UNIVERSIDAD LATINA DE COSTA RICA

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES

CARRERA DERECHO

CURSO TRIBUTARIO Y FINANCIERO

Docente: Licda. Rebeca Rodríguez Mata

Correo: rebeca.rodriguez4@ulatina.net 1
DERECHO TRIBUTARIO Y
FINANCIERO

Determinación de la obligación
Tributaria

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 Concepto
Acto que declara la existencia y cuantía o su inexistencia de una
relación de crédito, por concepto de tributo, entre el deudor y el Estado
como acreedor.

La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o

conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o
de ambos, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria,
el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.
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Determinación
Por el sujeto
pasivo

Mixta

De oficio

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Artículo 120. Deber de iniciativa. Ocurridos los hechos previstos en la ley
como generadores de una obligación tributaria, los contribuyentes y
demás responsables deben cumplir dicha obligación por sí mismos,
cuando no proceda la intervención de la Administración Tributaria. Si esta
intervención correspondiere, deben indicar los hechos y proporcionar la
información necesaria para la determinación del tributo.

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 Determinación por sujeto pasivo
Constituye esta una de las formas más generalizadas de la determinación, la
cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo por el contribuyente o
responsable. Para ello, el sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en
los formularios que le suministre la Administración Tributaria, bien en forma
directa o a través de medios electrónicos.

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Artículo 122. Determinación por los contribuyentes y uso de tecnologías
para la gestión de los tributos. La determinación debe efectuarse de
acuerdo con las declaraciones juradas que presenten los contribuyentes y
responsables en el tiempo y las condiciones establecidas por la
Administración Tributaria, salvo cuando este Código o las leyes particulares
fijen otro procedimiento. La declaración debe presentarse en los medios
oficiales aprobados por la Administración.

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Debe entenderse por declaración jurada, la determinación de la
obligación tributaria efectuada por los contribuyentes y
responsables, bajo juramento, en los medios aludidos en los
párrafos anteriores, con los efectos y las responsabilidades que
determina este Código.

Los agentes de retención y percepción señalados en las leyes

tributarias respectivas deberán presentar una declaración
jurada en los medios que para tal efecto disponga la
Administración Tributaria , por las retenciones o percepciones
realizadas. El plazo para presentar la declaración jurada e
ingresar los valores retenidos o percibidos será el que
establezcan las leyes respectivas.

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Artículo 123. Verificación de las declaraciones, los libros y los
demás documentos. Las declaraciones juradas presentadas por
los contribuyentes y responsables y los registros financieros,
contables y de cualquier índole, en cuanto en ello deba constar
la información relativa a la liquidación o el pago de los tributos,
están sujetos a la comprobación de la Administración
Tributaria. Para tales efectos, esta puede practicar, dentro de la
ley y por intermedio de los funcionarios debidamente
autorizados, todas las investigaciones, las diligencias y los
exámenes de comprobación que considere necesarios y útiles.
Efectuada la verificación se debe cobrar la diferencia del tributo
que resulte a cargo del contribuyente o responsable declarante;
o, en su caso, de oficio se le debe devolver el exceso que haya
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pagado.
Determinación mixta
Este tipo de determinación es la que realiza la Administración Tributaria con la
cooperación del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la
Administración.

Un ejemplo de determinación mixta sería la practicada por la Administración

Tributaria Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe
presentar una declaración con los datos de los bienes importados y la Oficina
aduanera procede a la determinación y liquidación de la cuantía o monto del
tributo a pagar.

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 Determinación de Oficio
La determinación de oficio es un procedimiento que practica
la Administración Tributaria cuando existe incumplimiento
total o parcial del deber de determinación por parte del
contribuyente o responsable.

1. Contribuyente o responsable omite presentar la declaración.

2. Declaración presentada ofrece dudas relativas a su veracidad o
exactitud.
3. Contribuyente no exhiba libros o documentos requeridos o no
aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.
4. Declaración no respaldada por los documentos, contabilidad
5. Cuando así lo ordene el CT o las Ordenanzas tributarias.
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Artículo 124. Determinación de oficio. Cuando no
se hayan presentado declaraciones juradas, o
cuando las presentadas sean objetadas por la
Administración Tributarias por considerarlas falsas,
ilegales o incompletas, dicha Administración puede
determinar de oficio la obligación tributaria del
contribuyente o responsable, sea en forma directa,
por el conocimiento cierto de la materia imponible,
o mediante estimación, si los elementos conocidos
sólo permiten presumir la existencia y magnitud de
aquélla.
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Asimismo, aunque se haya presentado la declaración jurada,
la Administración Tributaria puede proceder a la estimación
de oficio si ocurre alguna de las circunstancias siguientes:

a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y

registros;

b) b) Que no se presenten los documentos justificativos de

las operaciones contables, o no se proporcionen los datos
e informaciones que se soliciten;

c) c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o

defectuosa, o que los libros tengan un atraso mayor de
seis meses.
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Artículo 125. Formas de determinación. La determinación por la Administración Tributaria se debe realizar aplicando los
siguientes sistemas:

a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos generadores de la obligación tributaria;

b) b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los hechos y

circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan determinar la existencia y cuantía de dicha obligación.

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Artículo 126. Efectos de las liquidaciones o determinaciones tributarias
de oficio. Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio serán
previas o definitivas.

Definitivas:
Tendrán consideración de definitivas todas las practicadas mediante la
comprobación por parte de los órganos de la fiscalización, de los hechos
imponibles y su valoración, exista o no liquidación previa.

Previas:
Todas las demás tendrán carácter de determinaciones o liquidaciones
previas.

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Artículo 127. Determinación provisional de tributos
vencidos. Cuando los contribuyentes o responsables no
presenten declaraciones juradas por uno o más períodos
fiscales y la Administración Tributaria conozca por
declaraciones o determinación de oficio la medida en que
les ha correspondido tributar en períodos anteriores, los
debe emplazar para que dentro del término de treinta días
presenten las declaraciones juradas y paguen el impuesto
correspondiente.

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 Naturaleza Jurídica
La doctrina se ha debatido entre dos corrientes preponderantes, los que sostienen el efecto
declarativo de la determinación y quienes propugnan su efecto constitutivo.

Declarativo
"la obligación tributaria surge en el momento en que se verifica el presupuesto
legislativamente previsto" , esto es, al concurrir los dos factores que la determinan: la norma
legislativa y la verificación empírica del presupuesto.
Acto o en la serie de actos necesarios para la constatación y valoración tributarias de los varios
elementos constitutivos del débito tributario (presupuestos materiales y personales, base
imponible o de cálculo), con la consiguiente aplicación de la tarifa y la concreta determinación
cuantitativa de la deuda tributaria

Considera como una obligación ex lege, cuya fuente inmediata es la ley en conexión con un
determinado hecho jurídico (hecho generador o imponible previsto por la norma tributaria). Le
corresponde al Estado, ejerciendo su potestad tributaria, transformar, por intermedio del
legislador, en hechos generadores aquellas situaciones o acontecimientos socioeconómicos 17
considerados más idóneos para la exacción del tributo, respetando, claro está, los límites
 Naturaleza Jurídica
Constitutivo

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 Procedimiento determinativo
Competencia
Se entiende por Administración Tributaria el órgano
administrativo encargado de gestionar y fiscalizar
los tributos, se trate del fisco o de otros entes
públicos que sean sujetos activos,

Artículo 102.-Plazo para resolver. El director

general de la Administración Tributaria o los
gerentes de las administraciones tributarias y de
grandes contribuyentes en quienes él delegue,
total o parcialmente, están obligados a resolver
toda petición o recurso planteado por los
interesados dentro de un plazo de dos meses,
contado desde la fecha de presentación o
interposición de una u otro

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Artículo 103.- Control tributario

La Administración Tributaria está facultada para

verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias por todos los medios y
procedimientos legales.

Artículo 104.- Requerimientos de información al

contribuyente

Para facilitar la verificación oportuna de la situación tributaria

de los contribuyentes, la Administración Tributaria podrá
requerirles la presentación de los libros, los archivos, los registros
contables y toda otra información de trascendencia tributaria que
se encuentre impresa en forma de documento, en soporte técnico
o registrada por cualquier otro medio tecnológico.

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Artículo 105.- Información de terceros.
Toda persona, física o jurídica, pública o
privada, estará obligada a proporcionar, a la
Administración Tributaria , la información
previsiblemente pertinente para efectos
tributarios, deducida de sus relaciones
económicas, financieras y profesionales con otras
personas. La proporcionará como la Administración
lo indique por medio de reglamento o
requerimiento individualizado. Este requerimiento
de información deberá ser justificado debida y
expresamente, en cuanto a la relevancia en el
ámbito tributario.

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Artículo 106 bis.-Información en
poder de entidades financieras
para uso en actividades de control
propias de la Administración
Tributaria. Las entidades financieras
deberán proporcionar a la
Administración Tributaria información
sobre sus clientes, incluyendo
información sobre transacciones,
operaciones y balances, así como toda
clase de información sobre movimiento
de cuentas corrientes y de ahorro,
depósitos, certificados a plazo, cuentas
de préstamos y créditos, fideicomisos,
inversiones individuales, inversiones en
carteras mancomunadas, transacciones
bursátiles y demás operaciones, ya
sean activas o pasivas, en el tanto la 22
información sea previsiblemente
Artículo 133.- Personería. En todas las
actuaciones los interesados pueden actuar
Artículo 134.- Medios para recibir
personalmente o por medio de sus
notificaciones. El contribuyente se
representantes debidamente autorizados
encuentra en la obligación de establecer un
por ellos. Quien invoque una
medio para recibir notificaciones. El acto
representación debe acreditar su
de inicio de cada procedimiento tributario
personería en forma legal, sea por medio
deberá notificarse en el domicilio fiscal o
de un poder suficiente o una autorización
en el correo electrónico registrado por el
escrita debidamente autenticada,
contribuyente ante la Administración
extendida por el representado.
Tributaria, según corresponda.
Para recibir futuras notificaciones, el
contribuyente se encuentra obligado a
señalar un medio dentro del perímetro que
la Administración Tributaria defina, o en
una dirección única de correo electrónico,
fax, buzón electrónico, o cualquier otro
medio electrónico habilitado que permita la
seguridad del acto de comunicación.
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Artículo 140.- Medios de prueba
Pueden invocarse todos los medios de prueba
admitidos por el derecho público y el derecho
común para determinar la verdad real de los
hechos que dan contenido al motivo del acto
administrativo, a excepción de la confesión de
funcionarios y empleados públicos.

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 La carga de la prueba incumbe
a la Administración Tributaria

Carga de la Prueba
respecto de los hechos constitutivos
de la obligación tributaria material,
mientras que incumbe al
contribuyente respecto de los hechos
impeditivos, modificativos o extintivos
de la obligación tributaria. En ese
sentido, corresponderá a este último,
según el caso, demostrar los hechos o
actos que configuren sus costos,
gastos, pasivos, créditos fiscales,
exenciones, no sujeciones,
descuentos y, en general, los 25
Artículo 141.- Acceso a las actuaciones. Los
interesados o sus representantes y sus abogados
tienen acceso a las actuaciones relativas a
aquéllos, inclusive a las actas donde conste la
investigación de las infracciones y pueden
consultarlas sin más exigencia que la justificación
de su identidad o personería.

Artículo 143.- Pruebas para mejor proveer. La

autoridad administrativa debe impulsar de oficio el
procedimiento. En cualquier estado del trámite,
antes de dictar la resolución a que se refiere el
artículo 146 (*) de este Código, puede disponer la
evacuación de pruebas para mejor proveer.

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Concluidas estas actuaciones, los órganos
actuantes de la Administración deberán proponerle
al sujeto pasivo, mediante el procedimiento
definido por reglamento, la regularización que
corresponda. En el supuesto de que este sujeto
pasivo no regularice su situación, se continuará el
procedimiento trasladándole las observaciones o
los cargos que se le formulen.

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El contribuyente podrá pagar, bajo protesta, el
monto del tributo y sus intereses determinados en
el traslado de cargos u observaciones. Por ninguna
circunstancia, dicho pago se considerará como una
rectificación de la declaración ni como una
aceptación de los hechos imputados en el traslado.
En este caso, el contribuyente podrá impugnar el
traslado de cargos. En el evento de que la
impugnación del contribuyente sea declarada,
total o parcialmente, con lugar en sede
administrativa o jurisdiccional, la Administración
deberá reintegrar al contribuyente las sumas
pagadas bajo protesta, junto con los intereses
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generados por estas desde la fecha del pago hasta
Recursos de
Revocatoria
Contra el acto administrativo de liquidación de
oficio, emitido con la disconformidad del sujeto

Impugnación
fiscalizado, cabrá el recurso de revocatoria,

Apelación
Contra la resolución que resuelve el recurso de
revocatoria, si se ha optado por interponerlo, o
contra el acto administrativo de liquidación de
oficio, cuando no se haya interpuesto aquel,
procederá el recurso de apelación para ante el
Tribunal Fiscal Administrativo.

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 Resolución
Artículo 147.- Requisitos de la resolución. Toda resolución administrativa debe llenar los siguientes requisitos:

a) Enunciación del lugar y fecha;

b) Indicación del tributo, del período fiscal correspondiente y, en su caso, del avalúo practicado;

c) Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas;

d) Fundamentos de la decisión;

e) Elementos de determinación aplicados, en caso de estimación sobre la base presunta;

f) Determinación de los montos exigibles por tributos.

g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver.

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