EL MUESTREO EN AUDITORA

Lic. Jorge A. Roman

NIA 530
Introduccin
1.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es aplicable cuando el auditor ha decidido aplicar muestreo de auditora al establecer el alcance de los procedimientos de auditora. Trata de la aplicacin tanto del muestreo estadstico y del no estadstico por parte del auditor, cuando disea y selecciona muestras de auditora, realiza pruebas de control y pruebas de detalle, y evala los resultados de la muestra Complementa a la NIA 500, que trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor al disear y ejecutar procedimientos de auditora para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora que le permitan obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinin. Objetivo: El objetivo del auditor, cuando aplica muestreo de auditora, es obtener una base razonable para obtener conclusin sobre la poblacin de la cual se seleccion la muestra.
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2.

3.

4.

Definiciones: Para propsito de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a continuacin:
a)

Muestreo de auditora (muestreo). La aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas existentes dentro de una poblacin que es relevante para la auditora, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con objeto de proporcionar al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la poblacin entera. Poblacin. El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones.

b)

c)

Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusin a la que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que obtendra, si la poblacin entera se sujeta al mismo procedimiento de auditora.
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i.

En el caso de una prueba sobre controles que estos sean mas efectivos de lo que realmente son. En el caso de una prueba de controles que estos sean menos efectivos de lo que realmente son.

ii.

d)

Riesgo no atribuible al muestreo. El riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea por cualquier razn no relacionada con riesgos de muestreo.

e)

Anomala, un error o una desviacin sobre la que se puede demostrar que no es representativa de errores o desviaciones en una poblacin.
Unidad de muestreo, las partidas individuales que integran una poblacin. Muestreo estadstico, Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes caractersticas:
i.

f)

g)

Seleccin aleatoria de la muestra de partidas.

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ii.

El uso de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medicin de riesgos de la muestra.

Un enfoque de muestreo que no tiene las caractersticas i. y ii se considera un muestreo no estadstico.

h)

Estratificacin. El proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tiene caractersticas similares (generalmente valor monetario).

i)

Error tolerable. Monto monetario establecido por el auditor respecto del cual busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que el error real del total de la poblacin no excede del monto monetario establecido.

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j.

Tasa tolerable de desviacin. Tasa de desviacin sobre los procedimientos de control interno preestablecidos por el auditor respecto de la cual busca obtener un nivel apropiado de seguridad.

Requerimientos Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas de pruebas

5.

Cuando el auditor disea una muestra de auditora, debe considerar el propsito del procedimiento de auditoria y las caractersticas de la poblacin de la cual se obtendr la muestra.

6.

El auditor debe de determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestra a nivel aceptable bajo.
El auditor debe de seleccionar las partidas a muestrear de tal modo que cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una oportunidad de ser seleccionada.
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7.

Aplicacin de procedimientos de auditora

8.

Sobre cada partida seleccionada, el auditor debe de aplicar los procedimientos de auditora para el propsito que persigue. Si el procedimiento de auditora no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor debe de sustituir esta por otra partida que ser obtenida de la misma poblacin. Sin no le es posible al auditor aplicar los procedimientos de auditora diseados, o aplicar procedimientos alternativos adecuados a una partida seleccionada, debe tratar dicha partida como una desviacin del control prescrito, el en caso de pruebas de controles, o una error material, en el caso de pruebas de detalle. Naturaleza y causa de desviaciones y errores materiales

9.

10.

11.

El auditor debe de investigar la naturaleza y/o causa de cualquier desviacin o error material identificada, y evaluar su posible efecto en el propsito del procedimiento de auditoria y otras reas de la auditoria.
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Proyeccin de errores materiales

12.

Para las pruebas de detalle, el auditor debe proyectar a la poblacin los errores materiales encontrados en la muestra. Evaluacin de resultados de muestreo en auditora

13.

El auditor debe evaluar:

a)
b)

Los resultado de la muestra; y

Si el uso del muestreo de auditora le ha proporcionado una base razonable para conclusiones para la poblacin que se ha sometido a prueba.

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Gua de aplicaciones y otro material explicativo Riesgos no atribuibles al muestreo.

A1.

Los ejemplos de riesgo no atribuibles al muestreo incluyen el uso de procedimientos de auditora inapropiados o la interpretacin equivocada sobre la evidencia de auditora obtenida y fallar en el reconocimiento de un error material o de una desviacin. Las unidades de muestreo pueden ser partidas fsicas (por ejemplo, cheques, listados en talones de depsitos, asientos de crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos deudores) o unidades monetarias. Error material tolerable [Prrafo 4 i) ]

A2.

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Diseo de la muestra tamao y seleccin de partidas para pruebas Diseo de la muestra (Prrafo 5)
A3.

El muestreo de auditora le facilita al auditor la obtencin y evaluacin de evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas.

A4.

Cuando disea una muestra de auditora, el auditor considera el propsito especfico a ser obtenido y la posible combinacin de procedimientos de auditora para un mejor logro de dicho propsito. El considerar la naturaleza de la evidencia de auditora que se busca y las condiciones de una posible desviacin o error.
La consideracin del auditor sobre el propsito del procedimiento de auditora a aplicar, segn lo requiere el prrafo 6, incluye un entendimiento claro de lo que constituye una desviacin o un error material, de modo de que todas, y solo aquellas condiciones que sean relevantes para el propsito y procedimiento de auditora sean incluidas en la evaluacin de las desviaciones o proyeccin de los errores materiales.

A5.

A6.

Al considerar las caractersticas de una poblacin, para efecto de pruebas de controles, el auditor hace una evaluacin de la tasa (porcentaje) esperada de desviacin
Seleccin de partidas para pruebas (Prrafo 7)

A7.

En el muestreo estadstico, la partidas de la muestra son seleccionadas de tal modo que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada. En el muestreo no estadstico se uso el juicio para seleccionar las partidas de la muestra. Debido a que el propsito del muestreo es proporcionar una base razonable para que el auditor obtenga conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra, es importante que este seleccione una muestra respectiva de modo que se elimine el sesgo mediante la seleccin de partidas que tengan caractersticas tpicas de la poblacin Los principales mtodos de seleccin de muestras son: seleccin aleatoria, seleccin sistemtica y seleccin casual o fortuita.
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A8.

Aplicacin de procedimientos de auditoria (Prrafos 9-10)

A9.

Un ejemplo de cuando es necesario aplicar los procedimientos de auditoria sobre una partida sustituida, es cuando al hacer pruebas para la obtencin de evidencia sobre la autorizacin de pagos se selecciona un cheque anulado. Si el auditor queda satisfecha de que el cheque ha sido anulado en forma apropiada, de modo que no constituye una desviacin, se examina un sustituto seleccionado de manera apropiada.
Un ejemplo de cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoria diseados a una partida seleccionada, es cuando se ha perdido la documentacin relativa a esa partida. Un ejemplo de un procedimiento alterno adecuado cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud de confirmacin positiva podra ser el examen de los cobros en efectivo subsecuentes, junto con la evidencia de su fuente y las partidas que se liquidan.

A10.

A11.

Naturaleza y causa de desviaciones y errores materiales (Prrafo 11)

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Proyeccin de errores materiales (Prrafo 12)

A12.

Se requiere que el auditor proyecte los errores materiales a la poblacin con objeto de que tenga una visin general del nivel del erro material. Cuando un error material ha sido considerado como una anomala, sta puede excluirse cuando los resultados de los errores materiales son proyectados a la poblacin. Evaluacin de resultados del muestreo de auditoria

A13.

A14.

Para prueba de controles, una tasa de desviacin inesperadamente alta puede llevar a un incremento en el riesgo evaluado de error material, a menos de que se obtenga mayor evidencia de auditora que justifique la evaluacin inicial.

A15.

En el caso de pruebas de detalle, el error material proyectado mas el error material de la anomala, si la hay, representa la mejor estimacin del auditor sobre el error material en la poblacin.
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EL MUESTREO EN AUDITORA

CONCEPTO: Es el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, generalmente llamado poblacin o universo, en base al estudio de una fraccin de esos elementos denominados muestra.
MUESTREO: Todo Auditor ha utilizado el muestreo, pues el mtodo consiste en formular una opinin acerca de un grupo de partidas; sobre base de seleccionar y examinar nicamente algunas de esas partidas.

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NATURALEZA Y FINALIDAD: Dentro de la Auditora contempornea, el muestreo tiene un lugar predominante. En toda auditora se utiliza el muestreo, pues el mtodo consiste en formularse una opinin acerca de un grupo de partidas (universo) sobre la base de seleccionar y examinar nicamente algunas de esas partidas ( muestra). El muestreo en la auditora es la aplicacin de un procedimiento de auditora que se aplicar en menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para evaluar ciertas caractersticas. Lo que vamos a determinar en un muestreo es la suficiencia de la evidencia, al terminar el alcance de una prueba de auditora y el mtodo de seleccionar las partidas de deben examinarse.

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EL MUESTREO ESTADSTICO
Consiste en el mismo proceso general con algunos refinamientos, ya que el mismo se basa en la LEY DE PROBABILIDADES, la cual se deriva de procesos matemticos complejos.

CONDICIONES PARA EL USO DEL MUESTREO ESTADSTICO

1.
2. 3.

Masividad o numerosidad del universo. Homogeneidad o uniformidad del universo. Que la muestra sea seleccionada al azar.

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MUESTREO EN LA AUDITORA
A-) NO ESTADSTICO Criterio personal y Profesional de cada Auditor

B-) ESTADSTICO

De atributos De variables ( Valores Monetarios)

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MUESTREO ESTADSTICO Y NO ESTADSTICO

Al realizar las pruebas de auditora de acuerdo a la NIA, el auditor puede utilizar el muestreo estadstico o el no estadstico , o ambos . Los 2 tipos de muestreo requieren del ejercicio de un buen juicio en las planeacin y ejecucin del plan de muestreo y en la evaluacin de los resultados. La decisin de utilizar uno u otro de muestreo se basa primordialmente en consideraciones de costo/beneficio. El muestreo no estadstico ser menos costoso que el estadstico , pero los beneficios del muestreo estadstico pueden resultar superiores a los obtenidos, el auditor determina el tamao de la muestra y evala los resultados sobre la base de su criterio subjetivo y de su propia experiencia profesional. Por lo tanto errneamente podra utilizar una muestra muy grande en una rea pequea y una muestra muy pequea en una muy grande. Sin embargo en el muestreo estadstico se incurre en costos elevados al tener que entrenar al personal de auditora en el uso de la estadstica y en el diseo e implementacin del plan de muestreo. Lic. Jorge A. Roman

MUESTREO DE ATRIBUTOS EN LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Generalmente se utiliza solo si existe una pista de evidencia documentaria de que se llevan a cabo los procedimientos de control. Los pasos dentro del muestreo de atributos son los siguientes:

1.

2.

3.

Determinar los objetivos del plan: El objetivo general de las pruebas de cumplimiento consiste en determinar si los procedimientos de control establecidos se estn aplicando y operando como lo planific. Especificar los atributos de intereses: Basndose en su conocimiento sobre el sistema de control interno el auditor debe ser capaz de identificar atributos que indican que se est cumpliendo con el procedimiento de control. Definir el universo: En las pruebas de cumplimiento el universo est constituido por la clase de transacciones que se estn sometiendo a prueba. Lic. Jorge A. Roman

4.

5.

6.

7.

Determinar el tamao de la muestra: El objetivo en determinar el tamao de la muestra es obtener una que satisfaga los objetivos estadsticos deseados para cada procedimiento de control. Los factores que afectan la determinacin del tamao de la muestra son A) Determinar el tamao del universo. B) Decidir el grado de precisin deseado. C) Estimar la tasa de error esperada. D) Decidir el nivel de confianza. Determinar el mtodo de seleccin de la muestra: Una vez que se haya determinado al tamao de la muestra, deber escoger un mtodo para seleccionar la partidas a muestrear. Los principales mtodos utilizados son: A) Muestreo de nmeros aleatorios. B) Muestreo de nmeros sistemticos. Ejecutar el plan de muestreo: Despus de que el plan de muestreo haya sido diseado, las partidas muestreadas son seleccionadas y examinadas para determinar la naturaleza y frecuencia de sucesos de desviaciones de los procedimientos de control establecidos. Evaluar los resultados de la muestra: Las desviaciones descubiertas en la muestra debern ser tabuladas, resumidas y evaluadas, requiriendo del criterio profesional que conduzca a una conclusin general.
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EJEMPLO DE DESCRIPCIN DE LOS ATRIBUTOS

Existen cotizaciones previas. Se emite orden de compra. Se emite orden de compra. Se emite nota de recepcin Existe concordancia entre la orden de compra, la nota de recepcin y la factura del proveedor. Distribucin y registro contable adecuado. Autorizacin de pago. Cancelacin de documentos.

Pruebas: Compras
1. 2. 3. 4. 5.

6. 7.

8.

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EJEMPLO DE DESCRIPCIN DE LOS ATRIBUTOS

Verificacin de que el cliente existe. Autorizacin de limites de crdito. Autorizacin precio de venta. Emisin listas de despacho. Emisin guas de transporte. Distribucin y registro contable adecuado. Concordancia entre perodo, factura, lista de despacho y gua de transporte. Conciliacin entre facturas originales pendientes de pago y el registro auxiliar de cuenta por cobrar.
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Pruebas: Ventas al Crdito

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

8.

NIVEL DE CONFIANZA: Es el porcentaje de probabilidad

que las partidas extradas de una muestra son representativas del universo. As un nivel de confianza del 90% significa que hay 90 oportunidades sobre 100 de que la muestra representativa del universo y 10 que no lo sea.

PORCENTAJE DE ERROR ESPERADO O TASA DE OCURRENCIA: Es el porcentaje de error que el auditor

cree que se encontrar como resultado de una prueba. Para estimar la tasa de error esperadas el auditor podr guiarse por los resultados de una auditora previa, por una conversacin con el cliente, por un estudio preliminar o por una pequea prueba piloto de transacciones, la cual puede incorporarse despus a la prueba completa.

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PRECISIN: Es la amplitud ( expresada generalmente como mas o

menos un porcentaje dado ) dentro de la cual debe estar comprendida la respuesta verdadera sobre las caractersticas de la poblacin en estudio ( por ejemplo los errores) con un nivel de confianza especfico. De esta manera, si el auditor afirma que la tasa de error proyectada es del 5% mas o menos una precisin del 2% , esto significa que la tasa de error en la poblacin, debe estar en un intervalo de confianza del 3% a 7%, lo que significa que el error en la poblacin puede ser tan baja como el 3% o tan alta como el 7%.
5% ** ERROR** 5% (-)2%**PRECISIN** (+) 2%

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DESARROLLO DE UN CASO PRCTICO SIGUIENDO PASO A PASO EL PLAN DE MUESTREO

Empresa: Manufacturera Industrial, S.A. rea: Compras Atributos que vamos a buscar Que exista una cotizacin previa. Que la orden de compra est autorizada. Que exista nota de recepcin. Concordancia entre factura, orden de compra y de recepcin. Distribucin y registro contable. Aprobacin del pago Cancelacin de documentos.

1.

A.
B. C. D. E. F. G.

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2.

3. 4. 5. 6. 7.

8. A.

Determinacin del Universo Se emite 200 ordenes de compra por semana (200x52=10,400) Numeradas de 1,549 a la 11,949. Nivel de confianza = 95% Tasa de error esperada = 2% Precisin = +/-2% Intervalo de confianza = 0%----------4% Determinar el tamao de la muestra; (Tabla 2e) 185 orden de compra que se pueden redondear a 200 para cubrir posibles anulaciones que existieran. Localizacin de las partidas a examinar: Mtodo de Nmeros Aleatorios ( Tabla 1 ) Se establece l azar la lnea y la columna para establecer la ruta a seguir; ejemplo: lnea 31 columna 7, numero al azar 74087, la ruta se sigue a partir de este numero para abajo hasta agotar la columna 7 despus se sigue con la columna 8,9,10 etc. 7622-2657-1891-2829-2988-0611 no aplica etc.
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B.

Mtodo de seleccin sistemtica: El universo se divide dentro de la muestra 10,400/200=52 Se selecciona un nmero aleatorio al azar entre 1 y 51, Ejemplo : 26 La ruta a seguir se establece partiendo de la segunda O/C 1550+ el nmero aleatorio escogido al azar 26=1576+52=1628; 1628+52=1680; 1680+52=1732. Se tabula la informacin obtenida De la cual se extrae que se dieron la siguientes excepciones: A) 2 B) 5 C) 1 D) 3 E) 4 F) 1 G)1

C.

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COMPAA MANUFACTURERA HOJA DE EVALUACIN PRIMER MUESTREO ESTADSCTICO PRUEBAS DE COMPRA

ATRIBUTOS NO.

Oportunidades de la muestra

Estimacin Nmero de tamao del excepciones universo real

9.360 10.400 9.100 10.400 10.400 10.400 10.400 2 5 1 3 4 1 1

Tasa de error real

% de error sobre nivel de confianza

1.1 Cotizacin previa 180 1.2 O/Compra autorizada 200 1.3 Nota de recepcin 175 1.4 Concordancia IC-O/C nota de recepcin 200 1.5 Distribucin y reg. Cont. 200 1.6 Aprobacin pago 200 1.7 Cancelacin Doc. 200

1.1%=1% 2.5%=3% 0.6%=1% 1.5%=2% 2.0%=2% 0.5%=1% 0.5%=1%

0.1 a 3.5 1.1 a 6.4 0.1 a 3.5 0.6 a 5.0 0.1 a 3.5 0.1 a 3.5 0.1 a 3.5

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12.1 Encontrar el U. Real=Muestreo Real x Universo 180 x 10.400= 9,300 MUESTRAS 200

12.2 Tasa de error Real= No. Excepciones 2 = 1.1% MUESTRA 180 12.3 Tasa de error s/nivel de confianza ( Tabla No. 6)

12.4 Si la tasa de error real excede a los lmites deben tratarse otras decisiones como extensin de la prueba.

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GRACIAS POR SU ATENCIN

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