Mohammed BACHIRI

FISCALITE DES ENTREPRISES AU

MAROC :
LIS, LIR et La TVA
Cours actualis conformment la Loi de Finances 2014

2014 - 2015

Introduction gnrale
I - Dfinitions :
Les impts font partie de la ralit conomique des pays. Ils
existent travers le temps dans tous les pays et presque dans tous
les lieux.
Payer des impts est, avant tout une obligation civique avant
dtre une participation la couverture des charges de la nation.
La fiscalit peut tre dfinie comme une discipline juridicoconomique qui a pour objet dtudier les principes, les rgles et les
techniques de la mise en uvre des impts.
Cette discipline est rgie par une branche du droit des affaires
appele droit fiscal.
Elle a pour champs dapplication les richesses conomiques et
financires des diffrents agents conomiques.
Le droit fiscal rglemente les relations financires entre lEtat et
les assujettis travers un certain nombre de prlvements fiscaux
sous forme dimpts et taxes.
1-

Limpt :

Par impt il faut entendre tout prlvement pcuniaire requis

des assujettis par voie dautorit au profit de lEtat suivant les rgles
gnrales titre dfinitif et sans contrepartie immdiate
(contrairement la taxe et la redevance), en vue de la couverture
des charges publiques (ou financement des dpenses publiques) et
de raliser dautres objectifs conomiques et sociaux.
A ct des impts il existe dautres prlvements :
2- Les taxes fiscales :
Il sagit de prlvements pcuniaires au profit de lEtat, des
collectivits locales ou des entreprises publiques, par voie dautorit
sur les bnficiaires dun avantage particulier procur loccasion
du fonctionnement dun service public. La taxe suppose donc
lexistence dune contrepartie (ce qui les distingue de limpt);
cependant cette contrepartie nest pas proportionnelle au cot du
service rendus (ce qui les distingue de la redevance).
3 - La redevance :

Comme la taxe, la redevance suppose un service rendu, elle est

donc perue moyennant une contrepartie. Elle rmunre un service
public qui sert lintrt gnral.
La redevance peut disparatre mais le service demeure.
Ex : * la redevance audio-visuelle ;
* redevance pour loccupation temporaire du domaine
public ;
* redevance pour lexploitation de la fort ;
* redevance pour la protection du milieu aquatique.
4 - La parafiscalit :
Le prlvement parafiscal prend en gnral lui aussi le nom de
taxe .Dune faon gnrale, la taxe parafiscale peut tre dfinie
comme prlvement obligatoire et sans contrepartie, peru dans un
but social, conomique ou professionnel, au profit de personnes
morales publiques ou prives, autres que lEtat et les collectivits
locales ,en vue dassurer leur financement propre.
Ex: * la taxe de prvention routire ;
* la taxe destine lAssociation marocaine de chasse ;
* la taxe professionnelle destine lOFPPT.
II Classification des impts :
Les impts peuvent tre classs selon plusieurs critres. A ct
de la classification quon peut qualifier dadministrative ou
traditionnelle, qui distingue entre impts directs et impts indirects,
on peut retenir au moins deux autres classifications : celle qui classe
les impts selon la nature de lassiette et celle qui les classe en
fonction des modalits de liquidation.
A- classification traditionnelle ou administrative :
Cest la classification la plus rpandue et qui est dailleurs
reprise dans les textes lgislatifs et rglementaires.
Cette classification se base sur la dissociation entre la personne
qui acquitte limpt et celle qui le supporte effectivement en dernier
lieu.
Impts directs :

Il sagit dimpts pays et supports dfinitivement par la mme

personne. Cest le cas des impts sur les revenus des personnes
physiques et morales. (IS, IR).
Impts indirects :
Il sagit en gnral dimpts acquitts par une personne : le
redevable lgal, qui le rpercute sur une autre personne qui est le
redevable rel.
Cest le cas de la TVA paye souvent par les entreprises, en tant
quintermdiaires entre le consommateur final (contribuable) et
lEtat.
On lappellera impt indirect aussi du fait quil est pay
loccasion dune dpense et aussi parce quil est gnralement
dissimul.
Ex : TVA, droits denregistrement, droits de douane, taxe sur le
dbit des boissons...
B - Classification en fonction des types dassiette :
Selon lassiette, ou la matire imposable, on distingue 3types
dimpts :
- Les impts sur le revenu :
Ce sont des impts qui frappent la richesse
dacquisition, des personnes physiques et morales.

en

voie

Exemple : cas de lIR et de lIS.

- Limpt sur les dpenses :
Il sagit dimpt qui frappe la richesse en circulation. Cest le cas
de la TVA qui taxe les biens et services aux diffrents stades de leur
circulation;
la
taxe
sur
le dbit des
boissons,
droits
denregistrement
- Limpt sur le capital :
Cest un impt qui frappe la richesse dj acquise. Cest le cas
de limpt sur la fortune en France.
C - Classification selon les modalits de liquidation ou
types de tarif appliqu :
La liquidation dun impt signifie la dtermination de sa base de
calcul (ou assiette) et lapplication du tarif correspondant.

Ainsi les impts sont classs selon la nature des tarifs appliqus
pour le calcul des sommes dues au Trsor public.
On distingue trois types dimpts :
Impts taux fixe :
Il sagit dimpts reprsents par une somme prdtermine
indpendamment de la qualit de la personne imposable.
Exemple : droits de timbres, vignettes de voitures.
Impts taux proportionnels :
Ce sont des impts calculs en application dun pourcentage la
base imposable.
Limpt saccrot proportionnellement laugmentation de la
valeur de la base imposable.
Exemple : droits denregistrement
Impts taux progressifs :
Ce sont des impts dont le taux augmente au fur et mesure
que saccrot la base imposable. La progressivit est justifie par la
recherche dune certaine quit fiscale entre les contribuables.
Exemple : lIR dont le taux va en augmentant (de 0%,
10%,20%,30%,34% jusqu 38 %, selon la LF 2010).
III

Les sources du droit fiscal :

Limpt relve de la comptence du lgislateur, qui il

appartient de le crer et den dterminer lassiette et den fixer le
tarif.
Le rle du pouvoir excutif consiste prciser les modalits
dapplication des mesures fiscales dictes par le lgislateur.
Les sources du droit fiscal sont au nombre de quatre :
la loi vote par le parlement ;
les conventions internationales ;
les notes, circulaires et instructions de ladministration fiscale.
(interprtation de la loi).
la jurisprudence fiscale : arrts des tribunaux et avis des juges
dans certains pays dvelopps comme la France.
IV- La technique fiscale :
6

Ltablissement de limpt suit 5 tapes : vrification de

lligibilit, la dtermination de lassiette, le choix du tarif fiscal, la
liquidation et le paiement de limpt.
- Analyse de lligibilit :
Elle vise dcider si une personne est soumise limpt.
- Lassiette :
Asseoir un impt consiste chercher sa base dimposition, cest-dire le montant auquel sappliquera le tarif de cet impt.
- Le tarif fiscal :
Il est en gnral reprsent par :
Un taux ou pourcentage.
EX : LIS : 30 % (il tait de 35 %).
Un barme.
EX : LIR dont le barme est reprsent par un tableau tabli par
le Ministre des finances en application de la loi (son taux varie entre
10% et 38%).
Une quotit.
EX : la TVA sur lor est de 5DH le gramme; argent 0,10 DH le
gramme; elle est de 100 DH/hl pour ce qui est du vin.
- La liquidation de limpt :
Aprs avoir dtermin lassiette (base de calcul), il importe de
lui appliquer le tarif de limpt pour en dterminer le montant. Cest
donc le calcul de limpt.
- Le recouvrement de limpt (encaissement) :
Il se fait en gnral au profit du Trsor public.
Il existe trois types de recouvrement :
* le recouvrement spontan (sans mission de rles) : cest
lassujetti qui prend linitiative de payer limpt;
* le recouvrement par voie de rles : cest ladministration
qui prend linitiative en prparant les registres des assujettis ainsi
que les montants payer et demande aux contribuables de
sacquitter des sommes dues au Trsor public.
* le recouvrement par prlvement la source : dans ce
cas, cest lemployeur ou le payeur qui est tenu de prlever le
7

montant de limpt avant le paiement des rmunrations, des

intrts
V- Les objectifs de la fiscalit
La fiscalit rpond trois objectifs essentiels :
- Objectif de financement des dpenses publiques de lEtat ; il
sagit de la fonction classique des impts ;
- Objectif de redistribution des revenus : la fiscalit a aussi pour
rle de corriger les imperfections du march en matire dallocation
quitable des richesses ; la fiscalit reprsente un moyen de
redistribution des revenus en vue de rduire les ingalits sociales ;
- Objectif conomique de limpt : il sagit dune fonction rcente
de limpt ; ainsi la fiscalit permet lEtat dintervenir dans la vie
conomique et sociale. LEtat peut crer de nouveaux impts et
annuler certains parmi ceux qui existent dj. De mme quil peut
accrotre ou rduire le poids de certains impts pour favoriser ou
dfavoriser un bien, une catgorie sociale ou un secteur
conomique.
VI - Les normes dun bon fonctionnement du systme
fiscal
Ces normes sont de cinq au moins :
- La neutralit fiscale : ce qui signifie que le systme fiscal doit
en principe assurer le mme traitement pour les diffrentes activits
conomiques, il ne doit pas porter atteinte la comptitivit et ne
pas et ne pas porter atteinte au libre jeu du march.
Remarque : cette norme est peu respecte dans certains cas,
cest pourquoi on ne peut parler que dune neutralit approximative
(dans les faits, la fiscalit ne peut tre totalement neutre).
Lquit fiscale : elle suppose que la charge fiscale doit tre
rpartie de manire quitable en fonction de la capacit contributive
des redevables. Limpt joue un rle distributif, notamment travers
la personnalisation des prlvements, la progressivit de celui-ci, les
abattements et les exonrations.
- Lefficacit fiscale : une fiscalit efficace ne doit tre ni
uniforme ni neutre; elle doit sappliquer des biens diffrents selon
des taux diffrents.

Lefficacit dun systme fiscal en tant quinstrument de

politique conomique et sociale sapprcie en gnral travers trois
critres :
sa simplicit : qui fait de lui un systme bien compris et
facilement grable;
sa rentabilit : c'est--dire sa capacit mobiliser le de
ressources financires;
Son cot : un cot peu lev en raison de bonnes
mthodes de gestion et de la performance de ladministration
fiscale.
- La simplicit du systme fiscal : un impt simple est un impt
qui nest pas complexe; cest un impt quon peut comprendre
facilement et donc accept par tout le monde.
Remarque : le souci de simplicit peut aller contre le principe de
lquipe de lquit fiscale, ce qui signifie que dans la pratique un
certain degr de complexit simpose.
- La cohrence et lharmonisation du systme fiscal
La cohrence fiscale exige une complmentarit des impts, ce
qui suppose que les objectifs dun impt ne doivent pas tre en
contradiction avec ceux dun autre impt.
Remarque : cette norme est souvent perturbe par lexistence
de
plusieurs
instances
lgifrentes :
parlement,
conseils
communaux, administration dont les politiques et les objectifs
sont parfois diffrents.
Parmi les effets de lincohrence on peut citer :
* le phnomne de double imposition;
* lvasion fiscale;
* et la perturbation du jeu de la concurrence entre les
diffrents agents conomiques.
Avec la mondialisation, lharmonisation fiscale consiste alors en
ladoption de rgles fiscales au niveau de chaque Etat de manire
assurer le bon fonctionnement des relations conomiques entre les
contractants de pays diffrents.
VI- La fiscalit et lconomie

Le concept de limpt et son rle diffre selon les diffrents

courants de pense conomique.
1-Chez les classiques : limpt doit tre neutre, sa raison dtre
est reprsente par la ncessit de couvrir les charges publiques.
2-Chez les no-classiques : limpt est conu exclusivement
comme un moyen de rallocation optimale des ressources, car le
mcanisme du march lui seul nest pas en mesure de le faire.
Donc la doctrine librale est pour une intervention budgtaire
qui doit tre rduite. Elle considre par ailleurs que limpt demeure
un frein lactivit conomique.
3-Pour les auteurs socialistes : limpt se justifie par
lintervention de lEtat. Limpt est considr comme un facteur de
rationalit dans le comportement des entreprises de lEtat et un
moyen dorientation des activits conomiques et notamment la
consommation. Par ailleurs, limpt peut jouer un autre rle savoir
la correction des insuffisances en matire de rpartition des revenus.
4-Pour les keynsiens : limpt nest pas seulement un mode
normal de financement des dpenses publiques, il est lexpression
de linterventionnisme tatique. Limpt a pour rle essentiel de
contribuer dfinir les conditions dune croissance optimale en plus
de sa fonction de rallocation des ressources.
VII- Aperu sur le systme fiscal marocain
Jusquau dbut des annes 80 du sicle dernier, le systme
fiscal marocain comptait plusieurs impts et taxes disparates : (IBP,
TPS, PSN, ). Mais partir de1984, une rforme fiscale a t
adopte et stala sur six ans .Cette rforme portait sur la refonte du
systme fiscal marocain pour mieux ladapter lvolution de
lenvironnement conomique et social national et international.
Cette rforme a permis au Maroc de se doter dun systme fiscal
moderne et synthtique qui sest substitu au systme cdulaire
devenu dpass.
Les principaux impts composant le systme fiscal marocain
actuellement sont :
- La TVA : institue en 1985, elle sapplique aux dpenses;

10

- LIS : institu en 1986, il frappe les revenus et bnfices

raliss par les socits de capitaux les socits en nom collectif (LF
2009) et autres personnes morales;
- LIR : institu en 1989, il frappe les revenus et bnfices acquis
par les personnes physiques et les socits de personnes.
A ces principaux impts sajoutent dautres impts et taxes mais
de moindre importance budgtaire tels que :
Limpt des patentes. (Devenu limpt sur la profession);
Les droits denregistrement et timbres;
Les prlvements sur les revenus des placements financiers;
Et dautres impts et taxes fiscales et parafiscales.
Remarque : Une autre rforme est envisage avec lentre en
vigueur de la loi de finances 2014.
Ladministration fiscale au Maroc comporte
directions relevant du Ministre des Finances :

trois

grandes

* la Direction Gnrale des Impts (DGI) ;

* la Direction de la douane et impts indirects;
* et la Trsorerie Gnrale du Royaume (TGR).
Le rle essentiel de ces dpartements est de procder la
liquidation et au recouvrement des impts et taxes.

Partie 1
11

LIMPOT SUR LES SOCIETES (LIS)

Limpt sur les socits a t institu au Maroc en 1987 (loi
24 /86 publie au BO no 3873 du 21/01/1987) en remplacement de
lancien impt sur les bnfices professionnels (IBP).
LIS sapplique aux entreprises qui ont le statut juridique de
socits. Il impose le rsultat et revenus des socits en tant que
personnes morales ; le montant de limpt est acquitt par la socit
elle-mme, les associs peroivent la part de bnfices qui leur
revient et seront leur tour imposs limpt sur les revenus (IR),
sils sont soumis cet impt.
Lassujettissement lIS est donc li la qualit de la personne
morale qui a ralis des bnfices quelles que soient la nature et
lorigine de ces derniers. Ainsi une socit qui ralise la fois des
bnfices tirs dune activit commerciale, industrielle et mme
civile (issue de la location de logements par exemple), est impose
lIS sur lensemble des revenus commerciaux et autres.
Au dbut, lIS tait acquitt par les assujettis la fin de lanne
mais dsormais, il devient payable lavance en quatre acomptes de
25% chacun, calculs sur la base de limpt acquitt lanne N-1.

12

CHAP 1
CHAMP DAPPLICATION DE LIS
Etudier le champ dapplication de lIS consiste examiner les
personnes imposables et celles exclues, les critres de territorialit,
et enfin les cas dexonrations.
I LES PERSONNES IMPOSABLES
LIS sapplique aux entreprises de type socitaire, cependant, il
ne sapplique pas doffice lensemble des socits. On distingue
deux types de personnes imposables lIS : celles imposables de
plein droit et celles imposables par option.
A- Les personnes obligatoirement imposables
Il sagit :
1 - Des socits quels que soient leur statut juridique et leur
objet ( lexception de celles qui sont exclues par des dispositions
lgislatives). Rentrent dans cette catgorie :
- les socits de capitaux (Socits anonymes SA et socits en
commandite par actions SCA);
- les socits responsabilit limite (SARL);
- les socits civiles ;
- les socits de personnes dont les associs ne sont pas tous
des personnes physiques.
2 Les tablissements publics et autres personnes
morales qui se livrent une exploitation ou des oprations
caractre lucratif.
3 Les associations et organismes lgalement assimils,
exerant une activit lucrative.
4 - Les Fonds crs par voie lgislative ou par convention, ne
jouissant pas de personnalit morale et dont la gestion est confie
des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont
pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif.
Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire
(condition : existence de comptabilits spares).
5 - Les centres de coordination dune socit non rsidente
ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger.
On appelle centre de coordination toute filiale ou tablissement
exerant des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou
de contrle pour le seul profit de la socit mre ou du groupe situs
ltranger.

13

B Les personnes imposables par option (irrvocable LF

2009)
Il sagit des socits de personnes (SNC, SCS) constitues au
Maroc et ne comprenant que des personnes physiques,
Ainsi que les socits en participation (ou associations en
participation).
Loption qui devient irrvocable doit tre mentionne sur la
dclaration dexistence, ou formule par crit.
III Les personnes exclues du champ dapplication de lIS
Quatre types de personnes sont exclues du champ dapplication
de lIS.
1- Les socits de personnes (SNC et SCS ne comprenant
que des personnes physiques) et les associations en
participation :
Ces socits sont en principe exclues du champ dapplication de
lIS, mais elles ont la possibilit dopter pour cet impt si elles le
veulent.
2 Les socits de fait ne comportant que des personnes
physiques
Par socit de fait on entend toute association entre deux ou
plusieurs personnes (physiques ou morales) qui mettent en commun
leurs apports en vue de partager les bnfices ou les pertes
ventuels sans quelles aient tablir un contrat crit.
Remarque : les socits de fait constitues uniquement par des
personnes physiques sont exclues du champ dapplication de lIS,
mais contrairement aux socits de personnes, nont pas le droit
lassujettissement par option cet impt.
3 Les socits objet immobilier dites aussi socits
immobilires transparentes :
Ce type de socits qui ont un objet immobilier sont exclues du
champ dapplication de lIS lorsquelles sont transparentes
fiscalement, et ce, quelle que soit leur forme juridique.
Est rpute transparentes fiscalement toute socit immobilire
qui rpond aux conditions suivantes :
- avoir un capital divis en parts sociales ou actions nominatives;
- avoir pour actif un logement occup en tout ou partie par les
membres de la socit;
- avoir pour objet lacquisition ou la construction dun immeuble
collectif en vue daccorder statutairement chacun de leurs
membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction
dimmeuble correspondant ses droits sociaux.
14

Remarques :
Les socits immobilires qui ne remplissent pas lune ou
lautre de ces conditions se voient obligatoirement soumises lIS,
abstraction faite du caractre civil de leur activit.
Comme pour les socits de fait, les socits immobilires
transparentes nont pas la possibilit dtre assujetties par option
lIS ;
4 - Les groupements dintrt conomiques (GIE)
Le GIE est une entit constitue de deux ou plusieurs personnes
morales pour une dure dtermine ou non, en vue de mettre en
uvre tous les moyens propres faciliter, ou dvelopper lactivit
conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat
de cette activit.
Le GIE jouit dune personnalit morale quel que soit son objet.
Mais nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour lui-mme,
le GIE ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire par
rapport celle de ses membres.
IV - TERRITORIALITE DE LIS
Les socits sont imposes sur les bnfices ou revenus se
rapportant :
- des biens possds au Maroc;
- des activits exerces au Maroc;
- des oprations lucratives ralises au Maroc, et ce,
pour toutes les socits quelles aient ou non leur sige au Maroc.
Il sagit aussi de bnfices ou revenus dont le droit dimposition
est attribu au Maroc en vertu de conventions tendant viter la
double imposition en matire dimpts sur les revenus.
Il sagit galement pour les socits nayant pas leur sige au
Maroc, des produits bruts quelles peroivent sous forme de
rmunrations pour les travaux quelles excutent, ou les services
quelles rendent :
- soit pour leurs propres succursales au Maroc;
- soit pour le compte de personnes physiques ou morales
indpendantes, domicilies, ou exerant une activit au Maroc.
Il est souligner que ces produits bruts (numrs larticle 15)
ne sont pas imposables en tant que tels sils rsultent de services ou
prestations rendus par une succursale ou un tablissement au
Maroc de la socit trangre, sans lintervention du sige situ
ltranger. Dans ce cas, les produits en question sont incorpors au
15

rsultat fiscal de la succursale de ltablissement, qui sera impose

comme une socit de droit marocain.
Ces produits bruts se prsentent comme suit :
1-Redevances pour lusage du droit dauteur relatif aux uvres
littraires, artistiques et scientifiques.
2-Redevances pour la concession de licence dexploitation, de
brevets, de dessins et modles.
3-Rmunration pour fournitures dinformations scientifiques,
techniques et pour travaux dtudes effectues au Maroc ou
ltranger.
4-Rmunrations pour assistance technique.
5-Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice
dactivits artistiques, sportives
6-Droits de location et rmunrations analogues, verses pour
lusage dquipements de toute nature.
7-Intrts des prts et autres placements revenus fixes.
8-Rmunrations pour le transport routier de personnel ou de
marchandises, effectu du Maroc ltranger, pour la partie du prix
correspondant au trajet parcouru au Maroc.
9-Commissions et honoraires.
10-Rmunrations des prestations de toute nature, ralises au
Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.
V - EXONERATIONS
Plusieurs cas dexonrations des personnes morales sont
distinguer.
A Exonrations
permanentes

et

imposition

au

taux

rduit

A 1 Exonration totale et permanente de lIS

Sont concerns par ce genre dexonration :
1Les associations et organes lgalement assimils but
non lucratif, pour les seules oprations conformes lobjet dfini
dans leurs statuts.
Remarque : lexonration ne concerne pas les tablissements
de vente et de
services appartenant ces institutions.
2La Ligue nationale de la lutte contre les maladies
cardiovasculaires.
3La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer.

16

4Les associations dusagers des eaux agricoles, pour les

activits ncessaires leur fonction et la ralisation de leurs
objets.
5La Fondation Cheikh Zaid Ibn Sultan.
6La Fondation Mohammed V pour la solidarit.
7La Fondation Mohammed VI pour la promotion des uvres
sociales, de lducation et de la formation.
8LOffice national des uvres universitaires sociales et
culturelles.
9Les coopratives et leurs unions, lgalement constitues,
dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnues
conformes la lgislation et la rglementation en vigueur, rgissant
les catgories laquelle elles appartiennent (exonration sous
conditions, Art. 7).
* Si leur activit se limite la collecte de matires
premires auprs des adhrents et leur commercialisation ;
* Lorsque leur CA annuel < 10 MDH HT, si elles exercent
une activit de transformation de matires premires collectes
auprs de leurs adhrents, ou dintrants, laide dquipement
matriels et autres moyens de production correspondant ceux
utiliss par les entreprises industrielles () et de commercialisation
des produits quelles ont transforms.
10Les socits non rsidentes, au titre de plus- values
ralises sur la cession de valeurs mobilires cotes la bourse des
valeurs du Maroc, lexception de celles ralises partir de cession
de titres de socits prpondrance immobilire (Art. 61 II)
11La Banque islamique de dveloppement(BID).
12La Banque africaine de dveloppement (BAD).
13La Socit Financire Internationale(SFI).
14Lagence Bat Mal Alquods Acharif.
15LAgence de logement et dquipement militaire (ALEM).
16Les OPCVM, pour les bnfices raliss dans le cadre de
leur objet lgal.
17Les FPCT (Fonds de placement collectifs en titrisation),
pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
18Les OPCR (organismes de placement en capital risque)
raliss dans le cadre de leur objet lgal.
Cette exonration est accorde sous conditions (Art. 7 III) :
* Dtenir dans leur portefeuille de titres au moins 50%
dactions de socits marocaines non cotes en bourse, dont le CA
HT 50 MDH;
17

* Tenir une comptabilit spcifique.

19La Socit nationale damnagement collectif (SONADAC),
au titre dactivits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation
de logements sociaux, affrents aux projets :
Anassim situs dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa
et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de
Casablanca
20La socit Sala Al Jadida pour lensemble des activits et
oprations et pour les revenus ventuels y affrents.
21LAgence pour la promotion et du dveloppement des
provinces et prfectures du Nord.
22LAgence pour la promotion et le dveloppement des
provinces et prfectures du Sud.
23LAgence pour la promotion et le dveloppement des
provinces et prfectures de la rgion de loriental.
24LAgence spciale Tanger Mditerrane, pour les revenus
lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat.
25LUniversit Al Akhawayne dIfrane, pour lensemble de
ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.
26Abrog : les promoteurs immobiliers.
27Les socits installes dans la zone franche du port de
Tanger, au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.
28La Fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaid pour lensemble de
ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrent.
29Les exploitations agricoles ralisant un chiffre
daffaires < 5 M DH au titre de leurs revenus agricoles
(pendant 3 ans au moins).
Cette exonration ne sapplique pas aux revenus non
agricoles de ces socits.
A2 Exonration totale
permanente au taux rduit

suivie

dune

imposition

Ce genre dexonration bnficie aux entreprises suivantes :

1-Les entreprises exportatrices de produits ou de services
qui ralisent un CA annuel lexportation,
bnficient pour
lensemble dudit CA :
de lexonration totale de lIS pendant 5 annes
conscutives qui courent compter de lexercice au cours duquel la
premire opration dexportation a t ralise;

18

et de limposition au taux rduit de 17,5% (Art. 19 II)

au-del de cette priode, cette exonration et ce taux rduit sont
accords dans les conditions prvues au IV de lart. 7 du CGI.
2-Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur
minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les
plateformes dexportation de produits finis destins lexportation,
bnficient au titre de leur CA ralis avec lesdites plateformes :
de lexonration totale de lIS pendant une priode de
5 ans conscutifs, qui court compter de lexercice au cours duquel
la premire opration de vente de produits finis a t ralise;
et dune imposition au taux rduit de 17,5% au-del de
cette priode. Cette exonration et le taux rduit sont accords sous
conditions prvues au V de lart. 7 du CGI.
3-Les entreprises htelires bnficient au titre de leurs
tablissements hteliers, pour la partie de la base imposable
correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries
directement par elles, ou pour leur compte, par lintermdiaire des
agences de voyage :
de lexonration totale de lIS pendant la priode de 5
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la
premire opration dhbergement a t ralise en devises ;
et de limposition taux rduit 17,5% au-del de
cette priode. Cette exonration et ce taux rduit sont accords sous
conditions prvues au IV de lArt. 7 du CGI.
4 Les socits de services ayant le statut de Casa
Finance City bnficient au titre de leur chiffre daffaires
lexportation et des plus values mobilires nettes de source
trangre ralises au cours dun exercice :
de lexonration totale de lIS pendant les 5 annes
conscutives lobtention du statut en question ;
Et de limposition taux rduit 8,75% au de- l de
cette priode.
A3
Exonration permanente en matire dimpts
retenus la source
Sont exonres de lIS retenu la source :
1-Les produits des actions parts socitales et revenus
assimils suivants :
Les dividendes et autres produits de participation
similaires verss, mis la disposition , ou inscrits en compte , par
19

des socits soumises ou exonres de lIS, des socits ayant leur

sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles
fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire
dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro
de leur identification lIS.
Ces produits sont compris dans les produits financiers de la
socit bnficiaire, avec un abattement de 100%, sous rserve de
lapplication de la condition prcite.
Il en est de mme pour ces mmes produits lorsquils sont de
source trangre.
Les sommes distribues provenant des prlvements
sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits
concessionnaires de services publics.
Les sommes distribues provenant des prlvements
sur les bnfices pour le rachat dactions ou de parts socitaires des
OPCVM.
Des dividendes perus par les OPCVM.
Des dividendes perus par les OPCR.
Des dividendes distribus par les banques offshores
leurs actionnaires.
Les dividendes distribus par les socits holding
offshore leurs actionnaires au prorata du CA offshore
correspondant aux prestations de services exonres.
Les dividendes et autres produits de participation
similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non
rsidents,
par les socits installes dans les zones franches
dexportation et provenant dactivits exerces dans les dites zones.
Les bnfices distribus et les dividendes des titulaires
dune concession dexploitation de gisements dhydrocarbures et
ceux des actionnaires dans les entreprises concessionnaires
dexploitation desdits gisements.
Les produits des actions appartenant la Banque
Europenne dInvestissements (BEI) suite aux financements
accords par celle-ci au bnfice dinvestisseurs marocains et
europens, dans le cadre de programmes approuvs par le
gouvernement.
2-Les intrts et autres produits similaires servis aux :
Etablissements de crdit et organismes assimils
(rgis par la loi du 6 juillet 1993)
20

Les OPCVM (organismes de placement collectif en

valeurs mobilires)
Les OPCR (organismes de placement en capital risque)
Les FPCT (fonds de placement collectif en titrisation)
Les titulaires de dpts et tous autres placements
effectus en monnaies trangres convertibles
auprs des
banques offshores.
3-Les intrts perus par les socits non rsidentes au
titre :
de prts consentis lEtat ou garantis par lui;
de dpts en devises ou en DH convertibles;
des prts octroys en devises pour un dlai suprieur 10
ans;
des prts octroys en devises par le BEI dans le cadre de
projets approuvs par le gouvernement.
4Les droits de location et rmunrations similaires
relatives laffrtement, la location et la maintenance
daronefs affects au transport international
A4 Imposition permanente au taux rduit :
Deux types dentreprises sont concerns :
1-Les entreprises minires exportatrices bnficient du
taux rduit de 17,5% de lIS compter de lexercice au cours
duquel la premire opration dexportation a t ralise.
Bnficient galement de ce taux rduit les entreprises
minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les
exportent aprs leur valorisation.
2-Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige
social dans la province de Tanger et exerant une activit
principale dans le ressort de ladite province, bnficient du taux
rduit 17,5% au titre de lactivit exerce dans la province.
Ce taux sera major de 2,5 points pour chaque exercice ouvert
durant le priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.
B - Exonration et imposition au taux rduit temporaires
Deux cas sont distinguer :
B1 Exonration suivie de limposition temporaire au
taux rduit :
1-Les entreprises qui exercent leur activit dans les
zones franches dexportation bnficient :
21

De lexonration totale durant les 5 premiers

exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur
exploitation.
De limposition au taux de 8,75% pour les 20
exercices conscutifs suivants.
NB : les socits qui exercent leur activit au sein des zones
franches dans le cadre dun chantier de construction ou de
montage sont soumises lIS dans les conditions de droit
commun.
2-LAgence spciale Tanger- mditerrane ainsi que les
socits intervenant dans la ralisation, lamnagement,
lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger Med et qui sinstallent dans les zones
franches dexportation, bnficient des mmes avantages accords
aux entreprises installes dans les zones franches dexportation.
B 2 Exonrations temporaires :
Ce type dexonration est prvu dans 3 cas :
1-Les revenus agricoles abrog LF 2014.
2Les titulaires, o le cas chant les Co-titulaires de
toute
concession
dexploitation
des
gisements
dhydrocarbures bnficient dune exonration de lIS pendant une
priode de 10 ans conscutifs, courant compter de la date de
mise en production rgulire de toute concession dexploitation.
3Les socits exploitant des centres de gestion de
comptabilit agres sont exonres de lIS au titre de leurs
oprations pendant une priode de 4 ans suivant la date de leur
agrment.
B3 Imposition temporaire au taux rduit :
Bnficient du taux rduit de 17,5 % de lIS pendant les 5
premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur
exploitation :
1-Les entreprises, autres que les tablissements stables
des socits nayant leur sige au Maroc, attributaires de
marchs de travaux, de fournitures ou de services,
Les tablissements de crdit et organismes assimils,
Bank Al Maghrib,
22

la CDG,
Les socits dassurance et rassurance,
Les agences immobilires et promoteurs immobiliers,
raison des activits exerces dans lune des prfectures et
provinces fixes par dcret (en tenant compte de 2 critres :
le niveau de dveloppement conomique et social et la
capacit dabsorption des capitaux et des investissements).
2-Les entreprises artisanales dont la production est le
rsultat dun travail essentiellement manuel.
3-Les tablissements privs denseignement ou de
formation professionnelle.
4-Les socits sportives rgulirement constitues.
5-Bnficient pour une priode de 5 ans, compter de la date
dobtention du permis dhabiter, du taux rduit 17, 5% au titre des
revenus provenant de la location des cits, rsidences et campus
universitaires raliss en conformit avec leur destination, les
promoteurs immobiliers, personnes morales qui ralisent
pendant une priode maximum de 3 ans courant compter de la
date dautorisation de construire, des oprations de construction de
cits rsidences et campus universitaires constitus dau moins 50
chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de 2
lits par chambre dans le cadre dune convention conclue avec lEtat,
assortie dune cahier de charges (conditions prcises au II de lArt.
7).
6-Les banques offshores sont soumises en ce qui concerne
leurs activits pour les 15 premires annes conscutives suivant la
date dobtention de lagrment :
- soit limpt au taux spcifique de 10% (Art. 19 II B) ;
- soit limpt forfaitaire de lquivalent de 25000$/an,
libratoire de tous les autres impts et taxes sur les bnfices ou
revenus.
Remarque : aprs expiration du dlai prvu 15 ans les
banques offshores sont soumises lIS dans les conditions du
droit commun.
7-Les socits holding offshore sont soumises en ce qui
concerne leurs activits pendant les 15 premires annes
conscutives suivant la date de leur installation, un impt
forfaitaire de lquivalent de 500 $/an libratoire de tous les
autres impts et taxes.
23

Conditions :
Avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres
et la prise de participation dans des entreprises.
Avoir un capital libell en monnaies trangres.
Effectuer des oprations au profit des banques offshores
ou des personnes physiques non rsidentes en monnaies trangres
convertibles.
Remarque : aprs expiration du dlai de 15 ans les socits
holding offshores sont soumises lIS dans les conditions de droit
commun.
8-Les exploitations agricoles bnficient du taux rduit
de 17 ,5 % pendant les 5 premires annes conscutives
compter de la premire anne dimposition

24

Chapitre 2
LA BASE IMPOSABLE (assiette)
Le rsultat fiscal est la diffrence entre les produits imposables
et les charges dductibles :
Rsultat
dductibles

fiscal

produits

imposables

charges

Le rsultat fiscal est tabli partir des rgles fiscales qui

diffrent des rgles comptables. Comme la loi exige la tenue dune
comptabilit qui permet de dgager le rsultat comptable, la
dtermination du rsultat fiscal se base sur le rsultat comptable
auquel vont tre portes des corrections fiscales ncessaires.
I Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal :
Ce passage se fait en trois tapes :
1-Dtermination du rsultat comptable en faisant
diffrence entre les produits et les charges comptabiliss :

la

Rsultat comptable = produits charges

2-La dtermination des corrections fiscales en procdant
lapprciation fiscale des produits et des charges, qui engendrent
une liste de rectifications fiscales apporter au rsultat comptable :
Certains produits comptabiliss ne sont pas imposables,
ou ne le sont que partiellement, ils doivent donc tre dduits du
rsultat comptable, on parle alors de dductions.
Certaines charges supportes par lentreprise peuvent ne
pas tre acceptes en dduction par le fisc, soit en totalit, sont en
partie, il convient donc de les rintgrer au rsultat comptable, on
parle alors de rintgrations.
3-Ltablissement du tableau extracomptable du passage du
rsultat comptable au rsultat fiscal : le rsultat fiscal est le rsultat
comptable rectifi conformment aux dispositions lgales rgissant
lIS.
Le rsultat fiscal est obtenu en ajoutant au rsultat comptable
les rintgrations et en retranchant de celui-ci les dductions.
Rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgrations
dductions

25

* Rintgrations = charges non dductibles rintgrer

dans le rsultat comptable car elles sont non dductibles
fiscalement
Ex : pnalits, amendes et majorations
* Dductions = produits non imposables qui sont dduire
car ils sont totalement ou partiellement exonrs :
soit que leur imposition a t effectue antrieurement
(retenue la source).
- soit quelle est diffre ultrieurement.
Tableau extracomptable
Elments

Rintgrations

Dductions (-)

Tot 1

Tot 2

(+)
Rsultat
Comptable
Produits
.
.
.
Charges
.
.
.

Total
Rsultat fiscal brut
Tot 2

Tot 1

- Dficits exercices prcdents

Rsultat fiscal net
II Lapprciation fiscale des produits :
Lentreprise ralise deux types de produits : produits imposables
et produits exonrs en totalit ou en partie.
26

1-

Les produits imposables :

Il sagit des produits dexploitation, des produits financiers et

des produits non courants.
Les produits dexploitation :
- Le chiffre daffaires : comprenant les recettes et les crances
acquises se rapportant aux produits livrs et services rendus et aux
travaux immobiliers raliss ;
- La variation de stocks de produits ;
- Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
- les subventions dexploitation ;
- Les autres produits dexploitation ;
- Les reprises dexploitation et transferts de charges.
Les produits financiers :
Il sagit principalement :
- Des produits de titres de participation et autres titres
immobiliss, ces produits ainsi que ceux de source trangre (LF
2008) sont compris dans les produits financiers de la socit
bnficiaire avec un abattement de 100%
- Les gains de change ;
- Les carts de conversion - passif, relatifs aux augmentations
des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies
trangres, qui sont valus la clture de lexercice selon le
dernier cours de change ;
- Les intrts courus et autres produits financiers ;
- Les reprises financires et les transferts de charges.
Les produits non courants :
Il sagit :
- Des produits de cession dimmobilisations lexclusion :
des oprations de pensions et des oprations de prt de titres
ralises conformment la rglementation en vigueur ( titres cts
en bourse, TCN , valeurs mises par le Trsor ).des oprations de
cession dactifs immobiliss ralises entre ltablissement initiateur
et les FPCT dans le cadre des oprations de titrisation.
Tout lment retir sans contrepartie financire sera valu par
ladministration et impos comme plus- value de cession;
- des subventions dquilibre;
- des reprises sur subventions dinvestissement ;
- des autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de ladministration au titre des impts dductibles ;
- des reprises non courantes et les transferts de charges ;

27

Les subventions et dons reus de lEtat ou des collectivits

locales ou des tiers ; (sil sagit de subventions dinvestissement, la
socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens
financs par cette subvention).
Les oprations de pensions (vente de titres CT avec
option de rachat), de prt de titres et de titrisation
Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de
pension (Loi 24-01) ou aux oprations de prt de titres ou de
titrisation est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres
ou effets, est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre
de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue.
On entend par produits de cession des valeurs, titres ou effets,
la diffrence entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et leur
valeur comptable dans les critures du cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il ya lieu de retenir les
valeurs, titres ou effets, acquis ou souscrit la date la plus rcente,
antrieure la date de la dfaillance.
Lorsque la dfaillance intervient au cours dun exercice prescrit,
la rgularisation sy rapportant est effectue sur le premier exercice
de la priode non prescrite, sans prjudice de lapplication de la
pnalit et des majorations de retard.
NB : Pour les filiales et succursales de socits ou groupes
internationaux dont le sige est ltranger et qui exercent au seul
profit de ces socits ou groupes, des fonctions de direction, de
gestion, de coordination et contrle, dans un rayon gographique
dtermin, la base imposable considrer pour la le calcul de
limpt est gale 10% de leurs dpenses de fonctionnement,
augments ventuellement du rsultat des oprations non
courantes, il sagit des centres de coordination .
III - Le traitement fiscal des charges
Le rsultat fiscal dpend en grande partie des charges
supportes par lentreprise.
Fiscalement, la dduction des charges suppose la runion de 4
conditions :
* Les charges doivent tre lies lexploitation de
lentreprise, ce qui exclue toute charge caractre
personnel ou priv.

28

* Les charges doivent correspondre des dpenses

effectives et tre appuyes par des pices
comptables
justificatives.
* Elles doivent tre comptabilises et rattaches
lexercice dengagement.
* Elles doivent se traduire par une diminution de lactif
net de lentreprise, ce qui exclut les dpenses relatives aux
acquisitions dimmobilisations et grosses
rparations
(augmentation dactif).

29

A- Charges dductibles :
Il sagit des :
Charges dexploitation constitues par :
a- les achats de marchandises revendues en ltat et les achats
consomms de matires et fournitures ;
b-les autres charges externes engages et supportes pour les
besoins de lexploitation y compris :
* les cadeaux publicitaires (V U maximum = 100 DH, condition
quils portent le sigle de la socit ou la marque des produits quelle
fabrique ou dont elle fait le commerce.
* Les dons en argent et en nature octroys:
- aux Habous Publics et lEntraide Nationale;
- aux associations reconnues dutilit publique;
- aux tablissements publics, ayant pour mission essentielle de
dispenser des soins de sant , ou dassurer des actions dans le but
charitable, scientifique, littraire, culturel, ducatif, sportif ;
- aux tablissements publics ayant une mission similaire celle
des associations reconnues dutilit publique ;
- lUniversit Alakhawayne dIfrane;
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires;
- la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
- la fondation Cheikh Zayd Ibn Soltan;
- la fondation Mohamed V pour la solidarit;
- la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales
de lducation- formation;
- au Comit olympique national marocain et aux fdrations
sportives rgulirement constitues;
- au Fonds national pour laction culturelle;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique
et social des prfectures et provinces du Nord;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique
et social des prfectures et provinces du Sud;

30

- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique

et social des prfectures et provinces de la rgion Orientale;
- lAgence spciale Tanger Mditerrane;
- lAgence de dveloppement social (ADS);
- lAgence nationale des promotions de lemploi et des
comptences (ANAPEC);
- lOffice national des uvres universitaires sociales et
culturelles ;
- aux associations de micro crdit ;
- aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et
uvres sociales des institutions autorises par la loi percevoir des
dons, dans la limite de 2% 0 du CA du donateur ;
c- Les impts et taxes la charge de la socit y compris les
cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice, (
lexception de limpt sur les socits, lIR et la TVA rcuprable);
d-Les charges de personnel et main de main duvre et les
charges sociales y affrentes, y compris laide au logement, les
indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou
en nature accords aux employs de la socit.
e- Les autres charges dexploitation : jetons de prsence, pertes
sur crances irrcouvrables
f- Les dotations dexploitation qui comprennent :
1-les dotations aux amortissements :
a les dotations aux amortissements des immobilisations en
non valeur ;
b les dotations aux
corporelles et incorporelles.

amortissements

des

immobilisations

Ces dotations aux amortissements sont dductibles partir du

premier jour du mois dacquisition des biens
Les biens concerns doivent tre inscrits un compte dactif
immobilis et leur amortissement rgulirement comptabilis. Une
annuit comptabilise ne peut tre dduite des exercices suivants.
Concernant les vhicules de transport de personnes : le taux
damortissement ne peut tre < 20% par an, et la valeur totale
fiscalement dductible, repartie sur 5 ans parts gales, ne peut
tre > 300.000 DHTTC par vhicule.
31

Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par lentreprise dans le

cadre dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la
redevance ou du montant de la location supporte par lutilisateur,
et correspondant lamortissement au taux de 20% par an, sur la
partie du prix du vhicule excdant les 300.000 DH nest pas
dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur.
Remarques
* La limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas
de location par priodes nexcdant pas 3 mois non renouvelable.
* Les dispositions prcdentes ne sappliquent pas;
- aux vhicules utiliss pour le transport public;
- aux vhicules de transport
lentreprise et de transport scolaire;

collectif

du

personnel

de

- aux vhicules appartenant aux tablissements qui pratiquent

la location des voitures affectes conformment leurs objets;
- et aux ambulances.
* La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux
amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin
perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat de lexercice et
des exercices suivants.
* Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables t
compris par erreur dans les charges dun exercice non prescrit et
que lerreur est releve soit par ladministration, soit par la socit
elle-mme, la situation de la socit est rgularise et les
amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice qui
suit la date de la rgularisation.
2-

les dotations aux provisions :

Il sagit de provisions constitues en vue de faire face, soit la

dprciation des lments de lactif, soit des charges ou pertes
non encore raliss et que des vnements en cours rendent
probables.
Conditions de dductibilit :
* Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises
et susceptibles dvaluation approximative;

32

* La dductibilit de la dotation pour crances douteuses

est conditionne par lintroduction dun concours judiciaire dans un
dlai de 12 mois suivant celui de la constitution.
(NB : les provisions sans objet ainsi
que celles qui sont
irrgulirement constitues doivent tre rintgres).
3-les charges financires :
Il sagit :
- des charges dintrts pays aux tablissements de crdit, ou
des tiers en rmunration de crdits ou demprunts;
- des intrts pays aux associs sous rserve de 4 conditions :
* que le capital soit totalement libr;
* que largent avanc soit utilis pour les besoins
dexploitation;
* que le montant total des sommes portant intrts
nexcde pas celui du capital social;
* et que le taux dintrt dductible ne soit pas suprieur
au taux fix annuellement par arrt du ministre des finances.
- des intrts des bons de caisse, sous rserve de 3 conditions :
* les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins
dexploitation;
* un tablissement bancaire reoit le montant
de
lmission desdits bons de caisse et assure le paiement des intrts
y affrents;
* la socit doit joindre la dclaration des produits de
placement revenu fixe, la liste des bnficiaires de ces intrts
avec les renseignements sur leur identit, leur identification lIS
(cas de socits), la date de paiement et le montant des sommes
verses chacun des bnficiaires.
- des pertes de change relatives aux dettes et crances libelles
en monnaies trangres.
- des autres charges financires : escomptes de rglement
- et des dotations financires.
4-Charges non courantes :
Ces charges sont dductibles quand elles sont lies lexercice
de lactivit de lentreprise et rattaches lexercice.
33

Il sagit :
- de la VNA des immobilisations cdes;
- des autres charges non courantes telles que les dons accords
certains organismes (habous, associations reconnues dutilit
publique);
- des dotations non courantes : il sagit des dotations aux
amortissements dgressifs des biens dquipement lexclusion des
immeubles et des vhicules de transport de personnes.
Ce genre damortissement est pratiqu sur option irrvocable de
la socit.
Son taux = taux damortissement constant multipli par un
coefficient qui varie de 1,5 ; 2 ; 3 selon la dure damortissement.
Sa base de calcul est le cot dacquisition pour la premire
anne et la VNA pour les annes suivantes.
B -Les charges non dductibles :
Ce sont les charges dont le fisc nadmet pas la dduction mme
si elles sont engages dans le cadre de lexploitation, il faut donc les
rintgrer.
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
1* Les amendes, pnalits et majorations de toute
nature, notamment pour infractions en matire :
- dassiette des impts directs et taxes;
- de paiement tardif de ces impts et taxes;
- de la lgislation du travail;
- de la rglementation de la circulation;
- de la rglementation du contrle des changes;
- de la rglementation des prix.
2* La dduction nest permise qu raison de 50% de leur
montant concernant les dpenses affrentes aux charges ainsi que
les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est suprieur ou gal
10.000 DH et dont le rglement nest pas justifi par CBNE, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou
procd lectronique.

34

NB : cette disposition ne sapplique pas aux transactions portant

les animaux vivants et les produits agricoles bruts lexclusion des
transactions effectues entre commerants.
3* Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal , lensemble des
achats des travaux et des prestations de services non justifis
par une facture rgulire ou autre pice probante tablie au
nom des contribuables. (Pnalit de 6% pour les entreprises
acceptant le paiement en espce de factures dont le montant est
suprieur 20.000 DH).
4*
Ne sont pas dductibles galement les achats et les
prestations revtant un caractre de libralit
C - Le dficit reportable :
Lorsquun exercice comptable est dficitaire, la lgislation
fiscale permet de dduire ce dficit du rsultat de lexercice suivant.
* Lorsque le rsultat de lexercice suivant ne permet pas
dabsorber le dficit en question, celui-ci ou le reliquat ventuel,
peut tre dduit des exercices comptables suivants jusqu'au 4 e
exercice qui suit lexercice dficitaire.
NB : cette limitation du dlai de dduction nest pas applicable
au dficit correspondant des amortissements rgulirement
comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice.
D La base imposable de limpt retenu la source.
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils :
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
soumis la retenue la source sont ceux verss, mis la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales, quelles
aient ou non leurs sige au Maroc, au titre des dividendes, intrts
du capital, boni de liquidation (sorte de bnfice), rserves mises en
distribution.
Les produits de placement revenu fixe :
Il sagit des intrts des obligations, bons de caisse, des dpts
terme, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales bnficiaires quelles soient
imposables, exonrs ou exclues du champ application de lIS et
ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un
tablissement et des pensions.
35

 Les produits bruts :

Il sagit de redevances diverses, commissions et honoraires.
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales non rsidentes.
E - Base imposable de limpt forfaitaire des socits non
rsidentes
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de
travaux de construction ou de montage peuvent opter (lors du dpt
de leur bilan ou aprs la conclusion de chaque march) pour
limposition forfaitaire (8%) sur le montant total des marchs.

Chapitre 3
LA LIQUIDATION DE LIS
LIS est calcul daprs le bnfice ralis au cours de lexercice
comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois. Il est tabli selon le
barme en vigueur sur la base du rsultat fiscal dtermin en
respectant des rgles fiscales dtermines.
Il est prciser que limpt ainsi dtermin ne peut tre
infrieur une cotisation minimale.
Cest la socit elle-mme qui est tenue de procder au calcul et
au versement spontan de lIS sous forme de tranches dites
acomptes provisionnels, et ce, au cours de lexercice concern.
A la fin de lexercice, et dans un dlai de 3 mois suivant sa
clture, lentreprise doit rgulariser sa situation vis vis de
ladministration fiscale.
Les socits sont imposables au lieu de leur sige social ou de
leur principal tablissement au Maroc.
I - LES TAUX DE LIS
36

On distingue 8 taux et 2 tarifs forfaitaires.

1-

taux normal

* le taux de lIS a connu plusieurs remaniement depuis son

institution en 1987, il tait au dbut de 45%, mais des baisses
successives lont ramen 30% actuellement (1e janvier 2008).
* Toutefois certains organismes caractre financier tels que les
tablissements de crdit (BAM, CDG, et les socits dassurance et
rassurances sont soumis lIS au taux de 37% depuis janvier 2008
(39.6% avant cette date).
2- les taux spcifiques de lIS
8.75% applicable :
- aux entreprises exerants leurs activits dans les zones
franches dexportation et ce pour les 20 ans suivants le 5 e exercice
dexonration totale. (10 ans seulement avant 2007);
- aux socits de services ayant le statut de Casa Finance City
aprs les 5 ans dexonration;
- Pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de
Casa Finance City compter du premier exercice de lobtention
dudit statut;
- Pour les petites socits ralisant un bnfice fiscal qui ne
dpasse pas 300 000 DH. (LF 2013)
10% sur option pour les banques offshore durant les 15 ans
suivant la date dobtention de lagrment ;
17.5% (loi de finances 2008) pour :
- les entreprises exportatrices des produits ou de services (
lexception des entreprises exportatrices des mtaux de
rcupration) qui ralisent dans lanne un chiffre daffaire
lexportation;
- les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur
minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plateformes dexportation, des produits finis destins lexportation, et
ce au titre de leur CA ralis avec lesdites plateformes.
- les entreprises minires exportatrices;
- les entreprises ayant leur sige social dans la province de
Tanger et y exerant une activit principale ;
37

- les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement

manuel;
- les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle;
- les promoteurs immobiliers ralisant 150 chambres dans les
cits, rsidences ou campus universitaires compter de 2009 (250
chambres avant cette date).
- les socits sportives. (LF 2013)
2-

les taux et montants de lIS forfaitaire

Depuis janvier 2008, on distingue 3 tarifs :

* le taux de 8% du montant HT sur la valeur ajoute des
marchs, pour les socits trangres non rsidentes, adjudicataires
de marchs de travaux de construction ou de montage ayant opt
pour limposition forfaitaire. Cet impt est libratoire de limpt
retenu la source.
* la contre valeur de 25 000 $ US / an sur option, libratoire
de tous les autres impts et taxes frappant les bnfices ou les
revenus des banques offshore ;
* la contre valeur en dirhams de 5OO $ US/ an, libratoire de
tous les autres impts et taxes frappant les bnfices et revenus,
pour les socits holding offshore.
4 - Taux de limpt retenu la source
Il sagit de 2 taux actuellement (3 avant) 10% et 20% (le taux de
7.5% a t abrog en LF2008).
- Le taux de 10%
Il sapplique aux produits bruts hors TVA perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes. (Art 15 de la loi), il
sagit des :
- Redevances pour lusage ou droits dusage divers.
- Redevances pour la concession de licences dexploitation de
brevets, dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de
marques ou de fabriques.
- Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques,
techniques ou autres pour des travaux dtudes effectus au Maroc
ou ltranger.
38

- Rmunrations pour lassistance technique ou pour la

prestation du personnel mis la disposition dentreprises domicilies
au Maroc.
- Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice
dactivits artistiques sportives.
- Droit de location et de rmunration pour lusage ou le droit
dusage dquipements de toute nature.
- Intrts des prts et autres placements revenu fixe
lexclusion :
*des prts consentis lEtat ou garantis par lui.
*affrents aux dpts en devises ou en DH convertibles.
*des prts octroys en devise sur une dure >= 1 an.
*des prts octroys par lEtat.
*prts octroys par la BEI
- Rmunrations de transports routiers de personnes et de
marchandises pour le parcours effectu au Maroc, avant son envoi
ltranger.
- Commissions et les honoraires divers.
- Rmunrations des prestataires de toute nature, fournies ou
utilises au Maroc par des personnes non rsidentes.
- Le taux de 15% est appliqu aux produits des actions parts
sociales et revenus assimils (LF 2013).
- Le taux de 20%
Il sapplique au montant hors TVA des produits de placement
revenu fixe (numrs lart 14 de la loi) , verss , mis la
disposition ou inscrits en compte de personnes physiques ou
morales au titre des intrts et autres produits assimils :
- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunt
comme les crances hypothcaires, privilgies ou chirographaire,
les cautionnements en numraire, les bons de trsor, les titres
OPCVM..
- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de
crdit ou tout autre organisme.

39

- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou

morales toute personne physique ou morale passible lIS ou de
lIR selon le rgime du rsultat net rel, ou toute autre personne.
- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de
crdit et organismes assimils, par des socits et autres personnes
physiques ou morales dautres personnes.
- des oprations de pensions.
II calcul de lIS
Limpt exigible de la socit est obtenu en appliquant le tarif
fiscal la base imposable (rsultat fiscal net)
IS = rsultat fiscal net * taux dIS
Cependant limpt exigible ne peut tre infrieur un minimum
appel cotisation minimale annuelle.
A -cotisation minimale (CM)
Cest le minimum dimpt quune entreprise passible de lIS
devrait acquitter lEtat. Ce minimum est d par toute socit
redevable de lIS, sauf les socits trangres ayant opt pour une
imposition forfaitaire.
La CM est calcule en mme temps que lIS, elle devient exigible
si son montant dpasse celui de lIS.
La CM ne peut tre infrieure 1500 DH par exercice.
1- La base de calcul de la CM est constitue de 5 lments :
- Le chiffre daffaire : ensemble des recettes et des crances
acquises, se rapportant aux produits livrs aux services fournis et
aux travaux immobiliers totalement ou partiellement rceptionns ;
- des autres produits dexploitation (jetons de prsence);
- des produits financiers (sauf lments exonrs);
- des subventions ou dons reus de lEtat ou collectivits
locales ou des tiers
(Subventions dexploitation, subventions dinvestissement )
- et des autres produits non courants (cf plan comptable).
2- Le taux de la CM peut tre :
- soit de 0.5% taux normal.
- soit de 0.25% taux minimum applicable aux oprations
effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant
40

sur des produits dont les prix sont rglements : les produits
ptroliers, le gaz., le beurre, lhuile., la farine, leau et llectricit.
- soit de 6% taux applicable aux professionnels : avocat,
interprte, notaire, architecte gomtre, topographe, ingnieurconseil, expert, mdecin, infirmier, sage femme, herboriste,
exploitant de cliniques, maisons de sant ou de traitement et
exploitant de laboratoire danalyses mdicales.
CM= taux *CA HT + autres produits dexploitation +
produits financiers + subventions et dons reus + autres
produits non courants)
Remarque : les socits nouvellement cres (autres que celles
concessionnaires de services public sont exonres la CM pendant
les 3 premiers exercices conscutifs leur cration,
cette
exonration peut aller dans certains cas jusqu 5ans (ce droit cesse
aprs la 5eme anne dexistence).
B- Calcul et dtermination de limpt exigible
Toute socit doit calculer la fois lIS et la CM et comparer les 2
montants.
Le montant le plus lev des deux sera limpt exigible de
lexercice.
C- Imputation de lexcdent CM/IS
La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la
partie de la CM qui excde la somme de lIS acquitte au titre dun
exercice donn, sont imputes sur le montant de limpt qui excde
celui de la CM (IS/CM), exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent de IS/CM, ou en cas dexcdent
insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en
partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de limpt
sur les socits (IS) d au titre des exercices suivants jusquau 3 e
exercice qui suit lexercice dficitaire, ou celui au titre duquel le
montant de la CM excde celui de lIS.
D- le paiement de lIS
LIS est payable spontanment par les contribuables dans des
dlais prcis et selon les modalits prvues par la loi, sous forme
dacomptes au cours de lexercice. A la fin de lanne, une
rgularisation simpose.
41

1- Les acomptes provisionnels (trimestriels)

La socit soumise lIS doit verser lEtat 4 acomptes
provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt
exigible (IS ou CM) de lexercice prcdent (appel exercice de
rfrence).
Ces acomptes doivent tre verss au Trsor respectivement
avant lexpiration du 3e, 6e ,9e et 12e mois, suivant la date
douverture de lexercice comptable.
Le paiement de lIS peut avoir lieu par tlpaiement (art 169
CGI); les socits doivent effectuer le versement de limpt auprs
de receveur de ladministration.
2 - Les rgularisations fiscales.
Lorsque limpt au titre de lexercice en cours est dtermin
la fin de lanne, la socit doit comparer son montant la somme
des 4 acomptes dj verss.
- Si cet impt est suprieur aux acomptes verss, le reliquat
constitue une dette payer par la socit lEtat avec le 1 e
acompte de lexercice suivant (avant le 31/03/ N+1).
- Si limpt d est infrieur au montant des acomptes verss,
lexcdent pay constitue pour la socit une crance imputer
doffice sur le premier acompte de lexercice suivant, et le cas
chant, sur le deuxime et suivant.
Cet excdent peut tre restitu la socit si elle le demande.
Remarques :
- La socit peut tre dispense de verser des acomptes
supplmentaires si elle juge quun ou plusieurs acomptes verss
sont suffisants
pour couvrir limpt dont elle sera finalement
redevable.
- A cet effet, elle doit souscrire une dclaration 15 jours avant
lexigibilit du prochain versement effectuer .Toutefois si le
montant de limpt d savre suprieur de plus de 10% celui des
acomptes verss, la socit encourt une amende de 10% des droits
non verss et des majorations de 3% et 1% pour chaque mois de
retard.

42

- Les acomptes provisionnels dus au titre dun exercice sont

calculs sur la base de limpt ou la CM acquitts au titre de
lexercice prcdent.
- Lorsque lexercice de rfrence est < 12 mois, les acomptes
sont calculs sur la base de limpt rapport une priode de 12
mois.
- Dans le cas o une socit bnficierait dune priode
dexonration de lIS ou de la CM, lexercice de rfrence pour le
calcul des acomptes provisionnels est le dernier exercice clos de la
priode dexonration.
- Les acomptes sont calculs la base de limpt ou de la CM
qui auraient t normalement dus en labsence dexonration.
Cas particuliers :
1- Les socits non rsidentes ayant opt pour limposition
forfaitaire,
doivent verser limpt d spontanment dans le mois
qui suit chaque encaissement (les banques offshore et socits
holding offshore doivent verser spontanment lIS la perception).
2-les socits non rsidentes doivent effectuer le versement de
lIS sur les + values sur cessions dimmobilisations ralises au
Maroc, accompagn de la dclaration du rsultat fiscal (limpt est
calcul au taux de 30%). Cette dclaration doit tre dpose dans
les 30 jours qui suivent le mois au cours duquel ont t ralises les
cessions.
3-Cas o lexercice comptable < 12 mois : dans ce cas,
toute priode <= 3mois donne lieu au versement dun acompte
avant lexpiration de ladite priode.
E- imposition par voie de rles
Les socits peuvent tre imposes par voie de rles dans les
cas suivants :
- lorsquune socit ne verse pas spontanment limpt d ainsi
que les majorations et pnalits ventuelles.
- Lorsquil y a taxation doffice, ou rectification notamment :
* si la socit ne fait pas sa dclaration;
* si ladministration fiscale conteste la base dimposition et
procde une rectification.

43

* en cas de procdure de rectification acclre, pour les

socits en cessation ou transformation de la forme juridique.
III- les obligations et sanctions des assujettis lIS
Les socits imposables lIS sont soumises un certain
nombre dobligations dordre comptable et fiscal.
Elles sont tenues de respecter certaines mesures en matire de
dclaration et de paiement, de produire certains documents et les
conserver pendant une priode minimale.
A- les obligations dclaratives
1- Dclaration du rsultat et du CA
Toute socit assujettie lIS doit produire une dclaration du
rsultat fiscal et du CA de chaque exercice, quelle soit imposable ou
exonre ( lexception des socits non rsidentes). Cette
dclaration (modle 8303) est dposer au mme titre que le
paiement, avant lexpiration du 3 e mois suivant celui de la clture de
lexercice, auprs de linspection des impts directs, au lieu de
limposition de la socit au Maroc.
Les socits trangres ayant opt pour le rgime optionnel de
taxation lIS doivent dposer leurs dclarations obligatoirement
avant le 1e avril de chaque anne.
La dclaration doit comporter toutes les informations relatives
lidentification de la socit, son activit, la priode dimposition,
au CA, au rsultat fiscal, bilan et autres tats de synthse et aux
rfrences et montants des acomptes verss durant lanne.
Les socits imposables lIS doivent galement joindre leur
dclaration fiscale dautres documents, notamment le tableau du
rsultat de lexercice, retraant les diffrentes critures
extracomptables qui permettent le passage du rsultat comptable au
rsultat fiscal, le relev des frais gnraux, ltat des immobilisations
et un relev des amortissements et provisions pratiqus au titre de
lexercice.
Les socits prpondrance immobilire doivent en outre
joindre la liste nominative de lensemble des associs.
Lorsquune socit ne respecte pas les conditions de dlai et de
forme de dclaration, elle encourt une majoration de 15% des
droits correspondants au bnfice ou au CA. Cette majoration ne
44

peut tre toutefois infrieure au montant de la CM lorsque celle-ci

est suprieure au montant des droits, ou lorsque lexercice est
dficitaire.
Une socit non rsidente nayant pas dtablissement au Maroc
doit dposer une dclaration du rsultat fiscal, des plus ou moins
values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au
Maroc, et ce, dans les 30 jours suivant le mois au cours duquel ces
cessions ont t ralises.
2 - Autres types de dclarations :
- dclarations dexistence : 30 jours aprs la date de constitution
ou dinstallation pour les socits trangres, en plus du statut et
liste des actionnaires.
- Dclaration de cessation, fusion / scission, ou transformation
de la socit.
- Dclaration des honoraires et autres rmunrations perues
par des mdecins non patentables.
- Dclaration des produits des actions ou parts sociales et
revenus assimils soumis la retenue la source (obligation du
payeur; 10% la source).
- Dclaration des produits de placements revenu fixe soumis
la retenue la source (20% la source).
- Dclaration des produits bruts perus par les personne
physiques et morales non rsidentes (10% la source).
Autres sanctions fiscales :
sanctions pnales : amende de 5000 DH 50.000 DH ;
et emprisonnement de 3 mois 3 ans.
B- Les obligations comptables
Les entreprises imposables lIS sont tenues galement de
produire lensemble des documents comptables prvus par le CGNC :
- Livre journal : cot et paraph par le juge du tribunal de
premire instance.
- Livre dinventaire des biens figurant lactif, des stocks et des
lments du passif.
- Les pices justificatives des diffrents produits et charges.
- Les comptes de synthse : bilan et CPC.
45

Lensemble de ces documents doit tre conserv

par
lentreprise pendant au moins 10 ans en vue de les reproduire en cas
de contrle fiscal.

46

Partie II
LIMPOT SUR LE REVENU (IR)
Cest un impt institu en 1989 au Maroc; il a remplac lIBP qui
frappait lensemble des personnes physiques et morales.
Cest un impt qui frappe le revenu global du contribuable.
Le revenu global peut tre dfini comme la somme des revenus
nets imposables raliss par lassujetti pendant lanne.
Le lgislateur distingue 5 catgories de revenus :
* les revenus des professionnels;
* les revenus salariaux;
* les revenus agricoles;
* les revenus et profits fonciers;
* et les revenus et profits des capitaux mobiliers.
Chacune de ces 5 catgories de revenus est soumise des
rgles particulires en matire de dtermination de lassiette de lIR.
LIR prsente un certain nombre de caractristiques :
- cest un impt unique et global;
- cest un impt diffrenci, car il frappe le revenu global de
plusieurs catgories;
- cest un impt personnalis, car il frappe le revenu ralis
par la personne en prenant en considration les caractres propres
de celle-ci;
- cest un impt progressif, car le revenu est divis en tranches
et chaque tranche est taxe un taux dtermin;
- cest un impt dclaratif : il est tabli par ladministration en
se basant sur les dclarations des assujettis.
Il est remarquer que certaines catgories de revenus sont
soumises au rgime de la retenue la source, cest le cas des
salaires.

47

Chapitre 1
LE CHAMP DAPPLICATION DE LIR
A - LES REVENUS IMPOSABLES
LIR sapplique 5 types de revenus :
- revenus professionnels;
- revenus agricoles;
- revenus salariaux;
- revenus fonciers;
- revenus des capitaux mobiliers.
LIR est unique mais les procdures de dtermination du revenu
net imposable diffrent selon les catgories de revenus.
B LES PERSONNES IMPOSABLES :
LIR frappe deux catgories de contribuables :
- les personnes physiques
- les socits
personnes:

de

personnes et

autres

groupements

de

* les socits de personnes : il sagit des SNC et les

SCS et socits de fait ne comprenant que des personnes
physiques et nayant pas opt pour lIS.
Le revenu ralis par ces socits est considr comme un
revenu professionnel du principal associ.
* autres groupements, il sagit des :
indivisions;
Associations en participation ;
socits immobilires dites transparentes.
Les associs de ces groupements sont personnellement
imposables lIR, chacun selon sa part dans le rsultat de la
socit.
C TERRITORIALITE DE LIR :
Le principe de territorialit de lIR se base sur deux critres : la
rsidence et la source du revenu.
Ainsi sont imposables lIR, quelle que soit leur nationalit :
48

* les personnes ayant au Maroc leur rsidence habituelle

en raison de leur revenu global de source marocaine ;
* les personnes nayant pas leur rsidence habituelle au
Maroc en raison de leur revenu global de source marocaine
* enfin, les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au
Maroc, pour leurs bnfices ou revenus dont le droit dimposition est
attribu au Maroc en vertu de conventions internationales visant
limiter les inconvnients de la double imposition en matire de lIR.
D PERIODE ET LIEU DIMPOSITION :
LIR est dtermin chaque anne, en raison du revenu global
ralis par le contribuable au cours de lanne prcdente.
Les assujettis lIR sont contraints dadapter leur exercice
comptable lanne civile.
Il est cependant remarquer que lIR salarial est prlev au
cours de lanne, aprs chaque priode de paie, sous rserve de
rgularisation en fin danne.
LIR est tabli au lieu de rsidence habituelle du contribuable ou
de son principal tablissement.
Le contribuable qui na au Maroc ni rsidence ni principal
tablissement est tenu dlire un domicile fiscal au Maroc.
E PERSONNES EXONEREES :
Deux catgories sont exonres de lIR :
* les ambassadeurs, agents diplomatiques, consuls
et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs
revenus de source trangre sous rserve de rciprocit.
* Les personnes rsidentes, pour les produits qui leur
sont verss en contre- partie de lusage ou du droit dusage de droits
dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
Remarque : ne sont pas imposables lIR :
Les impts sur les revenus (IS et IR), la TVA, et les droits
denregistrements.

49

Chapitre 2
LASSIETTE DE LIR OU BASE IMPOSABLE :
LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE
La base de calcul de lIR est le revenu global imposable.
A LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE RGI
Il est constitu par le ou les revenus nets dune ou plusieurs
catgories de revenus (revenus professionnel, salariaux, fonciers)
lexclusion des revenus et profits soumis lIR selon un taux
libratoire acquis pendant une anne dtermine.
Rappelons que pour chaque catgorie de revenus, le revenu net
est dtermin distinctement selon des rgles qui lui sont propres.
B CAS PARTICULIERS DE REVENUS GLOBAL IMPOSABLE :
1 - Le revenu du nouveau rsident au Maroc :
Le revenu global de lanne dinstallation du contribuable qui
acquiert un domicile fiscal au Maroc (sjour dpassant 6mois ou
183jours) comprend :
- les revenus de source marocaine acquis entre le premier
janvier et le 31 dcembre de la mme anne.
- les revenus de source trangre acquis entre le jour de
son installation au Maroc et le 31dcembre de la mme
anne.
2 le revenu global imposable du contribuable qui cesse
davoir son domicile fiscal au Maroc.
Ce revenu comprend (pour lanne de cessation) :
- les revenus de source marocaine de lanne de cessation ;
- les revenus de source trangre acquis la date de cessation.
3 le revenu global des personnes physiques membres
de groupements :
- Quant il sagit des socits en nom collectif (SNC), des
socits en commandite simple (SCS), de socits de fait (lorsquelle

50

nont pas opt pour lIS et que leurs membres ne sont que des
personnes physiques), deux cas sont distinguer :
* si le rsultat est bnficiaire, il est considr comme
revenu professionnel du principal associ et donc impos en son
nom.
* Si le rsultat est dficitaire, il est imput sur les
autres revenus professionnels de lassoci principal, quel que soit le
rgime adopt (forfait simplifi ou rel).
- Le revenu global dune indivision ou dune association
en participation
La part de chaque membre dans le rsultat de lindivision ou de
lassociation, entre dans la dtermination du revenu net
professionnel dudit membre, cela ncessite la production dun acte
justifiant la part de chaque membre.
C DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE :
Sont admises en dduction du RGI :
- le montant des dons en argent et en nature octroys aux
organismes et associations reconnus dutilit publique;
- les dons aux uvres sociales, publiques ou prives, dans
la limit de 2% du chiffre daffaire du donateur;
- le montant des intrts normaux relatifs aux prts accords
aux contribuables par les tablissements de crdit pour lacquisition
ou la construction dune habitation principale, dans la limite de 10%
du revenu global imposable ;
- le montant des intrts relatifs aux prts accords aux
contribuables par les institutions spcialises ou les
organismes assimils, par les uvres sociales des
tablissements publics, semi-publics ou privs ainsi que par
les entreprises.
- le montant de la rmunration convenue davance entre les
contribuables et les tablissements de crdit et assimils, dans le
cadre dun contrat mourabaha sous certaines conditions.
- les primes et cotisations de retraite dans la limite de
6%du RGI, des primes individuelles ou collectives dassuranceretraite dune dure au moins gale 8 ans, souscrite auprs dune

51

compagnie dassurance installe au Maroc et dont les prestations

sont servies aux bnficiaires aprs lge de 50ans;
- les dductions pour charges de famille : 360 DH/
personne charge avec un plafond annuel de 2160 DH;
- la rductions dimpt au titre de retraite : de source
trangre : 80% dimpt d au titre de la pension de source
trangre transfre titre dfinitif en dirhams convertibles, 55 %
concernant la retraite de source marocaine.
D DETERMINATION DU REVENU NET GLOBAL ET REVENU
IMPOSABLE :
REVENU NET GLOBAL =
REVENU
CHARGES ET DEDUCTIONS SUR REVENU

BRUT

REVENU IMPOSABLE
ABATTEMENTS EVENTUELS

NET

REVENU

GLOBAL
GLOBAL

PASSAGE DU RBG AU RI :
REVENU BRUT
GLOBAL

REVENU ET
GLOBAL

REVENU
IMPOSABLE

=
SOMME
Cf : N DES
REVENUS NET
CATEGORIELS

Dductions
cf NMILI
(charges sur
revenu)

RI
= RBG
Abattements

ABATTEMENTS

Cf NMILI

Dductions et charges sur revenu -

E DETREMINATION DE LIR :
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu
imposable un barme dimposition et procder aux dductions sur
impt, sil y a lieu.
IR = RI * Taux Somme dduire Dductions sur impt
52

F PAIEMENT DE LIR
En rgle gnrale, lIR est pay par voie de recouvrement, le
contribuable dispose dun dlai de 2mois suivant la date de mise en
recouvrement, qui est indique sur lavis de recouvrement.
LIR doit tre vers au receveur de ladministration fiscale, le
contribuable peut souscrire au paiement par procds lectroniques.
Remarque : Il existe cependant des cas particuliers :
- cas de dpart ltranger : acquittement sans dlai de lIR;
- cas de dcs : acquittement aprs un dlai de 3 mois;
- cas de retenue la source applicable lIR sur les revenus
salariaux, revenus de capitaux mobiliers, et produits de cession de
valeurs mobilires.

Chapitre 3
LIMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
Pour les salaris et pensionns, lIR se substitue au prlvement
sur les traitements publics et privs, ainsi que la participation la
solidarit nationale (PSN) et la contribution complmentaire (CC).
Section 1- CHAMP DAPPLICATION
I- les rmunrations imposables
Sont considrs comme revenus salariaux soumis lIR :
- les traitements publics et privs;
- les indemnits et moluments;
- les salaires proprement dits;
-les allocations spciales, remboursement forfaitaire de
frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des
socits.
- les pensions;
- les rentes viagres;
53

- les avantages en argent et en nature.

A- Traitements et salaires
Il sagit de rmunrations perues titre principal, par les
personnes physiques, en raison de lexercice dune profession
salarie publique pu prive.
Ces rmunrations peuvent dans la pratique prendre des
appellations diverses : traitements, appointements, salaires, piges,
parts (marins pcheurs), pourboires, gage (personnel domestique),
solde (militaires), paies, cachets, commissions, indemnits
B - Autres rmunrations
Elles constituent gnralement un accessoire la rmunration
principale et sont elles aussi imposables lIR en tant que
complment de salaire.
1 - les indemnits et primes
-Les indemnits reprsentent des sommes dargent verses un
salari en rparation dun dommage ou prjudice, ou en
compensation de certains frais.
Exemple : indemnits de cong pay, dhabillement, de travaux
salissants.
-Les primes ont un caractre compensatoire.
Exemple : prime de rendement; danciennet, de technicit de
responsabilit
Le lgislateur a reparti les indemnits en 2 catgories :
Indemnits imposables : celles qui constituent un complment
de salaire;
Indemnits non imposables : celles destines couvrir des frais
professionnels (exonrs).
2 - Les moluments
Il sagit dhonoraires verss, en change des leurs services, aux
personnes exerant des professions librales (non patentables).
Exemple : vacations et honoraires dofficiers publics, experts,
allocations attribues aux membres des conseils de surveillance des
socits en commandite par actions, aux commissaires aux comptes
des socits anonymes, les jetons de prsence attribus aux

54

administrateurs des SA pour leur participation aux sances du

conseil dadministration
3 - Les avantages
Ce sont des rmunrations accessoires, en argent ou en nature,
attribues des employs en sus de leurs rmunrations
proprement dites. On distingue 2 types davantages :
a- les

avantages en argent

Ils ont pour but dallger les dpenses incombant normalement

aux salaris, mais prises en charge en partie ou en totalit par
lemployeur.
il sagit par exemple :
- du loyer du logement personnel;
- des frais mdicaux et dhospitalisation;
- des frais de voyage et de sjour particulier;
- des primes personnelles dassurance-vie, maladie, maternit,
vieillesse, dcs
- les impts personnels du salari;
- les cotisations salariales la CNSS
b - Les avantages en nature
Il sagit davantages accords par lemployeur certains salaris
notamment les cadres tels que :
- logement de fonction;
- service de tlphone, eau, lectricit, chauffage;
- services domestiques: jardinier, chauffeur, femme de mnage,
gardien affects au service personnel du salari.
- la nourriture offerte des salaris
Remarques :
* les rmunrations dexploitants individuels (chef dentreprise
individuelle) et des associs dirigeants des socits de personnes,
des socits de fait, et des socits en participation, ne prsentent
pas sur le plan fiscal le caractre de traitements ou salaire, car les
intresss ne peuvent tre considrs la fois comme employeurs
et employs .

55

* Il en est de mme pour lassoci principal de la socit de

fait, des SNC et SCS et du grant de la socit de participation (le
travail est rmunr par le bnfice net).
4- Les pensions et rentes viagres
Il sagit dallocations priodiques qui ne sont pas des
rmunrations immdiates de services rendus et dont le paiement
est garanti aux bnficiaires durant leur vie.
De telles allocations entrent dans la catgorie de salaire
lorsquelles rsultent dune obligation lgale ou contractuelle. Il
sagit notamment des pensions de retraite et assimiles, des
pensions alimentaires et des rentes viagres.
a-Les pensions de retraite et assimiles
Les pensions de retraite recouvrent gnralement les allocations
publiques ou prives servies en vertu de dispositions lgales, de
conventions collectives ou de conventions spcifiques au niveau de
lentreprise, en rmunration de services passs.
Sont considres galement comme pensions, les allocations
priodiques servies par un organisme de retraite agr national
(comme la CMR, la CIMR) ou tranger, en vertu dun contrat
dadhsion individuel du salari un rgime de retraite
complmentaire durant sa vie active.
Sont galement assimiles des pensions de retraite les
versements priodiques effectus par les compagnies dassurance
au titre de lassurance groupe, vieillesse ou assurance-vie retraite.
b- Les pensions alimentaires
Ces pensions sont servies en vertu dobligations rsultant du
droit civil ou de dcisions judiciaires.
Elles sont en gnral
exonres de lIR pour les bnficiaires et ne sont pas dductibles
des revenus imposables de leurs dbirentiers.
c- Les rentes viagres
Il sagit de revenus pays des dates fixes par un dbirentier
aux bnficiaires pendant toute la vie de ces derniers, en excution
de disposions contractuelles liant les deux parties
Les rentes viagres sont imposables, lorsquelles sont payes
titre obligatoire et doivent prendre fin avec la mort du bnficiaire.
5- Cas particuliers
56

- Cas de rmunration de lexploitant individuel : Comme

on la dj signal, du point de vue fiscal ce genre de revenu nest
pas imposable en tant que salaire (mme sil est comptabilis parmi
les frais du personnel) ; il est plutt considr comme avance sur les
bnfices.
- Cas de services rendus par les uvres sociales de
lemployeur (cantine, conomat, prts sociaux) : ces
services ne sont pas considrs comme complment de salaire et
par consquent ils ne sont pas imposables.
- Cas des pourboires : ils sont considrs comme revenus
imposables lIR par retenue la source.
II-Les exonrations
Certains lments de rmunrations sont exonrs par la loi.
Il sagit des lments suivants:
1- Les indemnits :
Celles-ci sont exemptes si elles remplissent les deux conditions
suivantes :
- Si elles sont destines couvrir des frais engags par le
salari dans lexercice de la profession;
- Si elles sont justifies : rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
Exemples :
- Indemnits dhabillement de caisse, de nourriture;
Indemnits
parlementaires

journalires

diplomatiques,

indemnits

- Indemnits verse aux membres des conseils communaux;

- Indemnits de reprsentation verse aux ministres;
- Indemnits de juges communaux.
2 - Les allocations familiales (200 DH pour chacun des trois
premiers enfants et 36 DH pour chacun des trois derniers) et
dassistance la famille : prime de naissance de dcs
3 - Les majorations de retraite (lorsque les cotisations nont
pas t dduites pour la dtermination des revenu net imposable),
ou de pensions pour charges de famille.

57

4- Les pensions dinvalidit servies aux militaires et

ayant droit.
5 - Les rentes viagres et allocations temporaires verses
aux victimes des accidents de travail.
6 - Les indemnits journalires de maladie (IJM) de
maternit et allocations de dcs, verses par la CNSS.
7 - Les indemnits lgales de licenciement, les indemnits
du dpart volontaire et toute indemnit de dommages et intrts
accordes par les tribunaux.
Lindemnit lgale de dpart volontaire calcule raison de 1,5
mois de salaire par anne danciennet dans la limite de 36mois
(soit lquivalent de 24 ans danciennet) est exonre de lIR, et
tout excdent dindemnit est taxable.
8- Les pensions alimentaires en faveur des descendants,
ascendants et femme divorce.
9 - Les retraites complmentaires, constitues par les
salaris en plus de la retraite principale, lorsque les cotisations
correspondantes nont pas t dduites pour la dtermination du
RNI.
10 - les parts patronales de cotisations de retraite et
CNSS, quand elles profitent indirectement aux salaris.
11- les prestations servies dans le cadre dun contrat
dassurance-vie dont la dure est dau moins 8 ans.
12 - les parts patronales de primes dassurances groupe,
quand elles bnficient indirectement aux salaris, couvrant le
risque de maladie, maternit invalidit et dcs.
13 - Les bons de nourriture ou dalimentations dlivrs par
les employeurs leur salaris dans le limit de 20 DH/salari et/jour
(plafond : 20% de salaire SBI).
14 - Labondement nexcdant pas 10% de la valeur de laction
support par la socit employeuse dans le cadre dattribution
doptions de souscription ou dachat dactions ses salaris.
Labondement est la part de laction supporte par la socit et
rsultant de la diffrence de la valeur de laction la date
dattribution de loption et le prix de laction pay par les salaris.

58

15 - Les salaires verss par la Banque Islamique de

Dveloppement (BID) ses salaris.
16 -Les indemnits brutes de stage, destines aux laurats
des tablissements suprieurs et de formation professionnelle
plafonnes 6000 DH, elles sont exonres pour une dure de 24
mois, renouvelable pour 12 mois en cas de recrutement dfinitif,
condition que le stagiaire soit inscrit lANAPEC pour une dure dau
moins 6 mois.
17- Les bourses dtudes.
18 Les prix littraires et artistiques dans la limite de 100 000
DH (LF 2013).
Section
IMPOSABLE

2:

DETERMINATION

DU

REVENU

SALARIAL

Cette dtermination se fait en plusieurs tapes :

A- Le salaire brut (SB)
Le salaire brut est compos des lments suivants :
* Le salaire de base : il correspond la rmunration
initiale du travail.
Salaire de base = nombre dheures x taux horaire
* Les allocations familiales : ces allocations concernent les
enfants charge et sont verses par la Mutuelle pour les
fonctionnaires et la CNSS pour les employs.
* Les indemnits destines couvrir les frais engags dans
le cadre de lexercice de la fonction, dans la mesure o ils sont
dment justifis (frais de dplacement, habillement).
* Les primes de fonction
danciennet dencadrement).

(prime

de

responsabilit,

* Avantages en argent et en nature : tous les montants verss

en sus du salaire et nayant pas une contrepartie directe.
Donc :
Salaire Brut =
Salaire de base
+ alloc. Fam.
Indemnits pour frais engags + primes + avantages

B- Salaire brut imposable (SBI)

Il est obtenu en retranchant du salaire brut les lments
exonrs :
59

SBI = Sal. Brut lments exonrs (alloc. fami + frais

engags, indemnit
de licenciement).
C- Le salaire net imposable (SNI)
Il est obtenu en retranchant du salaire brut imposable (SBI)
certaines dductions sous forme de charges engages par le salari.
Les lments dductibles se prsentent comme suit :
1 - Les frais professionnels : valus forfaitairement 20 %
du SBI non compris les avantages en argent et en nature, et ce, dans
la limite de 30 000 DH/an, ou 2.500 DH/mois.
Ce taux de 20 % est considr comme taux normal. Toutefois la
loi a prvu des taux spcifiques pour certaines catgories
professionnelles :
* personnel de casino :

25%

* ouvriers dimprimerie travaillant la nuit et ouvriers

mineurs, artistes e cinastes : 35%
* personnel navigant de la marine marchande :

40%

* Personnel navigant de laviation marchande, journalistes

et tous les professionnels de la presse crite, aussi que les
inspecteurs et contrleurs dassurance (Vie, capitalisation et
pargne), voyageurs, reprsentants et placiers(VRP) 45%.
2 - Les autres lments dductibles
* Retenues pour la prvoyance sociale (CNSS, Mutuelle, AMO) ;
le taux de cotisation salariale la CNSS est actuellement de 4.29%
du SBI plafonn 6000DH/mois.
* Les retenues pour la retraite (CMR, CIMR) : ces retenues sont
valables aussi bien pour les nationaux que pour les trangers.
Le taux de cotisation est le mme pour le salari et pour le
patron (il varie de 2% 6% du SBI et sont dductibles dans la
limite de 6%).
* La retenue titre de cotisation lassurance groupe
(assurance collective) couvrant les risques de maladie, invalidit et
dcs.

60

* Remboursement demprunts (capital et intrt) contracts en

vue dacquisition de logements conomiques pour habitation
principale, dont la superficie est comprise entre 50 et 80 m2
couverts et le cot ne dpasse pas 250.000 DH HT (plafond : 10%
du SBI). Il en est de mme pour le cot dacquisition et la
rmunration convenue davance dans le cadre du contrat
Mourabaha.
* Intrts des prts relatifs lacquisition dhabitation principale,
type villa conomique dont la superficie ne dpasse pas 300 m2
couverts (plafond : 10% du salaire global imposable).
* abattement forfaitaire
2013); 80%
trangres.

sur le montant imposable :

- de 55% pour les pensions et rentes viagres (LF

concernant les pensions et retraites dorigine

- et de 40% pour les cachets (rmunrations)

octroys aux artistes.
- et de 40 % sur les revenus salariaux accords aux
sportifs professionnels.
SNI (base de calcul de lIR)

SBI dductions ;

Section 3 CALCUL ET PAIEMENT DE lIR SALARIAL

Au SNI on applique le barme en vigueur de lIR
et les
dductions sur impts dont dispose dintress afin dobtenir limpt
net qui est normalement retenu la source.
Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel est
ramen un barme mensuel en procdant la division des
paramtres par 12.
Remarque : dautres barmes priodiques sont galement
prvus pour simplifier le calcul de limpt pour diverses catgories
de salaris.
- Pour un barme journalier, on divise les paramtres par 300
(jours)
- Pour un barme hebdomadaire, on divise les paramtres par
50 (semaines)
- Pour un barme bimensuel, on divise les paramtres par 24
(quinzaines)
61

- Pour un barme trimestriel, on divise les paramtres par 4

(trimestre)
1 - Barme de lIR
* Barme annuel ( compter du 1er janvier 2010)
Tranches
revenus (SNI)
DH

de
en (%)

Taux

30001- 50 000

3
10 000

50 001- 60.000
60.001- 80 %

80
20 00

000
001- %

14
30 000

+de 180.000

dduire

0 30 000

80
180.000

Somme

17
34 200

24
38 400

* Barme mensuel de lIR ( compter du 1er janvier 2010)

Tranches
revenus (SNI)
DH

de
en

Taux (%)

0 - 2.500
2.5014.166,67
4.167- 5.000
5.0016.666,66

250
10

666,
67

20
%

1.166,
67

30

6.667- 15.000
+de 15.000

Somme
dduire

1.433,
34

62

34
%

2.033,
34

38
%
Le calcul de lIR peut se faire selon deux mthodes :
a- La mthode rapide :
Elle consiste :
- reprer sur le barme la tranche du revenu
appartient le salaire (SNI);

laquelle

- appliquer au dit salaire le taux de lIR correspondant la

tranche (taux slectionner parmi les six : 10%; 20%; 30 %; 34 %;
38 %). Voir barme.
- et retrancher du rsultat la somme figurant la troisime
colonne (somme dduire) pour viter laccumulation de limpt.
On dtermine ainsi lIR brut.
IR brut = SNI * Taux IR
Si on dduit la somme de 30 DH/ personne charge en cas du
calcul mensuel de limpt;
Ou 3 600 DH si le calcul est annuel, on trouve alors lIR net.
IR net = IR brut dduction fiscale
b- La mthode dite lente (ou par tranche)
Elle consiste diviser le salaire en tranches et calculer lIR
pour chaque tranche de revenu, puis faire la somme des IR partiels
qui correspond lIR Brut.
Si on en dduit la somme de 30 DH / personne charge, on
trouve lIR net en principe identique celui dgag par la mthode
rapide.
2 - Les taux spcifiques
- 17% : taux appliqu aux rmunrations des enseignants
vacataires exerant auprs des tablissements denseignement
public ou priv. lIR est retenu la source.

63

- 30% : taux appliqu aux rmunrations verses au personnel

occasionnel de lentreprise (personnes non patentables : jeton de
prsence, honoraires).
3 - cas particuliers
- 10% sappliquant au montant HT des produits bruts dot
bnficient les non rsidents.
- 15 % applicable :
* aux profits nets rsultant :
Des sessions dactions cotes en bourse;
Des sessions dactions ou parts dOPCVM actions;
Rachat ou retrait de titres ou de liquidits dun
plan pargne en actions ou dun plan dpargne entreprise
avant la dure prvue.
aux revenus bruts de capitaux de source trangre;
aux produits des actions, parts sociales et revenus
assimils;
- 17 %
vacataires.

applicable

aux

rmunrations

denseignants

- 20 % applicable :
= aux revenus de placements fixes;
= aux profits nets rsultant de session de certains
titres : obligations et autres titres de crance ; actions non
cotes et autres titres de capital ; actions ou parts dOPCVM
autres que les OPCVM actions;
= aux profits nets rsultant de cessions de titres mis
par les FPCT (titrisation);
= aux profits nets rsultant de cessions de titres mis par
les FPCR (capital risque)
= aux profits bruts de capitaux de source trangre;
= aux profits nets fonciers;
= aux jetons de prsence verss aux administrateurs des
banques offshore et rmunrations et moluments verss
par ces banques et holding offshore leur personnel;

64

= pour les rmunrations des salaris travaillant pour le

compte dentreprise ayant le statut de Csa Finance City
pendant 5 ans.

65

- 30 % applicable :
1-aux rmunrations et indemnits, occasionnelles ou
non, verses par les entreprises ou organismes des
personnes qui ne font pas partie de leur personnel salari et
son passible dune retenue la source.
2-aux honoraires et rmunrations verses aux mdecins
non patentables.
3- aux produits de placement revenu fixe verses aux
personnes physiques soumises lIR selon le rgime
forfaitaire.
4-aux montants bruts des cachets octroys des artistes
exerant titre individuel ou en groupe.
5-aux attribues aux
voyageurs
reprsentants et
placiers (VRP) de commerce et dindustrie et qui ne font
aucune opration pour leur compte.
6- aux profits nets raliss ou constats loccasion de
la premire cession
ou la cession titre onreux
dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain,
compter du 1er janvier 2013, ou de la cession titre onreux
de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles si
la vente a lieu aprs 6 ans de la date dacquisition de tels
immeubles
Remarque : le taux de limpt serait de 25 % si la dure
est 4 ans
Et de 20 % si la dure est infrieure 4
ans.
Cas particuliers :
Les personnes physiques exerant leurs activits titre
individuel, dans le cadre dauto-entrepreneur, sont soumis
lIR selon lun des taux suivants :
- 1% du
CA, ralis dans le commerce et lindustrie,
quand celui-ci ne dpasse pas 500 000 DH;
- 2% du CA, ralis dans le domaine des services et dont
le montant ne dpasse pas 200 000 DH.
Remarque : les prlvent effectus
spcifiques sont libratoires de lIR.
66

selon

les

taux

4 - Le paiement de lIR salarial

Le rgime normal en matire dimposition des revenus salariaux
est celui de la retenue la source opre par lemployeur ou le
dbirentier (dbiteur dune rente).
Toutefois dans des cas particuliers, lIR est tabli par voie de
rles.

a- Le paiement par voie de retenue la source

Cest la rgle gnrale. La retenue la source est opre par les
employeurs ou dbirentiers, tablis au Maroc, pour le compte du
trsor public, chaque fois quun paiement est servi aux salaris.
Ce rgime de paiement de limpt IR par voie de retenue la
source est applicable aux diffrents traitements des salaris publics
ou privs, ainsi quaux pensions et rentes viagres.
Remarque : le revenu imposable est le revenu annuel et toute
personne nayant pas dispos dun travail permanent durant lanne
est autorise rgulariser sa situation fiscale lorsquelle juge que
son salaire a t surtax par la voie de la retenue la source.
b- Paiement par voie de rles
Dans certains cas particuliers, le principe de la territorialit ou
celui de lapplication des conventions internationales peut sopposer
lapplication du systme de retenue la source aux revenus
salariaux, lIR salarial est alors mis par voie de rles.
Il sagit principalement :
* Des contribuables domicilis au Maroc et touchant des
revenus salariaux provenant demployeur ou dbirentiers installs
ltranger.
Ces revenus peuvent tre des traitements, des salaires,
indemnits, pensions ou rentes viagres.
* Les contribuables domicilis au Maroc et employs par
des organismes internationaux ou par des missions diplomatiques et
consulaires accrdites au Maroc.
Section 4- OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS
Les employeurs et dbirentiers sont tenus de respecter un
certain nombre dobligations :
67

tablir chaque anne, avant fin fvrier, une dclaration de

lensemble des revenus salariaux quils ont pays au cours de
lanne prcdente (modle 9421).
Retenir la source lIR sur toutes les rmunrations quils
paient.
Verser le montant de limpt ainsi retenu, durant le mois
suivant celui du paiement, au percepteur;
Tenir un livre contenant toutes les informations concernant les
rmunrations quils paient pour faciliter la tche de contrle de
fiscal.
Conserver tous les documents relatifs aux salaires pays
jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit celle au titre de
laquelle la retenue a t opre.
Annexe : Extrait du code de travail promulgu en 1999 et mis
en vigueur partir du 7 juin 2004.
* Heures supplmentaires
Majoration de 25% entre 6H et 21 heures pour les activits non
agricoles
Entre 5 H et 20 heures pour les activits
agricoles.
Majoration 50% entre 21h et 6h du matin
20h et 5h du matin pour les activits agricoles
et jours de repos.
Majorations de 100% concernant les jours fris (50 % le jour et
100 % la nuit).
* Primes danciennet
- de 2 5 ans danciennet : 5% du salaire (salaire de base +
autres lments)
- de 6 12 an

: 10%.

- de 13 20 ans

: 15%.

- de 21 25 ans

: 20%.

- plus de 25 ans

: 25%.

* SMIG
68

12,85 DH /Heure compter de juillet 2014 (il slvera 13,46

DH ds le 1er juillet 2015).
*SMAG
66,56 DH/ jour compter de la mme date (il slvera 69,73
DH compter du 1er juillet 2015).
* CNSS et AMO
Les cotisations la CNSS et lAMO (assurance maladie
obligatoire) font partie des retenues sur salaires qui sont au nombre
de 4 :
- LIR dont la retenu est obligatoire sauf exonration.
- Retenue de la retraite (facultative) au taux convenu avec
la caisse de retraite (2 % 6 %).
- Retenue de la mutuelle (facultative) au taux en vigueur,
avec une compagnie dassurance ou retenue obligatoire de 2% au
titre de lAMO, si lentreprise nest pas affilie une mutuelle prive
(une compagnie dassurance).Cette retenue sajout celle de la
CNSS.
- Retenue de la CNSS, obligatoire au taux de 4,29% du
salaire plafonn 6000D/mois.
Charges patronales et salariales CNSS et AMO
Cotisations

Part
salariale

Part
patronal
e

total

Observation
(base de calcul)

Alloc. Familiales

6.50%

6%

Salaire brut

0.50%
Prestations
sociales

4.29%

8.60%

12.89
%

Salaire plafonn
6000 DH

Taxe de formation
professionnelle

1.60%

1.60
%

Salaire brut

Assurance
maladie
obligatoire (AMO)

2%

2% + 1%

5.5%

Salaire brut

Total

6.29%

25.99
%

+0.5%
=3.5%
19.70%

69

Source : M. SOUAIDI
* Livre de paie
Tous les employeurs doivent tenir un livre de paie conserver
pendant au moins 4 ans compter de sa clture.
Le livre paie doit tre tenu la disposition de linspecteur de
travail et des inspecteurs de la CNSS.

Chapitre 4
LIMPOT SUR LES REVENUS PROFESSIONNELS
I CHAMP DAPPLICATION
Les revenus professionnels constituent avec les revenus
salariaux les 2 principales catgories de revenus imposables lIR.
Il sagit des revenus des personnes physiques ou de certains de
leurs groupements, provenant
de lexercice dune activit
caractre professionnel.
A- Dfinition des revenus professionnels
Larticle 10 de la loi sur lIR range dans la catgorie des revenus
professionnels 3 types de revenus :
- Les revenus raliss par les personnes physiques et
provenant de lexercice :
Des professions industrielles, commerciales et artisanales ; des
professions de promoteurs immobiliers, lotisseurs de terrains ou
marchands de biens (vendeurs dimmeubles btis et/ou non btis ;
- les revenus dune profession librale ou de toute autre
profession (mdecin, architecte, notaire, ).

70

- Les revenus caractre rptitifs et ne se rattachant pas

aux autres catgories de revenus soumis lIR lexception des
bourses dtudes.
- Les produits bruts perus par les personnes physiques non
rsidant au Maroc, au titre de travaux excuts ou de services
rendus pour le compte de personnes physiques ou morales
domicilies ou exerant une activit au Maroc.
B- Les personnes imposables :
LIR professionnel frappe les personnes suivantes :
* Les personnes physiques;
* Les socits de personnes (SNC, SCS lorsquelles nont pas
opt pour lIS), les socits de fait ne comprenant que des personnes
physiques ;
* Les associations en participation, les indivisions ou les
socits immobilires dites transparentes sont imposables lIR
professionnel quand elles sadonnent lune des activits gnrant
des revenus imposables lIR.
C- Lexonration de lIR professionnel :
Les exonrations et les rductions en matire dIR professionnel
sont peu prs similaires celles traites au niveau de lIS; il sagit
de :
Lexonration permanente;
Lexonration totale suivie dune imposition permanente au taux
rduit;
Limposition permanente au taux rduit;
Lexonration et imposition au taux rduit;
Limposition temporaire au taux rduit.
Il importe de les rappeler sous forme rsume :
1- Exonration permanente
Bnficient de lexonration permanente :
- Les entreprises installes dans la zone franche du port
de Tanger. Cette exonration est limite aux oprations effectues
lintrieur de la dite zone.
2- Exonration
taux rduit

suivie dune imposition permanente

71

Dans ce cas, lexonration permanente est remplace par

limposition permanente taux rduit. Ce rgime dimposition est
prvu pour :
- Les entreprises exportatrices de biens et services,
lexclusion des entreprises exportatrices de mtaux de
rcupration, bnficient pour la partie de la base imposable
correspondant au chiffre daffaires ralis en devises dment
rapatries de :
Lexonration totale (de 100%) de lIR pendant les 5 premires
annes compter de lexercice au cours duquel la premire opration
dexportation a t ralise;
Limposition au taux rduit : 20% (en 2008) au-del de cette
priode.
- Les entreprises, autres que celles exerant dans le
secteur minier, qui vendent des produits finis aux entreprises
installes dans les plateformes dexportation bnficient des mmes
avantages : exonration pendant les 5 premires annes, compter
de la premire opration de vente de produits finis aux
exportateurs ; limposition taux rduit : 20% au-del de la priode
prcite.
- Les entreprises htelires.
Elles bnficient pour le chiffre daffaires ralis en devises
dment rapatries par elles ou pour leur compte, par les agences de
voyage de :
Lexonration totale (100%) de lIR pendant les 5 premires
annes compter
de lexercice au cours duquel la premire
opration dhbergement a t ralise;
Limposition taux rduit (20% en 2008) au-del de cette
priode.
3- Limposition permanente au taux rduit (20% en 2008)
Bnficient de ce rgime dimposition 3 types dentreprises :
- Les entreprises minires exportatrices :
Ces entreprises bnficient de limposition taux rduit (20% en
2008) compter de lexercice au cours duquel la premire opration
dexportation minire a t ralise;

72

- Les entreprises minires qui vendent leurs produits

des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ;
- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige
social dans la province de Tanger et y exerant une activit
principale, bnficient dune imposition au taux rduit (20% en
2008) au titre de cette activit.
4Exonrations temporaires et impositions au taux
rduit temporaires
* Exonrations temporaires
Les revenus agricoles ne sont plus exonrs de lIR (LF 2014)
* Exonrations suivie dune rduction temporaire
-Les entreprises qui exercent leur activit dans les zones
franches dexportations bnficient :
De lexonration totale (100%) durant les 5 premiers exercices
conscutifs, compter de la date du dbut de leur exploitation,
dune rduction de limpt de 80% pour les 20 annes conscutives
suivantes.
Lexonration et labattement prciss sappliquent
galement aux oprations ralises entre les entreprises
installes dans la mme zone franche dexportation que
celles ralise entre des entreprises installes dans des
zones franches diffrentes
5-

Limposition temporaire au taux rduit

Bnficient de limposition temporaire au taux rduit de 20%

pendant les 5 premiers exercices conscutifs suivant le dbut de leur
activit :
a-*
Les entreprises autres que les tablissements
stables
des
socits
nayant
pas
leur
sige
au
Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou
de services
Les tablissements de crdit et organismes assimils;
Bank Al Maghrib;
la Caisse de Dpt et de Gestion;
les socits dassurances et de rassurance;
les agences immobilires;
73

les promoteurs immobiliers.

raison des activits exerces dans lune des provinces et

prfectures juges dfavorises et qui sont fixes par dcret. Cette
imposition est accordes sous conditions
b- Les artisans et entreprises artisanales ;
c- Les tablissements
formation professionnelle ;

privs

denseignement

et

de

d-Les promoteurs immobiliers ralisant des constructions de

cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins 50
chambres de 2 lits ( compter de la date dobtention du permis
dhabiter).
III - Les rgimes dimposition lIR professionnel
Le rsultat imposable en matire de revenus professionnels est
dtermin sur la base relle, qui tient compte des produits et
charges effectifs.
Les revenus professionnels sont en principe dtermins dans le
cadre du rgime appel rgime du rsultat net rel (RNR) qui reste le
rgime gnral (ou du droit commun).
Cependant, il existe des possibilits doption pour dautres
rgimes plus simples : le rgime du bnfice net simplifi (BNS) et le
rgime du Bnfice Forfaitaire,
bass sur des rgles simples,
adoptant des approches approximatives.
Loption concerne certains contribuables exerant leurs activits
titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait.
Sont exclues des rgimes optionnels : les SNC, les SCS et
les associations en participation.
Loption pour les deux derniers rgimes est soumise certaines
conditions :
Activits

RNR

BNS

Bnfice
Forfaitaire

Vente
de
produits CA>4M DH
artisanaux et denres
alimentaires soumises
rglementations (1)
Autres

2 M < CA 4 CA
MDH
MDH

activits CA > 2 M 1 M < CA 2 CA

74

commerciales,
industrielles
artisanales (2)

DH

MDH

MDH

250.000<CA50
0.000

CA
250.000

ou

Professions librales et CA>500.00

autres activits que (1) 0DH
et (2)

DH

DH

Source : M. NMILI P. 173

A-

Le rgime du rsultat net rel (RNR ou BNR)

1 Critres dapplication du RNR

- Ce rgime sapplique obligatoirement aux socits en
nom collectif (SNC), socits en commandite simple (SCS) et
associations en participation; aux entreprises individuelles,
socits de fait et indivisions, dont le chiffre daffaires
annuel est suprieur :
4 M DH : No (1) du tableau prcdent ;
2 M DH : No (2) du tableau ;
500 000 DH : No (3) du tableau.
- Il sapplique sur option aux entreprises individuelles,
socits de fait et indivisions dont le chiffre daffaire annuel
nexcde pas les seuils prcits, si elles nont pas opt pour
les rgimes optionnels (BNS ou bnfice forfaitaire).
2- Dtermination du rsultat net rel
Selon le rgime du RNR, les contribuables sont astreints tenir
une comptabilit rgulire selon les rgles du CGNC.
Lexercice comptable doit tre cltur le 31 dcembre de
chaque anne.
Le rsultat imposable dit aussi rsultat fiscal diffre du rsultat
comptable qui figure au niveau du bilan et du CPC. Comme pour lIS
la diffrence est due au fait que le rsultat fiscal est calcul en
prenant en considration les rgles dimposition des produits et celle
de dductibilit des charges, dictes par les textes fiscaux.
Pour obtenir le rsultat fiscal partir du rsultat comptable, il
suffit dintgrer les charges non dductibles et de dduire les
produits exonrs.

75

Rsultat comptable = Produits - Charges

Rsultat fiscal
dductibles

= Produits imposables charges

Rsultat fiscal
= Rsultat comptable + charges non
dductibles (rintgrations)
produits exonrs (dductions)
N.B :
- Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour
si ce dernier lui est infrieur;
- Les travaux en cours sont valus au prix de revient;
- Les stocks et travaux en cours la date de clture sont ajouts
aux produits,
tandis que les stocks et travaux en-cours,
louverture des comptes, sont ajouts aux charges.
Les bnfices des SNC, SCS et associations en participation sont
obligatoirement dtermins selon le rgime du RNR .Ces socits
sont imposes lIR professionnel au nom du principal associ
lorsquelles nont pas opt pour lIS.
3. Les produits imposables (apprciation fiscale des produits)
Les produits sont analyss fiscalement comme imposables ou
non selon les mmes critres tudis propos de lIS.
Il sagit des produits dexploitation, financiers et non courants.
a- Les produits dexploitation : Ils englobent :
- Le chiffre daffaires (HT) comprenant les recettes et crances
acquises, se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et
aux travaux immobiliers raliss;
- La variation des stocks de produits;
- Les immobilisations produites par lEntreprise pour elle-mme;
- Les subventions dexploitation;
- Les autres produits dexploitation;
- Les reprises dexploitation et transferts de charges.
N.B : - La TVA nest imposable lIR que si elle nest pas
rcuprable.

76

- Les dpenses dont le montant dpasse 10 000 DH, payes en

espces ne sont dductibles du rsultat qu raison de 50%. (art II,
II)
b.

Les produits financiers :

Ils comprennent :
* Les produits des titres de participation et autres titres
immobiliss;
* Les gains de change;
* Les carts de conversion- passif;
* Les intrts courus et autres produits financiers;
* Les reprises financires et les transferts de charges.
c-

Les produits non courants :

Sont imposs ce titre :

- Les plus-values ralises ou constates par lentreprise
suite la cession au retrait de certains lments corporels
ou incorporels de lactif immobilis, sont imposables
lexclusion des opration de pension et des opration de prt
de titres : titre inscrits bourse de Casablanca, les titres de
crance ngociables (TCN ), les titres mis par le Trsor et
les oprations de cession dactifs immobiliss dans le cadre
dune opration de titrisation.
- Les subventions dquilibre et les repriser sur subventions
dinvestissement;
- Les autres produits non courants, y compris les dgrvements
obtenus de ladministration au titre des impts dductibles;
- Les reprises non courantes et les transferts de charges.
d. Les oprations de pensions :
Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de
pensions est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres
ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre
de lexercice au cour duquel la dfaillance est intervenue.
Produit de cession des titres = valeur relle au jour de
la dfaillance Valeur dacquisition

77

e.
Les plus-values ralises suite au dcs dun
exploitant, accompagne de le cessation dactivit sont imposable
lIR.
N .B : Si lactivit est poursuivie par les hritiers,
values ne sont pas imposables lIR.

ces plus-

f. Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se

rattachant pas lune des catgories de revenus soumises lIR
professionnel (revenu agricoles, salariaux, fonciers ou de capitaux
mobiliers).
Remarque : Concernant les centres de coordination qui sont
des filiales ou succursales de socits dont le sige est ltranger,
la base imposable lIR=10% du montant de leurs dpenses de
fonctionnement, plus ventuellement le rsultat des oprations non
courantes.
4 / Les charges dductibles (traitement fiscal des charges)
La dduction fiscale des charges suppose la runion dun certain
nombre de conditions :
a-Les conditions de dductibilit des charges
Pour tre dductibles, les charges doivent satisfaire aux 5
conditions suivantes :
Causalit : la charge ou la dpense doit se rattacher la
gestion de lentreprise et tre expose dans lintrt du personnel,
de lexploitant ou des associs.
Ralit : La dpense doit correspondre une charge effective et
tre appuye de justificatifs ncessaires.
Comptabilisation :
comptabilit.

La

charge

doit

tre

constate

en

Rattachement des charges lexercice : Les charges

dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au
cours duquel elles ont t engages.
Incidence : La charge doit se traduire par une diminution du
patrimoine de lEntreprise (actif net) ou avoir pour but de couvrir le
risque entranant cette diminution. Cette condition permet de faire la
distinction entre une charge et un investissement qui ne peut tre
rcuprable que par lAmortissement.
b- Les charges dductibles :
78

Les charges supportes par lentreprise sont varies et sont

soumises dans leur majorit aux mmes rgles fiscales quen
matire de lIS.
b1- L es charges dexploitation :
Il sagit des charges suivantes :
- Les achats : ce sont les achats incorpors directement dans le
prix dachat ou le prix de revient, y compris les emballages
commerciaux non rcuprables, la TVA non dductible, les droits de
douane, frais, assurance et transit en cas dimportation.
Les achats prendre en considration sont ceux qui ont donn
lieu une rception au cours de lexercice.
Les sous-traitances correspondent des travaux confis par
lentreprise des tiers moyennant une rmunration. Celle-ci est
dductibles ds que les services ou travaux concerns sont
excuts.
- Les autres charges externes :
Il sagit des dpenses suivantes:
* Loyer;
* Dpenses dentretien et rparation;
* Primes dassurance, autres que celles verses sur
contrats dassurance, conclus au profit de la socit sur la tte de
ses dirigeants ou ses collaborateurs.
* Autres services et travaux : sous-traitance, crdit-bail et
autres redevances.
* Les dpenses de transport et dplacement du personnel
des administrateurs, grants et associs, ainsi que les frais de
transport sur achats et ventes.
* Dpense en cadeaux publicitaires qui sont dductibles si
la valeur unitaire ne dpasse pas 100DH et si les objets en question
portent soit le nom soit le sigle de lentreprise ou la marque des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
* Dons en argent et en nature octroys des organismes
reconnus dutilit publique : Habous, Entraide Nationale certaines
associations et fondations.

79

* Dons aux uvres sociales des entreprises publiques ou

prives, dans la limite de 2%0 (2 pour 1000) du chiffre daffaires du
donateur.
* Les autres charges dexploitation : frais de publicit, frais
de reprsentation ou de voyage justifis par leur importance pour
lexploitation.
* Les charges du personnel : Les rmunrations verses au
personnel sont dductibles condition quelles correspondent un
travail effectif et quelles ne soient pas exagres eu gard au travail
fourni.
Au salaire de base peuvent sajouter les primes et les
indemnits, laide au logement, les indemnits de reprsentation, les
congs pays, les avantages en nature et en argent.
Remarques :
- Les appointements prlevs par lexploitant individuel ou le
principal associ, ne constituent pas une charge dductible; il sagit
plutt dun emploi de bnfice.
Il en est de mme des rmunrations attribues aux principaux
dirigeants des SNC, des SCS, des socits de fait ou associations en
participations, celles-ci ne sont pas dductibles pour les mmes
raisons.
- Les rmunrations attribues des associs non dirigeants de
ces socits et associations, pour leur travail de salaris, sont
dductibles.
- Les charges sociales relatives aux cotisations patronales aux
diffrents organismes sociaux sont en principe dductibles.
Rappelons que les cotisations salariales ne font pas partie des
charges de lentreprise.
- Les impts et taxes : pour tre dductibles, les impts et taxes
doivent tre la charge de lentreprise, mis en recouvrement au
cours e lexercice.
Ne sont pas dductibles : -Les majorations et amendes fiscales
- LIR sur salaire et limpt sur le rsultat de lentreprise
- Les dotations dexploitation aux amortissements :

80

Les amortissements sont en principe dductibles dans la limite

de taux qui sont gnralement admis daprs les usages de chaque
profession.
Pour tre dductibles les amortissements doivent tre
rgulirement comptabiliss; limmobilisation amortir doit tre inscrite
un compte dactif immobilis.
Remarques :
* Si une annuit est omise (non comptabilise), elle ne peut
tre dduite du rsultat ni de lexercice en cours ni des exercices
suivants.
* Lentreprise qui diffre ses amortissements en priode
dficitaire, aura la possibilit de les dduire des rsultats
excdentaires des exercices suivants.
* Concernant les vhicules de transport du personnes,
lamortissement est dductible dans la limite dune valeur
dacquisition ne dpassant pas 300 000 DH TTC par vhicule et dun
taux damortissement constant qui ne doit tre infrieur 20%
(dure damortissement : 5ans au maximum).
Cependant, ces limitations ne sappliquent pas certains
vhicules :
Vhicules de transport public, transport collectif et de transport
scolaire.
Vhicules de location et les ambulances.
- Les dotations aux provisions :
Leur dductibilit est lie certaines conditions :
La provision doit tre destine faire face une charge ou une
perte dductible, ou la dprciation dun actif figurant au bilan.
Les provisions pour pertes et charges doivent tre affectes
des charges nettement individualises, ce qui permet le contrle de
leur montant ainsi que lobjet de leur affectation.
La provision doit se rapporter une perte ou une charge
probable et non ventuelle. La probabilit de la perte ou de la charge
doit rsulter des faits survenus pendant lexercice.
Les provisions couramment utilises sont :

81

* Les provisions pour dprciation des lments dactif

(immobilisations
non
amortissables,
stocks,
titres, crances
douteuses)
* Les provisions pour risques et charges
* En cas de cessation dactivit ou de cession de
lentreprise, les provisions antrieurement constitues en franchise
dimpts doivent tre rapportes au rsultat du derniers exercice
dexploitation.
* Dans le cas o une provision na pas t utilise, elle
devient sans objet, elle doit tre rapporte au rsultat imposable de
lexercice au cours duquel le risque peut tre considr comme
dfinitivement cart.
* Les provisions irrgulirement constitues doivent tre
rapportes au rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t
constitues, si le dlai de reprise accord par ladministration nest
pas expir.
b2 - Les charges financires :
Sont dductibles :
- les intrts et autres frais financiers ; engags dans lintrt de
lentreprise condition que la dette soit contracte pour les besoins
de lentreprise, et inscrite au bilan.
Les intrts servis par certaines socits (SNC, SCS) aux
associes lexclusion de lassoci principal sont dductibles sous 3
conditions (voir partie sur lIS);
- les pertes de change;
- les autres charges financires;
- les dotations financires.
b3 - Les charges non courantes :
Sont notamment dductibles :
* les VNA des immobilisations cdes;
* Les autres charges non courantes;
*
dgressifs;

Les

dotations

non

courantes

* Les pertes diverses.

5 - Le report dficitaire
82

aux

amortissements

Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice

donn, constitue en principe une perte dfinitive, que lentreprise
nest pas en droit de dduire de ses bnfices futurs. Cependant,
dans certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut
par drogation ce principe, oprer cette dduction. On dit quelle
pratique le report dficitaire.
Le dficit ralis au titre dune anne donne peut tre dduit
du bnfice des exercices suivants dans la limite de 4 ans aprs
lanne qui a connu ce dficit.
6- Les charges non dductibles :
Certaines charges sont expressment exclues du droit de
dduction. Dautres charges ne sont dductibles quen partie.
a - les charges non dductibles en totalit :
- les amendes, pnalits et majoration de toute nature,
supportes par le contribuable en infraction aux dispositions lgales
ou rglementaire (cf. IS);
- les charges non justifies par une facture rgulire ou autre
pice probante;.
-les dpenses revtant le caractre de libralit;
- le montant de la contribution la cohsion sociale mise
la charges des socits (2012);
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur
les bnfices et revenus;
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie de la
taxe spciale sur le fer bton et de taxe spciale sur la
vente de sable (LF 2013).
bles
charges
comprennent :

non

dductibles

en

partie

- Les dpenses de plus de 10 000 DH rgles autrement que par

chque (CBNE), virement, effets de commerce, moyens magntiques
ou autre procd lectronique,
ne sont dductibles qu
concurrence de 50%de leur montant.
- Il en est de mme pour les dotation aux amortissements
relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur
est
gal
ou
suprieur

10 000DH, rgl en espces.

83

- Les amortissements des vhicules de transport des personnes

dont le prix est suprieur 300.000 DH TTC par vhicule.
Ces amortissements sont dductibles sous 2 conditions :
- le taux damortissement ne peut tre infrieur 2o% par an;
- de mme la valeur dacquisition, fiscalement dductible, ne
peut tre suprieure 300.000 DH TTC par vhicule.
7-

Calcul de lIR :

IR = RNR * Taux somme dduire dductions fiscales

IR dfinitif = IR calcul CM (paye avant fin janvier N)
B - Les autres rgimes de lIR professionnel: (rgimes
optionnels)
1- Le rgime du rsultat net simplifi (RNS)
Ladoption de ce rgime suppose certaines conditions. la
dtermination du rsultat net simplifi prsente des particularits
importantes par rapport au rgime du droit commun (RNR).
a- Conditions dapplications :
Le rgime de rsultat net simplifi est applicable sur option
formule
par
les
contribuables
intresss (les
entreprises
individuelles, les socits de fait), dans les conditions suivantes:
- condition du chiffre daffaires (seuils limites du RNS) :
loption pour le rgime du RNS peut tre applique lorsque le chiffre
daffaire annuel est :
* infrieur ou gal 4000.000 DH, sil sagit dactivits
de fabrication et vente de produits artisanaux ; vente en gros de
produits alimentaires, dont les prix sont rglements ; armateur de
pche;
* infrieur ou gal 2000.000 DH, sil sagit de
professions commerciales, industrielles ou artisanales, autres que
celles vises ci-dessus.
* infrieur ou gale 500.000 DH, sil sagit de
dautres activits : professions librales et activits engendrant des
revenus caractre rptitif et ne se rattachant pas aux revenus
salariaux, fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers.
Loption
pour ce rgime reste valable tant que le chiffre
daffaires ralis n'a pas dpass les limites prvues pendant deux
exercices conscutifs.
84

En sont exclus les contribuables dont le CA dpasse les seuils

de : 500 000, 200 000 et 4 000 000 DH selon la nature des activits.
b- Conditions dapplication en cas de pluralit dactivits
rgies par des seuils diffrents
Dans ce cas loption pour le RNS nest applicable que :
* lorsque le chiffre daffaire ralis dans chacune des
catgories de professions ou dactivits ne dpasse pas la limite
prvue pour chacune delle;
* ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les
professions ou activits prcites ne dpasse pas la limite
correspondant la catgorie de profession exerce titre principal.
Le caractre principal dune activit par rapport une autre, est
dtermin par le rapport respectif de chaque activit son seuil
limite correspondant (CA/seuil limite du CA).
Ex.
Activit 1 : CA=3000.000 ; Seuil limite du
CA=4000.000;
le rapport=3000.000/ 4000.000 =
0.75
Activit2 : CA=400 .000 ; seuil limite du
CA=500000;
Le rapport =400.000/500.000 =
0.80
Lactivit principale est donc lactivit 2, ayant le rapport le
plus lev.
c- Changement de rgime :
3 cas peuvent se prsenter :
* Passage de rgime de RNS au rgime du RNR
Lentreprise demeure sous le rgime du RNS tant que le CA na
pas dpass les seuils prvus pendant 2 annes conscutives.
En cas de dpassement de ces seuil, pendant les 2annes
lentreprise est place sous le rgime du RNR compter du1er
janvier suivant la 2me anne de dpassement.
(Ici le dlai de 3 ans nest pas applicable, comme il en est pour
les autres cas suivants) Lentreprise impose d aprs le rgime de
RNS et qui renonce loption na, comme obligation que de tenir
85

une comptabilit rgulire et de dposer les dclarations dans les

dlais lgaux.
* passage du rgime du RNS au rgime forfaitaire
En cas de baisse du CA au dessous des seuils fixs pour le
rgime du forfait, lentreprise ne peut se placer sous ce rgime que
lorsque son CA est rest en dessous dudit seuil pendant 3 annes
conscutives.
Loption, pour tre valable, doit tre formule par crit adress
par lettre recommande ladministration fiscale avant le 1er avril
de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le rgime
forfaitaire.
* passage du rgime du RNR au rgime du RNS
Les entreprises soumises au RNR ne peuvent opter pour le RNS
que lorsque le CA est infrieur la limite retenue pour leur
profession pendant 3 annes conscutives. Loption ici est valable
pour la 4me anne.
Pour tre valable , loption doit tre formule par crit et
adresse par lettre recommande ladministration fiscale ,avant le
1er avril de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le RNS.
d- La dtermination du rsultat net simplifi :
Le RNS simplifi est dtermin, l instar du RNR, daprs
lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application
de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur,
rectifi sur ltat du passage du rsultat net comptable au rsultat
net fiscal.

Toutefois lentreprise ayant opt pour le RNS ne peut :

- constituer des provisions dductibles, et ce, quelle que
soit la nature de ces provisions et de leur objet ;
- ni imputer les dficits des exercices passs sur le
rsultat excdentaire, et ce,
quel que soit le mode de
dtermination de ces dficits.
Selon le rgime des RNS, les exercices sont clturs au 31
dcembre de chaque anne.
86

Remarques :
* le SF sajoute aux produits la clture.
* Le SI (douverture) sajoute aux charges.
* Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour
si celui -ci lui est infrieur les travaux en cours sont aussi valus au
prix de revient.
* Les contribuables qui adhrent aux centres de gestion de
comptabilit agres bnficient dun abattement de 15% de la
base imposable.
2 - Le rgime du bnfice forfaitaire
Ce rgime est applicable pour les contribuables ralisant des CA
modestes. Le calcul du bnfice imposable se base sur une approche
approximative.
a- Conditions dapplication
Ce rgime forfaitaire est applicable sur option formule par les
contribuables intresss (entreprises individuelles, socits de fait),
dont le CA, ne dpasse pas certains seuils.
a 1 - Seuils limites du forfait :
* CA 2 MDH quand il sagit :
- dactivits de fabrication et de vente de produits artisanaux ;
- de ventes en gros de denres alimentaires dont les pris sont
rglements ;
- damateurs de pche.
* CA 1 MDH pour ce qui est des professions commerciales,
industrielles et artisanales, autres que celles vises ci-dessus.
* CA 0.25 MDH, sil sagit dautres activits, notamment les
professions librales et les revenus ayant un caractre rptitif et
ne se rattachant pas aux autres catgories de revenus : salariaux,
fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers.
Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant
que le CA ralis na pas dpass pendant 2 annes conscutives les
limites prvues ci-dessus.
a2 Pluralits dactivits rgies par des seuils diffrends
Lentreprise reste soumise au rgime du forfait si :

87

Aucun des seuils correspondants aux activits exerces nest

atteint;
Le chiffre daffaire de lensemble des activits exerces
concurremment ne dpasse pas le seuil correspondant lactivit
principale. Le caractre principal dune activit par rapport une
autre, tant dtermin par le rapport respectif de chaque activit
son seuil correspondant (CA / Seuil limite du CA)
Exemple : une entreprise exerce 3 activits :
Activit 1

CA = 1

MDH

------->

Seuil :

2 MDH

Activit 2

CA = 0,6 MDH

------->

Seuil :

1 MDH

Activit 3 CA =

0,2M DH

------->

Seuil : 0,25 MDH

Calcul des rapports :

Activit 1 :
Activit 2 :
Activit 3 :

1 M/ 2 M = 0,5
0,6 M/ 1 M = 0,6
0,2 M/ 0,25 M = 0,8

Lactivit 3 est donc lactivit principale (rapport = 0,8).

Le CA total 1,8 MDH tant suprieur au seuil de son activit
principale 0,25 MDH, donc lentreprise sera oblige dabandonner le
rgime du forfait.
b- Passage du rgime du forfait au rgime du RNS :
Lentreprise demeure sur le rgime du forfait tant que le CA na
pas dpass les seuils prcits pendant 2 annes conscutives.
En cas de dpassement des seuils, lentreprise est place sous
le rgime du RNS compter du 1er janvier suivant les 2 annes de
dpassement. Cependant, lentreprise doit dposer sa demande
doption avant le 1er avril de lanne dont les rsultats seront
dtermins daprs ce dernier rgime (RNS).
c- Professions et activits exclues du rgime forfaitaire:
Un certain nombre de professions et activits ne peuvent opter
pour ce rgime quel que soit leur CA annuel. Il sagit des (38
professions -> article 20 de la loi sur lIR) :
* professions mdicales et paramdicales;
Architectes et professions spcialises dans le mme domaine,
topographes, gomtres;

88

* conseils juridique et fiscal, comptables, experts comptables,

entrepreneurs de travaux informatiques ;
* lotisseurs et promoteurs immobiliers, marchands, de biens
immobiliers;
Assureurs, courtiers, ou intermdiaires dassurance, transitaires
en
douane,
reprsentants
de
commerce
indpendants,
administrateurs de biens;
* diteurs, libraires, imprimeurs;
* exploitants de cinmas, producteurs de films;
* marchands en gros dorfvreries, bijouteries et joaillerie aussi
que les marchands de dtail dans ces domaines;
* hteliers,
dhlicoptres;

agents

de

voyages,

loueurs

davions

ou

* exploitants dcoles denseignement priv, exploitants dautocoles;

* avocats et notaires.
d-Dtermination du revenu imposable selon le rgime du
forfait :
Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire. On
distingue le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum.
d1- Le bnfice forfaitaire :
Il est dtermin en appliquant au CA de lanne un coefficient
fix pour chaque profession, conformment au tableau annex au
code gnral des impts.
A ce bnfice il faut ajouter les plus -values et profits :
- Plus-value nette globale loccasion de cessions en cours ou
en fin dexploitation de biens corporels ou incorporels, affects
lexercice de la profession, lexception des terrains et
constructions.
- Plus-values nettes globales values par ladministration
lorsque les biens corporels et incorporels (autres que les terrains et
constructions) ne sont pas affects lexploitation.
- Les indemnits reues en contrepartie de la cessation de
lexercice de la profession ou du transfert de la clientle.

89

- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits

locales ou des tiers.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------BF =CA * Coefficient + autres lments (+value
nette glob; indemn. et primes reues; subv. et dons reus)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------d2- Le bnfice minimum :
Ladministration dispose de peu de possibilits de contrler
lactivit de lentreprise place sous le rgime du forfait et, par voie
de consquence, les conditions de ralisation du bnfice forfaitaire
obtenu partir dun chiffre daffaire dclar par cette entreprise.
Le risque est donc grand pour ladministration de voir
lentreprise sous-impose artificiellement. Cest pourquoi elle a pos
le principe de mettre la charge de lentreprise une imposition
minimale, en considrant quen tout tat de cause, lentreprise est
prsume raliser un bnfice minimum.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le
rgime du forfait ne peut tre infrieur au montant de la
valeur locative annuelle et actuelle de chaque tablissement
du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la
valeur est fixe entre 0,5 et 10,
compte tenu de
limportance de ltablissement, de lachalandage et du
niveau de lactivit.
Au bnfice minimum sajoutent ventuellement :
Les plus value, indemnits, primes, subventions et dons en
tenant compte des amortissements qui auraient t pratiqus sous
le rgime du RNR ou celui du RNS si lentreprise t place sous lun
ou lautre des deux rgimes, et des amortissements calculs pour la
priode dimposition daprs le bnfice forfaitaire ou le bnfice
minimum aux taux usuels suivants :
10% pour le matriel est outillage;
20% pour les vhicules.

90

En cas de pluralit de professions exerces par les

tablissements diffrents, le bnfice minimum retenir est le
rsultat de la somme des valeurs locatives des divers
tablissements, affectes des coefficients correspondants.
Aprs avoir calcul le bnfice forfaitaire et le bnfice
minimum, le contribuable est impos sur le plus lev des deux,
sans recours aux procdures de rectification de la base imposable.
Bnfice minim = tot des valeurs locatives* coefficients
(variant de 0,5 10)
Base = Bnfce minim +autres lments (indemn; subv;
primes et dons reus
d3- La loi de finances 2014 apporte de nouvelles
dispositions concernant les assujettis lIR - lobligation
pour les contribuables soumis au rgime du forfait de tenir
quotidiennement un registre dtaillant les entres et sorties
(comptabilit
de
caisse),
accompagn
des
pices
justificatives, documents quils doivent mettre la
disposition du contrleur fiscal.
- linstitution dun nouveau rgime dimposition lIR :
rgime de lauto-entrepreneur concernant les exploitants
individuels dont lactivit ne dpasse pas un certain chiffre
daffaire :
* 500 000 DH / an pour les activits commerciales,
industrielles et artisanales;
* 200 000 DH/an pour les prestations de services.
Le bnficiaire peut opter soit pour une dclaration
mensuelle soit pour une dclaration trimestrielle.
La base dimposition st fixe comme suit :
1 % du chiffre daffaires encaiss pour les activits
commerciales, industrielles et artisanales ;
2 % du chiffre daffaires provenant des services.
Le paiement de limpt doit se faire spontanment
auprs de la perception :
-avant la fin du mois qui suit le mois dimposition, si la
dclaration est mensuelle ;

91

- avant la fin du mois qui suit le trimestre dimposition en

cas de dclaration trimestrielle.
A noter que les professions librales et les activits
exclues du rgime forfaitaire ne peuvent bnficier de ce
rgime. La loi de finances 2014 prvoit en outre lobligation
pour les professions librales de procder la tl
dclaration et au tl paiement
5- La cotisation minimale :
Comme pour lIS, le montant de lIR d ne peut tre infrieur
une cotisation minimale, quel que soit le rsultat fiscal de
lentreprise.
La cotisation minimale sapplique aux revenus dtermins
daprs le rgime du RNR et celui du RNS.
Les personnes imposes daprs le rgime forfaitaire ne sont pas
passibles de ladite cotisation.
a- Base de calcul de la cotisation minimale :
La base de calcul est constitue par :
- le chiffre daffaire (HT)
- autres produits dexploitation
l- es produits financiers
- subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et
des tiers figurant parmi les produits dexploitation
- produits non courants : subventions dquilibre et autres
produits non courants, y compris les dgrvements fiscaux aux
titres des impts dductibles.
Base de la CM = CA + Autres pdts dexpl. +pdts financ.+
Subv. Et dons +pdts non courants
CM

= Base * taux

b- Taux de la cotisation minimale :

Trois taux comme pour lIS :
0.5% taux normal ou de droit commun
0.25% pour les activits dont les prix sont rglements et dont
les marges sont faibles, il sagit des produits ptroliers, gaz, beurre,
huile, sucre, farine, eau et lectricit.

92

6% applicable aux personnes exerant certaines professions

telles que : celles relevant des mtiers lies la justice, de la
mdecine et domaines paramdicaux, ingnieurs, experts de tout
genre.
Remarque : en matire dIR, contrairement lIS aucun
minimum nest fix pour le montant de la cotisation minimale.
c- Dlai de versement de la cotisation minimale :
La cotisation minimale nest pas un impt mais elle constitue un
acompte sur lIR.
Lorsquelle est suprieure lIR, elle donne lieu un crdit de
cotisation minimale.
La cotisation minimale (dont le minimum est 3 000 DH LF
2014 il demeure 1 500 DH pour lIS) doit tre verse aux
percepteurs avant le 1er avril de chaque anne au titre des revenus
professionnels se rapportant lanne prcdente.
d- Crdit de la cotisation minimale :
La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire,
ainsi que lexcdent de la CM sur lIR au titre dun exercice donn,
sont imputs sur le montant de limpt qui excde celui de la
cotisation minimale exigible de lexercice suivant. Faute de cet
excdent, ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que
limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de
la CM non imput peut tre dduit de limpt sur le revenu (IR) d au
titre des 3 exercices suivants lexercice dficitaire ou celui au titre
duquel le montant de la cotisation excde celui de limpt.
e- Exonration de la cotisation minimale :
La CM nest pas due par les contribuables pendant les 3
premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur
activit professionnelle.
Cette exonration de 3 annes nest pas renouvelable pour les
contribuables qui en ont dj bnfici et qui ont repris leur activit
aprs une cession ou cessation totale ou partielle.

93

Partie III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
La notion de valeur ajoute repose sur la multiplicit des circuits
commerciaux que parcourent les diffrents produits et services le
long des diffrentes filires de fabrications et de commercialisation.
En effet, chaque stade de ces filires, se cre un surplus de
valeur qui vient sajouter la valeur initiale. Cest ce surplus quon
appelle communment la valeur ajoute .
En voulant imposer cette valeur ajoute, le lgislateur a vis en
premier lieu la richesse en circulation au sein des diffrents circuits
de commercialisation des biens et services, depuis la matire
premire jusqu la livraison des produits au consommateur final.
La taxe est donc due par diffrents intervenants au sein
de ces circuits qui, grce au systme de rcupration la font
supporter en dernier ressort au consommateur final. La TVA
est un impt indirect par excellence.
La TVA impose le consommateur final malgr quelle soit
acquitte de faon fractionne
pendant tout le circuit de
commercialisation.
Le redevable lgal est lentreprise qui collecte la taxe
pour le compte de lEtat.
La taxe est facture au consommateur final qui supporte en
dernier ressort la totalit des taxes verses par toutes les
entreprises ayant intervenu dans le circuit de commercialisation des
produits et services.
La TVA est un impt dorigine franaise, export dabord
vers les pays de lUnion europenne, avant dtre adopt par
plusieurs pays par la suite.
Au Maroc, limposition des oprations commerciales a connu
une vritable volution depuis le dbut du 20e sicle :
- au dbut du protectorat, il y avait
transactions (TT);

94

la taxe

sur les

- a partir de 1962, elle a t remplace par la taxe sur le

chiffre daffaire (TCA) puis la taxe sur les produits et services
(TPS).
- en 1986, et dans le cadre de la loi cadre de la rforme fiscale,
a t institue la TVA pour se substituer tous les autres impts
qui imposaient le chiffre daffaires.

Chapitre 1
LE PRINIPE DE LA TVA : base imposable
La TVA a t institue au Maroc, par la loi 30-85 du 20
dcembre 1985 ; elle est entre en application partir du 1er
avril 1986.
Cest un impt dapplication quasi-gnrale, son champs
dapplication concerne essentiellement les activits de production et
dimportation des diffrents biens et services ainsi quune partie du
secteur de la distribution (une partie de la distribution au dtail est
exonre de la TVA).
Ne sont pas concernes par la TVA, les activits de nature civile.
La TVA est rpute tre un impt invisible parce quelle est
incorpore dans le prix de vente des biens et services.
Le mcanisme de calcul de la TVA repose sur le principe de
rcupration de la taxe verse antrieurement aux fournisseurs sur
le montant de la TVA factur aux clients, avant de verser le reliquat
au percepteur dimpts.
La dclaration et le paiement de TVA se font de manire
simultane et de faon priodique : mensuellement ou
trimestriellement.
La base de calcul de la TVA est compose de tous les
lments du prix, y compris les autres impts.
I Les principes gnraux
A Dfinition
La TVA est un impt sur le chiffre daffaires. Elle sapplique;

95

- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale

ou relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au
Maroc;
- aux oprations dimportation;
- aux oprations effectues par les personnes autres que lEtat
entrepreneur, agissant titre habituelles ou occasionnel, quel que
soit leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention
(voir ci-dessous oprations imposables obligatoirement).
Cette dfinition met en vidence le champ dapplication de la
TVA.

96

B Caractristiques de la TVA
La TVA prsente au moins 3 caractristiques : impt indirect
paiement fractionn, quasi- gnralis, et enfin un impt qui frappe
la dpense en dernier ressort.
1 - La TVA un impt paiement fractionn :
Vu son paiement fractionn, chaque assujetti se trouve
redevable de payer la taxe sur la totalit de ses ventes, aprs avoir
dduit la taxe quil a paye ses fournisseurs au moment de ses
achats.
Du point de vue comptable, les comptes denregistrement de la
TVA sont des comptes de bilan. Ce sont des comptes dattente
puisquen principe, la TVA ne fait que transiter par lentreprise qui
intervient comme collecteur dimpts pour le compte de lEtat.
Exemple : une entreprise A
imposables au taux normal de 20%.
Prix dachat (HT)

commercialise

des

produits

10.000 DH

TVA 20%

2.000 DH

Prix dachat (TTC)

12.000 DH

Prix de vente (HT)

15.000 DH

TVA 20%

3.000 DH

Prix de vente (TTC)

18.000 DH

Le montant de TVA que lentreprise devra acquitter au Trsor

public sera de :
TVA sur la vente TVA sur lachat.
(Reue)

(Verse)

c.a.d : TVA due = 3000 - 2000 = 1000 DH

Autrement dit : TVA due = valeur ajoute * taux de la TVA
= (15000 - 10000) * 20/100
= 1000 DH.
La TVA nengendre pour lentreprise (collectrice dimpts) ni
charge ni gain, on parle alors de la neutralit de lentreprise et de la
TVA.

97

2. La TVA un impt quasi- gnralis

La TVA est un impt quasi - gnralis, puisquelle frappe
presque la totalit des oprations commerciales portant sur
les biens et services, quelque soit leur origine, condition que les
dites oprations soient ralises lintrieur du Maroc.
Sont cependant exclues certaines oprations telles que celles
portant les produits de premire ncessit et ceux destins
lexportation.
Lexonration des ces types doprations rpond des objectifs
dordre conomique, social, culturel .
3. La TVA un impt sur la dpense
* Cest le consommateur final qui la supporte en dernier ressort,
loccasion des dpenses.
* La TVA est incluse dans les prix des biens et services achets,
cest pourquoi elle est un impt facilement recouvrable.
II - Le champ dapplication de la TVA
Dterminer le champ dapplication de la TVA, revient prciser
la territorialit de limpt, lensemble de oprations imposables et
des oprations exonres.
A Territorialit de la TVA
Cest larticle 3 de la loi sur la TVA qui dlimite le champ
territorial de la TVA. Ainsi sont imposes la TVA toutes les ventes et
prestations de services, effectues sur le territoire marocain.
Sont cependant exclues les oprations ralises au port de
Tanger et au sein des Duty free installs dans les aroports
marocains.
B Les oprations imposables
Il faut distinguer entre :
- les oprations obligatoirement imposables ;
- les oprations imposables par option ;
- et les oprations exonres avec ou sans droit de dduction.
1 Les oprations obligatoirement imposables
Sont obligatoirement
doprations :

soumises

la

TVA

quatre

a Les oprations portant sur des biens meubles

98

types

1 Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de

manufacture de produits extraits, fabriqus ou conditionns par
eux directement ou travers un travail faon.
Rentrent dans cette catgorie : toute personne qui fabrique des
produits, les extrait ou les transforme ; les personnes qui font
effectuer par des tiers les mmes oprations.
2 Les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
- les commerants grossistes ;
- les commerants dont le CA de lanne prcdente 2000.000
DH .
Ceux-ci ne peuvent contester leur assujettissement la TVA que
si le CA demeure infrieur au seuil de 2000.000 DH pendant au
moins 3 ans.
3 les ventes et les livraisons en ltat de produits
imports, ralises par des commerants importateurs, (grossistes
ou dtaillants).
b Les oprations portant sur des biens immeubles
4 les travaux immobiliers et oprations de lotissement
et de promotion immobilire ;
5 les oprations dinstallation ou de pose, de rparation
ou de faon.
c Les livraisons soi mme
6 les livraisons soi mme faites par les assujettis, sauf en ce
qui concerne les constructions dhabitation (sous conditions) et
certains produits exonrs par la loi ;
7 les oprations dchange et les cessions de marchandises
corrlatives une vente de fonds de commerce
(lchange
correspond une double vente).
d Les oprations portant sur des services
8 les oprations dhbergement ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place ;
9 les locations portant sur des locaux meubls ou garnis, y
compris les lments incorporels du fonds de commerce, les
oprations de transport de magasinage, de courtage de louage de
99

choses ou de services, les cessions ou concessions dexploitation de

brevets droits et marques;
10 les oprations de banque, de crdit et les commissions de
change ;
11 les oprations, effectues dans le cadre de leur profession,
par toute personne physique ou morale ou entreprises de
professions :
- avocats, interprtes, notaires, adels, huissier de justice ;
- architectes, mtreurs, vrificateurs, gomtres, topographes,
arpenteurs, ingnieurs -conseil et experts en toute nature,
- vtrinaires
2 Les oprations
contribuable le veut)

imposables

par

option

(si

le

Loption la TVA est ouverte certaines personnes qui sont en

principe exonres de cette taxe.
Loption la TVA peut prsenter un intrt indniable pour les
personnes layant choisie : en effet elle leur permettra de rcuprer
immdiatement la taxe paye en amont qui, dans le cas contraire,
grve leurs charges ou au moins leurs trsoreries, dans lattente
dun remboursement.
Peuvent, sur leur demande (option)
dassujettis la TVA suite leur dclaration :

prendre

la

qualit

a Les commerants exportateurs de biens te services

concurrence de leur CA ralis lexport (loption est peu
concevable dans la pratique, car la TVA va rendre les produits plus
chers, donc moins comptitifs).
b Les ventes et prestations ralises petits fabricants et les
petits prestataires de services dont le CA annuel 500.000 DH (au
de -l de ce seuil, la TVA devient obligatoire).
Rentrent dans cette catgorie : * les professionnels industriels
travaillant essentiellement la main ;
Les faonniers * les exploitants de taxis * et les petits
vendeurs.
c Les revendeurs en ltat de produits autres que ceux
commercialisant des produits exonrs.
100

Lutilit pour de loption pour b et c rsident dans le fait quils

puissent travailler avec les entreprises dans le formel .
Remarques :
La dclaration de loption doit tre adresse sous pli
recommand au service des impts, et elle prend effet 30 jours
aprs la date denvoi;
La dclaration est valable et irrvocable pendant une dure de
3 ans.
C Les oprations exonres
Ce sont en gnral des oprations qui devaient tre soumises
la TVA mais qui sont exonres en vertu dune disposition
particulire de la loi.
Les oprations exonres sont de deux types :
Les exonrations de plein droit;
Les oprations soumises des formalits.
La loi sur la TVA (30-85) a prvu une srie dexonrations,
cependant il faut noter que le lgislateur na cess den rduire la
liste.
Parmi les oprations exonres, certaines le sont mais sans droit
dduction, dautres bnficient de ce droit.
1 Exonrations sans droit de dduction (TVA non
rcuprable)
Elles concernent les ventes de produits et prestations numrs
larticle 7 de la loi, il sagit :
- des vente, autrement qu consommer sur place, de denres
et produits alimentaires souvent dits de premire ncessit : pain,
couscous, semoule et farine, les crales destines la fabrication
de cette farine, sucre brut, beurre artisanal, produits pche, viande
frache ou congele, huile dolive et sous produits de la
trituration artisanale, lait ( tout genre), dattes produites au Maroc
-les ventes portant sur : les bougies et paraffine entrant dans
leur fabrication (exceptes celle usage dcoratif) crin vgtal, tapis
dorigine artisanale de production locale, les mtaux de
rcupration.les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus
au Maroc, papier et impression timbrs mis par lEtat.
101

- les oprations de compagnies dassurance (ces oprations

relvent de la taxe sur les contrats dassurances);
- les oprations de vente portant sur les journaux, publications,
livres, les travaux de, dimpression et livraison y affrents, la
musique imprime ainsi que les
CD-ROM reproduisant les
publications et les livres,
Remarque : le produit de la publicit nest exonr.
-les papiers destins limpression des journaux
publications priodiques ainsi qu ldition (imprimerie).

et

-les films documentaires ou ducatifs

- ventes et prestations ralises par de petits
fabricants ou prestataires dont le CA < 500.000 DH /an.
-les oprations de crdit foncier et de crdit la construction
relatif au logement social
- livraisons soi-mme de constructions dune superficie
couverte < 300 m, affecte titre dhabitat principale, pour une
dure de 4 ans aprs obtention du permis dhabiter;
- les oprations ralises par les coopratives
unions;

et leurs

-les prestations fournies par les associations but non

lucratif, reconnues dutilit publique, les socits mutualistes ainsi
que les institutions sociales des salaris.
- oprations descompte et rescompte et des intrts des
valeurs de lEtat ;
intrts
prts
concds
aux
tudiants
lenseignement priv, transport et loisirs scolaires.

de

-les prestations de services affrentes la restauration,

au transport et aux loisirs scolaires fournies par les
tablissements denseignement priv au profit de leurs lves et
tudiants.
- les prestations fournies par les mdecins, professionnel
mdicaux et para mdicaux;
- les ventes dappareils destins aux handicaps; il en est
de mme des oprations de contrle de la vue effectu par les
associations reconnues dutilit publique au profit des dficients
visuels.
102

- les oprations de crdit effectues par associations de

micro crdit ;
-les oprations ncessaires la ralisation du
programmes de travaux objet des associations dusagers des eaux
agricoles
-lensemble des actes et oprations ralises par lOffice
National des uvres Universitaires Sociales et Culturelles ;
-les oprations ralises par les centres de gestion de
comptabilit agrs pendant un dlai de 4 ans compter de la
date dagrment.
2 les oprations exonres avec droit de dduction (TVA
rcuprable)
Certaines exonrations donnent droit dduction, comme cest
le cas pour les biens et services imposables, ce qui permet
lentreprise de ne pas tre pnalise par les exonrations, du fait de
la non rcupration de la TVA paye en amont, il sagit notamment
des biens et services suivants :
- les produits et services destins lexportation;
- les marchandises et objets placs sous le rgime suspensif
de droit de douane;
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de
pche maritime;
- les engrais et les objets destins exclusivement
lusage agricole (tracteurs. Moteurs, moissonneuses);
- les biens dinvestissement acquis par les assujettis durant
les 2 premires annes suivant le dbut dactivit, destins tre
inscrit dans un compte dimmobilisation; Lexonration est accorde
la demande de lassujetti durant ladite priode;
- les vhicules et quipements acquis par des entreprises de
transport international pendant les 2 premires annes dactivit,
lexonration est accorde la demande de lassujetti (CGI 2007);
- les biens dquipement outillage et matriel acquis par les
diplms de la formation professionnelle pendant les deux premires
annes; lexonration est accorde la demande de lassujetti;

103

- les biens dquipement, outillage et matriel acquis par

les diplms de la formation professionnelle pendant les
premiers 24 mois dactivit;
- le matriel ducatif, scientifique et culturel imports en
franchise dimpts et taxes, conformment aux accords de
lUNESCO;
-les biens dquipement et matriel acquis par les associations
dhandicaps ;
- les biens dquipement et matriel acquis par le Croissant
Rouge marocain ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services
effectus par la Fondation MOHAMMED VI de promotion des uvres
sociales de lducation et linformation;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services
effectus par la Fondation HASSAN II pour la lutte contre le cancer;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services
effectus par la Ligue Nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services
effectus par la Fondation Cheikh Zaid et la Fondation Cheikh
Khalifa Ibn Zaid
- les produits et quipements ncessaires lhmodialyse;
- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux
des hpatites B et C et ceux destins au traitement du diabte,
asthme, sida, maladies cardio-vasculaires et les maladies du
syndrome immunodficitaire (SIDA);
-les biens, marchandises et services destins tre livrs titre
de dons par les personnes physiques ou morales marocaines ou
trangres
lEtat,
associations reconnues dutilit publique
soccupants de personnes handicapes ou en situation prcaire;
- les biens, marchandises travaux et prestation de services,
destins tre livrs titre de dons dans le cadre de la coopration
internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements
publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les
gouvernements trangers et par les organisations internationales;

104

- les biens, marchandises et services destins ni tre livrs

titre de dons dans le cadre de la coopration aux gouvernements
tranges par le Maroc;
- les biens marchandises et prestations de services destins
tre livrs, et financs par des dons de lUnion europenne;
- les biens dquipement et matriel acquis par la BID;
- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par bait mal Alkods;
- les oprations et activits de BAM relative lmission de la
monnaie et aux services rendus lEtat;
- Les intrts et commissions sur les oprations de prts ainsi
que les biens dquipement ncessaires, les fournitures effectues
par :
* Les barques off shore;
* Les socits holding off shore;
- les oprations de cession de logements sociaux
usage exclusif dhabitation
principale dont la superficie
couverte est comprise entre 50 et 80 m et le prix de vent
nexcde pas 250.000 DH, hors TVA;
- les oprations de construction de cits et campus raliss par
les personnes physiques ou morales pendant priode de 3 ans qui
suit la date de lautorisation de construire, et ce dans le cadre de
conventions signe avec lEtat (50 chambres de 2 lits);
- les oprations de construction par la SONADAC de logements
sociaux (projet Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza
et Lissasfa);
- les oprations ralises par sala Al Jadida;
la restauration de monuments historiques classs et
quipements de base dutilit publique effectue par les personnes
physiques ou morales;
- les oprations de vente, de rparation et transformation des
btiments de mer;
- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs
professionnels et aux armateurs de pche, de produits destins
tre incorpors dans le btiment;
- les oprations de transport international (service, rparation,
entretien, maintenance, affrtement et location);
105

- les produits livrs et prestations de services aux zones

franches dexportation, provenant du Maroc;
- lensemble des actes activits, ou oprations ralises par
lAgence Spciale Tanger mditerrane;
- les biens et services acquis ou lous par les entreprises
trangres de production audio-visuelle, cinmatographique et
tlvisuelle, loccasion de tournage de films condition que le
montant des dpenses soit 5000 DH;
- les biens et services acquis lintrieur, par des personnes
physiques non rsidentes, au moment de quitter le Maroc pour tout
achat 2000 DH;
Sont exclus : les produits alimentaires, les mdicaments, le
tabac manufactur, les pierres prcieuses non montes, les armes,
les moyens de transport usage priv.
- lacquisition de biens et services ncessaires lactivit des
titulaires dautorisations de reconnaissance, et de permis de
recherches;
- les vhicules neufs acquis usage de taxis.
- sous rserve de rciprocit, les marchandises, travaux et
services achets par les membres des missions diplomatiques et
consulaires, ainsi que les membres dorganisations internationales et
rgionales accrdits au Maroc et ayant le statut de diplomates..
- les oprations de construction des mosques.
- les biens, matriels, marchandises et services acquis
ainsi que les services effectus par la Fondation Mohamed VI
pour la promotion des uvres sociales des prposs
religieux cre en 2010.
- les biens, matriel, marchandises et services acquis ainsi
que les services effectus par la Fondation Mohamed VI pour
ldition du Saint Coran, cre en 2010.

106

Chapitre 2
LES REGLES DE LASSIETTE : La dtermination de la TVA
exigible
La dtermination de la TVA payer lEtat suppose la
combinaison de 4 lments fondamentaux qui constituent le principe
mme de cet impt :
- le fait gnrateur;
- la base imposable;
- les diffrents taux de taxation appliquer;
- et enfin les dductions autorises.
I Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la
crance fiscale de lEtat et qui prcise sa date dexigibilit envers le
Trsor public.
Larticle 10 de la loi sur la TVA stipule : le fait gnrateur de la
taxe sur la valeur ajoute est constitu par lencaissement total ou
partiel du prix des marchandises des travaux ou services.
C'est--dire que la TVA nest exigible quaprs son encaissement
auprs des clients : cest le rgime des encaissements.
Toutefois, la loi autorise les redevables opter pour un autre
rgime dit rgime des dbits. Ce rgime est aussi appel rgime de
facturation, c'est--dire que la TVA est exigible ds la facturation et
mme en cas de vente crdit.
A le rgime des encaissements
Cest le rgime de droit commun, donc le plus utilis. Il est plus
conomique que le rgime des dbits (qualifi de rgime boiteux).
a A lintrieur du Maroc :
La date dexigibilit est reprsente par celle de lencaissement
de la valeur des factures en espces ou par chques.
Si le rglement est fait par effets de commerce, cest lchance
de leffet qui constitue la date dexigibilit de la TVA, mme si leffet
en question est escompt.
Il faut prciser que :
107

 Les avances et acomptes (les arrhes) sont considrs comme

des encaissements et entranent par consquent lexigibilit de la
TVA, et ce, avant mme la facturation et la livraison.
Pour les ventes par change, la date dchange constitue en
mme temps la date dexigibilit de la TVA.
Concernant les livraisons soi - mme, le fait gnrateur est
constitu par la date de livraison.
b A limportation :
Larticle 61 de la loi prcise la date dexigibilit de la TVA. En
effet la TVA, ainsi que dautres taxes, sont dues la douane ds le
jour de ddouanement des biens imports.
B Le rgime des dbits
Cest un rgime optionnel ou facultatif, qui est ouvert aux
personnes dsirant acquitter la taxe suite la facturation.
Le fait gnrateur, dans ce cas, est constitu la fois par les
encaissements (cas de ventes au comptant) ou dinscription des
crances au dbit du compte clients (do le non de rgime de
dbits), peu importe si les rglements ont lieu ou pas.
Les entreprises qui optent pour ce rgime doivent faire une
dclaration aux services des impts avant le premier janvier, et pour
les dbutant, dans le dlai dun mois les 3 qui suit la date de
commencement de leur activit.
La dcision dopter pour ce rgime ne peut tre modifie au
cours de lanne.
II- lassiette de la TVA : dtermination de la base
imposable
A Les lments constitutifs de la base imposable
Selon la loi, le chiffre daffaire imposable (soumis la TVA),
comprend le prix initial des marchandises ou biens, travaux ou
services et les frais accessoires qui sy rattachent, y compris tous les
frais et droits et taxes y affrents la charge du fournisseur
lexception de la TVA.
En revanche, viennent en dduction de la base imposable, les
rductions de prix accordes par le fournisseur aux clients.
1 - Le prix initial :
108

La loi le prcise comme suit :

- concernant les commerants, le prix de vente constitue le
chiffre daffaires imposable ;
- pour les importateurs, le prix des produits imports constitue le
chiffre daffaires imposable;
- concernant les travaux immobiliers, le prix initial est le prix de
cession de louvrage, diminu du prix de terrain actualis par
rfrence des coefficients;
- pour les oprations de lotissements, cest le cot des travaux
damnagement et de viabilisation.
2- Les frais accessoires
Il sagit :
- des frais financiers : taux dintrt en cas de vente terme;
- des frais demballages
consigns);

perdus (et non les emballages

- des frais relatifs aux commissions ou courtage;

- des frais de transport assur par le fournisseur, dans ce cas
ces frais sont taxs au mme taux que celui de la marchandise.
Quand le transport est assur par un tiers le taux de TVA est de 14%;
- des frais fiscaux, reprsents par tous les impts et taxes
pays loccasion des ventes : droits de douane, taxes parafiscales,
taxe de premier tablissement concernant les lotisseurs, taxes de
consommation
- des majorations
fournisseur au client;

diverses

pour

services

rendus

par

le

- des subventions accordes lentreprise par lEtat ou les

collectivits locales sont imposables lexception des subventions
dinvestissement, dans les mmes conditions que le bien
subventionn (mme taux).
Donc en rsum, la TVA sapplique
-au prix de vente factur, diminu des rductions commerciales
et financires ventuelles ;
- au frais de transport quand ils constituent une vente
accessoire;
- au prix demballages non rcuprables ;
109

et aux droits et taxes affrentes llment tax sauf la TVA.

Remarques :
A ct de ces rgles gnrales, le lgislateur a prvu un certain
nombre de rgles spciales pour des oprations spcifiques portant
sur certaines catgories de ventes ou de prestations de services.
* Concernant les ventes :
- ventes ralises entre entreprises interdpendantes :
en cas de transaction entre une entreprise assujettie la TVA et une
autre entreprise non assujettie et contrle par la premire, le prix
considrer comme assiette est le prix pratiqu par la deuxime.
Exemple : grossiste et dtaillant.
- ventes ralises par des ngociants importateurs : pour
un importateur qui vend la fois des produits imports et locaux,
son chiffre daffaires taxable est le chiffre daffaires sur les produits
imports, quant aux produits locaux, ils ne sont imposables que si le
chiffre daffaires 2M DH/an ;
- les travaux immobiliers : le chiffre daffaires imposable doit
inclure lensemble des factures et mmoires encaisss HT, y compris
la retenue de garantie, frais de transports de matriaux, indemnit
dimprvision, indemnit pour ajournement de travaux;
- les livraisons soi mme : la base dimposition est le prix
de revient de biens fabriqus ou le prix normal du march;
- les oprations dchange : la base imposable est la valeur
des objets reus, plus soulte ventuelle.
* Concernant les services :
- pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des
professions davocats, architectes, vtrinaires, topographes,
ingnieurs- conseil et pour les commissionnaires mandataires
courtiers ou loueurs de choses ou de service
La base = montant brut des honoraires, des commissions,
courtage et autres rmunrations, ou prix de location diminu
ventuellement des dpenses se
rattachant directement la
prestation engage par le prestataire pour le compte du client et
rembourse par lui;

110

- les banques et autres organismes financiers :

base imposable = toutes les rmunrations encaisses (intrts,
commission, escomptes, agios);
- les oprations de location, il faut distinguer 2 types de biens :
Biens meubles, base : redevances de loyer reue des
locataires;
Biens immeubles, 2 types :
- location des immeubles amnags
commercial ou industriel,

ou garnis pour usage

Base : loyer brut perus y compris la valeur locative des

locaux nus + charges payes par le propritaire pour le
compte des locataires;
-pour les oprations ralises par les entrepreneurs de
pause, les installateurs, les faonniers et les rparateurs en
tout genre
Base = montant des sommes perues ou factures;
- pour les oprations de vente de biens doccasion
Base = montant des vente et/ou la marge bnficiaire
Remarque : les personnes exerant la fois des activits
imposables et des activits non imposables ou exonres peuvent
dterminer leur base imposable suivant un accord pralable avec
ladministration fiscale (voir plus loin le prorata).
B- Les
retrancher)

lments

dductibles

du

prix

imposable

Viennent en dduction du montant imposable la TVA les

lments qui entranent une diminution du prix : rductions
commerciales
et financires
et ceux qui constituent des
remboursements de frais (dbours).
1 Les rductions commerciales et financires
Il sagit des rabais, remises et ristournes (RRR) et escomptes de
rglement, accords par le fournisseur aux clients loccasion de
factures normales, elles viennent en diminution des prix (MB) elles
ne sont pas imposables la TVA conditions quelles bnficient au
client directement et sans contrepartie.
Si les mmes rductions (commerciales et financires) sont
accordes postrieurement une facture normale,
c'est--dire
111

ncessitant ltablissement de factures davoir cela entrane une

diminution de la TVA chez le fournisseur (TVA facture) et chez le
client (TVA rcuprable).
2 Le frais rgls directement par le client ou rgls par
le fournisseur la place du client qui doit les rembourser
Lorsque certains frais sont la charge des clients et sont
rgls directement par lui, le fournisseur na pas constater ces frais
sur la facture.
Il en est de mme pour certaines dpenses qui incombent
normalement au client, mais qui sont engages par un assujetti
(fournisseur) exerant une profession librale, pour le compte de son
client qui devra les rembourser plus tard (frais dexpertise,
commissions verses un tiers, timbres fiscaux.).
3 Les reprises
Cest le cas de reprise dun matriel ancien ayant une valeur
marchande par un fournisseur moyennant une rduction de prix sur
le nouveau matriel cd. Le montant de la reprise vient en
dduction du montant payer, il nest donc pas imposable.
Application :
Un particulier commande un concessionnaire de vhicules
utilitaires une camionnette neuve.
Ce dernier accepte de lui
reprendre sur ancien vhicule pour un prix de 30.000 DH.
Les lments des prix hors taxe de la nouvelle camionnette sont
les suivants :
Prix catalogue

200.000 DH

Remise 3%
Forfait
domicile

de

6.000 DH
livraison

500 DH

Options supplmentaires

7.000 DH

Carte grise et vignette

6.500 DH

Reprise du vhicule
Intrts de rglement
terme
DH
112

30.000 DH
8.000

Travail demand :
1- dterminer la base imposable la TVA
2- tablir la facture dfinitive.
Solution :
- La remise vient en dduction du prix catalogue ; elle nest pas
soumise la TVA
Les lments suivants :
* options supplmentaires,
* le forfait de livraison domicile (frais de transport);
* et les intrts de rglement terme, constituent des
lments du prix de revient imposables; ils sont donc ajouter la
base imposable.
-Le montant relatif la carte grise et la vignette reprsente
des frais la charge du client, le fournisseur na fait quavancer le
montant en attendant dtre rembours par le client. Il ne fait pas
partie de la base imposable.
- Le montant de la reprise est dduire du prix payer.
Facture dfinitive :
Prix catalogue

200.000

Remise 3%

- 6. 000
---------------

NC

194.000

Options supplmentaires

+ 7
000

Forfait de livraison
Intrts
terme

de

+ 500

rglement

+
8 000
--------------

Montant HT

209.50
0

TVA 14% (LF2008)

+
113

29.330
--------------Prix TTC

238.8
30

Remboursement carte grise

Et vignette

+
6.500
--------------

Montant payer

245.330

Reprise aux vhicules

- 30.000
--------------

Net payer

215.330

III- Les taux de TVA

Il existe 4 taux ad valorem (ou proportionnels) de TVA (depuis le
1 janvier 2006). A ceux-ci sajoutent des taux spcifiques (taxes
spciales ou quotits), qui sappliquent des oprations
particulires.
er

1 Le taux rduit de 7% (avec droit de dduction)

Ce taux sapplique aux produits de premire ncessit, nayant
pas bnfici dexonration. Il sapplique toutes oprations de
ventes, dimportation ou de faon affrentes ce genre de produits.
Il sagit :
a

des
denres
consommation humaine :

alimentaires

destines

la

sucre raffin et agglomr, , lait en poudre savon de mnage,

b- Les aliments composs de btail et danimaux de
basse cour ainsi que les tourteaux destins leur fabrication sont
excepts les aliments naturels tels que les crales et la paille
c - les produits pharmaceutiques et des produits entrant
dans leur fabrication et des emballages de ces produits ainsi que les
114

produits entrant leur fabrication .dc - les fournitures

ainsi que les produits entrant dans leur fabrication.

scolaires

d- autres ventes et prestations

- eau et assainissement ;
- location des compteurs deau et dlectricit;
-voitures conomiques et produits entrant dans leur fabrication
ainsi que les prestations de leur montage;
2 le taux particulier de 10% (avec droit de dduction)
Ce taux sapplique aux oprations suivantes :
a activits touristiques et de restauration
* restauration;
* hbergement;
* denres et boissons consommer sur place dans les
restaurants;
* location dhtels, motels, villages de vacances, y compris bars
et dancings piscines
*la restauration fournie par les prestataires de services aux
salaris des entreprises;
* les prestations de restauration fournies directement par
lentreprise ses salaris.
b - certaines denres alimentaires : ptes alimentaires, sel
de cuisine, huiles fluides alimentaires les huiles fluides
alimentaires, le sel de cuisine, le riz usin, les farines et semoule du
riz et les farines de fculent, les ptes alimentaires;
-gaz de ptrole et autres produits gazeux;
- les huiles de ptrole ou de schiste;
c- oprations des tablissements de crdit : elles passent
10% partir du 01/01/2006/ : il sagit des oprations des banques (y
compris le CIH, le Crdit Agricole du Maroc(CAM) et des socits de
financement;
d- aux transactions sur les valeurs mobilires effectues par les
socits de bourse;.
e- oprations portant sur les parts sociales mises par les
OPCVM;

115

f- les oprations caractre judiciaire de certains professions :

avocats, notaires, interprtes, adles, huissiers
g-oprations effectues par les vtrinaires;
h-Page des autoroutes;
i-matriel
destin
exclusivement

moissonneuses, cover crop, pandeurs de fumier

j-lexploitation
traditionnels

de

douches

publiques

lagriculture :

hammams

et

fours

Le bois de chauffe et charbon de bois.

3- le taux de 14%
Ce taux sapplique 2 types doprations : les unes avec droit
de dduction, les autres sans droit de dduction.
a- 14% avec droit de dduction (TVA rcuprable) :
Il frappe les oprations suivantes :
- certains produits alimentaires : beurre sauf beurre artisanal,
th (en vrac ou conditionn);
- oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- lnergie lectrique et chauffe -eau solaires ;
b- 14% sans droit de dduction (TVA non rcuprable) :
Ce taux sapplique aux oprations concernant les prestations
et services rendus par les agents dmarcheurs et courtiers
dassurance.
4- Le taux normal de 20% :
Cest le taux normal, il sapplique toutes les oprations
imposables pour lesquelles aucun taux nest spcifi.
Son champ dapplication est dtermin par limination de toutes
les oprations imposables aux taux de 7%, 10%, 14% et taux
spcifiques.
5- Les taux spcifiques :
Ces tarifs ou quotits sont appliqus certaines oprations
particulires, il sagit :
- des oprations de vente et de livraison de vin et boissons
alcoolises 100 DH /hl
- des oprations portant sur lor et platine : 5 DH/g;
- des oprations portant sur largent : 0,10 DH/g.
116

Chapitre 3
LE REGIME DES DEDUCTIONS EN MATIERE DE TVA
Selon le principe de la dduction, chaque entreprise assujettie
la TVA est autorise en principe (sauf si la TVA nest pas
rcuprable), de rcuprer toute la TVA quelle a paye en amont
aux diffrents fournisseurs, sur les achats et autres charges, en la
dduisant de la TVA facture aux clients en aval, sur les ventes et
autres produits, avant de verser le reliquat lEtat.
Le systme de dduction de la TVA est rgi par des rgles qui
simposent aux entreprises assujetties. Il est li par des conditions
qui tiennent la fois aux oprations imposables et aux personnes
qui peuvent effectuer les dductions de TVA.
Le rgime dduction de la TVA suppose dfrentes modalits de
rcupration de la TVA et prcise les rgles spciales dans le cas
dassujettis partiels la TVA.
La rcupration de la TVA est un droit qui nest pas
toujours dfinitivement acquis, puisque il peut tre remis en
question ds que les conditions pralables de sa ralisation ne sont
plus dment remplie. Lentreprise sera alors oblige de procder
aux rgularisations ncessaires de TVA.
Le rgime de dduction de la TVA suppose ltude :
- de la rcupration de la TVA;
* conditions dexercice du droit la dduction;
* modalits de rcupration de la taxe;
- du montant de TVA autoris la dduction;
*cas particulier des assujettis partiel;
* exclusions du droit de dduction;
- et des rgularisations ventuelles de la TVA dductible.
I - La rcupration de la TVA :
A- conditions dexercice du droit de dduction :
Ces conditions concernent la fois les oprations et les
personnes pouvant bnficier de ce droit.
1 - les conditions lies aux oprations :
117

Ces conditions sont la fois dordre gnral de fond et de forme.

a- conditions gnrales :
- lopration portant la TVA dductible doit tre imposable;
- lopration doit tre en relation avec lexploitation de
lentreprise;
- la TVA doit figurer sur un document justificatif : facture,
document de douane, acte notari..
- elle ne doit pas faire lobjet dune interdiction expresse du droit
de dduction par la loi.
b- la condition de fond est lie aux dlais de dduction :
* la TVA relative aux immobilisations est immdiatement dduite
(le mme mois) condition que les biens soient inscrits dans un
compte dimmobilisations et conservs par lentreprise pendant au
moins 5 ans;
* la TVA sur les charges est dductible aussi le mois (la rgle
de dcalage dun mois a t supprime par la LF 2014);.
Le droit la dduction suppose un dlai de prescription de 4
ans.
c- la condition de forme concerne le paiement effectif de la
taxe.
2- conditions lies aux personnes bnficiaires du droit
de la dduction.
Le droit de dduction est en principe acquis par les personnes,
assujetties la TVA. Il sagit des:
- personnes obligatoirement imposables ;
- personnes imposables par option ;
- personnes exerant des oprations exonres avec droit de
dduction (article 8 de la loi sur la TVA).
- personnes qui livrent, en suspension de la taxe, des
marchandises des entreprises bnficiaient du rgime suspensif
(exportateurs et fabricants de biens dquipement agricole, engrais
et matriels et filets de pche).
B les lments exclus du droit de dduction

118

Certains lments taxs, plus en plus limits, nouvrent pas

droit la dduction de la TVA. Il sagit notamment :
1 des biens et
services non lies aux besoins
dexploitation, mais destins la satisfaction des besoins
individuels des dirigeants ou des tiers.
2 - des vhicules utiliss pour le transport sauf ceux
utiliss pour le transport collectif du personnel, des marchandises,
ou du transport public;
3- les immeubles et locaux non lies lexploitation tels
que la construction de maisons au sein de lentreprise;
4- les produits ptroliers non utiliss comme matires
premires ou agent de fabrication lexclusion du gasoil utilis
pour les vhicules de transport collectif et de marchandises, gasoil
utilis pour les trains, gasoil et krosne utilis pour les moyens de
transport arien
5 - des frais des missions et rceptions;
6 - les achats revtant le caractre de dons ou libralits
tels que les cadeaux aux clients;
7 - des oprations effectues par les courtiers et
dmarcheurs des assurances
8- tous les rglements dpassant 10.000 DH et ntant pas
effectus par CBNE, effets de commerce, virement bancaire, ou
autres moyens de paiement lectronique, entrane la perte de 50%
de la TVA rductible (cas de paiements en espces) sauf pour les
achats danimaux et produits agricoles; signaler que la TVA sur les
avances et acomptes faits en espces subit le mme sort mme si la
facture est paye finalement par chque.
C- les modalits de rcupration de la TVA
La rcupration de la TVA par les entreprises bnficiant du droit
de dduction peut se faire de plusieurs manires :
1- par imputation de la TVA rcuprable (achats et
services) sur la TVA facture, si la TVA facture TVA rcuprable.
Limputation sopre de faon globale au titre de la priode
dimposition (mois ou trimestre).
2- report de crdit de TVA : en cas o la TVA facture<TVA
rcuprable, la loi sur la TVA (art 17) stipule qu au cas o la
119

volume de la taxe due au titre de la priode ne permettrait pas

limputation totale de la TVA dductible (rcuprable), le reliquat de
la taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit.
Ce reliquat constitue pour lentreprise une crance sur lEtat
(crdit de TVA) rcuprer ultrieurement chaque fois les
possibilits dimputation se prsentent.
3- le remboursement de la taxe :
Le crdit de TVA ne peut tre rembours mme partiellement
que dans les cas suivants :
a
-Dans le cas doprations ralises sous bnfice
dexonration par les entreprises exportatrices ou celles
places sous rgime suspensif, si le volume de la taxe due ne
permet pas limputation intgrale de la taxe le surplus peut faire
lobjet de remboursement .Sont exclues dudit remboursement les
entreprises exportatrices de mtaux de rcupration.
bDans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit
de taxe peut faire lobjet de remboursement.
c-Les entreprises assujetties et qui ont acquitt la taxe
loccasion de limportation ou de lacquisition locale de biens
dinvestissement bnficient du droit de remboursement.
dLes entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du
droit de remboursement relatif au crdit de TVA dductible non
imputable
*la demande de remboursement doit tre tablie par lentreprise
intresse, sur imprim spcial, accompagne de documents
justificatifs (CA, oprations exonres, montant de TVA
rembourser);
*la demande de remboursement est trimestrielle et doit tre
formule dans un dlai ne dpassant pas 1 an;
* le montant remboursable ne peut dpasser le montant fictif
de la TVA sur le CA exonr ;
*le dlai de remboursement est fix 3 mois.
Remarque :
En principe chaque entreprise ne peut dduire que la TVA
figurant sur les factures en son nom, cependant le droit dduction
peut faire lobjet de transfert dans certains cas :
120

- les entreprises ayant procd des fusions, absorptions,

scissions, transformation de statut juridique peuvent transfrer la
TVA de lancienne structure disparue la nouvelle entit mise en
place, et ce, dans mesure o les oprations imposables continuent
dtre ralises.
- cas de contrats cls en mains entre 2 entreprises, dans ce
cas lentreprise charge de la ralisation de louvrage est autorise
dduire la TVA sur les biens et services acquis par le matre
douvrage, en son propre nom.
II. Le montant de la TVA dductible ou remboursable
Les articles 18et 20 de la loi prcisent les modalits de
dtermination du montant des taxes dduire. Plusieurs cas sont
prvus :
1 lorsque le redevable neffectue que des oprations
taxables ou exonres en vertu des articles 8 et 9 de la loi
(oprations dexportation) en respectent les conditions de dduction
prvues par la loi, la TVA est intgralement rcuprable.
2 Chez un non assujetti la TVA, aucune rcupration
nest autorise, il en est de mme pour les assujettis effectuant des
oprations exonres sans droit de dduction.
3 Cas particuliers dassujettis partiels
Il sagit de redevables qui ne sont soumis la TVA que pour une
partie de leur CA, du fait quils effectuent la fois des oprations
taxables, exonres, ou carrment hors du champ de la TVA.
Il sagit dans ce cas dentreprise dont lactivit est mixte :
- une partie ouvrant droit la dduction ;
- et une autre partie nouvrant pas ce droit.
a Le principe de la dduction partielle
Dans le cas dentreprises exerant une activit mixte, 3 cas
peuvent se prsenter :
- si la TVA a grev les achats de biens et services rentrant
exclusivement dans lactivit imposable, le droit de rcupration de
la taxe est total;

121

- si la TA est lie lacquisition de biens et services que

lentreprise utiliserait exclusivement dans lactivit nouvrant pas
droit dduction, aucune rcupration de TVA nest autorise;
- si enfin la TVA affecte indiffremment lensemble de lactivit,
sans que lon puisse dterminer avec prcision la part affecte
lactivit ouvrant droit dduction et celle nouvrant pas ce droit, la
rcupration de la taxe sopre en utilisant un prorata de
dduction.
On parle alors dune rcupration partielle de la TVA, au prorata
de limportance de lactivit ouvrant droit dduction dans lactivit
totale de lentreprise.
b la dtermination du prorata de dduction
ce prorata de dduction est un pourcentage dtermin en se
rfrant aux donnes du CA ralis par lentreprise au titre de
lexercice prcdent.
Ce prorata est calcul comme suit : (art 91,92 et 94 de la loi).
* au numrateur : le CA taxable + oprations exonrs avec
droit dduction + oprations exonres selon le rgime suspensif.
*
au
dnominateur :
on
reprend
le
montant
du
numrateur+oprations exonres sans droit de dduction +
oprations ralises hors champ de la TVA.
Prorata = CA imposable+ CA exonr (avec droit de dduction.)
ou ralis en suspension de TVA+TVA fictive / Numrateur + CA
hors champ ou exonr sans droit de dduction
Remarques:
* Pour les entreprises nouvelles un prorata provisoire est
dtermin daprs les prvisions .Ce prorata est dfinitivement
retenu, si le prorata rel dgag ne dpasse pas de plus de 10 % le
prorata provisoire.
* En cas de variation du prorata de 5% il y a lieu de le
rgulariser :
Soit en effectuant une dduction complmentaire, si le
prorata augmente de plus de 5%.(c..d. 6% et plus);
Soit en effectuant un reversement de taxe lEtat, si le
prorata baisse de plus de 5%.
122

* Les entreprises qui exercent des activits multiples peuvent

tre autorises fixer un prorata par secteur dactivit. Cette option
est rserve uniquement aux assujettis ayant des secteurs fiscaux
diffrents.
Une organisation comptable est exige en vue de dterminer de
manire prcise montants de TVA dductible par secteur dactivit..
Application (prorata)
Une entreprise a ralis au cours de lanne 2012 le CA suivant :
Ventes
soumises
1.500.000DH (HT)

la

TVA

au

taux

de

20%

- Ventes exportes des produits normalement taxables 500.000

DH (HT)
- Ventes exonres (art 7)
DH (HT)

750.000

- Ventes et recettes en provenance dactivit. Hors- champ

50.000 DH(HT)
Travail demand :
Calculer le prorata de dduction de TVA appliquer par
lentreprise E en se basant sur le CA de lanne.
P = CA imposable + CA exonr ou ralis en suspension de TVA
+ TVA fictive /
Numrateur + CA hors champ ou exonr sans droit de
dduction
=
1500.000+(1500.0000,2)+500.000+(500.0000,2) /
1500.000+(1500.0000,2)+500.000+(500.0000,2)+750.00
0+50.000
=

1500.000+300.000+500.000+100.00 /
1500.000+300.000+500.000+100.000+750.000+50.000

= 2 .400.000
3.200.000
= 0,75 ou 75%

123

Ce pourcentage sera appliqu aux dpenses communes

relatives aussi bien aux immobilisations quaux charges de lanne
suivante (2013) pour dcomposer leur TVA en 2 fractions :
la TVA admise en dduction = TVA facture par les
fournisseur P
la TVA non admise en dduction = TVA facture par les
fournisseurs
TVA non admise en dduction.
Supposons que lentreprise E a acquis :
- En avril 2013, des micro-ordinateurs pays pour 30.000 DH HT.
- des fournitures de bureau pour

6.000 DH HT

La TVA rcuprable concernant le mois davril 2013 sera de :

Pour les immob (avril), TVA = (30.0000,2) 75%
= 4500 DH
Pour les changes TVA = 60000,2 75%
= 900
Les fractions de TVA non rcuprables doivent tre intgres au
cot des lments concerns.
La VE des micro-ordinateurs ( enregistrer au compte 2355)
devient :
30.000+(30.0000,2) 25 /100 =

31.500

(25%= 100% - 75%)

Le cot des fournitures inscrire au compte de charge devient :
6.000+(60000,2) 25/100 = 6.300
III Les rgularisations de la TVA dductible
La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la
dduction dj opre de la TVA verse loccasion dachat de biens
ou services.
Mme si la dduction de TVA est un droit acquis par principe,
dans certains cas la dduction doit faire lobjet dune rvision ou
dune remise en cause totale.
2 types de rgularisation de TVA sont distinguer :
- La rgularisation de TVA concernant les immobilisations.
124

- La rgularisation de TVA concernant les stocks et crances

soldes.
A
rgularisation
immobilisations

de

TVA

dductible

sur

les

La rgularisation de TVA dductible sur immobilisation a lieu

dans 2 cas :
- quand une immobilisation est cde avant lexpiration dune
dure de 5 ans ;
- et quand le prorata de dduction varie de plus de 5 points au
cours de la mme dure de 5 ans.
1 Cas de cession dimmobilisation
Quand une immobilisation est cde au cours des 5 annes
ayant suivi son acquisition, la TVA dduite lachat doit faire lobjet
de rvision.
Cette rvision donne lieu au reversement dune partie de la TVA
rcupre initialement.
Le montant du reversement est calcul proportionnellement la
dure restant courir (depuis la date de cession jusqu la limite de
5 ans).
TVA reverser lEtat = TVA initiale dduite nombre
dannes restant courir/5
Ou :
TVA reverser lEtat = TVA initiale dduite TVA
relative au nombre dannes coules, en prenant en
considration la rgle fiscale selon laquelle une anne commence
est une anne entire.
Remarques :
-La partie de la TVA reverser lEtat doit sajouter
limmobilisation cde, celle-ci se trouve donc augmente.

VE de

La VNA sera son tour augmente du montant de la TVA

reverse, alors que le rsultat de cession sen trouve diminu.
- Si la cession intervient au de -l de 5 ans, il ny a pas de
rgularisation de TVA.
Application:
125

* Le 15 mars 2010 une entreprise E avait acquis un camion de

livraison au prix de 400.000 DH HT, TVA 20%.
* Le 25 juin 2012 ce mme vhicule fut cd au prix de 120.000
DH; dure damortissement 10 ans.
Travail demand : procder la rgularisation de TVA.
Solution
La TVA dduite par lentreprise lachat du vhicule tait de :
400.000 20/100 = 80.000DH
Le nombre dannes (ou fractions dannes coules depuis la
date dacquisition la date de cession (selon la rgle 1 anne
commence = 1 anne entire) est de :
3 ans (2010, 2012 et 2013).
Le nombre dannes restant courir pour respecter le dlai
fiscal prvu (qui est de 5 ans) est de 2 ans ( 2014 et 2015).
Donc la fraction de TVA reverser lEtat est de :
80.000 2/5 = 32.000 DH
2 Rgularisation concernant les assujettis partiels :
changement de prorata dans le temps
Dans le cas dacquisition dune immobilisation, la dduction de
la TVA pratique peut tre rvise lorsquau cours dune priode de
5 ans suivant lanne lacquisition, le prorata subit une variation de
plus ou moins 5 points, c..d. 6 points ou plus :
- une augmentation du prorata de plus de 5 points donne
lieu une dduction supplmentaire;
- une diminution du prorata de plus de 5 points donne lieu
un reversement de TVA lEtat.
Le montant de la rgularisation effectuer (dduction
supplmentaire ou reversement) est gale au 1/5 de la diffrence
entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du
nouveau prorata, et ce, sur une priode de 5 ans partir de lanne
suivant celle de lacquisition de limmobilisation.
Rgularisation = (TVA initialement dduite TVA dduite selon le
nouveau prorata)/5
Exemple :
126

Au cours de lexercice 2005, lentreprise X achte un matriel au

prix de 200.000 DH HT, TVA 20%.
Le prorata de dduction calcul sur la base des recettes de
2004 et appliqu en 2005 tait de 85%.
Au cours des annes suivantes le prorata de dduction a vari
comme suit :
74% en 2006
92% en 2007
87% en 2008
95% en 2009
80% en 2010
et 71% en 2011
TD : Procder aux rgularisations qui simposent.
Solution :
- Lors de lachat du matriel en 2005, lentreprise devrait
dduire (le mme mois o a eu lacquisition) le montant de TVA,
soit :
TVA = 200.000 0,20 0, 85= 40.0000,85
= 34.000 DH
Pour bnficier de la dduction dfinitive de cette somme, le
prorata de lentreprise ne devra pas varier de plus de 5 points durant
les 5 annes suivantes.
Dans le cas contraire, des rgularisations simposent :
- En 2006, le prorata est devenu 74%, soit une baisse de 11
points, il y a donc reverser une partie de la TVA lEtat, car lactivit
ouvrant droit dduction a baiss.
Le montant du reversement est de :
1/5 [34.000 (40.000 0,74%)] =

880 DH

- En 2007, le prorata a augment de 7 points, il y donc lieu de

procder une dduction supplmentaire de TVA, dun montant de :
1/5 [40.0000,92) - 34.000] = 560 DH
- En 2008, le prorata a augment seulement de 2 points, donc il
ny a pas de rgularisation faire.
- En 2009 le prorata a augment de 10 points
127

Dduction supplmentaire = 1/5 [40.0000,94) - 34.000] = 800

DH
- En 2010 la variation na pas dpass 5 points, donc pas de
rgularisation.
- En 2011, mme si la baisse est de plus de 5 points, le dlai
lgal de 5 ans tant dpass, donc pas de rgularisation.
B les autres rgularisations
Elles simposent dans 3 autres cas :
a rgularisation
fournitures)

de

stocks

(de

marchandises,

MP,

La rgularisation simpose uniquement en cas de disparition non

justifie ; dans ce cas, il y a lieu de reverser lEtat la TVA dduite
initialement lors de lachat du dit stock.
Au contraire, si lentreprise justifie la disparition, ou la constate
laide dun procs verbal, aucune rgularisation ne simpose.
Il en est de mme pour la destruction volontaire dune partie du
stock constate par des procs verbaux (cas de produits prims ou
impropres).
b rgularisation des crances soldes
Si lentreprise est place sous rgime des encaissements, la TVA
comprise dans les crances nest donc pas dclare.
Cette crance sera alors solde en cas dinsolvabilit justifie
fiscalement (dcision de tribunal, faillite dclare par le client ).
Cependant, si linsolvabilit rsulte dune simple dcision de
gestion (crance bondonne sans poursuite judiciaire du client), la
TVA affrente devient exigible et doit tre immdiatement dclare,
car la mise en irrcouvrabilit du client correspond fiscalement un
encaissement.
c Les notes davoir.
Dans le cas o lentreprise reoit des notes davoir des
fournisseurs loccasion dun retour de marchandises, ou au cas o
lentreprise reoit de ses fournisseurs des rductions commerciales
ou financires hors facture, la TVA initialement dduite doit tre
rgularise (diminution de TVA rcuprable ou reversement dune
partie de la TVA dduite lEtat).
Exemple :
128

Une entreprise E, assujettie la TVA et soumise au rgime des

encaissements, a une crance litigieuse de 50.400 DH TTC (dont TVA
20%). Le 20-10-2006 le compte du client est sold. 2 cas sont
distinguer :
- 1er cas : linsolvabilit du client est justifie fiscalement (dcision
de justice. La TVA comprise dans le montant de la crance est perdue
pour lEtat. Lentreprise annule donc la crance litigieuse en constatant
sa perte pour le montant HT, soit : 50.400 /1,2 = 42.000 DH (crance)
et annule en mme temps sa dette relative TVA facture, soit :
42.000 DH 0,2 = 8.400 DH (TVA)
Remarque : Ce montant ne sera pas rgl au Trsor, sauf si le
client se rtablit financirement et rgle sa dette lentreprise.
- 2eme cas : linsolvabilit est fortuite et non justifie, dans ce
cas la TVA est exigible lEtat. Elle doit tre porte sur la dclaration
doctobre 2006.

Chapitre 4
DECLARATION ET PAIEMENT DE TVA
- La TVA fait partie des
spontanment par les redevables.

impts

dclaratifs,

payables

- Ltablissement de la dclaration et le paiement de la TVA sont

effectus par lentreprise elle-mme.
- Le paiement doit se faire la fin de chaque priode
dimposition auprs de la perception des impts dont dpend le
sige ou le principal tablissement de lentreprise.
I Les dclarations de la TVA et leur contenu
La loi a
trimestrielle.

prvu

types

de

dclarations :

mensuelle

et

A La dclaration mensuelle
Ce rgime est obligatoire pour 2 types dentreprises :
- pour toute entreprise dont le chiffre daffaires (CA)
DH/an, au titre de lexercice prcdent ;
129

1 M

- pour les entreprises qui effectuent des oprations imposables

sur le territoire marocain sans y avoir leur sige.
Il est cependant facultatif pour les entreprises ayant un CA< 1M
DH/an et soumises normalement au rgime de dclaration
trimestrielle; celles-ci peuvent opter pour la dclaration mensuelle si
elles le veulent. Elles nont qu dposer chaque anne une
demande avant 31 janvier.
B La dclaration trimestrielle
Ce rgime est ouvert aux assujettis suivants :
- les entreprise dont le CA < 1 M DH / an;
- les nouveaux redevables la TVA, pour lanne civile en cours;
- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers
ainsi que ceux exerant une activit priodique effectuant des
activits saisonnires.
Remarque : Le rgime de dclaration mensuelle nest pas
conomique pour les entreprises non obliges de se soumettre ce
rgime.
Toute dclaration doit tre dpose au plus tard la fin du mois
suivant
la priode dimposition; les assujettis sont tenus de respecter la
rgle de dcalage dun mois quel que soit type de dclaration.
C le contenu des dclarations de TVA
La dclaration de TVA doit contenir les renseignements suivants.
1 Identit du contribuable.
2 montant total du CA ralis.
3 montant du CA taxable.
4 montant du CA exonr.
5 montant du CA taxable par type dactivit et par taux.
6 Le montant de la TVA exigible.
7 Le montant du crdit de TVA de la priode prcdente.
8 Le montant de TVA dduite en distinguant.
Les achats immobiliss;
Les achats non immobiliss;
9 Le montant de la TVA verses.
130

10 Le cas chant le crdit de TVA.

Les dclarations de TVA doivent tre accompagnes de certains
documents :
- Relev dtaill des dductions.
- Factures concernant lacquisition des immobiliers.
D La dclaration du prorata
Le calcul du prorata se fait sur un imprim spcial (612 bis)
dposer avant 31 mars en mme temps que le bilan.
II Le paiement de la TVA
Il est ralis en mme temps que le dpt de la dclaration.
Il doit tre effectu au plus tard avant la fin du mois, suivant la
priode dimposition, sinon lassujetti est soumis au risque de payer
des amendes, et pnalits.
En cas de crdit de TVA, il n y a pas de paiement mais report sur
le mois ou trimestre qui suivent.

131

Chapitre 5
LES OBLIGATIONS DE LASSUJETTI A LA TVA
Lassujetti la TVA doit respecter un certain nombre
dobligations : en plus des obligations dordre administratif et
comptable, certaines obligations particulires sont prvues pour les
assujettis partiels.
A - Obligations dordre administratif
Elles sont de trois types :
1-Dclaration dexistence
Elle doit se faire sur imprim spcial par toute entreprise qui
vient dtre cre dans un dlai de 1 mois aprs dbut de lactivit.
Cette dclaration doit tre dpose au service assiette dont dpend
le sige social du redevable.
Suite cette dclaration, ladministration fiscale attribue une
identification fiscale lassujetti.
2) Dclaration dexistence
En cas de modification ou changent de donnes, quelle que soit
leur nature, lentreprise doit en informer ladministration fiscale, en
tablissant une dclaration modificative.
3) Dclaration de cessation
En cas de cessation dactivit ou de cession de lentreprise,
celle-ci doit tablir une dclaration de cessation et lenvoyer
ladministration fiscale. Cette dclaration doit contenir les indications
ncessaires la liquidation des impts non encore mis en
recouvrement et la rgularisation des dductions de la TVA. Celleci devient exigible, quel que soit le rgime de taxation appliqu
auparavant par lassujetti..
4) Dclaration priodiques du CA
Les contribuables sont tenus dtablir chaque mois ou chaque
trimestre (selon le niveau du
CA et selon le rgime de taxation
choisi : celui des encaissements ou celui des dbits) une dclaration
contenant :
Des renseignements se rapportant lentreprise;
Le relev des ventes et la TVA correspondante;
132

La TVA rcuprable;
Et le solde des dclarations : TVA due ou crdit de TVA.
En cas de dfaut ou retard de dclaration du CA par le
contribuable, ladministration fiscale peut procder une taxation
doffice aprs des formalits : lettre recommande avec un dlai de
30jours, puis notification dimpts avec un autre dlai de 30 jours. Si
le redevable ne ragit pas, la taxation doffice devient dfinitive et
ne peut faire lobjet daucun recours, devant les commissions de
taxation (locale nationale).
5) Dclaration du prorata
Cette dclaration doit tre faite par les assujettis partiels et doit
avoir lieu avant le 1er avril de lanne.
B-

les obligations comptables

Le redevable est tenu de tenir une comptabilit rgulire

permettant de dgager le CA, le montant de la TVA dduite et se
prter au contrle des instances habilites cet effet.
1) Obligations relatives aux factures
La loi oblige les assujettis dlivrer leurs clients des factures
conformes aux obligations fiscales. La TVA ne peut tre rcupre
que si son montant figure sur une pice comptable justificative.
Tarte taxe mentionne sur une facture est exigible mme si elle
se rapporte une opration exonre.
2) La conservation des documents comptables
Lentreprise assujettie la TVA doit archiver les documents
comptables pour une dure de 10 ans au moins (factures, livres
comptables, inventaire dtaill
En cas de perte de documents le contribuable doit en informer
ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de
rception dans les 15 jours qui suivent cette perte.
3) Obligations
assujettis

particulires

exiges

de

certains

a) Entreprises dpendantes
Elles doivent tenir un livre spcial pour le suivi de leurs ventes
intra- entreprises appartenant au mme groupe.
b) Assujettis non rsidents au Maroc
133

Ils doivent lire un reprsentant domicili sur le territoire

national, dfaut de quoi, la TVA ainsi que les pnalits y affrentes
seront la charge de leurs clients

c) Assujettis exerant des activits multiples

Ceux- ci sont tenus de proposer ladministration fiscale un
mode de calcul du prorata appliquer compte tenu des donnes
antrieures; celle-ci peut laccepter ou le refuser.
Le non respect de ces obligations entrane des sanctions
lencontre de lassujetti, qui vont des pnalits de 10% concernant
toute dclaration dpose hors dlai, aux majorations de retard de
5%/ mois.
Des amendes de 25% 100% sont prvues en cas de dfaut de
dclaration du CA; dautres amendes allant de 1000DH 100% du
montant de la taxe, sont exiges de toute personne ayant particip
des manuvres frauduleuses destines luder le paiement de la
TVA.
Annexe :
Comptabilisation de la TVA
La TVA nest ni charge ni produit pour lentreprise assujettie.
Elle est une crance, quand elle est verse aux fournisseurs
loccasion de paiement des factures .Elle est porte au dbit du
compte dActif du bilan 3455 Etat- TVA rcuprable, ou lun de ses
sous - comptes : 34551 ou 34552.
Elle est une dette quand elle est facture aux clients
loccasion des ventes et autres produits. Elle est enregistre dans ce
cas au crdit du compte de Passif du bilan 4455 Etat- TVA facture.
La TVA due est la diffrence entre la TVA facture et TVA
rcuprable.
TVA due = TVA facture TVA rcuprable
Si le solde est positif c..d. TVA facture > TVA rcuprable, il y
une dette payer lEtat, enregistre au crdit compte du Passif
4456 Etat- TVA due.
134

Si le solde est ngatif c..d. TVA facture < TVA rcuprable, il

y a un crdit de TVA (Une crance) enregistrer au dbit du compte
dActif
3456 Etat - crdit de TVA. Ce crdit est report sur le
mois ou le trimestre suivant.
Le paiement de la TVA due se fait comme suit :
En dbitant le compte 4456 Etat- TVA due.
Par le crdit du compte 5141 Banques.

BIBLIOGRAPHIE
1- Ouvrages :
1 - ABOULJAOUAD M. : Fiscalit de lentreprise
marocaine
Editions maghrbines 2me
dition 200.
2 - IBRAHIMI B. : Fiscalit dentreprise
Editions Toubkal 2003.
3 - KESRAOUI M. : Gestion fiscale de lentreprise
marocaine
Edition Cabinet Kasraoui 2003.
4 - NMILI M. : Les impts au Maroc
Editions maghrbines 3me
dition 2010.
5 - RIGAR M. : Prcis de fiscalit marocaine des
entreprises
2002.
6 - SOUAIDI M. : Fiscalit de lentreprise
Imprimerie Almaarif Aljadida 2008.
2-Autres documents :
- Guide pratique de fiscalit
Lgisplus
135

dernire dition.

- Code gnral des Impts

Lgisplus dernire dition.
- Lois de finances : 2012, 2013 et 2014.
- Notes et circulaires du Ministre de lEconomie et
Finance.

136

TABLE DES MATIERES

Introduction gnrale
I Dfinitions
1-

Limpt

2-

Les taxes fiscales

3-

La redevance

4-

La parafiscalit

II - Classification des impts

A- Classification traditionnelle ou administrative
B- Classification en fonction des types dassiette
C- Classification selon les modalits de liquidation
(types de tarif ou taux)
III - Les sources du droit fiscal
IV - La technique fiscale
V - Les objectifs de la fiscalit
VI - La fiscalit et lconomie
VII - Aperu sur le systme fiscal marocain
1me Partie : LIMPOT SUR LES SOCIETES (LIS)
CHAP 1- CHAMP DAPPLICATION DE LIS
I - les personnes imposables
A-

Les personnes obligatoirement imposables

BLes personnes imposables par

option(irrvocable LF 2009)
II - Les personnes exclues du champ
dapplication de lIS
III - territorialit de lIS
IV - exonrations
CHAP 2- LA BASE IMPOSABLE (assiette)
I - Passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal
137

II - Lapprciation fiscale des produits

- Les produits imposables
C-

Le traitement fiscale des charges

- Charges dductibles
- Charges non dductibles
CHAP 3- LA LIQUIDATION ET PAIEMENT DE LIS
I - Les taux de lIS
II - Calcul de lIS
III - Les obligations et sanctions des assujettis
lIS
2me Partie LIMPOT SUR LE REVENU (IR)
CHAPITRE 1 : LE CHAMP DAPPLICATION DE LIR
A-

les revenues imposables

B-

les personnes imposables

C-

territorialit de lIR

D-

Priode et lieu d imposition

E-

Personnes exonres
CHAPITRE 2 : LASSIETE DE LIR
Le revenu global imposable RGI

A-

Cas particuliers de revenu global imposable

B-

Dductions sur le revenu global imposable

CDtermination du revenu net global et revenu

imposable
D-

Dtermination de lIR

E-

Paiement de lIR
CHAP.3 LIMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX
ETASSIMILES

Section 1 : champs dapplication

I-

Les rmunrations imposables

A-

Traitements et salaires

B-

Autres rmunrations

II-

Les exonrations

Section 2 Dtermination du revenu salarial

138

imposable
A-

Le salaire brut (SB)

B-

Salaire brut imposable (SBI)

C-

Le salaire net imposable (SNI)

Section 3 Calcul et paiement de lIR salarial

1-

Barme de lIR

2-

Les taux spcifiques les voyageurs

3-

Cas particuliers

4-

Le paiement de lIR salarial

Section 4 Obligations des employeurs

CHAPITRE 4 : l IMPOT SUR LES REVENUS
PROFESSIONNELS
I-

Champ dapplication

A-

Dfinition des revenus professionnels

B-

Les personnes imposables

C-

Lexonration de lIR professionnel

1-

Exonration permanente

2Exonration totale suivie dune imposition

permanente taux rduit
3-

Limposition permanente au taux rduit

4Exonration temporaires et impositions au taux

rduit temporaires
5-

Limposition temporaire au taux rduit

II- Les rgimes dimposition lIR professionnel

A - Le rgime du rsultat net rel (RNR ou BNR)
1 - Critres dapplication du RNR
2 -Dtermination du rsultat net rel
3 -Les produits imposables
4- Les charges dductibles
5 - Le report dficitaire
6 - Les charges non dductibles
B- Les autres rgimes de lIR professionnel : (rgimes
optionnels
139

1-

le rgime de rsultat net simplifi (RNS)

TROISIEME PARTIE :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ( TVA)
CHAPITRE 1- LE PRINCIPE DE LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE : BASE IMPOSABLE

I-

les principes gnraux

A-

dfinition

B-

caractristique de la TVA

1- La TVA un impt paiement fractionn

2- La TVA un impt quasi-gnralis
3 - La TVA un impt sur la dpense
II- le champ dapplication de la TVA
A Territorialit de la TVA
B- les oprations imposables
1- les oprations obligatoirement imposables
2- les oprations imposables par option
C- les oprations exonres
1- exonrations sans droit de dduction (TVA non
rcuprable)
2- les oprations exonres avec droit de dduction
(TVA rcuprable)
CHAPITRE 2- LES REGLES DE LASSIETTE
DETERMINATION DE LA TVA EXIGIBLE
I-

Le fait gnrateur

A-

Le rgime des encaissements

B-

Le rgime des dbits

II- lassiette de la TVA : dtermination de la

base imposable
A-

Les lments constitutifs de la base imposable

1-

Le prix initial

2-

Le frais accessoires

140

BLes lments dductibles du prix imposable (

retrancher)
1-

Les rductions commerciales et financires

2Les frais rgls directement par le client ou

rgls par le fournisseur la place du client qui doit les
rembourser
3-

Les reprises

4-

Les pourboires

III- Les taux de TVA

1-

Le taux rduit de 7%(avec droit de dduction)

2Les taux particulier de 10% (avec droit de

dduction)
3-

Le taux de 14%

4-

Le taux normal de 20%

5 - Les taux spcifiques

CHAPITRE 3 : LE REGIMES DE DEDUCTION
EN MATIERE DE TVA
I-

La rcupration de la TVA

A Conditions dexercice du droit de dduction

B Les lments exclus du droit de dduction
C - Les modalits de rcupration de la TVA
II- Le montant de la TVA dduire
1Lorsque le redevable neffectue que des
oprations taxables ou exonrs
2-

Chez un non assujetti la TVA

3-

Cas particuliers dassujettis partiels

III- Les rgularisations de la TVA dductible

ARgularisation de TVA dductible sur les
immobilisations
1-

Cas de cession dimmobilisation

2-

Rgularisation concernant les assujettis partiels

B-

Les autres rgularisations

C-

Les notes davoir ou factures davoir

CHAPITRE 4 : DECLARATIONS ET PAIEMENT DE LA

141

TVA
I-

Les dclarations de la TVA et leur contenu

A-

La dclaration mensuelle imprim rose

B-

La dclaration trimestrielle imprime bleu

C-

Le contenu des dclarations de TVA

II- Le paiement de TVA

CHAPITRE 5 : LES OBLIGATIONS DE LASSUJETTI A
LA TVA
A-

Obligations dordre administratif

1-

Dclaration dexistence

2-

Dclaration modificative

3-

Dclaration de cessation

4-

Dclaration priodique du CA

B-

Les obligations comptables

1-

Obligations relatives aux factures

2-

La conservation des documents comptables

3Obligations particulires exiges de certains

assujettis
Bibliographie

142