TITRE III

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I. PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

A. DEFINITION :

Article 87 - Il est institué une taxe sur le chiffre d'affaires dite "taxe sur
la valeur ajoutée" qui s'applique :

1° - Aux opérations de nature industrielle, commerciale,

artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc ;

2° - aux opérations d'importation.

3° - La taxe s'applique aux opérations visées aux à l’article 89

du code général des impots effectuées par les personnes, autres que l'Etat non
entrepreneur, agissant à titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

B. COMMENTAIRE :

La taxe sur valeur ajoutée instituée au Maroc ressemble à celle que l'on
retrouve dans de nombreux systèmes fiscaux étrangers.

Elle s'apparente aux taxes indirectes de consommation dont le rendement

suit la courbe des fluctuations économiques. Cependant bien qu'elle repose sur des
faits de consommation, la T.V.A. ne constitue pas un impôt généralisé sur la dépense.
Certes, son champ d'application est très large. Néanmoins, certains secteurs
économiques échappent à la taxation, notamment le secteur agricole, une partie de la
distribution au détail et certaines activités ou produits, exonérés par une disposition
expresse de la loi.

L'analyse des principes généraux qui gouvernent l'application de la taxe

sur la valeur ajoutée conduit à examiner, dans un premier temps deux notions
essentielles à savoir :

1° - la notion d'opération imposable ;

2° - la notion de personne imposable.

La troisième notion ayant trait à la règle de territorialité sera examinée

dans le chapitre réservé au champ d'application.

Le 11/05/2007
SECTION I - NOTION D'OPERATION IMPOSABLE

Il s'agit de toute opération de nature industrielle, commerciale, artisanale

ou relevant de l'exercice d'une profession libérale expressément visée par le C.G.I.
Hormis l'agriculture et les activités à caractère non commercial, ou non industriel et les
activités à caractère civil, et sous réserve des exonérations prévues par le C.G.I, le
législateur soumet à la T.V.A. la quasi-généralité des opérations économiques.

La démarcation entre acte de nature commerciale et acte civil est souvent

difficile à établir du fait de l'abondance de ces actes et des interférences qui peuvent
exister entre eux, et du fait aussi que le droit positif ne définit pas de manière
rigoureuse l'acte de commerce.

1. Activités agricoles

Des considérations d'ordre économique et social ont amené le législateur

à exclure du champ d'application de la T.V.A., le secteur de l'agriculture.

Cependant la situation des opérations effectuées par les agriculteurs au

regard de la législation en matière de T.V.A. mérite d'être définie suivant les précisions
ci-après :
a) Ventes de produits de récolte :

La vente par un agriculteur des produits de sa récolte à l'état naturel

(céréales, légumes, fruits...) ou obtenus après transformation, pourvu que celle-ci se
situe dans le prolongement normal de son activité agricole et que ces produits soient
vendus avec ou sans présentation commerciale, en gros ou en détail ne constituent pas
une opération imposable à la T.V.A., tel est le cas de la vente par un agriculteur de
fromage fabriqué à partir du lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, de
plante ou d'abrisseaux provenant de sa pépinière...).

b) Ventes de produits agricoles transformés :

Un agriculteur devient assujetti, lorsque les transformations effectuées ne

constituent plus le prolongement normal de son activité agricole, soit parce que ces
transformations portent sur des produits d'achat, soit en raison de l'utilisation de
procédés industriels pour l'obtention des produits transformés ou conditionnés.

Cas d'espèce :

Agriculteur et éleveur : L'agriculteur ou l'éleveur qui vend du beurre ou

du fromage, n'est pas assujetti à la taxe à condition que les produits fabriqués
proviennent exclusivement du lait de son cheptel et que les conditions d'exploitation ne
s'apparentent pas à une activité industrielle.

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 Apiculteur : L'apiculteur qui vend en l'état le miel de sa récolte ne doit pas
être recherché en paiement de la taxe. Il devient assujetti lorsqu'il fabrique, par
exemple, des bonbons ou des pains d'épice en incorporant au miel de son rucher des
produits tels que le sucre, la farine, les arômes etc...

Pépiniériste : n'est pas assujetti pour la vente d'arbustes provenant de

plantes d'achat, lesquels ont été incorporés au fond et sont devenus des produits
récoltés sur une exploitation agricole.

Accouveur : Les opérations accomplies par les accouveurs dans l'exercice

de leur profession et consistant, à l'aide d'installations appropriées, à transformer en
poussins des oeufs, se rattachent, par leur nature au cycle biologique naturel de
l'évolution du poulet. Elles constituent donc des opérations hors champ d'application de
la taxe.

Elevage : Le propriétaire d'une écurie de course qui exploite un domaine

agricole dans lequel il se livre à l'élevage des chevaux qu'il engage dans les épreuves
sportives exerce une activité de nature agricole se situant hors du champ d'application
de la T.V.A.

Cependant, l'entreprise peut revêtir un caractère commercial si son objet

principal est l'exploitation de l'écurie et non l'élevage, lequel constitue une opération
hors champ d'application de la T.V.A.

c) Opérations autres que les ventes

Pour les opérations autres que les ventes effectuées par des personnes
qui exercent à titre principal une activité à caractère agricole, la situation de ces
personnes au regard de la T.V.A. doit être examinée dans les mêmes conditions que
pour les autres assujettis.

Exemples

-Agriculteur prestataire de services

L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers des prestations de

services telles que transport, location de matériel agricole, etc... même
occasionnellement, exerce une activité imposable par nature, à la T.V.A.

-Entraîneur de chevaux ou de lévriers de courses

Le dressage et l'entraînement des animaux par une personne physique

relèvent de l'exercice d'une activité à caractère non commercial et la rémunération
perçue à ce titre par l'entraîneur constitue une opération non taxable.

Par contre relèvent d'une activité à caractère commercial et sont passibles

de la taxe les opérations telles que :

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 - la fourniture du logement et la nourriture des animaux;
- la location de chevaux ;
- le dressage et l'entraînement des animaux par une personne morale.

2- Actes civils :

Les actes réputés civils non imposables sont ceux qui sont exercés dans
des conditions ne leur conférant pas un caractère commercial, industriel ou de
prestation au sens des dispositions des articles 87 et 89 du C.G.I.

Cas d'espèce

-Redevance pour l'exploitation d'une carrière

Le fait pour une personne propriétaire ou locataire d'un terrain, de

charger un tiers d'ouvrir et d'exploiter une carrière sur ce terrain, moyennant paiement
d'une redevance sous quelque forme que ce soit, constitue une opération passible de la
taxe au-même titre que l'extraction elle-même.

-Locations immobilières

La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meublé ou non

agencé à des fins professionnelles constitue une opération civile non taxable.

-Location de caves

Dans le cas où la location de la totalité d'un domaine agricole porte

également sur une cave aménagée sur ce domaine on ne peut dissocier la location de
la cave (qui représente l'accessoire) de la location de l'ensemble du domaine, laquelle
constitue un acte civil.

Par contre la location ou la sous-location de la cave aménagée à un

viticulteur, revêt un caractère commercial passible de la taxe.

-Cession d'un fonds de commerce

La cession d'un fonds de commerce, donnant lieu à l'application de droits

d'enregistrement, constitue au regard de la T.V.A. une opération civile. Par contre les
cessions de marchandises corrélatives à la vente du fonds de commerce effectuées par
les assujettis, sont soumises à la T.V.A. dans les conditions de droit commun (Article 89
du C.G.I).

SECTION II - NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE

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 Sont considérées comme assujetties à la T.V.A., toutes les personnes
physiques ou morales, autres que l'Etat non entrepreneur qui effectuent des opérations
entrant dans le champ d'application de l'impôt et ce quels que soient :

* Le statut juridique et la nationalité des personnes qui réalisent les

opérations imposables. Cette règle consacre le caractère réel de la taxe dont
l'application est liée à la matérialité de l'opération. Elle permet, à titre d'exemple,
d'imposer une personne physique ou morale dont l'activité est réputée non
commerciale (associations, coopératives, cercles privés, établissements publics...) dès
lors que l'opération réalisée entre dans le champ d'application de la taxe.

* Le caractère permanent ou occasionnel des opérations effectuées. Une

personne qui effectue des opérations taxables occasionnellement est redevable de
l'impôt au même titre qu'un assujetti agissant dans un cadre professionnel ;

* La forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti. Une opération de

livraison à soi-même ou une transaction par voie d'échange entre assujettis constituent
des opérations taxables ;

* Les résultats atteints : Il n'est pas nécessaire que l'opération effectuée

débouche sur un résultat positif pour donner lieu à taxation. Le caractère bénéficiaire
ou déficitaire de l'opération est sans influence sur l'exigibilité de l'impôt dès lors que
celle-ci entre, de par sa nature, dans le champ d'application de la taxe.

A. OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT

PAS A TITRE INDEPENDANT :

Il convient de rappeler au préalable que le contrat de travail est une

convention qui met en rapport deux personnes ; l'employeur et l'employé en vertu de
laquelle l'employé s'engage à travailler pour le compte de l'employeur pendant un
temps déterminé ou, le plus souvent, sans fixation de durée, moyennant un salaire fixé
à l'avance. Le contrat, qui peut être écrit ou simplement de fait, se fonde sur deux
critères : la continuité des rapports et le lien de subordination juridique dans l'exécution
du travail du salarié.

Les opérations réalisées par des personnes salariées, dans le cadre d'un
contrat de travail, ne sont pas imposables à la T.V.A., dès lors que la personne en
question n'agit pas à titre indépendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise
(contrat de fournitures de biens ou services).

A contrario et à titre d'exemple, doit être considéré comme exerçant, à

titre indépendant, et par conséquent assujetti à la taxe pour ses prestations, le
dépositaire qui n'est tenu par aucun horaire pour l'exécution de ses obligations, perçoit
à titre de rémunération des remises proportionnelles à la valeur des marchandises
distribuées et assume les obligations et responsabilités incombant normalement à un

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employeur (recrutement, rétribution de personnel) sans rendre compte à son
commettant des décisions prises à l'égard des employés.

B. OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES

ETATIQUES :

En vertu des dispositions de l'article 87 du C.G.I, les opérations effectuées

par l'Etat entrepreneur sont passibles de la T.V.A. dans la mesure où elles rentrent dans
le champ d'application de la taxe. En effet, le développement du rôle économique de
l'Etat et des organismes étatiques, a conduit ceux-ci à effectuer des opérations
économiques comparables à celles des entreprises privées. Le respect du principe de
neutralité qui fonde l'impôt sur le chiffre d'affaires, amène donc à soumettre à la T.V.A.
les personnes morales de droit public, lorsqu'elles effectuent des opérations de nature
industrielle, commerciale ou de prestation de services dans des conditions analogues à
celles des particuliers.

Bien entendu, les activités à caractère administratif, social, éducatif et

culturel sont situées hors champ d'application de la taxe.

Cas d'espèce :

(1) Service autonome de publicité : est une entité administrative

assujettie de droit à la T.V.A. pour ses opérations de prestations de services taxables.

(2) Collectivités locales : Elles sont assujetties à la T.V.A. à raison des

opérations et prestations à caractère industriel, commercial et de services qu'elles
effectuent. Exemple: distribution de l'eau et de l'électricité produite par elles,
exploitation des piscines, lavoirs publics, locations de fonds de commerce (buvettes,
casinos, salles etc...) munis de leur matériel et de leur agencement, (location de stands
dans les foires, location de parking...).

(3) Offices, établissements publics, régies... Ils doivent être recherchés en

paiement de la taxe dans les conditions de droit commun pour les opérations
imposables qu'ils effectuent.

(4) Administration des douanes et impôts indirects :

Elle ne peut être recherchée en paiement de la T.V.A. à l'intérieur sur les

ventes de marchandises dont elle est devenue propriétaire, par abandon ou
confiscation.

Cependant, les ventes par la douane de marchandises constituées en

dépôt et qui n'ont pas été retirées à l'expiration du délai fixé par les règlements de

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magasinage doivent être soumises à la T.V.A. lors du dédouanement dans les
conditions de droit commun.

CHAPITRE PREMIER
CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A.

L'étude du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée conduit à

examiner successivement :

1° - La territorialité de la taxe ;
2° - Les opérations imposables : de droit ou par option ;
3° - Les exonérations :

- exonérations sans droit à déduction

- exonérations avec droit à déduction (détaxation)
- régime suspensif.

SECTION I - TERRITORIALITE DE LA T.V.A.

Les principes gouvernant la notion de territorialité, pour l'application de la

T.V.A., sont les mêmes que ceux en matière de T.P.S.

Le lieu d'imposition à la T.V.A. est défini par les dispositions de l'article 88

du C.G.I qui stipulent qu'une opération est réputée faite au Maroc :

1° - S'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;

2° - S'il s'agit de toute autre opération lorsque la prestation fournie, le

service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.

La taxe sur la valeur ajoutée s'applique donc aux opérations réalisées à

l'intérieur du territoire du Royaume compris entre les frontières terrestres et dans les
eaux territoriales.

A. VENTES AU MAROC :

Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est réalisée aux conditions
de livraison de la marchandise au Maroc.

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 Par livraison on doit entendre le transfert de la chose vendue en la
jouissance et possession de l'acheteur, c'est à dire la remise effective de la marchandise
à l'acheteur. Sont donc sans influence sur les conditions d'exigibilité de la taxe :

- le lieu de conclusion de la vente ;

- le lieu où s'effectue le paiement ;

- le lieu où se trouve l'objet au moment de la vente dès lors qu'il est

destiné à être livré au Maroc ;

- la nature de la monnaie de règlement ; la nationalité des vendeurs et

acheteurs.

En somme, une vente est réputée faite au Maroc lorsque la délivrance de

la marchandise est effectuée dans le territoire marocain.

L'application stricto sensu de cette règle ne conduit-elle pas cependant à

imposer les ventes marocaines destinées à l'exportation dans la mesure où la
marchandise est livrée au Maroc et à ne pas imposer les achats effectués par les
nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison à l'étranger ? Certainement, s'il n'y
a pas de dispositions particulières réglementant l'exportation et l'importation.

Par conséquent, pour déterminer si une opération est ou non passible de

la T.V.A. il faut combiner la règle de territorialité avec les dispositions régissant le
régime du commerce extérieur en matière de T.V.A.

A l'importation, et sous réserve de certaines exclusions (régimes

douaniers suspensifs...) la T.V.A. s'applique aux biens importés.

A l'exportation, la loi prévoit expressément l'exonération des produits et

services livrés à l'exportation.

B. OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES :

1° -Règle générale :

Pour les prestations, le principe fondamental qui détermine leur

imposabilité est constitué par le lieu d'utilisation du service.

En principe, le lieu où le service est rendu n'est pas déterminant, il en est

de même du lieu de résidence du prestataire ou du bénéficiaire du service.

Toutefois, la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait être à la charge

du prestataire.

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 Exemple : Cas de société marocaine liée par un contrat avec un client
situé à l'étranger pour la réalisation d'étude d'ingénierie, laquelle société a confié ces
travaux en sous-traitance à une autre société marocaine.

S'agissant de prestations exécutées au Maroc et qui trouvent leur finalité

à l'étranger, en vertu d'un contrat libellé en devises, elles sont réputées faites hors
territoire marocain et par conséquent non passible de la T.V.A.

2°-Cas particuliers

a) Assistance de navires

Lorsque les opérations de remorques et d'assistance de navires ont lieu

dans la limite des eaux territoriales marocaines, la prestation est assujettie à la taxe.

Si l'assistance et/ou le remorquage ont lieu en haute mer, la Taxe est due
sur la seule portion de la prestation réalisée à l'intérieur des eaux territoriales à
l'exclusion de celle réalisée en haute mer.

b) Intérêts de prêts

Les intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au Maroc à une
entreprise étrangère domiciliée ou non au Maroc, en rémunération de crédits ayant
servi à financer l'achat au Maroc ou à l'étranger de biens et marchandises sont
passibles de la T.V.A.; la prestation étant considérée avoir été utilisée au Maroc.

* Etudes

Quel que soit le lieu où sont réalisées les études, celles-ci sont taxables si
elles sont utilisées au Maroc.

* Cession de droits, brevets, marques, locations d'objets

Ces opérations qui concernent principalement l'exploitation de brevets ou

de marques et la location de matériel sont réputées faites au Maroc, lorsque ces droits
ou objets sont utilisés ou exploités au Maroc.

Ainsi la location par une entreprise marocaine de matériel dont elle est
propriétaire à l'étranger, à une société étrangère qui ne l'utilise pas au Maroc, ne
constitue pas une opération faite au Maroc.

Par contre, la location par une société étrangère à une société marocaine
de matériel utilisé au Maroc rend la société étrangère redevable de la taxe.

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 * Cession de droits

Lorsque les droits sont cédés par l'auteur, l'opération ne doit pas être
soumise à la T.V.A. même si le droit est utilisé au Maroc car il ne s'agit pas de
prestation de services de nature commerciale ou industrielle. Par contre, la cession des
droits devient une opération taxable lorsqu'elle est effectuée par une entreprise
commerciale.

SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES

I. - Opérations obligatoirement imposables

Les opérations obligatoirement imposables à la T.V.A. en vertu des

dispositions de l'article 89 du C.G.I peuvent être classées en 4 catégories :

1° - les opérations portant sur les biens meubles ;

2° - les opérations portant sur les biens immeubles ;
3° - les livraisons à soi-même ;
4° - les prestations de services.

A. - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES :

Ce sont les opérations visées aux § 1, 2, 3 et 8 de l'article 89-I du code

précité, à savoir :

(a) * les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture, de

produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail
à façon ;

(b) * les ventes et les livraisons en l'état réalisées par :

- les commerçants grossistes,

- les commerçants dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année
précédente est égal ou supérieur à 2.000.000 de dirhams.

(c) * les ventes et les livraisons en l'état de produits importés, réalisées

par les commerçants importateurs ;

(d) * les opérations d'échange et les cessions de marchandises,

corrélatives à une vente de fonds de commerce, effectuées par les assujettis.

1° -Notion d'entrepreneur de manufacture

L'article 89-II-1° du C.G.I définit l’entrepreneur de manufacture comme

étant toute personne qui habituellement ou occasionnellement, à titre principal ou à

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titre accessoire, fabrique les produits, les extrait, les transforme, en modifie l’état ou
procède à des manipulations telles qu’assemblage, assortiment, coupage, montage,
morcellement ou présentation commerciale, que ces opérations comportent ou non
l’emploi d’autres matières et que les produits obtenus soient ou non vendus à sa
marque ou à son nom.

Sont rangées dans la catégorie des entrepreneurs de manufacture, les

personnes qui font effectuer par des tiers les mêmes opérations, soit en fournissant à
un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des matières premières
nécessaires à l’élaboration des produits, soit en lui imposant des techniques résultant
de brevets, de dessins, de plan, de procédés ou de formules dont elles ont la
jouissance.

Cette définition de l’entrepreneur de manufacture est très étendue et

permet de soumettre à la taxe toutes les opérations qu’elles soient de fabrication ou de
transformation proprement dites ou de manipulation ayant simplement pour effet de
modifier l’aspect d’un produit en vue de sa commercialisation (mise sous emballage,
apposition d’une marque…).

La notion de manufacture indique donc l’ensemble des opérations par

lesquelles une personne procède à la transformation, au façonnement ou à la
modification des matières premières pour les adapter aux besoins des usagers ou des
utilisateurs.

 Fabriquer un produit doit s’entendre de la création d’un produit soit

qu’on l’extrait du sol, soit qu’on le constitue avec des éléments divers ;

 façonner signifie adapter un produit, lui faire subir un travail, une

préparation, en vue de l’emploi auquel il est destiné ultérieurement.

 transformer consiste à apporter à un produit donné des modifications

de forme ou de composition par un traitement physique ou chimique,
par opérations manuelles ou mécaniques, qu’il y ait ou non apport de
matières premières ;

 présentation commerciale s’entend de l’opération qui consiste à placer

dans l’emballage définitif sous lequel ils sont vendus, les produits
destinés au consommateur (emballages de dimensions réduites
adaptées aux nécessités de la vente au détail).

Pour qu’il y ait présentation commerciale il faut en outre, que la mise sous
emballage de faibles dimensions ait lieu préalablement à la vente ; il en découle que
lorsqu’un commerçant détaillant vend au consommateur par petites quantités des
marchandises extraites d’emballages de grandes dimensions et qu’il loge au moment de
la vente ces marchandises dans des emballages de format réduit, pour permettre à

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l’acheteur de les emporter, il n’y a pas présentation commerciale, au sens de la loi
fiscale.

En conséquence, la présentation commerciale et le conditionnement de

produits finis constituent des opérations taxables lorsque les conditions suivantes sont
remplies :

 le conditionnement est préalable à la vente ,

b) l’emballage est définitif et identifié.

 Apposition de marque : le fait de faire apposer sa marque

représentée par « une griffe » ne constitue une opération imposable
entrant dans le cadre de la présentation commerciale que dans la
mesure où elle confère une plus value aux articles identiques vendus
par d’autres commerçants sous une marque différente ou sans
marque. Par contre l’apposition de « griffe » sur des articles standard
n’est pas suffisante pour considérer l’opération comme étant un acte
de production.

En conclusion, l’élément principal qui ressort de la notion d’entreprise de

manufacture est la plus value ou « valeur ajoutée » conférée aux produits soit par des
manipulations effectuées par l’opérateur soit par la vente après apposition d’une
marque.

Exemples

 Cas des exploitants agricoles

Les opérations de transformation effectuées par les agriculteurs et

portant sur des produits de leur récolte, lorsqu’elles se situent dans le prolongement
normal de l’activité agricole ne constituent pas des actes de production au sens de la loi
réglementant, la T.V.A. séchage, maintien du produit en bon état de conservation
etc…).

Il en va autrement :

 lorsque les opérations ont pour effet de modifier, par un procédé

industriel ou commercial l’état des produits agricoles. Exemple : l’Agro-
Industrie ;

 lorsque l’opération consiste à traiter et à conditionner des produits

agricoles : conditionnement du maïs, mise en bouteille de vins….

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 b) Déchets neufs d’industrie

Les déchets d’industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. Si
le produit final est imposé, les déchets d’industrie sont soumis à la taxe ; par contre si
le produit final est situé hors du champ d’application de la T.V.A. ou exonéré, les
déchets d’industrie bénéficient de la même exemption.

Exception à cette règle : la vente au Maroc de déchets provenant des

matières premières admises sous l’un des régimes douaniers suspensifs (Article 92-I-
2°), constitue une opération imposable.

Exemples

 déchets de liège : les déchets provenant des plaques de liège à l’état

naturel bénéficient de l’exonération au même titre que le produit
principal ; par contre les déchets provenant de la fabrication des
bouchons ou des plaques de liège usinées sont imposables au même
titre que les produits fabriqués ;

 déchets de poissons : le fait de sectionner la tête d’un poisson n’est

pas considéré comme une opération de transformation ; les déchets,
les coupures et les poissons sont taxables s’ils sont préalablement
cuits, desséchés ou transformés en huile, colle ou autre produit ;

 chutes de métaux neufs : les chutes de métaux (tournures, rognures)

doivent supporter la taxe soit à l’importation, alors qu’ils sont encore à
l’état de matières premières ; soit lors de leur vente par un fabricant ;

 noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les
fabricants de confiture sont considérés comme des déchets de
fabrication imposables ;

 la vente par les agriculteurs de la paille provenant du battage de leur

récolte de blé n’est pas imposable puisque se situant dans le
prolongement direct de l’activité agricole ;

Notion de production par tiers :

L'article 89-II-1° précise que les personnes qui font effectuer par les tiers,
les opérations de production, de transformation ou de présentation commerciale sont
rangées dans la catégorie d'entrepreneurs de manufacture.

Pour cela la personne qui n'accomplit pas elle-même, les opérations

décrites au § 1 (a) de l'article 89-II doit remplir l'une des conditions suivantes :

- soit fournir à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel

ou des matières premières nécessaires à l'élaboration des produits ;

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 - soit imposer au fabricant des techniques résultant de dessins, marques,
plans, brevets, procédés ou formules dont elle possède la jouissance.

Il s'ensuit qu'on ne peut considérer comme acte de fabrication par tiers,

le fait de commander à un fournisseur des produits finis standard ne présentant pas
une caractéristique particulière ou une mention quelconque susceptible de leur conférer
une distinction spécifique par rapport aux articles habituellement fabriqués par ce
fournisseur pour l'ensemble de sa clientèle.

Exemple

Une personne qui commande à un fabricant la livraison d'un certain

nombre de produits manufacturés conçus selon un type standard n'a pas effectué une
opération de production par tiers dans la mesure où elle n'a ni fourni au fabricant les
matières premières, ni avoir imposé une technique particulière de fabrication ni exigé
que l'article soit conçu selon un modèle particulier dont elle possède la jouissance.

2° - Les ventes et les livraisons en l'état de produits

importés, réalisées par les commerçants importateurs (article 89-I-3°)

Les importateurs sont donc redevables de la T.V.A. au titre de la revente

de marchandises qu'ils ont importées sans qu'il y ait lieu à distinguer :

* que l'importateur vend en gros ou en détail les produits importés ;

abstraction faite du chiffre d'affaires réalisé à ce titre ;

* que l'importateur a ou non des liens de dépendance avec une

entreprise installée à l'étranger.

Par contre les ventes par l'importateur des produits importés et qui sont
situées hors champ ou exonérées en vertu des dispositions de l'article 123 du C.G.I, ne
doivent pas être soumises à la taxe.

3°- Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les

commerçants grossistes

Aux termes des dispositions de l'article 89-I-2°, sont soumises à la taxe

sur la valeur ajoutée.

Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par :

- les commerçants grossistes,

- les commerçants dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année
précédente est égal ou supérieur à 2.000.000 DH.

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 Les commerçants réalisant un chiffre d'affaires égal ou supérieur à
2.000.000 DH sont soumis à la T.V.A. sans tenir compte du fait qu'ils vendent au détail
ou à des revendeurs.

Ainsi, le champ d'application de la T.V.A. est étendu aux commerçants

non inscrits à l'impôt des patentes en tant que grossistes ou demi grossistes et ayant
réalisé un chiffre d'affaires supérieur ou égal à 2.000.000 DH au cours de l'année
précédente.

Il est à préciser que lesdits commerçants détaillants ne peuvent remettre

en cause leur assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée que lorsqu’ils réalisent un
chiffre d’affaires inférieur audit montant pendant trois années consécutives.

Il convient donc, tout d'abord de définir cette catégorie de commerçants

assujettis à la T.V.A.

A. DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T.V.A.

1° - La qualité de commerçant

Est réputé commerçant, toute personne qui achète pour vendre en l'état,
des biens et marchandises et ce, quels que soient:

- sa qualité ou son statut juridique ;

- le caractère occasionnel ou habituel de l'opération ;
- le mode d'écoulement de sa marchandise (en gros ou en détail) ;
- le résultat de l'opération de vente (bénéfice ou perte).

2° - L'assujettissement à la T.V.A.

L'assujettissement à la T.V.A. est obligatoire dès lors que le chiffre

d'affaires réalisé au cours de l'année précédente atteint ou dépasse 2.000.000 DH.

Le chiffre d'affaires à prendre en considération pour la détermination du

seuil de 2.000.000 DH comprend le chiffre d'affaires taxable, le chiffre d'affaires
exonéré et le chiffre d'affaires hors du champ d'application de la T.V.A.

B. OPERATIONS TAXABLES

En vertu des dispositions de l'article 89-I-2°, sont soumises à la T.V.A.

toutes les ventes et livraisons en l'état des biens ou marchandises réalisées par les
commerçants susmentionnés et ce, quel que soit le mode d'écoulement de ces
produits.

le 11/5/2007 15
 Toutefois, ne sont pas soumises à la T.V.A. bien qu'ils soient pris en
considération pour la détermination du seuil de 2.000.000 DH, les ventes portant sur :

1°) Les produits situés hors du champ d'application

Le secteur agricole est situé hors du champ d'application de la T.V.A. et,

par conséquent, les produits agricoles non transformés quoique conditionnés, s'ils
constituent le prolongement normal de l'activité agricole ne sont pas soumis à ladite
taxe lors de la vente par les commerçants nouvellement assujettis.

2°) Les produits exonérés

Certains produits, bien qu'entrant dans le champ d'application de la taxe

sur la valeur ajoutée, sont expressément exonérés par la loi ; il s'agit des biens,
produits et marchandises énumérés aux articles 91, 93 et 123 du C.G.I.

C . PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES

Il convient de préciser que, conformément aux nouvelles dispositions de

l'article 91-I-B- du C.G.I, la liste des produits exonérés a été limitée aux ventes portant
sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont réglementés
conformément à la législation et réglementation sur le contrôle des prix, et
commercialisés par les redevables visés au b) du 2° du I de l'article 89.

Exemple de commerçant assujetti

Un commerçant qui vend des produits et marchandises à des

consommateurs, a réalisé pendant l'année 2004.
- produits taxables.......................…………………….1.350.000
- produits agricoles hors champ .........……………… 350 000
- produits exonérés ....................... …………………. 400 000
- produits dont les prix sont réglementés ………… 200 000
- produits détaxés .......................……………………. 150 000
- produits vendus en suspension ..........……………… 100 000

C.A. total ........…………………..………….2 550 000

A compter du 1-1-2005, ce commerçant devient assujetti à la T.V.A. étant donné

que son C.A. réalisé au cours de l'année 2004 a dépassé le seuil de 2 000 000 DH.

Ce commerçant a réalisé un chiffre d'affaires total de 580 000 DH au titre

du 1er trimestre de 2005 réparti comme suit:

- produits hors champ .................………………….. 100 000 DH

- produits exonérés article93 .........…………………. 50 000 DH
- produits détaxés ....................…………………….. 80 000 DH

le 11/5/2007 16
 - produits réglementés (sucre)................…………… 20 000 DH
- produits vendus en suspensions ......……………… 30 000 DH
- produit taxables TTC ................………………….... 300 000 DH
______________
580 000 DH.

La déclaration trimestrielle du chiffre d'affaires au titre de la période allant

du 1er janvier au 31 mars 2005 déposée au cours du mois d'avril ; concerne les
encaissements perçus au titre de la vente de produits taxables dont le montant est de
300.000 DH TTC réparti comme
suit :

150 000,00 DH au taux de 20 % = 30 000,00 DH

39 474,00 DH au taux de 14 % = 5 526,30 DH
70 093,50 DH au taux de 7 % = 4 906,50 DH
_______________
Total des taxes exigibles = 40 432,80 DH.

Ce commerçant demeure taxable au cours de l’année 2006, même si son

chiffre d’affaires est inférieur à 2.000.000 DH.

4) Les opérations d'échange et les cessions de marchandises

corrélatives à une vente de fonds de commerce, effectuées par les
assujettis (article 89-I-8°)

La taxation des opérations de l'espèce répond au souci de neutralité

inhérent à la T.V.A.

a) Echange

La cession par un assujetti d'un article imposable en échange d'un objet

ou d'un autre article, intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activité imposable,
présente toutes les caractéristiques d'une opération commerciale.

Ainsi, un fabricant qui échange des produits de son industrie contre des
matières premières ou d'une prestation, réalise une opération imposable par nature.

Par contre, on ne peut considérer comme une opération commerciale,

l'échange par un particulier ou même par un assujetti d'un objet qui a été utilisé pour
ses besoins privés contre un objet destiné à usage personnel.

Exemple

Un assujetti qui échange sa voiture particulière contre une autre voiture

ou autre objet ne réalise pas une opération taxable au sens des dispositions de l'article
89-I-8° du L.A.R.

le 11/5/2007 17
 b) Cession de stocks

La cession de stock de marchandises (matières premières, produits semi-

oeuvrés ou produits finis) intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de
commerce s'analyse en une vente taxable dès lors que l'opération est effectuée par un
assujetti.

B - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES

(Article 89-I-3°, 4° et 5°)

Il s'agit des opérations de travaux immobiliers des opérations de

lotissement et de viabilisation des terrains à bâtir et des opérations de promotion
immobilière.

1. Les entreprises de travaux immobiliers

Sont considérés comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les

personnes qui, au moyen d'une entreprise disposant du personnel et du matériel
nécessaires, mettent en oeuvre des matériaux destinés à la construction, à l'entretien, à
la réparation ou à la transformation d'immeubles.

Les travaux immobiliers peuvent être exercés dans un cadre professionnel

ou simplement à titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu à considérer si les matériaux,
objets ou appareils sont fournis par l'entrepreneur lui-même, ou par le maître de
l'ouvrage.

2. Les opérations de lotissement

Les travaux d'aménagement et de viabilisation de terrains à bâtir (pose de

canalisations d'eau et d'égouts, électrification, construction de chaussées, bordures,
trottoirs etc...) revêtent un caractère immobilier.

La situation des propriétaires de terrains qui procèdent eux-mêmes à ces

opérations ou qui les font effectuer par des tiers, doit être définie selon que les terrains
lotis et viabilisés sont destinés à la vente ou à la construction.

a) Terrains lotis et viabilisés, destinés à la vente :

Deux situations peuvent se présenter :

* Les travaux de viabilité sont confiés à des tiers.

le 11/5/2007 18
 L'imposition de ces travaux ne soulève aucune difficulté lorsqu'ils sont
exécutés par un entrepreneur ou par des entreprises spécialisées. Dans ce cas, le
propriétaire du terrain est assujetti à la T.V.A. en tant que lotisseur, et est en droit de
récupérer, par le biais de la déduction, la taxe ayant grevé les travaux de viabilité
facturée par l'entrepreneur ayant réalisé des travaux.

* Les travaux de viabilité sont exécutés par le propriétaire du terrain.

Dans ce cas, le propriétaire agit en qualité d'entrepreneur occasionnel et

on est alors en présence d'une situation de livraison à soi-même.

b) Terrains lotis et viabilisés, destinés à la construction à effectuer par le

lotisseur.

La personne qui édifie ou fait édifier des immeubles sur des terrains lui
appartenant et qu'elle a elle-même viabilisés ou fait viabiliser par des tiers, doit être
rangée parmi les promoteurs immobiliers.

3) Les opérations de promotion immobilière

Le texte de loi définit le promoteur immobilier comme étant toute

personne qui, sans avoir la qualité d'entrepreneur de travaux immobiliers procède ou
fait procéder à l'édification d'un ou de plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la
location.

Que ces personnes participent donc directement aux opérations de

construction, en agissant comme entrepreneur occasionnel ou se comportent en simple
maître de l'ouvrage en confiant les travaux de construction à un entrepreneur général
ou à différents corps de métiers. Elles sont assujetties de droit à la T.V.A.

C - LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME

L'imposabilité de l'opération de livraison à soi-même vise à rétablir au

niveau de la consommation l'égalité de taxation entre ceux qui s'approvisionnent
auprès de commerçants ou de fabricants et ceux qui fabriquent eux-mêmes des
produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables prélevées
sur des marchandises à la vente.

Le texte de loi régissant la T.V.A. distingue entre les opérations de

livraison à soi-même portant sur les biens meubles (article 89-I-6°) et celles portant sur
les biens immeubles (article 89-I-7°).

Il s'agit :

le 11/5/2007 19
 a) des livraisons faites à eux-mêmes par les entrepreneurs de
manufactures et les commerçants assujettis, de produits qu'ils fabriquent ou de
marchandises dont ils font le commerce pour leurs propres besoins, ou pour ceux de
leur entreprise.

Toutefois, aux termes des dispositions de l'article 89-I-6° du C.G.I, ne

sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation intermédiaire, les livraisons
à soi-même portant sur des matières ou produits consommables (matières premières,
agents de fabrication...) ouvrant droit à déduction et utilisés dans une opération taxable
ou exonérée avec bénéfice des déductions (il s'agit des opérations bénéficiant de la
détaxation énumérées à l'article 92).

b) Les livraisons à soi-même portant sur les biens immeubles, effectuées

occasionnellement par des personnes physiques pour leurs besoins privés (sous réserve
des exonérations édictées expressément par la loi) ou par des entreprises pour les
besoins de leur exploitation.

Exemples :

a) Livraisons taxables

Sont imposables au titre de leur livraison à soi-même :

* Le fabricant de meubles qui prélève sur les articles fabriqués par lui
ceux qu'il destine à son usage personnel ou professionnel ;

* le fabricant d'objets ou d'appareils (billards électriques, boites à

musique etc...) destinés à être soit loués par lui, soit placés dans des lieux publics ;

* l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans

ses opérations de production ;

* le carrossier qui équipe un camion ou un car qu'il destine à son

entreprise de transport ;

* le producteur qui fabrique ou façonne des pièces de rechange destinées

à être montées sur une machine ou un outil de travail.

b) Livraisons ne donnant pas lieu à taxation au niveau

de la consommation intermédiaire

* La production par une unité de production de l'énergie nécessaire à la

marche des machines ;

* l'usinage par un fabricant de pièces (boutons, vis, rondelles...) entrant

dans la composition du produit final ;

* la fabrication de cadres d'impressions utilisées dans l'industrie textile.

le 11/5/2007 20
 D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES

(Art. 89-I-5°,9°, 10°, 11° et 12°)

La notion de prestations de service est très large et recouvre en général

les opérations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels. Le
texte de loi les énumère dans l'ordre suivant :

1°- Les opérations d'installation ou de pose de réparation

ou de façon (art. 89-I-5°)

Les opérations de l'espèce qui peuvent porter aussi bien sur des biens
meubles que sur des biens immeubles, sont effectuées par des personnes qui
fournissent leur travail autrement qu'en qualité de salariés et qui appliquent leur
industrie à des objets ou articles dont ils ne sont pas propriétaires.

a) Installation et pose : opérations consistant à placer des objets,

conservant leur caractère mobilier et susceptibles d'être déplacés ultérieurement sans
subir de détérioration.

Exemples :

* Installations de tous objets ou appareils non scellés et susceptibles

d'être vendus sans pose : appareils ménagers, armoires frigorifiques, appareils
autonomes de chauffage, appareils d'éclairage etc...

* Installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en

assurer la stabilisation : éléments de cuisine, rayonnage, glaces murales, appareils
sanitaires...

* Installations de machines et appareils dans les usines: tous matériels et

machines qui, constituant des éléments autonomes, peuvent être démontés sans
détérioration et être réutilisés en l'état dans un autre lieu de travail (séchoirs, pompes,
fours, groupes électrogènes, grues et trémie sur rails...).

b) réparations : opérations consistant à remettre en l'état un objet sans

en modifier les caractéristiques ; elles se distinguent des opérations de transformation
et de rénovation.
- La transformation aboutit à une modification des caractéristiques
initiales d'un objet ou d'un produit, exemple : voiture de tourisme transformée en
camionnette.

- La rénovation : c'est la remise en l'état d'un bien dont la valeur hors

taxe des éléments nouveaux utilisés (matières premières, pièces) est supérieure à la
valeur comptables réelle de l'objet, augmentée du coût hors taxe de l'opération.

En résumé la réparation a le caractère d'une prestation puisque le bien

conserve sa qualité d'objet d'occasion alors que les opérations de rénovation ou de

le 11/5/2007 21
transformation se traduisent par la création d'un bien assimilable à un bien neuf et sont
traitées comme des ventes.

d) façons : Les travaux à façons consistent à adapter un objet aux

besoins auxquels il est destiné, ou bien transformer une matière, produit ou objet
appartenant à un tiers.

Le façonnier est considéré comme un prestataire de services et imposé à

ce titre sur le coût de son intervention.

2°- Les opérations d'hébergement et/ou de vente de

denrées ou de boissons à consommer sur place (Art. 89-I-9°)

Par hébergement il faut entendre la fourniture de logements réalisée par

les hôtels à voyageurs, les pensions, les chambres meublées etc...

Par vente de denrées ou de boissons à consommer sur place, il faut

entendre les opérations de consommation effectuées en tous lieux : restaurants,
pâtisseries aménagées pour la consommation sur place, débits de boissons, wagons-
restaurants, buffets, stands, foires, expositions etc...

Ainsi les ventes par un épicier de boissons présentées dans des récipients
décapsulés ne sont pas passibles de la T.V.A. si le magasin ne comporte aucun
agencement particulier (tables, chaises...) permettant au client de consommer sur place
les produits qu'il acquiert. En effet dans le cas d'espèce, l'opération de vente s'analyse
non en une vente à consommer sur place mais en une simple vente de denrées (vente
au détail).

Reste à préciser que les recettes provenant des ventes à consommer sur
place sont soumises à la T.V.A. pour leur totalité sans qu'il ait lieu à distinguer si ces
recettes proviennent de la vente de produits taxables ou non.

3°- Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis,

y compris les éléments incorporels du fonds de commerce, les opérations de transport,
de magasinage, de courtage, des louages de choses ou de services, les cessions et les
concessions d'exploitation de brevet, de droits ou de marque et d'une manière générale
toute prestation de services (89-I-10°).

Il s'agit donc de toutes les opérations et activités qui relèvent du louage

d'industrie ou du contrat d'entreprise donnant lieu à la perception de rémunérations
diverses (participations, redevances...).

le 11/5/2007 22
 Il convient de préciser qu'en vertu des dispositions de l'article 116 du
C.G.I la taxe due sur les prestations rendues par les agents démarcheurs et les
courtiers en matière d'assurance est, comme par le passé, retenue à la source par les
entreprises d'assurances qui en sont débitrices envers le Trésor.

Le louage de choses doit être pris dans son sens le plus large (location de
matériel, de machines, de véhicules de personnel etc...)

Exemples :

* Caves

La location d'une cave nue est une opération à caractère non commercia;
par contre la location d'un local comportant un agencement permettant une
exploitation particulière tel que cuves cimentées, canalisations, pompes etc... est
considérée comme une opération commerciale passible de la taxe.

* Entrepôt frigorifique

La location portant sur un entrepôt frigorifique constitue une prestation

passible de la taxe.

* Location de main d’œuvre

La location de main d’œuvre de personnel pour effectuer des travaux

d'assistance technique ou réaliser des prestations de services, au profit d'autrui, est
soumise à la T.V.A.

* Fonds de commerce

Location simple : la location de locaux nus n'est pas une opération

commerciale, mais la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le
matériel constitue une opération commerciale imposable à la T.V.A. sans qu'il y ait lieu
à distinguer si la location porte sur tout ou partie des éléments incorporels de fonds de
commerce.

* Location-gérance : la mise en gérance libre d'un fonds de commerce

constitue un mode d'exploitation de ce fonds et la redevance perçue par le propriétaire
est passible de la T.V.A. indépendamment de la taxe que le gérant doit éventuellement
acquitter en sa qualité de gérant.

* La location portant sur les ensembles immobiliers à destination

touristique, est désormais passible de la T.V.A.

le 11/5/2007 23
 4° - Les opérations de banque, de crédit et les
commissions de change

A titre indicatif :

- Opérations de banque et de crédit :

a) Opérations de crédit :

* Commissions de paiement, commissions de couverture, commissions de

confirmation, commissions de transfert.

b) Opérations de portefeuille :

* Commissions d'encaissement d'effets ;

* Commissions d'acceptation d'effets ;
* Agios d'escomptes ;
* Commissions de la banque au titre de frais de retours d'effets impayés.

c) Commissions pour cautions, acceptations, avals ;

d) Commissions perçues par la banque sur les transferts de fonds.

- Commissions de change

* Commission sur achats ou ventes de monnaies étrangères.

- Opérations de bourse

* Commissions perçue sur le donneur d'ordre.

- Opérations diverses

* Crédit à la consommation ;
* Droits de garde de titres en dépôts ;
* Commissions perçues au titre d'opérations d'encaissement et de
transfert de coupons de valeurs mobilières marocaines ;
* Courtage sur vente de valeurs mobilières ;
* Intérêts sur prêts ;
* Intérêts des comptes débiteurs ;
* Commissions pour placement des titres ;
* Location de coffres forts ;
* Commissions perçues par les OPCVM au titre des transactions portant
sur les valeurs mobilières.

le 11/5/2007 24
 5° Les professions libérales ou assimilées (Art. 89-I-12°)

Il s'agit d'opérations effectuées dans le cadre de leur profession par toute

personne, association ou société au titre des professions énumérées ci-après :

- Architecte, métreur-vérificateur, géomètre ou topographe, arpenteur ;

- Ingénieurs, civils ou autres, dessinateur, héliographe ;

- Avocat, défenseur agréé, interprète assermenté ou non, notaire, adel,

huissier de justice ;

- Conseils et experts en toute matière ;

II - Opérations imposables par option (Art. 90)

Aux termes de l'article 90 l'option pour l'assujettissement à la taxe sur la

valeur ajoutée est ouverte limitativement à certaines personnes exerçant des activités,
soit exonérées par une disposition expresse de la loi, soit situées en dehors du champ
d'application de la T.V.A.

Il s'agit :

1°- des commerçants et prestataires de services qui exportent

directement les produits, objets marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à
l'exportation ;

2°- des petits producteurs et les petits prestataires bénéficiant de

l'exonération en vertu de l'article 91 du C.G.I c'est à dire ceux dont le chiffre d'affaires
ne dépasse pas le seuil de 180.000 dirhams par an et qui exerçent leur activité dans les
conditions définies au § II-1° de l'article 91 susvisé ;

3°- des commerçants non assujettis revendeurs en l'état de produits et

denrées autres que le pain, le lait, le sucre, les dattes conditionnées fabriquées au
Maroc, les raisins secs et figues sèches (Art.91- I-A (1°-2°-3° et 4°)).

A - Intérêt de l'option

1°- Pour les commerçants exportateurs : l'option leur permet, soit

de s'approvisionner en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée, soit d'obtenir le
remboursement de l'impôt ayant grevé les achats de biens et services ouvrant droit à
déduction.

2°- Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les

revendeurs en l'état : la position d'assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée leur
permet de déduire la taxe ayant grevé leurs achats de biens et services déductibles et
de transmettre à leurs clients assujettis le droit à déduction. Autrement dit

le 11/5/2007 25
l'assujettissement volontaire, peut dans ce cas agir dans le sens de l'atténuation au
niveau des coûts de production, de distribution ou de prestations effectuées par les
intéressés.

B - Portée de l'option

L'option peut être globale ou partielle et peut porter sur tout ou partie des
ventes ou des prestations. C'est ainsi que lorsqu'une personne exerce deux ou plusieurs
activités exonérées ou situées en dehors du champ d'application de la taxe ; l'option,
peut porter sur, une seule de ses activités professionnelles.

De même, l'option peut concerner une seule opération ou un seul client.

Toutefois, ladite option est maintenue pour une période d’au moins trois
années consécutives.

C - Modalités de l'option

L'option s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée ; la

déclaration doit être adressée sous pli recommandé au service local des impôts dont le
contribuable dépend.

L'option devient effective dans un délai de 30 jours à compter de la date

de l'envoi de la déclaration et s'exerce à toute époque de l'année.

D - Conséquences de l'option

La personne qui a opté pour l'assujettissement volontaire est astreinte à

toutes les obligations imposées aux contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée
notamment à l'obligation de souscrire une déclaration d'existence et de la tenue de
comptabilité régulière.

Toutefois pour les personnes déjà assujetties, l'obligation relative à la

souscription de la déclaration d'existence devant accompagner celle de l'option n'est
pas exigée.

Bien entendu en cas de dénonciation le redevable est tenu de procéder

aux régularisations prévues par la loi pour les entreprises qui cessent (cf.: obligations
des redevables).

le 11/5/2007 26
SECTION III - E X O N E R A T I O N S

SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR

I - OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION

A - Exonérations de plein droit

B - Exonérations soumises à formalités

II - OPERATIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES

DEDUCTIONS

A - Exonération de plein droit

B - Exonérations soumises à formalités

SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION

SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF

INTRODUCTION

Certaines opérations de production, de distribution ou de prestation de

services, bien que situées dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée
ou effectuées par des personnes légalement assujetties, sont expressément exonérées
de l'impôt en vertu des article 91 et 92 (opérations réalisées à l'intérieur) et 123
(importations) du C.G.I.

Les exonérations en matière de T.V.A. trouvent leur justification

principalement dans des considérations d'ordre social, économique ou culturel.

En règle générale, les exonérations sont d'application restrictive et ne

sauraient être étendues par voie d'analogie à des opérations non expressément visées
par la loi.

De même et sauf dérogations légales et expresses, les exonérations ne

peuvent donner lieu à paiement volontaire de la T.V.A.

Les opérations exonérées peuvent être classées en deux catégories :

* exonérations sans droit à déduction ;

 exonérations avec droit à déduction.

le 11/5/2007 27
 Par ailleurs, et à l'intérieur de ces deux catégories d'exonérations, il
convient de distinguer entre les exonérations de plein droit et les exonérations
soumises à formalités.

SOUS-SECTION I : EXONERATIONS A L'INTERIEUR

I- Exonérations sans droit à déduction

Il s'agit des ventes et des prestations énumérées à l'article 91 du C.G.I.

A - EXONERATIONS DE PLEIN DROIT

a) Les ventes, autrement qu'à consommer sur place portant

sur :

1) Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à

l'alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la fabrication de ces farines et
les levures utilisées dans la panification.

Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres

matières que de la farine, de la levure, de l'eau et du sel à l'exclusion des biscottes,
bretzels, biscuits et autres produits similaires.

De manière générale, le pain composé de produits autres que ceux

énumérés dans la définition légale (notamment lorsqu'on ajoute à ces matières du lait
écrémé ou des oeufs) ne bénéficie pas de l'exonération ; il en est de même pour les
pâtisseries.

Les farines et les semoules servant à l'alimentation humaine provenant de

la mouture de céréales, bénéficient de l'exonération. Les céréales sont, entre autres : le
blé, le seigle, l'avoine, l'orge, le maïs, le millet...

Les levures exonérées de la taxe s'entendent des levures naturelles,

artificielles ou chimiques, utilisées dans la panification.

Par contre, les levures utilisées en distillerie, en brasserie... sont taxables.

Le bénéfice de l'exonération est en définitive conditionné par l'utilisation

(panification) ; les ventes aux boulangers bénéficient de la présomption d'utilisation.

(mesure de tempérament pour les pâtissiers--> usage mixte de la levure).

2) Le lait

L'exonération s'applique aux laits et crèmes de lait frais conservés ou non,

concentrés ou non, sucrés ou non, aux laits spéciaux pour nourrissons, ainsi que le

le 11/5/2007 28
beurre de fabrication artisanale non conditionné à l'exclusion des autres produits
dérivés du lait.

Les produits dérivés du lait non exonérés sont les yoghourts, fromages,
raibi...

3) Le sucre brut

Par sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les

sucres analogues telle que la saccharose qui est un sucre alimentaire constitué de
glucose et de fructore.

La mélasse, qui est un sous-produit de la fabrication du sucre, n'est pas

couverte par l'exonération.

Cependant, la mélasse destinée exclusivement à l'alimentation du bétail

vendue soit directement aux éleveurs soit aux provendiers, demeure soumise à la
T.V.A.

4°- Les dattes conditionnées produites au Maroc, ainsi que les raisins
secs et les figues sèches.

Remarques

Il est à préciser que les ventes à consommer sur place des denrées
énumérées de 1 à 4 ci-dessus, constituent des opérations exclues du bénéfice de
l'exonération.

Pour ce qui est des frais de transport, il y a lieu de souligner que dans le
cas de vente franco-livraison à domicile des marchandises exonérées, le prix du
transport effectué par le vendeur, qu'il soit facturé distinctement ou inclus dans le prix
de la marchandise ne constitue pas un élément taxable.

Cependant, dans le cas de vente-départ, le transport, même effectué par

le vendeur, constitue une opération distincte de la vente, imposable dans les conditions
de droit commun.

5°- Les produits de la pêche à l’état frais, congelés, entiers ou découpés .

Les produits ne doivent avoir fait l’objet d’aucune transformation. L’état frais est
reconnu aux poissons conservés par un procédé frigorifique ou simplement étêtés ou
vidés.

Il en est de même de la congélation qui vise à maintenir le produit en bon

état de conservation.

6°- La viande fraîche ou congelée.

le 11/5/2007 29
 Est exclue de l’exonération, la chair à saucisses obtenue à l’aide de
moyens industriels faisant l’objet d’un assaisonnement et éventuellement d’une
présentation commerciale.

7°- L’huile d’olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués

par les unités artisanales.

b) Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont

les prix sont réglementés, commercialisés par les contribuables dont le chiffre d'affaires
réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 de dirhams,
visés au b du 2° du I de l’article 89 du C.G.I.

Taxation de certains produits réglementés commercialisés

par les redevables qui réalisent un chiffre d’affaires supérieur ou égal à
deux millions de dirhams

Antérieurement au 1er janvier 2005, les produits dont les prix

réglementés vendus par les commerçants détaillants réalisant au cours de
l’année écoulée un chiffre d’affaires égal ou supérieur à deux millions de
dirhams, sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée, sans droit à
déduction, conformément aux dispositions de l’article 91-I-B) du C.G.I .
A compter du 1er janvier 2005, les produits réglementés à
l’exclusion du sucre raffiné et des produits pharmaceutiques, lorsqu’ils
sont vendus par les redevables qui réalisent un chiffre d’affaires supérieur
ou égal à deux millions de dirhams sont à soumettre à la T.V.A. avec droit à
déduction.
Cette mesure vise à préserver la neutralité de la taxe sur la
valeur ajoutée et à consacrer le régime de droit commun en matière de
commercialisation de certains produits réglementés.
Il s’agit des tabacs et des combustibles qui deviennent
passibles de la T.V.A. aux taux respectifs de 20 % et 7 % lorsqu’ils sont
commercialisés par lesdits commerçants.

Par ailleurs, les dispositions de l’article 90 du C.G.I ont été

également modifiées pour permettre désormais aux commerçants
détaillants réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 2 millions de dirhams,
d’opter pour l’assujettissement à la T.V.A., au titre des produits dont les
prix sont réglementés autres que le sucre raffiné et les produits
pharmaceutiques.

c) Les ventes portant sur :

1°) Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication à l’exclusion de

celles à usage décoratif et des paraffines utilisées dan s leur fabrication.

le 11/5/2007 30
 Assujettissement à la T.V.A des bougies de décoration

Les bougies de décoration étaient exonérées de la taxe sur la

valeur ajoutée sans droit à déduction au même titre que les bougies
ordinaires.

Cette exonération ne permettait pas aux fabricants de ces

produits d’opérer les déductions aussi bien pour les matières premières que
pour les biens d’investissement.

Afin de consacrer la neutralité de la taxe sur la valeur ajoutée et

de permettre aux fabricants de ces produits d’opérer la déduction des taxes
grevant leurs achats, les bougies de décoration ainsi que les paraffines
servant à leur fabrication sont désormais exclues de l’exonération susvisée
et deviennent à compter du 1er janvier 2005 passibles de la T.V.A. au taux
normal de 20 %, aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation.

Toutefois, les bougies ordinaires et les paraffines entrant dans

leur fabrication demeurent exonérées comme par le passé.

2°) Les bois en grumes, écorcés ou simplement équarris, le liège à l’état

naturel, les bois de feu en fagots ou sciés à petite longueur et le charbon de bois, le
liège à l’état naturel.

Les déchets provenant des plaques de liège à l’état naturel bénéficient de

l’exonération au même titre que le principal ; par contre, les déchets provenant de la
fabrication des bouchons et des plaques de lièges usinées sont imposables au même
titre que les produits fabriqués.

3°) Le crin végétal : fibres végétales employées aux mêmes usages que
le crin animal : ex : Halfa, palmiers nains etc…

4°) Les tapis d’origine artisanale de production locale.

d) Les opérations portant sur :

1°) Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc.

Les métaux précieux s'entendent du platine, de l'or et de l'argent.

Les ouvrages en métaux précieux englobent tous les bijoux, articles ou

objets autres que les outils, composés en tout ou en partie de métal précieux.

En ce qui concerne les outils, il est précisé que les "creusets" en platine
ainsi que tous autres ouvrages pour usages techniques ou pour laboratoires, tels que
coupelles, capsules et spatules, treillis pour catalyse ou toutes autres utilisations
industrielles, ne bénéficient pas de l'exonération.

le 11/5/2007 31
 En particulier, il en est ainsi pour :

- les filières en platine servant au filage des fibres artificielles ou synthétiques ;

- les coussinets antifriction en alliage d'argent ;

- les parties en platine, d'appareils pour les industries chimiques ;

- les contacts électriques en argent, en platine ou en alliages ;

- les ligatures stériles pour sutures chirurgicales.

2°) Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés, émis

par l’Etat .

3°) Les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurances

et qui relèvent de la taxe sur les contrats d’assurances prévue par l’annexe II au décret
n° 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 décembre 1958) portant codification du
timbre.

e) Les opérations de vente portant sur :

1°) Les journaux, les publications, les livres ; les travaux de composition,
d'impression et de livraison y afférents, la musique imprimée ainsi que les CD-ROM
reproduisant les publications et les livres.

L'exonération s'applique également aux ventes de déchets provenant de

l'impression des journaux, publications et livres.

En vertu, donc, de cette définition, l'exonération bénéficie à toute

publication quelle que soit la qualité de la brochure, et s'étend à la vente de déchets
d'impression.

La musique imprimée exonérée s'entend des morceaux imprimés sur

papier ou carton (par impression simple, gravure ou lithographie) sans qu'il y ait lieu à
distinguer entre les morceaux de musique en feuilles, brochés ou reliés.

Est exclue de l'exonération la musique gravée, c'est à dire celle

enregistrée sur disque ou sur bande magnétique.

Il en est de même du produit de la publicité.

Etant donné le sens très large susceptible d'être attribué au mot "livre",
l'administration en a recherché une définition ; il faut ainsi, entendre par livre :

"une publication imprimée sous un titre s'appliquant soit à une oeuvre

signée d'un ou plusieurs auteurs, soit à la reproduction d'oeuvres d'auteurs, ayant pour

le 11/5/2007 32
objet l'enseignement ou la diffusion de la pensée et de la culture, et impliquant
essentiellement un travail intellectuel".

a) ouvrages répondant à la définition du livre :

Doivent notamment être considérés comme susceptibles de bénéficier de

l'exonération :

- les ouvrages traitant de lettres, de sciences ou d'art ;

- les dictionnaires et les encyclopédies ;
- les livres d'enseignement ;
- les livres d'images, avec ou sans textes, lorsqu'ils présentent un caractère
éducatif ;

- les répertoires juridiques, bibliographiques, culturels ou artistiques, dans la

mesure où ils comportent une partie rédactionnelle suffisante permettant de conférer
aux ouvrages le caractère d'une oeuvre intellectuelle ;

- les almanachs renfermant principalement des articles littéraires, scientifiques

ou artistiques et plus généralement, lorsque les éléments d'intérêt général ou éducatif
sont prédominants.

b) ouvrages ne répondant pas à la définition du livre :

- les almanachs renfermant des pages en blanc ou ne traitant pas de questions

littéraires, scientifiques, artistiques ou historiques ;

- les calendriers et les agendas, même illustrés ;

- les guides contenant des listes d'hôtels ou de restaurants, guides pour villes
et guides à caractère éventuellement publicitaires ;

- les annuaires ;

- les catalogues et albums philatéliques ;

- les indicateurs de chemins de fer et publications similaires;

- les répertoires qui ne comportent que de simples énumérations.

L'exonération des travaux de composition s'applique aux imprimeries

spécialisées qui procèdent à la mise en page des articles et des images d'un journal ou
d'une publication, qui en composent le cliché et qui impriment ensuite ce cliché en
fournissant non seulement leur travail, mais encore les matières premières nécessaires
à l'exécution de ce travail.

le 11/5/2007 33
 Lorsqu'il s'agit de journaux et de publications répondant à la définition
légale, l'exonération trouve son application et les opérations réalisées par les
imprimeurs ne sont pas imposables.

La fabrication de clichés typographiques destinés à des journaux et des

publications est assimilées aux travaux de composition.

En ce qui concerne les travaux de photocopie, ils doivent être assimilés à

des travaux de photographie, donc passibles de la taxe au taux normal.

Exonération du CD-ROM culturel ou éducatif

Les ventes portant sur les journaux, publications, livres ainsi

que les travaux de composition, d’impression et de livraison y afférents et
la musique imprimée, sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée sans
droit à déduction en vertu de l’article 91-I-E) du C.G.I .

Sont également exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée à

l’importation, les livres brochés ou ceux avec reliure simple, les journaux,
publications, périodiques et la musique imprimée, en vertu des
dispositions de l’article 123 de la même loi.

La reproduction des livres par des CD-ROM étant considérée

comme des travaux de composition et d’impression, peut être éligible à
l’exonération précitée aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation.

Toutefois, l’exonération ne doit bénéficier qu’aux CD-ROM

relatifs aux ouvrages et livres ayant un caractère exclusivement culturel
ou éducatif.

Ainsi et à compter du 1er juillet 2000, les dispositions des

articles 91 et 123 du C.G.I précité sont complétées par l’insertion des CD-
ROM reproduisant les publications et les livres concernés par cette
exonération.

2°) Les papiers destinés à l’impression des journaux et publications

périodiques ainsi qu’à l’édition, lorsqu’ils sont dirigés, sur une imprimerie.

3°) Les films cinématographiques, documentaires ou éducatifs.

Il s’agit principalement de films conçus à des fins culturelles qui sont

généralement projetés dans les établissements d’enseignement ou au cours de
manifestations culturelles. La qualification en tant que films documentaires ou éducatifs
est celle donnée par le centre cinématographique marocain.

le 11/5/2007 34
 La production de films ne répondant pas à cette définition constitue une
opération imposable dans les conditions de droit commun. (exemples : long métrage,
films publicitaires dont le caractère commercial ne fait aucun doute).

4°) La distribution de films cinématographiques.

5°) Les recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques

ou autres à l'exclusion de celles provenant de spectacles donnés dans les
établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances;

II- 1° - Les ventes et les prestations réalisées par les petits

fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre
d'affaires annuel égal ou inférieur à 180 000 DH

a) Personnes exonérées

Sont considérés comme "petit fabricant" ou "petit prestataire" :

- toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une

industrie principalement manuelle, qui travaille des matières premières et qui tire son
gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prédominant par rapport à celui des
machines éventuellement utilisées ;

- le façonnier qui opère pour le compte de tiers sur des matières

premières fournies par ce dernier ;

- l'exploitant de taxi ;

- toute personne qui dans un local sommairement agencé vend des

produits ou denrées de faible valeur ou exécute de menues prestations de services.

b) Portée de l'exonération

L'exonération intéresse les personnes exerçant leur activité dans des

conditions modestes, pour lesquelles la taxe sur la valeur ajoutée, impôt devant être
répercuté sur le client, revêt le caractère d'un prélèvement direct sur leur revenu.

Par ailleurs l'exonération est subordonnée à la réalisation combinée des

conditions objectives ayant trait aux conditions de l'exercice de l'activité et à un seuil de
chiffre d'affaires fixé à 180 000 DH. Sont donc susceptibles de bénéficier de
l'exonération :

- les petits fabricants et les façonniers, exerçant une activité

principalement manuelle. Le recours essentiellement au petit outillage et
accessoirement aux machines, ne s'oppose pas à l'octroi de l'exonération dans la
mesure où il y a intervention personnelle et constante du fabricant ou du façonnier.

le 11/5/2007 35
 Par contre, l'emploi de machines automatiques pour le fonctionnement
desquelles l'intervention du fabricant ou du façonnier se borne à l'approvisionnement
en matières premières, à la mise en marche, à l'arrêt de la machine et à l'enlèvement
du produit fini doit être regardé comme entrant dans le cadre de l'exercice d'une
profession industrielle.

De même la qualité de "petit fabricant" ne peut être reconnue à la

personne qui, en dehors des achats indispensables nécessaires à l'exercice de sa
profession, constitue d'importants stocks de matières premières sans proportion avec
les besoins normaux de l'exploitation :

- les exploitants de taxis : l'exonération couvre aussi bien l'exploitation du

petit que du grand taxi ;

- les petits prestataires : sont ceux qui vendent dans des locaux
sommairement agencés des produits ou des denrées de faible valeur ou exécutent eux-
mêmes de menues prestations de services.

Exemples : - exploitants de cafés maures ;

- gargotiers ;
- marchands de beignets, de brochettes, de menue
confiserie ;
- les exploitants de Fondouks situés dans les anciennes
médinas ;
- mécaniciens ;
- coiffeurs ....

Par mesure de tempérament et par référence au critère du chiffre

d'affaires annuel qui ne doit pas dépasser 180 000 DH, bénéficient de l'exonération,
même si l'agencement ne peut être qualifié de "sommaire" :

- les agents d'affaires, courtiers, intermédiaires ;

- exploitants de petits garages ou de petits parcelles destinés à usage de
parking etc...

Par contre ne peuvent prétendre à l'exonération (à titre indicatif) :

- les personnes qui sont imposées sur une base égale ou inférieure à 180
000 DH, mais dont le chiffre d'affaires total est supérieur à cette limite, (cas des
exploitants de stations-services, boulangers - pâtissiers ...) ;

- les personnes exerçant des professions libérales, les personnes donnant

en location les locaux meublés ou garnies, des établissements industriels ou
commerciaux, les loueurs de licence de transports à l'exclusion des petits et grands
taxis ;

- les entreprises de transport public et de marchandises.

le 11/5/2007 36
 Cette exonération est remise en cause dans le cas où les conditions
l'ayant motivée ne sont plus réunies ; à cet effet les services locaux d'assiette doivent
s'assurer de l'existence de ces conditions et de procéder le cas échéant à la prise en
charge des redevables concernés.

2°- Les opérations d’exploitation de douches publiques,

de « Hammams » et fours traditionnels

Cette disposition doit être interprétée strictement à savoir que l'exemption

ne doit s'appliquer qu'aux recettes provenant de l'exploitation elle-même, c'est-à-dire
aux prix des bains et aux fournitures accessoires, linge, savon, massage etc...

Par contre la location portant sur ces établissements constitue une

opération taxable.

De même, les exploitants d’établissement de bains dotés d’équipements

et matériels modernes qui fournissent des prestations (sauna, massage,
thalassothérapie…) autres que celles fournies dans les « Hammams » traditionnels sont
taxables au taux de 20 %.

Précision relative à l’exonération des opérations

d’exploitation des bains traditionnels

Conformément aux dispositions de l’article 91-II-2° du C.G.I,

les exploitants de hammam et de douches publiques étaient exonérés de
la T.V.A. sans droit à déduction.
Cependant, cette exonération bénéficiait également aux
établissements de bains modernes.

La nouvelle mesure consiste à taxer au taux de 20 % les

exploitants d’établissements de bains qui sont dotés d’équipements et
matériels modernes et qui fournissent des prestations (sauna, massages,
thalassothérapie…) autres que celles fournies dans les « hammams »
traditionnels.

Ainsi, l’article 91-II-2° est modifié afin de préciser que

l’exonération ne concerne que les opérations d’exploitation de douches
publiques, de hammam et fours traditionnels.

III- Les opérations et prestations portant sur :

1°- a) les livraisons à soi-même de construction dont la superficie

couverte n'excède pas 300 m², effectuées par toute personne physique, à condition

le 11/5/2007 37
que ladite construction porte sur une unité de logement indivisible ayant fait l’objet de
délivrance d’une autorisation de construire et doit être affectée à l’habitation principale
de l’intéressé pendant une durée de quatre ans courant à compter de la date du permis
d’habiter ou de tout autre document en tenant lieu.

Cette exonération est applicable également aux :

- sociétés civiles immobilières constituées par les membres d'une même

famille pour la construction d'une unité de logement destinée à leur habitation
personnelle principale ;

- aux personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d'un

programme agréé, des constructions destinées au logement de leur personnel.

Les dispositions précédentes s'appliquent aux constructions pour

lesquelles l'autorisation de construire est délivrée postérieurement au 1er janvier 1992.

b) les opérations de construction de logements réalisés dans les

conditions fixées ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhérents par les
coopératives d'habitation constituées et fonctionnant conformément à la législation en
vigueur ;

L'exonération des opérations de livraison à soi-même est limitée aux

seules constructions à usage d'habitation personnelle dont la superficie ne dépasse pas
300 m².

a) Définition de la superficie couverte

Cette superficie exclut les vides tels que les terrasses, cours, balcons et
patios. Ces éléments sont considérés comme vides toutes les fois qu'ils ne supportent
pas de dallage.

b) Définition de la construction de l'habitation

personnelle :

Par cette expression, il convient d'entendre le logement individuel tel une

maison, une villa ou un petit immeuble, réservé à l'habitation de la personne, de ses
descendants directs ou ascendants.

L'exonération ainsi prévue est subordonnée à la condition que ladite

construction soit affectée à l'habitation principale de l'intéressé pendant une période de
4 années à compter de la date de délivrance du permis d'habiter.

Il convient de préciser que cette disposition est applicable aux

constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée à partir du 1er
janvier 1992. En cas de prorogation ou de modification de l'autorisation de construire, il
y a lieu de retenir la date de l'autorisation initiale.

le 11/5/2007 38
 L'exonération est étendue dans les mêmes conditions :

- aux sociétés civiles immobilières constituées par les membres d'une

même famille, pour la construction d'une unité de logement destinée à leur habitation
personnelle principale ;

- aux personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d'un

programme agréé des constructions destinées au logement de leur personnel ; ces
constructions doivent être effectuées soit dans le cadre des programmes
d'investissement, soit sur la base de programmes agréés par les autorités de tutelle.

Les coopératives d'habitation constituées et fonctionnant conformément à

la législation en vigueur, bénéficient de l'exonération au titre des construction à usage
d'habitation effectuées au profit de leurs membres.

Pour les opérations autres que celles réalisées par les coopératives,
l'exonération étant subordonnée à la réunion d'une double condition en termes de
superficie et d'occupation personnelle ; il importe à cet effet de définir le régime fiscal
applicable à certaines situations particulières.

1) Cas de cessions ou de locations, totales ou partielles, à

l'intérieur du délai de 4 années, d'immeubles initialement
exonérés :

a) Cas de cessions :

Les personnes ayant cédé l'immeuble exonéré à l'intérieur de la période

de 4 années doivent procéder à la régularisation de leur situation fiscale à l'égard de la
T.V.A.
Lorsque la cession porte sur la totalité de l'immeuble initialement exonéré,
la régularisation s'effectuera sur la base du prix total de cession diminué de la valeur
actualisée du terrain par référence aux coefficients prévus à l’article 65-II du C.G.I.

Lorsque la cession porte sur une partie de l'immeuble initialement

exonéré, la régularisation s'effectuera sur la base du prix de cession diminué de la
valeur actualisée de terrain, au prorata de la partie cédée.

Les déductions qui seront imputées sur le montant de la taxe due doivent
être calculées au prorata de la superficie couverte cédée.

b) Les locations

Lorsque la construction initialement exonérée est louée en totalité, la

régularisation s'effectuera sur la base du coût de l'ouvrage tel que déterminé à partir
d'une comptabilité probante et, à défaut, par application du barème établi par
l'administration ;

le 11/5/2007 39
 Lorsque la construction initialement exonérée est louée en partie, la
régularisation s'effectuera sur la base du coût de la partie louée déterminée selon les
modalités suivantes :

- en cas de tenue de comptabilité, ce coût sera calculé selon un prorata

obtenu par le rapport de la surface louée sur la surface totale.

- en cas d'application du barème, ce dernier portera seulement sur la

superficie couverte louée.

Les déductions à imputer sur le montant de la taxe due seront également

calculées sur la base des prorata évoqués plus haut.

Le fait générateur de la taxe coïncide avec la date d'achèvement des

travaux ou de la délivrance du permis d'habiter.

2) Cas des extensions de construction :

Lorsque l'addition de construction intervient dans le délai légal de 4 ans et

porte le total de la superficie couverte au delà des 300 m² initialement exonérée, cette
exonération est remise en cause et c'est l'ensemble de la construction qui sera soumise
à imposition.

Les dispositions rappelées plus haut relatives à la base imposable et au

fait générateur de la taxe sont applicables au cas d'espèce.

Lorsque l'addition, qui porte la surface totale couverte à plus de 300 m²

intervient au delà du délai de 4 ans, seule la construction additionnelle est soumise à la
taxe sur la valeur ajoutée.

Le fait générateur de l'impôt se situe au moment de l'achèvement des

travaux, de la délivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformité
correspondant à la partie additionnelle de l'habitation.

3) Cas des habitations de type économique :

Les règles énoncées ci-dessus sont applicables aux habitations de type

économique édifiées dans les quartiers populaires.

Toutefois, pour les constructions de ce type dont la superficie totale

couverte n'excède pas 300 m², lorsque le bénéficiaire de l'exonération occupe une
partie de l'immeuble et loue l'autre pour un usage strictement d'habitation,
l'exonération de la totalité demeure acquise.

Il en est de même lorsque la construction est habitée totalement ou

partiellement par les ascendants ou les descendants du bénéficiaire.

le 11/5/2007 40
Cas d'application :

Une personne acquiert le 15 février 1990 un terrain d'une superficie de

500 m² au prix de 1 000 DH le m² ; les frais d'acquisition du terrain se montent à
30 000 DH.

Sur ce terrain, il est édifié une construction dont la superficie couverte est
de 230 m² (date d'obtention ou de délivrance du permis d'habiter : 1er mars 1992).

Le montant des taxes figurant sur les factures produites (amont) est de
80 000 DH.

1er Cas :

La construction est destinée à l'habitation personnelle, cette opération

remplit les conditions prévues par les dispositions de l'article 91-III et se trouve donc
exonérée.

2e Cas :

Vente de la construction le 30 juin 1993, soit avant l'expiration du délai

légal d'occupation pendant une période de 4 années, pour un montant de 2 000 000
DHS (Hors taxe).

Le coefficient d'actualisation prévu à l’article 65-II du C.G.I est de 1,338

à la date de cession.

Dans le cas d'espèce, la régularisation doit être opérée comme suit :

Prix d'achat du terrain : 500 000 DH

Frais d'acquisition : 30 000 DH
--------------------
530 000 DH

Prix du terrain actualisé : 530 000 x 1,338 = 709 140 DH

Prix de cession de la construction : 2 000 000 DH

Base d'application de la T.V.A.

2 000 000 - 709 140 = 1 290 860 DH

T.V.A. brute : 1 290 860 x 14 % = 180 720 DH

Taxes déductibles figurant sur les factures produites : 25 000 DH

Taxe due : 180 720 - 25 000 = 155 720 DH.

le 11/5/2007 41
3e Cas :

Vente partielle d'une partie de la construction (130m²) moyennant un prix

de 600 000,00 DH avant l'expiration du délai de 4 années.

Dans le cas d'espèce, la régularisation doit être opérée comme suit :

Prix d'achat du terrain : 500 000 DH

Frais d'acquisition : 30 000 DH
---------------
530 000 DH

Prix du terrain actualisé : 530 000 x 1,338 = 709 140 DH

Prix de cession de la construction : 2 000 000 DH

Base d'application de la T.V.A.

2 000 000 - 709 140 = 1 290 860 DH

T.V.A. brute : 1 290 860 x 14 % = 180 720 DH

Taxes déductibles figurant sur les factures produites : 25 000 DH

Taxe due : 180 720 - 25 000 = 155 720 DH.

Régularisation

Prix d'achat du terrain : 500 000 DH

Frais d'acquisition : 30 000 DH
---------------
530 000 DH

Prix actuel : 530 000 x 1,338 = 709 140 DH

Prorata du terrain correspondant à la partie vendue :

130
--- x 709 140 = 400 818,19 DH
230

Base imposable :

600 000 - 400 818,19 = 199 181,81 DH

Taxe brute (14 %) : 199 181,81 x 14 % = 27 885,45 DH

le 11/5/2007 42
 Déductions admises (au prorata) :
130
------ x 25 000 = 14 130,43
230

Taxe due : 27 885,45 - 14 130,43 = 13 755,02 DH.

4e Cas :
Location en août 1994 de la totalité de la construction.
Le prix du m² déterminé par le barème est de 2 500 DH.

Régularisation :

Coût de revient de la construction :

230 x 2 500 = 575 000 DH

Taxe brute à 14 % :

575 000 x 14 % = 80 500 DH

Déductions admises : 25 000 DH

Taxe due :
80 500 - 25 000 = 55 500 DH.

5e Cas :

Location d'une partie seulement de la construction (130 m²) avant

l'expiration des 4 années.

Coût de revient de la construction :

230 x 2 500 = 575 000 DH

Taxe brute à 14 % :

575 000 x 14 % = 80 500 DH

Déductions admises : 25 000 DH

Taxe due :
80 500 - 25 000 = 55 500 DH.

Régularisation :

Coût de revient de la construction :

le 11/5/2007 43
 230 x 2 500 = 575 000 DH

Coût de revient de la partie louée :

130
------- x 575 000 = 325 000 DH
230
Taxe brute : 325 000 x 14 % = 45 500 DH

Déductions demandées : 25 000 DH

130
Déductions admises : 25 000 x ------ = 14 130,43 DH
230

Taxe due 45 500 - 14 130,43 = 31 369,57 DH.

6e Cas :

Extension de la construction dans le délai de 4 ans.

100 m² ont été construits en plus et sont destinés à l'habitation

personnelle.

Dans ce cas, l'intéressé est recherché en paiement de la T.V.A. à partir de

la date du permis d'habiter correspondant à l'extension, avec taxation de l'ensemble de
la construction.

Coût de la construction initiale 575 000 DH

Coût de l'extension (comptabilité) 200 000 DH

Coût total taxable 775 000 DH

Taxe brute à 14 % 108 500 DH

Déductions demandées 45 000 DH

Taxe due 63 500 DH

Remarque :

Sont exclues du bénéfice de l'exonération :

- Les constructions effectuées dans le cadre de la promotion immobilière ;

le 11/5/2007 44
 - les constructions effectués par les personnes morales (autres que les
sociétés civiles immobilières citées ci-dessus et les logements destinés à leur personnel
dans les conditions définies par la loi).

- les constructions affectées à un usage industriel, commercial ou

professionnel.

2°- Les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se

rapportant au logement social visé à l’article 92-I-28° ci-dessous.

IV- 1°- Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions
légalement constituées dont les statuts, le fonctionnement et les opérations sont
reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur régissant la
catégorie à laquelle elles appartiennent. Cette exonération est accordée dans les
conditions prévues au II de l’article 93 ci-dessous.

I- Exonération des coopératives

A- Exposé de la mesure

Avant l’entrée en vigueur de la L.F. n° 26-04 pour l’année budgétaire

2005, les coopératives bénéficiaient de l’exonération de l’impôt sur les sociétés et de la
taxe sur la valeur ajoutée.

En vue de permettre aux entreprises d’exercer dans un environnement

de concurrence loyale, les dispositions des articles 6,7,91 et 93 du C.G.I ont été
modifiées et complétées respectivement par les articles 12 et 15 de la L.F. n° 26-04
précitée.

B- Régime juridique des coopératives

Les Coopératives sont des personnes morales jouissant de la capacité

juridique et de l’autonomie financière et sont régies par les dispositions de la loi
n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’office de
développement de la coopération (O.D.E.C.O.).

En vertu des dispositions de l’article 1er de ladite loi, les coopératives sont
des groupements de personnes physiques et/ou morales réunies pour créer une
entreprise chargée de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service
dont elles ont besoin.

L’article 3 de cette loi stipule que les coopératives exercent leurs

« actions dans toutes les branches de l’activité humaine en cherchant essentiellement
à:
« 1- améliorer la situation socio-économique de leurs membres ;

le 11/5/2007 45
 « 2- promouvoir l’esprit coopératif parmi les membres ;
« 3- réduire au bénéfice de leurs membres et par l’effort commun de ceux-ci « le
prix de revient et, le cas échéant, le prix de vente de certains produits « ou
de certains services ;
« 4- améliorer la qualité marchande des produits fournis à leurs membres ou
« de ceux produits par ces derniers et livrés aux consommateurs ;
« 5- développer et valoriser, au maximum, la production de leurs membres. »

Elles sont constituées soit sous forme de coopératives de services, soit

sous forme de coopératives de production ou de commercialisation.

C- Régime comptable

La comptabilité des coopératives doit être tenue conformément aux

prescriptions du code de commerce et selon un plan comptable ou des instructions
déterminés par voie réglementaire (conformément aux dispositions de l’article 71 de
la loi n° 24-83 précité).

Un plan comptable spécifique aux coopératives a été adopté par l’arrêté

du Ministre de l’Economie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n°441-01
en date du 2 hija 1421 ( 26 février 2001).

D- Régime fiscal

Rappel

Les coopératives étaient exonérées de l’impôt sur les sociétés et de la

taxe sur la valeur ajoutée en vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n°
24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’Office de
Développement de la Coopération (O.D.E.C.O.).

Ces exonérations ont été reprises par les dispositions de l'article 4 de la

loi n° 24-86 instituant l'impôt sur les sociétés et de l’article 7 de la loi n° 30-85
relative à la taxe sur la valeur ajoutée en faveur des coopératives et leurs unions
régulièrement autorisées dont les statuts, le fonctionnement et les opérations sont
reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur régissant la
catégorie à laquelle elles appartiennent.

Exposé de la nouvelle mesure

Les articles 12 et 15 de la L.F. n° 26-04 précitée ont modifié les

dispositions des articles 6, 7, 91 et 93 du C.G.I pour subordonner l’octroi de
l’exonération à la nature des activités exercées et au montant du chiffre d’affaires
réalisé.

le 11/5/2007 46
 Ainsi, l’exonération s’applique désormais aux coopératives et leurs
unions :

- lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières

auprès des adhérents et à leur commercialisation, quel que soit le chiffre d’affaires
réalisé ;

- ou lorsque leur chiffre d’affaires global annuel est inférieur à cinq

millions (5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée, si elles exercent une
activité de transformation de matières premières collectées auprès de leurs
adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements, matériels et autres moyens de
production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à
l'impôt sur les sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont transformés.

En matière de taxe sur la valeur ajoutée, il a été procédé à :

- la suppression de l’exonération prévue par l’article 91-I-A) 2° du

C.G.I pour les dérivés du lait qui deviennent imposables dans les
conditions introduites par l’article 15 précité ;
- la précision de l’exonération des constructions réalisées par les
coopératives d’habitation pour le compte de leurs adhérents dans
les mêmes conditions que celles accordées aux livraisons à soi-
même des constructions réalisées par les personnes physiques en
application de l’article 91-III (1°-a)) précitée.

Pour les constructions, l’octroi de l’exonération de la T.V.A est

subordonnée aux conditions suivantes :

1) la superficie couverte ne doit pas dépasser 300 m² pour chaque

unité de logement destinée à chacun des adhérents ;
2) l’affectation de la construction à l’habitation principale de l’adhérent
pendant une période de 4 années, à compter de la date de
délivrance du permis d’habiter ou de tout autre document en tenant
lieu.
Il convient de préciser que cette disposition est applicable aux
constructions pour lesquelles l’autorisation de construire est délivrée à partir du
1er janvier 2005.

1°- Conditions d’éligibilité

a)- Activités de collecte et de commercialisation de

matières premières

le 11/5/2007 47
 Pour les coopératives qui procèdent à la collecte et à la
commercialisation de matières premières, le bénéfice de l’exonération est
subordonné aux conditions suivantes :

- les matières premières commercialisées doivent provenir exclusivement

des membres adhérents de la coopérative ;

- les matières premières collectées ne doivent subir aucune transformation,

traitement ou conditionnement.

Par matière première, il faut entendre toute matière ou produit n’ayant

pas subi de transformation auprès des adhérents de la coopérative.

Lorsque la coopérative exerce d’autres activités imposables,

l’exonération est déterminée au prorata du chiffre d’affaires correspondant à la
commercialisation de matières premières collectées auprès des adhérents.

b)- Activités de transformation

Pour bénéficier de l’exonération, les coopératives de transformation de

matières premières collectées auprès des adhérents ou d’intrants, à l'aide
d’équipements, matériels et autres moyens de production similaires à ceux utilisés
par les entreprises industrielles soumises à l'impôt sur les sociétés, doivent réaliser
un chiffre d’affaires global annuel inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams.

Le chiffre d’affaires global réalisé au cours de l’exercice s’entend des

ventes hors taxe sur la valeur ajoutée.

Lorsque le chiffre d’affaires global réalisé au titre d’un exercice

déterminé est égal ou supérieur à cinq millions de dirhams, la coopérative devient
imposable à l’I.S. et à la T.V.A. dans les conditions de doit commun.

2°- Obligations des coopératives

Il est à rappeler que les coopératives, y compris celles exonérées, sont

tenues au respect des obligations fiscales édictées par le L.A.R. précité, notamment
en matière de déclaration et de versement.

A titre indicatif, les coopératives sont tenues de produire dans les délais
impartis :

- la déclaration d’existence ;

- la déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires ;

- la déclaration de cessation ;

le 11/5/2007 48
 De même, les coopératives sont tenues au respect des obligations de
paiement de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée conformément
aux dispositions prévues par le L.A.R..

A cet effet, les coopératives qui deviennent imposables en 2005, y

compris celles dont le chiffre d’affaires réalisé au titre de l’exercice 2004 est égal ou
supérieur à 5 millions de dirhams, sont tenues de :

- verser les acomptes provisionnels relatifs à l’exercice 2005 sur la base de

l’impôt qui aurait été dû en l’absence d’exonération en 2004 ;

- déclarer et verser la taxe sur la valeur ajoutée due sur les opérations
réalisées au cours de l’année 2005.

3°- Date d’effet

1- En matière d’I.S. : les dispositions introduites par l’article 12 de

la L.F. pour l’année budgétaire 2005 sont applicables aux
exercices comptables ouverts à compter du
er
1 janvier 2005.

2- En matière de T.V.A. : les dispositions introduites par l’article 15

de la L.F. pour l’année budgétaire 2005 sont applicables à
compter du 1er janvier 2005.

E- Abrogations

En vertu des dispositions du § IV de l’article 12 et du § VI de l’article 15

de la L.F. pour l’année budgétaire 2005, sont abrogées à compter du 1er janvier 2005
toutes les exonérations relatives aux coopératives et leurs unions prévues par des
textes législatifs particuliers, notamment celles prévues par les articles 87 et 88 de la
loi n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’office de
développement de la coopération.

2- Les prestations fournies par les associations à but non lucratif

reconnues d'utilité publique, les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salariés constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du dahir nº 1-
57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualité tel
qu'il a été modifié ou complété.

* Les associations reconnues d'utilité publique oeuvrent dans un but

charitable, scientifique, culturel, littéraire, éducatif, sportif, d'enseignement ou de santé.

Selon les dispositions du dahir nº1-58-376 du 15 novembre 1958

réglementant le droit d'association, toute association - à l'exception des partis politiques
ou des associations à caractère politique - peut être, après enquête préalable de
l'autorité administrative sur son but et ses moyens d'action, reconnue d'utilité publique
par dahir.

le 11/5/2007 49
 Limitation de l’exonération des prestations fournies par les
associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique, les sociétés
mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés

Conformément aux dispositions de l’article 91-IV-2° du C.G.I,

sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction les
prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues
d’utilité publique, les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salariés constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du
dahir n° 1-57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant
statut de la mutualité, tel qu’il a été modifié ou complété.

Néanmoins, ces entités effectuent parfois des opérations

revêtant un caractère industriel, commercial ou de prestations de services,
autres que celles expressément exonérées par le C.G.I.

Remarque : "le bénéfice de la reconnaissance d'utilité publique peut être retiré par un
nouveau dahir, en cas d'infraction de l'association à ses obligations légales ou
statutaires ..."

* "Les sociétés mutualistes sont des groupements à but non lucratif, qui,
au moyen des cotisations de leurs membres, se proposent de mener dans l'intérêt de
ceux-ci ou de leurs familles, une action de prévoyance, de solidarité et d'entraide
tendant à la couverture des risques pouvant atteindre la personne humaine".

Les associations ou groupement de toute nature qui répondent à la

définition ci-dessus, doivent se placer sous le régime des sociétés mutualistes prévu par
le dahir nº 1-57-137 (12 novembre 1963). Ces dernières ne peuvent exister que sur
approbation de leur statut et de leur plan financier par un arrêté conjoint du ministre
délégué au Travail et aux Affaires Sociales et du ministre des finances.

* L'article 46 du dahir nº 1-57-137 stipule : "les sociétés mutualistes ainsi

que les institutions sociales des salariés, visées à l'article premier et reconnues d'utilité
publique, sont exonérées des droits de timbre et d'enregistrement, de la taxe urbaine
et de la taxe sur la valeur ajoutée".

Les sociétés mutualistes peuvent être reconnues d'utilité publique par

dahir pris après avis du conseil supérieur de la mutualité.

V- Les opérations portant sur :

1°- Les opérations d’escompte, de réescompte et les intérêts des valeurs

de l’Etat et des titres d’emprunt garantie par lui ainsi que les diverses commissions
allouées pour le placement des mêmes valeurs.

le 11/5/2007 50
 2°- Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts
consentis à l'Etat, aux collectivités locales par les organismes autorisés à cet effet. (Art.
18 LF 1994).

L'exonération s'applique à tous les stades des opérations aboutissant à la

réalisation des avances et des prêts et à la mobilisation des effets crées en
représentation de ces prêts.

Exemple du F.E.C., C.D.G., etc...

3°- Les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit ou
par les sociétés de financement aux étudiants de l’enseignement privé ou de la
formation professionnelle et destinés à financer leurs études.

Extension aux sociétés de financement de l’exonération de la

taxe sur la valeur ajoutée des intérêts des prêts accordés aux étudiants

Les intérêts des prêts accordés par les établissements

bancaires aux étudiants de l’enseignement privé ou de la formation
professionnelle et destinés à financer leurs études, sont exonérés de la
T.V.A. conformément aux dispositions de l’article 91-V - 3° du C.G.I.
Afin de diversifier les moyens de financement des études
supérieures privées et de la formation professionnelle, l’exonération
susvisée est étendue aux intérêts desdits prêts accordés par les sociétés
de financement.

Au sens de la loi bancaire, on doit entendre par sociétés de

financement, les sociétés dont l’activité est expressément précisée dans
leur agrément en tant que sociétés d’affacturage, de cautionnement, de
leasing et de crédit à la consommation telles que : Assalaf Chaâbi, Attijari,
Wafa Salaf, Union de crédit, Multicrédits … etc.

4°- Les prestations de services afférentes à la restauration, au transport

et aux loisirs scolaires fournies par les établissements de l’enseignement privé au profit
des élèves et des étudiants qui sont inscrits dans lesdits établissements et y
poursuivent leurs études.

VI- Les opérations portant sur :

1°- les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes,

masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes,
sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de santé ou de traitement et
exploitants de laboratoires d’analyses médicales;

le 11/5/2007 51
 Exonération des actes médicaux

Antérieurement au 1er janvier 2001, les dispositions combinées

des articles 89-I-12°-c) et 99-1°-b) du C.G.I. précité, étaient soumises à la
T.V.A. au taux de 7 % sans droit à déduction, les opérations effectuées
dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale
au titre des professions de médecin, médecin-dentiste, vétérinaire,
exploitant de clinique, maison de santé ou de traitement, exploitant de
laboratoires d’analyses médicales, masseur kinésithérapeute, orthoptiste,
orthophoniste, infirmier, herboriste, sage-femme.

A compter du 1er janvier 2001, les actes médicaux réalisés

dans le cadre légal de la médecine par les médecins, médecin-dentistes,
masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers,
herboristes et sage-femmes sont exonérés de la T.V.A. en vertu de l’article
91-VI-1° du C.G.I telle que complétée par l’article 13 de la loi de finances
pour l’année 2001.

On entend par médecin, toute personne titulaire d’un diplôme

en médecine régulièrement autorisée à exercer ladite profession et inscrite
au tableau de l’ordre des médecins.

Par contre, les opérations et les actes effectués dans le cadre

de leur profession par les vétérinaires, exploitants de clinique, maison de
santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales
demeurent passibles de la T.V.A. au taux réduit de 7 % sans droit à
déduction en vertu des dispositions de l’article 99-1°- b) du C.G.I. susvisé.

Il en est de même des opérations de vente ou prestations de

service réalisées à l’intérieur desdits établissements, tels que les frais de
séjour, le transport médical, la location du bloc opératoire, les analyses
médicales … etc, qui restent soumises à la T.V.A. au taux de 7 % sans droit
à déduction.

Toutefois, lorsqu’il s’agit d’établissements hospitaliers tels que

clinique, maison de santé ou de traitement, seuls sont éligibles à
l’exonération de la T.V.A., les actes consécutifs à une consultation
médicale, à une intervention chirurgicale ou à tout autre acte médical tel
que la radiologie, l’anesthésiologie, la cardiologie, la gynécologie-
obstétrique ….etc. Il en est de même des honoraires perçues par les aides
opératoires, les infirmiers et les sage-femmes.

Il est à noter qu’en ce qui concerne les encaissements perçus à

compter du 1er Janvier 2001, par les redevables bénéficiaires de ladite
exonération, se rapportant aux actes effectués et facturés avant cette
date, restent soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. La taxe

le 11/5/2007 52
correspondante doit être déclarée au fur et à mesure de la réalisation de
ces encaissements.

Néanmoins, les redevables concernés peuvent s’ils le désirent

régulariser leur situation en déclarant la taxe afférente aux clients
débiteurs lors du dépôt de la première déclaration du chiffre d’affaires au
titre de l’année 2001.

Exonération des cliniques et des laboratoires d’analyses médicales

Dans le cadre de la loi de finances pour l’année 2001,

l’exonération de la T.V.A. a été accordée aux seuls actes médicaux à
l’exclusion des autres prestations fournies au sein des établissements
hospitaliers, cliniques ou laboratoires d’analyses médicales. La nouvelle
disposition vise à élargir cette exonération en l’étendant auxdites
prestations.

Ainsi, à compter du 1er janvier 2002, les opérations et les actes

effectués dans le cadre de leur profession par les exploitants de cliniques,
maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires
d’analyses médicales sont exonérés de la T.V.A. sans droit à déduction en
vertu des dispositions de l’article 91-VI-1° du C.G.I.

Il s’ensuit que le secteur médical aura un régime fiscal

homogène en ce sens qu’il n’y aura plus à distinguer entre l’acte médical
proprement dit et les autres prestations fournies à un malade au sein d’un
même établissement hospitalier notamment les frais de séjour, la
restauration, la location du bloc opératoire, etc …

En outre, les analyses médicales prescrites au malade en vue

de diagnostiquer une maladie ou d’en déterminer l’évolution, sont
désormais exonérées de la T.V.A. au même titre que les actes médicaux. Il
s’agit notamment d’analyses médicales d’anatomo-pathologie,
d’hématologie, de parasitologie, de bactériologie, de virologie etc…

Par ailleurs, à titre transitoire, les encaissements perçus à

compter du 1er janvier 2002, par les redevables bénéficiaires de ladite
exonération, se rapportant aux actes effectués et facturés avant cette
date, restent soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. La taxe
correspondante doit être déclarée au fur et à mesure de ces
encaissements.

Les redevables concernés par cette disposition doivent

adresser avant le 1er Mars 2002, au service local des impôts dont ils
relèvent une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2001
en indiquant, pour chacun d’eux, le montant des sommes dues au titre des
affaires soumises à la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31
Décembre 2001.

le 11/5/2007 53
 Néanmoins, les redevables concernés qu’ils soient soumis au
régime de la déclaration mensuelle ou trimestrielle, peuvent régulariser
définitivement leur situation fiscale vis-à-vis de la T.V.A. en souscrivant
une seule déclaration de régularisation portant sur le montant total des
clients débiteurs au plus tard le 30 Avril 2002.

2°- les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés

exclusivement aux handicapés. Il en est de même des opérations de contrôle de la
vue effectuées au profit des déficients visuels par des associations reconnues d'utilité
publique;

3°- les médicaments antimitotiques.

VII.- les opérations de crédit que les associations de micro-crédit

effectuent au profit de leur clientèle. Cette exonération est applicable du 1 er janvier
2006 au 31 décembre 2010.

VIII.- les opérations nécessaires à la réalisation du programme de

travaux objet des associations d’usagers des eaux agricoles régies par la loi n° 02-
84 promulgué par le dahir n° 1.87.12 du 3 joumada II 1411 ( 21 décembre 1990).

IX.- l’ensemble des actes, activités ou opérations réalisés par l’Office

National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, créé par la loi n° 81.00
promulguée par le Dahir n° 1.01.205 du 10 joumada II 1422 ( 30 août 2001).

X.- les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité

agrées crées par la loi n° 57.90 relative auxdits centres, pendant un délai de quatre
ans courant à compter de la date d’agrément.

II - Exonérations soumises à formalité :

A) Opérations exonérées à la vente sans droit à déduction :

(article 91)

1º- Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques

ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie. (Article 91-I-E – 2°).

L'exonération de la T.V.A. est subordonnée à la remise par l'imprimeur à

son fournisseur d'un bon de commande indiquant, en quantité et en valeur, le volume
de papier à acheter et portant engagement, de sa part, de verser la taxe aux lieu et
place du fournisseur dans le cas où les produits ne recevraient pas l'affectation qui
justifie l'exonération.

le 11/5/2007 54
 Ce bon de commande, établi en 3 exemplaires, doit être visé par le
service local des impôts dont l'imprimeur dépend.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le

bénéfice de l'exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus d'un cachet portant la
mention "vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée - article 91-I-E- 2° du
C.G.I . institué par l’article 6 de la loi de finances 2006.

Toutefois on doit entendre par cette exonération, uniquement le papier

destiné à l'impression, ce qui exclue de facto, les autres sortes de papier non utilisé
dans l'édition et l'impression ainsi que les intrants concourant à la réalisation de
l'opération d'impression.

2º Ventes portant sur les appareillages spécialisés (Article 91-

VI-2°) destinés exclusivement aux handicapés, il en est de même des opérations de
contrôle de la vue effectuées par les associations reconnues d'utilité publique.

Toutefois cette exonération est subordonnée à l'accomplissement de

formalités prévues par voie réglementaire.

Pour bénéficier de cette exonération, les intéressés doivent présenter au

service local des impôts une demande accompagnée d'une facture proforma relative à
l'appareillage correspondant à l'handicap spécifié dans l'ordonnance délivrée par le
médecin traitant.

Au vu de cette demande, le service établit au nom de l'acquéreur une

attestation d'achat en exonération en double exemplaire dont l'un est remis au
fournisseur qui le conserve à l'appui de sa comptabilité.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le

bénéfice de l'exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus de la mention (vente
faite en exonération de la valeur ajoutée article 91-VI-2° du C.G.I.

B - Opérations exonérées avec bénéfice du droit à déductions

(détaxation) :

Il s'agit d'opérations énumérées à l'article 92 du C.G.I.

1) Régime des exportations :

Aux termes des dispositions de l'article 92-I-1°, les produits livrés et les
prestations de services rendues à l'exportation, par les assujettis, sont exonérés de la
taxe sur la valeur ajoutée. L'exonération s'applique à la dernière vente effectuée et à la
dernière prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet
direct et immédiat de réaliser l'exportation elle-même.

le 11/5/2007 55
 Si l'exportation de produits est facilement appréhendée au niveau de la
douane (ventes FOB, CAF, gare frontière, exportation par l'intermédiaire de
commissionnaire) ; les prestations de services à l'exportation appelle par contre,
d'amples précisions.

Par prestations de services à l'exportation, il faut entendre :

a- les prestations de services destinées à être exploitées ou utilisées en

dehors du territoire marocain ;

On peut citer à titre d'exemple les prestations

suivantes :

- Travaux d'études ou d'expertise ;

- Travaux d'édition et de traitement des textes ;
- Réalisation de films publicitaires ou autres ;
- Conseil marketing. etc...

b- les prestations de services portant sur des marchandises exportées

effectuées pour le compte d'entreprises établies à l'étranger.

Telles que :

- Travaux de contrôle et d'expertise effectués sur des marchandises

destinées à l'exportation ;

- prestations réalisées par les agents consignataires au profit des clients

situés à l'étranger au titre des opérations d'exportation ;

- opérations de courtage ;
- opérations de transit ;

- entreposage, entretien, gardiennage portant sur les marchandises

destinées à l'export ;

- toutes activités accessoires liées à l'exportation de marchandises etc...

Le bénéfice de l'exonération aussi bien des produits que des services est
subordonné à la condition qu'il soit justifié de l'exportation :

- des produits par la production des titres de transport, bordereaux,

feuilles de gros, récépissés de douane ou autres documents qui accompagnent les
produits exportés ;

- des services par la production de la facture établie au nom du client à

l'étranger et des pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par
l'organisme compétent ou tout autre document en tenant lieu.

le 11/5/2007 56
 A défaut de comptabilité, l'exportateur de produits doit tenir un registre
de ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des
numéros de colis, de l'espèce, de la valeur et de la destination des produits.

(*) Exportations par l'intermédiaire d'un commissionnaire :

La loi ne s'oppose pas à ce que l'exportation soit réalisée par

l'intermédiaire de commissionnaires et l'article 92 fixe dans ce cas, les conditions dans
lesquelles doivent avoir lieu ces exportations.

Pour ce faire, le vendeur est tenu de délivrer au commissionnaire une

facture contenant le détail et le prix des objets ou marchandises livrés, ainsi que toute
indication utile servant au commissionnaire à désigner le destinataire (nom et adresse
du destinataire, contremarque ou toute autre signe analogue...).

De son côté le commissionnaire doit tenir un registre identique à celui

devant être tenu par le vendeur, et il doit fournir à son commettant une attestation
valable pendant l'année de sa délivrance et par laquelle il s'engage à verser la taxe et
éventuellement les pénalités exigibles dans le cas où l'exportation n'est pas réalisée.

(*) Avitaillement des aéronefs et des navires :

Les livraisons faites pour l'avitaillement des navires et des aéronefs sont
assimilées à des exportations, étant donné que les marchandises sont considérées
comme étant destinées à l'étranger.

Pour bénéficier de l'exonération, les personnes qui procèdent à

l'avitaillement des navires et des aéronefs doivent produire soit les avis d'exportation
visés par la Douane soit des attestations délivrées par les compagnies maritimes et
aériennes et certifiant que les marchandises vendues ont reçu la destination ayant
motivé la franchise ; les compagnies doivent s'engager expressément à payer la taxe
exigible pour les marchandises qui seraient consommées sur le territoire marocain.

* Vente F.O.B. :

Le vendeur réalisant une vente F.O.B. ("free on board" ou franco bord)

s'engage à livrer la marchandise à bord du navire au lieu convenu, les frais et les
risques postérieurs étant à la charge de l'acheteur.

Le contrat "F.O.B. destination "oblige le vendeur à livrer la marchandise

au port d'arrivée.

* Vente C.A.F. :

La vente C.A.F. (coût - assurance - frêt) est une vente à l'embarquement

; le vendeur assure le chargement des marchandises sur le navire et paie le frêt et

le 11/5/2007 57
l'assurance maritime pour le compte de l'acheteur ; la livraison a lieu par la mise à bord
des marchandises qui deviennent la propriété de l'acquéreur.

A l'égard du vendeur, c'est la dernière vente réalisée sur le territoire

marocain et ayant pour effet de réaliser l'exportation elle-même.

* Prestations préalables à l'exportation

L'exonération prévue en faveur des ventes à l'exportation directe

s'applique au prix global, lequel comprend notamment les frais de transport, de
manutention et d'embarquement. Au demeurant ces prestations, peuvent recevoir le
traitement fiscal prévu à l'article 94 à savoir l'achat en suspension de la T.V.A. (art. 15
L.F. 1995).

(*) Marchandises et objets d'avitaillement :

Par marchandises et objet d'avitaillement il faut entendre les vivres et les

provisions destinés, soit à être consommés par l'équipage et les passagers, soit à être
utilisés pour les besoins du bord au cours de la traversée. Il en est de même des
produits tels que les goudrons, houille, pétrole et graisse embarqués sur des navires
assurant un service international.

Par contre ne peuvent bénéficier du régime de l'exportation :

- les fournitures aux bateaux pratiquant la pêche dans la limite des eaux
territoriales marocaines ;

- les fournitures aux bateaux faisant le cabotage ou le bornage entre

ports marocains, ou aux bateaux d'exploitation et de sondage dans la limite du plateau
continental marocain.

Définitions

cabotage : navigation marchande à faible distance des côtes (par opposition à la

navigation au long cours).

bornage : navigation côtière.

* Définition du plateau continental :

C'est le prolongement submergé du territoire sur lequel le Maroc exerce

des droits souverains pour l'exploitation de ses ressources.

La convention de Montego Bay du 10/12/1982 fixe sa limite à 200 mille et

reconnaît même le maintien des droits acquis au-delà des 200 mille jusqu'à 350 mille
ou 100 mille de l'isobath de 2 500 mètres.

le 11/5/2007 58
 2) Marchandises ou objets placés sous les régimes
suspensifs en douane : (Article 92-I-2°)

Les régimes suspensifs (régis par le dahir portant loi nº 1-77-339 du 9

octobre 1977) sont les entrepôts de douane, l'admission temporaire, l'importation
temporaire, le trafic de perfectionnement à l'exportation, l'exportation temporaire et le
transit.
Les régimes concernés par les dispositions de l'article 92-I-2° sont les
entrepôts de douane et l'admission temporaire.

a) Entrepôts de douane :

Sont éligibles au bénéfice de l'exonération, les marchandises placées dans

les entrepôts de douane en attendant que soient réunies les conditions favorables à
leur exportation après ou sans transformation.

b) Admission temporaire :

L'exportation des marchandises transformées bénéficie du régime

applicable aux exportations simples.

Il convient cependant de noter que seules peuvent bénéficier de

l'admission temporaire, les personnes disposant ou pouvant disposer de l'outillage
nécessaire à la fabrication, à l'ouvraison ou au complément de main d'oeuvre envisagés
(sauf autorisation du directeur des douanes ).

D'une manière générale, la personne concernée doit pour bénéficier de

l'exonération, justifier de l'apurement de son compte en douane par l'exportation des
produits d'une part, et d'autre part, indiquer sur ses factures le régime douanier sous
lequel les opérations ont été réalisées.

L'exonération s'applique également aux travaux à façon portant sur les

matières et produits soumis au régime douanier suspensif.

Bien entendu, en cas de mise à la consommation au Maroc des

marchandises ou produits fabriqués à partir de matières premières ou objets placés
sous l'un des régimes douaniers suspensifs, ainsi que les déchets de fabrication, les
ventes et livraisons y afférentes supportent la T.V.A. dans les conditions de droit
commun.

3) les engins et filets de pèche destines aux professionnels

de la pêche maritime

Par engins et filets de pêche on doit entre tous instruments et produits

servant à attirer, à appâter et à capturer ou à conserver le poisson (appâts, lignes,
hameçons, canelets, chaluts, produits divers destinés à l'entretien et à la mise en place
des filets, cachon, gardon végétal, flotteurs, plomb, glace, sel etc...).

le 11/5/2007 59
 Cette exonération est subordonnée à la remise, par l'acheteur à son
fournisseur, d'un bon de commande indiquant la nature des marchandises et le nom du
navire à l'armement duquel elles sont destinées.

Le bon doit être visé et certifié par le service de l'inscription du quartier

maritime dont dépend le pêcheur ou l'armateur propriétaire des bateaux de pêche.

Toutefois sont dispensés du visa et de la certification du service précité,

les bons de commande concernant l'acquisition des engins et filets de pêche arrêtés
dans la liste prévue par voie réglementaire.

Le fabricant d'engins ou de filets de pêche peut obtenir l'exonération sur

ces produits qu'il fabrique et qu'il vend, soit directement aux professionnels de la pêche
maritime, soit à des commerçants, revendeurs qui approvisionnent ces professionnels,
à condition d'en justifier la destination par la présentation de bons établis dans les
conditions qui précèdent.

Le fabricant tient, à cet effet, un registre spécial sur lequel il inscrit les
bons reçus en indiquant leur numéro, leur date, le quartier maritime qui les a visés et
certifiés, le nom des acheteurs, professionnels de la pêche maritime ou revendeurs,
ainsi que la nature, la quantité et la valeur des produits, cette valeur étant le prix de
vente appliqué par le fabricant.

Les valeurs mentionnées au registre susvisé sont totalisées et leur

montant vient en déduction du chiffre d'affaires imposable du fabricant. Celui-ci remet
les bons de commande collectés, au service local des impôts, en même temps que la
déclaration mensuelle ou trimestrielle qu'il souscrit en vue du paiement de la taxe sur la
valeur ajoutée.

Le fabricant ou le revendeur assujetti sont autorisés à déduire de la T.V.A.

dont ils sont redevables au titre de leurs opérations imposables, celle acquittée sur les
articles vendus en exonération.

A défaut de possibilité de déduction, le remboursement peut être opéré

conformément aux dispositions de l'article 103 du C.G.I.

4) Les engrais (Article 92-I-4°)

L'exonération s'applique aux matières d'origine minérale, chimique,

végétale ou animale simples ou mélangées entre elles, utilisées pour fertiliser le sol.

Elle s'étend également aux mélanges composés de produits

antiparasitaires, de micro-éléments et d'engrais dans lesquels ces derniers sont
prédominants.

Par engrais, il faut entendre tous les produits qui apportent aux sols des
matières directement utiles à la nutrition des plantes.

le 11/5/2007 60
 Il s'agit :

- des engrais naturels d'origine animale ou végétale, tels que fumier,

gadoue, purin, vidanges, guanos, ordures ménagères traitées ... ;

- des produits minéraux ou chimiques azotés, simples ou composés ;

- des engrais minéraux ou chimiques phosphatés, simples ou composés ;

- des engrais minéraux ou chimiques potassiques, simples ou composés ;

- des mélanges de ces produits entre eux.

Les déchets de fabrication provenant de la trituration des graines

oléagineuses, de tannerie, de distillerie, de brasserie, de conserverie, les lies, tartes et
marcs ... utilisés comme engrais en agriculture peuvent bénéficier de l'exonération sous
réserve de leur justification d'emploi, sous la forme d'une attestation délivrée au
vendeur par l'acquéreur.

Le terreau qui sert à amender et à fertiliser les sols est assimilé aux
engrais.

Les mélanges composés d'engrais, de produits antiparasitaires et de

micro-éléments sont susceptibles de bénéficier de l'exonération, à condition que les
engrais soient prédominants.

5) Produits et matériel à usage agricole (Article 92-I-5°) :

Le législateur a dressé une liste exhaustive des produits et matériel

bénéficiant de l'exonération.

Il s'agit :

- des produits phytosanitaires ;

- des tracteurs ;
- des abris-serres et les éléments entrant dans leur fabrication ;
- des moteurs à combustion interne stationnaire, des pompes à axe
vertical et des moto-pompes dites "pompes immergées" ou "pompes
submersibles" ;
- du semoir simple ou combiné ;
- du retarvator (fraise rotative) ;
- du scarificateur ;
- du sweep ;
- du rodweeder ;
- de l'épandeur d'engrais ;
- du plantoir et des repiqueurs pour tubercules et plants ;
- des moissonneuses-batteuses ;
- des ramasseuses presses ;

le 11/5/2007 61
 - des ramasseuses de graines ;
- des tracteurs à roues et à chenilles ;
- des motoculteurs ;
- des pivots mobiles ;
- des appareils mécaniques à projeter des produits insecticides,
fongicides, herbicides et similaires ;
- cover crop ;
- des charrues ;
- des moissonneuses ;
- des poudreuses à semences ;
- des ventilateurs anti-gelée :
- des canons anti-grêle ;
- les appareils à jet de vapeur utilisés comme matériel de désinfection
des soles ;
- le matériel génétique animal et végétal ;
- les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de
semences congelées d'animaux ;
- les chisels ;
- les sous-soleurs ;
- les cultivateurs à dents ;
- les stuble-plow ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les rouleux agricoles tractés ;
- les batteuses à poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les giro-faucheuses ;
- les râteaux faneurs et les giroandaineurs ;
- les ensileuses ;
- les faucheuses conditionneuses ;
- les hacheuses de paille ;
- les débroussailleurs ;
- les tailleuses de légumes;
- les égreneuses ;
- les effeuilleuses ;
- les arracheuses de haies ;
- les épandeurs de fumier ;
- les épandeurs de lisier ;
- les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ;
- les ramasseuses chargeuses de canne à sucre et de betteraves ;
- le matériel de traite : pots et chariots trayeurs ;
- les salles de traite tractées et l'équipement pour salles de traite fixes ;
- les barattes ;
- les écrémeuses ;
- les tanks réfrigérants ;
- les abreuvoirs automatiques ;

le 11/5/2007 62
 - le matériel apicole : machines à gaufrer, extracteurs de miel et
maturateurs ;
- les tarières ;
- le matériel de micro-irrigation par goutte à goutte ou matériel
d'irrigation par aspersion.

6) Exonération des biens d'investissements pour les

entreprises nouvellement créées pendant une période de 24 mois (Art.
92-I-6° et 123-22°)

* Principe :

Il s'agit des biens susceptibles d'être inscrits dans un compte

d'immobilisation et d'ouvrir droit à la déduction prévue à l'article 101 du C.G.I ., acquis
par les assujettis directement.

L'exonération s'applique à la demande des assujettis .

L'exonération en question est accordée à condition que le bien acquis

soit:

- affecté à la réalisation d'une opération imposable ou exonérée avec droit à

déduction visée aux articles 92 et 94 du C.G.I. Par conséquent les redevables réalisant
des opérations situées en dehors du champ d'application ou exonérées sans droit à
déduction visées à l'article 91, ne peuvent bénéficier de l'achat en exonération des
biens d'investissement qu'ils acquièrent.

- conservé pendant une période de 5 ans suivant la date d'acquisition et de son

inscription dans un compte d'immobilisation.

En outre le bien en question ne doit pas être concerné par les exclusions
du droit à déduction visé à l'article 106 du C.G.I.

Dans le but d’harmoniser la taxation des biens susvisés aussi bien à

l’intérieur qu’à l’importation et d’uniformiser leur traitement fiscal, l’exonération est
limitée, à partir du 1er janvier 2007, aux acquisitions effectuées par les assujettis
pendant une duré de vingt quatre (24) mois à compter du début d’activité, en
application des dispositions des articles 92 (I- 6°, 7°, 8° et 9°) et 123 (22°- a), 23°,
24° et 25°) du C.G.I.

Au delà de cette période, les acquisitions desdits biens d’investissement

et biens d’équipement deviennent taxables avec bénéfice du droit à déduction.

Concernant les conventions conclues avec l’Etat avant le 1er janvier 2007
et qui sont relatives à la réalisation de projets d’investissement portant sur un
montant égal ou supérieur à deux cents millions (200.000.000) de dirhams, visées à
l’article 123 (22°, b)) du C.G.I, il y a lieu de préciser que les biens d’équipement,
matériels et outillages acquis à l’intérieur au titre de ces conventions bénéficient de

le 11/5/2007 63
l’exonération pendant une durée de trente six (36) mois, à compter de la date de
conclusion de ces conventions, en application des dispositions de l’article 125 (V) du
C.G.I.

Toutefois, pour les conventions signées à compter du 1 er janvier 2007,

les biens acquis localement dans ce cadre, bénéficient de l’exonération pendant une
durée de vingt quatre (24) mois à compter de la date de signature de la convention
d’investissement.

-Modalités d’application de l’exonération

Pour l’application de ces dispositions, il convient d’apporter les

précisions suivantes :

1) Les demandes d’exonération de biens d’investissement déposées

avant l’entrée en vigueur des nouvelles dispositions doivent être traitées
conformément à la législation en vigueur avant le 1er janvier 2007 et par conséquent
les attestations d’exonération correspondantes, doivent être établies au profit des
assujettis concernés.

2) Les assujettis ayant débuté leur activité avant le 1er janvier 2007,
continuent à bénéficier de l’exonération des biens d’investissement pour la période
restante dans la limite de 24 mois à partir dudit début d’activité. Au delà de cette
période les assujettis concernés doivent acquérir lesdits biens en taxe acquittée.

3) Il est rappelé que la date à prendre en considération pour décompter

la période d’éligibilité à l’exonération est la date du premier acte commercial qui
coïncide avec la première opération d’acquisition de biens et services à l’exclusion
des frais de constitution des sociétés.

Les contribuables doivent justifier cet acte d’acquisition de biens et

services par toute pièce probante tels que : facture d’achat, contrat d’acquisition ou
de location.

Lorsque le redevable n’a opéré aucun achat de biens et services

antérieurement à la demande d’exonération, il est admis de lui délivrer la première
attestation d’exonération sous réserve de produire ultérieurement les justificatifs
correspondant audit achat.

A ce titre, la période de 24 mois est décomptée à partir de la date

figurant sur les justificatifs susvisés.

4) Pour les opérations d’importation de biens d’investissement, le

service local des impôts doit délivrer aux contribuables intéressés une attestation
justifiant le début d’activité.

le 11/5/2007 64
 * Modalités d'application :

A. A L'INTERIEUR (Art. 92-I-6°)

Les assujettis qui optent pour l'acquisition des biens d'investissements en

exonération de la T.V.A. doivent se conformer aux obligations suivantes :

a) tenir une comptabilité régulière permettant l'inscription des biens à un

compte d'immobilisation donnant lieu à amortissement selon les usages courants ;

b) présenter au service local des impôts dont dépend l'établissement

principal ou le siège de leur entreprise, une demande formulée sur un imprimé
conformément au modèle fourni par l'administration (mod. 670 ter) et soumise au
timbre de dimension;

c) fournir à l'appui de cette demande les pièces suivantes:

1 - un état descriptif établi en triple exemplaire, qui précise les nom et

adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des biens destinés à être achetés sur
le marché intérieur en exonération de la T.V.A., leur valeur en dirhams ainsi que
l'intitulé du compte où ils seront inscrits en comptabilité.

Cet état doit comporter en outre :

- pour les acquisitions par les assujettis : le numéro d'identification fiscale

des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont l'exonération est sollicitée :

2 - Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire.

L'établissement des attestations d'achat en exonération fait l'objet d'une

instruction de la demande et des documents y annexés en vue de s'assurer de
l'accomplissement des conditions requises pour l'octroi de l'exonération notamment
pour ce qui est du respect des dispositions des articles 101, 102 et 106 du C.G.I .

Les agents instructeurs procèdent à l'établissement, pour les biens

reconnus éligibles à l'exonération, des attestations d'achat en exonération de T.V.A.
qu'ils soumettent à la signature du chef du service régional d'assiette dont ils
dépendent.

Les autorisations d'achat en exonération doivent impérativement être

remises contre décharge ou adressées aux bénéficiaires sous plis recommandé dans un
délai n'excédant pas 7 jours à compter de la date du dépôt de la demande.

Les attestations doivent être établies conjointement avec les listes

correspondantes en quatre exemplaires suivant modèles 708 et 673 ter, réservés à cet
effet.

le 11/5/2007 65
 Les deux exemplaires "Acheteur" et "Vendeur" sont à remettre au
redevable demandeur, le troisième est destiné au service central alors que le quatrième
doit être adressé à la subdivision d'assiette et classé dans le dossier du fournisseur
autorisé à vendre en exonération de la taxe.

Les factures et tous documents se rapportant aux opérations exonérées

doivent être revêtues de la mention "Exonération de la T.V.A. en vertu de l'article 92-I-
6° du C.G.I . institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année
budgétaire 2007. »

B - A L'IMPORTATION (Art. 123-22°- a-)

Pour bénéficier de l'exonération, l'importateur est tenu de produire

auprès du bureau de douane du lieu d'importation un engagement, établi sur les
imprimés modèle 671/96 et 671bis/96 dont copie est jointe à la présente note-
circulaire, fourni par l'administration, comportant son numéro d'identification à la T.V.A.
et par lequel il s'engage à inscrire le bien importé dans un compte d'immobilisation, et à
l'affecter aux opérations passibles de la T.V.A. avec droit à déduction ou exonérées
avec bénéfice du droit à déduction visées aux articles 92 et 94 du C.G.I précité.

Il y a lieu de préciser que l'importateur-commerçant qui importe des biens

d'investissement pour le compte de son client, peut bénéficier de l'importation en
exonération de la T.V.A. à condition que son client souscrive, en son nom,
l'engagement précité.

Toutefois, dans le cas où l'engagement comporte de faux renseignements

concernant le numéro d'identification et l'adresse dudit client, l'importateur-commerçant
est solidairement redevable du montant de la taxe objet de l'exonération.

Les copies des engagements souscrits à cet effet par les importateurs
bénéficiaires seront transmis après liquidation en fin de mois par l'Administration des
Douanes aux services locaux des impôts.

7°) Les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à

inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier, sont exonérés pendant une durée de 24 mois à compter de la date
du début d’activité, sous réserve que lesdites entreprises remplissent les conditions
prévues par l’article 102 du C.G.I. précité ;

8°) Exonération des biens d'équipement destines à

l'enseignement privé ou à la formation professionnelle pendant une durée
de 24 mois à compter du début d’activité (Art. 92-I-8°)

L'article 92-I-8° du C.G.I. exonère à compter du 1er juillet 1997, les biens
d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle, à
inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis localement par les établissements
privés d'enseignement ou de formation professionnelle.

le 11/5/2007 66
 Sont exclus du bénéfice de ces exonérations, les véhicules automobiles
autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet
effet.

Pour bénéficier des exonérations de la taxe sur la valeur ajoutée prévues

au 8° du I de l’article 92 et au 24° de l’article 123 du C.G.I., les personnes éligibles à
l’exonération doivent adresser à la Direction Régionale des impôts dont elles
dépendant, une demande établie sur un imprimé fourni par l’administration.

Les intéressés doivent fournir à l’appui de cette demande :

a) Un état descriptif établi en triple exemplaire qui précise les nom, raison
sociale ou dénomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destinés à être
achetés sur le marché intérieur ou importés en exonération de la taxe, leur valeur en
dirhams ainsi que l’intitulé du compte où ils seront inscrits en comptabilité.

Cet état doit comporter en outre :

- pour les achats à l’intérieur, le numéro d’identification fiscale des fournisseurs,

le taux et le montant de la taxe dont l’exonération est sollicitée ;

- pour les importations, le port de débarquement et, éventuellement, le nom et

l’adresse du transitoire.

Au vu de cette demande :

- pour les achats à l’intérieur, la Direction Régionale établit, par fournisseur, une
attestation d’achat en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en triple exemplaire.

Un exemplaire de l’attestation et de la liste des biens est conservé par

l’acquéreur qui remet un exemplaire à son fournisseur. Le troisième exemplaire est
envoyé à l’inspecteur qui gère le dossier du fournisseur.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le

bénéfice de l’exonération à l’intérieur doivent être revêtus d’un cachet portant la
mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92-
I-8° du C.G.I. »

- pour les importations, la Direction Régionale établit une attestation

d’importation en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en triple exemplaire dont
l’un est conservé par le service, les autres sont remis à l’importateur qui remet un
exemplaire à l’administration des douanes et impôts indirects.

9°) Exonération des biens d’équipement, outillages et matériels acquis

par les diplômés de la formation professionnelle, pendant une durée de 24 mois à
compter du début de l’activité.

le 11/5/2007 67
 10°) Exonération à l’intérieur des opérations de ventes et de
livraison portant sur des matériels éducatifs, scientifiques ou culturels
importés en franchise des droits et taxes applicables à l’importation
conformément aux accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a adhéré en
vertu des dahirs n° 1.60.201 et 1.60.202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre
1963) ;

Dans le cadre des accords de l’UNESCO auxquels le Royaume

du Maroc a adhéré, les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels
bénéficient d’une franchise des droits et taxes applicables à l’importation
et accordée aux importations réalisées directement par l’établissement
utilisateur, ainsi qu’aux importations effectuées par l’entremise de tiers.

Cependant les ventes locales portant sur lesdits équipements

demeurent imposables à la T.V.A. en vertu des dispositions de l’article 89
du C.G.I.

Or, cette différence de traitement est de nature à remettre en

cause la compétitivité des entreprises nationales au profit des entreprises
étrangères soumissionnaires de marchés portant sur la fourniture des
équipements susvisés.

Pour remédier à cette situation et afin de donner plein effet à

la franchise de T.V.A. accordée aux matériels éducatifs, scientifiques ou
culturels importés pour le compte de l’établissement utilisateur, l’article 13
de la loi de finances pour l’année 2001 a inséré, l’exonération avec droit à
déduction des ventes locales portant sur les équipements précités.

Pour bénéficier de cette exonération, les établissements

destinataires du matériel éducatif, scientifique ou culturel bénéficiant de la
franchise des droits et taxes à l’importation, doivent adresser au service
local d'assiette dont ils dépendent, une demande établie sur un imprimé
fourni par l’administration, accompagnée :

- de l’autorisation d’importation dudit matériel en franchise

des droits et taxes dûment visée par l’Administration des Douanes et
Impôts Indirects ;

- d’une facture proforma établie par le commerçant-

importateur dudit matériel.

Au vu de cette demande le service local d'assiette établit, au

nom de l’établissement acquéreur, une attestation d’achat en exonération
en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service, les deux autres
sont remis à l’acquéreur qui remet un exemplaire à son fournisseur qui le
conserve à l’appui de sa comptabilité.

le 11/5/2007 68
 Les factures et tous documents se rapportant aux ventes
réalisées sous le bénéfice de l’exonération précitée, doivent être revêtus
de la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en
vertu de l’article 92-I-10° du C.G.I. ».

11°) Les acquisitions de biens, matériels et marchandises

effectuées par l’Université Al Akhawayn d’Ifrane instituée par le dahir
portant loi n°1-93-227 précité ;

12°) Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les

associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées, destinés à être
utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;

13°) Exonération des biens d’équipement acquis par le

« Croissant Rouge Marocain destinés à être utilisés par lui dans le cadre de
son objet statutaire » (article 92-I-13° et 123-30°)

En considération du rôle humanitaire et social incombant au

« Croissant Rouge Marocain », cet organisme peut à compter du 1er
janvier 2002 acquérir des biens d’équipement en exonération de la taxe et
ce, en vertu des dispositions du b) du 13° du I de l’article 92 et 123-30° du
C.G.I. telles que complétées par l’article 9 de la loi de finances pour l’année
budgétaire 2002.

Cette exonération vient compléter le dispositif des

exonérations accordées aux associations d’utilité publique chargées des
personnes handicapées.

Il est à noter que les biens acquis en exonération de taxe

doivent être utilisés par le Croissant Rouge Marocain dans le cadre des
missions qui lui sont dévolues par ses statuts.

Les modalités d’application de cette exonération sont prévues

par le décret pris pour l’application de la T.V.A.

14°) Exonération des opérations réalisées par la fondation Mohamed

VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation formation conformément aux
missions qui lui sont dévolues par la loi n° 73.00 promulguée par le dahir n°
1.01.197 du 11 joumada I 1422 ( 1er août 2001) ;

15°) les acquisitions de biens, matériels et marchandises

nécessaires à l’accomplissement de sa mission, effectuées par la Fondation
Hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir portant loi n° 1-
77-335 précité ;

16°) les acquisitions de biens, matériels et marchandises

effectuées par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-

le 11/5/2007 69
Vasculaires dans le cadre de sa mission prévue par le dahir portant loi n°
1-77-334 précité ;

17°) Exonération des biens d’équipement, matériels et outillages,

acquis par la fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n°
1.93.228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993), dans le cadre des missions qui lui
sont dévolues par la loi précitée ;

18°) Les produits et équipements pour hémodialyse ci-après

cités ( article 92-I-18° et 123-35°):

Exonération du concentre d’hémodialyse

Aux termes des dispositions des articles 92-I-18° et 123-35°

du C.G.I. précité, l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée concerne
les « concentrés et solutés de dialyse péritonéale »

Il ressort de ces dispositions que le concentré de dialyse

péritonéale bénéficie actuellement de l’exonération de la taxe sur la valeur
ajoutée alors que le concentré d’hémodialyse reste soumis à cette taxe.

L’exonération initialement accordée visait tous les éléments

entrant dans la réalisation des opérations d’hémodialyse. Or, le concentré
qui est utilisé exclusivement pour lesdites opérations se trouve exclu du
bénéfice de l’exonération.

Afin de remédier à cette situation, les dispositions concernant

cette exonération ont été clarifiées pour permettre l’exonération de la taxe
sur la valeur ajoutée aussi bien à l’importation qu’à l’intérieur du
concentré pour l’hémodialyse et du soluté de dialyse péritonéale.

- Dialyseurs, générateurs d’hémodialyse, générateurs à

hémofiltration utilisés pour l’hémodialyse et leurs accessoires :

* Lignes veineuses, lignes artérielles, lignes péritonéales et leurs

accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguille à fistule ;
* connecteurs à cathéter ;
* capuchon protecteur stérile ;
* cathéter de Tenchkoff ;
* corps de pompes d’hémodialyse ;
* poches de dialyse péritonéale ;

- Concentrés et solutés de dialyse péritonéale ;

- Concentrés d’hémodialyse ;
- Solutés de dialyse péritonéale.

le 11/5/2007 70
 19°) – Exonération des médicaments destinés au traitement du
diabète, de l’asthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du
syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA). ( article 92-I-19° et 123-37°).

En complément de la liste des médicaments exonérés de la

T.V.A. en vertu des dispositions des articles 92-I-19° et 123-37° du C.G.I.
et dans le but d’alléger la charge financière supportée par les personnes
atteintes de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis ( SIDA),
les médicaments prescrits pour le traitement de ladite maladie sont
exonérés avec droit à déduction aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation.

Le bénéfice de cette exonération prend effet à compter du 1er

janvier 2002.

Par ailleurs, à titre transitoire et par dérogation aux

dispositions de l’article 95 du C.G.I., les sommes encaissées par les
redevables à compter du 1er janvier 2002, en paiement des ventes des
médicaments précités et facturées avant cette date sont soumises au
régime fiscal applicable à la date de la réalisation de ces opérations.

Lorsqu’au 1er janvier 2002 les redevables sont liés par des
contrats comportant la livraison des médicaments concernés par
l’exonération, répartie par périodes successives, celles de ces opérations
qui sont réalisées respectivement avant et à compter de cette date, sont
considérées comme des affaires distinctes.

Les redevables dont le fait générateur du paiement de la taxe

est constitué par l’encaissement doivent adresser avant le 1 er Mars 2002,
au service local des impôts dont ils relèvent, une liste nominative des
clients débiteurs au 31 Décembre 2001, avec indication des sommes dues
par chacun d’eux et du montant total dû au titre des affaires imposables à
la taxe sur la valeur ajoutée.

La taxe due par les redevables au titre des affaires visées ci-
dessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes
dues.

Sous réserve des dispositions de l’article 101 du C.G.I., les

redevables qui réalisent des opérations portant sur les médicaments visés
aux articles 92-I-19° et 123-37° du C.G.I., sont autorisés à déduire de la
taxe due sur leurs opérations taxables, celles ayant grevé les produits
précités détenus en stock au 1er janvier 2002.

le 11/5/2007 71
 Les personnes concernées sont tenues de déposer au service
local des impôts, avant le 1er Mars 2002, l’inventaire des médicaments
susvisés.

20°) – Exonérations des biens, marchandises, travaux et

prestations de services destinés à être livrés à titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères, à l’Etat, aux
collectivités locales, aux établissements publics et aux associations
reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et
sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire. (Art. 92-I-
20° et 123-19°).

A l’expérience et antérieurement au 1 er janvier 2001, la mise

en application des dispositions relatives à l’exonération des dons prévues
aux articles 92-I-20° et 123-19° du C.G.I., a montré que l’objectif
recherché n’est pas pleinement atteint. En effet, cette mesure ne bénéficie
pas à certaines personnes désirant contribuer au financement de projets à
caractère social et qui supportent la T.V.A. à l’occasion de l’octroi des dons.

Pour remédier à cette situation, les biens, marchandises,

travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don par
les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères, à l’Etat,
aux collectivités locales, aux établissements publics et aux associations
reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et
sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire sont, à
compter du 1er Janvier 2001, sont exonérés de la T.V.A. aussi bien à
l’intérieur qu’à l’importation conformément aux dispositions des articles
92-I-20° et 123-19° du C.G.I.

Pour l’application de cette exonération, le donateur personne

physique ou morale marocaine ou étrangère, doit adresser à la Direction
des Impôts (Division de la Coordination et du Contrôle de l’Assiette, une
demande d’achat en exonération de taxe, revêtue du visa de l’organisme
bénéficiaire du don en indiquant le nom du fournisseur, son numéro
d’identification fiscale, la nature du bien, de la marchandise, des travaux
ou des prestations de services destinés à être livrés à titre de don, leurs
prix hors taxe ainsi que le montant de la T.V.A. y afférent.

Au vu de cette demande, la Direction Générale des Impôts,

établit au nom du fournisseur, une attestation d’achat en exonération en
double exemplaire, dont l’un est remis par le donateur au fournisseur qui
le conserve à l’appui de sa comptabilité.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes

réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être
revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe
sur la valeur ajoutée – article 92-I-20° du C.G.I. »

le 11/5/2007 72
 21°) Exonérations des biens, marchandises, travaux et prestations de
services destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la coopération
internationale à l’Etat, aux collectivités locales, aux établissements publics et aux
associations reconnues d’utilité publique, par les gouvernements étrangers ou par les
organisations internationales. (Art. 94-I-21° et 123-20°).

22°) Exonération des biens, marchandises, travaux et prestations de

services destinés à être livrés à titre de don aux gouvernements étrangers, par le
gouvernement du Royaume du Maroc. (Art. 92-I-22°).

23°) Exonération des biens, marchandises, travaux et prestations de

services financés par des dons de l’Union européenne ;

Pour l’application de l’exonération de la T.V.A. prévue par l’article 92-I-20°

21°, 22° et 23°, le donateur doit adresser au service central, une demande en
exonération de taxe, revêtue du visa de l’organisme bénéficiaire du don et indiquant le
nom du fournisseur, son numéro d’identification fiscale, la nature du bien, de la
marchandise des travaux ou des prestations de services destinés à être livrés à titre de
don et leur prix hors T.V.A.

Au vu de cette demande, le service établit au nom du fournisseur, une

attestation d’achat en exonération en double exemplaire, dont l’un est remis au
fournisseur qui le conserve à l’appui de sa comptabilité.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le

bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être revêtues d’un cachet portant la
mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée - article 92-I-20° ou
article 92-I-22° du C.G.I. »

Les personnes effectuant en exonération de taxe des opérations portant

sur les biens travaux et services dans le cadre de la coopération internationale en vertu
des dispositions des articles 92-I-20° et 92-I-22° précités, peuvent prétendre au
remboursement de la T.V.A. ayant payé en amont concernant lesdites opérations et ce
conformément à l’article 103 du C.G.I.

24°- les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées

par la Banque Islamique de développement conformément au dahir n°1-77-4
précité ;

25°) Exonération des biens mobiliers ou immobiliers acquis par

l’Agence Baït Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n° 1.99.330 du 11 safar
1421 ( 15 mai 2000) portant publication de l’accord de siège, fait à Rabat le 22
décembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du Maroc et l’agence Bayt Mal Al
Qods Acharif ;

le 11/5/2007 73
 26°) Exonération des opérations et activités de Bank Al-Maghrib se
rapportant :

- à l’émission monétaire et à la fabrication des billets, monnaies

et autres valeurs et documents de sécurité ;
- aux services rendus à l’Etat ;
- et de manière générale, à toute activité à caractère non lucratif
se rapportant aux missions qui lui sont dévolues par les lois et
règlements en vigueur ;

27) a) – Exonération des intérêts et commissions sur les opérations de

prêt et de toutes autres prestations de service effectuées par les banques offshore ;

- les intérêts servis par les dépôts et autres placements effectués en monnaies
étrangères convertibles auprès des banques offshore ;

- les biens d’équipement à l’état neuf nécessaires à l’exploitation acquis

localement par les banques offshore ;

- les fournitures de bureau nécessaires à l’exercice de l’activité desdites

banques.

b) - Exonération des opérations faites par les sociétés holding offshore et

effectuées au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-
résidentes et payées en monnaies étrangères convertibles.

Les opérations effectuées par les sociétés holding offshore bénéficient du

droit à déduction au prorata du chiffre d’affaires exonéré, dans les conditions prévues
par le présent livre ;

28°) Les opérations de construction de locaux à usage exclusif

d'habitation portant sur le logement social (Art. 92-I-28°)

Cette exonération instituée par l'article 18 de la loi de finances pour

l'année 1995, permet à un grand nombre de citoyens à faible et moyen revenu
d'accéder à la propriété.

Conditions d'exonération du logement social (Art. 93-I)

Peuvent bénéficier de l'exonération précitée les personnes physiques et

morales édifiant des logements sociaux à usage d'habitation dont la superficie couverte
et la valeur immobilière totale n'excèdent pas par unité de logement respectivement
100 m² et 200 000 dirhams taxe comprise. Ces dispositions sont applicables aux

le 11/5/2007 74
constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée à compter du 1er
janvier 1995.

1 - Opérations concernées :

a) Constructions destinées à l'habitation personnelle :

Pour bénéficier de la détaxation deux conditions sont nécessaires :

1) la superficie couverte ne doit pas excéder 100 m² par unité de

logement.

Par unité de logement, il faut entendre une construction indépendante

composée des pièces principales, des annexes (cuisine, salle de bain, toilettes,
vestibules) et des dépendances (cave, buanderie, garage).

Par superficie couverte il faut entendre la superficie du plancher,

autrement dit, les superficies brutes des pièces principales, des annexes et des
dépendances.

2) la valeur immobilière totale (VIT) ne doit pas excéder le montant de

200 000 DH taxe comprise.

La VIT comprend outre le prix du terrain figurant sur l'acte d'achat et les
frais annexes (enregistrement + frais de conservation foncière + les frais d'actes), le
coût de la construction justifié par les factures d'achat et les mémoires de travaux,
auxquels il faut ajouter les frais de branchement d'égout, d'eau, d'électricité, la taxe
d'autorisation de bâtir, les honoraires d'architecte et toutes dépenses engagées à cet
effet.

Il est précisé que la valeur du terrain à prendre en considération est celle

figurant sur l'acte d'achat. Il n'y a pas lieu de procéder à son actualisation.

b) Constructions destinées à la vente

Les opérations de construction de logement effectuées par les promoteurs

immobiliers et dont la superficie et le prix de cession ne dépassent pas respectivement
100 m² couvert et 200.000 DHS hors taxe peuvent bénéficier de l'exonération avec le
droit à déduction prévu à l'article 92-I-28 °.

Lorsqu'il s'agit de la construction de logements collectifs, la superficie

couverte comprend, outre la superficie brute de l'unité de logement (superficie
habitable + les murs), la fraction des parties indivises comptées au minimum à 10 %
de la superficie brute.

le 11/5/2007 75
 2 - Opérations exclues

- constructions destinées à la location ;

- constructions destinées à usage professionnel ;
- extensions.

Ne peuvent en effet bénéficier de l'exonération précitée les constructions

portant sur des extensions ne constituant pas une unité de logement autonome telle
que définie ci-dessus.

29°) Exonération des opérations de construction de cités,

résidences et campus universitaires réalisées par les promoteurs
immobiliers pendant une période maximum de trois (3) ans courant à
compter de la date de l’autorisation de construire des ouvrages constitués
d’au moins cinq cent (500) chambres, dont la capacité d’hébergement est
au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre d’une convention
conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier des charges ;

Pour bénéficier de cette exonération, les personnes qui

procèdent auxdites constructions doivent adresser, au service local
d'assiette dont ils relèvent, une demande d’exonération établie sur un
imprimé fourni par l’administration.

Cette demande doit être accompagnée des documents ci-

après :

- une copie certifiée conforme de l’autorisation de construire et

du plan de construction ;

- une copie de la convention signée entre le promoteur

immobilier et le Ministère de l’Enseignement Supérieur ;

- une copie des marchés de travaux justifiant le montant global

ainsi que le montant de la T.V.A. demandée en exonération.

Au vu de cette demande, le service local d'assiette établit une

attestation d’exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le
service, les deux autres sont remis au promoteur qui remet un exemplaire
à l’entrepreneur de travaux adjudicataire du marché de construction des
ouvrages précités.

Toutefois, dans le cas où les personnes physiques ou morales

se livrent à elles mêmes la construction des ouvrages en question, elles
doivent déposer en même temps que leur déclaration de chiffre d’affaires

le 11/5/2007 76
au titre de la livraison à soi-même desdites constructions, une demande
d’exonération établie sur un imprimé fourni par l’administration.

Cette demande doit être accompagnée des copies de la

convention et de l’autorisation de construire citées ci-dessus, des factures
ou mémoires justifiant le coût de la construction ainsi que d’un état
descriptif les récapitulant.

Au vu de cette demande, le service local d'assiette établit en

double exemplaire, au nom du promoteur immobilier, une attestation
d’exonération de l’opération de livraison à soi-même lui conférant le droit
au remboursement prévu à l’article 103 du C.G.I . Le premier exemplaire
est conservé par ledit service et le second est remis à l’intéressé pour
constituer son dossier de remboursement.

30°) Exonération des opérations de réalisation de logements sociaux

afférents au projet « Annassim » situé dans les communes de Dar Bouazza et
Lissasfa par la société nationale d’aménagement collectif ( SO.NA.D.A.C) ;

31°) Exonération des opérations réalisées par la société « Sala Al

Jadida » dans le cadre de son activité ;

32°) les opérations de restauration des monuments historiques

classés et des équipements de base d'utilité publique (Art. 92-I-32°)

L'exonération bénéficie aussi bien aux personnes physiques que morales,

les modalités d'application la concernant et ayant pour objet d'assurer que les
équipements en question remplissent les conditions visées à l'article ci-dessus, sont
régies par voie réglementaire. Les personnes physiques et morales bénéficiant de
l’exonération au titre des opérations de restauration de monuments historiques classés
et des équipements de base d’utilité publique prévues au paragraphe 32 du I de l’article
92 du C.G.I. doivent adresser au service des impôts compétent une demande en
restitution de la taxe payée sur les achats des matériels, travaux ou services acquis
auprès d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée accompagnée des factures d’achat
correspondantes, établies en leur nom.

Cette demande est établie sur un imprimé fourni par les services
compétents.

Au vu de cette demande et des factures d’achat le ministre chargé des

finances ou la personne déléguée par lui à cet effet, établit un ordre de restitution du
montant de la taxe payé.

le 11/5/2007 77
 33°) Bâtiments de mer et produits incorporés dans lesdits
bâtiments : (Art. 92-I-33° et 34°)

L'article 92-I-33° et 34° du C.G.I. dispose que les opérations de ventes,

de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer ainsi que les
ventes aux compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux armateurs à
la pêche de produits destinés à être incorporés dans lesdits bâtiments, sont exonérées
de la T.V.A.
1º a) bâtiments de mer :

Par bâtiment de mer, on doit entendre les navires, bâtiments, bateaux et

embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de
transport et effectuant une navigation principalement maritime.
Bénéficient de la détaxation :

- les navires destinés à la navigation maritime pour le transport de

voyageurs ou de marchandises sur des lignes de navigation nationales ou
internationales ;

- les remorques, les bateaux pilotes et les bateaux sauveteurs ;

- les navires destinés à la navigation maritime et utilisés par les pêcheurs

professionnels ;

- les bâtiments de la marine nationale et les vedettes garde-pêche ;

- les bâtiments des flottilles civiles de l'Etat (Douane, police maritime ...) ;

- les bateaux affectés au ravitaillement des phares et les navires câbliers ;

- les bateaux utilisés par les entreprises qui organisent des excursions
touristiques en mer ;

- les canots et chaloupes des bâtiments de mer.

* sont exclus du bénéfice de la détaxation :

- les bâtiments de mer des entreprises qui les utilisent dans le cadre de
leur activité industrielle (dragues, chalands et clapets servant au transport des déblais
dans les ports qu'ils soient ou non automoteurs) ;

- les bâtiments des établissements chargés de la gestion des ports

(bateaux grues, bateaux vasiers, docks flottants, allèges et canots dans les ports,
dragues, grues flottantes, bouées marines, pontons, mâtures ...) ;

- les bâtiments utilisés par les ostréiculteurs (éleveurs d'huîtres) et les

myticulteurs (éleveurs de moules) dans le cadre de leur profession ;

le 11/5/2007 78
 - les hydroglisseurs, les pédalos, les canots pneumatiques et les
embarcations sportives propulsées à la rame ou à la pagaie ;

- les bateaux de sport et de plaisance ....

b) Opérations concernées par la détaxation :

La détaxation s'applique aux ventes de bâtiments de mer et aux travaux

de réparation et de transformation de ces mêmes bâtiments, que ces opérations soient
réalisées par les chantiers navals en qualité d'entrepreneurs principaux ou de sous-
traitants.

Entrent dans ce cadre, outre les travaux concernant les oeuvres vives, les
travaux d'électrification, de menuiserie, de calorifugeage, de peinture, de décoration, le
détartrage des chaudières, le piquage de la coque, la soudure des parties détériorées ...

c) Opérations exclues de la détaxation :

L'exclusion du bénéfice de la détaxation frappe les opérations ayant tout

autre objet que la construction, la transformation et la réparation des bâtiments de
mer.

Il en est ainsi notamment :

- de la réparation et de la transformation des bateaux ne répondant pas à

la définition de l'article 92-I-33°;

- du remorquage par un tiers au bassin de radoub (bassin destiné aux

réparations de coques de navires) du bateau à réparer ;

- de la location du bassin de radoub pour la réparation, moyennant

paiement d'une redevance ;

- des services divers, rendus à l'utilisateur de la forme de radoub ;

- de la location de mahonnes permettant d'opérer sur la partie extérieure

de la coque, de pontons indispensables au débarquement de grosses pièces et de tout
matériel destiné à des armateurs et des chantiers navals qui l'utilisent dans le port ou
dans les eaux territoriales ;

- des travaux d'études et des travaux effectués en régie pour le compte

des chantiers et des armateurs ;

- des fournitures de main d’œuvre, quelle que soit la qualité de

l'entreprise qui la fournit.

le 11/5/2007 79
 2- a) Produits incorporés dans les bâtiments de mer :

Il s'agit des produits incorporés dans les navires et formant le corps

même du bâtiment (objets de gréement et d'armement, boiseries, revêtements divers,
instruments de bord...) mais aussi les produits dont l'utilisation est nécessaire sur
lesdits bâtiments (équipement et outillage de bord ...).

b) Conditions de l'exonération :

Pour bénéficier de l'exonération, les produits destinés à être incorporés

dans les bâtiments de mer doivent être livrés aux compagnies de navigation, pêcheurs
professionnels et aux armateurs à la pêche, soit directement par les fabricants soit par
l'intermédiaire de négociants.

Les vendeurs de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de

mer exonérés sont tenus d'indiquer sur les factures qu'ils délivrent les noms des
bateaux à équiper ainsi que le nom et la qualité de l'acheteur.

Les utilisateurs (compagnies de navigation, pêcheurs professionnels et

armateurs de la pêche) doivent remettre à leurs fournisseurs des attestations, établies
sous leur propre responsabilité permettant à ces derniers de vérifier et de justifier de la
facturation en exonération.

Les chantiers navals et les négociants doivent effectuer leurs achats en

taxe acquittés et procéder ensuite à la déduction dans les conditions de droit commun
(imputation ou remboursement) (cf. infra chapitre déduction et remboursements).

34°) Les ventes aux compagnies de navigation, aux pêcheurs

professionnels et aux armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés
dans les bâtiments visés aux 34° ci-dessus.

35°) Exonération des opérations de transport international, les

prestations de services qui leur sont liées ainsi que les opérations de
réparation, d’entretien, de maintenance, de transformation, d’affrètement et
de location portant sur les différents moyens dudit transport ;

Antérieurement au 1er janvier 2002, les opérations de

transport international maritime, aérien ou terrestre connaissent le même
traitement fiscal en matière de T.V.A., à savoir l’exonération sans droit à
déduction.

Par contre, les prestations de services qui leur sont liées se

distinguent par un traitement fiscal différencié, tel qu’il ressort du tableau
ci-après :

le 11/5/2007 80
TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE
EN MATIERE DE T.V.A. AU TRANSPORT INTERNATIONAL
EN VIGUEUR AU 31-12-2001

NATURE DE L’OPERATION TRANSPORT INTERNATIONAL

Terrestre Aérien Maritime

- Opérations de transport Exonérées Exonérées Exonérées

international. sans droit à sans droit à sans droit à
déduction déduction déduction

- Prestations de services Taxables à Exonérées Taxables à

liées au transport 20 %. sans droit à 20 %
international. déduction

- Opérations de vente Exonérées Exonérées Exonérées

d’autocars, de camions, avec droit à avec droit à avec droit à
d’aéronefs ou de navires. déduction déduction déduction
(Régime
douanier)

- Opérations de réparation et Taxables à Taxables à Exonérées

de transformation portant 20 % 20 % avec droit à
sur les moyens de déduction
transport.

Dans un but d’harmonisation et d’adaptation de notre

fiscalité à la fiscalité internationale, notamment les directives de l’Union
Européenne, les nouvelles dispositions de l’article 92-I-35° du C.G.I.
exonèrent désormais avec droit à déduction, à compter du 1er Janvier
2002, les opérations de transport international, les prestations de services
qui leur sont liées ainsi que les opérations de réparation, d’entretien, de
maintenance, de transformation, d’affrètement et de location portant sur
les différents moyens dudit transport.

Il est rappelé que cette disposition vient compléter le

dispositif fiscal incitatif déjà existant afférent au transport international à
savoir, l’exonération avec droit à déduction :

le 11/5/2007 81
 - des opérations de vente, de réparation et de
transformation portant sur les bâtiments de mer ;

- des ventes aux compagnies de navigation, des produits

destinés à être incorporés dans les bâtiments précités ;

- des ventes d’autocars, de camions et des biens

d’équipement y afférents acquis par les entreprises de transport routier
international ;

- et de l’avitaillement des bâtiments de mer et des

aéronefs.

Ainsi, on examinera successivement :

- les opérations de transport international ;

- les prestations de services qui leur sont liées ;
- les conditions d’application de l’exonération et du
remboursement de la T.V.A. au profit des redevables
éligibles à l’exonération précitée.

I - Les opérations de transport international

Par transport international, il convient d’entendre les

transports en provenance ou à destination de l’étranger quel que soit le
point d’embarquement initial et celui du débarquement final.

L’exonération porte sur la totalité de l’opération de transport

international y compris la partie afférente au parcours effectué sur le
territoire marocain et quel que soit le sens du trajet. Cette exonération
bénéficie aussi bien au transport de voyageurs qu’à celui des marchandises
ou objets qu’il soit effectué par voie terrestre, aérienne ou maritime.

A - Transport de voyageurs

Le transport international de voyageurs se caractérise par le

fait qu’un contrat unique de transport international n’entraîne pas toujours
l’utilisation d’un même vol et d’un même trajet.

Le critère essentiel qui permet de qualifier de transport

international une opération comportant l’utilisation de plusieurs trajets ou
vols dont un ou plusieurs à l’intérieur du territoire, assurés par une même
compagnie ou par différentes compagnies, doit être recherché dans la
notion de contrat unique de transport.

le 11/5/2007 82
Contrat unique de transport

Cette notion fondamentale permet de régler les cas suivants :

- billet unique et trajet ou vol unique : c’est le cas le plus

simple et l’exonération est acquise dès le moment où le
point de départ ou celui d’arrivée se situe hors du Maroc ;

- contrat unique et pluralité de vols ou de trajets : dans le

cas où un seul contrat de transport international a été
conclu avec le client, que ce contrat ait donné lieu à la
délivrance d’un seul billet ou de plusieurs billets,
l’exonération est acquise même si un ou plusieurs vols ou
trajets sont effectués à l’intérieur du Maroc. Ainsi, à titre
d’exemple, le contrat portant sur un trajet fractionné
Agadir-Casablanca, Casablanca-Tanger et Tanger-Paris,
est considéré comme un contrat unique de transport
international.

Toutefois, doit être considéré comme n’ayant pas le caractère

international et par conséquent soumis à la T.V.A., un contrat de transport
conclu avec un client quelle que soit sa nationalité et quel que soit le pays
d’émission du billet, lorsqu’il s’agit d’un vol ou d’un trajet dont le point de
départ et d’arrivée sont situés au Maroc.

B - Transport de marchandises

Les mêmes principes énumérés ci-dessus en matière de

transport de voyageurs sont applicables au transport de marchandises,
qu’il soit terrestre, maritime ou aérien.

II – Les prestations de services qui sont liées au transport

international

Cette exonération concerne notamment :

- les prestations de services utilisées pour les besoins du

transport international maritime, aérien et terrestre ;

- les opérations particulières portant sur :

 les prestations de services effectuées par les agents

consignataires, mandataires, courtiers, etc… ;
 les commissions sur les ventes de billets par les
agences de voyages et par les intermédiaires.

le 11/5/2007 83
 Il est précisé que les prestations de services énumérées ci-
après sont données à titre indicatif.

A- Prestations de services liées au transport international

maritime

1- Prestations concernées

Les prestations concernées par l’exonération précitée sont

les suivantes :

a) Prestations de services pour les besoins des navires

Il s’agit notamment des opérations de :

- pilotage de navire ;
- remorquage y compris « l’attente » ou le « déplacement
du remorqueur » ;
- amarrage, démarrage ;
- utilisation des installations portuaires (quais, matériels de
manutention) ;
- entretien, réparation, maintenance du navire, du matériel
de bord (désinfection, dératisation, nettoyage…) ;
- gardiennage et services de prévention et de lutte contre
l’incendie ;
- visites de sécurité et de classification, examens de
carènes, expertises techniques ;
- expertises ayant trait à l’évaluation des dommages subis
par les navires ;
- opérations d’affrètement, de location des navires.

b) Prestations de services liées à la cargaison

Il s’agit notamment des prestations suivantes :

- chargement et déchargement du bateau ;

- manutention de la marchandise accessoire au chargement
et au déchargement du bateau effectuée dans l’enceinte
portuaire, notamment :
 arrimage la cargaison, marquage, mesurage,
expertise… ;
 remplissage, dépotage, empotage conteneurs ;
- location du matériel pour le chargement et le
déchargement du bateau ;
- location de contenants et de matériels de protection de la
marchandise pour une utilisation à quai ou à bord ;
(conteneurs, cadres, caisses, palettes, bâches) ;

le 11/5/2007 84
 - stationnement des wagons de marchandises sur les voies
du quai ;
- gardiennage de la marchandise à bord du bateau ou
pendant la durée d’attente de la marchandise dans le
port ;
- magasinage de la marchandise à exporter (frais
d’utilisation d’entrepôts, de magasins, de hangars, de
silos, de chambres froides etc… y compris les frais de
manutention afférents au magasinage) ;
- embarquement et débarquement des passagers et de
leurs bagages ;
- location de matériels d’équipement nécessaires aux
opérations d’embarquement ou de débarquement des
passagers et de leurs bagages (passerelles, chariots de
manutention etc…) ;
- usage des gares maritimes ;
- opérations d’assistance aux passagers.

2 – Opérations exclues

Sont soumises à la T.V.A. les prestations de services réalisées

pour les besoins des bateaux de plaisance, de sport ou des bateaux
effectuant de la navigation intérieure ayant pour point de départ et point
d’arrivée un port marocain.

B - Prestations de services liées au transport international aérien

1- Prestations concernées

a) Prestations portant sur les aéronefs

Ces prestations concernent notamment :

- l’atterrissage, le stationnement et le décollage ;

- l’usage des dispositifs d’éclairage ;
- l’usage des installations aménagées pour la réception des
passagers et des marchandises ;
- l’usage des installations destinées à l’avitaillement des
aéronefs ;
- l’usage des dispositifs d’assistance à la navigation
aérienne ;
- l’usage des moyens mécaniques, électriques ou
pneumatiques pour la mise en route des moteurs des
aéronefs ;
- le transport de l’équipage sur l’aire des aéroports ;

le 11/5/2007 85
 - les opérations de nettoyage, d’entretien, de réparation et
de maintenance des aéronefs, du matériel et des
équipements de bord ;
- le gardiennage et le service de prévention et de lutte
contre l’incendie ;
- les visites de sécurité et les expertises techniques ;
- l’expertise ayant trait à l’évaluation des dommages subis
par les aéronefs.
- les opérations d’affrètement et de location d’aéronefs.

b) Prestations liées à la cargaison

Il s’agit notamment des prestations suivantes :

- embarquement et débarquement des passagers et leurs

bagages ;
- chargement et déchargement des aéronefs ;
- opérations d’assistance aux passagers (notamment le
transport des passagers de l’aérogare à l’aéronef,
opérations relatives à l’enregistrement des passagers et
de leurs bagages) ;
- opérations de trafic (diverses opérations d’ordre
administratif inhérentes au trafic aérien (établissement du
devis de poids, tenue du carnet de bord de l’appareil,
comptage du fret notamment) ;
- location de contenants et de matériels de protection de
marchandises ;
- gardiennage et magasinage de marchandises ;
- expertise ayant trait à l’évaluation des dommages subis,
par les passagers et les marchandises.

2 – Opérations exclues

Les prestations de services réalisées pour les besoins d’aéronefs

liant des aérodromes marocains ou pour les besoins d’avions de tourisme,
sont soumises à la T.V.A. dans les conditions du droit commun.

C - Prestations de services liées au transport international

routier

Il s’agit notamment des opérations suivantes :

- entretien, réparation, maintenance, nettoyage des

camions ou des autocars ;
- graissage et vidange ;
- gardiennage et stationnement ;
- conditionnement et magasinage de marchandises ;

le 11/5/2007 86
 - location de matériels utilisés pour les besoins du
transport ;
- expertises techniques ;
- expertises ayant trait à l’évaluation des dommages subis
en cas d’accidents ;
- services de dépannage, de prévention et de lutte contre
l’incendie ;
- services des autoroutes ;
- opérations d’affrètement, de location de camions et
d’autocars ;
- mise à disposition du personnel.

D – Opérations accessoires au transport international

1- Commissions sur les ventes de billets

Les billets internationaux vendus par les agences de voyage ou

par les intermédiaires donnent lieu à un prélèvement d’une commission
sur le prix de vente du billet.

Les commissions perçues sont exonérées avec droit à

déduction conformément aux nouvelles dispositions prévues par l’article
92-I-35° du C.G.I.

2- Prestations de services effectuées par les mandataires

Sont exonérés avec droit à déduction les services rendus par

les agents consignataires, commissionnaires, courtiers et autres
intermédiaires qui interviennent dans les opérations du transport
international.

Ainsi, les commissions perçues au titre d’intermédiation et de

courtage portant sur des opérations de transports internationaux de
marchandises ou de voyageurs qui étaient taxables auparavant sont
désormais exonérées de la T.V.A. avec droit à déduction.

III – Conditions d’application de l’exonération et du

remboursement

A – Bénéfice de l’exonération de T.V.A. sur les prestations

de service liées au transport international

Cette exonération vise les entreprises marocaines ou étrangères

effectuant des opérations de transport international.

le 11/5/2007 87
 Pour l’application de l’exonération précitée, les entreprises de
transport international doivent délivrer un bon de commande (ou tout
document en tenant lieu) à leurs prestataires de services.

Ce bon de commande doit comporter, outre l’engagement du

transporteur de verser la T.V.A. exigible au cas où les prestations
exonérées ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonération,
les renseignements désignés ci-après :

1- Pour le transport routier

- les nom, prénom, raison sociale ou dénomination du

bénéficiaire ;

- la référence de l’agrément exploité ainsi que le numéro

d’immatriculation du véhicule ;

- la nature de la prestation ;

- les nom, prénom, raison sociale ou dénomination du

prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro
d’identification fiscale.

2 - Pour le transport maritime

- la raison sociale ou dénomination de la compagnie maritime ;

- les nom, numéro de matricule, nationalité du bâtiment de

mer ainsi que toutes autres indications nécessaires à
l’identification du navire ;

- la nature de la prestation ;

- les nom prénom, raison sociale, dénomination du

prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro
d’identification fiscale.

3 - Pour le Transport aérien

- la raison sociale ou dénomination commerciale et la

nationalité de la compagnie aérienne ;

- toutes indications nécessaires à l’identification de l’aéronef ;

- la nature de la prestation ;

le 11/5/2007 88
 - les nom, prénom, raison sociale ou dénomination du
prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro d’identification
fiscale.

Au vu de ce bon de commande, le prestataire de service est

autorisé à effectuer ladite prestation en exonération de la T.V.A. et doit le
conserver à l’appui de sa comptabilité.

Les factures et tous documents se rapportant aux prestations

de services réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus
doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération
de la taxe sur la valeur ajoutée – Article 92-I-35° du C.G.I.

B - Remboursement de la T.V.A.

1- Personnes éligibles

Les personnes éligibles au remboursement de la T.V.A. au titre

du transport international sont :

a) Les redevables réalisant des prestations de service en

exonération de la T.V.A. au profit des entreprises de transport international

Lesdits redevables peuvent prétendre au remboursement du

crédit de taxe résultant de la différence entre la taxe déductible et la taxe
collectée au titre de leurs opérations imposables. A ce titre, ils doivent se
conformer aux obligations et formalités édictées par les articles 103 –105
du C.G.I .

b) Les entreprises de transport international pour les achats de

biens et services ouvrant droit à déduction, effectués en taxe acquittée

Ces entreprises qu’elles soient marocaines ou étrangères,

doivent toutefois prendre la qualité d’assujetti pour pouvoir bénéficier
dudit remboursement conformément aux dispositions législatives et
réglementaires en vigueur.

2- Demande de remboursement

La demande de remboursement doit être formulée sur un

imprimé fourni par le service local des impôts dont dépend le redevable,
accompagnée des pièces justificatives telles que décrites par le décret
d’application.

Conformément aux dispositions réglementaires, le dépôt de la

demande de remboursement doit être effectué auprès du même service, à

le 11/5/2007 89
la fin de chaque trimestre de l’année civile au titre des opérations réalisées
au cours du ou des trimestres écoulés.

Ce dépôt doit être effectué dans un délai n’excédant pas

l’année suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demandé.

C- Prorata de déductions

Les entreprises exerçant à la fois les activités de transport

national et international sont tenues de régulariser le pourcentage
provisoire pratiqué au cours de l’année 2001 par le prorata définitif de la
même année, dans les conditions prévues à l’article 103 du C.G.I.

A partir du 1er janvier 2002, ces entreprises opèrent désormais

les déductions à 100% du fait que le transport international est devenu
exonéré avec droit de déduction.

D – Dispositions transitoires

Les redevables ayant effectué des prestations de services

taxables pour le compte des entreprises de transport international et pour
lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent,
conformément au paragraphe IV de la loi de finances pour l’année 2002,
déposer avant le 1er mars 2002 au service local des impôts dont ils
relèvent, une liste nominative de leurs clients débiteurs au 31 Décembre
2001, en indiquant pour chacun d’eux, le montant des sommes dues au
titre des affaires soumises à la taxe.

La taxe due par ces redevables au titre des prestations de

service facturées avant le 1er Janvier 2002, sera acquittée au fur et à
mesure de l’encaissement des sommes dues.

36°) Exonération des produits livrés et les prestations de services

rendues aux zones franches d’exportation et provenant du territoire assujetti ;

Zones franches d’exportation

L’article 16 de la loi de finances pour la période allant du 1 er

juillet au 31 décembre 2000 consacre l’harmonisation des dispositions des
articles 33 et 34 de la loi n° 19-94 relative aux zones franches
d’exportation avec les textes fiscaux en vigueur.

Actuellement l’article 92-I-36° du C.G.I.

le 11/5/2007 90
 I- Exonération des prestations de services

Les dispositions de l’article 33 de la loi n° 19-94 précitée

stipulent que « sont exonérées dans le cadre de l’article 8 de la loi n° 30-
85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée, les entrées en zones franches
d’exportation de produits provenant du territoire assujetti tel que visé à
l’article 20 de la présente loi ».

Ainsi, seuls les produits destinés aux zones franches

bénéficiaient de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à
déduction.

Cette situation s’explique par le fait que dans le cadre de la

loi de finances pour l’année 1995, le législateur a étendu l’exonération
prévue en matière d’exportation aux prestations de service.

Or, cette notion de prestation de service à l’export n’a pas

été insérée dans l’article 33 de la loi n° 19-94 sus-visée.

La nouvelle mesure vise à corriger cette distorsion en

étendant l’exonération dont bénéficient les prestations de service
destinées à l’exportation à celles rendues aux zones franches
d’exportation.

Par conséquent, à compter du 1er juillet 2000, les

entreprises installées en zones franches d’exportation, peuvent recevoir en
exonération de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction, les
services provenant du territoire assujetti et répondant à la notion
d’exportation de services.

Au sens des dispositions de l’article 92-I-1° du C.G.I. précité,

on entend par prestations de service :

- les prestations de service réalisées dans le territoire

assujetti et destinées à être exploitées ou utilisées en zones franches
d’exportation ;

- les prestations de service portant sur des entrées en zones

franches d’exportation de produits, effectuées pour le compte
d’entreprises établies dans lesdites zones.

L’utilisation desdites prestations de service en zones

franches doit être justifiée par la production de la facture établie au nom
du client situé dans lesdites zones franches et des pièces justificatives du
règlement effectué en devises.

Les fournisseurs de biens ainsi que les prestataires de

services installés dans le territoire assujetti, peuvent prétendre au

le 11/5/2007 91
remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée supportée, en amont, au
titre de l'acquisition desdits biens et services et ce, dans les conditions et
suivant les modalités prévues par le décret pris pour l’application de la
T.V.A..

II - Régime fiscal des travaux de construction ou de montage

Les zones franches d’exportation sont considérées du point

de vue fiscal comme un territoire non-assujetti à la taxe sur la valeur
ajoutée. De ce fait, les travaux de construction et de montage réalisés
dans lesdites zones constituent des opérations situées hors champ
d’application de la taxe sur la valeur ajoutée.

Or, l’article 34 de la loi n° 19-94 stipulait que « les

entreprises « marocaines ou étrangères intervenant dans les zones
franches d’exportation, dans « le cadre de travaux de construction ou de
montage, sont soumises aux impôts et taxes dans les conditions de droit
commun .

Il en découlait que lesdits travaux étaient soumis à la taxe

sur la valeur ajoutée ; ce qui allait à l’encontre des mesures fiscales
incitatives pour rendre ces zones plus attractives.

Afin de remédier à cette situation, l’article 16 de la loi de

finances précitée a exclu du champ d’application de la taxe sur la valeur
ajoutée les travaux de construction ou de montage effectués à l’intérieur
de ces zones.

Ainsi, les entreprises marocaines ou étrangères qui

procèdent à la réalisation des travaux de construction ou de montage sont
tenues de facturer lesdits travaux en hors taxe étant précisé que les achats
de produits et services nécessaires à la réalisation desdits travaux sont
exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions prévues à
l’article 33 précité. Les fournisseurs de ces produits et services peuvent
bénéficier du remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée payée en
amont.

Dans le cas où les entreprises de travaux installées dans le

territoire assujetti , effectuent des achats taxe comprise et ce, pour la
réalisation de marchés dans les zones franches d’exportation, elles
peuvent demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée qui a
grevé en amont les produits et matières destinés auxdits marchés à
condition que l'entrée en zone franche de ces produits et matières soit
justifiée par la production :

- des factures de vente établies au nom de l’entreprise

réalisant l’investissement dans lesdites zones ;

le 11/5/2007 92
des avis d’exportation correspondants dûment visés par les services des
douanes et impôts indirects.

37°) Exonération de l’ensemble des actes, activités, ou opérations

réalisées par la société dénommée « Agence spéciale Tanger méditerranée ».

38°) Exonération des biens et services acquis ou loués par les

entreprises étrangères de productions audiovisuelles, cinématographiques et
télévisuelles, à l'occasion de tournage de films au Maroc .

Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à cinq

mille (5 000) dirhams et payée sur un compte bancaire en devises convertibles
ouvert au nom desdites entreprises ;

BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS

CINEMATOGRAPHIQUES(L.F. 1997-98)

Sont exonérés avec droit à déduction les biens et les services acquis ou
loués par les entreprises étrangères de productions audiovisuelles, cinématographiques
et télévisuelles, à l'occasion de tournage de films au Maroc.

Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à 5 000

DH et payée sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites
entreprises.

a) Biens et services éligibles à l'exonération :

L'exonération concerne, à titre indicatif :

- la location de studios de tournage ;

- la location de lieux de tournage relevant des départements publics ou privés ;
- la location de matériel de tournage cinématographique et audiovisuel ;
- la location de matériel roulant (voitures, camions, engins de travaux publics),
hélicoptères, deltaplanes, avions ;
- la location d'animaux ;
- le transport terrestre, maritime et aérien du matériel de tournage ;
- l'achat ou la location d'accessoires de décors ;
- la fourniture et la confection de textiles pour costumes et décors ;
- la fourniture de produits d'effets spéciaux (poudre,
explosifs, gaz butane, produits fumigènes) ;
- l'achat ou la location de matériel de Bureautique ;
- l'installation de compteurs et la consommation et électrique ;
- la location ou la fourniture de produits de maroquinerie ;
- l'hôtellerie et la restauration.

b) Les modalités d'application

le 11/5/2007 93
 Pour bénéficier des dispositions prévues au premier alinéa du présent
article, les entreprises concernées doivent se conformer aux formalités édictées par
voie réglementaire.

L'exonération prévue à l'article 92 du C.G.I. précité est subordonnée à

l'obtention d'une autorisation d'achat en exonération valable pour toute la durée du
tournage de films.

Les modalités de délivrance de ladite autorisation sont fixées comme suit:

Les entreprises étrangères de productions de films audiovisuelles,

cinématographiques ou télévisuelles visées à l'article 8 bis précité doivent, adresser à la
sous-direction régionale des impôts de leur choix, une demande d'achat en exonération
de la taxe.

Cette demande doit être accompagnée de :

- une copie certifiée conforme de l'autorisation de tournage ;

- une attestation bancaire justifiant l'ouverture d'un compte ouvert en

devises convertibles.

Au vu de ces documents, le service d'assiette régional doit délivrer, dans

les quarante-huit heures au plus tard qui suivent le dépôt de ladite demande, une
autorisation valable pour toute la durée du tournage en vue d'acquérir ou de louer tous
les biens et services nécessaires pour la réalisation desdits films.

Cette autorisation doit comporter :

- le nom de la personne physique ou de la société bénéficiaire ;

- le numéro du compte bancaire ouvert en devises ;
- la durée du tournage du film.

Les fournisseurs desdits biens et services en exonération, sont tenus :

- de ne se faire payer que par chèque tiré sur le compte bancaire dont le
numéro est indiqué sur l'autorisation délivrée à cet effet par le service ;

- d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part, les références

de paiement et d'autre part, le numéro, la date de l'autorisation ainsi que le service
d'assiette régional qui a visé ladite autorisation.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées en

exonération de la taxe, doivent être revêtus d'un cachet portant la mention vente en
exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l'article 92 II du code général
des impôts institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire
2007).

le 11/5/2007 94
 39°) les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes
physiques non résidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout
achat égal ou supérieur à deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoutée
comprise.

Sont exclus de cette exonération, les produits alimentaires (solides et

liquides), les tabacs manufacturés, les médicaments, les pierres précieuses non
montées et les armes, ainsi que les moyens de transport à usage privé, leurs biens
d’équipement et d’avitaillement et les biens culturels.

Il est également précisé dans l’article 124 (II) du C.G.I. que la Direction
Générale des Impôts peut confier à des sociétés privées, à compter du 1 er janvier
2007, la restitution de la T.V.A. aux personnes physiques non résidentes.

En vertu de l’article 124-II du Code, la restitution peut être

déléguée à une société privée dans le cadre d’une convention à conclure
avec l’Administration fiscale, les modalités de cette exonération sont
fixées conformément aux dispositions de l’article 26 du décret pris pour
l’application de la T.V.A , et ce à compter du 1er janvier 2007.

Modalités d’exonération :

I- Le bénéfice de l’exonération visée aux articles 92-I-39° et

124-II du code général des impôts est subordonné aux conditions et
formalités suivantes :

1°) La vente doit être effectuée au détail et ne pas avoir un

caractère commercial. Elle doit être accomplie, le même jour, chez un même
vendeur et le montant y afférent doit être d’une contre valeur supérieure
ou égale à 2.000 DH taxe sur la valeur ajoutée comprise.

2°) Le vendeur doit être un assujetti à la taxe sur la valeur

ajoutée et accepter d’accomplir les formalités de la vente ouvrant droit à
la restitution de la T.V.A.. A cet effet, il doit remplir au moment de la
vente, ‘‘ un bordereau de vente à l’exportation’’ constitué d’une copie
originale et de trois exemplaires :

- La copie originale ainsi que deux exemplaires sont remis à

l’acheteur accompagnés d’une enveloppe dispensée
d’affranchissement portant l’adresse de l’Administration
fiscale ;

- Un exemplaire est conservé par le vendeur.

Ce bordereau, formulé sur ou d’après un imprimé établi par

l’Administration fiscale, doit être accompagné des factures détaillées des

le 11/5/2007 95
achats effectués revêtues du cachet du vendeur et comporter les
renseignements suivants :

- les nom et prénom ou raison sociale du vendeur, son adresse

ainsi que son numéro d’identification fiscale ;
- le nom, prénom, nationalité et adresse complète de
l’acheteur ;
- le numéro de compte bancaire ouvert au Maroc (RIB) ou à
l’étranger ainsi que l’intitulé de la banque ;
- la nature, la quantité et le prix unitaire des biens vendus;
- le montant des achats taxe sur la valeur ajoutée comprise et
le taux de la T.V.A. correspondant ;
- le montant de la T.V.A. à restituer (détaxe) ;
- les signatures de l’acheteur et du vendeur.

3°) L’acheteur qui veut bénéficier de la restitution de la taxe

sur la valeur ajoutée sur l’acquisition des biens et marchandises à
l’intérieur, doit être une personne physique non-résidente en court séjour
au Maroc. Il doit présenter lui-même les marchandises, la copie originale
du bordereau ainsi que les deux exemplaires remis par le vendeur
accompagnés des factures à la douane au moment de quitter le territoire
marocain et ce, avant l’expiration du troisième mois qui suit la date de
l’achat.

4°) Le bureau de la douane appose son visa sur la copie

originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires précités après
vérification des renseignements figurant sur lesdits documents et
des marchandises transportées dans les bagages de l’acheteur et garde un
exemplaire.

5°) L’acheteur doit adresser dans un délai de trente (30)

jours, à compter de la date de sa sortie du territoire national, la copie
originale à l’administration fiscale et conserver un exemplaire.

6°) Lorsque les formalités citées ci-haut sont remplies,

l’Administration fiscale procède à la restitution de la taxe sur la valeur
ajoutée, conformément aux indications bancaires figurant sur le
bordereau.

II- Dans le cas où la restitution de la Taxe sur la Valeur

Ajoutée est prise en charge par une société privée, des modalités
particulières peuvent être fixées par une convention conclue entre
l’Administration fiscale et ladite société.

40°) Exonération des opérations d’acquisition de biens et

services nécessaires à l’activité des titulaires d’autorisations de
reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires

le 11/5/2007 96
d’exploitation, ainsi que leurs contractants et sous-contractants,
conformément aux dispositions de la loi n° 21-90 relative à la recherche et
à l’exploitation des gisements d’hydrocarbures ;

41°) Prestations de restauration fournies directement par

l'entreprise à son personnel salarié (Art. 92-I-41°)

Cette mesure qui a été introduite par l'article 18 de la loi de finances

pour l'année 1995 fixe les conditions du bénéfice de ladite exonération comme suit :

- les prestations de restauration en question doivent être servies exclusivement

au personnel salarié de l'entreprise ;

- ces prestations doivent être réalisées au sein de l'établissement ou dans des

locaux appartenant à l'entreprise.

42°) Véhicules neufs acquis par les personnes physiques et

destines exclusivement à être exploités en tant que taxi (Art. 92-I-42°).

Les modalités d'application de ladite disposition sont régies par voie

réglementaire. (Art. 10 de la loi des finances pour l’année 1997/98).

Pour bénéficier de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée prévue au

42° du I de l’article 92 du C.G.I., les personnes éligibles à l’exonération doivent
adresser une demande à la Direction Régionale des Impôts dont elles dépendent.

A l’appui de cette demande, les intéressés doivent fournir :

- un engagement de faire barrer par les services de mine la carte grise du

véhicule à acquérir en exonération :

- une facture pro forma ou devis établi par le fournisseur du véhicule, en triple
exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe y afférente.

Au vu cette demande, l’administration établit au nom du fournisseur, une

attestation d’achat en exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le
service, les deux autres sont remis au bénéficiaire qui fait parvenir un exemplaire à son
fournisseur.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le

bénéfice de l’exonération précitée doivent être revêtus de la mention « exonération de
la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92-I -42° du C.G.I. institué par l’article
5 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2007. »

le 11/5/2007 97
 Les véhicules ayant bénéficié de l’exonération précitée ne doivent,
pendant un délai de 60 mois suivant celui de leur acquisition, faire l’objet de cession ou
de recevoir d’autres utilisations que celle pour laquelle ils ont été initialement acquis.

Les personnes ayant acquis en exonération de taxe les véhicules susvisés

doivent en outre joindre à leurs déclarations fiscales annuelles en matière d’impôt
général sur le revenu :

a) une copie certifiée conforme de la carte grise du véhicule concerné et

ce, au titre de chacun des exercices compris dans la période des 60 mois précitée ;

b) une copie d’attestation d’assurance afférent audit véhicule.

L’inobservation des formalités et obligations susvisées entraîne la

régularisation de la situation de l’intéressé dans les conditions de droit commun prévues
par le livre d’assiette et de recouvrement précité sans préjudice pour l’application des
majorations, pénalités et amendes prévues par ladite loi.

II - Exonération des achats effectués par les diplomates (Art. 94-II)

L'article 94-II dispose que sont exonérés de la taxe sous réserve de la

réciprocité, les marchandises, travaux ou prestations qu'acquièrent ou dont bénéficient,
auprès d'assujettis à la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membres accrédités au Maroc, ayant le statut diplomatique.

Pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée prévue au

paragraphe II de l'article 92 du C.G.I ., les missions diplomatiques ou consulaires et
leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique doivent adresser au
Service Central une demande en restitution de la taxe payée sur leurs achats de
marchandises, travaux ou services acquis auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur
ajoutée, accompagnée des factures d'achats correspondantes, établies en leur nom.

Au vu de cette demande en restitution et des factures d'achat, le Ministre

chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet établit un ordre de
restitution du montant de la taxe payée.

Restitution de la taxe sur la valeur ajoutée au profit des organisations

internationales et régionales installées au Maroc

Aux termes des dispositions du paragraphe II de l’article 92 du

C.G.I, sont exonérées les missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique. Cette
exonération est accordée sous forme de restitution.

le 11/5/2007 98
 Afin d'étendre cette restitution aux organisations
internationales et régionales et leurs membres accrédités au Maroc ayant
le statut diplomatique, les dispositions précitées ont été complétées par
l'article 13 de la loi de finances 2001 consacrant ainsi la doctrine
administrative en la matière.

Pour bénéficier de cette exonération, les organisations

internationales ou régionales ainsi que leurs membres accrédités au Maroc
ayant le statut diplomatique, doivent adresser à la Direction des Impôts
Générale sous couvert du Ministère des Affaires Etrangères et de la
Coopération, une demande en restitution de la taxe payée sur leurs achats
de marchandises, travaux ou services acquis auprès d’assujettis à la taxe
sur la valeur ajoutée accompagnée des factures d’achat correspondantes
établies en leur nom.

Cette demande est établie sur un imprimé, modèle n° 729/89,

fourni par l’administration fiscale.

Au vu de cette demande, le Ministre chargé des Finances ou la

personne déléguée par lui à cet effet établit un ordre de restitution du
montant de la taxe dont le paiement est dûment justifié.

Sous-Section II : Exonérations à l'importation :

En vertu des dispositions de l'article 123 du C.G.I., sont exonérés de la

taxe à l'importation:

1º) - Les marchandises visées aux paragraphes I –A (1°, 2° et 3°) et C

(1°) de l’article 91 du C.G.I. susvisé ;

Il s'agit :

- du pain, couscous, des semoules et farines servant à l’alimentation

humaine ainsi que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures
utilisées dans la panification ;

- du lait (laits et crèmes de lait frais, conservés ou non, concentrés ou

non, sucrés ou non, aux laits spéciaux pour nourrisson ainsi que le beurre de
fabrication artisanale non conditionnée, à l’exclusion des autres produits dérivés du lait;

- du sucre brut (sucre de betterave, de canne, sucres analogues

(saccharose) ;
- des bougies et paraffines à l’exclusion de celles à usage décoratif et des
paraffines utilisées dans leur fabrication ;

le 11/5/2007 99
 2º) Les marchandises, denrées, fournitures placées sous les régimes
économiques en douane.

En cas de mise à la consommation, la taxe est perçue dans les conditions

fixées aux articles 121 et 122 du C.G.I. ;

(cf. exonérations art. 92)

3º) Les échantillons sans valeur marchande ;

Ces échantillons ne servent qu'à la recherche de commandes concernant

des marchandises de l'espèce qu'ils représentent ; leur mode de présentation et la
quantité de produit négligeable qu'ils contiennent les rend inutilisables à d'autres fins
que la prospection.

4º) Les marchandises renvoyées à l'expéditeur aux bénéfices du régime

des retours sous réserve qu'il ne s'agissent point de produits ayant bénéficié du
remboursement de l'impôt lors de leur exportation du Maroc ;

5º) Les livres brochés ou avec reliure autre que de luxe, les journaux,
publications, périodiques visés par le dahir du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958)
formant code de la presse, ainsi que la musique imprimée ;

(cf. section exonérations, sous-section - exonération à l'intérieur- art. 91).

6º) Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications

périodiques ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie ;

7º) Les publications de propagande, telles que guides, dépliants, même

illustrées, qui ont pour objet essentiel d'amener le public à visiter un pays, une localité,
une foire, une exposition présentant un caractère général, destinées à être distribuées
gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicité
commerciale ;

8º) Les hydrocarbures destinés à l'avitaillement des navires effectuant une

navigation en haute mer et des appareils aéronautiques effectuant une navigation au
delà des frontières, à destination de l'étranger et admis en franchise des droits de
douanes dans les conditions fixées par le code des douanes et impôts indirects
approuvé par le dahir portant loi nº 1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;

Les carburants, combustibles et lubrifiants nécessaires aux navigations

maritimes ou aériennes à destination de l'étranger sont exemptés de tous droits et
taxes tant à l'entrée qu'à la sortie du Maroc (code des douanes).

9º) - les bateaux de tout tonnage servant à la pêche maritime ;

- les engins et filets de pêche ;

- les rogues de morues ;

le 11/5/2007 100
 - les appâts destinés aux bateaux pêcheurs ;
- les appareils aéronautiques destinés aux armateurs et aux
professionnels de la pêche en haute mer et utilisés exclusivement pour le repérage des
bancs de poissons.

10°)- les bâtiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations

capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et
effectuant une navigation principalement maritime ;

11º) Les produits de la pêche maritime marocaine ;

12º) Les animaux vivants de race pure, des espèces équidés, bovine et ovine
ainsi que les caprins et les camélidés. Les autruches et les oeufs à couver les autruches.

13º) Les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le

nitrate de potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834.21.10, le phosphate de
potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835 24 10) le polyphaste de potassium
à usage d'engrais (rubrique tarifaire 26210020130), les autres nitrates (rubriques
tarifaire 28342910190). Article modifié et complété par l'article 16, de la loi de finances
pour l'année 1994.

14º) Les bulbes, oignons, tubercules, racines tubéreuses, griffes et rhizomes,

en repos végétatif ;

15°)- les produits et matériels visés au 5°du I de l'article92 ci-dessus ;

16°)- les pois chiches, lentilles et fèves à l'état naturel ;

17º) L'or fin en lingots ou en barres ;

18º) Les monnaies ayant cours légale, ainsi que tous métaux précieux
destinés aux opérations effectuées par la Banque du Maroc, pour son propre compte ;

19°) les biens, marchandises destinés à être livrés à titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères à l’Etat, aux collectivités
locales, aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique
s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en
situation précaire;

20°) Les biens et marchandises destinés à être livrés à titre de don dans le
cadre de la coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités locales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d'utilité publique, par les
gouvernements étrangers ou par les organisations internationales ;

21°) les biens et marchandises relatifs aux marchés financés par des dons de
l’Union Européenne ;

le 11/5/2007 101
 22º) a- Les biens d'investissement susceptibles d'être inscrit, dans un compte
d'immobilisation et de donner lieu à amortissement, éligibles au droit à la déduction
prévue à l'article 101 du C.G.I., importés par les assujettis pendant une durée de 24
mois à compter du début d’activité ;

b- Les biens d’équipement, matériels et outillages nécessaires à la

réalisation des projets d’investissement portant sur un montant supérieur à deux cent
(200) millions de dirhams, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat ;

Cette exonération est accordée également aux parties, pièces détachées

et accessoires importés en même temps que les équipements précités .

Pour les explications relatives aux modalités d'application de cette

exonération cf. supra.

23°) les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents, à

inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier, sous réserve que lesdites entreprises remplissent les conditions
prévues par l’article 104 ci-dessus.

Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant une durée de 24 mois
à compter de début d’activité ;

24°) les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la

formation professionnelle à inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les
établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle, à l'exclusion des
véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et
aménagés spécialement à cet effet.

Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant une durée de 24

mois à compter de début d’activité ;

25°) les biens d’équipement, matériels ou outillages neufs ou d’occasions,

dont l’importation est autorisée par l’Administration importé par les diplômés de la
formation professionnelle pendant une durée de 24 mois à compter de début
d’activité ;

26°) les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés dans le

cadre des accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a adhéré en vertu des dahirs n°s
1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ;

27°) les acquisitions de biens, matériels et marchandises

effectués par l’Université Al Akhawayn d’Ifrane instituée par le dahir
portant loi n° 1-93-227 précité.

28º) Les films cinématographiques : documentaires ou éducatifs destinés

exclusivement à être projetés dans les établissements d'enseignement ou au cours de
causeries ou conférences gratuites et qui ne sont pas importés dans un but lucratif ;

le 11/5/2007 102
 29°) les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les
associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées, destinés à être
utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire.

30°) Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par « le Croissant

Rouge Marocain », destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet statutaire ;

31°) les biens d’équipement, matériels et outillages, importés par la

fondation Cheikh zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n° 1-93-228 du 22
rebia I 1414 ( 10 septembre 1993) nécessaires à l’accomplissement des missions qui
lui sont dévolues par la loi précitée;

32°) les opérations d’importation de biens, matériels et marchandises

nécessaires à l’accomplissement de sa mission, effectuées par la fondation Hassan
II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir portant loi n° 1-77-335 précité ;

33°- les opérations d’importation de biens, matériels et

marchandises effectuées par la Ligue Nationale de Lutte contre les
Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prévue par le
dahir portant loi n° 1-77-334 précité ;

34°) les équipements et matériels destinés exclusivement au

fonctionnement des associations de micro-crédits.

Cette exonération est applicable du 1er janvier 2006 au 31 décembre 2010.

35°) les produits et équipements pour hémodialyse ci-après cités :

- Dialyseurs, générateurs d’hémodialyse, générateurs à hémofiltration utilisés

pour l’hémodialyse et leurs accessoires :

* Lignes veineuses, lignes artérielles, lignes péritonéales et leurs accessoires

dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguilles à fistule ;
* connecteurs à cathéter ;
* capuchon protecteur sterile ;
* cathéter de Tenchkoff ;
* corps de pompes d’hémodialyse ;
* poches de dialyse péritonéale.

- Concentrés et solutés de dialyse péritonéale ;

- Concentrés d’homédialyse ;
- Solutés de dialyse péritonéale.

le 11/5/2007 103
 36°) les médicaments antimitotiques relevant des rubriques tarifaires
3004.10.20, 3004.20.20, 3004.32.20, 3004.39.20, 3004.40.20 et 3004.9.20 ;

37°) les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des

maladies cardio-vasculaires et du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA) ;

38°) les biens mobiliers ou immobiliers acquis à l’importation par l’agence

Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n° 1.99.330 du 11 safar 1421 ( 15 mai
2000) portant publication de l’accord de siège, fait à Rabat le 22 décembre 1998
entre le gouvernement du Royaume du Maroc et l’agence Bayt Mal Al Qods Acharif;

39°) Les opérations d’importation de biens, matériels et marchandises

effectuées par la Banque Islamique de Développement conformément au dahir n° 1-
77-4 précité ;

40°) les viandes et les poissons destinés aux établissements de restauration,

définis dans la nomenclature douanière comme suit :

- viande hachée présentée sous forme de galettes de 45 à 150 grammes en

sachets en polyéthylène, d’une teneur en matière grasse de 17,5 % à 21 % ;

- préparation de viande de poulet présentée sous forme de galettes ou

portions, panées, précuites, congelées, d’un poids n’excédant pas 100
grammes et emballées dans un sachet en matière plastique ;
- préparation à base de filet de poisson sous forme d’un pavé rectangulaire de
70 grammes ;

41°) les biens et services importés par les titulaires d’autorisation de

reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires d’exploitation
nécessaires à leurs activités ainsi que par leurs contractants et sous-contractants,
conformément aux dispositions de la loi n° 21.90 relative à la recherche et à
l’exploitation des gisements d’hydrocarbures.

SOUS-SECTION III - REGIME SUSPENSIF (Article 94)

I - Principe

Le régime de la suspension de taxe n'est pas un régime d'exonération

dans la mesure où il a pour objet d'éviter de faire payer l'impôt que le bénéficiaire
aurait dû normalement régler à l'occasion de ses achats taxables de biens et services. Il
vise par le biais de la détaxation au niveau même de l'approvisionnement à encourager
certains secteurs de l'économie. Il en découle que la taxe devient exigible si les
conditions ayant motivé le bénéfice du régime suspensif n'ont pas été satisfaites ou
cessent de l'être. Dans le même ordre d'idées les opérations faites en suspension de
taxe produisent au regard des règles générales de l'application de la T.V.A. les mêmes
effets que les opérations imposables notamment en ce qui concerne le droit à

le 11/5/2007 104
déduction chez le fournisseur, et pour ce qui est du calcul du prorata en matière de
déduction (cf. infra. chapitre "Déductions").

Il y a lieu de préciser qu'à compter du 1er janvier 1995 le régime

suspensif a été étendu aux services et ce uniquement pour les entreprises exportatrices
qui sont autorisées à recevoir en suspension de taxe outre les marchandises, matières
premières et emballages irrécupérables, les services susceptibles d'ouvrir droit à
déduction. Il s'en suit donc que les personnes visées à l'article 92-I-3°,4° et 6°
continuent à bénéficier comme par le passé des seules marchandises, matières
premières et emballages irrécupérables. D'autre part et à partir de la même date le
bénéfice du régime suspensif a été élargi au profit des exportateurs de services en
application des dispositions de l'article 94 du C.G.I.

En raison de la spécificité ayant trait à l'application de ce régime selon

qu'il s'agisse d'exportation des produits ou d'exportation de services. Il convient de les
traiter séparément.

A - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94

Il ressort des dispositions prévues à l'article susvisé que les entreprises

exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du
chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations
d'exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée
à l'intérieur, les marchandises, matières premières, emballages irrécupérables ainsi que
les services nécessaires à la réalisation desdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit
à déduction et au remboursement prévus aux articles 101 à 104 du C.G.I. précité.

Les entreprises bénéficiaires des exonérations prévues à l'article 92-I-3°,

4° et 6° ne peuvent recevoir en suspension de la taxe que les marchandises, matières
premières et emballages irrécupérables à l'exclusion des services et ce, dans les mêmes
conditions que les entreprises exportatrices de produits.

1) Bénéficiaires

- les entreprises exportatrices de produits (article 92-I-1°)

- les fabricants d'engins et filets de pêche (article 92-I-3°)

- les fabricants d'engrais (article 92-I-4°)

- les fabricants de biens d'équipement (article 92-I-6°)

le 11/5/2007 105
 2) Achats concernés par le régime suspensif

Il s'agit des achats portant sur les marchandises, matières premières,

emballages irrécupérables et les services nécessaires à la réalisation de l'exportation ou
d'opérations visées ci-dessus.

Pour donner lieu à l'achat en suspension, il faut que les biens et services
en question soient éligibles au droit à déduction. Ce qui exclut les matières , produits et
services visés à l'article 106 du C.G.I. ( libéralités ...).

3) Modalités d'application

* Les exportateurs de produits et les fabricants visés au 3°, 4° et

6° de l'article 92-I.

Les entreprises exportatrices ou effectuant les opérations exonérées

précitées qui désirent bénéficier de l'autorisation d'achat en suspension de la taxe
doivent déposer à tout moment de l'année une demande auprès du service local
d'assiette dont dépend leur établissement ou leur siège social.

Cette demande, souscrite d'après un modèle établi par l'administration,

doit comporter toutes les indications requises, en particulier le montant du chiffre
d'affaires réalisé l'année précédente au titre des opérations d'exportation ou des
exonérations, lequel constituera le montant maximum des achats de biens en
suspension de taxe.

Le demandeur déposera, au fur et à mesure de ses besoins, les listes

comportant les références complètes de ses fournisseurs, ainsi que les factures
proforma - ou tout autre document en tenant lieu - relatives à ses commandes.

Au vu de ces pièces, le service établit en 5 exemplaires des attestations

d'achat en suspension de la T.V.A., auxquelles seront annexées des listes des biens et
services bénéficiant de cette mesure.

L'attestation n'est valable que pour l'année de sa délivrance.

Deux exemplaires sont remis au bénéficiaire qui remet un exemplaire au

fournisseur pour être conservé à l'appui de sa comptabilité.

Les trois autres seront destinés :

- au service local des Impôts qui gère le dossier du fournisseur,

- au service local des Impôts qui gère le dossier du bénéficiaire,

- au service central.

le 11/5/2007 106
 Aucune vente ne peut avoir lieu en suspension de la taxe si le vendeur et
l'acheteur ne sont munis de l'attestation réglementaire.

Les factures et documents concernant les opérations réalisées en

suspension de la T.V.A. doivent être revêtus de la mention "Achat en suspension de la
T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 94 du code général des impôts institué par
l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007. »

4 - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92

Les personnes réalisant des services à l'exportation visées à l'article 92-I-

1° peuvent être autorisées à recevoir en suspension de la taxe à l'intérieur les produits
et les services nécessaires à la réalisation desdites opérations.

Toutefois les exportateurs de services ne sont pas astreints à justifier de

leur chiffre d'affaires réalisé pour l'année écoulée en vue de bénéficier de l'achat en
suspension de taxe en ce qui concerne leurs opérations d'exportation de l'exercice en
cours.

Ainsi, à la différence des exportateurs de produits pour lesquels l'achat en

suspension est limité par le plafond de leur chiffre d'affaires à l'exportation, les
exportateurs de services sont dispensés de cette formalité.

Par ailleurs, ces derniers doivent déposer auprès de service local

d'assiette dont ils dépendent une demande accompagnée des pièces justifiant
l'exportation effective de service à savoir:

- copie certifiée conforme du contrat ;

- copie certifiée conforme de l'engagement d'exportation ;
- copies des factures de vente.

Il est à noter que la délivrance de l'attestation de l'achat en suspension

est effectuée dans les mêmes conditions précitées.

II - Gestion, contrôle et régularisation

L'autorisation d'achat en suspension de la T.V.A. étant motivée par le

souci du législateur d'inciter au développement de certains secteurs de l'économie
nationale, il y a lieu de s'assurer qu'elle n'est pas utilisée à d'autres fins.

A cet effet un dispositif, de contrôle est prévu.

Ainsi les redevables concernés ont pour obligation de tenir une

comptabilité régulière et un compte matières de tous les biens acquis en suspension de
la taxe et effectivement utilisés dans les opérations prévues à l'article 94 du C.G.I. cette
comptabilité matière doit permettre en outre d'évaluer les biens en stock à la clôture de
l'exercice comptable.

le 11/5/2007 107
 Par ailleurs les entreprises exportatrices, bénéficiaires de l'achat en
suspension doivent fournir au service local d'assiette toute pièce justificative de
l'exportation effective des produits et services acquis l'année écoulée en suspension de
la taxe (avis d'exportation ou tout document douanier).

Dans le cas ou les matières premières, emballages ou produits acquis en

suspension de la taxe sont affectés autrement qu'à la réalisation d'opération
d'exportation ou d'exonération (ventes en l'état de matières premières, Ventes locales
de produits destinés initialement à l'exportation). Les assujettis sont tenus au
remboursement du montant de la taxe dont le paiement n'a pas eu lieu lors de l'achat.
La régularisation doit intervenir avant l'expiration du mois qui suit celui de la livraison
de la marchandise.

CHAPITRE DEUXIEME

REGLES D'ASSIETTE

Le montant de l'impôt à verser par un assujetti est déterminé à partir de

règles bien précises. Ces règles sont dites "règles d'assiette". Elles reposent sur quatre
fondements :

- Le fait générateur de l'impôt ;

- La détermination de la base imposable ;
- Le taux applicable ;
- Les déductions autorisées.

Aussi s'agira-t-il dans le présent chapitre d'exposer lesdites règles et

fondements.

Section I

FAIT GENERATEUR

Le fait générateur d'un impôt est l'événement qui donne naissance à la

dette du redevable envers le Trésor. Autrement dit c'est le moment d'exigibilité de cet
impôt ; pour la taxe sur la valeur ajoutée, le fait générateur est défini pour l'intérieur à
l'article 95 du C.G.I. et pour l'importation à l'article 121 du même code.

I - A l'intérieur :

le 11/5/2007 108
 L'article 95 précité stipule : "le fait générateur de la taxe sur la valeur
ajoutée est constitué par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des
travaux ou des services.

Toutefois, les redevables qui en font la déclaration avant le 1er janvier ou

dans les 30 jours qui suivent la date du début de leur activité, sont autorisés à acquitter
la taxe d'après le débit, lequel coïncide avec la facturation ou l'inscription en
comptabilité de la créance. Cependant les encaissements partiels et les livraisons
effectués avant l'établissement du débit sont taxables.

Les redevables placés sous le régime de l'encaissement et qui optent dans

les conditions visées à l'alinéa précédent, pour le régime des débits, sont tenus de
joindre à leur déclaration la liste des clients débiteurs éventuels et d'acquitter la taxe y
afférente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite déclaration au service
local d'assiette dont ils relèvent.

Lorsque le règlement des marchandises, des travaux ou des services a

lieu par voie de compensation ou d'échange ou lorsqu'il s'agit de livraison à soi-même
visées à l'article 89 du C.G.I., le fait générateur se situe au moment de la livraison des
marchandises, de l'achèvement des travaux ou de l'exécution du service".

Des dispositions susvisées il résulte que le régime de droit commun en

matière de fait générateur est l'encaissement. Toutefois, pour des raisons de
commodité de gestion, les redevables qui le désirent peuvent opter pour le régime dit
"des débits".

A/- Régime de droit commun :

Le fait générateur est constitué par l'encaissement partiel ou total du prix

des marchandises des services ou des travaux.

Cependant, dans les cas d'opérations taxables où n'intervient par une

contrepartie monétaire, en particulier, lorsqu'il s'agit d'échange, de compensation ou de
livraison des marchandises ou de l'exécution des services ou de l'achèvement des
travaux.

1) Ventes en numéraire : par encaissements taxables il faut entendre

toutes les sommes perçues à quelque titre que ce soit (prix de la marchandise,
avances, acomptes, arrhes règlement pour solde, retenues de garantie ...).

a) L'encaissement du prix : il est constitué pour les opérations au comptant, par

la remise d'espèces au vendeur, de numéraires, en règlement du prix des
marchandises, des services ou des travaux.

b) Les avances, acomptes et arrhes : lorsqu'ils sont reçus par le vendeur, ils sont
au même titre que l'encaissement total, générateurs de la taxe sur la valeur ajoutée,

le 11/5/2007 109
dans la mesure où ils constituent des sommes représentant une fraction du prix de
l'acquéreur remet au revendeur dès la conclusion du contrat.

Il ne faut cependant pas perdre de vue que ces termes s'appliquent à des
actes de nature juridique distincte. En effet, l'avance ou l'acompte constituent un
versement à valoir sur le prix et qui au point de vue juridique, marque la conclusion
définitive du contrat et n'autorise aucune des parties à se désister.

Au contraire, les arrhes ne sont qu'un moyen pour accréditer

l'engagement des protagonistes et sont donc par essence abandonnés en cas de
rupture unilatérale du contrat. Ainsi en cas d'abandon, les arrhes perdent leur caractère
imposable pour revêtir celui de dommages-intérêts non taxables.

c) Paiement par chèque ou par effet de commerce

En cas de règlement par chèque ou par effet, le fait générateur de la taxe

sur la valeur ajoutée coïncide avec la date de l'encaissement effectif du chèque ou de
l'effet, par l'assujetti.

2) Echanges et règlements par compensation : Dans le cas de règlement

par compensation ou par voie d'échange le fait générateur de la taxe sur la valeur
ajoutée coïncide avec la livraison des marchandises ou l'exécution des services ou
travaux et l'exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée se situe au moment desdites
livraisons ou exécutions.

3) Opérations réalisées en compte courant : L'inscription de la dette au

débit du compte client constitue en principe le débit.

S'il s'agit d'un compte courant, ce débit vaut encaissement. En effet, le

compte courant qui est un véritable contrat d'un genre particulier, n'existe que lorsque
deux commerçants en relation d'affaires conviennent que les opérations intervenues
entre eux perdront leur individualité et formeront les éléments d'un compte unique,
réglé à une date donnée par la balance des crédits et des débits de chacun, cette
balance formant un solde, seul exigible.

Ces opérations doivent en outre, émaner alternativement de l'une et de

l'autre partie.

Il n'existera donc pas de compte courant lorsque les opérations sont à

sens unique ou lorsqu'elles sont considérées comme distinctes et indépendantes les
unes des autres et sont réglées séparément (cas du compte client).

Il convient, également de préciser, qu'habituellement le compte courant

est productif d'intérêts. Il est arrêté périodiquement et les intérêts sont capitalisés.

Ces intérêts sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée.

le 11/5/2007 110
 En définitive, les opérations réalisées en compte courant, doivent être
analysées comme des règlements par compensation dont le fait générateur se situe à la
date d'inscription de la dette au débit de ce compte.

4) Travaux immobiliers : Pour la détermination du fait générateur de la

taxe sur la valeur ajoutée pour les opérations de travaux immobiliers, il faut entendre
par encaissements taxables toutes les sommes perçues au titre d'un marché de travaux
à quelque titre que ce soit (avances, acomptes, règlements pour soldes) et quelle que
soit leur destination (achats de matières premières ou paiements des sous-traitants par
exemple). En cas de règlement par mandat administratif et s'il y a contestation sur la
date de l'encaissement, l'examen du relevé bancaire ou du compte courant postal du
redevable en cause doit permettre de vérifier la date exacte dudit encaissement.

A défaut, il appartient au service de rechercher la date exacte du

paiement auprès des services locaux de la trésorerie générale.

5) Livraison à soi-même : Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son

propre usage un produit qu'il a fabriqué, on dira qu'il effectue une livraison à soi-même.
Une telle opération devra être soumise à taxation, afin de sauvegarder le principe de la
neutralité concurrentielle de la taxe sur la valeur ajoutée.

Toutefois, quand il s'agit d'une consommation intermédiaire ou de

services s'inscrivant dans le prolongement de l'activité taxable du redevable il n'y aura
pas lieu d'insister sur l'imposabilité de telles livraisons.

Exemples :

Livraisons à soi-même taxables :

- Un fabricant de meubles prélève de ses ateliers des fauteuils pour

meubler son domicile ou ses bureaux. Les fauteuils en question doivent faire l'objet
d'une facturation à soi-même, mentionnant la taxe qui devra figurer sur sa déclaration.

- Un promoteur édifie un immeuble destiné à la location, il s'agit là aussi

d'une livraison à soi-même à soumettre à la T.V.A.

- Une société de production d'aliments de bétail, construit elle-même un

hangar pour l'élevage des poussins cette livraison à soi-même est taxable.

Livraison à soi-même non taxable

1) Une entreprise assujettie à la T.V.A. fabrique à partir d'un groupe

électrogène l'électricité qu'elle utilise pour le fonctionnement de ses machines ou pour
les besoins d'exploitation, pour le cas d'espèce il s'agit d'une livraison à soi-même d'une
consommation intermédiaire qui ne devra pas être soumises à la T.V.A.

le 11/5/2007 111
 2) Les prestations effectuées par l'atelier d'une entreprise, pour la
réparation de son propre matériel sont des opérations qui ne doivent pas être soumise
à la T.V.A.

Fait générateur pour livraisons à soi-même taxables :

Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens
immeubles.

a) Livraison à soi-même de biens meubles : pour les livraisons à soi-

même, de biens meubles, taxables, le fait générateur se situe à la date de ladite
livraison, laquelle ne saurait être postérieure à celle de l'utilisation desdits biens.

b) Livraisons à soi-même de biens immeubles : lorsqu'il s'agit de biens

d'équipement (unité industrielle, construction de hangar etc...) le fait générateur se
situe au moment de l'achèvement des travaux c'est-à-dire au moment de la réunion
des conditions d'utilisation du bien ou encore de son inscription à un compte
d'immobilisation.

Pour les immeubles à usage d'habitation, le fait générateur de la taxe sur

la valeur ajoutée coïncide avec la date d'achèvement des travaux sauf si celle-ci est
postérieure à l'utilisation de l'immeuble, auquel cas c'est la date du début d'utilisation
qui déterminera la naissance du fait générateur.

D'une manière générale, un immeuble est considéré comme achevé

lorsque les conditions d'habitabilité ou d'utilisation sont réunies et, au plus tard, lors de
la délivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformité.

B/ Régime de l'option :

Bien que le régime de l'encaissement soit le droit commun, l'article 95 du

C.G.I en son 2ème alinéa, donne la possibilité aux redevables d'opter pour le régime
des débits.

1) Modalités de l'option :

a) Déclaration : les redevables qui désirent opter pour le régime des

débits sont tenus d'en faire la déclaration écrite avant le 1er janvier ou, pour les
nouveaux redevables dans les 30 jours qui suivent la date de leur début d'activité.

En règle générale la déclaration ne doit pas être refusée. Mais les

assujettis doivent être informés qu'ils ne peuvent changer le mode d'imposition en
cours d'année et qu'il leur appartient de procéder aux réajustements utiles.

b) Liste des clients débiteurs : les assujettis qui veulent être placés sous
le régime des débits sont tenus également de joindre à la déclaration d'option la liste
de leurs clients débiteurs et d'acquitter la taxe sur la valeur ajoutée y afférente dans les

le 11/5/2007 112
30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite déclaration au service d'assiette local.
Cette dernière obligation a pour effet d'éviter que les débits établis antérieurement à la
date d'option n'échappent à taxation (voir changement de régime).

2) Effet de l'option :

Les assujettis ayant opté peuvent acquitter la taxe sur la valeur ajoutée
d'après les débits lesquels coïncident en principe avec la facturation. Ils doivent
néanmoins être informés que les encaissements antérieurs aux débits sont générateurs
d'impôts.

C'est ainsi que pour ces redevables le fait générateur de la taxe est
constitué par l'inscription de la somme en comptabilité au débit du compte client, sans
toutefois, que cette date puisse être postérieure à celle de la facturation ou de
l'encaissement (cas des avances perçues par les entrepreneurs).

3) Créances irrécouvrables :

La comptabilité étant le mode de preuve de droit commun des

commerçants il y a lieu d'admettre que les créances sont irrécouvrables lorsqu'elles
sont passées pièces à l'appui au débit du compte pertes et profits.

4) Compte d'attente :

Un encaissement non identifié inscrit à un compte d'attente (autre qu'un

compte collectif ou individuel des clients) ne peut être considéré ni comme un débit ni
comme un encaissement surtout s'il n'est pas établi de facture ou note de débit.

Le débit est constitué par l'inscription à l'actif du compte client du

montant de la facture qui, généralement est établie en même temps.

Bien entendu si le créancier est un établissement bancaire, ou d'une

manière plus générale, si la dette du client est portée au débit d'un véritable compte
courant ouvert en son nom, le débit vaut encaissement.

C/ Changement de régimes :

Deux cas sont à envisager :

1) L'assujetti placé sous le régime de droit commun opte pour le régime

des débits : il y a lieu de régulariser la situation de l'assujetti dans la mesure où n'ont
été déclarées que les sommes effectivement encaissées au 31 décembre de l'année
précédant le changement de régime, alors que ne seront déclarées que les facturations
établies à partir du 1er janvier suivant. Aussi en l'absence de régularisation, les
facturation antérieures au 1er janvier de l'année de changement de régime, qui
n'avaient pas été encore encaissées à cette date échapperaient à taxation. C'est la

le 11/5/2007 113
raison pour laquelle le législateur a prévu l'obligation d'établir la liste des clients
débiteurs et de payer la taxe correspondante en cas d'option pour le régime des débits.

2) L'assujetti ayant opté pour "les débits" revient au régime de droit

commun des encaissements" : Dans ce cas la situation est inversée, le redevable aura
déclaré jusqu'au 31 décembre de l'année précédant son retour au régime des
encaissements, l'ensemble de ses facturations dans s'être soucié de leurs
encaissements ou non. Aussi pour ne pas imposer deux fois une même opération ; la
première fois lors de la facturation et la seconde au moment de l'encaissement
intervenu après le retour au droit commun, le redevable concerné devra être invité à
fournir un état de ses clients débiteurs, et à ne pas déclarés lors de leur encaissement
les sommes correspondantes.

II - A l'importation :

A/ Dispositions légales :

L'article 121 du C.G.I. stipule au premier alinéa : "le fait générateur de la

taxe sur la valeur ajoutée est constitué à l'importation par le dédouanement des
marchandises.

B/ Cas général :

Des dispositions ci-dessus il résulte que le fait générateur repose sur

l'opération matérielle de dédouanement en vue de la mise à consommation des
marchandises importées. Aussi et dans la mesure ou ce dédouanement a lieu dès
l'entrée des marchandises au Maroc, le fait générateur, pour le cas d'espèce, se situe
au moment du franchissement de ces marchandises, des frontières du territoire
marocain (voir territorialité).

La taxe sur la valeur ajoutée est exigée par les services des douanes du
bureau d'entrée, au déclarant en douane, en même temps que les autres droits et
taxes.
C/ Régimes suspensifs :

Certains régimes économiques en douane permettent de recevoir en hors

douane et en hors taxe des marchandises destinées sont à être réexportées en l'état
(régime du transit) soit à être incorporé dans des produits devant être exportés
(admission temporaire).

le 11/5/2007 114
 S E C T I O N II

ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I - Eléments constitutifs de la base imposable (cas général) :

L'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée ou base imposable comprend en

vertu du premier alinéa de l'article 96 du code précité.

Le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes

accessoires ainsi que les frais et droits y afférents à l'exclusion de la taxe sur la valeur
ajoutée elle-même.

La base imposable est donc constituée par tout ce que l'assujetti encaisse
ou reçoit en contrepartie de l'opération imposable.

Aussi pour déterminer la base imposable il y a lieu d'une part d'ajouter à

la valeur nue de la marchandise, des travaux ou des services.

- les frais relatifs aux ventes, qui constituent une charge d'exploitation
pour le vendeur et qui sont demandés aux clients en sus du prix même si ceux-ci sont
facturés séparément ;

- les recettes accessoires ;

- les compléments de prix ;

- les droits et taxes à l'exclusion de la T.V.A. ;

- les produits financiers.

et de l'autre, retrancher du montant ainsi obtenu les éventuelles réductions de prix.

A- Frais relatifs aux ventes

1°) Frais de transport :

En vertu de l'article 98 susvisé il est stipulé au 1er paragraphe :

le 11/5/2007 115
 "En cas de vente, livraison à domicile, les frais de transport, même
facturés séparément, ne peuvent être soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque
le transport reste à la charge du vendeur".

La situation des frais de transport doit donc être examinée en fonction

des conditions générales de la réalisation de la vente opération principale à laquelle ces
frais se rattachent. Aussi doit-on considérer que deux sortes de ventes peuvent
intervenir selon le lieu où s'effectue le transfert de propriété de la marchandise.

a) vente départ : si la vente est réellement conclue aux conditions

"départ" et si le transport constitue une opération distincte dont l'acheteur assume la
charge, les frais de transport peuvent être laissés en dehors du prix de vente.

Deux conditions sont ainsi nécessaires pour que les frais de transport ne
soient pas inclus dans la base imposable.

- la vente doit être conclue aux conditions départ ;

- le transport doit être à la charge de l'acquéreur.

* Conditions de la vente départ : pour que la vente soit réputée faite

départ il est nécessaire que le vendeur apporte la preuve que le marché a été conclu
pour un prix correspondant à la livraison départ et que le transfert de propriété et de
délivrance de la marchandise ont été effectués avant le transport.

* Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "départ" le

transport incombe à l'acheteur et celui doit en supporter intégralement les frais.

Aucune difficulté ne se présente si l'acheteur effectue lui-même le

transport ou le fait effectuer par un transporteur qu'il rémunère directement. Mais il
arrive fréquemment que l'acheteur demande au vendeur de faire effectuer le transport
pour son compte. Le vendeur facture alors à son client en sus du prix des marchandises
les frais afférents au transport. Dans une telle hypothèse la réalisation des conditions
visées à l'alinéa ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une véritable vente
départ. Il faut encore que soient réunies les éléments destinés à établir que la vente et
le transport constitue une opération distincte dont les frais sont à la charge de
l'acheteur.

Si le vendeur assure le transport au moyen des véhicules lui appartenant

il doit être identifié au service en tant que transporteur également, et le prix qu'il
réclame pour le transport doit constituer la rémunération d'un service que les parties au
contrat ont entendu sincèrement rémunérer de manière distincte.

Si le vendeur confie le transport à un tiers, il doit apporter la preuve qu'en

faisant effectuer le transport par un tiers il agit d'ordre et pour le compte de l'acheteur.
A cet effet il doit pouvoir démontrer que le prix facturé distinctement à son client pour
le transport est identique à celui qui lui a été facturé par le transporteur.

le 11/5/2007 116
 b) Vente "Franco" : Dans les ventes de l'espèce les parties conviennent
que le prix des marchandises sur lequel elles se sont mises d'accord s'entend
marchandises "vendues chez l'acheteur".

C'est donc audit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises

au point de livraison convenu en faisant son affaire des moyens et des frais
qu'occasionne le transport. Le prix du transport est donc à la charge personnelle du
vendeur qui peut soit l'inclure dans le coût des marchandises, soit le mentionner
séparément sur ses factures.

Mais quel que soit le mode de facturation utilisé, les frais de transport à la
charge du vendeur constituent un élément de son prix de vente et, à ce titre sont
passibles de la taxe sur la valeur ajoutée dans les mêmes conditions que la
marchandise vendue.

c) Ventes "Franco" de marchandises exonérées :

Bien entendu lorsque les marchandises vendues "Franco" sont exonérées

de la taxe sur la valeur ajoutée. L'exemption de cette taxe profite à la totalité du prix de
vente, y compris la part de ce prix qui représente le montant des frais de transport à la
charge du vendeur.

2°) Frais d'emballages : une marchandise peut être vendue :

- soit emballage perdu c'est-à-dire non récupérable.

- soit emballage consigné, restituable.

a) Vente emballage perdu : Dans ce cas l'emballage est vendu avec le

produit qu'il contient (bouteille plastique, boite en fer ban, étui en carton etc...). La
valeur de ces emballages constitue un élément du prix de vente de la marchandise. Au
regard de la taxe sur la valeur ajoutée, ces emballages non récupérables suivent le sort
des marchandises ou produits, que leur valeur soit incorporée dans le prix de vente ou
située en dehors de celui-ci.

b) Vente, emballage consigné : l'emballage consigné à l'inverse du

précédent, n'est pas perdu avec le produit qu'il contient, il doit être restitué (bouteille
de gaz, Fûts containers etc...). La valeur de ces emballages consignés ne doit pas être
en principe comprise dans le chiffre d'affaires imposable, dans la mesure où ils
continuent à appartenir au vendeur à condition toutefois que la taxe sur la valeur
ajoutée y afférente ne soit pas facturée et que ces emballages soient rendus à
l'expiration des délais en usage dans la profession.

Lorsque les emballages consignés ne sont pas restitués, ils doivent

s'analyser comme des ventes emballage perdu et sont rattachés à l'opération de vente
initiale et suivent le régime de ces ventes.

le 11/5/2007 117
 Certains redevables peuvent avoir intérêt, pour des raisons de
commodité, à inclure dans le prix des ventes taxables, la valeur des emballages
consignés.

Dans ce cas, les intéressés doivent pouvoir justifier, soit par leur
comptabilité, soit par la tenue d'un compte d'emballages consignés, des atténuations
de chiffre d'affaires qu'ils pratiquent lorsque lesdits emballages sont rendus et font
l'objet d'un avoir ou d'une déduction sur facture.

3°) Autres frais :

a) Frais de négociation des effets de commerce :

La somme versée à un vendeur par son client pour le couvrir des frais de
négociation d'une traite ne constituera pas un élément du prix de vente, lorsque les
conditions suivant seront remplies :

- Existence d'un contrat stipulant un prix comptant.

- Nonobstant cette stipulation, paiement par traite d'un montant égal au

prix stipulé, accompagné d'un chèque représentant les frais d'escompte.

- Négociation effective de la traite à la date convenue; lorsque l'une des

deux conditions exigée n'est pas remplie lesdits frais même facturés séparément
doivent être inclus dans la base imposable.

B- Recettes accessoires

1°) Ventes de déchets neufs d'industrie : les déchets d'industrie suivent le

sort des produits dont ils sont issus, c'est-à-dire que si le produit final est lui même
imposé, les déchets d'industrie sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée, si le produit
final est situé hors du champ d'application de la taxe ou exonéré, les déchets d'industrie
bénéficient de la même exemption.

a) Exception :

Une exception est toutefois expressément prévue par la loi.

- les ventes au Maroc de déchets (c'est-à-dire lorsqu'ils sont mis à la

consommation interne) provenant des matières premières admises sous les régimes
suspensifs en douane sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée (cf. article 92-I-2°).

b) Exemples de déchets neufs d'industrie :

Déchets de lièges : les déchets provenant des plaques de lièges à l'état

naturel bénéficient de l'exonération au même titre que le principal ; par contre les
déchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de lièges usinées
sont imposables ou même titre que les produits fabriqués.

le 11/5/2007 118
 * déchets de poisson : le fait de sectionner la tête d'un poisson n'étant
pas considéré comme une opération entrant dans le champ d'application de la taxe sur
la taxe sur la valeur ajoutée, les déchets, les coupures et les poissons non usinables ne
sont taxables que s'ils sont préalablement cuits, desséchés ou transformés en huile,
colle ou autre produit.

* Chutes de métaux neufs : les chutes de métaux (tournures, rognures)

doivent supporter la taxe sur la valeur ajoutée.

- soit à l'importation, alors qu'ils sont encore à l'état de matières

premières.

- soit lors de la vente au Maroc, par un fabricant comme déchets neufs de

fabrication.

* Noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les
fabricants de confiture doivent être considérés comme des déchets de fabrication
imposables.

2°) Ventes d'emballages reçus perdus :

La revente par un assujetti après déballage de l'emballage reçu perdu

constitue une recette accessoire qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.
Ceci s'explique par, d'une part, le fait que l'emballage considéré a été soumis à la T.V.A.
au même titre que le produit emballé et que cette taxe a été déduite, et de l'autre
parce que l'emballage reçu perdu, vendu, peut éventuellement constituer pour un autre
assujetti, une matière première (cas des achats d'emballages en plastique destinés à
être utilisés dans la fabrication de sandales).

3°) Subventions :

A titre général, il y a lieu de considérer que les subventions reçues par un

assujetti ne sont pas imposables à la taxe sur la valeur ajoutée quand elles présentent
le caractère d'une libéralité, c'est à dire quand elles sont accordées sans contrepartie.
Tel est le cas des primes d'équipement accordées par exemple par l'Etat à certains
investisseurs dans le cadre des codes. Par contre lorsqu'il s'agit de subventions de
fonctionnement qui sont octroyées dans le but par exemple d'éponger un déficit dans la
gestion, ou pour soutenir le prix d'un produit ou d'un service, elles doivent être incluses
dans le chiffre d'affaires imposable.

4°) Indemnités d'assurances :

Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dégâts causés à un

matériel ou à des installations, on peut considérer que le remboursement soit par une
compagnie d'assurances soit par des tiers, des frais de réparation constitue un acte civil
qui n'est pas passible de la taxe sur la valeur ajoutée.

le 11/5/2007 119
 D'une manière générale les indemnités qui revêtent le caractère de
dommages-intérêts ne doivent pas être considérées comme la contrepartie d'une
affaire et à ce titre ne sont pas à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée.

C- Produits financiers

1º) Intérêts de crédit (vente à terme) :

La taxe sur la valeur ajoutée est assise sur la somme totale déboursée
par les clients des assujettis, en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou
du service qui leur est fourni.

En particulier dans le cas d'une vente à terme les intérêts inclus dans le
prix de cette vente, c'est-à-dire échus avant l'arrivée du terme fixé pour le paiement
font partie intégrante du prix de vente imposable, alors même qu'ils font l'objet d'une
stipulation spéciale.

Doivent de même être regardés comme un des éléments du prix d'une

marchandise vendue à terme, les intérêts que l'acheteur paie au vendeur en raison des
nouveaux délais que celui-ci lui consent pour libérer.

2°) Produits encaissés par une société "Holding"

On désigne généralement, sous le nom de "Holding" des sociétés qui

s'occupent indistinctement de tous genres d'opérations ou qui ont pour objet de
prendre des participations, sous une forme quelconque différentes entreprises de gérer
et d'exploiter un portefeuille de valeurs mobilières.

Une société Holding peut faciliter la trésorerie de ses filiales en leur

ouvrant des opérations de crédits ou en leur faisant des prêts, les intérêts perçues à ce
titre, de même que la rémunération perçue en contrepartie des services rendus
constituent des éléments à inclure dans la base imposable.

3°) Intérêts perçus par un assujetti au titre de prêts consentis :

Les prêts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux

constituent un mode de gestion de l'actif commercial. Les intérêts qu'ils produisent
doivent être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée car ils constituent un élément du
chiffre d'affaires imposable.

4°) Intérêts des dépôts en compte bloqué :

Le fait pour un assujetti de déposer ses disponibilités en compte bloqué,

constitue également un mode de gestion de son actif commercial, il s'ensuit que les
intérêts produits doivent être considérés comme un élément de son chiffres à
soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée.

le 11/5/2007 120
 Il est précisé, à ce niveau, que le prêt consenti par une personne
physique non commerçante constitue une opération revêtant un caractère civil non
taxable à la T.V.A.

5°) Commissions relatives aux valeurs mobilières émises par les

O.P.C.V.M. :

Pour assurer son rôle d'intermédiaire financier l'O.P.C.V.M. est amené à

désigner un réseau placeur chargé, entre autres, de recevoir les souscriptions et
d'effectuer les rachats d'actions ou de parts d'O.P.C.V.M.

A chaque souscription ou rachat d'actions et de part d'O.P.C.V.M. ; des

droits et commissions sont en principe exigés.

Les droits d’entrée ou de sortie sont acquis à l’O.P.C.V.M. ; quant aux

commissions, elles sont prélevées par le réseau placeur.

Les droits d'entrée et de sortie acquis par l'O.P.C.V.M. n'entrent pas dans
le champ d'application de la T.V.A. Par contre, les commissions correspondant à une
rémunération de prestation de service sont passibles de la T.V.A. au taux réduit de
10 %, et c'est le réseau placeur qui est redevable de la T.V.A. collectée.

N'étant pas redevable de la T.V.A., l'O.P.C.V.M. n'a pas droit à la

déduction de la taxe ayant grevé ses frais de gestion.

Exemple :
Considérons un O.P.C.V.M. (société d'investissement à capital variable
"SICAV" ou un fonds commun de placement "FCP" dont les caractéristiques sont les
suivantes :

- Droit d'entrée (ou de souscription) : 3 % de la valeur liquidative.

- Droit de sortie (ou de vente) : 1,5 % de la valeur liquidative.

En outre, il est stipulé dans la note d'information de cet O.P.C.V.M. que :

- la partie des droits d'entrée acquis à l'O.P.C.V.M. est de 1% ;

- la partie des droits de sortie acquis à l'O.P.C.V.M. est de 0,5 %.

Cas de souscription :

A la date du 09.02.1996, la valeur liquidative (V.L.) est de 1 054,67 DH.

Monsieur X se présente pour acquérir des actions de cet O.P.C.V.M.

Le prix de souscription = V.L. + (V.L. x 3 %) + T.V.A.

La T.V.A. est applicable sur la partie des droits acquis au réseau placeur
c'est-à-dire 3 % - 1 % = 2 %.

le 11/5/2007 121
 Ainsi le prix de la souscription de l'action est :

Prix = 1 054,67 + (1 054,67 x 3 %) + (1 054,67 x 2 % x 10 %).

Le souscripteur devra alors verser le prix de 1.088,41 dirhams par action.

Cas de rachat

Monsieur Y par contre veut vendre des actions de cet O.P.C.V.M. le même
jour.

Le prix de cession = VL - (VL x 1,5 %) - TVA.

La TVA n'est appliquée que sur la partie acquise au réseau placeur c'est-
à-dire 1,5 % - 0,5 % = 1 %.

Le prix de rachat de l'action est de :

Prix = 1 054,67 - (1 054,67 x 1,5 %) - (1 054,67 x 1 % x 10 %)

Le prix qu'il encaissera sera alors de 1 037,80 dirhams par action.

Le réseau placeur (banques ou compagnies d'assurances) est redevable

de la T.V.A. collectée lors de la souscription ou du rachat des valeurs mobilières.

D- Complément de prix

1°) Révision de prix : Certains contrats de livraison de fournitures, de

services ou de marchés de travaux immobiliers, prévoient une clause de révision de prix
selon des formules appropriées qui tiennent compte des variations susceptibles
d'intervenir dans les prix des fournitures et matériaux, de salaires ou dans le tarif de
l'impôt. Les sommes encaissées au titre desdites révisions n'analysent en un
complément de prix à inclure dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée.

En règle générale toute somme perçue en application de la théorie de

l'imprévision doit être considérée comme un élément de la base imposable.

2°) Montants compensatoires :

La caisse de compensation a pour rôle essentiel d'intervenir dans la

détermination de la structure des prix à la consommation de certains produits de base
(produits pétroliers, sucre, huiles, farines, engrais). Cette intervention peut revêtir deux
formes :

a) Montants compensatoires créditeurs : Lorsque le produit est vendu à

un prix inférieur à son prix normal (coût de revient augmenté de la marge bénéficiaire
du fabricant), la caisse de compensation verse au fabricant la différence entre le prix

le 11/5/2007 122
normal et celui de vente. Sont ainsi compensés, le sucre, la farine, les huiles et les gaz
de pétroles liquéfiés (G.P.L.), les engrais. les sommes encaissées par les assujettis au
titre de cette compensation sont taxables.

b) Montants compensatoires débiteurs : Lorsque le produit est vendu à un

prix supérieur à son prix normal la caisse de compensation reçoit des fabricants dudit
produit la différence entre le prix de vente et le prix normal. De tels prélèvements sont
faits notamment sur les ventes d'essence ordinaire et super. Dans ce cas les sommes
versées à la caisse de compensation par les assujettis ne doivent en aucun cas être
défalquées du montant de leur chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur
ajoutée, étant donné qu'elles constituent un élément du prix demandé au
consommateur.

E- Droits et taxes

1°) Droits de douane, taxe à l'importation et taxes intérieur de

consommation :

A l'importation en plus de la valeur coût et frêt la base à soumettre à la

taxe sur la valeur ajoutée doit également comprendre les droits de douane, la taxe à
l'importation et éventuellement les taxes intérieures de consommation.

2°) Taxe hôtelière :

La taxe hôtelière perçue en sus du prix de l'hébergement demandé par un

hôtelier à son client ne constituent pas un élément de la base imposable (L.F. 1992).

3°) La taxe de l'inspection à l'exportation :

Cette taxe n'est pas prise en considération dans le chiffre d'affaires

imposable (L.F. 1988).

4°) Taxe de premier établissement : Pour les travaux de lotissement la

municipalité perçoit une taxe dite de premier établissement (ou encore de voirie) lors
de l'approbation du plan présenté par le lotisseur. Cette taxe doit être incluse dans la
base à soumettre à l'impôt.

5°) Taxe sur opération de construction

F) Réductions de prix

1°) Escompte, rabais, remises, ristournes :

Les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes etc... consentis

habituellement par les vendeurs à leurs clients constituent des réductions du prix des
ventes et peuvent être déduites de la base imposable à la taxe sur la valeur ajoutée.

le 11/5/2007 123
Cependant si la taxe sur la valeur ajoutée a été mentionnée sur les factures de vente,
comme le prévoient les dispositions légales, la déduction n'est autorisée que si les notes
d'avoir se rapportant aux ristournes mentionnent de manière identique le montant de la
taxe sur la valeur ajoutée correspondante.

A défaut, les réductions de bases taxables opérées par le vendeur doivent

être annulées et la taxe sur la valeur ajoutée y afférente rappelée dans les conditions
de droit commun.

2°) Ristournes accordées par l'entremise d'un bureau d'achat d'un

syndicat ou d'une association :

En plus des conditions relatives à la facturation de la taxe sur la valeur

ajoutée, la déduction des ristournes n'est possible chez le vendeur que s'il peut
apporter la preuve que la réduction de prix a effectivement, et pour son montant exact,
bénéficié à l'acheteur.

Le vendeur doit notamment pouvoir justifier du montant individuel des

avoirs réellement versés à chaque client lorsque la réduction du prix a lieu par
l'entremise de commissionnaires, courtiers, bureaux d'achat, groupement.

Cette condition implique donc, d'une part, que la vendeur fixe lui même le
montant de la ristourne accordée à chaque acheteur en fonction des opérations
réalisées avec lui, d'autre part, que l'intermédiaire, chargé d'exécuter ses ordres, lui
rende un compte exact des sommes distribuées.

3°) Intérêts des acomptes et des arrhes :

Les intérêts des acomptes ou des arrhes correspondant en définitive à

une remise sur le prix consentie par le fournisseur peuvent être déduits de l'assiette de
la taxe sur la valeur ajoutée.

II - Base imposable pour des opérations déterminées :

En plus des considérations d'ordre général, énumérées précédemment

(voir I) ; l'assiette de l'impôt doit être déterminée, dans certaines situations et pour
certaines opérations en fonction de règles particulières.

SOUS SECTION I

OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS

le 11/5/2007 124
 A - Règle spéciale d'assiette applicable aux ventes réalisées
entre elles par des entreprises dépendantes

1°) Dispositions légales : (Article 96-1°) : "Lorsqu'une entreprise

vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonérée sont quelle
que soit leur forme juridique, dans la dépendance l'une de l'autre, la taxe due par la
première doit être assise, non sur la valeur des livraisons qu'elle a effectuées à la
seconde mais sur le prix de vente pratiqué par cette dernière, ou à défaut de vente, sur
la valeur normale du bien".

Les modalités de la dépendance sont définies par voie réglementaire.

2°) Principe : Lorsqu'un assujetti (fabricant, importateur ou grossiste)

vend ses produits à une filiale non assujettie, qu'elle même revend ces mêmes produits
à un autre agent économique, le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti en question
est constitué par les ventes faites par lui à sa filiale au prix pratiqué par cette dernière
et non celui pratiqué par l'assujetti.

Exemple :

L'assujetti vend 2000 unités d'un produit à sa filiale à 10 DH l'unité, cette

dernière revend au public chaque unité à 12DH.

Le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti sera 24.000 DH ; (2 000 x

12), et non 20 000 ; (2 000 x 10).

3°) But recherché : certains assujettis pourraient vendre des produits à

très bas prix à des revendeurs avec lesquels ils ont des liens d'intérêt ; ceux-ci n'étant
pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée, la base imposable se trouverait
artificiellement minorée.

Les dispositions de l'article 96-1° du code précité ont précisément pour

objet de faire échec à la création d'entreprises intermédiaires entre l'assujetti et le
revendeur. Il importe de faire remarquer qu'elles ne transposent pas la qualité
d'assujetti de l'entreprise soumise à la taxe sur la valeur ajoutée à sa filiale vendeuse ;
elles se bornent à modifier l'assiette de l'impôt, d'où cette conséquence que le débiteur
légal de la taxe sur la valeur ajoutée reste l'entreprise assujettie. Ces dispositions
s'appliquent en outre à toutes les entreprises, quelle que soit leur forme juridique.

En étendant ainsi le régime spécial d'assiette de la taxe sur la valeur

ajoutée aux entreprises individuelles, le législateur a voulu ainsi éviter l'évasion fiscale
qui consisterait pour une société assujettie à créer un établissement de distribution
dirigé par un de ses membres.

La même évasion pourrait se produire lorsqu'un assujetti individuel

(personne physique) charge une société qu'il a créé d'écouler la totalité ou une partie
importante de sa production de ses ventes en l'état (cas du grossiste).

le 11/5/2007 125
 4°) Conditions de la dépendance :

Les conditions de la dépendance sont définies comme suit :

Pour l'application des dispositions de l'article 96-1 du code précité, est

considérée comme placée sous la dépendance d'une autre entreprise, toute entreprise
effectivement dirigée par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes
interposées, cette autre entreprise exerce le pouvoir de décision ou possède, soit une
part prépondérante dans le capital, soit la majorité absolue des suffrages susceptibles
de s'exprimer dans les assemblées d'associés ou d'actionnaires.

Au sens du présent article, sont réputées personnes interposées :

- le propriétaire, les gérants et administrateurs, les directeurs et employés

salariés de l'entreprise dirigeante.

- les ascendants et descendants et le conjoint du propriétaire, des

gérants, des administrateurs et des directeurs de l'entreprise dirigeante ;

- toute autre entreprise filiale de l'entreprise dirigeante.

Doit donc être considérée comme dépendante, d'après ces dispositions,

toute entreprise dans laquelle directement ou par l'intermédiaire des personnes visées à
l'article 12 du décret une autre entreprise :

- exerce en fait ou en droit le pouvoir de décision ou des fonctions

comportant le pouvoir de décision. Il en est ainsi de la personne qui exerce le poste de
gérant dans une SARL, une société en nom collectif ou en commandite ou de celle qui
occupe le poste d'administrateur délégué, de président ou de directeur général dans
une société anonyme.

- possède, soit une part prépondérante dans le capital soit la majorité

absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assemblées d'actionnaires ou
d'associés.

Ici, la notion de "part prépondérante" doit s'entendre de la part du capital

social susceptible de conférer à son détenteur la majorité de fait dans les votes
d'assemblée.

Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les
entreprises ; ainsi une société possédant une part inférieure à 50 % du capital d'une
autre société peut la contrôler si le capital restant est réparti est réparti entre une
masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un montant d'actions restreint
acquis dans un but de placement ou d'épargne et se désintéressant de la gestion de
l'affaire.

le 11/5/2007 126
 Aussi est-il recommandé ; pour déceler l'existence de liens de
dépendance, non seulement d'analyser les statuts des sociétés en cause pour connaître
la répartition du capital social, mais de consulter également les feuilles de présence et
procès verbaux d'assemblée ainsi que les contrats particuliers, tels que contrat
d'exclusivité, de gérance libre, d'exploitation de brevet qui pourraient être passées
entre les deux sociétés.

Il convient néanmoins de préciser à ce sujet que l'exclusivité de vente ne

permet pas à elle seule de conclure à l'existence, de liens de dépendance entre deux
sociétés, elle ne constitue qu'un élément d'appréciation, et il appartient au service de
rechercher tous les autres éléments de droit et de fait qui établissent la subordination.

5°) Application :

Cette règle spéciale d'assiette édictée à l'article 96-1° atteint pleinement

le but que s'est fixé le législateur lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie à la
taxe sur la valeur ajoutée.

Exemple :

1er Cas : l'entreprise dépendante n'est pas assujettie.

Un fabricant crée un magasin de vente pour écouler sa marchandise au

détail. Il vend à son magasin au prix de 10 DH l'unité de produit. Celui-ci le revend au
consommateur de 16 DH l'unité. Au cours du mois de mars, les quantités. Ainsi
écoulées ont atteint 100 000 unités.

Le chiffre d'affaires imposable du fabricant devra être pour le mois de

mars de 16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH.

2ème Cas : L'entreprise dépendante est également assujettie :

Supposons que dans l'exemple précédent le magasin de vente soit

assujetti (demande d'option). Pour le cas d'espèce l'application de la règle spéciale
d'assiette est sans intérêt. En effet, le chiffre d'affaires du fabricant pourra être
déterminé sans danger pour le trésor sur le prix de vente à son magasin de vente soit :

10 DH x 100 000 = 1 000 000 DH.

Pour le magasin le chiffre d'affaires imposable sera de

16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH.

En définitive et avec le jeu des déductions l'impôt à payer serait le même

que pour le cas précédent.

Aussi dans le cas où les entreprises dépendantes ne sont pas assujetties,

l'impôt frappe chez la société mère le prix de vente consenti à sa clientèle par le groupe
constitué d'entreprises dépendantes.

le 11/5/2007 127
 Par contre lorsque l'entreprise acheteuse est assujettie au paiement de la
taxe sur la valeur ajoutée, la règle spéciale d'assiette perd tout son intérêt et ne doit
pas être appliquée.

Cette règle ne doit pas également être appliquée en ce qui concerne les
produits livrés par quantité importantes et habituelles à des tiers au même prix que
celui consenti entre elles par les entreprises dépendantes.

Le bénéfice de cette mesure d'exception est soumis à des conditions

impératives à remplir simultanément.

a) Il faut que les ventes aux tiers et aux entreprises dépendantes soient
faites aux mêmes conditions de prix pour des produits de qualité identique.

b) Il faut que les ventes aux tiers, faites à ces conditions soient
importantes et effectuées dans le cadre de relations permanentes d'affaires.

Ainsi, lorsque les deux conditions relatives à l'identité des prix et des
produits sont réalisées, il ne convient d'appliquer strictement cette règle spéciale
d'assiette que si les ventes faites au tiers, à un prix anormalement bas, ont été
effectuées occasionnellement, ou portent sur des quantités assez faibles pour
permettre d'éluder l'impôt.

Tout en pratiquant des prix identiques à l'égard des tiers et sa filiale, une
entreprise assujettie peut avoir intérêt, en effet, à baisser ses prix afin de restreindre le
montant du chiffre d'affaires sur lequel s'appliquera la taxe sur la valeur ajoutée, mais
la perte sur les prix de ventes aux tiers est compensée par un gain d'impôt.

La double condition d'identité des prix et des produits étant satisfaite le

pourcentage de vente à des tiers doit être au moins égal au taux de l'impôt applicable
au produit vendu. En effet au dessous de cette limite peut naître une tendance à éluder
l'impôt.

Démonstration :

En posant :

a = réduction du prix unitaire à des fins frauduleuses.

Q = quantité totale vendue.
q = quantité vendue aux tiers.
t = taux applicable au produit.

* La perte relative à la vente à prix réduit aux tiers sera égale à : a x q

(1).

* Le gain au détriment du trésor sera égal à :

a x Q x t (2)

le 11/5/2007 128
 Aussi pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que a x q > a
x Q x t ce qui donne :

q
------  t : c'est à dire, il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure
ou égale
Q au taux d'imposition du produit.

Application numérique :

* a = 3 ; Q = 10 000 ; q = 1 000 ; t = 20

gain 3 x 10 000 x 20 % = 6 000 )

= gain final = 3 000.
perte 3 x 1 000 = 3 000 )

Les intérêts du trésor sont lésés : cette constatation aurait pu être

décelée sans faire le calcul car :
q
------- = 10 % < 20 %.
Q

B - Ventes effectuées par les négociants importateurs

Avec l'avènement de la taxe sur la valeur ajoutée les personnes qui

importent des produits ou marchandises en vue de leur revente deviennent
obligatoirement soumises à cette taxe. Ainsi ces assujettis se trouvent placés pour
l'application de l'impôt au même niveau que les fabricants. Cette volonté du législateur
se fonde sur le fait que tout produit mis à la consommation à l'intérieur du pays
provient soit de la production locale soit de l'importation.

1º Dispositions légales : (Art. 96-2° du C.G.I .

"Il est constitué" (le chiffre d'affaires).

- .........................................

"Pour les opérations de vente par les négociants importateurs, par le

montant des ventes de marchandises, produits ou articles importés".

2°) Eléments constitutifs de l'assiette : Des dispositions ci-dessus,

l'assiette de l'impôt pour cette catégorie de ventes sera constituée par toutes les
recettes afférentes à la vente des produits importés, c'est-à-dire par le prix desdits
produits augmentés le cas échéant des frais à la charge de l'importateur ainsi que des
recettes accessoires (voir I).

le 11/5/2007 129
 Il y a également lieu de souligner, qu'il s'agit de toutes les recettes
provenant de la vente des produits importés quelque soit leur mode de
commercialisation, ou la quantité vendue.

En effet, il n'y a pas lieu de distinguer entre les ventes par quantités
importantes et celles au détail dans la mesure où l'imposition du produit se fonde sur le
seuil critère d'origine (importation).

Cependant, il n'y aura pas lieu d'inclure dans le chiffre d'affaires taxable,
les ventes de marchandises d'origine locale pour lesquelles l'assujetti

- n'a pas la qualité de grossiste

- ayant la qualité de détaillant
- ne réalisant pas un chiffre d'affaires global supérieur ou égal à 2 000
000 de dirhams.

Exemple 1 :

Un marchand revend au détail des jouets dont une partie est importée
par lui et l'autre achetée localement et son chiffre d'affaires réalisé est de 1 000 000
dirhams dont 350 000 provient de la vente locale.

En vertu des dispositions légales ledit marchand doit être assujetti pour
ses ventes de produits importés. Pour les ventes de jouets acquis localement, étant
détaillant, cette activité est située hors du champ d'application de la T.V.A.

Le chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt sera de

1 000 000 DH - 350 000 DH = 650 000 DH.

Il est conseillé à ces importateurs de tenir un registre spécial sur lequel ils
inscrivent au fur et à mesure de la réalisation de leurs opérations, dans des colonnes
distinctes. Les recettes afférentes à chacune des deux catégories de leurs ventes.

Exemple :

Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie importe une partie de ses

produits, une partie de ses ventes concerne du matériel agricole importé.

Le chiffre d'affaires réalisé est de l'ordre de = 8 000 000

dont - ventes de produits importés = 3 500 000
- ventes de matériel agricole importé = 500 000
- ventes de produits acheté localement = 4 000 000

Le chiffre d'affaires à imposer est

4 000 000 + 3 500 000 = 7 500 000

le 11/5/2007 130
 C- Grossistes et détaillants assujettis (art. 89)

Pour cette catégorie d'assujettis, si pour l'appréciation du seuil il y a lieu

de tenir compte du chiffre d'affaires total réalisé l'année précédente il n'en est pas de
même pour la détermination du chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt. En effet la base
imposable de cette catégorie est constituée par le volume des ventes des seuls produits
taxables. Ne sont donc pas à inclure dans le chiffre d'affaires imposable, les ventes de
produits exonérés (articles 91 et 92) ou situés hors champ d'application de la T.V.A.

Exemple :
Un commerçant a réalisé en 1996 les opérations suivantes:

- Revente à des revendeurs de produis taxables ... 500 000 DH

- Reventes au détail de produits taxables ......…… 500 000 DH
- Revente de produits exonérés ...............……… 1 250 000 DH
- Revente de produits hors champ .............…….. 1 000 000 DH
-------------------
C.A. total ..........…..3 250 000 DH

Supposons que les ventes effectués pendant le mois d'avril se répartissent

comme suit :

- Ventes en gros et au détail de produits taxables .....................120 000 DH

- Ventes de produits exonérés .............………………………………. 160 000 DH
- Ventes de produits hors champ ..............…………………………… 200 000 DH
-----------------
C.A. total ........... 470 000 DH

Le seuil de 2 000 000 de DH de C.A. total étant dépassé le chiffre

d'affaires à soumettre à l'impôt sera constitué uniquement pour le montant de ses
ventes de produits taxables soit 120 000 DH.

D - Travaux immobiliers

Les entreprises de travaux immobiliers sont assujetties à la taxe sur la

valeur ajoutée sur "le montant des marchés, mémoires ou factures des travaux
exécutés" (cf. article 96-3º du C.G.I ).

Eléments constitutifs de la base imposable :

Prix des travaux :

Il est rappelé que le fait générateur de la taxe est constitué par les
encaissements, reçus soit à titre d'arrhes, d'avances sur mémoires ou d'acomptes, soit
à titre de règlement définitif.

le 11/5/2007 131
 Le chiffre d'affaires imposable à la taxe sur la valeur ajoutée au taux
afférent à des travaux immobiliers par nature et à des travaux d'installation pour
lesquels l'entrepreneur exerce le droit à l'option est constitué par le montant des
marchés, mémoires ou factures des travaux exécutés, soit en définitive par le prix des
travaux effectués, c'est-à-dire par le montant brut des factures, devis ou mémoires
encaissés à l'exclusion de la taxe elle-même.

Il va de soi que les autres opérations effectuées par les entrepreneurs de

travaux immobiliers demeurent soumises aux modalités d'imposition qui leur sont
propres. C'est ainsi que les ventes "sans pose" de matériaux ou matériels fabriqués par
eux doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal.

Recettes accessoires : outre le prix des travaux exécutés l'assiette doit comprendre
toutes les recettes et indemnités accessoires s'y rapportant telles que :

a) Les indemnités pour interruption de travaux :

Lorsqu'en raison de la nature particulière de certains travaux exécutés

sur des voies de circulation ouvertes au public, le marché administratif qui en est
l'objet, prévoit l'interruption des travaux pendant les heures d'ouverture du chantier
pour permettre l'exercice du droit de passage pour usagers, les indemnités allouées à
l'adjudicataire en contre partie de cette sujétion doivent être considérées comme
faisant partie du prix du marché et sont, de ce fait soumises au même régime fiscal que
le principal.

Il en est de même des indemnités allouées pour le renforcement des

équipes de nuit ou des jours fériés.

b) Complément du prix :

Les sommes encaissées au titre de la révision de prix d'un marché doivent

être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée lorsqu'elles constituent également la
contrepartie de travaux, il en est ainsi notamment lorsque le complément de prix se
rapporte à des travaux supplémentaires qui n'ont pas été compris dans les décomptes
définitifs ou lorsque ce complément de prix résulte de l'application de formules de
variation de prix prévues au marché; il en serait de même de l'indemnité forfaitaire, ou
non, représentative d'une majoration du taux de l'impôt.

c) Les sommes retenues sur le règlement d'un marché au titre de

l'indemnité pour retard dans l'exécution des travaux doivent être intégrées dans le
chiffre d'affaires imposable. Celui-ci est en conséquence, égal, au montant des sommes
encaissées augmentées du montant retenu au titre d'indemnité pour retard, celle-ci
étant une pénalité qui ne modifie pas le montant des travaux effectués ni celui du
marché.

le 11/5/2007 132
 A l'inverse, une indemnité pour résiliation de marché ne correspond pas à
des travaux effectués mais s'analyse comme la réparation d'un préjudice causé, et donc
a le caractère de "dommages intérêts" qui échappent à l'imposition.

2°) Cas particuliers d'entreprises de travaux :

Si le cas normal, et le plus simple, est celui d'un entrepreneur unique

exécutant en totalité un marché il peut se produire des cas plus complexes où :

- un entrepreneur principal fait appel à des sous-traitants ;

- un marché est exécuté par plusieurs entrepreneurs ;

- les marchés sont exécutés en régie ou sur dépenses contrôlées ;

- les marchés sont exécutés par groupement d'entreprises avec ou sans

entreprise pilote ;

- un ouvrage est conclu clés en mains.

a) Entrepreneur général et sous-traitant :

Chiffre d'affaires taxable :

Un entrepreneur principal, titulaire d'un marché, ou toute personne

effectuant des travaux pour son compte peut avoir recours à divers entrepreneurs pour
assurer l'exécution de la totalité ou d'une partie des travaux.

Chaque sous-traitant, producteur, entrepreneur de travaux immobiliers

(ou de travaux d'installation) facture la taxe sur la valeur ajoutée selon son régime
fiscal propre compte tenu de la nature des opérations qu'il réalise.

L'entrepreneur général qui coordonne l'activité des divers entrepreneurs

auxquels il a recours pour l'exécution d'un ouvrage, est tenu d'acquitter la taxe sur la
valeur ajoutée au fur et à mesure des encaissements ou des facturations. En
contrepartie il est autorisé à déduire, les taxes facturées par les fournisseurs de
matériaux et les sous-traitants.

Facturation de la taxe

Un entrepreneur de travaux immobiliers agissant en qualité de sous-

traitant et acquittant la taxe d'après ses encaissements doit lorsqu'il reçoit des
acomptes ou des avances de l'entrepreneur principal facturer la taxe à celui-ci de façon
à permettre l'exercice du droit à déduction.

La facturation de la taxe afférente aux acomptes perçus ne dispense pas

le sous-traitant d'établir, au moment de la livraison définitive des travaux, un mémoire

le 11/5/2007 133
global portant mention de l'impôt grevant l'ensemble de l'ouvrage exécuté ou les
ventes d'appareils et les travaux de pose.

Mais pour éviter les doubles déductions ce document doit faire apparaître
d'une part, le montant des acomptes précédemment versés par l'entrepreneur principal
ainsi que la taxe correspondante et, d'autre part, l'impôt afférent au solde du marché.

b) Marchés exécutés par plusieurs entrepreneurs :

Une société immobilière A est chargée de faire construire des logements

et une société B est appelée à effectuer des travaux pour le compte de la société
immobilière A.

En ce qui concerne le matériel sanitaire et ménager qui doit équiper ces

logements, la société B est amenée à acquérir ce matériel soit au Maroc, soit à
l'étranger pour le compte de la société A, celle-ci s'engageant à régler directement les
fournisseurs marocains ou étrangers et la société B se chargeant du dédouanement, de
la réception, de la vérification et de la pose de ce matériel.

La question a été posée de savoir si la valeur de ce matériel doit être

incluse dans le montant du chiffre d'affaires de la société B à soumettre aux taxes sur
le chiffre d'affaires.

Le régime applicable aux opérations de l'espèce découle aussi bien de la

forme que de l'exécution du contrat qui intervient entre les deux sociétés susvisées.

C'est ainsi que si la société B se borne à effectuer des opérations de

dédouanement et de réception, pour le compte de la société A sans s'engager elle-
même, la valeur des matériels sanitaire et ménager n'aura pas à être comprise dans le
montant du chiffre d'affaires à soumettre à la taxe par la société B.

Mais si la société B s'engage à livrer les maisons conformément aux

spécifications techniques exigées et si les clauses du contrat passé avec la société A
prévoient la fourniture des matériels sanitaire et ménager, on ne perçoit pas comment il
serait possible, en droit, de dissocier cette fourniture de l'ensemble de l'opération.

Il faut admettre en effet que même dans le cas où la société A

s'engagerait à régler directement les fournitures de ces matériels, la société B
demeurerait responsable vis-à-vis de la société A du bon fonctionnement des appareils
en question.

S'il en est ainsi, on ne peut pas dire que les achats de matériels sanitaire
et ménager sont effectués par la société A ou pour son compte. Dès lors, la société B
doit soumettre aux taxes sur le chiffre d'affaires, en qualité de sous-traitant la valeur
d'ensemble des travaux ayant fait l'objet du contrat avec la société A.

le 11/5/2007 134
 c) Marchés exécutés dans le cadre d'une association en participation :

Lorsque les conditions d'existence de l'association en participation sont

établies, la taxe sur la valeur ajoutée s'applique uniquement aux affaires réalisées par la
participation à l'exclusion des apports fournis et des prestations rendues par les
membres dans le cadre du contrat qui les lie pour l'exécution du marché.

Indépendamment des fournitures faites et des travaux exécutés en

commun chaque membre de l'association peut traiter avec celle-ci des opérations "hors
participation" lesquelles doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée dans les
conditions de droit commun.

d) Marchés de travaux en régie :

Tous les travaux en régie exécutés par un entrepreneur qui n'encourt

aucune responsabilité ni directe ni indirecte dans leur exécution constituent des
prestations de services passibles de la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal.

Pour l'application de ce régime, il convient de retenir que la "régie"

s'entend d'une convention par laquelle une personne physique ou morale fait exécuter
elle-même un service ou des travaux en ayant recours à un "régisseur".

Le régisseur qui peut être comparé à un loueur de main d’œuvre, mais

qui rend compte de ses dépenses dans les mêmes conditions d'un mandataire participe
à l'exécution des travaux sous la direction du maître de l’œuvre. Il n'assume
personnellement aucun risque ; cependant sa responsabilité peut être engagée s'il
n'exécute pas correctement les ordres et directives qui lui ont été donnés.

Le régisseur se borne à mettre son personnel à la disposition du maître

de l’œuvre qui l'utilise à son gré au même titre que son propre personnel. Par suite,
l'intéressé n'encourt aucune responsabilité, ni directe ni indirecte dans l'exécution des
travaux.

Le régisseur agit donc exclusivement sous les ordres et pour le compte du

maître de l’œuvre auquel il doit rendre compte de toutes ses dépenses.

En règle générale, le rôle du régisseur se borne à fournir la main-

d’œuvre, toutefois, il peut en demeurant dans le cadre de l'entreprise en "régie" :

- mettre à la disposition du maître de l’œuvre le matériel et l'outillage lui

appartenant ;

- acquérir pour le maître de l'ouvrage, les fournitures nécessaires à

l'exécution des travaux.

Les dépenses engagées par le régisseur ne constituent que des avances

effectuées pour le compte du maître de l'ouvrage, auquel il est tenu d'apporter toutes
justifications quant à leur montant et leur affectation.

le 11/5/2007 135
 D'ailleurs, le régisseur demeure soumis à la surveillance du maître de
l'ouvrage. Cette surveillance se traduit en particulier, en ce qui concerne la main-
d’œuvre, par le visa que le représentant du maître de l'ouvrage appose sur les
"attachements de régie", qui présentent par catégorie d'ouvriers ou d'employés, le
nombre d'heures passées sur la chantier.

Rémunération du régisseur :

Agissant en qualité de mandataire du maître de l'ouvrage, le régisseur ne

peut spéculer sur les éléments du prix de revient des travaux qu'il effectue. Les
sommes qu'il perçoit ne lui sont versées qu'à titre de remboursement :

- des salaires, suppléments de salaires, charges sociales, frais de

déplacement et de transport effectivement versés aux ouvriers, à l'exclusion des frais
généraux qui restent à la charge du régisseur. Souvent les sommes remboursables au
titre des charges sociales sont dégagées par application de pourcentages justifiés et
distincts appliqués aux salaires proprement dits :

- des fournitures acquises pour le compte du maître de l'ouvrage.

Toutefois un léger pourcentage supplémentaire est généralement alloué au régisseur
en sus du prix coûtant pour tenir compte des frais généraux engagés à l'occasion de
l'achat des fournitures.

En définitive, la rémunération proprement dite du régisseur ne doit

couvrir que ses frais généraux et son bénéfice. Le plus souvent elle consiste en un
pourcentage soit des salaires payés aux ouvriers, soit de certains éléments ou du total
du mémoire.

A cette rémunération peut s'adjoindre, le cas échéant, le prix de la

location du matériel et de l'outillage que le régisseur a mis à la disposition du maître de
l'ouvrage pour l'exécution des travaux.

Quoi qu'il en soit la question de savoir si des travaux sont effectivement

réalisés "en régie" résulte essentiellement des conditions de fait dans lesquels ces
travaux sont exécutés ; un examen approfondi de chaque cas d'espèce est donc
indispensable.

C'est ainsi que lorsqu'un entrepreneur s'est engagé, d'une part, à

effectuer certains travaux à ses risques, et d'autre part, à fournir au maître de
l'ouvrage, en vue de l'exécution de travaux accessoires dits "en régie", des ouvriers, du
matériel et des matériaux moyennant le remboursement de ses débours majorés d'un
pourcentage déterminé à titre de bénéfice et de frais, en conservant, de convention
expresse, toutes ses obligations et ses responsabilités. Ces stipulations, qui n'ont
d'autre objet que de fixer les modalités particulières de rémunération de travaux

le 11/5/2007 136
accessoires, ne sauraient être dissociées du contrat d'entreprise envisagé dans son
ensemble (travaux sur dépenses contrôlées).

e) Entrepreneur de location de main-d’œuvre :

Agissant en qualité de mandataire du maître de l'ouvrage, le régisseur ne

peut pas spéculer sur les éléments du prix de revient de travaux qu'il effectue ou de la
main-d’œuvre qu'il fournit.

Ainsi doit être considéré non pas comme un régisseur, mais comme un
entrepreneur de main-d’œuvre, imposable sur la totalité des sommes qu'il perçoit :

- celui qui facture la main-d’œuvre à l'heure ou à la journée selon un prix

forfaitaire comprenant toutes ses dépenses y compris le salaire des ouvriers ;

- celui qui paie les ouvriers et en assume la responsabilité au regard de la

législation du travail.

Par contre, doit également être considéré comme un entrepreneur de

travaux celui qui exécute les travaux à ses risques et périls et conserve de ce fait la
responsabilité des malfaçons et des dommages causés aux immeubles.

f) Marché de travaux sur dépenses contrôlées :

Dans les marchés de l'espèce, les travaux sont rémunérés sur la base de
dépenses contrôlées, l'entrepreneur étant remboursé des dépenses correspondant aux
salaires, à l'outillage et aux matériaux utilisés, lesdites dépenses étant majorées pour
tenir compte des frais généraux et du bénéfice.

Mais dans ces marchés, l'entrepreneur s'engage à exécuter l'ouvrage sous

son entière responsabilité ; seules les modalités particulières de fixation du prix de
l'ouvrage permettent de différencier cette catégorie de marché des autres travaux
d'entreprise. Mais de telles modalités n'influent ni sur la nature des travaux exécutés ni
sur les relations existant entre l'entrepreneur et le maître de l'ouvrage.

g) Groupements d'entreprises :

* Entreprises agissant à titre de simples intermédiaires :

Certaines entreprises agissent parfois à titre de simples intermédiaires

entre les entreprises spécialisées et le maître de l’œuvre.

Ces entreprises se comportent effectivement comme des véritables

mandataires, n'assumant aucune responsabilité dans l'exécution de l'ouvrage.

Elles sont soumises en conséquence à la taxe sur la valeur ajoutée au

taux normal sur le montant brut des rémunérations encaissées.

le 11/5/2007 137
* Entreprises conjointes et solidaires :

Lorsque deux ou plusieurs entrepreneurs s'engagent conjointement et

solidairement vis-à-vis du maître de l'ouvrage dans le cadre d'un marché conclu pour
l'exécution d'un ouvrage, l'imposition doit être mise à la charge des intéressés
solidairement tenus de remplir les obligations incombant aux redevables.

Il ne pourrait en être autrement que dans le cas où les conventions

spécifient la nature et le prix des travaux confiés à chaque entrepreneur et précisent
que chacun est responsable de ses travaux devant le maître de l'ouvrage
indépendamment de la responsabilité collective du groupement.

Lorsque ces conditions sont respectées, chacune des entreprises peut

acquitter la taxe sur la valeur ajoutée séparément selon le régime applicable aux
travaux qu'elle exécute.

h) Groupements d'entreprises avec une entreprise pilote :

Certains marchés très importants sont parfois conclus avec un

groupement d'entreprises et une clause prévoit que l'une de celles-ci qui y est désignée
est chargée de coordonner les activités des co-mandants.

Dans ce cas l'entreprise gérante agit à titre de simple intermédiaire ou

mandataire.

Pour qu'il en soit ainsi, le marché même conclu avec le seul gérant, doit
énumérer tous les membres du groupement collaborant aux travaux, avec l'indication
générale des catégories de travaux qui leur sont spécialement confiés. Par ailleurs, la
responsabilité directe et personnelle de tous les membres du groupement vis-à-vis du
maître de l'ouvrage doit être mentionnée dans le contrat, l'entreprise pilote étant
solidairement responsable avec eux de tous les travaux qu'ils réalisent.

Dans cette hypothèse, le gérant est redevable de la taxe sur la valeur

ajoutée sur sa rémunération en tant qu'intermédiaire et le cas échéant sur les sommes
qui lui reviennent au titre des ouvrages exécutés par lui personnellement.

Chaque participant n'est responsable que des travaux qu'il réalise et doit
acquitter les mêmes taxes sur la part du mémoire lui revenant.

i - Marchés conclus « Clefs en mains » :

Lorsqu'un marché a pour objet la réalisation d'une unité livrée "Clefs en

mains", la base imposable est constituée par le prix global de l'unité livrée y compris la
valeur des équipements et matériels, même si ceux-ci ont été importés ou acquis
localement par le maître de l'ouvrage et cédés à l'entrepreneur.

le 11/5/2007 138
 E - Opérations de promotion immobilière :

Les promoteurs construisent ou font construire des immeubles en vue de

la vente ou de la location. Avant d'entamer la construction proprement dite, ils
procèdent éventuellement, soit directement, soit par l'intermédiaire de tiers
entrepreneurs aux travaux de viabilité.

Pour ces opérations dites de promotion immobilière la base imposable est

constituée par "le prix de cession de l'ouvrage atténuée du prix du terrain actualisé par
référence aux coefficients prévus à l’article 65-II du C.G.I précité. Toutefois lorsqu'il
s'agit d'immeuble destiné autrement qu'à la vente, la base d'imposition est constituée
par le prix de revient de la construction, et, en cas de cession avant la 4ème année qui
suit celle de l'achèvement des travaux, la base initiale est réajustée en fonction du prix
de cession. Dans ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas être inférieure à la
base initiale "(cf. article 96-4 dudit code)".

Dans le cas où l’administration est amenée à évaluer le prix de revient de

la construction, dans le cadre des procédures prévues aux articles 220- 221-224-228et
229 du code précité, la base d’imposition est déterminée à partir d’un barème fixé par
voie réglementaire, en fonction de l’indice du coût des divers éléments entrant dans la
construction.

De ces dispositions il ressort que la détermination de la base imposable

est différente selon que l'immeuble est destiné à la vente ou à la location.

1°) Immeubles destinés à la vente :

Pour le cas d'espèce, l'assiette de l'impôt est obtenue à partir du prix de

cession atténué du prix du terrain actualisé à la date de vente de l'immeuble.

a) La valeur actuelle du terrain comprend :

- Le prix d'acquisition du terrain.

- Les frais y afférents, c'est à dire les sommes versées au titre des droits
d'enregistrement et de conservation foncière, frais des intermédiaires, éventuellement
la taxe de premier établissement.

Le coût d'acquisition ainsi déterminé est actualisé par l'application du

coefficient de réévaluation prévu à l’article 65-II du C.G.I précité.

b) La base imposable est constituée de deux éléments :

- Le coût de la construction (différence entre le prix de cession et la

valeur actuelle du terrain) ;

- Le coût de la viabilité est déterminé sur justification ou à défaut évalué.

le 11/5/2007 139
Institution par voie réglementaire du barème applicable aux opérations de
livraisons à soi-même de construction immobilière

L’article 96-4° du C.G.I prévoit que lorsqu’il s’agit d’immeuble

destiné autrement qu’à la vente, la base d’imposition est constituée par le
prix de revient de la construction, et en cas de cession avant la quatrième
année qui suit celle de l’achèvement des travaux, la base imposable
«initiale est réajustée en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la
nouvelle base «d’imposition ne doit pas être inférieure à la base initiale.

Il en découle que la base d’imposition des opérations de

construction autres que celles destinées à la vente est déterminée d’après
le prix de revient de la construction qui doit correspondre au montant des
dépenses effectivement supportées pour les travaux de construction
constituées des éléments suivants :

- le prix des études préliminaires ;

- les honoraires de l’ architecte ;
- le prix d’achat des matériaux ;
- les mémoires des entrepreneurs ayant participé à
l’exécution des travaux d’aménagement du terrain et de la
construction ;
- les frais financiers engagés pour la construction ;
- les frais facturés par les divers intermédiaires ;
- tous les frais généraux engagés pour la construction.

A défaut de production par le redevable de pièces et

documents comptables pouvant justifier le coût réel des dépenses
engagées, l’administration procède à la détermination de la valeur de la
construction à partir d’un barème préalablement établi par la Direction des
Impôts et qui est actualisé périodiquement en tenant compte de la
variation de l’indice du coût des divers éléments entrant dans la
construction.

Néanmoins, l’application de ce barème constituait une source

de contentieux entre les redevables et l’administration fiscale du fait que
l’actualisation de ce barème ne répondait plus aux données objectives de
l’évolution du secteur du bâtiment.

Afin de pallier cette situation, il est prévu d’instaurer par voie

réglementaire, le barème d’évaluation de la valeur de la construction pour
déterminer la base d’imposition à la T.V.A. des opérations de construction.

Le décret prévoyant le barème d’imposition des livraisons à

soi-même est publié le 9 novembre 2001 .

le 11/5/2007 140
 N.B. : Le barème en vigueur au 31 Décembre 2000 continuera à
être appliqué aux régularisations des livraisons à soi-même de
constructions jusqu’à la publication du décret prévoyant le nouveau
barème.

Exemple :

Un promoteur acquiert un terrain nu de 1 000 m² dont le prix de revient

est 20 000 DH, il construit sur ce terrain un immeuble dont la surface développée est
de 500 m² après avoir procédé aux travaux de viabilité, lesquels ont coûté 25 000 DH.

La valeur actuelle du m² est de 100 DH, après application du coefficient

précité.

L'immeuble est vendu à 200 000 DH.

Le coût de la construction sera :

(200 000) - (100 x 1 000) = 100 000 DH

(prix de cession - valeur actuelle du terrain).

Le coût des travaux de viabilité est celui dont-il est justifié (25 000 DH).

La base imposable est donc 100 000 + 25 000 = 125 000 DH

2°) Immeuble destinés autrement qu'à la vente :

La base d'imposition à retenir est constituée dans ces cas par le prix de
revient de la construction dûment justifié par l'assujetti et à défaut elle est évaluée par
l'administration en application du barème fixé par voie réglementaire.

a) Coût de revient de la construction :

Il comprend les dépenses supportées pour les travaux de construction et

de viabilité ; c'est-à-dire :

- le prix des études et des plans ;

- les honoraires des architectes, géomètres, métreurs ;
- le prix d'achat des matériaux ;
- les mémoires des entrepreneurs ayant exécutés les travaux
d'aménagement du
terrain et de la construction proprement dite ;
- les frais financiers engagés pour la construction ;
- les frais facturés par les divers intermédiaires ;
- tous les frais généraux engagés pour la construction.

le 11/5/2007 141
b) Evaluation de l'administration :

A défaut de pièces pouvant justifier le coût de revient réel (dépenses

engagées selon une comptabilité tenue régulièrement), l'administration procède à
l'évaluation de la valeur de la construction à partir du barème précité actualisé chaque
année, fixant pour chaque région, le prix du mètre carré couvert. Ce prix variera pour
une même localité suivant la qualité de l'ouvrage. Ainsi il y aura lieu de distinguer entre
quatre catégories :

- Haut standing : constructions se caractérisant par le grand confort,

édifiées avec des matériaux de construction et équipement de haute qualité, équipés
d'ascenseurs et comportant le chauffage central ;

- Standing normal : construction classique, confort normal ;

- Standing moyen : construction sans grand luxe, finition moyenne, ne

comportant ni ascenseur ni chauffage central ;

- Standing économique : construction située dans les quartiers populaires

édifiées avec des matériaux de construction de faible qualité destinée à des personne
de revenu modeste.

Etant précisé que les critères ci-dessus sont donnés à titre indicatif, il est
demandé aux agents des impôts de rechercher tout autre élément permettant de
distinguer la qualité de l'ouvrage.

Exemple : Un promoteur a construit un immeuble classé dans la catégorie standing

moyen. La construction a été achevée en 2002 (naissance du fait générateur). Le
barème fixé pour la région où se situe l'immeuble à 2. 000 DH le mètre carré couvert.
La surface couverte de l'ouvrage est de 750 m².
La base imposable évaluée sera de 750 x 2. 000 = 1.500.000 DH.

3°) Immeuble cédé après coup : En cas de cession d'un immeuble destiné
au départ autrement qu'à la vente avant la quatrième année qui suit celle de
l'achèvement des travaux, la base imposable retenue initialement (coût de revient) est
réajustée en fonction du prix de cession, lequel ne serait en aucun cas être inférieur au
prix de revient. Cette régularisation qui doit intervenir dans le cadre du délai de
prescription a été instituée par le législateur, dans le but d'éviter que certains assujettis
ne se livrent à des tentatives frauduleuses en retardant la cession du bien pendant une
certaine période pour soustraite à la taxation, le profit qu'ils pourraient tirer de cette
opération. Toutefois en cas de mutation pour décès il n'y a pas lieu d'insister sur la
régularisation énoncés ci-dessus.

Exemple : Supposons en partant du cas ci-dessus, qu'en 2003, l'assujetti en cause

décide de céder à un prix de 2. 000.000 DH ladite construction. Sachant que la valeur
actualisée du terrain à cette date est de 150.000 DH.

le 11/5/2007 142
 La nouvelle base imposable sera de :
2 000 000 DH - 150 000 =1 850 000 DH (valeur de cession de la construction. La base
initiale (coût de la construction) étant de 1 500 000 DH. Une régularisation s'impose,
elle portera sur une base complémentaire de 1 850 000 – 1 500 000 = 350 000 DH.

Au cas où la nouvelle base (déterminée à partir du prix de cession) serait

inférieure au coût de la construction (base initiale), l'assujetti ne peut prétendre à
aucune restitution.

4°) Ventes fractionnées :

Lorsqu'un promoteur réalise la vente partielle de son projet (une ou

plusieurs unités de logement) le montant à soumettre à l'impôt est égal au prix de
cession diminué de la valeur actualisée de la partie du terrain imputable à la ou aux
unités cédées dégagée à partir d'un prorata calculé comme suit :

Valeur actuelle du terrain x surface couverte de ou des unités cédées.

Surface développée du projet.

Exemple nº 1 :

Un promoteur vend deux appartements d'une surface couverte de 150

m² chacun et 8 appartements de 150 m²) soit au total une surface développée du
projet de
(1 000 + 1 200) = 2 200 m².

Si la valeur actualisée du terrain est de 1 000 000 DH et si les

appartements vendus lui ont rapporté 300 000 DH chacun.

La base taxable sera :

600 000 DH - (1 000 000 DH x 300) = 463 636 DH.

2 200

Exemple nº 2 :

Un promoteur immobilier a construit un immeuble de cinq niveaux

comprenant dix appartements et des magasins :

- la surface du terrain est de……………. : 460 m²

- la surface des appartements et
magasins est de....................…………... : 3 000 m²
- la surface des parties indivises est de …. : 500 m²
- la surface développée est de…………… : 3 500 m².

le 11/5/2007 143
 En 2001, le promoteur a vendu deux appartements, la superficie couverte
de chacun est de 160 m² et 180 m² et un magasin d'une superficie couverte de 300
m².

La valeur du terrain est de 1 200 DH le m². Les deux appartements sont

vendus au prix de 320 000 DH et 380 000 DH. Le magasin lui a rapporté 1 000 000 DH.

Afin de calculer la base taxable il faudrait déterminer le prorata de la

valeur du terrain actualisée

Valeur du terrain actualisée

= --------------------------------
Surface développée

Coût de terrain

460 x 1 200 = 552 000

Droits d'enregistrements = 43 588

conservation foncière = 12 800

----------------
Coût d'achat du terrain 608 388

Coefficient d'actualisation 1,08

Valeur du terrain actualisée 657 059

Prorata de la valeur du terrain actualisée :

657 059
------------ = 187,73
3 500

Détermination de la base de taxation :

1er appartement

320 000 - 160 x 187, 73 =

320 000 - 30 036,80 = 289 963,20

2ème appartement :

380 000 - 180 x 187,73

380 000 - 33 791,40 = 346 208,60

le 11/5/2007 144
Magasin

1 000 000 - (300 x 187,73) x 65 %

(1 000 000 - 56 319) x 65 %

943 681 x 65 % = 613 392,65

5°) Particuliers agissant comme promoteurs : les modalités de

détermination de l'assiette de l'impôt, chez ces assujettis occasionnels ne diffèrent pas
de celles prévues ci-dessus pour les promoteurs professionnels.

e) Opérations de lotissement : Les personnes effectuant des travaux de

viabilité, liés aux opérations de lotissement de terrains (pose de canalisations d'eau et
d'égouts, électrification, construction de chaussées, bordures et trottoirs etc... sont
soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le coût de ces travaux d'aménagement et de
viabilisation". (cf. article 96-5º).

La situation des propriétaires de terrains qui procèdent eux-mêmes à ces

opérations ou qui les font effectuer par les tiers, doit être définie selon que les terrains
lotis et viabilisés sont destinés à la vente ou à la construction.

1°) Terrains lotis et viabilisés destinés à la vente :

a) Les travaux de viabilité sont confiés à des tiers

L'imposition de ces travaux ne soulève aucune difficulté lorsqu'ils sont

exécutés par un entrepreneur. Dans ce cas le propriétaire du terrain supporte la taxe
sur la valeur ajoutée ayant grevé les travaux facturés par le ou les entrepreneurs.

b) Les travaux de viabilité sont exécutés par le propriétaire du terrain

Dans ce cas, les travaux de viabilité doivent faire l'objet, de la part du

propriétaire du terrain loti, d'une livraison à soi-même passible de la taxe sur la valeur
ajoutée.

La base taxable doit être déterminée exclusivement par le coût des

travaux exécutés, constitué principalement par les dépenses afférentes aux études, aux
fournitures incorporées et à la main-d’œuvre.

Il n'y a donc pas lieu d'imposer la plus-value réalisée sur la vente du

terrain viabilisé.

2°) Terrains lotis et viabilisés, destinés à la construction :

La personne qui édifie ou fait édifier des immeubles sur les terrains lui
appartenant qu'elle a elle même viabilisés ou fait viabiliser, doit être rangée parmi les
promoteurs.

le 11/5/2007 145
 Le chiffre d'affaires imposable des promoteurs a déjà fait l'objet de
commentaires dans le (D).

F - Echange et livraison à soi-même :

Certaines transactions assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée peuvent

se faire sans l'intervention d'une contre partie monétaire. Notamment l'échange et la
livraison à soi-même. Dans ces conditions le chiffre d'affaires imposable est constitué:
"par le prix normal des marchandises ou des services au moment de la réalisation des
opérations" (confère article 96-6° du C.G.I ).

1°) Echange : Deux cas sont envisagés, l'échange de produits ou de biens

neufs fabriqués par les assujettis qui effectuent cette opération, et la vente d'un bien
neuf avec reprise d'un bien usagé.

a) Echange entre assujettis de produits fabriqués par eux

Dans ce cas l'échange doit s'analyser comme deux ventes distinctes

effectuées par chacun des assujettis.

Le chiffre d'affaires imposable de chacun d'eux sera constitué par le prix

normal du bien ou produit échangé, c'est-à-dire par le prix qui aurait été facturé à un
autre client à la même date et pour le même bien ou produit, ou à défaut celui facturé
par un concurrent. Si, cette vente se fait avec soulte la valeur normale du produit
échangé doit être majorée de la soulte chez celui qui la reçoit.

b) Vente avec reprise

Lorsqu'un objet neuf est vendu avec reprise d'un objet usagé, le prix de
vente taxable est constitué par la valeur normale et réelle de l'objet vendu sans tenir
compte de la valeur de l'objet repris, celle-ci n'intervenant que pour le règlement de
l'opération entre vendeur et acheteur.

Autrement dit, la vente d'une machine d'une valeur de cent mille dirhams
avec reprise d'un matériel de même nature estimé à 30 000 DH doit être imposée sur
100 000 DH et non sur les 70.000DH que reçoit le vendeur.

2°) Livraison à soi-même :

a) Livraison à soi-même de biens autres que les constructions

Le chiffre d'affaires imposable est constitué par la valeur normale du bien,

c'est-à-dire par le prix du marché au moment de ladite livraison.

b) Livraisons à soi-même de travaux immobiliers

le 11/5/2007 146
 Les règles de la détermination de la base imposable, sont identiques à
celles exposées dans le 2ème paragraphe du E ci-dessous (promoteurs).

SOUS-SECTION II

OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES

La présente sous section sera réservée aux règles de détermination de la

base imposable chez les prestataires de services, telles qu'elles sont définies aux 7°-8°-
9° et 10° de l'article 96 du C.G.I .

A - Professions libérales, commissionnaires, mandataires, loueurs

de choses et de services :

1°) Dispositions légales (article 96-7º) : le chiffre d'affaires taxable est

constitué : "pour les opérations réalisées dans le cadre de l'exercice des professions
énumérées à l'article 89-I-12° et par les commissionnaires, courtiers, mandataires,
représentants et autres, intermédiaires, loueurs de choses ou de services, par le
montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rémunérations ou
prix des locations diminué, éventuellement des dépenses se rattachant directement à la
prestation, engagées par le prestataire pour le compte du commettant et remboursées
par celui-ci à l'identique".

2°) Professions libérales énumérées à l'article 89-I-12º :

En application des dispositions sus-mentionnées, le chiffre d'affaires

taxable pour la liquidation de l'impôt est constitué pour cette catégorie d'assujettis, par
le montant brut des honoraires et autres rémunérations atténué éventuellement des
débours autorisés :

a) Montant brut des honoraires : Il comprend toutes les sommes

encaissées par l'assujetti, même si certains éléments font l'objet d'une facturation
séparée.

Font notamment partie du chiffre d'affaires taxable :

- les honoraires proprement dits et les recettes accessoires, qu'il s'agisse

de la rémunération de service correspondant à l'exercice de la profession libérale ou
d'autres activités soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.

b) Autres rémunérations : Il s'agit en particulier des encaissements

relatifs à des frais qui, même s'ils font l'objet d'une facturation séparée incombent
normalement à l'assujetti. Il en est ainsi :

le 11/5/2007 147
 - des frais et fournitures de bureau (téléphone, imprimés, papier, timbres,
photos, etc...) ;
- des frais de transport, d'hôtel et de restaurant engagés à l'occasion des
déplacements ;

- des frais de représentation (repas d'affaires, dépenses de réception...) ;

- des frais de prothèse et fournitures dentaires.

c) Débours autorisés : Ce sont en principe les frais légalement à la charge

du client et que le redevable se borne à avancer pour le compte de celui-ci, à la
condition toutefois que:

1°) le remboursement ne soit pas effectué sur une base forfaitaire et qu'il
en soit justifié au mandat ;

2°) les avances en question soient mentionnées à part, au prix coûtant ;

3°) elles ne doivent pas avoir été soumises à la taxe sur la valeur ajoutée
qui a été facturée.

Il en est ainsi pour :

- Les droits d'enregistrement et les frais judiciaires payés par un avocat

pour son client.

- Le montant des timbres de dimension apposés sur les rapports

d'expertise ; cependant si l'assujetti traite à forfait pour un prix global comprenant des
dépenses engagées, la taxe sur la valeur ajoutée doit être acquittée sur le montant
total des encaissements.

3°) Commissionnaires, mandataires et autres intermédiaires :

Pour ces assujettis la base imposable à retenir est constituée, par le

montant brut des commissions courtages, et autres rémunérations diminuées
éventuellement des débours autorisés qui peuvent varier selon la nature de
l'intervention de l'assujetti.

a) Agent et courtiers d'assurances :

L'agent, le démarcheur ou le courtier qui apporte un contrat à une

compagnie d'assurances, ou d'épargne, accomplit un acte relevant d'une activité
commerciale qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. La base imposable à
soumettre à l'impôt est constituée par la commission brute revenant à l'agent
démarcheur la taxe est prélevée à la source par la compagnie d'assurances qui en est
débitrice envers le Trésor Public.

le 11/5/2007 148
 b) Courtiers de commerce :

Le rôle du courtier consiste à mettre en rapport direct les parties et non à

conclure lui-même l'affaire ; il ne reçoit en principe aucun mandat et n'exécute aucun
ordre, ce qui le différencie du commissionnaire. Le courtier est imposable sur le
montant brut des courtages qu'il reçoit de l'une et de l'autre des parties.

c) Dépositaires :

Le dépositaire qui vend des marchandises ne lui appartenant pas et

reçues par lui en dépôt, agit en qualité de commissionnaire. Par suite, il est redevable
de la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant de ses commissions et non sur le
montant des ventes.

d) Consignataires en marchandises :

Les consignataires sont des intermédiaires comparables aux dépositaires,

les marchandises qu'ils détiennent ne sont généralement pas leur propriété. Le régime
applicable à cette catégorie d'assujettis est le même que celui des dépositaires.

e) Mandataires des marchés de gros :

Les mandataires des marchés de gros sont des intermédiaires de

commerce, passibles de la taxe sur la valeur ajoutée.

En principe le chiffre d'affaires imposable est constitué par le montant

brut des commissions reçues, mais dans la mesure où la partie de ces commissions est
obligatoirement reversée aux municipalités il est admis que l'impôt doit être liquidé sur
le montant des commissions prélevées par les mandataires, atténué de la part versée
aux municipalités.

f) Concessionnaire distributeur (de matériel ou de marque) :

Le concessionnaire qui, en contrepartie des services rendus (magasinage,

entretien, vérification et réparation de matériel reçoit une rémunération dans les
conditions prévues au contrat, agit en tant qu'intermédiaire de commerce passible de la
taxe sur la valeur ajoutée sur le montant brut des sommes qui lui sont allouées.

g) Agents d'affaires :

La profession d'agent d'affaires est réputée commerciale sans qu'il y ait à

distinguer si les agents d'affaires traitent avec des commerçants ou qu'ils se chargent
de la gestion d'affaires commerciales ou non commerciales, la taxe sur la valeur ajoutée
est exigible sur les recettes brutes, atténuées éventuellement des débours autorisés et
justifiés.

h) Commissionnaires de transport :

le 11/5/2007 149
 Ne sont considérés comme commissionnaires de transport que les
personnes se chargeant d'un transport de marchandises à l'exclusion de celles
effectuant des transports de voyageurs, et qui confient à des tiers (compagnies de
chemin de fer, de navigation etc...) l'exécution des transports dont elles se chargent.
De même n'est pas commissionnaire de transport, mais entrepreneur de transport,
celui qui se charge lui-même d'un transport et prend en location des véhicules dès lors
qu'il conserve la responsabilité de l'entreprise.

Le commissionnaire de transport ne doit donc pas être confondu avec

l'entrepreneur de transport qui exécute lui même le transport pour le compte de tiers.

Il en résulte que la déduction des frais de transport ne peut se poser pour

les commissionnaires que si ceux-ci ont recours à des tiers pour l'exécution des
transports de marchandises.

I - Les transitaires :

Les transitaires dont l'activité est comparée à celle des commissionnaires

de transport peuvent soustraire de la base imposable dans les conditions de l'article 98-
7º les frais ci-après exposés pour le compte de leurs clients :

- les frais de transport payés à des tiers ;

- les frais de chargement et de déchargement proprement dits ;

- les frais de manutention sous tente ou en magasin ;

- les droits de douane, d'entrée ou de sortie acquittée;

- les timbres quittance.

1°) Louage de choses et de services :

Sont à ranger dans cette catégorie les opérations qui consistent

moyennant rémunération soit à mettre à la disposition de tiers et pour une période
limitée (louage de chose) des biens ou matériels, soit à rendre à des tiers diverses
prestations.

Les personnes qui effectuent de telles opérations sont sous réserve de

l'exonération prévue pour les petits prestataires, redevables de la taxe sur la valeur
ajoutée sur le montant brut des rémunérations reçues en contrepartie des services
rendus, déduction faite éventuellement des débours autorisés.

le 11/5/2007 150
a) Location de véhicules :

Peut être considéré comme un transporteur et bénéficier de l'imposition

au taux réduit, l'entreprise qui loue accessoirement un car avec chauffeur, pour de
brèves excursions et qui conserve entièrement la responsabilité des déplacements
effectués. Son chiffre d'affaires est constitué pour cette opération par le montant de la
location.

En revanche les affaires portant sur la location de voitures automobiles

avec ou sans chauffeur, relèvent de la location de choses et sont, par suite, imposables
à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal, sur le montant brut de la location.

En ce qui concerne les wagons "particuliers" utilisés par l'O.N.C.F. les

ristournes accordées périodiquement aux utilisateurs, sous forme de redevances
kilométriques calculées en fonction d'indices, sont à déduire, pour la détermination du
chiffre d'affaires, des sommes à verser par les utilisateurs au titre des frais de transport
dus aux chemins de fer marocains.

Il s'agit en fait d'une réduction de prix du transport fixé par un tarif

général appliqué à tous les clients de la société, il n'y donc pas lieu de l'imposer.

b) Entrepreneurs de déménagement :

Les entrepreneurs de déménagements sont imposables à la taxe sur la

valeur ajoutée, pour les services qu'ils rendent à leurs clients, sur la partie des sommes
encaissées correspondant à leur rémunération brute, à l'exclusion des dépenses
effectuées pour le compte de leurs clients auxquels ils rendent compte. Dans ces
conditions ils peuvent défalquer de leur chiffre d'affaires :

- le transport effectué par tiers (chemin de fer, bateau etc...), frais de

chargement et de déchargement y afférents à l'exclusion de ceux engagés par
l'entreprise de déménagement elle-même.
- Les assurances (maritimes ou autres) contractées sur ordre formel du
client et s'appliquant exclusivement aux risques de transport (déduction à concurrence
de la prime versée aux compagnies d'assurances pour le déménagement considéré).

- les frais de transport hors du Maroc, quelque soit le transporteur.

- les frais de transit payés à l'étranger (main d'oeuvre, camionnage et

déchargement).

- les timbres de quittance.

- les droits de douane, d'entrée ou de sortie acquittés pour le compte du

client, soit directement soit au transitaire.

- les pourboires dont la répartition est justifiée selon les mêmes règles
que pour les ventes à consommer sur place.

le 11/5/2007 151
 c) Location de main d’œuvre ou de personnel :

Lorsqu'une entreprise met à la disposition de tiers son personnel (main

d’œuvre, assistance technique) pour effectuer des travaux ou prestations, moyennant
rémunération, les sommes qu'elle perçoit à ce titre, constituent un élément de son
chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée.

Par contre, lorsque ledit personnel est directement rémunéré par le tiers
et que l'entreprise se contente de percevoir uniquement les sommes nécessaires à la
couverture des charges sociales et prélèvements fiscaux relatifs à ce personnel, les
sommes encaissées à ce titre ne doivent pas être incluses dans la base imposable ;
elles sont considérées comme un remboursement de frais à l'identique fait par le tiers à
l'entreprise.

d) Autres prestations :

Sont "prestataires de services" les personnes qui fournissent leur travail

autrement qu'en qualité de salariés pour rendre des services à autrui. Pour certains
prestataires tels que conditionneur, photographe, exploitant de teinturerie,
blanchisseur, exploitant de salon de coiffures, etc..., le chiffre d'affaires imposable est
constitué par les sommes réclamées au titre du service rendu.

B - Banquiers, changeurs, escompteurs

1°) Dispositions légales (article 96 - 8º) :

L'assiette de l'impôt est constituée "pour les opérations réalisées par les
banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intérêts, escomptes, agios et
autres produits".

2°) Application :

a) Escompte des effets de commerce. En matière d'escompte, la taxe sur

la valeur ajoutée est due par les banques sur le montant des frais et agios qu'elles
prélèvent pour l'escompte des effets.

Lorsqu'une banque, pour mobiliser les prêts accordés aux clients, fait
souscrire par ces derniers des billets à ordre qu'elle leur escompte et qu'elle présente
ensuite au réescompte dans une autre banque, la taxe sur la valeur ajoutée est due sur
la totalité des intérêts qu'elle perçoit sous quelque forme ou désignation que ce soit. Il
est à considérer dans ce cas, que la remise d'un billet à ordre à la banque qui en est
bénéficiaire ne constitue par véritablement un escompte.

le 11/5/2007 152
 b) Intérêts des comptes débiteurs. Les intérêts débiteurs payés à un
banquier par ses clients ne peuvent être compensés, pour la liquidation de la taxe sur la
valeur ajoutée avec les intérêts payés par le banquier à raison des prêts qui lui sont
consentis, il s'agit là en effet de deux affaires indépendantes.

c) Intérêts sur crédit. Le chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la

valeur ajoutée par les sociétés dont l'activité principale consiste en une fourniture de
crédits aux acquéreurs de biens doit être déterminée suivant les modalités définies ci-
après qui tiennent compte des conditions particulières dans lesquelles les prêts sont
consentis.

Ces sociétés interviennent en fait dans une opération d'achat à crédit,

c'est-à-dire dans une opération où l'acheteur est canalisé vers un organisme financier
qui lui consent un crédit ayant pour objet exclusif le paiement du bien.

Les dispositions particulières intervenues ont pour effet de transférer les

droits du vendeur sur l'objet vendu à l'organisme financier prêteur. Celui-ci, qui crée
des traites comprenant la valeur du prêt et des intérêts y afférents ne peut être
considéré comme escompteur desdits traites et il doit dès lors être soumis à la taxe sur
la valeur ajoutée sur le montant brut des intérêts perçus sans aucune réfaction de ceux
qu'il est éventuellement appelé à supporter pour escompter les effets représentatifs de
la créance.

d) Agios de réescompte des acceptations à la caisse marocaine des

marchés :

Lorsqu'une banque ouvre des comptes courants au nom d'entrepreneurs

créanciers d'administrations publiques et crédite ces comptes du montant nominal des
lettres de change tirées par elle sur les intéressés, et acceptées par eux, les inscriptions
de ces effets au crédit du compte courant ne constituent pas une opération
d'escompte, mais un prêt.

La rémunération que le banquier perçoit de ce chef, est définitivement

acquise, et la taxe sur la valeur ajoutée doit être liquidée sur son montant, sans
réfaction des agios payés ultérieurement par l'assujetti pour l'escompte des effets.

Au cas où pour l'octroi des crédits consortiaux ; le banquier chef de file

prélève des commissions qu'il répartit ensuite entre les différents membres du
consortium, l'administration admet que le chef de file qui agit en qualité de mandataire
et rend un service gratuit ne soit recherché en paiement de la taxe sur le total des
commissions.

L'impôt est dans ce cas, dû par chaque banquier co-participant sur le

montant des commissions qui lui sont rétrocédées.

le 11/5/2007 153
 e) Retenue à la source de T.V.A. sur les intérêts créditeurs :

La loi des finances pour l'année 1988, a institué la retenue à la source de

T.V.A. sur les intérêts servis par les organismes de banque et de crédit à leurs
clientèles.

La T.V.A. retenue doit être facturée en sus des intérêts créditeurs servis
qui doivent être considérés hors taxe.

f) Intérêts créditeurs sur les Bons de caisse :

L'anonymat qui caractérise la souscription des bons de caisse ne permet

pas de conférer la qualité du non commerçant au souscripteur auquel d'ailleurs le choix
de l'anonymat lui garantit une fiscalité libératoire.

En conséquence, les intérêts générés par les bons de caisse anonymes

doivent supporter

g) Intérêts en matière des billets de trésorerie :

L'émission et le paiement de billets de trésorerie ne relèvent pas des

opérations courantes réalisées par les établissements bancaires et financiers pour leur
propre compte puisque leur rôle se limite à une mission d'intermédiation entre des
emprunteurs à la recherche des disponibilités et des détenteurs de fonds en quête de
leur placement.

Les dispositions de la loi sur la T.V.A. mettant à la charge des banques la

retenue à la source de la T.V.A. sur les intérêts servis à leur clientèle, n'exclut pas les
opérations relatives aux billets de trésorerie, tant que se sont les organismes de banque
qui domicilient les contrats d'intermédiation et qu'ils exécutent les ordres de leurs
mandants.

Par contre les commissions qu'une banque cède à son correspondant au

Maroc ou à l'étranger pour l'exécution des ordres de virement reçus de sa clientèle, ne
peuvent être retranchées du montant des commissions perçues par la banque sur son
client.

En d'autres termes l'imposition frappe le montant brut des commissions

prélevées sur le client.

Ceci étant précisé, on doit admettre que du profit brut réalisé, les
banquiers peuvent encore défalquer le montant des frais dont le charge incombe
légalement aux clients et qu'ils ne retiennent qu'en couverture des paiements effectués
pour le compte des clients et à la condition que les sommes retenues ne présentent
exactement le montant des frais dont il s'agit, et ne constituent pas un forfait. Cette
dernière condition peut être remplie par la remise au client, d'un bordereau détaillé
constituant une véritable reddition de compte.

le 11/5/2007 154
 C - Location en meublé ou en garni et location d'établissements
industriels ou commerciaux

1°) Dispositions légales article 96-10º : Le chiffre d'affaires taxable est

constitué "pour les opérations réalisées par les personnes louant en meublé ou en
garni, ou louant des établissements industriels, ou commerciaux par le montant brut de
la location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le
bailleur au compte du locataire".

2°) Application :

a) Locaux meublés ou garnis : pour le cas d'espèce il importe peu que le

loueur assure ou non un service ou des fournitures au locataire, le seul fait par exemple
de louer une villa, un appartement en meublé entraîne l'imposition à la taxe sur la
valeur ajoutée sur le prix total réclamé au locataire, par contre la location de ces
mêmes locaux, nus, doit être considérée comme une opération civile se trouvant située
hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée.

b) Location d'établissements industriels ou commerciaux : Il convient tout

d'abord de préciser que les locations portant sur les hôtels, motels, villages de vacances
et les ensembles immobiliers à destination touristique sont devenues taxables en vertu
des dispositions de la loi de finances de 1996-97.

En effet, les locations des locaux industriels ou commerciaux sont

passibles de la taxe sur la valeur ajoutée lorsqu'elles portent sur tout ou partie des
éléments qui constituent le fonds de commerce ou d'industrie à savoir :

- les éléments corporels (construction et terrain, matériel, mobilier,

outillage).

- les éléments incorporels (clientèle, achalandage, nom commercial,

enseigne, marque de fabrique, brevets d'invention, droit au bail).

Le chiffre d'affaires à prendre en considération est celui constitué par le

montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges
mises par le bailleur au compte du locataire.

Ces locations se distinguent des locations civiles, qui portent

exclusivement sur les immeubles nus.

le 11/5/2007 155
 D -Entrepreneurs de pose, installateurs, façonniers et
réparateurs :

1°) Dispositions légales : Article 96-5º, le chiffre d'affaires est constitué

"pour les opérations réalisées par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les
façonniers et les réparateurs en tous genres, par le montant des sommes reçues ou
facturées".

2°) Applications :

a) Travaux d'installation ou de pose : En ce qui concerne les travaux de

pose ou d'installation, la taxe sur la valeur ajoutée doit être assise sur le prix de la
prestation facturée aux clients, y compris les fournitures. Etant précisé que pour le cas
d'espèce, ceux ci n'interviennent que pour la pose, l'objet ou le matériel posé étant
fourni par le client qui l'acquiert chez une tierce personne. Au cas où l'installation
comporte des produits fabriqués par l'installateur, celui-ci agit en tant qu'installateur
producteur et doit être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le prix total facturé y
compris la valeur desdits produits.

b) Réparateurs : Par réparation, il faut entendre la remise d'un objet

usagé et endommagé dans son état d'utilisation normale.

Souvent, la réalisation d'une réparation entraîne l'utilisation de fournitures

qui peuvent être procurées soit par le réparateur, soit par le client.

- fournitures procurées par le client : le réparateur facture dans ce cas,

uniquement le prix de son intervention, lequel constitue la base imposable.

- Fournitures procurées par le réparateur : le chiffre d'affaires à prendre

en considération est constitué par le montant global de la facture y compris le prix des
fournitures.

Toutefois, il est admis par mesure de tempérament pour les réparateurs

qui acquièrent les fournitures auprès de non assujettis, d'acquitter la taxe sur les seules
prestations, à condition de facturer les fournitures ou les pièces de rechange
séparément.

c) Façonnier : Le façonnier est celui qui applique son industrie ou son

travail à des matières qui ne lui appartiennent pas.

Le chiffre d'affaires est constitué par le prix des façons réclamé aux
clients.

le 11/5/2007 156
 E - Ventes à consommer sur place :

Par ventes à consommer sur place il faut entendre les ventes effectuées
en tous lieux agencés à cet effet ; cafés, restaurants, bars, crémerie et glaciers, salon
de thé, wagons-restaurants, stands de foire, casinos, boites de nuit, clubs etc...

Le chiffre d'affaires imposable pour les ventes de l'espèce est constitué

par le prix desdites ventes, auquel s'ajoutent éventuellement les profits et recettes
accessoires obtenus, telles que recettes provenant des appareils à jeux et à musique,
location de salles, prix des entrées dans les salles de spectacles, téléphone etc...

a) Recettes provenant des ventes : les recettes provenant des ventes à

consommer sur place sont imposables sans aucune réfaction et sans qu'il y ait lieu de
distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables, exonérés ou
situés hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée.

C'est ainsi qu'un cafetier doit acquitter la taxe sur les ventes de lait
(produit exonéré), qu'un restaurateur ne peut défalquer de son chiffre d'affaires le pain
ajouté en sus du prix ou compris dans celui-ci ni le prix des fruits (produits situés hors
champ de la taxe).

b) Pourboires : Les sommes réclamées à la clientèle au titre de service ou

pourboires obligatoires, devraient légalement en droit strict constituer un élément du
chiffre d'affaires imposable.

Toutefois, il est admis comme par le passé, par mesure de tolérance que
ces sommes soient exonérées, sous réserve qu'elles aient effectivement le caractère de
pourboires, c'est-à-dire que leur prélèvement soit indiqué aux clients comme étant
destiné à rémunérer les services rendus par les employés, et qu'il soit justifié du
reversement à ceux-ci par la tenue d'un registre spécial soumis à l'émargement des
ayants-droit.

Dans ces conditions les notes (factures) devront au minimum comporter

la mention "service" % compris.

c) Recette provenant des appareils de jeu et de musique :

Généralement, les appareils sont mis par le propriétaire en exploitation

dans un débit de boissons tenu par un tiers.

Ce dernier doit inclure dans son chiffre d'affaires taxable la rémunération

qui lui est versée par le propriétaire de l'appareil et qui correspond à un pourcentage
sur les recettes prélevées dans la caisse de l'appareil.

le 11/5/2007 157
d) Autres recettes :

Il s'agit essentiellement de celles relatives au téléphone, aux locations de

salle, aux prix des billets d'entrée aux commissions de change et autres prestations
fournies aux clients, appelées généralement extra. Ces recettes doivent être incluses
dans le chiffre d'affaires taxable et soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.

SECTION III

TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I- Généralités :

Les dispositions contenues dans les articles 98 , 99 et 100 du C.G.I. fixent

le tarif de la taxe sur la valeur ajoutée. Ce tarif prend soit la forme de taux normal soit
la forme de taxe spécifique.

1)- Taux normal

Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%.

2)- Taux réduits

Sont soumis à la taxe aux taux réduits :

1°- de 7% avec droit à déduction :

Les ventes et les livraisons portant sur :

- l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations
d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ;

- la location de compteurs d'eau et d'électricité ;

- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées;
- les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant
intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;

le 11/5/2007 158
 - les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matières entrant dans leur fabrication ;
l’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités
définies par voie réglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur
composition.
L’application du taux réduit aux produits et matières entrant dans la
composition des fournitures scolaires est subordonnée à l’accomplissement de
formalités définies par voie réglementaire ;
- les aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour
ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres
aliments simples tels que céréales, issues, pulpes, drêches et pailles ;
- le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les candis et les
sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres
produits sucrés ne répondant pas à la définition ci-dessus ;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de ménage (en morceaux ou en pain) ;
- la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les
produits, et matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture économique.

L'application du taux susvisé aux produits et matières entrant dans la

fabrication de la voiture économique et aux prestations de montage de ladite voiture
économique, est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie
réglementaire .

- le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés

concessionnaires.

2) - de 10% avec droit à déduction :

- les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place

et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à voyageurs, les
restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à
destination touristique;

- les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place,

réalisées dans les restaurants;

- les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au

personnel salarié des entreprises;

le 11/5/2007 159
 - les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de motels, de
villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique, équipés
totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans
la mesure où ils font partie intégrante de l'ensemble touristique;

- les huiles fluides alimentaires ;

- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usiné, les farines et semoules de riz et les farines de féculents ;
- les pâtes alimentaires ;
- les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées
à l’article 89-I-11° ci-dessus ;
- les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés
de bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1.93.211 du 4 rebia II
1414 (21 septembre 1993) relatif à la Bourse des valeurs ;
- les opérations de crédit foncier, de crédit à la construction et de crédit à
l'hôtellerie effectuées par le crédit immobilier et hôtelier sous réserve de
l'exonération prévue au à l’article 91-III-2° ci-dessus ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir
portant loi nº 1.93.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;

- les opérations de crédit agricole effectuées par le Crédit Agricole du Maroc ;

- Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux

collectivités locales par le fonds d’équipement communal ainsi
que celles afférentes aux emprunts et avances accordés audit
fonds ;

- les opérations de crédit-bail (leasing);

- les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les

personnes visées à l’article 89 –I-2° a) et c) ci-dessus.

3) - de 14 % :

a) avec droit à déduction :

- le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article 91

(I.A.2) ci-dessus;
- les graisses alimentaires ( animales ou végétales), margarines et saindoux ;
- le thé (en vrac ou conditionné) ;
- les opérations d’entreprises de travaux immobiliers ;
- les opérations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- le véhicule automobile pour le transport de marchandises dit « véhicule
utilitaire léger économique » ainsi que le cyclomoteur dit « cyclomoteur

le 11/5/2007 160
 économique » ainsi que tous les produits et matières entrant dans leur
fabrication.

L'application du taux précité aux produits et matières entrant dans la

fabrication desdits véhicules est subordonnée à l'accomplissement de formalités
définies par voie réglementaire ;

- l’énergie électrique et les chauffe-eau solaires.

b) sans droit à déduction :

Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou

courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances.

3°) TAXES SPECIFIQUES :

- Taxe de 100 DH par hectolitre de vin ;

- Taxe de 4 DH par gramme d'or et de platine ;
- Taxe de 0,05 DH par gramme d'argent.

II- Application

1°) Taux normal de 20 %

Ce taux n'appelle pas de commentaires, en effet, il s'applique à tous les

produits et prestations de services qui ne sont soumis à aucun des taux réduits ci-
dessus énumérés.

A compter de janvier 1996 ce taux est passé de 19 % à 20 % (L.F. 1996).

2°) Taux super réduit de 7 % avec droit à déduction :

- Dispositions légales : article 101-1°.

Les ventes et les livraisons portant sur :

- l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations
d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ;

- la location de compteurs d'eau et d'électricité ;

- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées;

le 11/5/2007 161
 - les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant
intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
- les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matières entrant dans leur fabrication ;
l’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités
définies par voie réglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur
composition.
L’application du taux réduit aux produits et matières entrant dans la
composition des fournitures scolaires est subordonnée à l’accomplissement de
formalités définies par voie réglementaire ;
- les aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour
ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres
aliments simples tels que céréales, issues, pulpes, drêches et pailles ;
- le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les candis et les
sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres
produits sucrés ne répondant pas à la définition ci-dessus ;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de ménage (en morceaux ou en pain) ;
- la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les
produits, et matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture économique.

L'application du taux susvisé aux produits et matières entrant dans la

fabrication de la voiture économique et aux prestations de montage de ladite voiture
économique, est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie
réglementaire .

- le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés

concessionnaires.

COMMENTAIRE :

- Eau et énergie : Il s'agit notamment des produits suivants :

- l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ;

- les produits pétroliers.

Il convient cependant de préciser que ce taux ne concerne ni les

lubrifiants (huiles et graisses) ni les sous produits de la distillation, (goudrons, vaselines

le 11/5/2007 162
etc...) qui restent soumis au taux normal, tant à l'importation qu'à l'intérieur. Ainsi les
seules produits pétroliers bénéficiant du taux réduit sont :

- les huiles de pétroles ou de schistes, brutes ou raffinées;

- l'essence de pétrole ;
- le pétrole lampant (kérosène) ;
- les carburants constitués par des mélanges d'essence de pétrole avec d'autres
combustibles liquides ;
- les gasoils ;
- les fuels oils ;
- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux.

Les conserves de sardines :

Le taux réduit de 7 % est applicable aux seules conserves de sardines à

l'exclusion de toutes autres conserves de poissons (thon, maquereau etc...).

Produits pharmaceutiques :

L'application du taux super réduit aux produits pharmaceutiques étendue

aux matières premières, aux emballages non récupérables et aux produits entrant dans
la composition desdits produits.

Pour bénéficier du taux réduit les produits en question doivent satisfaire

aux trois conditions suivantes :

- être conforme aux normes de la pharmacopée appliquées au Maroc par

le Ministère de la Santé Publique et reproduites aux codex le plus récent ;

- être utilisés en médecine ;

- être vendus exclusivement en pharmacie.

Tout produit qui ne répond pas aux trois critères ci-dessus ne peut être
considéré comme un produit pharmaceutique. Tel est le cas des produits vendus dans
les magasins sous le nom de "coton" et qui sont destinés à d'autres usages que la
médecine (coton à lustrer par exemple).

Application du taux réduit de 7 % aux produits et matières

entrant dans la composition des emballages pharmaceutiques non
récupérables

Avant la promulgation de la loi de finances 2002, les ventes

d’emballages pharmaceutiques non récupérables étaient soumises au taux
réduit de 7 %, alors que les matières et produits entrant dans la
composition de ces emballages étaient passibles du taux normal de 20 %
tant à l’intérieur qu’à l’importation.

le 11/5/2007 163
 L’écart entre le taux appliqué en aval et celui en amont se
traduisait par un crédit de taxe structurel non remboursable.

Afin de remédier à cette situation, la loi de finances 2002 a

introduit une disposition visant l’alignement des taux en amont et en aval.

Ainsi, à compter du 1er janvier 2002, les ventes portant sur les
produits et matières entrant dans la composition des emballages
pharmaceutiques non récupérables sont soumises au taux réduit de 7 %.
Il en est de même pour les opérations d’impression des emballages, des
prospectus, des étiquettes et de sérigraphie faisant partie intégrante
desdits emballages.

L’application du taux réduit est subordonnée à

l’accomplissement des formalités définies par voie réglementaire et
n’entrera en vigueur qu’à la date de la publication du décret d’application
au bulletin officiel.

Les redevables concernés par les dispositions précitées et pour

lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement, doivent
déposer avant le 1er mars au service local des impôts dont ils relèvent, une
liste nominative de leurs clients débiteurs au 31 Décembre, en indiquant
pour chacun d’eux, le montant des sommes dues au titre des affaires
soumises à l’ancien taux.

La taxe due par ces redevables au titre des opérations de vente

entièrement facturées avant le 1er janvier 2002 sera acquittée, selon
l’ancien taux, au fur et à mesure des encaissements des sommes dues.

Par ailleurs, les fabricants d’emballages pharmaceutiques non

récupérables visés à l’article 99-1° du C.G.I., sont tenus de déposer, avant
le 1er mars, au service local des impôts dont ils relèvent, l’inventaire des
produits et matières premières entrant dans la fabrication desdits
emballages, détenus dans leurs stocks au 31 décembre.

La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er

janvier 2002 au taux de 20 %, est déductible de la taxe due sur les
opérations de vente imposables à ladite taxe, réalisées à compter de la
même date, à concurrence du montant desdites ventes.

Les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur

composition

De manière générale, sont passibles du taux réduit de la T.V.A., les

fournitures scolaires dont les prix sont réglementés ou homologués par les pouvoirs
publics. A titre indicatif :

le 11/5/2007 164
 - plumes à écolier en métaux communs ;
- stylos à plume d'écolier ;
- crayons de graphite (crayons de couleurs, crayons à bille, crayons
d'ardoise) ;
- pâtes à modeler ;
- craie (blanche ou en couleur) ;
- règles (en métal, vois ou plastique) ;
- doubles-décimètre ;
- bâtonnets, bûchettes et jetons en bois ou en plastique;
- équerres, rapporteur, compas ordinaires, ciseaux d'écolier ;
- ardoises naturelles, plastiques, métalliques ou en carton ;
- pinceaux d'écolier ;
- protège cahier ;
- rouleaux plastiques pour couverture ;
- étiquettes adhésives, oreillers ;
- gommes à effacer (crayon, encre, bille) effaceur pour écolier ;
- colle en tube ou en flacon (petite contenance) ;
- taille crayon ;
- encres en flacon ou en tube ;
- cahiers (y compris cahiers de dessins, de couture, de
musique, de travaux pratiques, de textes, de composition) ;
- carnets ;
- livrets scolaires ;
- classeurs écolier ;
- ramettes de copies pour classeurs ;
- ramettes de copies pour devoirs (simples ou doubles);
- feuilles à dessins ;
- buvards d'écolier ;
- cartes d'identité scolaire.

A partir du 1er janvier 1990, les produits et matières entrant dans la

fabrication de ces fournitures sont soumises à la T.V.A. au taux réduit de 7 % au même
titre que le produit fini.

Cependant le bénéfice du taux réduit est subordonné à l'accomplissement

des formalités analysées ci-après :

Pour effectuer leurs achats de matières et produits entrant dans la

composition des fournitures scolaires sous le bénéfice du taux réduit, les fabricants
doivent adresser avant le 1er février de chaque année au service local des impôts dont
ils relèvent, une demande comportant l'indication du montant de leurs achats effectués
au cours de l'année écoulée et l'engagement de tenir un compte matière des produits à
acquérir au taux réduit.

Ce compte matière doit faire ressortir, d'une part la quantité des produits
et matières acquis sous le bénéfice du taux réduit et effectivement utilisés dans les
opérations de fabrication des fournitures scolaires, d'autre part la quantité d'articles

le 11/5/2007 165
scolaires fabriqués qui ont été vendus ou qui se trouvent en stock à la fin de l'exercice
comptable.

Au vu de la demande, le service local établit en 3 exemplaires une

attestation d'achat par fournisseur. Un exemplaire est remis au demandeur. Les 2
autres exemplaires sont classés respectivement dans les dossiers du bénéficiaire et du
fournisseur.

L'attestation n'est valable que pour l'année de sa délivrance.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le

bénéfice du taux réduit doivent comporter la mention : "vente en application du taux
réduit de la T.V.A. en vertu de l'article 99-1° du code général des impôts.

- la location du compteur d'eau et d'électricité ;

Assujettissement à la T.V.A. au taux de 7 % des prestations

d’assainissement fournies aux abonnés à l’instar de l’eau livrée aux
réseaux de distribution publique

Actuellement, l’eau livrée aux réseaux de distribution publique

et la location de compteurs d’eau et d’électricité sont soumises au taux de
7 % avec droit à déduction, alors que les prestations d’assainissement
fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement sont
exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction.

Afin d’harmoniser le traitement fiscal applicable à l’eau et aux

prestations y afférentes, la L.F. pour l’année budgétaire 2005 a introduit
une mesure tendant à assujettir lesdites prestations à la T.V.A. au taux de
7 % avec droit à déduction.

- Aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour

L'exonération avec droit à déduction dont bénéficiaient ces produits est

abrogée.

A dater du 1er janvier 1988 les aliments destinés à la nourriture du bétail

et des animaux de basse-cour, sont taxables à la T.V.A. au taux réduit de 14 % avec
droit à déduction. Ce taux a été ramené à 7 % à compter du 1er janvier 1989.

- Pour ce qui est de matières premières ou composants divers

notamment, farine à base de riz, farine de poisson, vitamines, choline, méthionine,
lysine, poudre d'os, phosphate bicalcique, ceux-ci sont imposables à la TVA au taux
réduit de 7 % dans la mesure où ils sont destinés exclusivement à l'alimentation du
bétail et des animaux de basse-cour.

le 11/5/2007 166
 - En ce qui concerne les composés minéraux vitaminées "CMV", ils sont
assimilés à un aliment complet et sont de ce fait passibles de la T.V.A. au taux de 7 %.

- Quant aux prémixes, étant donné qu'ils contiennent des vitamines et

sont incorporés uniquement dans l'aliment complet, ils sont également imposables à la
T.V.A. au taux de 7 %.

Il convient de rappeler, à cet effet, que les produits utilisés aussi bien par
le secteur de la provende que par d'autres secteurs industriels tels que carbonate de
calcium, sel, soufre... demeurent imposables à la T.V.A. au taux normal de 20 %.

Il est à souligner par ailleurs que les aliments simples tels que céréales,
issues, pulpes, drêches et pailles sont situés hors du champ d'application de la T.V.A. Il
en est de même des tourteaux provenant de la transformation de produits agricoles
destinés à l'alimentation du bétail et de la mélasse destinée exclusivement à
l'alimentation du bétail vendue soit directement aux éleveurs soit aux provendiers.

Taxation des tourteaux servant à la fabrication des aliments de bétail au

taux réduit de 7 %

Les dispositions des articles 99-1° et 121-1° du C.G.I.

prévoient la taxation à 7 % aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation, des
aliments de bétail et des animaux de basse-cour.
De même, les tourteaux servant à la fabrication desdits
aliments sont soumis au taux de 7 % à l’importation, alors que les
tourteaux vendus à l’intérieur sont commercialisés hors T.V.A. en
application de la décision ministérielle du 6 octobre 1988.

Cette situation était à l’origine de deux distorsions, à savoir :

- d’une part, elle crée un butoir de taxe pour les unités
industrielles notamment les huileries qui vendent les tourteaux, issus de la
trituration des olives et d’autres graines oléagineuses, aux fabricants
d’aliments de bétail ;

- d’autre part, elle renchérit les prix des tourteaux vendus

localement à cause de l’intégration des taxes non déductibles dans leurs
prix de revient ce qui encourage les fabricants d’aliments de bétail à
recourir à l’importation des tourteaux au lieu de les acheter sur le marché
local.

Afin de remédier à cette situation, la L.F. pour l’année

budgétaire 2005 a introduit une mesure visant à harmoniser la taxation
des aliments de bétail ainsi que des tourteaux servant à leur fabrication,

le 11/5/2007 167
en les soumettant au taux réduit de 7 % aussi bien à l’importation qu’au
niveau du marché local.

En conséquence, les fabricants d’huile qui commercialisent

également les tourteaux, non soumis à la T.V.A. antérieurement au 1er
janvier 2005, et dont le chiffre d’affaires devient taxable à 100 % à partir
de la même date, ne peuvent opérer intégralement les déductions de
T.V.A. au cours de l’année 2005, du fait que le prorata de déduction
provisoire calculé à partir des opérations réalisées en 2004 est inférieur à
100 %.
De même, en vertu des dispositions d’article 106 du L.A.R., la
régularisation effectuée à la fin de chaque année suite aux variations dudit
prorata ne concerne que les biens d’investissement.

Par contre la taxe ayant grevé les achats d’intrants ne donne

droit à aucune régularisation, même en cas de variation de prorata de
déduction entraînant soit une déduction complémentaire soit un
reversement de taxe.

Compte tenu du fait que le chiffre d’affaires des fabricants

d’huile et des tourteaux est devenu taxable à 100% à partir de 2005, il est
admis que ces derniers peuvent opérer les déductions de T.V.A grevant
leurs intrants sur la base d’un pourcentage de déduction à 100%.

Il y a lieu de préciser que le taux réduit pratiqué à l'importation concerne en plus des
produits énumérés au 1er de l'article 99 du CGI, les matières premières entrant dans la
fabrication des aliments de bétail et les aliments de basse-cour à savoir :
- Maïs ;
- Orge ;
- Tourteaux ;
- Sorgho et manioc.

- Le lait en poudre

Pour atténuer le coût de ce produit de large consommation, la loi de

finances pour l'année 1994, l'a intégré dans la catégorie des produits soumis au taux
réduit de 7 %.

- le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés

concessionnaires.

A partir du 1er janvier 1994, le taux de la T.V.A. applicable aux droits de

péage perçus par les sociétés exploitant les autorités, a été ramené de 19 % à 7 %.

le 11/5/2007 168
 - La voiture automobile de tourisme dite voiture économique et les
produits et matières entrant dans la fabrication de cette voiture. La loi de finances pour
l'année 1995 a introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le marché
national une voiture de tourisme dite voiture économique dont les caractéristiques et
les spécificités sont fixées par convention entre l'Etat et le fabricant.

L'application du taux réduit de 7 % aux produits et matières entrant dans

la fabrication des voitures économiques est subordonnée à l'accomplissement des
formalités définies par voie réglementaire exposées ci-après :

Modalités d'application du taux réduit de 7 % :

1.- Attestation d'achat au taux réduit de 7 % :

Si au niveau des importations, l'application du taux de 7 %, par la douane

ne pose pas de problème, il n'en est pas de même pour les achats locaux.

Ainsi, il a été institué un mécanisme d'achat au taux de 7 % sur

présentation d'attestations délivrées au préalable par l'administration fiscale, dans la
limite du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de la vente de la
voiture économique, complété éventuellement par un système de restitution pour la
différence de la taxe payée en amont et celle qui aurait été due normalement à 7 %.

Les achats locaux effectués au taux de 7 % sont subordonnés à la remise

par le fabricant à son fournisseur d'une copie d'attestation d'achat au taux réduit par
laquelle il s'engage à payer le surplus de la taxe à la place du fournisseur dans le cas où
le produit ou la matière achetés connaissent un usage autre que celui pour lequel le
taux réduit est accordé.

Pour l'application des dispositions de l'article 98-1° du C.G.I., le fabricant

doit adresser au service local des impôts une demande souscrite sur un imprimé fourni
par l'administration.

Cette demande peut être déposée à tout moment de l'année. Elle doit
être accompagnée de la facture proforma du produit ou de la marchandise objet de
l'achat.

Au vu de cette demande, le service local des impôts établit des

attestations en triple exemplaire. Un des exemplaires est retenu par ledit service, le
2ème est adressé au fournisseur par l'acheteur qui conserve le 3ème exemplaire.

Le montant des achats locaux et des importations effectués au taux de

7 % s'opère dans la limite du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au
titre de la vente de la voiture économique.

Pour la première année, cette limite n'est pas prise en considération.

Cas d'application :

le 11/5/2007 169
 - Le C.A. réalisé au titre de la vente de la voiture économique pour
l'année N - 1 est de = 70 000 000 HT

- les achats effectués au cours de l'année N :

- importations = 55 000 000 HT

- achats locaux = 35 000 000 HT
----------------
- Total des achats = 90 000 000 HT

Les achats au taux de 7 % ne peuvent être accordés que dans la limite

du chiffre d'affaires réalisés au cours de l'année N-1 soit : 70 000 000 DH.

Sachant que les importations bénéficient en principe du taux réduit de 7

%, les attestations d'achat à l'intérieur au taux réduit sont accordées en tenant compte
des achats à l'importation.

- CA au cours de l'année N-1 = 70 000 000 HT

- importations = - 55 000 000 HT
-----------------
- achats locaux pouvant être
acquis à 7 % = 15 000 000 HT

Le reliquat des achats locaux soit 20 000 000 DH

(35 000 000 - 15 000 000) sera acquis au taux de 20 %.

La différence entre la taxe payée à 20 % et celle qui aurait être

normalement payée à 7 % sera restituée.

II - Système de restitution :

La différence entre le montant de la taxe payée audit taux et celui de la

taxe qui devrait normalement être appliquée au taux de 7 % est restitué au fabricant.

Le redevable intéressé doit adresser au service local, une demande

établie sur un imprimé fourni par l'administration.

Le dépôt de cette demande s'effectue à la fin de chaque trimestre de

l'année civile.

1 - Modalités de calcul

Le montant à restituer est égal au montant global de la taxe initialement

payée au titre des achats réalisés au cours de la période considérée diminué du
montant hors taxe desdits achats affecté du taux de 7 %.

Exemple nº 2

le 11/5/2007 170
 Reprenant l'exemple nº 1

- Montant de la taxe au taux de 7 % :

(55 000 000 + 15 000 000) x 7 % ...... = 4 900 000 DH
- Montant de la taxe au taux de 20 % :
20 000 000 x 20 %................……… = + 4 000 000 DH
- Total des taxes initialement payées... = 8 900 000 DH
- Total des taxes au taux de 7 %
(55 000 000 + 35 000 000) x 7 % ..... = - 6 300 000 DH
Montant restituable.....…………… = 2 600 000 DH

Le chiffre d'affaires réalisé au

cours de l'année N au titre de la voiture
économique HT.............................…………… = 82 000 000 DH

- plafond de restitution :
82 000 000 x 7 %.................……… = 5 740 000 DH
- montant des taxes payées à 7 % ...... = - 4 900 000 DH
- montant des taxes à restituer......…... = 840 000 DH
- reliquat des taxes à reporter :
2 600 000 - 840 000.............…….. = 1 760 000 DH

III - Calcul du prorata

Dans le cas d'utilisation mixte de biens d'équipement, produits,

marchandises et services (téléphone, eau, électricité), etc... l'assujetti peut soit imputer
les taxes ayant affecté lesdits biens sur la T.V.A. collectée au titre des opérations
taxables au taux de 20 % soit en demander la restitution.

Le montant restituable au titre des achats ayant un usage mixte est

calculé en fonction d'un prorata du chiffre d'affaires soumis au taux de 7 % par rapport
au chiffre d'affaires total.

Exemple nº 3
(reprenons l'exemple précédent)

- les achats locaux...................………… = 35 000 000 DH

- Achats affectés exclusivement à la

fabrication de la voiture économique... = 28 000 000 DH

- Achats de matériels, produits,

marchandises et services ayant un usage
mixte................................……………. = 7 000 000 DH

le 11/5/2007 171
- C.A. au titre de la vente de voiture économique........................= 82 000 000 DH

- C.A. au titre de la vente d'autres voitures ....................... + 113 000 000 DH

- C.A. total est de .................... ……… = 195 000 000 DH

Calcul du prorata : 82 000 000 ..... = 42 %

195 000 000

Le montant à demander en restitution est de :

7 000 000 x 42 % x 20 % = 588 600 DH

Application du taux réduit de 7 % aux prestations de montage de

la voiture économique

A- Rappel

Dans le cadre des actions visant le développement du secteur de

l’industrie de l’automobile, la L.F. pour l’année budgétaire 1995 avait
introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le marché national
une voiture de tourisme dite « voiture économique » dont les
caractéristiques et spécifications sont fixées par convention passée entre
l’Etat et le fabricant.

Ces mesures sont :

- l’application du taux réduit de 7 % avec droit à déduction :

 à la vente dudit véhicule ;
 aux produits et matières entrant dans sa fabrication ;

- la possibilité de restitution de la différence entre la T.V.A.

payée en amont à 20 % ou à 14 % et celle qui aurait dû
être payée à 7 %.

Le bénéfice du taux réduit de 7 % ainsi que la restitution de la

T.V.A. précités sont subordonnés aux formalités fixées par voie
réglementaire que le fabricant est tenu d’accomplir au préalable auprès de
la Direction Régionale des Impôts dont il dépend.

Cependant, les prestations de montage portant sur ladite

voiture économique sont restées soumises au taux normal de 20 %, ce qui

le 11/5/2007 172
 grevait la trésorerie des entreprises malgré la restitution de la différence
entre la T.V.A. payée à 20 % et celle normalement due à 7 %.

B- Objet de la nouvelle mesure

Afin d’uniformiser la taxation des prestations de montage de la

voiture économique avec celle applicable audit véhicule et aux produits
entrant dans sa fabrication, la L.F. pour l’année budgétaire 2005 a
introduit une mesure permettant de taxer des prestations de montage au
taux de 7 % au lieu de 20 %.

C- Modalités d’application du taux réduit de 7 %

A l’instar des produits et matières entrant dans la fabrication

de la voiture économique, l’application du taux réduit de 7 % aux
prestations de montage y afférentes est subordonnée à la remise par le
fabricant à son fournisseur d’une copie d’attestation d’achat au taux réduit
par laquelle il s’engage à payer le surplus de la taxe à la place du
fournisseur dans le cas où les prestations fournies connaissent un usage
autre que celui pour lequel le taux réduit est accordé.

Ainsi, le dispositif existant est complété par l’octroi du

bénéfice du taux réduit de 7 % aux prestations de montage de la voiture
économique dans les mêmes conditions prévues par le décret pris pour
l’application de la T.V.A.

Compte tenu de l’importance que revêtent les prestations de

montage dans le coût global de la voiture économique, l’application du
taux réduit de 7 % auxdites prestations est de nature à améliorer la
trésorerie des fabricants de ladite voiture économique.

D– Cas d’illustration

1- Situation antérieure au 1er Janvier 2005 :

Données

- le chiffre d’affaires réalisé au titre de la vente de la voiture

économique pour l’année N-1 est égal à 70.000.000 DH ;
- le chiffre d’affaires réalisé au titre de la voiture économique
pour l’année N est égal à 82.000.000 DH ;

le 11/5/2007 173
 - les achats effectués au cours de l’année N :

* importations : 50 000 000 DH HT

* achats locaux : 15 000 000 DH HT

* prestations de montage : 25 000 000 DH HT

Total des achats 90 000 000 DH HT

Peuvent bénéficier du taux réduit de 7 % les achats de

produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique
au cours d’une année N dans la limite du chiffre d’affaires réalisé au cours
de l’année (N-1) soit
70 000 000 DH.

Par contre, les achats de 20 000 000 (90 000 000 –

70 000 000) ne peuvent bénéficier du taux réduit de 7 %.
Quant aux prestations de montage, elles étaient acquises aux
taux de
20 %. La différence entre le montant soumis au taux de 20% et celui
soumis au taux de 7% pouvait faire l’objet de restitution dans la limite du
plafond déterminé comme suit :

a) Calcul de plafond de restitution

Le plafond de restitution au titre de l’année N est égal à la

différence entre :

- le montant global de la taxe sur les achats initialement payée

à différents taux ;
- et le montant de la taxe résultant de l’application du taux de
7 % à l’ensemble desdits achats.

Sur la base des données ci-dessus, nous aurons :

 Montant global de la taxe sur les achats initialement payés :

- Montant de la taxe au taux de 7 % payé sur les importations

et les achats locaux (50 000 000 + 15 000 000) x 7 % =
4 550 000 DH

- Montant de la taxe au taux de 20 % payé

au titre des prestations de montage

25 000 000 x 20 % = 5 000 000 DH

le 11/5/2007 174
 Soit un total de : 4 550 000 + 5 000 000 = 9 550 000 DH

 Montant de la taxe résultant de l’application du taux de 7 %

sur l’ensemble des achats :

(50 000 000 + 15 000 000 + 25 000 000) x 7 % =6 300000 DH

 Plafond de restitution

9 550 000 – 6 300 000 = 3 250 000 DH

b) Calcul du montant de la restitution

- Chiffre d’affaires hors taxe de l’année N 82 000 000 DH

- T.V.A. due à 7 % : (82 000 000 x 7 %) = 5 740 000 DH

- Montant des taxes payées à 7 %

(50 000 000 + 15 000 000) x 7 % = 4 550 000 DH

- Montant des taxes à restituer

(5 740 000 – 4 550 000) = 1 190 000 DH

- Reliquat des taxes à reporter :

plafond de restitution – montant de taxe à restituer, soit

3 250 000 – 1 190 000 = 2 060 000 DH

On remarque que le montant total de la taxe à restituer ne

peut être accordé en totalité compte tenu du plafond de la restitution et
par conséquent, le crédit de taxe de 2 060 000 DH est à reporter sur les
périodes ultérieures.

2- Situation à partir du 1er Janvier 2005 :

A compter du 1er Janvier 2005, les fabricants de la voiture

économique peuvent recevoir, à l’instar des produits et matières
premières, les prestations de montage au taux réduit de 7 % entrant dans
sa fabrication.

le 11/5/2007 175
 Reprenons l’exemple précité avec l’application du taux de 7 %
sur les prestations de montage.

Montant de la taxe au taux de 7 %, au titre des achats effectués :

Importations : 50 000 000 x 7 % = 3 500 000 DH

Achats locaux : 15 000 000 x 7 % = 1 050 000 DH

Prestations de montage : 25 000 000 x 7 % = 1 750 000 DH

6 300 000 DH
Ainsi, le fabricant de la voiture économique peut payer les
prestations de montage de la voiture économique au taux réduit de 7 %
soit un montant de 1.750.000 DH au lieu de les payer au taux de 20 %,
soit 5.000.000 DH. D’où un gain de trésorerie pour l’entreprise de :

5 000 000 – 1 750 000 = 3 250 000 DH

IV - Possibilité d'imputation

Le fabricant de la voiture économique qui exerce des activités

différemment réglementées vis à vis de la taxe sur la valeur ajoutée, peut procéder à
l'imputation de la taxe susceptible d'être restituée au titre de la fabrication de la voiture
économique sur la taxe due au titre des autres activités.

- Le savon de ménage en morceaux ou en pain (L.F. 96). Afin de rétablir

la neutralité de la T.V.A. sur les produits fabriqués localement et les produits similaires
importés, il a paru opportun de supprimer l'exonération sans droit à déduction et de
soumettre ce produit au taux réduit de 7 % avec droit à déduction. Cette mesure prend
effet à compter du 1er janvier 1996.

Par savon de ménage on entend le savon de 72 % dit "savon de

marseille" contenant au minimum 63 % d'acide gras et résinique, même s'il est
légalement coloré et parfumé.

3°) – taux réduit de 10 % avec droit à déduction :

- les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer

sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à
voyageurs, les restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les ensembles
immobiliers à destination touristique;

le 11/5/2007 176
 - les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer
sur place, réalisées dans les restaurants;

- les opérations de restauration fournies par les prestataires de

services au personnel salarié des entreprises;

- les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de motels,

de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique, équipés
totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans
la mesure où ils font partie intégrante de l'ensemble touristique;

- les huiles fluides alimentaires ;

- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usiné, les farines et semoules de riz et les farines de féculents ;
- les pâtes alimentaires ;
- les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées à
l’article 89-I-11° ci-dessus ;
- les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de
bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1.93.211 du 4 rebia II 1414 (21
septembre 1993) relatif à la Bourse des valeurs ;
- les opérations de crédit foncier, de crédit à la construction et de crédit à
l'hôtellerie effectuées par le crédit immobilier et hôtelier sous réserve de l'exonération
prévue à l’article 91-III-2° ci-dessus ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir portant loi nº
1.93.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;

- les opérations de crédit agricole effectuées par le Crédit Agricole du

Maroc;
- Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux
collectivités locales par le fonds d’équipement communal ainsi que celles
afférentes aux emprunts et avances accordés audit fonds ;

- les opérations de crédit-bail (leasing);

- les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes
visées à l’article 89-I-12° a) et c) du CGI .

Commentaire :

A - Les opérations touristiques

A compter du 1er juillet 1996, les opérations de vente de denrées ou de

boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées
par les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination, touristique sont
soumises au taux de 10 % au lieu de 14 %.

le 11/5/2007 177
 Ainsi, les recettes provenant de la consommation sur place dans un
restaurant ou dans un café qui n'est pas intégré à un hôtel ou à un ensemble à
destination touristique, doivent être soumises au taux normal de 20 %.

Cependant par assimilation à des ensembles immobiliers à destination

touristique, les campings et les caravanings bénéficient du taux réduit de 10 % pour les
recettes provenant des droits d'entrée et de séjour ainsi que pour celles provenant de
l'exploitation du bar et du restaurant, dans la mesure où ils en font partie intégrante.

Le taux réduit de 10 % s'applique également aux recettes accessoires

telles que recettes de téléphone, commissions de change, frais de blanchisserie, etc...
appelées généralement "extra" fournis dans les hôtels à voyageurs.

Aussi, le produit de la location des coffres-forts installés dans les

établissements touristiques et mis à la disposition de la clientèle est passible de T.V.A.
au taux de 10%.

A noter que les locations de locaux à usage de bureaux de change,

d'établissements bancaires, les boutiques, bureaux de tabacs etc... sont soumises à la
T.V.A. au taux de 20 % puisqu'il s'agit de locaux bénéficiant des éléments incorporels
du fonds de commerce associé à l'ensemble hôtelier sans qu'il y ait lieu de distinguer
entre des locaux nus ou meublés.

Application du taux de 10 % aux opérations de restauration

Antérieurement au 1er janvier 2001, les opérations de

restauration étaient passibles de la T.V.A. aux taux suivants :

- 10 % lorsque ces opérations sont réalisées dans des

restaurants exploités à l’intérieur d’un hôtel ou d’un ensemble immobilier
à destination touristique ;

- 14 % lorsque lesdites opérations sont fournies par les

prestataires de services au personnel salarié des entreprises ;

- 20 % lorsque lesdites opérations sont réalisées dans des

restaurants autres que ceux visés ci-dessus.

Afin de réserver un traitement fiscal identique à l’activité de

restauration, les opérations de vente de denrées alimentaires ou de
boissons à consommer sur place réalisées dans les restaurants quel que
soit leur lieu d’implantation, sont soumises à compter du 1er janvier 2001
au taux réduit de 10%. Sont également soumises audit taux les opérations
de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salarié des entreprises.

le 11/5/2007 178
 Il convient de préciser que les opérations de restauration qui
doivent être soumises au taux de 10 % s’entendent des ventes de denrées
ou de boissons à consommer sur place servis dans les lieux aménagés à cet
effet et ayant l’autorisation d’exercer l’activité de restauration.

Dans le cas où l’autorisation d’exercer porte sur l’exploitation

de restaurant, de café ou de bar dans le même local , il y a lieu de
distinguer entre le chiffre d’affaires réalisé au titre de chaque activité qui
serait taxée au taux qui lui est applicable (10 % pour le restaurant, 20 %
pour le café et bar).

Il est à préciser à cet égard que les ventes réalisées par les
établissements de restauration rapide sont considérées pour leur totalité
comme des ventes à consommer sur place et donc soumises au taux de 10
% dès lors que ces établissements mettent à la disposition de leur
clientèle des installations même sommaires permettant de consommer sur
place.

Relèvent également du taux de 10 % les activités de traiteurs

qui sont considérés comme des établissements réalisant des ventes de
plats cuisinés mis à la disposition des clients.

Par contre, lorsque les traiteurs se livrent à des activités autres

que la restauration telles que la location du matériel (linge, nappes, tentes,
couverts et ustensiles de cuisine … etc) ou la mise à disposition du
personnel, ces prestations relèvent du taux normal de la taxe sur la valeur
ajoutée de 20 %.

Les redevables concernés par les dispositions qui précèdent et

pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent
adresser, avant le 1er Mars 2001, au service local d'assiette dont ils
relèvent, une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2000
en indiquant pour chacun d’eux, le montant des sommes dues au titre des
opérations soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au
31 Décembre 2000.

La taxe due par les redevables au titre des opérations visées ci-
dessus sera acquittée, selon les anciens taux, au fur et à mesure de
l’encaissement des sommes dues.

Il y a lieu de rappeler que les prestations de restauration

fournies directement par l’entreprise à son personnel salarié demeurent
exonérées avec droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 92-
41° du C.G.I. Il en est de même, en ce qui concerne les opérations de
restauration fournies par les établissements de l’enseignement privé aux
élèves et étudiants qui y poursuivent leurs études. Ces prestations sont
exonérées en vertu de l’article 91-V-4° du code précité.

le 11/5/2007 179
 B- Assujettissement des huiles fluides alimentaires au taux réduit
de 10 % avec droit à déduction

Antérieurement au 1er janvier 2005 les huiles fluides

alimentaires étaient soumises à la T.V.A. au taux réduit de 7 % avec droit
à déduction à l’intérieur et à l’importation conformément aux dispositions
des articles 99-2° et 121-2° du C.G.I.
En revanche, les ventes portant sur l’huile d’olive sont
exonérées de la T.V.A. sans droit à déduction, en vertu de l’article 91-I-A-
7° du code précité.

Dans le but d’harmoniser la taxation des huiles et afin de

permettre aux fabricants de l’huile d’olive d’acquérir les biens
d’investissement en exonération de la T.V.A., la L.F. pour l’année
budgétaire 2005 a introduit une mesure visant à soumettre toutes les
huiles fluides alimentaires au taux réduit de 10 % y compris l’huile d’olive
commercialisée par les unités industrielles.

Il y a lieu de préciser toutefois, que l’huile d’olive ainsi que les

sous produits issus de la trituration des olives tels que les tourteaux
fabriqués par les unités artisanales demeurent exonérés de la T.V.A .

Par unités artisanales, il faut entendre celles qui procèdent à la

fabrication d’huile par des moyens traditionnels différents de ceux utilisés
par les unités industrielles. L’usage de l’électricité par lesdites huileries
artisanales n’est pas déterminant pour leur conférer le caractère industriel.

Obligations déclaratives

Les personnes physiques ou morales nouvellement assujetties

à la taxe sur la valeur ajoutée à partir du 1er janvier 2005, sont tenues de
déposer une déclaration d’existence, conformément aux dispositions de
l’article 109 du C.G.I. relative à la T.V.A, dans les trente jours qui suivent le
commencement de leurs activités.

Dispositions transitoires

En matière de taxe sur la valeur ajoutée, tout changement de

régime de taxation ou d’exonération nécessite des dispositions transitoires
permettant le passage d’un régime à l’autre.

le 11/5/2007 180
 Ces dispositions concernent les assujettis pour lesquels
l’article 15 de la L.F. pour l’année budgétaire 2005 a prévu des
modifications de leurs régimes au regard de la loi régissant la taxe sur la
valeur ajoutée, en l’occurrence :

- Les fabricants et les prestataires de montage de la

voiture économique ;
- Les fabricants des huiles fluides alimentaires ;
- Les commerçants détaillants des produits réglementés ;
- Les fabricants de bougies et paraffines de décoration ;
- Les fabricants de tourteaux ;
- Les fabricants du sel de cuisine ;
- Les prestataires des services d’assainissement fournis
aux abonnés;
- Les coopératives nouvellement assujetties à la T.V.A.

A- Dépôt de la liste des clients débiteurs

A titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article

95 du C.G.I., les sommes perçues à compter du 1er janvier 2005 par les
redevables assujettis aux taux de 7 %, 10 %, 14 % et 20 % à compter de
ladite date, en paiement de ventes ou de services entièrement exécutés et
facturés avant cette date, sont soumises au régime fiscal applicable à la
date d’exécution de ces opérations.

Ainsi, les redevables concernés par les dispositions qui

précèdent et qui sont au régime de l’encaissement, doivent adresser avant
le 1er mars 2005 au service local des impôts dont ils relèvent, une liste
nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2004, en indiquant pour
chacun d’eux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises
au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 décembre 2004.

La taxe due par les redevables au titre des affaires visées ci-
dessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes
dues.

En ce qui concerne, les nouveaux assujettis dont les activités

étaient exonérées avant le 1er janvier 2005, le dépôt de la liste des clients
débiteurs leur permettra de ne pas soumettre à la T.V.A les ventes
effectuées avant cette date et non encore encaissées à la date précitée.

le 11/5/2007 181
 B- Dépôt de l’inventaire des stocks

A titre dérogatoire et transitoire, les assujettis concernés par

les nouvelles dispositions sont tenus de déposer avant le 1er mars 2005 au
service local des impôts dont ils relèvent, l’inventaire des produits,
matières premières et emballages détenus dans leur stock au 31 décembre
2004.
La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er
janvier 2005 est déductible de la taxe due sur les opérations de
ventes imposables à concurrence du montant desdites ventes réalisées à
compter de la même date.
Par ailleurs, il est à rappeler que la taxe sur la valeur ajoutée
ayant grevé les immobilisations acquises par les redevables susvisés
antérieurement au 1er janvier 2005 n’ouvre pas droit à déduction.

-C- Huiles fluides alimentaires : Ce vocable désigne toutes les huiles

végétales, extraites de graines et de fruits oléagineux à l'exception des olives
(arachides, tournesol, soja, colza, coton ...) et utilisées ordinairement pour la
préparation des aliments ; le bénéfice du taux réduit s'applique également aux
livraisons d'huiles végétales raffinées faites aux industries de produits alimentaires
(conserveries, margarineries...).

Pour les huiles végétales brutes le bénéfice du taux réduit est

conditionné par leur utilisation. Lorsque ces huiles sont utilisées comme matières
premières.

Les raffineries d'huiles alimentaires et les assujettis qui procèdent au

mélange, au coupage et à la présentation commerciale des huiles alimentaires sont en
principe imposables au taux de 10 %, car il est à présumer qu'ils livrent leur production
soit à la consommation alimentaire, soit à des industries de produits alimentaires.

Il est décidé dans un souci de simplification, d'appliquer le taux réduit à

l'huile de poisson lorsque celle-ci est livrée aux conserveries.

Dans le but d'éviter l'incidence du différentiel de taux, le bénéfice du taux

de 10 % a été également étendu aux importations de graines, de fruits oléagineux et
d'huiles végétales utilisés dans la fabrication des huiles fluides alimentaires.

Compte tenu de leur caractère restrictif, les dispositions des articles de la

loi précitée ne sauraient être étendues aux suifs et aux huiles animales destinées à des
usages industriels qui restent soumis aux taux normal (huile de pied de boeuf par
exemple).

le 11/5/2007 182
D- Le riz usiné :

A partir du 1er janvier 2006, redeviennent taxables à la T.V.A. au taux

réduit de 10 %, les opérations de vente et de livraison portant sur le riz usiné, pelé,
glacé, poli, blanchi ou non et les sous-produits du riz préparés ou utilisés pour
l'alimentation humaine.

Par contre, les opérations de vente ou livraison portant sur les déchets et
les brisures de riz destinés à la nourriture du bétail et des animaux de basse-cour sont
taxables à la T.V.A. au taux réduit de 10 %.

E-- Les opérations de banque de crédit et les commissions de change.

A partir du 1er janvier 1994 toutes les opérations de banque de crédit

ainsi que les commissions de change sont soumises au taux de 10 % avec bénéfice du
droit à déduction.

Le taux de 10 % couvre les intérêts et autres produits similaires liés aux

opérations de banque de crédit et de change.

La personnalité des organismes financiers (Banque Al Maghrib, Banques

Populaires, autres établissements financiers de droit privé ou de droit public...) est sans
influence sur le caractère imposable desdites opérations.

Il y a lieu par ailleurs de noter qu'en ce qui concerne la T.V.A. due sur les
intérêts créditeurs servis par les banques et d'une façon générale par tout organisme
financier, à leurs clients déposants de fonds, la loi de finances pour l'année 1988 a
introduit une mesure de retenue à la source de la taxe au niveau des organismes
dépositaires des fonds.

Il est fait, en effet, obligation aux établissements de banques ou de crédit

de percevoir, pour le compte du trésor, par voie de retenue à la source, la T.V.A. due
sur les intérêts servis à leur clientèle.

Il est important de signaler à ce niveau qu'à compter du 1er janvier 1993,

l'article 66 du dahir nº 1-59-293 du 23 hijja 1378 (30 juin 1959) portant création de
Bank Al Maghrib a été modifié par l'article 20 de la L.F. de 1993, l'exonération de tous
impôts, droits et taxes concerne uniquement les opérations et activités se rapportant :

- à l'émission monétaire et la fabrication des billets, monnaies et autres

valeurs et documents de sécurité ;

- aux services rendus à l'Etat ;

- et de manière générale, à toute activité à caractère non lucratif se

rapportant aux missions qui lui sont dévolues par les lois et règlements en vigueur
notamment par le présent dahir.

le 11/5/2007 183
 F- les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées
par les sociétés de bourse. Dans le but de favoriser le placement des titres émis par
les personnes morales faisant appel à l'épargne publique, et en vue de dynamiser les
opérations partant sur les valeurs immobilières effectuées par l'entremise de sociétés
de bourse le taux de la T.V.A. sur les commissions des intermédiaires en bourse a été
ramené à 10 % à partir du 1er janvier 2006.

Les commissions concernées sont celles perçues par :

a) les sociétés de bourse agréés par le dahir nº 1-93-211 du 4 rabiaa II

1414 (21 septembre 1993) relatif à la bourse des valeurs.

b) les personnes qui à titre habituel :

1°- se livrent à la gestion des valeurs mobilières pour le compte d'autres

personnes ;

2°- proposant à d'autres personnes l'acquisition ou l'aliénation des valeurs

mobilières ;

3°- offrent des services ou donnent des conseils pour l'acquisition ou

l'aliénation des valeurs mobilières.

G-les opérations réalisées par le crédit-agricole du Maroc

Ces opérations sont devenues taxables à compter du 1er janvier 2006 ;

H- Les opérations de crédit bail (leasing). Ces opérations sont

soumises au taux de 10 % à partir du 1er janvier 2006.

I- les opérations de crédit foncier, de crédit à la construction et

de crédit à l'hôtellerie effectuées par le C.I.H. Sous réserve de l'exonération
prévue au 2º du paragraphe III de l'article 91 du C.G.I, sont passibles de la taxe au
taux de 10 % à compter du 1er janvier 2006.

J- les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les

personnes visées à l’article 89-I-12° a) et c) du CGI .

Il s’agit des professions de : avocat, interprète, notaire, adel,

huissier de justice et vétérinaire.

le 11/5/2007 184
4º) Taux réduit de 14 %

A - Avec droit à déduction

a) Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article

91 (I-A-2°) du C.G.I., les graisses alimentaires animales ou végétales, margarines et
saindoux, élaborés en vue de leur utilisation pour la préparation des aliments, quelle
que soit leur présentation (en vrac ou en emballages fractionnaires) et quelle que soit
la destination ultérieure (consommation en l'état en fabrication d'autres produits :
biscuiterie, pâtisserie ...).

b) Le thé qu'il soit vert ou noir, conditionné ou non en vrac ou en petit

emballage est soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au taux réduit de 14 % (L.F.T.
1996).

c) Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises.

Les opérations de transport de personnes ou de marchandises sont

également passibles de la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 %. Par contre, les
locations de véhicules et les commissions afférentes à des opérations de transport
restent imposables aux taux normal de 20 %.

Ainsi les agences de voyages lorsqu'elles agissent en qualité de simple

transporteur et lorsqu'elles décomposent leur prix en transport et autres prestations et
qu'elles en rendent compte à leurs clients, elles doivent acquitter la taxe au taux réduit
de 14 %.

Par contre, elle ne sont pas autorisées à appliquer le taux réduit

lorsqu'elles assurent le transport de leurs clients à l'aide de leurs propres véhicules dans
le cadre d'un circuit touristique ayant fait l'objet d'une stipulation de prix global. En
conséquence le chiffre d'affaires doit être soumis en totalité au taux normal de la taxe
sur la valeur ajoutée.

Lorsqu'il s'agit du transport afférent à des "ventes franco", le taux

applicable reste celui auquel est soumise la vente. Par contre lorsque le transport reste
à la charge de l'acheteur il ne peut être soumis qu'au taux réduit de 14 % (cf. section II
frais de transport).

Enfin, les opérations de transport d'hydrocarbures par pipe-lines doivent

être soumises au taux réduit de 14 % au même titre que les transports effectués par
rail ou par camion citerne.

d) "Le véhicule utilitaire léger économique" destiné au transport de

marchandises ainsi que le cyclomoteur dit "cyclomoteur économique" dont les
caractéristiques et les spécificités sont fixées par la convention passé entre l'Etat
marocain et le fabricant, bénéficient de :

le 11/5/2007 185
 - l'application du taux de 14 % avec droit à déduction concernant aussi
bien la vente desdits véhicules ainsi que les achats de produit et matières entrant dans
leur fabrication ;

- la possibilité de restitution de la différence entre la T.V.A. payée en

amont éventuellement à 20 % et celle qui aurait été payée légalement à 14 %.

Les modalités d'application du taux de 14 % en amont et en aval pour les

véhicules précités, sont identiques à celles prévues pour la voiture économique.

(voir supra)

Travaux immobiliers

Les travaux immobiliers (y compris les opérations de promotion

immobilière de viabilisation de terrains) sont assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée au
taux de 14 %, il ne faut pas perdre de vue que les travaux d'installation et de pose sont
soumis au taux normal de 20 %.

Dans ces conditions, il est essentiel d'établir avec précision la distinction

entre les travaux immobiliers et les travaux d'installation.

I - PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET

TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE

Suivant les critères juridiques traditionnellement retenus pour distinguer

les travaux immobiliers des travaux d'installation :

- l'entreprise de travaux immobiliers s'entend d'une façon générale de

l'entreprise ayant pour objet l'édification, ou la réparation d'ouvrage ayant un caractère
immobilier ;

- les travaux d'installation ou de pose, au contraire, consistent en la mise

en place d'appareils et d'objets mobiliers qui conservent leur caractère de meubles
après leur installation, c'est-à-dire qui sont susceptibles d'être ultérieurement déplacés
sans subir de détérioration.

Dans un but de simplification afin d'éviter aux intéressés d'avoir à scinder

des marchés globaux en deux catégories d'opérations assujetties à des taxations
différentes, les entrepreneurs pourront opter, dans le cadre de chaque marché ; pour
l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % pour une large variété de
travaux d'installation qui s'analysent normalement en une vente d'objets meubles,
assortie d'une opération de pose.

Par contre, le taux normal de 20 % applicable aux ventes et aux

prestations de services doit toujours être appliqué dans toutes les hypothèses où les
objets posés conservent indiscutablement un caractère mobilier.

le 11/5/2007 186
 Pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée l'application de ces
principes conduit à diviser les travaux en trois catégories :

- travaux immobiliers par nature ;

- travaux d'installation obligatoirement assimilés à des ventes assorties de
prestations de services ;

- travaux placés sous le régime de l'option.

Dans le cadre de cette division, une distinction sera établie entre travaux
de réparation et travaux d'entretien.

A) Travaux immobiliers par nature

Les travaux immobiliers par nature sont obligatoirement soumis au taux

de 14 %.

La taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % s'applique à tous les

travaux immobiliers par nature, travaux neufs ou réparation, que les matériaux soient
fournis par l'entrepreneur, par le maître de l'ouvrage ou par un tiers fournisseur.

Il en est ainsi pour les opérations suivantes :

a) Bâtiments :

- Travaux d'édification, de construction, de reconstruction de réparation,

d'amélioration de bâtiments réalisés par les différents corps de métiers.

- terrassements, fondations, nivellement de terrains, puits et fouilles

préliminaires à la construction d'ouvrages immobiliers ;

- maçonnerie, béton armé ;

- charpentes, couvertures, terrasses, étanchéité ;
- menuiserie, serrurerie, ferronnerie, parquets, portes, fenêtre,
escaliers persiennes, volets (qui constituent l'équipement
indispensable et normal de l'immeuble) ;
- revêtement de base des sols et des murs ;
-carrelage, dallage, mosaïque, pavage, marbrerie, miroiterie du bâtiment;
- ravalements, plâtrerie, enduits, peinture et travaux
préliminaires (raclage, grattage ...) ;
- vitrerie, vitraux ;
- enseignes incorporées dans la façade des immeubles ;
- panneaux publicitaires peints directement sur les murs, clôtures ...
- monuments funéraires de nature immobilière.

En ce qui concerne la marbrerie funéraire, la confection d'un monument

est considérée comme un travail de manufacture et seule la construction du caveau

le 11/5/2007 187
proprement dit, simple ouvrage de maçonnerie, est admise au régime de l'entreprise de
travaux immobiliers étant précisé que, dans beaucoup de cas, les marbriers de l'espèce
n'exécutent pas eux-mêmes les travaux de maçonnerie.

b) Travaux publics

- routes, voies ferrées, ponts et tous ouvrages d'art ;

- pistes d'envol, stades ;
- ports, canaux, quais, digues, écluses (y compris les portes) ;
- adduction d'eau, égouts ;
- drainage, irrigation, canalisation ;
- dragage, dérochage, dérasement (pour créer ou approfondir un chenal,
un canal,un port, une digue);
- aménagement de parcs et jardins (pour la partie travaux immobiliers)
(cf. section VI - § 1) ;
- constructions de lignes électriques ou téléphoniques et travaux de
branchements.

c) Travaux de chaudronnerie de bâtiment et de constructions métalliques

- ouvrages de stockage ou de circulation : cuves, citernes, silos, trémies,

gazomètres, châteaux-d'eau, conduites forcées, pipe-line, égouts, cheminées ;

- hangars, pylônes, ouvrages d'art, ossatures métalliques, de chevalement

de mines, de grands appareils de levage.

d) Exceptions

Lorsque les travaux s'analysent en véritables prestations de services et ne

constituent pas des opérations préliminaires ou accessoires à des travaux immobiliers,
la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal doit être appliquée.

Il en est ainsi pour les opérations suivantes :

- travaux de dragage uniquement destinés à l'entretien et au dégagement

des chenaux dans les ports, estuaires, fleuves...;

- travaux de recherche de nappes d'eau ;

- travaux d'études des soles aboutissant à la réalisation d'un dossier

technique ;

- opérations de recherche et sondage préalables aux ouvrages miniers ;

- démolitions d'immeubles, lorsque les opérations ne sont pas

accessoires à de nouvelles constructions ;

- vernissage, cirage de parquets, de dallages ;

le 11/5/2007 188
 - balayage, dépoussièrage, ramonage ;

- curage des puits, canaux, fossés, épandage ;

- montage et location d'échafaudages.

B) Travaux d'installation obligatoirement assimilés à des ventes

assorties des prestations de services

1°) Principe et application

D'une manière générale, ce régime s'applique lorsque les objets posés

conservent leur caractère mobilier ou sont susceptibles d'être ultérieurement déplacés
sans subir de détérioration.

Il en est ainsi, à titre indicatif, dans les cas suivants, que les objets ou
appareils installés ou posés soient fournis par l'entrepreneur lui-même, par le maître de
l'ouvrage ou par un tiers :

a) - Installation de tous objets ou appareils non scellés et susceptibles

d'être vendus sans pose.

Mise en place, même par des spécialistes, de tous matériels et machines

simplement reliés à une source de chaleur ou d'énergie quel que soit le procédé de
raccordement : appareils ménagers, appareils autonomes de chauffage électrique ou au
gaz, cuisinières simples et matériel de grande cuisine, armoires frigorifiques, appareils
d'éclairage, lampes, lustres, appareils de mesure, de contrôle de T.S.F. de télévision,
appareils téléphoniques, horloges distributrices d'heures dans une installation générale
de caractère immobilier.

b) Installation de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en

assurer la stabilisation

- éléments de cuisine, meubles formant rayonnages, glaces murales,

armoires de pharmacie, bibliothèques, meubles de toilettes, porte-serviettes, tablettes
de lavabo ;

- mobilier de magasin, de bureau ...

c) Installations de machines et appareils dans les usines

- Tous matériels et machines qui, constituant des éléments autonomes,

peuvent être démontés sans détérioration et être réutilisés en l'état dans un autre lieu
de travail (séchoirs pompes, fours, groupes électrogènes, grues et trémies sur rails,
etc...) ;

le 11/5/2007 189
 - Toutes les machines qui constituent un outillage, même si elles sont
posées sur des fondations spéciales et quels que soient les procédés de fixation.

Le raccordement à des tuyauteries d'amenées d'eau, d'huile, de gaz,

etc..., ou d'évacuation de fumée, de poussières, etc... ne modifie pas le classement de
ces installations pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée.

Ainsi la mise en place de toutes les machines - outils, quels qu'en soient
la nature, le poids ou le volume (tours, perceuses, raboteuses, presses, métiers, etc ...)
ne peut être assimilée à un travail immobilier, étant entendu que les travaux de génie
civil préalables à toute installation de machines (socles en béton, fosses, canalisations,
etc...) suivent le régime des travaux immobiliers.

Tous les objets visés ci-dessus doivent être considérés comme ayant
gardé en toute hypothèse leur caractère mobilier, même si leur fourniture est prévue
dans le cadre d'un marché de travaux neufs ou de réparation relatif à une installation
de caractère immobilier et si leur prix de vente est inclus dans le montant global du
mémoire (appareils de téléphone dans une installation téléphonique, pompes mobiles
dans une installation de chais, etc...).

2°) Cas des installateurs producteurs

Les travaux d'installation visés au § I ci-dessus s'analysent en une vente

assortie d'une pose, chacune de ces opérations étant soumise à la taxe sur la valeur
ajoutée suivant les taux prévus pour chacune d'elles.

C) Régime des travaux portant sur des installations de biens

immeubles par destination

1°) Principe et application

Les assujettis sont soumis à la T.V.A. au taux de 14 %, lorsque leurs

travaux portent sur des installations fixes comportant la mise en oeuvres d'objet ou
d'éléments qui perdent leur caractère mobilier en raison de leur adaptation nécessaire
au fonctionnement de l'ensemble immobilier auquel ils sont incorporés à titre
permanent et dont ils deviennent pratiquement indissociables.

Il en est ainsi des :

- installations accessoires à la construction de bâtiments tels jardins

faisant partie d'un ensemble immobilier, escalier de secours en métal fixé sur le
bâtiment etc...

- installations électriques (lumière, force motrice, sonnerie, etc...) ;

- installations sanitaires (lavabos, douches, chauffe-eau, chauffe-bains) ;

- installations de chauffage, de plomberie, de fumisterie;

le 11/5/2007 190
 - installations d'usine formant un ensemble industriel: centrales
thermique ou hydrauliques, distilleries, raffineries...;

- installations de signalisation : routière, aérienne, ferroviaire ... ;

- installations de manutention, ponts roulants, tapis roulants, courroies

transporteuses, ascenseurs, monte-charge ...;

- installations de conditionnement d'eau, de ventilation, de réfrigération

(chambre froides) de dépoussiérage ;

- installations d'enseignes (non incorporées) sur les façades des

immeubles ou sur des bâtis de construction métallique;

- installations d'antenne commune de télévisions ;

- installations pour travaux de recherche de produits pétroliers ;

- canalisations diverses de caractère immobiliers auxquelles sont reliés les

groupes électrogènes ;

- installations chirurgicales, plomberie, circuits de fluide, d'électricité,

fourniture et pose de la cellule nue, des groupes générateurs et des
circuits d'air raréfié ;

- installations de rayonnages électromobiles ;

- installations de groupe d'alimentation en eau des chaudières, des

centrales thermiques.

2°) Cas particuliers

Livraison départ usine

Lorsqu'un marché d'installation comporte la livraison départ-usine des

objet à installer, le régime des travaux immobiliers ne peut pas s'appliquer à l'ensemble
du marché.

Il y a dans ce cas, une vente qui doit être soumise à la taxe sur la valeur
ajoutée au taux applicable au bien même si par la suite, le vendeur se charge lui-même
d'installer ledit bien.

Constructeur installateur

Dans le cadre des travaux d'installation de biens immeubles par

destination, l'installateur qui a fabriqué lui-même les biens à installer, doit appliquer la
taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % sur l'ensemble de la facture qu'il établi.

le 11/5/2007 191
C'est-à-dire qu'il n'y a pas lieu de soumettre à la T.V.A. les biens fabriqués au titre de la
livraison à soi-même.

Livraison de pièces de rechange

Lorsque certains marchés d'installation prévoient la fourniture de pièces

de rechange ou des appareils complets de rechange, ces livraisons sont soumises
obligatoirement au régime fiscal des ventes selon le droit commun.

Entreprise effectuant par ses propres moyens des installations à caractère

immobilier

L'entreprise se rendant des services à elle-même n'est pas imposable à la

taxe sur la valeur ajoutée sous réserve qu'elle ne procède à aucune fabrication et
n'effectue à cette occasion aucun des travaux immobiliers par nature énumérés ci-
avant.

3°) Conditions d'imposition

L'imposition des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur est

soumis au régime des travaux immobilier doit être effectuée dans les conditions
prévues pour ces opérations.

A défaut le régime des travaux d'installation ou de pose est applicable.

Relèvement du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie

électrique de 7 à 14 %

Dans le cadre de la politique visant à réduire les coûts de

production des entreprises, il a été procédé progressivement à la
suppression de la taxe intérieure de consommation applicable à certains
combustibles servant à la production de l’énergie électrique. Cette mesure
a été accompagnée à compter du 1er janvier 2004, par le relèvement du
taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 %.

Ces aménagements portant sur les taxes intérieures de

consommation et la T.V.A. vont permettre aux entreprises utilisant
l’énergie électrique de récupérer la totalité des taxes grevant l’électricité
nécessaire à leur activité.

En effet, étant de nature cumulatives, les taxes intérieures de

consommation, qui grevaient l’achat des combustibles utilisés pour la
production de l’énergie électrique n’étant pas déductibles chez l’office
national d’électricité (O.N.E), constituaient un élément du coût renchérissant
le prix de vente hors taxe de cette énergie notamment celle utilisée par les
secteurs productifs.

le 11/5/2007 192
 Pour remédier à cette situation, il a été procédé à la
suppression des dites taxes intérieures de consommation et le relèvement
du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 %.
Cette mesure a pour effet :

 la réduction du prix de revient de l’électricité produite par l’O.N.E ;

 la réduction du prix hors T.V.A. chez les utilisateurs de l’énergie

électrique notamment les activités passibles de ladite taxe, étant
précisé que cette T.V.A. acquittée au titre de l’achat de l’électricité
est déductible de celle exigible. Cette réduction profite également
aux activités exonérées de la T.V.A. avec droit à déduction qui
peuvent bénéficier éventuellement du remboursement de la T.V.A.
acquittée au titre de l’électricité ;

 le maintien du tarif d’électricité de basse tension destinée aux

ménages à son niveau actuel dès lors que la T.V.A. à 14 %, sera
calculée sur une base hors taxe inférieure à celle à laquelle le taux
de 7% était applicable auparavant. Cette décision découle de
l’engagement pris par l’O.N.E dans le cadre de l’accord signé avec le
gouvernement.

Par ailleurs, il convient de rappeler qu’il est d’usage que tout

changement de taux de T.V.A. nécessite des dispositions transitoires
permettant le passage d’une situation à une autre sans porter préjudice ni
aux intérêts du Trésor ni à ceux du redevable. C’est ainsi que par
dérogation aux dispositions de l’article 95 du C.G.I., les sommes perçues à
compter du 1er janvier 2004 par les producteurs et les distributeurs de
l’énergie électrique, en paiement de ventes ou de services entièrement
exécutés facturés avant cette date, sont soumises au régime fiscal
applicable à la date d’exécution de ces opérations.

Les redevables concernés par les dispositions qui précèdent

notamment l’O.N.E. et les sociétés de distribution d’électricité, et pour
lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent
adresser avant le 1er mars 2004, au service local des impôts dont ils
relèvent, une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2003
en indiquant, pour chacun d’eux, le montant des sommes dues au titre des
affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31
décembre 2003.

La taxe due par les redevables au titre des affaires visées ci-
dessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes
dues.

le 11/5/2007 193
 - Les chauffe-eau solaires

D) Sans droit à déduction

* Les courtiers et intermédiaires d'assurances visés aux articles 99-3°-b)

et 115 du C.G.I.

La taxe due par ces personnes sur les contrats d'assurances apportés par
eux à des sociétés d'assurances sera prélevée à la source par ces dernières au taux de
14 % sans droit à déduction.

A noter que le fait que la société d'assurances doit légalement débitrice

envers le Trésor public au lieu et place du courtier ne la dispense pas de supporter la
T.V.A. en tant que charge fiscale grevant une prestation qui lui a été rendue.

II - TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES

OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN

1°) Dispositions légales

Art. 100 "par dérogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les

livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolisées sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au tarif de 100 DH
par hectolitre" (L.F. 1996).

Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles autres que les
outils, composés en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises à la
taxe sur la valeur ajoutée fixée à quatre dirhams par gramme d'or et de platine et à
0,05 DH par gramme d'argent.

2°) Application

a) Ouvrage en métaux précieux : Compte tenu des difficultés soulevées

par l'imposition de bijoutiers, le législateur a décidé que la taxe sur la valeur ajoutée
serait recouvrée par le service de la garantie lors de l'apposition de poinçon.

Tous les bijoux, articles ou objets autres que les outils, composés en tout
ou en partie de métal précieux et présentés au poinçonnage doivent être soumis à
l'imposition spécifique.

Sont notamment considérés comme des bijoux, les ouvrages comportant

des parties en métaux communs placés ou doublés de métaux précieux.

le 11/5/2007 194
 Ainsi, les taux spécifiques applicables sont fixés à :
4 DH par gramme pour l'or et le platine.

Les ouvrages ou articles, autres que les outils, composés en tout ou en

partie d'argent supportant la T.V.A. au taux spécifiques de 0,050 dirhams, par gramme
d'argent et ce à partir du 1.1.1990.

Aux termes de l'article 178 du C.G.I. la taxe est perçue par

l'administration des douanes et impôts indirects, lors de l'apposition du poinçon sur
l'ouvrage en argent en complément des droits d'essai et de garantie.

Certains assujettis fabricant des articles normalement passibles du taux

normal de la taxe sur la valeur ajoutée mais dont certains éléments seulement sont
composés de métal précieux et présentés au poinçonnage.

Les assujettis en cause doivent être recherchés en paiement de la taxe

sur la valeur ajoutée au taux normal de 20 % sur le prix de vente réel des articles
fabriqués.

b) Les vins et boissons alcoolisées

La taxe spécifique prévue au premier alinéa de l'article 102, s'applique :

- aux vins ordinaires

- aux vins vieux
- aux vins sélectionnés
- aux vins fins
- aux vins en appellation d'origine contrôlée
- aux vins délimités de qualité supérieure.

La mesure introduite par la loi des finances transitoire pour l'année 1996
vise à rehausser le taux spécifique appliqué en la matière à 100 DH/Hl et également à
étendre l'assujettissement à la T.V.A., selon le tarif spécifique, à toutes les boissons
alcoolisées y compris les vins mousseux.

Ainsi pour les vins et boissons alcoolisées de production locale, cette taxe
couvre en principe les livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur place
lesquelles sont soumises soit au taux normal de 20 % soit au taux réduit de 10 % si
elles sont effectuées dans les hôtels ou ensembles touristiques.

Cependant, l'opération de mise en bouteille constitue une opération située

dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée et doit être soumis à ce
titre à cette taxe dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire au taux normal de
20 %.

le 11/5/2007 195
 Par ailleurs, il y a lieu de souligner que la déductibilité des taxes
spécifiques n'est plus admise à partir du 1er janvier 1996.

SECTION IV

LES DEDUCTIONS

I - PRINCIPE

L'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée repose sur le mécanisme dit

"des paiements fractionnés". C'est-à-dire que le redevable légal de l'impôt est autorisé
à ne reverser au trésor que la différence entre la taxe collectée à la vente et celle ayant
grevé les éléments du prix de revient du produit ou du service qu'il commercialise, de
telle sorte qu'en fin de parcours, l'impôt perçu par l'Etat est égal à celui qui aurait pu
être collecté en une seule fois lors de la première vente à un non assujetti.

C'est cette imputation "taxe de taxe" qui est appelée déduction.

Le mécanisme susvisé est énoncé à l'article 101 –1° du C.G.I. en ces

termes : "La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération
imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération".

Pour mieux comprendre le mécanisme dit "des paiements fractionnés"

nous partirons de l'exemple suivant :

Supposons deux assujettis; l'un importateur, l'autre fabricant ; tous deux

sont soumis au taux de 20 %. Le premier (I) importe de la matière première pour
2.000 DH (valeur, coût et fret, droits douanes et taxe à l'importation inclus qu'il revend
au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH, ce dernier en fait des produits qu'il vend
à des non assujettis, les ménages par exemple, (H). Ces ventes s'élèvent à 5.500 DH
hors taxe.

La situation de chacun des trois agents économiques considérés, au

regard de la taxe sur la valeur ajoutée s'établira comme suit :

le 11/5/2007 196
 Agent T.V.A. T.V.A. payée T.V.A. Déduc- T.V.A. T.V.A totale
Economi- payée en sur achats à factuée sur tions sur payée à la définiti-
que douane sur l'inté- ventes achats perception vement
achats rieur perçue par le
Trésor
Importa-teur 2 000x20% - 3000x20% 400 600-400 400+200 =
(I) = 400 = 600 = 200 600
Fabricant - 3000x20% = 5500x20% 600 1100-600 1.100
(F) 600 = 1.100 = 500
Ménage (H) - 5500x20% = - - - -
1.100
(I) a payé à la douane 400 : il a reçu 600 de (F), d'où il a déduit les 400 payés
à la douane et a versé la différence à la perception soit 600 - 400 = 200.
(F) a payé 600 DH de taxe à (I), il a reçu de (H) 1.100 d'où il a déduit 600 payés à (I) a versé la
différence soit 1.100 - 600 à la perception soit 500.
(H) a payé 1.100 (F) et n'a rien déduit n'étant pas assujetti.

Le trésor (Douane + perception) a perçu pour cette opération 4OO DH à

l'importation payés par (I) lors du dédouanement de la matière première, 2OO DH
payés par le même importateur à la perception au titre de ses ventes à l'intérieur et
5OO DH payés par le fabricant (F) à la perception au titre de ses ventes aux ménages
(M) soit au total pour ces trois versements (400 + 200 + 500) = 1.100 DH.

La recette ainsi obtenue par paiements successifs aurait pu être collectée

en une seule fois si l'on avait soumis au taux applicable uniquement la vente aux
ménages (non assujettis) soit 5.500 x 20 % = 1.100 DH.

Dans l'exemple précédent il n'a été question que d'un seul produit obtenu
à partir d'une seule matière première et nécessitant l'intervention de deux assujettis
seulement.

La réalité est beaucoup plus complexe étant donné la pluralité des

matières et services consommés, la diversité des circuits de transformation et
l'existence de restrictions au droit à déduction.

II - BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION

Bénéficient du droit à déduction dans les limites et conditions édictées par

les dispositions légales, les personnes physiques et morales assujetties qui réalisent des
opérations imposables, c'est-à-dire toutes les opérations entrant dans le champ

le 11/5/2007 197
d'application de la taxe sur la valeur ajoutée à l'exclusion de celles exonérées et pour
lesquelles le législateur n'a pas prévu le droit à déduction.

Sont concernées par le droit à déduction :

- les personnes qui sont obligatoirement assujetties à la taxe sur le valeur

ajoutée et qui effectuent les opérations visées à l'article 89 du C.G.I. ;

- les personnes effectuant des opérations exonérées avec bénéfice du

droit à déduction (cf. article 92) ;

- les personnes qui livrent en suspension de la taxe des marchandises aux

entreprises visées à l’article 94 du C.G.I. (exportateurs de biens et services fabricants
de biens d'équipement, d'engrais, d'engins et filets de pêche).

- les personnes visées à l'article 90 du C.G.I. et qui ont opté pour

l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée.

Pour plus de précisions sur la position des personnes sus-mentionnées au

regard de la taxe sur la valeur ajoutée il est conseillé de se reporter au chapitre champ
d'application.

III - DEDUCTIONS AUTORISEES

L'instauration du système de la taxe sur la valeur ajoutée a introduit la

généralisation du droit à déduction non seulement à tous les assujettis, mais aussi à la
taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé la totalité des dépenses engagées par l'assujetti
pour l'exploitation de son entreprise ou l'exercice de sa profession. En effet, ce droit est
étendu à tous les éléments constitutifs du prix. Sous réserve des exclusions prévues à
l'article 106 du C.G.I.

Par éléments constitutifs du prix de revient d'un produit, d'un travail ou

d'un service il faut entendre les dépenses engagées pour les besoins d'exploitation de
l'entreprise ou de l'exercice de la profession de l'assujetti tels que :

- les immobilisations ;
- les valeurs d'exploitation ;
- les divers frais de gestion et d'exploitation.

Encore faut-il que ces éléments aient supporté la taxe sur la valeur
ajoutée, ce qui exclut de facto les salaires et certaines dépenses qui sont situées hors
du champ d'application de la taxe ou qui ne sont pas nécessaires à la réalisation de
l'opération imposable.

Toutefois, l'exercice du droit à déduction comme il sera exposé ci-après

comporte, dans certains cas, des modalités d'application différentes, selon qu'il

le 11/5/2007 198
concerne les biens constituant des immobilisations ou les services et les biens ne
constituant pas des immobilisations.

1°) Biens constituant des immobilisations

Il s'agit des biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels

(constructions, machines, matériel divers, emballages consignés...) ou incorporels
(brevets, licences, marques, procédés, modèles, dessins et concessions...) qui sont
acquis ou créés par l'entreprise pour être utilisés d'une manière durable comme
instruments de travail ou moyens d'exploitation et qui doivent figurer en immobilisation
dans la comptabilité de l'entreprise et éventuellement qui sont soumis à amortissement
selon les usages courants.

Il convient de noter à ce sujet que la notion d'amortissement ne

s'applique qu'aux biens dont la dépréciation se concrétise normalement dans un laps de
temps excédant l'exercice annuel, ce qui exclut ceux dont l'usure est effective dans un
moindre délai et qui figurent en comptabilité dans un compte de frais généraux.

2°) Services et biens ne constituant pas des immobilisations

a) Services : Ce sont les services susceptibles d'être utilisés pour les

besoins de l'exploitation de l'entreprise tels que :

- les locations et charges locatives soumises à la taxe sur la valeur

ajoutée (fonds de commerce, établissement industriel agencé, matériel, outillage,
mobilier, matériel de transport ;

- les services pour l'entretien et la réparation (services d'entretien et de

réparation des immeubles, des machines de l'outillage et du matériel affecté à
l'exploitation) ;

- les frais d'études de recherches et de documentation;

- la rémunération d'intermédiaire à l'exclusion des honoraires versées aux

personnes soumises au taux de : 14 % sans droit à déduction .

- les frais financiers (intérêts des emprunts, agios bancaires etc...) ;

- les frais de transport et de frêt sur achats et sur ventes à l'exclusion des
frais de déplacements des dirigeants ou des employés ;

- les frais de publicité et de propagande (affiches, annonces, prospectus,

films etc...) ;

- les redevances pour location de brevets, licences et marques.

b) Biens ne constituant pas des immobilisations

le 11/5/2007 199
 Ce sont les biens qui figurent parmi les valeurs d'exploitation de
l'entreprise.

- les marchandises ;
- les matières premières ;
- les matières consommables (combustibles, eau, électricité et produits
d'entretien) ;
- les fournitures d'atelier, de bureau ou de magasin ;
- les emballages commerciaux ;
- les matériels, outillages et pièces de rechange de faible valeur .

IV - CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION

L'exercice du droit à déduction est subordonné aux conditions et règles

exposées ci-après :

A- Fait générateur

a) Dispositions légales (article 101-3° du C.G.I.)

"Le droit à déduction prend naissance à l'expiration du "mois qui suit celui
de l'établissement des quittances de douane "ou de paiement, partiel ou intégral, des
factures ou mémoire "établis au nom du bénéficiaire.

"Toutefois ce délai n'est pas exigé en ce qui concerne "les biens visés à
l'article 102 du C.G.I.".

Le fait générateur est donc lié à la réalisation de deux conditions : le

paiement et le décalage d'un mois.

b) Paiement de la taxe

A l'importation la justification du règlement de la taxe sera établie par la

production des quittances de dédouanement, le règlement pouvant intervenir pour le
cas d'espèce au comptant, par chèques ou par obligations cautionnées.

A l'intérieur, elle le sera par la mention, des références et des modalités

de paiement (espèces, chèques et effets) sur les factures ou mémoires.

Ceux-ci seront considérés comme payés à la date du versement en

espèces, ou à la date de l'encaissement effectif du chèque ou de l'effet.

Toutefois, pour les redevables qui sont imposés sous le régime des
débits, cette date est celle de l'acceptation de l'effet. Sans condition du paiement
effectif de l'effet à la date d'échéance.

le 11/5/2007 200
 En matière de T.V.A., la déduction sur facture payée partiellement est
autorisée à concurrence de la taxe payée. Il en est de même de la taxe payée chaque
trimestre pour les matériels introduits au Maroc sous le régime de l'importation
temporaire.

c) Décalage d'un mois

Cette condition est requise pour les seuls services et biens ne constituant
pas des immobilisations et non pour les biens immobilisables.

La date de règlement des factures ou mémoires et par conséquent de la

taxe, est importante dans la mesure où elle détermine le mois de référence à partir
duquel commence à courir le délai nécessaire pour opérer la déduction.

Concernant les importations, la date à prendre en considération est celle

de l'établissement des quittances en douane.

Ainsi à titre d'exemple :

- Pour un redevable soumis au régime de la déclaration mensuelle, les

taxes correspondant aux achats payés au cours du mois de janvier sont déductibles sur
les taxes collectées au cours du mois de février (déclaration à déposer avant le 31
mars).

- Pour un redevable soumis au régime de la déclaration trimestrielle, les

taxes correspondants aux achats payés au cours des mois de décembre, de janvier et
de février sont déductibles sur les taxes collectées au cours des mois de janvier, février
et mars (déclaration du 1er trimestre déposée avant le 30 avril).

Toutefois, dans le cas d'une cession ou d'une cessation d'activité les

entreprises sont autorisées à pratiquer la déduction dans le délai prévu à l'article 114
du C.G.I., c'est-à-dire dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation.

Il va sans dire que pour les livraisons à soi-même de construction, quand

il s'agit d'un acte occasionnel, il n'y a pas lieu d'appliquer la règle du décalage,
l'assujetti concerné sera autorisé à procéder aux déductions auxquelles il a droit sur la
déclaration unique qu'il déposera dans le mois avant l'expiration du mois qui suit le
trimestre au cours duquel est intervenu l'achèvement des travaux. (cf. art. 108 du
C.G.I.).

le 11/5/2007 201
 B - Modalités d'exercice du droit à déduction

1°) - Dispositions légales

Article 101.- 1°) - La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les
éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur
ajoutée applicable à cette opération.

Les assujettis opèrent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoutée

et doivent procéder à une régularisation dans les cas de disparition de marchandise ou
lorsque l'opération n'est pas effectivement soumise à la taxe.

Les régularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle

ou volontaire justifiée.
"2°) Au cas où le volume de la taxe due au titre d'une
période ne permet pas l'imputation totale de la taxe déductible, le reliquat de taxe est
reporté sur le mois ou le trimestre qui suit". De ces dispositions deux notions se
dégagent : l'imputation globale et de la règle du report de crédit.

2°) - Globalité de l'imputation : Si l'article 101 – 1° (1er alinéa)

pose le principe de l'individualisation des opérations pour l'imputation de la taxe sur la
valeur ajoutée de manière à limiter la contribution personnelle de chaque assujetti au
montant de la taxe correspondant à la valeur ajoutée qu'il donne à la marchandise
considérée ; dans les faits, un tel principe serait très difficile à appliquer voire même
impossible.

C'est la raison pour laquelle le législateur permet à l'assujetti d'opérer

globalement l'imputation de la taxe, avec toutefois, des limitations qui feront l'objet des
développements ci-après, afin de ne pas trop s'écarter du principe déjà énoncé.

Ainsi pour l'application pratique de la déduction, il est admis que pour la

liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée due par un redevable au titre des opérations
réalisées au cours d'une période donnée (mois au trimestre) celui-ci doit distinguer
deux masses :

- d'une part la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux opérations

déductibles (taxe ayant grevé les éléments constitutifs du prix de revient) qui constitue
le crédit du redevable vis-à-vis du trésor ;

- d'autre part la taxe sur la valeur ajoutée due au titre des opérations
imposables réalisées durant le mois ou le trimestre, et qui constitue le débit du
redevable.

le 11/5/2007 202
 Les assujettis doivent effectuer la compensation entre la masse de la taxe
sur la valeur ajoutée due au titre des opérations taxables et celle de la taxe afférente
aux opérations ouvrant droit à déduction.

Le complément de taxe exigible constituant le montant de l'imposition

nette à verser.

3°) Règle du report de crédit

Cette règle énoncée à l'article 101 précité constitue une limitation de la

déduction dans le temps.

Ainsi lorsque la masse de la taxe déductible est supérieure au montant de

la taxe afférente aux opérations imposables, la déduction ne peut être opérée qu'à
concurrence de celle-ci. Le reliquat ne peut être restitué directement (sauf pour certains
cas expressément visés par la loi), et il constitue pour l'assujetti un "crédit" à récupérer
ultérieurement au fur et à mesure des possibilités d'imputation ouvertes par la
réalisation d'opérations taxables.

4°) Exemple

Un redevable placé sous le régime de la déclaration mensuelle, vend des

produits soumis au taux de 20 %.

Il a réalisé pendant le deuxième trimestre 1996, les chiffres d'affaires

mensuels hors taxe suivants :

- Mois d'Avril...............……… 1.000.000 DH

- Mois de Mai ................. …….2.000.000 DH
- Mois de Juin...............……… 1.000.000 DH.

Pour fabriquer ses produits il a acheté les biens et services ouvrant droit à
déduction et soumis au taux de 20 % pour :

- Mois de mars 1996 : 500.000 DH HT

- Mois d'Avril 1996 : 3.000.000 DH HT

Les déclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la

valeur ajoutée s'effectueront comme suit :

a) Déclaration du mois d'avril à déposer en mai 1996

Taxe due.......................1.000.000 x 20% - 200.000

Taxe déductible (Mois de Mars) 500.000 x 20% - 100.000
Taxe à verser.................................. 100.000
Crédit à reporter.............................. néant

le 11/5/2007 203
 b) Déclaration du mois de mai à déposer en juin 1996

Taxe due ......................2.000.000 x 20% - 400.000

Taxe déductible (mois d'Avril) 3.000.000 x 20% - 600.000

Taxe à verser................................. - Néant

Crédit à reporter............................. - 200.000

c) Déclaration du mois de juin à déposer en juillet 1996

Taxe due.......................1.500.000 x 20% - 300.000

(pas d'achats payés en mai)
Taxe déductible................ néant - néant

Taxe exigible................................ 300.000

Report de crédit de la période antérieure.... - 200.000

Taxe à verser................................ 100.000

C) Conditions de forme

Pour être déductible, la taxe sur la valeur ajoutée doit figurer d'une
manière distincte :

a- Pour les achats à l'intérieur : sur les factures d'achat ou de services,

mémoires de travaux établis selon la réglementation en vigueur et comportant outre les
indications habituelles d'ordre commercial :

- le numéro d'identification du fournisseur attribué par le service local des

impôts ;

- le nom, prénom ou raison sociale de l'acheteur et son adresse ;

- les modalités et références de paiements se rapportant à ces factures

ou mémoires .

- N° d'article du rôle des patentes ;

Par conséquent ne peut être déduite la taxe figurant :

- sur des factures ou mémoires non conformes aux indications ci-dessus ,

- sur les bons de livraison ;

- ainsi que celle portant sur des opérations sans facture.

le 11/5/2007 204
 b- pour les importations : sur la quittance en douane délivrée à l'acheteur
lors de l'entrée de la marchandise ou du bien concerné au Maroc.

c- pour les livraisons à soi-même : sur la facture établie par l'entreprise

pour elle-même et comportant référence de la déclaration faisant état de cette
opération.

Par ailleurs aucune déduction n'est autorisée si la taxe figure sur une
facture d'achat ou une quittance en douane libellée au nom d'une personne autre que
l'assujetti qui en demande l'imputation. Toutefois des exceptions à cette règle sont
prévues expressément par la loi, elles seront développées ci-après dans le chapitre
relatif au transfert du droit à déduction (art. 105 du C.G.I.).

De même il est admis que dans le cas de vente d'un bien immeuble non
encore achevé l'acquéreur est autorisé à opérer la déduction de la taxe ayant grevé les
achats par le cédant des matériaux de construction et services utilisés dans l'ouvrage
cédé. Etant précisé que l'imputation de ladite taxe ne pourra se faire qu'au titre de la
taxation dudit immeuble.

V - DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION

Ayant exposé les conditions d'exercice du droit à déduction, il convient

maintenant de passer aux modalités de calcul du montant de la taxe sur la valeur
ajoutée à déduire.

A) Dispositions légales

Deux articles fixent les modalités de détermination du montant de la

déduction autorisée ; il s'agit des articles 104 et 102 du C.G.I. Le premier est d'ordre
général le second concerne exclusivement la taxe ayant grevé les biens immobilisables.

Article 104- Montant de la taxe déductible ou remboursable

I.- Détermination du droit à déduction :

La déduction ou le remboursement sont admis jusqu'à concurrence :

a) de la taxe dont le paiement à l'importation peut être justifié pour les

importations directes ;

b) de la taxe acquittée figurant sur les factures d'achat ou mémoires pour

les façons, les travaux et les services effectués à l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe
sur la valeur ajoutée ;

c) de la taxe ayant grevé les livraisons à soi-même portant sur les biens
éligibles au droit à déduction ;

le 11/5/2007 205
 Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et
des opérations situées en dehors du champ d'application de la taxe ou exonérées en
vertu des dispositions de l'article 91 ci-dessus, le montant de la taxe déductible ou
remboursable est affecté d'un prorata de déduction calculé comme suit :

- au numérateur, le montant du chiffre d'affaires soumis à la taxe sur la

valeur ajoutée au titre des opérations imposables, y compris celles réalisées sous le
bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 ci-
dessus ;

- au dénominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au

numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations
exonérées en vertu de l'article 91 ci-dessus ou situées en dehors du champ
d'application de la taxe.

Les sommes à retenir pour le calcul du prorata visé ci-dessus

comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les opérations réalisées
sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension visées aux articles 92 et 94 ci-
dessus, la taxe sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigé.

Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés

différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée, la détermination du prorata
annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après
accord de l’Administration fiscale.

Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de chaque année civile à
partir des opérations réalisées au cours de ladite année.

Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au cours de

l'année suivante .

Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire

applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise est
déterminé par celle-ci d'après ses prévisions d'exploitation. Ce prorata est
définitivement retenu pour la période écoulée si à la date d'expiration, le prorata
dégagé pour ladite période ne marque pas une variation de plus d'un dixième par
rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothèse inverse, et en ce qui concerne les biens
immobilisables, la situation est régularisée sur la base du prorata réel dans les
conditions prévues au II ci-après.

II.- Régularisation de la déduction portant sur les biens immobilisés :

1) Régularisation suite à variation du prorata

En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation

visés à l'article 102 ci-dessus, lorsque au cours de la période de cinq années suivant
la date d'acquisition desdits biens, le prorata de déduction calculée dans les conditions

le 11/5/2007 206
prévues au I ci-dessus, pour l'une de ces cinq années, se révèle supérieur de plus de
cinq centièmes au prorata initial, les entreprises peuvent opérer une déduction
complémentaire. Celle-ci est égale au cinquième de la différence entre la déduction
calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée et le montant de
la déduction opérée dans les conditions au I du présent article.

En ce qui concerne les mêmes biens, si au cours de la même période, le

prorata dégagé à la fin d'une année se révèle, inférieur de plus de cinq centièmes au
prorata initial, les entreprises doivent opérer un reversement de taxe dans le délai
prévu à l'article 113 ci-dessous. Ce reversement est égal au cinquième de la
différence entre la déduction opérée dans les conditions prévues au I ci-dessus et la
déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée.

2) Régularisation pour défaut de conservation :

La régularisation prévue au dernier alinéa de l'article 102 ci-dessus,

pour défaut de conservation pendant un délai de cinq années des biens déductibles
inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit:

Le bénéficiaire de la déduction est tenu de reverser au Trésor une somme

égale au montant de la déduction initialement opérée au titre desdits biens, diminuée
d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date d'acquisition de
ces biens.

Les régularisations prévues au 1) et 2) du II du présent article doivent

intervenir dans les délais prévus aux articles 110 et 111 ci-dessous.

Pour l'application des dispositions du présent article, l'année d'acquisition

ou de cession d'un bien est comptée comme une année entière.

Article 102 : Régime des biens amortissables

"Les biens susceptibles d'amortissement éligibles au droit à déduction,

doivent être inscrits dans un compte d'immobilisation".

"Ils doivent, en outre, être conservés pendant une période de cinq ans
suivant la date d'acquisition et être affectés à la réalisation d'opérations soumises à la
taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus".

Les dispositions précitées s'appliquent également aux biens d'équipement

acquis par les minoteries, les sucreries et les exploitations avicoles, visés au 2° de
l'article 99 ci-dessus, ainsi que par les établissements privés d’enseignement et de la
formation professionnelle.

A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité et

dans le cas où celui-ci est affecté concurremment à la réalisation d'opérations taxables
et d'opérations situées en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur
ajoutée ou exonérées en vertu de l'article 91 ci-dessus, la déduction initialement opérée

le 11/5/2007 207
donne lieu à régularisation conformément aux dispositions du II de l’article 104 ci-
dessous."

B - Application

Compte tenu des dispositions combinées ci-dessus, il y a lieu pour la

détermination du montant de la déduction à opérer de faire d'une part la distinction
entre l'assujetti qui acquitte la taxe sur la valeur ajoutée sur l'ensemble de ses activités
(assujetti à 100 %) et l'assujetti partiel qui effectue concurremment des opérations
taxables et des opérations situées hors champ d'application ou exonérées en vertu de
l'article 91 du C.G.I; et de l'autre la distinction entre les biens immobilisables et les
autres biens et services.

Etant précisé que les personnes qui réalisent des opérations exonérées
avec maintien du droit à déduction sont considérées comme assujetties à 100%.

a) Assujettis réalisant exclusivement des opérations soumises à

la taxe sur la valeur ajoutée et/ou exonérées en vertu des articles 92 et 94
du C.G.I. (assujettis à 100%)

En vertu de l'article 104, la déduction est admise à concurrence - de la

taxe ayant grevé les achats à l'importation ; de la taxe acquittée et figurant sur les
factures de biens et services - ou mémoires pour les façons ou les travaux, acquis à
l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée, - de la taxe ayant grevé les
livraisons à soi-même portant sur des biens éligibles à déduction. Toutefois la déduction
est admise, sous réserve que les biens, travaux façons et services concernés entrent
dans la constitution du prix de revient des opérations effectuées par l'assujetti et qu'ils
ne soient pas exclus du droit à déduction.

En définitive le montant de la déduction autorisée pour les assujettis à

100 % est celui obtenu en totalisant toutes les taxes ayant grevé les éléments du prix
de revient, dans la limite de la taxe due au titre des affaires imposables réalisées au
cours de la période, et en tenant compte des exclusions prévues par la loi.

b) Assujettis partiels

Les redevables réalisant des opérations imposables et des opérations

exonérées ou hors champ peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la règle
de l'affectation directe de telle sorte que :

- la déduction soit totale lorsque les biens ou services concourent

exclusivement à la réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction ou exonérées avec
droit à déduction (Art 92 et 94 du C.G.I.) ;

- la déduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent

exclusivement à la réalisation d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors
champ.

le 11/5/2007 208
 Cependant lorsque le redevable utilise concurremment des biens et
services à la réalisation d'opérations imposables et d'opérations exonérées sans droit à
déduction ou hors champ, il est dans l'obligation d'appliquer la règle du prorata.

La règle du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de

bénéficier de la déduction proportionnellement au montant de leurs opérations
passibles de la taxe sur la valeur ajoutée.

c) Règle du prorata

1°- Dispositions légales

Cette règle s'applique aussi bien aux biens non immobilisables et aux
services qu'aux biens constituant des immobilisations soumis à amortissement.

Ce prorata est déterminé comme suit : (cf. art. 104 du C.G.I ).

Article 99

" - au numérateur, le montant du chiffre d'affaires soumis à la T.V.A. au

titre des opérations imposables, y compris celles réalisées sous le bénéfice de
l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 du C.G.I.

- au dénominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au

numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations
exonérées en vertu de l'article 91 du C.G.I. précité ou situées en dehors du champ
d'application de la taxe.

Les sommes à retenir pour le calcul du prorata comprennent non

seulement la taxe exigible, mais aussi pour les opérations réalisées sous le bénéfice de
l'exonération ou de la suspension visées aux articles 92 et 94 du C.G.I précité, la taxe
sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigé.

Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activités réglementés

différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée, la détermination du prorata
annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après
accord du Ministre des Finances ou de la personne déléguée par lui à cet effet."

Article 104
« I- Détermination du droit à déduction…………………………………………

"Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de chaque année civile
à partir des opérations réalisées au cours de ladite année. Ce prorata est retenu pour le
calcul de la taxe à déduire au cours de l'année suivante.

le 11/5/2007 209
 Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire
applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise est
déterminé par celle-ci d'après ses prévisions d'exploitation. Ce prorata est
définitivement retenu pour la période écoulée si à la date d'expiration, le prorata
dégagé pour ladite période ne marque pas une variation de plus d'un dixième par
rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothèse inverse, et en ce qui concerne les biens
et services immobilisables, la situation est régularisée sur la base du prorata réel dans
les conditions prévues au II ci-après"

2°) Application

a) -Pour les personnes déjà assujetties

Le prorata applicable est annuel et il est obtenu à partir d'éléments de

l'année précédente.

Exemple 1

L'achat par un assujetti d'une immobilisation a été grevé d'une taxe de

25.000 DH. Le fait générateur de la déduction correspondante se situe au mois de Mai
1997. L'entreprise qui a effectué cet achat est soumise au régime de la déclaration
mensuelle. Elle a réalisé en 1996 un chiffre d'affaires total, toutes taxes comprises de
2.000.000 de dirhams ventilé comme
suit :

- Ventes soumises à la taxe sur la valeur ajoutée........ 1.200.000

- Ventes effectuées aux exportateur (Art. 94)............. 300.000
- Ventes exonérées (Art.91)..........…………………………... 100.000
- Ventes exonérées (Art. 92)..…………………………………. 350.000
- Locations de locaux nus (acte civil)……………………….. 50.000

Total.......... ……………. 2.000.000

+ Calcul du pourcentage à appliquer aux taxes ayant

grevé le bien en question

Numérateur :1.200.000+ (300.000 + 60.000)+ (350.000+70.000)

Dénominateur : 2.000.000 + 60.000* + 70.000*

= 1.980.000 2.130.000

* Montant de la taxe dont le paiement n'est pas exigé.

+ Prorata calculé à partir des éléments de 1996 et

applicable aux taxes ayant grevé les achats de 1997

1.980.000 = 92,95 %

le 11/5/2007 210
 2.130.000

Ainsi sur la déclaration relative au mois de Mai 1997 qui sera déposée en
Juin, l'assujetti pourra déduire au titre de l'achat sus-mentionné un montant de :

25.000 DH x 92,95 % = 23.237,50 DH

Pour le calcul du prorata, ne doivent pas être inscrits ni au numérateur ni

au dénominateur du rapport les sommes afférentes aux :

- débours ;
- cessions d'éléments d'actif ;
- recettes encaissées pour le compte de tiers ;
- pourboires ;
- indemnités d'assurances ;
- subventions d'équipement doivent être inscrits au dénominateur ;
- les intérêts des bons d'équipement ;
- les intérêts des bons de sahara ;
- les subventions d'exploitation.

Il y a lieu de préciser que les sommes retenues sont considérées TTC.

b) - Pour les nouveaux assujettis

Les dispositions de l'article 104 du C.G.I. prévoient, l'application d'un

pourcentage de déduction provisoire, déterminé par l'assujetti en question, à partir de
ses prévisions d'exploitation, lequel est applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle
de la création de l'entreprise.

c) - Pour les redevables exerçant des activités multiples

En vertu de l'article 94 du C.G.I., l'administration peut autoriser les

entreprises englobant des secteurs d'activité différents au regard de la taxe sur la
valeur ajoutée à déterminer le pourcentage de déduction pour chaque secteur. Dans ce
cas chaque secteur est considéré comme une entreprise distincte.

Pour limiter cette dérogation au droit commun, le fractionnement en

secteurs ne peut être accordé qu'aux entreprises qui englobant des "secteurs fiscaux"
différents, effectuent des opérations relevant de deux ou plusieurs fonctions
économiques et tiennent une comptabilité permettant de s'assurer de l'affectation
précise des biens par secteur.

Ainsi peut être autorisé à adopter plusieurs pourcentages de déduction,

l'assujetti dont le chiffre d'affaires global comprend :

- soit d'une part des opérations imposables ou exonérées en vertu des

articles 92 et 94 du L.A.R. et d'autre part des opérations exonérées en vertu de l'article
91 ou situées hors champ d'application de la T.V.A. ;

le 11/5/2007 211
 - soit uniquement des opérations imposables soumises à des taux
différents.

Ces éléments dépendent du degré d'organisation des entreprises

englobant des secteurs d'activité distincte et des liens pouvant exister entre ces
secteurs.

Par contre, lorsque l'affectation des biens ou des services ou des deux à
la fois ne peut être déterminée d'une manière précise du fait de la connexité existant
entre des différentes activités exercées par l'entreprise, le fractionnement par secteurs
est subordonné à l'existence d'une comptabilité auxiliaire.

Les entreprises voulant bénéficier du prorata par secteur distinct d'activité

doivent adresser une lettre à la Direction Générale des Impôts en s'engageant à tenir
une comptabilité permettant la détermination de l'affectation précise des dépenses
déductibles.

L'entreprise n'est autorisée à récupérer ces déductions qu'après accord de

l'administration.

Lorsque les secteurs sont organisés de manière indépendante sur les

plans technique et comptable au point que toute utilisation mixte de biens ou de
services est exclue, le fractionnement par secteurs ne pose aucun problème.

d) Obligations des assujettis

Les biens immobilisables doivent être inscrits en comptabilité pour leur

prix d'achat ou leur prix de revient diminué de la déduction à laquelle ils ont donné lieu,
et être soumis s'il y a lieu à amortissement.

- L'article 113 du C.G.I fait obligation à tous les assujettis à la taxe sur la
valeur ajoutée :

1°) - de déclarer chaque année avant le 1er avril le pourcentage de

déduction applicable à l'année en cours et le prix d'achat ou le prix de revient, taxe
comprise, des biens amortissables acquis au cours de l'année précédente ainsi que la
taxe qui les a grevée. Cette déclaration doit être souscrite sur un imprimé fourni par
l'administration dont le modèle est joint en annexe.

2°) - de joindre à l'appui des relevés de chiffre d'affaires (déclaration

mensuelle ou trimestrielle) un duplicata des factures d'achats ou mémoires des
entrepreneurs, concernant les biens amortissables au titre desquels ils effectuent la
déduction et éventuellement une copie du permis pour les livraisons à soi-même de
construction.

le 11/5/2007 212
VI - Régularisation et remise en cause de la déduction

Pour des raisons liées à des faits ou résultats intervenus postérieurement

à la date d'imputation de la taxe ayant grevé les achats, la déduction opérée selon les
conditions et modalités exposées ci-avant, peut soit faire l'objet d'une régularisation,
soit être remise en cause.

1°) Les régularisations

Elles concernent exclusivement les biens immobilisables lorsque le

pourcentage de déduction accuse une variation de plus de 5 pour cent par rapport au
prorata initial d'un exercice à l'autre, et ce pour la période des cinq années suivant la
date d'acquisition des biens en cause ou lorsque les factures d'achat de ces mêmes
biens ont fait l'objet d'une note d'avoir de la part du fournisseur.

a - Régularisation pour variation du pourcentage annuel de

déduction

Une entreprise peut changer l'orientation de ses activités ou voir son

régime d'imposition modifié. Si l'étendue du droit à déduction devait pour le cas
d'espèce, s'apprécier d'après les opérations d'une seule année, l'entreprise serait lésée
ou avantagée en effectuant des investissements telle année plutôt que telle autre. C'est
la raison pour laquelle, en ce qui concerne les biens immobilisables des corrections
doivent être apportées à la déduction initiale et qui consistent soit dans un reversement
de taxe, soit dans une déduction complémentaire.

- Reversement : Si au cours de la période de cinq ans suivant la date

d'acquisition des biens, le pourcentage annuel dégagé à la fin d'un exercice se révèle
inférieur de plus de cinq points au pourcentage initial, l'assujetti doit régulariser sa
situation en souscrivant la déclaration spéciale prévue pour la détermination du
pourcentage annuel et opérer un reversement de taxe. Ce reversement est égal à un
cinquième de la différence entre la déduction initiale et la déduction calculée sur la base
du pourcentage de la fin de l'année considérée.

Le reversement susvisé doit être effectué en même temps que le

versement des taxes afférentes aux opérations réalisées au cours de la 1ère période
d'imposition de l'exercice comptable.

- Déduction complémentaire : Lorsqu'au cours de la même période de

cinq ans suivant la date d'acquisition des biens, le pourcentage annuel de déduction
déterminé pour l'une de ces cinq années se révèle supérieur de plus de cinq points du
pourcentage initial, l'assujetti peut opérer une déduction complémentaire. Celle-ci est
égale à un cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du
pourcentage dégagé à la fin de l'exercice considéré et le montant de la déduction
initiale.

le 11/5/2007 213
 Cette déduction complémentaire est opérée sur le relevé afférent aux
opérations réalisées au titre de la première période d'imposition de l'exercice
comptable.

Exemple :

- Une entreprise achète en 1998 des biens grevés de taxes déductibles

pour un montant de 100.000 DH. Le pourcentage annuel de déduction pour l'année
1997 est de 80 % (pourcentage initial) déterminé à partir des éléments de 1997.

- Au titre de 1998 elle déduira 100.000 x 80 = 80.000

100
(déduction initiale).

- Le pourcentage réellement applicable à l'année 1998 (déterminé d'après

les opérations réalisées au cours de cette année) devient 92 %.

- Variation du pourcentage initial 92-80 = 12 points.

- Cette variation en hausse excède le seuil de 5 % ; l'entreprise peut

opérer une déduction complémentaire à la déduction effectuée en 1998 (année
d'acquisition).

- Sur la base du pourcentage applicable à l'année 1998 la déduction aurait

été de 100.000 x 92 = 92.000
100

- La déduction initiale a été de 80.000. La déduction complémentaire à

effectuer en 1999 est égale à un cinquième de la différence entre ces deux déductions
soit :

92.000 - 80.000 = 2.400 DH (1ère régularisation).

5

- Le pourcentage réellement applicable à l'année 1999 (déterminé en

1998) d'après les opérations réalisées au cours de celle-ci devient 50 %.

- Variation du pourcentage initial 50 - 80 = 30

- Cette variation en baisse excède le seuil de 5

points ; l'entreprise doit opérer un reversement en l'an 2.000 d'une partie de la
déduction effectuée en 1998 (année d'acquisition du bien).

- sur la base du pourcentage applicable à l'année 1999, la déduction

aurait été de 100.000 x 50 = 50.000 DH
100

le 11/5/2007 214
 - La déduction initiale a été de 80.000 DH. Le reversement est égal au
tiers de la différence entre ces deux déductions soit :

80.000 - 50.000 = 6.000 DH (2ème régularisation).

5

- Le pourcentage applicable à l'année 2 000 déterminé à partir des

opérations réalisées au cours de celle-ci devient 78 %.

- la variation du pourcentage initial est de

78-80 = 2 %

- Cette variation est inférieure au seuil de 5 % aucune régularisation n'est

exigée de l'entreprise en 2001 ;

- Ce pourcentage étant resté le même durant 2002 aucune régularisation

n'est à opérer au titre de cette année.

Cinq années étant écoulées depuis la date d'acquisition des biens en

cause, l'entreprise n'aura plus de correction à effectuer sur la déduction initiale.

b) Régularisation à la suite de la cession, de transfert d'un bien

amortissable ou de cessation d'activité

Pour les mêmes motifs qui conduisent à opérer la régularisation de la

déduction dans le temps celle-ci doit également être régularisée lorsque les biens ayant
donné lieu à déduction, cessent de concourir à la réalisation d'opérations soumises à la
taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I.

La régularisation doit donner lieu à un reversement de taxe lorsque la

cession, ou le transfert du bien se produisent dans le délai des 5 années qui suivent la
date d'acquisition des biens.

Ce reversement est calculée en fonction du nombre d'annuités restant à

courir sur cette période de cinq ans (l'année d'acquisition et l'année de cession étant
comptées chacune pour une année).

Exemple
Une entreprise cède le 17 Mai 1999 un bien acheté le 1O Septembre 1998
qui a été grevé à l'achat d'une taxe de 12.000 DH.

Le pourcentage annuel applicable en 1998 est de 9O % (pourcentage

initial). Elle a effectué une déduction initiale de:

12.000 x 90 = 10.800 DH
100

le 11/5/2007 215
 La cession ayant lieu le 17 Mai 1999, le nombre d'années ou fraction
d'année écoulées depuis la date d'acquisition est de 2 (Septembre à Décembre 1998 et
de Janvier au Mars 1999).

L'entreprise doit reverser un montant de taxe égal à :

10.800 - 10.800 x 2 = 6.480 DH.

5

Ce reversement est, indépendant des deux régularisations que l'entreprise

doit éventuellement effectuer pour tenir compte de la variation du volume des affaires
soumises à la taxe depuis la date d'acquisition du bien.
(% réel applicable à l'année 1998 et à la période de 1999).

c ) Régularisation suite à établissement d'une note d'avoir par le

fournisseur

Lorsque la taxe figurant sur une facture d'achat déductible a été déduite
et que l'assujetti reçoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette même
facture pour cause de retour de biens immobilisables ou de marchandise, réduction,
remise, rabais etc...; l'assujetti doit procéder à une régularisation de la déduction
initiale en procédant à un réajustement de celle-ci à concurrence de la taxe figurant sur
ladite note d'avoir.

Le réajustement devra s'opérer sur la déclaration à déposer au titre des

opérations de la période pendant laquelle l'assujetti a reçu la note d'avoir en question.

d) Biens acquis en exonération de la taxe

Les biens amortissables acquis en exonération de la TVA en vertu des

dispositions des articles 92-I-6° et 123-22° sont susceptibles des régularisations visées
au a) et b) cités ci-dessus.

Par application des dispositions de l'article 101 du C.G.I., l'exonération

accordée équivaut à une déduction initiale de 100 %.

e) Biens acquis sous le bénéfice du taux réduit de 10 %

Les biens amortissables acquis sous le bénéfice du taux réduit par les
sucreries, minoteries et les exploitations avicoles en vertu des dispositions de l'article 89
du C.G.I. sont également concernés par les régularisations visées ci-dessus.

2°) Remise en cause de la déduction :

Chaque fois que la taxe ayant grevé des achats a été déduite et que
ceux-ci ont disparu, vendus en l'état sans taxe ont été utilisés dans la fabrication de
produits eux-mêmes disparus ou non soumis à la taxe, la déduction initiale est remise
en cause. Elle doit par conséquent faire l'objet d'une régularisation spontanée, laquelle

le 11/5/2007 216
devra apparaître sur la déclaration de chiffre d'affaires relative à la période où la
disparition a été constatée, la vente ou la livraison ont eu lieu.

a - Disparition de marchandises : La régularisation est exigée uniquement

dans le cas de disparition non justifiée.

Ainsi, il ne sera pas insisté sur la régularisation pour les disparitions dues
aux vols, incendie avaries etc... lorsqu'elles seront dûment justifiées par un procès-
verbal de police, une attestation établi par les sapeurs pompiers ou par tut autre moyen
de preuve.

Il en sera également ainsi pour les destructions volontaires (boites de

conserves bombées, produits impropres à la consommation etc...) constatées par
procès-verbal des autorités compétentes du siège ou exerce l'assujetti.

Etant bien entendu que pour les cas d'espèce la charge de la preuve
incombera à l'assujetti.

b - Produits non soumis à la taxe

Il s'agit essentiellement de produits ou de matières destinés initialement à

être incorporés dans des produits taxables.

C'est le cas notamment des ventes en l'état sans taxes de matière

premières et produits consommables ou leur prélèvement pour les besoins personnels
des assujettis ou de leurs employés.

c - Déchets de fabrication

Il n'y a pas lieu de remettre en cause la déduction relative aux matières et

produits entrés dans les déchets de fabrication dès lors que ceux-ci de par leur
importance ne cache ni des détournements de matières premières ni des ventes sans
facture. S'il y a un doute, il est conseillé d'agir avec discernement et ne conclure à
l'évasion qu'en possession d'éléments irréfutables.

En cas de détournement prouvé de matière première, la régularisation

devra porter uniquement sur l'excédent.

S'il s'agit de vente sans facture, une conversion en chiffre d'affaires devra
s'imposer :

VII - Transfert du droit à déduction

En règle générale ne peuvent être déduites, toutes autres conditions

étant remplies, que les taxes figurant sur les factures ou quittance en douane, libellées
au nom de l'assujetti lui-même. Toutefois cette condition n'est pas exigée dans les cas
suivants :

le 11/5/2007 217
 a- Entreprises liées par des contrats pour la réalisation de
marchés clefs en mains.

En vertu des dispositions de l'article 105 du C.G.I, lorsqu'une entreprise

ou un organisme sont liés par un contrat pour la réalisation d'un marché "clés en
mains" et que le maître de l'ouvrage importe en son nom tout ou partie des fournitures
prévues dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoutée réglée en douane ouvre droit à
déduction chez l'entreprise qui a réalisé l'ouvrage.

b- Fusion, scission, apport en société ou transformation de la

forme juridique de l'entreprise

En vertu de l'article 105 deuxième alinéa du C.G.I, la régularisation des

déductions "n'est pas exigée en cas de fusion, de scission, d'apport en société ou de
transformation dans la forme juridique d'une entreprise".

Ce qui équivaut au transfert du droit à déduction acquis par une entité

déterminée à un autre entité distincte de la première. Toutefois ce transfert du droit à
déduction trouve sa justification dans le fait que la continuité de l'activité assujettie à la
taxe sur la valeur ajoutée est assurée malgré l'extinction de l'être juridique ancien et
l'apparition d'un être nouveau.

En vertu des dispositions de l'article 114 du C.G.I. la nouvelle entité doit

s'engager à acquitter, au fur et à mesure, de leurs encaissements la taxe afférente aux
clients débiteurs.

c) Cessions de biens constituant des immobilisations

L'entreprise qui opère le transfert d'un bien soumis à amortissement, peut

délivrer à l'acquéreur une attestation mentionnant le montant total de la taxe sur la
valeur ajoutée ayant grevé l'acquisition du bien susceptible d'être déduite, atténuée
d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date de cette
acquisition. Un double de cette attestation est joint à la prochaine déclaration du chiffre
d'affaires.

Cette attestation doit comporter toutes les mentions propres à identifier

l'ancien et le nouvel utilisateur (nom, prénoms, ou raison sociale, adresse), la
description sommaire des biens et s'il y a lieu leur numéro d'identification, la date de
leur acquisition par l'ancien détenteur, la date de transfert, le montant de la taxe
calculé comme il est indiqué ci-dessus.

L'attestation ne peut être délivrée que si l'acquéreur est lui-même

utilisateur du bien et que s'il est assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée.

L'attention du service est tout spécialement appelée sur l'intérêt qui

s'attache à la régularité des attestations de l'espèce et à un contrôle effectif de la réalité
des transferts dont elles font mention.

le 11/5/2007 218
 La taxe figurant sur ladite attestation est déductible chez l'acquéreur
selon les modalités définies dans le décret d'application.

Il convient de préciser que ces dispositions ne s'appliquent pas dans les

cas de fusion, de scission ou d'apport en société, pour lesquels le transfert du droit à
déduction est automatique (cf. : b).

Exemple :

Une entreprise "A" cède le 17 Mai 1999 à l'entreprise "B" un bien

immobilisable acheté le 30 juin 1998 avec une taxe déductible pour 12.000 DH.

Chez l'entreprise "A" le pourcentage de déduction applicable à l'année

1998 était de 90 % (pourcentage initial).
Elle a effectué une déduction initiale de :

12.000 x 90 = 10.800
100

La cession ayant eu lieu le 17 Mai 1999, le nombre d'années ou fractions

d'années écoulées depuis la date d'acquisition est de deux.

L'entreprise "A" doit reverser un montant de taxe égal à :

10.800 DH - 10.800 dh x 2 = 6.480
5

Ce reversement est indépendant des deux régularisations que l'entreprise

"A" doit éventuellement effectuer en application de l'article 106 du L.A.R. pour tenir
compte de la variation du volume des affaires taxées depuis la date d'acquisition du
bien
(% réel applicable à l'année 1998 et à la période active de 1999).

L'entreprise "A" peut délivrer à l'entreprise "B" une attestation comportant

un montant de taxe calculé comme suit :

- Montant de la taxe déductible ayant grevé le bien......... 12.000 DH

- Atténuation : 12.000 DH x 2 =........ ............................. 4 800 DH

5

Différence : Somme déductible chez l'entreprise "B" en fonction de son propre

pourcentage de déduction.

le 11/5/2007 219
VIII - Exclusions du droit à déduction

A) Dispositions légales

Bien que le droit à déduction ait été généralisé à la plupart des biens et
services utilisés par les assujettis, des exceptions à ce droit à déduction sont prévues
par la loi .

Il s'agit des exclusions prévues par les dispositions de l'article 106 du

C.G.I . qui stipule :

I.- N'ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé :

1° - les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins
de l'exploitation ;

2° - les immeubles et locaux non lies à l'exploitation ;

3° - les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés

pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des
entreprises ;

4° - les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières

premières ou agents de fabrication à l’exclusion du gazoil utilisé pour les besoins
d’exploitation des véhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et
des marchandises ainsi que le gazoil utilisé pour les besoins du transport routier des
marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.

Les modalités d’application de ce paragraphe sont fixées par voie

réglementaire.

Déductibilité de la T.V.A. grevant le Gasoil

Par dérogation aux dispositions de l’article 106-4° du C.G.I.

précité, ouvre droit à déduction à compter du 1er janvier 2001, la T.V.A.
ayant grevé l’achat du gazoil utilisé comme carburant par les transporteurs
publics routiers de voyageurs et/ ou de marchandises à concurrence d’une
fraction égale à :

33 % pour l’année 2001 ;

66 % pour l’année 2002 ;
et 100 % à partir du 1er janvier 2003.

Dans la présente section, on examinera uniquement les

conditions de la déductibilité ainsi que les personnes éligibles au bénéfice
du droit à déduction. Les formalités à remplir pour pouvoir bénéficier de
cette déduction feront l’objet d’un décret qui sera publié ultérieurement.

le 11/5/2007 220
 I – Les personnes concernées

La déductibilité de la T.V.A. afférente au gasoil utilisé comme

carburant est accordée aux personnes exerçant l’activité de transport
public routier de voyageurs et/ou de marchandises et inscrites en cette
qualité à l’impôt des patentes.

Par contre, les redevables exerçant d’autres activités soumises

à la T.V.A. ne peuvent prétendre au droit à déduction de la T.V.A. sur le
gasoil utilisé par leurs propres moyens de transport. Il en est de même
pour les personnes effectuant des opérations de transport international
routier, lesquelles sont exonérées de la T.V.A. sans droit à déduction
conformément à l’article 91 du C.G.I. précité.

II – Les conditions de déductibilité

Le droit à déduction de la taxe afférente au gasoil utilisé

comme carburant s’exerce dans les conditions prévues aux articles 101,
102 et 106 du C.G.I. précité, notamment :

1°) L’affectation du gasoil bénéficiant de la déduction aux

seules opérations de transport public routier de voyageurs et/ou de
marchandises effectuées à l’intérieur du Maroc.

Toute déduction abusive est sanctionnée par des reversements

de la T.V.A. indûment déduite sans préjudice des pénalités et majorations
prévues dans ce cadre.

2°) La facturation et le paiement de la T.V.A.

Conformément aux dispositions de l’article 104 et sous réserve

du paragraphe III de l’article 106 de la loi susvisée, la déduction de la
T.V.A. est subordonnée à la condition qu’elle soit mentionnée d’une
manière apparente sur les factures d’achat et que les références de
paiement soient indiquées sur lesdites factures.

Pour pouvoir facturer la T.V.A., les exploitants des stations

d’essence non assujettis en tant que revendeurs en l’état de gasoil
peuvent opter pour l’assujettissement à la T.V.A. dans les conditions
exposées ci-après.

le 11/5/2007 221
 III – Option pour l’assujettissement à la taxe sur la valeur
ajoutée

Conformément à l’article 90 du C.G.I. précité tel que modifié et

complété par les dispositions de l’article 13 de la loi de finances pour
l’année 2001, les commerçants tenant des stations d’essence, peuvent
opter pour l’assujettissement à la T.V.A. afin de pouvoir bénéficier de la
déduction de la T.V.A. qu’ils supportent en amont sur leurs achats d’une
part et transmettre le droit à déduction aux transporteurs publics routiers
d’autre part.

L’option s’exerce sur simple lettre adressée sous pli

recommandé au service local d'assiette dont l’intéressé dépend et prend
effet à l’expiration de 30 jours à compter de la date de son envoi ou son
dépôt lorsque l’option est déposée au service contre récépissé.

L’option peut porter soit :

- sur la partie du chiffre d’affaires réalisée au titre du gasoil ;

- sur une partie des ventes de gasoil effectuée à certains

clients.

A compter du 1er janvier 2005, les marchands de carburant dont

le chiffre d’affaires est supérieur ou égal à 2.000.000 DH sont assujettis à la
T.V.A . (Art. 89-2°- b).

A- Fait générateur

Conformément aux dispositions de l’article 95 du C.G.I, le fait

générateur de la T.V.A. diffère selon deux régimes, à savoir :

- le régime des encaissements : le fait générateur se situe au

moment de l’encaissement total ou partiel du prix de vente du gasoil ;

- le régime des débits : le fait générateur de l’imposition à la

T.V.A. prend naissance au moment de l’établissement des factures de
vente. Les commerçants qui optent pour ce régime doivent faire une
déclaration d’option pour le régime des débits, déposée au service local
d'assiette dans les 30 jours qui suivent la date du début de leur activité,
qui coïncide dans le cas d'espèce avec la date de l'option à
l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée.

B- Régimes d’imposition

Conformément aux dispositions de l’article 108 de la loi

relative à la T.V.A, les commerçants nouvellement assujettis sont soumis à

le 11/5/2007 222
la T.V.A. sous le régime de la déclaration trimestrielle jusqu’à la fin de
l’année civile au titre de laquelle ils ont opté.

Toutefois, ces derniers peuvent opter pour le régime de la

déclaration mensuelle à condition de déposer, au service local d'assiette
dont ils dépendent, une demande dans ce sens avant le 31 Janvier de
l’année civile.

C- Déduction

En vertu des dispositions du 1er alinéa de l’article 101 de la loi

précitée, la taxe qui a grevé les éléments d’une opération imposable est
déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération.

Le droit à déduction est exercé par les commerçants assujettis

dans les conditions et selon les modalités suivantes :

1°) Conditions d’exercice du droit à déduction

Conformément au 3ème paragraphe de l’article 101 de la loi

précitée, le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois qui
suit celui du paiement des factures d’achat.

La date de règlement des factures d’achat est importante dans

la mesure où elle constitue celle à partir de laquelle commence à courir le
délai d’un mois pour opérer la déduction.

Le paiement doit être matérialisé par les références de

règlement portées sur les factures indiquant que le mode de paiement est
effectué en espèces, par chèques ou par effets de commerce.

Les factures d’achat sont considérées comme payées à la date

de paiement effectif du chèque correspondant à la date de l’opération
figurant au relevé bancaire ou à la date de l’échéance de l’effet.

Toutefois, pour les redevables qui optent pour l'imposition

sous le régime des débits, la date à prendre en considération est celle de
l’acceptation de l’effet.

Ainsi, à titre d’exemple, dans le cas où le paiement de l’achat

du gazoil intervient le 25 Février 2001, la déduction est opérée sur la
déclaration du mois de Mars 2001 déposée chez le percepteur le mois
d’Avril 2001.

Dans le cas d’un transporteur soumis à la déclaration

trimestrielle, lorsque le paiement de l’achat de gazoil est intervenu au
mois de Janvier 2001, la déduction est opérée sur la déclaration du 1er
trimestre 2001 déposée au mois d’Avril.

le 11/5/2007 223
 2°) Modalités de récupération de la taxe sur la valeur
ajoutée déductible

En vertu des dispositions de l’article 101 susvisé, les assujettis

opèrent globalement l’imputation de la taxe payée en amont. Au cas où le
volume de la taxe due ne permet pas l’imputation totale de la taxe
déductible, le reliquat est reporté sur le mois ou trimestre qui suit.

Dans le cas des exploitants de stations d'essence ayant opté

pour l’assujettissement d’une partie de leur chiffre d’affaires réalisés au
titre de la vente du gasoil, le montant de la taxe déductible est affecté d’un
pourcentage de déduction dit prorata.

Conformément aux dispositions du décret pris pour

l’application de la T.V.A., le prorata est calculé comme suit :

- au numérateur, le montant du chiffre d’affaires taxable

réalisé au titre des ventes du gazoil et autres activités taxables ;

- au dénominateur, le montant du chiffre d’affaires total.

Ce prorata de déduction est calculé à la fin de chaque année

civile et fait l’objet d’une déclaration établie sur imprimé modèle 612 bis,
et déposé au service local d'assiette avant le 1er Avril de chaque année.

Le prorata ainsi déterminé est retenu pour le calcul du

montant de la taxe à déduire au cours de l’année suivante. Sous réserve de
l’application des régularisations prévues à l’article 102 du C.G.I précité et
qui concerne les immobilisations.

Par ailleurs, les commerçants nouvellement assujettis doivent

joindre à leur première déclaration du chiffre d'affaires, une déclaration du
prorata provisoire déterminé d’après leur chiffre d’affaires taxable
prévisionnel.

IV- Dispositions transitoires

A titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l'article

95 du C.G.I précité, les sommes perçues à compter du 1er janvier 2001, par
les commerçants concernés, en paiement des ventes du gasoil facturées
avant cette date sont soumises au régime fiscal applicable à la date de la
facturation desdites ventes.

Lorsqu'au 31 décembre 2000 les redevables sont liés par des

contrats comportant la livraison de fournitures réparties par périodes

le 11/5/2007 224
successives, celles de ces opérations qui sont réalisées respectivement
avant et à compter du 1er janvier 2001 sont regardées comme des affaires
distinctes et soumises suivant le cas, au régime fiscal en vigueur au 31
décembre 2000 ou à celui applicable à compter du 1er janvier 2001.

Les redevables concernés par les dispositions des deux alinéas ci-
dessus et pour lesquels le fait générateur est constitué par l'encaissement
doivent adresser avant le 1er Mars 2001, au service local d'assiette dont ils
relèvent, une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2000 en
indiquant pour chacun d'eux le montant des sommes dues.

Par ailleurs, les commerçants précités sont tenus également de

déposer, avant le 1er Mars 2001 au service local d’assiette dont ils relèvent,
l'inventaire des stocks de gasoil détenus au 31 décembre 2000.

La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier

2001 est déductible de la taxe due sur les opérations de vente imposables à
ladite taxe, réalisées à compter de la même date, à concurrence du
montant desdites ventes.

Toutefois, n’ouvre pas droit à déduction la taxe sur la valeur

ajoutée ayant grevé les biens d’investissement prévus à l'article 102 du C.G.I
précité et acquis par les commerçants visés ci-dessus.

Les mesures transitoires susvisées concernent les commerçants

qui déposent leur demande d’option au cours du mois de janvier 2001.

Antérieurement au 1er janvier 2005 et afin de permettre aux

exploitants de stations d’essence dont l’option intervient à tout moment de
l’année de récupérer la T.V.A. sur le stock du gasoil détenu jusqu’à la date de
l’option et de ne pas soumettre à la T.V.A. les encaissements relatifs aux
ventes établies antérieurement à la date de l’option, les commerçants
concernés sont tenus de déposer dans les 60 jours qui suivent la date de
l’envoi de la demande de l’option, la liste des clients débiteurs et l’inventaire
du stock à la date de l’option.

Néanmoins, à compter du 1er janvier 2005, les marchands de

carburant réalisant un chiffre d’affaires égal ou supérieur à 2.000.000 DH
sont imposables à la T.V.A. à compter du 1er janvier 2005.

V – Les formalités réglementaires

Ces formalités feront l’objet d’un additif à la présente note

circulaire dès la publication du décret d’application prévoyant les modalités à
accomplir pour bénéficier de la déduction de la T.V.A. sur le gasoil.

Extension de la déduction de la T.V.A. sur le gazoil aux

entreprises faisant leur propre transport

le 11/5/2007 225
 L’article 106 du C.G.I tel qu’il a été modifié par l’article 13 de la
loi de finances pour l’année 2001, a autorisé la déduction de la T.V.A.
grevant l’achat du gazoil utilisé comme carburant par les transporteurs
publics routiers de voyageurs et de marchandises.

Cependant les entreprises exerçant d’autres activités soumises

à la T.V.A. et effectuant le transport de marchandises pour leur compte et
par leurs propres moyens, se trouvaient exclues du bénéfice de la
déduction de la T.V.A. grevant le gazoil utilisé pour ledit transport.

En vue d’assurer un traitement identique à l’ensemble des

redevables de la T.V.A., la loi a étendu le droit à déduction de la T.V.A.
grevant le gazoil aux assujettis effectuant le transport de marchandises
pour leur compte et par leurs propres moyens, et ce, à concurrence de :

- 33 % pour l’année 2002 ;

- 66 % pour l’année 2003 ;
- et 100 % pour l’année 2004.

Il y a lieu de rappeler à ce sujet que les entreprises exerçant à

la fois des activités passibles de la T.V.A. et exonérées sans droit à
déduction et/ou situées en dehors du champ d’application de la T.V.A.,
doivent calculer le montant de la T.V.A. déductible selon le prorata défini
par les dispositions de l’article 106 du C.G.I.

Il est à signaler que les dispositions réglementaires concernant

le transport public routier de voyageurs et de marchandises qui sont
prévues par décret sont applicables également pour le transport de
marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et par leurs
propres moyens.

Les formalités à accomplir pour pouvoir bénéficier de la

déductibilité du gazoil comme carburant prévu au paragraphe III de
l’article 106 du C.G.I sont prévues par voie réglementaire.

Ainsi, les personnes concernées sont tenues de déposer au

service local des impôts dont elles dépendent, avant le 1 er février de
chaque année, un état descriptif établi en double exemplaire qui précise
les nom, raison sociale ou dénomination commerciale, adresse, numéro
d’identification fiscale, montant et volume des achats de gazoil effectués
au cours de l’année civile écoulée ainsi que le nombre de kilomètres
parcourus.

Il convient de préciser que le gazoil bénéficiant de la déduction

doit être affecté exclusivement aux seules opérations de transport de
marchandises effectué par l’entreprise pour son compte et par ses propres
moyens de transport ouvrant droit à déduction. Toute déduction abusive

le 11/5/2007 226
entraînerait le reversement de la T.V.A indûment déduite sans préjudice
des pénalités et majorations prévues dans ce cadre.

5° - les achats et prestations revêtant un caractère de libéralise ;

6° - les frais de mission, de réception ou de représentation ;

7º - les opérations énumérées au b) du 3º de l'article 89 ci-dessus;

8º- les opérations de vente et de livraison portant sur les produits,

ouvrages et articles visés à l'article 100 ci-dessus.

II. N'est déductible qu'à concurrence de 50 % de son montant, la taxe

ayant grevé les achats, travaux ou services dont le montant est égal ou supérieur à dix
mille (10.000) DH et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou par virement
bancaire.

Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables

aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.

B - Exclusions d'ordre général : pour être déductible la taxe sur la valeur

ajoutée doit avoir grevé des biens et services nécessaires à l'exploitation, et
concourant la réalisation d'opérations taxables ou exonérées en vertu des
articles 92 et 94 du C.G.I.

1°- Biens et services non nécessaires à l'exploitation :

Ce sont :

- Toutes les dépenses engagées pour les besoins autres que ceux de
l'exploitation.

- Toutes les dépenses relatives à l'achat de biens et services utilisés, par

des tiers, par des dirigeants ou par le personnel des entreprises pour leurs besoins
propres sont considérées comme telles les dépenses relatives aux locaux ou bâtiment
servant à l'habitation du chef ou du personnel de l'entreprise, ainsi qu'au mobilier et
aux frais y afférents (réparation, chauffage, éclairage, etc...), ou encore les dépenses
médicales et pharmaceutiques.

Toutefois, l'exclusion ne doit toucher ni les immobilisations qui sont

spécialement affectées, sur les lieux même de travail, à la satisfaction collective des
besoins du personnel (mosquée, cantines d'entreprise, douches, dortoirs, infirmerie) ni
les vêtements de protection attribués au personnel.

le 11/5/2007 227
 2° - Biens et services non utilisés pour la réalisation d'opérations
soumises à la taxe sur la valeur ajoutée

Sont exclus du droit à déduction les taxes ayant grevé les achats de biens
et services utilisés pour la réalisation d'opérations situées hors du champ d'application
de la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu de l'article 91 ou n'ayant pas
effectivement été soumises à la taxe.

a) Opérations situées hors champ d'application

Ce sont toutes les opérations relevant d'une activité agricole ou civile et

celles effectuées par des non assujettis (cf. : champ d'application).

b) Opérations exonérées

Elles concernent en principe toutes les opérations qui bien qu'entrant

dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée, n'ont pas à être soumises
à l'impôt conformément aux dispositions de l'article 91 du L.A.R.. Par contre, l'exclusion
ne concerne pas la taxe ayant frappé les achats et services utilisés pour la réalisation
d'opérations exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I. pour lesquelles le
législateur a maintenu le bénéfice du droit à déduction.

c) Opérations non soumises à la T.V.A.

Il s'agit d'opérations qui auraient dû normalement être soumises à la

T.V.A. et qui n'ont pas supporté l'impôt.

La réintégration des taxes déduites au titre des achats de produits ou de

services déductibles doit être opérée par l'assujetti lorsque le produit fini ou semi-
oeuvré, la marchandise ou le bien obtenu à partir desdits achats, ont disparu, et que la
cause de la disparition a été justifiée. Il en est de même dans le cas de produit
invendable pour défaut de fabrication ou de malfaçon.

Bien entendu dans les cas de destruction volontaire ou accidentelle

justifiée aucune régularisation ne peut être effectuée (cf. article 101 du C.G.I.).

3°- Exclusions particulières

Parallèlement à ces exclusions d'ordre général, l'article 108 du

L.A..R.prévoit des exclusions particulières. En vertu des dispositions de l'article susvisé
sont formellement exclus du droit à déduction, les frais de mission et de réception et de
représentation.

Ces exclusions du droit à déduction ont une incidence sur les prix de
revient dans la mesure où la taxe qui les a grevé est considérée par l'assujetti comme
un élément de ce prix.

le 11/5/2007 228
 1°) Frais de mission, de réception et de représentation

Sont exclus du droit à déduction les frais de mission, de réception, et de

représentation (cf. : Article 106-6°), l'hébergement, la restauration, l'organisation de
spectacles ou toutes autres dépenses.

Les frais relatifs au transport de personnes appellent cependant quelques

commentaires. La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé le transport des personnes
quels que soient la voie et les moyens utilisés (route, fer, air, mer) ne peut donner lieu
à déduction, il en est de même pour les accessoires, tickets de quai, location de place
par exemple.

Cette exclusion ne s'applique pas pour les transports pour le compte

d'entreprise de transport publics de voyageurs, soit en vertu d'un contrat permanent de
transport conclu par les entreprises, pour amener leur personnel sur les lieux de travail
ou lorsque la taxe est facturée à une entreprise de transport de voyageurs par un autre
transporteur.

2°) Prestations relatives au téléphone et au télex rendues par

l'ONPT et autres prestations tel - fax - redevances radio

Il y a lieu de noter que les opérations en question sont devenues

déductibles à compter du 1er janvier 1992.

En revanche la taxe sur l'achat d'un appareil téléphonique installé dans un

véhicule de tourisme n'est pas déductible.

3°) Services afférents à des biens exclus du droit à déduction

Pour le cas d'espèce il y a lieu d'appliquer la théorie de l'accessoire. Ainsi

les opérations de réparation, de transport de commission et de courtage de crédit
portant sur des biens exclus du droit à déduction sont eux mêmes exclus de ce droit.

4°) Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.

Les dépenses en question sont à ranger parmi les biens et services non
utilisés pour la réalisation d'opérations taxables de ce fait elles sont exclues du droit à
déduction. C'est le cas notamment des cadeaux de fin d'années distribués par la société
à ses clients...

5°) Les opérations de vente et de livraison portant sur les

produits et ouvrages visées à l'article 16 de la loi. (L/F/T 1996)

A compter du 1er Janvier 1996 l'article 106 du C.G.I. a été complété par
un paragraphe visant l'exclusion de la déduction de la taxe au taux spécifique ayant
grevé les opérations de vente portant sur :

le 11/5/2007 229
 - les vins et boissons alcoolisées
- les ouvrages et articles en or, en platine ou en argent.

IV - Obligation du paiement par chèque ou effet de commerce

Les dispositions de l'article 106 du L.A.R. relative aux exclusions du droit à

déduction sont complétées par un § II instituant l'obligation de règlement par chèque
barré non endossable, effet de commerce ou virement bancaire, pour les achats,
travaux ou services éligibles au droit à déduction, dont le montant est égal ou supérieur
à 10.000 DH.

A défaut de justification du règlement de la facture d'achat du bien ou

service par l'un de ces moyens de paiement, la taxe ne sera admise en déduction qu'à
concurrence de 50 % de son montant.

Le texte de loi précise, toutefois, que ces conditions de paiement ne sont

pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.

Il est à noter que cette mesure qui prend effet à compter du 1er janvier
1991, s'inscrit dans le cadre du renforcement des mesures de lutte contre la fraude et
vise à instaurer une meilleure transparence dans les transactions commerciales.

En revanche, et compte tenu du fait que l'office national de thé et du

sucre fait obligation aux marchands de thé de verser dans un compte bancaire ouvert
au nom de cet établissement, le montant correspondant aux achats effectués avant
d'être autorisés à enlever la marchandise achetée il a été décidé de surseoir à
l'application des sanctions précitées dans le cas des revendeurs du thé.

SECTION V - Remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée

Pour encourager certains secteurs de l'activité économique, le législateur

a fait bénéficier certains biens, produits services et travaux d'une détaxation complète
de manière à effacer toute rémanence de la taxe dans les prix.

Cette détaxation est obtenue par la combinaison d'une exonération à la

vente et d'un remboursement de la taxe "amont" qui permettra la récupération de la
taxe ayant grevé les éléments du prix de revient des produits, travaux ou services livrés
en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée.

le 11/5/2007 230
 I- Dispositions légales

L'article 103 du C.G.I. stipule :

Sauf dans les cas énumérés au 1°, 2° et 3° ci-dessous, le crédit de taxe

ne peut aboutir à un remboursement, même partiel, de taxe ayant grevé une opération
déterminée.

1°- Dans le cas d'opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations

ou du régime suspensif prévus aux articles 92 et 94 du C.G.I, si le volume de la taxe
due ne permet pas l'imputation intégrale de la taxe, le surplus est remboursé dans les
conditions et selon les modalités définies par voie réglementaire ;

2°- Dans le cas de cessation d'activité taxable, le crédit de taxe résultant

de l'application des dispositions prévues au paragraphe 3 de l'article 101 dans les
conditions et selon les modalités fixées par voie réglementaire.

3°- Les remboursements de taxe prévus aux 1er, 2ème et 3ème ci-"dessus
sont liquidés dans un délai maximum de quatre mois à partir "de la date de dépôt de la
demande."

II - Personnes bénéficiaires du remboursement

Ce sont toutes les personnes physiques et morales assujetties qui

effectuent les opérations exonérées prévues aux articles 92 et 94 du C.G.I tels que:

1°- les produits livrés et les prestations de services rendus à l'exportation;

2°- les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en

douane ;

3°- les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche

maritime ;

4°- Les engrais ;

5°- Les produits phytosanitaires et matériels agricoles (supra chapitre

"exonérations") ;

6°- Les biens d'équipement constituant des immobilisations acquis

directement par les assujettis;

le 11/5/2007 231
 7°- Les ventes aux compagnies de navigation, aux pécheurs
professionnels et armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés dans les
bâtiments de mer ;

Ce droit s'exerce donc suivant les règles générales fixées pour

l'application des dispositions relatives aux déductions et qui ont fait l'objet de
commentaires figurant dans les chapitres précédents, et notamment ceux relatifs aux
déductions autorisées et aux exclusions du droit à déduction, auxquels il convient de se
reporter.

III - TAXES REMBOURSABLES

Le droit au remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée, constitue

dans le cas où il est prévu, le prolongement du droit à déduction visé à l'article 101 du
C.G.I. Il s'agit de la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les éléments du prix des
opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux
articles 92 et 94 du C.G.I.

Il s'agit de la T.V.A. ayant grevé tous les éléments constutifs du prix de

revient :

- les matières premières, agents de fabrication, emballages ...

- les prestations de services ;
- les frais généraux ;
- les immobilisations.

IV. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT

A. DEMANDE DE REMBOURSEMENT

Le remboursement n'a pas à être effectué d'office car, aux termes de

l'article 103 du C.G.I., il s'agit d'une simple faculté à laquelle les bénéficiaires éventuels
peuvent renoncer. Les intéressés doivent faire une demande écrite conformément aux
dispositions réglementaires.

Cette demande souscrite sur un imprimé spécial mis par l'administration à

la disposition des bénéficiaires, doit être soumise au timbre de dimension et être
accompagnée de la déclaration de chiffre d'affaires visée à l'article 110 du C.G.I.

le 11/5/2007 232
 B. JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES

1. Exportation

La demande de remboursement doit être accompagnée des avis

d'exportation et des copies de factures de ventes établies au nom des destinataires à
l'étranger, revêtus du visa des services de la douane, et récapitulés sur des relevés
distincts.

a) Avis d'exportation

Les exportateurs qui désirent bénéficier du remboursement doivent

demander au service des douanes de leur viser les avis d'exportation à l'appui de la
déclaration de sortie.

Après constatation par l'administration des douanes, de la sortie effective

des marchandises, l'avis d'exportation ainsi que la copie de la facture sont visés et
restitués au déclarant pour être joints par l'exportateur, au dossier de remboursement.

L'administration des douanes lorsqu'elle constate que des marchandises

ayant donné lieu à la délivrance d'un avis d'exportation sont réimportées au Maroc, elle
doit en principe immédiatement le signaler, sous forme de note, au service local des
impôts en se référant à l'avis d'exportation qui a été délivré.

Lorsqu'il s'agit d'expéditions par colis postaux, l'exportateur doit produire

les récépissés de dépôt à la poste. A défaut des pièces énumérées ci-dessus,
l'exportateur doit produire à titre exceptionnel les attestations d'exportations délivrées
par l'administration des douanes qui garantissent l'exportation effective des produits
pour lesquels le remboursement est demandé.

b) Les factures de ventes : Les copies de factures de ventes

permettent à l'administration de s'assurer de la concordance entre le montant des
ventes à l'exportation déclaré et celui des exportations correspondant aux avis
d'exportation joints à l'appui des dossiers de remboursement.

Il est rappelé que le prix de vente à retenir est celui figurant sur les
factures et non sur les avis d'exportation.

En effet, lorsqu'une vente est faite aux conditions C.A.F. la facture

correspond au prix de la marchandise augmenté du prix du transport avancé pour le
compte de l'acheteur.

Ce prix total est donc inscrit dans le compte vente.

Mais au regard de la douane celle-ci exige que le prix mentionné sur l'avis
d'exportation soit le prix de vente F.O.B. c'est à dire le prix quai départ.

le 11/5/2007 233
 En ce qui concerne les exportations effectuées par l'entremise d'un
commissionnaire, les copies de factures doivent être accompagnées des attestations
prévues au dernier alinéa du premier paragraphe de l'article 92 du C.G.I et rédigée
conformément au modèle ci-après :

le 11/5/2007 234
ATTESTATION

Je soussigné (Nom et Prénom)...........................................................

représentant légal de la société......…………………………………………….........................

…………………………………………………………………………………………………………………….

Profession......................................................
................................................................

Nº d'identification.............................................
................................................................

Demeurant à .......................Rue..........................
................................................................

Agissant en qualité : d'organisme exportateur (1)...............

commissionnaire exportateur (1)...........
................................................................

Pour le compte de ..............................................

................................................................

Certifie que les marchandises expédiées :.......................

le..............................................................
sur ............................................................

Pour un montant de .............................................

Faisant l'objet de la facture nº..........du....................

Sont de fabrication et propriété de :

(nom, prénom ou raison sociale).................................

Profession .....................................................
Adresse.........................................................

Je m'engage par la présente à acquitter la taxe sur la valeur ajoutée de

......... % sur la valeur de ces marchandises, ainsi que les pénalités exigibles aux lieux
et place de mon commettant au cas où je n'aurais pas observé les prescriptions
édictées à l'article 92 du C.G.I.

Fait à .........le.............

(1) Rayer la mention inutile.

le 11/5/2007 235
 c) Relevés des factures et des avis d'exportation

Pour permettre un contrôle plus rapide, les avis d'exportation et les copies
de factures de vente doivent être récapitulés sur des relevés distincts.

Il y a lieu d'établir la distinction entre les différentes espèces de produits

et opérations suivant le taux d'imposition qui leur est applicable.

Pour les exportateurs de services, il leur est demandé en guise de

justification de chiffre d'affaires réalisés à l'exportation de produire :

- les copies de contrat passée avec l'étranger ;

- les factures de vente ;
- les relevés ainsi que les avis de crédit bancaire ;
- les documents visés par l'office des changes ou par tout autre
organisme habilité à cet effet justifiant le rapatriement de devises.

2°) Autres ventes exonérées

a) Ventes aux assujettis bénéficiant de l'achat en suspension

(Article 94) : Pour prétendre au remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée les
fournisseurs des entreprises bénéficiant de l'achat en suspension de la T.V.A. en vertu
des dispositions de l’article 94 du C.G.I (exportateurs, fabricants d'engrais, de biens
d'équipement, d'engins et de filets de pêche) doivent présenter un exemplaire de
l'attestation nominative délivrée à leur client par le service local des impôts, appuyée
des factures justifiant de la réalisation effective des ventes.

b) Engins et filets de pêche : Les bénéficiaires de l'exonération prévue

en faveur des ventes d'engins et de filets de pêche sont tenus de remettre au service
des impôts les bons de commande que leurs clients leur adressent.

Ces bons de commande sont dispensés du visa du service de l'inspection

maritime à compter du 1er janvier 1998.

Une copie de ces bons doit être versée dans le dossier de

remboursement.

c) Matériels agricoles

Les ventes effectuées sous le bénéfice de cette exonération doivent être

justifiées par les factures désignant les biens destinés à usage exclusivement agricole
(cf. liste visée à l'article 92-I-5°).

le 11/5/2007 236
 d) Biens d'équipement, matériel et outillage

En plus des factures de ventes, le fournisseur de ces biens doit pour

prétendre au remboursement joindre une copie de l'attestation d'exonération délivrée
par le service d'assiette des Impôts.

e) Produits phytosanitaires, engrais, bâtiments de mer et

produits destinés à y être incorporés, prestation de restaurations fournies
directement par l'entreprise au personnel salarié :

L'exonération des produits et services susvisés n'étant subordonnée à

aucune attestation, les documents justificatifs à produire sont les seules factures de
ventes.

f) Les opérations de constructions de locaux à usage exclusif

d'habitation prévue par le paragraphe 9 de l’article 92 du C.G.I.

En raison de la particularité de ce remboursement, une étude plus

détaillée sera réservée à la fin de ce chapitre.

g) Les biens et services acquis par les entreprises étrangères de

production audiovisuelles, cinématographiques et télévisuelles, à l'occasion
de tournage de films au Maroc (article 92-I-38°)

Pour bénéficier du remboursement, les fournisseurs desdits biens et

services doivent fournir les copies de facture de vente partant le numéro et la date de
l'autorisation prévu à cet effet ainsi que l'indication du service local des impôts qui l'a
délivrée.

C- JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER :

Les personnes pour lesquelles le remboursement est prévu doivent,

justifier du droit au remboursement par la production de document établissant que les
achats de produits et services ou façons ont été grevés de la taxe, soit à l'importation,
soit à l'intérieur.

1°) Importations directes : Pour les produits importés directement par

les bénéficiaires du remboursement, le versement de la taxe sur la valeur ajoutée à
l'entrée au Maroc est justifié par la production des factures d'achat et de la déclaration
d'importation ainsi que les quittances de douane et un relevé comportant les références
de chaque importation.

le 11/5/2007 237
 Il s'agit d'un document établi d'après les quittances délivrées par les
services des douanes et dont l'établissement ne paraît poser aucun problème
particulier.

Toutefois, en ce qui concerne les biens constituant des immobilisations

soumises, à amortissement, les bénéficiaires du remboursement doivent joindre à
l'appui du relevé susvisé les duplicatas des factures d'achat (factures d'achat des biens
amortissables).

2°) Achats à l'intérieur : Pour les achats au Maroc, les bénéficiaires du

remboursement doivent joindre à leur dossier la copie intégrale des factures d'achat au
Maroc ou mémoires en sus du relevé des achats.

La copie des factures doit être établie et comporter toutes les indications
et références comme exigé en matière de déductions.

Dès lors, tous les achats pour lesquels les bénéficiaires ne fournissent pas
copie de la facture, ou une copie incomplète, doivent être formellement exclus du
remboursement.

Cependant on peut, si les justifications exigées sont ultérieurement

produites, réintégrer le montant de ces achats dans les remboursements suivants, sous
réserve du respect de délai prévu en la matière.

Il est à rappeler que, par copie intégrale, il faut entendre la reproduction

complète des énonciations et indications figurant sur l'original de la facture.

En principe, on doit exiger une copie établie par le fournisseur. Dans tous
les cas où il en est autrement, l'exportateur doit :

1°) Certifier conforme la copie qu'il a établie ;

2°) Joindre en communication l'original de la facture du fournisseur.

De son côté, le service procède au rapprochement de l'original et de la

copie de facture et l'agent liquidateur appose sur la dite copie, la mention vu
"conforme" suivie de son nom et de sa signature.

D- MONTANT DU REMBOURSEMENT :

les dossiers de remboursements sont liquidés dans la limite du montant

de la taxe sur la valeur ajoutée calculée fictivement sur la base du chiffre d'affaires
déclaré pour la période considérée au titre des opérations exonérées en application des
articles 92 et 94 du C.G.I pour lesquelles le remboursement est prévu. Ce qui permet
d'éviter dans une certaine mesure de rembourser la taxe afférente à des achats hors de
proportion avec le montant des ventes réalisées, ou non encore utilisées.

le 11/5/2007 238
 Lorsque le montant de la taxe à rembourser est inférieur à la limite fixée
ci-dessus, la différence peut être utilisée pour la détermination de la limite de
remboursement concernant la ou les périodes suivantes :

Exemple chiffré :

Une entreprise exportatrice a livré à l'exportation durant le 2ème

trimestre 2006 des marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.000.000 DH. Pour
cela elle a acheté des biens et services sur lesquels elle a payé 220.000 DH de taxe sur
la valeur ajoutée.

- Calcul du plafond ........ :1.000.000 x 20 % = 200.000 DH

- Taxe ayant grevé ses

achats..............……………………………………. : 220.000 DH

- Remboursement à accorder…………………….. : 200.000 DH

- Crédit reportable......... : 220.000 - 200.000 = 20.000 DH

Supposons maintenant que lors du 3 trimestre elle a encore exporté

pour 1.000.000 de DH que ces achats n'ont été grevé que de 170.000 DH de taxe.

- Plafond .................. :1.000.000 x 20 % = 200.000 DH

- Taxe ayant grevé ses achats : 170.000 DH

- Crédit......…………….............. : 20.000 DH

- Total remboursable......... : 170.000 DH + 20.000 = 190.000 DH

- Remboursement à accorder... : 220.000 DH

- Crédit à reporter ......... : 220.000 - 190.000 = 30.000 DH

Enfin les exportations du 4 trimestre se montent à 1.500.000 DH et la

taxe ayant grevé ses achats à 200.000 DH.

- Plafond.................... : 1.500.000 x 20 % = 300.000 DH

- Taxe ayant grevé les achats : 200.000 DH

- Crédit période antérieure : 30.000 DH

- Montant remboursable....... : 230.000 DH

- Montant à accorder......... : 230.000 DH.

le 11/5/2007 239
 Le montant remboursable étant inférieur au plafond, il sera remboursé en
totalité. Contrairement à l'ancienne législation désormais le bénéficiaire peut pour la
période suivante utiliser le reliquat de plafond non utilisé soit 300.000 - 230.000 =
70.000 DH.

Il convient de préciser que la taxe à rembourser concerne exclusivement

celle ayant grevé les achats de biens et services constituant les éléments du prix de
revient des opérations exonérées ou réalisées sous le bénéfice de la suspension et
ouvrant droit à remboursement.

Les livres comptables dont la tenue est prescrite par l'article 118 du C.G.I
doivent permettre de déterminer l'affectation exacte des achats et services, notamment
pour les entreprises effectuant concurremment des opérations exonérées en vertu des
articles 92 et 94, et des opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée. Lorsque
ces documents ne permettent pas de déterminer avec précision l'affectation dont il est
question, celle-ci ne pourra être appréhendée, pour le cas d'espèce, qu'à travers une
comptabilité du prix de revient.

E- DELAI DE FORCLUSION :

Les personnes remplissant les conditions requises pour bénéficier du

remboursement doivent en faire la demande sous peine de forclusion, dans un délai
n'excédant pas l'année suivant l'expiration du trimestre pour lequel le remboursement
est demandé. ( L.F 1996/77).

Ainsi, le dépôt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit

à déduction au titre du 1er trimestre 2006 peut être effectué au plus tard le 31 Mars
2007.

Il y a lieu de signaler en outre que lors de la liquidation des dossiers de

remboursement certaines factures entachées d'irrégularités de forme sont rejetées du
droit au remboursement sollicité.

Les états des taxes rejetées accompagnés des factures concernées sont
adressés aux redevables par lettre recommandée avec accusé de réception.

Pour pouvoir bénéficier d'un complément de remboursement au titre des

factures rejetées les redevables intéressés sont tenus de présenter au service des
impôts, sous peine de forclusion, une demande écrite accompagnée des factures
dûment complétées dans un délai n'excédant pas l'année suivant la date de la réception
de la notification du rejet.

Par ailleurs, il convient de signaler que les dispositions de l'article 103 du

C.G.I prévoient un remboursement d'une toute autre nature, et qui ne constitue en fait
qu'une régularisation au profit des assujettis qui cessent leur activité.

le 11/5/2007 240
V - Remboursement de régularisation

L'assujetti qui cesse son activité, soumise à la taxe sur la valeur ajoutée,
est tenu de déclarer entre autre, ses clients débiteurs dans le mois qui suit et payer la
taxe correspondante. Aussi pour lui permettre de bénéficier des déductions de la taxe
ayant grevé les éléments du prix de revient des ventes afférents à ces clients débiteurs
ou de celle dont le fait générateur n'est pas encore intervenu, le législateur a prévu à
l'article 103 du C.G.I, le remboursement, en cas de cessation, du crédit de taxes
résultant de l'application de la règle du décalage. Ce remboursement ne saurait en
aucun cas être supérieur aux déductions autorisées et pour lesquelles le fait générateur
est intervenu postérieurement à la date de cessation.

Dans le cas d'espèce la demande de remboursement doit accompagner la

déclaration de cessation visé à l’article 150 du C.G.I.

VI - Remboursement au titre des opérations de construction d'habitat

social

Aux termes de l'article 92-I-28° du C.G.I. les opérations de construction

de logements à caractère social sont exonérées avec droit à déduction.

Bénéficient de l'exonération précitée et par conséquent, peuvent

prétendre au remboursement, les personnes physiques et morales, édifiant les
logements sociaux à usage d'habitation dont la superficie couverte et la valeur
immobilière totale n'excédent pas, par unité de logement, respectivement 100 m2 et
200 000 DHS taxe comprise.

A : Modalités d'application

1. Constitution du dossier de remboursement

Pour pouvoir bénéficier du remboursement, les personnes intéressées

sont tenues de déposer au service local des impôts dont elles dépendent une demande
établie sur un modèle fourni à cet effet par l'administration avant l'expiration du
troisième mois qui suit celui de la date de délivrance du permis d'habiter.

Cette demande doit être accompagnée des factures d'achat, des

mémoires, des quittances, des relevés bancaires ainsi que les avis de débit et de toutes
pièces probantes pouvant justifier les dépenses engagées.

Un relevé récapitulatif des pièces précitées doit accompagner la demande

susvisée, comportant :

- la date, le numéro des factures d'achat ainsi que le numéro

d'identification attribué au fournisseur ;

le 11/5/2007 241
 - la nature des matériaux, biens et services ;

- le montant des achats H.T. ainsi que le montant de la T.V.A. payée ;

- les références et les modalités de paiement par virement bancaire,

chèque ou effet ;

2. Modalités de liquidation

Le montant de la taxe à rembourser est liquidé dans la limite du montant

de la taxe calculée fictivement sur la base de la valeur immobilière totale diminuée du
prix du terrain.

En raison de l'optique dans laquelle ce remboursement a été institué

tendant à détaxer en totalité la construction des habitations à caractère social, il n'y a
pas lieu de procéder à l'actualisation du prix du terrain inscrit dans l'acte d'achat.

Les bénéficiaires doivent, en outre fournir les documents ci-après :

- copie certifiée conforme du permis de construire accompagnée du plan

de construction ;

- copie certifiée conforme du permis d'habiter ;

- copie certifiée conforme du contrat de vente.

C - Cas d'illustration

1er cas :

Un promoteur immobilier a construit sur un terrain acquis en 1990 un

immeuble (rez de chaussée + 5 étages) de 10 appartements dont la superficie
habitable de chaque appartement est de 80 m2. Le rez de chaussée est constitué de 5
magasins.

Données chiffrées de l'exemple

- le prix d'acquisition du terrain :

280 m2 x 2.000 DH = 560.000 DH

- le prix de vente de l'appartement = 200.000 DH
- le prix de vente total des magasins
250.000 x 5 = 1.250.000 DH HT
- le coefficient de réévaluation = 1,19

- le montant de la taxe déductible soit 350.000 DH est réparti comme suit

après exploitation des éléments fournis par le redevable :

* taxes ayant grevé les locaux à usage

le 11/5/2007 242
 professionnel : 50.000 DH

* taxes ayant grevé les logements à

caractère social : 300.000 DH

La régularisation de la situation fiscale de ce promoteur se présente

comme suit :

- taxation de la vente des magasins =

. proportion du prix de terrain affecté

aux magasins :

560.000 : 6 (R.C. + 5 étages) = 93.333 DH

. prix du terrain actualisé

93.333 x 1,19 = 111.O66 DH

. Base imposable
1.250.000 - 111.066 = 1.138.934 DH

. Taxes à payer :
(1.138.934 x 14 %) - 50.000 = 109.450 DH

- taxes ouvrant droit au

remboursement :

. taxes à payer = 109.450 DH

. taxes déductibles = - 300.000 DH
. crédit de taxes à rembourser = 190.550 DH

2ème cas

Un promoteur immobilier a édifié des logements d'une superficie

habituelle de 70 m2 chacun dont le prix unitaire de cession est de 200.000 DH. Une
partie des logements construits a été destinée à la location.

Les renseignements complémentaires de ce dossier se présentent ainsi :

- totalité des logements construits : 100 logements

- logements destinés à la location : 35 logements
- superficie du terrain :8.000 m2
- valeur immobilière totale de la
construction :
180.000 x 100 :18.000.000 DH

- prix du terrain
8.000 m2 x 150 DH = 1.200.000 DH

le 11/5/2007 243
 - droit d'enregistrement = 30.000 DH
- conservation foncière = 12.000 DH
- coût d'achat du terrain = 1.242.000 DH

- la fraction du coût du terrain revenant

à chaque logement :
1.242.000 : 100 = 12.420 DH

- le coût de construction d'un logement :

180.000 - 12.420 = 167.580 DH

- le coût total de la construction :

167.580 x 100 =16.758.000 DH

- la taxe déductible :
16.758.000 x 14 % = 2.O58.000 DH
1,14

- la taxe exigible sur les logements

loués :
(167.580 x 35) x 14 % = 720.300 DH
1,14

- le reliquat de taxes ouvrant droit au

remboursement :
2.058.000 - 720.300 = 1.337.700 DH

3ème cas

Un promoteur immobilier réalise des logements à caractère social et des

logements de standing moyen.

Cependant, bien qu'il détienne une comptabilité séparée pour chacune

des deux catégories de logement, il aura à répartir certaines charges communes, telles
que l'électricité, l'eau, le téléphone, les frais financiers, le matériel, le petit outillage
etc...

Pour la liquidation du dossier le remboursement dudit promoteur deux

situations sont à envisager :

a) Possibilité de détermination d'un prorata

Si au moment du dépôt du dossier de remboursement le promoteur a

cédé tous les appartements construits, la taxe ayant grevé les charges communes est à
rembourser dans la limite d'un prorata égal à C.A./habitat social
C.A. total

le 11/5/2007 244
 b) Défaut de calcul d'un prorata

Dans l'impossibilité de réaliser la totalité de son chiffre d'affaires, le

promoteur en question ne pouvant déterminer le montant de la taxe demandée en
remboursement, il est autorisé dans ce cas précis et pour de telles charges, à imputer
ladite taxe sur la taxe collectée sur le chiffre d'affaires taxable.

CHAPITRE III

LES REGIMES D'IMPOSITION

L'obligation fiscale ou fait générateur prend naissance pour les opérations

faites à l'intérieur, au moment de l'encaissement total ou partiel des marchandises,
travaux ou services - ou pour les assujettis qui ont opté, pour le régime du débit au
moment de la facturation.

Cependant, si l'impôt devient exigible dès la naissance de son fait

générateur, il serait dans la pratique difficile d'en demander le versement à ce moment
précis.

C'est ainsi qu'aux termes des articles 110 et 111 du C.G.I ; l'imposition
des assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée s'effectue soit sous le régime de la
déclaration mensuelle soit sous celui de la déclaration trimestrielle.

En d'autres termes la taxe sur la valeur ajoutée exigible au titre des

opérations taxables réalisées au cours d'une période (mois ou trimestre) est versée au
trésor avant la fin du mois suivant.

SECTION I

Régime de la déclaration mensuelle

Assujettis visés par le régime

Le régime de la déclaration mensuelle est pour certains assujettis

obligatoire, il peut pour d'autres être optionnel.

1°) Assujettis obligatoirement soumis à ce régime

En vertu de l'article 108 du C.G.I sont obligatoirement soumis au régime

de la déclaration mensuelle :

le 11/5/2007 245
 a) les contribuables dont le chiffre d'affaires taxables réalisé au cours de
l'année écoulée atteint ou dépasse 1.000.000 de DH.

Le chiffre d'affaires à prendre en considération est celui réalisé au titre

des opérations taxables ; ne sont pas comprises dans le chiffre d'affaires taxable les
affaires exonérées visées aux articles 91, 92 et 94, et celles situées hors champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. Le chiffre d'affaires doit s'entendre hors
taxe.

b) Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et effectuant

des opérations imposables.

2°) Redevables imposés sous le régime de la déclaration

mensuelle par option

Le législateur a ouvert un droit d'option pour l'imposition sous le régime

de la déclaration mensuelle, aux assujettis imposables sous le régime de la déclaration
trimestrielle. Cette ouverture est énoncée à l'article 108-II du C.G.I.

L'exercice de ce droit est soumis à autorisation administrative dont la

demande doit être déposée avant le 31 janvier auprès du service local des impôts dont
dépend l'assujetti.

Cette option est valable pour une année civile entière, elle est
renouvelable d'année en année par tacite reconduction, sauf dénonciation avant le 31
décembre par le redevable.

SECTION II

Régime de la déclaration trimestrielle

et exonération des petits redevables

I - Assujettis obligatoirement imposés sous ce régime

Conformément à l'article 108 du C.G.I sont soumis au régime de la

déclaration trimestrielle :

1°- Les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de

l’année écoulée est inférieur à un million (1.000.000) de dirhams ;

2°- Les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que

ceux exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;

3°- Les nouveaux contribuables pour la période de l’année civile en cours.

le 11/5/2007 246
II - Abolition ou régime du forfait et instauration d'un régime
d'exonération

Avec l'avènement de la taxe sur la valeur ajoutée le régime du forfait,

réservé dans son principe aux "petits" redevables est aboli, il lui est substitué une
exonération. Cette mesure se trouve justifiée par le fait que pour cette catégorie de
redevables, la taxe sur la valeur ajoutée revêt le caractère d'un impôt direct, c'est-à-
dire qu'elle est perçue par les concernés comme un prélèvement sur leur marge
bénéficiaire.

Cette exonération s'applique à certaines catégories socio-professionnelles

dont le chiffre d'affaires annuel ne doit pas excéder le seuil de 180.000 DH (voir champ
d'application).

CHAPITRE IV

LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS

La taxe sur la valeur ajoutée étant un impôt déclaratif, l'assujetti doit

déterminer lui-même, et sous sa propre responsabilité, le montant de la taxe exigible et
le verser au Receveur de l’administration fiscale. Outre cette obligation l'assujetti est
tenu de :

- faire connaître son existence et les changements qui interviennent dans

le cours de l'activité qu'il exerce ;

- déposer périodiquement une déclaration de chiffre d'affaires (Art.108 du

C.G.I ) ;

- tenir une comptabilité régulière (Art. 145 du C.G.I .);

- se prêter aux contrôles des agents habilités à cet effet.

Aussi l'objet du présent chapitre est-il de commenter les dispositions

légales relatives à chacune des obligations incombant aux assujettis à la taxe sur la
valeur ajoutée.

le 11/5/2007 247
 SECTION I

Obligations d'ordre administratif

I - Déclaration d'existence

Prévue à l'article 109 du C.G.I, la déclaration d'existence est à établir, sur

un imprimé dont le modèle est fourni par l'administration, par tout nouvel assujetti,
dans le mois qui suit le commencement de ses opérations taxables.

Dans cette déclaration l'assujetti doit indiquer tous les renseignements

permettant d'identifier et situer son entreprise : nom, prénom et domicile ; s'il s'agit
d'une société, sa forme juridique, le lieu du siège social et sa raison sociale, le n° du ou
des comptes bancaires ouverts à son nom.

Le déclarant doit également préciser la nature de l'activité qu'il exerce et

à raison de laquelle il est assujetti à la taxe, l'emplacement du ou des magasins de
vente, des agences et succursales, des usines ou entrepôts situés au Maroc, et désigner
les entreprises dont il dépend ou qui dépendent de lui.

La déclaration d'existence doit être envoyée ou déposée au service local

d'assiette des impôts dans le ressort duquel ce trouve l'établissement principal, s'il s'agit
d'une personne physique, ou le siège social pour les sociétés.

Au vu de cette déclaration, l'administration fiscale attribue au redevable

un numéro d'identification qu'il doit reproduire sur les factures de ventes ou de
prestations. Ce numéro est notifié à l'intéressé par lettre recommandée.

II - Déclarations modificatives

Les assujettis doivent également transmettre au service local des impôts

les déclarations qui ont pour objet de l'informer des changements qui peuvent
intervenir dans leur situation (changement d'activité ou transfert d'établissement etc...),
ces derniers sont également tenus de faire connaître dans le délai et la forme susvisée,
les changements de personnes, quand il s'agit de sociétés de personnes.

III- Déclaration de cessation

En cas de cessation ou de cession, les assujettis sont tenus

conformément à l'article 151 , de fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou
de cession une déclaration contenant les indications nécessaires à la liquidation des
impositions non encore mises en recouvrement et à la régularisation des déductions,
clients débiteurs, stocks de produits finis et de marchandises, biens d'exploitation etc...)

le 11/5/2007 248
 La déclaration de cession ne dispense pas le successeur de déposer une
déclaration d'existence.

En effet, conformément à l'article susvisé, le cessionnaire ou le

successeur qui omet de souscrire dans le délai légal la déclaration d'existence le
concernant, devient solidaire avec le cédant pour le paiement de la taxe restant due par
ce dernier pour la période allant du 1er janvier à la date de cession.

Enfin, il reste à préciser que la cession ou cessation entraîne la déchéance

du terme. Quel que soit le régime d'imposition appliqué, la taxe due devient alors
exigible dans le mois qui suit : ces dispositions ne sont toutefois pas applicables en cas
de fusion, de scission ou d'apport en société, pour lesquels le législateur estime qu'il y a
continuité de l'activité, sous réserve toutefois que la ou les nouvelles entités s'engagent
à acquitter, au fur et à mesure des encaissements, la taxe correspondante aux clients
débiteurs de la ou les anciennes entités et les taxes restant éventuellement dues par
celle-ci.

IV - Déclaration périodique de chiffre d'affaires

Les assujettis sont tenus d'établir par écrit chaque mois ou chaque
trimestre (selon le régime d'imposition qui leur est propre) le relevé sincère et exact du
chiffre d'affaires réalisé. Un relevé analogue doit être établi en cas de cession ou de
cessation pour la période d'activité écoulée depuis la précédente déclaration mensuelle
ou trimestrielle.

1°) Contenu des déclarations du chiffre d'affaires

Les déclarations de chiffre d'affaires sont établies sur des imprimés d'un
modèle fourni par l'administration (1) lequel comporte notamment :

- l'identité du redevable ;
- le montant total des affaires réalisées ;
- le montant des affaires non taxables ;
- le montant des affaires exonérées ;
- le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activité et par
taux ; (ce montant doit figurer en hors taxe) ;
- le montant de la taxe exigible ;
- éventuellement le montant du crédit de la période précédente ;
- le montant de la taxe dont la déduction est opérée en distinguant entre:

a) pour les achats non immobilisés :

* les prestations de services ;

 les importations, les achats et les travaux à façon ;

le 11/5/2007 249
 b) pour les achats immobilisés :

- les importations, les achats, les livraisons à soi-même, les travaux

d'installation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dépenses
passées en immobilisations.

c) le montant de la taxe à verser ou, le cas échéant le crédit à

reporter ou dont le remboursement est demandé.

(1) Voir modèle en annexe.

Ces déclarations doivent en outre être datées signées et souscrites sans

réserve ; elles engagent la responsabilité de signature.

2°- Lieu de dépôt des déclarations du chiffre d'affaires

a) Unicité de compte

En matière de taxe sur la valeur ajoutée l'imposition devant porter sur

l'ensemble des affaires réalisées par un même assujetti, les déclarations relatives au
chiffre d'affaires réalisé par les succursales, agences et établissements secondaires
doivent être regroupées au lieu du siège social de l'établissement principal. Elles
doivent être déposées au bureau du receveur de l’administration fiscale dans le ressort
duquel se trouve cet établissement ou ce siège social.

b) Versement de l'impôt

L'assujetti est également tenu de verser en même temps l'impôt exigible

afférent auxdites déclarations. Pour les redevables de la taxe spécifique prévue à
l'article 100 par dérogation aux articles 110 et 111 du C.G.I, l'assiette et le
recouvrement de l'impôt sont de la compétence de l'administration des douanes et
impôts indirects.

3°- Périodicité du dépôt des déclarations de chiffre d'affaires

a) Régime de la déclaration mensuelle

La date limite du dépôt est fixée à la fin du mois de chaque année civile
pour le chiffre d'affaires réalisés le mois précédent, ainsi la déclaration relative au
chiffre d'affaires réalisé au mois de juin doit être déposée avant le 31 juillet.

b) Régime de la déclaration trimestrielle

La date limite est fixée à la fin du premier mois qui suit chaque trimestre
de l'année civile.

le 11/5/2007 250
 En d'autres termes le dépôt de la déclaration du chiffre d'affaires doit
intervenir avant :

- le 30 avril pour le 1er trimestre ;

- le 31 juillet pour le 2ème trimestre ;
- le 31 octobre pour le 3ème trimestre ;
- et le 31 janvier pour le 4ème trimestre.

Lorsque le délai de dépôt de la déclaration expire un jour de congé légal

l'échéance est reportée au premier jour ouvrable qui suit. Par jour de congé légal on
doit entendre les samedis, dimanches et jours fériés.

4°) Date de paiement de la taxe exigible

Il est rappelé que l'impôt qui se dégage des déclarations de chiffre

d'affaires doit être versé au plus tard aux dates visées ci-dessus .

Lorsque lesdites déclarations sont adressées par la poste au percepteur

compétent, le redevable doit y annexer un chèque barré, un chèque de virement postal
ou un mandat établi à l'ordre du receveur et correspondant au montant de l'impôt
calculé conformément aux dispositions légales.

A cet égard, le redevable doit s'entourer de toutes les précautions pour

s'assurer que le paiement interviendra à l'intérieur des délais visés ci-dessus.

5°) Défaut de dépôt de la déclaration du chiffre d'affaires

Il convient de signaler que le défaut de dépôt des déclarations du chiffre

d'affaires dans les délais fixés peut entraîner une imposition d'office.

Cependant et préalablement à toute taxation d'office, l'assujetti

retardataire doit être invité par lettre recommandée avec accusé de réception à se
conformer à ses obligations fiscales dans un délai de trente jours. Passé ce délai et si le
redevable n'a pas réagi, une notification d'imposition lui est adressée. Cette notification
doit donc mentionner, les bases sur lesquelles l'administration se propose d'imposer
l'assujetti retardataire si dans un délai de 30 jours il ne remplit pas ses obligations
fiscales. Passé ce délai et en l'absence de réponse de l'intéressé l'imposition notifiée est
mise d'office à sa charge. Cette imposition devient définitive et ne peut en aucun cas
faire l'objet de pourvoi devant les commissions (voir contentieux). Etant précisé que
toutes les correspondances doivent être faites par lettre recommandée avec accusé de
réception .

Cette disposition vise à assurer plus d'efficacité à la procédure de

notification en vigueur et ce au moyen d'une diversification des voies de remise de
courrier au redevable par l'administration. (voir développement au niveau de la
procédure de vérification).

le 11/5/2007 251
 Les services locaux d'assiette sont invités à procéder avec le minimum de
célérité à la régularisation de la situation des redevables retardataires. Les impositions à
établir d'office doivent être assises sur des bases aussi proches que possible de la
réalité.

Pour ce faire, les éléments d'appréciation, doivent être non seulement

puisés dans le dossier de l'assujetti mais aussi recherchés par le biais des
recoupements en possession du service et à travers des interventions sur place afin de
s'assurer des conditions objectives de l'exercice de l'activité taxable (importance du
local, comparaison avec un établissement similaire, nombre d'ouvriers employés,
moyens techniques mis en oeuvre) etc...

6°) Documents annexes

Les assujettis doivent adresser ou remettre chaque année avant le 1er

Avril, au service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont ils dépendent une
déclaration conforme au modèle prescrit par l'administration (1).

Cette déclaration doit mentionner d'une part le pourcentage de déduction

annuel que les assujettis appliquent pendant l'année en cours et les éléments globaux
utilisés pour la détermination de ce pourcentage et de l'autre le prix d'achat ou de
revient taxe comprise de l'ensemble des biens amortissables acquis au cours de l'année
précédente, ainsi que le montant de la taxe afférente à ce prix d'achat ou de revient
pour les achats à des redevables de la taxe sur la valeur ajoutée.

D'un autre côté chaque assujetti doit joindre à l'appui de ses déclarations
du chiffre d'affaires un duplicata des factures des achats des biens amortissables
ouvrant droit à déduction et réalisés au cours de la période d'imposition considérée.
Lesdites factures doivent être récapitulées sur un relevé comportant la référence de la
facture, la désignation exacte des biens, leur valeur et le montant de la taxe ayant
grevé leur achat.

SECTION II

Obligations d'ordre comptables

En plus des obligations d'ordre administratif décrites ci-avant les assujettis

à la taxe sur la valeur ajoutée sont tenus de remplir les obligations d'ordre comptable
prévues à l'article 118 du C.G.I.

I - Tenue d'une comptabilité régulière

Les assujettis doivent tenir une comptabilité régulière permettant non

seulement de déterminer le chiffre d'affaires réalisé mais également de dégager le
montant de la taxe sur la valeur ajoutée dont ils opèrent la déduction ou revendiquent
le remboursement (voir chapitre droit de contrôle).

le 11/5/2007 252
II - Facturation

A – Droit commun

L'article 119 du C.G.I fait obligation aux assujettis de délivrer à leurs

acheteurs ou clients passibles de la taxe sur la valeur ajoutée, des factures ou
mémoires prénumérotés et tirés d'une série continue ou édités par un système
informatique sur lesquels ils doivent mentionner en plus, des indications habituelles
d'ordre commercial :

1°- le numéro de l'identifiant fiscal attribué par le service lors du dépôt

par l'assujetti de sa déclaration d'existence. La présentation matérielle de cette mention
est laissée à l'appréciation de l'assujetti (cachet humide d'impression). Toutefois il est
souhaitable qu'elle figure à la suite des références imprimées habituellement sur les
factures et sous forme d'identifiant fiscal.

2°- Eventuellement les noms prénoms et adresse des acheteurs ou

clients.

3°- Tous renseignements utiles quant aux prix, quantité et nature des
marchandises vendues ou des services rendus.

4°- d'une manière distincte, le montant de la taxe réclamée en sus du

prix ou comprise dans le prix, ainsi que les modalités de paiement se rapportant à ces
factures ou mémoires.

Cette dernière obligation a essentiellement pour but de permettre une

stricte application des dispositions relatives à la déduction de la taxe sur la valeur
ajoutée par les assujettis.

Ces dispositions sont également applicables aux assujettis, pour les

prestations de service rendus à des particuliers.

B - Cas particuliers

1°- Avoirs : il va de soi que les notes de crédit adressées aux clients au
titre "d'avoirs" doivent être assorties des mêmes mentions que les factures qu'elles
modifient.

2°- Opérations exonérées : pour les opérations visées aux articles 91, 92
et 94 du C.G.I les factures doivent porter l'indication de l'exonération ou du régime
suspensif sous lequel ces opérations sont réalisées.

le 11/5/2007 253
 3°- Marchés administratifs : il est à préciser que les administrations
publiques et les collectivités locales interdisent à leurs contractants la facturation de
l'impôt en sus du prix des marchandises ou des services, il est donc admis que les prix
soient établis "taxes comprises" comme par le passé.

4°- Prix réglementés : pour ce qui est de la question de la mention de la

taxe sur les factures concernant les produits ou services dont les prix sont fixées par
voie réglementaire, cette circonstance ne peut être invoquée par les assujettis pour
mettre en échec les dispositions législatives.

5°- Ventes à des particuliers

a) Lorsqu'il s'agit de ventes de produits ou de marchandises par les

assujettis à des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Exemple
ventes faites dans les pâtisseries et salons de thé au public, ventes au détail...).

Le ticket de caisse doit toutefois comporter au moins les indications

suivantes :

- la date de l'opération ;
- l'identification du vendeur ou du prestataire de services ;
- la quantité et le prix de vente avec la mention apparente de la taxe ;
- la désignation ou produit ou du service.

b) Lorsqu'il s'agit de prestations de services rendues par des assujettis à

des particuliers, il leur est fait obligation de leur délivrer des factures ou mémoires.

Néanmoins, en raison de la spécificité de certaines professions, il est

admis que le ticket délivré par ces prestataires à leurs clients peut tenir lieu de facture.
C'est le cas notamment du transporteur en commun qui délivre des billets aux
voyageurs.

6°- Diversité de points de vente

Dans le cas d'entreprises disposant de plusieurs points de vente,

l'obligation de tenir des factures pré-numérotées tirées d'une même série continue,
peuvent utiliser une série à part pour chaque établissement.

Il en est de même en ce qui concerne les factures ou documents en

tenant lieu délivrés par les livreurs dans le cas des entreprises qui effectuent des
tournées en vue de la vente directe de leurs produits.

7°- Cas des livreurs

Les entreprises qui pratiquent des tournées en vue de la vente directe à

des patentables doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu
qu'elles délivrent à leurs clients, le numéro d'article du rôle d'imposition desdits clients à
l'impôt des patentes.

le 11/5/2007 254
 C - Mention irrégulière de la taxe sur les factures

Si les redevables de la taxe ont l'obligation de faire figurer sur leurs

factures le montant de la taxe sur la valeur ajoutée qui est incluse, aucune mention de
celle-ci ne peut être apposée par les non-assujettis.

C'est ainsi qu'aux termes de l'article 119 du C.G.I toute personne qui
mentionne la taxe sur les factures qu'elle établit en est personnellement redevable du
seul fait de sa facturation.

Il en résulte que si une personne dont l'activité est exonérée ou située

hors du champ d'application de la taxe fait mention chiffrée sur des factures de la taxe
sur la valeur ajoutée, elle en est redevable envers le trésor du seul fait de cette
mention bien que son activité ne soit pas assujettie.

Cependant, le fait pour un non assujetti de faire figurer sur les factures la
seule mention "taxes comprises" sans préciser le montant de l'impôt inclus dans la
facture, n'est pas suffisant pour entraîner l'application de cette obligation.

Par contre un assujetti qui ne mentionne pas si le prix est stipulé hors
taxes ou taxes comprises, le prix est considéré comme étant taxes comprises.

III- Délai de conservation des documents comptables

Afin de permettre l'exercice aussi bien du droit de communication que du

droit de contrôle qui sont commentés dans la section suivante, les documents et livres
comptables, doivent être conservés pendant un délai de dix ans à compter de la date
de la dernière opération qui y est inscrite. Il en est de même des pièces justificatives
des opérations effectuées.

Les documents dont la conservation est prescrite sont :

- les factures de ventes et les tickets de caisse;

- les factures d'achats justifiant les dépenses et les investissements

effectués durant le délai précité ;

- les livres comptables (grand livre, livre-journal, livre d'inventaire

et journaux auxiliaires) ;

- les inventaires détaillés, s'ils ne sont pas recopiés intégralement

sur le livre d'inventaire ;

- les fiches clients ;

- les fiches fournisseurs...

le 11/5/2007 255
 Ces documents et pièces doivent être conservés au siège du dernier lieu
d'imposition.

C'est ainsi que lorsqu'un assujetti a transféré son siège de Rabat à

Casablanca, l'administration doit pouvoir consulter les documents dont il est question à
Casablanca, même si la plupart des opérations ont été réalisées à Rabat.

Enfin, en cas de perte desdits documents, l'assujetti est tenu d'en

informer le service local des impôts dont il dépend par lettre recommandée avec accusé
de réception dans les quinze jours suivant la date à laquelle il a constaté la perte. Etant
précisé que le service doit, en cas de doute quant à la déclaration de l'assujetti,
rechercher par tout moyen de preuve confirmant ou infirmant les dires de l'intéressé.

SECTION III

Obligations particulières concernant

certains redevables

A côté des obligations exposées ci-avant, il en existe d'autres qui ne sont

à la charge que de certains redevables.

Ces obligations concernent :

- les entreprises dépendantes ;

- les redevables installés hors du Maroc ;
- les redevables exerçant des activités multiples.

A - Entreprises dépendantes

1°) Dispositions légales

En ce qui concerne l'article 96 du C.G.I :

"1°- les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée vendant à

une entreprise dépendante ou dont elles dépendent au sens de l'article 98 ci-dessus
doivent lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée
ou en est exonérée et si leur comptabilité ne permet pas de dégager nettement les
éléments désignés ci-dessous tenir un livre spécial dans lequel elles inscrivent :

- dans une première partie : le montant de leurs ventes directes ou

indirectes, à l'entreprise acheteuse, avec la désignation sommaire des produits vendus ;

- dans une deuxième partie : le montant des prix de vente des mêmes
marchandises, pratiqués par l'entreprise acheteuse.

le 11/5/2007 256
 "2°- Les entreprises non assujetties à la T.V.A. ou qui en sont exonérées
achetant directement ou indirectement, à une entreprise dépendante ou dont elles
dépendent au sens de l'article 96 du C.G.I doivent, si leur comptabilité ne permet pas
d'obtenir directement les éléments désignés ci-dessous, tenir un livre spécial dans
lequel elles inscrivent :

- Dans une première partie : le montant de leurs achats, directs ou

indirects, à l'entreprise vendeuse, avec la désignation sommaire des produits achetés ;

- dans la deuxième partie : le montant de leurs ventes desdits produits".

2°) Application

Des dispositions ci-dessus il ressort qu'aussi bien l'entreprise assujettie

que la non assujettie sont tenues de respecter l'obligation administrative qui consiste
soit à avoir une comptabilité permettant de distinguer les achats et les ventes faites
entre elles soit à avoir un livre spécial pouvant faire ressortir ces mêmes éléments.

Exemple :

Deux entreprises A et B sont dans la dépendance l'une de l'autre. A est

assujettie, elle a créé une entreprise C pour écouler ses produits. B est l'entreprise
acheteuse non assujettie. A vend à B 300 unités d'un produit à 10 DH que cette
dernière revend à 16 DH. B achète également à C 150 unités du même produit au prix
de 11 DH l'unité qu'elle revend à 17 DH l'unité.

Le registre spécial requis pour chacune des entreprises pourrait être

conçu ainsi :

1°) Chez A (entreprise assujettie)

a) Première partie du registre spécial

Ventes par nous

Date Désignation du Ventes directes Ventes indirectes

produit par B par C
Quantité P.U. Total quantité P.U. Total
12/6/06 Produit P1 300 10 3 000 - - -
22/7/06 Produit P1 - - - 150 11 1 650
... .......... .... .... ..... ..... ..... .....
TOTAL 300 10 3 000 150 11 1 650

le 11/5/2007 257
 Total général des ventes à B 3 000 + 1 650 = 4 650

b) Deuxième partie du registre spécial

Ventes effectuées par notre filiale B.

Désignation VENTES
Date Du produit

Quantité P.U. Total

12/6/06 Produit P1 200 16 3 200
30/6/06 Produit P1 100 16 1 600
22/7/06 Produit P1 100 17 1 700
30/7/06 Produit P1 50 17 850
TOTAL 350 -- 7 350

N.B. le chiffre d'affaires imposable chez "A" est de 7 350 et

non 4 650.

2°) Chez B (entreprise non assujettie dépendante)

a) Première partie du registre spécial

Achats à "A"

Désigna- Achats directs Achats indirects

Date tion du A "A" A "C"
produit
Q. P.U. TOTAL Q. P.U. TOTAL
12/6/06 Produit P1 300 10 3 000 - - -
22/7/06 Produit P1 - - - 150 11 1 650
TOTAL 300 - 3 000 150 - 1 650

Total des achats à "A" = 3 000 + 1 650 = 4 650

le 11/5/2007 258
 b) Seconde partie du registre spécial

Ventes par nous

Désignation VENTES
Date du
produit

Quantité P.U. Total

12/6/06 Produit P1 200 16 3 200
30/6/06 Produit P1 100 16 1 600
22/7/06 Produit P1 100 17 1 700
30/7/06 Produit P1 50 17 850
TOTAL 350 -- 7 350

Etant précisé qu'il s'agit là d'un modèle à titre indicatif, les entreprises
peuvent selon la spécifité de leur activité et du nombre de produits vendus imaginer
toute autre contexture pouvant faire mieux ressortir les éléments exigés par la loi.

B - Redevables installés hors du Maroc (Art. 115 du C.G.I.)

Certaines personnes physiques ou morales étrangères peuvent être

passibles de la taxe sur la valeur ajoutée pour les opérations qu'elles accomplissent,
même de manière occasionnelle au Maroc.

Ces personnes ne possèdent pas sur le territoire national ni

d'établissement fixe, ni de biens, risqueraient de se soustraire aux obligations
incombant à l'ensemble des redevables (obligation de déclaration, obligation de
paiement), et les moyens pour les y contraindre seraient inexistants si le législateur
n'avait prévu à leur égard des dispositions particulières.

1°) Dispositions légales : Article 115 du C.G.I.

Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des

opérations imposables doit faire accréditer auprès de l’administration fiscale un
représentant domicilié au Maroc, qui s'engage à se conformer aux dispositions
auxquelles sont soumis les redevables exerçant au Maroc, et à payer la taxe sur la
valeur ajoutée exigible. A défaut, celle-ci- et le cas échéant, les pénalités y afférentes,
sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'établissement au Maroc".

le 11/5/2007 259
 Les personnes agissant pour le compte des redevables désignés à l'article
115 précité, sont soumises aux obligations édictées par le présent livre d’assiette et de
recouvrement.

De ces dispositions, il résulte deux sortes d'obligations. Les unes au

regard des maisons étrangères :

- Obligation d'être soumis au régime de la déclaration mensuelle (art.

112) ;

- Obligation de faire accréditer un représentant auprès de l’administration

fiscale .

Les autres au regard du représentant domicilié au Maroc:

- Obligation de souscrire les déclarations et de payer les droits et

pénalités pour le compte de leur mandant.

Par ailleurs, au cas où la maison étrangère ne ferait pas accréditer un

représentant, cette omission en rendant responsable de plein droit du paiement de
l'impôt la personne cliente, au Maroc, de la maison étrangère.

Ainsi même au cas où une maison étrangère n'aurait pas satisfait

volontairement à l'obligation de désigner un représentant au Maroc, l'accomplissement
des obligations mises à la charge du représentant marocain et particulièrement le
paiement de la taxe sur la valeur ajoutée pour les activités exercées localement pourra
être exigée du client marocain.

Enfin, le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée pour le compte des

redevables non établis au Maroc ne dispense pas les personnes opérant pour ceux-ci
d'acquitter le cas échéant, la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux rémunérations
qu'ils perçoivent au titre de leur représentativité (commissions, honoraires).

C - Redevables exerçant des activités multiples

" Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée doit :

1°).............................................

Art. 97 : Les personnes exerçant à la fois des activités passibles de la taxe

sur la valeur ajoutée et des activités non passibles ou exonérées ou imposées
différemment au regard de ladite taxe peuvent déterminer le montant imposable de
leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord préalable.

En application de ces dispositions, "l'accord préalable pour la

détermination du montant imposable du chiffre d'affaires des personnes visées à

le 11/5/2007 260
l'article 97 du C.G.I, est donnée par le Ministre des Finances ou la personne déléguée
par lui à cet effet".

A cet effet, le redevable doit proposer au service un mode de calcul

permettant de dégager les pourcentages à appliquer compte tenu des éléments chiffrés
puisés dans la comptabilité ou d'après l'examen des exercices antérieurs. En outre, il
doit fournir une analyse détaillée des conditions d'exploitation de l'entreprise, mettant
en évidence les activités exactes exercées et les problèmes afférents à la détermination
de son chiffre d'affaires ou de ses droits à déduction.

Après examen des propositions du redevable et s'il s'avère que les droits
du trésor sont sauvegardés, l'autorisation peut être accordée par l'autorité compétente
déléguée à cet effet.

Les services locaux sont donc invités à transmettre avec avis et après
enquêtes toute demande des redevables faite dans ce sens au service central.

le 11/5/2007 261
TITRE III .................................................................................................................................. 1
I. PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ...................... 1
A. DEFINITION : .............................................................................................................. 1
B. COMMENTAIRE : ....................................................................................................... 1
SECTION I - NOTION D'OPERATION IMPOSABLE ....................................................... 2
1. Activités agricoles .................................................................................................................. 2
a) Ventes de produits de récolte : ............................................................................... 2
b) Ventes de produits agricoles transformés : ............................................................ 2
c) Opérations autres que les ventes ............................................................................ 3
2- Actes civils : ........................................................................................................................... 4
SECTION II - NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE ..................................................... 4
A. OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT PAS A
TITRE INDEPENDANT : ................................................................................................. 5
B. OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES ETATIQUES : .... 6
Cas d'espèce : ............................................................................................................................. 6
CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................... 7
CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A. .......................................................................... 7
SECTION I - TERRITORIALITE DE LA T.V.A. ................................................................ 7
A. VENTES AU MAROC : ............................................................................................... 7
B. OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES : .......................................................... 8
1° -Règle générale : .................................................................................................................... 8
2°-Cas particuliers ...................................................................................................................... 9
a) Assistance de navires ............................................................................................. 9
b) Intérêts de prêts ...................................................................................................... 9
SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES ................................................................... 10
I. - Opérations obligatoirement imposables ..................................................................... 10
A. - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES : ................................... 10
1° -Notion d'entrepreneur de manufacture ............................................................................... 10
 le conditionnement est préalable à la vente , .................................................... 12
b) l’emballage est définitif et identifié. .................................................................... 12
 Cas des exploitants agricoles............................................................................ 12
b) Déchets neufs d’industrie ..................................................................................... 13
2° - Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés, réalisées par les commerçants
importateurs (article 89-I-3°) .................................................................................................... 14
3°- Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes .................... 14
A. DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T.V.A. .............................. 15
1° - La qualité de commerçant ................................................................................................. 15
2° - L'assujettissement à la T.V.A. ........................................................................................... 15
B. OPERATIONS TAXABLES ...................................................................................... 15
1°) Les produits situés hors du champ d'application ................................................................ 16
2°) Les produits exonérés ......................................................................................................... 16
C . PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES ........................................ 16
4) Les opérations d'échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de
fonds de commerce, effectuées par les assujettis (article 89-I-8°) ...................................... 17
a) Echange ............................................................................................................ 17
b) Cession de stocks ................................................................................................. 18
B - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES .................................. 18

le 11/5/2007 262
1. Les entreprises de travaux immobiliers ................................................................................ 18
2. Les opérations de lotissement .............................................................................................. 18
3) Les opérations de promotion immobilière ........................................................................... 19
C - LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME ............................................. 19
a) Livraisons taxables ............................................................................................... 20
b) Livraisons ne donnant pas lieu à taxation au niveau de la consommation
intermédiaire............................................................................................................. 20
D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES ....................................... 21
1°- Les opérations d'installation ou de pose de réparation ou de façon (art. 89-I-5°) .............. 21
2°- Les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur
place (Art. 89-I-9°) ................................................................................................................... 22
3°- Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis, .................................................... 22
4° - Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change .................................. 24
5° Les professions libérales ou assimilées (Art. 89-I-12°) ....................................................... 25
II - Opérations imposables par option (Art. 90) ................................................................... 25
A - Intérêt de l'option ....................................................................................................... 25
B - Portée de l'option ........................................................................................................ 26
C - Modalités de l'option .................................................................................................. 26
D - Conséquences de l'option ........................................................................................... 26
SECTION III - E X O N E R A T I O N S ................................................................ 27
SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR ................................................. 27
I - OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION ............................... 27
A - Exonérations de plein droit ................................................................................................ 27
B - Exonérations soumises à formalités ................................................................................... 27
II - OPERATIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES DEDUCTIONS ................ 27
A - Exonération de plein droit .................................................................................................. 27
B - Exonérations soumises à formalités ................................................................................... 27
SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION ..................................... 27
SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF ................................................................... 27
I- Exonérations sans droit à déduction ..................................................................................... 28
A - EXONERATIONS DE PLEIN DROIT ............................................................. 28
II- 1° - Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits
prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 180 000 DH .... 35
a) Personnes exonérées ............................................................................................. 35
b) Portée de l'exonération ......................................................................................... 35
2°- Les opérations d’exploitation de douches publiques, de « Hammams » et fours
traditionnels .............................................................................................................................. 37
III- Les opérations et prestations portant sur :................................................................. 37
a) Définition de la superficie couverte ..................................................................................... 38
b) Définition de la construction de l'habitation personnelle :.................................................. 38
1) Cas de cessions ou de locations, totales ou partielles, à l'intérieur du délai de 4 années,
d'immeubles initialement exonérés : ................................................................................ 39
a) Cas de cessions :................................................................................................................... 39
b) Les locations ........................................................................................................................ 39
2) Cas des extensions de construction : ............................................................................ 40
3) Cas des habitations de type économique : ................................................................... 40
I- Exonération des coopératives ....................................................................................... 45
A- Exposé de la mesure ............................................................................................................ 45
B- Régime juridique des coopératives...................................................................................... 45
C- Régime comptable ............................................................................................................... 46

le 11/5/2007 263
D- Régime fiscal ....................................................................................................................... 46
1°- Conditions d’éligibilité ....................................................................................................... 47
a)- Activités de collecte et de commercialisation de matières premières................. 47
b)- Activités de transformation ................................................................................ 48
2°- Obligations des coopératives .............................................................................................. 48
3°- Date d’effet ......................................................................................................................... 49
E- Abrogations ......................................................................................................................... 49
II - Exonérations soumises à formalité : ........................................................................... 54
B - Opérations exonérées avec bénéfice du droit à déductions (détaxation) : ................. 55
1) Régime des exportations : .................................................................................................... 55
2) Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane : (Article 92-I-2°) . 59
3) les engins et filets de pèche destines aux professionnels de la pêche maritime .................. 59
4) Les engrais (Article 92-I-4°) ................................................................................................ 60
5) Produits et matériel à usage agricole (Article 92-I-5°) : ...................................................... 61
6) Exonération des biens d'investissements pour les entreprises nouvellement créées pendant
une période de 24 mois (Art. 92-I-6° et 123-22°) ................................................................... 63
-Modalités d’application de l’exonération ....................................................................... 64
* Modalités d'application : ....................................................................................................... 65
A. A L'INTERIEUR (Art. 92-I-6°) ................................................................................. 65
B - A L'IMPORTATION (Art. 123-22°- a-) .................................................................... 66
1 - Opérations concernées : ...................................................................................................... 75
a) Constructions destinées à l'habitation personnelle : ............................................. 75
b) Constructions destinées à la vente ....................................................................... 75
2 - Opérations exclues .............................................................................................................. 76
1º a) bâtiments de mer : ............................................................................................ 78
b) Opérations concernées par la détaxation :............................................................ 79
c) Opérations exclues de la détaxation : ................................................................... 79
2- a) Produits incorporés dans les bâtiments de mer : .............................................. 80
b) Conditions de l'exonération : ............................................................................... 80
TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE.......................... 81
EN MATIERE DE T.V.A. AU TRANSPORT INTERNATIONAL.................................. 81
EN VIGUEUR AU 31-12-2001 .............................................................................................. 81
I - Les opérations de transport international ..................................................................... 82
A - Transport de voyageurs ...................................................................................................... 82
B - Transport de marchandises ................................................................................................. 83
II – Les prestations de services qui sont liées au transport international ......................... 83
A- Prestations de services liées au transport international ....................................................... 84
maritime ................................................................................................................................... 84
1- Prestations concernées ......................................................................................... 84
a) Prestations de services pour les besoins des navires ............................................ 84
b) Prestations de services liées à la cargaison .......................................................... 84
2 – Opérations exclues ............................................................................................................. 85
B - Prestations de services liées au transport international aérien ................................... 85
1- Prestations concernées ......................................................................................................... 85
a) Prestations portant sur les aéronefs ...................................................................... 85
b) Prestations liées à la cargaison ............................................................................ 86
2 – Opérations exclues ............................................................................................................. 86
C - Prestations de services liées au transport international routier.......................................... 86
D – Opérations accessoires au transport international ............................................................. 87

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 1- Commissions sur les ventes de billets .............................................................. 87
2- Prestations de services effectuées par les mandataires ....................................................... 87
III – Conditions d’application de l’exonération et du remboursement ............................ 87
A – Bénéfice de l’exonération de T.V.A. sur les prestations de service liées au transport
international .............................................................................................................................. 87
1- Pour le transport routier ....................................................................................... 88
2 - Pour le transport maritime ................................................................................. 88
3 - Pour le Transport aérien ..................................................................................... 88
B - Remboursement de la T.V.A. ............................................................................................. 89
1- Personnes éligibles ............................................................................................... 89
2- Demande de remboursement................................................................................ 89
C- Prorata de déductions .......................................................................................................... 90
D – Dispositions transitoires .................................................................................................... 90
Zones franches d’exportation ........................................................................................... 90
I- Exonération des prestations de services ....................................................................... 91
II - Régime fiscal des travaux de construction ou de montage ........................................ 92
BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS ......................... 93
CINEMATOGRAPHIQUES(L.F. 1997-98) ........................................................................ 93
a) Biens et services éligibles à l'exonération : .......................................................... 93
b) Les modalités d'application .................................................................................. 93
II - Exonération des achats effectués par les diplomates (Art. 94-II)................................... 98
Sous-Section II : Exonérations à l'importation :............................................................... 99
SOUS-SECTION III - REGIME SUSPENSIF (Article 94) .............................................. 104
I - Principe ...................................................................................................................... 104
A - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94 ........................................ 105
1) Bénéficiaires ...................................................................................................... 105
2) Achats concernés par le régime suspensif.......................................................... 106
3) Modalités d'application ...................................................................................... 106
4 - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92................................. 107
II - Gestion, contrôle et régularisation ........................................................................... 107
CHAPITRE DEUXIEME .................................................................................................... 108
REGLES D'ASSIETTE ....................................................................................................... 108
SECTION I ........................................................................................................................... 108
FAIT GENERATEUR ......................................................................................................... 108
I - A l'intérieur : .................................................................................................................. 108
A/- Régime de droit commun : ....................................................................................... 109
B/ Régime de l'option : ................................................................................................... 112
C/ Changement de régimes : .......................................................................................... 113
II - A l'importation : ....................................................................................................... 114
A/ Dispositions légales : ......................................................................................................... 114
B/ Cas général : ...................................................................................................................... 114
C/ Régimes suspensifs :.......................................................................................................... 114
S E C T I O N II ................................................................................................................... 115
ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .............................................. 115
I - Eléments constitutifs de la base imposable (cas général) : ............................................ 115
A- Frais relatifs aux ventes............................................................................................. 115
1°) Frais de transport : .................................................................................................... 115

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SOUS SECTION I ............................................................................................................... 124
OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS ...................................................................... 124
A - Règle spéciale d'assiette applicable aux ventes réalisées entre elles par des
entreprises dépendantes .................................................................................................. 125
B - Ventes effectuées par les négociants importateurs ................................................... 129
C- Grossistes et détaillants assujettis (art. 89)................................................................ 131
D - Travaux immobiliers ................................................................................................ 131
F - Echange et livraison à soi-même : ............................................................................ 146
SOUS-SECTION II .............................................................................................................. 147
OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES ...................................................... 147
A - Professions libérales, commissionnaires, mandataires, loueurs de choses et de
services : ......................................................................................................................... 147
I - Les transitaires : ............................................................................................................. 150
B - Banquiers, changeurs, escompteurs ......................................................................... 152
C - Location en meublé ou en garni et location d'établissements industriels ou
commerciaux .................................................................................................................. 155
D -Entrepreneurs de pose, installateurs, façonniers et réparateurs : ............................. 156
E - Ventes à consommer sur place : ............................................................................... 157
SECTION III ........................................................................................................................ 158
TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ...................................................... 158
I- Généralités : ................................................................................................................ 158
1)- Taux normal ...................................................................................................................... 158
2)- Taux réduits ...................................................................................................................... 158
3°) TAXES SPECIFIQUES : ................................................................................................. 161
II- Application ................................................................................................................ 161
Modalités d'application du taux réduit de 7 % : ................................................................. 169
A- Rappel ............................................................................................................................... 172
B- Objet de la nouvelle mesure .............................................................................................. 173
C- Modalités d’application du taux réduit de 7 % ................................................................. 173
D– Cas d’illustration .............................................................................................................. 173
Application du taux de 10 % aux opérations de restauration ............................................. 178
Obligations déclaratives ................................................................................................. 180
Dispositions transitoires ................................................................................................. 180
A- Dépôt de la liste des clients débiteurs .................................................................... 181
B- Dépôt de l’inventaire des stocks............................................................................. 182
I - PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET ........... 186
TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE ............................................................... 186
II - TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES
OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN ..................................................... 194
SECTION IV ....................................................................................................................... 196
LES DEDUCTIONS ............................................................................................................. 196
I - PRINCIPE ..................................................................................................................... 196
II - BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION ........................................................ 197
III - DEDUCTIONS AUTORISEES .................................................................................. 198
IV - CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION.................................... 200

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 A- Fait générateur ........................................................................................................... 200
B - Modalités d'exercice du droit à déduction ................................................................ 202
C) Conditions de forme .................................................................................................. 204
V - DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION .................................... 205
A) Dispositions légales ................................................................................................... 205
B - Application ............................................................................................................... 208
Déductibilité de la T.V.A. grevant le Gasoil ...................................................................... 220
I – Les personnes concernées ......................................................................................... 221
II – Les conditions de déductibilité ................................................................................ 221
III – Option pour l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée ............................... 222
A- Fait générateur................................................................................................................... 222
B- Régimes d’imposition ....................................................................................................... 222
C- Déduction .......................................................................................................................... 223
1°) Conditions d’exercice du droit à déduction ...................................................... 223
2°) Modalités de récupération de la taxe sur la valeur ajoutée déductible ............ 224
IV- Dispositions transitoires........................................................................................... 224
V – Les formalités réglementaires ................................................................................. 225
IV - Obligation du paiement par chèque ou effet de commerce ........................................ 230
SECTION V - Remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée ........................................ 230
I- Dispositions légales .................................................................................................... 231
II - Personnes bénéficiaires du remboursement ............................................................. 231
III - TAXES REMBOURSABLES ................................................................................ 232
IV. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT ............................................... 232
A. DEMANDE DE REMBOURSEMENT ............................................................................ 232
B. JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES ................................................... 233
A T T E S T A T I O N ......................................................................................................... 235
C- JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER : ................. 237
E- DELAI DE FORCLUSION : ..................................................................................... 240
V - Remboursement de régularisation ................................................................................ 241
VI - Remboursement au titre des opérations de construction d'habitat social ................... 241
A : Modalités d'application ............................................................................................ 241
1. Constitution du dossier de remboursement ........................................................................ 241
2. Modalités de liquidation ..................................................................................................... 242
C - Cas d'illustration ............................................................................................................... 242
CHAPITRE III ..................................................................................................................... 245
LES REGIMES D'IMPOSITION....................................................................................... 245
SECTION I ........................................................................................................................... 245
REGIME DE LA DECLARATION MENSUELLE ......................................................... 245
SECTION II .......................................................................................................................... 246
I - Assujettis obligatoirement imposés sous ce régime ...................................................... 246
II - Abolition ou régime du forfait et instauration d'un régime d'exonération ................... 247
CHAPITRE IV ..................................................................................................................... 247
LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS ......................................................................... 247
SECTION I ........................................................................................................................... 248
OBLIGATIONS D'ORDRE ADMINISTRATIF ................................................................ 248

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 I - Déclaration d'existence .................................................................................................. 248
II - Déclarations modificatives ........................................................................................... 248
III- Déclaration de cessation .............................................................................................. 248
IV - Déclaration périodique de chiffre d'affaires ............................................................... 249
SECTION II .......................................................................................................................... 252
OBLIGATIONS D'ORDRE COMPTABLES ................................................................... 252
I - Tenue d'une comptabilité régulière................................................................................ 252
II - Facturation ................................................................................................................... 253
A – Droit commun......................................................................................................... 253
B - Cas particuliers ......................................................................................................... 253
C - Mention irrégulière de la taxe sur les factures ......................................................... 255
III- Délai de conservation des documents comptables ....................................................... 255
SECTION III ........................................................................................................................ 256
OBLIGATIONS PARTICULIERES CONCERNANT...................................................... 256
CERTAINS REDEVABLES ................................................................................................ 256
A - Entreprises dépendantes ........................................................................................... 256
1°) Dispositions légales .......................................................................................................... 256
2°) Application ....................................................................................................................... 257
B - Redevables installés hors du Maroc (Art. 115 du C.G.I.) ........................................ 259
1°) Dispositions légales : Article 115 du C.G.I. ..................................................................... 259
C - Redevables exerçant des activités multiples .................................................................... 260

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