Methode - ABC (Mode de Compatibilite) - Copie

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ISCAE 2005 Comptabilit analytique

CEC : 1re anne
SMINAIRE COMPTABILITE
ANALYTIQUE
Hthode A6 :
Act|v|t|es ased 6ost|ng
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ISCAE : CEC
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P|an P|an
Contexte de lapparition de la mthode
Schma de fonctionnement de la mthode
Cas dapplication
Apports de la mthode
Insuffisances de la mthode
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CEC : 1re anne
ANALYTIQUE
6ontexte d'appar|t|on de |a
mthode
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6ontexte d'appar|t|on 6ontexte d'appar|t|on
Historique
Apparition aux USA au milieu des annes 80.
Mthode exporte en Europe via les multinationales.
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Changements de lenvironnement
Le bouleversement des marchs, des technologies, des
comportements du consommateur a provoqu des
modifications notables dans la structure des organisations et des
cots :
la dure de vie du produit sest raccourcie ;
le temps de conception devient aussi long sinon plus long que la dure dexploitation ;
le client devient plus exigeant en dpassant les caractristiques physiques du produit
vers les services et les autres attributs du produits (SAV, rparabilit, capacit
dvolution, compatibilit avec dautres pdtsetc).
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Consquences du changement de lenvironnement
La fonction de production, qui tait jadis prpondrante, a
marqu un recul relatif au sein de lentreprise du fait de son
automatisation, face des fonctions prestataires de services qui
gagnent du terrain aussi bien lamont qu laval du systme de
production :
la recherche et dveloppement ;
la conception et le prototypage du produit ;
le rfrencement dun fournisseur ou dun produit ;
La relance dun client .etc.
Donc, la production physique nest plus la fonction essentielle dans la
consommation des ressources et du temps.
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Consquences du changement de lenvironnement
Les cols blancs (fonctionnels) prennent la pas sur les
oprationnels et leur contribution loutput ne peut plus tre
ignore et considre comme un fardeau (frais gnraux) quil
faut supporter collectivement.
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Conclusion du changement de lenvironnement
Les frais gnraux, frais indirects ou charges dites de structure
sont devenus le premier poste de dpenses. Donc les mthodes
classiques de calcul des cots, bases essentiellement sur la
dichotomie cots directs/cots indirects ou cots variables/cots
fixes deviennent de moins en moins pertinentes pour les besoins
de la gestion :
Le full costing comprend une part prpondrante de charges indirectes imputes sur
la base de cls arbitraires ;
Le direct costing est un systme volumique pur et simple o les dcisions sont prise
par rapport la marge de contribution. Or, avec laugmentation des charges fixes et la
baisse des charges variables, le bien fond des dcision prises est remis en cause.
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CEC : 1re anne
ANALYTIQUE
8chma de fonct|onnement
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8chma de fonct|onnement 8chma de fonct|onnement
En rponse aux dysfonctionnements de plus en plus perceptibles
des mthodes classiques de calcul des cots, les analystes ont
proposs une nouvelle mthode fonde sur la notion dactivit sous
le nom de comptabilit base dactivits.
A travers la notion dactivit, il sera possible dtablir un lien de
causalit fort entre la charge et le produit.
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Exemple dillustration
La socit X fabrique et commercialise 2 types de stylos bille
jetables.
Le premier type de stylo A, qui est le plus ancien, est constitu par
des stylos billes noirs, fabriqus en longues sries standardises.
Le deuxime type B, innovation rcente, est constitu par des stylos
de couleurs varies, ventuellement personnalisables par l'ajout du
nom ou du logo de l'entreprise cliente. Sa fabrication fait l'objet de
petits lots lancs au fur et mesure des commandes.
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Exemple dillustration (suite-1/3)
Les stylos de type A sont soumis rude concurrence et doivent
tre produits au plus faible cot de revient. Les stylos de type B,
plus diffrencis, permettent d'obtenir des prix de vente unitaire
plus levs.
Chaque type de produit est fabriqu dans un atelier distinct et les
2 ateliers s'appuient sur un service approvisionnement et un
service entretien et rglage machines communs d'o le schma
de rpartition des cots suivant :
Les cots dapprovisionnement sont rpartis au prorata du montant
des livraisons dans chaque atelier.
Les cots de maintenance rglage sont rpartis au prorata des
heures machines de chaque atelier.
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Ces choix typiques de lapplication de la mthode des cots
complets, conduisent ainsi alourdir les cots des produits de
type A qui sont, de loin les gros consommateurs de matire et qui
font tourner de faon quasi permanente leurs machines.
Ainsi les stylos noirs seront de moins en moins rentables et peu
peu dlaisss alors que les stylos personnaliss sembleront
dgager des marges confortables qui pousseront tendre ce
type de production.
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Malheureusement, la ralit est contraire cette image. En effet
le gros utilisateur du service maintenance-rglage est l'atelier qui
fabrique les produits de type B car ses sries courtes obligent
doprer des re-rglages frquents.
De mme, il impose au service approvisionnement de travailler
sur un grand nombre de rfrences diffrentes multipliant ainsi le
nombre de fournisseurs utiliss qui s'avre tre la principale
cause des cots du service approvisionnement.
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Exemple dillustration : enseignements tirer
Les U.O. sont de moins en moins capables d'expliquer les variations
des cots. La pratique avait conduit exprimer les cots en fonction du
volume - - > Cots = f(volume) et conduire des calculs de plus en plus
prcis mais de moins en moins pertinents.
Une raction s'est produite, qui a certes modernis le vocable sans
remettre en cause le principe de la mthode des sections homognes,
et a introduit la notion d'activit. La mthode ABC est une rnovation de
la mthode des sections homognes, par les universitaires amricains.
La mthode ABC voudrait que les cots varient en fonction des activits
- - > Cots = f(activits).
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Evolution : C.G./C.A. par sections/C.A. par activits
- Les ressources sont Charges par nature :
analyses par nature les ressources engages
- L' E/se est considre L' entreprise :
comme une bote noire une bote noire
- Les outputs de l' E/se Produits par nature :
consomment les ressources les biens et services
La Comptabilit Gnrale
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- Charges analyses en
directes et indirectes directes
- L' E/se est organise par
sections homognes
- Les charges directes sont
affectes et les charges
indirectes sont imputes
selon des cls
Cot de revient
Charges incorporables
indirectes
COMPTABILTE ANALYTIQUE : Sections homognes

C
e
n
t
r
e

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C
e
n
t
r
e

2

C
e
n
t
r
e

n
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- L' entreprise est analyse Inputs :
par activit les ressources engages
- Les activits consomment L' entreprise :
les ressources un ensemble d' activits
- Les produits consomment Outputs :
les activits les biens et services
COMPTABILITE ANALYTIQUE : ABC
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Rle central de la notion dactivit
Existence dun lien de causalit entre les ressources et les
activits.
Recherche dune liaison entre les produits et les activits puisque
les produits sont consommateurs dactivits et non de cots.
La notion dactivit est considre au sens large : un produit peut
consommer aussi bien des activits physiques de production, que
des activits de conceptions, de contrle, de commercialisation, de
facturation, de service aprs venteetc.
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Dfinition de lactivit
Une activit peut tre dfinie comme " Un ensemble d'actions ou de
tches qui ont pour but de raliser un ajout de valeur l'objet ou
permettre cet ajout de valeur ".
Exemples d'activits : Rception de marchandises, accueil client,
manutention, prise de commande, rglage d'une machine,
livraison, prparation de la facture client ...etc.
Un processus est la combinaison d'activits; il se caractrise par
une finalit, des moyens et une possibilit de pilotage, c'est dire
une manire non unique de faire.
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Etapes dapplication de la mthode ABC (tape 1/5)
Etape 1 : on commence par identifier les diffrents produits ou
services de lentreprise et les activits ncessaires pour les raliser.
Au besoin, si les activits sont nombreuses, on procde au
regroupement des activits par processus.
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Etape 2 : on affecte toutes les charges et les temps de travail aux
diffrentes activits, ce qui permet dobtenir alors un total charges
et un total temps par activit, qui constituent les ressources de
fonctionnement de lactivit.
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Etape 3 : on choisit un indicateur de performance pour chaque
activit, qui est un gnrateur de cot mesurant la production de
lactivit. On calcule facilement le cot unitaire dun gnrateur en
divisant le montant des ressources par la quantit des gnrateurs.
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Etape 4 : on identifie la quantit de gnrateurs consomme par
chaque produit, ce qui permet dassocier la production de lactivit
la consommation des ressources qui en rsultent directement
pour chaque produit. Cela donne la quantit de gnrateurs et les
ressources consommes par produit.
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Etape 5 : on obtient le cot de revient du produit en cot total et en
cot unitaire dtaill par produit.
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6as d'app||cat|on 6as d'app||cat|on
Socit FASTFOOD
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Correction : cas FASTFOOD
REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Administration Restauration Commercial Total
Rpartition primaire 40 000 137 040 235 000 412 040
40 000 - 20 000 20 000
Rpartition secondaire - 157 040 255 000 412 040
Nature UO Heure Ouvrier Repas vendus
Nbre UO 1 350 28 200
Cot unitaire de l' UO 116,33 9,04
FICHE DE STOCK PLATEAUX EN PLASTIQUE
Q PU V
SI 5 000 2,10 10 500
Achats 25 000 1,98 49 500
Total entres 30 000 2,00 60 000
Consommations 28 200 2,00 56 400
Mali d' inventaire 200 2,00 400
SF 1 600 2,00 3 200
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Correction : cas FASTFOOD (suite 1/4)
CALCUL DU COUT DE REVIENT
Qt PU Montant Qt PU Montant
Matires alimentaires 13 500 28 378 000 14 700 18 264 600
Plateaux en plastique 13 500 2 27 000 14 700 2 29 400
Section restauration 750 116,33 87 244 600 116,33 69 796
Cot de production 13 500 36,46 492 244 14 700 24,75 363 796
Section commerciale 13 500 9,04 122 074 14 700 9,04 132 926
Cot de revient 13 500 45,51 614 319 14 700 33,79 496 721
Chiffre d' affaires 13 500 45,00 607 500 14 700 35,00 514 500
Rsultat analytique 13 500 0,51 - 6 819 - 14 700 1,21 17 779
Must Standard
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CALCUL DU COUT DES INDUCTEURS SELON LA METHODE ABC
Ngociation Prparation Livraison Total
Rpartition primaire 149 250 155 040 107 750 412 040
Nature Inducteur Nbre contrats Nbre repas Nbre camions
Nbre inducteurs 17 28 200 292
Cot unitaire de l' inducteur 8 779,41 5,50 369,01
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CALCUL DES COUTS SELON LA METHODE ABC
Qt PU Montant Qt PU Montant
Matires alimentaires 13 500 28,00 378 000 14 700 18,00 264 600
Plateaux en plastique 13 500 2,00 27 000 14 700 2,00 29 400
Activit ngociation 7 8 779,41 61 456 10 8 779,41 87 794
Activit prparation 13 500 5,50 74 221 14 700 5,50 80 819
Activit livraison 140 369,01 51 661 152 369,01 56 089
Cot de revient 13 500 43,88 592 338 14 700 35,29 518 702
Chiffre d' affaires 13 500 45,00 607 500 14 700 35,00 514 500
Rsultat analytique 13 500 1,12 15 162 14 700 0,29 - 4 202 -
Must Standard
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Correction : cas FASTFOOD (Suite 4/4)
Quelque soit la mthode utilise, le rsultat analytique global est le
mme.
Toutefois, par produit, la mthode des sections homognes donne
des rsultats analytiques contradictoires avec ceux de la mthode
ABC puisque le produit bnficiaire dans la premire, devient
dficitaire dans la deuxime.
La mthode ABC semble tre plus pertinente que celle des sections
homognes, du fait que lanalyse de lactivit des centres semble tre
plus proche de la ralit dans la mthode ABC.
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Apports de la mthode ABC
Modle bas sur la notion dactivit qui fait rfrence au savoir faire
de lentreprise, notion plus permanente que celle de produit.
Mthode transversale de calcul des cots base sur une
reprsentation plus proche de la ralit de fonctionnement de
lentreprise, que celle des mthodes classiques bases sur des
approches verticales. Les cots des produits sont suivis au travers
de leur consommation dactivits, lesquelles intgrent toutes les
charges sous une forme directe et variable.
La mthode permet damliorer la capacit daction des
gestionnaires, en concentrant lattention sur les activits et non les
produits.
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Apports de la mthode ABC (suite)
La mthode permet une rorientation des efforts du contrle de
gestion sur les activits amont et aval de la production qui
constituent les vritables nouveaux leviers de comptitivit dans les
entreprises.
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Insuffisances de la mthode ABC
Degr de complexit relativement lev la rendant hors dusage dans
les entreprises qui nont pas une structure de gestion rode :
mthode exigeante laquelle seules les grandes E/ses sont ligibles.
Cot de mise en place important : rorganisation de la gestion,
logiciels spciaux, formation du personnel.etc.
Lutilisation de la mthode pour les besoins de prise de dcision
stratgique (prix de vente, quantits) nest pas vidente, car on ne
peut plus retracer ni le point mort ni la contribution marginale des
produits.
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Insuffisances de la mthode ABC (suite)
Comme tous les frais sont imputs aux activits dont une partie est
fixe de par sa nature, la pertinence des informations obtenues est
discutable puisque toute base dimputation est par dfinition
subjective et arbitraire.
En cas de non rentabilit dun produit, il devient extrmement difficile
de savoir quoi couper lorsque les frais fixes et variables sont
mlangs.
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Conclusion
Avant dadopter la mthode ABC, le dirigeant devra valuer les
avantages et les inconvnients de la mthode pour son E/se et
sassurer que les informations obtenues sont utiles pour la prise de
dcision.
En gnral la mthode est adapte pour les entreprises suivantes :
Activit forte composante de service ;
Haute technologie ;
Frais gnraux trop levs par rapport aux frais directs ;
Multitude dactivits trs diversifies ;
Conception du produit et du processus de fabrication coteuse ;
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Conclusion (suite)
Cots de mise en route levs ;
Forte automatisation et informatisation pousse.

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