Comptabilite Generale Complements Du Cours

COMPLEMENTS DU COURS DE COMPTABILITE GENERALE
ET EXERCICES DENTRAINEMENT
( Sources : Cours comptabilit financire A1/A2 / : Didier CHADOURNE ./ CNAM LR

et www.petitkar.com/comptagene/comptagene.htm )
POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITE.................................................................................................2

I - L'entreprise et les flux conomiques.........................................................................................................2
1) Les partenaires de l'entreprise...............................................................................................................2
2) Les flux et leur analyse.........................................................................................................................3
II - Rle et objectifs de la comptabilit gnrale............................................................................................6
1) Les informations classes et saisies......................................................................................................7
2) Le traitement des informations.............................................................................................................7
3) Les destinataires des informations traites..........................................................................................8
Thme 1 : le bilan...............................................................................................................................................8
Thme 2 : Le compte de rsultat.......................................................................................................................11
Thme 4 : les comptes......................................................................................................................................12
4.1. Les comptes de bilan.............................................................................................................................13
4.2. Les comptes de charges et de produits..................................................................................................17
4.3. Les comptes de stocks...........................................................................................................................22
Thme n 6 : les amortissements..................................................................................................................23
1 - principes..................................................................................................................................................23
2 - lamortissement linaire..........................................................................................................................24
3 - Amortissement et comptabilit...............................................................................................................25
4 - la presentation dans les documents de synthese.....................................................................................26
5 - cas particuliers.........................................................................................................................................26
6. Cession des immobilisations....................................................................................................................30
7. Cession dimmobilisations financires.....................................................................................................31
Thme n7 : les provisions...........................................................................................................................33
1. Les principes de comptabilisation........................................................................................................33
2. Les provisions pour depreciation des immobilisations non amortissables...........................................34
3. Les provisions pour dprciation des titres..........................................................................................35
4. Les provisions pour dprciation des stocks........................................................................................37
5. Les provisions pour dprciation des crances clients.........................................................................38
6. Les provisions pour risques et charges.................................................................................................41
Thme n8 : les rgularisations.......................................................................................................................42
1. Principes...................................................................................................................................................42
2. Les charges et produits constates davance..............................................................................................42
3. Les charges a payer...................................................................................................................................43
4. Les produits a recevoir.............................................................................................................................43
5. Le sort des comptes de rgularisation : la contrepassation.......................................................................44
Thme 9 : Les effets de commerce...................................................................................................................46
1. Les effets de commerce a recevoir par les fournisseurs...........................................................................46
2. Les effets a payer par les clients...............................................................................................................47
3. Lescompte des effets de commerce.........................................................................................................48
ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

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POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITE
( extraits de Cours comptabilit financire A1/A2 / : Didier CHADOURNE ./ CNAM LR )
I - L'entreprise et les flux conomiques
Pour comprendre les rouages de la comptabilit, il est ncessaire de se rappeler les

diffrents flux rsultant des changes de l'entreprise avec ses partenaires et des
mouvement s internes.
1) Les partenaires de l'entreprise
Salari Travail
Salaires
rmunration
Biens et services
Fourn
Paiement
Biens et services
Prts
Banqu ENTREP Client
Rembou RISE
Encaissement
Etat et Services publics (1)
collectivi
Impts
(1) Mise disposition

d'infrastructures publiques,
Apport de capitaux
Propri
Prlvements et
2) Les flux et leur analyse
On distingue :
- les flux physiques,
- les flux montaires.

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a) Les flux physiques
d'en
e
Les
de
in
Les flux physiques externes
FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTRE EXEMPLES

Les Flux de biens entrants
les marchandises achetes pour tre
revendues en l'tat
les matires premires et fournitures
achets pour tre incorpores dans les

produits fabriqus
les matires et fournitures consommables Fournitures administratives, fournitures d'entretien,..
achetes pour le fonctionnement courant de

l'entreprise
Les flux de services entrants
Services d'un transporteur, d'un expert-comptable, d'un
les services consomms en provenance des
garagiste, d'une agence d'intrim
tiers
le travail fourni par les salaris de
l'entreprise
les services rendus par les banques En prtant de l'argent, la banque rend un service
Les flux d'investissement financier l'entreprise.
biens et services achets pour un usage

Terrains, constructions machines-outils, mobilier,
prolong pendant plusieurs annes matriels et logiciels informatiques,
FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES

Flux de biens sortants Produit de l'activit principale d'une entreprise
commerciale
les ventes de marchandises,
Produit de l'activit principale d'une entreprise de
les ventes de produits fabriqus production
Les flux de services sortants
Produit de l'activit principale d'une entreprise de
les prestations de services
service
Les flux sortants relevant d'une activit Location d'un immeuble proprit de l'entreprise,.;
annexe ou effectus titre exceptionnel Cession d'une machine usage,.

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Les flux physiques internes
La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure

de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes.
Schma des flux internes dans l'entreprise de transformation
Matires
St
premi
S
Fournitu
res St At to
Produi
Service
s
.
.
Flux Flux internes Flux
b) Les flux montaires
Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux
montaires.
Les flux montaires peuvent tre classs en :
- flux montaires contrepartie des flux physiques externes,

- flux montaires de financement
Contre
d'en
De
Flux
d'en
De

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Les flux montaires contrepartie des flux physiques externes
LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE EXEMPLES

DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES.
Paiements reus des clients
Paiements adresss aux fournisseurs
Salaires verss
Le versement d'intrts est la
Intrts pays au banquier contrepartie du service
financier rendu par la banque
qui a prt l'argent.
Les flux montaires de financement
Ces flux apportent des ressources de financement l'entreprise. Ils n'ont pas de
contrepartie physique.
LES FLUX MONTAIRES DE EXEMPLES

FINANCEMENT.
Les apports en capital constituent des

Les apports et prlvements des flux de financement qui entrent dans
propritaires de l'entreprise. l'entreprise.
Les prlvements sont des flux de
financement qui sortent de l'entreprise.
L'emprunt est un flux de financement

Les emprunts et leurs remboursements
entrant, son remboursement est un flux
de financement sortant.

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II - Rle et objectifs de la comptabilit gnrale
Le pilotage de l'entreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de
raliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation
d'un profit financier).
La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court
terme.
Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe.
D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors
de dcisions stratgiques.
Exemple : Choix de produits, prix , distribution, communication , organisation humaine et

matrielle.
L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion.

Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres
l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide la dcision. La
comptabilit gnrale est un de ces outils.
La comptabilit gnrale est un systme d'information permettant :

- de classer, saisir et traiter des informations, en vue
- de prendre des dcisions.
Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions :

- de quelles informations s'agit-il ?
- en quoi consiste le traitement des informations ?
- quels sont les destinataires des informations traites ?
1) Les informations classes et saisies
Les flux conomiques (mouvements de biens et services, mouvements d'argents) constituent

les informations qui intressent la comptabilit gnrale. Les factures, chques, traites,
feuilles de paie et autres pices servent de support matriel ces flux.
Ces documents sont classs et enregistrs rgulirement (au jour le jour le plus souvent)
dans des journaux et dans des comptes.

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2) Le traitement des informations
Le traitement des informations rpond trois objectifs essentiels :
- conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de l'entreprise,

- connatre tout moment la position de trsorerie,
- produire de faon intermittente (au moins une fois par an) des documents appels
documents de synthse : bilan, compte de rsultat.
a) La mmoire des oprations qui rythment la vie de l'entreprise
L'anne civile sert le plus souvent de rfrence l'activit de l'entreprise. On parle

galement "d'exercice comptable".
Certaines oprations (achats crdit, investissements,) ont des consquences sur plusieurs
exercices comptables ; il est donc ncessaire de garder en mmoire la trace de ces
oprations.
Il faut galement noter que la tenue d'une comptabilit est une obligation juridique et
fiscale :
- la comptabilit est un moyen de preuve l'gard des Tiers,

- le code du commerce pose le principe que tout commerant a l'obligation de tenir une
comptabilit,
- de nombreux impts ont pour assiette des sommes mises en avant par la comptabilit.
b) La position de trsorerie
La trsorerie de l'entreprise est constitue par l'ensemble des avoirs en banque, chques
postaux et caisse.
La connaissance du solde des oprations d'entre (encaissements) et de sortie
(dcaissements) d'argent est un impratif.
Solde de trsorerie = Somme des encaissements Somme des dcaissements
c) La production des documents de synthse
- Le bilan
- Le Compte de rsultat

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3) Les destinataires des informations traites
La comptabilit gnrale est un outil d'information au service des dirigeants et des Tiers
(associs, salaris, Etat et collectivits locales, investisseurs, banques,..)
Thme 1 : le bilan
La situation dune entreprise un moment dtermin se compose :
dune part, de lensemble des biens quelle possde,

dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens.
En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par
un tableau appel BILAN.
Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise.
Les emplois sinscrivent gauche et constituent lactif de lentreprise.
Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du

bilan.
Un bilan peut tre dress tout moment.
La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il concide
gnralement avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre.
Le bilan est une photographie du patrimoine de l'entreprise un moment donn ( la clture

de l'exercice en gnral). Il se prsente sous la forme d'un tableau en deux parties :
BILAN AU 31/12/N
ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILIS CAPITAUX PROPRES
- Immobilisations incorporelles (7) - Capital (1)
- Immobilisations corporelles (8) - Rserves (2)
- Immobilisations financires (9) - Rsultat de l'exercice (3)

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ACTIF CIRCULANT DETTES
- Stocks (10) - Dettes financires (4)
- Crances (11) - Dettes fournisseurs (5)
- Disponibilits (12) - Dettes fiscales et sociales (6)
TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF
Les CAPITAUX PROPRES constituent les ressources de financement propres

l'entreprise.
(1) Apports des associs propritaires,
(2) Sommes reprsentant le cumul de bnfices antrieurs non distribus aux associs,
(3) Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte),
Les DETTES reprsentent les ressources de financement externes l'entreprise.

(4) Emprunts et dcouverts bancaires,
(5) Dettes envers les fournisseurs,
(6) Dettes envers l'Etat et les Organismes sociaux (Scurit Sociale, Retraite,).
L'ACTIF IMMOBILIS reprsente les investissements de l'entreprise : ensemble de

moyens destins rester durablement dans l'entreprise, pendant plusieurs cycles de
production. (d'o l'expression "immobilisations").
(7) Investissements immatriels (fonds commercial, logiciel informatique,.),
(8) Investissements matriels (machines, vhicules, matriel de bureau et informatique,),
(9) Investissements financiers (prts, titres conservs durablement,...).
L'ACTIF CIRCULANT reprsente des moyens non durables, renouvels chaque cycle de
production.
(10) Stocks de matires premires, marchandises, produits finis,
(11) Crances sur les clients et autres dbiteurs,
(12) Trsorerie disponible en banque, chques postaux et caisse.
L'approche conomique du bilan consiste dire que le PASSIF reprsente les ressources de
l'entreprise et que l'ACTIF reprsente les emplois.
BILAN AU 31/12/N
EMPLOIS RESSOURCES
TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

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L'approche juridique du bilan est une approche en termes de patrimoine :
- le PASSIF reprsente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ;
- l'ACTIF reprsente ce que possde l'entreprise (Biens et Droits).
BILAN AU 31/12/N
BIENS & DROITS DETTES (au sens large)

(1)
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
(1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux
propres reprsentent une dette permanente de l'entreprise vis vis des
propritaires associs. L'entreprise est dbitrice de l'obligation de restituer ces
capitaux aux associs en cas de liquidation.

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Thme 2 : Le compte de rsultat
Le compte de rsultat retrace l'activit de l'entreprise au cours de l'exercice

comptable. Il permet de regrouper les charges (emplois dfinitifs) et les produits
(ressources dfinitives).
+ PRODUITS
Produits d'exploitation
Ventes (marchandises et produits finis)

- Prestations de services
-
Produits financiers
- Intrts perus
-
Produits exceptionnels
-
- CHARGES
Charges d'exploitation
- Achats..
- Services extrieurs
- Impts & taxes
- Charges de personnel..
- ..
Charges financires
- Charges d'intrt
-
Charges exceptionnelles
= RESULTAT DE L'EXERCICE (Somme des Produits - Somme des charges)
Si Total Produits > Total Charges Rsultat > 0 Le rsultat est un bnfice.
Si Total Produits < Total Charges Rsultat < 0 Le rsultat est une perte

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Thme 4 : les comptes
La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Ces
-rgles font l'objet d'une norme dfinie par le Plan Comptable.
L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit
correspondre un compte dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le contenu
des comptes ncessaires pour la tenue de la comptabilit. Les entreprises choisissent dans cette
liste les comptes dont elles ont besoin.
4.1. Les comptes de bilan
1. Chaque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand
nombre d'oprations effectues ne permet pas d'tablir chaque fois un nouveau
bilan. C'est pourquoi toute opration est d'abord enregistre dans les comptes.
Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit
son dbit, soit son crdit.
Il existe plusieurs tracs de comptes.
COMPTE A COLONNES MARIEES
DATE LIBELLES DBIT CRDIT SOLDE
COMPTE A COLONNES SEPAREES
DBIT CRDIT
DATE LIBELLES MONTANTS DATE LIBELLES MONTANTS
COMPTE SCHEMATIQUE

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Par convention :
Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des

diminutions.
Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES
des diminutions.
2. On arrte un compte, une date donne, pour en dterminer sa situation nette.

Cette situation s'obtient par le calcul du solde qui reprsente la diffrence entre le
total du dbit et le total du crdit.
Si : Total des dbits > Total des crdits = SOLDE DEBITEUR (SD)
Ce solde s'inscrit au crdit du compte pour l'quilibrer.
Si : Total des crdits > Total des dbits = SOLDE CREDITEUR (SC)
Ce solde s'inscrit au dbit du compte pour l'quilibrer.

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Ainsi, un compte arrt est quilibr par le solde. On a toujours l'galit
SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS
3. C'est le solde du compte qui est report au bilan.
Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent l'ACTIF du bilan.
Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au PASSIF du bilan.
BILAN
ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles Capitaux
Frais d'tablissement Rserves
Droit au bail Rsultat
Fonds commercial
DETTES
Immobilisations corporelles Emprunts auprs d'tablissements de crdit
Terrains Fournisseurs
Constructions Fournisseurs-effets payer

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Installations techniques, matriel et outillages Personnel-rmunrations dues
industriels
Matriel de transport Scurit sociale
Matriel de bureau et matriel informatique Etat
Mobilier
Immobilisations financires
Titres immobiliss
Dpts et cautionnements verss
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours
Matires premires
Emballages
Produits intermdiaires
Produits finis
Marchandises
Crances
Clients

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Clients-effets recevoir
Disponibilits
Valeurs mobilires de placement
Banque
C.C.P.
Caisse
EXERCICE
Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan Comptable.
Indiquer si chaque compte augmente au dbit et diminue au crdit ou inversement.
N DEBIT CREDIT
NOM DU COMPTE
COMPTE + OU - + OU -
CAPITAL
RESERVES
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE

CREDIT
FRAIS D'ETABLISSEMENT
FONDS COMMERCIAL
TERRAINS
CONSTRUCTIONS

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INSTALLATIONS TECHNIQUES MATERIELS ET
OUTILLAGES INDUSTRIELS
MATERIEL INDUSTRIEL
MATERIEL DE TRANSPORT
MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL

INFORMATIQUE
MOBILIER
DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES
MATIERES PREMIERES
FOURNITURES DE BUREAU
STOCKS DE MARCHANDISES
FOURNISSEURS
FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER
FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS
CLIENTS
CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR
CLIENTS DOUTEUX
PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES
SECURITE SOCIALE
ETAT-TVA A DECAISSER
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
BANQUE

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CHEQUES POSTAUX
CAISSE
4.2. Les comptes de charges et de produits
Rgles comptables :
1. Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son
exploitation. Elle engage des dpenses et reoit en contrepartie des recettes. Les dpenses
constituent les charges et les recettes constituent les produits.
Les PRODUITS regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services.
Les CHARGES regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de
lentreprise.
2. Lentreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour suivre
leur volution tout au long de lexercice comptable.
Ces comptes sont appels comptes de gestion ; ils sont solds en fin dexercice linverse des
comptes de bilan.
Les classes 6 et 7 du Plan Comptable regroupent les comptes de charges et de produits.

Par convention :
Les comptes de charges sont dbits du montant des charges.

Les comptes de produits sont crdits du montant des produits.
EXERCICE
Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi :
Entreprise OTT

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BILAN au 31 dcembre
Montant Montant
Terrains 15 000 Capital 160 000
Constructions 100 000 Autres emprunts et dettes 27 000
Matriel industriel 12 000 Fournisseurs dimmobilisations 7 900
Matriel de transport 25 000
Matriel de bureau et info. 6 000
Mobilier 29 000
Banque 2 700
C.C.P. 3 000
Caisse 2 200
TOTAL 194 900 TOTAL 194 900
Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce.

Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes ci-
dessous :
Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .

Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .
Fonctionnement des comptes de charges

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Les oprations dexploitation de lentreprise OTT sont regroupes dans le tableau.
Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne.
Nature de lopration Charges Produits
1. 1. Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs
2. 2. Achats de fruits et lgumes au comptant pays en espces
3. 3. Impts indirects dus lEtat
4. 4. Frais de publicit pays par chque
5. 5. Prime dassurance paye par chque
6. 6. Frais de tlphone pays par C.C.P.
7. 7. Charges sociales dues la Scurit Sociale
8. 8. Frais de port sur achats de fruits et lgumes pays par

chque
9. 9. Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants
10. 10. Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques
EXERCICE 2 :
Chercher les numros de compte.
COMPTES DE CHARGES
Nom des comptes Exemples dutilisation N
Achats stocks Matires premires, matires

consommables, emballages
Achats dtudes et prestations de services Achat dune tude spcifique, achat dun
service

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Achats non stocks de matires et Fournitures diverses, eau , nergie
fournitures
Achats de marchandises Marchandises qui seront revendues en

ltat
Locations Location du local commercial
Entretien et rparations Ramonage des chemines, Rparation

dune machine
Primes dassurance Assurances de locaux, de vhicules
Divers services extrieurs Frais de documentation, frais de

confrence
Rmunrations dintermdiaires et Rmunration de lavocat, de lexpert-

honoraires comptable
Publicits publications, relations publiques Frais de campagne publicitaire,

dannonces publicitaires dans un journal
Frais de transport sur achats, sur ventes
Transports de biens et transports collectifs
du personnel Frais de transport du personnel
Dplacements, missions et rceptions Frais de rception de clients, de

dplacements des reprsentants, de
voyage dtude
Frais postaux et frais de Frais dexpdition de colis, achats de

tlcommunications timbres postaux, frais de tlphone
Services bancaires et assimils Frais sur effets de commerce, location de

coffre la banque
Autres impts-taxes et versements Impts locaux, timbres fiscaux, taxe

assimils professionnelle
Rmunration du personnel Salaires, appointements, gratifications,

congs pays
Rmunration du travail de lexploitant Rmunration prleve par le chef

dentreprise individuelle

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Charges de Scurit Sociale et de Cotisations la cnss
prvoyance
Cotisations sociales personnelles de Cotisations verses aux organismes de

lexploitant retraite et assurance maladie des
exploitants
Charges dintrts Intrts des emprunts, intrts bancaires

pour dcouverts
Charges exceptionnelles sur oprations de Pnalits, crances irrcouvrables

gestion
COMPTES DE PRODUITS
Nom des comptes Exemples dutilisation N
Ventes de produits finis Ventes de produits fabriqus
Prestations de services Ventes de services rendus
Ventes de marchandises Marchandises revendues en ltat
Produits des activits annexes Locations diverses reues, commissions

reues
Subventions dexploitation Subventions accordes par un organisme

public
Revenus des autres crances Intrts sur prts
Produits des cessions Prix de vente des immobilisations cdes
EXERCICE 3 :
Lentreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrs au
cours du mois.
Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne

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Oprations Charges Produits
Frais de personnel
Publicit parue dans France-Soir
Ventes de matires premires
Intrts reus sur prt
Assurance des locaux
Intrts de lemprunt la B.N.P.
Cotisations Scurit Sociale
Ventes de marchandises
Subvention du dpartement
Entretien du micro-ordinateur
Achats de marchandises
EXERCICE 4 :
Au cours du trimestre, lentreprise CRESPEL a effectu des oprations de gestion et

dinvestissements
Indiquer pour chaque opration sil sagit dune immobilisation ou dune charge, puis le n et le
nom du compte utiliser.
Oprations Immobilisations Charges N et nom du compte utiliser
Achat dun terrain
Achat de timbres-poste

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Achat de stylos
Achat dune caisse

enregistreuse
Achat dun marteau
Rfection totale de la
chaufferie
Achat de matires premires
Achat dun fonds de

commerce
Achat dune armoire
Achat dune imprimante
Achat de matires
consommables
4.3. Les comptes de stocks
Principes
A la clture de lexercice, les stocks figurant au bilan doivent rsulter dun inventaire physique.
La pratique de linventaire intermittent rend ncessaires :
La comptabilisation des stocks finaux rsultant de linventaire physique, les mouvements de

stocks ntant pas enregistrs en cours dexercice ;
La mise en vidence de la variation des stocks : la charge de lexercice tant constitue des
achats consomms (et non des simples achats).
valuation des stocks en valeur :
Quantit : inventaire extra-comptable.

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Prix
:
Matires premires, marchandises, approvisionnement : cot dachat ;
En-cours, produits finis :cot de production.
Variation de stock pour les matieres, approvisionnements et marchandises
Ce sont des achats consomms qui constituent une charge :
Stock initial + Cot dachat = Achat consomms + Stock final
Do Achats consomms = Cot dachat + (Stock initial Stock final Variation de stock)
Schma comptable :
Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat
Variation de stock de produits finis
Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit :
Stock initial + Production fabrique = Production vendue + Stock final

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Do Production fabrique = Production vendue + (Stock final Stock initial Production
stocke)
Schma comptable :
Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat :
Thme n 6 : les amortissements
1 - principes
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps :

usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non
amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financires.
lments de calcul de l'amortissement
PARAMTRES COMMENTAIRE
a = annuit Cest lamortissement annuel

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Vo = valeur dorigine Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA
non dductible
N = dure dutilisation Dure normale dutilisation du bien (annes)
t = taux damortissement Permet de calculer lannuit
VNC = Valeur Nette Comptable Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine
cumul des amortissements
Taux usuels prconiss par ladministration fiscale :
Btiments 2 5 %
Matriel et outillage 10 20 %
Matriel de transport 20 25 %
Mobilier, matriel de bureau 10 20 %
Agencement, installation 5 10 %
2 - lamortissement linaire
2.1 Calcul de l'annuit
Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t o t = 100 / N
Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.
2.2 Rgles de lamortissement linaire (ou constant) :
Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).
La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au

nombre de jours couls entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient
habituellement des mois de 30 jours.

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Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc
sajouter, en fin damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1 re annuit.
2.3 Le plan damortissement
Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables.
Exemple :
un camion dun cot dachat de 200 000 est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 16/07/98.
Dure probable dutilisation : 5 ans.
Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 %
Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne)
Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000
Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33
Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67
Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1 re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67
Compltez le plan damortissement du camion.
Annes Valeur dorigine Annuits Valeur nette

comptable
1998 200 000 18 333.33 181 666.67
1999 200 000 40 000.00 141 666.67
2000 200 000 40 000.00 101 666.67

Page 28 sur 62
2001 200 000 40 000.00 61 666.67
2002 200 000 40 000.00 21 666.67
2003 200 000 21 666.67 0
3 - Amortissement et comptabilit
La constatation annuelle de lamortissement correspond :
une charge : perte de valeur (compte 619)
une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)
4 - la presentation dans les documents de synthese
Actif du bilan (extrait) au 31/12/
Postes VO Amortissements Valeurs nettes
Matriel et outillages 100 000.00 48 270.83 51 729.17
Matriel de transport 200 000.00 58 333.33 141 666.67
Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur
des immobilisations la date de clture.
Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.

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Compte de rsultat (extrait) au 31/12/
Charges dexploitation
Dotations aux amortissements et provisions 67 854.16
5 - cas particuliers
51 - Les frais dtablissement
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais
de notaire, campagne de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs
en immobilisation (compte 201) dans le but de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen
damortissements.
Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans.
Habituellement, la 1re annuit est complte, mme si elle ne correspond pas une anne.
Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201)
52 - Les charges rpartir sur plusieurs exercices
Elles regroupent :
des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;
les frais dmission demprunt obligataire ;
des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs
exercices.
Comptabilisation
- Lors du paiement des charges :

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- En fin dexercice :
Transfert des charges dans des comptes spciaux :
Amortissement des charges rpartir :
Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun

terrain. Le 31/12/99, il est dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE N N CPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

PIECE
15/06/99 INV Honoraire du notaire 30 000.00

Page 31 sur 62
INV 5 880.00
INV 35 880.00
31/12/99 INV Transfert de charges 30 000.00
INV 30 000.00
31/12/99 INV Rpartition des honoraires 10 000.00
INV 10 000.00
Exercices dentrainement
EXERCICE 1
Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service dun four lectrique
command. Son prix slve 83 840. La dure probable dutilisation de cette immobilisation est
de 8 ans en linaire.

comptable
1998 83 840 10 480 73 360
1999 83 840 10 480 62 880
2000 83 840 10 480 52 400
2001 83 840 10 480 41 920
2002 83 840 10 480 31 440
2003 83 840 10 480 20 960
2004 83 840 10 480 10 480
2005 83 840 10 480 0

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EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise AT ne sont pas jour.
- Matriel industriel dune valeur de 30 000; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai
1996 ; dure de vie : 5 ans ; amortissement linaire.
Prsentez le tableau damortissement.

comptable
1996 30 000 3 750 26 250
1997 30 000 6 000 20 250
1998 30 000 6 000 14 250
1999 30 000 6 000 8 250
2000 30 000 6 000 2 250
2001 30 000 2 250 0
- Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1 er juin 1995 ; dure dutilisation :

5 ans ; le plan damortissement a t ainsi dress :
Annes Valeur amortissable Annuits Valeur nette

comptable
1995 24 000 9 600 14 400
1996 14 400 5 760 8 640
1997 8 640 3 456 5 184

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1998 5 184 2 592 2 592
1999 2 592 2 592 2 592
Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et justifier vos

modifications.

comptable
1995 24 000 2 800 21 200
1996 24 000 4 800 16 400
1997 24 000 4 800 11 600
1998 24 000 4 800 6 800
1999 24 000 4 800 2 000
2000 24 000 2 000 0
6. Cession des immobilisations
Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprise

dune immobilisation ou de titres immobiliss.
Pour les immobilisations amortissables, les oprations de cessions donnent lieu 3

critures comptables :
Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel.

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Lamortissement complmentaire de louverture de lexercice la date de
cession.
Dotations aux Ats Amortissement Immo
Exercice N Exercices N n
Exercice N
Solde du cot dachat de limmobilisation et des amortissements : mise en

vidence de la Valeur Nette Comptable (valeur dorigine cumul des
amortissements) qui est une charge exceptionnelle.
Exemple
Une machine acquise 50 000 le 01/01/96, amortie en linaire sur 5 ans est cde le
01/07/99 pour 30 000 .
BORDEREAU DE SAISIE
DATE N PIECE N LIBELLE DEBIT CREDIT

CPTE
01/07/99 CESSION Cession dune machine 35 880
30 000
5 880
31/12/99 AMORT Amortissement complmentaire 5 000

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du 01/01/99 au 01/07/99 :
50000 * 20 % * 6/12 = 5000 5 000
31/12/99 VNC Solde de limmobilisation et des 35 000

amortissements
Total des amortissements = 50 15 000

000 * 20 % * 3.5 = 35 000
VNC = 50 000 35 000 = 15 50 000

000
7. Cession dimmobilisations financires
Les titres immobiliss comportent les titres de participation et les autres titres
immobiliss.
Leur cession se traite de manire identique celle des immobilisations non

amortissables :
Valeur nette comptable = prix dachat
Lorsquil y a plusieurs lots dun mme titre, les sorties svaluent :
selon le principe PEPS (FIFO) premier entr, premier sorti, pour les autres titres
immobiliss ;
selon la mthode PEPS ou le cot moyen pondr pour les titres de

participation.
Les provisions sont rajustes en fin danne pour les titres restants.
Exemple
tat des titres au 31/12/98 :
Prix dachat Provision au

Titres Date dachat Nombres
unitaire 31/12/98
SICAR SA 01/06/96 150 100
5 000
Titre immobilis 01/09/97 200 100

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RICO SA
01/01/89 100 2000
Titre de 0
01/01/94 120 3000
participation
En juillet 99, pour financer dimportants investissements, on vend :
150 actions SICAR 222 lune ;
1000 actions RICO 150 lune.
Au 31/12/99, la valeur boursire des actions SICAR est de 180 et la valeur dusage
des actions RICO est de 170 .
SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000
RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 mthode utilise car
moins chre
RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 +
3000) = 112 donc 112 * 1000 = 112 000
Provisions :
RICO : 0
SICAR : Provision ncessaire (200 180) * 50 = 1000 Provision existante 5000 =

reprise 4000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE N N LIBELLE DEBIT CREDIT

PIECE CPTE
07/99 675 Sortie titres SICAR 25 000
271 25 000
07/99 512 Vente SICAR : 150 * 220 33 000
775 33 000

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07/99 675 Sortie titres RICO 100 000
261 100 000
07/99 512 Vente RICO : 1000 * 150 150 000
775 150 000
31/12/99 2971 Reprise provision SICAR 4 000
7862 4 000
Thme n7 : les provisions
Elles constatent les moins-values potentielles des immobilisations, des stocks, des crances ou
des titres : pertes de valeurs rversibles, non lies au temps.
Exemple : baisse du cours dun titre en dessous de son prix dachat ; tant que le titre nest pas
vendu, la perte est potentielle (provision), si le cours est au-dessus du prix dachat, la plus-value
potentielle nest pas comptabilise : principe de prudence.
1. Les principes de comptabilisation
Une provision pour dprciation dlment dactif correspond :
une charge, compte 681, 686, 687 (dbit) ;
une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crdit).

Page 38 sur 62
Exemple : 411 Clients 491 Provisions pour dprciation des comptes clients
2. Les provisions pour depreciation des immobilisations non amortissables
Exemple :
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/99 :
Fonds de commerce : 2 000 000 (dbit)
Ce fonds de commerce a t acquis en 1992. Courant 1997, un concurrent sest install
proximit.
On craint de perdre 10 % dactivit, entranant une perte de valeur du fonds de 10 %.
Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce.
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/97 INV 6871 Dprciation probable du fonds de 200

commerce 000.00
INV 2907 2 000 000 * 10 % 200

000.00
Au 31/12/98, la perce du concurrent, plus forte que prvue, nous fait estimer une dprciation du
fonds de 30 % par rapport la valeur dorigine. Calculez et comptabilisez le complment de
provision au 31/12/98.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/98 INV 6871 Dprciation probable du fonds de 400

commerce 000.00

Page 39 sur 62
INV 2907 400
000.00
Courant 1999, aprs dpt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estim 95 % de la
valeur initiale. Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
500 000 2 000 000 * 5 % = 100 000 = 500 000
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/99 INV 2907 Diminution du fonds de commerce 500

000.00
INV 7871 500

000.00
3. Les provisions pour dprciation des titres
Provision pour dprciation = Valeur dorigine Valeur linventaire
3.1. Rgles dvaluation des titres linventaire
Nature des titres Valeur linventaire
Titres de participation Valeur boursire ou vnale.
Valeur dusage : utilit de la participation.
Mise en quivalence : quote-part des capitaux propres

possde dans la filiale.
Titres immobiliss
Titres cts : cours moyen du dernier mois.
Valeurs mobilires de
placement

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Titres non cts : valeur probable de ralisation.
3.2 Remarques importantes
Les titres doivent tre valus catgorie par catgorie.
Les plus-values probables ntant jamais comptabilises, il en rsulte que toute compensation
entre plus-value et moins-value, concernant des titres de natures diffrentes est interdite.
Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on
compare la valeur dinventaire avec la valeur globale dorigine de lensemble des titres.
3.3. Comptabilisation de la dotation
3.4 Comptabilisation de la reprise
Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la socit LORIENT EXPRESS 1 000 lune. Cette
acquisition nous permet dobtenir une influence sur la direction de cette socit.
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
15/5/97 INV Achat de 12 000 actions LORIENT 12 000

EXPRESS 000
INV 12 000
000

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Au 31/12/97 : calcul de la provision.
Laction LORIENT EXPRESS :
est cote en bourse 950 ,
est value selon sa valeur dutilit 980 .

A quelle valeur va-t-on value les titres au 31/12 ? leur valeur dutilit car ce sont des titres de
participation
Quelle est la valeur de la dprciation ? 12 000 * (1000 980) = 240 000
Enregistrez la dotation au 31/12/97.
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/97 INV Dprciation des titres LORIENT 240 000

EXPRESS
INV 240 000
Au 31/12/98, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 950 .

Calculez le complment de provision ncessaire puis enregistrez-le.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
12000 * (1000 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/98 INV Dprciation des titres LORIENT 360 000

EXPRESS
INV 360 000
Au 31/12/99, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 960 F.

Calculez le montant de la reprise de provision et enregistrez-la.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
600 000 12 000* (1000 960) = 480 000 = 120 000

Page 42 sur 62
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/99 INV Diminution de la provision titres 120 000

LORIENT EXPRESS
INV 120 000
Prsentez le compte Provision pour dprciations des titres de participation.
4. Les provisions pour dprciation des stocks
4.1 Principes
Les comptes de stocks sont annuls chaque anne. Ils interviennent dans le compte de rsultat
pour le montant de leurs variations avant provision (voir tape 24).
Le PCG prconise que les provisions affrentes chaque type de stock soient soldes en mme
temps que les stocks correspondants (stocks initiaux) ou soient cres en mme temps que les
stocks finaux.
Dprciation probable =
Cot dacquisition (ou de production)
valeurs actuelle du bien linventaire (ou sa valeur probable de ralisation
4.2 Comptabilisation de la dotation
Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont t sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 3 000
395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 15 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 1 500

Au 31/12/99, les nouvelles provisions ncessaires pour les stocks sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 2 000

Page 43 sur 62
395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 13 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 5 000
Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations.
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/99 INV Annulation des provisions sur stocks 3 000

initiaux
INV 15 000
INV 1 500
INV 19 500
31/12/99 INV Constatation des provisions sur stocks 20 000

finaux
INV 2 000
INV 13 000
INV 5 000
5. Les provisions pour dprciation des crances clients
5.1. Principes
La dprciation correspond au montant des crances que lon risque de ne pas recouvrir, lorsque
les clients sont en difficults financires.
Une crance est considre comme irrcouvrable lorsque lobligation juridique de paiement
disparat : clture de la liquidation du dbiteur, prescription, voire sa disparition.
Les critres dvaluation de la perte probable, donc de la provision sont les suivants :
existence dun rel risque de non recouvrement (exemple : procdure en cours) ;

Page 44 sur 62
on doit thoriquement apprcier la perte probable crance par crance mais une valuation
statistique a t admise.
Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur lorigine de la crance : ce cas relve de la
provision pour risque et charges.
La provision pour dprciation des crances correspond aux pertes probables HT, la TVA collecte
lors de la vente tant rcupre en cas dinsolvabilit du client.
Le traitement des crances douteuses peut tre schmatis ainsi :
5.2. Comptabilisation de la constatation des crances douteuses :
A la fin de lexercice comptable, lors de linventaire, on tablit ltat des crances douteuses et
irrcouvrables.
Cet tat se prsente ainsi, au 31/12/98 :

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CREANCES CREANCES PERTE PROBABLE PERTE
CLIENTS
NOMINAL TTC NOMINAL HT % MONTANT CERTAINE
Chantal 8 970.00 7500.00 40 % 3 000.00
Denise 5 621.20 4700.00 35 % 1 645.00
Jean 1 554.80 1300.00 1 300.00
4 645.00 1 300.00
Passez les critures ncessaires au 31/12/98.
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/98 INV Chantal et Denise nouveaux clients 14 591.20

douteux
INV 14 591.20
31/12/98 INV Provisions sur Chantal et Denise 4 645.00
INV 4 645.00
31/12/98 INV Jean dfinitivement irrcouvrable 1 300.00
INV 254.80
INV 1 554.80
Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante :
Chantal : sa situation sest aggrave, il convient de porter la provision 75 %.

Page 46 sur 62
Denise : Ce client a rgl durant lexercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout compte.
Expliquez pour Chantal et Denise les ajustements ncessaires.
Pour Chantal :
Dprciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625
Dprciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625
Pour Denise :
Sa crance non rgle slve 5 621.20 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 HT et 196
de TVA
Sa provision est devenue sans objet puisque la crance est solde : il faut effectuer une reprise
sur provision.
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/99 INV Provision complmentaire pour Chantal 2 625
INV 2 625
INV Denise crance irrcouvrable 1 000
31/12/99 INV 196
INV 1 196
31/12/99 INV Denise provision devenue sans objet 1 645
INV 1 645
6. Les provisions pour risques et charges

Page 47 sur 62
6.1. Principes
Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au cours de
lexercice ; la charge relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant tre estim la
date de linventaire (litige, garantie, grosse rparation, etc.).
Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparat, ajustes selon leurs
variations puis soldes lorsque la charge relle intervient.
6.2. Comptabilisation de la dotation
Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salari licenci, ayant engag une procdure. Par
lettre du 25/12/96, notre avocat nous informe dun cot probable de 10 000 .
En 97, le litige nest pas rgl mais les prtentions de notre adversaire nous font craindre un cot
de 18 000 .
En 98, les conclusions dune expertise nous permettent de ramener le cot probable 7 000 .
Le 15/06/99, nous excutons le jugement rendu en rglant 12 000 .
Passez les critures ncessaires.
BORDEREAU DE SAISIE

PIECE
31/12/96 INV Constitution de la provision pour litige 10 000
INV 10 000
31/12/97 INV Augmentation de la provision pour litige 8 000
INV 8 000
31/12/98 INV Diminution de la provision (18 000 7 000) 11 000
INV 11 000
15/06/99 INV Charge relle payer pour le litige 12 000
INV 12 000
31/12/99 INV Solde de la provision pour litige devenue 7 000

sans objet

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INV 7 000
Thme n8 : les rgularisations
1. Principes
Lobjet des rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et
tous les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant :
Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de

la pice comptable ;
Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendance

des exercices.
Ainsi :
Des charges et produits peuvent tre enregistrs dans lexercice N et ne pas le

concerner : charges et produits constats davance.
Exemple : un loyer trimestriel pay davance le 01/12/99 est rattacher pour

2/3 lexercice 2000.
Des charges et produits peuvent tre imputables lexercice N, mais non

comptabiliss au 31/12/N : charges payer et produits recevoir.
Exemple : facture de tlphone de dcembre 99 non reue au 31/12/99.
2. Les charges et produits constates davance
Principe : ce sont des charges et produits comptabiliss en N mais imputables en

totalit ou en partie lexercice N+1.
Comptabilisation des charges constates davance :

Page 49 sur 62
Comptabilisation des produits constats davance :
Remarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en N, au vu

des pices comptables ;
3. Les charges a payer
Principe : Il sagit de charges concernant lexercice N mais non comptabilises en N.
Exemple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue.
On lanalyse ainsi :
Une charge imputable lexercice, qui doit donc tre enregistre classe 6, au
dbit ;
Une dette vis--vis de lexercice suivant : les comptes de rgularisation (dette) utiliser.
Comptes de charge dbiter Compte de dette crditer

Achats
Charges externes Fournisseurs factures non parvenues
Impts et taxes Etat, charges payer

Personnel, charges payer
Charges de personnel

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Organismes sociaux, charges payer
Autres charges Crditeurs divers, charges payer
Charges financires Intrts courus, non chus
Ces comptes de rgularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se
rattachent.
4. Les produits a recevoir
Principe : les produits recevoir sont des produits concernant lexercice N mais non
comptabiliss.
On lanalyse comme :
Un produit imputable lexercice N classe 7 au crdit ;
Une crance sur lexercice suivant.
Comptes de crance dbiter Compte de produits crditer
Clients, factures tablir Ventes
Dbiteur divers, produits recevoir Autres produits
Intrts courus non chus sur prts Produits financiers
Pour les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient en
cours de transport au 31/12. Dans ce cas :
Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il

faut alors les rintgrer dans le stock physique et il ny a pas de produit
recevoir puisque la dlivrance des biens nest pas intervenue.
Si la vente est au conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, il

y a alors un produit recevoir.

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5. Le sort des comptes de rgularisation : la contrepassation
Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses

louverture de lexercice suivant ; pour :
Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes
fictives (qui ne seront jamais payes) ;
Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est

rattach.
Exemple 1 :
Soit une facture dachat (1000 HT) enregistre le 25/12/99. Les marchandises
ntant rceptionnes que le 15/01/00.
Au 31/12/99
a) Charge enregistre lors de la rception de la facture (25/12/99).
b) Au 31/12/99, constatation de la charge constate davance : la charge imputable

N est nulle.
Au 01/01/00
c) Alors que le compte dachat est sold, le compte 486 est dbiteur de 1000
louverture.
d) La contrepassation de lcriture de rgularisation permet :
dimputer la charge lexercice 2000.

de solder le compte de rgularisation.
Exemple 2 :

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Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.
Au 31/12/99
Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge lexercice 1999. Le compte

de charge est sold par versement au rsultat fin 99.
Au 01/01/00
a) A louverture au 01/01/00 :
le compte 4386 est crditeur de 5400 ;
le compte de charge est sold.
b) La contrepassation permet de :
solder le compte de rgularisation ;
enregistrer la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 2000.
c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est sold, la

charge nest donc pas impute 2000, mais bien lexercice 1999.
Remarque : Un raisonnement identique sapplique aux produits recevoir et produits

constats davance.
Thme 9 : Les effets de commerce
1. Les effets de commerce a recevoir par les fournisseurs
Rgles comptables :

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1. Lorsquun fournisseur accorde des dlais de rglement ses clients, il
matrialise le crdit ainsi consenti par un effet de commerce. Pour le tireur ou le
bnficiaire, la lettre de change ou le billet ordre sont des effets recevoir.
La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature.

De crance ordinaire, elle devient mobilisable. Cette transformation se traduit ds
lentre de leffet en portefeuille.
2. Quelques jours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domicili

et le remet sa banque, qui se charge de lencaisser auprs de la banque du tir.
Durant cette priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas encore encaiss.
Cette situation est constate par le compte 5113 Effets lencaissement.
3. Aprs paiement de leffet, le bnficiaire reoit de sa banque un avis de crdit. Cet

avis linforme de lencaissement de leffet, des montants retenus pour la commission
dencaissement, et pour la TVA sur commission. La diffrence constitue la valeur nette
verse.

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2. Les effets a payer par les clients
Rgles comptables :
1. Pour le client, leffet de commerce constitue un moyen de crdit, dont le paiement

est fix une date dtermine par lchance. La lettre de change ou le billet ordre
sont pour le tir des effets payer. Leur cration nteint pas la dette initiale, mais
la transforme en dette exigible terme.
Le compte 403 Fournisseur - Effets payer constate cette modification.
Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer est utilis dans le

cas o la dette initiale a pour origine lacquisition dune immobilisation.
2. A lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce. A

rception de lavis de dbit, il enregistre le rglement et lextinction de la dette. Il ne
supporte aucun frais.

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3. Lescompte des effets de commerce
Rgles comptables :
1. Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il

constitue pour le fournisseur la possibilit dobtenir immdiatement de largent de sa
banque en le ngociant avant lchance. Cette ngociation, appele escompte,
transfre la proprit de leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banque
verse les fonds et prlve une retenue appele agios.
Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa

banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement des
fonds.
Cette situation est constate par le compte Effets lescompte.
2. Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. La

diffrence entre la valeur nominale de leffet et des agios constitue la valeur nette.
VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS
Les agios regroupent :
lescompte : intrts des fonds verss par anticipation ;
une commission descompte : rmunration du service rendu ;

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la TVA sur commission (au taux normal).
EXERCICE :
La socit LEGRAND vous communique les oprations quelle a ralises au mois de

septembre.
Travail faire :
Comptabilisez dans le journal de la socit LEGRAND :
o la cration des effets de commerce,

o remise lencaissement ou lescompte.
Calculez le montant des agios des effets remis lescompte le 25/09.
Comptabilisez les avis dencaissement et descompte.
Prsentez le compte client effet recevoir : (ancien solde : 10 770 F).
o 02/09 Tir sur Malhomme une traite de 6 000 au 30 dcembre.
o 03/09 Tir sur Pradalier une traite de 12 000 au 28 fvrier.
o 04/09 Calsat a souscrit un billet mon ordre de 1 720 au 30 dcembre.
o 06/09 Remis lencaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 .
o 07/09 Tir sur Jeanjean un effet de 7 100 au 30 septembre.
o 08/09 Remis lescompte, la B.N.P., leffet de Pradalier.

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o Remis lencaissement, la B.N.P., le billet ordre de Marty 10 250 .
o 10/09 Reu avis dencaissement de leffet sur Taqui comportant le

nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 et la TVA sur
frais 7,84 .
o 15/09 Reu descompte de leffet Pradalier comportant le nominal, les

intrts 120 F, les frais descompte 60 F et la TVA sur frais 19,6%.
o 20/09 Reu lavis dencaissement de leffet sur Marty comportant le

nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur
frais 7,84 F.
o 25/09 Remis tous les effets chance au 30 septembre

lencaissement.
o Remis tous les autres effets en portefeuille lescompte.
o 01/10 Reu de la banque lavis descompte comportant le nominal de

chaque effet diminu des intrts 16 % lan, des frais descompte 60 F
par effet et la TVA sur frais 19,6 %.
o 02/10 Reu lavis dencaissement de leffet sur Jeanjean comportant le

nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur
frais 7,84 F.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE N N LIBELLE DEBIT CREDIT

PIECE CPTE
02/09 TRAI Traite sur MALHOMME chance 6 000.00

30/12
6 000.00
03/09 Traite sur PRADALIER chance 28/02 12

000.00
12
000.00
04/09 BAO de CALSAT chance 30/12 1 720.00

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1 720.00
06/09 Remise lencaissement traite sur 520.00

TAQUI
520.00
07/09 Traite sur JEANJEAN chance 30/09 7 100.00
7 100.00
08/09 Remise lescompte traite sur 12

PRADALIER 000.00
12
000.00
08/09 Remise lencaissement BAO MARTY 10

250.00
10
250.00
10/09 Avis dencaissement traite sur TAQUI 472.16
40.00
7.84
520.00
15/09 Avis descompte traite sur PRADALIER 11

808.24
120.00
60.00

Page 59 sur 62
11.76
12
000.00
20/09 Avis dencaissement BAO MARTY 10

202.16
40.00
7.84
10
250.00
25/09 Remise lencaissement Traite sur 7 100.00

JEANJEAN
7 100.00
25/09 Remise lescompte traite sur 6 000.00

MALHOMME
6 000.00
25/09 Remise lescompte BAO CALSAT 1 720.00
1 720.00
01/10 Avis descompte traite sur MALHOMME 7 247.09

et BAO CALSAT
329.39
120.00
23.52

Page 60 sur 62
7 720.00
02/10 Avis dencaissement traite sur 7 052.16

JEANJEAN
40.00
7.84
7 100.00
Clients Effets recevoir
DEBIT CREDIT
10 770.00 520.00
SD 06/09
6 000.00 12 000.00
02/09 08/09
12 000.00 10 250.00
03/09 08/09
1 720.00 7 100.00
04/09 25/09
7 100.00 6 000.00
07/09 25/09
1 720.00
25/09
37 590.00 37 590.00
Total
Calcul des agios de la remise lescompte du 25/09
Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30

(novembre) + 30 (dcembre) = 96
Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39
TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52

Page 61 sur 62
Frais descompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 329.39 120.00 23.52 =
7247.09

Page 62 sur 62

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COMPLEMENTS DU COURS DE COMPTABILITE GENERALE

( Sources : Cours comptabilit financire A1/A2 / : Didier CHADOURNE ./ CNAM LR

POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITE.................................................................................................2

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

( extraits de Cours comptabilit financire A1/A2 / : Didier CHADOURNE ./ CNAM LR )

I - L'entreprise et les flux conomiques

Pour comprendre les rouages de la comptabilit, il est ncessaire de se rappeler les

1) Les partenaires de l'entreprise

Etat et Services publics (1)

(1) Mise disposition

2) Les flux et leur analyse

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

Les flux physiques externes

FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTRE EXEMPLES

achets pour tre incorpores dans les

achetes pour le fonctionnement courant de

biens et services achets pour un usage

FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure

b) Les flux montaires

Les flux montaires peuvent tre classs en :

- flux montaires contrepartie des flux physiques externes,

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE EXEMPLES

Paiements reus des clients

Paiements adresss aux fournisseurs

Les flux montaires de financement

LES FLUX MONTAIRES DE EXEMPLES

Les apports en capital constituent des

L'emprunt est un flux de financement

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe.

Exemple : Choix de produits, prix , distribution, communication , organisation humaine et

L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion.

La comptabilit gnrale est un systme d'information permettant :

Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions :

1) Les informations classes et saisies

Les flux conomiques (mouvements de biens et services, mouvements d'argents) constituent

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

Le traitement des informations rpond trois objectifs essentiels :

- conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de l'entreprise,

a) La mmoire des oprations qui rythment la vie de l'entreprise

L'anne civile sert le plus souvent de rfrence l'activit de l'entreprise. On parle

- la comptabilit est un moyen de preuve l'gard des Tiers,

Solde de trsorerie = Somme des encaissements Somme des dcaissements

c) La production des documents de synthse

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

La situation dune entreprise un moment dtermin se compose :

dune part, de lensemble des biens quelle possde,

Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise.

Les emplois sinscrivent gauche et constituent lactif de lentreprise.

Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du

Un bilan peut tre dress tout moment.

Le bilan est une photographie du patrimoine de l'entreprise un moment donn ( la clture

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

Les CAPITAUX PROPRES constituent les ressources de financement propres

Les DETTES reprsentent les ressources de financement externes l'entreprise.