Travaux de Fin D Exercice

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Sommaire
Rsum de thorie :
Introduction ..
CH 1 Dprciation des immobilisations .
10
I 1- Lamortissement des immobilisations ..
10
I 2 Les provisions pour dprciation des immobilisations .
24
Exercices
27
CH II Les cessions dimmobilisations.
30
I limmobilisation cde est amortissable
30
II Limmobilisation cde nest pas amortissable
31
Exercices
CH III Les provisions pour dprciation (PPD)
33
II 1 Les PPD des lments de lactif circulant
33
II 2 Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
40
Exercices.
41
CH IV - Les provisions pour risques et charges
43
Exercices
47
CH V Les provisions rglementes
49
CH VI La rgularisation des comtes de charges et de produits

I Rgularisation des comptes de charges.
50
II Rgularisation des comptes de produits..
52
Exercices..
54
CH VII Les tats de rapprochement bancaire

Exercices
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56
58
CH VIII La comptabilisation des stocks
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II 1 Cas de lentreprise commerciale..
60
II 2 Cas de lentreprise industrielle.
62
CH IX Autres rgularisations : les carts de conversion.
63
Exercices.
65
CH X - Etablissement du CPC et du bilan et dtermination du rsultat

I Ecritures de regroupement.
66
II Ecritures de dtermination du rsultat
66
III Etablissement du CPC
68
IV Clture des comptes..
68
V Rouverture des comptes
69
CH XI Ltat des soldes de gestion
72
CH XII Le Tableau de financement.
75
Annexes : Etats de synthse
81
Etudes de cas de synthse..
88
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TRAVAUX COMPTABLES DE FIN DEXERCICE
I RAPPEL :
1 - Linventaire :
Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments
actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste :
)
Dnombrer les lments de lactif et du passif,
)
Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en
monnaie nationale (dirham).
2 - Principes comptables fondamentaux :

Cf. module Bases de la comptabilit gnrale .
Rappelons ces principes :
1. Continuit dexploitation
2. Permanence des mthodes.
3. Cot historique
4. Spcialisation des exercices
5. Prudence
6. Clart
7. Importance significative
Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lobjectif de limage
fidle de :
)
La situation financire de lentreprise
)
Son patrimoine
)
Ses rsultats.
Cest dans cet objectif justement que lon procde aux travaux dinventaire.
II OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES :
La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit :

1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise.
2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse :
bilan, Compte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de
financement et tat des informations complmentaires (uniquement le bilan et
le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5
millions de dirhams).
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III TRAVAUX DINVENTAIRE :
1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables :

la balance une date donne(avant inventaire) ne donne quune vue densemble
imparfaite de la gestion et de la situation du fait que :
)
les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de
lexercice
)
Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomique.
2 Rgularisations pour redressements :
ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des
comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat exact en respectant les tapes
suivantes :
Oprations de lexercice
Balance avant inventaire
Inventaire extra comptable
Vrifier et valuer
les lments de
lactif et du passif
notamment les
stocks
Rgularisations et redressements des comptes
Travaux de fin
dexercice
Balance aprs inventaire
BL, CPC, ESG, TF, ETIC
Ecritures de clture de lexercice
Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant
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IV DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE :

Le calcul du rsultat comptable seffectue par tapes savoir :
Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation
Rsultat financier = produits financiers charges financires
Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier
Rsultat non courant = produits non-courants charges non courantes
Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant
Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats
Produits dexploit.
Charges dexploit.
Rsultat dexploit.
Solde = R. dexpl.
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Solde = R financier
Produits non courants
Charges non courantes
Rsultat courant
x
Solde = R. courant
R. non courant
R. avant impt
Solde = R non courant
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Solde = R. avant impt
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CH I LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Prambule :
Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des
corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour
dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29.
Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent
aux rubriques :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financires
L amortissement des immobilisations :
I Dfinitions :
)
Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des

immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage (facteur physique) ou
le progrs technologique (obsolescence).
La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en
usage.
Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations
(reconstitution du capital)
Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa
dure probable de vie.
Terminologie :
)
)
Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation

hors taxes rcuprables.
Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement.
Dure de vie (d) :
- Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure)
ou conomiques (obsolescence).
- Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure
de vie) choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement
des immobilisations.
Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage.
t = 100 / nombre dannes
Si dure de vie = 20 ans , t = 100/20 = 5 %
Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis
lacquisition des immobilisations.
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Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la

valeur dentre et les amortissements cumuls.
Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation,
lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette
damortissement la fin de chaque exercice (VNA).
II Base de calcul de lamortissement :

Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan (cf. Module
des oprations courantes Acquisition des immobilisations). Cette valeur peut tre :
)
Le prix dacquisition augment des frais accessoires (transport, assurance, frais de
pose,..). A exclure les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dacte)
)
La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la fusion des socits.
)
Le cot rel dans le cas des immobilisations produites par lentreprise pour ellemme.
Exemple :
Une entreprise a achet le 1/1/2000 un camion au prix de 200 000 DH.
Elle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de 5 ans.
Etablissons le plan damortissement de cette immobilisation.
Solution :
VE = 200000
d = 5 ans
t = 100/d = 100 / 5 t = 20 %
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur.
Do, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie galement que, la fin de la
dure damortissement, la VNA sera nulle.
Plan damortissement
Annes
2000
2001
2002
2003
2004
Base de calcul
( VE)
200000
200000
200000
200000
200000
Taux
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
Annuit
40000
40000
40000
40000
40000
Amortissements
cumuls
40000
80000
120000
160000
200000
VNA
160000
120000
80000
40000
40000
III Point de dpart de lamortissement :

Cest le 1er jour du mois dacquisition (ou de lachvement)
Cependant les biens meubles (matriels, mobiliers), peuvent tre amortis partir du
1 er jour du mois de mise en service ou dutilisation effective.
Exemple :
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Une machine outil est acquise pour 85000 le 10 septembre N. Lexercice comptable
concide avec lanne civile. Taux damortissement 15 %.
Calculons le 1er amortissement :
Annuit damortissement = 85000 x 15 % = 12750.
Dotation aux amortissements de lexercice N= 12750 x 4/12 = 4250.
IV Taux damortissement en usage :
)
)
)
)
)
)
)
)
)
Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %

Immeubles industriels construits en dur : 5 %
Constructions lgres : 10 %
Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 %
Gros matriel informatique : 10 %
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 %
Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 %
Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 %
Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit.
Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries
htelires, exploitations minires etc.
V Comptabilisation de lamortissement :
Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de
lexercice
Dbit : un des comptes de charges suivants :
6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations
Crdit : Compte damortissement de limmobilisation concerne
Rappel :
Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce
compte appartient la classe 2.
Pour obtenir le numro dun compte damortissement, il suffit dinsrer le chiffre 8 en
deuxime position, dans le numro de compte de limmobilisation concerne.
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Exemples :
2321 btiments
28321 Amortissements des btiments

2340 Matriel de transport
28340 Amortissement du matriel de transport
Reprenons lexemple vu dans le II, et comptabilisons lamortissement la fin de
lexercice 2003. lcriture au journal sera la suivante :
31/12/03
6193
40000
DEA des immobilisations corporelles
2834
40000
Amortissement du matriel de transport

Dotations aux amortissements de lexercice
Application :
Le 31/12/N, les immobilisations dune entreprise figurent au bilan pour leurs valeurs
dachat qui sont les suivantes :
Compte
VE
Taux damortissement en %
Btiments administratifs
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Emballages rcuprables identifiables
600000
120000
110000
40000
4
15
10
10
Brevets
90000
Acquis il y a 3 ans, expirent dans 12 ans.
En outre, les frais de constitution figurent pour 100000 et on les amortit sur 5 ans.
Travail demand : passer au journal les critures correspondant ces amortissements
annuels.
31/12/N
6191
2811
DEA de limmobilisation en non-valeurs
20000
Amortissement des frais prliminaires
20000
d
6192
2822
DEA des immobilisations incorporelles

Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs
similaires
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6000
6000
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d
6193

Amortissement des btiments
Amortissement du matriel et outillage
Amortissement des ER identifiables
Amortissement du MMB et amnagements divers
28321
28332
28333
28351
57000
24000
18000
4000
11000
1 Amortissement des non-valeurs :

Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1er exercice, la dure
maximale damortissement est de 5 ans. Il est prfrable, cependant, de les amortir le
plus tt possible.
Quant aux primes de remboursement des obligations, elles sont en principe amorties
au prorata des intrts courus. Elles peuvent tre galement amorties par fractions
gales au prorata de la dure de l emprunt, quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent tre maintenues
lactif des primes affrentes des obligations rembourses.
Ecritures :
Dbit :
6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs

6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
Crdit :
2811 amortissements des frais prliminaires

2812 amortissements des charges rpartir
2813 amortissements des primes de remboursement des obligations
Les dotations aux amortissements exceptionnels peuvent concerner les frais

prliminaires et les charges rpartir.
Exemple :
Le 1/2/N, lentreprise a vers au notaire une somme de 22000 Dh reprsentant les frais
dactes, honoraires et droits de mutation relatifs lacquisition dun btiment industriel.
En fin danne, il est dcid damortir la moiti de ces frais. Prix dacquisition 600000
pay par chque.
Ecritures au journal :
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1/2/N
23211
2121
Btiments industriels
600000
Frais dacquisition des immobilisations
22000
Banque
6191
31/12 /N
DEA de limmobilisation en non-valeur
622000
11000
Am des frais dacquisition des
28121
11000
immob.
d
6193
28321
30000
Amortissement des btiments
30000
2 Amortissements des immobilisations incorporelles :

i.
Immobilisations en recherche et dveloppement :
Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas
dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent tre immdiatement amorties :
Dbit : 6591 DAE des immobilisations
Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement
ii.
Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires :
n Les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge ou leur dure
effective dutilisation si elle est plus courte.
o Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection nest pas
limite dans le temps.
p Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables sil y a risque
dobsolescence.
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Dbit :

Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crdit : 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
iii.
Amortissement du fonds commercial :
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas dune protection juridique
leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, achalandage, droit
au bail, nom commercial, enseigne).
Dbit :

Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crdit :
2823 Amortissement du fonds commercial
3 Amortissements des immobilisations corporelles :

n Terrains :
Seuls les terrains de gisements sont amortissables sur la dure probable dpuisement
dudit gisement (carrires, sablires etc.)
o Autres immobilisations corporelles :
Ecritures :
Dbit :
6193 DEA des immobilisations corporelles

Ou parfois 65913 DAE des immobilisations corporelles
Crdit :
2832 Amortissement des constructions

2833 Amortissement des ITMO
2834 Amortissement du matriel de transport
2835 Amortissement du MMB et amnagements divers
2838 Amortissement des autres immobilisations corporelles
Remarque importante :
A l exception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties
restent inscrites au bilan tant qu elles subsistent dans l entreprise.
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VI Les systmes damortissement :

Le systme damortissement vu prcdemment est celui de lamortissement constant
ou linaire, dans lequel lannuit damortissement est constante car calcule sur la
valeur dentre de limmobilisation. Or il existe dautres systmes damortissement
savoir :
1.
amortissement dgressif :
Ce systme a t introduit pour la 1re fois au Maroc par la loi de finances 1994 Il est
applicable, sur option irrvocable, aux biens dquipement acquis compter du 1 er
janvier 1994, lexclusion des immeubles et des vhicules de transport des personnes.
n Calcul :
Le calcul de lannuit damortissement seffectue en appliquant le taux
damortissement dgressif la valeur nette damortissement (VNA). De ce
fait, les amortissements successifs sont dcroissants.
Le taux damortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux
damortissement linaire par un coefficient de :
)
1,5 si la dure damortissement est 3 ou 4 ans
)
2 si la dure damortissement est 5 ou 6 ans
)
3 si la dure damortissement est suprieure 6 ans.
Annuit dgressive = VNA x t x c
Exemple 1 : une machine a t achete 100 000 le 1er janvier 2000. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement.
Taux dgressif = 20 % x 2 = 40 %.
Annes
2000
2001
2002
2003
2004
Base
damortissement
100000
60000
36000
21600
21600
Taux en %
40
40
40
50
50
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Annuit
40000
24000
14400
10800
10800
Amortissement
cumul
40000
64000
78400
89200
100000
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Si on applique un taux dgressif pour les deux dernires annes, la dernire annuit
sera suprieure la prcdente. Ce qui est contraire au principe de lamortissement
dgressif.
On remarque en outre, que pour lanne 2003 lannuit constante = 21600 /2 = 10800,
donc suprieure lannuit dgressive (8640). De l, on retient lannuit constante,
calcule toujours su la mme base (21600).
Conclusion : Lorsque, au dbut dun exercice :

Lannuit constante > annuit dgressive, on retient lannuit constante
Avec :
annuit constatnte = VNA / nombre dannes restant courir
Le mme raisonnement peut tre fait en considrant les taux damortissement. En

effet :
Pour lanne 2003 taux constant = 100/ 2 = 50 % > taux dgressif (40 %)
On retient donc le taux constant. Ce qui nest pas le cas pour 2002 :
Taux constant = 100/ 3 = 33,33 < 40.
Exemple 2 : soit une machine acquise le 1/10/2000. VE = 1600. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement : Taux dgressif = 40 %
Plan damortissement
Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)
Taux en
Base
damortissement
%
16000
40
14400
40
8640
40
5184
40
3110,40
57,14
3110,40
57,14
Annuit
Amortissement
cumul
1600
5760
3456
2073,60
1777,28
1333,14
6400
7360
10816
12889,60
14666,88
16000
N.B : Ce mode de calcul de lamortissement dgressif est conforme la loi fiscale

marocaine (Circulaire des impts).
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Taux constant
Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)
100/5 =20
100 / 4,75 = 21,05
100/3,75 = 26,66
100/2,75 = 36,36
100/1,75 = 57,14 > taux dgressif 40
o Comptabilisation :
Deux options :
1 re option : On considre que lamortissement dgressif correspond la dprciation
relle (amortissement conomique), option de la plupart des petites et moyennes
entreprises, les mmes critures sont passes que pour lamortissement constant.
31/12/00
6193
2833
1600
1600
Amortissement des ITMO

31/12/01
6193
2833
5760
5760
2 me option : On considre que lamortissement dgressif ne correspond pas la

dprciation relle, mais traduit seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, lexcdent
de lamortissement dgressif sur lamortissement constant constitue un amortissement
drogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme de provisions rglementes. Seul
lamortissement conomique est inscrit dans lactif soustractif, ce qui permet de
conserver la signification conomique du rsultat.
Reprenons lexemple prcdent et calculons lamortissement drogatoire :
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Annes
Annuit
dgressive
Annuit
constante
Diffrence
(amortissement
drogatoire)
2000 (3 mois)
1600
800
800,00
2001
5760
3200
2560,00
2002
3456
3200
256,00
2003
2073,60
3200
-1126,40
2004
1777,28
3200
-1422,72
2005 (9 mois)
1333,12
2400
-1066,88
16000
16000
Total
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20
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31/12/00
6193
2833
800
800

d
6594
(65941)
1351
DNC aux provisions rglementes

(ou DNC pour amortissements drogatoires)
800
800
PP amortissements drogatoires
31/12/01
6193
2833
3200
3200
6594
1351
2560
Provisions pour amort. drogatoires
2560
d
31/12/02
6193
2833
3200
3200
6594
1351
256
256

31/12/03
6193
2833
3200
3200

d
1351
75941

Reprises sur amort. drogatoires
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1126,40
1126,40
21
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31/12/04
3200
6193
3200
2833
1351
1422,72
1422,72
75941

31/12/05
2400
6193
2400
2833
1351
75941
2.
1066,88
1066,88
amortissement acclr :
Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisations

(amortissement conomique), autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre
des codes des investissements.
Dans ce cas, lexcdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique
constitue un amortissement drogatoire. Cet amortissement est regroup avec les
provisions rglementes au passif du bilan.
Exemple : Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des
investissements industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa
dure dutilisation.
VE = 36000, acquis le 1/1/98.
Plan damortissement
Anne
Amortis. conomique
Amortis. fiscal
Amortis. drogatoire
00
6000
12000
6000
01
6000
12000
6000
02
6000
12000
6000
03
6000
- 6000
04
6000
- 6000
05
6000
- 6000
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31/12/00
6193
6000
6000
2833
6594
(65941)
6000

(ou DNC pour amortissements drogatoires)
6000
1351
Mmes critures pour 2001 et 2002

31/12/03
6193
6000
2833
6000

d
1351
6000
75941
6000
Mmes critures en 2003, 2004 et 2005
Extrait du bilan au 31/12/01

Actif
Brut
Am et
prov
ITMO
36000
12000
Net
24000
Passif
Montant
Prov rglementes 12000
A la fin de la 3 me anne, lamortissement conomique est entirement comptabilis,

mais conomiquement le matriel est amorti uniquement pour 18000. Pour continuer
lamortissement conomique, on reprend les amortissements drogatoires. De ce fait,
les critures nont aucune incidence sur le rsultat partir de la 3 me anne.
3. amortissement exceptionnel des immobilisations :
Compte 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
(en non-valeurs, incorporelles ou corporelles)
Ce compte peut tre utilis dans les cas suivants :
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Sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide des quipements

)
Matriel devenu inutilisable ou invendable
)
Matriel devenu obsolte
)
Echec dun projet en recherche dveloppement
N.B : Lamortissement exceptionnel est distinguer de lamortissement drogatoire.
Le 1er relve dune dcision de lentreprise, le second relve dun dispositif fiscal ou
rglementaire.
)
Exemple : La direction dune entreprise industrielle a jug utile sur le plan conomique
et financier de pratiquer un amortissement exceptionnel sur ses installations
informatiques touches par lobsolescence. La valeur brute de ces installations figurant
au bilan est de 892000. le taux damortissement pratiqu depuis 3 ans sur ces
immobilisations est de 20 %. La direction a dcid de porter ce taux 30 %.
Comptabilisation :
31/12
6193
28355
Amort. du matriel informatique

892000 x 20 %
d
6591
28355
Dot. Aux amort. Exceptionnels des immobilisations
178400
178400
89200
Amort. Du matriel informatique
89200
892000 x 10 %
2- Provisions pour dprciation des immobilisations (PPD):

Les amoindrissements de valeurs des immobilisations rsultant de causes dont les
effets ne sont pas irrversibles, sont constats par des provisions pour dprciation.
Les provisions pour dprciation se rattachent principalement aux immobilisations non
amortissables telles que les terrains et les immobilisations financires (titres de
participation principalement). Le numro de compte de PPD est obtenu en insrant le
chiffre 9 en 2me position du numro de compte intress. Les comptes de provisions
utiliss sont les suivants :
2920 PPD des immobilisations incorporelles
2930 PPD des immobilisations corporelles
294/295 PPD des immobilisations financires
2941 PPD des prts immobiliss
2948 PPD des autres crances financires
2951 PPD des titres de participation
2958 PPD des autres titres immobiliss
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1 Constitution ou augmentation dune PPD :

Dbit : 6194 DEPPD des immobilisations
6392 DPPD des immobilisations financires
6596 DNC aux PPD
Crdit : un des comptes de provisions ci dessus
Exemple :
Nous dtenons 1000 actions X acquises 900 DH lune (titres de participation). A
linventaire, le cours de laction est de 850 DH.
VE = 900x1000 = 900000, cours linventaire = 850 x 1000 = 850000
do une moins value de 50000
Comptabilisation :
31/12/02
6392
2951
Dotations aux PPD des immobilisations financires

PPD des titres de participation
50000
50000
2 Diminution ou annulation dune provision :

Pour diminuer ou annuler une provision devenue sans objet, le compte de provision est dbit
en contrepartie dun compte de reprises sur provisions :
Dbit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958
Crdit : 7194 Reprises /PPD des immobilisations
7392 Reprises /PPD des immobilisations financires
7596 Reprises non courantes /PPD
Exemple :
Reprenons lexemple prcdent et supposons que le 31/12/03, le cours des actions X est de
920 DH.
Nous constatons une plus value, et la provision doit tre annule puisquelle est devenue sans
objet.
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31/12/03
2951
PPD des titres de participation
50000
50000
7392
Reprises/ PPD des immobi. financires
Remarque importante :
Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit tre
annule.
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DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS : TD

Exercice 1 :
Une machine achete 35000 le 29 octobre 2000 figure dans le bilan de fin dexercice
du 31/03/2003 pour une VNA de 24062,50.
1.
Calculer le taux damortissement puis la dure normale dutilisation.
2.
Etablir le plan damortissement de cette machine.
Exercice 2 :
Le 1er amortissement constant dune machine achete le 24/4/A est 48375, lexercice
concide avec lanne civile. Dure de vie du bien 6 ans et 2/3.
1.
Calculer la valeur dentre.
2.
Etablir le plan damortissement.
Exercice 3 :
(Exercice 2000)
Soldes avant inventaire
Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.
8100
Soldes aprs inventaire

8100
4050
55000
6075
55000
2200
36000
3300
36000
6750
22000
10687,50
22000
8400
12800
11462,50
TAF :
1.
Calculer les taux damortissement pratiqus sachant que lentreprise utilise le
systme des amortissements constants et que toutes les immobilisations ont t
acquises ds le dbut de lexploitation : le 1/1/1998 lexception :
Dune machine A porte dans le compte matriel et outillage et
acquise pour 9000 au cours de lexercice 2000
dune fourgonnette achete 6000 le 30/04/1998
2.
Quelle est la date dacquisition de la machine A ?
3.
Passer les critures damortissement pour 2000.
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Exercice 4 :
Le 15/4/N, lentreprise X achte un matriel industriel pour une valeur TTC 198000
(TVA 20%), dans cette somme, des charges dinstallation sont comprises pour une
valeur de 24000 TTC (TVA dductible).
1.
Dterminer la base damortissement du matriel (VE).
2.
Dresser le plan damortissement au taux dgressif de 30% (coeff. 3).
3.
Enregistrer au journal les critures :
)
Achat (50% au comptant par chque, 50% crdit au-del dune anne)
)
De la dotation au 31/12/N.
Exercice 5 :
Une Entreprise cre le 1/7/1998 possde les lments suivants :
Matriel de bureau acquits le 1/7/1998 pour 7200
Mobilier de bureau acquis 6000 la mme date
Le compte Matriel et outillage figure dans la balance avant inventaire du
31/12/2002 pour 142500. Il comprend une machine X de production acquise la
date de cration pour 30000 et une machine Y acquise le 1/3/2002 dont la dure de
vie probable est de 5 ans.
Les comptes damortissement se prsentent ainsi au 31/12/2002 avant inventaire :
Amortissement du matriel et outillage 15750
Amortissement du mobilier de bureau 2520
Amortissement du matriel de bureau 5040
TAF :
1.
Dterminer les taux damortissement,
2.
Passer au journal les critures de dotations de lexercice 2002
3.
Prsenter les comptes de lactif tels quils figurent au bilan au 31/12/20002
Exercice 6 :
De la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000, on relve
les soldes suivants :
)
Matriel de bureau 150 000
)
Amortissement du mat de bureau 105 000
Ce matriel comprend :
- Un matriel M1 acquis la cration de lentreprise le 1er juillet 1995.
- Un matriel M2 acquis 3 ans plus tard.
TAF : Passer lcriture de dotation au 31/12/2000, le matriel tant amortissable sur 5
ans.
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Exercice 7 :
On a amorti pendant 4 ans une installation technique entre pour 300000 et amortie au
taux annuel de 15%. A la fin de la 5 me anne, on estime avoir commis une erreur
dapprciation des amortissements et rvise le plan damortissement sur la base dune
dure de vie de 10 ans (amortissement constant )
Quelle criture passer la fin de la 5 me anne ?
Exercice 8 :
Dans la balance avant inventaire de la maison Badraoui on lit :
ITMO 7680
Matriel de transport 10800
Le comptable a nglig de tenir des comptes damortissement et pratique
lamortissement direct. Les ITMO ont t acquis il y a 3 ans et le matriel de transport
il y a 4 ans. Les taux damortissement sont respectivement de 10 et 20 %.
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CH II LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il

peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables.
1 Limmobilisation cde est amortissable :

Dans ce cas, la cession doit tre enregistre en 3 phases :
1re tape : Enregistrement du produit de cession.
Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations
Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations
2me tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de
lexercice jusqu la date de cession.
3me tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation
Soldes avant inventaire
Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.
8100
Soldes aprs inventaire

8100
4050
55000
6075
55000
2200
36000
3300
36000
6750
22000
10687,50
22000
8400
12800
11462,50
Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes

28.. Amortissements des immobilisations
Crdit : Compte dimmobilisation concern
Exemple :
Un matriel de transport achet le 1/1/2000 pour 100000 est amortissable sur 5 ans
(amortissement constant). Il a t cd le 30/6/2002 pour la somme de 60000 crdit :
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30
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30/06/02
Crances sur cessions dimmobilisations
3481
60000
PC des immobilisations corporelles
7513
60000
31/12/02
10000
6193
Amort du matriel de transport
Dotation complmentaire
2834
10000
2834
6513
2340
Amort du matriel de transport

VNA des immob. corporelles cdes
Matriel de transport
50000
50000
100000
Prix de cession VNA = Plue value sur cession
2 Limmobilisation cde nest pas amortissable :

Dans ce cas, les amortissements cumuls sont nuls, et VNA = VE Le
jour de la cession, on constate la cession comme prcdemment. A
la fin de lexercice, on passe larticle suivant :
Dbit : 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
Ou 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
Ou 6514 VNA des immobilisations financires cdes
Crdit : Compte dimmobilisation concern.
Si limmobilisation a fait lobjet dune provision pour dprciation, celle-ci doit tre
annule le jour de la cession.
Exemple :
Un terrain achet 500000 est revendu 800000 contre chque.
Comptabilisons la cession.
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51111
7513
6513
2310
Chques en portefeuille
800000
Produits de cession des immob corporelles
VNA des immob corporelles cde

Terrains
800000
500000
500000
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LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS : TD

EXERCICE 9 :
Dans le bilan au 31/12/2002
Matriel et outillage 38500
Amortissement du matriel et outillage 13475
Ce matriel acquis dans le courant de lanne 2000 est amorti selon le procd
linaire, lannuit pratique en fin 2002 tait de 5775.
1.
Dterminer le taux damortissement
2.
Dterminer la date dacquisition du de ce matriel
3.
Passer les critures damortissement fin 2003 dans les comptes
damortissement
4. Le 3 mai 2004, ce matriel est revendu au prix de 15000 rgls par virement postal.
Passer les critures relatives cette cession.
EXERCICE 10 :
Dans la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000 on
trouve :
ITMO
750000
Amortissement des IMO
110000
Le matriel comprend :
- Une machine M2 acquise 6 mois aprs la cration
- Une machine M3 acquise le 31/3/2000 en change dune machine M1 acquise
la cration
Valeur de M3 = 400000 et lentreprise a vers en plus la somme 250000.
On sait aussi que : M 1 = 2/3 x M 2. et taux damortissement 10 %.
Le comptable sest content de passer lcriture suivante :
ITMO..250000
Banque..250000
TAF:
1. Passer lcriture de rgularisation de lchange
2. Calculer et comptabiliser la dotation de dcembre 2000
Exercice 11 :
Une machine crire paye 24000 le 1/1/1998 a t cde le 30/6/2001 15000. Taux
damortissement 10%. Seule la cession a t comptabilise et son montant port au crdit du
compte matriel de bureau .
TAF : Rgulariser les critures de cession.
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CH III LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
Dfinition :
Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur
montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence.
Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour
que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle).
Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,
dj vues)
II
Provisions pour dprciation des lments d actif :
A - PPD des immobilisations (cf. CH I / dprciation des immobilisations )

B - PPD de lactif circulant :
Les lments pouvant tre sujets dprciation correspondent aux rubriques :
31 Stocks
34 Crances de lactif circulant
35 Titres et valeurs de placement
Les provisions correspondantes sont inscrites aux comptes :

39 PPD des comptes de lactif circulant
1 PPD des stocks :

a/ Constitution de la provision :
Dbit : 61961 DEPPD des stocks
Crdit : Un des comptes du poste 391 PPD des stocks
Provision = Valeur comptable Valeur relle (ou valeur actuelle des stocks)
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Exemple :
Sur un lot de marchandises de 10000, linventaire extra-comptable rvle une
dprciation de 1000. Comptabilisons la provision correspondante.
31/12/N
61961
3911
DEPPD des stocks
1000
PPD des marchandises
1000
B/ Rajustement de la provision :
1 er cas : Augmentation : Ecriture identique celle de la constitution.
Exemple : reprenons lexemple prcdent en supposant quen fin N+1, la dprciation rvle
par linventaire physique est de 1600. Rajustons la provision.
31/12/N+1
61961
3911
DEPPD des stocks
1600
1600
2 me cas : Diminution de la provision :

Dbit : 391 PPD des stocks
Crdit : 7196 Reprises sur PPD de lactif circulant
Exemple : (suite de lexemple prcdent) Supposons quen fin N+2, la provision existence
doit tre ramene 1200. Comptabilisons le rajustement.
31/12/N+1
3911
7196
400
Reprises/ PPD de lactif circulant
400
3 me cas : La provision devient sans objet quand les stocks retrouvent leur valeur dorigine ou
une valeur suprieure : elle est annule de la mme manire que lors de la diminution.
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2 PPD des crances de lactif circulant :

a/ Constitution :
Dbit : 61964 DEPPD des crances de lactif circulant
Crdit : 394 PPD des crances de lactif circulant
Exemple 1 : Dotation caractre courant :
Au 31/12/N, parmi les clients de lentreprise, M. Nam dbiteur de 6000 est devenu douteux.
Lentreprise espre rcuprer 70 % de la crance.
Il convient de :
1. Reclasser la crance devenue douteuse
2. Constituer la provision sur le montant hors taxe.
3424
Clients douteux ou litigieux
3421
Clients
reclassement du client Naim
61964
DEPPD des crances de lactif circulant
3942
PPD des CCR

Perte probable / Nam (6000/1,20) * 30 %
6000
6000
1500
1500
Exemple 2 : Dotation caractre non courant :

Au 31/12/N, parmi les autres dbiteurs de lentreprise figure Fahmi, dbiteur de 9000 est en
rglement judiciaire. La perte probable est estime 40 % du nominal.
31/12/N+1
65963
DNC aux PPD des crances de lactif circulant
3911
PPD des autres dbiteurs

Perte probable/ Fahmi 40 %
3000
3000
b/ Ajustement :
1. Augmentation : Quel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant),
lcriture dajustement est identique celle de la constitution pour le complment.
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2. Diminution ou annulation de la provision :

Exemple 1 : Crance courante :
Au 31/12/N+1, la perte sur Naim est estime 20 % (ancienne provision 30 %).
Nouvelle provision = (6000 / 1,20) * 20 % = 1000.
Il faut ramener la provision 1000.
31/12/N+1
3942
PPD des CCR
500
7196
Reprises/ PPD de lactif circulant

Ajustement Provision / Naim
500
Exemple 2 : Crance non courante :

Au 31/12/N+1, la provision sur Fahmi doit tre ramene 2000.
31/12/N+1
3942
1000
75963
RNC/ PPD de lactif circulant

Ajustement Provision / Fahmi
1000
c/ Utilisation de la provision :
Il sagit dans ce cas de :
)
Constater la perte devenue certaine (charge courante),
)
Annuler le montant de la TVA facture
)
Annuler la provision existante.
Exemple 1 : Crance courante : Reprenons lexemple prcdent en supposant quen N+ 2, le
client Naim rgle lentreprise 4000 pour solde. Lcriture de rglement a dj t passe.
Calculons la perte et comptabilisons..
Perte / Naim = (6000 4000) / 1,20 = 1666,67
TVA = 2000 * 20 % = 333,33
Ecriture :
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31/12/N+2
6182
4456
Pertes / crances irrcouvrables

Etat TVA due
3424

Pour solde du compte Naim
1666,67
333,33
2000
d
3942
PPD des CCR
7196
1000
Reprises / PPD de lactif circulant
1000
Exemple 2 : Crance non courante : Suite de lexemple 2 : au 31/12/N+1, Fahmi est

dfinitivement insolvable.
Ecriture
31/12/N+2
6585
4456
Crances devenues irrcouvrables

Etat TVA due
3488
Autres dbiteurs
Pour solde du compte Fahmi
7500
1500
9000
d
3942
75963
RNC / PPD de lactif circulant

Annulation de la provision/ Fahmi
2000
2000
Important : la perte dans ce cas est une charge non courante.
3 PPD des titres et valeurs de placement :

Les TVP sont acquis dans un objectif de spculation et sont rmunrs par un taux dintrt
ou une part des bnfices de la St mettrice. Ils sont entrs au bilan leur prix dachat.
Nanmoins, lorsque leur cours linventaire rvle une moins-value, il y a lieu de constituer
une provision pour dprciation.
a- Constitution :
Dbit : 6394 Dotations aux PPD des TVP
Crdit : 3950 PPD des TVP
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b Diminution ou annulation :
Dbit : 3950 PPD des TVP
Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP
Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours
de type financier.
3 Cession des TVP :

Il convient dans ce cas de :
Annuler la provision ventuelle sur les titres cds
Constater la perte ou le gain sur cession.
)
)
i.
Cas dune moins-value :
Exemple : soient les TVP SOMI acquis le 15/7/02 500000 DH (valeur nominale 1000).
Au 31/12/02, les cours de ces titres est de 960.
Le 30/01/03, ces titres sont cds crdit 990 Dh lun.
Solution :
)
VE = 1000
Cession le 30/1/03 : Prix de cession = 500 x 960
Rsultat sur cession = Prix de cession - VE = ( 990 - 1000) 500 = - 5000
3950
Cours fin 2002 = 960 => Provision = (1000 960) x 500 = 20000.
PPD des TVP
7394
ii.
49500
Reprises / PPD des TVP
3482
6385
Crances sur cession dlments de lactif circulant

Charges nettes /cession des TVP
350
TVP
Cession des titres SOMI
20000
495000
5000
500000
Cas dune plus-value :
Reprenons lexemple prcdent en supposant que les titres ont t cds 550 000. La cession
sest faite contre virement bancaire.
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Solution :
Rsultat de cession = 550 000 500 000 = 50000.
3950
PPD des TVP
7394
49500
Reprises / PPD des TVP
5141
Banque
7385
350
Produits nets /cession des TVP

TVP
Cession des titres SOMI
20000
550000
50000
500000
C Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie:

Comme pour les autres lments dactif, les comptes de trsorerie peuvent faire lobjet de
PPD en cas de perte probable.
Exemple : notre banque est en rglement judiciaire, la perte probable est estime 18000.
6396
Dotations aux PPD des comptes de trsorerie
5900
18000
PPD des comptes de trsorerie
18000
Annulation :
5900
7396
PPD des comptes de trsorerie

Reprises/PPD des comptes de trsorerie
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18000
18000
40
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LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION : TD

EXERCICE 12 :
Nous dtenons 100 actions X acquises 730 et 300 actions Y acquises 80. A
linventaire, les cours respectifs (cours moyens de dcembre) sont de 710 et 88.
Passer les critures dinventaire en dcembre.
EXERCICE 13 :
Comptabiliser linventaire les provisions suivantes :
)
Pour dprciation du fonds de commerce due une modification du trac de la
route desservant ltablissement 20000.
)
Pour dprciation de 50 titres de participation achets 7200 et cots 130 lun (prix
sur le march des titres )
En supposant que ces titres sont cds au cours de lexercice suivant, passer les
critures de cession.
Prix de cession 7600 crdit.
EXERCICES 14 :
A la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise Nord Sud on trouve les
comptes suivants :
Action. 29450
Prov. Pour dp. des actions. ?
Lexamen du compte actions donne les renseignements suivants :
Dsignation des valeurs
Nombre
Val. unitaire
dacquisition
205
960
Cours boursier
31/12/99 31/12/2000
197
195
970
950
Actions X
?
Actions Y
20
a. Dterminer le nombre dactions X.
b. Dterminer la provision constitue en 99.
c. Passer les critures dinventaire ncessaire au 31/12/2000.
EXERCICES 15 :
Une Entreprise a acquis 50 actions de la St X pour 7520, dans le courant de lexercice

1998. En dcembre 1998, le cous de ces actions est de 148,60. En dcembre 1999, il est
de 153. En dcembre 2000 il est de 146,30. En dcembre 2001ilest de 141,90. Les
titres sont revendus en mai 2002 au cours de 140,40 (rglement par virement bancaire)
TAF : Ecritures dinventaire et de cession.
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EXERCICE 16 :
Au 31/12/2000, une entreprise possde les titres suivants (TVP) :

10 actions A VE unitaire
800..cours au 31/12/2000...900
20 actions B VE unitaire
2100..cours au 31/12/2000...2000
Ces titres sont cds le 1/5/2001 crdit :
Prix de cession :A .1000 ; B.2050
TAF : Passer au journal les critures dinventaire et de cession.
EXERCICE 17 :
Une entreprise vend 10 titres de la St A 1000 chacun et 20 titres de la St B 1900

chacun. La VE du titre A est 800, celle du titre B est 2100.
Comptabiliser les critures de cession crdit (TVP)
EXERCICE 18 :
Le 31/12/2002, la balance avant inventaire de lentreprise CHEMSI prsente les soldes

suivants :
Clients
PPD des CCR
137810
15156
92550
?
Au cours de lexercice, certains clients ont rgl leurs dettes, mais aucune criture na
t passe. Les renseignements suivants vous sont fournis :
Noms
Fouad
Slimani
Dahbi
Zaki
Azmi
Provisions
Crances HT
1770
3420
890
4100
2450
Taux %
Montants
50
30
40
30
20
?
?
?
?
?
Rglements
de lexercice
HT
520
3000
Nant
Observations
Pour solde
insolvable
porter 50 %
Porter 40 %
Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux, le 31/12/2002, les clients DAOUDI et
JAMAL :
Daoudi : provision constituer 30 % de 4500 HT
Jamal : 50 % de 1750 HT
TAF : Enregistrer les oprations ncessaire
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CH IV LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES
Dfinition :
Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet
mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice.
II
Types de PPRC :
Le PCGE prvoit deux types :

Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 15.
151 Provisions pour litiges
155 Provisions pour charges (voir schma ci-dessous pour le dtail des comptes)
Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture

de lexercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).
III
Comptabilisation des PPRC :
Dbit : =>
6195 DEPPRC
ou 61955 DEP durables PRC
ou 61957 DEPPRC momentans
=> 6393 DPPRC financiers

=> 6595 DNC aux PPRC
ou 65955 DNC aux provisions durables pour R C
ou 65957 DNC aux PPRC momentans
Crdit : un des comptes des rubriques 15 ou 45
Lannulation des PPRC se fait par :

Dbit : Compte de provision concern
Crdit : Compte de reprises sur PPRC
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A noter que la reprise doit tre toujours de mme nature que la dotation (Exploitation,
financire ou non courante)
Exemple 1 :
Au 31/12/N, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de son avocat,
lentreprise Amal estime 8000 le montant des dommages intrts verser. Dnouement de
laffaire prvu au cours de lexercice suivant.
61957
DEP PRC momentans
8000
4501
PP litiges
Suivant lettre n de lavocat
8000
Exemple 2 :
Une entreprise a dcid, au cours de lexercice 2000, de raliser des travaux de rnovation de
ses locaux. Le cot est estim 30000 rpartir sur 3 exercices.
Ecriture passer la fin des exercices 2000, 2001, 2002 :
61955
DEP PRC durables
1555
10000
PP charges rpartir sur plusieurs exercices
10000
Travaux de rnovation relatifs lexercice
Supposons que les travaux soient raliss le 15/3/2003 au cot de 34000. Ecriture ?
15/3/03
6133
Entretiens et rparations
4411
34000
Fournisseurs
34000
Travaux de rnovation
Il faut en plus annuler la provision constitue 30000.

Exemple 3 :
Suite un contrle fiscal, lentreprise AMAL devra probablement payer, durant lexercice
suivant une amende de 15000.
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65957
Dotations non courantes aux PPRC momentanes
4505
34000
34000
PP amendes, doubles droits et pnalits

Suite contrle fiscal
La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.
Exemple 4 :
Le 1/11/2002, la St AMAL a vendu un client franais des marchandises pour 300 000
Euros, rglement crdit de 3 mois. Au moment de la vente, le cours de lEuro tait de 10,90.
Le 31/12/2002, le cours est de 10,80.
Le 31/12/02, la perte probable sur la crance est de :
300 000 (10,90 10,80) = 30000.
6393
4506
Dotations aux PPRC financiers

PP pertes de change
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30000
30000
45
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29 - PPD des immobilisations

292 PPD des immobilisations incorporelles
293 PPD des immobilisations corporelles
294/95 PPD des immobilisations financires
PPD de lactif
39 PPD des comptes de lactif circulant

391 PPD des stocks
394 PPD des crances de lactif circulant
395 PPD des TVP
59 PPD des comptes de trsorerie
15 - Durables
151- Risques : 1 - Litiges

2 - garanties donnes aux clients
3 - propre assureur *
4 - pertes sur marchs terme *
5 - amendes, doubles droits et pnalits
6 - pertes de change
PP risques et
charges
8 - autres provisions pour risques

155 Charges : 1 Impts
2 Pensions de retraite et oblig. Similaires*
5 charges rpartir sur plsrs exercices *
8 autres provisions pour charges
45 Autres PPRC : 01 litiges
02 garanties donnes aux clients
05 amendes, doubles droits et pnalits
06 pertes de change
07 pour impts
08 autres provisions pour RC
1 - pour amortissements drogatoires
2 pour plus-values en instance dimposition
Provisions
rglementes 135
4 pour investissement
5 pour reconstitution de gisements
6 pour acquisition et construction de logements
8 autres provisions rglementes
* Ces provisions sont toujours durables
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PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : TD

Exercice 19 :
Un procs est en cours avec un reprsentant que la socit NS a licenci. Une demande
de dommages et intrts de 150 000 est formule. La St estime quelle va perdre en
partie le procs et que son risque peut svaluer 50% de la demande.
Prsenter lcriture de constitution de la provision pour cette St.
Exercice 20 :
Lentreprise, la suite dun contrle fiscale, pense tre condamne une
amende de 15 000, le dlai de ralisation de la charge est estim 14 mois
la date de clture de lexercice.
Au cours de lexercice N+2, le 30/04, lentreprise est condamne 10000.
1. Ecritures au 31/12/N
2. Ecritures au 30/04/N+2.
3. Mme critures en supposant que lentreprise est condamne payer 30000.
Exercice 21 :
Un litige oppose un salari notre entreprise, on pense quune dcision judiciaire sera
rendue au cours de lexercice N+1 (caractre courant ). Somme estime 60 000.
1. Passes les critures ncessaires.
Au 30/07/N+1, lentreprise est condamne verser 80 000 dindemnits.
2. Ecriture au journal.
Exercice 22 :
Au cours de lexercice 96, lentreprise a dcid de raliser de gros travaux de
rparation, dont le cot global est estim 16 000 quelle dcide de rpartir sur 4
exercices.
1- Passer les critures qui dcoulent de cette dcision.
2- Les rparations ont lieu en fvrier 2 000. La facture du fournisseur slve
170000. Passer les critures correspondantes.
Exercice 23 :
Le passif du bilan dune St indique fin 98,99,2000 :
Prov. Rglem.
P P risques
P P charges
98
138000
90000
40000
99
2000
127000
120000
70000
152000
70000
0
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On dispose par ailleurs des lments suivants :

Reprises sur provisions rglementes : 34000 fin 99, 0 fin 2000
Dotations dexploitation aux P.P.R 52000 fin99, 22000 fin 2000
Reprises sur provisions pour charges rpartir : nant fin 99, 70000 fin 2000
TAF : Reconstituer les critures dinventaire relatives ces provisions fin 99 et fin 2000.
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CH V LES PROVISIONS REGLEMENTEES
Dfinition :
Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la
rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non
libres dimpts.
II
Comptes :
Comptes 135 : (Voir schma prcdent)

1351 PP amortissements drogatoires (cf. chapitre 1 er amortissement dgressif et acclr)
1352 PP plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissements
1355 PP reconstitution de gisements
1356 PP acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions rglementes
III
Comptabilisation :
La constitution ou laugmentation se par :

Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes
Crdit : Compte de provision concern
La rduction ainsi que lannulation de la provision se par :
Dbit : Compte de provision concern
Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
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CH VI REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES

ET DE PRODUITS
Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices,
qui veut quun exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le
concernent et ceux-l seulement.
La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont
envisager :
Charges
payer
Produits
recevoir
Produits
Charges
Charges
constates
davance
Produits
constats
davance
Rgularisation des comptes de charges :
A Charges payer :
On constate la fin de lexercice, que des charges, imputables au dit exercice, nont pas t
comptabilises faute de pices justificatives. Il convient de les enregistrer au dbit des
comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants :
Dbit : Compte de charges concern
Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir
4437 Charges de personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4493 Intrts courus et non chus payer
Exemple 1 :
Le 31/12/02, des marchandises figurent en stock alors que la facture correspondante nest pas
parvenue. Montant 72 000 TTC.
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31/12/02
6111
Achats de marchandises
60000
4417
Fournisseurs factures non parvenues

Livraison du 25/12/03
60000
Montant hors taxe = 72000 / 1,20 = 60000

Important :
)
Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits se font au montant
hors taxe, la TVA ntant pas une charge pour lentreprise.
Toutes les critures de rgularisation sont contre-passes au dbut de lexercice

suivant.
Contre-passation louverture de lexercice suivant :

1/1/03
4417
Fournisseurs factures non parvenues
6111
Contre-passation de lart de rgularisation du
31/12/02
60000
60000
A la rception des pices justificatives, les charges sont comptabilises normalement ;

Si on suppose que la facture arrive le 7/1/03, lcriture cette date sera :
7/1/03
6111
34551
4411
60000
12000
Etat TVA rcuprable/ charges
Fournisseurs
Facture N
72000
Si on examine le compte achats de marchandises, il se prsentera schmatiquement de la

faon suivante :
Achats de marchandises (2003)
(1/1/03) 60000
(7/1/03) 60000
La charge aura t, de ce fait, entirement rattache lexercice 2002 et na aucune influence

sur le rsultat de lexercice 2003.
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Exemple 2 :
Le 31/12/02, il reste payer le loyer de dcembre montant 2000.
31/12/02
6131
Locations et charges locatives
4487
Dettes rattaches aux autres cranciers

Loyer de dcembre
2000
2000
B Charges constates davance :

Certaines charges enregistres durant lexercice (pices justificatives dj reues) sont
imputables lexercice suivant. Elles doivent tre annules en crditant les comptes
correspondants.
Dbit : 3491 Charges constates davance
Crdit : Compte de charges concern
Exemple :
Le 31/12/02, on constate que :
1. Le loyer pay le 1/11/02 est relatif aux mois de novembre, dcembre et janvier. Montant
total 3600
2. Des fournitures de bureau values 1350 nont pas t consommes.
31/12/02
3491
Charges constates davance
6131
61254
Locations et charges locatives

Achats de fournitures de bureau
2550
1200
1350
Loyer de janvier 03
Fournitures de bureau non consommes
Lcriture est contre-passe au dbut de lexercice suivant.
II
Rgularisation des comptes de produits :
A Produits recevoir :
Certains produits lis lexercice qui sachve nont pas t comptabiliss faute de pices
justificatives. Ils doivent tre enregistrs comme suit :
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Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus

3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables
3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 Intrts courus et non chus percevoir
Crdit : Compte de produits concern
Exemple :
)
Notre fournisseur nous a promis une remise de 900 sur la facture du 20/12/02, lavoir
correspondant na pas encore t reu (achat de marchandises)
)
Les marchandises relatives la facture du 27/12/02 nont pas t livres montant 8000
HT.
31/12/02
3417
RRR obtenir, avoirs non encore reus
34271
Clients, factures tablir
900
8000
6119
RRRO/ achats de mses
7111
Ventes de marchandises au Maroc
900
8000
Lors de ltablissement des pices justificatives, les produits sont comptabiliss normalement.
B Produits constats davance :

Certains produits comptabiliss durant lexercice sont lis lexercice suivant. Il convient de
les rgulariser comme suit :
Dbit : Compte de produits intresss
Crdit : 4491 Produits constats davance
Exemple :
Le 1/12/02, reu le loyer davance de 3 mois, 4500 DH.
71271
Locations diverses reues
3000
4491
Produits constats davance

Loyer de janvier et fvrier 2003 reus davance
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3000
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REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES

ET DE PRODUITS
Exercice 24 :
Lentreprise contracte dbut septembre 2000 un emprunt de 300000 au taux de 14%
lan. Les intrts sons payables au 31/8 de chaque anne.
Passer lcriture de rgularisation de lexercice 2000.
Exercice 25 :
Dans une entreprise, on fait les constatations suivantes :
Le fournisseur SED a promis la veille du 31/12 daccorder un rabais de 800 pour
une livraison de marchandises non conformes la commande. La facture davoir
correspondante nest pas encore parvenue.
Lentreprise a droit une commission de 5% sur une opration de 6000 pour
laquelle elle a servi dintermdiaire.
Un prt de 30000 a t accord par lentreprise. Les intrts sont pays chaque
anne le 1/3 davance au taux de 12%.
Lentreprise a reu un trimestre de loyer (novembre. , Dcembre. , janvier)
montant 9000 payable davance.
TAF : passer au journal les critures de rgularisation ncessaires.
Exercice 26 :
Le 30/9/2000 nous avons contract un emprunt de 80000 remboursable en 4
versements annuels gaux. Le 1 er remboursement capital et intrts 9,5% a lieu le 30
septembre 2001 et il a t pass cette date lcriture suivante :
Emprunt..27600
Banque.. 27600
Rgulariser.
Exercice 27 :
Le 31/8/2000 vous constatez dans une entreprise :
Quune prime dassurance payable davance pour un an a t paye le 1 eroctobre
dernier montant de 7000.
Quil reste dans lentreprise :
- Du fuel pour la chaudire de latelier : 12000
- Des fournitures de bureau 500
Que le 1/12 a t pay le loyer pour une priode de 3 mois commenant le mme
jour. Montant du loyer trimestriel 7500.
Rgulariser en fin dexercice.
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Exercice 28 :
On constate au 31/12/99 linventaire les faits suivants :
1. Le fournisseur Alami nous a envoy une facture de 5476,50 TTC de
marchandises qui a t comptabilise aprs paiement. Mais ces marchandises
nont pas t livres la fin de lexercice.
2. Nous valuons 1000 DH le stock de catalogues, prix courant, chantillons et
autres moyens de publicit.
3. Lun des directeurs de lentreprise a t envoy en mission ltranger. Il doit
rentrer le1er janvier. On estime que la facture sera de 3000.
4. Un contrle fiscal aboutit relvement de 12000 dimpts indirects la suite de
calculs errons effectus sur les oprations de lexercice. Lentreprise na pas
encore reu la notification aux fins de paiement.
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CH VII ETATS DE RAPPROCHEMENT

Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte
client tenu par la banque ( ou les chques postaux) sont rciproques. Le
rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de
dtecter les erreurs ventuelles.
En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque
tenu par lentreprise ne prsente pratiquement jamais le mme solde la mme date
que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir comme
cause :
)
Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais
ces chques nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires.
)
La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais
lentreprise nen est informe exactement que lorsque la banque lui envoie un
relev de compte.
A - Comment procder ?
1. On commence par pointer toutes les critures pour lesquelles la rciprocit est
parfaite.
2. Sur ltat de rapprochement, on dispose les deux comptes rciproques avec leurs
soldes la date considre.
Compte banque
Compte client Z
(tenu par lentreprise Z )
(tenu par la banque)
Solde dbiteur X
Solde crditeur Y
3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais qui
ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre
compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.
4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives
aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire
(agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de
lentreprise etc.).
B Exemple :
Le 31 mars N, le compte BMCE prsente dans nos livres (nous St ASNI) un solde
dbiteur de 14 456,15 DH et le relev de compte la mme date fait apparatre un
solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes rvle que : a.
des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t
enregistres dans nos livres :
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)
)
)
)
)
b.
Frais descompte de 81,34 DH sur remise lescompte du 28 mars

Commissions bancaires du 4 me trimestre :132 DH
Virement notre ordre du client Ahmed : 574 DH
Domiciliation n 51, rgle le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH
Coupons dobligations (intrts en faveur de lentreprise, sur des prts quelle
a accords :obligations) encaisss par la banque pour notre compte : 246 DH
Dautres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la banque :
)
)
Chque n 6341 lordre du fournisseur Ghazi 258,90 Dh

Chque n 6443 lordre du fournisseur Fatmi 998 Dh.
Ltat de rapprochement peut tre dispos :

Chez nous
Libells
Chez la banque
Dbit
Crdit
Solde dbiteur
14456,15
Escompte (a)
Commission (b)
Virement Ahmed
574,00
Domiciliation (d)
Coupons (e)
246,00
Solde dbiteur
aprs
rapprochement
81,34
132,00
2667,41
Libells
Dbit
Crdit
Solde crditeur
Chque n 6341
lordre de Ghazi 258,90
Chque n 6343
lordre de Fatmi 998,00
Solde crditeur
aprs
rapprochement
12395,40
13652,30
12395,40
15276,15 15276,15
13652,30 13652,30
A la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les oprations

dont nous avons pris connaissance par le relev bancaire :
- Escompte sur effets de
commerce (compte 6311)
- Commissions (compte
6147)
- Paiement du fournisseur
par domiciliation
- Virement reu de Ahmed

- Revenus de titres
6311 Intrts des emprunts et dettes

6147 Services bancaires
4411 Fournisseurs (Z)
5141 Banque
81,34
132,00
2667,41
2880,75
BMCE
5141 Banque BMCE

3421 Clients Ahmed
7325 Revenus des t.
immobiliss
820,00
574,00
246,00
Aprs ces enregistrements, le compte BMCE est bien, dans notre comptabilit,
dbiteur de 12 395,40.
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ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : TD

Soit le relev de compte suivant :
BANQUE POPULAIRE
Etablissement CINEPHOTO
24, Av Med V
Agence : 245
Compte n : 1547000
Priode : 1/07 au 31/07/2002
MARRAKECH
Monsieur,
Nous avons le plaisir de vous adresser le relev ci-aprs, des oprations passes sur votre
compte au cours de la priode rfrence.
Date
1/7
14/7
15/7
18/7
18/7
28/7
31/7
31/7
31/7
Libell
Solde nouveau ..
Chque n 48 (rglement dune dette).
Chque n 47 (consommation dessence)
Domiciliation chue.
Encaissement deffets..
Encaissement dun chque n 12
Frais de tenue de compte
Domiciliation chue
Solde ...
Totaux
Dbit
Crdit
5000,00
785,80
1246,00
240,00
1290,50
360,00
10,00
137,50
4231,20
6650,50
6650,50
Les mouvements du compte Banque tenu par lentreprise CINEPHOTO se prsentent

comme suit :
Compte Banque Populaire

Date
1/7
10/7
13/7
20/7
22/7
27/7
28/7
29/7
31/7
Libell
Solde nouveau..
Emission dun chque n 47 ..
Emission dun chque n 48 ..
Avis de crdit (Bordereau n 2)..
Remise lencaissement (chque n 12)
Emission dun chque n 49 au fournisseur Alami
Emission dun chque n 49 (fournitures adminstr)
Remise dun chque n 34 lencaissement
Retrait pour les besoins personnels (Chque n52)
Solde .
Dbit
5000,00
Totaux
7090,50
Crdit
1246,00
785,80
1290,50
360,00
246,00
718,40
440,00
1450,00
2644,30
7090,50
Prsenter ltat de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.
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Etat de rapprochement
Comptabilit
Banque :
Rapprochement du mois de :
N de compte :
Daprs notre journal de banque
Daprs relev de notre banque
Libell
Dbit
Crdit
Libell
Solde fin de mois
Solde fin de mois
Totaux
Totaux
Solde rapproch
Solde rapproch
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Dbit
Crdit
59
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CH VIII COMPTABILISATION DES STOCKS
I - Cas de l entreprise commerciale :

Une entreprise commerciale est celle qui achte des marchandises en vue de les
revendre en ltat.
Les comptes enregistrant les variations de stocks sont les suivants :
6114 Variation de stocks de marchandises
6124 - Variation de stocks de matires fournitures (matires 1res, matires et
fournitures consommables, emballages).
Ces comptes ne fonctionnent quen fin dexercice pour constater la variation de stocks
entre le dbut et la fin de lexercice.
Dans le cas de linventaire intermittent, linventaire extra-comptable se fait une fois
par an la fin de lexercice. Dans ce cas, on annule les stocks existant au dbut de
l'exercice et on constate les stocks dtenus en magasin la fin de lexercice.
Exemple :
)
Le 1/1/N, stock initial de marchandises 20000
)
Le 31/12/N+1, stock de marchandises =25000 (valeurs fournis par linventaire
extra-comptable)
3110 marchandises
(1/1- SN) 20000
6114 variation de stocks de m/ses
20000
20000
(31/12) 25000
25000
(annulation du stock
initial au 31/12/N)
Constatation du stock final
Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final
qui figurera au bilan.
Le compte variation de stock reprsente :
)
Une charge ngative (enrichissement) en cas daugmentation du stock (solde

crditeur) :
SF > SI => variation de stock positive
Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde dbiteur) :

SF < SI => variation de stock ngative
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Ecritures au journal :
31/12/N
6114
Variation de stocks de m/ses
3110
Marchandises
20000
20000
Pour solde du compte crdit

d
3110
6114
25000
Marchandises
25000
Variation de stocks de m/ses

Constatation du stock final
Supposons que les achats de marchandises de lexercice N slvent 130000.

On sait que :
Achats revendus de m/ses = achats de marchandises variation de stocks de
m/ses
A Revendus de m/ses = Achats de m/ses (Stock final stock initial)
Achats revendus de marchandises = 130000 (25000 20000) = 125000

Dans le CPC, seul figure le compte achats revendus de marchandises avec les
charges. Le compte variation de stocks de m/ses est sold.
6111 Achats de marchandises
6114 variation de stocks de m/ses
130000
20000
130000 (31/12/N)
(31/12/N)
25000
5000
611 Achats revendus de marchandises

130000
5000
Solde : 125000
Les comptes concernant les matires et fournitures fonctionnent de la mme manire

que ceux des marchandises. Il sagit de :
3122 Stocks de matires et fournitures
6124 variation de stocks de matires et fournitures
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II
Cas de l entreprise industrielle :
1 - Principe :
Lentreprise industrielle est celle qui achte des matires pour les revendre aprs
transformation ;
Outre le compte 6124 variation de stocks de M/F, on utilise les comtes :
7131 variation de stocks de produits en cours
7132 variation de stocks de biens produits
7131 variation de stocks de services en cours
Ces comptes fonctionnent comme le compte 6124, cest dire qu la fin de lexercice,
ils sont dbits du stock initial et crdits du stocks final (en contrepartie des comptes de
stocks concerns). Cependant ils sont rattachs aux produits dans le CPC :
=> Si
SF > SI => solde crditeur => ils constituent des produits
=> Si
SF < SI => solde dbiteur => ils constituent des produits ngatifs figurant
avec un signe (-) parmi les produits
2 Particularits des entreprises industrielles :

dans ces entreprises on distingue deux types de stocks :
)
Ceux dapprovisionnement et de matires 1res, fonctionnent comme le compte
stocks de marchandises : ce stock valu au cot dachat vient corriger par sa
variation annuelle les achats correspondants.
)
Ceux de produits finis, produits intermdiaires et en cours, valus au cot de
production. La variation de stocks sajoute aux ventes algbriquement pour
dterminer la production totale de lentreprise.
Production = ventes + variation de stocks de produits
= ventes + (SF SI)
Conclusion :
La variation de stocks de M/F est retranche des charges (au niveau des achats
correspondants)
)
La variation de stocks des produits finis et en cours est ajoute aux produits :
Variation positive en cas daugmentation (+)
Variation ngative en cas de diminution (-)
)
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CH IX - AUTRES REGULARISATIONS :
ECARTS DE CONVERSION
En fin dexercice, il convient de rgulariser lensemble des crances et dettes libelles

en monnaie trangre.
Deux cas peuvent se prsenter :
1. Dans le cas dune perte de change probable, il faut constater lcart de conversion
de mme quune provision pour perte de change (principe de prudence)
2. Dans le cas dun gain de change probable, constater lcart de conversion
N.B : Lorsque les comptes dcarts de conversion sont utiliss par lentreprise, ces derniers
doivent obligatoirement tre contre-passs louverture de lexercice suivant.
Exemple 1 :
Le 1/1/98, la St a vendu un client amricain des marchandises pour 5000 $ US.
Lors de la vente, le cours du $ tait de 8.10.
Le 1/6/98 : la St a encaiss 2000 $ de ce client. Cours cette date 8,20 DH
Le 31/12/98 : le cours est de
1 re hypothse : 8,50 Dh
2 me hypothse : 7,60
1/4/98
3421
Clients
40500
7111
Ventes de marchandises
40500
1/6/98
5141
3421
7331
Banque
16400
Clients
Gains de change
16200
200
1/6/98
3421
4701
Clients
1200
Augmentation des crances circulantes
1200
1 re hypothse
3701
3421
31/12/98
Diminution des crances circulantes
Clients
1500
1500
d
6393
4506
DPPRC financiers
1500
Provisions pour pertes de change
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1500
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Exemple 2 :
La SA du SUD a ralis, courant 2000, les oprations en devises suivantes :
Le 1/7/2000, un emprunt de 10 000 000 de FF au taux de 10 % lan sur une dure de
10 ans vers entirement en banque.
Au 1/7/2000, le cours du FF tait de 1,50 DH
1 re hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,80
2 me hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,40
Ecritures comptables :
1/7/00
5141
1481
Banque
15000000
Emprunts auprs des tab de crdit
15000000
31/12/00
2720
1481
Aug des dettes de financement

Emprunts auprs des tab de crdit
3000000
3000000
1 re hypothse
31/12/00
63931
1516
DPPRC financiers
PP pertes de change
1 re hypothse
1481
1720
3000000
3000000
Emprunts auprs des tablissements de crdit

Diminution des dettes de financement
1000000
1000000
2 me hypothse
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ECARTS DE CONVERSION : TD
Exercice :
La St PARITEX a effectu les oprations suivantes avec les USA (oprations
en devises)
1. le 10/11/2000 : importation de marchandises pour 1400 $ au cours de 8,50
DH. Date de rglement 15/2/2002
2. le 12/11/2000 : exportation de marchandises pour 1800 $ au cours de 8,55
DH. Echance 15/4/2002
Le cours du dollar au 31/12/2000 est de 9 DH
Le cours du dollar au 31/12/2001 est de 9,8 DH
Passer les critures au journal.
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CH X - ETABLISSEMENT DU CPC ET
DETERMINATION DU RESULTAT
Ecritures de regroupement :
Aprs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se fait en

virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
Cependant, dans le CPC, seules figurent les rubriques . Do ncessit de regrouper
les comptes dun mme poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste
auquel on ajoute 0 en terminaison et mme intitul que le poste).
Exemple : Produits :
Soit un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/N :
2190000
950000
7111 ventes de m/ses au Maroc

7113 Ventes de m/ses ltranger
7119 RRR accords par lentreprise
7127 ventes de produits accessoires
15000
117800
Ecritures de regroupement :
31/12/N
7111
7113
7110
Ventes de marchandises au Maroc

Ventes de marchandises ltranger
2190000
950000
3140000
d
7111
7119
RRR accords par lentreprise
7127
7120
Ventes de produits accessoires

Ventes de B/S produits
15000
15000
117800
117800
II - Ecritures de dtermination du rsultat :

La dtermination du rsultat net se fait en virant, dans un compte de synthse unique, les
soldes des comptes de charges et de produits.
Cette dtermination se fait en cascade en utilisant les comptes de la classe 8.
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8100 Rsultat dexploitation

8300 Rsultat financier
8400 Rsultat courant
8500 Rsultat non courant
8600 Rsultat avant impt
8800 Rsultat aprs impt
1 Rsultat dexploitation : 8100
Comptes de produits :
Dbit : comptes de produits dexploitation
Crdit : 8100 Rsultat dexploitation
Comptes de charges :
Dbit : 8100 Rsultat dexploitation
Crdit : Comptes de charges dexploitation
2 Rsultat financier : 8300
Dbit : comptes de produits financiers
Crdit : 8300 Rsultat financier
Dbit : 8300 Rsultat financier
Crdit : Comptes de charges financires
3 Rsultat courant : 8400
On vire les soldes des comptes 8100 et 8300 (selon leur solde dbiteur ou crditeur) au
compte 8400
4 Rsultat non courant : 8500
Dbit : comptes de produits non courants
Crdit : 8500 Rsultat non courant
Dbit : 8500 Rsultat non courant
Crdit : comptes de charges non courantes
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5 Rsultat avant impt : 8600

le solde du compte 8400 est vir au compte 8600
le solde du compte 8500 est vir au compte 8600
6 Impt sur les rsultats :
Dbit : 6700 Impt sur les rsultats
Crdit : 4453 Etat impt sur les rsultats
7 Rsultat aprs impt 8800 :
Dbit : 8600 Rsultat avant impt
Crdit : 8800 Rsultat aprs impt
8 Rsultat net de lexercice : 1191 ou 1199
Le solde du compte 8800 sera vir au compte 1191 ou 1199 selon la nature du solde
Dbit : 8800 Rsultat aprs impt
Crdit : 1191 si le solde est crditeur
ou 1199 si le solde est dbiteur
III
Etablissement du CPC :
Le CPC est prsent en liste afin de dterminer le rsultat en cascade.

Dans le modle simplifi, les produits financiers et les charges financires sont regroups
avec les charges et les produits dexploitation et apparaissent sous les chapeaux produits
courants et charges courantes, alors quils sont distingus dans le modle normal.
Dans le modle simplifi le CPC est complt par un petit tableau o les entreprises doivent
mettre en vidence la marge brute sur vents en ltat et la valeur ajoute produite.
Les oprations concernant les exercices prcdents sont normalement portes dans les
comptes des exercices antrieurs, ce qui permet de remplir la colonne 2 du CPC.
La colonne des totaux de lexercice prcdent est remplie pour permettre une comparaison
dans le temps.
IV - Clture des comptes :

)
Lensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a t sold lors de la dtermination

du rsultat. Seuls restent les comptes de situation qui doivent tre clturs la fin de
lexercice et rouverts au dbut de lexercice suivant. Pour arrter un compte, on totalise
ses dbits et ses crdits, le solde est report sur lexercice suivant. Cest le solde
nouveau.
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)
Lors des critures de clture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceux
prsentant un solde crditeur sont dbits.
Exemple dcritures de clture :

100000
1111 Capital social
487
1191 Rsultat net de lexercice

1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
150000
228321 Amortissement des btiments
120000
28332 Amortissements des ITMO
40000
28340 Amortissements du matriel de transport
15000
4411 Fournisseurs
10000
180000
4415 Fournisseurs effets payer

4432 Rmunrations dues au personnel
25000
4441 CNSS
11800
4443 Caisse de retraite
4000
4452 Etat impts et taxes et assimils
5000
4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations
18000
2321 Btiments
160000
2332 Matriel et outillage
90000
20000
2486 Dpts et cautionnements verss
700
3111 Marchandises
60000
3421 Clients
205000
3424 clients douteux ou litigieux
20000
5141 Banques
200000
5161 Caisse
13587
Total
769287
769287
Rouverture des comptes :

On commence par reporter les totaux de la balance dinventaire (exemple ci dessous)
On contre passe les critures de rgularisation des charges et des produits
On procde laffectation du rsultat :
Dans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte capital personnel
aprs prlvement ventuel dune part des bnfices :
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Dans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance daffectation en
attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de laffectation
dfinitive du rsultat.
Les pertes sont vires dans un compte dbiteur Report nouveau ou imputes sur les
rserves ou sur le capital.
Exemple 1 :
Ecriture douverture (suite de lexemple prcdent)
1/1/N+1
160000
2321 Btiments
2332 Matriel et outillage
90000
20000
2486 Dpts et cautionnements verss
700
60000
3111 Marchandises
205000
3421 Clients
20000
3424 clients douteux ou litigieux
200000
5141 Banques
13587
5161 Caisse
1111 Capital social
100000
1191 Rsultat net de lexercice
487
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
150000
228321 Amortissement des btiments
120000
28332 Amortissements des ITMO
40000
28340 Amortissements du matriel de transport
15000
4411 Fournisseurs
10000
4415 Fournisseurs effets payer
180000
4432 Rmunrations dues au personnel
25000
4441 CNSS
11800
4443 Caisse de retraite
4000
4452 Etat impts et taxes et assimils
5000
4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations
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Exemple 2 :
Le rsultat de lexercice N ralis par lentreprise NSMA est de 217000. Il est affect
de la manire suivante :
- Prlvement 100000
- Mise en rserves 60000
- Le reste sans affectation
217000
Rsultat net de lexercice
1191
100000
5141
Caisse
1150
Rserves
60000
1161
Report nouveau
57000
Affectation du bnfice
Schma rcapitulatif des travaux de fin d exercice
Balance avant inventaire

Inventaire extra comptable : les constatations de cet
inventaire sont la base de la majorit des redressements et
des rgularisations comptables.
Comptabilisation des rgularisations : amortissements,
provisions, rgularisations etc.
Ecritures de regroupement des charges et des produits
Ecritures de dtermination du rsultat
CPC, Etat des soldes de gestion
Balance d inventaire (seuls y figurent les comptes de situation
pour leur solde final que l on portera au bilan)
Bilan
Clture des comptes
Rouverture des comptes
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CH XI - LETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG)
Rappel : Le compte de produits et charges :

La prsentation du CPC rpond 2 objectifs :
1. Faire apparatre le rsultat comme le cumul de 3 rsultats partiels : exploitation, financier,
non courant.
2. Dgager du rsultat de lexercice des marges et des soldes intermdiaires permettant
davoir plus dinformations de gestion (valeur ajoute, Excdent brute dexploitation)
Le CGNC a prvu une gnralisation de cette mthode danalyse en dfinissant une suite de
diffrences (ou soldes) entre produits et charges : les soldes intermdiaires de gestion (SIG)
ESG :
LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint
ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal.
Cet tat permet de :
Dcrire en cascade la formation du rsultat (1 re partie du tableau)
Calculer la capacit dautofinancement de lentreprise (2me partie du tableau.
Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice
prcdent.
I - Tableau de formation des rsultats (TFR) :

Les diffrents SIG mis en vidence sont les suivants :
1. La marge brute sur ventes en ltat : cest le solde fondamental pour les entreprises
de ngoce
Marge bute /ventes en ltat = ventes de marchandises - Achats revendus de marchandises
Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises m variation de stock de M/ses
2. La production de lexercice = Production vendue + P stocke + P immobilise

Production de lexercice = Ventes de B/S produits + Variation de stock de produits +
Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
La notion de production est rserve aux entreprises ayant une activit de fabrication ou de
transformation de biens et services.
Pour les entreprises exerant la fois une activit commerciale et une activit industrielle, on
dtermine :
Une marge commerciale pour ce qui concerne lactivit de ngoce
Une production pour ce qui relve de lactivit industrielle.
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Do :
Production globale = Marge brute sur ventes en ltat + Production de lexercice

3. La valeur ajoute (VA): Elle s value par la diffrence entre la production globale et la
consommation de B/S en provenance des tiers. Elle mesure la contribution que lentreprise
et son personnel apportent lconomie nationale.
VA = P globale - Consommation de lexercice
Consommation de lexercice = Achats consomms de M/Fournitures + Autres charges
externes
La VA peut se dterminer galement par une approche additive : la VA produite par
lentreprise est partage entre :
Le personnel : salaires et prestations sociales
LEtat : impts et taxes
Les apporteurs de capitaux (associs et cranciers) : intrts, dividendes
Lentreprise : bnfices mis en rserve et dotations aux amortissements et provisions

Ainsi la VA se dfinit comme la rmunration des facteurs de production.
4. Lexcdent brut d exploitation (EBE) ou insuffisance brute dexploitation :
il reprsente le rsultat provenant du cycle dexploitation, cest le solde qui traduit le mieux la
performance conomique de lentreprise car indpendant :
) De la politique damortissement (acclr ou dgressif)

) De son mode de financement (interne ou externe)
) De lincidence des lments exceptionnels et de la fiscalit
LEBE est souvent interprt comme le rsultat conomique de lentreprise, il permet des
comparaisons inter-entreprises neutres de toute politique de gestion.
A partir de ce solde, on reprend les autres niveaux du rsultat directement partir du CPC.
5. Le rsultat dexploitation :
RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges
dexploitation Dotations dexploitation
Ce rsultat est calcul avant charges et produits financiers mais il prend en compte les autres
lments dexploitation.
Comme pour lEBE, ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes
de financement est neutralise.
RE m Rsultat financier = Rsultat courant
R courant m R non courant Impt sur les rsultats = Rsultat net
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Conclusion : lESG reprsente un document essentiel pour raliser le diagnostic du rsultat

conomique de lentreprise.
II
CAF et autofinancement :
La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire

son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est
obtenue en ajoutant au rsultat net :
) Toutes les dotations concernant lactif immobilis
) Toutes les dotations concernant le financement permanent
Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.
A CAF :
CAF = Rsultat net de lexercice
+ Dotations dexploitation
+ Dotations financires
Sauf dotations et reprises / actiif

et passif circulants et sur
trsorerie
+ Dotations non courantes

- Reprises dexploitation
- Reprises financires
- Reprises non courantes
- Produits de cession dimmobilisations
Y compris reprises / subventions

dinvestissement
+ VNA des immobilisations cdes
B Lautofinancement :
LAf est le reliquat de la CAF disponible aprs distribution des bnfices (dividendes) aux
associs)
AF = CAF Dividendes distribus
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CH XII - TABLEAU DE FINANCEMENT
Prambule :
Le bilan nous permet de calculer les lments suivants :
FRF = Financement permanent Actif immobilis
BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT
Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif
Cependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements (flux) qui se sont
produits au cours de lexercice ni leur origine. Ce qui nous amne dterminer les
ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. Do la ncessit
daborder lanalyse dynamique partir de 2 bilans successifs.
1 Prsentation du TF :
A Synthse des masses du bilan :
Exemple : Soient les deux bilans successifs de lentreprise CORMA (en milliers de
DH).
Actif
31/12/N
31/12/N+1
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie actif
10000
7000
5000
12000
9000
11000
Totaux
22000
32000
Passif
31/12/N
31/12/N+1
Financement perm.
Passif circ. HT
Trsorerie passif
15000
6000
1000
20000
10000
2000
Totaux
22000
32000
Etude des variations : Tableau de synthse des masses du bilan :

Remarque : Le FRF suit les variations de lactivit :
Quand la situation financire de lentreprise samliore, le FR augmente aussi. On

dit alors quil y a amlioration du FR.
Quand la situation financire se dtriore, le FR diminue. On dit alors que

lentreprise a consomm une partie de son FR.
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Variation du besoin de financement global : Telle quelle ressort du tableau de

synthse des masses du bilan.
Variation de la trsorerie : Elle est extraite aussi du tableau de synthse des masses
du bilan.
Le T.E.R fait ressortir les mouvements financiers intervenus au cours dun exercice savoir
les ressources nouvelles dont lentreprise a dispos et les emplois dont elle a fait.
En rgle gnrale, tout accroissement dun lment dactif et toute baisse dun lment
du passif constitue un emploi. Au contraire, toute augmentation dun lment du passif
et toute baisse dun lment de lactif constitue une ressource.
1 Ressources stables de lexercice :
a) Autofinancement :
Rappel : Autofinancement = CAF Dividendes distribus au cours de lexercice.

C.A.F= Rsultat net + Dotations durables Reprises durables + VNA - Produits de
cession dimmobilisation.
b) Cessions et rduction dimmobilisation :
Les cessions dlments dactif apparaissent dans le (C.P.C) parmi les produits non
courants. Aussi retient-on dans le TF le prix de cession de ces immobilisations qui
reprsente une ressource dfinitive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations
financires visent les rentres sur prts et crances long terme.
c) Augmentation des capitaux propres et assimils :
On retient en ressources, les augmentations du capital qui correspondent des apports

nouveaux en espces ou en nature. De ce fait, sont exclues du tableau de financement
les augmentations du capital par incorporation des rserves qui sont sans impact sur
les flux financiers de la priode.
d) Augmentation des dettes de financement :
Il sagit des emprunts nouveaux plus dun an.

Emprunt (exercice N) = Emprunt (Exercice N-1) + Nouvel emprunt - Remboursement
2 Les emplois stables de lexercice :
Acquisitions et augmentation des immobilisations,

Remboursement des capitaux propres,
Remboursement des dettes de financement,
Emplois en non-valeurs.
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Les flux demplois et de ressources stables sont obtenus :

Pour lautofinancement : partir de lESG
Pour les autres flux : directement partir du grand livre(mouvements dbit et crdit des
comptes relatifs aux postes concerns au tableau de financement.
A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules partir des
variations des montants nets du bilan :
BFG obtenu la ligne 6 du T de synthse des masses du bilan
TN obtenue la ligne 7
Application :
Au 31/12/N et au 31/12/N+1, les bilans schmatiques de lentreprise SOPRAF sont les
suivants (valeurs en milliers de DH):
31/12/N
Actif
Brut
Fr prlim
Terrains
Btiments
Matriels
D.& caut.
Stocks
CCR
Banques
Totaux
230
2340
3510
5200
740
7030
3250
1030
A&P
42
980
2340
190
120
-
31/12/N+1
Net
188
2340
2530
2860
740
6840
3130
1030
Brut
A&P
350
2020
3940
7340
680
7520
4050
1250
19658
Passif
31/12/N 31/12/N+1
Net
2 72
2 020
2590
5350
680
7110
3870
1250
78
1350
1990
410
180
-
23142
Capital
Rserves
Rsultat
D. de fin.
PPRC
FCR
Totaux
6000
1630
1940
7170
340
2578
19658
10200
130
1420
3600
590
7202
23142
Informations complmentaires :
1. Augmentation du capital opre en N+1 :
* par incorporation des rserves : 3000
* par apport en espces : 1200.
2. Distribution de dividendes opre en N+1 : 440.
3. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en N+1.
4. Emprunt moyen terme 1500 contract en N+1.
5.
Mouvements dimmobilisations en N+1 :
* Acquisition dune machine : montant calculer
* Cession dun matriel : valeur dentre 2750, amortissement 1790, prix de cession
695
6. Un cautionnement a t rembours lentreprise en N+1.
TAF : 1 Calculer la CAF et lautofinancement
2 Prsenter le tableau de financement.
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Variations (a b)
I Synthse des masses du bilan
Exercice
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A B
N+1
a
15940
10912
N
b
17080
8658
Emplois
c
1140
2254
5028
8422
3394
10980
7202
9970
2578
1010
3778
1250
7392
1030
ressources
d
4624
3614
220
Autofinancement = CAF dividendes.

CAF = RN + Dotations durables reprises + VNA + produits de cession
CAF = 1420 +2096 + 960 1445 + 320 = 3351
Dotations / frais prliminaires = 78 42 = 36
Dotations / btiments
=6
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II Tableau emplois et ressources :
I Ressources stables de lexercice
Emplois
Exercice
Ressources
2911
3351
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
440
Cessions et rductions dimmobilisations (B)

Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
1445
60
1200
1500
7116
II- Emplois stables de lexercice (flux)

Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)
5320
5070
120
Total II Emplois stables (E+F+G+H)

10510
3614
III Variation du besoin de financement global

3614
(B.F.G)
VI Variation de la trsorerie
220
Total gnral
10730
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10730
80
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81
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ANNEXES :
BILAN (ACTIF)
Entreprise
Exercice clos le ...
ACTIF
Brut
Exercice N
Amor & prov
Net
Exercice N-1
Net
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgies davances et accrditifs
TOTAL III
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COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)

Exercice du ..au.
Oprations
Modle normal
E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
II
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total I
III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R
VI
VII
VIII
N
O
N
C
O
U
A
N
T
IX
X
XI
XII
XIII
OFPPT
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immob.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
VNA des immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et provisions
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
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S Elazzaoui
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ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)

I TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R)
Exercice du :
Exercice
1
-2
I
II
III
IV
MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT
PRODUCTION DE LEXERCICE
(3+4+5) (B)
Ventes de biens et services produits
Variation stocks de produits
Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme
CONSOMMATION DE LEXERCICE
Achats consomms de matires et fournitures
VALEUR AJOUTEE
3
4
5
6
7
(I+II III) ( C)
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Impts et taxes
13 +
14 -
Reprises dexploitation , transferts de charges

Dotations dexploitation
RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -)
(E )
+/- RESULTAT FINANCIER

RESULTAT COURANT
(F)
+/- RESULTAT NON COURANT

15 -
(6+7)
11 +
12 -
VIII
IX
(A)
EXEDENT BRUT DEXPLOITATION (E.B.E.) ou

INSUFFISANCE BRUTE DEXPLOITATION (I.B.E.)
(D)
Autres produits dexploitation
Autres charges dexploitation
VI
VII
Exercice
Prcdent
Ventes de marchandises (en ltat )

Achats revendus de marchandises
8 +
9 10 V
au
Impts sur les rsultats

RESULTAT NET DE LEXERCICE (+ ou- )
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(G)
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II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)- AUTOFINANCEMENT

1
Rsultat net de lexercice :
Bnfice +
Perte
Dotation dexploitation (b) (453+165)
Dotation financire (b)
Dotation non courantes (b)
Reprise dexploitation (c)
Reprise financires (c)
Reprise non courantes (c) (d)
Valeurs nettes damortissements des
immobilisations cdes
2+
3+
4+
-5
-6
-7
-8
9+
I
II
10
CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
(C.A.F)
Distributions de bnfices
AUTOFINANCEMENT
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TABLEAU DE FINANCEMENT
I Synthse des masses du bilan
Variations (a b)
Exercice
N+1
a
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
N
b
Emplois
c
ressources
d
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B
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II - Tableau emplois et ressources :

I Ressources stables de lexercice
Emplois
Exercice
Ressources
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
II- Emplois stables de lexercice (flux)
Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)
Total II Emplois stables (E+F+G+H)
III Variation du besoin de financement global
(B.F.G)
VI Variation de la trsorerie
Total gnral
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ETUDES DE CAS
CAS LA PERLE
La socit LA PERLE, constitue le 05/01/1995 a pour objet la production, limportation
et la commercialisation de jouets.
Elle vous communique les renseignements et les documents suivants :
1. Balance par soldes au 31/12/2000 avant inventaire.
Ns
1111
1140
1152
1481
2321
2332
2352
2832
2833
2835
3121
3150
3421
3424
34552
3942
4411
4456
5141
5161
6121
6125
6130/6140
6160
6170
6386
6582
71211
7127
7385
7585
COMPTES
Capital social Rserve
lgale Rserves
facultatives
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Btiments
Matriel et outillage
Matriel de bureau
Amortissements des Btiments
Amortissements du matriel et outillage
Amortissements du matriel de bureau
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Clients
Etat TVA rcuprable sur les charges
Provisions pour dprc. Des clients et comptes rattachs
Fournisseurs
Etat TVA due
Banque
Caisse
Achats de matires premires
Achats non stocks de matires et de fournitures
Impts et taxes
Escomptes accords
Rappel dimpts
Ventes de produits finis
Ventes et produits accessoires
Produits nets sur cessions de TVP
Rentres sur crances soldes
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SD
SC
600000
60000
140000
10000
250000
176000
?
?
?
?
179255
160489
111750
26880
33100
21000
78000
16875
130000
44976
170000
13500
80700
8300
24000
8500
7200
223000
15375
32500
5400
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2. Tableau relatif aux immobilisations aux amortissements et aux cessions.

Imm
Dates
obilis
Dacquisition
ation
s
Btiments
Matriel et outil
Matriel de bureau
05/01/95
10/07/95
09/04/95
Valeurs
Dentre
Dures
Dutilisation
Date de
cession
Prix de
cession
1er amortis
sement
Dotations
De 1999
Cumul des
ts
fin 99am
250000
176000
?
?
?
5ans
28/12/00
1750
?
11000
4500
25000
?
?
?
?
?
La cession de la totalit du matriel de bureau a t encaisse contre chque mais, aucune

criture na t constate.
3. Etat des clients douteux.

Crance TTC
IDRISSI
ZERHOUNI
26400
17880
Provisions 1999 Encaissements en

2000
12000
17400
9000
-
Observations
Pour solde
Insolvable
Le recouvrement de la crance sur le client FATHI (5400 DH TTC) est incertain. Il est
prudent de constituer une provision de 40%.
Le taux de TVA sur les crances clients est de 20 %.
4. Linventaire extra-comptable a fait ressortir ce qui suit :
Le stock de matires premires est de 175000 DH
Le stock de produits finis est de 170000 DH
Travail demand :
1.
Passer les critures de rgularisation, de regroupement et de dtermination du rsultat

net.
2.
Prsenter le CPC, le bilan et lESG
3.
Prsenter lETIC.
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CAS : ENTREPRISE BADR

Dure : 3heures
La balance avant inventaire de lentreprise BADR pour lexercice 2002 se prsente comme
suit :
Numro
Comptes
SD
SC
100.000
Capital individuel
11171
200.000
Emprunt auprs des tablissements de crdits
1481
Fournisseurs dimmobilisation
120.000
1486
Provisions pour risques et charges
68.000
15
Matriel
de
transport
2340
550.000
Mobilier de bureau
150.000
2350
Matriel de bureau
280.000
2352
Prts
150.000
241
Amortissements
du
matriel
de
transport
2834
140.000
Amortissements du mobilier de bureau
105.000
2835
Amortissements du matriel de bureau
82.500
28352
Marchandises
194.500
3111
Clients
65.400
3421
25.000
3424
Provisions pour dprciation des stocks
4.000
3911
T.V.P
50.000
350
Provisions pour dprciation des T.V.P
2.500
395
P.P.D
des
clients
et
comptes
rattachs
18.500
2942
Fournisseurs
65.500
4411
Fournisseurs effet payer
20.000
4415
Banque
39.000
5141
Caisse
10.550
5161
Achats de marchandises R.R.R.O/
304.700
6111
achats de marchandises Autres
14.850
6119
17.500
613/614 charges externes
Impt et taxes
22.840
616
Charges du personnel
151.810
617
Charges dintrt
27.430
631
925.850
70111
Ventes
de
produits
accessoires
172.280
7127
R.R.R.A par lEse sur ventes de marchandises
2.750
7129
Escomptes obtenus
2.500
7386
TOTAL
2 041 480
2 041 480
On vous fournit les renseignements suivants :

1) Les taux damortissement linaires pratiqus sont :
- Matriel de transport
10%
- Matriel de bureau
10%
- Mobilier de bureau
calculer
2) Le matriel de transport comprend 2 vhicules V1 et V2 achets respectivement le
1/7/98 et le 1/1/2000
3) Le matriel de bureau comprend :
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- Un matriel M2 achet le 1 janvier 1999

- Un matriel M3 achet le 1 juillet 2002, en replacement dun matriel M1, pour
une valeur de 120.000.
Le matriel M1, acquis le 1 juillet 1998 a t cd le 31/3/2002 pour une valeur de
90.000. Le comptable sest content de crditer le compte matriel de bureau par le
dbit du compte banque du montant de la cession.
4) Tout le mobilier a t achet le 1 juillet 1998
5) Ltat des clients douteux au 31/12/2001 se prsentait comme suite :
Clients
Crances
Prov. au
Rglements en
Observation
T.T.C
31/12/01
2002
Aziz
Jamal
Khaled
15.000
22.000
9.000
4.500
8.000
6.000
9.000
12.000
Nant
Totaux
46.000
18.500
21.000
Pour solde
Porter la prov. 60%du restant d
Insolvable
6) Le client Jawad qui doit lentreprise 14 400 est en difficult et lentreprise

nespre rcuprer que 40 % de cette crance. Le client Mustapha qui doit
lentreprise 8400 est dfinitivement insolvable.
7) En 2001, lentreprise avait constitu une provision de 30000 pour grosses
rparations estimes 120000 ( rpartir sur 4 ans) et une provision de 38000 pour
dommages et intrts rclams par un fournisseur. Lentreprise a d verser en 2002 :
32000 DH (dj pays et comptabiliss au crdit du compte banque
8) Le 1er novembre, lentreprise avait pay 3000 de loyer couvrant une priode de 6
mois compter du 1er novembre.
9) Les intrts de la 1 re anne sur le prt octroy au personnel par lentreprise le 1er
avril 2002 au taux de 12 % seront encaisss au 31 mars 2002.
10)Le fournisseur Omar a promis lentreprise une ristourne de 13200.
11)Au 31 dcembre, la facture relative une vente de marchandises de 25000 HT
nest pas encore tablie, alors que les marchandises ont t livres au client.
12)Le stock de marchandises au 31/12/2002 slve 213800. dans ce stock figure un
lot de 35700 qui sest dprci de 10 %.
13)Le 1/12/2002, lentreprise a cd les TVP (50) 1200 lun crdit. Aucune
criture na t passe par le comptable.
Travail demand :
1. Passer au journal les critures de rgularisation
2. Etablir le CPC
3. Etablir le bilan au 31/12/2002
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92
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Cas : ZEMMOURI Et ASSOCIES

Dure : 2H 30mn
Le 31 dcembre 95, la fin du 3 me exercice de la socit de confection Zemmouri et
Associs , la balance avant inventaire prsente les soldes suivants :
1111
1410
2110
2331
3252
2486
28111
28331
28352
3151
3413
3421
3424
35012
3912
3942
3950
44111
44112
4425
4481
5141
5161
6121
61253
6131
6134
61426
617
6311
6585
7110
71217
7129
7585
Capital social
Emprunt obligatoire
Frais de constitution
Installations techniques
Matriel de bureau
Dpts et cautionnements verss
Am. des frais de constitution
Amortissement des inst. techniques
Amortissement du matriel de bureau
Stock de matires et fournitures
Fournisseurs, crances pour emballages rendre
Clients
Titres et valeurs de placement Provisions
pour dprciation des stocks Provisions
pour dprciation des clients
Provisions pour dprciation des T. V. Placement
Fournisseurs trangers
Fournisseurs locaux
Clients dettes pour emballages consigns
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Socit gnrale
Caisse
Achats lots de tissus et autres mat. consommables
Achats non stocks de petit outillage
Locations et charges locatives Primes
dassurance
Transports sur ventes
Charges du personnel
Intrts des emprunts
Crances devenues irrcouvrables
Ventes articles de confection
Ventes de produits rsiduels
RRR accords par lentreprise
Rentres sur crances soldes
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--32 500
1 215 550
310 000
8 200
---301 700
16 801
706 900
55 500
35 100
-------107 010
37 920
2 435 702
18 101
218 950
133 500
201 800
420 930
75 780
35 200
--102 750
--
300 000
150 000
----13 000
?
124 000
-----40 200
13 600
12 800
118 100
90 500
28 100
15 550
----------4 920 544
135 700
-18 500
97
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Les documents de linventaire sont les suivants :

1. Les frais de constitution, le matriel de bureau et les installations techniques sont tous
amortissables au taux de 20%. Les amortissements sont de type linaire.
2. Au dbit du compte installations techniques figure une machine achete la cration
de lentreprise pour un prix de 9000 DH. Cette machine a t cde le 1er dcembre
dernier 7750DH crdit. A la mme date, une nouvelle machine a t acquise pour
15.550.
3. Le fournisseur Bensaid a promis un rabais de 1.710DH
4. Ltat des valeurs mobilires se prsente ainsi :
Actions socit Ngoce SA , valeur dorigine 20.000 ; valeur au 31 dcembre 13.800
Actions socit Vta SA ; valeur dorigine 15.000 ; valeur au 31 dcembre 8.300.
5. Crances douteuses :
Etat des clients douteux des exercices antrieurs :
Noms
Nominaux
Client Benali
Client Carel
Client Bennani
14.250
25.250
16.000
Provisions dj
constitues
1.500
11.500
600
Rglement
pendant
lexercice
Nant
15.000
6.000
Observations
Insolvable
Pour solde
Pour solde
Nouveaux clients douteux :

Etablissements Choumani, qui doit 10.000 est dclar an faillite. On peut sperer recouvrer
40% de la crance.
6.
7.
8.
Le relev du compteur dlectricit permet de constater quune dpense de 800 sera due
pour le mois de dcembre la rgie deau et dlectricit.
La prime dassurance incendie paye le 30 juin dernier correspond la priode du 1 er
juillet au 30 juin de lexercice suivant, montant 38.100
les stocks au 31 dcembre de matires et fournitures slvent 298.000Dh. un contrle
de qualit a permis de constater quun lot de tissus achet 225.000 est dprci de 20%.
Par ailleurs, un autre lot de 147.120 TTC est arriv le 27 dcembre dernier, sans la
facture du fournisseur Filat SA qui sy rapporte.
T.A.F. : prsenter :
Les critures de rgularisation
Le compte de produits et charges de lentreprise.
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T.V.P : titres et valeurs de placements.

6) La provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1) concerne
une grosse rparation dun montant de 30 000 DH rpartie sur les
exercices 2002, 2003, 2004.
7) La provision pour risques (1) concerne un litige avec un transporteur,
lentreprise avait pay, au 05/10/03, une somme de 2 000 DH.
8) Le stock des matires premires, dun montant de 50 000DH, au
31/12/03, a connu une dtrioration de 5% de sa valeur.
(1) ces provisions sont lies lexploitation.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer la date de cration de lentreprise.
2. Calculer le taux damortissement constant du matriel de transport.
3. Calculer et passer au journal les critures de dotations aux
amortissements de lexercice.
4. Rgulariser le cession du micro-ordinateur IBM au 31/12/03.
5. Rgulariser ltat :
a - des crances douteuse et litigieuses.
b - des tires.
c - des provisions pour risques et charges.
d - du stock de matires premires.
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101

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CH 1 Dprciation des immobilisations .

I 1- Lamortissement des immobilisations ..

I 2 Les provisions pour dprciation des immobilisations .

CH II Les cessions dimmobilisations.

I limmobilisation cde est amortissable

II Limmobilisation cde nest pas amortissable

II 1 Les PPD des lments de lactif circulant

II 2 Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

CH IV - Les provisions pour risques et charges

CH V Les provisions rglementes

CH VI La rgularisation des comtes de charges et de produits

II Rgularisation des comptes de produits..

CH VII Les tats de rapprochement bancaire

CH VIII La comptabilisation des stocks

II 1 Cas de lentreprise commerciale..

II 2 Cas de lentreprise industrielle.

CH IX Autres rgularisations : les carts de conversion.

CH X - Etablissement du CPC et du bilan et dtermination du rsultat

II Ecritures de dtermination du rsultat

III Etablissement du CPC

IV Clture des comptes..

V Rouverture des comptes

CH XI Ltat des soldes de gestion

CH XII Le Tableau de financement.

Annexes : Etats de synthse

Etudes de cas de synthse..

TRAVAUX COMPTABLES DE FIN DEXERCICE

2 - Principes comptables fondamentaux :

La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit :

III TRAVAUX DINVENTAIRE :

1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables :

Balance avant inventaire

Inventaire extra comptable

Rgularisations et redressements des comptes

Balance aprs inventaire

BL, CPC, ESG, TF, ETIC

Ecritures de clture de lexercice

Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant

IV DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE :

Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation

Rsultat financier = produits financiers charges financires

Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier

Rsultat non courant = produits non-courants charges non courantes

Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant

Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats

Produits non courants

Charges non courantes

Solde = R non courant

Solde = R. avant impt

CH I LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

L amortissement des immobilisations :

Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des

Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation

Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la

II Base de calcul de lamortissement :

III Point de dpart de lamortissement :

Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %