Module :Introduction à la comptabilité

générale

Omar KHARBOUCH
Docteur en sciences de gestion
Professeur habilité à la FSJES, Kenitra

Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Pr.Omar KHARBOUCH

 Chapitre introductif

INTRODUCTION GENERALE
Le pilotage de l'entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but
de réaliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la réalisation d'un
profit financier).

La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent l'entreprise sur le
court terme.

Exemple : achats de marchandises, ventes de marchandises, règlement des salaires…

D'autres décisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle
alors de décisions stratégiques.

Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et

matérielle.

L'ensemble de ces décisions constitue la gestion.

Une gestion efficiente tient compte des contraintes économiques et juridiques propres à
l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide à la décision. La comptabilité
générale est l’un de ces outils.

La comptabilité est destinée, en outre, à représenter et traduire en terme de valeurs

«monnaie» l'activité de l'entreprise. Aussi convient-il tout d'abord de rappeler les traits
caractéristiques de cette activité.

La comptabilité générale est donc un système d'information permettant :

- De classer, saisir et traiter des informations,

- en vue de prendre des décisions.

Sur la base de cette définition, on peut se poser plusieurs questions :

- de quelles informations s'agit-il ?

- en quoi consiste le traitement des informations ?

- quels sont les destinataires des informations traitées ?

I- Analyse des opérations d'échange de l'entreprise

Une entreprise est un organisme financièrement indépendant qui produit des biens et
services afin de répondre aux besoins d'une demande c'est-à-dire un marché. Elle entretient un
ensemble de relations avec les agents qui lui sont externes. Ces relations sont appelées des
opérations d'échange.

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 Les opérations effectuées par l'entreprise sont de plusieurs types: (achats et ventes de
marchandises, acquisition et cession de machines, paiement des impôts...). Elles peuvent être
regroupées en deux catégories :

- Les opérations d'investissement -financement ;

- Les opérations de l’exploitation

1- Les opérations d'investissement -financement

Pour réaliser ses objectifs économiques, une entreprise doit acquérir des biens d'équipement
durables (Terrains, constructions, matériels...). On appelle investissement l'acquisition de ces
biens. On désigne par immobilisation ces biens d'équipement.

Les opérations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont généralement financées:

- soit par les capitaux propres à l’entreprise: le capital

- soit par des dettes envers des prêteurs qu’on désigne par le nom de dettes de
financement.

2- Les opérations d'exploitation

Ces opérations concernent l'achat de marchandises, de matières premières, les ventes de

marchandises ou de biens produits, les règlements d'une dette, les paiements des salaires,...Elles
sont liées à un seul cycle d'exploitation.

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II- Nécessité et obligation de la tenue de la comptabilité
1- Définition

La comptabilité est une technique destinée à enregistrer les divers flux caractéristiques
de l’activité de l’entreprise. A partir de ces enregistrements systématiques, elle pourra établir
périodiquement et au moins une fois par an des documents de synthèse décrivant l'activité de
la période et la situation qui en découle.

2- Rôle et utilité économique

La comptabilité permet de fournir les éléments nécessaires à la détermination du

résultat. C'est un outil indispensable à une série d'agents économiques: le chef de l'entreprise,
les pouvoirs publics, les partenaires de l'entreprise et les créanciers de l’entreprise.

- Pour le dirigeant de l'entreprise: la comptabilité est un instrument d'information qui

lui permet de connaître la structure de son patrimoine, le résultat de son activité. C'est
aussi un instrument de décision et de gestion dans la mesure où elle lui fournit des
instruments de mesure qui lui permettent de piloter son entreprise.

- Pour les pouvoirs publics: la comptabilité fournit les éléments de calcul des sommes
dues au trésor au titre de impôts et taxes.

- Pour les partenaires de l’entreprise : les employés cherchent par le biais de la

comptabilité à justifier une augmentation des salaires.

- Pour les créanciers: la comptabilité permet de faire le point sur la situation exacte de
l’entreprise.

3- Obligation de la tenue de la comptabilité

La comptabilité répond à un besoin juridique dans la mesure où sa tenue est une

obligation légale qui résulte à la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit
fiscal. L'article 1er de la loi n° 9-88 dispose en effet que « toute personne physique ou morale
ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une
comptabilité... ». De même que la loi n° 30-85 relative à la T.V.A., la loi n° 24-86 relative à l’
I.S. et la loi n° 17-89 relative à 1'.I.R. imposent aux assujettis des obligations d'ordre comptable
telles que la tenue d'une comptabilité régulière.

4. En quoi consiste le traitement comptable ?

Les pièces justificatives tels que les factures, les chèques, les feuilles de paie, les pièces
de caisse et d’autres encore et par catégorie d’opérations (achats, ventes, règlements….) sont
classées, saisies et enregistrées grâce au moyens informatiques, dans les registres de travail au
jour le jour.

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Ces différents traitements permettent de :

✓ conserver la mémoire des opérations qui rythment la vie de l’entreprise chaque année
ou exercice ;

✓ connaître à tout moment la situation de la trésorerie ;

✓ produire de façon intermittente des états de synthèse (bilan, compte de résultat, tableau
de financement des ressources et emplois, l’annexe.)

III- L'entreprise et les flux économiques

Afin que la comptabilité puisse produire les documents de synthèse, il est nécessaire de
préalablement saisir les différents flux résultant des échanges de l'entreprise avec ses
partenaires et des mouvements internes.

1. Les partenaires de l'entreprise

Salariés Travail

Salaires

Fournisseurs Biens et services

Paiement
Biens et services

Prêts
Banques ENTREPRISE Clients

Remboursements
Encaissement

Etat et Services publics (1)

collectivités
publiques Impôts

(1) Mise à disposition d'infrastructures publiques, subventions,…..

Propriétaires Apport de capitaux

de l'entreprise
Prélèvements et dividendes

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 2. Les flux et leur analyse

On distingue :

- les flux physiques,

- les flux monétaires.

a. Les flux physiques

D’entrée

Externes

De sortie
Les flux physiques

Internes

Les flux physiques externes

FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTREE EXEMPLES

Les Flux de biens entrant
❑ les marchandises achetées pour être revendues en
l'état
❑ les matières premières et fournitures achetées pour
être incorporées dans les produits fabriqués
❑ les matières et fournitures consommables achetées Fournitures administratives, fournitures
pour le fonctionnement courant de l'entreprise d'entretien,……..

Les flux de services entrant

❑ les services consommés en provenance des tiers Services d'un transporteur, d'un expert-comptable,
❑ le travail fourni par les salariés de l'entreprise d'un garagiste, d'une agence d'intérim ………
❑ les services rendus par les banques
En prêtant de l'argent, la banque rend un service
financier à l'entreprise.
Les flux d'investissement
❑ biens et services achetés pour un usage prolongé
Terrains, constructions machines-outils, mobilier,
pendant plusieurs années matériels et logiciels informatiques,……
FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES
Les Flux de biens sortant Produit de l'activité principale d'une entreprise
❑ les ventes de marchandises,
commerciale
Produit de l'activité principale d'une entreprise de
❑ les ventes de produits fabriqués production

Les flux de services sortant Produit de l'activité principale d'une entreprise de

❑ les prestations de services
service

Les flux sortant relevant d'une activité annexe ou

Location d'un immeuble propriété de
effectués à titre exceptionnel l'entreprise,…….;
Cession d'une machine usagée,….

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 Les flux physiques internes

La circulation des marchandises, matières, fournitures, services et produits dans la

structure de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes.

Schéma des flux internes dans l'entreprise de transformation

Matières Stock de
premières Matières
Ateliers de Stock de
Production Produits
Fournitures Stock de
Finis
fournitures Produits
finis
Services

Flux externes Flux internes Flux externes

b. Les flux monétaires

Les paiements effectués entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux
monétaires.

Les flux monétaires peuvent être classés en :

- flux monétaires contrepartie des flux physiques externes,

- flux monétaires de financement

D’entrée
Contrepartie des flux
physiques
externes
De sortie

Flux monétaires
D’entrée

De financement

De sortie

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Les flux monétaires contrepartie des flux physiques externes

LES FLUX MONÉTAIRES, CONTREPARTIE DES EXEMPLES

FLUX PHYSIQUES EXTERNES.

❑ Paiements reçus des clients

❑ Paiements adressés aux fournisseurs
❑ Salaires versés Le versement d'intérêts est la contrepartie
❑ Intérêts payés au banquier du service financier rendu par la banque
qui a prêté l'argent.

Les flux monétaires de financement

Ces flux apportent des ressources de financement à l'entreprise. Ils n'ont pas de
contrepartie physique.

LES FLUX MONÉTAIRES DE FINANCEMENT. EXEMPLES

❑ Les apports des propriétaires de l'entreprise. Les apports en capital constituent des flux
de financement qui entrent dans
l'entreprise.

❑ Les prélèvements des propriétaires de l'entreprise Les prélèvements sont des flux de
financement qui sortent de l'entreprise.
❑ Les emprunts et leurs remboursements
L'emprunt est un flux de financement
entrant, son remboursement est un flux de
financement sortant.

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Exemple: Analyse comptable des opérations usuelles

Analyse comptable des opérations

Operations
E:Emplois R :Ressources
1. Un exploitant apporte 100000 DH Banque 100000 capital 100000
déposés en banque pour créer une
entreprise
2. Achat d’un camion à 65000 DH Matériel de 65000 Banque 15000
payable ainsi : transport Dette/ 50000
- 15000 DH par cheque bancaire acquisition
- 50000 DH à crédit à 6 mois Immo
3. Achat de marchandises à 5000 DH, Marchandises 5000 Banque 2500
payable : Fournisseurs 2500
- Moitié par chèque bancaire
- Moitié à crédit de 3mois
4. Vente au comptant, en espèces pour Caisse 1500 Marchandises 1000
1500 DH, de marchandise ayant couté Résultat( 500
1000 DH. bénéfice)
5. Vente de marchandises ayant couté Caisse 1500 Marchandises 2000
2000 DH à 2700 DH payable : Clients 1400 Résultat( 700
- 1300 DH contre des espèces bénéfice)
- 1400 DH à crédit à deux mois
6.Recouvrement de la créance clients Banque 1400 Clients 1400
de 1400 DH par chèque
7.Règlement d’une dette de 500 DH en Fournisseurs 500 Caisse 500
espèces au fournisseur
Totaux 176100 176100

IV. Le compte
Dans le tableau d’analyse comptable précédent, on constate que la banque intervient
quatre fois, deux fois comme ressources et deux fois comme emploi. Elle est, en fonction des
opérations effectuées, origine et destination de flux. Afin de pouvoir suivre les variations
intéressant la banque, la comptabilité a prévu leur enregistrement dans un tableau nommé :
COMPTE.

1- Présentation du compte

Un compte est un tableau divisé en deux parties :

- Le débit du compte : par convention la partie gauche du compte est destinée

aux emplois c'est-à-dire elle enregistre toutes les valeurs pour lesquelles le
compte est utilisé comme emploi. Dans la pratique comptable, cette partie des
emplois est appelée DEBIT. Par conséquent, débiter un compte signifie tout
simplement, inscrire un montant à son débit.

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 - Le crédit d’un compte : il correspond à la partie droite du compte et il est
réservé aux ressources. Ainsi, créditer un compte implique l’imputation d’une
valeur à son CREDIT.

Le côté gauche s'appelle « débit », le côté droit s'appelle « crédit ». La différence entre le
total débit et le total crédit s'appelle « solde ».

- La différence entre le total du débit et le total du crédit s’appelle le solde.

- Si le total du débit est supérieur au total du crédit, le solde est débiteur

- Si le total du crédit est supérieur au total du débit, le solde est créditeur

- Si le total du débit égal au total du crédit, le solde est nul ( compte est soldé)

Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période, le
total des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.

Exemple 1: Reprendre le compte « Banque » du tableau d’analyse precédent

COMPTE « BANQUE »
Débit (emplois) Crédit (ressources)
100 000 15 000
1 400 2 500
83 000 S.D ( Solde débiteur)
101 400 101 400
Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur ( SD). Ce solde
doit être inscrit au crédit du compte

Exemple 1: Reprendre le compte « Fournisseur» du tableau d’analyse précédent

COMPTE « Fournisseurs »
Débit (emplois) Crédit (ressources)
500 2 500
( Solde débiteur) S.C 2 000
2500 2500

Si le total du débit est inferieur au total du crédit le solde est créditeur il doit être inscrit au
débit du compte

Exemple 2: Reprendre le compte « CLIENTS» du tableau d’analyse précédent

COMPTE « CLIENTS »
Débit (emplois) Crédit (ressources)
1400 1400

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 2. Le compte: Terminologie de base

Débiter un compte: C’est inscrire un montant au débit du compte

Créditer un compte: C’est inscrire un montant au crédit de ce compte

Le solde d’un compte est calculé à son arrêté ( clôture). Le solde d’un compte est la
différence entre le total des montant inscrits au débit de ce compte et le total des
montants inscrits au crédit de ce compte.

• Si Débit > Crédit: Solde débiteur (SD)

Le solde débiteur est inscrit au crédit du compte

• Si Débit <Crédit: Solde débiteur (SD)

Le solde créditeur est inscrit au débit du compte

A l’ouverture d’un compte:

• Le solde débiteur ( à nouveau) est enregistré au débit du compte

• Le solde créditeur ( à nouveau) est enregistré au crédit du compte.

3. Présentation des comptes

Nous distinguons trois catégories de comptes:

- Colonnes à colonnes séparées

- Comptes à colonnes mariées

- Comptes schématiques ( comptes en T)

a. Compte à colonnes séparées

C’est un compte dont la colonne débit situé à gauche est séparée de la colonne crédit
qui est situé à droite

Chacune des 2 parties est divisée en 3 colonnes

DÉBIT CRÉDIT
DATE LIBELLES MONTANTS DATE LIBELLES MONTANTS

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 b. Compte à colonnes mariées

C’est un compte dont la colonne débit est situé à coté de la colonne crédit. La seule
différence entre cette présentation et la précédente est que dans ce compte on fait apparaitre
après chaque opération un solde ( le reste).

L’utilisation de ce compte est fréquente dans le cas des comptes de trésorerie ou des
comptes de créance

• La première colonne indique les dates des opérations

• La deuxième définit l’opération et indique la référence de la pièce comptable

• La troisième indique les montants inscrits au débit

La quatrième les montants inscrits au crédits et la derniers colonnes indiques le solde

après chaque opération: Si débit > crédit le solde est enregistré dans la colonne du solde débiteur

c. Compte schématique ( compte en T)

Un compte peut être présenté sous une forme schématique, appelé compte en T.
L’objectif est de simplifier l’enregistrement des différentes opérations de l’entreprise.

Généralement, on recourt à la présentation schématique « T » du compte

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Exemple :

Débit Banques Crédit

Solde au début de Solde initial 30000

la période

5000

1000 500

Mouvements débit 3500 600 Mouvements

crédit

300 1800

100 8500

Total débit 34900 16400 Total crédit

18500 Solde final Solde débiteur

Fin de période

4. Fonctionnement des comptes

Il existe deux catégories de comptes :

- les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes compris dans
les classes 1 à 5 du plan comptable.

- les comptes de gestion inscrits au CPC regroupés dans les classes 6 et 7 du Plan comptable.

Comme on l'a déjà vu, chaque opération comptable de l'entreprise traduit une ressource
et un emploi. Les ressources sont inscrites au crédit du compte et les emplois au débit du
compte.

Les ressources sont constituées par les fonds reçus des associés, les emprunts obtenus,
les crédits accordés par les tiers, les ventes réalisées... ; on peut donc considérer comme
ressources les comptes du passif et de produits.

Les emplois sont constitués par les acquisitions d'équipement, les achats de
marchandises, les salaires payés…

 On peut donc considérer comme emplois les comptes d'actif et de charges,

* Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la même manière :

Débit Crédit

Augmentation de l’actif Baisse de l’actif

Augmentation des charges Baisse des charges

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 Les comptes d'actif et de charges sont débités quand on considère que l'opération fait
augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crédités quand l'opération fait baisser
l'actif et les charges.

Les comptes de passif et de produits fonctionnent également de la même manière :

Débit Crédit
Baisse du passif Augmentation du passif
Baisse des produits Augmentation des produits

Les comptes du passif et des produits sont crédités quand on considère que l’opération
fait augmenter le passif et les produits de l’entreprise.

Ils sont débités quand l’opération fait baisser le passif et les produits de l'entreprise.

Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moitié en espèces et moitié par
chèque bancaire.

Il s'agit là d'une opération comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de
produits et deux comptes d'actif.

D Ventes de marchandises C D Banques C D Caisses C

2000 1000 1000

Remarquons qu'une opération comptable fait intervenir au moins deux comptes.

* Quand on débite un compte, on crédite au moins un autre compte

* Quand on crédite un compte, on débite au moins un autre compte

* Total débit = Total un crédit , Il s'agit là du principe de la partie double

Exemple 1: Fonctionnement du compte « Caisse»

Présenter le compte « Caisse » relatif à la période allant du 05-04 au 05-05

Le 05-04 l’entreprise possède en caisse 20000 dh

Le 07-04 elle achète au comptant contre espèces des marchandises pour 5000 dh
Le 10-04 Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 dh
Le 15-04 elle paie ses salariés 10 000 dh en espèces
Le 20-04 Elle règle la facture de telephone8000 dh en espèces
Le 22-04 Elle règle la facture d’électricité 650 dh en espèces
Le 27-04 Elle reçoit 2000 dh d’un client en espèces
Le 30-40 Elle règle une dette fournisseur 3500 dh en espèces
Le 05-05 Elle règle le loyer 2500 dh en espèces

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Corrigé :

D Caisses C
SI: 20.000 5000
7000 10000
2000 800
650
3500
2500
29000 22450
SD : 6550

Exemple 2 : Au cours du mois 10 le compte caisse du commerçant AHMED a connu les

opérations suivantes :

Le 01-10-07 : le commerçant AHMED possède en caisse 20.000 dhs.

Le 04-10-07 : il achète au comptant contre espèces des marchandises 1.200 dhs
Le 05-10-07 : il vend des marchandises en espèces 1.500 dhs
Le 08-10-07 : il reçoit de son client MOURAD une somme de 1.000 dhs
Le 10-10-07 : il paie en espèces la note d’électricité 300 dhs
Le 14-10-07 : il achète des timbres postaux contre espèces 120 dhs
Le 17-10-07 : il verse des espèces à la banque 10.000 dhs
TAF : Déterminer l’avoir en caisse au 17-10-07

Représentation 1 :Compte à colonnes séparées.

Compte Caisse

Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant

01-10-07 Avoir en caisse 20.000 04-10-07 Achat de M/ses 1.200
05-10-07 Vente de 1.500 10-10-07 Paiement note 300
08-10-07 marchandises 1.000 d’électricité
Recouvrement 14-10-07 Achat des timbres 120
créance postaux
17-10-07 Versement des 10.000
espèces a la banque
Solde débiteur : 10.880

Remarque : Par convention et pour présenter un compte équilibré, on place le solde du côté
opposé à sa nature.

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Représentation 2 : Compte à colonnes mariées.

Compte Caisse

Mouvement Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
01-10-07 Avoir en caisse 20.000 20.000 -
04-10-07 Achat de M/ses 1.200 18.800 -
05-10-07 Vente de marchandises 1.500 20.300 -
08-10-07 Recouvrement créance 1.000 21.300 -
10-10-07 Paiement note d’électricité 300 21.000 -
14-10-07 Achat des timbres postaux 120 20.880 -
17-10-07 Versement des espèces à la 10.000 10.880 -
banque

Remarques :

- Les libellés sont inscrit dans une seule colonne suivant l’ordre chronologique.
- Le tracé à colonnes mariées a l’avantage de mettre en évidence la nature du solde après
chaque opération.

Représentation 3 : Compte en T (ou compte schématique)

C’est une présentation pédagogique simplifiée du compte.

Débit Compte Caisse Crédit

01-10-07 20.000 04-10-07 1.200
05-10-07 1.500 10-10-07 300
08-10-07 1.000 14-10-07 120
17-10-07 10.000
SD : 10.880
Application 1 :
L’entreprise « AYOUB » a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de Juin:

- 02/06: Achat d’une commande de matières premières 25000 facture N°Z145; 5000 réglé
en espèces, le reste à crédit, facture M123.
- 04/06: Vente d’une commande de produits finis :42000; 12000 réglé par cheque
N°T185, le reste à crédit, facture B889.
- 12/06: Acquisition d’une machine: 30000 réglé par cheque
- 18/06: vente d’une commande de produits finis: 18000 à crédit facture N°B122.
- 23/06:Achat d’une commande de matières premières: 15000; 6000 réglé par cheque, le
reste à crédit, facture W111
- 24/06: un client retourne 6000 de produits défectueux, facture avoir N°Z222;
- 28/06: règlement au fournisseur: 10000 par cheque N°A2121.
- 29/06: un client règle 14000 par cheque n°C444

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TAF:

1. établir le compte, à colonnes séparées, « Fournisseurs » sachant que ce compte présente au

1/6 un solde créditeur de 35000;

2. établir le compte, à colonnes mariées tt le compte en T, « CLIENTS» sachant que ce compte

présente au 1/6 un solde Débiteur de 22000;

V. le mécanisme de la partie double

Toute opération résultant de l’activité de l’entreprise peut être analysée en terme
d’emplois et de ressources et nécessite pour son enregistrement, l’utilisation d’au moins deux
comptes, l’un est débité, l’autre est crédité : c’est le principe de la partie double.

Exemple : Le commerçant RACHID a effectué les opérations suivantes :

- Le 23-10-07 retrait de la banque pour alimenter la caisse : 12.000 dhs.

- Le 24-10-07 vente de marchandises pour 2.500 dhs dont 1.700 dhs sont réglés par
chèque bancaire et le reste en espèces.
- Le 25-10-07 vente de marchandises au client HAJIRI pour 4.500 dhs dont 1.500 dhs par
caisse, 2.000 dhs par banque et le reste a crédit.

TAF :

1. Analysé ses opérations en termes d’emplois et de ressources.

2. Procédez à l’enregistrement de ses opérations.

Corrigé :

1.

Dates Emplois Ressources

23-10-07 Caisse 12.000 Banque 12.000
24-10-07 Banque 1.700 Vente de marchandises 2.500
Caisse 800
25-10-07 Caisse 1.500 Vente de marchandises 4.500
Banque 2.000
Client 1.000
2.

23-10-07 :

Débit Banque Crédit Débit Caisse Crédit

12000 12000

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24-10-07 :

Débit Banque Crédit Débit Caisse Crédit Débit Vente de M/ses Crédit

1700 12000 800 2500

25-10-07 :

Débit Client Crédit Débit Caisse Crédit

1000 800
1500
Débit Banque Crédit Débit Vente de M/ses Crédit

1700 12000 2500

2000 4500

Remarque :

On remarque que le principe de la partie double signifie que la comptabilisation d’une opération
se traduit par l’utilisation de deux types d’écritures : Une première écriture affecte le débit d’un
ou de plusieurs comptes et un seconde écriture, imputée au crédit d’un ou de plusieurs comptes.

Application:
Enregistrer les opérations suivantes dans les comptes schématiques

1. Acquisition d’une camionnette : 90000 par chèque bancaire.

2. Retrait de 16000 de la banque pour alimenter la caisse

3. Acquisition d une machine: 110000; 10000 réglé par cheque, le reste à crédit à régler
dans 18 mois.

4. Règlement du fournisseur: 18000 par cheque postal

5. encaissement de 380000 auprès d’un client: 8000 en espèces, le reste par chèque
bancaire.

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