Comptabilité et Audit

Les comptes de groupe

Travaux de pré-consolidation

Cas OFFICE - Corrigé

1) Retraitements

1- Ecarts de conversion

a- Écart de conversion actif de 60 000 € en N

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Prov perte de change 60 000 Perte de change 60 000

Ecart de conversion actif 60 000 Dotations aux prov 60 000

Ce retraitement ne nécessite pas de comptabilisation d'impôt différé puisque dans les comptes individuels
l'impôt exigible a été calculé en tenant compte de la réintégration de la provision et de la déduction de
l'écart actif sur le 2058 A. La charge d'impôt dans les comptes consolidés est donc égale à la charge
d'impôt dans les comptes individuels.

b- Écart de conversion actif de 30 000 € de N-1 provisionné 20 000 €

Reconstitution de l'à nouveau

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Prov perte de change 20 000

Réserves 10 000
Écart de conversion actif 30 000

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Écart de conversion actif 30 000 Reprises sur provisions 20 000

Prov perte de change 20 000 Résultat global 10 000
Résultat 10 000 Perte de change 30 000

Si les écritures bilan sont condensées (méthode directe), les écritures sont les suivantes :

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Réserves 10 000 Reprises sur provisions 20 000

Résultat 10 000 Résultat global 10 000
Perte de change 30 000

c- Écart de conversion passif de 21 000 € en N

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Écart de conversion passif 21 000 Résultat global 21 000

Résultat 21 000 Gain de change 21 000
Annulation de l'écart Comptabilisation du gain latent en
résultat financier

Ce retraitement ne nécessite pas de comptabilisation d'impôt différé puisque dans les comptes individuels
l'impôt exigible a été calculé en tenant compte de la réintégration de l'écart de conversion passif sur le
2058 A. La charge d'impôt dans les comptes consolidés est donc égale à la charge d'impôt dans les
comptes individuels.

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d- Écart de conversion passif de 15 000 € de N-1

Reconstitution de l'à nouveau

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

1
Écart de conversion passif 15 000
Réserves 15 000
Annulation de l'écart

Correction de l'année

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

1
Résultat 15 000 Gain de change 15 000
Écart de conversion passif 15 000 Résultat global 15 000

Si les écritures bilan sont condensées (méthode directe), les écritures sont les suivantes :

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

1
Résultat 15 000 Gain de change 15 000
Réserves 15 000 Résultat global 15 000

Le gain de change de 15 000 € a été constaté en N dans le résultat. Ainsi, dans les comptes consolidés
de N+1 le montant de 15 000 € doit être inscrit dans les réserves.

2- Contribution sociale de solidarité des sociétés (C3S)

Selon le Code général des impôts, la contribution de l'année N n'est déductible que sur l'année N+1.
L'objectif en consolidation est de constater la déductibilité immédiate en consolidation en comptabilisant
une créance d'impôt (impôt différé actif).

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Impôt différé actif 30 000 Résultat global 30 000

Résultat 30 000 Impôt sur les bénéfices 30 000
90 000 * 1/3 Année N 90 000 * 1/3

La contribution de l'année N-1 devient déductible dans les déclarations fiscales individuelles N (2058 A).
L'objectif en consolidation est d’inscrire l'économie d'impôt en réserves (car charge de l'année N-1) et de
neutraliser celle qui figure dans les comptes individuels en résultat.

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Résultat 20 000 Impôt sur les bénéfices 20 000

Réserves 20 000 Résultat global 20 000
Part de N-1 60 000 * 1/3

3- Subvention d’investissement

Le coût d’acquisition du matériel est de 160 000 €. La subvention était égale à 50 % * 160 000 =
80 000 €.
La société a viré au résultat de l’exercice N-2, N-1 et N soit 16 000 * 3 ans = 48 000 €.

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La subvention figurant au bilan pour 32 000 est un produit qui doit être rattaché aux résultats des
exercices futurs (produit constaté d'avance).

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Subvention d'investissement 32 000

Compte de régularisation passif 32 000

Il n'y pas de divergence entre base fiscale et base comptable, donc pas d'imposition différée.
L'impôt exigible constaté dans les comptes individuels sur le virement de 16 000 est identique en
consolidation (conséquence de l'optique dans laquelle l'on s'est placé, c'est à dire produit qui doit être
rattaché aux exercices futurs).

4- Provision pour hausse des prix

Il faut neutraliser l’impact de cette provision réglementée (donc fiscale) sur les postes réserves et
résultat.

Cette situation peut être résumée dans le tableau suivant au 31/12/N :

Comptes individuels Comptes consolidés

(BASE FISCALE) (BASE COMPTABLE)

Écriture 1
Réserves - 240 000 + 240 000
(DAP de N-6) écriture 2 =0
+ 80 000 - 80 000
(Économie d'IS sur DAP N-6)
Écriture 1
Résultat + 240 000 - 240 000
(Reprise de N) écriture 2 =0
- 80 000 + 80 000
(IS sur reprise)

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

1
Résultat 240 000 Reprise sur provisions 240 000
Réserves 240 000 Résultat global 240 000
Élimination de la provision de N-6 Élimination de la reprise
2
Réserves 80 000 Résultat global 80 000
Résultat 80 000 Impôt sur les bénéfices 80 000

5- Frais d’acquisition des immobilisations

Dans les comptes consolidés, les frais d’acquisition d’immobilisations doivent être incorporés dans le coût
des actifs concernés.
L’objectif en consolidation est d’annuler les charges constatées dans les comptes individuels, modifier la
valeur de l’immobilisation du montant des frais d’acquisition et constater les impôts différés générés par
ces retraitements.

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COMPTES DE BILAN
1
Matériel 30 000
Résultat 30 000
Modification de la VO du matériel
2
Résultat 3 000
Amortissement du matériel 3 000
30 000 / 10 ans
Correction des amortissements

Résultat 9 000
Impôt différé passif 9 000
(30 000 - 3 000) * 1/3
Imposition différée

COMPTES DE GESTION

Résultat global 30 000

Charges (frais d’acquisition) 30 000
Annulation des charges

Dotations aux amortissements 3 000

Résultat global 3 000
30 000 / 10 ans
Correction des amortissements du matériel

Impôt sur les bénéfices 9 000

Résultat global 9 000
(30 000 – 3 000) x 1/3

6- Frais d’émission d’emprunt

L'objectif en consolidation est de procéder à l'étalement des frais d'émission d'emprunt sur la durée de
vie de l'emprunt.
Ces frais d’émission s’élèvent à 3 % * 95 € * 30 000 = 85 500 €.
Le montant net de charges à répartir au 31/12/N est égal à 85 500/10 ans * 6 ans = 51 300 €

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Charges à répartir (frais 51 300 Dotations aux amortissements 8 550

d'émission d'emprunt)
Résultat (DAP de N) 8 550 Résultat global 8 550
Réserves 59 850
(7 * 8 550)

Réserves (59 850 * 1/3) 19 950 Résultat global 2 850

Résultat (8 550 * 1/3) 2 850 Impôt sur les bénéfices 2 850
Impôt différé passif 17 100

Cette situation peut être résumée dans le tableau suivant :

Comptes individuels Comptes consolidés

(BASE FISCALE) (BASE COMPTABLE)

Charges à répartir (en net au bilan)

(Frais d'émission d'emprunt) 0 + 51 300

Résultat 0 - 8 550 = - 8 550

(DAP sur N)

Réserves - 85 500 (Charge de N-3) + 59 850 = - 25 650

(DAP de N-3, N-2 et N-1)

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L’impôt différé passif de 17 100 (33,1/3% * 51 300) représente l’impact de l’IS sur la charge à répartir
de 51 300 figurant au bilan consolidé.

2) Subvention d'investissement

L’objectif en consolidation est d’éliminer la subvention des capitaux propres, l’inscrire en produit constaté
d’avance en tenant compte des impôts différés.
Le virement dans les comptes individuels a été effectué selon un rythme d’amortissements différent de
celui retenu en consolidation. La société a amorti fiscalement en dégressif et donc virée au résultat fiscal
en fonction de ce plan dégressif. Le décalage entre la comptabilité et la fiscalité a été prise en compte sur
le 2058 A.

Les amortissements pour dépréciation et le virement au résultat en fonction du linéaire comptabilisés

dans les comptes individuels ne donnent lieu à aucun retraitement dans les comptes consolidés.
Les amortissements dérogatoires doivent être repris dans les comptes consolidés. Cette annulation est
génératrice d’impôt différé.
Les réintégrations de la quote-part virée doivent donner lieu à la constatation d’un impôt différé.

Amortissement dégressif Amortissement linéaire Amortissements dérogatoires

N-2 160 000 * 35 % = 56 000 160 000 * 20 % = 32 000 + 24 000
N-1 104 000 * 35 % = 36 400 160 000 * 20 % = 32 000 + 4 400
N 67 600 * 35 % = 23 660 160 000 * 20 % = 32 000 - 8 340

Virement effectué sur la base du dégressif Virement sur la base du linéaire 2058 A
N-2 56 000 * 50 % = 28 000 32 000 * 50 % = 16 000 + 12 000 (R)
N-1 36 400 * 50 % = 18 200 32 000 * 50 % = 16 000 + 2 200 (R)
N 23 660 * 50 % = 11 830 32 000 * 50 % = 16 000 - 4 170 (D)
+ 10 030

Les écritures de retraitement sont les suivantes au 31/12/N :

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Subvention d'investissement 32 000 Impôt sur les bénéfices 1 390

Compte de régularisation passif 32 000 Résultat global
Impôt différé sur la réintégration 1 390

Impôt différé actif (10 030 * 1/3) 3 343 Reprise dérogatoire 8 340
Résultat (4 170 * 1/3) 1 390 Résultat global 8 340
Réserves 4 733 Élimination de la reprise
[(12 000 + 2 200) * 1/3] dérogatoire
Impôt différé sur les
réintégrations et déductions

Amortissements dérogatoires 20 060 Résultat global 2 780

Résultat 8 340 Impôt sur les bénéfices 2 780
Réserves 28 400 Impôt différé sur l’élimination de
Correction des amortissements la reprise dérogatoire

Réserves (28 400 * 1/3) 9 466

Résultat (8 340 * 1/3) 2 780
Impôt différé passif 6 686
Impôt différé sur l’élimination des
dérogatoires

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