Code Des Procedures Fiscales: Direction Generale Des Impots

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
MINISTERE DES FINANCES
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
CODE
DES PROCEDURES FISCALES
2017
SOMMAIRE DU CODE DES PROCEDURES FISCALES
TABLEAU ANALYTIQUE
Articles du CPF
PARTIE PREMIERE
PROCEDURES DE DETERMINATION FORFAITAIRE DES BASES IMPOSABLES 1à 17
(Abrogées)
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS RELATIVES AUX ACTIVITES INDUSTRIELLES, 7 à 11
COMMERCIALES ET ARTISANALES
7, 8 et 9
TITRE II 7
DISPOSITIONS RELATIVES AUX PROFESSIONS NON 8
COMMERCIALES
9
TITRE III 10
DISPOSITIONS RELATIVES AUX ACTIVITES AGRICOLES ET D'ELEVAGE 11
Chapitre I : Procédures de fixation des bénéfices agricoles.

Section 1 : Procédure de fixation des bénéfices pour l'activité agricole. 12 à 17 bis
Section 2 : Procédure de fixation des bénéfices pour l'activité d'élevage. 12,13 et 14
Section 3: Procédure de fixation des bénéfices pour les activités avicoles, 15
ostréicoles, mytilicoles, apicoles et les produits d’exploitation de champignonnières. 16
Chapitre II : Procédure de fixation des tarifs 17(Abrogé) et 17 bis
Chapitre III: Obligation de déclaration
TITRE IV
DENONCIATION DU REGIME DE L’IMPOT FORFAITAIRE UNIQUE 18 à 69
Chapitre I : Dénonciation du régime de l’impôt forfaitaire unique.
Chapitre II : Caducité du forfait. (abrogé)
Chapitre III : Modification du forfait. (abrogé) 18 à 38
Chapitre IV: Procédure de fixation du forfait pour les nouveaux contribuables. (abrogé)
18 à 19 bis
20 à 21
20
PARTIE II 20 bis, 20 ter et 20 quater
PROCEDURES DE CONTROLE DE L’IMPOT 21
22 à 38
TITRE PREMIER 22 à 32
DROIT DE CONTROLE DE L’ADMINISTRATION 33
Chapitre I : Contrôle des déclarations. 34 à 38
Chapitre II : Vérifications fiscales des déclarations. 38 bis à 38 undeciès B
Section 1 : Vérification de comptabilité.
Section 2 : Vérification ponctuelle de comptabilité.
Section 3 : Vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble. 39,40 et 41
Chapitre III : Dispositions particulières à certains impôts. 39 et 40
Section 1 : Impôts indirects. 41
Section 2 : Taxes sur le chiffre d’affaires.
Section 3 : Impôts directs et taxes sur le chiffre d’affaires. 42 à 44
Section 4 : enregistrement et timbre.
42
TITRE II 43
DROIT DE REPRISE. 44
Chapitre I : Délai général. 44
Chapitre II : Délais exceptionnels
TITRE III 45 à 64
PROCEDURES DE REDRESSEMENT. 45
2
Chapitre I : - Procédure contradictoire de redressement. 46 à 50
- Le rejet de comptabilité 51 à 57
Chapitre II :- Procédure d’imposition d’office 58 et 59
- La taxation d’office. 60 et 61
62 et 63
TITRE IV 64, 64 bis et 64 ter
LE DROIT DE COMMUNICATION
Chapitre I : Principe général
Chapitre II : Auprès des administrations, institutions publiques et entreprises 65 à 69
Chapitre III : Auprès des institutions financières et autres contribuables
Chapitre IV : Auprès des tiers 65 à 68
Chapitre V : Dispositions générales 69
Chapitre VI : Sanctions pour refus de communication.
Chapitre VII : Conservation des documents comptables.
70 à 142
TITRE V
LE SECRET PROFESSIONNEL
70 à 91
Chapitre I : portée du secret professionnel.
Chapitre II : Sanctions. 71 à 79
72
PARTIE III 73
PROCEDURES CONTENTIEUSES 74
75
TITRE PREMIER 76
LE CONTENTIEUX DE L’IMPOT 77
Chapitre I : procédure préalable auprès de l’administration des impôts 78

Section 1 : Délais 79
Section 2 : Forme et contenu des réclamations. 80 à 81bis
Section 3 : Sursis légal de paiement. 82 à 89
Section 4 : Le mandat. 82
Section 5 : Instruction des réclamations – délai pour statuer. 83
Section 6 : Réclamation relevant de la compétence de 84. (Abrogé)
l’Administration centrale 85 et 86
Section 7 : Délégation du pouvoir du directeur des impôts de wilaya. 87
Section 8 : Domaine de compétence du directeur des impôts de wilaya 88 et 89
Chapitre II : Procédure Devant les Commissions de Recours 90 et 91
Chapitre III : Procédure devant le tribunal administratif
Section 1 : Dispositions générales.
Section 2 : Conditions de forme. 92 à 94
Section 3 : Procédure d’instruction du recours 93 et 93 bis
Section 4 : Supplément d’instruction, contre vérification et expertise. 94
Section 5 : Le désistement.
Section 6 : Conclusions reconventionnelles du directeur des impôts de wilaya.
Chapitre IV : procédure devant le Conseil d’Etat
TITRE II 95 à 103
LE RECOURS GRACIEUX
95
Chapitre I : Demandes des contribuables
96 à 101
Chapitre II : Demandes des receveurs des impôts.
102 et 103
104 et 104 bis

TITRE III
DEGREVEMENT D’OFFICE- DEGREVEMENTS –
COMPENSATIONS
Chapitre I : Dégrèvement d’office
105 à 142
Chapitre II : Dégrèvements – compensations
3
Chapitre III : Dégrèvements spéciaux 106 à 109
106 et 107
TITRE IV 108 et 109
LE CONTENTIEUX REPRESSIF
110 à 117
TITRE V 110 à 113
LA PRESCRIPTION 114 à 117
118 à 126
Chapitre I : Impôts directs et taxes assimilées 127 à 132
Section 1 : Principe général 133 à 142
Section 2 : Prescription et restitution en matière de revenus de capitaux 133 à 136
mobiliers 137 à 142
Chapitre II : Taxes sur le chiffre d’affaires
Section 1 : Action de l’administration
Section 2 : Action en restitution des droits
Chapitre III : Droits d’enregistrement.
Chapitre IV : Droits de timbre. 143 à 159
Chapitre V : Impôts indirects
Section 1 : action en restitution des impôts.
Section 2 : Action de l’administration. 143 et 144
143
PARTIE IV 144
PROCEDURES DE RECOUVREMENT 145 à155
TITRE PREMIER 146 à 150

ROLES ET AVERTISSEMENTS 151 et 152
153 , 153 bis, 153 ter et 154
Chapitre I : Etablissement et mise en recouvrement des rôles 155
Chapitre II : Avertissements et rôles
TITRE II
EXERCICE DES POURSUITES 156 à 158
Chapitre I : Fermeture temporaire et saisie 156 et 157

Chapitre II : La vente 158
Chapitre III : L’opposition aux poursuites
Chapitre IV : Responsabilité des dirigeants et des gérants de sociétés
159
TITRE III
SURSIS ET ECHEANCIER DE PAIEMENT
160 à 179
Chapitre I : Echéancier de paiement
Chapitre II : Sursis de paiement
160
TITRE IV
LA PRESCRIPTION
161
PARTIE V :
DISPOSITIONS RELATIVES A LA STRUCTURE
CHARGEE DES GRANDES ENTREPRISES
162
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS GENERALES
163 à 169 bis
TITRE II
SOUSCRIPTION DES DECLARATIONS
170 et171
4
TITRE III
IMPOTS ET TAXES DUS
170
TITRE IV 171
DECLARATION ET PAIEMENT DE L’IMPOT
172 et 173
TITRE V
AUTORISATIONS D’ACHATS EN FRANCHISE ET
RESTITUTION DE LA TVA
174
Chapitre I : Autorisations d’achats en franchise
Chapitre II : Restitution de la TVA
174 bis et 174 ter
TITRE VI
RECLAMATIONS
175 à 179
TITRE VII
ASSIETTE, LIQUIDATION ET RECOUVREMENT DE
L’IMPOT SUR LES BENEFICES MINIERS
TITRE VII bis

LE RESCRIT FISCAL
TITRE VIII
DISPOSITIONS TRANSITOIRES
5
PARTIE PREMIERE
LES PROCEDURES DE DETERMINATION
FORFAITAIRE DES BASES IMPOSABLES
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS RELATIVES AUX ACTIVITES
INDUSTRIELLES, COMMERCIALES ET ARTISANALES.
Article 1: Les contribuables soumis au régime de l’impôt forfaitaire unique sont tenus de souscrire et de
faire parvenir à l’inspecteur des impôts du lieu d’implantation de l’activité, une déclaration prévisionnelle
dont le modèle est fixé par l’administration fiscale. Cette déclaration doit être souscrite entre le 1er et le 30
juin de chaque année. (1)
Ils doivent tenir et présenter à toute réquisition de l’administration fiscale, un registre côté et paraphé par les
services fiscaux, récapitulé par année, contenant le détail de leurs achats, appuyé des factures et de toutes
pièces justificatives.
En outre, ils doivent également tenir dans les mêmes conditions, un registre côté et paraphé, contenant le
détail de leurs ventes.
De même, les contribuables exerçant une activité de prestation sont tenus d’avoir et de communiquer à toute
réquisition de l’administration fiscale, un livre journal suivi au jour le jour et représentant le détail de leurs
recettes professionnelles.
Article 2 : Abrogé.(2)
Article 3 : Les contribuables relevant du régime de l’impôt forfaitaire unique peuvent opter pour
l’imposition d’après le régime du bénéfice réel. L’option est notifiée à l’administration fiscale avant le 1er
février de la première année au titre de laquelle les contribuables désirent appliquer le régime du bénéfice
réel. L’option est valable pour ladite année et les deux années suivantes pendant lesquelles elle est
irrévocable.
L’option est reconduite tacitement par période de trois ans. Elle est irrévocable pendant cette période.
Les contribuables qui désirent renoncer à l’option doivent notifier leur choix à l’administration fiscale avant
le 1er février de l’année suivant la période au cours de laquelle ladite option a été exercée ou reconduite
tacitement.(3)
Article 3 bis - Les nouveaux contribuables, sont tenus de souscrire la déclaration prévue à l’article 1er du
présent code et de s’acquitter spontanément du montant de l’impôt forfaitaire unique dû.
Cette déclaration doit être souscrite avant le 31 décembre de l’année qui suit celle du début de leur
activité.(4)
TITRE II
DISPOSITIONS RELATIVES AUX PROFESSIONS
NON COMMERCIALES
Article 4 : Abrogé. (5)
Article 6 : Abrogé.(7)
(1)
Article 1 : modifié par les articles 39 de la loi de finances pour 2007 et 40 de la loi de finances 2017.
(2)
Article 2 : modifié par l’article 39 de la loi de finances pour 2007 et abrogé par l’article 33 de la loi de finances complémentaire
2015.
(3) Article 3 : modifié par les articles 39 de la loi de finances pour 2007, 22 de la loi de finances pour 2008, 42 de la loi de finances
2015, 34 de la loi de finances complémentaire 2015 et 41 de la loi de finances 2017. .
(4)
Article 3bis : créé par l’article 42 de la loi de finances pour 2017.
(5)
Article 4 : abrogé par l’article 5 de la loi de finances pour 2003.
(6)
(7)
6
TITRE III
DISPOSITIONS RELATIVES AUX ACTIVITES
AGRICOLES ET D'ELEVAGE.
Chapitre I
Procédure de fixation des bénéfices agricoles
Section 1
Procédure de fixation des bénéfices pour l'activité agricole
Article 7 : Le revenu agricole à retenir dans les bases de l’impôt sur le revenu, est un revenu net qui tient
compte des charges.
Le montant des charges d’exploitation déductible est déterminé par spéculation et par zone de potentialité
conformément aux prescriptions de l’article 10 ci-dessous.(1)
Le revenu agricole est déterminé pour chaque exploitation agricole, en fonction de la nature des cultures, des
superficies implantées ou du rendement moyen.
Il est fait application des tarifs moyens à l’hectare ou à l’unité, selon le cas. Ils sont situés chacun entre un
minimum et un maximum établis par wilaya.
Section 2
Procédure de fixation des bénéfices pour l'activité d'élevage
Article 8 : Pour l’activité d’élevage, le revenu correspond au croît des espèces bovines, ovines et caprines.
Il est déterminé en fonction du nombre de bêtes par espèce et de leur valeur vénale moyenne, à laquelle il est
appliqué un tarif en tenant compte d’un abattement déterminé conformément aux prescriptions de l’article 10
ci-dessous.(1)
Section 3
Procédure de fixation du bénéfice pour les activités avicoles,
ostréicoles, mytilicoles, apicoles et les produits d’exploitation de champignonnières.
Article 9 : Pour les activités avicoles, ostréicoles, mytilicoles et les produits d’exploitation de
champignonnières, le revenu est déterminé en fonction du nombre et des quantités réalisés.
En ce qui concerne l’activité apicole, le revenu est déterminé en fonction du nombre de ruches.
Chaque unité ou quantité ci-dessus est assortie d’un tarif.
Chapitre II
Procédure de fixation des tarifs
Article 10 : Les tarifs visés aux articles 7 à 9 ci-dessus sont fixés, selon le cas, par zone de potentialité ou
unité, ainsi que par wilaya et par commune ou un ensemble de communes, par une commission de wilaya
composée du représentant de l’administration fiscale, de celui de l’administration chargée de l’agriculture et
de celui de la chambre d’agriculture.
Les tarifs ainsi fixés sont homologués par décision du directeur général des impôts avant le 1er Mars de
chaque année pour les revenus de l’année précédente. A défaut, les derniers tarifs connus sont reconduits.
Les modalités d’application de cet article, notamment les critères de classification sont définis par voie
réglementaire.(2)
Chapitre III
Obligation de déclaration
Article 11 : Tout exploitant agricole ou éleveur est tenu de souscrire et de faire parvenir, à l’inspecteur des
impôts du lieu d’implantation de l’exploitation, au plus tard le 30avril de chaque année, une déclaration
spéciale de leurs revenus agricoles.
(1)
Articles 7 et 8 : modifiés par l’article 62 de la loi de finances pour 2003.
(2)
Article 10 : modifié et complété par l’article 62 de la loi de finances 2003.
7
Cette déclaration doit comporter les indications ci-après :
 La superficie cultivée par nature de culture ou le nombre de palmiers recensés ;
 Le nombre de bêtes par espèce : bovine, ovine, caprine, volaille et lapine ;
 Le nombre de ruches ;
 Les quantités réalisées dans les activités ostréicoles, mytilicoles et l’exploitation de champignonnières en
galeries souterraines.
Lorsque le délai de la déclaration expire un jour de congé légal, l’échéance est reportée au premier jour
ouvrable qui suit. (1)
TITRE IV
DENONCIATION DU REGIME
DE L’IMPOT FORFAITAIRE UNIQUE(2)
Chapitre I
Dénonciation du régime de l’impôt forfaitaire unique
(3)
Article 12 : Abrogé.
Article 13 : La soumission des contribuables au régime de l’impôt forfaitaire unique peut être dénoncée par
l’administration fiscale sur la base d’informations dûment fondées, lorsque le chiffre d’affaires rectifié, par
elle, excède les seuils prévus à l’article 282 ter du code des impôts directs et taxes assimilées. (4)
Chapitre II
(6)
Caducité du forfai (Abrogé)
Chapitre III
Modification du forfait (Abrogé) (7)
Chapitre IV
Procédure de fixation du forfait pour les nouveaux contribuables (Abrogé) (8)
Article 17 : abrogé.(9)
Article 17 bis : Abrogé.(10)
(1)
Article 11 : modifié par l’article 43 de la de finances pour 2011.
(2)
L’intitulé du titre IV et du chapitre I « Dénonciation du régime de l’impôt forfaitaire unique »: modifié par l’article 36 de la loi de
finances complémentaire 2015.
(3)
Article 12 : abrogé par l’article 33 de la loi de finances complémentaire 2015.
(4)
Article 13 : modifié par les articles 39 de la loi de finances pour 2007 et 35 de la loi de finances complémentaire 2015.
(5)
Article 14 : modifié par l’article 39 de la loi de finances pour 2007 et abrogé par l’article 33 de la loi de finances complémentaire
2015.
(6)
Chapitre II (Art.15) : abrogé par l’article 37 de la loi de finances complémentaire 2015.
(7)
Chapitre III (Art.16) : abrogé par l’article 37 de la loi de finances complémentaire 2015.
(8)
Chapitre IV: abrogé par l’article 37 de la loi de finances complémentaire 2015. .
(9)
Article 17 : abrogé par l’article 10 de la loi de finances complémentaire pour 2011
(10)
Article 17 bis: crée par l’article 43 de la loi de finances pour 2015 et abrogé par l’article 37 de la loi de finances complémentaire
2015.
8
PARTIE II
LES PROCEDURES DE CONTROLE DE L'IMPOT
TITRE PREMIER
DROIT DE CONTROLE DE L'ADMINISTRATION
Chapitre I
Contrôle des déclarations
Article 18: 1) L’administration fiscale contrôle les déclarations ainsi que les actes utilisés pour
l’établissement de tout impôt, droit, taxe et redevance.
Elle peut également exercer le droit de contrôle à l’égard des institutions et organismes n’ayant pas la qualité
de commerçant et qui payent des salaires, des honoraires ou des rémunérations de toute nature.
Les institutions et organismes concernés doivent présenter à l’administration fiscale, sur sa demande, les
livres et documents de comptabilité dont ils disposent.
2) L’exercice du droit de contrôle s’opère au niveau des établissements et entreprises concernés durant les
heures d’ouverture au public et d’activité.
Article 19 : L’inspecteur vérifie les déclarations. Les demandes d’explications et de justifications sont faites
par écrit. L’inspecteur peut également demander à examiner les documents comptables afférents aux
indications, opérations et données objet du contrôle.
Il entend les intéressés, lorsque leur audition lui paraît nécessaire, ou lorsqu’ils demandent à fournir des
explications verbales.
Lorsque le contribuable refuse de répondre à une demande verbale, ou lorsque la réponse faite à cette
demande est considérée comme un refus de répondre à tout ou partie des points à éclaircir, l’inspecteur doit
renouveler sa demande par écrit.
Les demandes écrites doivent indiquer explicitement les points sur lesquels l’inspecteur juge nécessaire
d’obtenir des éclaircissements ou des justifications et assigner au contribuable, pour fournir sa réponse, un
délai qui ne peut être inférieur à trente (30) jours.
L'inspecteur peut rectifier les déclarations, mais il doit, au préalable, sous peine de nullité de la procédure
d’imposition, adresser au contribuable la rectification qu'il envisage en lui indiquant, pour chaque point de
redressement de manière explicite, les motifs et les articles du code des impôts correspondants, ainsi que les
bases d’imposition et le calcul des impositions en découlant. Il invite, en même temps, l'intéressé à faire
parvenir son acceptation ou ses observations dans un délai de trente (30) jours. Le défaut de réponse dans ce
délai équivaut à une acceptation tacite.
La notification de redressement est envoyée par lettre recommandée ou remise au contribuable avec accusé
de réception.
Après expiration du délai de réponse, l'inspecteur fixe la base de l'imposition qui sera également notifiée au
contribuable sous réserve du droit de réclamation de l'intéressé après établissement du rôle de régularisation.
Les déclarations des contribuables qui ne fournissent pas à l’appui les renseignements et documents prévus
par l’article 152 du code des impôts directs et taxes assimilées peuvent faire l’objet de rectification d’office.
Toutefois, lorsque le contribuable a produit, à la requête de l’inspecteur, une comptabilité régulière en la
forme et propre à justifier le résultat déclaré, ce résultat ne peut être rectifié que suivant la procédure
contradictoire telle que décrite ci-dessus.(1)
Article 19 bis: Lors du contrôle des déclarations ainsi que les actes utilisés pour l’établissement de tout
impôt, droit, taxe et redevance, l’administration fiscale est en droit de remettre en cause la sincérité des actes
ou des conventions, conclus par des contribuables, dissimulant la portée véritable d’un contrat à l’aide de
clauses tendant à éluder ou atténuer les charges fiscales.(2)
(1)
Article 19 : modifié par l’article 36 de la loi de finances pour 2009.
(2)
Article 19 bis : créé par l’article 25 de la loi de finances pour 2014.
9
Chapitre II
Vérifications Fiscales des Déclarations
Section 1
Vérification de comptabilité
Article 20: 1)-Les agents de l’administration fiscale peuvent procéder à la vérification de comptabilité des
contribuables et effectuer toutes investigations nécessaires à l’assiette et au contrôle de l’impôt.
La vérification de comptabilité est un ensemble d’opérations ayant pour objet le contrôle des déclarations
fiscales souscrites par les contribuables.
La vérification des livres et documents comptables doit se dérouler sur place sauf demande contraire du
contribuable formulée par écrit et acceptée par le service ou cas de force majeure dûment constaté par le
service.
2) Les vérifications de comptabilité ne peuvent être entreprises que par des agents de l'administration fiscale
ayant au moins le grade d’inspecteur.
3) Le contrôle de l’administration s’exerce quelque soit le support utilisé pour la conservation de
l’information.
Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le contrôle peut porter sur l’ensemble
des informations, données et traitements qui concourent directement ou indirectement à la formation des
résultats comptables ou fiscaux.
Les opérations de vérification peuvent être effectuées soit sur place, sur le propre matériel informatique du
contribuable, soit au niveau du service, sur demande expresse du contribuable, telle que prévue par les
dispositions de l’article 20-1 ci-dessus.
Dans ce cas, le contribuable est tenu de mettre à la disposition de l’administration toutes copies et tous
supports de documents servant de base à la comptabilité informatisée.
4) Une vérification de comptabilité ne peut être entreprise sans que le contribuable en ait été préalablement
informé par l’envoi ou la remise avec accusé de réception d’un avis de vérification accompagné de la charte
des droits et obligations du contribuable vérifié et qu’il ait disposé d’un délai minimum de préparation de
(10) dix jours à compter de la date de réception de cet avis.
L’avis de vérification doit préciser les noms, prénoms, grades des vérificateurs, la date et l’heure de la
première intervention, la période à vérifier, les droits, impôts, taxes et redevances concernées, les documents
à consulter et mentionner expressément, à peine de nullité de la procédure, que le contribuable a la faculté de
se faire assister par un conseil de son choix au cours du contrôle.
En cas de changement des vérificateurs, le contribuable est tenu informé.
En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation ou de
l’existence et de l’état des documents comptables, l’avis de vérification de comptabilité est remis au début
des opérations de contrôle.
L’examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu’à l’issue du délai de préparation
précité.
5) Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur place de livres et documents comptables ne peut
s’étendre sur une durée supérieure à trois (03) mois, en ce qui concerne :
- Les entreprises de prestations de services, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède pas 1.000.000 DA
pour chacun des exercices vérifiés ;
- Toutes les autres entreprises, lorsque leur chiffre d’affaires n’excède pas 2.000.000 DA, pour chacun des
exercices vérifiés.
Ce délai est porté à six (6) mois pour les entreprises ci-dessus, lorsque leur chiffre d’affaires annuel n’excède
pas respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour chacun des exercices vérifiés.
Dans tous les autres cas, la durée de la vérification sur place ne doit pas dépasser neuf (09) mois.
10
La fin des travaux de vérifications sur place doit être constatée par un procès verbal, que le contribuable
vérifié est invité à contresigner. Mention est faite éventuellement sur le procès verbal en cas de refus de
signature par ce dernier.
La durée de vérification sur place est prorogée du délai accordé au contribuable vérifié, en vertu des
dispositions de l’article 20 ter du code des procédures fiscales, pour répondre aux demandes
d’éclaircissement ou de justifications lorsqu’il y a transfert indirect de bénéfices au sens des dispositions de
l’article 141 du code des impôts directs et taxes assimilées. Ce délai peut être prorogé de six mois, lorsque
l’administration fiscale adresse, dans le cadre de l’assistance administrative et d’échange de renseignements,
des demandes d’informations à d’autres administrations fiscales. (*)
La durée du contrôle sur place n’est pas opposable à l’administration pour l’instruction des observations ou
des requêtes formulées par le contribuable après la fin des opérations de vérification sur place.
En outre, les durées de contrôle sur place fixées, ci-dessus ne sont pas applicables dans les cas de manœuvres
frauduleuses dûment établies ou lorsque le contribuable a fourni des renseignements incomplets ou inexacts
durant la vérification ou n’a pas répondu dans les délais aux demandes d’éclaircissements ou de justifications
prévues à l’article 19 ci-dessus.
6) Sous peine de nullité de la procédure, la notification de redressement doit mentionner que le contribuable
a la faculté de se faire assister d'un conseil de son choix pour discuter les propositions de rehaussement ou
pour y répondre.
La notification de redressement est adressée par lettre recommandée avec accusé de réception ou remise au
contribuable contre accusé de réception.
La notification de redressement doit être suffisamment détaillée et motivée, elle doit également reprendre les
dispositions des articles sur lesquels reposent les redressements, de manière à permettre au contribuable de
reconstituer les bases d'imposition et de formuler ses observations ou de faire connaître son acceptation.
Le contribuable dispose d'un délai de quarante (40) jours pour faire parvenir ses observations ou son
acceptation. Le défaut de réponse dans ce délai équivaut à une acceptation tacite.
Avant l'expiration du délai de réponse, l'agent vérificateur doit donner toutes explications verbales utiles au
contribuable sur le contenu de la notification si ce dernier en fait la demande. Il peut également, après la
réponse, entendre le contribuable lorsque son audition paraît utile ou lorsque ce dernier demande à fournir
des explications complémentaires.
Le contribuable vérifié doit être informé, dans le cadre de la notification de redressement, qu’il a la
possibilité de solliciter dans sa réponse l’arbitrage pour des questions de faits ou de droit, selon le cas, du
Directeur des Grandes Entreprises, du Directeur des Impôts de wilaya, ou du chef du Centre des Impôts, ou
Chef du Service des Recherches et Vérifications.
Une convention écrite, devant préciser la date et l’heure, est adressée au contribuable vérifié pour l’inviter à
un débat contradictoire clôturant les travaux de vérification. Le contribuable vérifié peut se faire assister par
un conseil de son choix.
Lorsque l’agent vérificateur rejette les observations du contribuable, il doit l’en informer par correspondance
également détaillée et motivée. Si cette dernière fait ressortir un nouveau chef de redressement ou la prise en
compte de nouveaux éléments non repris dans la notification initiale, un délai de réponse supplémentaire de
quarante (40) jours est accordé au contribuable pour faire parvenir ses observations.
7) En cas d’acceptation expresse, la base d’imposition arrêtée devient définitive et ne peut plus être remise
en cause par l’administration, sauf dans le cas où le contribuable a usé de manœuvres frauduleuses ou a
fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vérification, ni contestée par voie de recours
contentieux par le contribuable.
8) Sous réserve des dispositions de l’article 96 ci-dessous, lorsque la vérification de comptabilité au titre
d’une période déterminée, au regard d’un impôt ou taxe ou d’un groupe d’impôts, est achevée et sauf cas où
le contribuable a usé de manœuvres frauduleuses ou fourni des renseignements incomplets ou inexacts
(*)
Article 20 : modifié par les articles 37 de la loi de finances pour 2009, 31 de la loi de finances 2012, 23 de la loi de finances 2016
et 43 de la loi de finances 2017.
11
durant la vérification, l’Administration ne peut plus procéder à un nouveau contrôle des mêmes écritures,
factures ou mémoires au regard des mêmes impôts et taxes relatifs à la période vérifiée. (1)
9) Le défaut de présentation de comptabilité est constaté par procès-verbal que le contribuable est invité à
contresigner et doit faire l’objet d’une mise en demeure par laquelle le contribuable est invité à la présenter
dans un délai n’excédant pas huit (8) jours. Mention est faite de son refus éventuel de signer le procès verbal.
Section 2
Vérification ponctuelle de comptabilité
Article 20 Bis : 1) - Les agents de l’administration fiscale peuvent procéder à la vérification ponctuelle de
comptabilité d’un ou plusieurs impôts, à tout ou partie de la période non prescrite, ou un groupe d’opérations
ou données comptables portant sur une période inférieure à un exercice fiscal.
Il est également procédé à cette vérification lorsque l’administration fiscale remet en cause la sincérité des
actes ou des conventions, conclus par des contribuables, dissimulant la portée véritable d’un contrat à l’aide
de clauses tendant à éluder ou atténuer les charges fiscales.
Lors de cette vérification, il peut être exigé des contribuables vérifiés les documents comptables et les pièces
justificatives à l’instar des factures, des contrats, des bons de commande ou de livraison, inhérentes aux
droits, impôts, taxes et redevances concernés par la vérification. Cette vérification ne saurait, en aucun cas,
donner lieu à un examen approfondi et critique de l’ensemble de la comptabilité du contribuable.
2) La vérification ponctuelle de comptabilité obéit aux mêmes règles, à l’exception des points énumérés aux
paragraphes 4) et 5) applicables dans le cas d’une vérification générale décrite ci-dessus.
3) La vérification ponctuelle ne peut être entreprise sans que le contribuable ait été préalablement informé
par l’envoi ou la remise avec accusé de réception d’un avis de vérification accompagné de la charte des
droits et obligations du contribuable vérifié et qu’il ait disposé d’un délai minimum de préparation de dix
(10) jours à compter de la date de réception de cet avis.
L’avis de vérification doit préciser en plus des éléments portés sur l’avis se vérification de comptabilité cités
précédemment, le caractère ponctuel de la vérification et doit renseigner sur la nature des opérations à
vérifier.
4) Sous peine de nullité de la procédure, la vérification sur place des livres et documents ne peut s’étendre
sur une durée supérieure à deux (2) mois.
La fin des travaux de vérifications sur place doit être constatée par un procès verbal, que le contribuable
vérifié est invité à contresigner. Mention est faite éventuellement sur le procès verbal en cas de refus de
signature par ce dernier.
La durée de vérification sur place est prorogée du délai accordé au contribuable vérifié, en vertu des
dispositions de l’article 20 ter du code des procédures fiscales, pour répondre aux demandes
d’éclaircissement ou de justifications lorsqu’il y a présomption de transfert indirect de bénéfices au sens des
dispositions de l’article 141 du code des impôts directs et taxes assimilées. Ce délai peut être prorogé de six
mois, lorsque l’administration fiscale adresse, dans le cadre de l’assistance administrative et d’échange de
renseignements, des demandes d’informations à d’autres administrations fiscales. (2)
5) Le contribuable dispose d’un délai de trente (30) jours pour faire parvenir ses observations ou son
acceptation à compter de la date de réception de la notification de redressement.
6) L’exercice d’une vérification ponctuelle ne prive pas l’administration fiscale de la possibilité de procéder,
ultérieurement, à une vérification approfondie de la comptabilité et de revenir sur la période contrôlée, mais
il devra être tenu compte des droits rappelés suite aux redressements opérés lors de la vérification ponctuelle.
Article 20 ter. : Au cours des vérifications prévues aux articles 20 et 20 bis ci-dessus, les agents de
l'administration fiscale peuvent, en présence d'éléments faisant présumer des transferts indirects de bénéfices
au sens des dispositions de l'article 141 bis du code des impôts directs et taxes assimilées, demander à
l’entreprise des informations et documents précisant la nature des relations entre cette entreprise et une ou
plusieurs entreprises situées hors d’Algérie, la méthode de détermination des prix de transfert liés aux
(1)
Article 20 : modifié par les articles 37 de la loi de finances pour 2009 et 31 de la loi de finances 2012 , 10 de la loi de finances
2013, 23 de la loi de finances 2016 et 43 de la loi de finances 2017.
(2)
Article 20 bis : créé par l’article 22 de la loi de finances complémentaire 2008 et modifié par les articles 24 de la loi de finances
pour 2010, 32 de la loi de finances 2012 et 26 de la loi de finances 2014 et 43 de la loi de finances 2017.
12
opérations industrielles, commerciales ou financières avec les entreprises situées hors d’Algérie, le cas
échéant, les contreparties consenties, les activités exercées par les entreprises situées hors d’Algérie liées par
des opérations industrielles, commerciales ou financières à l’entreprise vérifiée ainsi que le traitement fiscal
réservé à ces opérations.
Pour les entreprises membres d’un groupe de sociétés, la documentation est identique à celle exigée, en vertu
des dispositions de l’article 169 bis du code des procédures fiscales, aux sociétés apparentées visées à
l’article 160 du code des procédures fiscales.
Les entreprises qui tiennent une comptabilité analytique sont tenues de la présenter à toute réquisition des
agents vérificateurs. (1)
Les demandes écrites doivent indiquer explicitement les points sur lesquels l’inspecteur juge nécessaire
d’obtenir des informations et documents et, ce, en précisant l’entreprise étrangère visée, le produit objet de la
transaction ou l’activité concernée par la vérification ainsi que le pays ou le territoire concerné.
Le délai de réponse est le même que celui prévu par l’article 19 ci-dessus.
Article 20 quater : 1 - Nonobstant toutes dispositions relatives au contrôle et à la vérification fiscale, les
agents de l'administration fiscale ayant au moins le grade d’inspecteur et dûment assermentés peuvent, en cas
de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement de créances fiscales futures, dresser un procès-
verbal de flagrance fiscale à l'encontre des contribuables exerçant des activités relevant du régime de droit
commun et des régimes particuliers en matière d’imposition.
La flagrance fiscale est un contrôle opéré par l’administration fiscale et qui s’effectue avant toute manœuvre
organisée par le contribuable visant, notamment, l’organisation d’insolvabilité.
Cette procédure permet à l’administration fiscale d’intervenir pour stopper une fraude en cours, lorsque
suffisamment d’indices sont réunis. Elle permet, également, à l’administration d’avoir un accès direct aux
documents comptables, financiers et sociaux des personnes concernées, en un temps réel et, ce, même pour
une période au titre de laquelle l’obligation déclarative, prévue par la législation fiscale en vigueur, n’est pas
échue.
2- Sous peine de nullité de la procédure, la mise en application de la procédure de flagrance fiscale est
subordonnée à l’accord préalable de l’administration centrale.
Un procès-verbal de flagrance fiscale, dont le modèle est établi par l’administration est signé par l’agent de
l'administration fiscale et contresigné par le contribuable auteur de l’infraction. En cas de refus de signer,
mention en est faite sur le procès-verbal. L'original du procès-verbal est conservé par l'administration des
impôts et copie est remise au contribuable verbalisé.
3) La procédure de flagrance fiscale entraîne des conséquences fiscales au regard des régimes d'imposition,
des procédures de contrôle, et du droit de reprise notamment :
- la possibilité d'établissement de saisie conservatoire par l'administration ;
-l'exclusion du bénéfice de la franchise de la TVA et des régimes dérogatoires ;
- la possibilité de renouveler une vérification de comptabilité achevée ;
- la possibilité d'élargissement des durées de vérification sur place ;
- la prorogation du délai de prescription de deux (2) ans ;
- l'exclusion du droit au sursis légal de paiement de 20 % et de l'échéancier de paiement ;
- l'application des amendes prévues par l'article 194 ter du code des impôts direct et taxes assimilées ;
- l'inscription au fichier national des fraudeurs.(2)
4- Le contribuable ayant fait l’objet d’une flagrance fiscale peut saisir la juridiction administrative
compétente, dès la réception du procès-verbal de flagrance, conformément aux procédures en vigueur.
(1)
Article 20 ter : créé par l’article 17 de la loi de finances complémentaire pour 2010 et modifié par les articles 33 de la loi de
finances 2012, 11 de la loi de finances 2013, 27 de la loi de finances 2014 et 44 de la loi de finances 2017.
(2)
Article 20 quater : créé par l’article 18 de la loi de finances complémentaire pour 2010 et modifié par l'article 12 de la loi de
finances 2013.
13
Section 3
Vérification approfondie de la situation fiscale d'ensemble
Article 21: 1)-Les agents de l’Administration fiscale peuvent procéder à la vérification approfondie de la
situation fiscale d’ensemble des personnes physiques au regard de l’impôt sur le revenu global, qu'elles aient
ou non leur domicile fiscal en Algérie, lorsqu'elles y ont des obligations au titre de cet impôt.
A l’occasion de cette vérification, les agents vérificateurs contrôlent la cohérence entre, d’une part, les
revenus déclarés et, d’autre part, la situation patrimoniale, la situation de trésorerie et les éléments du train de
vie des membres du foyer fiscal au sens des articles 6 et 98 du code des impôts directs et taxes assimilées.
Lorsque la situation patrimoniale et les éléments du train de vie d’une personne non recensée fiscalement
font apparaître l’existence d’activités ou de revenus occultes, une vérification de la situation fiscale
d’ensemble peut être entreprise.
2) La vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble ne peut être entreprise que par des agents de
l’Administration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur.
3) Une vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble d’une personne physique au regard de
l’impôt sur le revenu ne peut être entreprise sans que le contribuable en ait été préalablement informé par
l’envoi ou la remise avec accusé de réception d’un avis de vérification accompagné de la charte des droits et
obligations du contribuable vérifié et qu’il ait disposé d’un délai minimum de préparation de quinze (15)
jours à compter de la date de réception.
L’avis de vérification doit préciser la période à vérifier et mentionner expressément, à peine de nullité de la
procédure que le contribuable a la faculté de se faire assister durant le contrôle par un conseil de son choix.
4) Sous peine de nullité de l’imposition, la vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble ne peut
s’étendre sur une période supérieure à un an à compter de la date de réception ou de remise de l’avis de
vérification prévue au paragraphe 3 ci-dessus, jusqu’à la date de la notification de redressement.
Cette période est prorogée du délai accordé, le cas échéant, au contribuable et, à la demande de celui-ci, pour
répondre aux demandes d’éclaircissements ou de justifications des avoirs et revenus d’avoirs à l’étranger.
Elle est également prorogée des trente (30) jours prévus à l’article 19 ci-dessus et des délais nécessaires à
l’administration pour obtenir les relevés de compte lorsque le contribuable n’a pas usé de sa faculté de les
produire dans le délai de trente (30) jours à compter de la demande de l’administration ou pour recevoir les
renseignements demandés aux autorités étrangères, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus à
l’étranger ou en provenance de l’étranger.
La période mentionnée au troisième alinéa ci-dessus est portée à deux (2) ans en cas de découverte d'une
activité occulte.
5) Lorsque à la suite d’une vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble d’une personne physique
au regard de l’impôt sur le revenu, l’agent vérificateur a arrêté les bases d’imposition, l’Administration doit
porter les résultats à la connaissance du contribuable même en l’absence de redressement, par lettre
recommandée avec accusé de réception dans les conditions prévues à l’article 20-6 ci-dessus. La notification
de redressement peut être remise au contribuable contre accusé de réception.
La notification de redressement doit être suffisamment détaillée et motivée, elle doit également reprendre les
dispositions des articles sur lesquels reposent les redressements de manière à permettre au contribuable de
reconstituer les bases d'imposition et de formuler ses observations ou de faire connaître son acceptation.
Le contribuable dispose d’un délai de quarante (40) jours pour faire parvenir ses observations ou son
acceptation. Le défaut de réponse dans ce délai équivaut à une acceptation tacite.
Avant l’expiration du délai de réponse, l’agent vérificateur doit donner toutes explications verbales utiles au
contribuable sur le contenu de la notification, si ce dernier en fait la demande. Il peut également après la
réponse, entendre le contribuable, lorsque son audition paraît utile ou lorsque ce dernier demande à fournir
des explications complémentaires.
Le contribuable vérifié doit être informé dans le cadre de la notification de redressement, qu’il a la
possibilité de solliciter dans sa réponse l’arbitrage pour des questions de faits ou de droit, selon le cas, du
Directeur des Impôts de wilaya, ou du Chef du Service des Recherches et Vérifications.
14
Une convention écrite, devant préciser la date et l’heure, est adressée au contribuable vérifié pour l’inviter à
un débat contradictoire clôturant les travaux de vérification. Le contribuable vérifié peut se faire assister par
un conseil de son choix.
Lorsque l’agent vérificateur rejette les observations du contribuable, il doit l’en informer par correspondance
également détaillée et motivée. Si cette dernière fait ressortir un nouveau chef de redressement ou la prise en
compte de nouveaux éléments non repris dans la notification initiale, un délai de réponse supplémentaire de
quarante (40) jours est accordé au contribuable pour faire parvenir ses observations.
6) Sous réserve des dispositions de l’article 96 ci-dessous, lorsqu’une vérification approfondie de situation
fiscale d’ensemble au regard de l’impôt sur le revenu est achevée, l’Administration fiscale ne peut procéder
à une nouvelle vérification ou à un contrôle sur pièces pour la même période et pour le même impôt, sauf si
le contribuable a fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vérification ou a usé de
manœuvres frauduleuses. (*)
Chapitre III
Dispositions Particulières à certains Impôts
Section 1
Impôts indirects
Visites et exercices
Article 22 : Les agents de l’administration fiscale peuvent procéder à toutes les vérifications et constatations
qu’ils jugent nécessaires dans les locaux professionnels des assujettis.
Article 23 : Les agents ne peuvent pénétrer chez les fabricants, industriels, commerçants et autres assujettis
visés à l'article 22 ci-dessus, à l’effet d’y opérer toutes visites et vérifications nécessaires pour la garantie de
l’impôt que pendant le jour et aux heures suivantes :
- du 1er Octobre au 31 Mars, du six (6) heures du matin jusqu’à six (6) heures du soir.
- du 1er Avril au 30 Septembre, du cinq (5) heures du matin jusqu’à huit (8) heures du soir.
Article 24: Les agents peuvent également avoir accès la nuit dans les fabriques, ateliers, distilleries et autres
établissements soumis à leur surveillance, lorsque ces établissements sont ouverts au public ou bien lorsqu’il
résulte des déclarations des industriels ou commerçants que leurs établissements sont en activité.
Dispositions diverses
Article 25 : Les vins déplacés par les récoltants dans les conditions prévues à l’article 182-4° du code des
impôts indirects doivent circuler sous le couvert de titres de mouvement appelés «passavants».
Article 26 : Les marcs de raisins, lies sèches et levures alcooliques ne peuvent circuler qu’accompagnés d’un
titre de mouvement.
Article 27 : Pour tout enlèvement de vins par acquit-à-caution, lorsque la déclaration d’enlèvement n’est pas
faite par l’expéditeur des boissons, elle doit être accompagnée d’une attestation de ce dernier confirmant la
réalité de l’opération.
Scellements
Article 28 : Le service peut sceller les principales ouvertures des récipients contenant des alcools à l’aide de
plombs ou cire.
L’acquit-à-caution mentionne l’espèce et le nombre des scellements et en donne description.
Contrôle et vérification
Article 29 : Lors des vérifications du service, les fabricants sont tenus de déclarer aux agents la nature et la
quantité des liquides contenus dans chaque récipient ainsi que leur degré alcoolique ou acétique.
Il est accordé aux fabricants une tolérance de 5% sur les déclarations qu’ils ont à faire en vertu du 1er alinéa
ci-dessus. Les quantités en moins, reconnues en plus, dans les limites de cette tolérance, sont simplement
ajoutées aux charges et les quantités en moins, retranchées, sans donner lieu à la rédaction d’un procès-
verbal.
(*)
Article 21 : modifié par les articles 38 de la loi de finances pour 2009, 34 de la loi de finances 2012, 13 de la loi de finances 2013 et 24 de la loi de finances 2016.
15
Contrôle du service
Article 30 : Les planteurs de tabacs doivent être en mesure de présenter, à toute réquisition des agents des
impôts, les récépissés des déclarations qu’ils sont tenus de faire en exécution des dispositions du code des
impôts indirects.
Ils sont tenus de conduire les agents des impôts sur leurs plantations et de leur donner entrée, à toute
réquisition, dans leurs séchoirs et magasins de tabacs en feuilles.
Article 31 : Les agents des impôts sont autorisés à requérir le concours des agents communaux, pour se
faire conduire et accompagner sur les plantations, ainsi qu’aux séchoirs et magasins affectés par les planteurs
à leur exploitation.
Article 32 : Les superficies plantées peuvent être reconnues à l’aide d’un cordeau métré, d’après l’espace
occupé par au moins dix (10) pieds en longueur et largeur, suivant le plus ou moins de régularité des
plantations.
Le dénombrement des plants peut être opéré par termes d’un nombre impair de rangées, c’est à dire en
comptant dans chaque terme les plants de la rangée du milieu. Le nombre des rangs composant chaque terme
variera en raison inverse du degré de régularité des plantations.
Les planteurs de tabacs ne peuvent contester des résultats des évaluations des superficies et le dénombrement
des plants pratiqués par les méthodes indiquées aux deux alinéas qui précédent, s’ils n’ont pas régulièrement
déclaré les superficies et le nombre de plants des pièces.
Lorsque toutes ces conditions sont remplies, les planteurs ne peuvent soulever de contestation qu’au moment
même de l’instrumentation du service. Dans ce cas, les agents recommencent les mêmes mensurations et
comptages par les mêmes méthodes, mais en opérant sur d’autres parties de la pièce s’il s’agit de la
superficie et en réduisant le nombre des rangs des termes s’il s’agit du dénombrement des pieds. Si le
désaccord subsiste encore, les plants sont comptés un à un et l’évaluation de la superficie confiée à un
employé supérieur des impôts qui détermine d’une manière définitive les résultats des évaluations.
Section 2
Taxes sur le chiffre d'affaires :
Droit d’enquête
Article 33 : Toute personne effectuant des opérations passibles de la TVA est tenue de fournir aux agents
des impôts concernés ainsi qu’a ceux des autres services financiers désignés par arrêté du ministre chargé des
finances pour chaque catégorie d’assujettis, tant au principal établissement que dans les succursales ou
agences, toutes justifications nécessaires à la fixation de son chiffre d’affaires.
Les fonctionnaires visés ci-dessus peuvent, en la présence ou sous la conduite d’un agent, ayant au moins le
grade de contrôleur, effectuer chez les redevables de la TVA, ainsi que chez les tiers travaillant pour leur
compte, dans les locaux affectés à la fabrication, à la production ou à la transformation ainsi qu’à
l’emmagasinage ou à la vente de marchandises, et aux prestations de toute nature, toutes vérifications et
reconnaissances nécessaires à l’assiette et au contrôle de l’impôt.
A cet effet, ils peuvent se faire délivrer les factures, la comptabilité matière, les livres ainsi que tout support,
les registres et les documents professionnels pouvant se rapporter à des opérations ayant donné ou devant
donner lieu à facturation et procéder à la constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation.
Pour ce faire, ils ont accès, durant les heures d’activité et de huit (8) heures à vingt (20) heures, aux locaux à
usage professionnel, aux moyens de transport de marchandises ainsi qu’à leur chargement.
Ils peuvent se faire délivrer copie des pièces se rapportant aux opérations devant donner lieu à la facturation.
A l’issue de chaque intervention, un Procès-verbal relatant les investigations opérées est établi, détaillant les
manquements constatés et consignant l’inventaire des documents remis par le contribuable.
Lors de la 1ère intervention, le contribuable est informé par la remise d’un avis d’enquête. En cas d’absence
de l’assujetti ou de son représentant, un procès-verbal est établi. En cas de refus de signature par la personne
ayant assisté au déroulement de l’intervention, mention en est faite.
16
Les manquements aux règles de facturation constatés lors de l’exercice du droit d’enquête donnent lieu à
l’application des sanctions fiscales fixées à l’article 65 de la loi de finances pour 2003, modifié et complété.
Section 3
Impôts directs et taxes sur le chiffre d'affaires
Droit de visite
Article 34 : Pour l’exercice de son droit de contrôle et lorsqu’il existe des présomptions de pratiques
frauduleuses, l’administration fiscale peut autoriser, sous les conditions prévues à l’article 35 ci-dessous, les
agents ayant au moins le grade d’inspecteur dûment habilités à effectuer des visites en tous lieux en vue de
rechercher, recueillir et saisir toutes pièces, documents, supports ou éléments matériels susceptibles de
justifier des agissements visant à se soustraire à l’assiette, au contrôle et au paiement de l’impôt.
Article 35 : Le droit de visite ne peut être autorisé que par une ordonnance du président du tribunal
territorialement compétent ou d’un juge délégué par lui.
La demande d’autorisation soumise à l’autorité judiciaire par le responsable de l’administration fiscale
habilité, doit être fondée et comporter toutes les indications en possession de l’administration de nature à
justifier la visite et préciser notamment :
- l’identification de la personne physique ou morale concernée par la visite ;
- l’adresse des lieux à visiter ;
- les éléments de fait et de droit qui laissent présumer l’existence de manoeuvres frauduleuses dont la
preuve est recherchée ;
- le nom, le grade et la qualité des agents chargés de procéder aux opérations de visite.
La visite et la saisie des documents et biens constituant la preuve de manoeuvres frauduleuses sont effectuées
sous l’autorité et le contrôle du juge.
A cette fin, le Procureur de la République désigne un officier de la police judiciaire et donne toutes
instructions aux agents qui participent à cette opération. (1)
Article 36 : abrogé.(2)
Article 37 : L’ordonnance autorisant la visite est notifiée sur place au moment de la visite, à la personne
désignée, à son représentant ou à tout occupant des lieux qui reçoit copie contre accusé de réception ou
émargement sur un procès-verbal.
La notification est réputée faite à la date de réception figurant sur l’avis.
En cas d’absence de la personne concernée, de son représentant ou d’un quelconque occupant des lieux,
l’ordonnance est notifiée, après la visite, par lettre recommandée avec accusé de réception.
En cas d’absence de toute personne sur les lieux, l’officier de police judiciaire requiert à cet effet deux
témoins pris en dehors du personnel relevant de son autorité ou de celle de l’administration fiscale. En cas
d’impossibilité de requérir deux témoins, l’officier de police judiciaire fait appel à un huissier de justice.
Les opérations de visite ne peuvent être réalisées avant six (6) heures du matin ni après vingt (20) heures et
doivent être effectuées en présence de la personne concernée, de son représentant ou tout occupant des
lieux.
Article 38 : A l’issue de la visite, un procès-verbal relatant le déroulement des opérations et consignant les
constatations relevées est dressé.
Il comporte notamment :
- l’identification des personnes ayant réalisé les opérations de visite ;
- l’identification et la qualité des personnes ayant assisté au déroulement de la visite (l’intéressé, son
représentant, tout autre occupant, les témoins choisis …);
- la date et l’heure de l’intervention ;
- l’inventaire des pièces, objets et documents saisis.
(1)
(2)
Art. 36 : créé par l’article 40 (l’art.36 correspond à l’art.76 du code des procédures fiscales créé en 2002) de la loi de finances pour
2002 et abrogé par l’article par 25 de la loi de finances 2016.
17
Si l’inventaire sur place présente des difficultés, les pièces et documents saisis sont placés sous scellés.
L’occupant des lieux ou son représentant est tenu informé de la possibilité d’assister à l’ouverture des scellés
en présence de l’officier de la police judiciaire qui aura lieu dans les locaux de l’administration ou dans ceux
du commissariat de police de l’arrondissement dont relèvent les lieux visités.
Une copie du Procès-verbal de l’inventaire est remise à l’intéressé, à l’occupant des lieux ou à son
représentant. Les originaux du procès-verbal sont adressés au juge qui a autorisé la visite.
Les pièces, documents et objets saisis doivent être restitués au contribuable concerné dans un délai de six
mois à compter de la date de la remise du procès verbal d’inventaire à l’intéressé ou à l’occupant des lieux
ou à son représentant.
L’officier de police judiciaire et les agents de l’administration fiscale sont tenus au respect du secret
professionnel. (1)
Section 4
Enregistrement et timbre (2)
Sous-section 1
Enregistrement
Preuve des mutations
Art. 38 bis. - La mutation d'un immeuble en propriété ou usufruit est suffisamment établie, pour la demande
et la poursuite du paiement des droits, taxes et amendes d'enregistrement contre le nouveau possesseur, soit
par des baux par lui passés, soit par des transactions ou autres actes constatant sa pleine propriété ou son
usufruit. (3)
Art. 38 bis. A. - La mutation de propriété ou de jouissance des fonds de commerce ou de clientèles est
suffisamment établie pour la demande et la poursuite du paiement des droits, taxes et amendes
d'enregistrement contre le nouveau possesseur ou le preneur par des actes ou écrits qui révèlent l'existence de
la mutation de propriété ou de jouissance qui sont destinés à la rendre publique ainsi que par l'inscription au
rôle des contributions du nom du nouveau possesseur ou de l'exploitant locataire ou gérant et des paiements
faits en vertu de ces rôles. (3)
Mutations par décès

Art. 38 ter. - S'il s'agit de dettes commerciales, l'administration fiscale peut exiger, sous peine de rejet, la
production des livres de commerce du défunt.
L'administration fiscale a le droit de puiser dans les titres ou livres produits, les renseignements permettant
de contrôler la sincérité de la déclaration de l'actif dépendant de la succession et en cas d'instance, la
production de ces titres ou livres ne peut être refusé.(4)
Art. . 38 ter. A- Les dettes dont la déduction est demandée sont détaillées, article par article, dans un
inventaire dispensé de timbre, qui est déposé au service de l'enregistrement lors de la déclaration de la
succession et certifié par le déposant.
A l'appui de leur demande en déduction, les héritiers ou leurs représentants doivent indiquer, notamment, soit
la date de l'acte, le nom et la résidence du notaire qui l'a reçu, soit la date du jugement et la juridiction dont il
émane, soit du jugement déclaratif de la faillite ou du règlement judiciaire, ainsi que la date du procès-verbal
des opérations de vérification et d'affirmation de créances ou du règlement définitif de la distribution par
contribution.
Ils doivent représenter les autres titres ou en produire copie collationnée.
Le créancier ne peut, sous peine de dommages-intérêts, se refuser à communiquer le titre sous récépissé ou à
en laisser prendre, sans déplacement, une copie collationnée par un notaire ou le greffier du tribunal.
(1)
Article 38 : modifié et complété par l’article 40 de la loi de finances pour 2007.
(2)
Section 4 : enregistrement et timbre : créée par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
(3)
Articles 38 bis et 38 bis A : créés par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
(4)
Article 38 ter: créé par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
18
Cette copie porte la mention de sa destination, elle est dispensée de l'enregistrement. (1)
Art. 38 ter. B. - Néanmoins, toute dette constatée par acte authentique et non échue au jour de l'ouverture de
la succession ne peut être écartée par l'administration tant que celle-ci n'a pas fait juger qu'elle est simulée,
conformément à l'article 123 ci-après ; l'action pour prouver la simulation est prescrite après dix ans à
compter du jour de l'enregistrement de la déclaration de succession.(2)
Art. 38 ter. C - L'agent de l'enregistrement a, dans tous les cas, la faculté d'exiger de l'héritier la production
de l'attestation du créancier certifiant l'existence de la dette à l'époque de l'ouverture de la succession. Cette
attestation établie sur papier non timbré, ne peut être refusée sous peine de dommages-intérêts, toutes les fois
qu'elle est légitimement réclamée. (2)
Le créancier qui atteste l'existence d'une dette, déclare, par une mention expresse, connaître les dispositions
de l'article 99-1-2° du code de l’enregistrement, relatives aux peines en cas de fausse attestation.
Art. 38 ter D. - L'inexactitude des déclarations ou attestations de dettes peut être établi par tous les modes de
preuve admis en matière d'enregistrement. (2)
Insuffisance de prix ou d’évaluations
Art. 38 quater. - Si le prix ou l'évaluation ayant servi de base à la perception du droit proportionnel ou
progressif paraît inférieur à la valeur vénale réelle des biens transmis ou énoncés, l'administration fiscale
peut faire procéder à l'évaluation ou à la réévaluation de ces biens sur tous les actes ou déclarations
constatant la transmission ou l'énonciation :
1) de la propriété, de l'usufruit ou de la jouissance de biens immeubles, de fonds de commerce, y compris les
marchandises neuves qui en dépendent, de clientèle, de navires ou de bateaux ;
2) d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble.(3)
Art. 38 quater. A. - Il est institué, auprès des directions des impôts de Wilaya, une commission de
conciliation, composée:
1° - du directeur des impôts de wilaya, président ;
2° - d'un inspecteur de l'enregistrement ;
3° - d'un inspecteur des affaires domaniales et foncières ;
4° - d'un receveur des contributions diverses ;
5° - d'un inspecteur des impôts directs ;
6° - d'un notaire désigné par le président de la chambre régionale des notaires concernée;
7° - d'un représentant de l'administration de la Wilaya. (3)
Art. 38 quater. B. - Un inspecteur de l'enregistrement remplit les fonctions de secrétaire et assiste aux
séances avec voix consultative.
Les membres non-fonctionnaires de la commission sont nommés pour 2 ans et leur mandat est renouvelable.
Ils sont soumis aux obligations du secret professionnel.
La commission se réunit sur convocation de son président et délibère valablement à condition qu'il y ait au
moins cinq (5) membres présents y compris le président. (3)
Art. 38 quater. C. - L'assujetti est cité par simple avis recommandé avec accusé de réception, devant la
commission de conciliation de Wilaya dans le ressort de laquelle les biens sont situés ou immatriculés, s'il
s'agit d'embarcations.
Lorsque les biens ne formant qu'une seule exploitation sont situés sur plusieurs Wilayas, la commission
compétente est celle de la Wilaya sur le territoire de laquelle se trouve le siège de l'exploitation ou à défaut
de siège, la plus grande partie des biens.
(1)
Article 38 ter A : créé par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
(2)
Articles 38 ter B, 38 ter C et 38 ter D : créés par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
(3)
Articles 38 quater, 38 quater A à 38 quater B : créés par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
19
La citation, qui est interruptive de prescription, doit être adressée dans les quatre ans, à compter de la date
d'enregistrement de l'acte ou de la déclaration.
Les assujettis intéressés sont convoqués vingt jours au moins avant la date de la réunion. Ils sont invités à se
faire entendre ou à faire parvenir leurs observations écrites. Ils peuvent se faire assister par un conseil de leur
choix ou désigner un mandataire dûment habilité. (1)
Art. 38 quater. D. - Si l'accord ne peut s'établir entre l'administration et les parties, ou si ces dernières ne
comparaissent pas ou n'ont pas fait parvenir leurs observations écrites, la commission émet un avis qui est
notifié au contribuable par lettre recommandée avec accusé de réception. (1)
Art. 38 quater. E. - Dans le délai de vingt jours à compter de la notification de l'avis de la commission de
conciliation, l'évaluation fournie par le contribuable peut faire l'objet d'un rehaussement d'office. (1)
Ce rehaussement est notifié au contribuable par lettre recommandée avec accusé de réception.
Si le contribuable n'acquitte pas dans les dix jours les droits et pénalités qui lui sont réclamés, il est délivré à
son encontre un titre de perception dans les formes prévues aux articles 354 et suivants du code de
l’enregistrement.
Art. 38 quater. F. - En cas d'insuffisance de prix ou d'évaluation, le montant des droits éludés où compromis
est majoré de :
- 10 %, lorsque le montant des droits éludés est inférieur ou égal à 50.000 DA;
- 15 %, lorsque le montant des droits éludés est supérieur à 50.000 DA et inférieur ou égal à 200.000 DA;
- 25 %, lorsque le montant des droits éludés est supérieur à 200.000 DA.
En cas d'émission de titre de perception, tel que prévu par les articles 38 quater. E du présent code et 356 du
code de l'enregistrement, la pénalité est de 25 %.(1)
Art. 38 quater. G. - Concurremment, le cas échéant, avec la procédure prévue aux articles 38 quater.C à 38
quater. E ci-dessus et dans un délai de quatre (4) ans à compter de l'enregistrement de l'acte ou de la
déclaration, l'administration fiscale peut établir, par tous les moyens de preuve compatibles avec la procédure
spéciale en matière d'enregistrement, l'insuffisance des prix exprimés et des évaluations fournies dans les
actes ou déclarations passibles du droit proportionnel.
Indépendamment du complément des droits exigibles, le montant des droits éludés où compromis est majoré
dans les mêmes conditions que l'article 38 quater. F du présent code. (1)
Droit de préemption
Art. 38 quinquiès. - Indépendamment de l'action portée devant la commission prévue aux articles 38 quater.
A à 38 quater. E du présent code, et pendant un délai d'un an à compter du jour de l'enregistrement de l’acte,
l'administration de l'enregistrement peut exercer au profit du trésor un droit de préemption sur les immeubles,
les droits immobiliers, fonds de commerce ou clientèle, droit à un bail ou au bénéfice d'une promesse de bail
portant sur tout ou partie d'un immeuble, ainsi que les actions ou parts sociales, dont elle estime le prix de
vente ou la valeur insuffisants en offrant de verser aux ayants droit le montant de ce prix majoré d'un
dixième.
La décision d'exercer le droit de préemption est notifiée aux ayants droit par exploit de l'agent d'exécution du
greffe soit par lettre recommandée avec accusé de réception adressée par le directeur des impôts dans le
ressort de laquelle se trouvent située lesdits biens ou la société dont les titres ont fait l’objet de la
transaction.(2)
Art. 38 quinquiès. A. - Les biens immobiliers et fonds de commerce de propriété privée préemptés ou
acquis par l'Etat, peuvent, lorsque ces biens ne présentent aucune utilité pour les services, établissements ou
organismes publics, être cédés à l'amiable aux occupants ou exploitants justifiant de leur qualité de locataires
réguliers ou à défaut par voie d'appel à la concurrence.
(1)
Articles 38 quater C, 38 à 38 quater G : créés par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
(2)
Article 38 quinquies : créé par l’article 38 de la loi de finances pour 2011 et modifié par l’article 38 de la loi de finances
complémentaire 2015.
20
La cession ne peut être consenti qu'à des personnes de nationalité algérienne et à un prix qui ne peut être
inférieur à la valeur vénale du bien, déterminée par l'administration des affaires domaniales et foncières. (*)
Sanctions
Art. 38 sexiès. - Il est interdit de recevoir un acte en dépôt, sans dresser acte de dépôt sous peine d'une
amende de 500 DA à l'encontre des notaires exerçant pour leur propre compte.
Toute infraction est constatée par procès-verbal.
Sont exceptés les testaments déposés chez les notaires par les testataires. (*)
Art. 38 sexiès. A. - Dans le cas de fausse mention d'enregistrement, soit dans une minute, soit dans une
expédition, le délinquant est poursuivi par la partie publique, sur la dénonciation de l'agent de
l'administration fiscale et condamné aux peines prononcées pour le faux. (*)
Affirmation de sincérité :
Contrôle et vérification des répertoires des notaires, huissiers de justice, commissaires-priseurs,
greffiers, agents d’exécution des greffes et secrétaires des administrations
Art. 38 septiès - Indépendamment de la présentation ordonnée par l'article 158 du code de l’enregistrement
les notaires, greffiers, agents d'exécution des greffes et secrétaires des administrations sont tenus de
communiquer leurs répertoires à toute réquisition aux agents de l'enregistrement qui se présentent chez eux
pour les vérifier.
Dans le cas de refus de communiquer les répertoires, l'agent de l'enregistrement, accompagné d'un agent
ayant rang d'inspecteur, dresse procès-verbal du refus qui lui a été fait.
Les notaires, exerçant pour leur propre leur compte, sont soumis à une amende de 500 DA en cas de refus de
communication desdits répertoires. (*)
Sous-section 2
Timbre
Agrément pour la vente et la distribution de timbres.
Art. 38 octiès. - Aucune personne ne peut vendre ou distribuer du papier timbré qu'en vertu d'une
commission de l'administration fiscale à peine d'une amende de 1000 à 10.000 DA.
En cas de récidive, cette amende est doublée.
Les modalités d'octroi d'agrément pour la vente de timbres mobiles et papier timbré sont déterminées, en tant
que de besoin par le Ministre des Finances.
Les timbres mobiles et papier timbré saisis chez ceux qui s'en permettent le commerce sans agrément
préalable sont confisqués au profit de l'Etat.
Sanctions
Art. 38 noniès. − Dans les cas visés aux articles 91, 92 et 93 du code de l’enregistrement, le porteur fait
l'avance du droit de timbre et de l'amende, sauf son recours contre ceux qui en sont passibles, pour ce qui
n'est pas à sa charge personnelle. Ce recours s'exerce devant la juridiction compétente pour connaître de
l'action en remboursement de l'effet. (1)
Art. 38 deciès. − Pour l'application des pénalités et amendes prévues au titre du présent code en matière de
chèques, les dispositions des articles 474 et 537 du code du commerce sont applicables s'il y a lieu. (*)
Art. 38 undecies. − Les fonctionnaires de l'administration fiscale sont autorisés à retenir sur décharge, les
actes, registres, effets ou pièces quelconques établis en contravention aux dispositions du présent code, qui
leur sont présentés, pour les joindre aux procès–verbaux qu'ils établissent, à moins que les contrevenants ne
consentent à signer lesdits procès–verbaux ou à acquitter sur–le champ l'amende encourue et le droit de
(*)
Articles 38 quinquies A, 38 sexiese ,38 sexies et 38 septies, 38 octies, 38 noniese et 38 decies38: créés par l’article 38 de la loi de
finances pour 2011
21
timbre. (1)
Art. 38 undecies. A. − Les agents des douanes et des contributions diverses ont, pour constater les
contraventions au timbre des actes ou écrits sous signature privée et pour saisir les pièces en contravention,
les mêmes attributions que les fonctionnaires de l'administration fiscale. (1)
Art. 38 undecies. B. −La contravention est suffisamment établie par la représentation des pièces non
timbrées et annexées aux procès–verbaux que les employés de l'enregistrement, les officiers de police
judiciaire, les agents de la force publique, les agents des douanes et des contributions diverses sont autorisés
à dresser, conformément à l'article 38 undecies. A ci-dessus.
Les instances sont instruites et jugées selon les formes prescrites par l’article 23 du code du timbre. (1)
TITRE II
DROIT DE REPRISE
Chapitre I
Délai Général
Article 39 : Le délai par lequel se prescrit l’action de l’administration sauf cas de manœuvres frauduleuses,
est fixé à quatre (04) ans, pour :
- asseoir et recouvrer les impôts et taxes ;
- pour procéder aux contrôles ;
- pour réprimer les infractions aux lois et règlements à caractère fiscal.
Article 40 : Toute omission, erreur ou insuffisance d’imposition découverte à la suite d’un contrôle fiscal
de quelque nature qu’il soit, peut sans préjudice du délai fixé à l’article 39 ci-dessus, être réparée avant
l’expiration de la première année qui suit celle de la notification de la proposition de rehaussement pour
l’exercice venant à prescription.(2)
Chapitre II
Délais Exceptionnels
Article 41 : Les opérations, indications et charges se rapportant à des exercices prescrits ayant
néanmoins une incidence sur des exercices non prescrits peuvent faire l’objet de contrôle et de
régularisation au titre seulement des années non prescrites.(3)
TITRE III
LES PROCEDURES DE REDRESSEMENT
Chapitre I
Procédure Contradictoire de Redressement
Article 42 : Lorsqu'à la suite d'une vérification de comptabilité, l'agent vérificateur a arrêté les bases
d'imposition, l'administration doit notifier les résultats aux contribuables et ce, même en l'absence de
redressement.
L'administration est tenue également de répondre aux observations du contribuable. (4)
Le rejet de comptabilité
Article 43 : Le rejet de comptabilité à la suite d’une vérification de comptabilité, ne peut intervenir que dans
le cas où l’administration démontre son caractère non probant lorsque : (5)
(1)
Articles 38 undeciès, 38 undeciès A et 38 undeciès B: créés par l’article 38 de la loi de finances pour 2011.
(2)
Article 40 : modifié par l’article 44 de la loi de finances 2015.
(3)
(4)
(5)
Article 43 : modifié par les articles 28 et 29 de la loi de finances 2014.
22
- la tenue des livres, documents comptables et pièces justificatives n’est pas conforme aux dispositions des
articles 9 à 11 du code du commerce, au système comptable financier et autres législations et règlementations
en vigueur ;
- la comptabilité comporte des erreurs, omissions ou inexactitudes répétées liées aux opérations
comptabilisées.
Chapitre II
Procédure d'imposition d'office
La taxation d'office
Article 44 : IL est procédé à l’évaluation d’office des bases d’imposition du redevable sans préjudice des
autres sanctions prévues par ailleurs :
1/ lorsque le contrôle, l’enquête ou le droit de visite ne peut avoir lieu de son fait ou du fait des tiers ;
2/ s’il ne détient pas de comptabilité régulière ou, de livre spécial prévu aux articles 66 et 69 du code des
taxes sur le chiffre d’affaires, permettant de justifier le chiffre d’affaires déclaré;
3/ dans le cas ou il n’a pas souscrit des relevés de chiffre d’affaires prévus par l’article 76 du code des taxes
sur le chiffre d’affaires, au moins un (01) mois après que le service l’ait mis en demeure, par lettre
recommandée avec accusé de réception, de régulariser sa situation.
4/ s’il n’a pas fait sa déclaration et dont le revenu net déterminé comme il est dit aux articles 85 à 98
du code des impôts directs et taxes assimilées dépasse le total exonéré de l’impôt.
5/ / s’il s’est abstenu de répondre aux demandes d’éclaircissements et de justifications de l’Inspecteur et du
vérificateur.
6/ lorsque la comptabilité n’est pas présentée après expiration du délai de huit (8) jours prévu dans l’article
20-9 du code des procédures fiscales, sauf cas de force majeure.
7/ dans le cas où les dépenses personnelles ostensibles et notoires et les revenus en nature dépassent le total
exonéré et qui n’a pas fait de déclaration ou dont le revenu déclaré après défalcation faite des charges
énumérées à l’article 85 du code des impôts directs, est inférieur au total des mêmes dépenses, revenus non
déclarés ou dissimulés et revenus en nature.
En ce qui concerne ces contribuables, la base d’imposition est, à défaut d’éléments certains permettant de
leur attribuer un revenu supérieur, fixée à une somme égale au montant des dépenses, des revenus non
déclarés ou dissimulés et des revenus en nature diminué du montant des revenus affranchis de l’impôt, en
vertu de l’article 86 du code des impôts directs.
Dans le cas visé au présent paragraphe, l’inspecteur, préalablement à l’établissement du rôle, notifie la base
de taxation au contribuable qui dispose d’un délai de vingt (20) jours pour présenter ses observations.
La base d’imposition est déterminée d’après les conditions prévues à l’alinéa précédent sans que le
contribuable puisse faire échec à cette évaluation en faisant valoir qu’il aurait utilisé des capitaux ou réalisé
des gains en capital ou qu’il recevait périodiquement ou non des libéralités d’un tiers.
Les dépenses, revenus non déclarés ou dissimulés et revenus visés ci-dessus sont ceux existant à la date de
leur constatation même si ces dépenses ont été réalisées sur plusieurs années.
8/ lorsqu’il s’agit d’entreprise étrangère ne disposant pas d’installation professionnelle en Algérie qui,
passible de l’impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les bénéfices des sociétés s’est abstenue de répondre à la
demande du service des Impôts, l’invitant à désigner un représentant en Algérie.
En cas de désaccord avec l’inspecteur ou le vérificateur, le contribuable taxé d’office ne peut obtenir par la
voie contentieuse, la décharge ou la réduction de la cotisation qui lui a été assignée qu’en apportant la
preuve de l’exagération de son imposition.(*)
(*)
23
TITRE IV
LE DROIT DE COMMUNICATION
Chapitre I
Principe général
Article 45 : le droit de communication permet aux agents de l’administration fiscale, pour l’établissement de
l’assiette et le contrôle des impôts, d’avoir connaissance des documents et des renseignements prévus aux
articles ci-dessous.
Chapitre II
Auprès des Administrations, Institutions Publiques et Entreprises
Article 46 : En aucun cas, les administrations de l’Etat, des wilayas et des communes, les entreprises
privées ainsi que les entreprises contrôlées par l’Etat, les wilayas et les communes, de même que tous les
établissements ou organismes quelconques, soumis au contrôle de l’autorité administrative, ne peuvent
opposer le secret professionnel aux agents de l’administration des finances qui leur demandent
communication des documents de service qu’ils détiennent.
Toutefois, les renseignements individuels d’ordre économique ou financier, recueillis au cours d’enquêtes
statistiques, effectuées en vertu de l’ordonnance no 65-297 du 02 décembre 1965, fixant la période et les
modalités d’exécution du recensement général de la population sur l’ensemble du territoire national, ne
peuvent en aucun cas être utilisés à des fins de contrôle fiscal. Les administrations dépositaires de
renseignements de cette nature ne sont pas tenues par l’obligation découlant de l’alinéa précédent.
Pour l’exercice du droit prévu au présent article, les organismes de sécurité sociale, sont tenus d’adresser
annuellement à l’administration des impôts, pour chaque médecin, dentiste, sage femme ou auxiliaire
médical, un relevé individuel faisant état du numéro d’immatriculation des assurés, du mois au cours duquel
ont été réglés les honoraires, le montant brut de ces derniers tels qu’ils figurent sur les feuilles de soins ainsi
que le montant des sommes remboursées par l’organisme intéressé à l’assuré.
Les relevés établis aux frais desdits organismes et arrêtés au 31 décembre de chaque année, doivent parvenir
au directeur des impôts de la wilaya avant le 1er avril de l’année suivante.
Les responsables des administrations, des wilayas, des communes et des organismes visés à l’alinéa 1er ci-
dessus engagent personnellement leur responsabilité pécuniaire en cas de refus de communication des
documents de service qu’ils détiennent. Les dispositions des articles 62 et 63 du code des procédures
fiscales leur sont, dans ce cas, applicables.
L’organisme chargé de la gestion de l’assurance chômage est tenu de fournir à l’administration des impôts
avant le 15 février de chaque année, la liste des personnes auxquelles l’assurance chômage a été versée ou
supprimée au cours de l’année précédente.
Les organismes débiteurs de l’indemnité d’activité d’intérêt général et de l’allocation de solidarité sont
tenus de fournir à l’administration des impôts, avant le 15 février de chaque année, la liste des personnes
auxquelles l’allocation a été attribuée ou supprimée au cours de l’année précédente.
Les organismes ou caisses de sécurité sociale, ainsi que les caisses de mutualité doivent communiquer à
l’administration fiscale les infractions qu’ils relèvent en ce qui concerne l’application des lois et règlements
relatifs aux impôts et taxes en vigueur. (*)
Art. 46 bis.- Nonobstant toutes dispositions relatives au secret professionnel, les administrations publiques et
leurs agents sont tenus en vue des réquisitions de biens et de services, de communiquer aux autorités
chargées du règlement des réquisitions ainsi qu'aux commissions d'évaluation, tous renseignements utiles à la
détermination des indemnités de réquisitions. Ces autorités et leurs agents ainsi que les membres des
commissions d'évaluation sont assujettis aux obligations du secret professionnel pour tous les
renseignements ainsi portés à leur connaissance.
(*)
24
Le droit de communication auprès des entreprises privées s'étend aux livres de comptabilité et pièces annexes
de l'exercice courant. Toutefois, il ne pourra s'exercer que jusqu'à la fin du trimestre précédant celui de la
vérification.(1)
Art. 46 ter. - Le droit de communication accordé à l'administration fiscale auprès des administrations
publiques, des entreprises, établissements ou organismes soumis au contrôle de l'autorité administrative,
ainsi que des entreprises privées, peut être utilisé en vue de l'assiette de tous impôts.
Les agents ayant qualité pour exercer ce droit peuvent se faire assister par des fonctionnaires d'un grade
inférieur, astreint comme eux et sous les mêmes sanctions au secret professionnel, en vue de leur confier des
travaux de pointage, relevés et copies de documents.(2)
Article 47 : Dans toute instance devant les juridictions civiles, administratives et pénales, le ministère
public peut donner communication des éléments des dossiers à l’administration fiscale.
L’autorité judiciaire doit donner connaissance à l’administration des finances de toute indication qu’elle peut
recueillir, de nature à faire présumer une fraude commise en matière fiscale ou une manœuvre quelconque
ayant eu pour résultat, de frauder ou de compromettre un impôt qu’il s’agisse d’une instance civile ou
correctionnelle même déterminée par un non-lieu.
Durant la quinzaine qui suit le prononcé de toute décision rendue par les juridictions, les pièces restent
déposées au greffe, à la disposition de l’administration des impôts.
Ce délai est réduit à dix (10) jours en matière pénale.
Toute sentence arbitrale, soit que les arbitres aient été désignés par justice, soit qu’ils l’aient été par les
parties, tout accord intervenu en cours d’instance, en cours, à la suite d’expertise ou d’arbitrage, doit faire
l’objet d’un procès-verbal, lequel est, dans le délai d’un (1) mois, déposé, avec les pièces, au greffe de la
juridiction compétente. Ce procès-verbal est tenu à la disposition de l’administration pendant un délai de
quinze (15) jours à partir du dépôt. (3)
Article 48: Les dépositaires des registres de l’état –civil, ceux des rôles des contribuables et tous
fonctionnaires chargés des archives et dépôts de titres publics sont tenus de les communiquer, sans les
déplacer aux agents de l’enregistrement, à toute réquisition et de les laisser prendre sans frais, les
renseignements, extraits et copies qui leur sont nécessaires pour la sauvegarde des intérêts du Trésor.
Tout refus est constaté par procès-verbal de l’agent qui se fait accompagner ainsi qu’il est prescrit par
l’article 159 du code de l’enregistrement chez les détenteurs et dépositaires concernés.
Ces dispositions s’appliquent également aux notaires, huissiers de justice, greffiers et secrétaires
d’Administrations centrales et locales pour les actes dont ils sont dépositaires, sauf les restrictions résultant
de l’alinéa suivant et de l’article 49 ci-dessous.
Toute contravention commise par le notaire ou l’huissier de justice, exerçant pour son propre compte, donne
lieu à l’application d’une amende de 300 DA.
Sont exceptés, les testaments et legs établis du vivant des testateurs.
Les communications ci-dessus ne peuvent être exigées les jours fériés. Les séances dans chaque autre jour,
ne peuvent durer plus de quatre (4) heures de la part des agents dans les dépôts où ils font leurs recherches.
Article 49 : Les agents de l’administration fiscale ne peuvent demander communication dans les
administrations des wilayas, daïras et communes que les actes énumérés aux articles 58 et 61 du code de
l’enregistrement.
Article 50 : Les dépositaires des registres des magasins généraux sont tenus de les communiquer aux agents
de l’enregistrement selon le mode prescrit par l’article 48 ci-dessus sous les peines y énoncées.
(1)
Article 46 bis : créé par l’article 39 de la loi de finances 2011.
(2)
Article 46 ter : créé par l’article 39 de la loi de finances 2011.
(3)
25
Chapitre III
Auprès des Institutions Financières et Autres Contribuables
Article 51 : Les sociétés ou compagnies, changeurs, banquiers, escompteurs et toutes personnes, sociétés,
associations ou collectivités, recevant habituellement en dépôt des valeurs mobilières, sont tenus d’adresser à
l’administration fiscale, un avis spécial d’ouverture et de clôture de tout compte de dépôt de titre, valeurs ou
espèces, comptes d’avances, comptes-courants, comptes-devises ou autres, gérés par leurs établissements en
Algérie.
Sont notamment concernés par cette obligation, les banques, la société de bourse, les offices publics, les
trésoreries de wilayas, le centre des chèques postaux, la caisse nationale d’épargne, les caisses de crédit
mutuel et les caisses de dépôt et de consignation.
Les listings des avis sont transmis, sur support informatique ou par voie électronique, dans les dix (10)
premiers jours du mois qui suit celui de l’ouverture ou de la clôture des comptes ou, si le déclarant n’est pas
équipé à cet effet, sur un lot d’avis sur papier normalisé comportant les informations indiquées au premier
alinéa du présent article.
Toute contravention aux dispositions des alinéas précédents est punie d’une amende fiscale prévue par
l’article 192-2 du code des impôts directs et taxes assimilées, autant de fois que d’avis d’ouverture et/ou de
clôture non déclarés.(1)
Art. 51 ter : Les avis d’ouverture, de clôture ou de modification des comptes mentionnés à l’article 51
premiers alinéas doivent comporter les renseignements suivants :
- La désignation et l’adresse de l’agence bancaire ou de l’établissement financier qui gère le compte ;
- La désignation du compte, numéro, type et caractéristiques ;
- La date et la nature de l’opération déclarée : ouverture, clôture ou modification affectant le compte lui-
même ou son titulaire. Pour les personnes physiques, leurs noms prénom(s), date, lieu et numéro d’acte de
naissance, adresse, et pour les entrepreneurs individuels leur numéro d’inscription au registre central de
commerce et leur numéro d’identification au répertoire national de la population fiscale. (2)
Pour les personnes morales, leur dénomination ou raison sociale, leur forme juridique, leur adresse, leur
numéro d’inscription au registre central du commerce, leur numéro d’identification au répertoire national de
la population fiscale, et pour toute personne disposant d’une accréditation pour mouvementer ledit compte
l’indication de ses noms, prénom(s), date, lieu et numéro d’acte de naissance et adresse personnelle.
Article 51 quater : Les avis des comptes financiers font l’objet d’un traitement informatisé dénommé
gestion du fichier des comptes bancaires et des établissements financiers qui recense, sur support
magnétique, l’existence des comptes et porte à la connaissance des services autorisés à consulter ce fichier la
liste de ceux qui sont détenus par une ou plusieurs personnes physiques ou morales.
Les informations ne peuvent être communiquées qu’aux personnes ou organismes bénéficiant d’une
habilitation législative et dans la limite fixée aux articles 67 et 68 du code des procédures fiscales. (3)
Art. 51 quinquiès. - Les établissements bancaires qui émettent des chèques de banque en faveur de tiers,
pour le compte de personnes qui ne sont pas domiciliées dans leur siège ou agence, sont tenus d’adresser au
directeur des impôts de wilaya de leur circonscription territoriale un relevé mensuel de ces titres de paiement.
Ce listing doit comprendre, notamment, la désignation du bureau émetteur, le numéro du chèque, la somme
que la banque est disposée à payer, la désignation et l’adresse du bénéficiaire du chèque, la désignation et
l’adresse de la personne bénéficiaire de la prestation rendue, la date d’émission et la date d’encaissement du
chèque. (4)
Article 52 : Les sociétés, compagnies, assureurs, compagnies d’assurance, entrepreneurs de transports et
tous autres assujettis aux vérifications de l’Administration fiscale, sont tenus de communiquer aux agents de
l’administration fiscale, tant au siège social que dans les succursales et agences, les polices, ainsi que leurs
(1)
(2)
Article 51 ter: créé par l’article 35 de la loi de finances pour 2006.
(3)
Article 51 quater : créé par l’article 35 de la loi de finances pour 2006.
(4)
Article 51 quinquiès : crée par l’article 36 de la loi de finances pour 2006.
26
livres, registres, titres, pièces de recettes, de dépenses et de comptabilité, afin que ces agents s’assurent de
l’exécution des dispositions fiscales.
Article 52 bis. : Les sociétés ou compagnies d’assurance et/ou de réassurance, les courtiers en assurance,
ainsi que tout organisme exerçant habituellement des activités d’assurances mobilières ou immobilières sont
tenus d’adresser, trimestriellement, à l’administration fiscale, un état spécial des polices d’assurance
souscrites, auprès de leurs agences, par les personnes physiques, les personnes morales et par les entités
administratives.
Le listing est transmis, sur support informatique ou par voie électronique, dans les vingt (20) premiers jours
du mois suivant le trimestre concerné.
Toute contravention aux dispositions des alinéas précédents est punie d’une amende fiscale prévue par
l’article 192-2 du code des impôts directs et taxes assimilées, autant de fois que des polices d’assurance ne
sont pas déclarées.(1)
Article 52 ter. : L’état spécial des polices d’assurance, mentionné à l’article 52 bis, doit comporter la
désignation, le numéro d’identification fiscale et l’adresse de l’assureur, ainsi que les renseignements
suivants :
- au titre de la personne physique : les nom et prénom(s), la date et le lieu de naissance, la profession et
l’adresse ;
- au titre de la personne morale : la dénomination ou raison sociale, la forme juridique, le numéro
d’identification fiscale et l’adresse ;
- au titre de l’entité administrative : la dénomination, le numéro d’identification fiscale et l’adresse ;
- au titre du bien mobilier : le genre, la marque, le type, la puissance, le numéro d’immatriculation et la date
de souscription de la police d’assurance ;
- au titre du bien immobilier : le type, l’adresse et la surface. (2)
Article 53 : Pour permettre le contrôle des déclarations d’impôts souscrites tant par les intéressés eux-
mêmes que par des tiers, tous banquiers administrateurs de biens et autres commerçants faisant profession de
payer des revenus de valeurs mobilières ou dont la profession comporte à titre accessoire
des paiements de cette nature, ainsi que tous commerçants et toutes sociétés, quel que soit leur objet,
soumises au droit de communication des agents de l’enregistrement, sont tenus de présenter à toute
réquisition des agents des impôts ayant au moins le grade de contrôleur, les livres dont la tenue est prescrite
par le code de commerce, ainsi que tous livres et documents annexes, pièces de recettes et de dépenses.
Art. 53 bis - Les pouvoirs appartenant aux agents de l'enregistrement, par application de la législation en
vigueur, à l'égard des sociétés par actions, peuvent être exercés à l'égard des établissements bancaires, en vue
du contrôle du paiement des impôts dus tant par ces dernières que par des tiers.
Il en est de même à l'égard de toutes les sociétés algériennes ou étrangères, de quelque nature qu'elles soient
ainsi qu'à l'égard des associations.(3)
Article 54 : Les collectivités qui payent des revenus sur les valeurs mobilières doivent joindre à leur
déclaration annuelle, un état nominatif des dividendes, répartition de bénéfices ou rémunérations, tels que
définis à l’article 179 du code des impôts directs et taxes assimilées ainsi que les copies conformes des
procès-verbaux des assemblées générales, comptes-rendus et extraits des délibérations des conseils
d’administration ou des actionnaires.
Article 55 : Les organismes financiers agréés doivent tenir un registre spécial coté et paraphé, sur lequel ils
inscrivent, jour par jour, sans blanc ni interligne, toute opération de paiement ou de négociation de tous
instruments de crédit portant sur des valeurs mobilières étrangères passibles de l’impôt.
Un état nominatif de ces paiements effectifs par inscription au débit ou au crédit d’un compte devra être
annexé à la déclaration annuelle de l’impôt sur les bénéfices des sociétés et autres personnes morales.
(1)
(2)
(3)
27
Article 56 : Les organismes financiers agréés doivent tenir un registre spécial, coté et paraphé, sur lequel
seront inscrits, jour par jour, sans blanc ni interligne, toute opération de paiement des intérêts passibles de
l’impôt.
A l’égard des sociétés, le droit de communication prévu à l’alinéa précédent, s’étend aux registres de
transfert d’actions et d’obligations ainsi qu’aux assemblées générales.
Article 57: Les institutions et organismes qui ne sont pas visés par l’article 54 ci-dessus et qui payent des
salaires, des honoraires ou des rémunérations quelconques, encaissent, gèrent ou distribuent des fonds pour
le compte de leurs adhérents, sont tenus de présenter à toute réquisition des agents des impôts ayant au moins
le grade de contrôleur tous documents relatifs à leur activité pour permettre le contrôle des déclarations
souscrites tant par eux-mêmes que par des tiers.
Un état nominatif de ces paiements effectifs par inscription au débit ou au crédit d’un compte devra être
annexé à la déclaration annuelle de l’impôt sur les bénéfices des sociétés et autres personnes morales.
Chapitre IV
Auprès des tiers
Article 58: Toute personne ou société se livrant à des opérations d'intermédiaire pour l'achat ou la vente des
immeubles ou de fonds de commerce ou qui habituellement, achète en son nom les mêmes biens dont elle
devient propriétaire en vue de les revendre doit se conformer pour l'exercice du droit de communication des
agents de l'administration de l'enregistrement, aux dispositions de l’article 52 ci-dessus, sous peine de
l'application des sanctions prévues par les articles 62 et 63 ci-dessous.
Article 59 : Les pouvoirs appartenant aux agents de l'enregistrement, par application de la législation en
vigueur, à l'égard des sociétés par actions, peuvent être exercés à l'égard de toutes personnes physiques ou
morales dont la profession consiste dans le commerce de banque ou se rattache à ce commerce, en vue du
contrôle du paiement des impôts dûs tant par ces derniers que par des tiers.
Il en est de même à l'égard de toutes les sociétés algériennes ou étrangères, de quelque nature qu'elles soient,
et de tous fonctionnaires publics chargés de la rédaction ou de la signification des actes.
Le droit de communication permet aux agents de l’administration fiscale pour l’Etablissement de l’assiette et
le contrôle de l’impôt d’avoir connaissance des informations et documents, quelque soit le support de leur
conservation.
Chapitre V
Dispositions Générales
Article 60 : Les divers droits de communication prévus au bénéfice des administrations fiscales peuvent être
exercés pour le contrôle de l’application de la réglementation des changes.
Les établissements visés à l’article 51 sont tenus d’adresser à l’administration fiscale le relevé mensuel des
opérations de transfert de fonds à l’étranger effectuées pour le compte de leurs clients.
Cet état indique la désignation, la qualité et l’adresse du client, le numéro de la domiciliation bancaire, la
date et le montant du règlement, le montant de la contre-valeur en monnaie nationale, la désignation bancaire
et le numéro de compte du bénéficiaire des transferts, ainsi que les références ou l’attestation et la quittance
de paiement de la taxe de domiciliation bancaire.
Le relevé doit être envoyé dans les vingt (20) premiers jours du mois qui suit les opérations de transfert. (*)
Article 61: Les mêmes droits appartiennent aux fonctionnaires ayant au moins le grade de contrôleur,
chargés spécialement par le ministère chargé des finances, de s’assurer, par des vérifications auprès des
assujettis de la bonne application de la réglementation des changes.
Ces agents peuvent demander à tous les services publics, les renseignements que leur sont nécessaires pour
l’accomplissement de leur mission, sans que le secret professionnel puisse leur être opposé.
(*)
Article 60 : modifié par les articles 58 de la loi de finances 2003 et 37 de la loi de finances pour 2006.
28
Chapitre VI
Sanctions pour Refus de Communication
Article 62 : Est puni d’une amende fiscale de 5.000 à 50.000 DA toute personne ou société qui refuse de
donner communication des livres, pièces et documents prévus aux articles 45 à l’article 61 ci-dessus et
auxquelles elle est tenue par la législation ou qui procède à la destruction de ces documents avant
l’expiration des délais fixés pour leur conservation.
Article 63 : Cette infraction donne, en outre, lieu à l’application d’une astreinte de 100 DA au minimum par
jour de retard qui commence à courir de la date du procès-verbal dressé pour constater le refus et prend fin le
jour ou une mention inscrite par un agent qualifié, sur un des livres de l’intéressé, atteste que l’administration
a été mise à même d’obtenir les communications prescrites.
L’amende et l’astreinte sont prononcées par la juridiction administrative territorialement compétente statuant
en matière de référé, sur requête présentée par le directeur des impôts de wilaya, à titre gracieux.
La copie de la requête est notifiée aux parties par les soins du greffe de la juridiction, l’amende et l’astreinte
sont recouvrées par le receveur des impôts.
Chapitre VII
Conservation des Documents Comptables
Article 64 : Les livres prescrits tant par la législation fiscale que le code du commerce, les documents
comptables ainsi que les pièces justificatives, notamment les factures d’achats, sur lesquels s’exerce le droit
de contrôle, de communication et d’enquête devront être conservés pendant le délai de dix (10) ans prévu par
l’article 12 du code de commerce, à compter, en ce qui concerne les livres, de la date de la dernière écriture
et pour les pièces justificatives, de la date à laquelle elles ont été établies.
Art. 64 bis. - Les livres, pièces et documents de nature à permettre la vérification des relevés tendant à
assurer le redressement fiscal, qui ne sont pas soumis à un délai de conservation plus étendu, doivent sous les
sanctions édictées par l'article 62 ci-dessus, être conservés dans le bureau, l'agence ou la succursale où ils ont
été établis, à la disposition des agents de l'enregistrement, jusqu'à la fin de la quatrième année suivant celle
au cours de laquelle les paiements correspondants ont été effectués.(1)
Art. 64 ter. - L'administration fiscale (service de l'enregistrement) est chargée d'exercer le contrôle de la
perception des taxes judiciaires.
A cet effet, les agents des impôts se font communiquer tous registres, dossiers et autres documents classés
aux archives des greffes.
Tout registre terminé devra être conservé par le greffier durant une période de dix années pour être présenté à
toute réquisition.(2)
TITRE V
LE SECRET PROFESSIONNEL
Chapitre I
Portée du secret professionnel
Article 65 : Est tenue au secret professionnel dans les termes de l’article 301 du code pénal et passible des
peines prévues audit article, toute personne appelée, à l’occasion de l’exercice de ses fonctions ou
attributions, à intervenir dans l’établissement, la perception ou le contentieux des impôts et taxes prévus par
la législation fiscale en vigueur. (3)
Toutefois, les dispositions de l’alinéa qui précède ne s’opposent pas à ce que les services des impôts
communiquent aux commissions de recours visées à l’article 81 bis du code des procédures fiscales, tous
renseignements utiles pour leurs permettre de se prononcer sur les désaccords qui leurs sont soumis, y
compris les leurs éléments de comparaison extraits des déclarations d’autres contribuables.
(1)
(2)
(3)
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Elles ne s’opposent pas non plus à ce que l’administration algérienne échange des renseignements avec les
administrations financières des Etats ayant conclu avec l’Algérie, une convention d’assistance réciproque en
matière d’impôts.
Article 66 : les déclarations produites par les contribuables pour l’établissement de l’impôt sur les bénéfices
des sociétés et de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et assimilées, leurs sont opposables pour la
fixation des indemnités ou des dommages-intérêts qu’ils réclament à l’Etat, aux wilayas et aux communes,
lorsque le montant de ces indemnités ou dommages-intérêts dépend directement ou indirectement du montant
de leurs bénéfices ou de leurs revenus.
Les contribuables demandeurs sont tenus de fournir à l’appui de leur demande, un extrait de rôles ou un
certificat de non imposition délivré par le receveur des impôts du lieu de son domicile ou du lieu d’activité
déployée.
De son côté, l’administration fiscale est, pour l’application du présent article, déliée du secret professionnel à
l’égard des administrations intéressées, ainsi que des experts appelés à fournir un rapport sur les affaires
visées au premier alinéa ci-dessus.
Les mêmes dispositions sont applicables dans le cas d’acquisition pour des fins d’utilité publique dans les
conditions prévues par les diverses procédures d’expropriation, ainsi que dans le cas ou l’administration
poursuit la récupération des plus values, résultant de l’exécution de travaux publics.
Article 67: Lorsqu’une plainte régulière a été portée par l’administration contre un redevable et qu’une
information a été ouverte, les agents de l’administration sont déliés du secret professionnel vis-à-vis du juge
d’instruction qui les interroge sur les faits faisant l’objet de plainte.
Article 68 : Les agents de l’administration fiscale sont également déliés du secret professionnel à l’égard des
fonctionnaires chargés des fonctions de représentants de l’Etat, auprès de l’ordre des comptables et expert
comptables agréés, qui peuvent communiquer à cette organisation et aux instances disciplinaires de cette
organisation, les renseignements qui leur sont nécessaires pour se prononcer en connaissance de cause sur les
demandes et les plaintes dont ils sont saisis, touchant l’examen des dossiers disciplinaires ou l’exercice de
l’une des professions relevant de l’organisation.
Les agents agréés, à cet effet, et assermentés des organismes de sécurité sociale et des caisses de mutualité,
les inspecteurs du travail, les officiers et agents assermentés des affaires maritimes et des transports peuvent
recevoir de l’administration fiscale communication de tous les renseignements et documents nécessaires à
l’accomplissement de leur mission de lutte contre le travail dissimulé. (*)
Chapitre II
Sanctions
Article 69 : Par dérogation aux dispositions qui les assujettissent au secret professionnel, les agents de
l'administration fiscale sont autorisés, en cas de litige concernant l'évaluation du chiffre d'affaires effectué
par un redevable, à faire état des renseignements qu'ils détiennent et qui sont de nature à établir l'importance
réelle des affaires réalisées par ce redevable.
PARTIE III
LES PROCEDURES CONTENTIEUSES
TITRE PREMIER :
LE CONTENTIEUX DE L’IMPOT
Article 70 : Les réclamations relatives aux impôts, taxes, droits ou amendes établis par le service des impôts,
ressortissent au recours contentieux, lorsqu’elles tendent à obtenir, soit la réparation d’erreurs commises dans
l’assiette ou le calcul des impositions, soit le bénéfice d’un droit résultant d’une disposition législative ou
réglementaire.
(*)
Article 68 : complété par l’article 27 de la loi de finances pour 2003.
30
Chapitre I
Procédure préalable auprès de l’administration des impôts
Article 71 : Les réclamations relatives aux impôts, taxes, droits et amendes visés à l’article 70 ci-dessus,
doivent être adressées selon le cas, au directeur des impôts de la wilaya, au chef du centre des impôts ou au
chef du centre de proximité des impôts, dont dépend le lieu d’imposition. (1)
Un récépissé est délivré aux contribuables.
Section 1
Délais
Article 72: 1) Sous réserve des cas prévus aux paragraphes ci-dessous, les réclamations sont recevables
jusqu’au 31 Décembre de La deuxième année suivant celle de la mise en recouvrement du rôle ou de la
réalisation des évènements qui motivent ces réclamations.
2) Le délai de réclamation expire :
- Le 31 Décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle le contribuable a reçu de
nouveaux avertissements, dans le cas où à la suite d’erreur d’expédition, de tels avertissements lui ont été
adressés par le service des impôts dont il relève ;
- Le 31 Décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle le contribuable a eu connaissance
certaine de l’existence d’impositions indûment réclamées par suite de faux ou double emploi.
3) Lorsque l’impôt ne donne pas lieu à l’établissement d’un rôle, les réclamations sont présentées :
- S’il s’agit de contestations relatives à l’application des retenues effectuées à la source, jusqu’au 31
Décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle ces retenues ont été opérées ; (2)
- Dans les autres cas, jusqu’au 31 Décembre de la deuxième année suivant celle au titre de laquelle l’impôt
est versé.
4) Abrogé.(3)
5) Abrogé. (4)
6) La réclamation portant contestation d’une décision prononcée sur une demande de remboursement de
crédits de TVA doit être présentée, au plus tard, à l’expiration du quatrième mois qui suit la date de
notification de la décision contestée.(5)
Section 2
Forme et contenu des réclamations
Article 73: 1) Les réclamations doivent être individuelles. Toutefois, les contribuables imposés
collectivement et les membres de sociétés de personnes qui contestent les impôts à la charge de la société
peuvent formuler une réclamation collective.
2) Les réclamations ne sont pas soumises aux droits de timbre.
3) Il doit être présenté une réclamation distincte par lieu d’imposition.
4) Sous peine de non recevabilité, toute réclamation doit :
- mentionner la contribution contestée ;
- indiquer, à défaut de la production de l’avertissement, le numéro de l’article du rôle sous lequel figure
cette contribution et, dans le cas où l’impôt ne donne pas lieu à l’établissement d’un rôle, être accompagnée
d’une pièce justifiant le montant de la retenue ou du versement ;
- contenir l’exposé sommaire des moyens et les conclusions de la partie ;
(1)
Article 71 : modifié par l’article 59 de la loi de finances pour 2003 et modifié et complété par l’article 42 de la loi de finances pour 2007.
(2)
(3)
Article 72-4 : abrogé par l’article 15 de la loi de finances 2013.
(4)
Article 72 -5: abrogé par l’article 33 de la loi de finances complémentaire 2015.
(5)
Article 72-6 : créé par l’article 45 de la loi de finances 2017.
31
- porter la signature manuscrite de son auteur.
Cependant, l’administration invite le contribuable, par lettre recommandée avec accusé de réception, à
compléter, dans un délai de trente (30) jours à compter de la date de réception, son dossier de réclamation et
à présenter toute pièce justificative citée par ses soins, susceptible d’appuyer ses contestations. Les délais
prévus aux articles 76 et 77 ne commencent à courir qu’à compter de la réception par l’administration de la
réponse du contribuable. Si aucune réponse n’intervient dans le délai de 30 jours sus-mentionné ou que la
réponse demeure incomplète, le directeur des impôts de la wilaya, le chef du centre des impôts ou le chef du
centre de proximité des impôts notifie une décision de rejet pour irrecevabilité.
Le contribuable, s’il le juge utile, peut porter cette décision, soit devant la commission de recours, soit devant
le tribunal administratif dans les conditions fixées respectivement par les articles 80, 81, 81bis et 82 du code
des procédures fiscales. (1)
Section 3
Sursis légal de paiement
Article 74 : 1) Le contribuable qui, par une réclamation contentieuse introduite dans les conditions fixées par
les articles 72, 73 et 75 du présent code, conteste le bien-fondé ou le montant des impositions mises à sa
charge, peut surseoir à la partie contestée desdites impositions, s’il réclame avant l’intervention de la
décision prise sur cette réclamation, le bénéfice des dispositions contenues dans le présent article, à la
condition de constituer des garanties propres à assurer le recouvrement des droits contestés.
A défaut de constitution de garanties, le contribuable peut surseoir au paiement de la partie contestée, en
s’acquittant auprès du receveur des impôts compétent, d’un montant égal à 30% des impositions objet de
litige.
2) L’application de cette mesure est réservée uniquement aux réclamations contentieuses issues de contrôles
fiscaux. Les réclamations se rapportant à des impositions assorties des majorations pour manœuvres
frauduleuses en sont exclues.
3) L’octroi d’un sursis légal de paiement a pour effet de différer le recouvrement des droits restants jusqu’à
l’intervention de la décision contentieuse.
4) Le sursis légal de paiement octroyé peut faire l’objet de dénonciation par l’autorité compétente, en cas de
survenance d’événements susceptibles de menacer le recouvrement de la dette fiscale objet dudit sursis.
5) Le recouvrement des impositions contestées par suite de double emploi ou d’erreurs matérielles dûment
constatées par l’administration fiscale est suspendu jusqu’à l’intervention de la décision contentieuse, sans
que le contribuable ne soit astreint à la constitution de garanties ou au paiement du montant de 30% des
impositions objet de contentieux. (2)
Section 4
Le mandat
Article 75 : Toute personne, qui introduit ou soutient pour autrui une réclamation ou un recours devant la
commission compétente, doit justifier d’un mandat régulier établi sur un imprimé fourni par l’administration
fiscale, non soumis au droit de timbre, ni à la formalité de l’enregistrement.
Toute personne titulaire d’un mandat et qui n’intervient pas au titre de son activité professionnelle, est tenue
de faire légaliser sa signature auprès des services communaux habilités.
Toutefois, la production d’un mandat n’est pas exigée des avocats régulièrement inscrits au barreau, non plus
des salariés de l’entreprise concernée. Il en est de même, si le signataire a été mis personnellement en
demeure d’acquitter les cotisations visées dans la réclamation.
Tout réclamant où auteur d’un recours domicilié à l’étranger doit faire élection de domicile en Algérie. (3)
(1)
Article 73 - 4 : modifié par les articles 44 de la loi de finance pour 2007 et 35 de la loi de finances pour 2012.
(2)
Article 74 : modifié par les articles 38 de la loi de finances pour 2005, 45 de la loi de finances pour 2007, 40 de la loi de finances pour 2009 , 25
de la loi de finances pour 2010 et 46 de la loi de finances 2017..
(3)
Article 75 : modifié par l’article 24 de la loi de finance pour 2008.
32
Section 5
Instruction des réclamations – délai pour statuer
Article. 76 -1) : Les réclamations sont instruites par le service ayant établi l'imposition.
Il peut être statué immédiatement sur les réclamations viciées en la forme, les rendant définitivement
irrecevables, sans préjudice des dispositions de l'article 95-1 du présent code. (1)
2) Les Chefs des centres des impôts et de proximité des impôts statuent sur les réclamations relevant de leur
compétence respective dans un délai de quatre (04) mois, à compter de la date de réception de la
réclamation.
Ce délai est fixé à six (06) mois lorsque la réclamation relève de la compétence du directeur des impôts de
wilaya.
Il est porté à huit (08) mois pour les affaires contentieuses qui requièrent l’avis conforme de l’administration
centrale.
Pour les réclamations introduites par les contribuables relevant du régime de l’impôt forfaitaire unique, ce
délai est ramené à deux (02) mois.
3) Abrogé.
Section 6
Réclamation relevant de la compétence de l’Administration centrale
Article 77: 1) Sans préjudice des dispositions de l’article 79 ci-dessous, le directeur des impôts de wilaya
statue sur les réclamations contentieuses, introduites par les contribuables relevant de sa compétence
territoriale.
2) Sous réserve des dispositions de l’article 78 du présent code, le chef du centre des impôts statue au nom
directeur des impôts de wilaya sur les réclamations contentieuses et les demandes de remboursement de
crédits de TVA, introduites par les contribuables relevant de son centre.
Le pouvoir du chef du centre des impôts s’exerce pour prononcer des décisions contentieuses portant sur des
affaires dont le montant est inférieur ou égal à cinq millions de dinars (5.000.000 DA).
3) sous réserve des dispositions de l’article 78 du présent code, le chef du centre de proximité des impôts
statue au nom du directeur des impôts de wilaya sur les réclamations contentieuses, introduites par les
contribuables relevant de son centre.
Le pouvoir du chef du centre de proximité des impôts s’exerce pour prononcer des décisions contentieuses
portant sur des affaires dont le montant est inferieur ou égal à vingt millions de dinars (20.000.000 DA).
4) Les seuils de compétence repris aux alinéas 1, 2 et 3 du présent article, s’entendent droits, amendes et
pénalités d’assiettes comprises, découlant d’une même procédure d’imposition. (2)
5) les décisions rendues respectivement par le directeur des impôts de wilaya, le chef du centre des impôts et
le chef du centre de proximité des impôts, doivent, quelle que soit la nature, indiquer les motifs et les
dispositions des articles sur lesquelles elles sont fondées.
La décision contentieuse doit être adressée au contribuable contre accusé de réception.
Section 7
Délégation du pouvoir du Directeur des Impôts de Wilaya
Article 78 : Le directeur des impôts de wilaya peut déléguer son pouvoir de décision aux agents placés sous
son autorité. Les conditions d’octroi de cette délégation sont fixées par decision du Directeur Général des
Impôts.
Le chef du centre des impôts et le chef du centre de proximité des impôts peuvent déléguer leur pouvoir de
décision aux agents placés sous leur autorité.
(1)
Article 76 : modifié par les articles 59 de la loi de finances 2003, 39 de la loi de finances 2005, 46 de la loi de finances pour 2007, 36 de la loi de
finances pour 2012 et 16 de la loi de finances 2013.
(2)
Article 77 : modifié par les articles 25 de la loi de finances pour 2008, 38 de la loi de finances 2012, 46 de la loi de finances 2015 et 47 de la loi
de finances 2017.
.
33
Les conditions d’octoi de leurs délégations respectives sont fixées par decision du Directeur Général des
Impôts.
Les délégations de signature suscitées s’exercent, selon le cas, sur les réclamations contentieuses ainsi que
sur les demandes de remboursement des crédits de TVA. (1)
Section 8
Domaine de compétence du Directeur des Impôts de Wilaya
Article 79: L’avis conforme de l’administration centrale est requis, sur saisine du directeur des
impôts de wilaya, à l’égard de toute réclamation contentieuse dont le montant excède cent cinquante
millions de dinars (150.000.000 DA). (2)
Le seuil de compétence de l’administration est apprécié suivant les critères définis par les dispositions de
l’article 77-4 ci-dessus.
Chapitre II
Procédure devant les commissions de recours
Article 80 : 1) Le contribuable qui n’est pas satisfait de la décision rendue sur sa réclamation, selon le cas,
par le directeur des grandes entreprises, le directeur des impôts de wilaya, le chef du centre des impôts et le
chef du centre de proximité des impôts, a la faculté de saisir la commission de recours compétente prévue
aux articles ci-après, dans un délai de quatre (04) mois à compter de la date de réception de la décision de
l’administration.
2) Le recours n’est pas suspensif de paiement. Toutefois, le réclamant qui saisit la commission de recours
bénéficie des dispositions de l’article 74 du code des procédures fiscales en s’acquittant à nouveau d’une
somme égale à 20% des droits et pénalités restant en litige.
3) Le recours devant la commission ne peut avoir lieu après la saisine du tribunal administratif.
4) Les recours doivent être adressés par les contribuables au Président de la commission de recours. Ils sont
soumis aux règles de forme prévues aux articles 73 et 75 du présent code.(3)
Article 81 : 1) Les commissions de recours émettent un avis sur les demandes des contribuables relatives
aux impôts directs et taxes assimilées et ainsi que sur les taxes sur le chiffre d’affaires et tendant à obtenir,
soit la réparation d’erreurs commises dans l’assiette ou le calcul de l’impôt, soit le bénéfice d’un droit
résultant d’une disposition législative ou règlementaire.
2) les commissions de recours doivent se prononcer expressément, par le rejet ou l’acceptation, sur les
recours dont elles sont saisies dans un délai de quatre (04) mois à compter de la date de présentation au
président de la commission. Si la commission ne s’est pas prononcée dans le délai sus-mentionné, ce silence
vaut rejet implicite du recours.
Dans ce cas, le contribuable peut saisir le tribunal administratif dans le délai de quatre (04) mois à compter
de l’expiration du délai imparti à la commission pour se prononcer.
3) Les avis rendus par les commissions doivent être motivés et doivent, s’ils infirment le rapport de
l’administration, préciser les montants des dégrèvements ou décharges susceptibles d’être accordés aux
requérants. Les dégrèvements ou décharges intervenus sont portés à la connaissance du contribuable à
l’issue de la réunion de la commission par son président.
La décision correspondante est notifiée au contribuable par, selon le cas, le directeur des grandes entreprises
ou le directeur des impôts de wilaya.
4) A l’exception de ceux prononcés en violation manifeste d’une disposition de loi ou de la réglementation
en vigueur, les avis rendus par les commissions de recours sont exécutoires.
(1)
Article 78 : modifié par les articles 38 de la loi de finances pour 2006, 47 de la loi de finances pour 2007, 39 de la loi de finances 2012 et 47 de la
loi de finances 2015.
(2)
Article 79 : modifié par les articles 48 de la loi de finances pour 2007, 26 de la loi de finances pour 2008, 41 de la loi de finances pour 2009, 46
de la loi de finances pour 2011, 37 de la loi de finances 2012, 48 de la loi de finances 2015 et 47 de la loi de finances 2017.
(3)
Article 80 : modifié par les articles 49 de la loi de finances pour 2007, 42 de la loi de finances pour 2009 et 40 de la loi de finances 2012.
34
Lorsque l’avis de la commission a été prononcé en violation manifeste d’une disposition de loi ou de la
réglementation en vigueur, le directeur des grandes entreprises ou le Directeur des Impôts de Wilaya émet
une décision de rejet motivée, laquelle devra être notifiée au contribuable.
5) A l’exception des représentants de l’administration fiscale, les membres des commissions de recours sont
désignés pour un mandat de trois ans, renouvelable.
Il est attribué aux membres des commissions de recours une indemnité de présence et de participation dont le
montant et les modalités d’octroi sont fixés par arrêté du ministre chargé des finance.(1)
Article 81 bis : Il est institué les commissions de recours suivantes :
1) Il est institué, auprès de chaque wilaya, une commission de recours des impôts directs et des taxes sur le
chiffre d’affaires composée comme suit :
— un (1) commissaire aux comptes désigné par le président de la chambre nationale des commissaires aux
comptes, président ;
— un (01) membre de l’assemblée populaire de wilaya ;
— un (01) représentant de la direction chargée du commerce de la wilaya ayant rang de sous-directeur ;
— un (01) représentant de la direction chargée de l’industrie de la wilaya ayant rang de sous-directeur;
— un (1) représentant de la chambre nationale des commissaires aux comptes;(2)
— un (01) représentant de la chambre algérienne de commerce et d’industrie siégeant dans la wilaya ;
— un (01) représentant de la chambre algérienne d’agriculture siégeant dans la wilaya;
— le Directeur des Impôts de Wilaya, ou selon le cas, le Chef du Centre des Impôts ou le Chef du Centre
de Proximité des Impôts ou leur représentant ayant respectivement rang de sous-directeur ou de chef de
service principal;
En cas de décès, de démission ou de révocation d’un des membres de la commission, il est procédé à une
nouvelle désignation.
La commission peut s'adjoindre, au besoin, un expert fonctionnaire et qui a voix consultative.
Les fonctions de secrétaire et de rapporteur sont assurées par un agent ayant au moins le grade d’inspecteur
Central des Impôts, désigné par le Directeur des Impôts de Wilaya.
Les membres de la commission sont soumis aux obligations du secret professionnel prévues par l’article 65
du code des procédures fiscales.
La commission est appelée à émettre un avis sur les demandes portant sur les affaires contentieuses dont le
montant total des droits et pénalités (impôts directs et taxes sur le chiffre d’affaires) est inférieur ou égal à
vingt millions de dinars (20.000.000 DA), et pour lesquelles l’administration a préalablement rendu une
décision de rejet total ou partiel.
La commission se réunit sur convocation de son président deux fois par mois. La réunion de la commission
ne peut se tenir valablement qu’en présence de la majorité de ses membres. La commission convoque les
contribuables ou leurs représentants pour les entendre. A cet effet, elle doit leur notifier la convocation
vingt (20) jours avant la date de la réunion.
Les avis de la commission doivent être approuvés à la majorité des membres présents. En cas de partage
égal des voix, celle du président est prépondérante. Ces avis, signés par le président de la commission, sont
notifiés par le secrétaire au directeur des impôts de wilaya dans un délai de dix (10) jours à compter de la
date de clôture des travaux de la commission.
2) Il est institué, auprès de chaque Région, une commission de recours des impôts directs, des taxes
assimilées et des taxes sur le chiffre d’affaires, composée comme suit :
— Un expert comptable désigné par le président de l’ordre national des experts comptables, président.
— le Directeur Régional des Impôts ou son représentant ayant rang de sous-directeur;
(1) Article 81 : modifié par les articles 49 de la loi de finances pour 2007, 19 de la loi de finances complémentaire pour 2010, 26 et 28 de la loi de finances 2016.
(2) Article 81 bis : créé par l’article 63 de la loi de finances pour 2007 et modifié par les articles 27 et 28 de la loi de finances 2016 et 48 de la loi de finances3017
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— un (01) représentant de la Direction Régionale du Trésor ayant rang de sous-directeur;
— un (01) représentant de la Direction Régionale chargée du commerce, ayant rang de sous-directeur;
— un (01) représentant de la Direction chargée de l’Industrie de la wilaya du lieu de situation de la
Direction Régionale des Impôts ayant rang de sous-directeur ;
— un (01) représentant de la chambre algérienne de commerce et d’industrie;
— un (01) représentant de la chambre algérienne d’agriculture siégeant dans la wilaya;
— un représentant de l’ordre national des experts comptables.(*)
En cas de décès, de démission ou de révocation de l’un des membres de la commission, il est procédé à de
nouvelles désignations.
Les fonctions de secrétaire et de rapporteur sont assurées par un agent ayant au moins le grade d’inspecteur
central des impôts, désigné par le directeur régional des impôts.
Les membres de la commission sont soumis aux obligations du secret professionnel prévues par l’article 65
du code des procédures fiscales.
La commission est appelée à émettre un avis sur les demandes portant sur les affaires contentieuses dont le
montant total des droits et pénalités (impôts directs et TVA) est supérieur à vingt million de dinars
(20.000.000DA) et inférieur ou égal à soixante-dix millions de dinars (70.000.000 DA) et pour lesquelles
l’administration a préalablement rendu une décision de rejet total ou partiel.
La commission se réunit sur convocation de son président une fois par mois. La réunion de la commission
égal des voix, celle du président est prépondérante. Ces avis, signés du président de la commission, sont
notifiés par le secrétaire au directeur des impôts de la wilaya dans un délai de dix (10) jours à compter de la
date de clôture des travaux de la commission.
3) Il est institué, auprès du ministère chargé des finances, une commission centrale de recours des impôts
directs, des taxes assimilées et des taxes sur le chiffre d’affaires, composée comme suit:
— le ministre chargé des finances ou son représentant dûment mandaté, président ;
— un (01) représentant du ministère de la justice ayant au moins rang de directeur ;
— un (01) représentant du ministère du Commerce ayant au moins rang de directeur ;
— un (01) représentant du ministère de l’Industrie et de la petite et moyenne entreprise ayant au moins
rang de directeur ;
—un (01) représentant du conseil national de comptabilité ayant au moins rang de directeur ;
—un (01) représentant de la chambre algérienne de commerce et de d’industrie;
—un (01) représentant de la chambre nationale de l’agriculture;
—le directeur des grandes entreprises.
En cas de décès, de démission ou de révocation d’un des membres de la commission, il est procédé à une
nouvelle désignation.
Le sous-directeur chargé des commissions de recours à la direction générale des impôts est désigné en
qualité de rapporteur de la commission.
(*) Article 81 bis : créé par l’article 63 de la loi de finances pour 2007 et modifié par les articles 27 et 28 de la loi de finances 2016 et 48 de la loi de finances3017. .
36
Le secrétariat de la commission est assuré par les services de la direction générale des impôts. Ses membres
sont désignés par le directeur général des impôts.
La commission centrale de recours est appelée à émettre un avis sur :
— les recours formulés par les contribuables relevant de la direction des grandes entreprises et pour
lesquelles cette dernière a préalablement rendu une décision de rejet total ou partiel ;
— les affaires dont le montant total des droits et pénalités (impôts directs et taxes sur le chiffre
d’affaires) excède soixante-dix millions de dinars (70.000.000 DA) et pour lesquelles l’administration a
préalablement rendu une décision de rejet total ou partiel.
La commission se réunit sur convocation de son président deux fois par mois. La réunion de la commission
La commission peut également entendre le directeur des impôts de la wilaya concerné, à l’effet de lui
fournir les éclaircissements nécessaires au traitement des affaires contentieuses relevant de sa compétence
territoriale. (1)
égal des voix, celle du président est prépondérante. Les avis signés du président sont notifiés par le
secrétaire, selon le cas au directeur des impôts de la wilaya compétent ou au directeur des grandes
entreprises dans un délai de vingt (20) jours à compter de la date de clôture des travaux de la
commission. (2)
Chapitre III
Procédure devant le tribunal Administratif
Section 1
Dispositions générales
Article 82 : 1) Les décisions rendues par le directeur des impôts de la wilaya, le chef du centre des impôts et
le chef du centre de proximité des impôts sur les réclamations contentieuses et qui ne donnent pas
satisfaction aux intéressés, ainsi que les décisions prises d’office en matière de mutation de cote,
conformément aux dispositions de l’article 95 ci-dessous, peuvent être attaquées devant le tribunal
administratif.
L’action près du tribunal administratif doit être introduite dans le délai de quatre (4) mois à partir du jour de
la réception de l’avis par lequel le directeur des impôts de la wilaya notifie au contribuable la décision prise
sur sa réclamation, que cette notification soit faite avant ou après l’expiration des délais visés aux articles 76-
2 et 77 du code des procédures fiscales.
Peuvent également être portées devant le tribunal administratif compétent, dans le même délai que ci-dessus,
les décisions notifiées par l’administration après avis émis par les commissions de recours de daïra, de
wilaya et centrale prévues à l’article 81 bis du présent code.
2) Tout réclamant qui n’a pas reçu avis de la décision du directeur des impôts de la wilaya, dans les délais
prévus aux articles 76-2 et 77 ci-dessus, peut soumettre le litige au tribunal administratif dans les quatre (4)
mois qui suivent le délai précité.
3) Le recours n’est pas suspensif des droits contestés. Par contre, le recouvrement des pénalités exigibles se
trouve réservé jusqu’à ce que la décision juridictionnelle ait été prononcée et soit devenue définitive.
Toutefois, le redevable peut surseoir au paiement de la somme principale contestée, à la condition de
constituer des garanties propres à assurer le recouvrement de l’impôt.
La demande de sursis de paiement doit être introduite conformément aux dispositions de l’article 834 du
code de procédure civile et administrative.
(1) Article 81 bis : créé par l’article 63 de la loi de finances pour 2007 et modifié par les articles 27 et 28 de la loi de finances 2016 et 48 de la loi de finances 2017. .
(2) Articles 81 et 81 bis : Les nouvelles dispositions des articles 81 et 81bis du code de procédures fiscales modifiées par les articles 26 et 27 de la loi de finances pour 2016 entrent en vigueur
à compter du 1er janvier 2017 selon l’article 28 de la loi de finances pour 2016.
37
Le tribunal administratif statue par ordonnance conformément aux dispositions de l’article 836 du code de
procédure civile et administrative.
Ladite ordonnance est susceptible d’appel devant le Conseil d’Etat dans un délai de quinze (15) jours à dater
de sa notification. (1)
Section 2
Conditions de forme
Article 83 :1) Les requêtes doivent être signées par leur auteur lorsqu’elles sont introduites par un
représentant. Les dispositions de l’article 75 ci-dessus sont applicables. (2)
2) Toute requête doit contenir explicitement l’exposé des moyens et, lorsqu’elle fait suite à une décision du
directeur des impôts de la wilaya, être accompagnée de l’avis de notification de la décision contestée.
3) Le réclamant ne peut contester devant le tribunal administratif des cotisations différentes de celles qu’il a
mentionnées dans sa réclamation au directeur des impôts de la wilaya. Mais dans la limite du dégrèvement
primitivement sollicité, il peut faire toutes conclusions nouvelles à condition de les formuler explicitement
dans sa requête introductive d’instance.
4) A l’exception du défaut de signature de la réclamation initiale, les vices de forme prévus à l’article 73 ci-
dessus peuvent, lorsqu’ils ont motivé le rejet d’une réclamation par le directeur des impôts de la wilaya, être
utilement couverts dans la requête adressée au tribunal administratif.
Section 3
Procédure d’instruction du recours
Section 4
Supplément d’instruction, contre vérification et expertise
Article 85: 1) Les seules mesures spéciales d'instruction qui peuvent être prescrites en matière d'impôts
directs et de taxes sur le chiffre d’affaires sont la contre vérification et l'expertise.
2) Abrogé.
3) Dans le cas où le tribunal administratif juge nécessaire d'ordonner une contre vérification, cette opération
est faite, en présence du réclamant ou de son représentant, par un agent du service des impôts autre que
celui qui a procédé au premier contrôle.
L’agent chargé de la contre vérification est désigné par le directeur des impôts de wilaya.
Le jugement ordonnant cette mesure fixe la mission de l’agent et le délai dans lequel il doit effectuer sa
mission.
L'agent chargé de la contre vérification rédige un rapport, mentionne les observations du réclamant, les
résultats de son contrôle et donne son avis.
Le directeur des impôts de wilaya procède au dépôt du rapport auprès du greffe du tribunal administratif qui
a ordonné cette mesure.(4)
Article 86 : 1) L’expertise peut être ordonnée par le tribunal administratif, soit d’office, soit sur la demande
du contribuable ou sur celle du directeur des impôts. Le jugement ordonnant cette mesure d’instruction fixe
la mission des experts.
2) L’expertise est faite par un seul expert nommé par le tribunal administratif. Toutefois, elle est confiée à
trois (03) experts si l’une des parties le demande. Dans ce cas, chaque partie désigne son expert et le
troisième est nommé par le tribunal administratif.
3) Ne peuvent être désignés comme experts, les fonctionnaires qui ont pris part à l’établissement de l’impôt
contesté, ni les personnes qui ont exprimé une opinion dans l’affaire litigieuse ou qui ont été constituées
représentants par l’une des parties au cours de l’instruction.
(1)
Article 82 : modifié par les articles 59 de la loi de finances pour 2003, 51 de la loi de finances pour 2007, 27 de la loi de finances pour 2008 et 47 de
la loi de finances pour 2011.
(2)
(3)
(4)
38
4) Chaque partie peut demander la récusation de l’expert du tribunal administratif et de celui de l’autre
partie. le directeur des impôts de la wilaya ayant qualité pour introduire la demande de récusation au nom
de l’administration.
La demande doit être motivée, et adressée au tribunal administratif dans un délai de huit (8) jours francs à
compter de celui où la partie a reçu notification du nom de l’expert dont elle en entreprend la récusation et ,
au plus tard, dès le début de l’expertise.
Elle est jugée d’urgence après mise en cause de la partie adverse.
5) Dans le cas où un expert n’accepte pas ou ne remplit pas la mission qui lui a été confiée, un autre est
désigné à sa place.
6) L’expertise est dirigée par l’expert nommé par le tribunal administratif. Il fixe le jour et l’heure du début
des opérations et prévient le service fiscal concerné ainsi que le réclamant et le cas échéant, les autres
experts, au moins dix (10) jours à l’avance.
7) Les experts se rendent sur les lieux en présence du représentant de l'administration fiscale et du
réclamant et/ou de son représentant. Ils remplissent la mission qui leur a été confiée par le tribunal
administratif.
L'agent de l'administration rédige un procès-verbal et y joint son avis. Les experts rédigent, soit un rapport
commun, soit des rapports séparés.
8) Le procès-verbal et les rapports des experts sont déposés au greffe du tribunal administratif où les parties
dûment avisées peuvent en prendre connaissance pendant un délai de vingt (20) jours francs.
9) Les modalités de prise en charge des frais d’expertise sont celles édictées par les dispositions du code de
procédure civile et administrative.(1)
10) Si le tribunal administratif estime que l’expertise a été incorrecte et incomplète, il peut ordonner une
nouvelle expertise complémentaire qui est faite dans les conditions spécifiées ci-dessus.
Section 5
Le désistement
Article 87 : 1) Tout réclamant qui désire se désister de sa demande, doit le faire connaître avant le
jugement, par lettre, sur papier libre, signée par lui-même ou par son représentant.
2) L’intervention qui est admise de la part de ceux qui justifient d’un intérêt à la solution d’un litige en
matière d’impôts et taxes ou d’amendes fiscales doit être formulée sur papier libre avant le jugement.(2)
Section 6
Conclusions reconventionnelles du Directeur des Impôts de wilaya
Article 88 : Le directeur des impôts de la wilaya, peut au cours de l’instance, présenter des conclusions
reconventionnelles tendant à l’annulation ou à la réformation de la décision prise sur la réclamation
primitive. Ces conclusions sont communiquées au réclamant. (3)
Article 89 : Les affaires portées devant la juridiction administrative sont jugées conformément aux
dispositions de la loi portant code des procédures civiles et administratives. (4)
Chapitre IV
Procédures devant le Conseil d’Etat :
Article 90 : Les jugements rendus par les juridictions administratives, peuvent être attaqués devant le
conseil d’Etat par voie d’appel dans les conditions et suivant les procédures prévues par la loi portant code
des procédures civiles et administratives. (5)
(1)
(2)
(3)
(4) Article 89 : modifié par les articles 32 de la loi de finances pour 2008 et 51 de la loi de finances 2017.
(5)
Article 90 : modifié par les articles 33 de la loi de finances pour 2008 et 52 de la loi de finances 2017.
39
Article 91 : Le directeur chargé des Grandes Entreprises et le directeur des impôts de wilaya, dans leur
domaine de compétence respectif, peuvent faire appel des arrêts de la chambre administrative rendus en
matière d’impôts directs et de taxes de toute nature assis par le service des impôts.
Le délai imparti pour saisir le conseil d’Etat court, pour l’administration fiscale, à compter du jour de la
notification faite au service fiscal concerné. (1)
TITRE II
LE RECOURS GRACIEUX
Article 92 : L'autorité administrative connaît, conformément aux lois et règlements en vigueur, des
demandes tendant à obtenir de sa bienveillance à titre gracieux, en cas d'indigence ou de gène mettant les
redevables dans l'impossibilité de se libérer envers le Trésor, remise ou modération d'impôts directs
régulièrement établis, de majorations d'impôts ou d'amendes fiscales. Elle statue, également, conformément
aux lois et règlements, sur les demandes des receveurs tendant à l'admission en non-valeur des cotes
irrécouvrables, à l'admission en surséance ou à une décharge de responsabilité. (2)
Chapitre I
Demandes des Contribuables
Article 93 : 1) Les contribuables peuvent, en cas d’indigence ou de gêne les mettant dans l’impossibilité de
se libérer envers le Trésor, solliciter la remise ou la modération des impôts directs régulièrement établis.
Ils peuvent également solliciter la remise ou la modération de majoration d’impôts ou d’amendes fiscales
qu’ils ont encourues pour inobservation des prescriptions légales.
Les demandes doivent être adressées au directeur des impôts de la wilaya dont dépend le lieu de l’imposition
et être accompagnées de l’avertissement ou, à défaut, de la production de cette pièce, indiquer le numéro de
l’article du rôle sous lequel figure l’imposition qu’elles concernent.
Elles peuvent être soumises à l’avis du président de l’assemblée populaire communale, lorsqu’il s’agit de
demandes concernant les impôts et taxes affectés au budget des communes.
Ces remise ou modérations sont accordées au redevable de bonne foi suivant des éléments devant être
recherchés dans sa ponctualité habituelle, au regard de ses obligations fiscales, ainsi que dans les efforts
consentis pour se libérer de sa dette.
L’administration fiscale ne peut accorder, en cas de fraude, remise ou modération des impôts, pénalités et
amendes fiscales encourues en toute matière fiscale.
2) Ces demandes sont examinées sous réserves des limitations et conditions suivantes :
- en matière de taxes sur le chiffre d’affaires, les amendes établies en application de l’article 128 du code des
taxes sur le chiffre d’affaires ne peuvent faire l’objet, en tout ou partie, d’une remise gracieuse de la part de
l’administration.
La remise ou modération de la pénalité en matière de taxe sur le chiffre d’affaires ne peut être sollicitée par
le redevable qu’après règlement des droits en principal.
- les remises des amendes fiscales édictées par le code des impôts indirects, consenties par l’administration,
ne doivent pas avoir pour effet de ramener l’amende infligée au contrevenant à un chiffre inférieur au
montant de l’indemnité de retard qui serait exigible s’il était fait application des dispositions de l’article 540
de ce même code.
3) Le pouvoir de statuer sur les demandes des contribuables est dévolu au :
- directeur régional des impôts territorialement compétent, après avis de la commission instituée à cet effet, à
l’échelon régional, lorsque la somme demandée en remise ou en modération excède cinq million de dinars
(5.000.000 DA).
(1)
Article 91 : modifié par les articles 39 de la loi de finances pour 2006 et 34 de la loi de finances pour 2008.
(2)
Article 92 : modifié par les articles 41de la loi de finances 2012 et 17 de la loi de finances 2013.
40
- directeur des impôts de wilaya, après avis de la commission instituée à cet effet, à l’échelon de wilaya,
lorsque la somme demandée en remise ou en modération est inférieure ou égale à cinq million de dinars
(5.000.000 DA).
La création, la composition et le fonctionnement des commissions précitées sont fixés par décision du
directeur général des impôts.
Les décisions prises par le directeur des impôts de wilaya sont susceptibles de recours devant le directeur
régional des impôts territorialement compétent. Les décisions sont notifiées aux intéressés dans les
conditions fixées par l’article 292 du code des impôts directs et taxes assimilées. (1)
Art. 93 bis. -1) L'administration peut accorder, sur la demande du contribuable et par voie contractuelle, une
atténuation d’amendes fiscales ou de majorations d’impôts.
Le pouvoir de statuer sur ces demandes est dévolu :
- au directeur des impôts de wilaya après qu'elles aient été soumises à la commission prévue à l'article 93 du
présent code lorsque le montant total des amendes fiscales et pénalités, pour lequel la remise conditionnelle
est sollicitée, est inférieur ou égal à la somme de 5.000.000 DA ;
- au directeur régional des impôts après qu'elles aient été soumises à la commission prévue à l'article 93 du
présent code lorsque le montant total des amendes fiscales et pénalités, pour lequel la remise conditionnelle
est sollicitée, excède la somme de 5.000.000 DA.
2) Pour bénéficier de ce dispositif, le contribuable est tenu de formuler une demande écrite auprès de
l'autorité compétente, par laquelle il sollicite une remise conditionnelle.
L'administration fiscale notifie, dans un délai maximum de trente (30) jours, une proposition de remise
conditionnelle au contribuable par lettre recommandée contre accusé de réception dans laquelle est
mentionné le montant proposé à la remise ainsi que l'échéancier des versements de l'imposition. Un délai de
réponse de trente (30) jours est accordé au contribuable pour faire parvenir son acceptation ou son refus.
En cas d'acceptation par le contribuable, une décision de remise conditionnelle est notifiée à ce dernier par
lettre recommandée contre accusé de réception.
3) Lorsqu'une remise conditionnelle est devenue définitive après accomplissement des obligations qu’elle
prévoit et approbation de l’autorité compétente, aucune procédure contentieuse ne peut plus être engagée ou
reprise pour remettre en cause les pénalités et amendes qui ont fait l’objet de cette remise ou les droits y
rattachés. (2)
Chapitre II
Demande des Receveurs des impôts
Article 94 : 1) Les receveurs des impôts peuvent, à partir de la cinquième (05) année qui suit la date de mise
en recouvrement du rôle, demander l’admission en non-valeur des cotes irrécouvrables.
Les motifs et les justifications de l’irrécouvrabilité seront précisés par voie réglementaire.
L’admission en non-valeur a pour seul effet de décharger le receveur des impôts de sa responsabilité, mais ne
libère pas les contribuables à l’égard desquels l’action coercitive doit être reprise, s’ils reviennent à meilleure
fortune, tant que la prescription n’est pas acquise.
Le pouvoir de statuer sur les demandes est dévolu au directeur régional des impôts et au directeur des impôts
de la wilaya selon les modalités et le degré de compétence fixés à l’article 93 du code des procédures
fiscales.
2) A l’issue de la dixième année qui suit la date de mise en recouvrement du rôle, les côtes qui n’ont pu être
recouvrées font l’objet d’une admission en surséance.
La surséance est prononcée par le directeur des impôts de wilaya.(3)
3) Peuvent, seuls, faire l’objet de demandes en décharge ou en atténuation de responsabilité, les cotes qui,
ayant figuré sur des états de cotes irrécouvrables, ont été rejetées desdits états.
La surséance est prononcée par le directeur des impôts de la wilaya.
(1)
Article 93 : modifié par les articles 40 de la loi de finances 2005, 44 de la loi de finances 2009, 48 de la loi de finances pour 2011 et 42 de la loi de
finances 2012.
(2)
(3)
41
TITRE III
DEGREVEMENT D’OFFICE – DEGREVEMENTS - COMPENSATIONS
Chapitre I
Dégrèvement d’office :
Article 95: 1) Le directeur des impôts de wilaya, le chef de centre des impôts et le chef du centre de
proximité des impôts, selon le cas et dans le domaine de leur compétence respective, prononcent, en tout
temps et d’office, le dégrèvement des cotes ou portion de cotes portant sur les contributions et taxes à l’égard
desquelles les services ont dûment relevé des erreurs manifestes commises lors de leur établissement.
Ces dégrèvements peuvent entrainer des mutations d’office de cotes au profit des nouveaux contribuables. (1)
2) Les dégrèvements et mutations de cote prévus au paragraphe 1er ci-dessus, peuvent être proposés par les
inspecteurs des impôts et les receveurs.
3) Les propositions formulées par les receveurs dans les conditions prévues au paragraphe 2 ci-dessus, sont
portées sur des relevés qu’ils adressent à l’inspection des impôts pour suite à donner.
4) - Abrogé. (2)
5) - Abrogé.
6) - Abrogé. (3)
Chapitre II : Dégrèvements – compensations

Article 96 : 1) Lorsqu’un contribuable demande la décharge ou la réduction d’une imposition quelconque,
l’administration peut, à tout moment de la procédure et nonobstant, les délais généraux de prescription de
l’action de l’administration, fixés par le présent code pour chaque droit, impôt ou taxe, opposer toutes
compensations dans la limite de l’imposition contestée entre les dégrèvements reconnus justifiés et les
insuffisances ou omissions de toute nature constatées dans l’assiette ou le calcul de l’imposition au cours de
l’instruction de la demande.(4)
2) nonobstant les dispositions du paragraphe 1er, lorsque la réclamation concerne les évaluations foncières
des propriétés bâties, la compensation s’exerce entre les impositions afférentes aux divers éléments du
propriété ou d’un établissement unique cotisés sous l’article du rôle visé dans la réclamation, même s’il sont
inscrits séparément à la matrice cadastrale.
Article 97: 1) Les dégrèvements contentieux et les mutations de cotes portant sur les impôts directs,
entraînent de plein droit, les dégrèvements et mutations de cotes correspondants aux taxes établies, d’après
les mêmes bases au profit de l’Etat et des collectivités locales.
Par dérogation à l’alinéa précédent, les décisions portant exemption permanente ou temporaire de la taxe
d’assainissement n’entraînent le dégrèvement correspondant de la taxe perçue au profit des collectivités
locales en rémunération des services rendus que si les dispositions législatives, concernant cette taxe, le
prévoient expressément.
2) Le contentieux des taxes locales dont l’établissement est assuré par le service des impôts est tant en
première instance qu’en appel, suivi par ce service.
Article 98 : 1) Le contribuable ne peut prétendre au remboursement d’autres frais, ni à l’allocation de
dommages et intérêts ou d’indemnités quelconques.
2) Les frais d’expertise sont supportés par la partie qui est déboutée de son action.
Toutefois, lorsqu’une des parties obtient partiellement gain de cause, elle participe aux frais dans des
proportions fixées par la décision judiciaire compte-tenu de l’état du litige au début de l’expertise.
(1)
Article 95-1 : modifié et complété par l’article 59 de la loi de finances 2003 et modifié par les articles 52 de la loi de finances pour 2007, 26 de la
loi de finances pour 2010 et 29 de la loi de finances 2016. .
(2)
Article 95 (4-5) : Abrogés par l’article 52 de la loi de finances pour 2007.
(3)
Article 95-6 : complété par l’article 59 de la loi de finances pour 2003 et abrogé par l’article 52 de la loi de finances pour 2007.
(4)
42
Article 99:1) A l’exception des convocations à l’audience du tribunal administratif, tous les avis et
notifications relatifs aux réclamations et dégrèvements en matière d’impôts directs et des taxes assimilées
sont adressés aux contribuables dans les conditions fixées à l’article 292 du code des impôts directs et taxes
assimilées.
2) La notification est valablement faite au domicile réel de la partie alors même que celle-ci aurait constitué
mandataire et élu domicile chez ce dernier. Si le contribuable est domicilié hors d’Algérie, la notification est
faite au domicile élu en Algérie par l’intéressé sous réserve de toutes autres procédures spéciales.
3) Les motifs des décisions de rejet total ou partiel sont reproduits dans la notification adressée au
contribuable.
Article 100 :1) Les dégrèvements de toute nature acquis, les frais remboursés au contribuable ainsi que les
frais d’expertise mis à la charge de l’administration sont supportés :
 soit par le trésor, s’il s’agit d’impôts, taxes ou amendes perçus au profit de l’Etat ;
 soit par le fonds commun des collectivités locales, s’il s’agit d’impositions ou taxes donnant lieu à un
prélèvement pour frais de non valeurs au profit de cet organisme.
Ils font l’objet de certificats qui sont établis par le Directeur des Impôts de la Wilaya pour servir de pièces
justificatives aux agents du service de recouvrement.
2) Lorsque le tribunal administratif annule une décision portant décharge ou réduction d’impôts directs ou de
taxes assimilées, ou met des frais à la charge d’un contribuable, le directeur des impôts de la wilaya établit
un titre de perception qui est recouvré par le receveur des contributions diverses et dont le montant est
exigible selon la procédure applicable en matière d’impôts et taxes.
Article 101 : Abrogé. (*)
Chapitre III
Dégrèvements spéciaux
Article 102 : Les contribuables peuvent obtenir le dégrèvement de la taxe foncière:

1) en cas de désaffectation de l’immeuble par décision de l’autorité administrative pour des motifs liés à la
sécurité des personnes et des biens et de l’application des règles de l’urbanisme ;
2) en cas de perte de l’usage total ou partiel de l’immeuble consécutivement à un évènement extraordinaire ;
3) en cas de démolition même volontaire de la totalité ou d’une partie d’un immeuble bâti à partir de la date
de la démolition.
La réclamation doit être présentée à l’administration fiscale au plus tard le 31 décembre de la deuxième
année suivant celle de la réalisation de l’événement qui motive la réclamation.
Article 103 : Le dégrèvement total ou partiel de la taxe foncière est accordé au contribuable, en cas de
disparition d’un immeuble ou partie d’immeuble non bâti par suite d’un événement extraordinaire, à partir du
1er jour du mois suivant la réalisation de la disparition.
Le dégrèvement est subordonné à la présentation d’une réclamation à l’administration fiscale au plus tard le
31 Décembre de la deuxième année suivant celle de la réalisation de la disparition.
TITRE IV
LE CONTENTIEUX REPRESSIF
Article 104:1) Les poursuites en vue de l’application des sanctions pénales prévues par les codes fiscaux
sont engagées sur la plainte du Directeur des Impôts de Wilaya.
2) Ces plaintes ne peuvent être entreprises, à l’exception de celles portant sur les infractions relatives aux
droits de garantie et droit de timbre, qu’après avis conforme de la commission instituée à cet effet, auprès de
la Direction Régionale des Impôts compétente dont relève la direction des impôts de wilaya.
(*)
Article 101 : modifié par l’article 35 de la loi de finances pour 2008 et abrogé par l’article 54 de la loi de finances pour 2017..
43
La création, la composition et le fonctionnement de la commission régionale sont fixés par décision du
Directeur Général des Impôts.(1)
Article 104 bis : Le Directeur des Grandes Entreprises et le Directeur des Impôts de Wilaya peuvent retirer
la plainte en cas de paiement de 50% des droits simples et pénalités objet de la poursuite pénale et la
souscription d’un échéancier de paiement fixé comme suit :
- un délai de paiement de six (06) mois lorsque le montant de la dette fiscale est inférieur à vingt millions de
dinars (20.000.000 DA).
- un délai de douze (12) mois lorsque le montant de la dette fiscale est superieur à vingt millions de dinars
(20.000.000 DA) et inférieur à trente millions de dinars (30.000.000 DA).
- un délai de dix huit (18) mois lorsque le montant de la dette fiscale excède trente millions de dinars
(30.000.000 DA).
Le retrait de la plainte éteint l’action publique conformément à l’article 6 du Code de Procédure Pénale.(2)
TITRE V
LA PRESCRIPTION
Article 105 : Les omissions totales ou partielles constatées dans l’assiette des droits, impôts et taxes, les
insuffisances, les inexactitudes ou les erreurs d’impositions, peuvent être réparées par l’administration des
impôts, selon le cas, dans les conditions et dans les délais prévus aux articles 106 et 107 ci-dessous.
Chapitre I
Impôts directs et taxes assimilées
Section 1
Principe général
Article 106: 1) Sous réserve des dispositions particulières prévues à l’article 107 ci-dessous, le délai imparti
à l’administration pour la mise en recouvrement des rôles motivés par la réparation des omissions ou
insuffisances constatées dans l’assiette des impôts directs et taxes assimilées ou par l’application des
sanctions fiscales auxquelles donne lieu l’établissement des impôts en cause, est fixé à quatre (4) ans.
Pour l’assiette des droits simples et des pénalités proportionnelles à ces droits, le délai de prescription précité
court à compter du dernier jour de l’année au cours de laquelle est intervenue la clôture de la période dont les
revenus sont soumis à la taxation.
Pour l’assiette des pénalités fixes à caractère fiscal, le délai de prescription court du dernier jour de l’année
au cours de laquelle a été commise l’infraction en cause.
Toutefois, ce délai ne peut en aucun cas, être inférieur au délai dont dispose l’Administration pour assurer
l’établissement des droits compromis par l’infraction en cause.
Le délai de prescription prévu ci-dessus est prorogé de deux (2) ans, dès lors que l’administration, après
avoir établi que le contribuable se livrait à des manœuvres frauduleuses, a engagé une action judiciaire à son
encontre.
2) le même délai est imparti à l’administration pour la mise en recouvrement des rôles supplémentaires
établis en matière de taxes perçues au profit des collectivités locales et de certains établissements. Le point
de départ de ce délai, étant toutefois fixé, dans ce cas, au 1er Janvier de l’année au titre de laquelle est établie
l’imposition.
Article 107: 1) Tout erreur commise soit sur la nature, soit sur le lieu d’imposition de l’un quelconque des
impôts et taxes établis par voie de rôles peut, sans préjudice du délai fixé à l’article précédent, être réparée
jusqu'à l’expiration de la deuxième année suivant celle de la décision qui a prononcé la décharge de l’impôt
initial.
2) Toute omission ou insuffisance d’imposition révélée, soit par une instance devant les tribunaux répressifs,
soit à la suite de l’ouverture de la succession d’un contribuable ou de celle de son conjoint, peut, sans
(1)
Article 104 : Abrogé par l’article 36 de la loi de finances 2008 et recréé par l’article 44 de la loi de finances 2012.
(2)
44
préjudice du délai fixé à l’article suscité être réparée jusqu'à l’expiration de la deuxième année qui suit celle
de la décision qui a clos l’instance ou celle de la déclaration de succession.
Les impositions établies après le décès du contribuable, en vertu du présent article, ainsi que toutes autres
impositions dues par les héritiers du chef du défunt, constituent une dette déductible de l’actif successoral
pour la perception des droits de mutation par décès.
Section 2
Prescription et restitution en matière de revenus de capitaux mobiliers
Article 108 : L’action du Trésor en recouvrement de la retenue à la source applicable aux revenus de
capitaux mobiliers est soumise à la prescription de quatre (04) ans prévue par l’article 159 ci-dessous, le
délai a pour point de départ la date de l’exigibilité des droits et amendes.
Article 109 : L’action en restitution des sommes indûment ou irrégulièrement perçues par suite d’une erreur
des parties ou de l’administration est prescrite par un délai de trois (3) ans à compter du jour du paiement.
Lorsque les droits sont devenus restituables par suite d’un événement postérieur, le point de départ de la
prescription prévue précédemment est reporté au jour où s’est produit cet événement.
La prescription est interrompue par des demandes signifiées après ouverture du droit au remboursement.
Elle est également interrompue par une demande motivée adressée par le contribuable au directeur des
impôts de wilaya par lettre recommandée avec accusé de réception.
Chapitre II
Taxes sur le chiffre d’affaires
Section 1
Action de l’administration
Article 110 : Le délai par lequel se prescrit l’action de l’administration est fixé à quatre (04) ans :
1- pour asseoir et recouvrer la taxe sur la valeur ajoutée ;
2- pour réprimer les infractions aux lois et règlements qui régissent cette taxe.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en état d’arrestation, l’assignation, devant le tribunal compétent, doit
être donnée dans le délai d’un mois à compter du jour de la clôture du procès verbal.
Le délai de prescription prévu ci-dessus est prorogé de deux (2) ans, dès lors que l’administration, après
avoir établi que le contribuable se livrait à des manœuvres frauduleuses, a engagé une action judiciaire à son
encontre.
Article 111 : Le délai de prescription décompté en année civile court à compter du 1er janvier de l’année au
cours de laquelle sont réalisées les opérations taxables.
Toutefois, en cas de manœuvres commises par un redevable et ayant eu pour effet de dissimuler l’exigibilité
des droits ou toute autre infraction, la prescription ne court qu’a compter du jour où les agents de
l’administration ont été mis en mesure de constater l’exigibilité des droits ou les infractions.
Article 112 : La prescription est interrompue par :
a) les demandes signifiées ;
b) le paiement d’acomptes ;
c) les procès – verbaux établis selon les règles propres à chacune des administrations habilitées à verbaliser ;
d) le dépôt d’une demande en remise de pénalités ;
e) la notification des résultats d’une vérification de comptabilité prévue à l’article 20-6 du code des
procédures fiscales.
La notification du titre de perception interrompt également la prescription courant contre l’administration et
y substitue la prescription de droit commun.
La prescription courant contre l’administration se trouve valablement interrompue à la date de la première
présentation d’une lettre recommandée ou du titre exécutoire, soit à la dernière adresse du redevable connue
de l’administration, soit au redevable lui même ou à son fondé de pouvoir.
Article 113 : Les pénalités portées par les arrêts ou jugements rendus, se prescrivent par quatre (04) années
révolues à compter de la date de l’arrêt ou du jugement rendu en dernier ressort et, à l’égard des peines
45
prononcées par les tribunaux statuant en matière répressive, à compter du jour où elles ont acquis
l’autorité de la chose jugée.
Section 2
Action en restitution des droits
Article 114: L’action en restitution des sommes indûment ou irrégulièrement perçues par suite d’une
erreur des parties ou de l’administration, est prescrite par un délai de quatre (04) ans à compter du jour
du paiement.
Article 115: Lorsque les droits sont devenus restituables par suite d’un événement postérieur à leur
paiement, le point de départ de la prescription prévue à l’article précédent est reporté au jour où s’est
produit cet événement.
Article 116: Les demandes en restitution sont instruites et jugées suivant les formes propres à chaque impôt.
Article 117: La prescription est interrompue par des demandes signifiées après ouverture du droit au
remboursement.
Elle est également interrompue par une demande motivée adressée par le contribuable au directeur des
impôts de la wilaya par lettre recommandée avec avis de réception.
Chapitre III
Droits d’enregistrement
Article 118: Il y a prescription pour la demande des droits :
1) après un délai de quatre (04) ans, à compter du jour de l’enregistrement d’un acte ou autre document ou
d’une déclaration qui révéleraient suffisamment l’exigibilité de ces droits sans qu’il soit nécessaire de
recourir à des recherches ultérieures;
2) après dix (10) ans, à compter du jour de l’enregistrement de la déclaration de succession, s’il s’agit d’une
omission de biens dans une déclaration de succession ;
3) après dix (10) ans, à compter du jour d’ouverture de la succession pour les successions non déclarées.
Toutefois, et sans qu’il puisse en résulter une prolongation des délais, les prescriptions prévues par les 2 et 3
de l’alinéa qui précède sont réduites à quatre (04) ans à compter du jour de l’enregistrement d’un écrit ou
d’une déclaration mentionnant exactement la date et le lieu du décès du défunt ainsi que le nom et adresse
de l’un au moins des ayant-droits.
La prescription est interrompue par les demandes signifiées, le paiement d’acomptes, les procès-verbaux, les
reconnaissances d’infraction signées par les contrevenants, le dépôt d’une pétition en remise des pénalités ou
par tout autre acte interruptif de droit commun.
La notification du titre exécutoire visé à l’article 356 du code de l’enregistrement, interrompt la prescription
courant contre l’administration et y substitue la prescription de droit commun.
Nonobstant les dérogations prévues à l’article 358 du code de l’enregistrement, la prescription courant contre
l’administration se trouve valablement interrompue, dans les cas visés audit article, à la date de la première
présentation de la lettre recommandée ou du titre exécutoire, soit à la dernière adresse du redevable lui-
même ou à son fondé de pouvoir.
Article 119: La prescription de quatre (04) ans, établie à l’article 118 ci-dessus s’applique également aux
amendes fiscales prévues au code de l’enregistrement.
Elle court du jour ou les agents ont été mis en mesure de constater les contraventions, au vu de chaque acte
soumis à l’enregistrement ou du jour de la présentation des répertoires à leur visa.
Dans tous les cas, la prescription pour le recouvrement des droits simples d’enregistrement qui auraient été
dus indépendamment des amendes reste réglée par les dispositions existantes.
Article 120: La date des actes sous signature privée ne peut être opposée à l’administration pour prescription
des droits et sanctions encourues, à moins que ces actes n’aient acquis une date certaine par le décès de l’une
des parties ou autrement.
46
Article 121: Conformément aux dispositions édictées à l’article 108 du code de l’enregistrement, le délai
pour établir l’insuffisance des prix exprimés et des évaluations fournies dans les actes ou déclarations
passibles du droit proportionnel ou du droit progressif est de quatre (04) années à partir de l’enregistrement
de l’acte ou de la déclaration.
Article 122 : L’action en recouvrement des droits et amendes exigibles par suite de l’inexactitude d’une
attestation ou déclaration de dettes se prescrit par dix (10) ans à compter du jour de l’enregistrement de la
déclaration de succession.
Article 123: L’action pour prouver la simulation d’une dette dans les conditions prévues à l’article 40 du
code de l’enregistrement est prescrite par dix (10) ans à compter du jour de l’enregistrement de la déclaration
de succession.
Article 124 : L’action en recouvrement des droits simples et en sus exigibles par suite de l’indication
inexacte, dans un acte de donation entre vifs ou dans une déclaration de mutation par décès, du lien ou le
degré de parenté entre le donateur ou le défunt et les donataires, héritiers ou légataires, ainsi que de toute
indication inexacte du nombre d’enfants du défunt ou de l’héritier, donataire ou légataire est prescrite par dix
(10) ans à compter du jour de l’enregistrement de l’acte ou de la déclaration.
Article 125: Toute réclamation au titre de l’article 44 du code de l’enregistrement est prescrite dans un délai
de dix (10) ans à compter du jour de l’ouverture de la succession.
Article 126: L’action en restitution des sommes indûment ou irrégulièrement perçues par suite d’une erreur
des parties ou de l’administration est prescrite par un délai de quatre (04) ans à compter du jour du paiement.
Lorsque les droits sont devenus restituables par suite d’un événement postérieur à leur paiement, le point de
départ de la prescription prévue à l’alinéa précèdent est reporté au jour ou s’est produit cet événement.
La prescription est interrompue par une demande motivée adressée par le contribuable au directeur des
impôts de la wilaya, par lettre recommandée avec avis de réception.
Chapitre IV
Droits de timbre
Article 127: Le délai par lequel se prescrit l’action de l’administration en matière de droits de timbre est fixé
à quatre (04) ans pour :
1- asseoir et recouvrer les droits de timbre ;
2- réprimer les infractions aux lois et règlements qui régissent ces droits.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en état d’arrestation, l’assignation à fin de condamnation devant la
juridiction compétente doit être effectuée dans le délai d’un mois à compter du jour de la clôture du procès-
verbal.
Article 128: Le délai de prescription court :
1- sous réserve des dispositions prévues au 2 ci-après, à compter du jour de leur exigibilité, pour asseoir et
recouvrer les droits ;
2- à compter du jour où ont été commises les infractions, en ce qui concerne la répression de celles-ci et
l’assiette de droits auxquels elles s’appliquent, lorsque lesdites infractions sont postérieures à la date
d’exigibilité de l’impôt.
Toutefois, en cas de manœuvre commise par un contribuable ou redevable et ayant eu pour effet de
dissimuler l’exigibilité des droits ou toute autre infraction, la prescription ne court qu’à compter du jour où
les agents de l’Administration ont été mis en mesure de constater l’exigibilité des droits ou les
contreventions.
Article 129 : La prescription est interrompue par :
a) les demandes signifiées ;
b) le paiement d’acomptes ;
c) les procès-verbaux établis selon les règles propres à chacune des administrations habilitées à les établir ;
d) les reconnaissances d’infractions signées par les contrevenants ;
e) le dépôt d’une pétition, en remise de pénalités ;
f) tout autre acte interruptif de droit commun.
47
La prescription courant contre l’administration se trouve valablement interrompue, à la date de la première
présentation de la lettre recommandée ou du titre exécutoire, soit à la dernière adresse du redevable connue
de l’administration, soit au redevable lui-même ou à son fondé de pouvoirs, nonobstant les dispositions du
code l’enregistrement relatives au renouvellement de cette notification.
des parties ou de l’administration est prescrite par un délai de quatre (04) ans à compter du jour du paiement.
paiement, le point de départ de la prescription prévue à l’article précédent est reporté au jour où s’est produit
cet événement.
Article 132: la prescription est interrompue par des demandes signifiées après ouverture du droit au
remboursement.
Elle est également interrompue par une demande motivée, adressée par le contribuable au responsable de
l’Administration fiscale de wilaya, par lettre recommandée avec avis de réception.
Chapitre V
Impôts Indirects
Section 1
Action en restitution des impôts
des parties ou de l’administration est prescrite par un délai de quatre (04) ans à compter du jour de paiement.
paiement, le point de départ de la prescription prévue à l’article précèdent est reporté au jour où s’est
produit cet événement.
Article 135: Les demandes en restitution sont instruites et jugées suivant les formes propres à chaque
impôt.
Article 136: La prescription est interrompue par des demandes signifiées après ouverture du droit au
remboursement.
Elle est également interrompue par une demande motivée adressée par le redevable au directeur des impôts
de wilaya compétent, par lettre recommandée avec avis de réception.
Section 2
Action de l’Administration :
Article 137: Sous réserve des dispositions particulières édictées à l’article 568 du Code des Impôts
Indirects, l’action de l’administration se prescrit conformément aux règles tracées dans les articles 136 à
139 ci-dessous.
Ces dispositions s’appliquent dans le domaine des lois économiques, pour asseoir et recouvrer les droits,
taxes, redevances, soultes et autres impositions et pour réprimer les infractions aux lois et règlements qui
régissent ces impositions et taxes.
Article 138: Le délai par lequel se prescrit l’action de l’administration est fixé à quatre (04) ans :
1) pour asseoir et recouvrer les impôts et taxes ;
2) pour réprimer les infractions aux lois et règlements qui régissent ces impôts et taxes.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en état d’arrestation, l’assignation à fin de condamnation devant le
tribunal compétent doit être donnée dans le délai d’un (01) mois à compter du jour de la clôture du procès
– verbal.
Article 139: Le délai de prescription court :
1) Sous réserve des dispositions prévues au 2° ci-après, à compter du jour de leur exigibilité, pour asseoir
et recouvrer les droits.
48
2) pour réprimer les infractions aux lois et règlements qui régissent ces impôts et taxes, lorsqu’elles ont été
commises après la date d’exigibilité de l’impôt, à partir de la date ou ces infractions ont été commises.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en état d’arrestation, l’assignation à fin de condamnation devant le
tribunal compétent doit être donnée dans un délai d’un (01) mois à compter de la date de la clôture du
procès- verbal.
Article 140: La prescription est interrompue par :
a- les demandes signifiées ;
b- le paiement d’acomptes ;
c- les procès-verbaux établis selon les règles propres à chacune des administrations habilitées à verbaliser ;
d- les reconnaissances d’infractions signées par les contrevenants ;
e- le dépôt d’une pétition en remise de pénalités ;
f- tout autre acte interruptif de droit commun.
La notification du titre exécutoire visée à l’article ;, 487 du Code des Impôts Indirects interrompt également
la prescription courant contre l’administration et y substitue la prescription de droit commun.
Article 141: Nonobstant les dérogations prévues à l’article 488 du Code des Impôts Indirects, la prescription
courant contre l’administration se trouve valablement interrompue dans les cas visés audit article, à la date de
la première présentation de la lettre recommandée ou titre exécutoire soit à la dernière adresse du redevable
connue de l’administration, soit au redevable lui même ou son fondé de pouvoir.
Article 142: Les pénalités portées par les arrêts ou jugements se prescrivent par cinq (05) ans révolus à
compter de la date de l’arrêt du jugement rendu en dernier ressort et, à l’égard des peines prononcées par les
tribunaux, à compter du jour où ils ont acquis l’autorité de la chose jugée.
PARTIE IV
LES PROCEDURES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER
ROLES ET AVERTISSEMENTS
Chapitre I
Etablissement et mise en recouvrement des rôles
Article 143: 1) : Les impôts directs et taxes assimilées sont recouvrés en vertu de rôles rendus exécutoires
par le Ministre chargé des Finances ou son représentant.
2) La date de mise en recouvrement de ces rôles est fixée dans les mêmes conditions. Cette date est indiquée
sur le rôle ainsi que sur les avertissements adressés aux contribuables.
3) Lorsque des erreurs d’expédition sont constatées dans les rôles, un état de ces erreurs est dressé par le
Directeur des Impôts de Wilaya et approuvé dans les mêmes conditions que ces rôles auxquels, il est annexé
à titre de pièce justificative.
Chapitre II
Avertissements et rôles
Article 144: 1) Un avertissement est transmis à tout contribuable inscrit au rôle, par le Receveur des impôts.
Il mentionne en sus du total par côte, les sommes à acquitter, les conditions d’exigibilité ainsi que la date de
mise en recouvrement.
Un mandat trésor préalablement libellé est joint à l’avertissement.
Les avertissements relatifs aux impôts et taxes visés à l’article 291 du code des impôts directs et taxes
assimilées, sont adressés aux contribuables sous pli fermé.
2) Les receveurs des impôts sont tenus de délivrer, sur papier libre, à toute personne qui en fait la demande,
soit un extrait de rôle ou un bordereau de situation afférents à ses impositions, soit un certificat de non
imposition la concernant. Ils doivent également délivrer dans les mêmes conditions, à tout contribuable porté
49
au rôle, sous réserve des dispositions de l’article 291 du code des impôts directs et taxes assimilées, tout
autre extrait de rôle ou certificat de non imposition.
Cependant, toute délivrance de certificat de non imposition demeure subordonnée à la production par la
personne, si celle-ci est non indigente, d’une attestation de domiciliation délivrée par le contrôle des impôts
directs de la résidence de l’intéressé et indiquant, le cas échéant, l’article et le montant des impositions
émises ou à émettre, au nom de cette dernière.
La délivrance de ces divers documents est gratuite.
Article 144 bis : Lorsque un impôt ou une taxe n’a pas été acquitté à la date limite de paiement et à défaut
d’une réclamation assortie d’une demande de sursis légal de paiement prévu aux articles 74 et 80-2 du code
des procédures fiscales, le receveur des impôts doit transmettre au redevable une lettre de rappel, 15 jours
avant la notification du premier acte de poursuite.(1)
Article 144 ter - Le receveur des impôts compétent peut affecter au paiement des impôts, droit, taxes ou/et
pénalités dues par un redevable, les remboursements, dégrèvements ou restitutions d’impôts, droits, taxes, ou
pénalités constatés au bénéfice de celui-ci.
Lorsque le receveur des impôts a exercé la compensation prévue à cet article, ce dernier est tenu de notifier
au redevable un avis lui précisant la nature et le montant, des sommes affectées au paiement de la créance
constatée dans ses écritures.
Les effets de cette compensation peuvent être contestés dans les formes et délais prévues aux articles 153 et
153bis du code des procédures fiscales,(2)
TITRE II
EXERCICE DES POURSUITES
Article 145: Les poursuites sont effectuées par les agents de l’administration dûment agréés ou les huissiers
de justice. Elles peuvent éventuellement, être confiées en ce qui concerne la saisie exécution aux huissiers.
Les poursuites procèdent de la force exécutoire donnée aux rôles par le Ministre chargé des Finances. Les
mesures d’exécution sont la fermeture temporaire des locaux professionnels, la saisie et la vente. Toutefois,
la fermeture temporaire et la saisie sont obligatoirement précédées d’un commandement qui peut être signifié
un jour franc après la date d’exigibilité de l’impôt.
Chapitre I
Fermeture temporaire et saisie
Article 146: La fermeture temporaire est prononcée par le directeur chargé des grandes entreprises et le
directeur des impôts de wilaya dans leur domaine de compétence respectif, sur rapport du comptable
poursuivant. La durée de fermeture ne peut excéder six (6) mois.
La décision de fermeture est notifiée par l'agent dûment agréé ou l'huissier de justice.
Si dans un délai de dix (10) jours à compter de la date de notification, le contribuable concerné ne s'est pas
libéré de sa dette fiscale ou n'a pas souscrit à un échéancier de paiement expressément accepté par le
receveur poursuivant, la décision de fermeture est mise à exécution par l'agent de poursuite ou l'huissier de
justice.
Le contribuable concerné par la mesure de fermeture temporaire peut faire un recours pour la main levée sur
simple requête au président du tribunal administratif territorialement compétent qui statue comme en
matière de référé, l'administration fiscale entendue ou dûment convoquée. Le recours ne suspend pas
l'exécution de la décision de fermeture temporaire
L’exercice des poursuites par voie de vente est subordonné à l’autorisation donnée au receveur, après avis du
directeur chargé des grandes entreprises ou du directeur des impôts de wilaya, par le wali ou par toute autre
autorité en faisant fonction.
(1)
Article 144bis : créé par l’article 55 de la loi de finances pour 2017.
(2)
Article 144ter : créé par l’article 56 de la loi de finances pour 2017.
50
A défaut d’autorisation du wali dans les trente (30) jours qui suivent l’envoi de la demande au wali ou à
l’autorité en faisant fonction, le directeur chargé des grandes entreprises ou le directeur des impôts de wilaya,
suivant le cas, peut valablement autoriser le receveur poursuivant à procéder à la vente.
Cependant, lorsque les objets saisis sont des denrées périssables ou toute autre marchandise susceptible de se
corrompre ou de se libérer ou présentant des dangers pour le voisinage, il peut être procédé à la vente
d’urgence sur autorisation du directeur chargé des grandes entreprises ou du directeur des impôts de wilaya
dans leur domaine de compétence respectif.
Les actes sont soumis, au point de vue de la forme, aux règles de droit commun. Toutefois, les
commandements peuvent être notifiés par la poste sous pli recommandé. Ces actes de poursuites ont valeur
d'exploits régulièrement signifiés. (*)
Article 147: Dans les cas d’exigibilité immédiate prévue par l’article 354 du code des impôts directs et taxes
assimilées, et dans ceux où l’exigibilité de l’impôt est déterminée par des dispositions spéciales, le receveur
des impôts peut faire signifier un commandement sans frais au contribuable dès cette exigibilité. La saisie
peut alors être pratiquée un jour après la signification du commandement.
Article 148: Tout acte de poursuite est réputé être notifié non seulement pour le recouvrement de la portion
exigible des côtes qui y sont portées, mais encore pour celui de toutes les portions des mêmes côtes qui
viendraient à échoir avant que le contribuable ne soit libéré de sa dette.
Article 149: En cas de faillite ou de règlement judiciaire, le trésor conserve la faculté de poursuivre
directement le recouvrement de sa créance privilégiée sur tout l’actif sur lequel porte son privilège.
Article 150: Les frais de garde des meubles saisis par l’administration fiscale sont déterminés suivant les
tarifs qui seront fixés par arrêté du ministre chargé des finances.
Le gardien désigné peut bénéficier, en plus des frais susvisés, du remboursement des dépenses justifiées sans
que le montant de l’indemnité n’excède la moitié de la valeur des objets gardés.
Toutefois, si la garde est confiée à une fourrière publique ou à des magasins généraux pratiquant des tarifs
spéciaux, il est fait application desdits tarifs.
Les frais de garde prévus dans le présent article ainsi que d’autres frais accessoires déterminés par des textes
particuliers sont mis à la charge des contribuables.
Chapitre II
La Vente
Article 151: 1) Il peut être procédé, le cas échéant, sur autorisation visée à l'article 146 ci-dessus à la vente
séparée d'un ou plusieurs éléments corporels d'un fonds de commerce saisi. Toutefois, dans les dix (10) jours
de la notification de la saisie exécution au domicile élu dans ses inscriptions, tout créancier, inscrit quinze
(15) jours au moins avant ladite notification, pourra demander au receveur poursuivant qu'il soit procédé à la
vente globale du fonds de commerce.
2) Nonobstant toutes dispositions contraires, la vente globale d'un fonds de commerce non visé par
l'ordonnance n° 66-102 du 6 mai 1966 et les textes d'application subséquents est réalisée dans les formes
prévues en matière de vente publique de meubles édictées par l'article 152, paragraphe 1er du présent code
complété par les dispositions particulières qui suivent.
La vente a lieu dix (10) jours après l'apposition d'affiches indiquant les noms, prénoms et domiciles du
propriétaire du fonds de commerce et du receveur poursuivant, l'autorisation en vertu de laquelle il agit, les
divers éléments constitutifs du fonds, la nature de ses opérations, sa situation, la mise à prix correspondant à
l'estimation faite par l'administration de l'enregistrement, les lieux, jours et heures de l'adjudication, le nom
du receveur qui procède à la vente, l'adresse du bureau de recettes.
Ces affiches sont obligatoirement apposées à la diligence du receveur poursuivant à la porte principale de
l'immeuble et au siège de l'Assemblée populaire communale où le fonds est situé, du tribunal dans le ressort
duquel se trouve le fonds et du bureau du receveur chargé de la vente.
L'affiche sera insérée dix (10) jours avant la vente dans un journal habilité à recevoir les annonces légales
dans la daïra ou la wilaya dans laquelle le fonds est situé.
(*)
51
La publicité sera constatée par une mention faite dans le procès-verbal de vente. A défaut d'observation des
formalités de publicité, la vente ne peut avoir lieu. Il peut être établi un cahier des charges. Les personnes
intéressées pourront consulter, au siège du receveur chargé de la vente, la copie du bail de location du fonds
saisi.
3) Le fonds de commerce est adjugé au plus offrant pour un prix égal ou supérieur à la mise à prix.
Toutefois, en cas d'enchères insuffisantes, le fonds est vendu de gré à gré dans les conditions prévues à
l'article 152 paragraphes 2 et 3 ci-dessous un procès-verbal de vente est établi par le receveur et copie en est
remise à l'acquéreur et au propriétaire de l'immeuble où est exploité le fonds.
Le prix est payable comptant, tous frais de vente en sus. L'acte de mutation est dressé par l'inspecteur
divisionnaire des affaires domaniales et foncières de la wilaya, sur le vu du procès-verbal de vente et du
cahier des charges, le cas échéant. Il est soumis à la formalité de l'enregistrement à la charge de l'acquéreur.
En cas de non-paiement du prix ou de la différence résultant de l’adjudication intervenue sur folle enchère,
des poursuites sont exercées par le receveur compétent, comme en matière d’impôts directs, en vertu du
procès-verbal de vente ou d’un titre de perception rendu exécutoire par le directeur des grandes entreprises et
le directeur des impôts de wilaya dans leur domaine de compétence respectif. (1)
Article 152: 1) Les ventes publiques des meubles des contribuables en retard sont faites, soit par les agents
de poursuites, soit par les huissiers, soit par les commissaires priseurs.
2) Si, pour des même meubles, les offres faites au cours de deux séances de vente publique aux enchères
n’atteignent pas le montant de la mise à prix, le receveur des impôts poursuivant peut procéder, après
autorisation du directeur chargé des grandes entreprises, du directeur régional des impôts ou du directeur des
impôts de wilaya, suivant les règles de compétence fixées par décision du directeur général des impôts, à la
vente de gré à gré pour un montant égal à cette mise à prix. (2)
Toutefois, la vente de gré à gré ne peut être réalisée que si aucune autre offre, supérieure à celle déjà
enregistrée à cet effet, n'est faite dans les quinze jours à compter de la date d'une troisième annonce publiée
par voie de presse et d'affiches apposées à la porte de la recette des impôts et du siège de l'assemblée
populaire communale du lieu de la vente. Les demandes des acquéreurs intéressés sont reçues dans ledit délai
par le receveur poursuivant.
3) Toute offre, en vue de l'acquisition de gré à gré, conformément aux dispositions du paragraphe 2 ci-
dessus, ne peut être acceptée que si elle est accompagnée du versement à la caisse du receveur chargé de la
vente, d'une consignation dont le montant est égal au dixième de cette offre; il n'y est donné suite que dans
les conditions prévues audit paragraphe 2.
Le retrait de l'offre avant l'expiration du délai de quinze (15) jours précité ne donne pas lieu à la restitution
de la consignation qui demeure acquise au Trésor.
Chapitre III
L’opposition aux poursuites
Article 153: 1) Les contestations relatives au recouvrement des impôts et taxes établis par l’administration
fiscale doivent être adressées, selon le cas, au directeur des grandes entreprises ou au directeur des impôts de
wilaya dont dépend le receveur ayant exercé les poursuites.(3)
2) Ces réclamations revêtent :
- soit la forme d’une opposition à l’acte de poursuite par la contestation exclusive de la régularité en la forme
de l’acte de poursuite ;
- soit la forme d’une opposition au recouvrement forcé par la contestation de l’existence de l’obligation de
payer, du montant de la dette, de l’exigibilité du montant réclamé ou de tout autre motif ne remettant pas en
cause l’assiette et le calcul de l’impôt.(4)
(1)
Article 151-3 : modifié par l’article 39 de la loi de finances pour 2006.
(2)
(3)
(4)
52
Art. 153 bis : 1) Les réclamations revêtant la forme d’une opposition à l’acte de poursuite doivent, sous
peine de nullité, être introduites dans un délai de deux (2) mois à compter de la notification de l’acte
contesté.
Les réclamations revêtant la forme d’une opposition au recouvrement forcé doivent, sous peine de nullité,
être introduites dans un délai de deux (2) mois à compter de la date de la notification du premier acte de
poursuite.
2) Les réclamations formant opposition aux poursuites doivent être appuyées de toutes justifications utiles.
3) Un récépissé attestant de la réception de la demande est remis au contribuable.
4) Les réclamations relatives aux oppositions aux poursuites prévues à l’article 153 du code des procédures
fiscales, peuvent être formulées par le redevable lui-même ou la personne solidaire. Elles sont soumises aux
conditions de forme prévues à l’article 75 du présent code.
5) Les réclamations ne sont pas soumises aux droits de timbre et doivent, sous peine d’irrecevabilité :
- comporter les indications identifiant le requérant;
- indiquer la nature de la poursuite, objet d’opposition;
- être accompagnée de l’acte de poursuites motivant l’opposition.
- comporter les motifs et les moyens justifiant son objet ;
- contenir la signature manuscrite du requérant.
L’administration invite le requérant par lettre recommandée contre accusé de réception, à régulariser son
recours, dans un délai de huit (08) jours à compter de la date de réception, et à fournir toute pièce
justificative citée par ses soins.
Dans ce cas, le délai imparti à l’administration pour statuer, prévu à l'article 153 ter du présent code, ne
commence à courir qu’à compter de la réception par l’administration de la réponse du contribuable. Si
aucune réponse n’intervient dans le délai de huit (08) jours susmentionné ou que la réponse demeure
infondée, le directeur des grandes entreprises ou le directeur des impôts de wilaya, selon leur domaine de
compétence respectif, notifie une décision de rejet pour irrecevabilité du recours formulé.
Le contribuable peut contester cette décision devant le tribunal administratif, dans les conditions fixées à
l’article 153 ter du code des procédures fiscales.(1)
Art. 153 ter : Le directeur des grandes entreprises et le directeur des impôts de wilaya, dans leur domaine de
compétence respectif, statuent dans un délai de deux (02) mois à compter de la date d’introduction de la
réclamation.
La décision dûment motivée est notifiée au requérant, par lettre recommandée avec accusé de réception.
A défaut de décision dans ce délai ou si la décision rendue ne lui donne pas satisfaction, le requérant peut
introduire une action devant le tribunal administratif dans un délai de deux (02) mois à compter de la date de
la notification de la décision de l’administration ou de l’expiration du délai visé au paragraphe ci-dessus.
Les jugements rendus par les tribunaux administratifs peuvent être attaqués devant le Conseil d’Etat par voie
d’appel dans les conditions et suivant les procédures prévues par la loi n° 08-09 du 25 février 2008 portant
code de procédure civile et administrative.
Ces recours ne sont pas suspensifs de paiement. (2)
Article 154: Lorsque, dans le cas de saisie de meubles et autres effets mobiliers pour le paiement des impôts,
droits et taxes poursuivis, il est formé une demande en revendication d’objets saisis. Cette demande doit être
soumise, en premier lieu, au directeur des grandes entreprises ou au directeur des impôts de la wilaya, selon
leur domaine de compétence respectif.
La demande en revendication d’objets saisis, appuyée de toutes justifications utiles doit, sous peine de
nullité, être formulée dans un délai d’un (1) mois à compter de la date à laquelle le revendicateur a eu
connaissance de la saisie. Un récépissé de la demande est remis au contribuable revendiquant.
(1)
Article 153 bis : créé par l’article 50 de la loi de finances pour 2011 et modifié par l’article 58 de la loi de finances 2017.
(2)
Article 153 ter : créé par l’article 51 de la loi de finances pour 2011 et modifié par l’article 59 de la loi de finances 2017.
53
Le directeur des grandes entreprises ou le directeur des impôts de wilaya statuent, selon leur domaine de
compétence respectif, dans le mois du dépôt de la demande du revendiquant.
A défaut de décision dans le délai d’un (1) mois ou si la décision rendue ne lui donne pas satisfaction, le
revendiquant peut introduire une action devant le tribunal administratif. Ce recours qui n’est pas suspensif de
paiement doit être introduit dans un délai d’un (1) mois à compter, soit de l’expiration du délai imparti au
directeur des impôts pour statuer, soit de la notification de sa décision.
La saisine du tribunal administratif avant l’expiration du délai imparti au directeur pour statuer est
irrecevable. Le tribunal administratif statue exclusivement au vu des justifications soumises au directeur des
impôts et le revendiquant n’est admis ni à lui soumettre des pièces justificatives autres que celles qu’il a déjà
produites à l’appui de sa demande, ni à invoquer, dans ses conclusions, des circonstances de fait autres que
celles exposées dans sa demande.(1)
Chapitre IV
Responsabilité des dirigeants et des gérants de sociétés
Article 155: Lorsque le recouvrement des impositions de toute nature et amendes fiscales dont la perception
appartient au service des impôts dues par une société, a été rendue impossible par des manœuvres
frauduleuses ou l’inobservation répétée des diverses obligations fiscales, le ou (les) dirigeant(s) et/ou le ou
(les) gérant(s) majoritaire(s) ou minoritaire(s) au sens de l’article 32 du code des impôts directs et taxes
assimilées, peuvent être rendus solidairement responsables avec cette société du paiement desdits
impositions et amendes.
A cette fin, l’agent chargé du recouvrement assigne le ou (les) dirigeant(s) ou le ou (les) gérant(s) devant le
président de la cour du lieu du siège de la société qui statue comme en matière sommaire.
Les voies de recours exercées par le ou les dirigeants ou gérants contre la décision du président de la cour
prononçant leur responsabilité ne font pas obstacle à ce que le comptable prenne à leur encontre des mesures
conservatoires.
TITRE III
SURSIS ET ECHEANCIER DE PAIEMENT
Chapitre I
Echéancier de paiement.
Article 156: En matière de recouvrement, le receveur des impôts peut accorder des échéanciers de paiement
de tous impôts, droits et taxes de toute nature et généralement de toute créance prise en charge par
l’administration fiscale à tout redevable qui en fait la demande et qui soit compatible avec les intérêts du
Trésor et les possibilités financières du demandeur.
L’échéancier de paiement est accordé pour un délai maximum de 36 mois avec un versement initial
minimum de 10% du montant de la dette fiscale.(2)
Il peut être exigé des bénéficiaires pour l’application des dispositions de l’alinéa ci-dessus, la constitution de
garanties suffisantes en vue de la couverture du montant des impositions pour lesquelles des délais de
paiement sont susceptibles d’être accordés. A défaut, il peut être pratiqué une saisie conservatoire sur les
facultés contributives du demandeur qui en conserve toutefois la jouissance.
Article 157: L’article 12 du décret n0 63-88 du 18 mars 1963 n’est pas opposable au Trésor public qui peut
requérir, si les circonstances l’exigent toute mesure jugée utile à l’effet de recouvrer les impôts, droits et
taxes exigibles. Toutefois pour le règlement de ces impôts directs et taxes, le Trésor peut accorder des délais
de paiement.
Chapitre II
Sursis de paiement
Article 158: Abrogé.(3)
(1)
Article 154 : modifié par l’article 52 de la loi de finances pour 2011
(2)
(3)
Article 158 : abrogé par l’article 46 de la loi de finances 2012.
54
TITRE IV
LA PRESCRIPTION
Article 159: Les receveurs qui n’ont mené aucune poursuite contre un contribuable dans un délai de quatre
(04) ans consécutifs, à partir du jour de l’exigibilité des droits, perdent le recours et sont déchus de toute
action contre ce contribuable.
L’octroi du sursis légal de paiement, prévu aux articles 74, 80-2° et 82-3° du présent code, suspend
la prescription de quatre ans, citées ci-dessus, jusqu’à ce qu’il soit statué sur le recours
contentieux.(1)
La signification d’un des actes de poursuites ci-après, commandement ; avis à tiers détenteur, saisie ou toute
procédure similaire qui interrompt la prescription de quatre (04) ans prévue ci-dessus et lui substitue
automatiquement la prescription civile.
PARTIE V
LES DISPOSITIONS RELATIVES A LA STRUCTURE
CHARGEE DES GRANDES ENTREPRISES
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS GENERALES
Article 160: Les lieux de dépôt des déclarations fiscales et de paiement des impôts et taxes sont fixés à la
structure chargée des grandes entreprises pour :
- Les personnes morales ou groupements de personnes morales de droit ou de fait exerçant dans le domaine
des activités hydrocarbures ainsi que leurs filiales telles que prévues par la législation relative aux
hydrocarbures ainsi que des activités accessoires. (2)
- Les sociétés de capitaux ainsi que les sociétés de personnes ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de
capitaux telles que visées par l’article 136 du code des impôts directs et taxes assimilées dont le chiffre
d’affaires, à la clôture de l’exercice, est supérieur ou égal à cent millions de dinars (100.000.000 DA.).
- Les groupements de sociétés de droit ou de fait, lorsque le chiffre d’affaires annuel de l’une des sociétés
membres est supérieur ou égal à cent millions de dinars (100.000.000 DA.).
- Les sociétés implantées en Algérie membres de groupes étrangers ainsi que celles n’ayant pas
d’installation professionnelle en Algérie telles que visées par l’article 156-1 du code des impôts directs et
taxes assimilées.
TITRE II
SOUSCRIPTION DES DECLARATIONS
Article 161: Les dispositions de l’article précédant s’appliquent :
- aux déclarations des impôts pétroliers prévues par la législation relative aux hydrocarbures; (3)
- aux déclarations fiscales relatives à l’impôt sur les bénéfices miniers prévu par les articles 163 et suivants
de la loi N° 01/10 du 11 Rabie Ethani 1422 correspondant au 03 juillet 2001, portant loi minière ;
- aux déclarations de résultats mentionnées à l’article 151 du code des impôts directs et taxes assimilées et
aux documents y annexés ;
- aux déclarations de la taxe sur la valeur ajoutée prévues par l’article 76 du code des taxes sur le chiffre
d’affaires ainsi que celles relatives aux droits et taxes dont l’assiette, le recouvrement ou le contentieux sont
traités comme en matière de taxe sur la valeur ajoutée ;
(1)
(2)
Article 160 : créé par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifié par l’article 30 de la loi de finances pour 2016.
(3)
Article 161 créé par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifié par l’article 23 de la loi de finances complémentaire 2008 et
complété par l’article 20 de la loi de finances complémentaire pour 2010, 53 de la loi de finances pour 2011 et 31 de la loi de
finances pour 2016.
55
- aux déclarations de la taxe sur l’activité professionnelle prévue à l’article 224 du code des impôts directs et
taxes assimilées ;
- aux déclarations des salaires, traitements, émoluments et toutes rétributions prévues à l’article 75- 3 du
code des impôts directs et taxes assimilées;
- aux déclarations fiscales des sociétés étrangères prévues à l’article 162 du code des impôts directs et taxes
assimilées et les documents y annexés;
- aux déclarations de cession ou cessation prévues aux articles 75- 4, 196 et 229 du code des impôts directs
et taxes assimilées et aux articles 57 et 58 du code des taxes sur le chiffre d’affaires ;
- aux déclarations prévues par les articles 183 du code des impôts directs et taxes assimilées et 51 du code
des taxes sur le chiffre d’affaires pour les sociétés étrangères et les sociétés exerçant dans le secteur des
hydrocarbures.
- à la déclaration prévue par l’article 169 bis ci-dessous.
Les personnes morales et les sociétés relevant de la structure chargée des grandes entreprises et visées à
l’article 160 ci-dessus peuvent souscrire leurs déclarations et acquitter les impôts dont elles sont redevables
par voie électronique.
La date de mise en œuvre de l’option pour la télédéclaration et le télé règlement, ainsi que les procédures et
conditions spécifiques de son application sont définies par voie réglementaire.
TITRE III
IMPOTS ET TAXES DUS
Article 162: Les impôts et taxes dus par les personnes morales ou groupement de personnes morales, visées
à l’article 160 ci-dessus, sont ceux prévus ci-après :
- les impôts, taxes et redevances dus par les entreprises pétrolières ; (1)
- les retenues à la source de l’impôt sur les bénéfices des sociétés dues par les sociétés étrangères ;
- l’impôt sur les bénéfices des sociétés dû par les sociétés de capitaux et les groupements de sociétés soumis
au régime de droit commun de l’impôt sur les bénéfices des sociétés ;
- la taxe sur la valeur ajoutée et les droits et taxes dont l’assiette, la liquidation, le recouvrement et le
contentieux sont traités comme en matière de la taxe sur la valeur ajoutée ;
- la taxe sur l’activité professionnelle;
- les retenues à la source dues sur les salaires, traitements et émoluments ;
- les retenues à la source dues sur les distributions de dividendes aux associés quelle qu’en soit la forme
juridique ;
- les droits de timbre.
TITRE IV
DECLARATION ET PAIEMENT DE L’IMPOT
Article 163: Les déclarations de l’impôt sur le résultat, de la taxe sur le revenu pétrolier, de la redevance
pétrolière et l’impôt sur la rémunération dus par les entreprises pétrolières visées par la législation relative
aux hydrocarbures doivent être souscrites et les impôts payés auprès de la structure chargée de la gestion des
grandes entreprises, dans les conditions et délais fixés par la législation susvisée.(2)
Article 164: Les acomptes provisionnels de l’impôt sur les bénéfices des sociétés tels que prévus par
l’article 356-9 du code des impôts directs et taxes assimilées sont déclarés et payés au moyen de la
déclaration (série G.N°50) aux échéances suivantes :
(1)
Article 162 : créé par l’article 60 de la loi de finances 2003 modifié par les articles 54 de la loi de finances pour 2011 et 32 de la
loi de finances pour 2016.
(2)
Article 163 créé par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifié par l’article 33 de la loi de finances pour 2016.
56
-1er Acompte : 20 mars ;
-2ème Acompte : 20 juin ;
-3ème Acompte : 20 novembre de l’année au cours de laquelle sont réalisés les bénéfices.
Le solde de liquidation est déclaré et réglé au plus tard le jour de la remise de la déclaration annuelle (série
G.N°4) prévue à l’article 151 du code des impôts directs et taxes assimilées ;
Le paiement du solde se fait au moyen de la déclaration (série G.N°4) dont le verso tient lieu de bordereau-
avis de versement.
Lorsque l’entreprise a bénéficié d’une prorogation de délai de dépôt de la déclaration annuelle ci-dessus en
vertu des dispositions de l’article 151-2 du même code, le délai de règlement du solde de liquidation est
reporté d’autant.
Outre le procédé de déclaration et de paiement par le biais de la déclaration série G no 50, les acomptes
provisionnels de l’impôt sur les bénéfices des sociétés peuvent être déclarés et acquittés par voie
électronique dans des délais et conditions qui sont fixés par voie réglementaire. (1)
Article 165 : La déclaration de la taxe sur la valeur ajoutée doit être centralisée pour l’ensemble des unités
ou établissements de l’entreprise quel qu’en soit leur lieu d’implantation, souscrite et payée mensuellement
auprès des services de la structure chargée des grandes entreprises pour l’ensemble de ses entités
conformément aux dispositions de l’article 76-1 du code des taxes sur le chiffre d’affaires.
Outre le procédé de déclaration et de paiement par le biais de la déclaration série G no 50 la TVA peut être
déclarée et acquittée par voie électronique dans des délais et conditions qui sont fixés par voie réglementaire.
(3)
Article 166: La déclaration de la taxe sur l’activité professionnelle doit être centralisée pour l’ensemble des
unités, établissements ou chantiers quel qu’en soit leur lieu d’implantation, souscrite et payée mensuellement
auprès des services de la structure chargée des grandes entreprises pour l’ensemble de ces entités.
L’entreprise est tenue de joindre à l’occasion de chaque déclaration un état mentionnant pour chaque entité :
- Le NIF des entités;
- La désignation;
- L’adresse, la commune et la Wilaya d’implantation;
- Le chiffre d’affaires imposable du mois et les droits y résultant;
- Le total des rubriques précédentes.
Outre le procédé de déclaration et de paiement par le biais de la déclaration série G no 50, la TAP peut être
déclarée et acquittée par voie électronique dans des délais et conditions qui sont fixés par voie
réglementaire.(2)
Article 167: Lorsque l’entreprise a exercé l’option pour le régime des acomptes provisionnels en matière de
la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe sur l’activité professionnelle dans les conditions fixées par les
articles 362 à 364 du code des impôts directs et taxes assimilées et 102 à 104 du code des taxes sur le chiffre
d’affaires, le solde de liquidation des deux taxes doit être réglé au plus tard le 20 du mois suivant la clôture
de l’exercice.
Le délai de règlement du solde de liquidation de la taxe sur l’activité professionnelle et de la taxe sur la
valeur ajoutée pour les entreprises mentionnées à l’article 364 -1 et 2 du code des impôts directs et taxes
assimilées est fixé dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le délai de souscription de la déclaration
prévue à l’article 151 du code des impôts directs et taxes assimilées.
Outre le procédé de déclaration et de paiement par le biais de déclaration série G no 50, le solde de
liquidation peut être acquitté par voie électronique dans des délais et conditions qui sont fixés par voie
réglementaire.(3)
(1)
Articles 164 et 165 : institués par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifiés par l’article 23 de la loi de finances complémentaire 2008.
(2)
Article 166 : institué par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifiés par l’article 23 de la loi de finances complémentaire 2008.
(3)
Article 167 : institué par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifiés par l’article 23 de la loi de finances complémentaire
2008.
57
Article 168: Les déclarations des salaires, traitements et émoluments doivent être centralisées et les impôts
payés auprès des services de la structure chargée des grandes entreprises quel que soit le lieu de
mandatement des revenus imposables.
Ces impositions peuvent être acquittées par voie électronique dans des délais et conditions qui sont fixés par
voie réglementaire. (1)
Article 169: Lorsque le mandatement des salaires est effectué au niveau des unités, les entreprises sont
tenues de produire, à l’occasion du paiement de l’impôt sur le revenu global /salaires, l’état prévu à l’article
166 ci-dessus dans les mêmes formes et conditions.(2)
Article 169 bis.: Les sociétés visées à l’article 160 ci-dessus, lorsqu’elles sont apparentées, sont tenues de
mettre à la disposition de l’administration fiscale, en plus des déclarations prévues à l’article 161 du même
code, une documentation permettant de justifier la politique des prix de transfert pratiquée dans le cadre des
opérations de toute nature réalisées avec des sociétés liées au sens des dispositions de l’article 141 du code
des impôts directs et taxes assimilées.
Le défaut de production de la documentation entraîne l’application des dispositions de l’article 192-3 du
code des impôts directs et taxes assimilées.
Les modalités d’application du présent article sont précisées par un arrêté du ministre chargé des finances.(3)
TITRE V
AUTORISATIONS D’ACHATS EN FRANCHISE ET
RESTITUTION DE LA TVA
Chapitre I
Autorisations d’achats en franchise
Article 170: Les autorisations d’achat ou d’importation en franchise de la taxe sur la valeur ajoutée prévues à
l’article 44 du code des Taxes sur le Chiffre d’Affaires, susvisé, sont délivrées par le Directeur de la structure
chargée des grandes entreprises dans les formes et conditions fixées par les articles 46 à 49 du même code.
Les formalités de demande de l’agrément à ce régime et des attestations de franchise ou d’exonération de la
taxe sur la valeur ajoutée telles qu’énoncées aux articles 9 et 42 du code des Taxes sur le Chiffre d’Affaires
sont accomplies auprès des services de la structure chargée des grandes entreprises dans les formes et
conditions fixées par le même code.(4)
Chapitre II
Restitution de la TVA
Article 171: Les demandes de restitution de la taxe sur la valeur ajoutée telles que prévues par l’article 50
du code des Taxes sur le Chiffre d’Affaires doivent être introduites auprès du directeur de la structure
chargée des grandes entreprises dans les formes et conditions prévues par ce code.(5)
TITRE VI
RECLAMATIONS
Article 172:1) les entreprises qui relèvent de la direction des grandes entreprises doivent déposer auprès de
cette structure l’ensemble des réclamations relatives aux impositions à l’égard desquelles cette structure est
compétente.
(1)
Article 168 : institué par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifiés par l’article 23 de la loi de finances complémentaire
2008 et 55 de la loi de finances 2011.
(2)
Article 169 : institué par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifié par l’article 56 de la loi de finances 2011.
(3)
Article 169 bis : créé par l’article 21 de la loi de finances complémentaire pour 2010.
(4)
Article 170: institué par l’article 60 de la loi de finances 2003.
(5)
Article 171: institué par l’article 60 de la loi de finances 2003.
58
Un récépissé est délivré aux contribuables.
2) les réclamations adressées à la direction des grandes entreprises doivent être présentées dans le délai fixé
par l’article 72 du code des procédures fiscales.
3) Les réclamations introduites par les contribuables relevant de la direction des grandes entreprises doivent
réunir les conditions touchant leur forme et leur contenu définies par les dispositions de l’article 73 du code
des procédures fiscales.
4) les contribuables relevant de la direction des grandes entreprises, qui introduisent des réclamations dans
les conditions fixées par les paragraphes 2 et 3 ci-dessus, bénéficient des dispositions de l’article 74 du code
des procédures fiscales relatives au sursis légal de paiement.
5) Le directeur des grandes entreprises statue sur toutes les réclamations introduites par les personnes
morales visées à l’article 160 du présent code, dans le délai de six (06) mois à compter de leur présentation.
Lorsque ces réclamations portent sur des affaires dont le montant total des droits et pénalités excède trois
cent millions de dinars (300.000.000 DA), le directeur des grandes entreprises est tenu de requérir l’avis
conforme de l’administration centrale (direction générale des impôts). Dans ce cas, le délai pour statuer est
de huit (08) mois.
6) Le directeur des grandes entreprises peut déléguer son pouvoir de décision pour statuer sur les
réclamations contentieuses, aux agents placés sous son autorité. Les conditions d’octroi de cette délégation
sont fixées par décision du directeur général des impôts. (1)
7) Le directeur des grandes entreprises peut, sur le fondement des dispositions de l’article 95 du code des
procédures fiscales, prononcer d’office le dégrèvement ou la restitution d’impositions résultant d’erreurs
matérielles ou de double emploi.
8) abrogé.
9) la décision du directeur des grandes entreprises, quelle que soit sa nature, doit indiquer les motifs et les
dispositions des articles sur lesquels elle est fondée.
La décision doit être adressée au contribuable contre accusé de réception.
Article 173:1) Les personnes morales visées à l’article 160 du code des procédures fiscales non satisfaites de
la décision rendue sur leurs réclamations par le directeur des grandes entreprises, peuvent, conformément à
l’article 80 du même code, saisir la commission centrale de recours prévue à l’article 81 bis du code des
procédures fiscales.
Elles peuvent, bénéficier des dispositions de l’article 74 du code des procédures fiscales en s’acquittant à
nouveau d’une somme égale à 20% des droits et pénalités restant contestés.
2) Elles peuvent introduire leur recours devant le tribunal administratif conformément aux dispositions de
l’article 82 du présent code.
Les dispositions prévues aux articles 83 à 91 du présent code, relatives aux procédures suivies devant les
juridictions administratives, sont applicables aux actions introduites par ou contre la direction des grandes
entreprises. (2)
3) Les contribuables relevant de la direction des grandes entreprises peuvent, sur le fondement des
dispositions de l’article 93 du code des procédures fiscales, introduire des recours gracieux.
Le pouvoir de statuer sur les demandes de ces contribuables est dévolu au Directeur des grandes entreprises
après avis de la commission instituée à cet effet.
La création, la composition et le fonctionnement de la commission susmentionnée sont fixés par décision du
directeur général des impôts.
(1)
Article 172 : créé par l’article 60 de la loi de finances pour 2003 et modifié par les articles 40 de la loi de finances pour 2006 et 53
de la loi de finances pour 2007, 37 de la loi de finances pour 2008, 50 de la loi de finances pour 2015, 34 de la loi de finances pour
2016 et 62 de la loi de finances 2017.
(2)
Article 173 : créé par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifié par les articles 53 de la loi de finances pour 2007, 38 de la
loi de finances pour 2008, 57 de la loi de finances 2011, 19 de la loi de finances 2013 et 63 de la loi de finances 2017.
59
4) L'administration peut accorder aux personnes morales visées par l'article 160 du code des procédures
fiscales, sur leur demande et par voie contractuelle, une atténuation d’amendes fiscales ou de majorations
d’impôts sur le fondement des dispositions de l'article 93 bis du code des procédures fiscales.
Le pouvoir de statuer sur ces demandes est dévolu au directeur des grandes entreprises après qu'elles aient
été soumises à la commission de recours créée à cet effet.
Article. 173 bis. :1) Le receveur de la direction des grandes entreprises peut, sur le fondement de l’article
94, formuler des demandes en recours gracieux visant l’admission en non-valeur des cotes irrécouvrables. Le
pouvoir de statuer sur les demandes est dévolu au directeur des grandes entreprises après avis de la
commission de recours gracieux prévue à l’article 173 ci-dessus.
2) Les cotes qui n’ont pu être recouvrées à l’issue de la dixième (10) année qui suit la date de mise en
recouvrement du rôle font l’objet d’une admission en surséance.
3) Le receveur peut également formuler des demandes en décharge ou en atténuation de responsabilité pour
les cotes qui ont été rejetées des états de cotes irrécouvrables. (1)
TITRE VII
ASSIETTE, LIQUIDATION ET RECOUVREMENT DE
L’IMPOT SUR LES BENEFICES MINIERS
Article 174 : l’impôt sur les bénéfices miniers est assis, liquidé et recouvré dans les mêmes conditions que
l’impôt sur les bénéfices des sociétés.
La déclaration et le paiement de l’impôt sur les bénéfices miniers sont effectués auprès de la structure
chargée des grandes entreprises. (2)
TITRE VII bis (3)
LE RESCRIT FISCAL
Article 174 bis : Il ne sera procédé à aucun rehaussement d’imposition antérieure si la cause du
rehaussement poursuivi par l’administration est un différent sur l’appréciation d’une situation de fait au
regard d’un texte fiscal par le contribuable de bonne foi du ressort de la direction des grandes entreprises, et
s’il est démontré que l’appréciation faite par le contribuable a été admise par l’administration.
La garantie prévue au premier alinéa est applicable lorsque :
- l’administration est saisie d’une demande écrite, précise et complète par un contribuable de bonne foi ;
- l’administration a formellement pris position sur l’appréciation d’une situation de fait au regard d’un texte
fiscal dans un délai de quatre mois ou n’a pas répondu dans ce délai ;
- la prise de position est antérieure à la date d’expiration du délai de déclaration dont le contribuable
disposait ou, en l’absence d’obligation déclarative, antérieure à la date de mise en recouvrement de
l’imposition à laquelle est assimilée la liquidation spontanée de l’impôt.
Les modalités d’application, notamment le contenu, le lieu ainsi que les modalités de dépôt de cette
demande, sont fixées par voie réglementaire. (4)
Article 174 ter : lorsque l’administration a pris formellement position à la suite d’une demande écrite,
précise et complète déposée au titre de l’article 174 bis par un contribuable de bonne foi du ressort de la
direction des grandes entreprises, ce dernier peut saisir l’administration, dans un délai de deux mois, pour
solliciter un second examen de cette demande, à la condition qu’il n’invoque pas d’éléments nouveaux.
Lorsqu’elle est saisie d’une demande de second examen, auquel elle procède de manière collégiale,
l’administration répond selon les mêmes règles et délais que ceux applicables à la demande initiale,
décomptés à partir de la nouvelle saisine.
(1)
(2)
Article 174 : institué par l’article 60 de la loi de finances 2003 et modifié par l’article 53 de la loi de finances pour 2007.
(3)
Titre VII bis (Articles 174 bis et 174 ter) : créé par l’article 47 de la loi de finances 2012.
(4)
60
Les conditions d’application du présent article, sont fixées par voie réglementaire.(1)
TITRE VIII
DISPOSITIONS TRANSITOIRES
(2)
Article 176 : La direction générale des impôts détermine le numéro d’identification fiscale des personnes
physiques et morales ainsi que des entités administratives à l’occasion :
1- du recensement annuel des biens, des activités et des personnes définies à l’article 191 bis du code des
impôts directs et taxes assimilées ;
2- de la déclaration d’existence prévue par l’article 183 du code des impôts directs et taxes assimilées et 51
du code des taxes sur le chiffre d’affaires ou de la première souscription d’une déclaration d’impôt sur le
revenu visée aux articles 99 à 103 et prévue aux articles 151 et 162 du même code ;
3- de la publication au journal officiel de la République algérienne démocratique et populaire de la création
de toute entité administrative dotée d’un ordonnateur codifié par la direction générale de la comptabilité ;
4- de la déclaration de succession prévue à l’article 171 du code de l’enregistrement ;
5- d’une demande spécifique motivée par l’insuffisance ou la contradiction des éléments d’identification de
l’intéressé dont elle dispose.
Par ailleurs, tout acte, déclaration, enregistrement ou opération effectuée auprès d’un service de
l’administration fiscale doit être accompagné du numéro d’identification fiscale de nature à assurer
l’identification des personnes concernées. (3)
Article 177 : Dans tous les cas, les personnes physiques nées en Algérie sont identifiées sur la base d’un
extrait d’acte de naissance ayant moins de six mois d’âge de délivrance par la commune de naissance. Pour
les personnes physiques nées hors d’Algérie ayant acquis ou recouvré la nationalité algérienne, sur la base de
l’acte tenant lieu d’acte de naissance ayant moins de six mois d’âge.
Dans le cas d’impossibilité d’obtenir un extrait d’acte de naissance, l’identité est justifiée par copie certifiée
conforme du passeport, de la carte d’identité ou de la carte de résident étranger. (3)
Pour les personnes morales ayant leur siège en Algérie, elles sont identifiées sur la base de l’original,
l’expédition ou la copie certifiée conforme de l’acte de constitution soumis aux formalités d’enregistrement
ainsi que de son numéro d’inscription si elle est inscrite au registre central du commerce.
Pour les personnes morales n’ayant pas leur siège en Algérie, elles sont identifiées sur la base des mêmes
documents certifiés par l’agent diplomatique ou consulaire qui représente l’Algérie au lieu du siège.
Les modalités pratiques d’identification et les procédures de mise à jours du répertoire national de la
population fiscale font l’objet d’un arrêté conjoint entre les ministères de tutelle des services de l’état civil,
des services fiscaux et de comptabilité ainsi que des services chargés de la tenue et de la gestion de registres
professionnels.
Article 178 : Les numéros d’identification fiscale sont portés à la connaissance des organismes et
institutions utilisateurs. Ils sont exploités exclusivement :
- pour vérifier la fiabilité des éléments d’identification des personnes physiques figurant dans les traitements
des données relatives à l’assiette, au contrôle et au recouvrement de tout impôt, droit, taxe, redevance ou
amende ;
- pour l’exercice du droit de communication auprès des personnes énumérée aux articles 45 à 61 du code des
procédures fiscales. (4)
Article 179 : Il est institué un casier fiscal comportant l’ensemble des informations intéressant la situation
fiscale des contribuables.
(1)
(2)
Article 175 : créé par l’article 60 de la loi de finances 2003 et abrogé par l'article 20 de la loi de finances 2013.
(3)
Article 176 et 177 : institués par l’article 41 de la loi de finances pour 2006.
(4)
Article 178 : institué par l’article 41 de la loi de finances pour 2006.
61
Les personnes, organismes et administrations astreints au droit de communication visé aux articles 45 à 61
du code des procédures fiscales sont tenus de fournir, à la direction générale des impôts, tous documents,
renseignements ou références qu’ils détiennent sur la situation fiscale des contribuables.
Les services de l’administration fiscale obtiennent communication des documents, renseignements ou
références qu’ils assemblent, analysent et traitent pour l’accomplissement de leurs missions.
L’administration fiscale est tenue de prendre toutes mesures permettant d’éviter toute utilisation détournée
ou frauduleuse des documents et supports de l’information recueillis et toutes mesures, notamment, de
sécurité matérielle pour assurer la conservation des documents et informations.
Les personnes qui utilisent les informations ou en prennent connaissance sans être habilitées sont passibles
des peines prévues à l’article 302 du code pénal.
Les modalités d’application du présent article sont fixées par arrêté du ministre des finances. (*)
(*)
Article 179 : institué par l’article 43 de la loi de finances pour 2006.
62
Dispositions fiscales non codifiées
63
Ordonnance n°10-01 du 26 août 2010 portant loi de finances complémentaire pour 2010
Art. 24. Les recours pendants auprès de la commission centrale de recours des impôts directs et de TVA
sont transférés aux commissions de recours de wilaya ou de daïra territorialement compétentes, suivant les
seuils de compétence prévus à l’article 43 de la loi n° 08-21 du 30 décembre 2008 portant loi de finances
pour 2009.
Loi n°11-16 du 28 décembre 2011 portant loi de finances pour 2012
Art. 51. – Sous réserve des dispositions législatives en matière de répression de la fraude, les sommes
versées au titre de l’acquittement des dettes fiscales sont considérées comme destinées au paiement en
premier lieu du principal de la dette.
Lorsque les pénalités ne sont pas acquittées en même temps que le principal de la dette, leur recouvrement
peut s’opérer après examen par la commission chargée du recours gracieux.
Loi n°14-10 du 30 décembre 2014 portant loi de finances pour 2015
Art. 51.– Les dispositions de l’article 51 de la loi n° 11-16 du 3 Safar 1433 correspondant au 28 décembre
2011 portant loi de finances pour 2012 sont modifiées et rédigées comme suit :
«Art. 51.– Sous réserve des dispositions législatives en matière de répression de la fraude, les sommes
versées au titre de l’acquittement des rôles exigibles dont leur recouvrement est dévolu aux receveurs des
impôts, sont considérées comme destinées au paiement, en premier lieu, du principal des rôles quand celui-ci
est acquitté en un seul versement suivi d’une demande de remise de pénalités de recouvrement.
Lorsque les pénalités de recouvrement, exigées à la date du paiement, ne sont pas acquittées en même temps
que le principal des rôles, leur règlement peut s’opérer après examen par la commission chargée du recours
gracieux.
Les contribuables qui procèdent au paiement, en un seul versement, de l’intégralité du principal de
l’ensemble des rôles dont la date de leur exigibilité dépasse les quatre ans d’âge, à compter du 1er janvier de
l’année suivant celle de leurs mise en recouvrement, sont dispensés de la pénalité de recouvrement.
Une instruction du ministre chargé des finances précisera, en tant que de besoin, les modalités d’application
du présent article ».
Art. 53. - Les recours pendants auprès de la commission centrale de recours des impôts directs et de TVA
sont transférés aux commissions de recours de wilaya territorialement compétentes, suivant les seuils de
compétence prévus à l’article 81 bis du code des procédures fiscales.
Ordonnance n° 15-01 du 23 juillet 2015, portant loi de finances complémentaire pour 2015.
Art. 40. - Les contribuables qui procèdent au paiement de 50% de leur dette fiscale et à la souscription d’un
échéancier de paiement pour les 50% restant et ayant bénéficié de la procédure de retrait de plainte dans le
cadre de l.application de l’article 104 bis du code des procédures fiscales, peuvent, par voie de recours
gracieux dans les conditions prévues par les articles 92 et 93 du code des procédures fiscales, bénéficier de la
modération des majorations pour manoeuvres frauduleuses, appliquées antérieurement à l’année 2012 en
matière d’impôts directs et antérieurement à 2009 en matière de taxes sur le chiffre d’affaires.
La modération des majorations doit correspondre à la différence entre la sanction fiscale appliquée
antérieurement et celle prévue par les dispositions des articles 193-2 du code des impôts directs et taxes
assimilées et 116-II du code des taxes sur le chiffre d’affaires.
64
Art. 43. - Il est institué un programme de conformité fiscale volontaire. Les sommes déposées, dans ce
cadre, auprès des banques par toute personne, quelle que soit sa situation, font l’objet d’une taxation
forfaitaire libératoire au taux de 7%.
Les sources de ces fonds ou les transactions qui en sont à l’origine doivent être légitimes et ne correspondre à
aucun acte incriminé par le code pénal et la législation régissant la lutte contre le blanchiment d’argent et le
financement du terrorisme.
La date limite de mise en oeuvre de ce dispositif est fixée au 31 décembre 2016.
A l’issue de cette période, les personnes disposant de fonds éligibles à ce programme et n’y ayant pas
souscrit, feront l’objet de redressements dans les conditions de droit commun avec l’application des pénalités
et sanctions prévues en la matière.
Les modalités d’application des présentes dispositions sont précisées par voie réglementaire.
Loi n° 15-18 du 18 Rabie El Aouel 1437 correspondant au 30 décembre 2015

portant loi de finances pour 2016
Art. 28. - Les nouvelles dispositions des articles 81 et 81bis du code de procédures fiscales modifiées par les
articles 26 et 27 de la présente loi de finances entrent en vigueur à compter du1er janvier 2017.
Loi n° 16-14 du 28 décembre 2016 portant loi de finances pour 2017.
Art. 67. – L’expression « l’imprimé de la déclaration est fourni par l’administration fiscale» est
remplacée par «l’imprimé de la déclaration, pouvant être remis sous format électronique, est fourni
par l’administration fiscale » dans les articles pertinents des différents codes des impôts.
65

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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

DES PROCEDURES FISCALES

Chapitre I : Procédures de fixation des bénéfices agricoles.

Chapitre I : procédure préalable auprès de l’administration des impôts 78

104 et 104 bis

PROCEDURES DE RECOUVREMENT 145 à155

TITRE PREMIER 146 à 150

Chapitre I : Fermeture temporaire et saisie 156 et 157

TITRE VII bis

Mutations par décès

Chapitre II : Dégrèvements – compensations

Article 102 : Les contribuables peuvent obtenir le dégrèvement de la taxe foncière:

Loi n°11-16 du 28 décembre 2011 portant loi de finances pour 2012

Loi n°14-10 du 30 décembre 2014 portant loi de finances pour 2015

Loi n° 15-18 du 18 Rabie El Aouel 1437 correspondant au 30 décembre 2015

Loi n° 16-14 du 28 décembre 2016 portant loi de finances pour 2017.

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