COULIBALY Toh Abdoul Karim Module 

: Ecriture de fin
d’exercice
DOSSIER 1 - Immobilisations M1 ACC
EPCCI

1. Comptabiliser l’acquisition de ce matériel

15/06/2016
2154 Matériel industriel 80 833
44562 État, TVA déductible sur immobilisation 16 167
404 Fournisseurs d’immobilisations 97 000
(Acquisition du matériel industriel)

2. Plan d’amortissement initial de ce matériel pour les années 2016 à 2018

Base Dotation aux VNC avant Dot à la Reprise de

Année Taux VNC
amortissements amortissements dépréciation dépréciation dépréciation
2016 80 833 1/5 8 083 (1) 80 833 80 833
2017 80 833 1/5 16 167 (2) 64 666 64 666
2018 80 833 1/5 16 167 48 499 48 499
(1) 80 833 x 1/5 x 6/12 = 8 083 (2) 80 833 x 1/5 = 16 167
3. Comptabiliser toutes les écritures relatives au matériel au 31/12/2018
Au 31/12/2016, la valeur vénale du matériel est de 33 000 TTC alors que la valeur d’usage est de 48  000 TTC. Il
faut donc enregistrer une dépréciation de 48 000 - 33 000 = 15 000 TTC.

Détermination de la dépréciation hors taxe : 15 000 TTC / 1,20 = 12 500 HT.

31/12/2018
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 16 167
28154 Amortissements matériel industriel 16 167
Dotation de l'exercice
6816 Dotations aux dépréciations des immobilisations 12 500
29154 Dépréciations matériel industriel 12 500
Dépréciation de l'exercice

4. Au 31 décembre 2017, un nouveau test de dépréciation est réalisé. Il montre que la valeur actuelle peut
être estimée à 45 000 TTC. Comptabiliser toutes les écritures relatives au matériel au 31/12/2017.
La comptabilisation de la dépréciation modifie de manière prospective le plan d’amortissement. La nouvelle base
amortissable est de : (33 000 /1,20) – 8 083 = 19 417 HT
Le nouveau plan d'amortissement se présente ainsi :

Base Dotation aux VNC avant Dot à la Reprise de

Année Taux VNC
amortissements amortissements dépréciation dépréciation dépréciation
2016 80 833 1/5 8 083 80 833 80 833
2017 80 833 1/5 16 167 64 666 12 500 52 166
2018 19 417 1 /3,5 5 548 59 118 (1) 21 952 (2)

(1) 52 166 – 5 548 + 12 500 = 59 118

(2) (19 417 - 5 548) + 8 083 = 21 952

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Suite au nouveau test de dépréciation, la valeur actuelle s’élève à 45 000 TTC. Toutefois, la nouvelle valeur
nette comptable (compte tenu de la reprise) ne peut être supérieure à la valeur nette comptable résultant du plan
d’amortissement initial 49 323 (voir question 2).

Ainsi : Valeur actuelle : 45 000 TTC / 1,20 = 37 500 HT

Valeur nette comptable d’après le plan d’amortissement initial: 48 499 HT
Valeur nette comptable (avant comptabilisation de la dépréciation) : 59 118 HT
Dépréciation au bilan de clôture 2017 : 10 619 HT
La reprise de dépréciation au 31/12/2012 est de : 12 500 – 10 619 = 1 881

31/12/2017
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 5 548
28154 Amortissements matériel industriel 5 548
Dotation de l'exercice
29154 Dépréciations matériel industriel 1 881
7816 Reprise sur dépréciation des immobilisations 1 881
Ajustement dépréciation

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 DOSSIER 2 - Stocks

Première partie - Les stocks

1 - Déterminer la valeur du stock final de produits finis

Le coût de production comporte ici les éléments suivants

- Coût d'achat des matières consommées........................................... 4 500 000
- Charges directes variables de production......................................... 200 000
- Charges indirectes variables de production...................................... 400 000
- Charges indirectes fixes de production…………………………….. 100 000
5 200 000

2 - Présenter les enregistrements comptables concernant l'ajustement du stock de produits finis au

31/12/2018

31/12/2018
7135 Variation de stocks de produits finis 30 000 000
355 Stock de Produits finis 30 000 000
Annulation du stock initial
355 Stock de produits 5 200 000
7135 Variation de stocks de produits finis 5 200 000
Constatation du stock final

3 - Procéder aux ajustements comptables éventuellement nécessaires en fin d’exercice du fait de ces deux
catégories d’articles en stock

Une dépréciation doit être constatée si la valeur de réalisation nette des produits finis en stock est inférieure à leur
coût de production précédemment déterminé. Cette valeur de réalisation nette correspond au prix de vente estimé
diminué des frais restants à supporter jusqu'à la vente de ces produits.
Parmi les articles en stock, deux d'entre eux doivent être vendus à un prix inférieur au prix catalogue. Pour chacun
d'eux, le calcul du montant de la dépréciation est effectué dans le tableau suivant :

A B
(1) Coût de production 95 000 160 000
Prix de vente estimé 11 000 176 000
Charges non encore engagées 12 000 x 15 % = 1 800 200 000 x 8 % = 16 000
(2) Valeur de réalisation nette (Valeur actuelle) 11 000 - 1 800 = 9 200 176 000 - 16 000 = 160 000
Dépréciation si (2) < (1) Dépréciation de 85 800 Pas de dépréciation

31/12/2018
6817 Dotations aux dépréciations des actifs circulants 85 800
3955 Dépréciation stocks de produits finis 85 800
95 000 – 9 200 = 85 800

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 Dossier 3 – AUTRES TRAVAUX D’INVENTAIRE

A. Suivi des créances

1. A l’aide de l’annexe 3, compléter le tableau des créances au 31 décembre 2019

Tableau des créances douteuses au 31/12/2019

Créances
Dépréciations Dépréciations
Nom Dotations Reprises irrécouvrables
2017 2018
HT
Perron 4 000 3 333 - 667 -

Viviane 1 000 - - 1000 5 000

Janot 6 000 13 500 7 500 - -

Jean - - - - 22 500

Hille - - - - -

TOTAUX 7 500 1667 27 500

2. Enregistrer les écritures d’inventaire relatives aux créances au 31 décembre 2019.

Montants TTC Montants HT

Noms TVA 20%
des créances des créances
PERRON 16 000 2 667 13 333
VIVIANE 6 000 1 000 5 000
JANOT 18 000 3 000 15 000
JEAN 27 000 4 500 22 500
HILLE 35 000 5 833 29 167

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 31/12/2019
6971 7 500
491 7 500
Dépréciation client Janot
6511 5 000
4441 1 000
4162 6 000
Viviane irrécupérable
6511 5 000
4441 1 000
4162 6 000
Jean irrécupérable
491 677
7971 677
Reprise de dépréciation client PERRON
491 1 000
7971 1 000
Reprise de dépréciation client Viviane

B. Provisions et régularisations diverses

1. Rappeler la définition d'un actif.

Un actif est un élément identifiable du patrimoine d’une entité ou d'un agent économique (ménage, entreprise, etc.)
ayant une valeur économique positive, c'est-à-dire générant une ressource que l'entité contrôle du fait d'événements
passés et dont cette entité attend un avantage économique futur.

2. A l’aide de l’annexe 4, enregistrer les écritures comptables nécessaires au 31 décembre 2018.

1er Cas : Il n’y a pas d’écriture à passer car l’employé à été licencié en 2019.

2ème Cas : Créance en devise

31/12/2018
478 13 500
411 13 500
Conversion à la clôture

Cours à la comptabilisation de la facture : 620

Cours à la clôture : 530
Ecart : 90

Ecart : 90 x 1 500 = 135 000

3ème Cas : Procès

Il n’y a pas d’écriture pour la demande de dommages et intérêts (avantages économiques attendu).

4ème Cas : Entretien

476 7 500
624 7 500
Régularisation de la facture d’entretien

Montant HT = 7 200/1,2 = 6 000

Montant à reclasser = 6 000 x 9/18 = 3 000

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C – Régularisations diverses

1. Rappeler le principe comptable qui conduit à régulariser les charges et produits à la clôture d’un
exercice comptable.

Il s’agit du principe de séparation d’exercice.

2. À partir de l’annexe 5, comptabiliser les écritures nécessaires au 31 décembre 2018.

1er Cas : Loyer

Loyer de Décembre 2018 : 24 000 / 3 = 8 000

31/12/2018
772 8 000
477 8 000
Facture de loyer

2ème Cas : Fourniture administrative

Prix d’achat HT : 118 / 1,20 = 83,33

Prix des fournitures = 83,33 x 32 = 2 667

31/12/2018
476 2 667
6055 2 667
Régularisation facture

3ème Cas : Ristournes

6029 4 000
4431 800
1 7971 4 800
Ristourne sur vente

4ème Cas : Pas d’écriture

5ème Cas : Pas d’écriture

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