Compta Approf1-1

Royaume du Maroc
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail
Direction de la Recherche et de l’Ingénierie de Formation
Technicien Spécialisé en Finance et Comptabilité
Module :
Comptabilité Approfondie et Révision des Comptes

- Partie I -
DRIF CDC TERTIAIRE

OFPPT 2018
La voie de l’avenir
TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 1

R e me r c i e me n t s
Le CDC Tertiaire remercie toute personne qui a participé à

la production de ce module et invite les utilisateurs de ce
dernier à lui communiquer leurs remarques et suggestions
afin de les prendre en considération pour l’enrichissement et
l’amélioration de ce manuel de formation.

Sommaire
Chapitre 1 : LE CADRE DE LA COMPTABILITE ............................................................................................................... 4
CHAPITRE 2 : EVALUATION ET COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES .............. 28
CHAPITRE 3 : EVALUATION ET COMPTABILISATION DES STOCKS ..................................................................................... 40
CHAPITRE 4 : LES ELEMENTS DE DETERMINATION DU RESULTAT DE L’EXERCICE ............................................................... 46

Chapitre 1 : LE CADRE DE LA COMPTABILITE
I- Champ d’application de la norme générale comptable

Le champ d’application de la présente norme est général.
Il est précisé par les textes législatifs et réglementaires.
La comptabilité telle qu'elle résulte des dispositions de la norme porte le nom de
« Comptabilité normalisée ».
Par facilité d'expression, les entités économiques soumises à la Norme sont désignées par le texte par le terme générique
« Entreprise »
II- Caractères fondamentaux de la norme

La Norme générale comptable est conçue de façon à satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable
qui sont :
• de servir de base à l’information et la gestion de l’entreprise ;
• de fournir une image aussi fidèle que possible de ce que représente l’entreprise à tous les utilisateurs des comptes, privés
ou publics.
Cette fonction d'information interne et d'information externe vise évidemment une grande diversité de destinataires :
l’entreprise elle-même, ses partenaires directs, tels les fournisseurs, clients, salariés, banquiers et prêteurs, associés et
actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau économique (comptabilité nationale) et financier
(contrôle du crédit).
Le champ d'application de la Norme Générale Comptable est très vaste puisqu'il concerne a priori la majorité des agents
économiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou privé),
leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme juridique (Etat, établissement public, entreprise individuelle,
société, association ...).
Cette très grande diversité d'utilisateurs et d'assujettis implique la définition d'un modèle d'analyse et d'un langage
communs à tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l’outil privilégié du dialogue économique et social.
Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent être pleinement couverts, quelle que soit la qualité de l’outil,
qu'au prix de quelques dérogations destinées à répondre à des situations particulières qui ne s'intègrent pas parfaitement
dans le cadre général ; mais ces dérogations restent l’exception, et la Norme se caractérise par son aspect extrêmement
général et polyvalent.
Cette Norme, qui vise à l’exhaustivité, ne prétend pas, sur le plan international, à l’originalité absolue ; bien au contraire sa
conception se raccorde et doit s'intégrer à celle des principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux
professionnels de participer au dialogue méthodologique et à l’échange d'informations économiques et financières qui
caractérisent le monde moderne. Mais la Norme présente cependant des aspects originaux qui tiennent à la fois à une
nécessaire adaptation aux particularités nationales et aussi aux progrès méthodologiques rendus possibles par la prise en
considération d'expériences étrangères récentes.
Cette conception de la Norme Générale Comptable peut être caractérisée par :

• son objectif d'information : il s'agit de fournir à l’entreprise elle-même comme à tous les utilisateurs une information
économique et financière pertinente et fiable ;
• le moyen qu'elle emploie : présenter un dispositif légal cohérent quant au fond et quant à la forme de la comptabilité
normalisée.
Les idées directrices présentées ci-après concernent plus particulièrement le modèle dit
" Normal " ; elles doivent être modulées dans le sens d'un assouplissement et d'un allégement pour le modèle dit " Simplifié
" destiné aux petites entreprises.
II – 1- l’objectif d'information : Une analyse économique et financière pertinente et fiable

La Norme doit présenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de façon fidèle la vie
économique et financière de l’entreprise.
A - Pertinence et fiabilité
La comptabilité pourrait être une forme banale de l’illusion ou du mensonge si les informations qu'elle présente n'étaient ni
pertinentes, ni fiables.
a - La pertinence des informations tient à l’adéquation existant entre leur contenu et leur objet : une information pertinente
doit représenter convenablement, fidèlement, les faits ou les concepts qu'elle énonce ; elle est donc signifiante ce qui
suppose que toutes les précautions ont été prises pour en définir clairement et sans ambiguïté le contenu, le contour, les
limites. La Norme Générale s'est attachée à dégager de telles informations, qui puissent convenir à l’ensemble des
utilisateurs. Un exemple peut être fourni par le " chiffre d'affaires ", dont les éléments doivent être parfaitement définis si
l’on veut que son montant présente de l’intérêt pour les comparaisons dans le temps comme dans l’espace. D'autres
exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des réalités plus complexes, peuvent être fournis par les principaux
soldes caractéristiques de gestion, tel le " résultat courant ".
L’objectif étant :
• de ne pas se tromper ;
• de ne pas tromper les tiers.
La norme Générale s'est donc attachée à dégager des informations pertinentes, présentant une signification précise pour
tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse sérieux et efficaces.
b - La fiabilité des informations tient, elle, davantage à leur caractère quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les
comptes ou dans les états de synthèse doivent être sûrs, ce qui implique tant une très bonne définition des méthodes
d'évaluation qu'une parfaite maîtrise des faits comptables et de la chaîne des traitements qui aboutissent aux comptes et aux
états de synthèse.
Ainsi, ce sont des règles de fond et des règles de forme de la Norme Générale qui garantissent à la comptabilité normalisée
la pertinence et la fiabilité de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra être pleinement obtenue
que par l’intervention constante de professionnels comptables qualifiés tant en amont des états de synthèse (conception du
système comptable) qu'en aval (contrôle).
B - Qualité de l’analyse économique
La norme propose un modèle général d'analyse de la vie économique de l’entreprise valable pour tous les assujettis, sous
réserve d'adaptations relativement limitées pour quelques uns tels l’état ou les collectivités publiques par exemple.
Ce modèle puise ses éléments de base dans une comptabilité de flux, qui identifie et conserve distinctement tous les
mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou éléments de comptes distincts.
Il propose notamment : deux états de synthèse classiques dans leur nature (bilan ; compte de produits et charges) mais
novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohérence et de leur signification économique, de leur " pertinence " ;
un troisième état de synthèse tout à fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparaître un ensemble d'indicateurs de
gestion utiles tant pour l’entreprise elle-même que pour les utilisateurs externes.
1 - Analyse de la situation : le bilan (BL)
La Norme Générale Comptable ne saurait évidement en ce domaine, apporter de bouleversements à une conception et une
présentation qui sont assez homogènes au plan international.
Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidèle au " périmètre patrimonial " du bilan, à peu
d'exceptions près : les biens inscrits à l’actif sont limités à ceux qui sont la propriété de l’entreprise, à l’exclusion de biens
en location ou en crédit-bail.
En revanche des novations marquantes ont été introduites dans la structure de bilan, dans les " emplois " de l’actif comme
dans les " ressources " (ou origines) du passif, afin de donner une plus grande homogénéité et une meilleure signification
économique à chaque rubrique.
C'est ainsi que les " non-valeurs " ont été isolées dans une rubrique placée en tête de l’actif, que les " capitaux propres
"incluent le résultat net de l’exercice, et que la trésorerie positive et négative a été mise en évidence.
En outre, et conformément à la logique de l’analyse financière, le classement des créances et des dettes a été fait selon leur
fonction économique et financière et non selon leur échéance (indiquée par ailleurs).
C'est dans l’état des informations complémentaires (ETIC), document joint de façon indissociable au bilan et aux autres
états, que l’on trouve le tableau de ces échéances, comme nombre d'autres informations indispensables à la compréhension
du bilan et à l’obtention d'une image fidèle de la situation patrimoniale et financière de l’entreprise (tableau des
immobilisations, des amortissements, des provisions, informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-
valeurs, titres, etc...).
Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par l’information complémentaire donnée dans l’ETIC, le
lecteur dispose de données pertinentes en vue d'une analyse du patrimoine de l’entreprise et de son évolution, analyse
coordonnée à celle de la gestion.
2 - analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et l’état des soldes de gestion (ESG)
a) Analyse par nature des charges et produits
La description de la formation du résultat net repose sur l’analyse par nature des charges et produits ; critiquée par une
partie de l’école de pensée comptable, parce que moins pertinente pour la prise de décisions de gestion que l’analyse dite "
par fonction ", cette méthode a pourtant été retenu pour les nombreux avantages qu'elle présente pour l’entreprise comme
pour les tiers et pour l’Etat :
- simplicité, fiabilité des intitulés des comptes dont le contenu est identique quelle que soit l’entreprise, quelle que soit sa
structure ;
- facilité de l’imputation, qui allège le travail des comptables et favorise leur mobilité d'une entreprise à une autre, ainsi que
leur formation ;
- facilité de contrôle interne, juridique, fiscal ...;
- signification et pertinence, générales et communes à tous les utilisateurs et notamment aux gestionnaires de l’entreprise
comme aux comptables nationaux.
A cet égard les grands progrès réalisés depuis, une décennie dans le découpage " par nature " des charges et des produits
ont permis l’obtention de soldes réellement significatifs et utiles à l’analyse comme à la gestion des entreprises, tout en
conservant les vertus d'une classification fiable indispensable à l’administration fiscale comme à la comptabilité nationale
....
b) Unicité du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC)
Cette unicité est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complète des composantes du
résultat net en " produits " et en " charges ".
c) Mise en évidence d'un résultat courant
Le CPC fait clairement apparaître trois niveaux de produits et charges, homogènes économiquement, complétés par un
niveau global (impôts sur les résultats) :
• le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activité normale de l’entreprise ;
• le niveau Financier, nettement identifié (intérêts ; revenus financiers ; différences de change ...) et dont les éléments sont
pour certains structurels et cycliques, pour d'autres fortuits.
Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le " résultat courant " de l’entreprise (simplification de langage visant le "
résultat des opérations courantes ") dont l’utilité pour l’analyse est primordiale, car ce résultat, proposé dans les normes
internationales les plus récentes, présente un caractère largement cyclique et se prête aisément à la prévision ;
• le niveau " non-courant " qui enregistre charges et produits ne se rattachant pas à des opérations courantes.
d) Mise en évidence de soldes économiques : valeur ajoutée ; excèdent ou insuffisance brut (e) d'exploitation
Le découpage des charges et des produits au niveau de l’état des soldes de gestion (ESG) permet d'obtenir directement :
• La marge brute (MB) essentielle dans les activités de " négoce " ;
• La valeur ajoutée (VA) produite par l’entreprise.
Central dans l’analyse macro-économique, ce concept est également intéressant pour l’entreprise notamment au niveau de
l’analyse. La valeur ajoutée apparaît comme une différence entre la production brute de l’entreprise et sa consommation de
biens et de services extérieurs : elle mesure la véritable production économique de la firme, son apport dans le circuit
économique.
Bien que sa définition ne soit pas identique, l’introduction récente de la " valeur ajoutée " dans le système fiscal marocain
devrait contribuer à rendre familière cette notion.
• l’excédent brut d'exploitation (EBE), principale étape vers la formation du résultat (valeur ajoutée moins charges de
personnel et impôts courants nets des subventions d'exploitation) et qui représente la véritable performance économique de
l’entreprise, avant dotation, et charges financières.
Ces trois soldes économiques sont extrêmement utiles aux gestionnaires et privilégient le " cycle d'exploitation " de
l’entreprise dont la fonction première est bien la production économique.
C - qualité de l’analyse financière :
A un renforcement de l’analyse économique, ci-dessus évoqué, la Norme Générale Comptable ajoute une analyse
financière élaborée qui trouve principalement son support dans la comptabilité de flux prévue et son expression pour partie
dans le BL et l’ESG, pour partie dans le tableau de financement (TF).
1) la comptabilité de flux
Les mouvements de valeurs de l’exercice sont, dans l’organisation comptable, séparés des soldes à nouveau, ce qui permet
l’établissement " comptable ", c'est à dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources.
Un exemple de cette comptabilité de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations ; les comptes de
produits et charges doivent distinctement enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de
l’élément cédé, et non pas seulement la plus-value ou moins-value réalisée (différence de ces deux montants)
2) les précisions financières du BL et de l’ESG
• le BL fait clairement apparaître la trésorerie de l’entreprise par deux rubriques de l’actif et du passif ;
• L’ESG permet l’obtention directe de la Capacité d'autofinancement (CAF), à partir de l’EBE, par soustraction des autres
charges décaissables et addition des autres produits encaissables.
Ce solde est essentiel dans la gestion financière car la CAF exprime l’aptitude de l’entreprise à renouveler ses équipements
et à nourrir financièrement sa croissance, sous réserve des distributions de dividendes effectuées dans l’exercice, qui
viennent amputer la CAF pour laisser l’autofinancement " (AF) de l’exercice.
3) le tableau de financement (TF)
Cet état de synthèse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du patrimoine de l’entreprise au cours de
l’exercice ; document " dynamique ", il pallie les inconvénients du caractère statique du bilan.
Afin de tenir compte de la diversité des conceptions et des utilisations possibles du TF, la Norme a prévu une présentation
aussi " neutre " que possible, en deux volets (ressources ; emplois) qui laisse à chacun la possibilité de découpages ou
d'affectations de ressources aux emplois.
• flux de valeurs " stables " (dont l’autofinancement AF)
• mouvements des actifs et passifs circulants
• mouvements de trésorerie
Le TF est un document de première importance pour l’entreprise, notamment dans ses relations avec les milieux financiers
et les banques.
II-2- Le moyen utilisé : un dispositif de fond et de forme cohérent

Pour que les comptabilités normalisées puissent produire les informations requises, dans des conditions de délai et de
fiabilité déterminées, la Norme prévoit un dispositif général qui peut être présenté sous deux aspects : celui du fond et celui
de la forme.
A - le dispositif de fond
Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent à la qualité de l’information obtenue, en lui donnant sa
pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :
• l’énoncé des principes comptables fondamentaux ;
• l’exposé des méthodes d'évaluation ;
• la conception des états de synthèse.
1 - les principes comptables fondamentaux

La comptabilité normalisée ne peut se satisfaire d'un cadre législatif et réglementaire qui prétendrait répondre à toutes les
situations possibles et dont l’application stricte suffirait à fournir la bonne information.
Des zones de liberté, d'appréciation et d'adaptation sont nécessaires pour couvrir les besoins de l’ensemble des agents
économiques et sont la marque du caractère libéral de l’économie.
Toutefois, à l’intérieur de ces espaces de liberté d'interprétation, les choix des entreprises doivent être guidés par des
principes directeurs, des lignes de force, afin de leur permettre d'arrêter la solution conforme à la " règle du jeu "
communément admise ; du reste ces principes directeurs sous-tendent l’ensemble des textes législatifs et réglementaires.
Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prévoit, les fondements intellectuels de
ces textes, leur assise conventionnelle ; elle même, en vue d'assurer l’obtention d'une " image fidèle ", que des dérogations
à ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.
a) les principes comptables fondamentaux retenus
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme constitue la base du
langage commun qu'est " la comptabilité normalisée ".
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout à la fois des normes générales d'autorité telle la
"prudence", et des conventions méthodologiques, telles la "spécialisation des exercices" ou la "continuité d'exploitation".
Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Générale, au nombre de sept, sont tous acceptés par la
communauté financière internationale :
• continuité d'exploitation ;
• permanence des méthodes ;
• coût historique ;
• spécialisation des exercices ;
• prudence ;
• clarté ;
• importance significative.
D'autres principes, moins universellement acceptés, n'ont pas été retenus : tel le "principe de prééminence de la réalité sur
l’apparence", et le principe de "sincérité", dont l’intérêt conceptuel n'est pas évident.
Cette affirmation explicite de principes doit être d'une portée pratique considérable car elle éclaire les utilisateurs et les
professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du CGNC et sur les solutions à retenir en cas d'absence de
solution dans ces dispositions.
b) L’objectif d'image fidèle
Une finalité est assignée à la comptabilité normalisée : les états de synthèse doivent donner une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et des résultats de l’entreprise.
Cet objectif d'image fidèle, est à l’instar de l’obligation de "true and fair view" ou de "fair présentation" existant dans les
comptabilités anglo-saxonnes universellement admis et largement adopté par les pays européens à économie libérale.
L’image fidèle apparaît ainsi non comme un principe comptable fondamental supplémentaire, mais comme la convergence
des principes retenus.
L’originalité du concept d'image fidèle tient à la fois à son absence de définition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas
exceptionnels, de déroger aux dispositions de la
Norme, pour tenter d'atteindre cette fidélité.
Le plus souvent néanmoins, il suffira de fournir dans l’ETIC des informations complémentaires ; si celles-ci ne sont pas
suffisantes à l’obtention d'une image fidèle, alors il faudra déroger aux dispositions de la Norme (donc à des règles et
procédures, voire à des principes telle la permanence des méthodes). A ce niveau ce sont les écritures mêmes, donc les
postes des états de synthèse qui sont modifiés. De tels cas
de dérogations devraient être tout à fait exceptionnels. La Norme est en effet conçue de telle sorte que l’application de ses
règles conduise et suffise a priori pour l’obtention d'une image fidèle.
2 - les méthodes d'évaluation
Les évaluations constituent le coeur même de l’information comptable puisque la comptabilité est une "projection de
l’entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants monétaires.
Pendant longtemps, dans les comptabilités traditionnelles, les évaluations ont été négligées au bénéfice du respect de
dispositions purement formelles sans véritable intérêt.
La Norme Générale donne aux évaluations une place privilégiée, en précisant les différents modes d'évaluation à retenir en
toutes circonstances que ce soit à l’entrée des éléments dans le patrimoine (valeurs d'entrée), à une date quelconque
(valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).
On pourrait s'étonner, en une période qui connaît d'inévitables tensions inflationnistes, plus ou moins marquées en fonction
de la conjoncture mondiale, que ces évaluations soient fondées sur le principe du coût historique ; c'est que ce principe reste
la référence internationale ; de surcroît son utilisation évite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus
grande fiabilité et comparabilité aux comptabilités normalisées. Le lecteur des états de synthèse doit évidemment avoir
présente à l’esprit cette convention
Malgré les vertus du "coût direct" pour le suivi et le contrôle de gestion, la Norme a retenu le concept du coût complet
conformément aux normes internationales pour la détermination des coûts d'acquisition et de production. Toutefois ce coût
complet est expurgé d'un certain nombre d'éléments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommées
tels les frais financiers, les frais d'administration générale et les charges de sous activité.
Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement l’objet que de deux méthodes de valorisation = premier entré - premier
sorti et coût moyen pondéré.
3 - la conception des états de synthèse
Les options de fond de la Norme ressortent également de la nature et du contenu des états de synthèse, ainsi qu'il a été dit
dans la partie I de ce chapitre :
a) leur nature :
L’existence même d'un tableau de financement (TF) et d'un état d'informations complémentaires (ETIC) est révélatrice des
choix opérés. Si le rôle du TF a été souligné plus haut, celui de l’ETIC doit être ici précisé : il est de fournir aux lecteurs
des états de synthèse - dont l’ETIC fait partie intégrante - la "règle du jeu" dont la connaissance permet de mieux
comprendre les informations apportées par le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement.
Comment en effet savoir, par exemple, quelle méthode a été retenue pour la valorisation des stocks, si on ne l’indique pas
dans l’ETIC ?
b) leur contenu :

Il va de soi que les diverses rubriques des états de synthèse sont adaptées à la nature des grandeurs retenues dans le modèle
d'analyse : le tracé des états de synthèse est révélateur des choix opérés.
B - le dispositif de forme
La Norme s'attache à décrire un dispositif formel destiné à garantir la fiabilité et l’homogénéité des informations figurant
dans la comptabilité et dans les états de synthèse ; ce dispositif concerne plus particulièrement :
• l’organisation comptable ;
• le plan de comptes ;
• la présentation des états de synthèse ;
1 - l’organisation comptable
Une comptabilité ne peut prétendre à la fiabilité attendue de la comptabilité normalisée que si elle remplit les obligations
formelles décrites dans la Norme et qui concernent particulièrement :
• l’identification, la classification et la conservation des documents de base et des pièces justificatives ;
• l’exhaustivité de la saisie des informations ;
• la continuité de la chaîne de traitement allant de l’enregistrement de base aux états de synthèse ;
• la description du système comptable et des procédures ;
• le respect des règles de fonctionnement des comptes et d'établissement des états de synthèse ;
• les corrections d'erreurs.
La Norme veille donc à ce que le passage des faits aux documents comptables jusqu'aux états de synthèse soit exempt
d'erreurs et de distorsions.
2 - le plan de comptes
La comptabilité normalisée doit respecter le plan de comptes proposé dans le CGNC, qui peut être subdivisé en fonction
des besoins de l’entreprise.
Afin de mettre en place une normalisation tout à la fois générale et souple :
• seul s'inscrit dans la Norme Générale le cadre comptable définissant les grandes classes de comptes, communs à toutes les
entités économiques ;
• seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant aux besoins usuels
des entreprises.
Ces comptes sont à compléter en fonction des besoins propres à chaque entreprise, dans le respect des nomenclatures
officielles susceptibles d'être imposées par le législateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures
des opérations financières.
3 - les états de synthèse
La Norme Générale prévoit un contenu général des états de synthèse répondant à la diversité des situations particulières. Le
Plan Comptable Général des Entreprises,
comme les Plan Comptables Professionnels proposent des tracés normalisés.
S'agissant du "PCGE" qui s'adresse à la très grande majorité des entités économiques, il était indispensable de moduler les
exigences de l’information en fonction de la taille des entreprises ; deux modèles sont proposés :
• l’un de droit commun qui est prévu pour toute entreprise : c'est le "modèle normal" ;
• l’autre réservé aux entités de petite dimension est simplifié par rapport au modèle normal : c'est le "modèle simplifié".
Le modèle simplifié "emboîtable" dans le modèle normal, est considéré comme suffisant aux besoins d'information des
petites entreprises et aussi incitatif vers des méthodes rationnelles de gestion.
Les critères de taille de l’entreprise pouvant recourir au modèle simplifié, sont fondés sur un plusieurs critères, qui
pourraient être le chiffre d'affaires, le total du bilan et l’effectif ; les chiffres limites sont à fixer par le législateur.
III- Principes comptables fondamentaux

A - Aspects généraux
1 - Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice comptable les états de synthèse aptes à donner une image
fidèle de leur patrimoine, de leur situation financière et de leurs résultats.
2 - La représentation d'une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives
d'un langage commun – appelées principes comptables fondamentaux.
3 - Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en comptabilité dans le respect des principes comptables
fondamentaux et des prescriptions du Code Général de la Normalisation Comptable, les états de synthèse sont présumés
donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l’entreprise.
4- Dans le cas où l’application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas à obtenir des états de synthèse une
image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement fournir dans l’état des informations complémentaires (ETIC), toutes
indications permettant d'atteindre l’objectif de l’image fidèle.
5 - Dans le cas exceptionnel où l’application stricte d'un principe ou d'une prescription se révèle contraire à l’objectif de
l’image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement y déroger.
Cette dérogation doit être mentionnée dans l’ETIC et dûment motivée, avec indication, de son influence sur le patrimoine,
la situation financière et les résultats de l’entreprise.
6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :
• Le principe de continuité d'exploitation ;
• Le principe de permanence des méthodes ;
• Le principe du coût historique ;
• Le principe de spécialisation des exercices ;
• Le principe de prudence ;
• Le principe de clarté ;
• Le principe d'importance significative.
B- le principe de continuité d'exploitation

1 - Selon le principe de Continuité d'exploitation, l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une
poursuite normale de ses activités.
Par conséquent, en l’absence d'indication contraire, elle est censée établir ses états de synthèse sans l’intention ni
l’obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l’étendue de ses activités.

2 - Ce principe conditionne l’application des autres principes, méthodes et règles comptables tels que ceux-ci doivent être
respectés par l’entreprise, en particulier ceux relatifs à la permanence des méthodes et aux règles d'évaluation et de
présentation des états de synthèse.
3 - Dans le cas où les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies, l’hypothèse de continuité
d'exploitation doit être abandonnée au profit de l’hypothèse de liquidation ou de cession.
En conséquence, les principes de permanence de méthodes, du coût historique et de spécialisation des exercices sont remis
en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors être retenues et la présentation des états de synthèse doit elle-
même être faite en fonction de cette hypothèse.
4 - Selon ce même principe, l’entreprise corrige à sa valeur de liquidation ou de cession tout élément isolé d'actif dont
l’utilisation doit être définitivement abandonnée.
C - Le principe de permanence des méthodes

1 - En vertu du principe de permanence des méthodes, l’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes
règles d'évaluation et de présentation d'un exercice à l’autre.
2 - L’entreprise ne peut introduire de changement dans ses méthodes et règles d'évaluation et de présentation que dans des
cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les méthodes et règles habituelles sont précisées et justifiées,
dans l’état des informations complémentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et
les résultats.
D - le principe du coût historique

1 - En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité pour son montant
exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que soit l’évolution ultérieure du pouvoir
d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l’élément, sous réserve de l’application du principe de prudence.
2 - Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l’ensemble de ses immobilisations corporelles
et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.
E - le principe de spécialisation des exercices

1 - En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent être , en
vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l’exercice qui les concerne effectivement et à celui-là
seulement.
2 - Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et à mesure qu'elles sont
engagées, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
3 - Toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice mais connu postérieurement à la date de clôture et avant celle
d'établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi les charges et les produits de l’exercice considéré.
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant à un exercice antérieur, doit être inscrit
parmi les charges ou les produits de l’exercice en cours.
5 - Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l’exercice et se rattachant aux exercices ultérieurs, doit être
soustrait des éléments constitutifs du résultat de l’exercice en cours et inscrit dans un compte de régularisation.
F - le principe de prudence
1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner un accroissement des charges ou
une diminution des produits de l’exercice doivent être prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
Ce principe évite de transférer sur des exercices ultérieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le
résultat de l’exercice présent.
2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et définitivement acquis à
l’entreprise ; en revanche, les charges sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables.
3 - Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent affecter les résultats ; par exception est considéré
comme réalisé le bénéfice partiel sur une opération non achevée à la date de clôture répondant aux conditions fixées par le
CGNC.
4 - La plus-value constatée entre la valeur actuelle d'un élément d'actif et sa valeur d'entrée n'est pas comptabilisée.
La moins-value doit toujours être inscrite en charges, même si elle apparaît comme temporaire à la date d'établissement des
5 - Tous les risques et les charges nés en cours de l’exercice ou au cours d'un exercice antérieur doivent être inscrits dans
les charges de l’exercice même s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clôture de l’exercice et la date d'établissement des
G - le principe de clarté
1 - Selon le principe de clarté :
• les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la rubrique adéquate, avec la bonne
dénomination et sans compensation entre elles ;
• les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément ;
• les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes adéquats sans aucune compensation entre ces
postes.
2 - En application de ce principe, l’entreprise doit organiser sa comptabilité, enregistrer ses opérations, préparer et présenter
ses états de synthèse conformément aux prescriptions du CGNC.
3 - Les méthodes utilisées doivent être clairement indiquées notamment dans les cas où elles relèvent d'options autorisées
par le CGNC ou dans ceux où elles constituent des dérogations à caractère exceptionnel.
4 - A titre exceptionnel, des opérations de même nature réalisées en un même lieu, le même jour, peuvent être regroupées
en vue de leur enregistrement selon les modalités prévues par le CGNC.
5 - Par dérogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une même rubrique d'un état de synthèse peuvent
exceptionnellement être regroupés si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l’objectif d'image fidèle.
H - le principe d'importance significative

1 - Selon le principe d'importance significative, les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance
peut affecter les évaluations et les décisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur
le patrimoine, la situation financière et les résultats.
2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matière d'évaluation et en matière de présentation des états de
synthèse.
Il ne va pas à l’encontre des règles prescrites par le CGNC concernant l’exhaustivité de la comptabilité, la précision des
enregistrements et des équilibres comptables exprimés en unités monétaires courantes.
3 - Dans les évaluations nécessitant des estimations, les méthodes par approximation ne sont admises que si leurs
incidences par rapport à des méthodes plus élaborées n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l’objectif de
l’image fidèle.
4 - Dans la présentation de l’ETIC, le principe d'importance significative a pour conséquence l’obligation de ne faire
apparaître que les informations d'importance significative.
IV- Organisation de la comptabilité

L’organisation de la comptabilité normalisée est destinée à garantir la fiabilité des informations fournies et leur
disponibilité en temps opportun.
A - objectifs de l’organisation comptable

La comptabilité, système d'information de l’entreprise, doit être organisée de telle sorte qu'elle permettre :
• de saisir, classer et enregistrer les données de base chiffrées ;
• d'établir en temps opportun les états prévus ou requis ;
• de fournir périodiquement, après traitement, les états de synthèse ;
• de contrôler l’exactitude des données et des procédures de traitement.
Pour être probante, la comptabilité doit satisfaire aux exigences de la régularité.
Celle-ci est fondée sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.
L’organisation de la comptabilité suppose l’adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la définition de
procédures de traitement.
B - structures fondamentales de la comptabilité

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilité :
• tenir la comptabilité en monnaie nationale ;
• employer la technique de la partie double garantissant l’égalité arithmétique des mouvements "débit" et des mouvement "
crédit" des comptes et des équilibres qui en découlent ;
• s'appuyer sur de pièces justificatives datées, conservées, classées dans un ordre défini, susceptibles de servir comme
moyen de preuve et portant les références de leur enregistrement en comptabilité ;
• respecter l’enregistrement chronologique des opérations ;
• tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse prévus par le CGNC ;
• permettre un contrôle comptable fiable contribuant à la prévention des erreurs et des fraudes et à la protection du
patrimoine ;
• contrôler par inventaire l’existence et la valeur des éléments actifs et passifs ;
• permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connaître l’origine, le contenu, l’imputation par nature, la
qualification sommaire ainsi que la référence de la pièce justificative qui l’appuie.
C - plan de comptes
1 - Le plan de comptes de l’entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes à utiliser, définit leur
contenu et détermine le cas échéant leurs règles particulières de fonctionnement par référence au P.C.G.E.
2 - Le Plan Comptable Général des Entreprises (P.C.G.E) et ses éventuelles adaptations dans le cadre de Plans Comptables
professionnels, comportent une architecture de comptes répartis en catégories homogènes appelées "classes".
Les classes comprennent :
• des classes de comptes de situation ;
• des classes de comptes de gestion ;
• des classes de comptes spéciaux.
Chaque classe est subdivisée en comptes faisant l’objet d'une classification décimale.
Les comptes sont identifiés par des numéros à quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre d'une
codification décimale.
3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit être suffisamment détaillé pour permettre l’enregistrement des opérations
conformément aux prescriptions du CGNC.
4 - Lorsque les comptes prévus par le PCGE ne suffisent pas à l’entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses
opérations, elle peut ouvrir toutes subdivisions nécessaires.
5 - Inversement, si les comptes prévus par le PCGE sont trop détaillés par rapport aux besoins de l’entreprise, celle-ci peut
les regrouper dans un compte global de même niveau, plus contracté, conformément aux possibilités offertes par le PCGE
et à condition que le regroupement ainsi opéré puisse au moins permettre l’établissement des états de synthèse dans les
conditions prescrites par le CGNC.
6 - Les opérations sont inscrites dans les comptes dont l’intitulé correspond à leur nature.
7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prévue par le CGNC.
D - livres et autres supports comptables

Les livres et autres supports de base de la comptabilité sont les suivants :
1 - Un manuel décrivant les procédures et l’organisation comptable lorsqu'il est nécessaire à la compréhension du système
de traitement et à la réalisation des contrôles. Ce document est conservé aussi longtemps qu'est exigée la présentation des
documents comptables auxquels il se rapporte.
2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistrées les opérations soit jour par
jour, soit sous forme de récapitulations au moins mensuelles des totaux de ces opérations, à condition de conserver, dans ce
cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.

3 - Le grand-livre formé de l’ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi de ces comptes. Chaque
compte fait apparaître distinctement le solde au début de l’exercice, le cumul des mouvements "débit" et celui des
mouvements "crédit" depuis le début de l’exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de période.
L’état récapitulatif faisant apparaître , pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur au début de l’exercice, le
cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs depuis le début de l’exercice, le solde débiteur et
le solde créditeur constitués en fin de période, forme la "Balance"
La balance constitue un instrument indispensable du contrôle comptable.
4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequel sont transcrits le BL et le
CPC de chaque exercice.
Le livre journal et le grand livre sont établis et détaillés en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant
lieu, que l’importance et les besoins de l’entreprise l’exigent.
Dans le cas où les données sont enregistrées dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports
sont périodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralisées dans le livre journal et reportées dans le
grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent être tenus par tous moyens ou procédés appropriés conférant un caractère
d'authenticité aux écritures et comptables avec les nécessités du contrôle de la comptabilité.
E - Procédures d'enregistrement
1 - Toute opération comptable de l’entreprise est traduite par une écriture affectant au moins deux comptes dont l’un est
débité et l’autre est crédité d'une somme identique selon les conventions suivantes :
• les comptes d'actif sont mouvementés au débit pour constater les augmentations et au crédit pour constater les
diminutions;
• les comptes de passif sont mouvementés en sens inverse des comptes d'actif ;
• les comptes de charges enregistrent en débit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crédit ;
• les comptes de produits sont mouvementés en sens inverse des comptes de charges.
Lorsqu'une opération est enregistrée, le total des sommes inscrites au débit des comptes et le total des sommes inscrites au
crédit des comptes doivent être égaux.
2 - Les écritures comptables sont enregistrées sur le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reportés sur le grand livre.
Le total des mouvements du journal doit être égal au total des mouvements du grand livre.
3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs à l’exercice exclusion faite des soldes
correspondant à la reprise des comptes du bilan de l’exercice précédent au début de l’exercice en cours.
4 - Le journal doit être tenu sans blanc, ni altération d'aucune sorte.
5 - Les écritures sont passées dans le journal opération par opération et jour par jour.
Toutefois, les opérations de même nature réalisées en un même lieu et au cours d'une même journée peuvent être
regroupées et enregistrées en une même écriture.
6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l’enregistrement initial erroné.

La comptabilité doit être organisée, pour ces corrections d'erreurs, de façon à permettre de retrouver les montants des
mouvements des comptes, expurgés des conséquences de ces erreurs : corrections par nombre négatif ou par
contrepassation.
La comptabilisation en négatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7 - Les écritures comptables sont enregistrées au moyen de tous systèmes appropriés tels que le système du journal unique,
le système des journaux partiels ou divisionnaires, ou le système centralisateur ...
F - préparation des états de synthèse

1 - Les comptes sont arrêtés à la fin de chaque exercice.
2 - Le BL et le CPC doivent découler directement de l’arrêté des comptes définitif à la fin de l’exercice.
3 - La durée de l’exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice déterminé, tel que le premier
exercice être différente sans pouvoir pour autant excéder 12 mois.
4 - La clôture de l’exercice peut être opérée à n'importe quelle date ; elle est en général fixée en fonction du cycle d'activité
de l’entreprise.
5 - Le changement de la date de clôture de l’exercice doit être dûment motivé dans l’ETIC.
6 - L’établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans l’ETIC, doit se faire au plus
tard dans les trois mois suivant la date de clôture de l’exercice.
7 - La date d'établissement des états de synthèse doit être mentionnée dans l’ETIC.
Cette date est présumée être la plus proche de la date de la première utilisation externe des états de synthèse, compte tenu
d'un délai raisonnable pour leur élaboration.
G - procédures de traitement
1 - Les procédures de traitement sont les modes et les moyens utilisés par l’entreprise pour que les opérations nécessaires à
la tenue des comptes et à l’obtention des états prévus et requis soient effectuées dans les meilleurs conditions d'efficacité
sans pour autant faire obstacle au respect par l’entreprise de ses obligations légales et réglementaires.
2 - L’organisation du traitement informatique doit :
• obéir aux principes suivants :
o la chronologie des enregistrements écarte toute insertion intercalaire;
o l’irréversibilité des traitements effectués exclut toute suppression ou addition ultérieure d'enregistrement ;
o la durabilité des données enregistrées offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi ;
• garantir toutes les possibilités d'un contrôle et donner droit d'accès à la documentation relative à l’analyse, à la
programmation et aux procédures de traitement.
3 - Les états périodiques fournis par le système de traitement doivent être numérotés et datés.
4 - Chaque donnée entrée dans le système de traitement par transmission d'un autre système de traitement, doit être appuyée
d'une pièce justificative probante.

V- Le manuel des procédures
Le manuel de procédures comptables et administratives décrit l'organisation comptable et administrative de l'entreprise, les
méthodes de saisie et de traitement des informations, les politiques comptables et les supports.
Il comprend notamment les informations ayant trait :
- à l'organisation générale de l'entreprise ;
- à l'organisation comptable de l'entreprise ;
- au plan des comptes et à la description du contenu des comptes et un guide des imputations comptables ;
- à la description des procédures de collecte, de saisie, de traitement et de contrôle des informations ;
- à l'organisation des travaux d'élaboration et présentation des états financiers
Les différents articles de lois traitants le manuel des procédures sont :

1. Le CGNC
Le C.G.N.C a prévu dans ses chapitres, l’organisation comptable que toute entreprise doit adopter. En effet, La
comptabilité de toute entreprise doit être organisée de façon à ce qu’elle permette de : saisir, classer et enregistrer
les données de base chiffrées ; établir en temps opportun les états prévus ou requis ; fournir périodiquement, après
traitement, les états de synthèse ; contrôler l’exactitude des données et des procédures de traitement.
«L’organisation de la comptabilité suppose l’adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la définition de
procédures de traitement. »
En effet, le C.G.N.C stipule que Les livres et autres supports de base de la comptabilité sont constitués, entre
autres, d’un manuel décrivant les procédures et l’organisation comptable lorsqu'il est nécessaire à la compréhension
du système de traitement et à la réalisation des contrôles.
Ainsi, selon C.G.N.C le manuel des procédures est obligatoire :
- Pour les sociétés anonymes ;
- Pour les SARL, SNC et SCS dont le CA annuel HT est supérieur à 50 millions de Dhs ;
- Lorsque les procédures de travail et le système de traitement deviennent complexes.
2. La loi n° 9-88 relatives aux obligations comptables des commerçants
La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçant promulguée par le Dahir n ° 1-92-138 (du 30
Joumada II 1413 / 25 Décembre 1992) rectifié par la loi 44-03 promulguée par le dahir n° 1-05-211 du 14 février
2006 stipule dans son article 4 que : « Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
supérieur à dix millions de dirhams (10.000.000 dhs) doivent établir un manuel qui a pour objet de décrire
l'organisation comptable de leur entreprise. » Par personnes assujetties à la dite loi, l’article 1 se réfère à toute
personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce : « Toute personne

exerçant habituellement ou professionnellement une activité commerciale ». L’article 4 de la loi 9-88 indique
clairement le seuil au delà duquel le manuel devient obligatoire (10.000.000 Dhs).
3. La fiscalité
Les textes fiscaux relatifs à l’impôt sur les sociétés (IS), l’impôt sur le revenu (IR) et la taxe sur la valeur ajoutée
(TVA) formant le Code Générale des Impôts, n’ont fait que rappeler que le contribuable doit tenir une comptabilité
régulière : « Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée doit tenir une comptabilité régulière permettant
de déterminer le chiffre d'affaires et de dégager le montant de la taxe dont elle opère la déduction ou revendique le
remboursement ». Cela suppose que le contribuable (personne physique ou morale) est normalement soumis au
Code Général de Normalisation Comptable et à la loi 9-88 relatives aux obligations comptables des commerçants.
Autrement dit, l’obligation de disposer d’un manuel ou non est justifiée par ce que nous avons démontré dans les
sections précédentes. En effet, selon le Code Général des Impôt : « Les contribuables doivent tenir une
comptabilité conformément à la législation et la réglementation en vigueur, de manière à permettre à
l’administration d’exercer les contrôles prévus par le présent code. ».
4. Les lois sur les sociétés
La loi 5-96 portant sur la société en nom collectif, la société en commandite simple, la société en commandite par
actions, la société à responsabilité limitée et la société en participation stipule que les sociétés à responsabilités
limité, les sociétés en nom collectif ainsi que les sociétés en commandite simple dont le chiffre d’affaire annuel
hors taxe est supérieur à 50 millions de Dhs doivent désigner au moins un commissaire aux comptes ayant la
mission de vérifier les comptes des dits sociétés. Pour sa part, la loi 17-95 modifiée par la loi 20-05 relative aux
sociétés anonymes stipule que toute société anonyme doit désigner au moins un commissaire aux comptes si elle ne
fait pas appel public à l’épargne et au moins deux commissaire aux comptes si elle fait appel public à l’épargne.
Nous revenons ici à rappeler ce que nous avons avancé précédemment et qui porte sur le fait que le manuel des
procédures devient obligatoire lorsqu’il est jugé nécessaire à la réalisation des contrôles.
VI- Caractéristiques des Etats de synthèse.

La fonction d'information de la comptabilité normalisée est essentiellement assurée par les états financiers de fin d'exercice,
appelés dans la Norme Comptable : états de synthèse.
A - Finalités et nature des états de synthèse

1 - Les états de synthèse établis au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci, sont l’expression quasi exclusive de
l’information comptable destinée aux tiers, et constituent le moyen privilégié d'information des dirigeants eux-mêmes sur la
situation et la gestion de l’entreprise.
2 - Etablis selon les principes et règles du Code Général de la Normalisation Comptable, ils doivent donner une image
fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l’entreprise, même au moyen - dans des cas exceptionnels
à justifier - de dérogations à ces principes et règles, dans l’hypothèse où l’application de ces règles et principes ne permet
pas l’obtenir cette image fidèle.
3 - La représentation fidèle du patrimoine, de la situation - financière et de la formation des résultats de l’entreprise est
assurée par cinq documents formant un tout indissociable :
• le Bilan (BL) ;
• le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
• l’Etat des Soldes de Gestion (ESG) ;
• le Tableau de Financement (TF) ;
• L’Etat des Informations Complémentaires (ETIC)
B - Etablissement des états de synthèse

1 - Les états de synthèse sont établis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont précisément pour but
d'en assurer la pertinence, la fiabilité et la comparabilité dans le temps et dans l’espace.
2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuité d'exploitation, la permanence des méthodes, la
spécialisation des exercices, la clarté, l’importance significative jouent un rôle prépondérant dans la préparation comme
dans la présentation des états de synthèse.
3 - Dans l’intérêt de l’entreprise, pour sa propre information notamment, les états de synthèse peuvent être établis avec une
périodicité semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout état de cause ils doivent être établis au moins une fois par
exercice, à la fin de celui-ci.
4 - Leur présentation, identique d'un exercice à l’autre, doit être faite selon l’un des deux "modèles" proposés par le Code
Général de la Normalisation Comptable :
• "Modèle Normal", appliqué plus spécialement aux moyennes et grandes entreprises ;
• "Modèle Simplifie», réservé aux petites entreprises ne dépassant pas certains seuils de taille fixés par les textes ; ces
petites entreprises peuvent, à leur convenance, ne pas user de cette possibilité et utiliser le modèle Normal.
5 - Le BL, le CPC, l’ESG et le TF sont détaillés en autant de "postes" que l’exigent les besoins de l’information, dans le
cadre des principes de "clarté" et "d'importance significative".
Ces postes sont regroupés en "rubriques", elles-mêmes regroupées en "masses".
Même si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparaître dans les états de synthèse.
6 - Le BL, le CPC, l’ESG et le TF font systématiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant de
l’exercice précédent.
C - le bilan (BL)
1 - C'est l’état de synthèse traduisant en termes comptables d'emplois (à l’actif) et de ressources (au passif) la situation
patrimoniale de l’entreprise :
• le passif du bilan décrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes) à
la disposition de l’entreprise à la date considérée ;
• l’actif du bilan décrit les emplois économiques qui sont faits, à la même date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres,
en créances....
2 - Le bilan est établi à partir des "Comptes de situation" arrêtés à la fin de l’exercice, après les écritures d'inventaires telles
que corrections de valeur par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement à l’exercice et régularisations...
Il reprend, au passif, le résultat net de l’exercice, bénéficiaire ou déficitaire, déterminé dans le compte de produits et
charges.
3 - Le CGNC retient la règle d'intangibilité du bilan" selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clôture
de l’exercice précédent ; les soldes des comptes du bilan de clôture d'un exercice sont systématiquement repris à l’ouverture
de l’exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puisse être apportée à ces soldes.
4 - Les "masses" constitutives du passif et de l’actif du bilan sont les suivantes :
• PASSIF
o Financement Permanent
o Passif Circulant hors trésorerie
o Trésorerie - Passif
• ACTIF
o Actif immobilisé
o Actif circulant hors trésorerie
o Trésorerie - Actif
5 - La présentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon l’un des deux modèles présentés dans la deuxième
partie du CGNC.( cf liasses )
Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant répartition du résultat net".
D - le compte de produits et charges (C.P.C)

1 - C'est l’état de synthèse décrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du résultat net final :
• " les produits" sont formés principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers
(intérêts, différences de changes favorables, de produits "calculés" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits
divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent à un enrichissement potentiel de l’entreprise ; ils sont générateurs de
bénéfice dans la mesure où le niveau des charges correspondantes leur reste inférieur.
• " Les charges" sont formées principalement des achats consommés de biens et de services utilisés dans le cycle
d'exploitation de l’entreprise (consommation) ainsi que de la rémunération des divers facteurs de production :impôts,
charges de personnel, intérêts, ... Elles comprennent également les charges "calculées" que sont les "dotations" aux
amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impôts sur les
résultats. Elles correspondent à un appauvrissement potentiel de l’entreprise ; elles sont génératrices de pertes dans la
mesure où le niveau des produits correspondants leur reste inférieur.
2 - Le CPC est établi à partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant l’exercice et corrigés, en fin
d'exercice, par les diverses écritures d'inventaire.
Son solde créditeur (excédent des produits sur les charges) exprime un résultat bénéficiaire (bénéfice net), son solde
débiteur (excédent des charges sur les produits) un résultat déficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l’équilibre arithmétique de ce bilan illustrent la méthode de "la partie
double" utilisée par la comptabilité normalisée.
3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
• PRODUITS
o Produits courants
�produits d'exploitation
�produits financiers
o Produits non-courants
• CHARGES
o Charges courantes
�Charges d'exploitation
�Charges financières
o Charges non -courantes
o Impôts sur les résultats.
• RESULTATS
o résultat d'exploitation
o résultat financier
o résultat courant
o résultat non courant
o résultat avant impôts
o résultat net
La structure du CPC présente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non-courant), complétés par un niveau
global (impôts sur les résultats).
4 - La présentation du CPC est faite en liste selon les modèles normalisés présentés dans la deuxième partie du CGNC.( cf
liasses)
5 - Les produits et charges sont présentés dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classés selon la nature de ces
éléments.
E - L’E.S.G.
L’ESG décrit en deux tableaux "en cascade" la formation du résultat net et celle de l’autofinancement.
1 - le tableau de formation des résultats (TFR)
Le TFR fait apparaître les soldes caractéristiques de gestion issus des comptes de gestion dans l’ordre suivant :
• marge brute sur ventes en l’état (MB)
• valeur ajoutée (VA)
• excédent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)
• résultat d'exploitation (RE)
• résultat financier (RF)
• résultat courant (RC)
• résultat non courant (RNC)
• résultat net (RN)
2 - le tableau de détermination de l’autofinancement
Ce tableau fait apparaître les soldes caractéristiques financiers suivants :
• capacité ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF)
• autofinancement (AF).
F - le tableau de financement (TF)
1 - C'est l’état de synthèse qui met en évidence l’évolution financière de l’entreprise au cours de l’exercice, en décrivant les
ressources dont elle a disposé et les emplois qu'elle en a effectués. Il s'agit des :
• ressources de financement de caractère stable (tels l’autofinancement et les nouveaux emprunts) ou de caractère cyclique
ou fortuit (tels l’accroissement du passif circulant ou la réduction de l’actif circulant) ;
• emplois financiers de caractère stable et définitif (tels les investissements réalisés, les remboursements d'emprunts, ou les
distributions de dividendes) ou de caractère cyclique ou fortuit (tels l’accroissement de l’actif circulant ou la réduction du
passif circulant).
2 - Le tableau de financement représente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources stables ;
au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passif circulants ainsi que la trésorerie, la représentation se limite au
mouvement net des postes du bilan durant l’exercice (variations annuelles).
3 - Le TF est généré directement par la comptabilité à partir :
• de la capacité d'autofinancement déterminée au niveau de l’ESG ; cette capacité diminuée des dividendes distribués de
l’exercice forme l’autofinancement de l’exercice ;
• des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant dans les comptes de financement
permanent et d'actif immobilisé à la fin de l’exercice ;
• des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trésorerie.
4 - Structure du tableau de financement :
• Ressources :
o ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobilisés, apports nouveaux, emprunts nouveaux...
o ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crédit fournisseurs et comptes de régularisation, réduction des
stocks, des créances...
o ressources sur trésorerie : réduction de la trésorerie.
• Emplois :
o emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements d'emprunts...
o emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des réduction des crédits fournisseurs...
o emplois en trésorerie : accroissement de la trésorerie.
Cette structure apparaît dans les deux modules formant le TF :
• la synthèse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du
Besoin de Financement Global (BFG) ;
• le tableau d'emplois et ressources sui détaille les flux de ressources stables de l’emploi stable de l’exercice.
G - l’état des informations complémentaires (ETIC)

1 - l’Etat des informations complémentaires ou ETIC, complète et commente l’information donnée par les quatre autres
états de synthèse, dont il est indissociable.
2 - L’ETIC doit comporter tous compléments et précisions nécessaires à l’obtention d'une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et des résultats de l’entreprise, à travers les états de synthèse fournis.

Pour être pertinentes, les informations de l’ETIC doivent être d'une importance significative, c'est à dire susceptibles
d'influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financière de
l’entreprise et sur ses résultats.
3 - L’ETIC comporte, en raison de sa nature même, des informations qualitatives et des informations qualitatives. Il
importe de rechercher précision et concision dans l’expression écrite des informations qualitatives.
L’ETIC ne doit pas présenter de données faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres états.
4 - Les ensembles constitutifs de l’ETIC sont les suivants :
• Principes et Méthodes comptables : indication des méthodes utilisées lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution
univoque ; dérogations exceptionnellement pratiquées au nom de l’objectif d'obtention d'une "image fidèle" ; changements
de méthodes ...
• Compléments d'informations au bilan et au compte de produits et charges :
Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ; précisions sur des postes particuliers tels que non-
valeurs ; tableau des échéances, des créances et des dettes ; engagements ; crédit-bail...
• Autres informations complémentaires : telles que l’affectation des résultats, la répartition du capital social, les opérations
en devises, etc...
VII- Méthodes d'évaluation

Les méthodes d'évaluation couvrent les principes, bases, conventions, règles et procédures adoptés pour la détermination de
la valeur des éléments inscrits en comptabilité.
Ces méthodes, servent de base à l’enregistrement des opérations et à la préparation des états de synthèse.
Elles trouvent leur application au niveau des éléments patrimoniaux et par répercussion au niveau des produits et des
charges.
A - principes d'évaluation
L’évaluation des éléments patrimoniaux de l’entreprise doit se faire sur la base de principes généraux.
1) Evaluation
1 - Les méthodes d'évaluation dépendent étroitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment des
principes de continuité d'exploitation, de prudence et du coût historique.
2 - L’évaluation des éléments inscrits en comptabilité étant fondée sur le principe du coût historique, la réévaluation des
comptes constitue une dérogation à ce principe.
3 - La valeur d'un élément revêt trois formes distinctes :
• la valeur d'entrée dans le patrimoine ;
• la valeur actuelle à une date quelconque et notamment à la date de l’inventaire ;
• la valeur comptable nette figurant au bilan.
4 - L’entreprise procède à la fin de chaque exercice au recensement et à l’évaluation de ses éléments patrimoniaux.
5 - Les éléments constitutifs de chacun des postes de l’actif et du passif doivent être évalués séparément.
2) corrections de valeur

1 - Le passage de la valeur d'entrée à la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont différentes, s'effectue sous forme de
corrections de valeur constituées en général par des amortissements ou des provisions pour dépréciation ; dans ce cas la
valeur d'entrée des éléments est maintenue en écriture en tant que valeur brute.
2 - Les corrections de valeur doivent se faire en période déficitaire comme en période bénéficiaire.
3 - Si des éléments font l’objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la législation fiscale, il
y a lieu d'indiquer dans l’ETIC le montant dûment motivé de ces corrections.
3) dérogations
Des dérogations aux principes d'évaluation précédents sont admises dans des cas exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de
ces dérogations, celles-ci doivent être signalées dans l’ETIC et dûment motivées avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats.
B - règles générales d'évaluation

1) - formes de la valeur
En comptabilité, la valeur revêt trois formes : valeur d'entrée, valeur actuelle et valeur comptable nette.
1 - La valeur d'entrée dans le patrimoine d'un élément d'actif, déterminée en fonction de l’utilité économique présumée de
cet élément, est constituée :
• pour les éléments acquis à titre onéreux par la somme des coûts mesurés en termes monétaires que l’entreprise a dû
supporter pour les acheter ou les produire ;
• pour les éléments acquis à titre gratuit par la somme des coûts mesurés en termes monétaires que l’entreprise devrait
supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.
2 - La valeur actuelle d'un élément du patrimoine est une valeur d'estimation, à la date considérée, en fonction du marché et
de l’utilité économique pour l’entreprise.
3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est égale à la valeur d'entrée après correction le cas échéant, dans le respect
du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.
2) - Evaluation à la date d'entrée
Lors de leur entrée dans le patrimoine, les éléments sont portés en comptabilité selon les règles générales d'évaluation qui
suivent :
a) - Biens et titres
• Les biens et les titres sont inscrits en comptabilité :
• à leur coût d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ;
• à leur prix d'achat pour les titres acquis à titre onéreux ;
• à leur coût de production pour les biens produits ;
• à leur valeur d'apport stipulée dans l’acte d'apport pour les biens et titres apportés ;
• à leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'échange, cette valeur étant déterminée par la valeur de celui
des deux lots dont l’estimation est la plus sûre;
• à leur coût calculé pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global déterminé :
• pour les biens acquis, par la ventilation du coût global d'acquisition proportionnellement à la valeur relative qui peut être
attachée à chacun des biens dans leur valeur totale, dès qu'ils peuvent être individualisés ;
• pour les biens produits de façon liée et indissociable, par la ventilation du coût de production global selon la valeur
attribuée à chacun d'eux dans la valeur totale dès qu'ils peuvent être individualisés.
b - Créances, dettes et disponibilités
Les créances, les dettes et les disponibilités sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal.
Les créances, les dettes et les disponibilités libellées en monnaies étrangères sont converties en monnaie nationale à leur
date d'entrée.
3) - corrections de valeur
Pour l’arrêté des comptes, la valeur comptable nette des éléments patrimoniaux est déterminée conformément aux règles
générales qui suivent :
1 - La valeur d'entrée des éléments est intangible sauf exceptions prévues par le CGNC notamment en matière de créances,
dettes et disponibilités libellées en monnaies étrangères ou indexées.
2 - Cependant, la valeur d'entrée des éléments de l’actif immobilisé dans l’utilisation est limitée dans le temps doit faire
l’objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. L’amortissement consiste à étaler le montant amortissable
d'une immobilisation sur sa durée prévisionnelle d'utilisation par l’entreprise selon un plan d'amortissement.
La valeur d'entrée diminuée du montant cumulé des amortissements forme la "valeur nette d'amortissements" de
l’immobilisation.
3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est comparée à la valeur d'entrée des éléments ou pour les immobilisations
amortissables à leur valeur nette d'amortissements, après amortissement de l’exercice.
4 - Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en comptabilité :
• sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractère définitif ;
• sous forme de provisions pour dépréciation si elles n'ont pas un caractère définitif.
5 - La valeur comptable nette des éléments d'actif est :
• soit la valeur d'entrée ou la "valeur nette d'amortissements "définies au paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est
supérieure ou égale ;
• soit la valeur actuelle si elle leur est inférieure.
6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financières, et pour autant que leur valeur actuelle n'est
jugée ni notablement ni durablement inférieure à leur valeur d'entrée ou à leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est
pas corrigée.

CHAPITRE 2 : EVALUATION ET COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES ET INCORPORELLES
A - Valeur D'entrée : cas général
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites à :
• • leur coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre onéreux ;
• • leur coût de production pour celles qui sont produites par l’entreprise pour elle-même.
1. Le coût d'acquisition
Se compose
• a) du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables et diminué des
réductions commerciales obtenues et des taxes légalement récupérables ;
• b) des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que :
• - transports
• - frais de transit
• - frais de réception
• - assurances - transport ...
• à l’exclusion des taxes légalement récupérables.
Frais d’acquisition des immobilisations
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais d'acquisition d'immobilisations qui
consistent en :
• - droits de mutation (enregistrement) ;
• - honoraires et commissions ;
• - frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum.
Frais d’essai et les charges financières
• des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état d'utilisation à l’exclusion des frais
d'essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être
répartis sur plusieurs exercices.

• Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition d'immobilisations sont exclus du coût
d'acquisition de ces immobilisations.
• Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les frais financiers spécifiques de
préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût d'acquisition de ces immobilisations ;
avec mention expresse dans l’ETIC (AI).
Exercice d’application
En 2017, E/se ABC acquis une machine industrielle auprès du fournisseur ALPHA, le 10/09/2017 elle a reçu la
facture suivante :
- Machine ……………… 530 000 DH
- Remises de 5% ………. 26 500 DH
- Net …............................. 503 500 DH
- TVA (20%) ………… 100 700 DH
- Total TTC …………… 604 200 DH
Les frais de transports et de montage ont été pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux évalués à
30 000 ont été effectués par les personnels de l’entreprise ABC pour permettre l’installation de cette machine, en
fin des honoraires qui s’élèvent à 15 000 HT ont été réglé à un bureau d’étude au titre de cette opération.
TRAVAIL À FAIRE :
Enregistrer les opérations dans les livres d’entreprise ABC.
Corrigé :
2332 materiel et out (503 500 + 30 000) 533 500
34551 TVA récuperable/Immob 106 700
1486 fornisseurs d'imm° 604200
714 immobilisation produite par E/se 30 000
4455 TVA facturée 6 000
61365 honoraire 15 000
34551 TVA récuperable/charge 3 000
5141 banque 18 000
2121 frais d'acquisition des immobilisations 15 000
7198 transferts de charges 15 000

2. Le coût de production des immobilisations
Le coût de production des immobilisations est formé de la somme :
• du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément ;
• des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ;
• des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement rattachées à la production de
l’immobilisation.
Coûts exclus
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l’activité à justifier
dans l’ETIC (AI) :
• les frais d'administration générale de l’entreprise ;
• les frais de stockage ;
• les frais de recherche et développement ;
• les charges financières.
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux dettes
contractées pour le financement de cette production depuis le " préfinancement " spécifique jusqu'à la date normale
d'achèvement de l’immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette date.
Mention doit être faite dans l’ETIC de cette inclusion de charges financières.
La société X a réalisé en 2017 un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a été
effectuée le 1ère novembre 2017 son coût s’élèvent à 700 000 DH et comprend :
- Matière 290 000
- Des frais de main œuvre 200 000
- Des frais divers 210 000
Corrigé:
01/11/2017
2321 bâtiments 700 000,00
34551TVA récup /immo 140 000,00
714 immobilisation produite par E/se 700 000,00
4455 TVA Facturée 140 000,00

B/Valeur d’entrée-Cas particuliers
1) Immobilisations acquises à titre gratuit
La valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, " valeur estimée " à la date de l’entrée en fonction du marché et de
l’utilité économique du bien pour l’entreprise.
2) Immobilisations acquises à titre d'apport
La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l’acte d'apport.
3) Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces Immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur coût de production, sans déduction de la
subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique « capitaux propres assimilés »)
• Une entreprise a reçu le 10/07 N, un avis d’accord d’attribution d’un terrain, évalué à 500 000 dh financé en
partie par une subvention de 300 000 dh par la commune de Ben Slimane.
• Le 15/08/N, l’entreprise a payé par chèque 200 000 dh et a reçu définitivement la lettre d’attribution du lot.
Corrigé :
Etat subv à recevoir 300 000

Subvention d’équipement 300 000
Terrains 500 000
Etat subv à recevoir 300 000
Banque 200 000
C/immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements
1) Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en raison :
• de phénomène d'usure ou de désuétude ;
• d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l’économie (obsolescence) ;
• de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractère prévisible et définitif ont pour conséquence la constatation d'une
réduction progressive de la valeur de l’immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu'à une " valeur résiduelle "
souvent très faible, voire nulle, à la fin de la durée d'utilisation de l’immobilisation.

2 Amortissement des immobilisations
L’amortissement est la répartition de la différence entre la valeur d'entrée et la valeur résiduelle, (ou montant "
amortissable " sur la durée d'utilisation de l’immobilisation.
Cette durée d'utilisation prévisionnelle peut être :
• soit la " durée de vie " probable de l’immobilisation, laquelle est appréciée en fonction de facteurs physiques (usure
...) ou économiques (obsolescence, marché ...) qui la conditionnent. A la fin de la " durée de vie " , la valeur résiduelle
prévisionnelle est généralement à considérer comme nulle ; le montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée ;
• soit une " durée d'utilisation " propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie, et choisie en fonction de sa
politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique au bout de n années ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites
juridiques légales ou contractuelles d'utilisation ...)
Dans cette hypothèse, la valeur résiduelle prévisionnelle est en principe relativement importante ;
3) Plan d'amortissement
* la répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation du bien
constitue le « plan d'amortissement « de l’immobilisation.
* Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements successifs, leur cumul
à la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en résultant.
* Dans le cas particulier où ce tableau ne peut être préétabli, du fait que l’amortissement annuel est calculé en fonction
d'un paramètre physique ou économique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unité physiques fabriquées,
nombre de kilomètres parcourus ...), la règle retenue doit être clairement mentionnée dans le tableau d'amortissement
(mention du nombre d'unités préétabli correspondant au montant amortissable).
*Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la base de considérations
essentiellement économiques : il peut conduire à des amortissements annuels constants (méthode de l’amortissement
linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs.
4) Début et fin du calcul de l’amortissement
• a) début du calcul : l’amortissement est calculé à compter de la date de réception de l’immobilisation acquise ou
de la livraison à soi même de l’immobilisation produite. L’entreprise peut différer le calcul de l’amortissement
jusqu'à la date effective de mise en service lorsque l’immobilisation ne se déprécie pas notablement dans
l’intervalle.
• b) Fin de calcul : l’amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de l’immobilisation dans la
limite de la valeur d'entrée ;
5) Amortissements dérogatoires

Devant être justifié exclusivement par des considérations d'ordre économique, l’amortissement comptable ne coïncide
pas nécessairement avec l’amortissement fiscalement ou réglementairement autorisé :
- lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement comptable, ce dernier est maintenu en écritures, la
différence faisant l’objet d'une " réintégration " fiscale extra comptable ;
- lorsque l’amortissement fiscal, supérieur à l’amortissement comptable, doit être, en vertu des textes législatifs ou
réglementaires, enregistré dans les écritures comptables (et non simplement déduit de façon extra comptable), il y a lieu
de porter dans les " provisions réglementées "l’excédent de l’amortissement fiscal sur l’amortissement comptable
dénommé " amortissement dérogatoire ".
Ainsi, la fraction supplémentaire est débitée dans le compte 65941 « Dotations non courantes aux provisions
réglementées aux amortissements dérogatoires », en contrepartie, du crédit du compte 1351 « provisions aux
amortissements dérogatoires »
De même, Lorsque la dotation fiscale devient inférieure à la dotation économique, l’entreprise enregistre le montant total
en débitant le compte concerné de dotation d’exploitation et en créditant le compte d’amortissement d’immobilisation en
question, la différence est annulée de la provision réglementée cumulée au courant de la première phase de
l’amortissement, en débitant le compte 1351 « provision pour amortissement dérogatoires » et en créditant le compte
7594 « reprises non courantes sur provisions réglementées »
Exercice d’application :
La société M a acquis un matériel de transport de marchandises de 01/01/2015 au montant 800 000 DH, ce
matériel a fait l’objet d’un amortissement dégressif, durée est 5 ans. L’amortissement économiquement justifié est
l’amortissement linéaire
TVA :
1) Présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation
2) Passer les écritures nécessaires
Corrigé :
Année Base imposable Taux contant Taux dégressif Annuité VNC
2015 800 000,00 0,20 0,40 320 000,00 480 000,00
2016 480 000,00 0,25 0,40 192 000,00 288 000,00
2017 288 000,00 0,33 0,40 115 200,00 172 800,00
2018 172 800,00 0,50 0,40 86 400,00 86 400,00
2019 172 800,00 0,50 0,40 86 400,00 0,00
Amortissement Amortissement Amortissement dérogatoire

Années DNC Reprise
fiscal linaire
2015 320 000,00 160 000,00 160 000,00
2016 192 000,00 160 000,00 32 000,00
2017 115 200,00 160 000,00 44 800,00
2018 86 400,00 160 000,00 73 600,00
2019 86 400,00 160 000,00 93 600,00

01/01/2015
2340 800 000,00
3455 160 000,00
5141 960 000,00
31/12/2015
6193 160 000,00
2834 160 000,00
65941 160 000,00

1351 160 000,00
31/12/2016
6193 160 000,00
160 000,00
2834
65941 16 000,00
16 000,00
1351
31/12/2017
6193 160 000,00 160 000,00
2834
1351 44 800,00 44 800,00

75941
31/12/2018
6193 160 000,00
2834 160 000,00
1351 73 600,00
75941 73 600,00
31/12/2019
6193 160 000,00
2834 160 000,00
1351 73 600,00
75941 73 600,00

6) Révision du plan d’amortissement
• Pour chaque catégorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant à un " poste " du
bilan, ou, pour les postes d'un montant important, à des éléments significatifs de ce poste) l’ETIC
(A1) doit mentionner la méthode d'amortissement utilisée.
• Les méthodes d'amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante d'un exercice à
l’autre, à moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple :
innovation technologique devant rendre rapidement obsolète un équipement installé).
• A la fin de l’exercice au cours duquel intervient la révision du plan d'amortissement, il y a lieu de

faire mention de ce changement dans l’ETIC, en y indiquant ses motifs et son influence sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats. (A3).
• Exercice d’application :
Une machine de production, acquise 100 000 Dh le 02/01/ 2015, est amortissable linéairement sur 8 ans.
Au début de l’année 2017, suite au doublement de la cadence de production, la direction de l’entreprise a

décidé de ramener la durée d’amortissement restante à 3 ans.
TAF : Présenter le plan d’amortissement révisé et passer les écritures d’inventaire au 31/12/2017.
Corrigé :
Tableau d’amortissement révisé
année Base d’amort Taux amortissement Cumul d’amort VNA

2015 100 000 20% 20 000 20 000 80 000
2016 100 000 … 20 000 40 000 60 000
2017 100 000 … 20 000 60 000 40 000
2018 100 000 … 20 000 80 000 20 000
2019 100 000 … 20 000 100 000 0
Cumul des amort. au 31/12/2016
Au taux de 20% = 40 000
Au taux de 12,5% = 25 000
Complément d’amort = 15 000

31/12/2017
61981 DEA des exercices antérieurs. 15 000
28332 amort mat et out. 15 000
31/12/2017
6193 DEA des immob. corp. 20 000
7) Valeur Au Bilan : valeur comptable nette
• La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
- la valeur d'entrée (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements

(immobilisations amortissables), dans le cas général ;
- la valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure soit à la valeur d'entrée soit à la
valeur nette d'amortissements révélant une moins-value latente.
• Les plus-values latentes n'étant pas comptabilisées en vertu du principe de prudence car non
réalisées, sont conservées comme valeur comptable nette, soit :
- la valeur d'entrée pour les immobilisations non amortissables ;
- la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
• Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable, donnent
lieu à constatation de " provisions, pour dépréciation ", ou, dans le cas exceptionnel où elles
présenteraient un caractère définitif, " d'amortissements exceptionnels ".
D- La sortie des immobilisations
1) les motifs de la sortie des immobilisations :
- sortie volontaire: cession- mise au rebut
- sortie involontaire: vol – sinistre…
2) comptabilisation de la sortie:
* partie courante: facturation et paiement

* partie régularisation:
- amortissement complémentaire éventuel
- décomptabilisation de l’immobilisation
• Les immobilisations ayant quittées le patrimoine de l’entreprise doivent être créditées de leur
valeur d’entrée.
• Leurs amortissements doivent être annulés.
• Les provisions éventuelles doivent être annulées.
• Une charge éventuelle à caractère non courant doit être constatée:
VNA des immobilisations cédée = VO - ∑ Amrts.
• Exercice d’application1 :
Un camion acquis le 02/01/2014, pour 500 000, a été cédé, le 30/06/2018, au prix de 110 000 HT, TVA
20%. Taux d’amortissement 20%.
Corrigé :
30/06/2018
5141 banque 132 000
7513P.C. des immob. Corp. 110 000
4455 Etat TVA fact : 22 000
30/06/2018
6193 DEA des immob. corp. 50 000
28340 amort mat. tranp. 50 000
30/06/2018
28340 amort mat. tranp. 450 000
6513 V.N.A. des immob. Corp. Cédées 50 000
2340 mat. Tranp. 500 000
• Exercice d’application 2 :
Mise hors service, le 20/06/2018, d’une photocopieuse, atteinte d’une panne irréparable, achetée pour
50 000 Dh, le 02/01/2015. Taux linéaire 20%.

Corrigé :
20/06/2018
6193 D.E.A. des immob. corp. 5 000
2835 amort mat. bureau 5 000
20/06/2018
6593 D.A.E. des immob. corp. 15 000
2835 amort mat. bureau. 15 000
20/06/2018
2835 amort mat. bureau. 50 000
2352 mat. bureau. 50 000
E) La réévaluation des immobilisations
• 1 - En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité
pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle
que soit l’évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de
l’élément, sous réserve de l’application du principe de prudence.
• 2 - Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l’ensemble de ses

immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.
• La réévaluation consiste à substituer dans les écritures comptables la valeur actuelle à la valeur
d’entrée.
• Exercice d’application :
Une entreprise décide le 01/01/2016, de réévaluer un matériel industriel acheté et mis en service le
02/01/2013, pour 100 000 Dh et amortissable au taux constant de 20%.
La valeur actuelle, estimée à la date du 01/01/2016, dudit matériel est de 120 000 Dh.
L’entreprise décide d’amortir ledit matériel après réévaluation sur 4 ans.
Corrigé :
VNC avant réévaluation= 100 000 – 60 000 (cumul d’amort.)= 40 000
Valeur actuelle = 120 000

Ecart de réévaluation = 120 000 – 40 000 = 80 000
01/01/2016
2332 mat.et out. 80 000
1130 écart de réévaluation 80 000
31/12/2016
6193 DEA. des immob. corp. 30 000

CHAPITRE 3 : EVALUATION ET COMPTABILISATION DES STOCKS
A. Généralités :
Le plan comptable général définit les stocks comme étant l’ensemble des biens ou des services qui
alimentent le cycle d’exploitation de l’entreprise, et qui sont destinés :
 Soit à être revendus en l’état ;

 Soit à être intégrés dans le processus de fabrication de l’entreprise pour obtenir des
produits finis ;
 Soit à être consommés lors de leur utilisation.
Les stocks comprennent les marchandises, matières et fournitures, produits intermédiaires, produits
résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la propriété de l’entreprise.
NB : les pièces de rechange qui ne peuvent être affectées que pour l’entretien et la réparation de
matériels spécifiques, sans aucune utilisation possible, doivent être rattachées aux immobilisations
auxquelles elles sont destinées, et être amorties selon la même durée de vie.
Marchandises : c’est l’ensemble des biens et services que l’entreprise achète pour les revendre en
l’état sans leur faire subir une quelconque transformation ou intégration à d’autres biens et services.
Chaque entreprise doit normalement établir une nomenclature de ses stocks, selon ses besoins de
gestion. Il est conseillé de dresser cette nomenclature par référence à la nomenclature officielle des biens
et services, et qui sera rassemblée en groupe A, B, C, D, etc.
• Matières et fournitures consommables : ce poste comprend les comptes suivants :
 .les matières premières : sont les biens acquis par une entreprise à leur état naturel ou déjà
élaborés, et destinés à servir de matières principales dans le processus de fabrication de PF de
cette entreprise.
 .Les matières et fournitures consommables : se sont des éléments qui rentrent dans la fabrication
des produits de l’entreprise. Ils perdent leurs caractéristiques physiques au premier usage.
 .les emballages comprennent : les emballages non récupérables dont le prix est incorporé dans le
prix global du bien vendu ; les emballages non identifiables, susceptibles d’être conservés par les
tiers et que l’entreprise s’engage à reprendre ; et les emballages mixtes qui peuvent être soit
gardés par les clients, soit restitués par eux.

• Produits en-cours : ce sont des biens ou des services en cours de fabrication ou d’exécution à la
clôture de l’exercice, au travers d’un processus de production.
• Produits intermédiaires et produits résiduels : les premiers sont des biens achevés issus d’un
premier cycle de fabrication et destinés à être incorporés dans une nouvelle phase de production.
Pour les seconds, ils sont constitués des déchets et rebuts de fabrication.
• Produits finis : ce sont les biens et services issus du cycle de production de l’entreprise et ayant
atteint le stade final pour être vendus à sa clientèle.
B. méthodes d’évaluation:
1. évaluation des entrées
- Les entrées des articles d’approvisionnement sont évaluées à leur coût d’achat.
- Les entrées des articles de production sont évaluées à leur coût de production.
2. évaluation des sorties et du SF.
- Pour les articles individualisés, les sorties et le SF sont évalués à leur coût d’entrée.
- Pour les articles fongibles, Les deux méthodes acceptées par le CGNC pour l’évaluation des stocks sont :
 la méthode FIFO (PEPS) : Premier Entré Premier Sorti.

 la méthode du CMP : Coût Moyen Pondéré.
C. Les méthodes d’inventaire :
Deux systèmes d’inventaire développés par la littérature comptable à savoir :
• L’inventaire permanent (admis surtout par le système anglo-saxon) : dans ce système, on

enregistre les achats et les ventes directement dans les comptes de stocks à leur coût d’achat ou de
production comme entrées et sorties.
• L’inventaire intermittent (le plus connu au Maroc): on enregistre les achats et les ventes dans leurs
comptes respectifs et on procède à une correction par la variation de stock en fin d’exercice.
Cas d’application :
La société ATLAS est spécialisée dans la commercialisation du blé.

Au cours de l’exercice N, les mouvements sur le blé sont les suivants :
Le 01/01 : stock initial : 10 000 T à 5 000 DH / T
Le 15/01 : achat : 20 000 T à 6 000 DH / T
Le 15/02 : vente de 15 000 T à 7 500 DH / T
Le 20/03 : achat : 40 000 T à 6 200 DH / T
Le 15 / 05 : vente de 10 000 T à 7 500 DH / T
Le 10 /07 : vente de 20 000 T à 8 000 DH / T
Le 03 /09 : vente de 12 000 T à 8 000 DH / T
Le 15 / 11 : achat 30 000 T à 7 000 DH / T
Le 20 / 12 : vente de 40 000 T à 8 400 DH / T
Le stock final réel au 31 /12 s’élève à 2 900 T .
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal selon les 2 méthodes d’inventaire (inventaire
intermittent et l’inventaire permanent)
NB : les sorties et le stock final sont évalués selon la méthode FIFO.
Corrigé :
1er cas : méthode de l’inventaire intermittent
15/01
6111 Achats de marchandises 120 000 000
4411 Fournisseurs 120 000 000
20000T à 6000DH/T
15/02
3421 Clients 112 500 000
7111 Vents de marchandises 112 500 000
15 000 T à 7 500 DH / T
20/03
40 000 T à 6 200 DH / T
15/05
3421 Clients 75 000 000

10 000 T à 7 500 DH / T
10/07
3421 Clients 160 000 000
20 000 T à 8 000 DH / T
03/09
3421 Clients 96 000 000
12 000 T à 8 000 DH / T
15/11
30000T à 7000DH/T
20/12
3421 Clients 336 000 000
40 000 T à 8 400 DH / T
31/12
3111 Stock de marchandises 20 300 000
6114 Variation des stocks de marchandises 20 300 000
3000 T/7000 DH/T
2ème cas : méthode de l’inventaire permanent
15/01
20000T à 6000DH/T
15/01
20000 T/6000 DH/T
15/02
3421 Clients 112 500 000
15 000 T à 7 500 DH / T
15/02
10000T/5000 DH/T +5000 T/6000 DH/T

20/03
40 000 T à 6 200 DH / T
20/03
40 000 T à 6 200 DH / T
15/05
3421 Clients 75 000 000
10 000 T à 7 500 DH / T
15/05
10000T/6000 DH/T
10/07
3421 Clients 160 000 000
20 000 T à 8 000 DH / T
10/07
5000T/6000 DH/T +15000 T/6200 DH/T
03/09
3421 Clients 96 000 000
12 000 T à 8 000 DH / T
03/09
12000 T/6200 DH/T
15/11
30000T à 7000DH/T
15/11
30000T à 7000DH/T
20/12
3421 Clients 336 000 000

40 000 T à 8 400 DH / T
20/12
13000 T/6200 DH/T +27 000T/7000 DH/T
31/12
6114 Variation des stocks de marchandises 700 000
Malis d’inventaire 100 T/7000 DH/T

CHAPITRE 4 : LES ELEMENTS DE DETERMINATION DU RESULTAT DE
L’EXERCICE
Le résultat de l’entreprise est calculé par différence entre les produits et les charges de l’exercice. En fait,
le résultat dépend des méthodes retenues pour la détermination des valeurs comptables des tous les
éléments qui interviennent directement ou indirectement dans sa formation.
En plus, le respect des principes comptables fondamentaux que sont la spécialisation des exercices et la
permanence des méthodes implique la prise en compte des problèmes posés par les événements
postérieurs à la clôture de l’exercice et les changements de méthodes comptables.
I- La régularisation des comptes de gestion
• 1 - En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les

produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l’exercice
qui les concerne effectivement et à celui-là seulement.
• 2 - Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et à
mesure qu'elles sont engagées, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
• 3 - Toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice mais connu postérieurement à la date de
clôture et avant celle d'établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi les
charges et les produits de l’exercice considéré en utilisant la technique des charges à payer et des
produits à recevoir.
• 4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant à un exercice
antérieur, doit être inscrit parmi les charges ou les produits de l’exercice en cours.
• 5 - Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l’exercice et se rattachant aux exercices
ultérieurs, doit être soustrait des éléments constitutifs du résultat de l’exercice en cours et inscrit
dans un compte de régularisation par la technique des charges constatées d’avance et des produits
constatés d’avance.
A/ Les critères de comptabilisation et de rattachement au résultat
1. Les critères de comptabilisation au cours de l’exercice: la disposition des pièces (factures,

bulletins de paie, avis bancaires, avis du service d’impôts…)

2. Les critères de rattachement au résultat d’un exercice donné:
* pour les biens physiques: la date de livraison.
* pour les services à exécution instantanée: la date d’achèvement des travaux.
* pour les services à exécution successive: le prorata temporis.
B/ Cas d’application
Au 31 /12/ N, l’inventaire donne les renseignements suivants :
1. Le 27 / 12 : Envoyé une livraison de marchandises au client Salim, mais la facture

correspondante n’est pas encore établie ; d’après le BL et les conditions de vente de la société : le
montant brut HT 50 000, remise 10%, escompte 2%.
2. Le 10 / 12 : règlement du loyer des magasins pour 15 000 pour la période du 01 /12 / N au
28/02/N+1.
3. 1 000 DH de timbre-poste et 500 DH de fournitures n’ont pas été consommés.
4. Un emprunt bancaire de200 000 DH a été contracté le 01/07/N au taux de 8% ; le versement de la
1ère annuité aura lieu le 01/07/N+1.
Corrigé :
31/12/N
3427 Clients factures à établir 52 920
6386 Escompte accordé 900
7111 Etat Ventes de marchandises 45 000
44581 Etat TVA à régulariser 8 820
3491 Charges constatées d’avance 10 000
6131 Location et charges locatives 10 000
3491 Charges constatées d’avance
6122 Achats de matières et fournitures consommables 500
6145 frais postaux et télécom 1 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 8 000
34581 Etat TVA à régulariser 800
4493 Intérêts courus et no échus à payer 8 800

II- Les charges activables
A/ les charges à répartir sur plusieurs exercices
Le s entreprises ont la faculté de répartir sur plusieurs exercices certaines charges, qui par leur fait qu’elles
sont généralement engagées pour plus d’un exercice, peuvent être immobilisées et étalées par le biais des
amortissements à rapporter à chaque exercice. Exemple : frais de recherche, frais de grosse réparation…
Cette décision de gestion permet d’améliorer la sincérité du résultat de l’exercice qui a supporté
financièrement la totalité de la dépense.
1. Les frais d’acquisition des immobilisations
Ces frais ne pouvant pas être intégrés au coût de l’immobilisation, font l’objet d’une liste limitatives qui
comprend : les frais d’acte s, honoraires, droits d’enregistrement, de conservation foncière et les
commissions versées à l’acquisition d’une immobilisation ; elles sont à classer au débit du comte 2121 :
frais d’acquisition des immobilisations.
Si les frais ci-dessus ont «été enregistres dans les comptes de charges par nature, il convient alors de les
virer en fin d’exercice au compte2121 en créditant le compte 7197 transferts de charges d’exploitation.
2. Les charges à étaler sur plusieurs exercices
Cette décision de gestion peut s’appliquer à des charges importantes, supportées par un exercice, mais
ayant des effets favorables sur les résultats des exercices suivants.
Exemple
Les charges d’un montant global de 148 000 DH, relative à la peinture des bâtiments de la société ont été
enregistrées dans divers comptes de charges au cours de l’exercice N.
L direction de la société souhaite étaler cette dépense sur 5 ans.
31/12/N
2128 Autres charges à repartir sur plusieurs exercices 148 000
7197 Transferts de charges 148 000
d’exploitation
6191 DEA des immob. En non valeur 29 600
28332 amort des autres charges à répartir 29 600

B/ Immobilisation en recherche et développement
1. Définition
La recherche est une investigation originale conduite systématiquement dans la perspective d’acquérir une
compétence et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
Le développement est la mise en application de résultats de recherche ou d’autres connaissances acquises,
à des projets ou à la conception en vue de la production de matériaux, d’appareils, de produits, de
procédés, de style ou de services nouveaux ou fortement améliorés avant le commencement d’une
production ou d’une utilisation commerciale.
Les frais de recherche et développement sont donc des dépenses engagées en vue d’aboutir à une
immobilisation.
2. comptabilisation
Sont portées au débit du compte 2210 les seules dépenses qui correspondent à l'activité réalisée par
l'entreprise pour son propre compte en matière de recherche appliquée et développement. En sont exclus
les frais entrant dans le coût de production des commandes passées par des tiers.
En vertu du principe de prudence, l'entreprise n'immobilise pas en général les frais de recherche et de
développement qu'elle a engagés, en raison de caractère aléatoire de cette activité.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de développement peuvent être portés en immobilisation au
compte 2210 s'ils respectent toutes les conditions suivantes :
- les projets de recherche et de développement doivent être nettement individualisés et leur coût
distinctement établi peut être réparti dans le temps à l'aide notamment d'une comptabilité analytique
appropriée ;
- chaque projet doit avoir, à la date d'établissement des états de synthèse, de sérieuses chances de réussite
technique et de rentabilité commerciale et financière.
L’immobilisation en recherche et développement doit être normalement amortie selon un plan sur un
maximum de 5 exercices.
A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de la durée d’utilité de cet actif.
En cas d’échec du projet, la VNA doit immédiatement être remise à zéro.

Cas d’application 1
Une société pharmaceutique décide d’étaler sur 3 exercices comptables, à compter de 2017, des frais de
R&D s’élevant à 75 000 DH (ces frais ont été enregistrés dans les comptes de charges au cours de
l’exercice 2017).
31/12/2017
2210 immob. En R&D 75 000
7142 Immob. Incorp. produites 75 000
31/12/2017
6192 D.E.A. des immob. Incorp. 25 000
2821 Amort. De l’immob. En R&D. 25 000
NB.
 A la fin des exercices 2018 et 2019, les écritures de dotations aux amort. Seront constatées.
 A la fin de l’exercice 2019, l’entreprise devrait aussi constater l’annulation de l’immob. En R&D.
31/12/2019
2210 immob. En R&D 75 000
Pour solde des deux comptes
Exemple 2
Le 02/01/218, la société Beta a obtenu un brevet grâce à ses activités R&D. le montant des frais inscrit au
débit du compte 2210 est 50 000 DH et il est amorti à raison de 50%.
02/01/2018
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 25 000
2210 immob. En R&D 50 000

Exemple 3
Le 15/02/2018, un projet en recherche et développement, inscrit au compte 2210 pou un montant de

90 000 DH et amorti à raison de 30 000 DH, a échoué.
15/02/2018
6591 D.A.E. des immob. 60 000
15/02/2018
2210 immob. En R&D 90 000
Pour solde des deux comptes
III- Les produits imputables à plusieurs exercices
A/ Les subventions d’investissement
1. Principes de comptabilisation
Les subventions d’investissement ou d’équipement permettent à l’entreprise :
- d’acquérir ou de créer des immobilisations, on parle des subventions d’équipement ;
- ou de financer des activités à long terme.
Le traitement comptable prévoit l’inscription de ces subventions dans les capitaux propres assimilés avec
la possibilité d’échelonner sur plusieurs exercices le produit reçu. Les modalités d’étalement de la
subvention dépendent du caractère amortissable ou non de l’immobilisation.
Ainsi, lorsque la subvention d’équipement porte sur une immobilisation amortissable, l’étalement de la
subvention suit le même rythme que les amortissements constatés. Les subventions portant sur une
immobilisation non amortissable peuvent être étalées par dixième du montant sauf en présence d’une
clause d’inaliénabilité.
Ainsi, la comptabilisation d’une subvention d’investissement se déroule en tris étapes :
1-lors de la promesse:
Débit de 34511 Subventions d'investissement à recevoir par le crédit de 1311.

2- lors l’encaissement effectif de la subvention :
Crédit de 34511 et débit de 5141
3- lors des travaux d'inventaire:
On comptabilise la quote-part de la subvention d'investissement à reprendre annuellement:
- en débitant le compte 1319 subventions d’investissement inscrites au CPC
- et en créditant le compte 7577 reprises sur subventions d’investissement de l’exercice.
Remarque :
Les comptes N° 1311 et 1319 doivent être soldés une fois leur soldes deviennent égaux.
2. Cas d’application
Le 1er septembre N, la société BETA a obtenu de l’Etat l’accord d’octroi d’une subvention de 200 000
pour financer l’acquisition d’un matériel de production d’un coût HT de 800 000. L’achat a été réalisé le
15 /10/N
Cette subvention est encaissée le 1er février N+1 par chèque.
Le 1er juillet N+2, ce matériel a fait l’objet d’une cession au prix de 580 000 HT
TAF :
Procéder aux enregistrements comptables nécessaires se rapportant à cette immobilisation depuis son
entée jusqu’à sa sortie.
NB : durée d’amortissement 10 ans ; mode linéaire.
Corrigé :
L’exercice N
01/09/N
3451 Subventions à recevoir 200 000
1311 Subventions d’investissement 200 000
15/10/N
2332 Matériel et outillage 800 000
34551 Etat TVA récupérable sur immob. 160 000
4486 dettes sur acqisition des immob. 960 000
31/12/N
6193 DEA des immob. Corp. 20 000
28332 Amort. Mat. Out 20 000

31/12/N
1319 subventions d’investissement inscrites au CPC 5 000
5 000
7577 reprises sur subventions d’investissement de l’exercice
L’exercice N+1
01/02/N+1
5141 Banque 200 000
3451 Subventions à recevoir 200 000
31/12/N+1
28332 Amort. Mat. Out 80 000
31/12/N+1
20 000
L’exercice N+2
01/07/N+2
3481 créances sur cession des immob. 696 000
7513 produits de cession des immob. Corp. 580 000
4455 Etat TVA facturée 116 000
31/12/N+2
28332 Amort. Mat. Out 40 000
31/12/N+2
28332 Amort. Mat. Out 140 000
6513 VNA des immob. Corp cédées 660 000
2332 Mat. Out. 800 000
31/12/N+2
175 000
31/12/N+2
1311 Subventions d’investissement 200 000

B/ Les contrats à long terme
1. Généralités
1) - on entend par contrat à terme, le contrat portant sur la réalisation d'un bien, d'un service, ou d'un
ensemble de biens ou de services dont l’exécution s'étale sur plusieurs exercices. Ne sont pas
concernés par cette application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus à
l’arrêté des comptes peuvent être facturés.
2) - Conformément à la règle générale, toute perte future probable doit être provisionnée pour sa
totalité, dès lors que l’accord des parties est définitif, même si l’exécution du contrat n'a pas
commencé.
3) - La prise en compte d'un produit net au cours de l’exécution d'un contrat à terme implique qu'un
bénéfice global puisse être estimé avec une sécurité suffisante; pour qu'il en soit ainsi il faut, en
règle générale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de l’arrêté des comptes :
 Le prix de vente doit être connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de toutes les
probabilités de baisse susceptibles d'intervenir.
 L’avancement dans la réalisation du contrat est suffisant (1) pour que des prévisions raisonnables
(2) puissent être sur la totalité des coûts qui interviendront dans le coût de revient final (3) du
produit livré ou du service rendu (4).
NB
• (1) - Pour garantir le caractère raisonnable de ces prévisions, un budget propre à chaque contrat
doit permettre d'exercer les contrôles à cet effet.
• (2) - Le point à partir duquel cet avancement est considéré comme suffisant peut être déterminé
par référence à des clefs techniques particulières à chaque secteur professionnel.
• (3) - Ce coût de revient final comprend à la fois les coûts directs et les coûts indirects jusqu'au
stade ultime de l’exécution.
• (4) - Les coûts sont calculés en tenant compte de toutes les probabilités de hausse susceptibles
d'intervenir sur les divers facteurs de production.
2. La comptabilisation des contrats à long terme
2.1. Méthodes de constatation des résultats sur les contrats à long terme
La prise en compte, pour le calcul du résultat d’un exercice, du bénéfice réalisé sur une opération
partiellement exécutée peut se faire selon les deux méthodes :

La méthode à l’achèvement : comme précisé par le Code Général de Normalisation
Comptable (CGNC), cette méthode consiste à constater le résultat dégagé par le contrat, au moment de
son exécution intégrale, c’est à dire où le produit est définitivement acquis par l’entreprise.
La méthode de l’avancement : elle consiste à prendre en compte, pour le calcul du résultat à la clôture de
l’exercice, une fraction des produits correspondant à la part du contrat déjà exécuté. Dans cette méthode,
deux techniques peuvent être appliquées :
La technique classique d’avancement, qui consiste à déterminer le résultat et le chiffre d’affaire à
l’avancement
la technique de produits nets partiels, qui consiste à déterminer le résultat à l’avancement, mais le
chiffre d ‘affaire à l’achèvement.
Cette méthode de l’avancement ne peut cependant être appliquée qu’avec prudence et doit en particulier
respecter les règles édictées par le code général de normalisation comptable rappelées précédemment.
2.2. Evaluation des coûts à prendre en compte pour les contrats à long terme
Les coûts supportés par les entreprises qui réalisent des opérations à long terme peuvent être divisés en
trois catégories :
les coûts se rattachant directement au contrat déterminé (matériaux utilisés, dépenses de main d’œuvre
de chantier, amortissement du matériel mis en œuvre dans le cadre du contrat, coûts d’amenée ou de
repliement du matériel nécessaire au chantier, etc.)
les coûts qui peuvent être affectés à l’activité portant sur de telles opérations et qui sont susceptibles
d’être repartis entre les divers contrats (frais généraux de fabrication, études de conception et prestations
d’ingénieurs, assurances, etc.)
les coûts se rattachant aux activités de l’entreprise sur un plan général ou qui se rattachent à l’activité
portant sur les opérations à long terme, sans pouvoir être rattachés à un ou plusieurs contrats particuliers
(frais généraux administratifs et de vente, frais financiers, frais de recherche et de développement,
amortissement du matériel non utilisé dans le cadre d’un contrat particulier, etc.). Ces coûts sont
généralement exclus des coûts pris en compte au titre des contrats, parce qu’ils ne contribuent pas à
amener les travaux en cours à leur stade d’avancement actuel.
3. La mise en œuvre des méthodes de comptabilisation
3.1- la méthode de l’achèvement

Selon cette méthode, le résultat provenant du contrat à long terme n’est acquis que lors de la livraison du
bien. Cette méthode consiste donc à appliquer les principes généraux du PCM, en traitant les contrats à
long terme comme toute production de biens ou de service non terminée à la clôture de l’exercice.
En cours du contrat :
A la clôture de chaque exercice les travaux en cours sont constatés en contre partie des variations des
stocks. Les travaux sont valorisés à concurrence des charges engagées en vue de neutraliser l’impact des
charges sur le résultat comptable de l’exercice.
A la fin du contrat :
On solde le compte variation de stock, par le compte travaux et on constate le montant global de la
facturation dans le compte travaux. La totalité du résultat se voit ainsi, viré sur l’exercice d’achèvement
3.2- La méthode de l’avancement (technique classique)

a- en cours d’exécution des travaux
a l’arrêté des comptes, on comptabilise dans le compte « 4181 clients, factures à établir » une estimation
du chiffre pour l’année en cours, ce chiffre d’affaires est calculé en fonction du degré d’avancement des
travaux estimé à la clôture de l’exercice, cette estimation se fait selon le rapport suivant :
Degré d�avancement = Coût des travaux réalisés à la clôture/ Coût total estimé
Ce degré d’avancement est appliqué au chiffre d’affaires global prévu.

Les travaux partiellement réalisés à la clôture de l’exercice et qui ont donné lieu à comptabilisation d’un
chiffre d’affaires ne sont alors plus compris dans les stocks.
b- en fin de contrat : On constate le produit lors de la réception des travaux par le maître d’ouvrage, tout
en annulant les le compte clients factures à établir.
3.3- Méthode de l’avancement (technique des produits nets partiels)

Principes :
Cette technique (deuxième variante de la méthode de l’avancement) consiste à enregistrer, en cours
d’exécution des travaux, non plus un chiffre d’affaires, mais un bénéfice partiel, déterminé en fonction de
l’avancement des travaux.
La prise en compte d’un produit net partiel au cours de l’exécution d’un contrat à long terme implique
qu’un bénéfice global puisse être estimé avec une sécurité suffisante ; pour qu’il en soit ainsi il faut, en
règle générale que les conditions suivantes soient remplies au moment de l’arrêté des comptes :

Le prix de vente doit être connu avec suffisamment de certitude. Ce produit doit être calculé en tenant
compte de toutes les probabilités de baisse susceptibles d’intervenir ;
L’avancement dans la réalisation du contrat doit être suffisant pour que des prévisions raisonnables
puissent être faites sur la totalité des coûts qui interviendront dans le coût de revient final du produit livré
ou du service rendu.
Remarque :
 La notion d’avancement suffisant doit être déterminée par référence à des normes techniques
propres à chaque secteur industriel.
 Les prévisions raisonnables peuvent être obtenues en établissant des budgets propres à chaque
contrat et en les contrôlant régulièrement.
 le coût de revient final doit comprendre aussi bien les coûts directs que les coûts indirects
jusqu’au stade ultime de l’exécution.
 Aucun risque ne doit exister quant à l’aptitude de l’entreprise et du client à exécuter leurs
obligations contractuelles (par exemple : client dans un pays à hauts risques politiques et
économiques)
Comptabilisation :
- A l’arrêté des comptes, le produit net visé ci-dessus est enregistré en classe 8 (ou 7), avec pour
contrepartie, l’inscription d'un même montant à un compte de régularisation d'actif ; les travaux en
cours, correspondant à l’exécution partielle du contrat, étant inscrits dans les en-cours.
Les produits nets partiels antérieurement comptabilisés sont réduits voire annulés dans le cas où le
bénéfice global prévisionnel se trouve lui-même révisé en baisse.
- A la date de facturation de l’ensemble des travaux résultant du contrat, les produits nets
partiels comptabilisés antérieurement et figurant au bilan sont annulés.
NB : en tout état de cause, lorsque l’entreprise utilise une méthode de comptabilisation faisant
ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire état dans les documents comptables qu'elle
publie en donnant toutes les explications utiles.
L’option retenue pour chaque contrat engage l’entreprise jusqu'à la réalisation complète de ce
contrat.

4. Cas d’application :
Le 01/06/N, conclusion d’un contrat pour la construction d’un immeuble au profit d’un client pour un prix
global HT de 1 500 000 DH. La livraison de l’immeuble est prévue pour fin octobre N+1.
Le 15/10/N : reçu virement bancaire de 500 000 DH à titre d’acompte.
Au 31/12/N, les coûts engagés et ceux restant à engager pour finir le projet sont communiqués dans le
tableau suivant :
Eléments Charges engagées en N Charges prévisionnelles pour

N+1
Matières premières 240 000 360 000
MOD 180 000 240 000
Autres charges de production 60 000 120 000
Total 480 000 720 000
Le 20/10/N+1 : envoyé au client la facture de vente HT 1 500 000 TVA 20%.
TAF Enregistrer au journal :
1. L’acompte reçu le 15/10/N

2. les écritures d’inventaire au 31/12/N
3. La facture de vente du 20/10/N+1
4. Les écritures d’inventaire au «31/12/N+1.
Corrigé
1er cas : méthode d’achèvement
L’exercice N
15/10
5141Banques 500 000
4421 Clients, avances et acomptes 500 000
31/12
31341 Travaux en cours 480 000
71341 Variation de stocks de travaux 480 000

L’exercice N+1
20/10
3421 Clients 1 300 000
71241 Travaux 1 500 000
31/12
71341 Variation stocks de travaux 480 000
2ème cas : méthode d’achèvement- variante classique
L’exercice N
Au 31/12/N taux d’avancement = 480 000/1 200 000
= 0,4 soit 40%
Chiffre d’affaires à comptabiliser au titre de N = 1 500 000 * 40% = 600 000
15/10
5141Banques 500 000
31/12
34272 Clients, créances sur travaux non encore facturables 720 000
71241 Travaux 600 000
L’exercice N+1
02/01
71241 Travaux 600 000

20/10
3421 Clients 1 300 000
7121 Ventes de biens produits 1 500 000
3ème cas : méthode d’achèvement- variante technique des produits nets partiels
L’exercice N
= 0,4 soit 40%
Bénéfice estimé au 31/12/N = 1 500 000 – 1 200 000 = 300 000
La fraction du bénéfice à comptabiliser au titre de N = 300 000 * 40% = 120 000
15/10
5141Banques 500 000
31/12
31/12
7183 Produits nets sur opérations à long terme 120 000
L’exercice N+1
02/01
7183 Produits nets sur opérations à long terme 120 000
34272 Clients, créances sur travaux non encore 120 000
facturables

20/10
3421 Clients 1 300 000
31/12
5. Traitement comptable des contrats à long terme déficitaires
a. Pour la méthode de l’achèvement

La provision à constituer doit comprendre en particulier la perte à « terminaison », c à d la perte encourue
lors des exercices futurs.
La perte latente constatée en clôture d’exercice doit être comptabilisée en provision pour dépréciation de
travaux en cours, le supplément de perte évaluable à la clôture de l’exercice doit être comptabilisé pour
son intégralité en provision pour risques.
Provision pour dépréciation = Perte à terminaison X % d’avancement

Provision pour risque (le reliquat) = Perte à terminaison - Provision pour dépréciation
Les provisions sont reprises à la clôture de l’exercice d’achèvement
b. pour la méthode de l’avancement :

La provision pour perte est dotée dés la clôture du premier exercice.
Provision pour risques = Perte future+ (chiffre d’affaires partiel – charges engagées au cours de
l’exercice).
Ainsi la perte future est rattachée au résultat du premier exercice comptable.
Lors des exercices suivants, on utilisera le compte provision pour risque afin de neutraliser la perte.
Les provisions sont reprises en totalité à la clôture de l’exercice d’achèvement du contrat.

Cas d’application :
Reprenons le cas d’application précédent, et supposons que le prix de vente ferme est de 1 000 000 DH
HT.
Corrigé
1er cas : méthode d’achèvement
L’exercice N
La perte globale = 1 200 000 – 1 000 000 = 200 000
Provision pour dépréciation = 200 000 * 40% = 80 000
La provision pour risque = 200 000 – 80 000 = 120 000
15/10
5141Banques 500 000
31/12
31/12
6196 Dotations aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant 80 000
391341Provisions pour dépréciation des travaux en cours 80 000
31/12
6195 Dotation pour provision pour risques et charges d’exploitation 120 000
4508 Autres provisions pour risques 120 000
L’exercice N+1
20/10
3421 Clients 700 000
71241 Travaux 1 000 000

31/12
31/12
391341Provisions pour dépréciation des travaux en cours 80 000
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant 80 000
31/12
6195 Reprise sur provision pour risques et charges 120 000
2ème cas : méthode d’achèvement- variante classique
L’exercice N
= 0,4 soit 40%
Chiffre d’affaires à comptabiliser au titre de N = 1 000 000 * 40% = 400 000
Provision pour risque = 1 200 000 – 1 000 000 = 200 000
15/10
5141Banques 500 000
31/12
71241 Travaux 400 000
31/12
6195 Dotation pour provision pour risques et charges d’exploitation 200 000

L’exercice N+1
02/01
71241 Travaux 400 000
20/10
3421 Clients 700 000
31/12
6195 Reprise sur provision pour risques et charges 200 000
IV- Les faits postérieurs à l’exercice et les changements de méthodes comptables

1. Les faits postérieurs à l’exercice
Il s’agit des événements susceptibles d'entraîner des risques ou des pertes, intervenus au cours de
l'exercice, mais qui ne sont connus qu'entre la date de clôture de cet exercice et celle de l'établissement des
comptes annuels. En vertu du principe de spécialisation, les comptes annuels doivent être ajustés, lorsque
ces événements sont rattachables à l'exercice clos, notamment lorsqu'il existe un lien de causalité direct et
prépondérant entre l'événement et une situation antérieure. En vertu du principe de prudence, ces
ajustements doivent être limités aux événements ayant des conséquences défavorables (risques ou pertes).
Dans ce cas le traitement comptable est le suivant :
- Si l’événement modifie l’état du passif ou de l’actif ou permet une évaluation plus juste de la
situation de l’entreprise à la date de clôture de l’exercice, les comptes de l’entreprise doivent
être ajustés. Cet ajustement consiste en général en l’enregistrement d’une provision ;
- Si l’incidence de cet événement n’est pas mesurable, mais s’il peut néanmoins avoir une
influence sur les jugements des destinataires de l’information sur l’activité et la situation

financière, l’ajustement des comptes n’a pas à être effectué mais une information doit être
donnée dans l’ETIC.
- Par contre, s’il n’existe pas de lien de causalité, les incidences financières ne doivent pas êtres
prises en compte, une mention dans l’ETIC et le rapport de gestion pouvant toutefois être
donnée, si l’incidence est significative.
2. Les changements de méthodes comptables

A. rappel des dispositions du CGNC
En vertu du principe de permanence des méthodes, l’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant
les mêmes règles d’évaluation et présentation d’un exercice à l’autre. L’adoption de ce principe a pour
objectif de garantir la comptabilité des informations comptables dans le temps et dans l’espace.
En effet, lorsque le plan d’amortissement est révisé, la méthode de valorisation des stocks changée, le
mode d’enregistrement des contrats à long terme modifié, le résultat constaté au titre de l’exercice n’a plus
aucune pertinence de tels changements de méthodes auraient pour effet d’enlever au comptes leur
signification. Les données ne seraient plus comparables d’une année sur l’autre et perdraient leur
crédibilité vis-à-vis des tiers utilisateurs (investisseurs, banquiers…)
Afin de garantir la cohérence des informations comptables au cours des périodes successives, le CGNC.
B. Peut-on changer de méthode comptable ?

Le CGNC ne laisse à l’entreprise qu’une marge de manœuvre étroite. En effet, un changement dans les
méthodes d’évaluation et de présentation ne peut être introduit qu’en cas de changement exceptionnel
dans la situation du commerçant. Aussi, il importe de préciser ce que l’on entend par « changement
exceptionnel ».
En effet des événements exceptionnels pouvant survenir dans la vie d’une entreprise ne sont pas
nécessairement générateurs de changements de méthode. Tel est le cas par exemple de l’incendie d’un
atelier, de pannes prolongées ou encore la perte d’un gros client. Ces événements seront bien constatés
dans les comptes, sans pour autant induire un changement de méthode.
En fait, un changement exceptionnel a lieu lorsqu’un événement remet en question l’application des règles
et méthodes comptables.
C. Quelles sont les différentes catégories de changement de méthode comptable ?

Dans la vie d’une entreprise, de multiples événements peuvent remettre en cause la stricte application du
principe de permanence des méthodes. On peut les regrouper en cinq grandes catégories :

*les changements dans la présentation qui ont pour conséquence qu’une information comptable n’est plus
disponible alors qu’elle était lors de l’exercice précédent.
*les changements dans les méthodes de d’évaluation les éléments du patrimoine et des flux d’une
entreprise qui rendent difficile la compréhension des évolutions de ce patrimoine et des résultats qui en
découlent.
*les changements d’opportunité qui ne répondent pas à un souci d’amélioration de l’information
comptable mais qui sont permis par la législation en vigueur à un moment donné. C’est le cas par exemple
des amortissements dégressifs lorsqu’ils sont pratiqués pour bénéficier d’avantages fiscaux mais qui ne
reflètent pas l’usure économique des immobilisations auxquelles ils s’appliquent.
*les changements qui résultent d’une erreur ou d’une omission commise lors d’un exercice et qui se
trouve corrigée lors de l’exercice suivant.
D. Obligation de dérogation
Dans le cas exceptionnel où l’application stricte d’un principe ou d’une prescription se révèle contraire à
l’objectif d’image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement y déroger.
Bien plus qu’une option ou une décision de gestion, le changement de méthodes devient alors une
obligation.
E. Comptabilisation
L’application de la nouvelle méthode aux opérations en cours ne peut avoir pour effet de modifier les
comptes des exercices antérieurs. La décision de changer de méthode est une décision de l’exercice et ce
sont donc les comptes de cet exercice qui doivent en retracer les conséquences.

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II- Caractères fondamentaux de la norme

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II – 1- l’objectif d'information : Une analyse économique et financière pertinente et fiable

II-2- Le moyen utilisé : un dispositif de fond et de forme cohérent

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III- Principes comptables fondamentaux

B- le principe de continuité d'exploitation

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C - Le principe de permanence des méthodes

D - le principe du coût historique

E - le principe de spécialisation des exercices

H - le principe d'importance significative

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 14

IV- Organisation de la comptabilité

A - objectifs de l’organisation comptable

B - structures fondamentales de la comptabilité

D - livres et autres supports comptables

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F - préparation des états de synthèse

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Il comprend notamment les informations ayant trait :

- à l'organisation générale de l'entreprise ;

- à l'organisation comptable de l'entreprise ;

- à la description des procédures de collecte, de saisie, de traitement et de contrôle des informations ;

- à l'organisation des travaux d'élaboration et présentation des états financiers

Les différents articles de lois traitants le manuel des procédures sont :

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VI- Caractéristiques des Etats de synthèse.

A - Finalités et nature des états de synthèse

B - Etablissement des états de synthèse

D - le compte de produits et charges (C.P.C)

G - l’état des informations complémentaires (ETIC)

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 24

VII- Méthodes d'évaluation

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B - règles générales d'évaluation

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Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites à :

• • leur coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre onéreux ;

• b) des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que :

• - assurances - transport ...

• à l’exclusion des taxes légalement récupérables.

Frais d’acquisition des immobilisations

• - droits de mutation (enregistrement) ;

Frais d’essai et les charges financières

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 28