13.10.

2003 FR Journal officiel de l’Union européenne L 261/1

I
(Actes dont la publication est une condition de leur applicabilité)

RÈGLEMENT (CE) No 1725/2003 DE LA COMMISSION

du 29 septembre 2003

portant adoption de certaines normes comptables internationales conformément au Règlement

(CE) no 1606/2002 du Parlement européen et du Conseil

(Texte présentant de l’intérêt pour l’EEE)

LA COMMISSION DES COMMUNAUTÉS EUROPÉENNES, — Clauses conditionnelles de règlement, SIC 16 Capital

social — Propres instruments de capitaux propres
vu le traité instituant la Communauté européenne, rachetés (actions propres) et SIC 17 Capitaux propres —
Coûts d’une transaction portant sur les capitaux propres.
vu le règlement (CE) no 1606/2002 du Parlement européen et
du Conseil du 19 juillet 2002 sur l’application des normes
comptables internationales (1), et notamment son article 3, (4) L’existence de normes de qualité applicables aux instru-
paragraphe 3, ments financiers (y compris les instruments dérivés) est
importante pour le marché européen des capitaux.
considérant ce qui suit: Toutefois, pour ce qui concerne les IAS 32 et 39, les
modifications actuellement envisagées sont si profondes
qu’il convient de ne pas adopter aujourd’hui la version
(1) Le règlement (CE) no 1606/2002 prévoit que, pour
existante de ces normes. Dès que le projet de révision en
chaque exercice commençant le 1er janvier 2005 ou
cours aura abouti et que les normes révisées auront été
après cette date, les sociétés régies par le droit national
publiées, la Commission étudiera leur adoption en
d’un État membre et dont les titres sont admis à la
priorité, conformément au règlement (CE) no 1606/
négociation sur un marché réglementé sont tenues de
2002.
préparer leurs comptes consolidés conformément aux
normes comptables internationales définies à l’article 2
dudit règlement.
(5) En conséquence, toutes les normes comptables interna-
tionales en vigueur le 14 septembre 2002, à l’exception
(2) La Commission, ayant pris en considération les avis du des IAS 32 et 39 et des interprétations y relatives,
comité technique comptable, a conclu que les normes doivent être adoptées.
comptables internationales en vigueur le 14 septembre
2002 remplissent les conditions d’adoption énoncées à
l’article 3 du règlement (CE) no 1606/2002.
(6) Les mesures prévues dans le présent règlement sont
conformes à l’avis du comité de réglementation comp-
(3) La Commission a également pris en considération les table,
projets d’amélioration en cours tendant à réviser un
grand nombre de normes en vigueur. Les normes
comptables internationales telles que révisées à l’issue de A ARRÊTÉ LE PRÉSENT RÈGLEMENT:
ces projets seront étudiées aux fins de leur adoption dès
qu’elles auront acquis un caractère définitif. L’existence
de ces propositions de modifications n’a pas d’incidence Article premier
sur la décision de la Commission d’adopter les normes
en vigueur, sauf en ce qui concerne l’IAS 32 Instruments
financiers: Informations à fournir et présentation et Les normes comptables internationales citées en annexe sont
l’IAS 39 Instruments financiers: Comptabilisation et adoptées.
évaluation, ainsi qu’un petit nombre d’interprétations de
ces normes publiées par le Standing Interpretation
Committee, ou Comité permanent d’interprétation, à Article 2
savoir: SIC 5 Classification des Instruments Financiers
Le présent règlement entre en vigueur le troisième jour suivant
(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1. celui de sa publication au Journal officiel de l’Union européenne.
L 261/2 FR Journal officiel de l’Union européenne 13.10.2003

Le présent règlement est obligatoire dans tous ses éléments et directement applicable dans tout État
membre.

Fait à Bruxelles, le 29 septembre 2003.

Par la Commission
Frederik BOLKESTEIN
Membre de la Commission
13.10.2003 FR Journal officiel de l’Union européenne L 261/3

ANNEXE

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

IAS 1: Présentation des états financiers (révisée en 1997)

IAS 2: Stocks (révisée en 1993)

IAS 7: Tableaux des flux de trésorerie (révisée en 1992)

IAS 8: Résultat net de l’exercice, erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables

(révisée en 1993)

IAS 10: Événements postérieurs à la date de clôture (révisée en 1999)

IAS 11: Contrats de construction (révisée en 1993)

IAS 12: Impôts sur le résultat (révisée en 2000)

IAS 14: Information sectorielle (révisée en 1997)

IAS 15: Information reflétant les effets des variations de prix (reformatée en 1994)

IAS 16: Immobilisations corporelles (révisée en 1998)

IAS 17: Contrats de location (révisée en 1997)

IAS 18: Produits des activités ordinaires (révisée en 1993)

IAS 19: Avantages du personnel (révisée en 2002)

IAS 20: Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l’aide publique
(reformatée en 1994)

IAS 21: Effets des variations des cours des monnaies étrangères (révisée en 1993)

IAS 22: Regroupements d’entreprises (révisée en 1998)

IAS 23: Coûts d’emprunt (révisée en 1993)

IAS 24: Information relative aux parties liées (reformatée en 1994)

IAS 26: Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite (reformatée en 1994)

IAS 27: États financiers consolidés et comptabilisation des participations dans des filiales (révisée en
2000)

IAS 28: Comptabilisation des participations dans des entreprises associées (révisée en 2000)

IAS 29: Information financière dans les économies hyperinflationnistes (reformatée en 1994)

IAS 30: Informations à fournir dans les états financiers des banques et des institutions financières
assimilées (reformatée en 1994)

IAS 31: Information financière relative aux participations dans des coentreprises (révisée en 2000)

IAS 33: Résultat par action (1997)

IAS 34: Information financière intermédiaire (1998)

IAS 35: Abandon d’activités (1998)

IAS 36: Dépréciation d’actifs (1998)

IAS 37: Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels (1998)

IAS 38: Immobilisations incorporelles (1998)

IAS 40: Immeubles de placement (2000)

IAS 41: Agriculture (2001)

L 261/4 FR Journal officiel de l’Union européenne 13.10.2003

INTERPRÉTATIONS DU COMITÉ PERMANENT D’INTERPRÉTATIONS

SIC-1: Cohérence des méthodes — Différentes méthodes de détermination du coût des stocks
SIC-2: Cohérence des méthodes — Incorporation des coûts d’emprunts dans le coût des actifs

SIC-3: Élimination des profits et pertes latents résultant de transactions avec des entreprises associées
SIC-6: Coûts de modification de logiciels existants

SIC-7: Introduction de l’euro

SIC-8: Première application des IAS en tant que référentiel comptable
SIC-9: Regroupements d’entreprises — Classification en acquisitions ou en mises en commun d’intérêts

SIC-10: Aide publique — Absence de relation spécifique avec des activités opérationnelles
SIC-11: Opération de change — Incorporation des pertes consécutives à une forte dévaluation monétaire
dans le coût des actifs

SIC-12: Consolidation — Entités ad hoc

SIC-13: Entités contrôlées conjointement — Apports non monétaires par des coentrepreneurs

SIC-14: Immobilisations corporelles — Indemnisation liée à la dépréciation ou à la perte de biens

SIC-15: Avantages dans les contrats de location simple
SIC-18: Cohérence et permanence des méthodes — Méthodes alternatives

SIC-19: Monnaie de présentation — Évaluation et présentation des états financiers selon IAS 21 et
IAS 29
SIC-20: Méthode de la mise en équivalence — Comptabilisation des pertes

SIC-21: Impôt sur le résultat — Recouvrement des actifs non amortissables réévalués
SIC-22: Regroupements d’entreprises — Ajustements ultérieurs des justes valeurs et du goodwill
présentés initialement

SIC-23: Immobilisations corporelles — Coûts des inspections ou des révisions majeures

SIC-24: Résultats par action — Instruments financiers et autres contrats qui peuvent être réglés en
actions

SIC-25: Impôt sur le résultat — Changements de statut fiscal d’une entreprise ou de ses actionnaires
SIC-27: Évaluation de la substance des transactions prenant la forme juridique d’un contrat de location

SIC-28: Regroupement d’entreprises — «Date d’échange» et juste valeur des instruments de capitaux
propres
SIC-29: Informations à fournir — Accords de concession de services

SIC-30: Monnaie de présentation des états financiers — Passage de la monnaie d’évaluation à la monnaie
de présentation
SIC-31: Produits des activités ordinaires — Opérations de troc portant sur des services de publicité

SIC-32: Immobilisations incorporelles — Coûts liés aux sites web

SIC-33: Consolidation et méthode de la mise en équivalence — Droits de vote potentiels et répartition
des pourcentages d’intérêt

Note: Les annexes aux présentes normes et interprétations ne sont pas considérées comme faisant partie de celles-ci et ne sont donc
pas reproduites.

Reproduction autorisée dans l’Espace économique européen. Tous droits réservés en dehors de l’EEE, à l’exception du droit de
reproduire à des fins d’utilisation personnelle ou autres fins légitimes. Des informations supplémentaires peuvent être obtenues de
l’IASB à l’adresse suivante www.iasb.org.uk.
13.10.2003 FR Journal officiel de l’Union européenne L 261/279

IAS 34
52. Une entreprise peut souhaiter fournir davantage d’informations que ce que demande la présente Norme. Ces
informations pourront aider les utilisateurs à évaluer les performances de l’entreprise et se présenter sous la
forme de montants par action pour les différentes composantes du bénéfice net. La fourniture de ces
informations est encouragée. Toutefois, lorsque ces montants sont indiqués, les dénominateurs sont calculés
conformément à la présente Norme afin de garantir la comparabilité des montants par action indiqués.

DATE D’ENTRÉE EN VIGUEUR

53. La présente Norme comptable internationale entre en vigueur pour les états financiers des exercices ouverts
à compter du 1er janvier 1998. Une application anticipée est encouragée.

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 34

Information financière intermédiaire

La présente Norme a été approuvée par le Conseil en février 1998 et entre en vigueur pour les états financiers ouverts
à compter du 1 er janvier 1999.

En avril 2000, le paragraphe 7 de l’Annexe C a été amendé par IAS 40, Immeubles de placement.

INTRODUCTION

1. La présente Norme («IAS 34») traite de l’information financière intermédiaire, sujet qui jusqu’ici n’a fait l’objet
d’aucune Norme comptable internationale. Elle entre en vigueur pour les exercices ouverts à compter du
1er janvier 1999.

2. Un rapport financier intermédiaire est un rapport financier contenant un jeu complet ou résumé d’états
financiers pour une période inférieure à la durée de l’exercice complet.

3. La présente Norme ne précise pas quelles entreprises doivent publier des rapports financiers intermédiaires;
elle n’indique pas non plus selon quelle fréquence, ou dans quel délai à compter de la fin de la période
intermédiaire, ces rapports financiers doivent être établis. Selon l’IASC, c’est aux gouvernements nationaux,
aux autorités de réglementation des valeurs mobilières, aux Bourses et aux organismes comptables de se
prononcer sur ces questions. La présente Norme s’applique si l’entreprise est tenue de publier un rapport
financier intermédiaire conformément aux Normes comptables internationales, ou si elle choisit de le faire.

4. La présente Norme:

(a) définit le contenu minimum d’un rapport financier intermédiaire, y compris les informations à fournir;
et

(b) identifie les principes de comptabilisation et d’évaluation qui doivent être appliqués dans un rapport
financier intermédiaire.

5. Un rapport financier intermédiaire doit comporter au minimum un bilan résumé, un compte de résultat
résumé, un tableau résumé des flux de trésorerie, un état résumé de variations des capitaux propres et une
sélection de notes explicatives.

6. Partant du principe que les personnes qui utilisent un rapport financier intermédiaire d’une entreprise auront
également accès à son dernier rapport annuel, le rapport financier intermédiaire ne reproduit ou n’actualise
pratiquement aucune des notes annexes aux états financiers annuels. En revanche, les notes annexes au
rapport financier intermédiaire incluent principalement une explication des événements et des changements
intervenus depuis la date de publication du dernier rapport annuel de l’entreprise, importants pour comprendre
l’évolution de sa situation financière et de sa performance.

7. Dans son rapport financier intermédiaire, l’entreprise doit appliquer les mêmes méthodes comptables que
dans ses états financiers annuels, à l’exception des changements de méthodes intervenus après la date des états
financiers annuels les plus récents, changements qui se refléteront dans les états financiers annuels de l’exercice
suivant. La fréquence (annuelle, semestrielle ou trimestrielle) de l’information financière ne doit pas affecter
l’évaluation des résultats annuels de l’entreprise. Pour parvenir à cet objectif, les évaluations effectuées pour
les besoins de l’information intermédiaire sont faites sur une base cumulée à la date intermédiaire.
L 261/280 FR Journal officiel de l’Union européenne 13.10.2003

IAS 34
8. Une Annexe à la présente Norme fournit des commentaires d’application aux différents types d’actifs, de
passifs, de produits et de charges, des principes fondamentaux de comptabilisation et d’évaluation à des dates
intermédiaires. La charge d’impôt sur le résultat d’une période intermédiaire est calculée à partir d’une
estimation du taux effectif annuel moyen d’impôt sur le résultat, cohérente avec l’évaluation annuelle des
impôts.

9. Pour décider comment comptabiliser, évaluer, classer ou fournir une information relative à un élément pour
les besoins de l’information financière intermédiaire, l’importance relative s’apprécie par rapport aux données
financières de la période intermédiaire, et non par rapport aux données annuelles prévisionnelles.

SOMMAIRE

Paragraphes

Objectif

Champ d’application 1-3

Définitions 4

Contenu d’un rapport financier intermédiaire 5-25

Composantes minimales d’un rapport financier intermédiaire 8

Forme et contenu des états financiers intermédiaires 9-14

Sélection de notes explicatives 15-18

Information à fournir sur la conformité aux IAS 19

Périodes pour lesquelles des états financiers intermédiaires doivent être présentés 20-22

Importance relative 23-25

Information à fournir dans les états financiers annuels 26-27

Comptabilisation et évaluation 28-42

Utilisation des mêmes méthodes comptables que dans les états financiers annuels 28-36

Produits perçus de façon saisonnière, cyclique ou occasionnelle 37-38

Coûts encourus de façon inégale au cours de l’exercice 39

Application des principes de comptabilisation et d’évaluation 40

Utilisation d’estimations 41-42

Retraitement des périodes intermédiaires présentées antérieurement 43-45

Date d’entrée en vigueur 46

Les dispositions normatives, qui sont présentées en caractères gras italiques, doivent être lues dans le contexte des
documents explicatifs et des commentaires de mise en œuvre de la présente Norme ainsi que dans le contexte de la
Préface aux Normes comptables internationales. Les Normes comptables internationales ne sont pas censées
s’appliquer à des éléments non significatifs (voir le paragraphe 12 de la Préface).
13.10.2003 FR Journal officiel de l’Union européenne L 261/281

IAS 34
OBJECTIF

L’objectif de la présente Norme est de prescrire le contenu minimum d’un rapport financier intermédiaire ainsi que
les principes de comptabilisation et d’évaluation à appliquer aux états financiers complets ou résumés d’une période
intermédiaire. Une information financière intermédiaire rapide et fiable permet aux investisseurs, aux créanciers et
autres de mieux appréhender la capacité de l’entreprise à générer des bénéfices et des flux de trésorerie, ainsi que sa
situation financière et sa liquidité.

CHAMP D’APPLICATION

1. La présente Norme ne précise pas quelles entreprises doivent publier des rapports financiers intermédiaires;
elle n’indique pas non plus selon quelle fréquence ni dans quel délai à compter de la fin de la période
intermédiaire, ces rapports doivent être établis. Toutefois, les gouvernements, les commissions de valeurs
mobilières, les bourses et les organismes comptables imposent bien souvent aux entreprises dont les titres
d’emprunt ou de capitaux propres sont cotés de publier des rapports financiers intermédiaires. Elle s’applique
si l’entreprise est tenue, ou si elle choisit, de publier un rapport financier intermédiaire conformément aux
Normes comptables internationales. Le Comité des Normes comptables internationales (IASC) encourage les
entreprises cotées à publier des rapports financiers intermédiaires se conformant aux principes de
comptabilisation, d’évaluation et d’information énoncés dans la présente Norme. Il encourage plus précisément
ces entreprises:

(a) à établir des rapports financiers intermédiaires au minimum à la fin du premier semestre de l’exercice;
et

(b) à faire en sorte que ces rapports financiers intermédiaires soient disponibles au maximum 60 jours
après la fin de la période intermédiaire.

2. La conformité de chaque rapport financier, annuel ou intermédiaire, est évaluée indépendamment par rapport
aux Normes comptables internationales. Le fait qu’une entreprise a pu ne pas établir de rapport financier
intermédiaire au cours d’un exercice particulier ou qu’elle a pu établir des rapports financiers intermédiaires
non conformes aux principes de la présente Norme n’empêche pas ses états financiers annuels d’être
conformes aux Normes comptables internationales, s’ils le sont par ailleurs.

3. Si le rapport financier intermédiaire d’une entreprise est décrit comme conforme aux Normes comptables
internationales, il doit se conformer à toutes les dispositions de la présente Norme. Le paragraphe 19 impose
à cet égard certaines informations.

DÉFINITIONS

4. Dans la présente Norme, les termes suivants ont les significations indiquées ci-après:

La période intermédiaire désigne une période de rapport financier d’une durée inférieure à celle de l’exercice.

Le rapport financier intermédiaire désigne un rapport financier contenant un jeu complet d’états financiers
(tel que décrit dans IAS 1, Présentation des états financiers) ou un jeu d’états financiers résumés (tel que
décrit dans la présente Norme) pour une période intermédiaire.

CONTENU D’UN RAPPORT FINANCIER INTERMÉDIAIRE

5. Selon la définition de l’IAS 1, un jeu complet d’états financiers comprend:

(a) un bilan;

(b) un compte de résultat;

(c) un tableau indiquant soit (i) toutes les variations des capitaux propres, soit (ii) les variations des capitaux
propres autres que celles résultant de transactions sur le capital avec les propriétaires et de distributions
aux propriétaires;

(d) un tableau des flux de trésorerie; et

(e) une description des méthodes comptables et des notes explicatives.

L 261/282 FR Journal officiel de l’Union européenne 13.10.2003

IAS 34
6. Pour des considérations de rapidité de diffusion de l’information et de coût, et afin d’éviter la répétition
d’informations publiées antérieurement, une entreprise peut être tenue (ou peut choisir) de fournir moins
d’informations aux dates intermédiaires que dans ses états financiers annuels. Selon la présente Norme, un
rapport financier intermédiaire doit se composer au minimum d’états financiers résumés et d’une sélection de
notes explicatives. Le rapport financier intermédiaire est destiné à actualiser les informations fournies dans le
jeu complet d’états financiers annuels le plus récent. Par conséquent, il s’intéresse essentiellement aux
nouveaux événements, activités et circonstances et ne reproduit pas des informations déjà communiquées
précédemment.

7. Rien dans la présente Norme ne vise à interdire ou à dissuader une entreprise de publier dans son rapport
financier intermédiaire un jeu complet d’états financiers (tel que décrit dans IAS 1) plutôt que des états
financiers résumés et une sélection de notes explicatives. La présente Norme n’interdit pas et ne dissuade pas
non plus l’entreprise d’inclure dans ses états financiers intermédiaires résumés d’autres éléments d’information
que les postes minimum ou la sélection de notes explicatives tel qu’indiqué dans la présente Norme. Les
principes de comptabilisation et d’évaluation de cette Norme s’appliquent également aux états financiers
complets d’une période intermédiaire et ces états doivent comporter toutes les informations à fournir par
cette Norme (en particulier la sélection de notes explicatives du paragraphe 16) ainsi que celles imposées par
d’autres Normes comptables internationales.

Composantes minimales d’un rapport financier intermédiaire

8. Un rapport financier intermédiaire doit comporter, au minimum, les composantes suivantes:

(a) un bilan résumé;

(b) un compte de résultat résumé;

(c) un état résumé indiquant soit (i) toutes les variations des capitaux propres, soit (ii) les variations des
capitaux propres autres que celles résultant de transactions sur le capital avec les propriétaires et de
distributions aux propriétaires;

(d) un tableau résumé de flux de trésorerie; et

(e) une sélection de notes explicatives.

Forme et contenu des états financiers intermédiaires

9. Si une entreprise publie un jeu complet d’états financiers dans son rapport financier intermédiaire, la
forme et le contenu de ces états doivent être conformes aux dispositions de IAS 1 pour un jeu complet
d’états financiers.

10. Si une entreprise publie un jeu d’états financiers résumés dans son rapport financier intermédiaire, ces
états financiers résumés doivent comporter au minimum chacune des rubriques et chacun des sous-totaux
qui étaient présentés dans ses états financiers annuels les plus récents, ainsi que la sélection de notes
explicatives imposée par la présente Norme. Ils doivent également présenter les postes ou les notes
supplémentaires dont l’omission aurait pour effet de rendre trompeurs les états financiers intermédiaires
résumés.

11. Le résultat par action (de base et dilué) doit être présenté au compte de résultat, complet ou résumé, d’une
période intermédiaire.

12. IAS 1 fournit des indications sur la structure des comptes et comporte une annexe intitulée «Modèle de
structure de comptes» qui fournit des indications complémentaires sur les principales rubriques et les
principaux sous-totaux.

13. Alors que IAS 1 exige qu’un état présentant des variations de capitaux propres soit présenté comme une
composante distincte des états financiers de l’entreprise, elle permet de présenter des informations sur les
variations des capitaux propres résultant de transactions sur le capital avec les propriétaires et de distributions
aux propriétaires, soit dans l’état lui-même, soit dans les notes annexes. Pour l’état intermédiaire présentant
des variations de capitaux propres, une entreprise adopte le même format que pour ses états financiers
annuels les plus récents.

14. Un rapport financier intermédiaire est établi sur une base consolidée si les états financiers annuels du dernier
exercice clos étaient des états consolidés. Les états financiers individuels de la mère ne sont pas cohérents ou
comparables avec les états consolidés du rapport financier annuel le plus récent. Si le rapport financier annuel
d’une entreprise comprend les états financiers individuels de la mère en plus des états financiers consolidés, la
présente Norme n’impose ni n’interdit d’inclure les états financiers individuels de la mère dans le rapport
financier intermédiaire de l’entreprise.
13.10.2003 FR Journal officiel de l’Union européenne L 261/283

IAS 34
Sélection de notes explicatives

15. Un utilisateur du rapport financier intermédiaire d’une entreprise aura également accès au rapport financier
annuel le plus récent de l’entreprise. Il est donc inutile que les notes annexes du rapport financier intermédiaire
fournissent des mises à jour relativement non significatives d’informations qui figuraient déjà dans les notes
annexes du rapport annuel le plus récent. À une date intermédiaire, il est plus utile d’expliquer les événements
et les transactions importants pour comprendre l’évolution de la situation financière et des performances de
l’entreprise depuis le dernier rapport annuel.

16. Une entreprise doit au minimum inclure les informations suivantes dans les notes annexes à ses états
financiers intermédiaires, si elles sont significatives et si elles ne sont pas fournies par ailleurs dans son
rapport financier intermédiaire. Les informations doivent normalement être présentées sur une base
cumulée depuis le début de l’exercice jusqu’à la date intermédiaire. Toutefois, l’entreprise doit également
indiquer tout événement ou toute transaction significatif pour la compréhension de la période intermédiaire:

(a) une déclaration indiquant que les méthodes comptables et les modalités de calcul adoptées dans les
états financiers intermédiaires sont identiques à celles utilisées dans les états financiers annuels les
plus récents ou, si ces méthodes comptables et modalités de calcul ont changé, une description de la
nature de ces changements et de leur effet;

(b) des commentaires expliquant le caractère saisonnier ou cyclique des activités de la période
intermédiaire;

(c) la nature et le montant des éléments inhabituels du fait de leur nature, de leur importance ou de leur
incidence, affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, le résultat net ou les flux de trésorerie;

(d) la nature et le montant des changements d’estimations de montants présentés lors des précédentes
périodes intermédiaires de l’exercice ou des changements d’estimations de montants présentés lors
d’exercices antérieurs, si ces changements ont un effet significatif sur la période intermédiaire;

(e) les émissions, rachats et remboursements de titres d’emprunt et de capitaux propres;

(f) les dividendes payés (dividende total ou par action) en distinguant ceux versés au titre des actions
ordinaires de ceux versés au titre des autres actions;

(g) les produits sectoriels et le résultat sectoriel par secteur d’activité ou secteur géographique, selon le
premier niveau d’information sectorielle de l’entreprise (la présentation de l’information sectorielle
dans le rapport financier intermédiaire d’une entreprise n’est exigée que si IAS 14, Information
sectorielle, impose à l’entreprise de fournir une information sectorielle dans ses états financiers
annuels);

(h) les événements significatifs postérieurs à la fin de la période intermédiaire qui ne sont pas traduits
dans les états financiers de la période intermédiaire;

(i) l’effet des changements qui ont affecté la composition de l’entreprise au cours de la période
intermédiaire, notamment les regroupements d’entreprises, l’acquisition ou la cession de filiales et de
participations, les restructurations et les abandons d’activités; et

(j) les changements ayant affecté les passifs éventuels ou les actifs éventuels depuis la dernière date de
clôture annuelle.

17. Des exemples de modèles d’informations à fournir telles qu’imposées par le paragraphe 16 sont donnés ci-
après. Les différentes Normes comptables internationales fournissent des indications sur les informations à
fournir pour la plupart de ces éléments:

(a) la dépréciation des stocks pour les ramener à leur valeur nette de réalisation et la reprise de cette
dépréciation;

(b) la comptabilisation d’une dépréciation des immobilisations corporelles, des immobilisations incorporel-
les ou d’autres actifs, et la reprise de cette dépréciation;

(c) la reprise de toute provision pour restructuration;

L 261/284 FR Journal officiel de l’Union européenne 13.10.2003

IAS 34
(d) les acquisitions et cessions d’immobilisations corporelles;

(e) les engagements d’achat d’immobilisations corporelles;

(f) les règlements de litiges;

(g) les corrections d’erreurs fondamentales contenues dans les données financières antérieurement
communiquées;

(h) les éléments extraordinaires;

(i) toute défaillance ou tout manquement à une clause d’un contrat de prêt auquel il n’aurait pas été
remédié ultérieurement; et

(j) les transactions avec les parties liées.

18. D’autres Normes comptables internationales précisent les informations à fournir dans les états financiers.
Dans ce contexte, le terme états financiers désigne un jeu complet d’états financiers du type de ceux
normalement inclus dans un rapport annuel et parfois dans d’autres rapports. Les informations requises par
d’autres Normes comptables internationales n’ont pas à être fournies si le rapport financier intermédiaire
d’une entreprise contient non un jeu complet d’états financiers mais simplement des comptes résumés et une
sélection de notes explicatives.

Information à fournir sur la conformité aux IAS

19. Si le rapport financier intermédiaire d’une entreprise est établi conformément aux principes de la présente
Norme comptable internationale, ce fait doit être indiqué. Un rapport financier intermédiaire ne doit pas
être décrit comme se conformant aux Normes comptables internationales s’il ne se conforme pas à toutes
les dispositions de chaque Norme applicable et à chaque interprétation applicable du SIC.

Périodes pour lesquelles des états financiers intermédiaires doivent être présentés

20. Les rapports intermédiaires doivent comporter les états financiers intermédiaires (résumés ou complets)
pour les périodes suivantes:

(a) bilan à la fin de la période intermédiaire et bilan comparatif à la clôture de l’exercice précédent;

(b) compte de résultat de la période intermédiaire et compte de résultat cumulé depuis le début de
l’exercice, ainsi que comptes de résultat comparatifs pour les périodes intermédiaires comparables
(période seule et cumul depuis le début de l’exercice) de l’exercice précédent;

(c) état présentant des variations des capitaux propres depuis le début de l’exercice ainsi qu’un état
comparatif pour la période cumulée comparable de l’exercice précédent; et

(d) tableau des flux de trésorerie depuis le début de l’exercice, ainsi que tableau comparatif pour la
période cumulée comparable de l’exercice précédent.

21. Dans le cas d’une entreprise dont l’activité est hautement saisonnière, il peut être utile de fournir des
informations financières pour la période de douze mois prenant fin à la date de l’information financière
intermédiaire, et des informations comparatives pour la période précédente de douze mois. En conséquence,
les entreprises dont l’activité est hautement saisonnière sont encouragées à envisager de présenter ce type
d’informations, en complément des informations exigées au paragraphe précédent.

22. L’Annexe A fournit des exemples de périodes à présenter dans le cas d’une entreprise communiquant des
informations semestrielles et dans le cas d’une entreprise communiquant des informations trimestrielles.
13.10.2003 FR Journal officiel de l’Union européenne L 261/285

IAS 34
Importance relative

23. Pour décider comment comptabiliser, évaluer, classer ou fournir une information relative à un élément
pour les besoins de l’information financière intermédiaire, l’importance relative s’apprécie par rapport aux
données financières de la période intermédiaire. Pour apprécier l’importance relative, il faut tenir compte
du fait que les évaluations intermédiaires peuvent reposer sur des estimations dans une plus large mesure
que les évaluations de données financières annuelles.

24. La Préface aux Normes comptables internationales indique que les «Normes comptables internationales ne
sont pas appelées à s’appliquer aux éléments non significatifs». Le Cadre conceptuel établit qu’une information
n’est significative que si son omission ou son inexactitude peut avoir une incidence sur les décisions
économiques prises par des utilisateurs sur la base des états financiers. IAS 8, Résultat net de la période,
erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables, impose de présenter séparément les éléments
extraordinaires significatifs, les éléments ordinaires inhabituels, les activités abandonnées, les changements
d’estimations, les erreurs fondamentales et les changements de méthodes comptables. IAS 8 ne contient pas
d’indications quantifiées concernant l’importance relative.

25. Alors qu’il faut toujours faire appel au jugement pour apprécier l’importance relative pour les besoins de
l’information financière, la présente Norme fonde la décision de comptabiliser et de fournir une information,
sur les données de la période intermédiaire prise isolément, pour des raisons de compréhension des chiffres
intermédiaires. À titre d’exemple, les éléments inhabituels ou extraordinaires, les changements de méthodes
comptables ou d’estimations, et les erreurs fondamentales sont comptabilisés et présentés en fonction de leur
importance relative par rapport aux données de la période intermédiaire, afin d’éviter les déductions
trompeuses que pourrait entraîner le fait de ne pas les présenter. L’objectif primordial est de faire en sorte
qu’un rapport financier intermédiaire contienne toutes les informations pertinentes pour comprendre la
situation financière d’une entreprise et ses performances durant la période intermédiaire.

INFORMATIONS À FOURNIR DANS LES ÉTATS FINANCIERS ANNUELS

26. Si l’estimation d’un montant présenté dans une période intermédiaire évolue de façon significative durant
la dernière période intermédiaire de l’exercice, mais si cette période intermédiaire ne fait pas l’objet d’un
rapport financier distinct, la nature et le montant de ce changement d’estimation doivent être indiqués
dans une note annexe aux états financiers annuels de l’exercice.

27. IAS 8 impose d’indiquer la nature et (dans la mesure du possible) le montant de tout changement d’estimation
ayant un impact significatif sur les résultats de la période considérée ou dont on pense qu’il aura un impact
significatif pour les périodes ultérieures. Le paragraphe 16(d) de la présente Norme impose la même
information dans le cas d’un rapport financier intermédiaire. On peut citer à titre d’exemples les changements
d’estimation effectuées lors de la dernière période intermédiaire au titre des dépréciations de stocks, de
restructurations ou de dépréciation qui ont été comptabilisées lors d’une période intermédiaire antérieure de
l’exercice. Les informations imposées par le paragraphe précédent sont comparables à celles requises par
IAS 8 et sont destinées à être limitées dans leur champ d’application, se rapportant aux seuls changements
d’estimation. Une entreprise n’est pas tenue de faire figurer dans ses états financiers annuels des informations
financières intermédiaires complémentaires.

COMPTABILISATION ET ÉVALUATION

Utilisation des mêmes méthodes comptables que dans les états financiers annuels

28. Dans ses états financiers intermédiaires, une entreprise doit appliquer des méthodes comptables identiques
à celles utilisées dans ses états financiers annuels sauf en ce qui concerne les changements de méthodes
comptables postérieurs à la date de clôture des états financiers annuels les plus récents, lesquels devront
être traduits dans les états financiers annuels de l’exercice suivant. Toutefois, la fréquence (annuelle,
semestrielle ou trimestrielle) des rapports financiers d’une entreprise ne doit pas affecter l’évaluation de
ses résultats annuels. Pour parvenir à cet objectif, les évaluations effectuées pour les besoins de
l’information intermédiaire doivent être faites sur une base cumulée depuis le début de l’exercice jusqu’à
la date intermédiaire.
L 261/286 FR Journal officiel de l’Union européenne 13.10.2003

IAS 34
29. Le fait d’exiger qu’une entreprise utilise pour ses états financiers intermédiaires les mêmes méthodes
comptables que dans ses états financiers annuels peut donner à penser que les évaluations de la période
intermédiaire sont établies comme si chaque période intermédiaire était une période autonome. Toutefois, en
stipulant que la fréquence des rapports financiers d’une entreprise ne doit pas affecter l’évaluation de ses
résultats annuels, le paragraphe 28 reconnaît qu’une période intermédiaire n’est qu’une partie d’un exercice
financier plus long. Les évaluations cumulées peuvent entraîner des changements d’estimations de montants
présentés au cours des périodes intermédiaires précédentes de l’exercice. Mais les principes de comptabilisation
des actifs, des passifs, des produits et des charges pour les périodes intermédiaires sont identiques à ceux
utilisés dans les états financiers annuels.

30. À titre d’illustration:

(a) les principes de comptabilisation et d’évaluation des pertes résultant de dépréciations de stocks, de
restructurations ou de dépréciations au cours d’une période intermédiaire sont identiques à ceux
qu’utiliserait une entreprise si elle établissait uniquement des états financiers annuels. Toutefois, si ces
éléments sont comptabilisés et évalués au titre d’une période intermédiaire et si les montants estimés
changent lors d’une période intermédiaire ultérieure du même exercice, l’estimation d’origine est modifiée
lors de la période intermédiaire ultérieure par constatation d’un montant de perte supplémentaire ou
par reprise d’un montant comptabilisé précédemment;

(b) un coût qui ne correspond pas à la définition d’un actif à la fin d’une période intermédiaire n’est pas
différé au bilan dans l’attente d’une information future établissant s’il respecte ou non la définition d’un
actif ou pour lisser les résultats sur les périodes intermédiaires d’un exercice; et

(c) la charge d’impôt sur le résultat est comptabilisée au titre de chaque période intermédiaire sur la base de
la meilleure estimation du taux d’impôt annuel moyen pondéré attendu pour l’ensemble de l’exercice.
Les montants à payer au titre de l’impôt sur le résultat d’une période intermédiaire peuvent devoir être
ajustés lors d’une période intermédiaire ultérieure du même exercice si l’estimation relative au taux
d’impôt annuel change.

31. Selon le Cadre de préparation et de présentation des états financiers (le Cadre), la comptabilisation désigne «le
processus d’incorporation au bilan ou au compte de résultat d’une information répondant à la définition d’un
élément et répondant aux critères de comptabilisation». Les définitions des actifs, des passifs, des produits et
des charges sont fondamentales pour la comptabilisation, que ce soit aux dates intermédiaires ou annuelles.

32. Pour les actifs, les mêmes tests concernant les avantages économiques futurs s’appliquent aux dates
intermédiaires et à la clôture de l’exercice d’une entreprise. Les coûts qui, de par leur nature, ne constituent
pas des actifs à la clôture de l’exercice, ne constituent pas non plus des actifs à la date de l’information
intermédiaire. De même, un passif à la date intermédiaire doit représenter une obligation existant à cette date,
exactement comme dans le cas d’un passif à la date de l’information annuelle.

33. L’une des caractéristiques essentielles des produits (produits des activités ordinaires) et des charges est que les
entrées et sorties d’actifs et de passifs correspondants ont déjà eu lieu. Si ces entrées et sorties ont eu lieu, le
produit ou la charge correspondant est comptabilisé, sinon il ne l’est pas. Le Cadre établit que les «charges
sont constatées dans le compte de résultat lorsque s’est produit une diminution, pouvant être mesurée de
manière fiable, des avantages économiques futurs liés à la diminution d’un actif ou à l’augmentation d’un
passif... Le Cadre n’autorise pas la comptabilisation au bilan d’éléments non conformes à la définition des
actifs ou des passifs».

34. Pour mesurer les actifs, les passifs, les produits, les charges et les flux de trésorerie en vue de l’établissement
de ses états financiers, une entreprise communiquant uniquement sur une base annuelle a la possibilité de
prendre en compte les informations disponibles tout au long de l’exercice. Les évaluations sont de fait
effectuées sur une base cumulée depuis le début de l’exercice.

35. Une entreprise qui présente des informations semestrielles utilise les informations dont elle dispose au milieu
de l’exercice ou peu de temps après, pour effectuer les évaluations du premier semestre, et elle utilise les
informations disponibles en fin d’exercice ou peu de temps après, pour la période de douze mois. Les
13.10.2003 FR Journal officiel de l’Union européenne L 261/287

IAS 34
évaluations pour une période de douze mois refléteront les éventuels changements d’estimations des montants
publiés pour la première période de six mois. Les montants présentés dans le rapport financier intermédiaire
pour la première période de six mois ne sont pas retraités de manière rétrospective. Toutefois, les
paragraphes 16(d) et 26 imposent d’indiquer la nature et le montant de tout changement d’estimations
significatif.

36. Une entreprise qui communique ses résultats à des intervalles plus rapprochés que le semestre, évalue ses
produits et ses charges sur une base cumulée pour chaque période intermédiaire à l’aide des informations
dont elle dispose lors de la préparation de chaque jeu d’états financiers. Les montants de produits et de charges
présentés lors de la période intermédiaire traduiront tout changement d’estimations affectant les périodes
intermédiaires antérieures de l’exercice. Les montants présentés lors de périodes intermédiaires antérieures ne
sont pas retraités de façon rétrospective. Les paragraphes 16(d) et 26 imposent toutefois d’indiquer la nature
et le montant de toute modification importante des estimations.

Produits perçus de façon saisonnière, cyclique ou occasionnelle

37. Les produits des activités ordinaires qu’une entreprise perçoit de façon saisonnière, cyclique ou occasionnelle
pendant un exercice ne doivent être ni anticipés ni différés à une date intermédiaire s’il n’est pas approprié
de les anticiper ou de les différer à la fin de l’exercice.

38. C’est le cas, par exemple, des dividendes reçus, des redevances et des subventions gouvernementales. De plus,
des entreprises perçoivent au cours de certaines périodes de l’exercice plus de produits des activités ordinaires
que ce qu’elles perçoivent au cours d’autres périodes intermédiaires; c’est le cas, par exemple, des ventes
saisonnières dans le commerce de détail. Ces produits sont comptabilisés à la date à laquelle ils se produisent.

Coûts encourus de façon inégale au cours de l’exercice

39. Les coûts qu’une entreprise encourt de façon inégale durant l’exercice doivent être anticipés ou différés à
une date intermédiaire si, et seulement si, il est approprié d’anticiper ou de différer ce type de coûts à la fin
de l’exercice.

Application des principes de comptabilisation et d’évaluation

40. L’Annexe B fournit des exemples d’application des principes généraux de comptabilisation et d’évaluation
énoncés aux paragraphes 28 à 39.

Utilisation d’estimations

41. Les procédures d’évaluation à adopter pour l’établissement d’un rapport financier intermédiaire doivent
être conçues de telle sorte que les informations en résultant soient fiables et que toutes les informations
financières significatives pertinentes pour la compréhension de la situation financière ou de la performance
de l’entreprise soient fournies de manière appropriée. Bien que les évaluations effectuées tant dans les
rapports annuels que dans les rapports intermédiaires reposent souvent sur des estimations raisonnables,
la préparation des rapports financiers intermédiaires imposera en général de recourir davantage à des
méthodes d’estimation que celle des rapports financiers annuels.

42. L’Annexe C fournit des exemples d’utilisation d’estimations lors de périodes intermédiaires.

RETRAITEMENT DES PÉRIODES INTERMÉDIAIRES PRÉSENTÉES ANTÉRIEUREMENT

43. Un changement de méthode comptable, autre qu’un changement pour lequel des dispositions transitoires
sont spécifiées par une nouvelle Norme comptable internationale, doit être traduit:

(a) en retraitant les états financiers des périodes intermédiaires précédentes de l’exercice et des périodes
intermédiaires comparables d’exercices antérieurs (voir paragraphe 20) si l’entreprise adopte le
traitement de référence selon IAS 8; ou

(b) en retraitant les états financiers des périodes intermédiaires précédentes de l’exercice si l’entreprise
adopte l’autre traitement autorisé selon IAS 8. Dans ce cas, les états financiers des périodes
intermédiaires comparables d’exercices antérieurs ne sont pas retraités.
L 261/288 FR Journal officiel de l’Union européenne 13.10.2003

IAS 35
44. L’un des objectifs du principe précédent est de faire en sorte qu’une seule et même méthode comptable soit
appliquée à une catégorie donnée de transactions au cours d’un exercice complet. Selon IAS 8, un changement
de méthode comptable doit se traduire par une application rétrospective, avec le retraitement, dans la mesure
du possible, des données financières des périodes antérieures. Toutefois, selon IAS 8, si le montant du
retraitement relatif aux exercices antérieurs ne peut être raisonnablement déterminé, la nouvelle méthode est
appliquée de manière prospective. Un autre traitement autorisé consiste à inclure l’intégralité de l’ajustement
rétrospectif cumulé dans le calcul du bénéfice ou de la perte de l’exercice au cours duquel la méthode
comptable est modifiée. Le principe énoncé au paragraphe 43 a pour effet d’imposer que tout changement de
méthode comptable survenant au cours d’un exercice s’applique de manière rétrospective depuis le début de
l’exercice.

45. Le fait d’autoriser que les changements comptables soient constatés à compter d’une date intermédiaire de
l’exercice permettrait d’appliquer pour un même exercice deux méthodes comptables différentes à une
catégorie donnée de transactions. Ceci occasionnerait des difficultés d’affectation aux périodes intermédiaires,
rendrait plus obscurs les résultats opérationnels et compliquerait l’analyse et la compréhension des
informations de la période intermédiaire.

DATE D’ENTRÉE EN VIGUEUR

46. Cette Norme comptable internationale entre en vigueur pour les états financiers des exercices ouverts à
compter du 1er janvier 1999. Une application anticipée est encouragée.

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 35

Abandon d’activités

La présente Norme comptable internationale a été approuvée par le Conseil de l’IASC en avril 1998 et elle entre en
vigueur pour les états financiers des exercices ouverts à compter du 1er janvier 1999.

La présente Norme annule et remplace les paragraphes 19-22 de IAS 8, Résultat net de l’exercice, erreurs
fondamentales et changements de méthodes comptables.

En 1999, le paragraphe 8 de l’introduction, les paragraphes 20, 21, 29, 30 et 32 de la norme, ainsi que le
paragraphe 4 de l’Annexe B ont été modifiés dans un soucis de cohérence avec les termes utilisés dans IAS 10 (révisée
en 1999), Événements survenant après la date de clôture et IAS 37, Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels.

INTRODUCTION

1. La présente Norme («IAS 35») traite de la présentation et des informations à fournir concernant les abandons
d’activités. Cette question avait été traitée de façon relativement brève aux paragraphes 19 à 22 de IAS 8,
Résultat net de l’exercice, erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables. IAS 35 annule et
remplace les paragraphes sus-cités de IAS 8. Elle entre en vigueur pour les états financiers des exercices
ouverts à compter du 1er janvier 1999. Son application anticipée est encouragée.

2. Les objectifs de IAS 35 sont d’établir une base permettant d’isoler les informations relatives à une activité
majeure qu’une entreprise abandonne des informations relatives aux activités qu’elle poursuit ainsi que de
préciser les informations minimum à fournir concernant les abandons d’activités. Le fait pour une entreprise
de distinguer les activités qu’elle abandonne des activités qu’elle poursuit permet aux investisseurs, créanciers
et autres utilisateurs des états financiers de faire des prévisions plus précises concernant les flux de trésorerie
de l’entreprise, sa capacité à générer des bénéfices et sa situation financière.

3. Il y a abandon d’activité lorsqu’une entreprise cède, en vertu d’un plan unique, la quasi-totalité de l’une de ses
composantes relativement importante, comme un secteur d’activité ou un secteur géographique tel que défini
dans IAS 14, Information sectorielle, ou lorsqu’elle cesse d’exercer cette activité par abandon ou vente par
lots.