Rapport Pfe Version4

MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR Université de la MANOUBA
ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE
Projet de Fin d’Études en vue de l’obtention du Diplôme en

Licence Appliquée en Comptabilité
Thème :
L’importance de la
mission de L’audit fiscal
Elaboré par : HAMZA RANIA
Encadreur pédagogique : Maitre de stage :

MELLOULI YOSRA ASKRI NACEUR
Année universitaire : 2019/2020

Audit fiscal : mémoire de fin d’études 2020
Remerciements
Suite aux trois mois de stage que j’ai pu passer au sein du Cabinet CCFO, je tiens
tout d’abord à remercier mon maitre de stage, Askri NACEUR,, qui a suivi le déroulement de
mon stage et qui m’a permis, par l’intermédiaire de ses conseils, de mieux cerner le
fonctionnement du cabinet et les particularités du métier du comptable.
Je tiens également à remercier tout particulièrement les membres de l’équipe

CCFO pour la qualité de leur accueil, leurs conseils et les échanges que j’ai pu entretenir
avec eux.
Mes vifs et sincères remerciements sont adressés à mon encadrant pédagogique

Mme MELLOULI YOSRA qui a accepté de me guider, de m’accompagner dans la
réalisation de ce travail. Ses mots d’encouragement, ses remarques tant méthodologiques et
orthographiques, ses explications ont été d’une très grande aide.
Egalement, à tous les membres de jury qui ont accepté d’évaluer ce travail.
Liste des abréviations
SARL : Société A Responsabilité Limité

SA : Société Anonyme
SCS : Société en Commandite Simple
CCFO : Cabinet de Comptabilité, Fiscalité et Organisation des entreprises
SCI : Système de Contrôle Interne
TFP : Taxe de Formation Professionnelle
FOPROLOS : Fonds de Promotion du Logement pour les Salariés
TCL : Taxe sur les Collectivités Locales
FODEC : Fonds de Développement de la Compétitivité
CA : Chiffre d’Affaire
TTC : Tout Taxe Compris
HT : Hors Taxe
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
IS : Impôt sur les Sociétés
IRPP : Impôt sur les Revenus des Personnes Physiques
TDRF : Tableau de Détermination du Résultat Fiscal
BIC : Bénéfices Industriels et Commerciaux
IIA : Institue of Internal Auditors
CDPC : Code de Déontologie de la Profession Comtable
Sommaire
Introduction générale :----------------------------------------------------------------------------------1
Chapitre 1 : Présentation Du Cadre De Stage------------------------------------------------------2
Section 1 : Présentation du cabinet CCFO----------------------------------------------------------2
Section 2 : L’organisation du travail comptable----------------------------------------------------7
Section 3 : Ce que j’ai pu apprendre----------------------------------------------------------------13
Chapitre 2 : Les Concepts Généraux De L’audit Fiscal----------------------------------------15

Section 1 : Généralités et historique de l’audit fiscal---------------------------------------------16
Section 2 : Statut et qualités de l’auditeur fiscal--------------------------------------------------24
Section3 : Les risques fiscaux et limites de l’audit fiscal----------------------------------------28
Chapitre 3 : Démarche Et Techniques De La Mission D’audit Fiscal-----------------------33

Section 1 : Prise de connaissance générale de l’entité et évaluation du système du contrôle
interne---------------------------------------------------------------------------------------------------33
Section 2 : L’audit de la conformité fiscale et l’audit de l’efficacité fiscale-----------------36
Section 3 : Rédaction de rapport--------------------------------------------------------------------40
Chapitre 4 : Cas Pratique :---------------------------------------------------------------------------41

Cas De La Société « DIMEDTEC »-----------------------------------------------------------------41
Section 1 : Présentation de la société auditée------------------------------------------------------41
Section 2 : Audit du respect des obligations fiscales---------------------------------------------43
Section 3 : Audit des retenues à la source, TFP, FOPROLOS et autres taxes----------------44
Section 4 : Audit de l’impôt sur les sociétés-------------------------------------------------------48
Conclusion générale :----------------------------------------------------------------------------------56
Bibliographie :-------------------------------------------------------------------------------------------57
Table des matières détaillée:-------------------------------------------------------------------------59
Introduction générale :
Nul ne peut nier l’importance que revêtent les connaissances théoriques et les informations
acquises en matière comptable et fiscale durant cinq semestres d’études universitaires.
Cependant, si on vise la réussite dans la vie professionnelle, ces connaissances et malgré leurs
importances, demeurent insuffisantes à elles seules. De ce fait, il est important de les
compléter avec des connaissances pratiques afin de développer un esprit opérationnel, pour ce
faire, le meilleur moyen est de passer par un stage.
Dans ce cadre, et après deux ans et demi d’études universitaires, j’ai eu l’occasion d’effectuer
un stage pratique qui s’est étalé sur une période de trois mois allant du 20 janvier 2020 au 24
avril 2020 au sein du cabinet CCFO de comptabilité, fiscalité et organisation des entreprises.
J’ai opté à ce choix pour plusieurs raisons. En premier lieu, c’est ma première expérience
dans un cabinet ce qui est fondamentale vu la nature de ma licence. En deuxième lieu, les
opportunités qu’offre ce cabinet qui se résume à l’opportunité d’être dans le même bureau
avec le comptable ce qui me permet d’observer toutes ses activités ainsi que son
comportement avec ses clients afin de sortir avec une idée claire sur le métier comptable et
ses exigences.
La comptabilité est une notion très large qui s’étend de la réception des pièces comptables (et
leur traitement : classement, comptabilisation c’est-à-dire enregistrement comptable) à la
production d’états financiers de l’entreprise. Elle constitue également le socle de tous les
instruments de gestion, véritable outil d’aide à la gestion. Ce qu’on va approfondir dans le
chapitre 1 en décrivant le cadre de stage et les connaissances que j’ai pi apprendre au sein du
cabinet.
De plus, une gestion efficace ne peut être faite en isolation de la fiscalité qui constitue elle
aussi un instrument de la politique de l’entreprise. Elle représente une contrainte pour toute
entreprise l’obligeant ainsi de se conformer à un ensemble de dispositions réglementaires
évolutives et complexes. En effet, elle prend de plus en plus de l’ampleur dans la
préoccupation et l’attention des dirigeants sociaux d’où leur recours à l’audit fiscal comme un
moyen pour l’appréhender et la contrôler pour une meilleure efficacité de l’entreprise.
En conséquence, ce rapport sera orienté pour répondre à la problématique suivante :

- Quelle est l’importance de la mission de l’audit fiscal au sein de l’entreprise et quelle
est son utilité en vue d’améliorer la gestion de son risque fiscal ?
Pour ce faire, le second chapitre sera dédié à une présentation exhaustive des concepts
généraux de l’audit fiscal.
La démarche proposée pour une mission d’audit fiscal, les diligences et les techniques à
suivre seront traités dans le chapitre 3.
Le quatrième chapitre est consacré à l’aspect pratique où on va procéder par la présentation

de la société DIMEDTEC pour montrer l’application de la mission d’audit fiscal dans cette
entreprise.
Chapitre 1 : Présentation du cadre de stage

Une première partie concernera CCFO, entreprise dans laquelle j’ai accompli mon stage de
fin d’étude. Elle contiendra une présentation de cette dernière, assortie d’une description de
ses activités.
Par la suite, afin de mieux appréhender toutes les finalités du métier comptable, je détaillerai
l’organisation au sein du cabinet et les différents travaux que doit exécuter un comptable et
dont j’ai pu intervenir.
Enfin, une dernière partie amènera à des réflexions concernant mon stage au sein du cabinet
et ce que j’ai pu apprendre.
Section 1 : Présentation du cabinet CCFO

1-1 Identification du cabinet :
Le cabinet comptable dénommé « CCFO : Cabinet de Comptabilité, Fiscalité et Organisation

des entreprises » se situe à Rue Taieb M’hiri MONASTIR Immeuble Toumia.
Avec une matricule fiscale de 0254845yap000, il est assujetti partiellement à la TVA.
Ce cabinet a été créé en juillet 1996 dans le but de répondre aux besoins et attentes de
chaque type de clients dans tout ce qui se rattache au monde de l’entreprise en
l’accompagnant à chaque stade de leur développement.
1-2 Statut juridique :
L’entreprise a opté pour le statut d’entreprise individuelle ayant la forme juridique d’une
société civile. En effet une entreprise individuelle est une entreprise qui n’a qu’un seul
dirigeant et surtout, qui n’a pas de personnalité morale, bien qu’elle soit inscrite au répertoire
des métiers de profession libérale. La responsabilité de l’entrepreneur individuel est donc
illimitée face aux créanciers. Il est toutefois possible de limiter les risques en souscrivant une
assurance responsabilité professionnelle (pour les dommages aux tiers ou aux clients).
1-3 Domaines d’activité :
Le cabinet dirigé par Mr « Askri Naceur », comptable agréé membre de la Compagnie des
Comptables de Tunisie, exerce les domaines de comptabilité, de fiscalité et de consulting.
 Les activités de comptabilité :

- Tenue et assistance comptable.
- Gestion de paie.
- Préparation des états financiers.
- Etude de projet.
- Consolidation des comptes.
 Les activités de fiscalité :
- Assistance fiscale.
- Conseil fiscal.
- Audit fiscal.
 Les activités de consulting :
- Constitution.
- Liquidation.
- Accompagnement lors des contrôles fiscaux.
1-4 Structure du cabinet :
Ce ne sont que la structure permanente, la compétence technique et l’expérience

professionnelle de l’équipe qui permettent d’offrir des services de haute qualité aux clients.
Notre équipe est composée de :
 Gérant du cabinet : qui est lui-même le comptable ; Son rôle consiste à contrôler la
situation juridique et économique de ses clients : en particulier vérifier les opérations
effectués par ses aides-comptables, établir les états financiers chaque fin d’exercice,
élaborer les contrats et les statuts …
 Les aides-comptables : Sont chargés de saisir et enregistrer les opérations effectuées
sur la base des pièces justificatives (factures d’achat, vente, STEG, SONEDE…) de
même, ils sont tenus d’élaborer et déposer l’ensemble des déclarations fiscales dans
les délais légaux à la recette des finances et d’élaborer des déclarations à la Caisse
Nationale de Sécurité Sociale, des fiches de paie, faire des rapprochements bancaires,
classement des pièces comptables et organisation des dossiers…
1-5 Les valeurs du cabinet :
Le cabinet s’attache à certaines valeurs qui lui sont fondamentales dans l’exercice de son
profession et dans le but de fidéliser sa clientèle. On cite parmi ces valeurs :
 Compétences et diligences professionnelles :
Ce principe impose au professionnel comptable de maintenir ses connaissances et ses
compétences professionnelles au niveau requis pour que sa clientèle bénéficie d’un service
de qualité ; le comptable doit également agir de façon diligente en conformité avec les
normes d’éthiques.
 Confidentialité :
Le professionnel comptable ne doit jamais divulguer en dehors du cabinet des
informations confidentielles recueillies par leurs clients sans avoir d’autorisation
spécifique appropriée. Il doit maintenir le secret professionnel de ses clients.
 Le comportement professionnel :
Un professionnel comptable doit se conformer aux lois et règlements applicables et éviter
tout acte susceptible de jeter le discrédit sur la profession.
1-6 Les clients du cabinet :
La satisfaction du client est une valeur forte au sein du cabinet .La plupart des clients
renouvellent généralement leur confiance sur de nouvelles problématiques concernant la
stratégie de leur entreprise. Le cabinet se compose de deux types de clients au nombre de 148
: les clients personnes physiques, et les clients personnes morales :
 Les clients personnes physiques : On peut les classer selon deux catégories :
 Les personnes qui optent pour le régime réel: dont le chiffre d’affaire dépasse 100
mille dinars.
 Les personnes qui optent pour le régime forfaitaire: ce sont les entreprises
individuelles qui réalisent des revenus de la catégorie des BIC dont le chiffre d’affaire
n’excède pas 100 mille dinars entre autres conditions.
Ces personnes sont soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Les taux
d'imposition augmentent en fonction de l'importance des revenus déclarés. L'IRPP est
déterminé à partir du revenu net imposable du ou des contribuables qui fait ensuite l'objet
d'abattements, de déductions et aussi de réductions d'impôt.
L'impôt sur le revenu est calculé à partir d'un barème progressif par tranches. Voici
le barème 2019 utilisé en matière d'impôt sur le revenu :
 De 0 à 5000 dinars 0% – Taux effectif 0%

 De 5.000,001 à 20.000 dinars 26% – Taux effectif 19,5%
 Plus de 50.000 dinars 35% – Taux effectif
 Les clients personnes morales :
Sont soumis à l’impôt sur les sociétés qui s’applique aux personnes morales, aux
établissements stables de sociétés de capitaux (SA, SARL, SCS) étrangères établis en
Tunisie ainsi qu’à certains revenus versés aux personnes morales étrangères non
établies en Tunisie.
Il existe actuellement 5 types de taux relatifs à l’IS s’appliquant aux bénéfices
imposables, à savoir :
 Un taux général égal à 25%

 Un taux de 20% pour les sociétés dont le chiffre d'affaires annuel ne
dépasse pas : - 1 million de dinars pour les activités de transformation et les activités
d'achat en vue de la revente, - 500 mille dinars pour les activités de services et les
professions non commerciales.
 Un taux de 35% pour les secteurs suivants : pétrolier, d’hydrocarbure,
de télécommunication, banques et établissements financiers.
 Un taux de 15% pour les sociétés cotées en bourse
 Un taux de 10% appliqué au titre des bénéfices provenant de
l’agriculture, de l’artisanat ou de pèche et au titre des bénéfices provenant de l’exportation
à partir de la 11eme année d’activité.
 Un taux de 13.5% pour les services de conseil et d’étude à forte valeur
ajoutée
Quel que soit le résultat net imposable, l’entreprise est soumise à un minimum
légal de 0,1% du chiffre d’affaires TTC, avec un minimum de minimum égal à 300 dinars
pour les sociétés soumises à l’IS au taux de 10 % ou 13.5%. Les sociétés soumises aux
autres taux d’impôt sont soumises à un minimum légal de 0.2% du CA. Le minimum de
minimum sera égal à 500 dinars.
1-7 Les logiciels appliqués:
Pour la tenue de comptabilité des clients, le bureau utilise des matériels informatiques et
des logiciels spécifiques. Ces logiciels permettent de gagner beaucoup du temps puisqu’il
existe plusieurs tâches qui sont au nombre de deux :
 Le logiciel CPTSIG : C’est

un logiciel de comptabilité personnalisé simple et complet permettant de gérer la
comptabilité générale, auxiliaire et budgétaire d'une entreprise pour une tenue
rigoureuse des comptes tout en assurant une comptabilité conforme aux Normes
Comptables Tunisiens.
* les opérations traitées par ce logiciel :
- Saisie des opérations.
- Lettrage.
- Création du plan comptable.
- Extraits des comptes.
- Etablissement des états financiers et leurs annexes.
- Etablissement des livres comptables.
- Impression des états financiers.
- Exports de données aux formats Texte, RTF (Word) PDF.
- Etc.
*Les avantages du système comptable informatique : Le logiciel comptable présente
plusieurs avantages. On peut citer :
o la rapidité de la saisie des opérations
o la simplicité de la saisie et la modification des écritures comptables
o la facilité d'accéder a toutes les informations dont l'utilisateur a besoin
o Confidentialité des données et des actions par utilisateur.
 Le logiciel Paie Sig11 :
Permet une gestion efficace de la paie et une automatisation de l’intégralité du
processus ressources humaines. Il assure d’une part la gestion courante de la paie et,
d’autre part, la gestion administrative du personnel et ce à travers :
- L’édition des bulletins de paie, des journaux de paie et des états de virement.
- La tenue d’un registre du personnel.
- La dématérialisation des bulletins et l’archivage légal.
- La gestion de l’épargne salariale et des engagements sociaux.
Un logiciel paie permet un gain du temps et limite les risques d’erreurs générés par le
calcul manuel.
Section 2 : L’organisation du travail comptable

Tout au long du stage, j’ai eu l’opportunité de travailler sur divers dossiers de tenue de
comptabilité. J’entends que je traits les dossiers à partir des pièces comptables fournies par le
client jusqu’à l’établissement des comptes annuels et des déclarations fiscales associés
2-1 L’enregistrement des écritures comptables :
Avant d’entamer la saisie des opérations comptables, deux taches indispensables

s’imposent :
 La collecte des documents comptables: Au début de chaque mois, chaque client

apporte les documents comptables nécessaires : factures d’achat, factures de
ventes, dépenses de caisse, extraits bancaires, chéquiers et d’autres documents de
charges et produits.
 Le classement des documents comptables: Une fois les pièces justificatives sont
rassemblées, il faut veiller à bien les classer afin de faciliter la saisie et de mieux se
retrouver. Ce classement se fait selon la nature des journaux (vente, achat, banque,
caisse…) et selon l’ordre chronologique.
La saisie se fait sur le logiciel CPTSIG dans les différents journaux auxiliaires selon la
nature de l’opération :
 Journal ventes : on comptabilise dans ce journal toutes les factures de vente établies par
l’entreprise. Les comptes de produits utilisés dans ce journal varient selon l’activité de
chaque entreprise.
 Journal achats : contient toutes les écritures d’achats de marchandises ou de matières
premières et de frais généraux de l’entreprise (loyers, publicité, entretien, honoraires,
télécommunication…). La nature des achats diffère selon la destination du bien acheté.
 Journal banque : est utilisé pour comptabiliser toutes les opérations liées à la ou les
banque(s) de l’entreprise que ce soit un compte en dinars ou en autre monnaie étrangère à
savoir :des encaissements et des décaissements par chèques, par virements bancaires ou
par des effets , des retraits et des versements espèces, des prélèvements , des commissions
et des agios…
 Journal caisse : regroupe toutes les opérations effectuées en espèces. Ces opérations
concernent des encaissements et des décaissements.
 Journal opérations diverses : est utilisé pour comptabiliser toutes les opérations qui ne
rentrent pas dans les journaux précédents. Ces opérations concernent les écritures relatives
à la déclaration mensuelle de l’impôt ( TVA, taxes, retenues à la source…), à la paie, aux
amortissements des immobilisations, aux provisions, à la régularisation…
 Journal ouverture : sert à comptabiliser les reports à nouveau des années dernières.
2-2 L’archivage :
Après la saisie comptable, toute pièce justificative doit être archivée dans un dossier bien
déterminé. Chacun des clients a un dossier avec une référence spécifique qui se compose de :
- Un dossier fiscalité : qui comporte les déclarations fiscales mensuelles accompagnés

de leurs quittances, les acomptes provisionnels, les déclarations fiscales annuelles, la
déclaration de l’employeur, les déclarations fiscales annuelles accompagnées des états
financiers et les notes explicatives des états financiers de fin d’exercice.
- Un dossier CNSS : composé des déclarations trimestrielles des salaires et des salariés
accompagnés de leurs quittances, d’un état récapitulatif trimestriel des salaires et
appointements, d’une récapitulation de paie mensuelle, les contrats de travail (contrat
d’apprentissage, contrat de stage de l’initiation à la vie professionnelle SIVP, contrat à
durée déterminée CDD), les bulletins de paies et les cartes d’identités nationales des
ouvriers.
- Un dossier des opérations courantes : contient toutes les factures d’achats, de ventes de
chaque mois et d’un exercice et les autres factures de dépenses divers (factures de
STEG, SONEDE) et de fournitures.
- Un dossier banque : comportant les extraits bancaires, des extraits du grand livre du
compte banque chez le fournisseur, des bordereaux de remise d’effets ou de chèques,
avis de domiciliation, échelle d’intérêt et d’une manière générale tout document reçu
ou émis relatif à un compte bancaire.
- Un dossier juridique : contient les statuts, les patentes, affiliation CNSS, registre de
commerce, procès-verbal, contrat de location, agrément de l’API, carte
d’identification fiscale, déclaration d’ouverture…
2-3 Le rapprochement bancaire :
Après la saisie des documents comptables dans le journal banque, un rapprochement

bancaire est alors nécessaire entre le compte de la banque tenu par l’entreprise et le
compte de l’entreprise chez la banque.
Les rapprochements bancaires s’effectuent en utilisant les relevés reçus chaque mois
de la banque. Et ce en comparant dans le grand livre les montants qui lui
correspondent dans les relevés bancaire et remises de chèques. De façon à ce que :
Grand livre des comptes Débit = relevés bancaires Crédit
Par leur correspondance dans les relevés bancaires sont balancés dans l’état de
rapprochement pour être réutilisé le mois suivant afin de retrouver si les montants
introuvables ont été comptabilisés plus tard ou non.
2-4 Lettrage des comptes :
Chaque compte de fournisseur ou de client doit faire l’objet d’un lettrage afin de
vérifier que toutes les factures se lettrent par une opération inverse en banque. Ce
travail a pour but de mettre en évidence les éventuels doublons de même que les
factures manquantes ou impayés.
A défaut de paiement de facture assez ancienne nous relançons le client par tous
moyens de communication (ex : la poste, Internet, téléphone).
2-5 Elaboration des déclarations fiscales :

Les déclarations doivent mentionner le matricule fiscal, le code de TVA, le code de la
catégorie de l’activité, le nom, l’adresse et la raison sociale du contribuable.
Il existe cinq types de déclarations :
 La déclaration mensuelle de l’impôt :
Comprend toutes les taxes dont l’entreprise est soumise dont la retenue à la source, la
taxe de formation professionnelle, la contribution au FOPROLOS, droit de
consommation, taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes sur le chiffre d’affaires.
Elle est souscrite et déposée à la recette de finance locale pour les :
 Personnes physiques : dans les 15 premiers jours de chaque mois.

 Personnes morales : dans les 28 premiers jours de chaque mois.
Cette déclaration doit être datée et signée par eux et doit comporté notamment :
- Le montant de leurs chiffres d’affaires réalisés au cours du mois précédent.
- Le montant des achats.
- Le montant de la TVA.
- Les différents impôts et retenues dont ils sont assujettis.
- Leur matricule fiscale.
- Leur raison social.
- Etc.
 La déclaration annuelle d’impôt sur les sociétés :
Comprend obligatoirement tous les bénéfices quel que soit leur régime fiscal. Elle doit
être déposée dans un délai n’excédant pas le 25 mars de chaque année ou dans un délai
n’excédant pas les vingt cinquième jours du troisième mois qui suit la date de clôture de
l’exercice si celui-ci est arrêté à une date autre que le 31 décembre.
 La déclaration annuelle d’impôt sur le revenu des personnes physiques :
Quel que soit le régime fiscal, ces personnes doivent déposer leurs déclarations
annuelles de l’impôt sur le revenu des personnes physiques dans les délais prévus :
- Jusqu’au 25 février pour les personnes qui réalisent des revenus de capitaux mobiliers
ou des revenus de valeurs mobilières ou des revenus fonciers ou des revenus des
sources étrangères.
- Jusqu’au 25 avril pour les commerçants.
- Jusqu’au 25 mai pour les prestataires de services et les personnes qui exercent des
activités industrielles ou une profession non commerciale.
- Jusqu’au 25 juillet pour les personnes qui exercent une activité artisanale.
 La déclaration d’employeur :
C’est une déclaration annuelle qui regroupe l’ensemble des retenues payés pendant
l’année pour les personnes physiques ainsi que pour les personnes morales. Elle doit
être déposée au bureau de contrôle des impôts le 25 avril de chaque année. C’est une
obligation complexe présentant un risque d’erreur très élevé pour l’entreprise surtout
avec la prise en compte des positions administratives.
 La déclaration d’acomptes provisionnels :
Les personnes morales et les personnes physiques exerçant une activité commerciale
ou une profession non commerciale sont soumises au paiement de trois avances au
titre de l’impôt dû. Ces acomptes sont payables à compter de la deuxième année
d’activité et sont perçus par échéance égale chacune à 30% de l’impôt du de l’année
précédente. Le premier acompte est à payer le 27 juin de l’année concernée, le
deuxième en 27 septembre et le troisième en 27 décembre.
Les prestations fiscales recouvrent d’autres éventails de services, notamment :
- Les calculs fiscaux en vue de la préparation des écritures comptables.
- La planification fiscale et les autres services de conseil fiscal.
- L’assistance dans la résolution des litiges fiscaux.
2-6 Les travaux comptables de fin d’exercice :
A la fin de chaque exercice, le comptable est appelé à faire certains travaux pour la
détermination du résultat et l’établissement des états financiers, ces travaux sont :
- Constatation des amortissements et des provisions.
- Régularisation des comptes de produits et de charges.
- Balance après inventaire.
- L’inventaire physique.
- L’inventaire des stocks et productions en cours.
Après les travaux d’inventaire, un ensemble d’états financiers est alors établis :
 L’état de résultat
Selon le nouveau système, le comptable doit établir un état de résultat conformément

à la loi comptable, cet état retrace les revenus et les gains, les charges et les pertes découlant
d’un exercice et reflétant aussi la performance financière et la rentabilité de la société.
 L’état de flux de trésorerie
Il retrace l’évolution de la situation financière au cours d’un exercice et fournit des

informations sur l’activité d’exploitation, de financement et d’investissement de l’entreprise
ainsi que sur les effets de ces activités sur la trésorerie.
 Le bilan
Une fois, les travaux d’inventaires sont achevés et l’état de résultat est établi, on doit
présenter le bilan qui reflète la situation financière de l’entreprise sous forme d’actifs, de
passifs et de capitaux propres.
 Les notes aux états financiers
Comprennent les informations détaillant et analysant les montants figurants dans le

corps du bilan, du l’état de résultat, du l’état des flux de trésorerie ainsi que des informations
supplémentaires qui sont utiles aux utilisateurs tels que les engagements et les passifs
éventuels.
L’élaboration des états financiers se fait à travers le logiciel CPTSIG avec un paramétrage
particulier. L’objectif des états financiers est de fournir une information sur la situation
financière, la performance et les flux de trésorerie d’une entreprise, information utile à une
gamme variée d’utilisateurs pour la prise de décisions économiques.
2-7 Les différentes opérations liées à l’audit fiscal :
o Vérification de la déposition des différentes déclarations dans les délais légaux :Les

personnes physiques soumises au régime réel ainsi que les personnes morales sont
tenues d’opérer une déclaration mensuelle des impôts dans laquelle il y a mention des
taxes qu’elles doivent payer et réserver à la recette des finances .Ces taxes doivent
s’effectuer dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours du quelle elles
sont effectuées pour les personnes physiques dans les 28 premier jours de ce même
mois pour les personnes morales.
o Vérification de la taxe de formation professionnelle des sociétés et vérification des taux
auxquels les clients sont soumis (qui dépend de la nature d’activité); puisque la taxe de
formation professionnelle est due par toute personne physique ou morale soumise à
l’impôt selon un régime autre que le forfait. L’assiette de cette taxe est constituée par le
total des appointements, salaires et rétributions payés au personnel de l’entreprise. Le
taux d’imposition est de :
- 1% pour les entreprises exerçant dans le secteur des industries manufacturières.
- 2% pour tous les autres secteurs.
o Vérification de prélèvement pour le fonds de promotions des logements pour les
salariés(FOPROLOS) :Puisqu’il est dû pour les employeurs publics ou privés à
l’exception des exploitants agricoles privés.
o Vérification de la taxe sur les établissements à caractère industriel, professionnel ou
commerciale (TCL) qui doit être calculé sur la base du chiffre d’affaire réel.
o Vérification de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) collectées et déductible. Et par
conséquence la TVA a payé. Avec : TVA à payer(ou report de TVA) =TVA collectée-
TVA récupérable+/- TVA du mois dernier (report de TVA)
o Vérification de la retenue à la source : à savoir sur l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur
les sociétés dû par le bénéficiaire à raison de ses revenus lorsqu’il s’agit d’une retenue
au titre de l’impôt sur le revenu des personnes physiques(IRPP) ou de l’impôt sur les
sociétés(IS) ou récupérable de la TVA collectée à l’encaissement lorsqu’il s’agit d’une
retenue au titre de la TVA.
o Vérification de la déclaration d’employeur puisque cette déclaration se fait chaque fin
d’année et qui doit être déposée à la recette des finances avant le 28 février de l’année
suivante. Cette déclaration contient la somme des salaires imposables pendant toutes
l’année concernée par la déclaration mensuelle de cette même année.
Section 3 : Ce que j’ai pu apprendre

Tout au long de ma mission au sein du cabinet, j’ai pu découvrir le fonctionnement
d’un excellent cabinet de comptabilité. De plus, travailler pour différents clients s’est
révélé être avantageux car j’ai pu également découvrir l’organisation et les méthodes
de travail de différents organismes dont les finalités sont différentes.
J’ai pu apprendre à travailler selon des méthodes qui ont fait leurs preuves. En effet,
pour encadrer son équipe et délivrer à l’ensemble de ses clients une qualité de
prestation équivalente, le comptable met à disposition de son équipe un ensemble de
méthodologies et d’outils qui permettent le bon déroulement de travail d’où :
 Une organisation cadencée : Au regard des différentes travaux sur lesquelles
j’intervenais simultanément, j’ai dû apprendre à organiser et prioriser mon travail
et mes tâches. De plus, durant toute cette expérience, j’ai également appris à
organiser mes idées pour tous les sujets que j’ai eu à instruire simultanément.
 Un devoir d’exigence : Le cabinet est reconnu par la qualité des prestations
délivrées auprès de ses clients. Toute l’équipe du cabinet, moi compris, doivent
participer au maintien de cette exigence. Grâce à cette dernière, j’ai pu apprendre à
être le plus consciencieux possible dans mon travail.
 Une Collaboration : Travailler avec les autres et développer des habiletés en
relations interpersonnelles est l’un des apprentissages les plus importants que j’aie
pu tirer. Les objectifs d’une équipe peuvent être atteints lorsque chacun partage ses
idées et que l’on élabore des stratégies ensemble.
En définitive, je pourrais résumer mon apprentissage auprès du cabinet par les mots «
rigueur de travail » et « prise de recul ». En effet, l’exigence de qualité du travail
délivré est une des principales forces du cabinet.
Conclusion du chapitre :
Ce stage fut une expérience enrichissante tant sur le plan professionnel qu’humain.
J’ai eu l’opportunité de côtoyer des gens très compétents et intéressants, qui m’ont
beaucoup appris sur la comptabilité et plus largement sur le monde de l’entreprise.
Ce stage m’a permis de découvrir le secteur de la comptabilité, métier dans lequel j’ai
encore énormément à apprendre.
Cette expérience m’a donc permis de découvrir un métier intéressant, de nombreux
secteurs d’activités du monde de l’entreprise, des aspects de la gestion et de finance
d’entreprise, ceci en appliquant au mieux la logique et l’esprit de synthèse d’un
ingénieur.
Chapitre 2 : les concepts généraux de l’audit fiscal
Après avoir présenté le cadre du stage et son aspect comptable, il est évident de se focaliser
dans le reste du rapport sur le domaine fiscal vue qu’il est le domaine le plus difficile à
manipuler, puisqu’il est quasiment permanent au point d’être jugé envahissant en toute action
opérée par l’entreprise à savoir, une nouvelle activité, un programme de recherche, une
décision d’investissement, etc.
La fiscalité étant l'objet d'une réglementation complexe dont la mise en œuvre est source de
contrôle mais également de sanction de la part de l'administration, les enjeux financiers de la
fiscalité dans l'entreprise sont apparus rapidement.
Elle est considérée comme l’une des préoccupations majeures de l’entreprise. C’est une
contrainte dont la maîtrise est difficile. Même si l’entreprise adopte une stratégie de
transparence fiscale, elle n’est pas toutefois à l’abri des risques fiscaux.
C’est pourquoi l’entreprise doit consacrer une attention à la gestion des risques fiscaux.
Autrement dit, elle doit suivre l’évolution de la législation fiscale. Il est souvent très coûteux
pour une entreprise d’attendre l’arrivé des inspecteurs fiscaux, pour se poser la question de
savoir si elle respecte les prescriptions fiscales. D’où, le recours à des revus périodiques
d’audit pour détecter les risques, les quantifier et prendre les mesures nécessaires. Donc,
l’entreprise est toujours en situation de risque, risque dont la mesure peut être un élément
d’information pour les dirigeants.
De là, apparaît la nécessité d’une mise en œuvre d’une gestion fiscale au sein de l’entreprise
pour mieux prévenir et maîtriser le risque fiscal, cette dernière à comme outil, l’audit fiscal.
L'audit fiscal est une mission spécialisée permettant d'obtenir des indications sur l'ampleur du
risque encouru par l'entreprise. Il vise donc à identifier les risques fiscaux auxquels s'expose
l'entreprise et permet aussi l'évaluation de sa gestion fiscale.
Il importe, en conséquence, dans un premier temps de définir dans ce chapitre les concepts
généraux de l'audit fiscal en commençant par présenter les notions de base de l’audit fiscal et
ses objectifs(section 1), car c'est par la définition des objectifs que l'on pourra justifier le cadre
conceptuel de l'audit fiscal. Dans un second temps, il convient de s'interroger sur le statut de
l’auditeur fiscal et ses qualités (section 2).Puis, nous allons présenter les risques fiscaux et les
limites que représente la mission d’audit fiscal (section 3).
Section 1 : généralités et historique de l’audit fiscal

1-1 Historique de l’audit :
La notion d'audit est le résultat d'une évolution historique qui a entraîné l'émergence d'une
activité bien définie, une activité qui devient aujourd'hui à la mode, et qui se distingue d'autres
activités voisines. Les premières démarches de contrôle et de normalisation remontent à
l'antiquité. En effet les sumériens du 2ème millénaire avant Jésus Christ, avaient déjà compris
l'utilité d'établir une information objective entre les partenaires économiques, ainsi le fameux
code de Hammourabi ne se contentait pas seulement de définir les lois commerciales et
sociales générales mais il mentionnait aussi l'obligation d'utiliser un plan comptable et de
respecter les normes de présentation afin d'établir un support fiable de communication
financière.
Plus tard dès le III ème siècle, les gouverneurs romains ont nommés des questeurs qui avaient
pour mission de contrôler les comptabilités de toutes les provinces et à cette époque qui
apparut le terme audit du latin « audir » ou entendre dans les différents acteurs pour
comprendre et faire comprendre le système en place ou à mettre en place.
En effet jusqu'à la fin du 19 ème siècle, la finalité d'audit était la détection des fraudes sous la
demande des pouvoirs publics, ainsi les modes de contrôle se basaient sur la vérification
détaillée et exhaustive des pièces comptables.
A partir du début du 20 ème siècle, on a assisté à des nouvelles méthodes de contrôle

introduites par les anglo-saxons pour la gestion, il s'agissait des méthodes de sondages sur
pièces justificatives. Ainsi le premier cabinet d'audit fut fondé à Londres. Cette évolution a été
due à la croissance de la taille des organisations contrôlées. Au milieu du 20 ème siècle, la
finalité d'audit était de porter un jugement sur la validité des comptes annuels.
Tant au niveau national qu'international, la révision comptable, devenue audit, fait l'objet de
travaux constants qui débouchés essentiellement sur les normes internationales d'audit : les
ISA1. De nos jours, l’audit est une discipline transversale au centre des préoccupations des
managers2.En ce sens, l’audit s’élargissait face à une variété des besoins, à d’autres domaines
qui se sont révélés nécessaires avec l’évolution et la généralisation de nouveaux moyens de
traitements de l’information3.
1-2 Typologie de l’audit :
L’audit peut s’appliquer dans tous les secteurs économiques. Le type de l’audit réalisé dépend
de la nature, du champ de l’audit, et de la provenance de l’auditeur. On distingue dans notre
classement deux types d’audit :
Audit interne ou audit de première partie :

Selon l’Institute of Internal Auditors (IIA), l’audit interne « est une activité
indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à
créer de la valeur ajoutée ». L’audit interne a pour mission de décortiquer le
fonctionnement de l’entreprise afin de détecter les défauts et les risques puis de
proposer des solutions pour améliorer la situation si des dysfonctionnements sont
constatés. Les audits internes sont réalisés par, ou au nom de, l’organisme lui-même
pour des raisons internes.
Audit externe :
Les audits externes comprennent les audits de seconde et de tierce partie.
Les audits de seconde partie sont réalisés par des parties ayant un intérêt à l’égard de
l’organisme, comme les clients ou d’autres personnes agissant en leur nom qui par leurs
propres moyens ou au moyens d’une tierce partie viennent s’assurer de la conformité
du système de management mis en place par l’organisme.
Les audits de tierce partie sont réalisés par des organismes d’audit indépendants, tels
que les autorités de réglementation ou les organismes de contrôle qui octroient
l’enregistrement ou la certification de conformité à des exigences comme celles de
l’ISO 9001 ou 14001 ou NF ISO/CEI 27001 relative aux systèmes de management de
la sécurité de l'information.
1
MARTIAL CHADEFAUX, 1987.
2
S.THIERY-DEBUISSON.
3
J.P.RAVALEC, 1986.
L’audit externe peut être :
- Soit de nature contractuelle, ainsi l’entreprise fait appel à un cabinet afin de réaliser
une mission définie dans le cadre d’un contrat ;
- Soit légal, comme c’est le cas de mission du commissaire aux comptes prévue par la
loi sur les sociétés anonymes. Peut également être rangé dans cette catégorie, le
contrôle fiscal qui adopte une démarche similaire à celle d’un auditeur externe.
On pourrait penser que cette différence de statut entre l’auditeur interne et l’auditeur externe
(Le premier étant salarié de l’entreprise et le second en est indépendant) ne devrait pas avoir
l’incidence sur la nature des travaux. En fait, leurs approches sont différentes car elles
répondent à des préoccupations elles-mêmes différentes. L’auditeur interne s’intéresse d’une
façon prioritaire à l’efficacité de la gestion ainsi qu’à l’application des décisions prises par la
direction alors que l’auditeur externe, lorsqu’il doit certifier les comptes, va s’assurer que
ceux-ci donnent une image fidèle de la situation économique et financière de l’entreprise, ce
qui nécessite une approche globale.
1-3 Extension de l’audit au domaine fiscal :
Les audits touchent aujourd’hui l’ensemble des secteurs de l’entreprise dont le plus
ancien et le plus courant est l’audit comptable et financier. Toutefois, les travaux sur le
développement de l’audit opérationnel ne cessent d’évoluer au point de constater que l'audit
fiscal est encore souvent présenté comme un possible développement de l'audit pour des fins
divers.
Cette formule d'audit est généralement perçue comme l'aspect fiscal de la mission d'audit ou
de révision comptable mais en aucun cas intitulé la révision fiscale des comptes. L'audit fiscal
se présente ainsi comme "une pièce maîtresse" dans l'élaboration du diagnostic fiscal de
l'entreprise4.
En effet, le droit fiscal est une contrainte pour l’entreprise, qui lui impose le respect des
dispositions importantes en nombre, complexes et évoluant rapidement dans le temps. Elle
prend de plus en plus de l’ampleur dans la préoccupation et l’attention des dirigeants sociaux
vue la complexité et diversité des règlements y régissant et son coût élevé. Le domaine fiscal
est l'un des secteurs qui constitue une notion étendue devant être appréhendé et contrôlé pour
une meilleure efficacité pour l'entreprise. La non-conformité aux textes légaux encourt les
4
MARTIAL CHADEFAUX, 2000.
entreprises à un risque fiscal matérialisé par des sanctions pécuniaires et pénales envers la
société et ses dirigeants d’où le recours à une mission d’audit fiscal ayant pour but de réduire
et minimiser ce risque et par conséquent de rationnaliser la performance financière de
l’entreprise.
L’autonomie d’une mission d’audit fiscal est perçue à partir des besoins pour lesquels une
entreprise peut être dans la nécessité de faire appel à ce type de mission. En effet, une mission
d’audit fiscal peut être menée lorsque l’entreprise estime l’existence de risque de nature fiscal,
lorsqu’elle opère dans un environnement fiscal instable et en permanence changement, ou
lorsqu’elle veut se préparer pour un éventuel contrôle fiscal comme pour le cas d’une
demande de restitution d’un crédit d’impôts à titre d’exemple.
1-4 Définition de l’audit fiscal :
Malgré que la notion d'audit fiscal n'acquiert pas encore l'unanimité pour une telle variété
d'audit, plusieurs définitions ont tenté de l'expliciter dont voici quelques-unes :
 L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des structures fiscales d'une
entité et leur fonctionnement : c'est la fiscalité sous toutes ses formes qui est l'objet de
l'audit5.
 C'est un examen critique de la situation fiscale d'une personne physique ou une
personne morale en vue de formuler une appréciation. En clair, il s'agit d'établir un
diagnostic. 6
Cependant à travers ces deux définitions on peut qualifier l'audit fiscal d'une expression
d'opinion ou d'appréciation d'une conjoncture fiscale d'une entreprise.
 L'audit fiscal permet de réaliser le diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise,

de faire le point sur la stratégie fiscale de l'entreprise et proposer le cas échéant des
solutions de nature à rendre la gestion fiscale plus performante en diminuant la charge
fiscale7 .
 L'audit fiscal permet d'établir un diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise et
de proposer des solutions propres à diminuer la charge fiscale8.
5
ATH, op. cit, p23.
6
P.BOUGON, 1986.
7
MOKDED MASTOURI, 1992.
8
CHOKRI MSEDDI, 1994.
 L'audit fiscal se résume en un ensemble d'actions et de décisions prises par l'entreprise
pour maitriser et réduire la charge fiscale avec la plus grande efficacité et sans
l'exposer à des risques fiscaux9.
 L'audit fiscal a pour objectif l'examen de la situation fiscale de l'entreprise. Il s'agit en
fait, en ayant recours à des spécialistes en la matière de voir de quelle façon
l'entreprise appréhende la fiscalité et comment elle intègre le paramètre fiscal.10
D'après ce qui précède, on constate que les définitions antérieurement présentées de l'audit
fiscal ont évolué vers une approche plus concrétisée où l'audit fiscal se présente comme un
outil de gestion et d'aide à la prise de décision. En résumé, l'audit fiscal est un diagnostic de la
situation fiscale d'une entité permettant d'apprécier le respect des règles fiscales en vigueur et
l'aptitude de cette entité à mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion
pour y atteindre ses objectifs.
La mission de l’audit fiscal peut se justifier à travers les pensées suivantes :
 Développer le cadre fiscal de l’entreprise.

 Mesurer les risques fiscaux encourus par l’entreprise.
 Améliorer les procédures de circulation des informations ayant influence sur la
fiscalité.
 Détecter les insuffisances pouvant mener à un redressement fiscal significatif en cas
de contrôle fiscal.
 Etudier et analyser les dispositions desquelles résultent des obligations légales
auxquelles l’entreprise doit s’y conformer sous peine de sanction.
 Connaitre la situation fiscale de l’entreprise
 Prendre connaissance de dernier contrôle fiscal et de la nature des éventuels
redressements.
1-5 Audit fiscal et notions voisines :
 Audit fiscal et audit interne :

L’audit fiscal est une mission spécifique de l’audit interne. En effet, l’auditeur interne peut
cependant dans des cas limités être amené à formuler des remarques d’ordre fiscal.
9
MOHAMED LAHYANI, 2011.
10
MOHAMED BEN HADJ SAAD, 2009.
La déclaration des responsables de l’audit interne de l’I.I.A. indique : « l’audit interne est à
l’intérieur d’une entreprise (ou d’un organisme), une activité indépendante d’appréciation du
contrôle des opérations ; il est de l’entreprise (ou de l’organisme). C’est, dans ce domaine, un
contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité des autres contrôles. »
L’auditeur fiscal pourra donc se rapprocher de la démarche et des constatations de l’auditeur
interne.
 Audit fiscal et audit comptable externe :
Les deux types d’audit ont la même méthodologie suivie, ils nécessitent tous les deux une
approche globale des systèmes d’information de l’entreprise en vue d’évaluer le contrôle
interne.
Cependant, chaque type d’audit présente des spécificités : tant que l’audit fiscal est un
contrôle approfondi qui a pour but la maximisation de la sécurité fiscale en proposant un
diagnostic de la régularité et de l’efficacité fiscale de l’entreprise, l’audit comptable est un
contrôle limité ayant pour but la certification des comptes et l’émission d’une opinion sur la
validité des états financiers.
En effet, l’audit comptable ou financier est loin d’abandonner les vérifications à caractère
fiscal, c’est au contraire qu’il intègre un contrôle de la régularité fiscale.
On peut ainsi affirmer l’existence d’une concordance entre audit fiscal et audit financier
nécessitant une coordination de la part des professionnels intervenants en vue de faire
bénéficier le plus d’avantages possibles à l’entité audité.
 Audit fiscal et conseil fiscal :
Ces deux fonctions comportent de nombreuses similitudes. Tout comme le conseiller fiscal,
l’auditeur propose des solutions aux problèmes soulevés. La différence entre l’audit et le
conseil fiscal réside principalement dans la démarche suivie. L’auditeur, par ses
investigations, détecte les problèmes alors que le conseiller est généralement consulté par
l’entreprise, après que celle-ci ait pris connaissance d’un problème.
 Audit fiscal et vérification fiscale :

Dans un contexte de plus en plus rigoureux sur le plan fiscal, les entreprises sont de plus
en plus appelés à opter pour l’audit fiscal.
Le contrôle fiscal introduit par la Loi fiscale dans le cadre du Code de l’Impôt est un
signe avant-coureur que l’entreprise devrait être à jour dans ses différentes
opérations comptables. L’Administration fiscale devrait désormais disposer d’un droit de
constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables, personnes physiques ou
morales, de se faire présenter les factures ainsi que les livres, les registres et les
documents professionnels se rapportant à des opérations ayant donné ou devant donner
lieu à facturation. La démarche de l’auditeur fiscal est différente de celle du vérificateur fiscal
dans la mesure où le premier est au service de l’entreprise et le second au service de l’Etat.
Mais, en fait, ils travaillent tous les deux sur la même comptabilité et à partir des mêmes
textes légaux.
 Audit fiscal et gestion fiscale :
L’audit permet de réaliser le diagnostic des obligations fiscales de l’entreprise. Il permet aussi
de mettre le point sur la stratégie fiscale de l’entreprise en rendant la gestion fiscale plus
performante et par conséquent diminuer la charge fiscale.
L’audit fiscal est donc un instrument au service de l’amélioration de la gestion fiscale. Il est
aussi un moyen de faire prendre conscience aux dirigeants que l’impôt est un coût qu’il
convient de gérer parmi leurs dépenses.
La gestion fiscale permet de bien gérer l’impôt au niveau de l’entreprise en termes de risques
avec l’utilisation des méthodes et des choix propres à minimiser, en toute légalité la charge
fiscale11.
 Audit fiscal et audit juridique :
L’audit juridique ne se limite pas à une nature unique de mission nécessitant une
méthodologie standard mais à une multitude de missions, dont chacune porte sur un domaine
bien particulier et est dotée de ses propres spécificités. En effet, chaque élément de la situation
juridique de l’entreprise peut faire l’objet d’un audit potentiel bien distinct nécessitant des
procédures bien spécifiques lors de l’exécution de la mission d’audit dont l’audit fiscal, qui à
cet effet fait partie de ces composantes de l’audit juridique présentant un caractère bien
spécifique lui conférant un statut autonome du cadre juridique de la société en général. En
outre, le droit étant omniprésent dans l’entreprise et sous des formes diverses, il en résulte
que l’auditeur juridique doit avoir des compétences dans les différentes branches du droit.
Selon cette optique, l’auditeur juridique examine tous les aspects juridiques de l’entreprise, à
l’inverse, l’auditeur fiscal examine le droit fiscal dans le but préventif.
1-6 Objectifs de l’audit fiscal :
L’audit fiscal a pour objectif essentiel l’examen de la situation fiscale de l’entreprise. En

ayant recours à des spécialistes en la matière, un audit fiscal permet d’observer de quelle
11
JACQUES DUHEN, MICHEL JEMMES, 1996.
façon l’entreprise appréhende la fiscalité et comment elle intègre le paramètre fiscal dans sa
gestion courante. Ainsi, un auditeur fiscal va s’assurer que l’entreprise respecte effectivement
les obligations légales auxquelles elle est soumise et qu’elle se conforme à la règle fiscale et
d’autre part, il vérifie l’aptitude de l’entreprise à faire preuve d’efficacité dans le cadre de sa
gestion fiscale. D’où, on attribue à l'audit fiscal deux objectifs distincts :
- Un objectif de régularité : contrôle de la régularité fiscale

- Un objectif stratégique : contrôle de l'efficacité fiscale
 Le contrôle de la régularité fiscale :
Il s’agit d’un contrôle ayant comme finalité de s’assurer de la fiabilité des informations à
aspects fiscaux. En effet, chaque contribuable est appelé à respecter de nombreuses
obligations fiscales : « L'entreprise est chargée d'opérations d'assiette, de déclaration, de
perception et de reversement de l'impôt. Elle supporte un coût qui lui est transféré par
l'administration fiscale. Il s'agit d'un coût ''subi'' par l'entreprise auquel elle ne peut se
dérober12. »
Ainsi la non-conformité de l’entreprise à la réglementation fiscale l’expose à des sanctions
principalement en cas de contrôle en vue de réparer les erreurs et les insuffisances commises
dans ses déclarations d’impôts. : C’est ce qu’on appelle le risque fiscal.
En pratique, le risque fiscal correspond à l’impôt supplémentaire estimé que doit payer
l’entreprise du fait du rehaussement de la base imposable et/ou des taux appliqués ou du fait
du non vérification des obligations fiscales majoré des pénalités de retard correspondantes.
Une mission d’audit fiscal permet alors à l’entreprise d’avoir une information claire sur
l’ampleur du risque fiscal encouru et de la validation du montant de l'impôt à sa charge. C’est
un contrôle du respect des réglementations fiscales, de dépôt des déclarations fiscales dans
leur délai, des taux d’impôts appliqués, etc.
L’audit fiscal est ainsi un axe majeur de prévention du risque fiscal, il présente
également des vertus pédagogiques en attirant l’attention des dirigeants sur les sources
d’irrégularités ou sur les points susceptibles d’être relevés par l’administration lors d’un
éventuel contrôle.
 Le contrôle de l’efficacité fiscale :
12
MM PERCHAN ET KLEE, 1982.
Il faut préciser que le droit fiscal n’avait été jamais assimilé ou limité à la seule notion de
risque. En effet la législation fiscale comporte de nombreuses options qui permettent à
l’entreprise, si elle a une bonne maitrise et une parfaite connaissance des règles fiscales, de
moduler l’importance de sa dette fiscale. Elle peut ainsi être plus ou moins efficace dans ses
décisions fiscales : d’où le contrôle de l’efficacité fiscale.
Ce contrôle repose sur deux types de choix :
Les premiers sont des choix tactiques liés à la gestion courante de l’entreprise. L’auditeur
fiscal vérifie les principaux choix fiscaux et les éléments de risque liés à ces choix. C’est à
titre d’exemple : le mode d’amortissement, le régime d’option de la TVA, etc.
Alors que les deuxièmes sont des choix stratégiques à titre occasionnel dont l’audit permet
de rapprocher la complexité fiscale au niveau des compétences des personnes, qui ont traité
des problèmes fiscaux pour examiner s’il n’a pas un manque à gagner ou bien des risques
encourus. Ces choix sont déterminants des caractéristiques fiscales de l'entreprise. À titre
d'exemple, on illustre le choix du mode d'imposition, le choix du régime fiscal pour certaines
opérations spécifiques.
Section 2 : statut et qualités de l’auditeur fiscal

2.1. Statut d’un auditeur fiscal :
La mission d’audit s’inscrit dans le cadre des missions que peut exécuter l’expert-comptable
selon l’article 2 de la LOI N° 88-108 DU 18 AOÛT 1988, portant refonte de la législation
relative à la profession d’expert-comptable : « Est expert-comptable, au sens de la présente loi
qui en son propre nom et sous sa responsabilité personnelle fait profession habituelle
d’organiser, de vérifier, de redresser et d’apprécier les comptabilités des entreprises et
organismes auxquels il n’est pas lié par un contrat de travail. »
Quant à l’audit fiscal, il n’ya pas encore une loi tunisienne qui stipule clairement son exercice.
Alors qu’en faisant recours à l’article 2 de la LOI N° 88-108 DU 18 AOÛT
1988 : « L’expert-comptable peut aussi analyser, par les procédés de la technique comptable,
la situation et le fonctionnement des entreprises sous les différents aspects économique,
juridique et financier » que l’on peut affirmer que l’audit fiscal fait partie intégrants des
activités professionnelles de l’expert-comptable.
L’entame de la mission d’audit fiscal par le professionnel choisi doit être matérialisée par une
convention écrite qui délimite les obligations et les responsabilités des parties contractantes et
définit le cadre général de la mission. Le contenu de cette convention est défini dans l’article
8 du code des devoirs professionnels de l’expert-comptable à :
 La définition précise de la mission à accomplir

 La périodicité ou la durée de la mission
 Le montant des honoraires et les modalités du règlement
 Les conditions générales de collaboration
En effet, compte tenu de la nature des risques fiscaux, l’auditeur fiscal doit prévoir à l’avance
une ouverture permettant de redéfinir l’étendue et les objectifs de la mission, lorsqu’il s’avère
au cours des premières investigations que de nouveaux facteurs de risque font leur apparition.
L’espoir comptable investi d’une mission d’audit fiscale doit respecter la réglementation
professionnelle qui lui fait obligation de respecter une déontologie rigoureuse, il doit veiller
fidèlement au respect de la loi et au respect du secret professionnel et c’est au terme de
l’article 22 du code des devoirs professionnels qui stipule : « Le professionnel doit exécuter
avec diligence conformément aux normes professionnelles, tous les travaux nécessaires et
utiles à son client en observant l’impartialité, la sincérité et la légalité requises ainsi que les
règles d’éthiques généralement admises. »
2.2. Qualités de l’auditeur fiscal :

L’appellation d’auditeur est synonyme d’exigences et apporte par elle-même des éléments de
réponses quant aux exigences pesant sur l’auditeur. Il faut, en premier lieu, que l’auditeur ne
soit pas juge et partie, c'est-à-dire qu’il ne soit pas responsable du contenu de l’information
audité, en d’autres termes qu’il soit indépendant. En second lieu, l’auditeur doit être en
mesure de porter un jugement sur la qualité de l’information qu’il audite, ce qui signifie qu’il
travaille sur un domaine qui lui est non seulement familier mais qu’il domine. L’auditeur doit
ainsi atteindre un niveau de compétence élevé pour être en mesure d’évaluer la qualité de
l’information qu’il audite.
Indépendance et compétence sont ainsi les qualités que l’on attend d’un auditeur en général, et
donc d’un auditeur fiscal en particulier et qu’on va les développer par suite :
 L’indépendance :
Les membres des équipes chargés d’audit, les cabinets et les cabinets membres du réseau,
doivent être indépendants des clients d’audit et ce selon le cadre de déontologie des experts
comptables. L’auditeur fiscal doit importer qu’il fasse preuve d’impartialité dans son
jugement et rédaction de rapport. Pour cela, il ne peut se permettre de donner un avis sur une
information dont il est, en tout ou partie, directement ou indirectement producteur.
L’indépendance recouvre :
- L’indépendance d’esprit : l’état d’esprit qui permet au professionnel d’exprimer une
conclusion sans être affecté par des influences susceptibles de compromettre son jugement
professionnel, lui permettant ainsi d’’agir avec intégrité et de faire preuve d’objectivité et
d’esprit critique.
- L’indépendance en apparence : la nécessité d’éviter les faits et circonstances qui seraient si
significatifs qu’un tiers raisonnable et informé, mesurant tous les faits et circonstances
spécifiques, jugerait que l’intégrité, l’objectivité ou l’esprit critique d’un cabinet ou d’un
membre de l’équipe d’audit ont été compromis.
 La compétence professionnelle :
La compétence professionnelle est une combinaison de connaissances, savoir-faire,
expériences et comportements que doive être repéré chez un auditeur fiscal. En effet,
l’auditeur fiscal doit maîtriser non seulement la fiscalité, mais également les techniques
d’audit, ce qui présuppose qu’il maîtrise la matière comptable, informatique, financière et
juridique et d’une manière générale toute ce qui a trait au management des entreprises.
Il en résulte que l’auditeur fiscal doit être d’un niveau de compétence élevé exigeant à
La fois un profil de spécialiste et également celui de généraliste polyvalent.
Notons que la compétence professionnelle procède notamment de deux phases :
-Acquisition de la compétence professionnelle : qui exige au départ une formation générale de
bon niveau, suivie d'une formation spécialisée sanctionnée par des examens dans des
disciplines professionnelles, ainsi que des stages, qu'ils soient obligatoires ou non. C'est le
cheminement normal pour un professionnel comptable.
-Maintien de la compétence professionnelle : qui implique de se tenir en permanence au
courant des évolutions de la profession, notamment des normes nationales et
internationales pertinentes en matière comptable, d'audit, de nouvelles technologies de
l'information et de la communication ainsi que les autres réglementations et exigences
législatives.
 Confidentialité et secret professionnel :
En matière fiscale, l'article 15 du CDPF dispose que «Toute personne appelée en raison de
ses fonctions ou attributions à intervenir dans l'établissement, le recouvrement, le contrôle
ou le contentieux de l'impôt est tenue à l'obligation du respect du secret professionnel. »
En outre, l'article 8 de la loi n° 88-108 du 18 août 1988 oblige les personnes physiques et
morales inscrites au tableau de l'Ordre et leurs salariés à se tenir au secret professionnel.
C’est ainsi que l’auditeur fiscal ainsi que ses collaborateurs sont astreints au secret
professionnel pour les actes, documents et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance au cours de l'exercice de la mission. Il doit veiller à protéger les
informations recueillies dans le cadre de l’exécution de ses fonctions et ne pas les utiliser
pour en tirer profit personnel ou d’une manière qui peut nuire au développement des
activités de l’entreprise à l’exception du cas ils sont convoqués par le juge pour un
possible témoignage.
2.3. Les principes de l’audit fiscal :
En plus de ces qualités citées ci-dessus de l’auditeur fiscal et comme toute discipline,
l’audit fiscal obéit à certains principes. Dont notamment :
 Le principe de l’importance relative :
Selon ce principe, l’auditeur doit s’intéresser aux seules procédures ou opérations
pouvant avoir un impact significatif sur la gestion fiscale de l’entreprise, et ce lors de
la planification de la mission d’audit fiscal puisque le caractère de significativité
choisi affecte la nature, le calendrier et l’étendue des travaux à adopter.
 Le principe de la transparence :
Selon ce principe, l’auditeur doit s’abstenir d’auditer des entités dont la Direction ne
fait pas valoir la transparence dans ses opérations commerciales ou déclarations
fiscales.
Ainsi, l’auditeur doit vérifier à travers sa connaissance de la gouvernance de la société
à auditer et de l’environnement commercial et financier si l’entreprise respecte ses
obligations fiscales avant de manifester son acceptation de la mission.
 Le principe de non immixtion dans la gestion :
Selon ce principe, l’auditeur ne doit pas s’immiscer dans la gestion de l’entité audité.
Il ne doit pas contester les décisions et les choix pris par la direction dans la mesure où
elles sont conformes à la loi et à la réglementation fiscale en vigueur. Toutefois, il doit
orienter la Direction vers les choix de nature à minimiser le risque fiscal ou pouvant
faire bénéficier l’entreprise d’avantages fiscaux.
Section3 : les risques fiscaux et limites de l’audit fiscal
3.1 Les risques fiscaux :

On peut définir le risque fiscal comme l’ensemble des sanctions auxquelles peut une
entreprise être exposée en cas de contrôle effectué par l’administration fiscale en vue
de réparer les erreurs et les insuffisances commises par le contribuable dans ses
déclarations d’impôts.
La notion du risque fiscal englobe en fait deux acceptations : la première, classique,
correspond au non-respect, volontaire ou non, des règles fiscales, alors que la seconde,
tant aussi inefficiente se rapporte davantage à la méconnaissance d’une disposition
favorable qui peut générer un manque à gagner important. Se conjuguer ainsi un
risque sanction à un risque perte d’opportunité.
Ce risque fiscal trouve naturellement son origine dans la complexité des règles
applicables parfois même instables mais bien évidement aussi dans la façon qu’a
l’entreprise les appréhendés dans le cadre de sa politique fiscale. L’entreprise peut
ainsi être amenée à déplorer un manque de cohérence et de transparence évident de la
règlementation applicable.
3.1.1. Les sources de risques fiscaux :
Les origines des risques fiscaux sont multiples. On écarte dans ce qui suit le risque lié
à la violation intentionnel de la loi fiscale, les risques peuvent donc être d'origine
externe ou interne. Généralement, les risques d’origine externe sont aggravés par les
faiblesses internes.
a) Les risques d’origine interne :
 Les risques liés aux procédures : La prévention du risque fiscal passe
essentiellement par la mise en place d’un ensemble de méthodes et de procédures
d’ordre fiscal. Elles ont comme objectif de diminuer la probabilité et de l’impact du
risque fiscal inhérent. Alors que leur absence conduit à un risque résiduel à un niveau
élevé. Des procédures non adaptés aux besoins fiscaux de l’entreprise favorisent aussi
le développement des risques fiscaux. Ce qui rend les procédures fiscales une
nécessité pour chaque entreprise. Elles sont à titre d’exemple, procédures de
préparation des déclarations fiscales, des procédures de la retenu à la source…
 Les risques liés aux personnes : Les personnes peuvent être considérées comme
source de risque par leur négligence, leur mauvais suivi, leur ignorance ou leur
incompétence voire même leur manque de collaboration. Les personnes chargées des
opérations fiscales doivent avoir un comportement favorisant le respect volontaire de
la loi fiscale. Elles doivent être impliquées dans la gestion proactive du risque fiscal,
qui est au cœur des valeurs de l’entreprise.
b) Les risques d’origine externe :
 La complexité des textes fiscaux : La complexité du système fiscal rend son
exécution plus difficile que pour l’administration fiscale elle-même que pour le
contribuable.
«A partir de cette idée, un système fiscal complexe est un système mal maîtrisé et qui
offre des voies d’échappement au contribuable. »
En effet, le droit fiscal se présente comme étant un droit obscur et volumineux. Le
contribuable se trouve alors dans l’embarras du choix. Il se plongera dans une
incertitude et une ignorance croissante qui entraînera une insécurité juridique. Cette
dernière émane de l’instabilité et l’obscurité des textes fiscaux.
 La discordance entre la fiscalité et la comptabilité : Si le droit fiscal s’impose pour
le compte des sociétés, la comptabilité est conditionnée par certaines règles fiscales.
Les sociétés adoptant une transparence fiscale, se trouvent confronter un dilemme
entre la diffusion des informations fidèles et la règle fiscale. Le code général des
impôts prévoit l’obligation de la tenue régulière de la comptabilité conformément à la
législation comptable des entreprises. Mais en cas de divergence entre la règle fiscale
et la règle comptable, le principe de l’autonomie du droit fiscal conduit à favoriser et
privilégier la règle fiscale. En revanche, cette divergence n’implique pas logiquement
incompatibilité. C’est bel et bien le contraire, car le point de départ pour le calcul du
résultat fiscal, c’est toujours le résultat comptable.
 La doctrine administrative : La doctrine administrative s’avère une source du risque
fiscal en raison de sa complexité. Le droit fiscal prépare une surface favorable à
l’interprétation. Elle consiste à expliquer les textes dont l’ambigüité est certaine en
utilisant une terminologie simple, claire et assimilée par tous, sans toutefois modifier
son contenu. C’est la fonction la plus délicate qu’assure l’administration fiscale. En
pratique, la doctrine administrative a tendance à passer de son rôle interprétatif pour
légiférer en matière fiscale. Elle devient alors une source indépendante du droit fiscal.
Une bonne technique fiscale consiste à se tenir au courant et à tenir compte de la
doctrine administrative ou, encore mieux, à obtenir l’agrément ou l’accord de
l’administration fiscale sur l’approche retenue pour la résolution d’une difficulté
fiscale.
3.1.2. Les types de risques fiscaux :
Selon une approche inspirée des travaux de PriceWaterHouseCoopers, les risques
fiscaux peuvent être analysés et regroupés en sept domaines, dont l’ensemble combiné
constitue le portefeuille de risque fiscal de l’entreprise et qu’on va citer quelque uns :
 Les risques de transactions :
« Chaque transaction rencontre l'impôt. Plus la transaction est complexe, non courante
ou non routinière, plus elle peut générer des incertitudes fiscales et, par conséquent,
des risques fiscaux. 13»
L'entreprise s'expose davantage aux risques de transaction dans certaines circonstances
telles que:
- Le non implication, en temps opportun, de compétences fiscales dans la transaction ;
- L'absence d'un cadre de politique générale qui départage ce qui est acceptable de ce
qui ne l'est pas ;
- La méconnaissance des pratiques administratives ;
 Les risques de situation :
Le risque fiscal dépend de son impact et de sa probabilité de survenance. La
probabilité de survenance dépend de l'action ou de la réaction de l'administration
fiscale face à une situation. Ainsi, cette probabilité est plus élevée lorsque l'entreprise
se trouve dans certaines situations génératrices en elles-mêmes d'un fort attrait du
contrôle fiscal telles que:
- entreprise évoluant dans un secteur mal réputé ou entreprise ayant une mauvaise
réputation,
- entreprise importante,
- entreprise générant un crédit chronique de TVA ou d'IS notamment lors des
premières demandes de restitution,
- entreprise agitée socialement,
- mésentente grave entre les associés générant de nombreux litiges,
- entreprise faisant l'objet de dénonciations (le plus souvent anonymes),
13
R.YAICH, 2007.
- entreprise déposant des déclarations qui révèlent des incohérences lors des contrôles
sommaires.
- accroissement de patrimoine des associés et/ou dirigeants sans cohérence avec les
revenus déclarés.
 Les risques opérationnels :
Les risques opérationnels impliquent tous les services et toutes les personnes
concernées par la fiscalité et non uniquement la fonction fiscale de l’entreprise
(approvisionnement, transit, comptabilité des stocks, personnel, trésorerie et finances,
commercial, facturation, livraison, transport, investissement, comptabilité, etc.…).
 Les risques comptables :
La comptabilité, en tant qu’outil de centralisation, de synthèse et d’assiette fiscale,
constitue la principale base du contrôle fiscal et, par conséquent, de découvertes de
défaillances fiscales. La comptabilité apparait donc à la fois comme étant la première
source de menace fiscale mais aussi l’outil de formalisation des options jugées offrir
une opportunité pour l’entreprise.
3.2 Les limites de l’audit fiscal :

L'audit fiscal constitue un moyen de gestion et d'optimisation de la charge fiscale, cependant,
il est limité par un certain nombre de contraintes en matière des techniques et des outils de
travail au niveau de l'audit de la régularité et en matière de difficulté de sortir avec un
jugement parfaitement objectif de l'efficacité de la fonction fiscale d'une entreprise.
Dans un premier temps, le caractère occasionnel de la mission d’audit fiscal lui constitue une
véritable contrainte. L’auditeur fiscal n’est pas présent en permanence dans la société auditée.
Il intervient selon un calendrier établi à l’avance et pour une période bien déterminée. Son
intervention limitée dans le temps, entraîne des risques fiscaux. Il procède à une estimation
par le biais des sondages. Ces derniers lui permettent d’obtenir une conviction et non pas une
certitude.
La responsabilité de l’auditeur fiscal ne peut pas être mise en cause lors d’un contrôle fiscal,
car sa mission est placée dans le contexte d’une mission de conseil. Et par conséquent,
l’auditeur fiscal n’a pas une obligation de résultat mais de moyens.
Dans un second temps, la fiscalité représente une contrainte pour toute entreprise. En effet, si
les règles sont précises, bien définies et portent sur des obligations soit de forme, soit de délai,
leur contrôle ne soulève aucune difficulté. Mais en revanche, ce n’est toujours le cas. La
généralité du texte, l’évolution permanente de la législation fiscale offrent la possibilité de
déterminer un ensemble de critères objectifs dans le but de caractériser l’existence de
l’irrégularité de son absence. « En effet, le caractère régulier ou irrégulier au regard du risque
fiscal est alors partiellement fonction de l’appréciation du contrôleur ou l’auditeur fiscal ».
Ainsi, la diversité des règles fiscales dont l’application est obligatoire par l’entreprise lui fait
subir des risques importants liés au non respect des règles fiscales et rend impossible à
l’auditeur de détecter tous ces risques.
Dans un troisième temps, la mise en œuvre de l’audit fiscal reste encore une problématique.
La question qui se pose à ce niveau est la suivante « Quel est le champ d’application de
l’audit fiscal ? En d’autres termes « L’audit fiscal est pour quelles entreprises ? »
La réponse à une telle question n’est guère évidente et ce pour diverses raisons à savoir :
- Le champ d’application potentiel de l’audit fiscal est assez varié, équivalent d’une certaine
façon « au domaine d’application du régime réel d’imposition des entreprises ».
- Les missions contractuelles d’une façon générale, sont le résultat d’une démarche
volontaire de la part des auditées, or la gestion des risques fiscaux reste à l’égard de
certaines préoccupations secondaires.
De plus, on peut se demander qui est compétent pour réaliser un audit fiscal. En matière
comptable la réponse est claire : L’audit est monopole des experts comptables, les conseillers
juridiques ont récemment revendiqué la mise en œuvre de l’audit juridique, aucune profession
ne parait à priori prédestinée à l’audit fiscal.
Il faut conclure que l’audit fiscal se distingue par son autonomie des missions voisines comme
l'audit financier ou l'audit juridique, même si l'audit fiscal nécessite des compétences dans ces
différents domaines. Et malgré ces limites, chaque entreprise a intérêt à effectuer
régulièrement un audit fiscal. Il s’agit ici de respecter le principe selon lequel « mieux vaut
prévenir que guérir ». Un audit fiscal permet de rectifier et corriger certaines erreurs afin
d’éviter un éventuel rappel à un contrôle fiscal. La majorité des rappels fiscaux sont motivés
uniquement par des irrégularités formelles qui peuvent être évitées. Ainsi, l’audit fiscal a
comme objet, la découverte des moyens permettant de réduire les impôts.
Chapitre 3 : démarche et techniques de la mission

d’audit fiscal
Après avoir défini l’audit fiscal, ses objectifs et son statut, il importe de s’interroger
sur les conditions de mise en œuvre d’une mission de cette nature afin d’acquérir une
certitude sur la possibilité de réaliser au plan pratique un audit fiscal.
Toute mission d’audit, quelle qu’en soit la nature, suppose une démarche et une
méthodologie permettant d’atteindre son objectif avec le maximum de sécurité et en utilisant
les moyens nécessaires de façon optimale.
Ainsi, la mise en œuvre de l’audit fiscal nécessite, en conséquence la mise en place d’une
démarche professionnelle, qui emprunte largement à la démarche suivie dans l’audit financier,
et qui consiste en deux phases :
- La phase de planification ou intérim.
- Et la phase d’exécution.
Que nous allons présenter ainsi :
- En première section, la prise de connaissance générale et l’évaluation du
système de contrôle interne.
- En deuxième section nous allons aborder les deux éléments de l’audit fiscal :
L’audit de la conformité fiscale et l’audit de l’efficacité fiscale.
- Ensuite, la troisième section traité le rapport d’audit fiscal.
Section 1 : prise de connaissance générale de l’entité et

évaluation du système du contrôle interne
Avant de commencer sa mission et d’entamer son contrôle, l’auditeur doit tout d’abord
connaitre les réalités économiques, financières, juridiques et comptables de l’entreprise.
1-1 Acceptation de la mission :
La norme ISA 201 stipule qu’en recevant une nouvelle mission d’audit, le cabinet devrait
mettre en place des règles et des procédures pour l'acceptation et le maintien de la relation
client et les missions ponctuelles, conçues pour lui fournir l'assurance raisonnable qu’il ne
s’engage ou ne poursuit ces relations et missions que :
(a) Lorsqu’il a considéré l'intégrité du client et ne dispose pas d'informations de nature à
l'amener à conclure que le client manque d'intégrité ;
(b) Lorsqu’il se considère compétent pour effectuer la mission et a les capacités, le temps et
les ressources nécessaires pour la réaliser;
(c) Lorsqu’il peut se conformer aux exigences éthiques.
Lorsque les problèmes ont été identifiés, et que le cabinet décide d'accepter ou de conserver
la relation client, ou une mission ponctuelle, il doit documenter la façon dont les problèmes
ont été résolus. Il doit notamment soussigner une lettre de mission avec le client citant toutes
les conditions de la mission.
1-2 Prise de connaissance de l’entité :
Selon la norme ISA 315 : « L’auditeur doit avoir une connaissance suffisante des activités de
l’entreprise afin d’identifier et de comprendre les événements, opérations et pratiques de
l’entreprise qui, d’après son jugement peuvent avoir une incidence significative sur les états
financiers, sur son examen ou sur le rapport d’audit14. »
La prise de connaissance générale de l’entité auditée représente une étape fondamentale et
nécessaire dans la plupart des missions d’audit. Ainsi, la prise de connaissance dans une
mission d’audit fiscal du secteur d’activité de l’entité auditée et de son environnement permet
de distinguer le régime fiscal applicable à l’entreprise, les obligations réglementaires
auxquelles elle est soumise et les avantages auxquels elle est éligible.
En effet, cette connaissance acquiert à l’auditeur les fondements sur lesquels il planifie et
évalue le risque lié à sa mission.
Les informations concernant l'entité et son environnement peuvent être obtenues aussi bien de
sources internes qu'externes. Dans la plupart des cas, l'auditeur commence par les sources
d'informations internes comme le dossier fiscal et le dossier juridique, mais il est nécessaire
de vérifier la cohérence de ces informations avec celles obtenues auprès de sources externes.
1-3 Constitution du dossier fiscal permanent et définition du cadre
fiscal :
Après avoir rassemblé tous les documents et toutes les informations qui permettent à
l’auditeur fiscal d’avoir une connaissance suffisante de l’entité, il doit s'assurer de l'existence
ou non d'un dossier fiscal permanent. En effet, à défaut d'existence d'un dossier fiscal
permanent, l'expert comptable devra recommander au niveau de son plan d'amélioration la
mise en place d'un dossier permanent. Le dossier fiscal permanent contient les éléments à
caractère général ayant trait au régime fiscal tels que :
14
IFACI-IAS, 2000.
- La déclaration d'existence;
- La déclaration d'investissement;
- Les justificatifs de l'accomplissement des formalités fiscales à caractère permanent
(déclaration de l'imprimeur, dépôt de logiciel informatique, etc.)
- Les déclarations fiscales déposées au cours des quatre dernières années.
- Les rapports antérieurs d’audit fiscal s’y en a.
- Avant de mettre en œuvre les procédures de contrôle et de vérification, il est
strictement nécessaire de définir le cadre fiscal propre à l’entité auditée qui permet de
préciser :
- Les impôts et taxes dont la société est redevable en précisant les modalités de leur
liquidation et les modalités de leur déclaration.
- Les obligations de fond ou de forme mises à la charge de la société en vertu des
dispositions fiscales en vigueur.
En effet, le cadre fiscal doit être établi de telle façon que la société supporte le minimum
d’impôt en toute légalité.
1-4 Evaluation du système du contrôle interne :

Pour pouvoir donner son opinion sur la situation fiscale de l’entreprise auditée, l’auditeur
fiscal doit tout d’abord apprécier le dispositif de sécurité mis en place pour assurer la
régularité et l’efficacité fiscale des opérations effectuées, ce dispositif de sécurité est
communément appelé contrôle interne. En effet, un système de contrôle interne efficace
doit assurer la conformité à la réglementation fiscale en vigueur, communiquer une
information fiscale à l'administration fiscale et assurer la fiabilité et la justification des
chiffres communiqués et leur conservation.
Ainsi, le rôle de l’auditeur fiscal consiste à centrer ses contrôles sur la fonction fiscale au
sein de l’entreprise et à étudier en particulier le mode de traitement réservé aux problèmes
fiscaux au sein de l’entreprise auditée ; et ce à travers l’audit des procédures appliqués,
l’examen des documents, les tests de conformité et les entretiens avec les responsables de
la gestion fiscale et le personnel qui lui décrit les taches et les contrôles qu’ils effectuent.
A ce niveau, l’auditeur doit recueillir toutes les informations nécessaires lui permettant
d’apprécier la fonction fiscale de l’entreprise auditée. D’où, il doit s’informer sur :
 L’existence d’une fonction fiscale. En l’absence d’une telle fonction, il s’assure de
l’existence de personnes qualifiées chargées de la tenue du dossier fiscal et du
traitement des problèmes fiscaux.
 Non rattachement du service fiscalité à la direction générale (Un service fiscalité qui
est rattaché à une telle direction constitue une zone de risque).
 L’existence d’une documentation fiscale (lois, codes et doctrines) mise à jour.
 La compétence des personnes chargées des problèmes fiscaux (le niveau de maîtrise
de la fiscalité et les autres dispositions réglementaires, le degré de prise en compte de
la fiscalité dans la prise de décision au sein de l’entreprise...)
 L’existence d’une formation continue en matière fiscale pour le compte du personnel
traitant des opérations à caractère fiscal.
Cette évaluation spécifique du CI sur le plan fiscal conduit l'auditeur à mettre en

évidence : - Les faiblesses du système de CI desquelles s'engendrent les risques fiscaux.
- Les forces du système de CI auxquelles on peut soutenir pour améliorer l'efficacité de
l'entreprise.
Section 2 : l’audit de la conformité fiscale et l’audit de

l’efficacité fiscale
Le rôle de l’audit fiscal est de souligner les principales causes de défaillance de l'entreprise en
matière de régularité fiscale et la prédisposition de l'entreprise à exploiter les opportunités et
les avantages fiscaux accordés par la loi ainsi que les maîtriser et d'adopter, en conséquence,
les mesures destinées à pallier les failles constatées.
2.1 L’audit de la conformité et de la régularité fiscale :
On entend par audit de la conformité la vérification du respect par la société de toutes les
obligations fiscales de forme (1).
Du fait que la comptabilité constitue la principale base de contrôle fiscal, et par conséquent,
de découverte de défaillances fiscales, la démarche la plus rationnelle semble celle qui
consiste à procéder à des vérifications comptables à vocation fiscale. (2).
2.1.1. L’audit du respect des obligations de forme :

Lors de cette phase, l’auditeur doit vérifier que l’entreprise effectue la totalité des
déclarations, auxquelles elle est soumise, à travers les modèles autorisés dans les délais
prescrits et que ces déclarations ne présentent pas d’incohérence avec les données comptables.
De même, l’auditeur doit s’assurer de la concordance des contenus des différentes
déclarations souscrites avec les informations comptables et avec les différentes déclarations
sociales déposées par l'entreprise.
A- Le recours au questionnaire :
Pour cela, un recours à l'outil traditionnel de l'audit qui est le questionnaire est indispensable.
A travers la structure de ce questionnaire, l'auditeur fiscal a la possibilité de choisir dans ses
investigations l'une des approches suivantes:
- Le contrôle de la régularité fiscale en procédant par poste de bilan et de compte de résultat;
-Le contrôle effectué par catégorie d'impôt.
Pour un fiscaliste, il est préférable de faire l'audit par catégorie d'impôt. Et ce, pour deux
raisons: - Distinguer l'audit fiscal de l'audit comptable;
-Suivre la classification de la législation fiscale.
Ainsi, la mise en œuvre du contrôle de la régularité concerne les différents impôts et -taxes
(l'impôt sur les sociétés, la retenue à la source, les droits de consommations et la TVA).
Le questionnaire d'audit fiscal est une technique qui favorise un contrôle systématique des
diverses règles fiscales. Dans la plupart des cas, les questionnaires d'audit fiscal sont axés sur
le respect des conditions de forme et de délai15.
Afin de permettre aux différents auditeurs de remplir un questionnaire d'audit fiscal dans les
meilleurs délais, celui-ci se présente généralement sous la forme d'un questionnaire dit
«fermé» c'est-à-dire n'appelant que deux réponses possibles, oui ou non. En principe, le
questionnaire est conçu de façon à ce que toute réponse négative alerte l'auditeur sur
l'existence d'un risque fiscal.
B- Contrôle des règles de forme :
Il s'agit dans ce cas pour l'auditeur, de vérifier dans quelle mesure l'entreprise s'acquitte
correctement des différentes déclarations requises en portant une attention particulière sur les
points suivants:
15
R.SEDDIK SEGHIR.
 L’entreprise a-elle souscrit les déclarations obligatoires ?
 Utilise-t-elle les imprimés requis ?
 Dépose-t-elle les déclarations auprès des services compétents ?
 Conserve-t-elle les justificatifs de dépôt des déclarations ?
 Les déclarations sont-elles correctement servies ?
 L'entreprise dispose-t-elles des moyens nécessaires pour justifier le contrôle des
différentes déclarations souscrites ?
 Les déclarations souscrites sont-elles cohérentes entre elles et existe t-il de
contradiction flagrante entre ces déclarations ?
 Ces déclarations s'accordent-elles avec les données de la comptabilité ?
 Quels sont les sources des données à auditer (données comptables ou extracomptables
ou les deux à la fois, en fonction des particularités de la société et des impôts à
auditer) ?
 Les livres comptables légaux sont- elles tenus conformément à la législation en
vigueur ?
 Les déclarations sont-elles servies conformément aux prescriptions de la loi ?
 Les déclarations sont-elles cohérentes compte tenu de la connaissance générale qu'il a
de l'entreprise, de son secteur d'activité et du contexte économique ?
C- Contrôle du respect des délais fiscaux :
Le non-respect des délais peut couter cher à l'entreprise, c'est pour cette raison là que
l'auditeur est amené à examiner l'agenda fiscale de l'entreprise en vérifiant si les déclarations
ont été déposées dans les délais prescrits et dans le cas contraire, apprécier l'incidence fiscale
de ces infractions en terme d'amandes, pénalités et majorations de retard ou encore en terme
de privation de certains avantages. En outre, l'auditeur devra procéder à un rapprochement
des différentes déclarations mensuelles et la déclaration de l’employeur en vue de vérifier leur
homogénéité et leur concordance.
2.1.2. Vérifications comptables à vocation fiscale :
Les vérifications comptables à vocation fiscale ont pour objet la validation de la charge de
l'impôt de l'entité auditée ainsi que l'identification et la quantification des risques fiscaux
auxquels cette entité peut se trouver exposée du fait de l'inobservation des règles fiscales 16.
Un audit fiscal nécessite la mise en place de procédures et de travaux spécifiques au domaine
16
M.H.PINARD.FABRO ,2008.
fiscal exigeant un budget temps compatible avec les exigences d’un contrôle fiscal approfondi
et le contrôle de la régularité fiscale implique la mise en œuvre des contrôles de natures
comptables et extracomptables vue qu’une comptabilité régulière et transparente ne serait
suffisante pour garantir une gestion fiscale efficace et bien gérer les risques fiscaux.
Pendant cette phase, l’auditeur doit vérifier les différents types d’impôts directs (IRPP, IS) et
indirects (TVA…), leurs taux d’imposition, leurs assiettes imposables et leurs délais de
liquidation. Il vérifie aussi les comptes de résultat en détaillant les produits imposables et les
charges déductibles.
2.2 L’audit de l’efficacité fiscale :
Pour le contrôle d'efficacité fiscale, l'approche est plus complexe du fait que l'auditeur fiscal
doit s’assurer de l’adoption des décisions fiscales à prendre par l’entreprise à sa politique
générale et que cette dernière est capable à exploiter efficacement les ressources juridiques et
fiscales mises à sa disposition afin d’atteindre les objectifs préalablement définis par la
direction générale.
Dans un premier lieu, l’auditeur fiscal doit auditer le dispositif fiscal mis en place par la
société. Il s’interroge sur le niveau de compétences des personnes chargées de la gestion
fiscale et sur la documentation fiscale adoptée.
Cette étape repose essentiellement sur deux aspects : l’étude de la performance du système
d’information et l’étude du mode du traitement de l’information fiscale.
Dans un second lieu, l’efficacité résulte « d’un usage intelligent de la fiscalité, raison pour
laquelle l’entreprise doit être en mesure d’adopter un comportement plus dynamique à l’égard
du paramètre fiscal en exerçant des choix fiscaux plus au moins judicieux et par voie de
conséquence moduler la charge fiscale qu’elle supporte17 »
L’auditeur fiscal aura donc à se prononcer sur l’efficacité de l’entreprise tant sur les choix
tactiques que sur les choix stratégiques. Il vise à contrôler la cohérence du choix ainsi que sa
sincérité et ce en s’interrogeant si :
- Ce choix fiscal est financièrement adapté à la situation de l’entité ?

- Ce choix fiscal est un choix cohérent par rapport aux objectifs et à la stratégie de
l’entité ?
17
H.KAOUMA et H.DHAMBRI, 2010.
- Ce choix fiscal est sûr ; en utilisant les ressources juridiques et fiscales disponibles
mais il est interdit d’éluder l’impôt ?
Section 3 : rédaction de rapport
Le rapport d'audit matérialise le travail des auditeurs. Il analyse une situation, mais met
prioritairement l'accent sur les dysfonctionnements, pour faire développer des actions de
progrès, sans omettre d'évoquer les points forts. Il contient des recommandations qui ne sont
pas des critiques et n'impliquent pas de faute : c'est une amélioration proposée au responsable
habilité à mener l'action18.
Le rapport d'audit fiscal est un document dans lequel seront consignées la synthèse et les
conclusions des travaux de l'auditeur. Compte tenu du fait que la mission d'audit fiscal n'obéit
pas à des normes prédéterminées, la forme et le contenu du rapport devront prendre en
considération les remarques suivantes : - Les parties disposent d'une marge de liberté pour
fixer la forme et le contenu du rapport ; - Certaines caractéristiques doivent cependant être
prévues par des parties.
Au niveau de l'audit fiscal, les conclusions peuvent être communiquées au client sous deux
formes distinctes :
 Le rapport d'audit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de l'entreprise ;

 Le rapport de recommandations qui devrait préconiser des actions en vue de guérir ou
de prévenir les risques relevés ; ce rapport qui est facultatif dans le cadre d'une
mission d'audit comptable, devrait logiquement constituer un élément important de la
mission. En effet, compte tenu de la nature de la mission d'audit fiscal, l'ultime
préoccupation devrait normalement consister à disposer des moyens et actions
nécessaires à réduire le risque fiscal.
Chapitre 4 : cas pratique :

Cas de la société « DIMEDTEC »
18
CHICK VERA & BOURROUILH-PAREGE, 2010.
Pour mieux illustrer la partie théorique, nous allons essayer dans ce chapitre d’appliquer
certains aspects de la démarche exposée au niveau du chapitre précédent.
Comme nous l’avons évoqué au début, la réalisation d’une mission d’audit fiscal est une tâche
qui n’est pas facile puisqu’elle requiert des travaux approfondis sur la comptabilité générale,
l’accès facile à l’information comptable et fiscale et enfin une coopération totale du personnel
de l’entreprise.
En raison de ces contraintes, nous nous sommes limités à l’analyse du contrôle de la régularité
fiscale en faisant recours au questionnaire dont nous allons procéder à un contrôle par type
d’impôts.
Section 1 : présentation de la société auditée

La société DIMEDTEC est une société à responsabilité limitée SARL constituée en 2008 à
KSIBET ELMEDIOUNI. Elle a pour raison sociale la commercialisation en gros des
matériels et équipements médicaux et scientifiques.
La société au capital de 228000 dinars divisé en 22800 parts sociales sur 4 associés détenant
chacun 25% du capital social.
La définition de régime fiscal de l’entreprise est une tache primordiale pour mener à bien
l’opération d’audit fiscal. Pour cela, il ya lieu de décrire son régime fiscal à travers le tableau
synoptique suivant :
Régime en matière de : Oui Non

I. Retenues à la source :
L’entreprise doit opérer les retenues à la source dans
les délais de droit commun. 
II. Taxes sur les salaires :

1- TFP :
L’entreprise est soumise au TFP au taux de 1%. 
L’entreprise est soumise au TFP au taux de 2%. 
L’entreprise n’est pas soumise au TFP. 
2- Contribution au FOPROLOS :
L’entreprise est soumise à la contribution au 
FOPROLOS au taux de 1%
L’entreprise n’est pas soumise à la contribution au 
FOPROLLOS.
III. Taxes sur le chiffre d’affaire :
1- Droit de consommation
L’entreprise est soumise au droit de consommation
L’entreprise n’est pas soumise au droit de 
consommation
2- TVA
L’entreprise est totalement assujettie à la TVA.
L’entreprise est partiellement assujettie à la TVA 
selon les proratas de déduction suivants :
- 91.49% pour les assujettis.
- 8.51% pour les non assujettis.
L’entreprise n’est pas assujettie à la TVA.
3- Taxe professionnelle au profit du FODEC
L’entreprise est assujettie à la taxe professionnelle au
profit du FODEC au taux de 1%.
L’entreprise n’est pas assujettie à la taxe 
professionnelle au profit du FODEC.
IV. Autres taxes :
1- TCL
L’entreprise est soumise à la TCL au taux de 0.1%.
L’entreprise est soumise à la TCL au taux de 0.2%. 
L’entreprise n’est pas soumise à la TCL.
2- Droit d’enregistrement et de timbre
L’entreprise est soumise au droit d’enregistrement et 
de timbre.
L’entreprise n’est pas soumise au droit 
d’enregistrement et de timbre.
V. Impôt sur les sociétés et acomptes
provisionnels :
1- Impôt sur les sociétés
L’entreprise est assujettie à l’IS au taux de 25%. 
L’entreprise est exonérée de l’IS. 
L’entreprise est hors champ d’application de l’IS. 
2- Acomptes provisionnels
L’entreprise est soumise au paiement de 3 acomptes 
provisionnels.
L’entreprise n’est pas soumise au paiement des 
acomptes provisionnels.
VI. Déclaration d’employeur :
L’entreprise est tenue de déposer la déclaration 
d’employeur dans les conditions de droit commun.
Section 2 :’audit du respect des obligations fiscales

1- Audit du respect des obligations de forme :
Dans cette étape, l’auditeur contrôle la tenue des livres légaux et les formalités de dépôt des
déclarations.
Contrôle Réponse Référence

Les livres d’inventaire (cotés et paraphés) relatifs aux dixd Oui Archive
erniers exercices sont-ils correctement remplis.
Le journal centralisateur (coté et paraphé) relatif aux dix Non Archive
derniers exercices est-il correctement rempli.
Les états financiers relatifs aux dix derniers exercices sont-ils Oui Archive
bien conservés.
Les journaux auxiliaires, les grands-livres et les balances Oui Archive
annuelles des dix derniers exercices sont-ils édités, classés et
conservés dans des endroits sûrs.
La déclaration du logiciel comptable a-t-elle été déposée.  Oui
La déclaration d’imprimeur a-t-elle été déposée. Non

2- Audit du respect des obligations de communication :

L'entreprise a-t-elle manqué à l’obligation de communication prévu Non Dossier
par les articles 16 et 17 du CDPF ? fiscal
L'entreprise a-t-elle manqué à l'obligation de communiquer tout Non Dossier
document ou toutes informations demandées par l'administratio fiscal
n
fiscale?
3- Audit des déclarations fiscales :

Les déclarations mensuelles sont-elles déposées dans les délais légaux ? Oui Quittance
Les déclarations d’acomptes provisionnelles sont-elles déposées dans Oui Quittance
les délais légaux ?
La déclaration d’employeur est-elle déposées dans le délai légal (28 Non Quittance
Février ) ?
Les conditions de forme de présentation de cette déclaration sont-elles Oui Quittance
respectées ? (identification des bénéficiaires des sommes débitées par
l’entreprise : par identifiant, nom, montant brut, montant retenu et
montant net)?
La déclaration annuelle d’IS est-elle déposée dans le délai légal (25 Non Quittance
mars )
Toutes les informations devant être fournies figurent-elles sur les Oui Quittance
déclarations fiscales (mensuelles et autres) ?
Si des factures d’avoir ont été émises durant un mois, l’état des avoirs Oui Quittance
est-il annexé à la déclaration mensuelle ?
La société communique-t-elle à l’administration fiscale à la fin de Non Quittance
chaque trimestre une copie des factures de vente en suspension de taxe?
Section 3 : audit des retenues à la source, TFP, FOPROLOS et

autres taxes
1- L’audit des retenues à la source :
L’impôt sur le revenu et l’impôt sur les sociétés font l’objet d’une retenue à la source qui est
une avance sur l’impôt due.

i. Retenue sur salaire :
Le calcul des retenues à la source sur les salaires ne Oui Quittance
comportant pas d’avantages ou d’indemnités spécifiques
est-il correct ?
Les tickets de restaurant sont ils pris en compte en tant N’existe Quittance
qu’avantage en nature ?
pas
Les voitures de fonction sont ils pris en compte en tant Oui Quittance
Les bons d’essence sont ils pris en compte en tant Oui Quittance
Les logements mis à la disposition des salariés sont-ils N’existe Quittance
pris en compte en tant qu’avantage en nature ?
pas
Est ce que l’indemnité de licenciement dite gratification N’existe Quittance
de fin de service est exonérée de la retenue à la source ? pas
Est ce que l’indemnité de panier ou la nourriture servie N’existe Quittance
au personnel astreint à rester sur les lieux de travail est
exonérée de la retenue à la source ? pas
Est ce que le logement accordé au personnel astreint à N’existe Quittance
rester sur les lieux de travail même en dehors des heures
de service ou son équivalent en indemnité est exonérée de pas
la retenue à la source ?
Est ce que les déductions au titre des charges sociales Oui Quittance
obligatoires sont prises en compte dans le calcul de la base
imposable ?
Est ce que les déductions communes au titre de chef de Oui Quittance
famille et des enfants à charge sont prises en compte dans
le calcul de la base imposable?
Est ce que les déductions communes au titre des N’existe Quittance
étudiants non boursiers ou les enfants infirmes ou encore pad
des parents à charge ne sont pas prises en compte dans le
calcul de la base imposable?
Est ce que les dégrèvements fiscaux au titre des N’existe Quittance
réinvestis-sements exonérés sont pris en compte lors du pas
calcul de la retenue à la source ?
Est ce que le calcul de la retenue à la source de la paie Oui Quittance
régulière est correctement établi ?
ii. Contribution de Solidarité Sociale
Le tau x de CSS appliqué est il de 1%. Oui
Est-ce que le taux est appliqué sur la base des bénéfices nets Oui Récapitulation
servant de base pour la détermination de l’impôt sur les sociétés de paie
pour les personnes morales.
Est-ce que la taxe est calculée sur la base du revenu global Non
annuel pour les personnes physiques.
iii. Retenue sur loyers et commissions :
Est ce que le taux de 15% est appliqué pour les commissions, Oui Quittance
courtages ainsi que pour les activités non commerciales quelle
qu’en soit l’appellation ?
Est ce que le taux de 15% est appliqué pour les rémunérations N’existe -
occasionnelles ou accidentelles servies à des salariés en dehors de pas
leur activité principale ?
Est ce que les loyers subissent une retenue à la source à un taux Oui Quittance et
de 15% ? déclaration
employeur
iv. Autres retenues :
Est-ce que les honoraires payés aux bureaux d’études subissent N’existe
une retenue à la source de 2.5%. pas
Est ce que les acquisitions de biens immeubles tel que défini par Oui -
l’article 52 du code de l’IR subissent une retenue de 2,5% ?
Est-ce que les honoraires servis aux personnes morales et aux Oui
personnes physiques soumises à l’IRPP subissent une retenue de
5%.
Est ce que les jetons de présence alloués aux administrateurs N’existe Quittance
subissent une retenue de15% ? pas
Est ce que les marchés passés par les entreprises privées Oui Quittance et
subissent une retenue de 1,5% déclaration
employeur
Est ce que les paiements supérieures à 1000 D subissent la Oui Quittance
retenue de 1,5% au titre de l’IR ou l’IS et 50% de la TVA ? (cas
des entreprises publiques)
Est ce que l’entreprise délivre des certificats de retenue aux Oui -
personnes qui en ont subi ?
Est ce qu'en cas de dualité de taux de retenue, l’entreprise N’existe -
applique le taux spécifique ? pas
Est ce que les versements aux personnes non résidentes N’existe -
subissent des retenues conformes aux conventions de non double pas
imposition et à défaut à la législation tunisienne ?
Est-ce que les retenues sur achat sont appliqués sur chaque Oui
facture dont le montant dépasse 1000 Dinars.
Est-ce que le taux appliqué de la retenue à la source est de 1.5%. Oui
2- L’audit de la TFP :

Est ce que le calcul de la TFP s’effectue sur la base du montant Oui Quittance
total des traitements, salaires, avantages en nature et toutes autres
rétributions versés aux salariés durant le mois précédent ?
Est ce que le taux de la TFP est de 1% pour les activités des Oui Quittance
industries manufacturières et de 2% pour les autres activités ?
Est ce que l’entreprise demande l’agrément préalable de ses Non
actions de formation par le CNFCPP en vue de bénéficier de la
ristourne de la TFP ?
Est ce que les entreprises employant 200 personnes et plus sont Non Dossier
dotées d’un service ou d’un responsable de formation pour pouvoir de
bénéficier de la ristourne de la TFP ? personnel
3- Audit de FOPROLOS :

Est ce que la base de la liquidation de la contribution au Oui Quittance
FOPROLOS s’effectue sur la même base que la TFP ?
Est ce que le taux retenu pour la liquidation de cette Oui Quittance
contribution est égale à 1% ?
4- Audit de droit d’enregistrement et de timbre :

1) Droits d'enregistrement
L'entreprise soumet-elle les documents soumis à l'obligation de Oui Quittance
l'enregistrement dans les délais légaux?
L'entreprise bénéficie-t-elle de l'enregistrement au droit fixe des Oui Quittance
contrats relatifs à l'acquisition auprès des promoteurs immobiliers de
bâtiments ou terrains aménagés pour l'exercice d'activités économiques
ou de terrains destinés à la construction d'immeubles à usage
d'habitation à condition qu'ils n'aient pas fait l'objet d'une exploitation
ou d'une vente antérieure par ces promoteurs?
2) Droits de timbre
L'entreprise déclare-t-elle le droit de timbre de 600 millimes sur Oui Quittance
toute facture émise?
Les factures relatives à des opérations d'exportation sont-elles N’existe -
exclues du nombre des factures soumises au timbre de 600 millimes? pas
5- Audit de la TCL :

Si oui, cette TCL est-elle liquidée sur le chiffre d’affaires local brut? Oui Quittance
La TCL est-elle liquidée au taux de 0,2%? Oui Quittance
Si la TCL atteint 60.000 dinars, mais ne dépasse pas le montant de la N’est pas -
taxe sur les immeubles bâtis (TIB), l'entreprise arrête-t-elle le payementle cas
de la TCL?
Si la TCL atteint 60.000 dinars, et que la TIB de l'entreprise dépasse N’est pas -
ce montant, l'entreprise procède-t-elle à la régularisation de l'excédent? le cas
Si l’activité de l'entreprise s’étend sur plusieurs collectivités locales, N’est pas -
la TCL estelle répartie entre les collectivités locales concernées sur la le cas
base de la superficie couverte de chaque centre ou agence situé à
l’intérieur du périmètre de chaque collectivité locale?
6- Audit de la TVA :
Contrôle Répons Référence
e
Le défaut de liquidation de la TVA entraîne t-il une amende fiscale Non Quittance
correspondant à 5 % des montants non déclarés.
L’utilisation des taux de la TVA (7%,13%,19%) est il justifiée et Oui Quittance
conforme.
La TVA est elle calculée sur la base de chiffre d’affaire hors taxe. Oui Quittance
L’entreprise applique-t-elle la majoration de 25% de la base Non -
imposable en cas des ventes réalisées à des non assujettis.
Les voitures de tourisme servant au transport des personnes autres Non -
que celles objets d'exploitations sont-ils assujettis à la TVA.
L’entreprise a-t-elle des ventes en régime suspensif ? sont-elles bien Oui Quittance
justifiées.
Est-ce que les règles de fait générateur prévues par l’article 5 du code Oui -
de la TVA sont respectées.
Est-ce que l’entreprise communique au bureau de contrôle des Oui -
impôts une liste détaillée des factures émises en suspension de
TVA ?
Section 4 : audit de l’impôt sur les sociétés

Avant de passer à l’audit de l’impôt sur la société, il est impératif de bien connaitre le passage
de résultat comptable au résultat fiscal et quels sont les traitements nécessaires effectués pour
bien maitriser l’audit de celle-ci.
Le tableau de détermination de résultat fiscal se présente comme suite
Désignation Montant
Résultat comptable R1
+ Réintégration des charges non déductibles +r
- Déduction des produits non imposables -d
= Résultat avant déduction des provisions = R2
- Déduction des provisions - P
= Résultat après déduction des provisions et avant dégrèvements fiscaux R3
- Déduction des bénéfices exonérés provenant de l’activité de l’entreprise -d1
- Déduction des bénéfices réinvestis au sein même de l’entreprise -d2
(réinvestissement physique)
- Déduction des bénéfices réinvestis dans le capital d’entreprises encouragées -d3
= Résultat imposable (ou résultat fiscal) R4
Pour la société DIMEDTEC :
Détermination du résultat fiscal :
Résultat comptable= 256114.629
-Déduction de provision pour risques et charges= 15213.293
= Résultat fiscal(2019) = 240901.336
1- Audit des charges et des réintégrations :
L’audit des charges et des réintégrations est la première phase de l’audit de l’IS, en effet il est
nécessaires de vérifier les composants de résultat pour connaitre si ces charges sont
déductibles ou non et de mesurer le sur plus des impôts à payer.
Le tableau suivant va permettre d’aider l’auditeur à bien effectuer leurs travaux :
Compte 60 Achats
Les achats sont-ils matérialisés par des factures réglementaires ? Oui Facture
d’achat
Ces factures portent-elles toutes l'identification de l'entreprise Oui Facture
auditée? d’achat
Les achats portés au débit du compte 60 sont-ils effectivement Oui
nécessaires à l'exploitation de l'entreprise ?
Les achats qui ne sont pas nécessaires à l'activité de l'entreprise Non
sont-ils réintégrés au niveau du TDRF?
Le montant des factures de carburant consommé par des voitures de N’existe
tourisme d'une puissance fiscale supérieure à 9CV a-t-il été pas
réintégré
au niveau du TDRF?
Compte 61 Services extérieurs
Les factures de services extérieurs sont-elles réglementaires ? Oui Factures
Ces factures portent-elles toutes l'identification de l'entreprise Oui Factures
auditée?
Les services extérieurs portés au débit du compte 61 sont-ils Oui
effectivement nécessaires à l'exploitation de l'entreprise ?
Les services extérieurs qui ne sont pas nécessaires à l'activité de N’existe TDRF
l'entreprise sont-ils réintégrés au niveau du TDRF (ligne "autr pas
es
réintégrations")?
Les factures de services extérieurs chevauchant entre deux Oui Etat de
exercices ont-elles donné lieu à des écritures de cut-off? résultat
Le montant des factures de location (y compris leasing), d'entretien Non
et de réparation relatives à des voitures de tourisme d'une puissanc
e
fiscale supérieure à 9CV a-t-il été réintégré au niveau du TDRF?
Compte 62 Autres services extérieurs
Les factures des autres services extérieurs sont-elles Oui Factures
réglementaires?
Les autres pièces comptables ayant donné lieu à la constatation Oui Factures
comptable des autres services extérieurs sont-elles réglementaires ?
Ces factures ou pièces portent-elles toutes l'identification de Oui Factures
l'entreprise auditée?
Les autres services extérieurs portés au débit du compte 62 sont-ils Oui
effectivement nécessaires à l'exploitation de l'entreprise ?
Les autres services extérieurs qui ne sont pas nécessaires à l'activité N’existe
de l'entreprise sont-ils réintégrés au niveau du TDRF (ligne "autr pas
es
réintégrations")?
Les honoraires, commissions, courtages, ristournes commerciales N’existe
ou non, rémunérations occasionnelles ou accidentelles non déclarés a pas
u
niveau de la déclaration d'employeur sont-ils réintégrés au niveau
du
TDRF?
Compte 63 Charges diverses ordinaires
Les charges diverses ordinaires sont-elles matérialisées par des Oui Factures
pièces justificatives en bonne et due forme ?
Les pertes sur cessions d’immobilisations sont-elles déterminées à N’existe
partir de contrats de cession enregistrés (ou du moins légalisées) ? pas
Les pertes sur cessions d’immobilisations sont-elles correctement Factures
mesurées ? N’existe +annexe
pas de l’état
de
résultat.
En cas de cession d'immobilisations subventionnées, la fraction de N’existe
la subvention non encore amortie est-elle rapportée au résultat d pas
e
l’exercice au cours duquel la cession a eu lieu (par le crédit du compt
e
739) ?
Un état des dons et subventions accordés est-il joint à la déclaration Non
annuelle?
Les dons et subventions accordés sont-ils appuyés de pièces
justificatives en bonne et due forme? Non
Les dons et subventions accordés aux associations et établissements Non
bénéficiaires de la déduction intégrale de l'assiette de l'IRPP et de l'I
S
sont-ils non réintégrés au niveau du TDRF?
Compte 64 « Charges de personnel»
Les charges de personnel sont-elles justifiées par des fiches de paie Oui Fiche de
réglementaires ? paie
Les charges de personnel devant être déclarées à la CNSS sont-elles Oui Quittance
conformes aux déclarations sociales trimestrielles ?
Les charges de personnel qui ne doivent pas être déclarées à la Oui
CNSS (cas notamment des contrats SIVP) sont-elles justifiées par
des contrats SIVP en bonne et due forme ?
Le salaire de l’exploitant ou de l’associé en nom est-il réintégré au Non
bénéfice imposable?
Compte 65 « Charges financières »
Les charges d'intérêts sont-elles justifiées par des pièces Oui Relevé
comptables réglementaires (avis de débit, échéancier d bancaire
e +
remboursement d'un crédit, relevé bancaire, échelle d'intérêt échéancier
s, de
obligation cautionnée, etc.)? rembours
ement d'
un crédit
Les escomptes accordés aux clients figurent-ils sur les factures de N’existe Factures
vente ou des factures d'avoir? pas
Les pertes de change ont-elles été réellement et effectivement Oui
subies par l'entreprise?
Les pertes de change qui ne sont pas réellement et effectivement Non TDRF
subies par l'entreprise (pertes de change latentes) ont-elles ét
é
réintégrées au bénéfice imposable (au niveau de la ligne "autre
s
réintégrations")?
Les charges nettes sur cessions de valeurs mobilières sont-elles N’existe
justifiées par des pièces réglementaires (avis d'exécution en bours pas
e
pour les titres cotés et contrats de cession de parts enregistrés pour le
s
titres non cotés) ?
Compte 66 Impôts et taxes
Les impôts et taxes portés au débit du compte 66 sont-ils Oui Quittance
matérialisés par des quittances émanant des Recettes des Finances ?
Le montant total des taxes sur les voyages a-t-il été N’existe
réintégré au niveau du TDRF? pas
Les taxes de circulation (vignette) relative aux véhicules de Non
tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9 chevaux vapeur (
à
l’exception de ceux constituant l’objet principal de l’exploitation
)
sont-elles réintégrées au niveau du TDRF?
Compte 67 Pertes extraordinaires
Les pertes extraordinaires sont-elles parfaitement documentées (PV N’existe
de police, sécurité civile, huissiers notaires, experts des compagnie pas
s
d'assurance, avec description détaillée de la nature de l'incident,
inventaire des biens détériorés)?
COMPTE 6811 « DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS DES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES »
* Audit des valeurs comptables brutes
Les acquisitions d’immobilisations corporelles et incorporelles sont Oui Contrats
elles justifiées par des factures réglementaires ou contrats en bonne et
due forme?
Le tableau d'amortissement est-il correctement établi? Oui Etats
financiers
Y a-t-il une concordance parfaite entre le grand livre des Oui Etats
immobilisations et le tableau d'amortissement ? financiers
* Audit des dotations aux amortissements
Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles Tableau
et incorporelles sont-elles constatées au minimum linéaire et en Non
tenant d’amortis
compte des taux d’amortissement prévus par l’arrêté du Ministre, sement
du Plan et des Finances ?
L'entreprise bénéficie-t-elle de l'amortissement dégressif au titre du :
- du matériel informatique ; Non
- du matériel agricole ;
- des équipements et du matériel de production acquis.
L’entreprise bénéficie-t-elle de l’amortissement exceptionnel au Non
titre des immeubles d’habitation destinés au logement gratuit d
u
personnel?
L’entreprise respecte-t-elle les conditions de déduction de Non
l’amortissement exceptionnel (les trois quarts au moins de l
a
superficie totale des immeubles doivent être réservés au logemen
t
gratuit du personnel de l’entreprise)?
Compte 6812 « Dotations aux résorptions des charges
reportées »
Les frais préliminaires sont ils détaillés dans un document justifiant Non
leur report ?
Les frais préliminaires sont ils amortis linéairement aux taux de Oui
33%?
Les charges à répartir sur plusieurs exercices sont elles détaillées Non
dans un document justifiant leur report ?
Les charges à répartir sur plusieurs exercices sont elles amorties Non
linéairement au taux de 33%?
Compte 6815 « Dotations aux provisions pour risques et
charges d’exploitation »
Un tableau des provisions pour risques et charges est il établi et mis Oui Bilan
à jour à la fin de chaque exercice comptable ?
Toutes les provisions pour risques et charges constituées sont elles Non TDRF
réintégrées au bénéfice imposable au niveau du TDRF?
Compte 6816 « Dotations aux provisions pour dépréciations des
immobilisations corporelles et incorporelles»
Les dotations aux provisions pour dépréciations des N’existe
immobilisations corporelles et incorporelles sont-elles réintégrées a pas
u
bénéfice imposable?
Compte 68173 « Dotations aux provisions pour dépréciation
des stocks»
Les dotations aux provisions pour dépréciation des stocks (à TDRF
l'exclusion des stocks destinées à la vente) sont-elles réintégrées a N’existe
u bénéfice imposable? pas
Un tableau des provisions pour dépréciation des stocks est-il établi Non
et constamment mis à jour ?
L’entreprise joint-elle ce tableau à sa déclaration annuelle? Non Etats
financiers
Compte 68174 « Dotations aux provisions pour dépréciation
des créances»
L’entreprise déduit-elle de ses bénéfices imposables les créances N’existe
douteuses dont le nominal par client ne dépasse pas cent dinars ? pas
Les provisions pour dépréciation des créances douteuses pour N’existe
lesquelles une action en justice est engagée sont-elles déduites a pas
u niveau du TDRF dans la limite de 30% de R2?
2- Audit des produits et déductions :
L’audit des produits imposables a pour objectif la minimisation du cout de l’IS et par suite
l’examen du profit des avantages fiscaux.

Compte 70 Ventes
Le chiffre d’affaires déclaré au niveau des 12 déclarations Oui Quittance
mensuelles est-il égal au solde du compte 70 ?
Pour les factures émises et constatées au crédit du compte 70 N’existe
mais correspondant à des travaux non encore entamés, est-il pas
procédé à la contre-passation du produit par le débit d’un compte
de produits encaissés d’avance ?
Compte 71 Production stockée
Les stocks de produits finis sont-ils valorisés au coût de N’existe
production ? pas
La méthode de valorisation utilisée est-elle la méthode du Oui Fiche
CMP, FIFO, coût standard ou méthode de la décote ? d’inventaire
Les stocks de travaux en cours sont-ils portés au crédit du N’existe
compte 7134 ? pas
Compte 72 Production immobilisée
Si la société a produit une immobilisation incorporelle ou N’existe
corporelle par ses propres moyens, cette immobilisation est-elle pas
constatée à l’actif par le crédit du compte 72 ?
Si oui, cette immobilisation est-elle valorisée au coût de N’existe
production ? pas
Compte 73 Produits divers ordinaires
Les produits divers ordinaires sont-ils matérialisés par des Oui Factures
pièces justificatives en bonne et due forme ?
Les produits divers ordinaires sont-ils correctement mesurés ? Oui Factures
Les gains sur cessions d’immobilisations sont-ils correctement N’existe
mesurés ? pas
En cas de cession des immobilisations subventionnées, la N’existe
fraction de la subvention non encore amortie est-elle rapportée au pas
résultat de l’exercice au cours duquel la cession a eu lieu (par le
crédit du compte 739) ?
Compte 75 Produits financiers
La constatation des plus values sur actions cotées est elle N’existe
différée à l’exercice de cession de ces actions ? pas
Les certificats de retenues à la source sur les intérêts revenant à N’existe Annexe
la société sont-ils réclamés et portés au débit du compte 434. pas bilan
Les plus values sur cession de titres cotées sont elles déduites N’existe
du bénéfice imposable au niveau du TDRF? pas
Compte 77 Gains extraordinaires
Les gains extraordinaires correspondant à des pertes N’existe
extraordinaires ayant été réintégrées au bénéfice imposable, pas
notamment durant des exercices précédents sont-ils déduits du
bénéfice imposable au niveau du TDRF?
Compte 78 Reprises sur amortissements et provisions
Les reprises sur provisions correspondant à des dotations aux N’existe
provisions qui n'étaient pas initialement admises en déduction lors pas
de leur constitution figurent-elles parmi les déductions au niveau
du TDRF ?
Les reprises sur provisions correspondant à des dotations aux Non
provisions qui étaient initialement admises en déduction lors de
leur constitution font-elles partie du résultat imposable ?
En cas d’utilisation d’une provision, procède-t-on Oui
systématiquement à la reprise de cette provision ?
3- Liquidation de l’IS :

1) Liquidation de l'IS dû
Le taux de l'IS a-t-il été appliqué au résultat fiscal arrondi au dinar Oui Quittance
inférieur ?
Le taux de l'IS appliqué est-il égal à 25 % ? Oui Quittance
Si un autre taux a été utilisé, est-il justifié? - -
L'IS ainsi calculé est-il comparé au minimum d'IS de 0,2% du CA Oui TDRF
brut?
Si le minimum de 0,2% du CA brut est supérieur à l'IS calculé sur le Oui TDRF
résultat fiscal, l'entreprise déclare-t-elle ce minimum de 0,2%?
Ce minimum de 0,2% est-il égal ou inférieur à 500 dinars pour les Oui Code
entreprises soumises à l'IS au taux de 25% et 300 dinars pour les IRPP/IS
entreprises soumises à l'IS au taux de 10%?
Si le résultat fiscal de l'entreprise est déficitaire, l'IS dû est-il égal au Oui TDRF
minimum de 0,2% ci-dessus expliqué?
2) Liquidation de l'IS à payer ou à reporter
Les montants suivants sont-ils imputés sur l'IS dû :
- Trop perçu de la déclaration annuelle précédente
- Acomptes provisionnels payés Oui TDRF
- Retenues à la source Oui
- Avance 10% sur importations? Non
Les montants ainsi imputés sont-ils appuyés des pièces
justificatives,
à savoir :
- Pour le trop perçu d'IS : quittance fiscale Oui
- Pour les acomptes provisionnels payés : quittances fiscales Oui Dossier
-Oui fiscal
Pour les retenues à la source : originaux des certificats ou copies
certifiées conformes à l'original Non
- Avance 10% sur importations : quittances douanières.
Appréciation de la gestion fiscale de DIMEDTEC :

De ce qui précède, et à l’exception de quelques anomalies déjà citées. Nous pouvons
dire que, pour l’exercice 2019, DIMEDTEC respecte les règles fiscales.
Elle est exposée à un risque minime par rapport au chiffre d’affaire ainsi que les
bénéfices réalisés.
L’audit des retenues à la source, TFP, FOPROLOS et autre taxe à mener de conclure
que la société a bien respectée ces obligations de prélèvements ainsi que de
contribution, mais ce respect n’est pas totalement fait à cause du non respect des
délais de dépôt des déclarations.
Conclusion du chapitre :
Il s’avère alors de tout ce que nous avons cité, l’importance d’une mission d’audit
fiscal comme une procédure de contrôle interne spécifique à la matière fiscale. L’audit
fiscal permet, d’une part, de détecter les zones de risque dans lesquelles l’entreprise
peut effectuer des erreurs et des infractions qui peuvent engendrer des conséquences
néfastes à l’encontre de cette dernière, et d’autre part, de se pencher sur des objectifs
nouveaux en réalisant une synthèse de toutes les composantes de la fiscalité de
l’entreprise , ce qui en fait constitue un pôle privilégié et un centre d’intérêt
complémentaire. Selon M.CHADEFAUX : « l’audit fiscal doit réconcilier l’entreprise
avec sa fiscalité, il doit être un outil permettant à l’entreprise de maitriser sa fiscalité et
non d’être dominée par elle 19».
19
M.CHADEFAUX, 2000.
Conclusion générale :
En se référant à tous ce qui a été mentionné dans ce rapport on devient de plus en plus
convaincu de l’influence notable qu’a la fiscalité et la comptabilité sur la vie des entreprises et
voir même sur la bonne marche de l’économie tunisienne.
La maitrise de ces deux disciplines constitue pour chaque entité économique un
facteur clé de succès lui permettant à utiliser d’une manière optimale tous les avantages
offerts par la normalisation comptable et fiscale et même chercher à profiter des failles
figurant dans les textes pour minimiser la charge d’impôt.
Cette attitude été à l’origine de la naissance d’un conflit d’intérêt entre
l’administration fiscale et le contribuable (directement ou par représentant qui est
généralement l’expert comptable) d’où se trouve le fondement de redressement fiscal exercé
par l’administration fiscal.
Le système fiscal tunisien étant un système déclaratif, vise à minimiser ce conflit
d’intérêt en essayant de créer une relation de confiance avec les contribuables. De même la
politique suivie par le ministère des finances ainsi que l’administration fiscale en offrant des
avantages de taille aux collaborateurs , ainsi que l’intensification de la sensibilisation afin de
renforcer la responsabilité et la conscience de devoir fiscal, permet à lutter contre le
phénomène de fraude fiscal.
La fraude fiscale est définie comme étant le détournement illégal d'un système fiscal afin de
ne pas contribuer aux charges publiques. Cette pratique a de lourdes conséquences sur
l’économie tunisienne, qui par exemple pour seulement le premier semestre de 2009 a été à
l’origine d’un manque à gagner de 747 millions de dinars.
Toutefois les avantages offerts par l’administration fiscale ne doit pas en aucun cas
influencer les recettes de l’Etat du faite de l’importance de recettes fiscales par rapport aux
recettes globales. Par exemple selon les informations figurant dans le budget de l’Etat 2019
les recettes fiscales en 2019 est égale 28020 millions de dinar pour un budget de 40741
millions de dinar.
En conclusion, la croissance économique n’est pas une responsabilité unique mais au
contraire c’est le fruit d’un effet de synergie entre tous les intervenants: Etat, experts
comptable, ménage,…
Bibliographie :
1- Textes réglementaires :
- « code des sociétés commerciales »
- « code des droits et procédures fiscaux »
- « code de droit et d’enregistrement de timbre »
- « code de la TVA »
- « loi de finance 2018 »
- « loi de finance 2019 »
- « code de déontologie de la profession comptable »
- « ISA : normes internationales d’audit, IFAC »
- « LOI N° 88-108 DU 18 AOÛT 1988 »
- « code de devoirs professionnels de l’expert comptable »
- « système comptable des entreprises »
2- Ouvrages :
- M.CHADEFAUX, « L’audit Fiscal », Litec, 2000.
- S.THIERY.DEBUISSON, « L’audit », édition La Découverte.
- J.P.RAVALEC, « Audit Social Et Juridique », édition les guides Montchrestien,
1986.
- P.BOUGON, « Audit Et Gestion Fiscale Tome Ⅰ », édition CLET 1986.
- MOKDED MASTOURI, « revue d’entreprise n°2 », NOV. /DEC.1992.
- CHOKRI MSEDDI, « revue d’entreprise n°10 », MARS /AVRIL 1994.
- MOHAMED LAHYANI, « l’audit fiscal guide de contrôle », édition audit et analyse
2011.
- JACQUES DUHEN, MICHEL JEMMES, « audit et gestion fiscale de
l’entreprise », édition EFE, 1996.
- M.PERCHAN ET KLEE, « structure économique et juridique de l’entreprise et la
TVA », revue française de comptabilité, 1982.
- A.T.H., « audit financier », édition DUNOD, 1983.
- RAOUF YAICH, « l’impôt sur les sociétés : maitrise des risques fiscaux », les
éditions RAOUF YAICH, 2007.
- M.H.PINARD FABRO, « audit fiscal », édition FRANCIS LEFEBVRE, 2008.
- CHICK VERA & BOURROUILH-PAREGE, « audit interne et référentiel de
risques », édition DUNOD, 2010.
3- Mémoires :
- R.SEDDIK.SEGHIR, « l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain : aspect
méthodologique et pratique », mémoire pour l’obtention du diplôme d’expert
comptable, ASCAEM.
- MOHAMED BEN HADJ SAAD, « l'audit fiscal dans les pme : Proposition d'une
démarche pour l'expert- comptable », 2009, Mémoire pour l'obtention du diplôme
d'expert-comptable.
- Y. AYACHE et R. BOURTOUCHE, « L’exercice de la mission d’audit fiscal au
sein d’une entreprise : cas de la société les Grands Moulins de Sahel », mémoire de fin
de cycle pour l’obtention du Master en sciences de gestion, Université de Bejaia.
2016.
- H. KAOUMA et H. DHAMBRI, « l’audit fiscal », mémoire de fin d’étude pour
l’obtention d’une maîtrise en science comptable, ISCAET, 2010.
4- Sites WEB :
- http:/www.impots.finances.gov.tn/
- http:/www.profiscal.com/
- http:/www.mémoireonline.com/
Table des matières détaillée:

Introduction générale :----------------------------------------------------------------------------------1
Chapitre 1 : Présentation du cadre de stage--------------------------------------------------------2
Section 1 : Présentation du cabinet CCFO..............................................................................2
1-1 Identification du cabinet :.........................................................................................2
1-2 Statut juridique :.......................................................................................................2
1-3 Domaines d’activité :................................................................................................3
1-4 Structure du cabinet :................................................................................................3
1-5 Les valeurs du cabinet :............................................................................................4
1-6 Les clients du cabinet :.............................................................................................4
1-7 Les logiciels appliqués:............................................................................................6
Section 2 : L’organisation du travail comptable.....................................................................7
2-1 L’enregistrement des écritures comptables :............................................................7
2-2 L’archivage :.............................................................................................................8
2-3 Le rapprochement bancaire :....................................................................................9
2-4 Lettrage des comptes :..............................................................................................9
2-5 Elaboration des déclarations fiscales :......................................................................9
2-6 Les travaux comptables de fin d’exercice :............................................................11
2-7 Les différentes opérations liées à l’audit fiscal :....................................................12
Section 3 : Ce que j’ai pu apprendre.....................................................................................13
Chapitre 2 : les concepts généraux de l’audit fiscal---------------------------------------------15
Section 1 : généralités et historique de l’audit fiscal.............................................................16
1-1 Historique de l’audit :.............................................................................................16
1-2 Typologie de l’audit :.............................................................................................17
1-3 Extension de l’audit au domaine fiscal :.................................................................18
1-4 Définition de l’audit fiscal :....................................................................................19
1-5 Audit fiscal et notions voisines :.............................................................................20
1-6 Objectifs de l’audit fiscal :......................................................................................23
Section 2 : statut et qualités de l’auditeur fiscal....................................................................24
2.1. Statut d’un auditeur fiscal :.....................................................................................24
2.2. Qualités de l’auditeur fiscal :..................................................................................25
2.3. Les principes de l’audit fiscal :...............................................................................27
Section3 : les risques fiscaux et limites de l’audit fiscal.......................................................28
3.1 Les risques fiscaux :...............................................................................................28
3.2 Les limites de l’audit fiscal :...................................................................................31
Chapitre 3 : démarche et techniques de la mission d’audit fiscal-----------------------------33
Section 1 : prise de connaissance générale de l’entité et évaluation du système du contrôle
interne....................................................................................................................................33
1-1 Acceptation de la mission :.....................................................................................33
1-2 Prise de connaissance de l’entité :..........................................................................34
1-3 Constitution du dossier fiscal permanent et définition du cadre fiscal :.................34
1-4 Evaluation du système du contrôle interne :...........................................................35
Section 2 : l’audit de la conformité fiscale et l’audit de l’efficacité fiscale.........................36
2.1 L’audit de la conformité et de la régularité fiscale :...............................................36
2.2 L’audit de l’efficacité fiscale :................................................................................39
Section 3 : rédaction de rapport.............................................................................................40
Chapitre 4 : cas pratique :----------------------------------------------------------------------------41
Cas de la société « DIMEDTEC »-------------------------------------------------------------------41
Section 1 : présentation de la société auditée........................................................................41
Section 2 :’audit du respect des obligations fiscales.............................................................43
Section 3 : audit des retenues à la source, TFP, FOPROLOS et autres taxes.......................45
Section 4 : audit de l’impôt sur les sociétés..........................................................................48
Conclusion générale :----------------------------------------------------------------------------------57
Bibliographie :-------------------------------------------------------------------------------------------58
Table des matières détaillée:-------------------------------------------------------------------------60

Rapport Pfe Version4

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Rapport Pfe Version4

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Rapport Pfe Version4

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR Université de la MANOUBA

Projet de Fin d’Études en vue de l’obtention du Diplôme en

Elaboré par : HAMZA RANIA

Encadreur pédagogique : Maitre de stage :

Année universitaire : 2019/2020

Je tiens également à remercier tout particulièrement les membres de l’équipe

Mes vifs et sincères remerciements sont adressés à mon encadrant pédagogique

Liste des abréviations

SARL : Société A Responsabilité Limité

Chapitre 2 : Les Concepts Généraux De L’audit Fiscal----------------------------------------15

Chapitre 3 : Démarche Et Techniques De La Mission D’audit Fiscal-----------------------33

Chapitre 4 : Cas Pratique :---------------------------------------------------------------------------41

En conséquence, ce rapport sera orienté pour répondre à la problématique suivante :

Le quatrième chapitre est consacré à l’aspect pratique où on va procéder par la présentation

Chapitre 1 : Présentation du cadre de stage

Section 1 : Présentation du cabinet CCFO

Le cabinet comptable dénommé « CCFO : Cabinet de Comptabilité, Fiscalité et Organisation

1-2 Statut juridique :

1-3 Domaines d’activité :

 Les activités de comptabilité :

1-4 Structure du cabinet :

Ce ne sont que la structure permanente, la compétence technique et l’expérience

Notre équipe est composée de :

1-5 Les valeurs du cabinet :

1-6 Les clients du cabinet :

 De 0 à 5000 dinars 0% – Taux effectif 0%

 Un taux général égal à 25%

1-7 Les logiciels appliqués:

 Le logiciel CPTSIG : C’est

Section 2 : L’organisation du travail comptable

2-1 L’enregistrement des écritures comptables :

Avant d’entamer la saisie des opérations comptables, deux taches indispensables

 La collecte des documents comptables: Au début de chaque mois, chaque client

- Un dossier fiscalité : qui comporte les déclarations fiscales mensuelles accompagnés

2-3 Le rapprochement bancaire :

Après la saisie des documents comptables dans le journal banque, un rapprochement

2-4 Lettrage des comptes :

2-5 Elaboration des déclarations fiscales :

 Personnes physiques : dans les 15 premiers jours de chaque mois.

2-6 Les travaux comptables de fin d’exercice :

Selon le nouveau système, le comptable doit établir un état de résultat conformément

 L’état de flux de trésorerie

Il retrace l’évolution de la situation financière au cours d’un exercice et fournit des

 Les notes aux états financiers

Comprennent les informations détaillant et analysant les montants figurants dans le

2-7 Les différentes opérations liées à l’audit fiscal :

o Vérification de la déposition des différentes déclarations dans les délais légaux :Les

Section 3 : Ce que j’ai pu apprendre

Chapitre 2 : les concepts généraux de l’audit fiscal

Section 1 : généralités et historique de l’audit fiscal

A partir du début du 20 ème siècle, on a assisté à des nouvelles méthodes de contrôle

1-2 Typologie de l’audit :

Audit interne ou audit de première partie :

1-3 Extension de l’audit au domaine fiscal :

1-4 Définition de l’audit fiscal :

 L'audit fiscal permet de réaliser le diagnostic des obligations fiscales de l'entreprise,

La mission de l’audit fiscal peut se justifier à travers les pensées suivantes :

 Développer le cadre fiscal de l’entreprise.

1-5 Audit fiscal et notions voisines :