Université Sultan Moulay Slimane

Ecole Nationale de Commerce Et de Gestion

Béni Mellal

FISCALITÉ DE L’ENTREPRISE
MAROCAINE

Enseignant : Said EL GANICH

elganich@gmail.com
 Plan

Chapitre introductif : Définitions et généralités

sur l’impôt
Chapitre I: La taxe sur la valeur ajoutée
Chapitre II: L’impôt sur les sociétés (IS)
Chapitre III: L’impôt sur le revenu (IR)
 Objectifs du cours

• Définir et comprendre le concept de la fiscalité

et ces importants termes ainsi que le système
fiscal marocain
• Apprendre et maîtriser les techniques fiscales
appliquées à l’entreprise ;
• Sensibiliser les étudiants à l’importance de la
variable fiscale dans la prise de décision
• Savoir établir les déclarations fiscales de TVA,
IS et IR
 Bibliographie sélective
I. Documents de base
• Code général des impôts pour l’année 2021
• Notes circulaires et guides fiscaux de l’administration fiscale ( site de la
direction générale des impôts : www.tax.gov.ma)
• La loi de finance n°65-20 pour l’année budgétaire 2021
(https://www.finances.gov.ma/Publication/db/2021/lf2021.pdf)
II. Ouvrages de fiscalité de l’entreprise
• Béatrice et Francis Grandguillot « Fiscalité française 2016 », Lextenso Edition, 21ème Edition
2016
• COZIAN Maurice, Florence DEBOISSY et Martial CHADEFAUX « Précis de fiscalité des
entreprises », Edition lexisNexis,44ème Edition 2020
• Brahim AAOUID « La fiscalité de l’entreprise marocaine », Dar Al wifak, 2020
• Hicham BOUCHARTAT et Abdelbar EJBARI « L'essentiel de la fiscalité marocaine (IS, IR,
TVA) » Volk imprimerie, 2017
• Mohamed MOUNIR, « Fiscalité de l’entreprise »,imprimerie papeterie el wataniya, 3ème
edition,2019
• Mohamed NMILI, « Les impôts au Maroc, techniques et procédures » ,El Maarif Al
Jadida,Rabat,2017
• Mohamed RIGAR « Précis de fiscalité marocaine de l’entreprise », les éditions Al Maarifa, 5ème
édition 2020
• Nabil BOUAYAD AMINE, « Fiscalité de l’entreprise marocaine », 4éme édition 2016
 Chapitre III:

L’IMPÔT SUR LE REVENU :

 DÉFINITION :
L’impôt sur le revenu est un impôt déclaratif.
Il s’applique aux revenus et bénéfices des
personnes physiques et des personnes morales
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés, et ce
pendant une période de référence qui est l’année.

Son champ d’application est défini par référence à

la notion de résidence habituelle et celle de la
source des revenus du contribuable.
 CHAMP D’APPLICATION :
L’impôt sur le revenu (IR) frappe l’ensemble des
revenus acquis par les personnes physiques pendant
une période de référence qui est l’année civile.
Revenus et profits imposables:

Le CGI distingue 5 catégories de revenus et profits imposable à l’IR

• Les revenus professionnels;
• Les revenus provenant des exploitations agricoles;
• Les revenus salariaux et revenus assimilés;
• Les revenus et profits fonciers;
• Les revenus et profits de capitaux mobiliers
 LES PERSONNES IMPOSABLES :
Sont assujetties à l’IR:
• Les personnes physiques qui ont au Maroc leur « domicile
fiscal » à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits, de
source marocaine et étrangère (revenus mondiaux):
• Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur
domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits de source marocaine (revenus territoriaux):
• Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite
simple constituées au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les sociétés en participation
.ces sociétés peuvent opter pour l’imposition à l’IS; cette
option est irrévocable.
• Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques.
 LES PERSONNES IMPOSABLES :

Un contribuable (personne physique) est réputé avoir

sa résidence fiscale(ou domicile fiscal) au Maroc
lorsqu’il a :

• Un foyer d’habitation permanent au Maroc; ou

• Le centre de ses intérêts économiques au Maroc;
ou
• Séjourné au Maroc de manière continue ou
discontinue plus de 183jours sur une période de
365 jours.
.
 L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont

redevables les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.
 DÉFINITION DES REVENUS
SALARIAUX ET ASSIMILÉS

Sont considérés comme revenus salariaux pour l’application de l’impôt sur le

revenu :
▪ les traitements ;
▪ les salaires ;
▪ les indemnités et émoluments ;
▪ les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés ;
▪ les pensions ;
▪ les rentes viagères ;
▪ les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus
précités.
 EXONÉRATIONS

Sont exonérés de l’impôt :

1- Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans
l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure où elles sont
justifiées, qu’elles soient remboursées sur états ou attribuées
forfaitairement.
2- les allocations familiales et d'assistance à la famille ;
3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille;
4- les pensions d'invalidité servies aux militaires et à leurs ayants
cause;
5- les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes
d’accidents du travail ;
 EXONÉRATIONS

6- les indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et

les allocations décès servies en application de la législation et de la
réglementation relative à la sécurité sociale ;
7- dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur en
matière de licenciement :
▪ l’indemnité de licenciement ;
▪ l’indemnité de départ volontaire ;
▪ et toutes indemnités pour dommages et intérêts accordées par les tribunaux
en cas de licenciement.
Toutefois en cas de recours à la procédure de conciliation, l’indemnité de
licenciement est exonérée dans la limite de ce qui est prévu par la loi n° 65-99
relative au code du travail ;
8- les pensions alimentaires ;
 EXONÉRATIONS

9- les retraites complémentaires et dont les cotisations n’ont pas été

déduites pour la détermination du revenu net imposable;
10- les prestations servies au terme d’un contrat d’assurance sur la vie
ou d’un contrat de capitalisation dont la durée est au moins égale à 10
ans;
11- la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;
12- la part patronale des primes d’assurances- groupe couvrant les
risques de maladie, maternité, invalidité et décès ;
13- le montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou
d'alimentation, délivrés par les employeurs à leurs salariés afin de leur
permettre de régler tout ou partie des prix des repas ou des produits
alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salarié et par jour de
travail.
 EXONÉRATIONS

Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas être supérieur à 20%
du salaire brut imposable du salarié.
Cette exonération ne peut être cumulée avec les indemnités alimentaires
accordées aux salariés travaillant dans des chantiers éloignés de leur lieu de
résidence ;
14- l'abondement supporté par la société employeuse dans le cadre de
l’attribution d’options de souscription ou d’achat d’actions par ladite
société à ses salariés décidée par l’assemblée générale extraordinaire. Par
"abondement" il faut entendre la part du prix de l’action supportée par la
société et résultant de la différence entre la valeur de l’action à la date de
l’attribution de l’option et le prix de l’action payé par le salarié.
 EXONÉRATIONS
Toutefois l’exonération est subordonnée aux deux conditions suivantes :
a) L’abondement ne doit pas dépasser 10% de la valeur de l’action à la date de
l’attribution de l’option
A défaut, la fraction excédant le taux d’abondement tel que fixé ci-dessus est
considérée comme un complément de salaire imposé au taux du barème fixé
au I de l’article 75 ci-dessous et ce, au titre de l’année de la levée de l’option.
b) La cession des actions acquises par le salarié ne doit pas intervenir avant
une période d’indisponibilité de cinq ans à compter de la date de l’attribution
de l’option sans que le délai écoulé entre la date de la levée de l’option et la
date de ladite cession ne puisse être inférieur à trois ans.
Dans ce cas, la différence entre la valeur de l’action à la date de la levée de
l’option et sa valeur à la date d’attribution de l’option sera considérée comme
une plus-value d’acquisition imposable au titre des profits de capitaux
mobiliers, au moment de la cession des actions.
 EXONÉRATIONS

En cas de cession d’actions avant l’expiration de la période

d’indisponibilité de cinq ans ou du délai de détention des actions de trois
ans précités, l’abondement exonéré et la plus-value d’acquisition précités
seront considérés comme complément de salaire soumis à l’impôt comme
il est indiqué au a) du présent article sans préjudice de l’application de la
pénalité et de la majoration de retard prévues à l’article 210 ci-dessous ;
15- les salaires versés par la Banque islamique de développement à
son personnel ;
 EXONÉRATIONS

16- l’indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à 6.000 dirhams

pour une période allant du 1er janvier 2006 au 31 décembre 2010 versée
au stagiaire, lauréat de l’enseignement supérieur ou de la formation
professionnelle, recruté par les entreprises du secteur privé. Cette
exonération est accordée aux stagiaires pour une période de 24 mois
renouvelable pour une durée de 12 mois en cas de recrutement définitif.
Lorsque le montant de l’indemnité versée est supérieur au plafond visé ci-
dessus, l’entreprise et le stagiaire perdent le bénéfice de l’exonération.
 L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR

Le calcul de l’IR sur salaire nécessite le passage par les étapes

suivantes :

1ère étape : détermination du salaire brut (SB), c’est à dire la

somme des Rémunérations : salaires de base, prime,
indemnités, avantages en argents ou en nature, allocations
familiales.
 L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR

2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI).

Le SBI est obtenu en éliminant du salaire brut les éléments

exonérés. Il s’agit essentiellement :
▪ Des allocations familiales ;
▪ Des remboursements de frais engagés par le salarié
dans le cadre de l’exercice de ses fonctions (exemple :
frais de déplacement).
 L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR.
3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI).
Le salaire net imposable s’obtient en déduisant du SBI, certaines
déductions de charges engagées par le salarié. Parmi ces
déductions nous pouvons citer :
▪ Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBI
non compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la
limite de «30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ;
▪ Les cotisations à la CNSS ;
▪ Les cotisations de retraite constituées auprès d’organismes
marocains ;
▪ Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contractés
en vue de l’acquisition ou la construction de logements
économique
 TAUX SPECIFIQUES

▪ Ouvriers d’imprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers

mineurs : 35% ;
▪ Journalistes, rédacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux
45% ;
▪ Personnel naviguant de l’aviation marchande : 45% ;
▪ Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ;
▪ Inspecteur et contrôleurs des compagnies d’assurance des branches vie,
capitalisation et épargne : 45% ;
▪ Voyageurs, représentants et placiers de commerce et d’industrie : 45% ;
▪ Artistes dramatiques, lyrique, cinématographique, musiciens et chefs
d’orchestre : 35% ;
Personnel de casinos : 25%.
 L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR

4ème étape : calcul de IR brut.

On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le
multiplie par le taux correspondant à la tranche et on déduit la
somme figurant dans la dernière colonne afin d’obtenir IR
(brut).
 L’IMPÔT SUR LE REVENU : IR

Le salaire étant généralement mensuel, le barème annuel de l’IR est ramené

à un barème mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les paramètres annuels
par 12.
D’autres barèmes périodiques sont aussi prévus pour simplifier le calcul de
l’impôt pour différentes catégories de salariés, ainsi il suffit de diviser les
paramètres annuels (tranches et sommes à déduire) par les coefficients
suivants :

▪ Par 300 pour le calcul de l’équivalent journalier ;

▪ Par 50 pour obtenir le barème hebdomadaire ;
▪ Par 24 pour avoir l’équivalent en quinzaine ;
▪ Et par 4 lorsqu’on désire déterminer le barème trimestriel.
 ELÉMENTS CONSTITUTIFS DU BULLETIN DE PAIE

La rémunération de base
+les heures supplémentaires
+allocations familiales
+les primes
+les avantages en nature
+les indemnités et gratifications

=Salaire brut
-les cotisations salariales dues à la sécurité sociale (part salariale)
-cotisation à une assurance groupe
-les cotisations à la retraite complémentaire
-cotisation à la mutuelle
-L’IR
-les acomptes et avances sur salaire
-les oppositions sur salaire

= salaire net à payer

 Comment calculer l’IR ?

Etape 1 : il faut d’abord calculer le salaire net imposable

Le salaire brut global – les éléments exemptes = le salaire brut imposable

le salaire brut imposable – les déductions = salaire net imposable

Etape 2 : calcul de l’IR

Salaire net imposable

= IR à
Multiplié par moins sommes à déduire moins déductions payer
pour charges de famille
Taux de la tranche supérieure

-30 dh par mois

et par personne
-limite 180 dh
- épouse et 5
enfants =6
personnes
=180dh
EXEMPLE :
Soit un SNI de 12.000,00 par mois.
On remarque que ce salaire se situe au niveau de la
tranche (6 666,68-15 000,00).
IR (brut) = (12.000,00 x 34%) - (1.433,33)
= 2.646,67.
 APPLICATION 1

« M. ABDELALI » perçoit un salaire mensuel de 5.000,00,

une prime d’ancienneté de 10% et une indemnité de
déplacement 500,00.
La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%).
« M. ABDELALI » est marié et père de deux enfants.

Travail à faire :
Calculer l’IR sur salaire de Mr. ABDELALI.
 SOLUTION “ APPLICATION 1 ”

Salaire brut = Salaire de base + prime d’ancienneté.

= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00
= 6.000,00.

Salaire brut imposable

SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00
 SOLUTION “ APPLICATION 1 ”
Salaire net imposable :
SNI = SBI – abattement forfaitaire – cotisation prestations sociales
– cotisations AMO – cotisations CIMR.
= 5.500,00 – (20% x 5.500,00) – (5.500,00 x 4,29%) – (5.500,00 x
2%) – (5.500,00 x 6%)
= 5.500,00 – 1100,00 – 235,95 – 110,00 – 330,00= 3.724,05.

Calcul IR brut
Le SNI de « ABDELALI » se situe dans la tranche d’impôt de 10%
(2.501,00 - 4.166,67
IR brut = (3.724,05 x 10%) - 250,00
= 122,41

30
 SOLUTION “ APPLICATION 1 ”

Calcul IR net
IR net = IR brut - déductions familiales
= 122,41 - (30,00 x 3)
= 32,41.
 APPLICATION 2

La rémunération brute de “ M. YAMANI ”, marié et père de

3 enfants, est constituée comme suit :
•Salaire de base 9.000,00;
•Prime d’ancienneté 1.800,00;
•Frais de déplacement 700,00;
•Prime de rendement 550,00;
•Logement 2.200,00.

Travail à faire
Calculer l’IR sur salaire de “ M. YAMANI ”.
 SOLUTION “ APPLICATION 2 ”

Salaire brut = Salaire de base + Prime d’ancienneté + Frais de

déplacement + Prime de rendement + Logement.
= 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00

= 14.250,00.

Salaire brut imposable :

SBI = 14.250,00 - 700,00 = 13.550,00
 SOLUTION “ APPLICATION 2 "

Salaire net imposable :

SNI = SBI - abattement 20% - cotisation prestations sociales -
cotisations AMO
= 13.550,00 - (20 % x 11.350,00 (1)) - (6.000,00 (2) x 4,29%) -
(1 3.550,00 x 2%).
= 13.550,00 - 2.270,00- 257,4 - 271,00.
= 10.751,60
(1) Base calcul de l’abattement :
(13.550,00 - 2.200,00), plafond 2.500,00 / mois.
(2) Plafond de 6.000,00.
 SOLUTION “ APPLICATION 2 "

▪ IR brut
Le salaire de « YAMANI » est situé dans la tranche (6
666,68-15 000,00)
IR brut = (10.751,60 x 34%) - 1.433,33
= 2.222,21.
▪ IR net = IR brut - déductions familiales
= 2.222,21- (30,00 x 4 (3))
= 2.102,21.
(1) l’épouse + 3 enfants.
BULLETIN DE PAIE ET LIVRE
DE PAIE
 BULLETIN DE PAIE

Le bulletin de paie est remis au salarié à l’occasion du

paiement de son salaire. Généralement à la fin de chaque mois
(ou par quinzaine)
BULLETIN DE PAIE
 BULLETIN DE PAIE

▪ Opposition : part du salaire retenue par l’employeur pour la

verser à un créancier du salarié (l’opposition est prononcée
par le tribunal).
▪ Avances et acomptes : ce sont des versements effectués au
salarié avant l’établissement du bulletin de paie.