Le Cadre Comptable

INSTRUCTION CODIFICATRICE
N 09-006-M22 du 31 mars 2009

NOR : BUD R 09 00006 J
Texte publi au Bulletin Officiel de la Comptabilit Publique

INSTRUCTION BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX TABLISSEMENTS PUBLICS SOCIAUX ET MDICO-SOCIAUX
ANALYSE
Tome 1 : le cadre comptable
Date dapplication : 01/01/2009

MOTS-CLS COLLECTIVITS ET TABLISSEMENTS PUBLICS LOCAUX ; TABLISSEMENT CARACTRE SOCIAL ; TABLISSEMENT MDICO-SOCIAL ; COMPTABILIT M22 ; NOMENCLATURE ; SERVICE MDICO-SOCIAL DOCUMENTS ANNOTER
Nant
DOCUMENTS ABROGER
Instructions codificatrices n 00-061-M22 du 10 juillet 2000 ; n 03-021-M22 du 19 mars 2003 Instructions n 00-097-M22 14 dcembre 2000 ; n 03-036-M0 du 5 juin 2003 ; n 03-072-M22 du 18 dcembre 2003 ; n 05-013-M22 du 7 fvrier 2005 ; n 06-009-M22 du 30 janvier 2006 ; n 07-018-M22 du 26 fvrier 2007 ; n 08-013-M22 du 17 mars 2008
DESTINATAIRES POUR APPLICATION RGP TPGR TPG RF T DOM
DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES Sous-direction de la gestion comptable et financire des collectivits locales Bureau CL-1B
La prsente instruction a pour objet de porter la connaissance des comptables du Trsor public larrt portant instruction budgtaire et comptable M22 applicable aux tablissements publics sociaux et mdico-sociaux. Toute difficult rencontre dans lapplication de ces dispositions devra tre porte la connaissance de la direction gnrale sous le timbre du bureau CL 1B.
LE SOUS-DIRECTEUR CHARG DE LA SOUS-DIRECTION DE LA GESTION COMPTABLE ET FINANCIRE DES COLLECTIVITS LOCALES
JEAN-LUC BRENNER
FINANCES PUBLIQUES
INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009
ARRT DU 10 NOVEMBRE 2008 RELATIF LINSTRUCTION BUDGTAIRE ET COMPTABLE M22 APPLICABLE AUX TABLISSEMENTS PUBLICS SOCIAUX ET MDICO-SOCIAUX
La ministre de lIntrieur, de lOutre-mer et des collectivits territoriales, le ministre du Travail, des relations sociales, de la famille et de la solidarit, la ministre du Logement et de la ville, le ministre du Budget, des comptes publics et de la Fonction publique; Vu le code gnral des collectivits territoriales ; Vu le code de laction sociale et des familles ; Vu le dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique ; Vu lavis du Conseil national de la comptabilit n 2008-09 du 7 mai 2008 ; Vu lavis de la commission consultative dvaluation des normes du 6 novembre 2008, Arrtent : Article 1er : Le tome I de l'instruction budgtaire et comptable M22 relatif au cadre comptable applicable aux tablissements publics sociaux et mdico-sociaux est annex au prsent arrt. Article 2 : Le directeur gnral des collectivits locales, le directeur gnral de laction sociale et le directeur gnral des finances publiques sont chargs, chacun en ce qui le concerne, de lexcution du prsent arrt, qui sera publi au Journal Officiel de la Rpublique franaise. Fait Paris, le La ministre de lIntrieur, de lOutre-mer et des collectivits territoriales Le ministre du Travail, des Relations sociales, de la Famille et de la Solidarit La ministre du logement et de la ville Pour la ministre et par dlgation, Le directeur gnral des Collectivits locales Edward JOSSA Le ministre du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique Pour le ministre et par dlgation, Le directeur gnral des Finances publiques Philippe PARINI Pour les ministres et par dlgation, Le directeur gnral de l'Action sociale Jean-Jacques TREGOAT
FINANCES PUBLIQUES
MINISTRE DE L'INTRIEUR, DE LOUTRE-MER

ET DES COLLECTIVITS TERRITORIALES
MINISTRE DU TRAVAIL, DES RELATIONS SOCIALES, DE LA FAMILLE ET DE LA SOLIDARIT
DIRECTION GNRALE DES

COLLECTIVITS LOCALES
BUREAU FL3 _____ MINISTRE DU BUDGET, DES COMPTES PUBLICS

ET DE LA FONCTION PUBLIQUE
_____ MINISTRE DU LOGEMENT ET DE LA VILLE
DIRECTION GNRALE
DES FINANCES PUBLIQUES
DIRECTION GNRALE DE L'ACTION SOCIALE BUREAU 5B
BUREAU CL 1B
INSTRUCTION BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX TABLISSEMENTS PUBLICS SOCIAUX ET MDICO-SOCIAUX
TOME 1
LE CADRE COMPTABLE
SOMMAIRE
PRAMBULE ............................................................................................................................................ 4
TITRE 1 LA NOMENCLATURE DES COMPTES .................................................................5

CHAPITRE 1 LE PLAN COMPTABLE ................................................................................................. 6 1. LA CLASSIFICATION DES COMPTES ......................................................................................... 6 1.1.1. 1.1.2. Rpartition des oprations dans les classes de comptes ........................................................ 6 Structure dcimale des comptes ............................................................................................ 6
1.1. Codification .........................................................................................................................6
1.2. Critres de classement .........................................................................................................8

2. LES NOMENCLATURES COMPTABLES ..................................................................................... 8
CHAPITRE 2 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES ................................................................. 9 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX (FONDS PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES) ................................................................................................................................... 9 CLASSE 2. - COMPTES DIMMOBILISATIONS ........................................................................ 28 CLASSE 3. - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS ............................................................... 41 CLASSE 4. - COMPTES DE TIERS .............................................................................................. 44 CLASSE 5. - COMPTES FINANCIERS ........................................................................................ 68 CLASSE 6. COMPTES DE CHARGES ...................................................................................... 76 CLASSE 7. COMPTES DE PRODUITS ..................................................................................... 88 CLASSE 8. - COMPTES SPCIAUX ............................................................................................ 97
CHAPITRE 3 LAFFECTATION DES RSULTATS ......................................................................... 98 1. PRINCIPES GNRAUX .............................................................................................................. 98
1.1. Modalits ........................................................................................................................... 98 1.2. Pratique .............................................................................................................................. 98

2. 3. 4. RSULTAT DE LA SECTION DINVESTISSEMENT ................................................................. 98 DFINITION DU RSULTAT DEXPLOITATION ...................................................................... 99 DISPOSITIF BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX RSULTATS DE LA SECTION DEXPLOITATION ................................................................................................. 99
4.1. Oprations constates la clture de lexercice N : dtermination du rsultat comptable et agrgation des rsultats du budget gnral et des budgets annexes. ............99 4.2. Oprations comptabilises au cours de lexercice N + 1 : dtermination des rsultats de lexercice N affecter et affectation de ces rsultats ..................................................100
FINANCES PUBLIQUES
II
4.2.1. 4.2.2.
Dtermination des rsultats affecter ............................................................................... 100 Affectation des rsultats .................................................................................................... 101 4.2.2.1. Modalits .............................................................................................................. 101 4.2.2.2. Traduction comptable .......................................................................................... 102 4.2.2.3. Traduction budgtaire .......................................................................................... 103
5.
CONTRLE DU SOLDE DES COMPTES 110, 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE N, APRS COMPTABILISATION DES OPRATIONS RELATIVES LAFFECTATION DES RSULTATS DE LEXERCICE N 1 .............................................. 105
5.1. Compte 110 Report nouveau (solde crditeur) .......................................................105 5.2. Compte 111 Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles .......105 5.3. Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) ........................................................105 5.4. Compte 114 Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du CASF .........................................................................................105
6. DISPOSITIONS RELATIVES LA PRSENTATION DU COMPTE DE GESTION .............105
CHAPITRE 4 EXEMPLE DAFFECTATION DES RSULTATS DUN TABLISSEMENT PUBLIC SOCIAL ET MDICO-SOCIAL ...................................................... 113 1. 2. 3. 4. DE LEXERCICE 2006 EN 2007 ................................................................................................. 113 DE LEXERCICE 2007 EN 2008 ................................................................................................. 116 DE LEXERCICE 2008 EN 2009 ................................................................................................. 119 DE LEXERCICE 2009 EN 2010 ................................................................................................. 122
ANNEXES .................................................................................................................................125
LISTE DES ANNEXES

ANNEXE N 1 : Arrt du 6 juin 2000 fixant le niveau de vote des crdits des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux modifi par larrt du 8 aot 2002.............................................................................................................. 126 ANNEXE N 2 : Arrt du 8 aot 2002 relatif la composition des groupes fonctionnels prvus au I de larticle L. 315-15 du Code de lAction sociale et des familles............ 128 ANNEXE N 3 : Les schmas dcritures ............................................................................................... 130 ANNEXE N 4 : Plan comptable issu de larrt du 19 dcembre 2008 relatif au plan comptable M 22 applicable aux tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux communaux, intercommunaux, dpartementaux et interdpartementaux, relevant du I de larticle L. 312-1 du Code de laction sociale et des familles................................................................................................... 223
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PRAMBULE
La prsente instruction sapplique aux tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux relevant du I de l'article L. 312-1 du Code de l'action sociale et des familles (CASF), leurs budgets annexes et aux groupements de coopration sociale ou mdico-sociale publics exerant les missions nonces au b du 3 de larticle L. 312-7 du mme code. Les tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux comprennent notamment : - les tablissements publics locaux sociaux et mdico-sociaux et leurs budgets annexes ; - les services publics sociaux et mdico-sociaux grs en budgets annexes d'une collectivit locale ou d'un tablissement public local (CCAS, CIAS) autre qu'un tablissement public de sant ; - les services publics sociaux et mdico-sociaux grs en budgets annexes dun tablissement public national (par exemple : ONAC) en application du dernier alina de larticle R. 314-78 du CASF. Toutefois, ds lors que l'activit sociale et mdico-sociale ne fait l'objet d'aucune tarification (par exemple un foyer-logement qui ne facture que des loyers), le service public social et mdico-social peut relever soit de la prsente instruction, soit de l'instruction budgtaire et comptable de la collectivit laquelle il est rattach (M14 par exemple dans le cas d'un budget annexe non tarif d'un CCAS). La notion de tarification est dfinie par larticle R. 314-8 du CASF : La tarification des tablissements et services sociaux et mdico-sociaux prend la forme de lun ou de plusieurs des tarifs suivants : - 1 Dotation globale de financement ; - 2 Prix de journe, le cas chant globalis ; - 3 Forfait journalier ; - 4 Forfait global annuel ; - 5 Tarif forfaitaire par mesure ordonne par lautorit judiciaire ; - 6 Tarif horaire . En outre, le plan de comptes normalis M22, conforme au rglement n 99-03 du 29 avril 1999 du comit de la rglementation comptable relatif la rcriture du plan comptable gnral homologu par arrt du 22 juin 1999, a t labor et prsent au conseil national de la comptabilit qui lui a donn un avis de conformit (avis de conformit n 2008-09 du 7 mai 2008).
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TITRE 1 LA NOMENCLATURE DES COMPTES
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CHAPITRE 1 LE PLAN COMPTABLE

Le classement des oprations inscrites au budget et dans la comptabilit tenue tant par lordonnateur que par le comptable est effectu selon un plan de comptes normalis, conforme au rglement n 99-03 du 29 avril 1999 du comit de la rglementation comptable relatif la rcriture du plan comptable gnral, homologu par arrt du 22 juin 1999, et ses modifications ultrieures.
1. LA CLASSIFICATION DES COMPTES

La classification des comptes se caractrise par le choix dun mode de codification dcimale et ladoption de critres de classement des oprations dans les comptes ouverts cet effet.
1.1.
CODIFICATION
Le numro de code participe, avec lintitul du compte qui laccompagne, lidentification de lopration enregistre en comptabilit. La codification du plan de comptes permet : - le tri des oprations par grandes catgories (rpartition dans les classes de comptes) ; - lanalyse plus ou moins dveloppe de ces oprations au sein de chacune des catgories vises ci-dessus par lutilisation dune structure dcimale des comptes. Lensemble de ces dispositions facilite les regroupements en postes, puis en rubriques, ncessaires la production des documents de synthse normaliss.
1.1.1. Rpartition des oprations dans les classes de comptes

En ce qui concerne la comptabilit gnrale, les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes : - classe 1 : comptes de capitaux (capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles) ; - classe 2 : comptes dimmobilisations ; - classe 3 : comptes de stocks et en-cours ; - classe 4 : comptes de tiers ; - classe 5 : comptes financiers. Les oprations relatives au rsultat sont rparties dans les deux classes de comptes suivantes : - classe 6 : comptes de charges ; - classe 7 : comptes de produits. La classe 8 est affecte aux comptes spciaux. Le plan comptable rserve la classe 9 la comptabilit analytique qui dispose ainsi de son propre plan de comptes.
1.1.2. Structure dcimale des comptes

Le numro de chacune des classes 1 8 constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes de la classe considre. Chaque compte peut lui-mme se subdiviser. Le numro de chaque compte divisionnaire commence toujours par le numro du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision.
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En comptabilit gnrale, la position du chiffre, au-del du premier, dans le numro de code affect au compte, a une valeur indicative pour lanalyse de lopration enregistre ce compte. Signification des terminaisons 1 8 : - Dans les comptes deux chiffres, les comptes de terminaison 1 8 sont dtermins en fonction de catgories conomiques doprations quils sont destins regrouper lexception du compte 28 Amortissements des immobilisations qui fonctionne comme un compte deux chiffres de terminaison 9. La codification retenue permet une affectation automatique des dprciations (amortissements et provisions) aux comptes dactif correspondants (exemples 21 et 281). Une liaison a t tablie entre les comptes de dprciation du bilan (28, 29, 39, 49, 59) et les comptes de dotations et de reprises correspondants du compte de rsultat (68, 78). Il en est galement ainsi entre certains comptes de charges et de produits.
Exemple :
65 Autres charges de gestion courante et 75 Autres produits de gestion courante ; 66 Charges financires et 76 Produits financiers ; 67 Charges exceptionnelles et 77 Produits exceptionnels ; 68 Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions et 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions . Un intitul densemble Autres charges externes a t rserv aux comptes 61 et 62, qui recensent toutes les charges autres que les achats, en provenance des tiers. Les intituls Services extrieurs et Autres services extrieurs permettent seulement de les diffrencier pour faciliter les traitements comptables. - Dans les comptes trois chiffres (et plus), les terminaisons 1 8 enregistrent le dtail des oprations normalement couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur. Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est utilise pour caractriser les produits recevoir et les charges payer rattachs aux comptes quils concernent. Dans les comptes des classes 6 et 7, la terminaison 8 est le plus gnralement affecte lenregistrement des oprations autres que celles dtailles par ailleurs dans les comptes de mme niveau se terminant par 1 7. Signification de la terminaison 9 : - dans les comptes deux chiffres, les comptes de bilan se terminant par 9 identifient les provisions pour dprciation de chaque classe correspondante (29, 39, 49, 59) ; - dans les comptes trois chiffres (et plus), pour les comptes de bilan et les comptes de charges, la terminaison 9 permet didentifier les oprations de sens contraire celles normalement couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur et classes dans les subdivisions se terminant par 1 8.
Exemple :
Le compte 409 Fournisseurs dbiteurs est un compte solde dbiteur alors que les subdivisions du compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs sont normalement crditrices. Le compte 629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs est un compte crditeur alors que les subdivisions du compte 62 Autres services extrieurs sont dbitrices.
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1.2.
CRITRES DE CLASSEMENT
Les critres successifs de classement des oprations retenus dans le plan de comptes, assurent lhomognit interne des classes et des comptes deux chiffres en fonction de catgories conomiques doprations quils sont destins regrouper. Indpendamment de cette cohrence interne du plan de comptes, ltablissement des documents de synthse ncessite une rpartition des oprations enregistres en comptabilit selon les critres gnraux de classement : - au bilan : classement en fonction de la destination des biens (immobilisations, stocks...) ; - dans le compte de rsultat : classement en fonction de la nature des charges et des produits constitutifs du rsultat de lexercice.
2. LES NOMENCLATURES COMPTABLES

La nomenclature des comptes applicable aux tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux se prsente de la manire suivante : - une nomenclature de base applicable lensemble des tablissements ou services sociaux et mdicosociaux publics ; - une nomenclature simplifie qui peut tre adopte par les tablissements ou services sociaux et mdico-sociaux publics de moins de 100 lits ou places.
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CHAPITRE 2 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
1. CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX (FONDS PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES)

Les comptes de la classe 1 regroupent les capitaux propres, comptes 10 14, qui correspondent la somme algbrique : - des dotations et rserves (compte 10) ; - du report nouveau (compte 11) ; - du rsultat de lexercice (compte 12) ; - des subventions dinvestissement (compte 13) ; - des provisions rglementes (compte 14). La situation nette de ltablissement, tablie aprs affectation du rsultat de lexercice, est gale au montant des capitaux lexclusion des subventions dinvestissement et des provisions rglementes. la classe 1, figurent galement : - les provisions pour risques et charges (compte 15) ; - les emprunts et dettes assimiles (compte 16) ; - les comptes de liaison (compte 18). Les capitaux propres et les emprunts constituent des passifs, cest dire des obligations envers un tiers dont il est probable ou certain quelles se traduiront par une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Compte 10. - Dotations, fonds divers et rserves. La nomenclature comptable a subi, en raison de la situation juridique des tablissements du secteur public social et mdico-social, certains amnagements drogatoires, par rapport au plan comptable gnral, dont lun des plus significatifs est labsence du compte de capital auquel a t substitu le compte 102 Dotations et fonds divers . Compte 102. - Dotations et fonds divers. Le compte 102 Dotations et fonds divers enregistre la contrepartie nette de lintgration au patrimoine des immobilisations, des crances et des dettes. Compte 1021. - Dotation. Au crdit de ce compte est inscrite la valeur des biens reus par ltablissement titre de dotation par le dbit du compte intress de la classe 2. Il sagit dune opration dordre budgtaire. Ce compte est principalement mouvement lors de la remise dlments actif et/ou passif dans le cadre dopration de dotation initiale un tablissement.
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10
Compte 1022. - Complments de dotation. - tat. Ce compte comporte les subdivisions suivantes : 10222 Fonds de compensation pour la Taxe sur la Valeur ajoute (F.C.TVA.) ( n'utiliser que dans les budgets annexes sociaux et mdico-sociaux des collectivits et tablissements publics locaux bnficiaires du F.C.TVA. en application de larticle L. 1615-2 du Code gnral des collectivits territoriales). 10228 Autres complments de dotations -tat Le compte 10222 Fonds de compensation pour la Taxe sur la Valeur ajoute (F.C.TVA.) enregistre le F.C.TVA. dont bnficient exclusivement les services publics sociaux et mdico-sociaux, budgets annexes des collectivits et tablissements publics locaux bnficiaires du F.C.TVA. Au crdit du compte 10228 Autres complments de dotations - tat sont inscrites les subventions dinvestissement non transfrables verses par ltat, cest--dire les subventions accordes comme complments de dotation pour lacquisition de biens dont la charge de renouvellement incombe ltablissement. C'est l'amortissement du bien qui permettra le moment venu, de financer les oprations de rnovation, de reconstruction ou de renouvellement du bien subventionn. Par opposition aux subventions inscrites au compte 13, les subventions dinvestissement non transfrables sont maintenues en permanence au passif du bilan. Elles sont comptabilises par opration budgtaire, au crdit du compte 10228 par le dbit du compte de tiers intress. Compte 1023. - Complments de dotation. Organismes autres que ltat. Lorsque la subvention dinvestissement non transfrable , qui demeure au bilan, est verse par un organisme autre que ltat (caisse dassurance maladie, collectivit territoriale...), elle fait lobjet dun crdit au compte 1023 par le dbit du compte du tiers intress. Compte 1025. - Dons et legs en capital. Ce compte est destin enregistrer les dons et legs en immobilisations physiques ou financires ainsi que les dons et legs en espces affects des oprations dinvestissement ou employer en achats de valeurs. Ces oprations sont des oprations dordre budgtaires, le compte de contrepartie du compte 1025 tant, selon le cas, un compte de la classe 2 ou un compte financier. Compte 106. - Rserves. Les mouvements qui affectent ce compte donnent toujours lieu dlibration du conseil dadministration (cf. commentaires du compte 12). Les rserves inscrire au compte 106 sont constitues des rsultats excdentaires affects ltablissement, lexception du compte 1064 qui peut-tre pourvu en cas de rsultat dficitaire. Ces rserves peuvent tre de nature budgtaire (comptes 1064 et 10682) ou non budgtaires (comptes 10685, 10686 et 10687). Ce compte est crdit, lors de laffectation des excdents, par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice selon les dispositions de larticle R. 314-51 du CASF. Compte 1064. - Rserve des plus-values nettes. Ce compte est mouvement lorsque ltablissement dgage une plus-value nette de cession (la diffrence entre le montant total du compte 775 Produits des cessions dlments dactif et 675 Valeurs comptables des lments dactif cds est positive). La plus value nette de cession constitue une ressource de la section d'investissement en application de larticle R. 314-11 du CASF.
FINANCES PUBLIQUES
11
Le compte 1064 est dot lors de laffectation des rsultats en N+1, du montant des plus values nettes ralises sur les cessions dimmobilisations de lexercice N. En cas de rsultat excdentaire, le compte 1064 est crdit par le dbit : - du compte 12 ; - du compte 119 report nouveau (solde dbiteur) pour le reliquat si le rsultat excdentaire enregistr au compte 12 est infrieur au montant des plus values nettes. En cas de rsultat dficitaire, le compte 1064 est crdit par le dbit du compte 119. Il sagit doprations dordre semi-budgtaires qui donnent lieu lmission dun titre de recettes au compte 1064. Compte 10682. - Excdents affects linvestissement. Ce compte est crdit lors de l'affectation du rsultat (opration dordre semi-budgtaire ou mixte qui donne lieu lmission dun titre de recettes) lorsque le rsultat excdentaire dexploitation est affect au financement de mesures dinvestissement. Compte 10685. - Excdents affects la couverture du besoin en fonds de roulement (Rserve de trsorerie) Il sagit dun compte de rserve et les sommes figurant sur ce compte sont, conformment aux dispositions nonces par le plan comptable gnral, affectes durablement ltablissement public social et mdico-social. Ce compte est crdit lors de l'affectation du rsultat par le dbit du compte 12 (opration d'ordre non budgtaire) selon les dispositions de l'article R. 314-51 du CASF. En vertu de cet article, lexcdent d'exploitation peut tre affect () un compte de rserve de trsorerie dans la limite de la couverture du besoin en fonds de roulement, tel que dfini au III de l'article R. 314-48. . Le III de l'article R. 314-48 prcit dispose : le besoin en fonds de roulement () est gal la diffrence entre, d'une part, les comptes de stocks, les charges constates d'avance et les comptes de crances, notamment sur les usagers et les organismes payeurs, et, d'autre part, les comptes de dettes l'gard des fournisseurs d'exploitation, les comptes de dettes sociales et fiscales, les produits constats d'avance, les ressources reverser l'aide sociale et les fonds dposs ou reus l'exception de ceux des majeurs protgs . Un arrt du 22 octobre 2003 modifi par un arrt du 17 juillet 2007 fixe le modle de bilan financier, ncessaire au calcul de ce fonds de roulement (cf. fiche n 32). Ce compte peut faire l'objet d'une reprise (II de l'article R. 314-48 prcit) si le bilan financier tablit, sur trois exercices successifs, que les comptes de rserve de trsorerie couvrent le besoin en fonds de roulement de l'tablissement ou du service . Cette reprise ne peut en aucun cas excder la plus haute diffrence observe, sur les trois exercices en cause, entre cette rserve et le besoin en fonds de roulement . La reprise sur la rserve de trsorerie est soumise l'accord de l'autorit de tarification qui en approuve le montant (IV de l'article R. 314-48 prcit). Elle fait lobjet dune dlibration en conseil dadministration. La reprise sur le compte 10685 seffectue au profit dune affectation au financement de mesures dinvestissement. Cette reprise se traduit par une opration dordre semi-budgtaire donnant lieu un dbit au compte 10685 par un crdit au compte 10682 Excdents affects linvestissement (mission dun titre de recettes).
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12
Compte 10686. - Rserve de compensation. Lexcdent d'exploitation peut tre affect un compte de rserve de compensation. Ce compte est crdit, lors de laffectation des rsultats, du montant de lexcdent mettre en rserve. Lorsquun rsultat dficitaire est constat, le compte 10686 Rserve de compensation est dbit, en priorit, par le crdit du compte 12. Il sagit dune opration dordre non budgtaire. Le compte 10686 est subdivis de la manire suivante : 10686.1 10686.1.1 10686.1.2 10686.1.3 10686.2 10686.3 EHPAD EHPAD section tarifaire hbergement EHPAD section tarifaire dpendance EHPAD section tarifaire soins Autres services relevant de larticle L. 312-1 du CASF Autres services relevant de larticle R. 314-74 du CASF
Compte 10687. - Rserve de compensation des charges d'amortissement L'excdent d'exploitation peut tre affect un compte de rserve de compensation des charges d'amortissement des quipements, agencements, et installations de mise aux normes de scurit. Ce compte est crdit, lors de l'affectation des rsultats, du montant de l'excdent mettre en rserve. La reprise au profit d'une affectation au financement des charges d'amortissement se traduit par une opration d'ordre non budgtaire donnant lieu un dbit au compte 10687 rserve de compensation des charges d'amortissements par un crdit au compte 110 report nouveau . Le compte 10687 est subdivis de la manire suivante : 10687.0 10687.2 10687.3 10687.3.1 10687.3.2 10687.3.3 10687.61 10687.64 10687.68 Budget gnral Unit de long sjour E.H.P.A.D E.H.P.A.D section tarifaire hbergement E.H.P.A.D section tarifaire dpendance E.H.P.A.D section tarifaire soins Maison de retraite Services de soins infirmiers domicile Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF.
Compte 11. - Report nouveau. Ce compte enregistre tout ou partie du rsultat comptable excdentaire affect la rduction des charges dexploitation de lexercice au cours duquel il est constat, ou de l'exercice qui suit et/ou au financement de mesures dexploitation naccroissant pas les charges dexploitation des exercices suivant celui auquel le rsultat a t affect . Compte 110. - Report nouveau (solde crditeur). Le compte 110 est millsim par exercice (tout ou partie du rsultat excdentaire N sera affect au compte 110N). Ce compte est crdit lors de laffectation des rsultats de lexercice N en N+1, par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice de la partie du rsultat excdentaire de N affecter la rduction des charges d'exploitation de l'exercice N+1 ou de l'exercice N+2 ;
FINANCES PUBLIQUES
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Le compte 110 comporte les subdivisions suivantes : 110.0 110.2 110.3 110.31 110.32 110.33 110.61 110.64 110.68 Budget gnral Unit de long sjour E.H.P.A.D E.H.P.A.D section tarifaire hbergement E.H.P.A.D section tarifaire dpendance E.H.P.A.D section tarifaire soins Maison de retraite Services de soins infirmiers domicile Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF.
Compte 111. - Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles. Le compte 111 est millsim par exercice (tout ou partie du rsultat excdentaire N sera affect au compte 111N). Ce compte est crdit lors de laffectation des rsultats de lexercice N en N+1, par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice de la partie du rsultat excdentaire de N affecter au financement de mesures d'exploitation de l'exercice N+1 n'accroissant pas les charges d'exploitation des exercices suivant l'exercice N+1. Le compte 111. comporte les subdivisions suivantes : 111.0 111.1 111.2 111.3 111.31 111.32 111.33 111.61 111.64 Budget gnral Dotation non affecte (D.N.A.) Unit de long sjour E.H.P.A.D E.H.P.A.D section tarifaire hbergement E.H.P.A.D section tarifaire dpendance E.H.P.A.D section tarifaire soins Maison de retraite Services de soins infirmiers domicile
111.68 Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF. Compte 114. - Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. .314-52 du CASF. Compte 114.1 - Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du CASF. Le compte 114.1 est subdivis de la manire suivante : 114.1.0 Budget gnral ; 114.1.2 Unit de long sjour ; 114.1.3 EHPAD ; 114.1.3.1E.H.P.A.D section tarifaire hbergement ; 114.1.3.2 E.H.P.A.D section tarifaire dpendance ; 1 114.1.3.3 E.H.P.A.D section tarifaire soins ; 114.1.61 Maison de retraite ; 114.1.64 Services de soins infirmiers domicile ; 114.1.68 Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF.
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L'article R. 314-52 du CASF prvoit que l'autorit de tarification peut, avant de procder l'affectation d'un rsultat, en rformer d'office le montant en cartant les dpenses qui sont manifestement trangres, par leur nature ou par leur importance, celles qui avaient t envisages lors de la procdure de fixation du tarif, et qui ne sont pas justifies par les ncessits de la gestion normale de l'tablissement . L'application de cet article, qui conduit augmenter le rsultat d'exploitation excdentaire ou diminuer le rsultat dexploitation dficitaire, a pour objectif la matrise tarifaire. En effet, la constatation de cette diffrence a pour consquence de rendre inopposable l'autorit de tarification les dpenses manifestement trangres qui ne seront pas prises en compte dans le cadre de la procdure de fixation du tarif. La diffrence entre le rsultat comptable constat par l'tablissement et le rsultat rform d'office par l'autorit de tarification, ce dernier tant ncessairement suprieur, donne obligatoirement lieu, lors de l'affectation du rsultat, un dbit au compte 114 Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du CASF .
Exemple 1 :
- Rsultat comptable = +100 - Rsultat retenu par lautorit de tarification : +110 (affectation en report nouveau) Lcriture comptable sera la suivante : dbit 12 (100) dbit 114 (10)
Exemple 2 :
crdit 110 (110)
- Rsultat comptable = -50 - Rsultat retenu par lautorit de tarification = -10 Lcriture comptable sera la suivante : crdit 12 (50) dbit 119 (10) dbit 114 (40)
Compte 116. - Amortissements comptables excdentaires diffrs Compte 116.1. - Amortissements comptables excdentaires diffrs (fiche technique n 42) Les amortissements comptables excdentaires diffrs sont constats dans le cadre de la mise en uvre de la mthode de comptabilisation par composants, pour les biens acquis ou produits avant lapplication de cette mthode, lorsque le financement accord par les autorits de tarification pour couvrir les dotations aux amortissements est effectu sur une dure plus longue que la dure dutilisation des biens amortissables concerns. En effet, la mise en uvre de la mthode de comptabilisation de lactif par composants peut conduire, pour les immobilisations acquises ou produites avant lapplication de cette mthode, revoir le plan damortissement sur une dure plus courte que la dure retenue initialement. Le financement accord par lautorit de tarification pouvant rester fix sur la dure damortissement dorigine, un diffrentiel entre le montant de la dotation aux amortissements calcule sur les bases dune comptabilisation par composants et celui effectivement pris en charge par lautorit de tarification peut tre constat et amener un sous financement temporaire de lamortissement. Ce diffrentiel, sil est suprieur la variation prvue larticle L. 342-3 du Code de laction sociale et des familles, constitue un excdent damortissement comptable qui doit tre comptabilis au dbit du compte 116.1 amortissements comptables excdentaires diffrs lors de laffectation des rsultats en N+1.
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Le compte 116.1 est dbit, par le crdit : - du compte 12 Rsultat de lexercice si le rsultat de lexercice est dficitaire ; - du compte 110 Report nouveau (solde crditeur) : pour le reliquat si le rsultat dficitaire enregistr au compte 12 est infrieur au montant de lexcdent damortissement ; si le rsultat de lexercice est excdentaire. Il sagit doprations dordre semi- budgtaires : un mandat doit tre mis au compte 116.1. lissue de la priode dutilisation du bien, lamortissement comptable excdentaire diffr fait lobjet dune reprise, par prlvement sur le compte de rsultat, selon le rythme de financement de lautorit de tarification prvu lorigine. Le compte 116.1 est crdit par le dbit : - du compte 12 si le rsultat de lexercice est excdentaire ; - du compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) : pour le reliquat si le rsultat excdentaire enregistr au compte 12 est infrieur au montant de lamortissement comptable financer ; si le rsultat de lexercice est dficitaire. Il sagit doprations dordre semi- budgtaires : un titre est mis au compte 116.1. Les amortissements comptables excdentaires diffrs font lobjet dun suivi au moyen dun tableau joint en annexe du compte de gestion (voir commentaire du tableau IV au chapitre 3). Remarque : Sur le plan budgtaire, le montant de lamortissement comptable excdentaire diffr doit tre inscrit sur la ligne amortissements comptables excdentaires diffrs . Cette ligne est ouverte en dpenses et en recettes, dans la section dinvestissement (ligne 004) et dans la section dexploitation (ligne 005). Elle sert neutraliser limpact budgtaire engendr par le dcalage dans le temps entre lenregistrement de lamortissement comptable (comptes 28 et 68 mouvements) et la constatation de son financement par lautorit de tarification (classe 7). Elle permet ainsi de prsenter les deux sections en quilibre. Toute inscription dune recette budgtaire sur la ligne amortissements comptables excdentaires diffrs dans une section doit se traduire par linscription dune dpense sur cette mme ligne dans lautre section. Les lignes 004 et 005 sont des lignes de prvision budgtaire. Aucune excution nest possible sur ces lignes.
Attention :
Traitement de la rgularisation des amortissements comptabiliss avant la mise en uvre de la comptabilisation par composants : La diffrence entre le montant des amortissements enregistrs aux comptes 28 avant la mise en uvre de la comptabilisation par composants et le montant des amortissements qui auraient du tre comptabiliss au vu du nouveau plan damortissement est enregistre au dbit du compte 116.1, par le crdit des comptes 28 concerns. Cette criture de rgularisation est constate sur lexercice de changement de mthode, en balance dentre. Compte 119. - Report nouveau (solde dbiteur). Le compte 119 est dbit, de la partie du dficit budgtaire qui ne peut pas tre couverte par la rserve de compensation (10686), par le crdit du compte 12.
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Il sagit dune opration dordre non budgtaire. Il est report sur l'exercice au cours duquel le dficit est constat (N+1) ou de lexercice qui suit (N+2). En cas de circonstances exceptionnelles, la reprise du dficit peut tre tale en parts gales sur trois exercices. Le compte 119 comporte les subdivisions suivantes : 119.0 Budget gnral 119.1 Dotation non affecte (D.N.A.) 119.2 Unit de long sjour 119.3 E.H.P.A.D 119.31 E.H.P.A.D section tarifaire hbergement 119.32 E.H.P.A.D section tarifaire dpendance 119.33 E.H.P.A.D section tarifaire soins 119.61 Maison de retraite 119.64 Services de soins infirmiers domicile 119.68 Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF. Compte 12. - Rsultat de lexercice. Le rsultat est calcul par diffrence entre les produits et les charges dexploitation de lexercice. Le rsultat, calcul extra-comptablement en fin dexercice, est repris par le comptable en balance dentre de la gestion suivante au compte 12 Rsultat de lexercice . Le solde dbiteur du compte 12 signifie que, sur lexercice prcdent, les charges dexploitation ont t suprieures aux produits dexploitation et quil en rsulte un dficit comptable. linverse, lexcdent comptable provient de la supriorit des produits dexploitation sur les charges dexploitation. Dans ce cas, le solde du compte 12 est crditeur. Le rsultat excdentaire peut tre affect aux comptes 10682, 10685, 10686, 10687, 110 ou 111 en vertu de larticle R. 314-51 du CASF (et le cas chant, au compte 1064 et 1161). Laffectation du rsultat de lexercice coul est dcide par l'autorit de tarification. La dcision motive par laquelle lautorit de tarification affecte le rsultat, aprs en avoir ventuellement rform le montant (cf. commentaire du compte 114), est notifie ltablissement dans le cadre de la procdure de fixation du tarif de lexercice sur lequel ce rsultat est affect (article R. 314-53 du CASF). Ltablissement devra alors reprendre la dcision de lautorit de tarification dans une dlibration. L'tablissement peut toutefois fixer lui-mme l'affectation du rsultat lorsque les recettes issues de la tarification (cest dire les recettes verses par lautorit dont relve ltablissement ou le service) reprsentent moins de la moiti des recettes d'exploitation du budget pour lequel le rsultat est affect. Dans tous les cas, le comptable devra tre en possession d'une dlibration excutoire de l'tablissement. Le dficit est couvert en priorit par reprise sur le compte de rserve de compensation (10686). Si le montant figurant au compte 10686 est infrieur au montant du dficit, la diffrence est impute au dbit du compte 119. En cas de circonstances exceptionnelles, la reprise du dficit peut tre tale sur trois exercices. Si, la date de clture de la journe complmentaire, le comptable nest pas en possession dune dlibration daffectation du rsultat excutoire, il devra virer les sommes figurant au compte 12 rsultat de lexercice soit au crdit du compte 110 Report nouveau (solde crditeur) sil sagit dun excdent, soit au dbit du compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) sil sagit dun dficit. Cette opration permet lapurement du compte 12 et ldition du compte de gestion sans anomalie. Elle donnera lieu contre-passation au dbut de l'exercice N+1.
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Cas particulier des E.H.P.A.D. (tablissements hbergeant des personnes ges dpendantes) Le rsultat de l'exercice est affect par sections tarifaires (section hbergement, section dpendance et section soins). Il revient l'ordonnateur de dgager le rsultat de chacune de ces sections, la somme de ces trois rsultats devant tre strictement gale au rsultat global de l'tablissement dgag par le comptable partir de sa comptabilit gnrale. L'affectation du rsultat de chacune des trois sections tarifaires est toujours dcide par l'autorit de tarification. Toutefois, l'tablissement peut fixer lui-mme l'affectation du rsultat dune part, de la section hbergement, et dautre part, de la section dpendance, si les produits des tarifs relatifs l'hbergement ou la dpendance, verss par le dpartement qui fixe ce tarif, reprsentent moins de la moiti des produits de tarification de chacune de ces sections tarifaires. Compte 13. - Subventions dinvestissement (fiche technique n 19). Dfinition : Les subventions transfrables sont des subventions accordes en vue de financer une immobilisation amortissable. La qualification de subvention transfrable est dcide par lorganisme attributaire. Le compte 13 est destin la fois faire apparatre au bilan le montant des subventions dinvestissement reues jusqu ce quelles aient rempli leur objet et permettre aux tablissements subventionns dchelonner sur plusieurs exercices la constatation de lenrichissement provenant de ces subventions. Les subventions transfrables se distinguent des subventions non transfrables assimiles des complments de dotations enregistrs aux comptes 1022 et 1023 (voir le commentaire de ces comptes) et maintenues en permanence au passif du bilan. Modalits de reprise : Lorsque les immobilisations sont amortissables, la reprise de la subvention dinvestissement au compte de rsultat a pour effet de neutraliser pour partie le montant de la dotation aux comptes damortissement. Cette reprise contribue au financement de la charge de renouvellement du bien subventionn et concourre la matrise des tarifs administrs. Le compte 139 est dbit par le crdit du compte 777 Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice (opration dordre budgtaire) dune somme gale au montant de la subvention rapporte la dure de lamortissement du bien subventionn. Seul figure au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore vire au compte de rsultat. Les comptes 131 et 139 sont solds l'un par l'autre lorsque le dbit du second est gal au crdit du premier pour une subvention donne. Il sagit dune opration dordre non budgtaire. Le compte 13 est subdivis de la manire suivante : 1311 1312 1318 tat Collectivits et tablissements publics Autres subventions dquipement transfrables
13181 Versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage 13188 Autres subventions 1391 1392 1398 tat Collectivits et tablissements publics Autres subventions inscrites au compte de rsultat
13981 Produits des versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage 13988 Autres subventions.
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Compte 14. - Provisions rglementes. Les provisions rglementes sont des provisions ne correspondant pas lobjet normal dune provision. Elles sont comptabilises en application de dispositions lgislatives ou rglementaires. Compte 141. - Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement (fiche technique n 41) Ce compte comporte les subdivisions suivantes : - 141.1 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulementdotation par recours lemprunt - 141.2 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulementdotation par financement de lautorit de tarification La provision destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement peut tre constitue dans deux cas : - lorsquun tablissement, aprs accord de lautorit de tarification, a recours lemprunt pour faire face aux difficults de trsorerie issues dun dcalage entre ses encaissements et ses dcaissements, il peut doter la provision rglemente pour un montant au moins gal au remboursement annuel en capital dudit emprunt ; - lorsquun tablissement peroit de lautorit de tarification une dotation destine couvrir son besoin en fonds de roulement, il constitue une provision rglemente pour le montant de la dotation reue. Cette provision peut-tre constitue lorsque le besoin en fonds de roulement dfini larticle R. 314-48 du CASF nest pas couvert par les rserves de trsorerie inscrites au compte 10685 et les provisions ventuelles dj existantes aux comptes 141. Cette dotation nest toutefois possible que si les ratios des crances, des dettes dexploitation et des stocks apparaissent conformes aux normes constates dans les tablissements similaires, compte tenu notamment des modes de financement (prix de journe ou dotation globale) et de facturation ( terme chu ou terme choir). La dotation seffectue par dlibration du conseil dadministration dans le cadre des procdures budgtaires prvues aux articles R. 314-14, R. 314-37 et R. 314-46 du CASF. Elle est enregistre au crdit du compte 141 concern par le dbit du compte 68741 Dotation la provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement . Lenregistrement de la provision au compte 141.1 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement - dotation par recours lemprunt constitue une opration dordre budgtaire. Remarque : Sur le plan budgtaire, une dpense doit tre inscrite dans les prvisions de la section dinvestissement sur la ligne 003 en contrepartie de la recette constitue par lemprunt (comptes 16 emprunts et dettes assimiles ). Ainsi, aucune dpense relle ne peut tre inscrite en contrepartie de la recette au compte 16, ce qui permet dempcher que le montant de la provision nentre dans la dtermination de lautofinancement de ltablissement ou du service.
Lenregistrement de la provision au compte 141.2 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement-dotation par financement de lautorit de tarification constitue une opration dordre semi-budgtaire (mandat mettre au compte 68741).
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La reprise de la provision seffectue par dlibration du conseil dadministration, si les conditions prvues larticle R. 314-48 du CASF sont runies : si le bilan financier tablit, sur trois exercices successifs, que les comptes de rserve de trsorerie couvrent le besoin en fonds de roulement de ltablissement ou du service, ce dernier peut procder une reprise de ces rserves, un niveau qui ne peut en aucun cas excder la plus haute diffrence observe, sur les trois exercices en cause, entre cette rserve et le besoin en fonds de roulement . En application du IV de cet article, lautorit de tarification comptente donne son accord pralable la reprise de la provision et en approuve le montant. La reprise donne lieu lenregistrement dun dbit au compte 141 par le crdit du compte 78741 Reprise sur la provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement . Il sagit dune opration dordre : - budgtaire lorsque la reprise est effectue sur le compte 141.1, - semi-budgtaire lorsque la reprise est effectue sur le compte 141.2 (titre mettre au compte 78741). Compte 142. - Provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations La provision rglemente pour renouvellement des immobilisations peut tre constitue lorsquun tablissement ou service social ou mdico-social peroit de lautorit de tarification une allocation anticipe destine compenser les charges damortissement (comptes 68) et les frais financiers (comptes 66) lis la ralisation dun investissement venir. Cette allocation intervient sous forme de dotations budgtaires supplmentaires verses en amont du programme dinvestissement. Ce mcanisme de prfinancement permet de limiter le recours lemprunt et neutraliser certains surcots dexploitation gnrs par des oprations dinvestissement. La provision doit tre constitue pour le montant de la dotation reue. La constatation de cette provision est enregistre au crdit du compte 142 Provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations par le dbit du compte 68742 Dotations aux provisions pour renouvellement des immobilisations . Il sagit dune opration dordre budgtaire. La reprise de cette provision seffectue sur le compte 78742 Reprise sur provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations , lorsque les charges damortissements et de frais financiers lies au nouvel investissement ne sont pas couvertes par les crdits budgtaires prvus au budget. Il sagit dune opration dordre budgtaire. Une dcision modificative doit tre adopte pour abonder les comptes 66 et 68 et 78 concerns. Compte 145. - Amortissements drogatoires (fiche technique n 40) Les amortissements drogatoires reprsentent la fraction damortissements ne correspondant pas lobjet normal des amortissements pour dprciations. Ils sont constats lorsque le financement accord par lautorit de tarification pour couvrir les dotations aux amortissements est effectu sur une priode plus courte que la dure dutilisation des biens amortissables concerns. En effet, Les autorits de tarification peuvent tenir compte par anticipation des charges damortissements lies certaines immobilisations dans le calcul des dotations prvues cet effet, et abonder leurs dotations au-del de lannuit normale damortissement.
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Remarque :
La mise en oeuvre de la mthode de comptabilisation par composants pour les immobilisations acquises avant le changement de mthode peut entraner une rvision du plan damortissements sur des dures plus longues que celles prvues initialement. Le financement des amortissements accord par lautorit de tarification pouvant rester tabli sur les dures dorigine (plus courtes), un diffrentiel entre lamortissement comptable et le montant de la dotation damortissement budgtaire finance par lautorit de tarification peut tre constat. Si celui-ci est suprieur la variation prvue larticle L. 342-3 du code de laction sociale et des familles, des amortissements drogatoires doivent tre enregistrs.
Le montant de lamortissement drogatoire comptabiliser correspond la diffrence entre lannuit qui rsulterait dun amortissement sur la dure rduite et lannuit damortissement classique . Les amortissements drogatoires donnent lieu lenregistrement dun crdit au compte 145 Amortissements drogatoires par le dbit du compte 68725 Dotation aux amortissements drogatoires . Il sagit dune opration dordre budgtaire. La reprise de ces amortissements seffectue sur le compte 78725 Reprise sur amortissements drogatoires , hauteur des dotations aux amortissements classiques comptabilises. Il sagit dune opration dordre budgtaire. Compte 148. - Autres provisions rglementes. Compte 15. - Provisions. values larrt des comptes, les provisions sont des passifs certains ou probables dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise. Les provisions sont constates ds lors quil existe une obligation lgale, rglementaire, conventionnelle ou reconnue par ltablissement, vis--vis dun tiers, dont il est certain ou probable quelle entranera une sortie de ressources au profit de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. En dautres termes, aucune prestation de la part du tiers ne sera dlivre en change de la sortie de ressources (exemple : indemnit verse lagent suite un litige). La constatation dune provision seffectue au crdit dune subdivision du compte 15 par un dbit dune subdivision du compte 6815 ou du compte 6865 (opration dordre budgtaire). Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit du compte 6815, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit du compte 7815 Reprises sur provisions dexploitation lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, ou si la provision est devenue sans objet, la provision antrieurement constitue est reprise au rsultat par le crdit du compte 7815. Corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. Compte 151. - Provisions pour risques. Le compte 151 enregistre les provisions pour risques. Les subdivisions de ce compte sont crdites par le dbit du compte 6815 lors de la constitution de la provision. Elles sont dbites par le crdit du compte 7815 lors de la reprise de celle-ci. Le compte 151 comporte les subdivisions suivantes : 1511 Provisions pour litiges ; 1515 Provisions pour perte de change ; 1518 Autres provisions pour risques.
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Compte 1511. - Provisions pour litiges Elles sont constitues pour faire face au paiement de dommages-intrts, dindemnits ou de frais de procs (par exemple, honoraires davocat, expertises). Lorsque la charge est probable, une provision doit tre constitue ds la naissance dun risque avant tout jugement et tre maintenue (en lajustant si ncessaire) tant que le jugement nest pas dfinitif. Par jugement dfinitif, il faut entendre : - dans une juridiction civile : dcision du tribunal de grande instance sans appel ou arrt de la cour dappel sans recours en cassation ou arrt de la Cour de cassation ; - dans une juridiction administrative : dcision du tribunal administratif sans appel ou arrt de la cour administrative dappel sans recours en cassation ou arrt en Conseil dtat. Compte 1515. - Provisions pour pertes de change Les crances et les dettes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en euros sur la base du dernier cours de change. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de clture de lexercice a pour effet de modifier les montants en euros prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites aux subdivisions des comptes transitoires 476 Diffrences de conversion Actif et 477 Diffrences de conversion Passif , respectivement pour la perte latente et le gain latent (cf. commentaires de ces comptes). Sauf couverture de change, les pertes de change latentes entranent due concurrence la constitution dune provision. Technique budgtaire et comptable Souscription par ltablissement dun emprunt en devises Prise en charge du contrat de prt : Encaissement : Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 46721 Dbiteurs divers - Amiable Dbit 47621 Augmentation des emprunts et autres dettes assimiles Crdit 1643 Emprunts en devises (titre de recettes) Dbit 6865 Dotations aux provisions financires (mandat de dpenses) Crdit 1515 Emprunts en devises (titre de recettes) Dbit 1515 Emprunts en devises (mandat de dpenses) Crdit 7865 Reprise sur provisions financires (titre de recettes) Dbit 46721 Dbiteurs divers Amiable Crdit 1643 Emprunts en devises (titre de recettes)
En fin dexercice, constatation de la perte latente de conversion
Concomitamment, constitution dune provision pour perte de change
Reprise de la provision devenue sans objet
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Compte 1518 - Autres provisions pour risques Sont enregistres entre autre au compte 1518 les indemnits de licenciement qui peuvent faire lobjet de provisions pour risques dans les conditions suivantes : - si le licenciement nest pas prononc mais que la procdure est engage, la sortie de ressource est considre comme probable et une provision doit tre constitue ; - si le licenciement est prononc mais que le montant de lindemnit nest pas connu de manire prcise, une provision doit tre constitue. contrario, si le licenciement est prononc et que le montant de lindemnit est connu, ce dernier constitue une charge de lexercice. Compte 157. - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices. Le compte 157 est destin recevoir les provisions ayant pour objet de rpartir sur plusieurs exercices des dpenses prvisibles qui, tant donn leur nature ou leur importance, ne sauraient logiquement tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles seront engages. Il en est ainsi pour les gros entretiens dont limportance exceptionnelle justifie ltalement de la prvision de la charge dans le temps. Compte 1572 - Provisions pour gros entretien ou grandes rvisions (PGE). (fiche technique n 16) Pour tre traite comme provision pour gros entretien ou grandes rvisions (PGE), la provision correspondante doit tre destine couvrir des charges dexploitation importantes ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement. Les PGE doivent tre justifies par un plan pluriannuel dentretien. Le montant des PGE correspond au montant des travaux identifis dans ce plan, tabli par immobilisation et par catgorie de travaux. En fonction de la politique dentretien dcide par ltablissement, le montant des PGE correspondra aux dpenses de gros entretien des 2 5 prochaines annes inscrites au plan tabli dans les conditions prcites. Ce plan est actualis chaque clture dexercice et le montant des PGE est ajust en consquence par le jeu : - dune nouvelle dotation en cas de travaux supplmentaires ; - dune reprise de provision pour les montants utiliss ; - dune reprise en cas de provision devenue sans objet. Les dpenses rcurrentes telles que celles relatives aux contrats dentretien nentrent pas dans lassiette des PGE. Compte 158. Autres provisions pour charges. Compte 1588. Autres provisions pour charges. Compte 16. - Emprunts et dettes assimiles. Le compte 16 enregistre dune part, les emprunts et, dautre part, les dettes financires assimiles des emprunts (dpts et cautionnement reus, avances de ltat et des autres collectivits publiques). Compte 163. - Emprunts obligataires. Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss au crdit du compte 163 pour leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 169 Primes de remboursement des obligations qui figure lactif du bilan sous un poste distinct.
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Les frais dmission sont inscrits au compte 627 Services bancaires et assimils . Compte 164. - Emprunts auprs des tablissements de crdit. Ce compte permet denregistrer les emprunts contracts auprs des tablissements de crdit franais ou trangers. Il comporte les subdivisions suivantes : 1641 Emprunts en euros ; 1643 Emprunts en devises ; 1644 Emprunts assortis dune option de tirage sur ligne de trsorerie ; 16441 Oprations affrentes lemprunt; 16449 Oprations affrentes loption de tirage sur ligne de trsorerie. Les emprunts contracts en euros sont enregistrs au compte 1641 Emprunts en euros . Les emprunts en devises simputent au compte 1643 et les emprunts assortis dune option de tirage sur une ligne de trsorerie au compte 1644, quils soient en euros ou en devises. Les diffrences de conversion constates en fin dexercice sur les emprunts en monnaie trangre sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisations ultrieures (cf. commentaires des comptes 476 et 477). Cas particulier des emprunts avec option sur une ligne de trsorerie (fiche technique n 34) : Ces emprunts font jouer les comptes 16441 Oprations affrentes lemprunt et 16449 Oprations affrentes loption de tirage sur une ligne de trsorerie . Comme les autres comptes demprunt, le compte 16441 est crdit lors de la mobilisation de lemprunt par le dbit du compte au Trsor et est dbit lors du remboursement contractuel lchance par le crdit du compte au Trsor. Outre les remboursements contractuels lchance, ce type de contrat permet deffectuer des remboursements permettant en contrepartie de raliser des tirages sur une ligne de trsorerie. Lors de ce type doprations, les critures suivantes sont constates : - remboursement anticip pralable du capital : le compte 16449 est dbit par le crdit du compte au Trsor ; - tirage sur une ligne de trsorerie : le compte 51932 est crdit par le dbit du compte au Trsor. Si le compte 16449 peut ainsi prsenter un solde dbiteur en cours dexercice, il doit tre imprativement sold en fin dexercice. Il est alors crdit par : - le dbit du compte 51932 pour la part de la ligne de trsorerie non rembourse et consolide ; - le dbit du compte 16441 pour le solde. Cas particulier des emprunts en devises Les diffrences de conversion constates en fin dexercice sur les emprunts en monnaie trangre sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisations ultrieures (cf. commentaires du compte 1515). Compte 165. - Dpts et cautionnements reus. Ce compte est crdit du montant des dpts et cautionnements reus par ltablissement.
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Technique budgtaire et comptable

Rception du dpt : Dbit 46721 Dbiteurs divers Amiable Crdit 165 Dpts et cautionnements reus (titre de recettes)
Encaissement des fonds : Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 46721 Dbiteurs divers - Amiable Restitution du dpt : Dbit 165 Dpts et cautionnements reus (mandat de paiement) Crdit 4671 Crditeurs divers Amiable
Dcaissement des fonds : Dbit 4671 Crditeurs divers Amiable Crdit 515 Compte au Trsor L'article R. 314-149 du CASF autorise les tablissements hbergeant des personnes ges ainsi que les tablissements qui accueillent des personnes adultes handicapes, demander au rsident ou son reprsentant lgal le dpt d'une caution. Cette caution ne peut excder un montant gal deux fois le tarif mensuel d'hbergement qui reste effectivement la charge du rsident. La caution est restitue au rsident ou son reprsentant lgal dans les 30 jours qui suivent sa sortie de l'tablissement, dduction faite de l'ventuelle crance de ce dernier. Pour les bnficiaires de laide sociale dpartementale, cette caution est verse par le dpartement qui a prononc ladmission, elle est reverse dans les 30 jours qui suivent leur sortie de l'tablissement. Compte 166 Refinancement de dette (fiche technique n 33) Ce compte permet de retracer les oprations de refinancement de la dette, cest--dire le remboursement dun emprunt auprs dun tablissement de crdit suivi de la souscription dun nouvel emprunt. Le compte 166 est dbit lors du remboursement de lemprunt par le crdit du compte au Trsor et crdit lors de lencaissement du nouvel emprunt par le dbit du compte au Trsor. Il doit, au cours dun mme exercice, squilibrer en recettes et en dpenses. Compte 167. - Emprunts et dettes assortis de conditions particulires. Le compte 167 regroupe les emprunts et dettes assortis de conditions particulires, notamment les avances remboursables consenties par ltat, les dpartements, les autres collectivits territoriales ou les caisses dassurance maladie. Technique budgtaire et comptable Prt sans intrt accord par un dpartement : Prise en charge du prt : Dbit 44332 Dpartement Recettes Crdit 167 Emprunts et dettes assortis de conditions particulires (titre de recettes) Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 44332 Dpartement Recettes
Puis, lors de lencaissement :
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Remboursement de lamortissement (ou capital) : Dbit 167 Emprunts et dettes assortis de conditions particulires (mandat de dpenses) Crdit 44331 Dpartement Dpenses Dbit 44331 Dpartement Dpenses Crdit 515 Compte au Trsor
Puis lors du dcaissement des fonds :
Compte 168. - Autres emprunts et dettes assimiles. Ce compte est subdivis en trois sous-comptes. Le compte 1681 Autres emprunts retrace notamment les emprunts souscrits auprs dorganismes dassurances et de prteurs divers qui ne sont pas des tablissements de crdit. Compte 1687. - Autres dettes. Compte 1688 - Intrts courus. Ce compte est destin recevoir les intrts courus non chus sur emprunts et dettes. En fin dexercice, le compte 1688 est crdit du montant des intrts courus non chus par le dbit du compte 6611 Charges dintrts - Intrts des emprunts et dettes . Cette opration est une opration dordre budgtaire. Au dbut de lexercice N + 1, le compte 1688 est dbit par le crdit du compte 6611 (contre-passation de lcriture passe durant lexercice N). Cette opration est galement une opration dordre budgtaire donnant lieu mission dun mandat au compte 1688 et dun titre de recettes au compte 6611. Pour les tablissements grs sous l'application HTR, il convient d'mettre sur le compte 6611 non un titre de recettes mais un mandat de rgularisation c'est--dire un mandat d'annulation sans rfrence au mandat initial, cette procdure emportant rtablissement des crdits due concurrence. Les intrts courus non chus (ICNE) sont calculs sur la base de 360 jours par an (12 mois de 30 jours). Compte 169. - Primes de remboursement des obligations. Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intrts courus. Elles peuvent ltre galement par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent tre maintenues lactif des primes affrentes des obligations rembourses. La dotation de lexercice est inscrite au dbit du compte 686 Dotations aux amortissements et aux provisions : charges financires par le crdit du compte 169. valuation des emprunts dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres (emprunts libells en devises trangres) La souscription de cette catgorie demprunt relve des dispositions applicables aux emprunts classiques. Si les taux dintrt proposs sont gnralement infrieurs ceux des prts en euros, les emprunteurs en devises sont exposs des risques de perte de change qui peuvent tre suprieurs aux conomies escomptes sur les taux dintrt.
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Les cours du change utiliser pour cette valuation sont ceux inscrits la cote des changes publie au journal officiel.
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Au surplus, les risques de change sont concentrs sur les chances des emprunts et exposent ainsi ltablissement emprunteur supporter de plein fouet les consquences dune ventuelle dvaluation ou dprciation de l'euro par rapport la devise de rfrence. Enfin, le cot rel dun emprunt en devises ne correspond pas au taux nominal affich au contrat. Il convient, en effet, de prendre en compte, pour ces oprations, outre le taux nominal, lensemble des commissions, y compris de change, et les charges accessoires ou commissions dintermdiation qui y sont associes. Les tablissements ne disposant pas de recettes en devises adosser ces emprunts, et compte tenu de la complexit de lanalyse des cots et des risques qui les caractrisent, il convient de ne recourir quexceptionnellement ce mode de financement. En toute hypothse, les clauses des contrats demprunt en devises doivent faire lobjet dune attention particulire afin de permettre lemprunteur : - de sortir sans dlai et sans pnalit du systme ; - de retrouver un emprunt similaire libell en euros ; - de rechercher les clauses de convertibilit taux fixe - taux variable ou inversement. Les dispositions applicables pour la comptabilisation de ces emprunts sont les suivantes : - les emprunts en monnaies trangres sont convertis et comptabiliss en euros sur la base du dernier cours du change ; - lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de modifier les montants en euros prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites des 1 comptes transitoires en attente de rgularisation ultrieure : - lactif du bilan pour les diffrences correspondant une perte latente (compte 476) ; - au passif du bilan pour les diffrences correspondant un gain latent (compte 477) ; les pertes ou gains latents compenss par une couverture de change sont inscrits distinctement au bilan sous ces comptes transitoires ; les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat ; les pertes latentes entranent, en revanche, la constitution dune provision pour risques (pertes de change) ; dans les cas viss ci-dessous, o la constitution dune provision pour le montant des pertes latentes ne permet pas de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de ltablissement, celui-ci procde aux ajustements ncessaires : - lorsque lopration traite en devises est assortie par ltablissement dune opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation du change (couverture de change), la provision nest constitue qu concurrence du risque non couvert ; - lorsque pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins, les pertes et les gains latents peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change, le montant de la dotation peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains ; - lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce quelles auraient t si lemprunt avait t contract en euros, le montant de la dotation annuelle au compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges rellement supportes.
Bien entendu, au cours de la priode comptable du rglement, la comparaison entre les rglements effectus et la valeur dorigine entrane la constatation dun rsultat de change (pertes ou gains effectivement raliss).
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Compte 18. - Compte de liaison - affectation budgets annexes - rgies non personnalises . En vertu de l'article R. 314-78 du CASF, l'ensemble des services publics sociaux et mdico-sociaux grs en budgets annexes d'une collectivit locale ou d'un tablissement public local autre qu'un tablissement public de sant et un tablissement public social et mdico-social, dispose d'une section d'exploitation et d'une section d'investissement. L'affectation est une procdure qui consiste transfrer un tiers la jouissance d'un bien avec les droits et obligations (entretien et amortissement des biens) qui s'y attachent, tout en conservant la collectivit ou l'tablissement affectant la proprit du bien. Lorsque les services ne sont pas dots de la personnalit morale, ils n'ont pas la proprit des biens qu'ils utilisent, lesquels demeurent la proprit de la collectivit ou de l'tablissement dont ils relvent. Ceux-ci sont simplement affects, c'est--dire qu'ils sont destins permettre leur fonctionnement. L'affectation un budget annexe se traduit par un transfert, dans la comptabilit du budget annexe, des lments d'actif (et le cas chant du passif) du patrimoine de l'entit qui a cr ce budget. Dans le budget de l'affectant, le compte 181 compte de liaison : affectation est dbit par le crdit de la subdivision intresse d'un des comptes 211 216 ou 218, aprs rintgration ce compte des amortissements ventuellement pratiqus. Il est crdit par le dbit du compte 16 en cas de transfert d'emprunt, et par le dbit du compte 131 en cas de transfert de subvention dquipement. Il est dbit par le crdit du compte 139 du montant de la subvention transfre au compte de rsultat. Dans le budget annexe, les immobilisations sont enregistres pour leur valeur brute au dbit du compte 21 par le crdit du compte 181. Les montants de l'emprunt, de la subvention, et de l'amortissement ventuellement transfrs sont respectivement comptabiliss la subdivision intresse des comptes 16, 13 et 28. Le compte 181 reprsente donc, dans chacune des comptabilits, la contrepartie des lments d'actif et de passif transfrs. Le compte 181 ne doit tre utilis que pour les affectations des services non dots de la personnalit morale. Il s'agit d'oprations d'ordre budgtaire.
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2. CLASSE 2. - COMPTES DIMMOBILISATIONS

Le rglement n 2004-06 du Comit de rglementation comptable dfinit un actif comme un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages 1 conomiques futurs . Les immobilisations corporelles et incorporelles sont comptabiliss lactif lorsque les conditions suivantes sont simultanment runies : - limmobilisation doit tre identifie comme tant un actif tel que dfini ci-dessus, cest dire tre un lment identifiable du patrimoine, tre contrle par ltablissement, et gnrer un potentiel de services attendus (ces trois conditions sont cumulatives) ; - il est probable que ltablissement bnficiera du potentiel de services attendus ; - son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante. Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu par ltablissement pour concourir lexercice de ses missions et dont lutilisation attendue dpasse lexercice en cours. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique. Elle est identifiable : - si elle est sparable des activits de ltablissement, cest dire susceptible dtre vendue, transfre, loue ou change ; - ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel, mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de ltablissement ou des autres droits et obligations. Un tablissement value selon ces critres de comptabilisation tous les cots dimmobilisation au moment o ils sont encourus, quil sagisse des cots initiaux encourus pour acqurir, produire une immobilisation corporelle ou des cots encourus postrieurement pour ajouter, remplacer des lments ou incorporer des cots de gros entretien ou grandes rvisions (les lments dactif non significatifs sont toutefois comptabiliss en charges). Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant un potentiel de service ltablissement selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine ou lors des remplacements. Sagissant des dpenses sinscrivant dans des programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de ltablissement, ayant pour seul but de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement les tablissements doivent constituer des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions. Lorsque ltablissement opte pour la mthode de comptabilisation par composants, aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions ne doit pas tre constate. Il conviendra dattribuer un numro dinventaire propre chaque composant en cas de recours la technique des composants. Cest le double critre de la fonction du bien acquis et de la dure dutilisation qui permet de distinguer les acquisitions dimmobilisations (dpenses en capital) des achats de matires consommables et des fournitures (charges de fonctionnement).
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Dans le secteur public, la notion de potentiel de services est substituer celle davantages conomiques.
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Les immobilisations font lobjet dun dveloppement particulier dans le tome 2 de la prsente instruction. Les immobilisations sont comptabilises pour leur valeur TTC, sauf en cas dassujettissement la TVA, pour lequel elles sont inscrites au bilan pour leur valeur HT. Les comptes dimmobilisations autres que les comptes dimmobilisations financires sont classs partir de la nature conomique des lments qui les composent (immobilisations incorporelles et corporelles) et parfois selon leur destination dans ltablissement. Comme pour tous les autres postes du bilan, ltablissement dresse la fin de chaque exercice un inventaire dtaill de ses immobilisations. Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan et donc linventaire tant quelles subsistent dans ltablissement, sauf sil sagit de frais dtablissement, dtudes, de recherche et de dveloppement et dinsertion (comptes 201 et 203). En effet, lorsque les frais dtablissement, dtudes, de recherche et de dveloppement et dinsertion sont totalement amortis, le comptable solde le compte 201 ou 203 en le crditant du dbit du compte 2801 ou 2803 (opration dordre non budgtaire). Les immobilisations dtruites ou hors dusage sont sorties de lactif pour leur valeur nette comptable (valeur dentre moins amortissements et les dprciations). Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et de dprciations porter respectivement aux subdivisions des comptes 28 et 29. Compte 20. - Immobilisations incorporelles. Compte 201. - Frais dtablissement Ce sont les frais attachs des oprations qui conditionnent lexistence, lactivit ou le dveloppement de ltablissement, mais dont le montant ne peut pas tre rapport des productions de biens ou de services dtermins. Ils sont amortis dans un dlai qui ne peut pas excder cinq ans. Lorsque leur valeur nette comptable est nulle, les frais dtablissement sont solds systmatiquement. Les dpenses exceptionnelles et non prennes lies aux oprations de rorganisation sont imputes ce compte. Les dpenses affrentes lobligation lgale de procder une valuation externe comme condition de renouvellement de lautorisation de fonctionner sont imputer ce compte. Compte 203. - Frais dtudes, de recherche et de dveloppement et dinsertion. Compte 2031. - Frais d'tudes Les frais d'tudes effectues par des tiers en vue de la ralisation d'investissements sont imputs directement au compte 2031 Frais d'tudes . Lorsque les tudes sont ralises par les moyens propres de l'tablissement ou du service, les frais correspondants sont imputs aux comptes de charges par nature concerns puis ports, en fin d'exercice, au dbit du compte 2031 par le crdit du compte 721 Production immobilise - Immobilisations incorporelles . Les frais d'tudes enregistrs au compte 2031 sont virs la subdivision intresse du compte d'immobilisation en cours (compte 23) lors du lancement des travaux par opration d'ordre budgtaire. Si les tudes ne sont pas suivies de ralisation, les frais correspondants sont amortis dans leur intgralit sur lexercice par dbit du compte 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles et crdit du compte 28031 Amortissements des frais dtudes . Les frais dtude entirement amortis sont sortis du bilan par dbit du compte 28031 et crdit du compte 2031. Il sagit dune opration dordre non budgtaire.
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Les frais dtudes gnrales qui ne sont pas menes en vue de la ralisation dun investissement simputent au compte 617 tudes et recherches . Compte 2032. - Frais de recherche et de dveloppement On entend par Frais de recherche et de dveloppement , les dpenses qui correspondent leffort de recherche et de dveloppement ralis par les moyens propres de ltablissement pour son propre compte. En sont exclus, par consquent, les frais raliss pour le compte de tiers, frais normalement inscrits aux comptes de charges ou doprations sous mandat. En rgle gnrale, ltablissement enregistre les frais de recherche et de dveloppement dans les charges de lexercice au cours duquel ils sont engags afin de respecter la rgle de prudence quimpose le caractre alatoire de lactivit de recherche et de dveloppement. titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre transfrs lactif au dbit du compte 2032 par le crdit du compte 721 Production immobilise - Immobilisations incorporelles si les conditions suivantes sont remplies : - les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans le temps ; - chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations comptables, de srieuses chances de russite technique. Les frais de recherche et de dveloppement doivent tre amortis dans un dlai qui ne peut pas dpasser cinq ans. Le compte 6811 Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles est dbit par le crdit du compte 28032 Amortissement des frais de recherche et de dveloppement . En cas dchec du projet, les frais correspondants restant amortir le sont immdiatement, en totalit, par le dbit du compte 6871 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations . En cas de prise de brevets, correspondant des recherches lies la ralisation de projets, la partie non encore amortie des frais constitue la valeur dentre en comptabilit du brevet et le compte 205 est dbit de ce montant par le crdit du compte 2032. Compte 2033. - Frais d'insertion Les frais de publication et d'insertion des appels d'offres dans la presse engags de manire obligatoire par les tablissements dans le cadre de la passation des marchs publics sont imputs sur le compte 2033 Frais d'insertion . Lors du lancement des travaux, ces frais sont virs, par opration d'ordre budgtaire, la subdivision intresse du compte d'immobilisations en cours (compte 23) ou directement au compte dfinitif d'imputation (compte 21) si les travaux sont effectus et termins au cours du mme exercice. l'inverse, si la ralisation de l'quipement concern n'intervient pas, les frais d'insertion sont rintgrs la section d'exploitation, par le biais de l'amortissement, sur une priode qui ne peut dpasser cinq ans. Compte 205. - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires. Ces lments incorporels correspondent aux dpenses faites pour obtenir lavantage que constitue la protection accorde sous certaines conditions au titulaire dune concession, linventeur, lauteur ou au bnficiaire du droit dexploitation dun brevet, dune marque, de modles, dessins, droits de proprit littraire ou artistique. tant destins tomber dans le domaine public lexpiration dun certain nombre dannes, les brevets dinvention doivent tre amortis sur la dure correspondante. De mme, les procds industriels, les modles et les dessins sont amortissables car ils sont susceptibles de se dprcier par leffet du progrs technique.
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Cas particulier des logiciels Gnralits : Un logiciel se compose dune part, du support matriel et, dautre part, de la prestation intellectuelle qui est llment lui donnant sa valeur. Les programmes informatiques dnomms sous le terme gnrique de logiciels sont classs en deux catgories : - les logiciels dits indissocis : leur prix ne peut tre distingu de celui du matriel informatique. Ils suivent limputation comptable du matriel et sont comptabiliss au compte dimmobilisations concern lorsque ltablissement en est propritaire (compte 2183 Matriel de bureau et matriel informatique ) ou au compte de charge dexploitation intress dans le cadre dun contrat de crditbail (6122 Redevances de crdit-bail - Crdit-bail mobilier ) ; - les logiciels dissocis dont le prix est distingu du matriel informatique. Ils sont traits diffremment selon quils sont acquis ou crs. Logiciel dissoci acquis en vue de son utilisation : Le cot dacquisition, obtenu en additionnant le prix convenu et les frais accessoires (charges directement ou indirectement lies lacquisition pour la mise en tat dutilisation du logiciel, avant de procder sa mise en exploitation, lexclusion notamment des frais de saisie des donnes partir du lancement de lexploitation), est comptabilis au compte 205, ds son acquisition, par le crdit du compte 4041 Fournisseurs dimmobilisations . Logiciel dissoci cr pour lusage interne : Le traitement comptable des dpenses, tape par tape, est le suivant : - Les dpenses engages lors de ltude pralable doivent tre inscrites dans les charges de lexercice au cours duquel elles sont engages et ne sont pas rattaches au cot de production ; - Les frais danalyse fonctionnelle (dcomposition du traitement pour permettre sa mise en application informatique) sont exclus du cot de production du projet en cours. En revanche sous rserve des rares exceptions dues la non-viabilit du projet ce stade, les frais danalyse organique (application lanalyse fonctionnelle des contraintes informatiques lies au matriel et au langage de programmation) y sont inclus. Par ailleurs, les frais de programmation, de tests et jeux dessais sont toujours compris dans le cot de production du projet en cours. Les dpenses lies la production du logiciel et qui ont t comptabilises aux comptes de charges par nature, sont, lexception des dpenses engages lors de ltude pralable et de lanalyse fonctionnelle, portes au dbit du compte 232 Immobilisations incorporelles en cours par le crdit du compte 721 Production immobilise- immobilisations incorporelles lorsque les conditions suivantes sont remplies : - le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique ; - ltablissement doit avoir indiqu concrtement lintention de produire le logiciel concern et de sen servir durablement pour rpondre ses propres besoins. Ces conditions prsupposent lexistence doutils adapts. Lamoindrissement de la valeur dun projet comptabilis au compte 232 et qui rsulte de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles, est constat par une provision pour dprciation : le compte 293 Provision pour dprciation des immobilisations en cours est crdit par le dbit du compte 6876 Dotations aux provisions pour dprciations exceptionnelles . En cas dchec dfinitif du projet aprs reprise, le cas chant, de la provision pour dprciation, le compte 232 est sold par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactif cds .
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Lorsque le logiciel est achev, son cot est vir du compte 232 au compte 205, par opration dordre non budgtaire et fait lobjet dun amortissement (dure prconise : 2 ans). Site Internet Les dpenses relatives la cration dun site Internet peuvent tre assimiles la ralisation dun logiciel. Il en va ainsi pour les sites interactifs ayant pour fonction de prsenter ltablissement, son action, ses interventions, mais galement ceux conus pour les besoins de la gestion (site Intranet ). Ces dpenses sont inscrites au compte 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires soit directement, soit par le crdit du compte 232 lorsque ltablissement ralise par lui-mme le site dans les conditions ci-dessus. Ces dpenses sont amorties sur leur dure probable dutilisation compter de la date dachvement. Compte 208. - Autres immobilisations incorporelles Compte 21. - Immobilisations corporelles. Les immobilisations corporelles sont classes au bilan, lorsquelles sont termines, sous les rubriques suivantes : - terrains ; - agencements et amnagements de terrains, plantations demeure ; - constructions sur sol propre ; - constructions sur sol dautrui ; - installations, matriel et outillage techniques ; - collections, uvres dart ; - autres immobilisations corporelles. Lorsquelles ne sont pas termines, elles apparaissent sous la rubrique immobilisations en cours (voir ci-aprs les commentaires du compte 23). Les comptes dimmobilisations corporelles sont, la date dentre des biens dans le patrimoine de ltablissement, dbits soit de la valeur dapport, soit du prix dacquisition, soit du cot rel de production du bien par le crdit, suivant les cas, des comptes : - 1021 Dotation ; - 1022 Complments de dotation - tat ; - 1023 Complments de dotation - Organismes autres que ltat ; - 1025 Dons et legs en capital ; - 131 Subventions dquipement transfrables ; - 18 Compte de liaison - Affectation ou 229 Droits de l'affectant ; - 404 Fournisseurs dimmobilisations ; - 72 Production immobilise pour les acquisitions ralises en rgie par le personnel de ltablissement. Les procdures dacquisitions des immobilisations corporelles et leur sortie du patrimoine sont dcrites la fiche technique n 12 et au commentaire du compte 675. Compte 211. - Terrains. Le compte 211 enregistre notamment la valeur des terrains dont ltablissement est propritaire. Il dcrit quels que soient les critres des immobilisations : - les terrains nus ; - les terrains amnags ;
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- les terrains de gisement ; - les terrains btis. Le prix dacquisition des terrains btis est ventil en comptabilit entre le compte 211 Terrains et la subdivision concerne du compte 213 Constructions ; Compte 212. - Agencements et amnagement des terrains, plantations demeure. Sont comptabilises au dbit du compte 212 les dpenses effectues en vue de lamnagement des terrains (cltures, mouvements de terre, plantations, etc.). Compte 213. - Constructions sur sol propre. Les constructions comprennent essentiellement les btiments, les installations, les agencements, les amnagements, les ouvrages dinfrastructure. Ce compte comporte les subdivisions suivantes : 2131 2135 Btiments, Installations gnrales, agencements, amnagements des constructions (I.G.A.A.C).
Compte 214. - Constructions sur sol dautrui. Ce compte enregistre la valeur des constructions difies sur le sol dautrui. Ce compte comporte les subdivisions suivantes : 2141 2145 Constructions sur sol dautrui, btiments publics, Constructions sur sol dautrui, installations gnrales, agencements, amnagements.
Compte 215. - Installations, matriel et outillage techniques. Sont retracs ce compte : - les installations complexes spcialises : units complexes fixes dusage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passible du mme rythme damortissement (compte 2151) ; - les installations caractre spcifique : installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont limportance justifie une gestion comptable distincte (compte 2153) ; - le matriel et loutillage (compte 2154). Compte 216. - Collections, uvres dart. Sont notamment retracs ce compte : - lensemble des objets ayant un intrt esthtique, scientifique, historique, et/ou une valeur particulire provenant de leur raret ; - les uvres dart et objets dart et les fonds anciens de bibliothque et de muse correspondant la 1 dfinition retenue par le ministre de la culture .
Tous ouvrages antrieurs 1810 et les productions des 19me et 20me sicles en raison de leur raret ou de leur appartenance des collections spcialises ou rgionales (manuscrits, estampes, photographies, cartes et plans, etc.).
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Compte 218. - Autres immobilisations corporelles. Le compte 218 enregistre les immobilisations corporelles autres que celles figurant aux comptes 211 216. Compte 2181 - Installations gnrales, agencements, amnagements divers Le montant des installations gnrales, agencements et amnagements financs par ltablissement est enregistr au compte 2181 lorsque ces lments sont incorpors dans des immobilisations dont ltablissement nest pas propritaire ou sur lesquelles il ne dispose daucun autre droit rel. Compte 2182 - Matriel de transport Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport des personnes et des marchandises, matires et produits. Compte 2183 - Matriel de bureau et matriel informatique Le matriel de bureau et informatique comprend les machines crire, machines comptables, ordinateurs, etc., utiliss par les diffrents services. Compte 2184 - Mobilier Le mobilier comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs. Compte 2185 - Cheptel Sont enregistrs ce compte les animaux qui ne sont pas destins la vente. Compte 2188 - Autres immobilisations corporelles. Compte 22. - Immobilisations reues en affectation (fiche technique n 36). Ce compte enregistre les immobilisations reues en affectation par ltablissement. Laffectation est une procdure qui, tout en conservant la collectivit affectante la proprit dun bien, autorise le transfert un tiers de la jouissance de ce bien avec les droits et obligations qui sy attachent. Ainsi, les charges damortissement et dentretien incombent laffectataire. La subdivision intresse du compte 22 Immobilisations reues en affectation est dbite du montant 1 de la valeur brute de limmobilisation reue par le crdit du compte 229 droits de laffectant . Ce mme compte 229 est dbit par le crdit des comptes 28, 131 et 16 des amortissements, subventions et emprunts ventuellement transfrs. Il est crdit par le dbit du compte 139 pour la part de la subvention transfre au compte de rsultat. Le compte 229 droits de laffectant reprsente donc la contrepartie nette des lments dactif et de passif reus en affectation. Au retour du bien, le compte 22 est crdit par le dbit du compte 28 du montant des amortissements rintgrs. Il est ensuite sold par le dbit du compte 675. Le compte 229 est dbit par le crdit du compte 775.
1
Valeur brute = valeur historique = cot dacquisition ou prix de revient + adjonctions.
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Le compte 22 comporte les mmes subdivisions que le compte 21. Compte 23. - Immobilisations en cours. Le compte 23 immobilisations en cours enregistre, son dbit, les dpenses affrentes aux immobilisations en cours quil sagisse davances ou acomptes verss avant justification des travaux (comptes 237 et 238), ou dacomptes verss au fur et mesure de lexcution des travaux (comptes 231 et 232). Il enregistre son crdit le montant des travaux achevs. En fin dexercice, le compte 23 fait donc apparatre la valeur des immobilisations qui ne sont pas termines. Du point de vue de leur origine, les immobilisations inscrites au compte 23 se rpartissent en deux groupes : - celles qui sont cres par les moyens propres de ltablissement ; - celles qui rsultent des travaux de plus ou moins longue dure, confis des tiers. Le cot des immobilisations cres par ltablissement est calcul dans les comptes de cots de production de la comptabilit analytique. Le cot de ces immobilisations est port au dbit du compte 231 sil sagit dimmobilisations corporelles en cours ou du compte 232 sil sagit dimmobilisations incorporelles en cours (exemple des logiciels) par le crdit de la subdivision intresse du compte 72 Production immobilise . Les avances verses sur commandes dimmobilisations incorporelles ou corporelles sont portes aux comptes 237 et 238, o elles demeurent jusqu justification de leur utilisation. Les comptes 237 et 238 sont alors crdits par le dbit des comptes 231 et 232 au vu des pices justificatives de lexcution des travaux (opration dordre budgtaire). Les avances sentendent comme les sommes verses avant tout commencement dexcution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts. Les acomptes se dfinissent comme les sommes verses sur justification dexcution partielle. Dans tous les cas, lorsque limmobilisation est acheve, les dpenses portes au compte 23 sont vires la subdivision intresse du compte 21 par opration dordre non budgtaire. Le compte 23 comporte les subdivisions suivantes : 231 2312 2313 2314 2315 2318 232 237 238 Immobilisations corporelles en cours ; Terrains, agencements et amnagements de terrains ; Constructions sur sol propre ; Constructions sur sol dautrui ; installations, matriel et outillage techniques ; Autres immobilisations corporelles ; immobilisations incorporelles en cours ; Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations incorporelles ; Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles.
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Compte 24. - Immobilisations affectes, concdes ou mises disposition (fiche technique n 36). Toutes les immobilisations appartenant un tablissement public mais mises disposition ou affectes au profit de tiers dans le cadre notamment de la coopration sanitaire et sociale (groupement de coopration sanitaire, groupement d'intrt public etc.) sont comptabilises au compte 24. Compte 26. - Participations et crances rattaches des participations. Constituent des participations les droits de ltablissement dans le capital de socit ou de structures de coopration, matrialiss ou non par des titres, destins contribuer de manire utile lactivit de ltablissement. Les participations sont inscrites au dbit du compte 26 par le crdit du compte 404 Fournisseurs dimmobilisations . En cas de vente de la participation, le compte 775 Produits des cessions dlments dactif est crdit par le dbit du compte 462 Crances sur cessions dimmobilisations . Le compte 26 est crdit par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactif cds . Compte 27. - Autres immobilisations financires. Les autres immobilisations financires comprennent : - les titres, autres que les titres de participation, que ltablissement acquiert dans le cadre de placements budgtaires ou quil a reus en donation ; - des crances assimilables des prts (dpts et cautionnements notamment). Compte 271. - Titres immobiliss (droit de proprit). Compte 272. - Titres immobiliss (droit de crance). Les comptes 271 et 272 dcrivent les valeurs acquises par ltablissement dans le cadre des placements budgtaires ainsi que les valeurs reues en donation, les valeurs acquises dans le cadre des placements de trsorerie tant enregistres au compte 50 et/ou 516. Le compte 271 est utilis pour suivre les mouvements affectant les titres immobiliss confrant un droit de proprit, cest--dire essentiellement les actions, alors que le compte 272 est utilis pour le suivi des mouvements affectant les titres immobiliss confrant un droit de crance (bons du Trsor, obligations). Valeurs reues en donation. Le compte 271 ou 272 est dbit par le crdit du compte 1025 Dons et legs en capital , pour un montant dtermin comme suit : - les titres cots sont valus au cours moyen du dernier mois prcdant le jour dentre dans le patrimoine ; - les titres non cots sont estims leur valeur probable de ngociation. Oprations dacquisition et de cession des obligations. - Obligations souscrites lors dune mission. Le compte 272 Titres immobiliss (droit de crance) est dbit par le crdit du compte de tiers intress au vu du mandat de paiement.
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- Obligations acquises sur le march secondaire. Le compte 4728 Autres dpenses rgulariser est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Ds lmission du mandat, le compte 272 est dbit par le crdit du compte 4728 Autres dpenses rgulariser . - Obligations venant chance. La valeur de remboursement est identique la valeur dacquisition. Le compte 515 Compte au Trsor est dbit par le crdit du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres . Le compte 4713 est dbit lors de lmission des titres de recettes par le crdit : - du compte 775 Produits des cessions dlments dactif pour le montant de la cession ; - du compte 762 Produits des autres immobilisations financires (intrts). Le compte 272 est ensuite crdit par le dbit du compte 675 valeurs comptables des lments dactif cds . Si une provision avait t constitue, elle est reprise par le dbit du compte 297 Provisions pour dprciation des autres immobilisations financires , et le crdit du compte 7811 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles . La valeur de remboursement est suprieure la valeur dacquisition. Le compte 515 Compte au Trsor est dbit par le crdit du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres . Le compte 4713 est dbit lors de lmission des titres de recettes par le crdit : - du compte 775 Produits des cessions dlments dactif pour le montant de la cession ; - du compte 762 Produits des autres immobilisations financires pour le montant des intrts. Le compte 272 est ensuite crdit par le dbit du compte 675. Si une provision avait t constitue, elle est reprise par le dbit du compte 297 Provisions pour dprciation des autres immobilisations financires et le crdit du compte 7811 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles . La plus-value rsultant de la cession apparat au compte de rsultat. (cf. affectation des rsultats, traitement des plus-values). La valeur de remboursement est infrieure la valeur dacquisition. Le compte 515 Compte au Trsor est dbit par le crdit du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres . Le compte 4713 est dbit lors de lmission des titres de recettes par le crdit : - du compte 775 Produits des cessions dlments dactif pour le montant de la cession ; - du compte 762 Produits des autres immobilisations financires pour le montant des intrts. Le compte 272 Titres immobiliss (droit de crance) est sold par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactif cds . Si une provision avait t constitue, elle est reprise par le dbit du compte 297 Provisions pour dprciation des autres immobilisations financires et le crdit du compte 7811 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles . La moins-value rsultant de la cession participe au rsultat de lexercice. - Obligations vendues sur le march secondaire. Le schma est identique celui dcrit ci-dessus pour les obligations venant chance. Les commissions bancaires sont enregistres au compte 627 Services bancaires et assimils .
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Compte 274. - Prts. Ce compte enregistre les prts, cest--dire les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles autorises par un texte lgislatif ou rglementaire par lesquelles ltablissement transmet des personnes physiques ou morales lusage de moyens de paiement durant un certain temps. Le mandat de versement du prt est enregistr au dbit du compte 274 par le crdit du compte de tiers intress. Lors du remboursement, le compte 274 est crdit par le dbit du compte de tiers intress par lmission du titre de recettes. Compte 275 .- Dpts et cautionnements verss. Les sommes verses des tiers, titre de garantie ou de cautionnement, indisponibles jusqu la ralisation dune condition suspensive, sont inscrites au dbit du compte 275 (exemples : dpt de garantie de loyer ou de crdit-bail). Technique budgtaire et comptable : Dpt de garantie : Versement : Puis : Dbit 515 Crdit 46721 Dbit 4671 Crdit 515 Compte au Trsor Dbit 46721 Dbiteurs divers Amiable Crdit 275 (titre de recettes) Dbit 275 Dpts et cautionnements verss (mandat de dpenses) Crdit 4671 Crditeurs divers
Remboursement :
Compte 276. - Autres crances immobilises. Le compte 276 est subdivis de la manire suivante : - compte 2761 Crances diverses ; - compte 2768 Intrts courus . Le compte 2768 est destin recevoir les intrts courus non chus sur prts et crances. Il est dbit, en fin dexercice, du montant des intrts courus non chus par le crdit du compte 762 Produits des autres immobilisations financires . Il sagit dune opration dordre budgtaire donnant lieu mission dun mandat sur le compte 2768 et dun titre sur le compte 762. Il est crdit, soit, lchance par le dbit du compte de tiers intress du montant des intrts bnficiant lexercice prcdent, lautre partie tant normalement impute au compte 762, soit louverture de lexercice suivant par le dbit du compte de rgularisation mouvement lors du rattachement (mthode de contre-passation).
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Compte 28. - Amortissements des immobilisations (fiche technique n 11) Le compte 28 est subdivis de la manire suivante : - 280 Amortissements des immobilisations incorporelles ; - 281 Amortissements des immobilisations corporelles ; - 282 Amortissements des immobilisations reues en affectation . Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Il est la constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, du changement de technique ou de toute autre cause dont les effets sont jugs irrversibles (voir tome 2 de la prsente instruction). Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation du potentiel de services attendus de lactif par ltablissement. Le choix entre les diffrentes modalits damortissement, notamment entre les modes damortissements progressifs, dgressifs, variables (ou rels) ou linaires constants relve de la responsabilit de ltablissement qui doit cependant le prciser dans le cadre du plan pluriannuel de financement soumis approbation prvu larticle R. 314-20 et du tableau des surcots fix en annexe de larrt du 22 octobre 2003. Lamortissement constitue une charge de lexercice impute la section dexploitation par le dbit des subdivisions intresses du compte 68 Dotations aux amortissements et aux provisions . En contrepartie, lamortissement constitue un moyen de financement inscrit en recette la section dinvestissement par le crdit des subdivisions intresses du compte 28. Il contribue la couverture de lensemble des dpenses de cette section et permet aux tablissements de procder au renouvellement de leurs immobilisations, sans faire appel des moyens de financement extrieurs. Au bilan, les amortissements sont prsents en dduction des valeurs dorigine de faon faire apparatre la valeur nette comptable des immobilisations. Compte 29. - Dprciation des immobilisations. La dprciation dune immobilisation est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur nette comptable. Cette constatation rsulte de tests de dprciation effectus par ltablissement chaque exercice. Elle traduit une perte de valeur. Si les dprciations sont gnralement affrentes des immobilisations non amortissables (par exemple : terrains), elles peuvent nanmoins concerner galement les dprciations exceptionnelles subies par des immobilisations amortissables, lorsquen raison de leur caractre non dfinitif ces dprciations ne peuvent tre raisonnablement inscrites un compte damortissement. Lors de la constitution dune dprciation des immobilisations, ou lors de la variation en augmentation dune dprciation dj constitue, le compte de dprciation concern est crdit par le dbit des subdivisions appropries du compte 6816 Dotations pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles ou du compte 6866 Dotations pour dprciation des lments financiers ou du compte 6876 Dotations pour dprciations exceptionnelles . Lors de lannulation dune dprciation devenue sans objet ou lors de la variation en diminution de cette dprciation, le compte de dprciation est dbit par le crdit des subdivisions appropries des comptes 7816 Reprises sur dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles ou du compte 7866 Reprises sur dprciation des lments financiers ou du compte 7876 Reprises sur dprciations exceptionnelles .
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Valeur dacquisition ou prix de revient augment le cas chant du prix des adjonctions.
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Les dprciations sont portes en dduction de la valeur des postes de lactif du bilan quelles concernent, sous la forme prvue par le modle de bilan. Lors de la cession de limmobilisation, la dprciation antrieurement constitue est reprise par le crdit des subdivisions appropries des comptes 7816, 7866 ou 7876. Le compte 29 comporte les subdivisions suivantes : 290 291 292 293 296 297 Dprciation des immobilisations incorporelles ; Dprciation des immobilisations corporelles ; Dprciation des immobilisations reues en affectation ; Dprciation des immobilisations en cours ; Dprciation des participations et crances rattaches des participations ; Dprciation des autres immobilisations financires.
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3. CLASSE 3. - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS

Les stocks significatifs sont comptabiliss lactif lorsque les conditions dcrites au commentaire de la classe 2 sont simultanment runies. Politique d'achat des tablissements et gestion des stocks La politique d'achat des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux conditionne la tenue d'une comptabilit des stocks, qui peut tre simplifie ( l'exception des mdicaments pour lesquels la comptabilit des stocks demeure obligatoire ), du fait notamment des phnomnes suivants : - encouragement une gestion de biens consommables en flux tendus : livraison du juste ncessaire le matin, transformation et consommation dans la journe ; - dveloppement de la sous-traitance des fonctions relatives la restauration et l'entretien des locaux, des matriels et des espaces ; - effets croissants des normes de scurit alimentaire et d'hygine qui conduisent rduire les stocks. L'existence de comptes d'achats non stocks ( subdivisions du compte 606 ) laisse la libre apprciation de lordonnateur la tenue d'une comptabilit des stocks, qui doit tenir compte de : - la capacit de l'tablissement ; - le montant des achats rellement stocks (politique dachat) ; - les dlais de rotation des stocks. Principes gnraux Les modalits dachat des biens stocks et la gestion des stocks sont les suivantes : - les achats de biens stocks sont imputs, en cours dexercice, au dbit des comptes concerns de classe 6 (sauf 606). Ils font lobjet dun suivi dans la comptabilit des dpenses engages ; - les consommations ne sont pas suivies, en cours dexercice, en comptabilit gnrale mais en comptabilit analytique, en balances priodiques de stocks ; - la production stocke ou dstockage est impute au compte 71 ; - en fin dexercice, au cours de la journe complmentaire, le stock existant en balance dentre au 1er janvier est annul et le stock reconnu aprs inventaire au 31 dcembre est intgr au dbit des comptes concerns de la classe 3 ; - les variations de stocks apparaissent aux subdivisions des comptes 603 et 713. Ces oprations dordre budgtaires donne lieu une dcision modificative. - les budgets annexes, lexception des E.S.A.T et des C.H.R.S qui disposent de leurs propres comptes de stocks, achtent directement leurs produits de consommation en classe 6 du budget gnral. En consquence, le montant des consommations est toujours gal au montant des achats stocks, corrig en plus ou en moins du montant de la variation des stocks. Des schmas comptables relatifs aux oprations de stocks sont produits aux fiches techniques n 14 et 15. Dfinition et terminologie Les stocks et production en-cours sont dfinis comme lensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle dexploitation de ltablissement pour tre : - soit vendus en ltat ou au terme dun processus de production venir ou en cours ; - soit consomms au premier usage. On distingue les stocks dachats des stocks de produits.
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Les stocks dachats comprennent : - les matires premires (et fournitures), compte 31 ; - les autres approvisionnements, compte 32 et ses subdivisions ; - les marchandises, compte 37. Les stocks de produits comprennent : - les en-cours de production de biens, compte 33 ; - les produits, compte 35. Les productions en cours sont des biens en cours de formation au travers dun processus de production. Dans les budgets relatifs lactivit de production et de commercialisation des centres daide par le travail et des centres dhbergement et de radaptation sociale, un compte spcifique a t ouvert pour la comptabilisation des stocks demballages, compte 3227 emballages . Il est prcis que les biens pour lesquels une dcision dimmobilisation a t prise ne figurent pas dans les stocks. Ils sont comptabiliss dans la classe des immobilisations. Les commentaires relatifs aux achats sont dfinis dans les dveloppements des comptes de la classe 6 et ceux de la production stocke dans les comptes de la classe 7. Fonctionnement des comptes de la classe 3. la clture de lexercice Pour chaque exercice, ltablissement procde un inventaire physique des stocks en magasin et le valorise par la mthode du prix moyen pondr (PMP) ou selon la mthode du premier entr premier sorti (PEPS, dite aussi FIFO first in first out ) ou du cot standard, de faon dterminer la variation des stocks. La balance des stocks est transmise au comptable de ltablissement pour lui permettre de comptabiliser la variation des stocks qui sopre en deux temps, dans le cadre de linventaire intermittent : - annulation du stock initial : les comptes 31, 32, 37 (opration non budgtaire) sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes de variation de stocks intresss 6031, 6032, 6037 (mandats). Les comptes 33 et 35 sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes de variation de stocks intresss 7133, 7135 ; - constatation du stock final : les comptes 31, 32, 37 (opration non budgtaire) sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes de variation de stocks intresss 6031, 6032, 6037 (titres de recettes). Les comptes 33 et 35 sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes 7133 et 7135. Les mandats de paiement et les titres de recettes retraant les critures aux subdivisions intresses des comptes 603 et 713 sont transmis au comptable, par lordonnateur, appuys de la balance des stocks. Comptabilisation des stocks propres aux budgets annexes activits de production et de commercialisation des E.S.A.T et C.H.R.S (voir fiche n 14) Ces budgets annexes disposent de comptes de stocks. La comptabilit des stocks obit aux mmes rgles que pour le budget principal. Il en va de mme pour la comptabilisation de la variation des stocks en fin danne. Intgration des stocks des budgets annexes au budget principal Lagrgation se fait par lintermdiaire du compte 38 du budget principal pour les stocks de chaque budget annexe. Lintgration du stock final des budgets annexes gnre les critures suivantes : - dans le budget principal : dbit 38 stock des budgets annexes par crdit 45 budget annexe ; - dans le budget annexe : dbit 45 par crdit 3.
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Rintgration des stocks dans le budget annexe En dbut danne N+1, le stock final de chaque budget annexe concern est repris au compte de stock et devient le stock initial du nouvel exercice. Cette rintgration gnre les critures suivantes : - dans le budget principal : dbit 45 budget annexe par crdit 38 ; - dans le budget annexe : dbit 3 par crdit 45. Compte 39. - Dprciation des stocks et en-cours. Lorsque la valeur vnale des stocks la date dinventaire est infrieure leur cot dachat ou de production, ltablissement doit comptabiliser une dprciation. Il existe une dprciation par nature de stocks. Les subdivisions du compte 39 sont crdites par le dbit du compte 6817 dotations aux dprciations des actifs circulants lors de la constitution de la dprciation. Les subdivisions du compte 39 sont dbites par le crdit du compte 7817 reprises sur dprciations des actifs circulants lorsque la provision devient pour tout ou partie sans objet.
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4. CLASSE 4. - COMPTES DE TIERS

Les comptes de tiers enregistrent les crances et les dettes lies des oprations non exclusivement financires faites en gnral court terme. Par extension, ils enregistrent les critures de rgularisation des charges et des produits. Sont regroups dans les comptes de la classe 4, les comptes rattachs aux comptes de tiers et destins enregistrer soit des modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes et des crances en cours et venir se rapportant lexercice (charges payer, produits recevoir). Les comptes de rgularisation enregistrent, dune part, les charges et les produits comptabiliss dans lexercice mais se rapportant directement lexercice ou aux exercices suivants, dautre part, les charges comptabilises dans lexercice mais rpartir systmatiquement sur plusieurs exercices ultrieurs. Compte 40. - Fournisseurs et comptes rattachs. Figurent sous le compte 40 les dettes lies lacquisition de biens ou de services. Compte 401. - Fournisseurs. Le compte 401 comporte les subdivisions suivantes : 4011 4012 4014 Fournisseurs ; exercice courant ; Fournisseurs ; exercice prcdent ; Fournisseurs ; exercices antrieurs ;
40171 Fournisseurs ; retenues de garanties ; 40172 Fournisseurs ; oppositions ; 40173 Fournisseurs ; pnalits de retard dexcution des marchs. Le compte 4011 Fournisseurs. - Exercice courant est crdit du montant TTC des factures dachats de biens ou de prestations de service par le dbit : - des comptes concerns de la classe 6 ; - du compte 4097 Fournisseurs autres avoirs ; Le compte 4011 est dbit par le crdit : - du compte 515 Compte au Trsor lors des rglements effectus aux fournisseurs, du 1.01.N au 31.12.N, N tant lexercice au cours duquel les mandats ont t mis ; - de la subdivision intresse du compte 45 dans les budgets annexes ; - du compte 403 Fournisseurs - effets payer lors de lacceptation dune lettre de change-relev (LCR) ; - dun compte de la classe 6 pour le montant des mandats mis au cours de lexercice, annuls par lordonnateur et non rgls par le comptable. Le solde crditeur du compte 4011 de la gestion N qui sachve est repris en balance dentre au compte 4012 Fournisseurs - exercice prcdent ouvert dans les critures de la gestion N+1. Les dcaissements effectus du 1er janvier N+1 au 30 juin N+1 (date retenue pour la production des tats des restes payer) au titre des oprations du compte 4011 de la gestion qui sachve sont constats au dbit du compte 4012 Fournisseurs - Exercice prcdent .
1 1
Sauf pour les activits caractre commercial de certains budgets annexes des tablissements publics dont les charges sont enregistres pour le montant hors taxes rcuprables (exemple de la DNA). La TVA est enregistre au dbit du compte 44566 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles - TVA sur les autres biens et services .
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Au 1er juillet N+1, le compte 4012 est sold par virement au compte 4014 Fournisseurs. - Exercices antrieurs o sont suivis les restes payer. Le compte 4014 est dbit par le crdit : - du compte 515 Compte au Trsor lors des rglements effectus aux fournisseurs ; - de la subdivision intresse du compte 45 dans les budgets annexes ; - du compte 771 Produits exceptionnels sur oprations de gestion pour le montant des dettes de ltablissement atteintes par la dchance quadriennale ; - du compte 773 Mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale pour le montant des mandats mis au cours dexercices antrieurs non rgls et annuls. Le compte 40171 Fournisseurs ; retenues de garanties est crdit du montant des retenues de garantie pratiques lors du rglement des achats. Il est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor lors de la libration de la retenue de garantie. Le compte 40172 Fournisseurs ; oppositions est crdit des oppositions pratiques lors du rglement des achats. Il est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor du paiement des oppositions. Ce compte enregistre galement les oppositions excutes par le comptable assignataire. Le compte 40173 Fournisseurs ; pnalits de retard dexcution des marchs est crdit du montant des pnalits de retard dexcution des marchs dexploitation lors de lenregistrement du mandat de paiement, par le crdit du compte de prise en charge du mandat. Il est dbit par le crdit du compte de prise en charge du titre de recettes mis par lordonnateur pour le montant dfinitif des pnalits et par le crdit du compte 515 Compte au Trsor lorsque le montant dfinitif des pnalits est infrieur aux sommes retenues lors du paiement des acomptes (paiement de la diffrence au titulaire du march). Compte 403. - Fournisseurs - effets payer. Le compte 403 est crdit lors de lacceptation de la lettre de change-relev (LCR) par le dbit du compte 4011 Fournisseurs - exercice courant ou du compte 4041 Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice courant . Il est dbit lors du rglement lchance par le crdit du compte au Trsor. Compte 404. - Fournisseurs dimmobilisations. Le compte 404 comporte les subdivisions suivantes : 4041 4042 Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice courant ; Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice prcdent ;
40471 Fournisseurs ; achats dimmobilisations; retenues de garanties ; 40472 Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; oppositions ; 40473 Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; pnalits de retard dexcution des marchs. Lors de lacquisition dimmobilisations par ltablissement, le compte 4041 est crdit par le dbit des 1 comptes dimmobilisations concerns pour leur montant TTC .
Sauf pour les activits caractre commercial de certains budgets annexes des tablissements publics dont les achats sont enregistrs pour le montant hors taxes rcuprables (exemple de la DNA). La TVA est enregistre au dbit du compte 44562 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles - TVA sur immobilisations .
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Le compte 4041 est dbit par le crdit : - du compte 515 Compte au Trsor lors des rglements effectus aux fournisseurs dimmobilisations, du 1.01.N au 31.12.N, N tant lexercice au cours duquel les mandats ont t mis ; - du compte 405 Fournisseurs dimmobilisations ; effets payer ; - du compte dimmobilisation concern en cas dannulation dun mandat mis au cours de lexercice non rgl par le comptable. Le solde crditeur du compte 4041 de la gestion N qui sachve est repris en balance dentre au crdit du compte 4042 Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice prcdent ouvert dans les critures de la gestion suivante N+1. Les dcaissements effectus du 1er janvier N+1 au 30 juin N+1, (date retenue pour la production des tats des restes payer), au titre des oprations du compte 4041 de la gestion qui sachve sont constats au dbit du compte 4042 Fournisseurs ; Achats dimmobilisations ; Exercice prcdent . Au 1er juillet N+1, le compte 4042 est sold par virement au compte 4044 Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercices antrieurs. Le compte 4044 est dbit par le crdit : - du compte 515 Compte au Trsor lors des rglements effectus aux fournisseurs dimmobilisations ; - de la subdivision intresse du compte 45 dans les budgets annexes ; - du compte 773 Mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale pour le montant des dettes de ltablissement atteintes par la dchance quadriennale ; - du compte dimmobilisation concern en cas dannulation dun mandat non rgl par le comptable. Le compte 40471 Fournisseurs dimmobilisations ; retenues de garanties est crdit du montant des retenues de garantie opres lors du rglement des acquisitions. Il est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor du montant des sommes payes lors de la libration de la retenue de garantie. Le compte 40472 Fournisseurs dimmobilisations ; oppositions est crdit du montant des oppositions opres lors du rglement des acquisitions. Il est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor du montant des sommes payes lors du rglement des oppositions. Comptes 405. - Fournisseurs dimmobilisations - effets payer. Le compte 405 est crdit lors de lacceptation dune lettre de change relev par le dbit du compte 4041 Fournisseurs dimmobilisations ; exercice courant . Il est dbit lors du rglement lchance par le crdit du compte au Trsor. Compte 407 - Fournisseurs - Diffrences de conversion Le compte 407 comporte les subdivisions suivantes : 4071 4074 Fournisseurs - Diffrences de conversion ; Fournisseurs d'immobilisation - Diffrences de conversion.
Le compte 407 enregistre les variations des dettes fournisseurs libelles en devise trangre la date de l'arrt des comptes du fait de l'application du taux de conversion. Si l'application du taux de conversion diminue le montant de la dette fournisseur, le compte 407 est dbit par le crdit du compte 47722 Diminution d'autres dettes . Cette diminution constitue un gain latent. Si l'application du taux de conversion augmente le montant de la dette fournisseur, le compte 407 est crdit par le dbit du compte 47622 Augmentation d'autres dettes . Cette augmentation constitue une perte latente.
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Compte 408. - Fournisseurs. - Factures non parvenues (fiche technique n 6). Le compte 408 est crdit la clture de la priode comptable, cest--dire au plus tard la fin de la journe complmentaire, du montant des factures non encore parvenues correspondant des dpenses engages dont le service a t fait au cours de lexercice qui se termine et donc imputables cet exercice, par le dbit des comptes concerns de la classe 6. Au cours de lexercice suivant, le compte 408 est dbit par le crdit des comptes de classe 6, du montant des dpenses rattaches ces mmes comptes la clture de lexercice prcdent. Cette opration est effectue la rouverture des comptes au vu dun document dannulation tabli par lordonnateur. Ce document est matrialis par un mandat dannulation sur exercice courant. Si exceptionnellement, en fin de gestion de l'exercice suivant, un compte de classe 6 prsente suite la contre-passation un solde crditeur, il convient de l'apurer par un mandat et de constater une recette au compte 7718 Produits exceptionnels sur oprations de gestion - autres (opration d'ordre budgtaire). Compte 409. - Fournisseurs dbiteurs. Le compte 4091 Fournisseurs - Avances verses enregistre les avances sur charges, lies directement l'existence future d'une prestation ou d'une livraison. Il est dbit, lors du paiement d'avances sur commandes passes auprs des fournisseurs, par le crdit du compte au Trsor, au vu d'un ordre de paiement tabli par l'ordonnateur auquel sont jointes les pices gnrales (premier paiement) et les pices particulires (avances). Lors de la rgularisation de l'avance, le compte 4091 est crdit, soit par le dbit du compte 401 Fournisseurs , soit directement par le dbit du compte de classe 6 concern. Le compte 4097 Fournisseurs - Autres avoirs est dbit du montant des rabais, remises et ristournes obtenus hors factures par le crdit des comptes 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats , 619 Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs et 629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs . Il est crdit par le dbit du compte au Trsor ou du compte 4011 Fournisseurs ; Exercice courant . Le compte 4098 Rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus est dbit la clture de la priode comptable par le crdit des comptes 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats , 619 Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs ou 629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs du montant des avoirs acquis ltablissement mais non encore reus et ventuellement par le crdit du compte 4458 Taxes sur le chiffre daffaires rgulariser ou en attente . Au cours de lexercice suivant, le compte 4098 est crdit par le dbit du compte 609, 619 ou 629. Compte 41. - Redevables et comptes rattachs. Figurent au compte 41 les crances lies la vente de produits et services rattachs au cycle dexploitation de ltablissement (subdivision concerne des comptes 70, 73 et 75). Les produits encaisss avant mission de titres ne doivent jamais transiter par le compte 41 mais par le compte 471 Recettes classer ou rgulariser . Compte 411. - Redevables - exercice courant. Le compte 411 comporte les subdivisions suivantes : 4111 4112 4113 Usagers ; Caisse pivot ; forfait de soins ; Caisses de scurit sociale ; tarifications et prix de journe ;
41131 Rgime gnral ; 41132 Rgime agricole ; 41133 Rgime de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles ;
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41134 Autres rgimes obligatoires de scurit sociale ; 4114 4115 4116 Dpartements ; Autres tiers payants ; tat.
Le compte 411 redevables ; exercice courant est dbit du montant des facturations par le crdit : - de lune des subdivisions des comptes de la classe 7 ; - le cas chant du compte 4781 Frais de poursuite rattachs pour le montant des frais de poursuites dus ltat par le dbiteur ; - le cas chant, dune des subdivisions du compte 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes ou 4458 TVA rgulariser ou en attente . Le compte 411 est crdit par le dbit : - du compte 515 Compte au Trsor lors des rglements reus des redevables enregistrs du 1.1.N au 31.12.N, N tant lexercice au cours duquel les titres de recettes sont mis ; - de la subdivision intresse du compte 45 dans les budgets annexes ; - dune des subdivisions des comptes de la classe 7 pour le montant des titres de recettes mis au cours de lexercice N, annuls au cours de ce mme exercice et non rgls par le redevable ; - du compte 4191 Avances reues pour le montant des avances verses sur frais ; - du compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables pour le montant des crances mises au cours de lexercice N et admises en non-valeur au cours de ce mme exercice. Le solde dbiteur du compte 411 de la gestion N qui sachve est repris en balance dentre au dbit du compte 412 Redevables ; exercice prcdent ouvert dans les critures de la gestion N + 1. Compte 412. - Redevables - exercice prcdent. Le compte 412 comporte des subdivisions similaires celui du compte 411. Les encaissements reus compter du 1er janvier au titre des oprations du compte 411 de la gestion qui sachve sont enregistrs au crdit du compte 412 jusquau 30 juin N+1, date retenue pour la production des tats des restes recouvrer. Au 1er juillet N+1, le compte 412 est sold par virement au compte 414 Redevables - exercices antrieurs o sont suivis les restes recouvrer. Le compte 412 est mouvement en crdit de la mme manire que le compte 411. Toutefois, les annulations de titres sont portes au crdit du compte 412 par le dbit du compte 673 Titres annuls (sur exercices antrieurs) . Enfin, les crances faisant lobjet dune admission en non-valeur sont portes au crdit du compte 412 par le dbit du compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables . Compte 413. - clients - effets recevoir (E.S.A.T.). Ce compte ouvert dans les critures dun tablissement et service daide par le travail (E.S.A.T.) est dbit par le crdit du compte 411 lors de lacceptation par les clients dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre. Il est crdit lchance de leffet ou la date de lescompte par le dbit : - du compte au Trsor et le cas chant ; - du compte 627 Services bancaires et assimils ; - du compte 661 Charges dintrts .
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Compte 414. - Redevables - exercices antrieurs. Les dveloppements relatifs au fonctionnement du compte 412 sappliquent au compte 414. Compte 415. - Crances irrcouvrables admises en non-valeur (fiche technique n17) Le compte 415 comporte les subdivisions suivantes : 4151. Crances irrcouvrables admises en non-valeur par le juge des comptes . Lorsque le juge des comptes infirme une dcision du conseil dadministration rejetant ladmission en nonvaleur, le comptable transporte la crance pour laquelle il a obtenu dcharge, du compte des restes recouvrer o elle figure, au dbit du compte 4151 Crances irrcouvrables admises en non-valeur par le juge des comptes . Ce compte est crdit par le dbit du compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables lorsque les crdits ncessaires ayant t inscrits au budget, la dpense correspondant la non-valeur a pu tre ordonnance. 4152. Crances irrcouvrables admises en non-valeur par le conseil dadministration . Lorsque le conseil dadministration dcide de ladmission en non-valeur de certaines crances et que les crdits sont insuffisants ou inexistants au compte 654, les restes recouvrer en cause sont transfrs au compte 4152. Le compte 4152 enregistre son dbit, par le crdit du compte de restes recouvrer intress, le montant des crances admises en non-valeur par le conseil dadministration mais qui ne peuvent pas encore tre apures. Il est crdit par le dbit du compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables lors de la constatation de la dpense budgtaire correspondante. Compte 417 - Redevables - Diffrences de conversion Le compte 417 enregistre les variations des crances sur redevables libelles en devise trangre la date de l'arrt des comptes du fait de l'application du taux de conversion. Si l'application du taux de conversion augmente le montant de la crance, le compte 417 est dbit par le crdit du compte 47712 Augmentation d'autres crances . Cette augmentation constitue un gain latent. Si l'application du taux de conversion diminue le montant de la crance, le compte 417 est crdit par le dbit du compte 47612 Diminution d'autres crances . Cette diminution constitue une perte latente. Compte 418. - Redevables - Produits recevoir (fiche technique n 5). Le compte 418 est dbit la clture de la priode comptable, cest--dire au plus tard la fin de la journe complmentaire, du montant des crances imputables la priode close nayant pas encore fait lobjet de lmission dun titre de recettes lencontre du redevable, par le crdit du ou des comptes concerns de la classe 7. Au cours de lexercice suivant, le compte 418 est crdit par le dbit des comptes de la classe 7, du montant des recettes rattaches ces mmes comptes la clture de lexercice prcdent. Cette opration est effectue la rouverture des comptes au vu dun document dannulation tabli par lordonnateur. Ce document est reprsent matriellement par un titre dannulation de recettes sur exercice courant. Si exceptionnellement, en fin de gestion de l'exercice suivant, un compte de classe 7 prsente aprs contre-passation un solde dbiteur, il convient de l'apurer par un titre de recettes et de constater une dpense au compte 6718 Autres charges exceptionnelles sur oprations de gestion (opration d'ordre budgtaire).
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Compte 419. - Redevables ; crditeurs. Le compte 419 Redevables - crditeurs comporte une subdivision Avances reues qui comporte six rubriques. Compte 41911 - Avances reues des usagers (fiche technique n 21) Sur la base du rglement de fonctionnement de ltablissement (article L. 311-7 du CASF) et du contrat de sjour ou du document individuel de prise en charge (article L. 311-4 du CASF), les personnes hberges ne bnficiant pas de laide sociale peuvent tre astreintes au versement dune avance sur frais de sjour. Le compte 41911 est crdit du montant des avances reues des usagers par le dbit du compte 515 compte au Trsor . Il doit faire lobjet dun suivi par hberg. Il est dbit : - du montant des sommes imputes en lacquit des crances de ltablissement par le crdit des subdivisions des comptes 411, 412 et 414 ; - en cas de trop-peru, par le crdit du compte 466 Excdents de versement . Compte 41913 - Avances reues de la Scurit sociale Compte 41914 - Avances reues des dpartements Compte 41915 - Avances reues des autres tiers payants Compte 41916 - Avances reues de ltat Les comptes 41914, 41915 et 41916 enregistrent les avances verses par les dpartements, les autres tiers payants et ltat destines couvrir les charges supportes par les tablissements pour la priode qui scoule entre ladmission des personnes et le paiement des frais dhbergement. Les comptes 41913, 41914, 41915 et 41916 sont mouvements de la mme manire que le compte 41911. Compte 41917 - Avances et contributions des hbergs Le compte 41917 enregistre les avances et contributions des personnes hberges au titre de laide sociale quel que soit le type daccueil. Il se subdivise en deux sous-comptes : - 419171 Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale ; - 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale . Ces deux sous-comptes fonctionnent selon les schmas dcritures retraces la fiche n 38. Dans les tablissements publics sociaux et mdico-sociaux, les directeurs ne sont fonds exiger une contribution personnelle des personnes ges admises dans leur tablissement au titre de laide sociale quen application de la dcision de la commission daide sociale. Cependant, afin dviter toute difficult de recouvrement, durant la priode transitoire, cest dire dans lattente de la dcision de la commission daide sociale, il est institu une provision. Les rgles relatives au versement de cette provision sont inscrites dans le rglement de fonctionnement de ltablissement daccueil. Ainsi, ds son entre dans ltablissement, lhberg en attente dadmission laide sociale tablit une dclaration relative au versement de la provision, laquelle sera mensuelle ou fonction de la priodicit de lencaissement des revenus.
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Le montant de la provision est fix dans les mmes conditions que le montant de la contribution tablie par larticle L. 132-3 du Code de laction sociale et des familles (soit 90 % des revenus, un minimum tant laiss lhberg). Compte 4192 - Avances reues des clients ; tablissements et services daide par le travail (E.S.A.T) Le compte 4192 est utilis uniquement pour lactivit annexe de production et de commercialisation des E.S.A.T. Compte 4197 - Clients, autres avoirs : Le compte 4197 Clients, autres avoirs est crdit du montant des rabais, remises et ristournes accords hors factures par le dbit du compte 709 Rabais, remises et ristournes accords par ltablissement . Il est dbit par le crdit du compte au Trsor. Compte 42. - Personnel et comptes rattachs. Compte 421. - Personnel - Rmunrations dues. Le compte 421 comporte trois subdivisions : Personnel - Rmunrations dues - Exercice courant (4211) ; Personnel - Rmunrations dues - Exercice prcdent (4212) ; Personnel - Rmunrations dues - Exercices antrieurs (4214). Le compte 4211 Personnel - Rmunrations dues - Exercice courant est crdit : - soit des rmunrations nettes payer au personnel par le dbit des comptes 641 rmunrations du personnel non mdical , 642 rmunrations du personnel mdical et ventuellement 648 autres charges de personnel ; - soit des rmunrations brutes du personnel par le dbit des comptes 641 et 648. Dans le premier cas, il est dbit par le crdit : - du compte 427 Personnel ; oppositions du montant des oppositions pratiques par le comptable ; - du compte au Trsor du montant des rglements effectus au personnel. Dans le second cas, il est dbit par le crdit : - du compte 431 Scurit sociale et 437 Autres organismes sociaux de la quote-part des charges sociales incombant au personnel ; - du compte 427 du montant des oppositions pratiques par le comptable ; - du compte au Trsor du montant des rglements effectus au personnel. Larticulation et le fonctionnement des comptes 4211, 4212 et 4214 sont identiques ceux des comptes 4011, 4012 et 4014. Compte 427. - Personnel - Oppositions. Le compte 427 est crdit du montant des sommes faisant lobjet doppositions obtenues par des tiers lencontre des membres du personnel de ltablissement et notifies au comptable, par le dbit du compte 4211. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit du compte 515 Compte au Trsor .
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Compte 428. - Personnel - Charges payer et produits recevoir. Le compte 428 comporte quatre subdivisions : 4281 4282 4286 4287 Prime de service rpartir ; Dettes provisionnes pour congs payer ; Autres charges payer ; Produits recevoir.
Le fonctionnement des comptes 4281, 4282, 4286 et 4287 est identique celui des comptes 408 et 418 tel que dcrit prcdemment (voir fiches n 5 et n 6). Compte 4282 - Dettes provisionnes pour congs payer. Sont uniquement enregistrs ce compte les charges affrentes au personnel qui ne sont pas des fonctionnaires titulaires comme les contractuels ou les contrats aids. Les personnels statutaires titulaires ne sont pas concerns par ce provisionnement. Compte 429. - Dficits et dbets des comptables et rgisseurs. Le compte 429 est dbit : S'agissant d'un dbet constat l'encontre du comptable, au vu de l'arrt de dbet : - ds lors qu'il est conscutif une dpense irrgulirement paye ou une recette non recouvre : par le crdit du compte 771 Produits exceptionnels sur oprations de gestion ; - ds lors qu'il est conscutif l'existence d'un solde anormal figurant un compte de bilan : par le crdit dudit compte. S'agissant d'un dficit concernant un rgisseur de recettes, ds la constatation du dficit : - par le crdit du compte 4711 Versements des rgisseurs ; - le cas chant, par le crdit du compte 5412 Rgisseurs de recettes (fonds de caisse) . S'agissant d'un dficit concernant un rgisseur d'avances, ds la constatation du dficit : - par le crdit du compte 5411 Rgisseurs d'avances (avances) Le compte 429 est crdit par le dbit : - du compte au Trsor pour les sommes mises la charge du comptable ou des rgisseurs et rgles par les intresss ou par les tiers pour le compte de ces derniers, et pour le montant des sommes ayant donn lieu dcharge de responsabilit ou remise gracieuse couvertes par l'tat ; - du compte 6718 Autres charges exceptionnelles sur oprations de gestion du montant de la dcharge de responsabilit ou de la remise gracieuse obtenue par les rgisseurs et les comptables de fait. Compte 43. - Scurit sociale et autres organismes sociaux. Compte 431. - Scurit sociale. Compte 437. - Autres organismes sociaux. Les comptes 431 et 437 sont crdits respectivement, dune part, du montant des sommes dues par ltablissement la Scurit sociale ainsi quaux diffrents organismes sociaux, au titre des cotisations patronales dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents du travail, de retraites du personnel par le dbit des comptes 645 et 647, dautre part, des sommes rgler aux organismes susviss ventuellement pour le compte du personnel, par le dbit des comptes 641 et 648 ou du compte 421 si ce compte a t crdit des rmunrations brutes payer au personnel (voir le commentaire du compte 421).
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Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit du compte au Trsor. Compte 438. - Organismes sociaux. - Charges payer et produits recevoir. Le compte 438 comporte les subdivisions suivantes : 4382 4386 4387 Charges sociales sur congs payer ; Autres charges payer ; Produits recevoir.
Le compte 438 Organismes sociaux - Charges payer et produits recevoir fonctionne selon les mmes modalits que celles retenues pour le compte 428 Personnel - Charges payer et produits recevoir . Le compte 4382 Charges sociales sur congs payer fonctionne seulement pour le personnel priv. Compte 44. - tat et autres collectivits publiques. Dune manire gnrale, les oprations inscrire au compte 44 sont celles qui sont faites avec ltat, les collectivits publiques et les organismes internationaux caractre officiel, considrs en tant que puissance publique lexception par consquent des achats et des ventes qui sinscrivent au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs et 41 Redevables et comptes rattachs au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et autres redevables. Compte 442. - tat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers L'instruction n 04-054-B1-M0-M9 du 11 octobre 2004 prvoit la possibilit pour un EPL d'acqurir une immobilisation par acte authentique pass en la forme administrative sans recours un notaire. Lorsque l'acquisition est ralise par une personne publique, par acte administratif, une procdure spcifique a t prvue : le paiement de l'impt d par le vendeur sera effectu par le comptable public assignataire la recette des impts du domicile du vendeur, par retenue sur le prix de vente et au vu d'une dclaration d'impt remplie par ce dernier. Oprations budgtaires : Dbit 21 immobilisations corporelles Crdit du compte 4041 Fournisseurs d'immobilisation pour le montant correspondant la somme due au vendeur. Crdit du compte 442 tat - impts et taxes recouvrables sur des tiers pour le montant correspondant l'impt sur les plus values
Oprations de Trsorerie : Dbit 442 tat - impts et taxes recouvrables sur des tiers Crdit 515 Compte au Trsor
Compte 443. - Oprations particulires avec ltat, les collectivits publiques, les organismes internationaux. Le compte 443 Oprations particulires avec ltat, les collectivits publiques, les organismes internationaux enregistre notamment les produits ou les charges rsultant davantages accords ou de sujtions imposes par ltat, les dpartements, lcole nationale de la sant publique et autres organismes publics ltablissement.
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Il est dbit par le crdit : - du compte 515 Compte au Trsor pour les rglements effectus ; - dun compte de produits budgtaires. Il est crdit par le dbit : - du compte 515 Compte au Trsor pour les fonds reus ; - dun compte de charges budgtaires. Le compte 443 comporte les subdivisions suivantes : 4431 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ; 44311 Contributions verses par les hbergs ; 44312 Ressources encaisses par le comptable ; 4432 tat ; 44321 tat - Dpenses ; 44322 tat - Recettes ; 44327 tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs ; 4433 Dpartement ; 44331 Dpartement - Dpenses ; 44332 Dpartement - Recettes ; 44337 Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs ; 4436 cole nationale de la sant publique ; 44361 ENSP - Dpenses ; 44362 ENSP - Recettes ; 4438 Autres collectivits publiques, organismes internationaux ; 44381 Autres collectivits - Dpenses ; 44382 Autres collectivits - Recettes. Compte 4431 Oprations particulires avec les collectivits dassistance Le sous-compte 44311 oprations particulires avec les collectivits dassistance - contributions verses par les hbergs retrace les sommes encaisses au profit du dpartement lorsque lhberg verse spontanment la contribution ses frais dhbergement (voir fiche n 38). Le sous-compte 44312 oprations particulires avec les collectivits dassistance - ressources encaisses par le comptable permet, notamment, de retracer les modalits relatives la gestion des ressources des personnes accueillies dans un tablissement public social ou mdico-social au titre de laide sociale. Par ailleurs, le comptable de ltablissement peut, sur la demande de la collectivit dassistance, rgler les dpenses de lhberg admis laide sociale. Dans cette hypothse, le comptable agit aux lieu et place du dpartement. Il prlve sur la contribution revenant au dpartement, le montant ncessaire au rglement des factures. Le sous-compte 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance - ressources encaisses par le comptable est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Il convient de souligner que le comptable de ltablissement rgle en priorit les factures concernant lhberg. En effet, les dpenses de lhberg sont enregistres au fur et mesure et payes hauteur du montant disponible du compte 44312.
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Si les dpenses sont en instance et que leur montant est suprieur au disponible, aucun reversement nest effectu la collectivit dassistance. Compte 445. - tat. Taxes sur le chiffre daffaires (fiche technique n 22) Le compte 445 reoit dune part le montant des taxes collectes pour le compte de ltat, et dautre part, le montant des taxes rcuprer. Lutilisation de ce compte concerne les activits caractre commercial de certains budgets annexes des tablissements publics (exemple de la DNA des maisons de retraite et des ESAT et CHRS qui ont renonc partiellement ou totalement lexonration de la TVA). Il est galement utilis pour les recettes provenant de la vente des repas au personnel dans les cantines des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux et de lactivit de portage de repas domicile. Ces deux activits sont en effet assujetties la TVA. Il convient de noter que les repas servis aux usagers ne sont pas assujettis la TVA. Aussi, seule la tenue dune comptabilit analytique par lordonnateur, permettant notamment de dgager une cl de rpartition conomique entre la part de lactivit soumise la TVA et la part situe hors du champ dapplication, rpond lobligation fiscale de comptabilit distincte. Terminologie et principes relatifs la TVA Terminologie. Pour les activits des tablissements publics assujetties cette imposition, la TVA comprend deux lments distincts, indpendants, ayant chacun leurs rgles propres. Lun concerne, en amont, le rgime de dductibilit de la TVA : la TVA recouvre sur ltablissement (TVA sur charges et sur acquisitions dimmobilisations) qui se dcompose en : - TVA dductible ; - TVA non dductible. Lautre concerne, en aval, le rgime dimposition de la TVA : la TVA collecte par ltablissement (TVA sur les produits). Principes. La TVA collecte dune part, la TVA dductible dautre part, ne doivent pas figurer dans les produits et dans les charges dexploitation. Sagissant doprations effectues pour le compte du Trsor public, elles sont enregistres dans les comptes appropris de la classe 4. En revanche, la TVA non dductible affrente un bien ou un service doit normalement, tre considre comme un lment du cot de ce bien ou de ce service (cot dachat ou cot de production) et est impute au mme compte dimmobilisation ou de charges que le bien ou le service lui-mme. Application des principes. Comptabilisation des immobilisations (acquisitions, livraisons soi-mme). Le prix dachat ou le cot de production ne comprend que la TVA. non dductible. La TVA dductible constitue une crance sur le Trsor public enregistre au dbit du compte 44562 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles, TVA sur immobilisations . Comptabilisation des oprations de gestion (charges et produits) En application des principes prcdemment retenus, il en rsulte les traitements comptables suivants : - les achats de biens (autres que les immobilisations) et de services sont comptabiliss en classe 6 hors TVA dductible ;
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- la TVA. dductible sur achats de biens et services constitue une crance sur le Trsor public enregistre au dbit du compte 44566 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles, TVA sur autres biens et services ; - les ventes de biens et de services sont comptabilises en classe 7 hors TVA. Collecte ; - la TVA collecte par ltablissement constitue une dette envers le Trsor public enregistre au crdit du compte 44571 Taxes sur le chiffre daffaires collectes, TVA collecte . Lors de la dclaration aux services fiscaux pour dterminer le montant de la TVA verser ou se faire rembourser, la TVA dductible au titre de la priode considre est impute au dbit du compte TVA collecte dans la limite du solde de ce compte. Lorsque la TVA dductible est infrieure la TVA collecte, le compte 44571 est sold par le crdit du compte 44551 TVA dcaisser . Lorsque la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, le compte 4456 est sold par le dbit du compte 44567 Crdit de TVA reporter ou, sil en est demand la restitution, par le dbit du compte 44583 Remboursements de taxes sur le chiffre daffaires demand . Ce compte 44583 est crdit du montant de la restitution obtenue, par le dbit du compte 515 Compte au Trsor . TVA due intracommunautaire Un compte spcifique 4452 TVA due intracommunautaire enregistre la TVA intracommunautaire. Les acquisitions intracommunautaires en France de biens en provenance dun tat membre sont, en principe, soumises la TVA franaise (CGI, article 256 bis). Ltablissement acheteur doit, lorsque lacquisition est destine une de ses activits soumises la TVA, enregistrer deux TVA distinctes de mme montant (sauf prorata ventuel) : - une TVA payer, au crdit du compte 4452 ; - une TVA dductible, au dbit du compte 44562 ou 44566 selon la nature de lachat. Ltablissement acheteur doit, lorsque lacquisition est destine une de ses activits non soumises la TVA et quelle ne bnficie pas du rgime drogatoire, enregistrer la TVA due intracommunautaire au crdit du compte 4452 par le crdit du compte dachat concern (classe 6 ou 2). Compte 447. - Autres impts, taxes et versements assimils. Le compte 4471 Taxe sur les salaires est crdit des charges portes au dbit du compte 6311 Taxe sur les salaires . Il est dbit lors du rglement par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Le compte 4478 Autres impts et taxes est crdit des charges portes au dbit des autres subdivisions intresses du compte 63. Il est dbit lors du rglement de ces charges par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Compte 448. - tat, charges payer et produits recevoir. Le compte 448 comporte les subdivisions suivantes : 4482 Charges fiscales sur congs payer ; 4486 4487 Autres charges payer ; Produits recevoir.
Le compte 448 tat, charges payer et produits recevoir fonctionne selon les mmes modalits que celles retenues pour le compte 428 Personnel ; charges payer et produits recevoir . Le compte 4482 Charges fiscales sur congs payer fonctionne seulement pour le personnel priv.
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Compte 45. - Compte de liaison avec la comptabilit principale et les budgets annexes. Le compte 45 enregistre les oprations dexploitation relatives aux activits faisant lobjet dun budget annexe ou donnant lieu comptabilit distincte (compte 458). Le compte 45 comporte les subdivisions suivantes : 451 452 455 456 4561 4563 4564 4565 4568 458 Compte de rattachement avec le budget principal ; Units de long sjour ; Dotation non affecte ; Services relevant de l'article L. 312-1 du CASF ; Maisons de retraite ; Activit de production et de commercialisation (pour les ESAT et CHRS) ; Services de soins infirmiers domicile pour personnes ges (S.S.I.A.D) ; Activit sociale (pour les ESAT) ; Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF ; Autres services comptabilit distincte.
Le compte 451 Compte de rattachement avec le budget principal retrace les oprations de trsorerie lies aux services publics sociaux et mdico-sociaux, grs en budgets annexes d'une collectivit locale ou d'un tablissement public local (CCAS, CIAS) autre qu'un tablissement public de sant et un tablissement public social et mdico-social. Ainsi, le compte 451 est utilis lorsque le budget principal applique une autre nomenclature comptable que la M22 (par exemple, M14 pour les communes et les CCAS, M52 pour les dpartements). Ces services publics sociaux et mdico-sociaux disposent d'une comptabilit complte (classes 1 8 l'exception du compte 515). Dans la comptabilit du budget annexe (M22), le compte 451 est : - dbit par le crdit du compte de classe 4 de prise en charge du titre de recettes ; - crdit par le dbit du compte de classe 4 de pris en charge du mandat de dpense. Dans la comptabilit du budget principal (M14 ou M52), le compte 451 est : - crdit par le dbit du compte 515 Compte au Trsor ; - dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Les subdivisions du compte 45 Budgets annexes (autres que le 451 et le 458) sont ouvertes en fonction des besoins propres de chaque tablissement. Dans la comptabilit du budget annexe, le compte 45 est : - dbit par le crdit des comptes de la classe 7 du montant des titres de recettes pris en charge ; - crdit par le dbit des comptes de la classe 6 du montant des mandats de dpense pris en charge. Dans la comptabilit du budget principal, la subdivision intresse du compte 45 est : - crdite par le dbit des comptes de classe 4 du montant des titres de recettes pris en charge dans la comptabilit du budget annexe ; - dbite par le crdit des comptes de classe 4 du montant des mandats de dpense pris en charge dans la comptabilit du budget annexe. la clture de lexercice, le solde du compte 45 qui reprsente le rsultat dexploitation du budget annexe, est repris au compte 12 Rsultat de l'exercice du budget gnral (opration extra comptable). Dans les ESAT et CHRS ayant une activit de production et de commercialisation, seul le compte 456 est utilis.
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Ainsi, le compte de liaison utilis pour le suivi des oprations relatives lactivit de production et de commercialisation est le compte 4563 Budget annexe - activit de production et de commercialisation . Si lE.S.A.T. ou le C.H.R.S. gre une autre activit (ex : foyer, I.M.E....) il utilisera le compte de liaison 4568. Le compte 458 Autres services comptabilit distincte enregistre les oprations effectues par ltablissement en qualit de mandataire. Compte 46. - Dbiteurs et crditeurs divers. Ce compte enregistre toutes les crances et toutes les dettes non comprises dans les comptes prcdents de la classe 4. Compte 462. - Crances sur cessions dimmobilisations (fiche technique n12) Le compte 462 est dbit, lors de la cession dimmobilisations, du prix de cession des lments dactif cds, par le crdit du compte 775 Produits des cessions dlments dactif (simultanment, lors de la cession ou en fin dexercice, le compte dimmobilisation est crdit par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments dactif cds pour le montant rsiduel - Valeur brute diminue des amortissements). Compte 463. - Fonds en dpts. Le compte 463 comporte quatre subdivisions : 4631 4632 4633 4634 Fonds grs pour le compte des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 ; Fonds reus ou dposs ; Usagers ; Autres fonds en dpts ; Gestion des biens des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968.
Compte 4631 - Fonds grs pour le compte des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 Le compte 4631 comporte trois rubriques : - fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires (46311) ; - fonds des hospitaliss et hbergs sous sauvegarde de justice (46312) ; - fonds des hospitaliss et hbergs sous tutelle ou curatelle (46313). Le compte 46311 Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires est crdit : - des revenus des personnes protges par le dbit du compte 515 Compte au Trsor ; - de largent de poche des personnes protges admises laide sociale par le dbit du compte 44312 oprations particulires avec les collectivits dassistance - ressources encaisses par le comptable ; - par le dbit de la subdivision intresse du compte 4631 en cas de modification du rgime dincapacit du malade. Il est dbit : - sur ordre du grant de tutelle prpos, des dpenses rgles laide de ces revenus pour le compte et dans lintrt des personnes protges (entretien de ces personnes, obligations alimentaires leur incombant, frais et charges affrents la gestion des biens productifs de revenus), par le crdit du compte 515 Compte au Trsor ou du compte 46341 Masse des prlvements oprs sur les ressources des malades majeurs protgs pour les prlvements effectus en vertu des dispositions prvues par les arrts du 4 mars 1970 et du 8 janvier 1971 ; - sur ordre du directeur de ltablissement grant daffaires, du montant des dpenses affrentes des actes conservatoires par le crdit du compte 515 Compte au Trsor ;
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- lors de lapurement des dpts qui intervient aprs la sortie des personnes ou leur dcs par le crdit du compte au Trsor ou dun compte de tiers concern. Compte 4632 - Fonds reus ou dposs; Usagers Le compte 4632 comporte quatre rubriques : - fonds reus ou dposs ; Hospitaliss et hbergs. (46321) ; - fonds trouvs sur les dcds (46322) ; - fonds appartenant des malades sortis (46324) ; - fonds reus ou dposs ; autres (46328). Aux termes de larticle L. 132-4 du Code de l'action sociale et des familles, dans les tablissements publics sociaux et mdico-sociaux, les ressources sont gres par lhberg qui peut les faire domicilier librement sur nimporte quel compte bancaire ou postal. Il a cependant pour obligation de verser au comptable de ltablissement la part revenant la collectivit dassistance (90 % des ressources en principe). Cependant, la perception des ressources de lhberg, leur affectation, hors argent de poche, aux frais dhbergement, le reversement du minimum laiss lhberg, peuvent tre assurs par le comptable de ltablissement soit la demande de lintress ou de son reprsentant lgal, soit la demande de ltablissement lorsque lintress ou son reprsentant lgal ne sest pas acquitt de sa contribution pendant trois mois au moins. Dans les deux cas, cest le reprsentant de la collectivit publique daide sociale qui en prend la dcision et en prcise la dure (instruction n 87-74 M2 du 18 juin 1987 complte par linstruction n 90-94 M2 du 24 aot 1990). Le compte 46321 Fonds reus ou dposs ; Hospitaliss et hbergs est crdit du montant des fonds reus ou dposs par le dbit du compte 515 Compte au Trsor . Il est crdit du montant de largent de poche revenant lhberg admis laide sociale par le dbit du compte 44312 oprations particulires avec les collectivits dassistance - ressources encaisses par le comptable . Il est dbit : - du montant des sommes verses aux malades, une personne de leur choix munie dune procuration sous seing priv, un mandataire ou un grant daffaires par le crdit du compte 515 Compte au Trsor ; - par le crdit du compte 46324 Fonds appartenant des malades sortis pour solde en cas de dpart non prcd du remboursement des sommes en dpt. Le compte 46322 Fonds trouvs sur les dcds est crdit du montant des fonds trouvs sur les malades dcds avant tout dpt par le dbit du compte 515. Il est dbit des sommes restitues aux hritiers, sous rserve des justifications produites (cf. instruction n 94-078-M2 du 16 juin 1994) ou consignes. Pour les retraits effectus par les hritiers auprs du comptable, la remise des fonds ou des objets se fait contre signature dune dcharge. La justification de lidentit du retirant doit tre prsente. Pour les sommes dargent, le comptable fait acquitter un ordre de paiement tabli au nom du bnficiaire. Pour les objets, il fait acquitter et conserve en justification le reu P1C ou, dfaut, la fiche de dpt P1C jointe au dpt initial. Les demandeurs doivent en outre justifier de leur qualit dhritier. La qualit hrditaire peut tre justifie par la production dun certificat dhrdit dlivr par le maire de la commune de rsidence du dfunt lorsque le montant des objets remettre est infrieur 5300 . Au-del de ce seuil, ou dfaut de certificat, doit tre produit un certificat de proprit ou lacte de notorit ou lintitul dinventaire ou le jugement denvoi en possession. Le document est conserv par le comptable.
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Le compte 46324 Fonds appartenant des malades sortis est crdit par le dbit du compte 46321. Il est dbit des sommes restitues aux malades, leur ayants droit ou consignes. Compte 4633 - Autres fonds en dpt Le compte 4633 comporte deux rubriques : - pcule (46331) ; - fonds de solidarit (46332). Le compte 46331 Pcule est crdit du montant des charges portes au dbit du compte 6582 Pcule . Il est dbit : - lors de leur sortie de ltablissement du montant du pcule vers aux personnes hberges par le crdit du compte 515 Compte au Trsor ; - lors du dcs de la personne hberge par le versement aux hritiers par le crdit du compte 515. Le compte 46332 Fonds de solidarit est crdit du montant des charges portes au dbit du compte 6586 Fonds de solidarit . Il est dbit du montant des dpenses de faible montant effectues dans lintrt des personnes hberges indigentes. Compte 4634 - Gestion des biens des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 Le compte 4634 est subdivis de la manire suivante : - 46341 Masse des prlvements oprs sur les ressources des malades majeurs protgs (arrts des 4 mars 1970 et 8 janvier 1971) ; - 46342 Remises du prpos ; - 46343 Mesures conservatoires, avances de frais . Le compte 46341 est crdit des diffrents prlvements oprs sur les comptes des malades au titre notamment des moluments dont ils sont redevables pour la gestion de leurs biens. Ce compte est dbit successivement : - de la rmunration du prpos par le crdit au compte 46342 Remises du prpos ; - des sommes portes au crdit du compte 46343 Mesures conservatoires, avances de frais lorsquil savre impossible dobtenir le remboursement davances consenties pour le financement dactes conservatoires effectus par le directeur de ltablissement ou son reprsentant ; - du solde transfr au crdit du compte 7586 Produits de la gestion des biens des majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 ouvert dans les critures de ltablissement. Compte 46342 Remises du prpos : Les moluments du prpos grant de tutelle ou mandataire spcial sont ports au crdit de ce compte par le dbit du compte 46341. Le compte 46342 est dbit lors du paiement effectif par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Compte 46343 Mesures conservatoires, avances de frais : Ce compte est dbit en cours dexercice du montant des avances consenties par le directeur de ltablissement ou son reprsentant, dans le cas durgence et dans lhypothse o ces frais ne peuvent pas tre immdiatement supports par les malades concerns.
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Il est crdit lors des remboursements effectus, soit directement par les malades, soit par prlvement sur leur compte. Compte 466. - Excdents de versement. Le compte 466 Excdents de versement est crdit par le dbit : - du compte 515 Compte au Trsor lors du rglement dun titre de recettes suprieur au montant du titre mis ; - dun compte budgtaire lors de lannulation dun titre de recettes rgl par le redevable. Il sagit du compte 673 Titres annuls (sur exercices antrieurs) lorsque cette annulation concerne un titre de recettes de la section dexploitation mis au cours dun exercice antrieur. Il est dbit par le crdit : - du compte 515 Compte au Trsor lors du remboursement de lexcdent de versement ; - dun compte de tiers pour le montant des sommes compenses avec dautres crances de ltablissement ; - du compte 771 produits exceptionnels sur oprations de gestion pour les excdents de faible 1 montant atteints par la prescription acquisitive de trois mois et pour les excdents non rembourss au 31 dcembre de lanne qui suit celle de leur constatation. Compte 467. - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs. Le compte 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs comporte les subdivisions suivantes : 4671 Autres comptes crditeurs ; 46711 Crditeurs divers ; exercice courant ; 46712 Crditeurs divers ; exercice prcdent ; 46714 Crditeurs divers ; exercices antrieurs ; 4672 Autres comptes dbiteurs ; 46721 Dbiteurs divers ; exercice courant ; 46722 Dbiteurs divers ; exercice prcdent ; 46724 Dbiteurs divers ; exercices antrieurs ; 46771 Crditeurs divers - Diffrences de conversion ; 46772 Dbiteurs divers - Diffrences de conversion. Le compte 4671 Autres comptes crditeurs est crdit des sommes dues par le service ses cranciers pour des oprations autres que pour celles pour lesquelles il est ouvert des comptes spcifiques de la classe 4. Les subdivisions du compte 4671 Autres comptes crditeurs fonctionnent selon les mmes modalits que celles retenues pour le compte 401 Fournisseurs. Le compte 4672 Autres comptes dbiteurs est dbit du montant des sommes dues au service par les dbiteurs autres que ceux pour lesquels il est ouvert des comptes spcifiques de la classe 4. Les subdivisions du compte 4672 Autres comptes dbiteurs fonctionnent selon les mmes modalits que celles retenues pour les comptes 411 Redevables (exercice courant), 412 Redevables (Exercice prcdent), 414 Redevables (exercices antrieurs).
Seuil est fix 8 euros.
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Le compte 4677 Dbiteurs ou crditeurs divers - Diffrences de conversion enregistre les variations des dettes et des crances libelles en devises trangres la date de l'arrt des comptes du fait de l'application du taux de conversion. Le compte 46771 Crditeurs divers - Diffrences de conversion fonctionne selon les mmes modalits que celles retenues pour le compte 407 Diffrences de conversion - Fournisseurs . Le compte 46772 Dbiteurs divers - Diffrences de conversion fonctionne selon les mmes modalits que celles retenues pour le compte 417 Diffrences de conversion - Redevables . Compte 468. - Divers. - Charges payer et produits recevoir. Ce compte comporte les subdivisions suivantes : 4682. Charges payer sur ressources affectes ; 46821 Fonds engager ; 46828 Autres ressources affectes ; 4684 Produits recevoir sur ressources affectes ; 46841 Fonds engager ; 46848 Autres ressources affectes ; 4686 4687 Autres charges paye ; Produits recevoir.
Le compte 4682 Charges payer sur ressources affectes est crdit par le dbit du compte 4684 Produits recevoir sur ressources affectes du montant de la prise en charge des produits caractre affect. Il est dbit par le crdit des comptes intresss de la classe 7 ou de bilan (131 Subventions dquipement transfrables ) du montant des fonds dont il a t fait emploi. Le compte 4684 est crdit par le dbit du compte 515 Compte au Trsor lors de lencaissement des fonds relatifs aux recettes affectes (cf. fiche technique n 20). Cas des fonds engager : Dans le cadre des enveloppes limitatives prvues aux articles L. 314-3 L. 314-5 du Code de laction sociale et des familles, des fonds peuvent tre allous aux ESMS en vue de raliser des oprations dexploitation ou dinvestissement pralablement dtermines. Les sommes verses ne sont rputes acquises ltablissement que dans la mesure o les acquisitions ou travaux ont t raliss. Le suivi de lutilisation de ces fonds est effectu aux comptes 46821 Charges payer sur ressources affectes - Fonds engager , 46841 Produits recevoir sur ressources affectes - Fonds engager , 131 Subventions dquipement transfrables et 747 Fonds engager . Le compte 4686 Autres charges payer et le compte 4687 produits recevoir fonctionnent selon les modalits retenues pour les autres comptes de charges payer et produits recevoir. Compte 47. - Comptes transitoires ou dattente. Les oprations qui ne peuvent pas tre imputes de faon certaine ou dfinitive un compte dtermin au moment o elles doivent tre enregistres ou qui exigent une information complmentaire ou des formalits particulires sont inscrites provisoirement au compte 47. Ce procd de comptabilisation ne doit tre utilis qu titre exceptionnel. Il y a lieu dimputer au compte dfinitif toute opration porte au compte 47 dans les dlais les plus brefs.
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Compte 471. - Recettes classer ou rgulariser. Ce compte comporte les subdivisions suivantes : 4711 Versement des rgisseurs ; 4712 Virements rimputs ; 4713 Recettes perues avant mission des titres ; 4714 Recettes perues en excdent rimputer ; 4718 Autres recettes rgulariser. Le compte 4711 Versements des rgisseurs est : - crdit par le dbit du compte 515 Compte au Trsor ; - dbit par le crdit des comptes concerns de la classe 7 (cf. fiche technique n 9). Le compte 4712 Virements rimputs est : - crdit par le dbit du compte 515 Compte au Trsor ; - dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor lors du rglement (rgularisation). Le compte 4713 Recettes perues avant mission des titres est : - crdit par le dbit du compte 515 Compte au Trsor . Ces recettes conduisent ltablissement dun relev P 503 transmis priodiquement lordonnateur pour tablissement des titres de recettes de rgularisation permettant au comptable de solder le compte 4713 ; - dbit par le crdit des comptes concerns de la classe 7. Ce compte concerne notamment le versement des forfaits, des organismes sociaux, des subventions. Le compte 4714 Recettes perues en excdent rimputer nest utilis que dans le cadre de lapplication HTR (module recettes). Pour un mme dbiteur, lorsquun recouvrement sur un titre de recettes est suprieur au reste recouvrer et que dautres titres de recettes ne sont pas recouvrs, lapplication HTR va crditer automatiquement la recette perue en excdent au compte 4714 par le dbit du compte 515. Le comptable devra ensuite rimputer cette recette perue en excdent sur les titres de recettes non encore recouvrs de ce dbiteur. Il dbitera le compte 4714 par le crdit du compte de tiers intress. Compte 472. - Dpenses classer ou rgulariser. Le compte 472 comporte les subdivisions suivantes : 4721 4722 4728 Dpenses rgles sans mandatement pralable ; Commissions bancaires en instance de mandatement (cartes bancaires) ; Autres dpenses rgulariser.
Le compte 4721 est : - dbit lors des paiements par le crdit du compte 515 Compte au Trsor ; - crdit par le dbit du compte budgtaire intress lors de lmission du mandat. L'attention des comptables est appele sur la ncessit de contrler l'existence des crdits budgtaires et des disponibilits lors du rglement de la dpense. Le compte 4721 doit tre apur dans les deux mois.
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Le compte 4722 est : - dbit des commissions relatives lencaissement de recettes publiques par carte bancaire lors de la rception de lavis de mouvement Banque de France par le crdit du compte 5115 cartes bancaires lencaissement ; - crdit par le dbit du compte 627 Services bancaires et assimils lors de lmission mensuelle du mandat de paiement. Compte 475. - Legs et donations en cours de ralisation. Ce compte est crdit de la totalit des recettes et dbit de la totalit des dpenses figurant au compte annuel ou final rendu par ladministrateur en contrepartie du compte 5413 Administrateur de legs . la clture des oprations avec ladministrateur, le compte 475 est dbit pour solde par crdit du compte 1025 dons et legs en capital . Compte 476. - Diffrences de conversion - Actif. Compte 477. - Diffrences de conversion - Passif. Lors de la ralisation de lopration, les crances et les dettes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en monnaie nationale sur la base du dernier cours de change. Pour les crances et les dettes faisant lobjet dun rglement en cours dexercice, les pertes et les gains de change sont comptabilises aux comptes de charges et de produits correspondants. Les crances restant recouvrer et les dettes restant payer en fin dexercice font lobjet dune actualisation aux taux de change en vigueur cette date. Les diffrences de conversion ainsi dtermines sont alors inscrites des comptes transitoires en attente de rgularisation ultrieure : - lactif du bilan, lorsque la diffrence correspond une perte latente : compte 476 Diffrences de conversion Actif ; - au passif du bilan, lorsque la diffrence correspond un gain latent : compte 477 Diffrences de conversion Passif . Les diffrences de change ainsi constates la clture dun exercice seront exactement contre-passes louverture de lexercice suivant. Il est prcis que les gains latents nentrent pas dans la formation du rsultat. En revanche, sauf drogation, les pertes latentes entranent la constitution dune provision pour risques au compte 1515 Provisions pour pertes de change . Lorsque lopration en devises est assortie par ltablissement dune opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation du change (couverture de change), la provision nest constitue qu concurrence du risque non couvert. Les pertes ou gains latents compenss par une couverture de change sont inscrits distinctement au bilan sous des comptes transitoires. Les ajustements sont enregistrs aux comptes : - 4768 Diffrences compenses par couverture de change Actif par le crdit des comptes 4761 et 4762 ; - 4778 Diffrences compenses par couverture de change Passif par le crdit des comptes 4771 et 4772 ;
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Compte 4761 Diminution de crances Actif En fin dexercice, il est dbit par le crdit du compte 417 Diffrences de conversion Redevables et clients ou du compte 46772 Diffrences de conversion Dbiteurs divers du montant de la perte latente calcule au 31 dcembre de lexercice considr. Compte 4762 Augmentation des dettes - Actif En fin dexercice, il est dbit par le crdit du compte 407 Diffrences de conversion Fournisseurs ou du compte 46771 Diffrences de conversion Crditeurs divers du montant de la perte latente calcule au 31 dcembre de lexercice considr. Compte 4768 Diffrences compenses par couverture de change Actif Les pertes latentes compenses par une couverture de change sont inscrites distinctement au bilan. Les ajustements sont enregistrs au compte 4768 par le crdit des comptes 4761 et 4762. Compte 4771 Augmentation des crances Passif En fin dexercice, il est crdit par le dbit du compte 417 Diffrences de conversion Redevables et clients ou du compte 46772 Diffrences de conversion Dbiteurs divers du montant du gain latent calcul au 31 dcembre de lexercice considr. Compte 4772 Diminution des dettes Passif En fin dexercice, il est crdit par le dbit du compte 407 Diffrences de conversion Fournisseurs ou du compte 46771 Diffrences de conversion Crditeurs divers du montant du gain latent calcul au 31 dcembre de lexercice considr. Compte 4778 Diffrences compenses par couverture de change Passif Les gains latents compenss par une couverture de change sont inscrits distinctement au bilan. Les ajustements sont enregistrs au compte 4778 par le crdit des comptes 4771 et 4772. Compte 478. - Autres comptes transitoires . Ce compte comporte les subdivisions suivantes : 4781 4788 Frais de poursuite rattachs ; Autres comptes transitoires.
Lorsque les poursuites sont engages par un comptable direct du Trsor lencontre dun tiers dfaillant et que le recouvrement est informatis, le rattachement des frais de poursuites est comptabilis selon les schmas figurant la fiche technique n 23. Compte 48. - Comptes de rgularisation. Les comptes de la classe 6 enregistrent dans lexercice toutes les charges ds quelles se produisent. Ils comprennent ainsi des charges comptabilises pendant cet exercice mais qui concernent galement les exercices suivants soit parce que leur rpartition est justifie par les conditions dexercice de lactivit, soit parce quelles reprsentent une charge de lexercice suivant. De mme, les comptes de la classe 7 enregistrent tous les produits dans lexercice au fur et mesure de leur naissance. Ils comprennent ainsi des produits constats pendant cet exercice mais qui ont le caractre de produits de lexercice suivant. Les comptes de rgularisation sont utiliss pour rpartir les charges et les produits dans le temps de manire rattacher chaque exercice les charges et les produits le concernant effectivement et ceux-l seulement.
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Compte 481. - Charges rpartir sur plusieurs exercices (fiche technique n 18) Les charges rpartir sur plusieurs exercices comprennent les pnalits de rengociation de la dette capitalise, les frais dmission dun emprunt obligataire qui peuvent tre rpartis sur la dure de cet emprunt et les charges taler. En effet, afin de se conformer au rglement n 2004-06 du 23 novembre 2004 du comit de rglementation comptable, le compte 4812 Frais dacquisition des immobilisations ne devra plus tre dbit lavenir. Ce compte ne sera plus utilis que pour enregistrer les amortissements restant constater au titre de ltalement de la charge. Toute inscription au compte 481 charges rpartir sur plusieurs exercices ne peut rsulter que de dispositions la prvoyant expressment. Ce compte budgtaire est amorti par dotation budgtaire annuelle ds lexercice de constatation de ltalement de la charge et selon les dures indiques ci-aprs. Compte 4816 - Frais dmission des emprunts obligataires Les frais de publicit et les diverses commissions dues aux organismes bancaires constituent des charges dexploitation comptabilises au compte 627 Services bancaires et assimils . Ces frais peuvent tre : - soit maintenus en charges dexploitation pour la totalit dans lexercice o ils sont exposs ; - soit rpartis sur plusieurs exercices, mais dans ce cas, leur dure de rpartition ne peut excder la dure de lemprunt. En revanche, cette dure peut tre plus courte que celle de lemprunt. Dans cette seconde hypothse, le compte 4816 est dbit en fin dexercice du montant de ces frais par le crdit du compte 791 Transferts de charges dexploitation au vu dun mandat et dun titre de recettes (opration dordre budgtaire) tabli par lordonnateur. la clture de chaque exercice, le compte 6812 Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir est dbit par le crdit du compte 4816 au vu dun mandat de paiement et dun titre de recettes (opration dordre budgtaire) tablis par lordonnateur. Compte 4818 - Charges diffres lies lobligation dquilibre budgtaire Ltalement de charges ne peut concerner que des charges accidentelles dont la comptabilisation sur un seul exercice conduirait une augmentation des tarifs suprieure au pourcentage mentionn larticle L. 342-3 du Code de laction sociale et des familles. Ltalement peut-tre demand par le conseil dadministration de ltablissement ou par lautorit de tarification, pour une dure qui ne saurait excder 5 ans. Il doit faire lobjet dune autorisation pralable conjointe du trsorier-payeur gnral et du prfet. La demande dtalement est rpute accepte en labsence de rponse dans un dlai de 60 jours. Le compte 4818 est dbit en fin dexercice par le crdit du compte 791 du montant de la charge taler. la clture de chaque exercice, et ds lanne de constatation de la charge, le compte 6812 est dbit par le crdit du compte 4818 (opration dordre budgtaire). Compte 486. - Charges constates davance. (fiche technique n 8) Le compte 486 Charges constates davance est dbit en fin dexercice, du montant des charges enregistres en section dexploitation alors quelles ne se rapportent pas ou quelles ne se rapportent quen partie la gestion en cours, par le crdit des comptes de la classe 6 qui ont support la dpense. Cette opration donne lieu mission dun mandat de rduction ou dannulation. Il est crdit au cours de lexercice suivant par le dbit du compte de charges appropri.
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Compte 487. - Produits constats davance. (fiche technique n 7) Le compte 487 Produits constats davance est crdit en fin dexercice du montant des produits enregistrs en section dexploitation alors quils ne se rapportent pas ou quils ne se rapportent quen partie la gestion en cours par le dbit des comptes de la classe 7 qui ont support la recette. Cette opration donne lieu mission dun titre de rduction ou dannulation. Il est dbit au cours de lexercice suivant par le crdit du compte de produits appropri. Compte 49. - Dprciation des comptes de tiers. Les comptes sont crdits en fin dexercice par le dbit du compte 6817 dotations pour dprciation des actifs circulants par opration dordre budgtaire (fiche technique n 16). 491. Dprciation des comptes de redevables 492. Dprciation des comptes de clients 496. Dprciation des comptes de dbiteurs divers. Lorsquune crance est devenue irrcouvrable, la dprciation constitue est reprise paralllement la constatation de la charge rsultant de ladmission en non-valeur. Les comptes 491, 492 et 496 sont alors dbits par le crdit du compte 7817 Reprises sur dprciation des actifs circulants . Il en est de mme lorsque la dprciation est devenue, en tout ou partie, sans objet ou se rvle exagre. Le compte 492 Dprciation des comptes clients concerne uniquement les oprations du budget de production et de commercialisation dun E.S.A.T. ou dun C.H.R.S.
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5.
CLASSE 5. - COMPTES FINANCIERS
Les comptes financiers enregistrent les mouvements de valeurs en espces, chques, ainsi que les oprations faites avec le Trsor, les banques et les tablissements financiers. La classe 5 comporte par ailleurs les comptes permettant lenregistrement des oprations caractre financier rglementairement autorises. Il sagit notamment du versement des disponibilits aux rgisseurs davances afin de permettre le rglement au comptant de menues dpenses. Par extension, les comptes financiers comprennent les comptes relatifs aux placements de trsorerie autoriss. Rappel des rgles relatives aux conditions de dpt au Trsor des fonds libres des tablissements : Principe. La rgle du dpt obligatoire au Trsor des fonds libres des communes a t pose par larticle 4 du dcret imprial du 25 fvrier 1811 relatif la comptabilit des receveurs des communes, qui a t repris dans une ordonnance royale du 7 mars 1818. La rgle a t tendue aux tablissements publics communaux, aux dpartements et leurs tablissements publics. Ce principe a t confirm par le 3 de larticle 26 de la loi organique n 2001-692 du 1er aot 2001 relative aux lois de finances (LOLF) qui dispose que sauf dispositions expresses dune loi de finances, les collectivits territoriales de la Rpublique et leurs tablissements publics sont tenus de dposer toutes leurs disponibilits auprs de ltat . Exceptions au principe. L'article L. 315-19 du Code de laction sociale et des familles prcise le nouveau rgime des drogations lobligation de dpt auprs de ltat des fonds des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux. Compte 50. - Valeurs mobilires de placement. Par valeurs mobilires de placement, le plan comptable gnral dsigne les titres acquis en vue de raliser un gain brve chance par opposition aux titres immobiliss dcrits au compte 27. Sagissant des tablissements publics, le compte 50 enregistre les mouvements de titres acquis dans le cadre des placements de trsorerie en application de l'article L. 315-19 du Code de laction sociale et des familles. Compte 506. - Obligations. La comptabilisation des oprations dacquisition et de cession dobligations sopre de la faon suivante : Obligations souscrites lors dune mission. Le compte 506 Obligations est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor au vu de lordre de paiement mis par lordonnateur du prix de souscription ou dacquisition des titres. Obligations acquises sur le march secondaire. Le compte 4728 Autres dpenses rgulariser est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Ds mission de lordre de paiement, le compte 506 Obligations est dbit par le crdit du compte 4728 Autres dpenses rgulariser . Les frais de commissions sont comptabiliss au dbit du compte 627 Services bancaires et assimils .
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Obligations vendues sur le march secondaire. 1er cas : le prix de cession est suprieur au prix dacquisition. Le compte 515 Compte au Trsor est dbit du montant de la cession par le crdit : - du compte 506 Obligations pour la valeur brute comptable (en principe le cot dentre) ; - du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres pour le montant de la plus-value ralise. Lors de lmission du titre de recettes, le compte 4713 sera dbit par le crdit du compte 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement . 2me cas : le prix de cession est infrieur au prix dacquisition. Le compte 506 Obligations est crdit du montant de la valeur brute comptable par le dbit : - du compte 515 Compte au Trsor pour le montant de la valeur de cession ; - du compte 4728 Autres dpenses rgulariser pour le montant de la diffrence entre le prix dacquisition et le prix de cession. Lors de lmission du mandat, le compte 4728 est crdit par le dbit du compte 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement . Obligations venant chance. 1er cas : le montant du remboursement est gal au prix dacquisition. Le compte 515 Compte au Trsor est dbit par le crdit : - du compte 506 Obligations pour le montant du prix dacquisition ; - du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres pour le montant des intrts. Le compte 4713 est dbit lors de lmission dun titre de recettes par le crdit du compte 764 Revenus des valeurs mobilires de placement . 2me cas : le montant du remboursement est suprieur au prix dacquisition. Le compte 515 Compte au Trsor est dbit par le crdit : - du compte 506 Obligations pour le montant du prix dacquisition ; - du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres pour le surplus. Le compte 4713 est dbit par le crdit : - du compte 764 Revenus des valeurs mobilires de placement pour le montant des intrts ; - du compte 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement pour le surplus. 3me cas : le montant du remboursement est infrieur au prix dacquisition. Le compte 515 Compte au Trsor est dbit par le crdit : - du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres pour le montant des intrts ; - du compte 506 Obligations pour le montant de la valeur de cession. Le compte 4713 est dbit lors de lmission dun titre de recettes par le crdit du compte 764 Revenus des valeurs mobilires de placement . Le compte 506 est crdit par le dbit du compte 4728 Autres dpenses rgulariser du montant de la moins-value. Lapurement du compte 4728 seffectue lors de lmission dun mandat imput au dbit du compte 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement .
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Compte 507. - Bons du Trsor. La comptabilisation des oprations dacquisition et de remboursement des bons du Trsor seffectue de la faon suivante : Acquisition de bons du Trsor. Le compte 507 Bons du Trsor est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor au vu de lordre de paiement tabli par lordonnateur du montant des prix de souscription ou dacquisition. En cas dintrts prcompts, ce compte est dbit par le crdit du compte 764 Revenus des valeurs mobilires de placement du montant de ces intrts. Si une fraction de ces intrts concerne des exercices ultrieurs, le compte 487 produits constats davance est crdit due concurrence. Remboursement de bons (anticip ou lchance). Le compte 515 Compte au Trsor est dbit du montant du remboursement par le crdit : - du compte 507 Bons du Trsor pour la valeur brute comptable (en principe du cot dentre) ; - du compte 4713 Recettes perues avant mission des titres pour le montant de la diffrence entre le montant du remboursement et le prix dacquisition. Lors de lmission du titre de recettes, le compte 4713 est dbit par le crdit du compte 767 Produits nets sur cession de valeurs mobilires de placement . Compte 508. - Autres valeurs mobilires et crances assimiles. Ce compte enregistre les oprations dacquisition et de cession des autres valeurs mobilires et crances assimiles. Le schma comptable est identique celui dcrit pour les oprations relatives lacquisition et la cession dobligations. Compte 51. - Trsor et tablissements financiers et assimils Compte 511. - Valeurs lencaissement. Compte 5115. - Cartes bancaires lencaissement. Le compte 5115 Cartes bancaires lencaissement enregistre les encaissements oprs par un terminal de paiement install chez un rgisseur. Il est dbit J + 1 au vu du ticket message dit par le terminal de paiement lectronique du montant brut des encaissements effectus J par le crdit du compte 4711 Versement des rgisseurs . Il est crdit par le dbit du compte 515 Compte au trsor pour le montant net des encaissements effectus et par le dbit du compte 4722 Commissions bancaires en instance de mandatement (cartes bancaires) pour le montant des commissions prleves. Compte 5116. - TIP lencaissement. Le compte 5116 TIP lencaissement est destin constater le dcalage temporaire entre, d'une part, la constatation de la diminution de la crance de l'tablissement ou du service (compte redevables ) et, d'autre part, la constatation de l'encaissement des fonds (compte au Trsor). Il est dbit par le crdit du compte de redevables concern lors de la comptabilisation des TIP. Il est ensuite crdit par le dbit du compte au Trsor la date de rglement.
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Compte 5117. - Valeurs impayes. Le compte 5117 comporte les subdivisions suivantes : 51172 Chques impays ; 51175 Cartes bancaires impayes ; 51176 TIP impays ; 51178 Autres valeurs impayes. Le compte 51172 Chques impays est destin suivre la rgularisation des chques impays qui doit intervenir dans les meilleurs dlais. Il est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor du montant des chques impays. Il est crdit par le dbit du compte 515 lors de la rgularisation. Sil ny a pas de rgularisation, lapurement du compte 51172 est effectu dans les conditions suivantes : le rglement dun chque nentranant pas novation, le non-paiement dun chque pour dfaut de provision laisse subsister la crance dorigine. Il convient de solder le compte 51172, de rtablir la dette du dbiteur et, ventuellement, de dsmarger le titre de recettes. De plus, en prsence d'un titre de recettes, il convient de passer l'opration suivante : - dbit du compte 4111 Usagers - exercice courant ; - crdit du compte 51172. Cependant, lorsque le chque a t prsent lencaissement en dehors des dlais lgaux et que la provision est devenue insuffisante du fait du tir, la partie versante est libre et seule la responsabilit du comptable peut tre mise en cause. Dans ce cas le compte 51172 est crdit par le dbit du compte 429 Dficits et dbets des comptables et rgisseurs . Le compte 429 est ensuite apur dans les conditions indiques supra. Dans les autres cas, le redevable se trouve plac vis--vis de ltablissement dans la mme situation que celle quil avait lors du versement du chque ; lopration est purement et simplement annule en dbitant le compte crdit tort par le crdit du compte 51172. Conditions de prsentation des chques. Les mentions obligatoires. Larticle 1er du dcret-loi du 30 octobre 1935 numre les mentions qui doivent obligatoirement figurer sur un chque et larticle 3 du mme texte prcise que le titre sur lequel lune de ces mentions fait dfaut ne vaut pas comme chque . Dans lhypothse o lune de ces mentions obligatoires fait dfaut, le titre ne vaut pas comme chque et doit donc tre rejet. En pratique, peuvent faire dfaut lune des mentions suivantes : - la date de cration ( noter que la fausse date nentrane pas la nullit du chque). Lexistence de cette date est rarement vrifie et la Banque de France accepte nombre de dclarations dincidents de paiement ne comportant pas lindication de la date de cration du chque rejet ; - lindication de la somme ; le chque est valable ds linstant o la somme figure au moins une fois, soit en lettres soit en chiffres ; - la signature du tireur ; cette signature est obligatoirement manuscrite, ce qui exclut notamment la possibilit dune signature par tampon ou tous procds informatiques.
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Larticle 24 de la loi n 85-695 du 11 juillet 1985 portant diverses dispositions dordre conomique et financier a modifi la dure de validit du chque qui est dsormais de 1 an compter de la date dexpiration du dlai de prsentation.
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Chques tablis au moyen de formules voles ou perdues. Ces chques ne peuvent tre qualifis de chques. Il manque en effet la vritable signature du tireur qui est une mention obligatoire. De tels chques doivent tre rejets. Chques prescrits. Le chque mis payable en France mtropolitaine doit tre prsent au paiement dans le dlai de huit jours (article 29 du dcret-loi du 30 octobre 1935) compter de la date dmission. Linobservation de ce dlai est sanctionne par la perte de certains recours du porteur ngligent. Toutefois, le porteur peut prsenter le chque au paiement tant que la prescription de leffet nest pas acquise. Cette dernire est, selon larticle 52 du dcret-loi, de un an lexpiration du dlai de prsentation. En consquence, un chque mis et payable en France mtropolitaine nest plus payable au bout dun an et huit jours compter de la date porte sur le titre. Le compte 51175 Cartes bancaires impayes est destin suivre la rgularisation des cartes bancaires impayes. Il est dbit par le crdit du compte 515 Compte au Trsor du montant des rejets de paiements par carte bancaire. Il est crdit par le dbit du compte 515 lors de la rgularisation qui doit intervenir dans le dlai de trente jours. dfaut de rgularisation, la crance de ltablissement est rtablie et le compte 51175 est crdit par le dbit du compte 4111 Usagers - exercice courant ou 4121 Usagers - exercice prcdent . Le compte 51176 TIP impays est destin suivre la rgularisation des TIP impays. Tout comme le compte 5116, le compte 51176 est permet de retracer le dcalage temporaire entre, d'une part, la constatation du TIP impay (compte au Trsor) et, d'autre part, la constatation du rtablissement de la crance de l'tablissement ou du service (compte redevables ). Il est dbit, dans un premier temps, par le crdit du compte au Trsor. Il est ensuite crdit par le dbit du compte redevables . Compte 515. - Compte au Trsor. En application de larticle 43 du dcret du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique (principes fondamentaux), les fonds des tablissements publics sont dposs au Trsor. Tous les rglements et encaissements sont constats au compte 515, quel que soit le mode de rglement ou dencaissement. Les oprations effectives de rglement et dencaissement affectent les comptes caisse, banque et C.C.P de la comptabilit gnrale de ltat en contrepartie de la rubrique 343 Correspondants, collectivits et tablissements publics locaux . Compte 516. - Comptes de placement (court terme). Compte 5161. comptes de placements rmunrs Compte 5162. Comptes terme (fiche technique n 35). Larticle L. 315-19 du Code de laction sociale et des familles permet dans le cadre des drogations lobligation de dpts des fonds louverture de comptes terme auprs de ltat.
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Le compte terme est un produit de placement court terme, autonome qui nest pas adoss un compte vue mais tenu dans les critures de ltat. Le montant du placement doit tre un multiple de 1000 , le montant minimum tant de 1000 et aucun montant maximum ntant fix. Cinq dures de placements sont proposes au choix de ltablissement : 1 mois, 3 mois, 6 mois, 9 mois ou 12 mois. Compte 518. Intrts courus. 5186 5187 Intrts courus payer Intrts courus recevoir.
Compte 519. Concours financiers court terme Le compte 519 comporte les subdivisions suivantes : 5192 5193 Avances de trsorerie Lignes de crdit de trsorerie
51931 Lignes de crdit de trsorerie 51932 Lignes de crdit de trsorerie lies un emprunt Compte 5192 - Avances de trsorerie Ce compte enregistre les avances de trsorerie consenties ltablissement par des organismes tiers comme les caisses dassurance maladie. Compte 5193 - Lignes de crdit de trsorerie Louverture dune ligne de crdit qui ne peut pas sanalyser comme un recours lemprunt, a pour seul objectif de faire face un besoin ponctuel et ventuel de disponibilits. Cette facilit de crdit permet de faire face un dcalage entre un encaissement et un dcaissement. Elle ne peut senvisager que dans le cadre dune politique de gestion de trsorerie prvisionnelle et dune bonne matrise de la gestion financire pour viter dentraner des surcots levs en frais financiers. Il ne peut donc en aucun cas sagir dun outil destin surmonter des difficults structurelles de trsorerie. Louverture, dans le plan comptable des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux, dun compte destin recevoir le montant des fonds provenant de louverture dune ligne de crdit dans un tablissement financier nemporte pas autorisation systmatique de recours ces produits. Le contrat souscrit par un tablissement public social auprs dun tablissement de crdit en vue douvrir une ligne de crdit de trsorerie doit faire lobjet dune dlibration de principe soumise au contrle de lgalit. La gestion au jour le jour de la ligne de crdit et notamment la dcision de faire appel ou non la ligne de crdit relve de la seule comptence de lordonnateur. Lors de lencaissement des fonds et au vu de la dlibration excutoire, le comptable crdite le compte 5193 Lignes de crdit de trsorerie par le dbit du compte 515 Compte au Trsor . Lors du remboursement des fonds et au vu de lordre de paiement tabli par lordonnateur, le compte 5193 est dbit par le crdit du compte 515 du montant du remboursement. Les charges affrentes aux lignes de crdit de trsorerie sont ventiles entre le compte 6615 Intrts des lignes de crdit de trsorerie pour ce qui concerne les intrts, et le compte 627 Services bancaires et assimils pour la commission de rservation.
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En fin dexercice, le montant des intrts courus non chus sur lignes de crdit de trsorerie est port au dbit du compte 6615 Intrts des lignes de crdit de trsorerie par le crdit du compte 5186 Intrts courus payer . La rgularisation est opre au cours de lexercice suivant conformment au schma dcritures tabli la fiche technique n 31. Cas particulier des emprunts avec oprations sur lignes de trsorerie : cf. commentaires du compte 1644. Compte 54. Rgies davances et accrditifs. Compte 541. Disponibilits chez les rgisseurs. Le compte 541 Disponibilits chez les rgisseurs comporte les subdivisions suivantes : 5411 Rgisseurs davances (avances) ; 5412 Rgisseurs de recettes (fonds de caisse) ; 5413 Administrateurs de legs. Le compte 5411 Rgisseurs davances (avances) est dbit du montant des avances consenties par le crdit du compte 515 Compte au Trsor (cf. instruction interministrielle n 06-031-A-B-M du 21 avril 2006). Il est crdit par le dbit : - des comptes budgtaires intresss, du montant des pices de dpenses remises par le rgisseur et faisant lobjet de lmission dun mandat de dpenses ; - du compte 515 Compte au Trsor , du montant des avances inemployes reverses par les rgisseurs (cf. fiche technique n 9). Le compte 5412 Rgisseurs de recettes (fonds de caisse) est dbit du montant de lavance pour fonds de caisse par le crdit du compte 515 Compte au Trsor . Il est crdit lors du reversement de cette avance par le dbit du compte 515. Compte 5413. Administrateurs de legs. Le compte 5413 Administrateurs de legs est dbit du montant des recettes annuelles par le crdit du compte 475 Legs et donations en cours de ralisation . Il est crdit du montant des dpenses annuelles, par le dbit du compte 475 Legs et donations en cours de ralisation et la reddition du compte final par ladministrateur par le dbit du compte au Trsor pour la somme nette revenant ltablissement. Compte 58. Virements internes. Les comptes de virements internes sont des comptes de passage utiliss pour la comptabilisation doprations au terme desquelles ils doivent se trouver solds : 580 Virements internes ; 583 Encaissements manuels ; 584 Encaissements par lecture optique ; 585 Encaissements par la procdure NOE. Lapplication HTR ncessite louverture de ces comptes dans la nomenclature afin de pallier les difficults lies la coexistence des modules dpenses et comptabilit qui comportent une mise jour des fichiers en temps rel et dun module recettes , en version actuelle, avec mise jour des fichiers en temps diffr.
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En effet, le compte 515 Compte au Trsor sera crdit au fur et mesure des dcaissements, en temps rel, mais ne sera dbit des encaissements raliss au cours de la journe quaprs la mise jour des fichiers, le soir. Le comptable pourrait tre conduit constater une insuffisance de trsorerie, et donc refuser le paiement dun mandat alors quil dispose dune trsorerie suffisante suite aux encaissements de la journe, bien rels mais non encore comptabiliss au compte 515. Pour remdier cette situation, un compte intermdiaire, subdivis par type dencaissement, est utilis. Il permet une gestion plus cohrente du compte au Trsor, par une mise jour en temps rel des recettes. Le fonctionnement en est le suivant. Au cours de la journe de travail, les encaissements constats sont regroups par nature. Le comptable utilise alors un cran trsor-recettes , disponible dans la nouvelle application, et passe lcriture suivante : Dbit au compte 515, crdit au compte 583, 584 ou 585 selon la nature de lencaissement. Cet cran permet la mise jour des critures gnres en temps rel sur les fichiers comptables. De ce fait, la trsorerie est immdiatement alimente. Le soir, lors du traitement de mise jour de la comptabilit, les comptes 583, 584 et 585 sont dbits, donc solds, par crdit aux comptes de tiers de prise en charge des titres concerns par les recouvrements effectus. Les comptes 583, 584 et 585 doivent toujours tre solds aprs le traitement de mise jour des comptes de tiers. Au cas o des oprations subsisteraient en solde, un tat danomalies est dit chaque jour jusqu rgularisation par le Trsorier. Compte 59. Dprciation des comptes financiers. Le compte 59 Dprciation des comptes financiers est crdit du montant des dprciations financires des valeurs mobilires de placement autres que les bons du Trsor, par le dbit du compte 6866 Dotations aux dprciations des lments financiers . Ce compte est dbit par le crdit du compte 7866 Reprises sur dprciations des lments financiers , lorsque la dprciation savre en tout ou partie sans objet. Tel est le cas notamment lorsque les valeurs mobilires de placement qui se sont dprcies font lobjet dune cession.
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CLASSE 6. COMPTES DE CHARGES
La classe 6 regroupe les comptes destins enregistrer, dans lexercice, les charges par nature y compris celles concernant les exercices antrieurs qui se rapportent : - au fonctionnement normal et courant de ltablissement ; - la gestion financire ; - aux oprations exceptionnelles. Les charges dexploitation normales et courantes sont enregistres aux comptes 60 65. Les charges rattaches la gestion financire figurent aux comptes 66. Les charges relatives des oprations exceptionnelles sont inscrites aux comptes 67. Le compte 68 Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions se rapporte aux charges calcules, cest dire aux charges dont le montant est valu selon des critres appropris. Il comporte des subdivisions distinguant les charges dexploitation, financires ou exceptionnelles. Les charges de la classe 6 sont enregistres toutes taxes comprises, sauf en cas dassujettissement la TVA. Les comptes 60 68 ne doivent pas enregistrer les montants affects des investissements ou des placements qui sont inscrire directement dans les comptes 20 Immobilisations incorporelles , 21 Immobilisations corporelles , 23 Immobilisations en cours , 26 participations et crances rattaches des participations , 27 autres immobilisations financires et 50 valeurs mobilires de placement . Toutefois lorsque les services techniques de la collectivit ralisent eux-mmes ces immobilisations, les dpenses sont inscrites dans les comptes de charges correspondant leur nature, puis sont transfres en fin dexercice au dbit du compte de bilan (23 ou 203) par le crdit dune subdivision du compte 72 Production immobilise (opration dordre budgtaire). Compte 60. Achat et variation des stocks. Au compte 60 sont enregistrs : - les achats dapprovisionnements et de marchandises stocker (compte 601, 602 et 607) et les variations de stocks affrentes (compte 603) ; - les achats dapprovisionnements non stockables ou non stocks (compte 606) tels que ceux affrents des fournitures qui ne transitent pas par un compte de magasin, et dont les existants neufs sont, en fin dexercice, inscrits en tant que charges constates davance au dbit du compte 486 ; - les rabais, remises et ristournes sur achats (compte 609). Les achats sont inscrits au dbit des comptes 601 607, au prix dachat. Le prix dachat sentend gnralement du prix factur toutes taxes comprises ou du prix factur net de taxes rcuprables pour les services assujettis la TVA. Les achats sont comptabiliss pour le net, cest--dire dduction faite des rabais, remises et ristournes obtenus lorsque la facture est galement tablie dduction faite des rabais, remises, ristournes que le fournisseur accorde sur le prix dachat. En revanche, les rabais, remises et ristournes obtenus aprs comptabilisation de la facture dorigine font lobjet dune facture davoir qui doit tre produite lappui dun titre de recettes port au crdit du compte 609 rabais, remises et ristournes obtenus sur achats par le dbit du compte de classe 4 initialement crdit (par exemple 401 fournisseurs ). Les escomptes accords par les fournisseurs font toujours lobjet dun crdit au compte 765 Escomptes obtenus mme lorsquils sont dduits sur la facture dachat.
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Les frais accessoires dachats pays des tiers (transports, commissions, assurances) sont comptabiliss au mme compte dachats concerns (601 607) lorsque ces charges peuvent tre affectes de faon certaine telle ou telle catgorie de matires et fournitures ou dapprovisionnements. Lorsque les marchandises ou les approvisionnements ont t reus et non la facture correspondante, il convient, pour ne pas fausser les rsultats, de dbiter en fin dexercice les comptes dachats susviss par le crdit du compte 408 Fournisseurs-factures non parvenues . Le suivi en cours dexercice des consommations par les diffrents services utilisateurs peut tre ralis en comptabilit analytique et en comptabilit des dpenses engages. Comptabilisation des achats dapprovisionnements et de marchandises stockes. Au cours de lexercice, conformment aux principes du plan comptable gnral (PCG), les achats de biens stocks sont directement comptabiliss aux comptes 601/602/607, du budget gnral. Dans les budgets annexes, les comptes 601/602/607 ne comptabilisent que la consommation des stocks. Cette rgle connat des amnagements pour les tablissements et services daide par le travail (ESAT) et pour les centres dhbergement et de radaptation sociale (CHRS) ayant une activit de production et de commercialisation. Ceux-ci disposent de comptes de stocks qui leurs sont propres et donc dune classe 3. Pour ces deux catgories dtablissements, les achats et les approvisionnements sont enregistrs sur les comptes 601/602/607 du budget gnral et/ou des budgets annexes selon la nature de lactivit concerne. Ainsi, pour les autres catgories, les achats de matires premires et autres approvisionnements suivis en stocks, et destins aux autres ventuels budgets annexes, sont imputs au dbit des comptes de la classe 6 ouverts dans le budget gnral, mme si les matires sont stockes dans des locaux particuliers. priodicit dfinir localement, en fonction du rythme de production des balances de sortie de stock, chaque budget annexe remboursera au budget gnral, le montant de ses consommations (dbit des comptes 601, 602 par crdit du compte 45 ouverts dans la comptabilit annexe et dbit du compte 45 par crdit du compte 7548 autres remboursements de frais dans la comptabilit gnrale. Ce mode de comptabilisation qui se traduit par un crdit en classe 7 et non par un crdit en attnuation sur les comptes dachats du budget principal, permet dviter lapparition dun solde crditeur aux comptes 60 de la comptabilit gnrale lorsque les consommations du budget annexe sont suprieures aux consommations du budget gnral). La consommation du budget gnral, en approvisionnements et marchandises, sera gale : achat 601/602/607 + (stock initial stock final) remboursement de frais des budgets annexes. Les balances de stocks, ou la comptabilit analytique, doivent distinctement faire apparatre les sorties faites pour les services du budget gnral et celles qui intressent les services des budgets annexes. Compte 601 - Achats stocks de matires premires et fournitures Ce compte enregistre en dbit lensemble des matires premires et fournitures achetes dans le but dtre transformes avant dtre revendues ou consommes par le crdit du compte 4011 Fournisseurs ; exercice courant . Il sagit, par exemple, des matires premires acquises par ltablissement social, par un centre daide par le travail dans le but de produire certains biens. Compte 602. - Achats stocks ; autres approvisionnements Ce compte enregistre en dbit lensemble des matires consommes directement par ltablissement pour exercer les activits pour lesquelles il a t cr par le crdit du compte 4011 Fournisseurs ; exercice courant .
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Compte 603 - Variation des stocks La variation des stocks est comptabilise au compte 603 du budget. Elle est constate pendant la journe complmentaire. Au 31 dcembre, lordonnateur tablit, aprs inventaire des biens, une balance des stocks quil transmet au comptable pour lui permettre de comptabiliser la variation des stocks. Celle-ci se traduit par lannulation du stock initial et la constatation du stock final. Cette procdure concerne les achats dapprovisionnements et de marchandises stockes (601 602 607). La sortie du stock initial et la constatation du stock final, au compte 603, sont des oprations dordre budgtaire en classe 6 (mandat et titre) et non budgtaire en classe 3. Les critures sont les suivantes : 1) annulation du stock initial : Dbit 6031 par crdit 31 ; Dbit 6032 par crdit 32 ; Dbit 6037 par crdit 37. 2) intgration du stock final : Dbit 31 par crdit 6031 ; Dbit 32 par crdit 6032; Dbit 37 par crdit 6037. Les subdivisions du compte 603 variation des stocks enregistrent la diffrence entre les balances annuelles dentre et de sortie des comptes de stocks. Ainsi, si le compte de la balance dentre est suprieur au montant constat dans la balance de clture tablie en fin dexercice, il y a destockage (solde dbiteur du compte 603). Dans le cas contraire, il y a stockage (solde crditeur du compte 603). Compte 606. - Achats non stocks de matires et fournitures. Le compte 606 regroupe tous les achats non stockables (eau, nergie) ou non stocks, et dont les existants la clture de lexercice sont inscrits en tant que charges constates davance au dbit du compte 486 Charges constates davance . Les achats sont inscrits au compte 606 au prix dachat par le crdit du compte 4011 Fournisseursexercice courant . Compte 607. - Achats de marchandises. Ce compte est ouvert dans la nomenclature du budget annexe retraant lactivit de production et de commercialisation des centres daide par le travail et des centres dhbergement et de radaptation sociale. Compte 609. - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats. Le compte 609 enregistre les rabais, remises et ristournes sur achats obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures dachats, nest connu que postrieurement au mandatement de ces factures. Ce compte est crdit du montant desdites sommes par le dbit du compte 4097 Fournisseursautres avoirs au vu dun titre de recettes.
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Les avoirs correspondant des retours sur achats sont comptabiliss au crdit des comptes dachats concerns. Compte 61/62. - Autres charges externes. Les autres charges externes sont des charges directement consommes par ltablissement. Les subdivisions des comptes 61 Services extrieurs et 62 Autres services extrieurs sont dbites du montant des prestations de services extrieurs ralises par ltablissement par le crdit du compte 401 Fournisseurs . Compte 61. - Services extrieurs. Compte 611. - Prestations de services avec des entreprises. Le compte 611 enregistre lensemble des prestations factures lextrieur de ltablissement qui relvent de la mission principale de ltablissement. Except les prestations logistiques (alimentation, nettoyage) qui sont imputes au compte 628, le compte 611 comporte les subdivisions suivantes : 6111 6112 Prestations caractre mdical Prestations caractre mdico-social.
Compte 612. - Redevances de crdit-bail. Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations prvu par la loi n 66-455 du 2 juillet 1966, donne lutilisateur du bien : - dune part, un droit de jouissance ; - dautre part, la possibilit dacqurir le bien concern moyennant une prime convenue lavance tenant compte pour partie au moins des versements effectus titre de loyers. Les sommes verses par lutilisateur du bien avant quil nen devienne propritaire sont dnommes redevances ou loyers . Le bien ne doit pas figurer lactif du bilan de ltablissement qui lutilise tant quil na pas lev loption dachat. Les sommes dues par lutilisateur au titre de la priode de jouissance constituent des charges dexploitation inscrire lun des comptes suivants : - 6122 Crdit-bail mobilier ; - 6125 Crdit-bail immobilier . Lorsque ltablissement devient propritaire du bien en levant loption dachat, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour le prix contractuel de cession. Le montant des redevances de crdit-bail restant courir constitue une information financire, au titre des engagements donns par ltablissement. Compte 613. - Locations. Les locations verses simputent au compte 6132 locations immobilires ou au compte 6135 locations mobilires selon que le bien lou est un immeuble ou un bien meuble. Les loyers verss davance titre de garantie sont comptabiliss au compte 275 Dpts et cautionnements verss lactif du bilan.
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Compte 614. - Charges locatives et de coproprit Est imput au compte 614 charges locatives et de coproprit lensemble des charges rsultant du contrat de location et notamment les taxes locatives et les impts ventuellement rembourss au bailleur. Compte 615. - Entretien et rparations. En rgle gnrale, les frais dentretien et de rparations sentendent des dpenses qui nont dautre objet que de maintenir un lment de lactif en tat tel que son utilisation puisse tre poursuivie jusqu la fin de la priode servant de base au calcul des annuits damortissement ou, en labsence damortissement, sur la dure normale dutilisation des biens de mme catgorie. Les frais dentretien et de rparations doivent tre rattachs aux exercices au cours desquels les travaux ont t excuts. Les grosses rparations sur les constructions devraient faire lobjet de provisions (voir compte 157). Ne constituent pas des frais dentretien et de rparations mais des frais dinvestissement ne pouvant donner lieu qu amortissement, les dpenses entranant une augmentation de la valeur dactif dun bien immobilis ou ayant pour effet de prolonger dune manire notable la dure dutilisation dun lment dactif. Compte 616. - Primes dassurances. Le compte 616 Primes dassurances est subdivis de la manire suivante : Compte 6161. - Multirisques Ce compte enregistre les primes des contrats dassurance multirisques qui permettent de garantir les btiments et les biens - y compris les biens des hbergs - contre un certain nombre doutrages (incendie, vandalisme, dgts des eaux, vol, vandalisme, tempte, etc.). Compte 6162. - Assurance dommage-construction Ce compte enregistre les primes dassurance obligatoires destines couvrir les ventuels dommages qui interviendraient pendant la priode dcennale sur un ouvrage que ltablissement a construit. Remarque : lassurance dommage construction constitue une charge comptabiliser pour la partie concernant les exercices ultrieurs en charges constates davance (voir commentaire du compte 486 charges constates davance ). Compte 6163. - Assurance transport Sont imputes sur ce compte les primes des contrats de couverture des vhicules ncessaires lactivit de ltablissement. Compte 6165. - Responsabilit civile Ce compte enregistre les primes dassurances responsabilit civile contractes par ltablissement au profit de son personnel et de ses rsidents. Lassureur va alors se substituer lentreprise pour rparer les dommages corporels, matriels et immatriels causs par le personnel et les rsidents de ltablissement aux victimes.
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Compte 6166. - Matriels Les matriels informatiques, techniques ou mdicaux, lourds et coteux, peuvent faire lobjet dune assurance spcifique. Compte 6167. - Assurances capital-dcs titulaires Cette assurance couvre le risque de dcs dun ou de plusieurs agents titulaires dtermins de ltablissement. Lindemnisation se fera, en gnral, sous la forme dune indemnit de perte dexploitation. Elle simpute au crdit du compte 778 Autres produits exceptionnels . Compte 6168. - Primes dassurance Autres risques Sur ce compte peuvent tre notamment inscrites les primes lies des contrats globaux dassurance (multirisques, responsabilit civile, matriels, personnel). Compte 617. - tudes et recherches. Les frais dtudes et de recherches qui ne visent pas la ralisation dun investissement doivent tre imputs ce compte. Compte 618. - Divers. Le compte 6182 documentation gnrale et technique retrace notamment labonnement des publications spcialises et autres achats douvrages destination des services de ltablissement. Au compte 6184 concours divers (cotisations) sont inscrits les concours divers, les cotisations aux organismes de formation ainsi que les frais de stage et de formation des agents rgls ces organismes. Les frais de colloques, de sminaires et de confrences organiss par ltablissement ou avec sa participation sont imputs au compte 6185 frais de colloques, sminaires, confrence . Les frais de voyages et dhbergement des agents participant ces colloques et sminaires en qualit dintervenants sont galement inscrits ce compte. En revanche, les frais exposs par les agents pour leur propre formation sont respectivement imputs aux comptes 6251 ou 6256 (voir commentaire du compte 625 ci-aprs). Compte 619. - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs. Le compte 619 enregistre les rabais, remises et ristournes sur les services extrieurs dans les conditions dj dfinies pour le compte 609. Compte 62. - Autres services extrieurs. Compte 621. - Personnel extrieur ltablissement. Sont inscrites ce compte les sommes dues des organismes en contrepartie de la mise disposition de personnel, ce dernier ntant pas directement rmunr par ltablissement qui lutilise. Les subdivisions du compte 621 sont dbites par le crdit du compte 401 Fournisseurs .
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Compte 622. - Rmunrations dintermdiaires et honoraires. Dans ce compte sont enregistrs notamment les honoraires ou indemnits verss des personnes nappartenant pas au personnel de ltablissement et pour lesquelles il ny a pas versement de charges sociales. Limputation au compte 6226 Honoraires est en principe effectue pour les honoraires constituant vritablement des charges normales de fonctionnement de ltablissement. Les commissions et honoraires relatifs aux acquisitions dimmobilisations peuvent tre immobiliss. Ainsi les honoraires de notaire, englobs avec les droits denregistrement et autres frais pouvant tre exposs loccasion de lachat dun immeuble, sont inscrits au compte dimmobilisations concern dont ils constituent un lment du prix de revient. Compte 623. - Publicit, publications, relations publiques. Ce compte regroupe notamment les frais dannonces, dimprims, dinsertion, de catalogues et de publications diverses ainsi que les frais engags pour les foires et les expositions. Compte 624. - Transports de biens, dusagers et transports collectifs du personnel. Le compte 624 enregistre tous les frais de transport, y compris ceux concernant les transports de matires, produits et marchandises que la collectivit nassure pas par ses propres moyens lexception de frais de transport lis lacquisition dune immobilisation qui constitue des frais accessoires du prix de cette immobilisation. Le compte 6247 Transports collectifs du personnel ne concerne que les frais pays directement au transporteur. Les locations de vhicules sont imputes au compte 6135 Locations mobilires . Compte 625. - Dplacement, missions et rceptions. Le compte 625 retrace les frais pays au personnel (frais de transport, indemnits kilomtriques, frais de sjour, frais de mission, frais de dmnagement) ainsi que les frais de rception. Le compte 6251 Voyages et dplacements concerne exclusivement les frais de transport individuel du personnel, alors que le compte 6256 Missions retrace lensemble des frais exposs loccasion de lenvoi en mission dun agent : frais de transport, nourriture et logement (cf. commentaire du compte 618). Le compte 6257 Rceptions enregistre les frais de rception autres que ceux exposs dans le cadre des ftes et crmonies (voir compte 623). Compte 626. - Frais postaux et frais de tlcommunications. Ce compte regroupe les dpenses de timbres, tlex, recommands, tlphone, etc. Compte 627. - Services bancaires et assimils. Ce compte enregistre des charges constituant la rmunration dun service contrairement aux charges financires (comptes 66) qui constituent une rmunration de largent.
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Sont notamment comptabiliss ce compte, les frais sur titres, les commissions et frais sur mission demprunts. Les frais dmission des emprunts obligataires peuvent tre tals dans les conditions indiques au commentaire du compte 4816 Frais dmission des emprunts obligataires . Compte 628. - Divers. Ce compte enregistre entre autre aux diverses subdivisions concernes les frais de blanchissage et les frais de nettoyage des locaux par un prestataire de service extrieur. Le compte 6287 Remboursement de frais enregistre les remboursements de frais effectus notamment par les budgets annexes au budget principal lexclusion des remboursements concernant le personnel mis disposition qui simpute au compte 6215. Les frais rembourss correspondent aux dpenses relles assures par le budget principal pour le compte du budget annexe si ces dpenses peuvent tre dtermines. Dans le cas contraire, il convient de rpartir les frais communs forfaitairement. Par exemple, cette rpartition peut tre proportionnelle la surface utilise dans le cas de dpenses lies loccupation de btiments ou au nombre de kilomtres parcourus, en cas dutilisation de vhicules. La recette correspondante est enregistre la subdivision intresse du compte 7087 ouvert au budget de la collectivit bnficiaire. Compte 629. - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs. Ce compte fonctionne comme les comptes 609 et 619. Compte 63. - Impts, taxes et versements assimils. Les impts, taxes et versements assimils sur rmunrations sont inscrits soit au compte 631 sils concernent ladministration des impts, soit au compte 633 sils concernent dautres organismes. De mme les autres impts, taxes et versements assimils sont inscrits au compte 635 sils concernent ladministration des impts ou au compte 637 sils concernent dautres organismes. Le compte 637 enregistre notamment la contribution verse par ltablissement au fonds de dveloppement pour linsertion professionnelle des handicaps au titre de larticle L. 323-8-2 du Code du travail. Les comptes 631, 633, 635 et 637 sont dbits par le crdit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils . Compte 63511. - Taxe professionnelle. Ce compte est ouvert uniquement dans le budget de production et de commercialisation des E.S.A.T. et des C.H.R.S. Compte 64. - Charges de personnel. Les charges de personnel sont constitues : - par lensemble des rmunrations du personnel de ltablissement ; - par les charges sociales patronales lies ces rmunrations : cotisations de scurit sociale, cotisations de congs pays, supplment familial, versements aux mutuelles, caisses de retraite, uvres sociales. Les comptes 641 Rmunrations du personnel non mdical (montant brut) et 642 Rmunrations du personnel mdical (montant brut) sont dbits : - soit par le crdit des comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires :
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- 421 Personnel rmunrations dues pour le montant des rmunrations nettes dues au personnel, - 427 Personnel oppositions (ventuellement), - 431 Scurit sociale (cotisations salariales de scurit sociale prcomptes, contribution sociale gnralise, contribution pour le remboursement de la dette sociale), - 437 Autres organismes sociaux (cotisations salariales prcomptes ventiler par organisme) ; - soit par le crdit du compte 421 pour le montant des rmunrations brutes dues au personnel. Dans cette hypothse, le compte 421 est dbit par le crdit du compte 427 ventuellement et du compte 43 Scurit sociale et autres organismes sociaux des cotisations salariales prcomptes. Les comptes 64111, 64131 et 64151 enregistrent la rmunration principale des personnels non mdicaux. Le compte 64112 regroupe pour le personnel titulaire lindemnit de rsidence, le supplment familial de traitement et la NBI. La prime de service est enregistre au compte 64113. Les indemnits pour heures supplmentaires sont enregistres aux comptes 64118 autres indemnits pour le personnel titulaire et 64138 pour le personnel non titulaire. Les sommes verses des intervenants extrieurs et qui donnent lieu des versements de charges sociales sont imputes au compte 6413 personnel non titulaire sur emplois permanents . Le compte 6416 retrace les dpenses relatives aux emplois dinsertion. Les charges sociales patronales sont comptabilises aux comptes 645 et 647 par le crdit des comptes 431 Scurit sociale et 437 Autres organismes sociaux . Les comptes 6419, 6429 et 6459 sont crdits des remboursements sur rmunrations et charges sociales sauf pour le versement au titre du fonds pour lemploi hospitalier (compte 753). Le compte 6489 est crdit des versements au titre du fonds de compensation des cessations anticipes dactivit. Le compte 6473 Allocations de chmage enregistre les indemnits pour perte demploi verses par ltablissement. Compte 65. - Autres charges de gestion courante. Les autres charges de gestion courante comprennent notamment les charges dexploitation qui ne sont pas considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de ltablissement. Compte 651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires. Les redevances verses pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires ne sont pas inscrites dans les charges externes mais dans les autres charges de gestion courante, au dbit du compte 651. Compte 654. - Pertes sur crances irrcouvrables Les pertes sur crances irrcouvrables sont enregistres au dbit du compte 654 hauteur des admissions en non-valeur prononces par lassemble dlibrante pour apurement des comptes de prise en charge des titres de recettes. Lorsque le juge des comptes infirme la dcision de lassemble dlibrante, lordonnateur met, au vu du jugement, un titre de recettes (compte 771) lencontre du comptable (compte 429). Lorsquune provision a t constitue pour la dprciation du compte de redevables, la reprise vient attnuer la charge rsultant de ladmission en non-valeur (voir commentaire du compte 491 et fiches techniques n 16 et 17).
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Compte 655. - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun Ce compte enregistre les dpenses reprsentant la contrepartie des prestations fournies ltablissement par un groupement assurant la coordination dinterventions sociales ou mdico-sociales. Compte 657. - Subventions. Ce compte enregistre les concours volontaires de ltablissement ayant le caractre de charges courantes et rsultant ou non de contrats. Le compte 657 doit tre dtaill au budget de ltablissement en prcisant la qualit du bnficiaire, lobjet et le montant du versement. La remise de dettes est soumise aux mmes conditions de forme et de fond que loctroi dune subvention laquelle elle peut tre assimile. Elle senregistre au compte 6578 Autres subventions . Compte 66. - Charges financires. Le compte 66 enregistre les charges rattaches la gestion financire lexclusion des services bancaires qui sont compris dans les autres services extrieurs (voir commentaire du compte 627 Services bancaires et assimils . Toute charge financire est comptabilise comme telle quel que soit son caractre habituel ou exceptionnel. Compte 661. - Charges dintrts. Le compte 661 Charges dintrts enregistre son dbit les charges dintrts dus, quelque titre que ce soit, par ltablissement ses diffrents prteurs.noter que les intrts dus au titre de louverture de lignes de crdit doivent tre imputs la subdivision 6615 (Cf. commentaires du compte 519). Les intrts courus non chus sur emprunts sont comptabiliss en fin dexercice au dbit du compte 6611 intrts des emprunts et dettes par le crdit du compte 1688 intrts courus . Cette criture donne lieu lmission dun mandat au compte 6611 et dun titre de recettes au compte 1688. la rouverture des comptes sur lexercice suivant, le compte 1688 intrts courus est dbit par le crdit du compte 6611 intrts des emprunts et dettes , du montant des intrts rattachs lexercice prcdent qui sont chus durant lexercice courant (procdure de contre-passation). Cette criture donne lieu lmission dun mandat au compte 1688 et dun titre de recettes au compte 6611. Pour les tablissements grs sous lapplication HTR, il convient dmettre sur le compte 6611 non un titre de recettes mais un mandat de rgularisation cest--dire un mandat dannulation sans rfrence au mandat initial, cette procdure emportant rtablissement des crdits due concurrence. lchance la totalit des intrts est impute au compte 6611 intrts des emprunts et dettes . Les intrts courus non chus payer sur lignes de trsorerie ouverts dans les tablissements financiers font lobjet dun rattachement au moyen dune criture dordre mixte (mandat au compte 6615, crdit au compte 5186). Les oprations de lexercice suivant sont comptabilises selon les mmes modalits que pour les intrts courus non chus sur emprunts ; toutefois, les dbits enregistrs au compte 5186 napparaissent pas au budget. Compte 666. - Pertes de change. Le compte 666 enregistre son dbit les pertes de change effectivement supportes par ltablissement au cours de lexercice sur oprations courantes ou sur oprations en capital. Si une provision a t constitue, une reprise est alors constate au compte 7865 reprises sur provisions financires .
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Compte 667. - Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement. Le compte 667 enregistre les charges nettes rsultant exclusivement des cessions de valeurs mobilires de placement lorsque celles-ci se traduisent par une moins-value (voir fiche technique n 13). Compte 668. - Autres charges financires. Le compte 668 enregistre, notamment, les pertes sur change de taux dintrt (S.W.A.P.) et les pnalits de ramnagement de la dette, que ces pnalits soient ou non capitalises. Les pnalits de la dette capitalises sont inscrites au crdit du compte de dette intress par le dbit du compte 668. Compte 67. - Charges exceptionnelles. Les charges exceptionnelles sont les charges hors gestion courante de ltablissement. Elles concernent, soit des oprations de gestion, soit des oprations en capital (au sens conomique : cessions dimmobilisations). Les charges exceptionnelles sont inscrites au dbit : - du compte 671 lorsquelles concernent des oprations de gestion ; - des comptes 675 et 678 lorsquelles concernent des oprations en capital. Compte 671. - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion. Ce compte enregistre les charges exceptionnelles sur opration de gestion, telles que les intrts moratoires sur marchs de travaux ou dentretien (compte 6711). Compte 673. - Titres annuls (sur exercices antrieurs). Le compte 673 enregistre lannulation des titres de recettes mis au cours de lexercice prcdent ou dun exercice antrieur et concernant les recettes de la section dexploitation (voir fiche technique n 1). Principe des rductions ou annulations de recettes. Les rductions ou annulations de recettes ont gnralement pour objet de rectifier des erreurs matrielles. Elles sont constates au vu de titres rectificatifs tablis par lordonnateur et comportant les caractristiques du titre de recettes rectifi et les motifs de la rectification. Les annulations de recettes permettent, en outre, la contre-passation des critures dans le cadre des dispositifs de rattachement des produits lexercice quils concernent (produits recevoir, produits constats davance). Il convient de distinguer la priode au cours de laquelle intervient la rectification. Rduction ou annulation concernant lexercice en cours. Le total des titres mis tel quil apparat sur le dernier bordereau de titres ne doit pas tre modifi lorsquun des titres mis vient tre annul. Les titres rectificatifs sont transmis au comptable par bordereaux de titres annuler barrs dun double trait de couleur rouge et numrots dans une srie spciale distincte de la srie des bordereaux de titres mis. Le contrle global des recettes budgtaires seffectue en retranchant du total des bordereaux de titres mis le total des bordereaux de titres annuls. Les rductions ou annulations de recettes sont portes au dbit du compte budgtaire qui avait enregistr la recette initiale. En contrepartie, le comptable crdite : - le mme compte de tiers qui avait pris en charge le titre initial, si ce dernier na pas t recouvr ; - le compte 466 Excdents de versements dans le cas contraire.
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Rduction ou annulation concernant un exercice clos. Le titre rectificatif reprsent matriellement par un mandat, est imput au dbit du compte budgtaire crdit lorigine si la rectification se rapporte une recette dinvestissement ou au dbit du compte 673 Titres annuls (sur exercices antrieurs) sil sagissait dune recette dexploitation. En contrepartie le comptable crdite le compte 466 Excdents de versement si le titre dorigine a t recouvr ; si celuici ne la pas t, il crdite le compte de dbiteurs o le titre figure en reste recouvrer. Compte 675. - Valeurs comptables des lments dactif cds. Ce compte est dbit du montant de la valeur nette comptable des lments dactif par le crdit du compte dactif intress. La valeur nette comptable est gale la diffrence entre la valeur brute des immobilisations et les amortissements. Le prix de cession est inscrit au compte 775. (voir fiche technique n 12). Compte 678. - Autres charges exceptionnelles. Ce compte enregistre toutes les autres charges exceptionnelles telles que les malis provenant de clauses dindexation ou du rachat dobligations mises par ltablissement. Les rectifications sur exercices clos transfrant la section dexploitation une dpense faite tort un compte de bilan sont galement portes au dbit du compte 678. Compte 68. - Dotations aux amortissements, aux dprciations, et aux provisions. Le compte 68 distingue parmi les dotations aux amortissements et aux provisions trois catgories : - celles qui relvent des charges de fonctionnement normal ou courant (compte 681) ; - celles qui constituent des charges financires (compte 686) ; - celles qui constituent des charges exceptionnelles (compte 687). Les comptes 681, 686 et 687 sont dbits du montant respectif des dotations de lexercice aux amortissements, aux dprciations et aux provisions par le crdit des subdivisions des comptes damortissements, de dprciations et de provisions concerns. Amortissements Se reporter aux commentaires du compte 28 amortissements des immobilisations et au tome 2. Dprciations Se reporter aux commentaires des comptes 29 Dprciation des immobilisations , 39 Dprciation des stocks et en-cours , 49 Dprciation des comptes de tiers , 59 Dprciation des comptes financiers . Provisions Se reporter aux commentaires des comptes 14 Provisions rglementes et 15 Provisions . Le tableau rcapitulatif des oprations dordre budgtaires figurant en annexe indique la correspondance entre les comptes 14, 15, 29, 39, 49 et 59 et les subdivisions des comptes 681, 686, 687 et des comptes 781, 786 et 787.
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7.
CLASSE 7. COMPTES DE PRODUITS
La classe 7 regroupe les comptes destins enregistrer dans lexercice les produits par nature y compris ceux concernant les exercices antrieurs qui se rapportent : - au fonctionnement normal et courant de ltablissement ; - la gestion financire ; - aux oprations exceptionnelles. Les produits dexploitation normale de ltablissement sont enregistrs aux comptes 70 75. Les produits lis la gestion financire de ltablissement figurent aux comptes 76. Les produits relatifs des oprations exceptionnelles sont inscrits aux comptes 77. Le compte 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions comporte des subdivisions distinguant les reprises sur charges calcules dexploitation, financires ou exceptionnelles. Figure galement dans les produits le compte 79 Transfert de charges . Les produits de la classe 7 sont enregistrs, toutes taxes comprises lexception doprations ponctuelles qui se trouvent obligatoirement assujetties la TVA (vente dune immobilisation, locations). Compte 70. - Produits. Le montant des ventes, prestations de services et produits affrents aux activits annexes est enregistr au crdit des comptes 701 708. Compte 701. - Vente de produits finis. Ce compte enregistre les biens produits suivis en comptabilit de stocks. Seules les ventes de produits finis sont enregistres ce compte. En effet, la consommation interne des produits finis na pas lieu dtre comptabilise un compte spcifique car les charges relatives leur fabrication sont directement imputes aux comptes de charges concerns. Compte 702. - Vente de produits intermdiaires. Ce compte enregistre la vente des produits qui ont atteint un stade intermdiaire dachvement et sont destins entrer dans une nouvelle phase du circuit de production. Compte 703. - Vente de produits rsiduels. Ce compte enregistre la vente des produits constitus par les dchets et rebuts de fabrication. Compte 706. - Prestations de services. Ce compte retrace la vente des prestations de services rendues par ltablissement. Compte 707. - Ventes de marchandises. Ce compte concerne les marchandises stockes ou non, revendues en ltat. Compte 708. - Produits des activits annexes. Sont comptabiliss ce compte : - les produits des services exploits dans lintrt du personnel (compte 7081) tels que locations dimmeubles, repas, transport ; - les participations forfaitaires des usagers (compte 7082). Le forfait journalier rsultant des dispositions de la loi du 19 janvier 1983 est comptabilis au compte 70821 ;
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- les prestations effectues par les usagers (compte 7084) ; - les prestations dlivres aux usagers, accompagnants, et autres tiers (compte 7085) telles que chambres et repas pour les accompagnants, tlphone, tlvision, transports et ambulances, fournitures administratives aux autres tiers (reprographie, informatique), frais dinhumations etc. ; - les remboursements de frais par les budgets annexes (compte 7087) ; - les autres produits dactivits annexes (compte 7088). Compte 709. - Rabais, remises, ristournes accords par ltablissement. Ce compte est ouvert dans la comptabilit des ESAT et des CHRS. Sont ports au dbit de ce compte les rabais, remises, ristournes accords par ltablissement, quils soient accords hors facture ou quils ne soient pas rattachables une vente dtermine, par le crdit du compte clients, la rgularisation ventuelle de la TVA collecte tant porte au dbit du compte 4457. Compte 71. - production stocke (ou dstockage ). Le compte 71 est rserv lenregistrement des variations de la production stocke. Les variations des stocks de matires premires et fournitures, autres approvisionnements et de marchandises sont, pour leur part, portes au compte 603 Variation des stocks (matires premires et fournitures, autres approvisionnements et marchandises). Compte 713. - Variation des stocks, en-cours de production, produits. Le compte 713 et ses subdivisions sont ouverts soit au budget gnral des tablissements lexception des ESAT et des CHRS ayant une activit de production et de commercialisation soit dans chacun des budgets annexes. Sagissant des ESAT et des CHRS, la production stocke est enregistre aux subdivisions du compte 713 du budget gnral et/ou des budgets annexes selon la nature de lactivit concerne. Les subdivisions du compte 713 concrtisent la diffrence existante entre la valeur de la production stocke la clture de lexercice et la valeur de la production stocke la clture de lexercice prcdent, compte non-tenu des provisions pour dprciation. Ces variations sont constates en fin dexercice aprs inventaire. Ces comptes de variation de stocks sont dbits, pour les lments qui les concernent, de la valeur de la production stocke initiale et crdits de la production stocke finale. En consquence, le solde du compte 71 reprsente la variation globale de la valeur de la production stocke entre le dbut et la fin de lexercice (comptes 33, 35). Ce solde peut tre crditeur ou dbiteur. Il figure dans le compte de rsultat, du ct des produits, en plus (cas daugmentation de la production stocke) ou en moins (cas de dstockage). Le fonctionnement des subdivisions du compte 713 figure au commentaire la classe 3 Compte de stocks et en-cours . La sortie du stock initial et la constatation du stock final, au compte 713, sont des oprations dordre budgtaire en classe 7 (mandat et titre) et non budgtaire en classe 3. Compte 72. - Production immobilise (fiche technique n 10) Ce compte enregistre le cot des travaux faits par ltablissement pour lui-mme. Il est crdit soit, par le dbit du compte 23 Immobilisations en cours du cot rel de production des immobilisations cres par les moyens propres de ltablissement, au fur et mesure de la progression des travaux, soit, directement par le dbit des comptes dimmobilisations intresss si le passage par le compte 23 ne savre pas ncessaire. Ces oprations sont dordre budgtaire.
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Compte 73. - Dotations et produits de tarification. Le compte 73 est destin enregistrer les produits des tarifications des tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux. Remarque : Le tarif hbergement est factur terme choir. Lhberg doit informer en dbut de mois de ses ventuelles absences prvisibles. En application de larticle R.314-204 du CASF, labsence de moins de 72 heures ne donne lieu aucune rduction du tarif hbergement.partir dune absence suprieure 72 heures, le tarif est minor du montant du forfait journalier. Ces dispositions sappliquent galement aux tablissements dhbergement pour personnes handicapes et aux units de long sjour.
Compte 731. - Produits des tarifications relevant de larticle L. 312-1 du CASF. Comptes 7311 Forfait global des soins (article 5 loi APA) et 7312 Prix de journe hbergement (tablissements relevant du 6 de larticle L. 312-1 du CASF) Ils ne concernent que les tablissements hbergeant des personnes ges (EHPA), non encore signataires de la convention tripartite prvue par le dcret n99-316 du 26 avril 1999. En application de larticle 5 de la loi n 2001-647 du 20 juillet 2001 (loi APA) et de larticle 24 du dcret n 2001-1085 du 20 novembre 2001, ces tablissements appliquent une tarification dite provisoire compose dun prix de journe hbergement, dun tarif dpendance et dun forfait global annuel de soins. Le compte 7311 comptabilise le forfait global annuel de soins. Sur le compte 7312, est imput le prix de journe hbergement. Le tarif dpendance est enregistr sur les subdivisions du compte 734 Tarif dpendance (cf. infra). Compte 7313 Prix de journe (tablissements relevant de larticle L. 312-1 du C.A.S.F sauf le 6) Le compte 7313 Prix de journe (tablissements relevant de larticle L. 312-1 du C.A.S.F sauf le 6) est utilis pour les autres tablissements et services financs par prix de journe (I.M.E., M.A.S.). Compte 7315 Dotation globale soins SSIAD. La dotation globale affrente aux soins des services de soins infirmiers domicile (S.S.I.A.D) est enregistre sur le compte 7315 Dotation globale soins SSIAD. Le compte 7315 est subdivis de la manire suivante : - 73151 Dotation globale soins SSIAD (personnes ges) ; - 73152 Dotation globale soins SSIAD (personnes handicapes) ; - 73158 Dotation globale soins SSIAD (autres) . Compte 7316 Dotation globale des tablissements relevant de l'article L. 312-1 du CASF Le compte 7316 est ouvert pour les tablissements et services financs par dotation globale Compte 7318 Autres produits des tablissements relevant de la loi sociale Compte utilis pour les autres types de tarification rglemente. Cas des EHPAD
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Concernant les tablissements hbergeant des personnes ges dpendantes (E.H.P.A.D), signataires de la convention tripartite prvue par le I de larticle L. 313-12 du CASF et par le dcret n 99-316 du 26 avril 1999, et appliquant de ce fait une tarification dite ternaire (tarif hbergement, tarif dpendance et tarif soins), les comptes suivants sont utiliser : - Tarif journalier hbergement 7317 Tarif hbergement (E.H.P.A.D) 73171 Dpartement 73172 Hberg . Lorsque la personne est prise en charge laide sociale pour la totalit, le titre de recettes est mis lencontre du dpartement (dbit/4114 crdit/73171). Si la collectivit dassistance dsintresse partiellement ltablissement, deux titres seront mis lencontre de la collectivit : lun pour la rgularisation des sommes encaisses au titre de la provision ou de la contribution, lautre pour la part restante. Lorsque la personne nest pas admise laide sociale, le titre de recettes est mis lencontre de lhberg (dbit/4111 crdit/73172). - Tarif journalier dpendance 734 Tarif dpendance 7341 Tarif dpendance couvert par lAPA 7342 Participation du rsident au tarif dpendance 7343 Contribution de lassurance-maladie prvue larticle R. 314-188 du CASF 7344 Dotation budgtaire globale (A.P.A) Le compte 7341 enregistre lallocation personnalise dautonomie (A.P.A). LA.P.A peut tre : - soit verse directement par le dpartement ltablissement (mission dun titre de recettes lencontre du dpartement) ; - soit reverse par lhberg ltablissement (mission dun titre de recettes lencontre de lhberg). La participation au tarif dpendance est impute au compte 7342. Cette participation peut tre prise en charge par le dpartement dans le cadre de laide sociale dpartementale. LA.P.A verse sous forme de dotation globale, est impute au compte 7344. - Tarif journalier soins et dotation globale de financement relative aux soins Ltablissement peut opter en matire de soins : - soit pour un tarif journalier global qui comprend notamment les rmunrations verses aux mdecins gnralistes et aux auxiliaires mdicaux libraux exerant dans ltablissement, ainsi que les examens de biologie et de radiologie et les mdicaments dont les caractristiques sont fixes par arrt ; - soit pour un tarif journalier partiel qui ne comprend ni les examens et mdicaments ni les charges de personnel mentionnes au tarif journalier global, lexception de celles relatives au mdecin coordonnateur et celles relatives aux infirmires librales.
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En application du dernier alina de larticle L. 314-8 du CASF, les EHPAD signataires dune convention tripartite qui nont pas de pharmacie usage intrieur ne peuvent inclure dans leur tarif partiel tout comme leur tarif global les mdicaments. compter du 1er janvier 2008, les dispositifs mdicaux consommables ou faisant l'objet d'amortissements comme les lits mdicaliss dont la liste est fixe par arrt du ministre charg de la scurit sociale sont inclure dans le calcul des tarifs journaliers partiels comme des tarifs journaliers globaux. La convention tripartite mentionne loption tarifaire choisie qui ne peut pas tre modifie, sauf accord des parties signataires, pendant la dure de ladite convention, laquelle est fixe cinq ans. Les tarifs journaliers affrents aux soins sont arrts par lautorit comptente pour lassurance maladie. 736 Tarif soins (E.H.P.A.D) 7361 Dotation globale de financement soins 7362 Soins hberg . Ltablissement met, en dbut danne, un titre global pour le montant de la dotation globale de financement relative aux soins (dbit/4112 crdit/7361). Cette dotation correspond la part prise en charge par lassurance maladie. Elle donne lieu des versements, par douzime, par la caisse primaire dassurance maladie. Ltablissement met un titre de recette lencontre de lhberg qui nest pas pris en charge par un rgime dassurance maladie (dbit/4111 crdit/7362). Cas des prestations non prises en compte dans le calcul des tarifs journaliers affrents aux soins Larticle R. 314-168 du CASF numre les prestations restant la charge des rgimes obligatoires de base de lassurance maladie mais ne pouvant pas tre prises en compte dans le calcul des tarifs journaliers affrents aux soins. ce titre, le compte 737 produits des prestations non prises en compte dans les tarifs journaliers affrents aux soins a t ouvert. Il comporte les subdivisions suivantes : 7371 prestations exclues du calcul des tarifs journaliers affrents aux soins 7372 produits de la facturation des charges non incluses dans les tarifs journaliers affrents aux soins (tarif partiel) . Compte 74. - Subventions dexploitation et participations. Ce compte est crdit du montant des subventions dexploitation et des participations reues par ltablissement Compte 747. - Fonds engager . Ce compte est crdit du montant des fonds reus par ltablissement en vue de raliser une opration dexploitation pralablement dtermine, dans le cadre des enveloppes limitatives prvues aux articles L. 314-3 L. 314-5 du Code de laction sociale et des familles. Les fonds engager sont comptabiliss selon la procdure des ressources affectes (voir commentaire du compte 468 Divers charges payer et produits recevoir ). Compte 748. - Autres subventions et participations Compte 7484. - Aide forfaitaire lapprentissage. Ce compte est crdit des aides de ltat pour le dveloppement de lapprentissage.
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Compte 7488. - Autres Compte 75. - Autres produits de gestion courante. Les autres produits de gestion courante comprennent : - les remboursements de frais (compte 754) et notamment ceux au titre de la formation professionnelle (compte 7541), ceux effectus par la scurit sociale de frais mdicaux et paramdicaux (compte 7542), les autres remboursements de frais tels que les consommations des approvisionnements et des marchandises des budgets annexes au budget gnral (compte 7548) ; - les quotes-parts de rsultat sur oprations faites par ltablissement dans le cadre dun groupement (compte 755) : il sagit des prestations ralises par ltablissement pour le compte dun groupement assurant la coordination dinterventions sociales ou mdico-sociales ; - les produits de la gestion des biens des majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968, savoir les frais pays par les malades protgs pour la gestion de leurs biens par ltablissement (compte 7586) ; - les autres produits divers de gestion courante (compte 7588). Sont ouverts uniquement dans le budget de production et de commercialisation des E.S.A.T. et C.H.R.S. les comptes suivants : 751. Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires 7543. Complment de rmunration des personnes handicapes (E.S.A.T). Le compte 7543 enregistre, dans le budget annexe de production et de commercialisation, les sommes verses par la direction dpartementale du travail et de lemploi (D.D.T.E) au titre du complment de rmunration. Compte 76. - Produits financiers. Le compte 76 enregistre les produits lis la gestion financire. Tout produit financier est comptabilis comme tel, quel que soit son caractre, habituel ou exceptionnel. Les comptes 761, 762 et 764 enregistrent, leur crdit, les produits financiers de participations, autres immobilisations financires et valeurs mobilires de placement, par le dbit dun compte de tiers ou du compte au Trsor. Le compte 762 est crdit, en fin dexercice, du montant des intrts courus non chus sur crances immobilises, par le dbit du compte 276. Il est dbit la rouverture des comptes du montant rattach lexercice prcdent. Le compte 765 Escomptes obtenus est crdit du montant des escomptes obtenus des fournisseurs par le dbit du compte dun tiers intress. Dans ce cas : - le montant de lachat est comptabilis au dbit de la subdivision intresse du compte de la classe 6 Comptes de charges . Un mandat est mis pour le montant brut de la facture ; - le montant des escomptes obtenus est comptabilis au crdit du compte 765. Un titre de recettes est mis pour le montant de lescompte ; - le compte 401 est alors mouvement du montant net (escompte dduit) ; - si lescompte fait lobjet de lmission dun avoir ultrieur, le compte 46721 Dbiteurs divers est alors mouvement. Le compte 766 est crdit des gains de change raliss au cours de lexercice. Le compte 767 enregistre le produit net rsultant des cessions de valeurs mobilires de placement, lorsque celles-ci se traduisent par une plus-value ( lexception des valeurs imputes au compte 507).
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Le compte 768 enregistre, notamment, les gains sur change de taux dintrt (S.W.A.P.). Compte 77. - Produits exceptionnels. Les produits exceptionnels sont inscrits au crdit : - du compte 771 lorsquils concernent des oprations de gestion ; - du compte 773 lorsquil sagit de mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale ; - des comptes 775 Produits des cessions dlments dactif ; 777 Quote-part des subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice et 778 Autres produits exceptionnels lorsquils concernent les oprations en capital (voir fiche n 19 pour les subventions dinvestissement transfrables). Compte 771. - Produits exceptionnels sur oprations de gestion. Parmi les oprations inscrites au compte 771 figurent essentiellement les libralits reues (dons et legs) sans affectation spciale, les excdents de versement de faible montant atteints par la prescription acquisitive de trois mois et les excdents de versement non rembourss au 31 dcembre de lanne qui suit celle de leur constatation. Sont galement portes au crdit du compte 771, les subventions dquilibre qui ont pour objet de compenser un dficit global dexploitation. La contribution exceptionnelle et temporaire (C.E.T.) verse au budget de production et de commercialisation est comptabilise au compte 7715 ouvert cet effet. Compte 773. - Mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale. Le compte 773 enregistre, son crdit, les mandats annuls sur exercice clos ou atteints par la dchance quadriennale et concernant la section dexploitation (voir fiche technique n 2). Principe des rductions ou annulations de dpenses. Les rductions ou annulations de dpenses ont gnralement pour objet de rectifier des erreurs matrielles et sont constates au vu de titres rectificatifs tablis par lordonnateur et comportant les caractristiques du mandat rectifi (date, numro, montant) et lindication des motifs et des bases de liquidation de la rectification. Il convient de distinguer la priode au cours de laquelle intervient la rectification. Les annulations de dpenses permettent, en outre, la contre-passation des critures dans le cadre des dispositifs de rattachement des charges lexercice quelles concernent (charges rattaches lexercice qui va se clore et charges constates davance imputer aux gestions suivantes). Rduction ou annulation concernant lexercice en cours Le total des mandats mis tel quil apparat sur le dernier bordereau de mandats ne doit pas tre modifi lorsque lun des mandats mis vient tre annul. Les mandats rectificatifs doivent tre inscrits sur une srie spciale de bordereaux de mandats annuler numrots (on utilise cet effet un bordereau de mandat barr dun double trait rouge). Le contrle global des dpenses budgtaires seffectue en retranchant du total des bordereaux de mandats mis le total des bordereaux de mandats annuls. Les rductions ou annulations de dpenses sont portes au crdit du compte budgtaire qui avait enregistr la dpense initiale. En contrepartie, le comptable dbite : - le mme compte de tiers qui avait pris en charge le mandat initial si ce dernier na pas t pay ; - le compte 46721 Dbiteurs divers Exercice courant dans le cas contraire.
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Le mandat rectificatif vaut alors ordre de reversement et peut tre rendu excutoire dans les mmes conditions quun titre de recettes. Rduction ou annulation concernant un exercice clos Le document rectificatif reprsent matriellement par un titre de recettes est imput au crdit du compte budgtaire dbit lorigine si la rectification se rapporte une dpense dinvestissement ou au crdit du compte 773 Mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale sil sagissait dune dpense dexploitation. En contrepartie, le comptable dbite soit le compte 46721 Dbiteurs divers Exercice courant si le mandat initial a t pay, soit le compte de reste payer o figure le mandat, dans le cas contraire. Compte 775. - Produits des cessions dlments dactif. Le prix de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financires donne lieu mission dun titre de recettes enregistr au crdit du compte 775 Produits des cessions d lments dactif avec pour contrepartie un dbit au compte 462 Crances sur cessions dimmobilisations . Le compte 462 est ensuite sold lors de lencaissement du prix de cession (voir fiche technique n 12). En cas de destruction totale ou de vol dune immobilisation, celle-ci doit tre sortie de lactif, durant lexercice o est intervenu le sinistre, dans les conditions prvues pour les cessions. Dans ce cas, lindemnit dassurance est considre comme constituant le prix de cession du bien et simpute donc au compte 775. Compte 777. - Quote-part de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice (fiche technique n 19). Le compte 777 enregistre son crdit le montant des subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice par le dbit du compte 139 Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat . Compte 778. - Autres produits exceptionnels. Compte 78. - Reprises sur amortissements, dprciations et provisions. Les comptes 781, 786 et 787 sont crdits du montant respectif des reprises sur amortissements, dprciations et provisions inscrire dans les produits dexploitation, des reprises sur dprciations et provisions inscrire dans les produits financiers et des reprises sur dprciations et provisions inscrire dans les produits exceptionnels par le dbit des subdivisions des comptes damortissements, dprciations et provisions concerns. Amortissements Se reporter aux commentaires du compte 28 amortissements des immobilisations et au tome 2. Dprciations Se reporter aux commentaires des comptes 29 Dprciation des immobilisations , 39 Dprciation des stocks et en-cours , 49 Dprciation des comptes de tiers , 59 Dprciation des comptes financiers .
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Provisions Se reporter aux commentaires des comptes 14 Provisions rglementes , 15 Provisions , 29 Dprciation des immobilisations , 39 Dprciation des stocks et en-cours , 49 Dprciation des comptes de tiers , 59 Dprciation des comptes financiers . Le tableau rcapitulatif des oprations dordre budgtaires figurant en annexe indique la correspondance entre les comptes 14, 15, 29, 39, 49 et 59 et les subdivisions des comptes 681, 686, 687 et des comptes 781, 786 et 787. Compte 79. - Transferts de charges. Ce compte enregistre les charges dexploitation, financires et exceptionnelles transfrer, soit un compte de bilan autre quun compte dimmobilisations, soit un compte de charges. Il est notamment crdit par le dbit de la subdivision intresse du compte 481 Charges rpartir sur plusieurs exercices du montant des charges taler sur plusieurs exercices (cf. Commentaires du compte 481).
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8. CLASSE 8. - COMPTES SPCIAUX

La classe 8 regroupe tous les comptes qui nont pas leur place dans les classes de comptes 1 7 du cadre comptable. Ainsi, est-elle utilise notamment pour suivre la comptabilit des valeurs inactives. Compte 86. Valeurs inactives. Ce compte comprend les trois subdivisions principales suivantes : - 861, comptes de position titres et valeurs en portefeuille - 862, comptes de position titres et valeurs chez les correspondants - 863, comptes de prise en charge. Des subdivisions complmentaires sont cres par le comptable en tant que de besoin. Au compte 86 sont suivies les valeurs inactives que les comptables sont amens dtenir dans lexercice de leurs fonctions. Sont considres comme valeurs inactives , les valeurs qui ne constituent pas le portefeuille de ltablissement ou qui nacquirent leur valeur nominale que lorsquelles sont mises en circulation pour la rmunration dune prestation de services de ltablissement (tickets de repas, droits dentre). Le compte 861 est dbit de la prise en charge des valeurs inactives par le crdit du compte 863. Les valeurs remises aux correspondants sont portes au dbit du compte 862 par le crdit du compte 861.
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CHAPITRE 3 LAFFECTATION DES RSULTATS

Les modalits daffectation des rsultats sont fixes par les articles R. 314-51 314-55 et R. 314-74 du CASF.
1. PRINCIPES GNRAUX
(voir fiches techniques n 39 et 43)
1.1.
MODALITS
Laffectation des rsultats procde toujours dune dlibration du conseil dadministration. Ainsi, mme lorsque laffectation du rsultat est dcide par lautorit de tarification, cette dcision doit tre reprise dans le cadre dune dlibration du conseil dadministration de ltablissement. Cette dlibration prsente pour chacune des deux sections du budget gnral ainsi que pour la section dexploitation de chaque budget annexe les dcisions ou les propositions daffectation des rsultats constats la clture de lexercice. Concernant les E.H.P.A.D., le rsultat est affect par sections tarifaires (section hbergement, section dpendance et section soins). Ces sections tarifaires tant tanches , lexcdent dgag par lune ne peut pas venir compenser le dficit de lautre.
1.2.
PRATIQUE
La dlibration du conseil dadministration concernant laffectation du rsultat de lexercice N doit tre prise lors de la sance du vote du compte administratif en N+1. Or, la dcision motive par laquelle lautorit de tarification affecte le rsultat intervient, dans la plupart des cas, en N+2. Le comptable devra donc, dans cette hypothse, passer les ventuelles critures rectificatives au vu de la nouvelle dlibration daffectation des rsultats reprenant la dcision de lautorit de tarification, au cours de lexercice N+2. Il est alors conseill au comptable de constituer un dossier permettant de reconstituer lhistorique de laffectation des rsultats. Ainsi, une copie de la dlibration daffectation du rsultat N faite en N+1, du tableau C2 retraant cette affectation, et de la nouvelle dlibration la modifiant en N+2 pourraient tre conserves.
2. RSULTAT DE LA SECTION DINVESTISSEMENT

En application de larticle R. 314-11 du CASF, le rsultat cumul la clture de lexercice, est constitu par le rsultat constat la clture de lexercice prcdent augment ou diminu de la diffrence entre les titres et les mandats mis au cours de lexercice sur les comptes de la section dinvestissement. Il est report dans son intgralit sur lexercice suivant dans le cadre dune dcision modificative sur une ligne budgtaire 001 Excdent ou dficit cumul dinvestissement report en dpenses de la section dinvestissement sil est dficitaire ou en recettes de la section dinvestissement sil est excdentaire.
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Larticle R. 314-15 du CASF prvoit que la section dinvestissement doit tre prsente en quilibre (au mme titre que la section dexploitation). Or, le report de lexcdent cumul dinvestissement peut provoquer un surplus de ressources sans pour autant avoir des dpenses dinvestissement correspondantes. Par consquent, afin de respecter la rgle de lquilibre budgtaire, une ligne budgtaire 003 Excdent prvisionnel dinvestissement permet disoler en dpenses de la section dinvestissement la part dexcdent cumul dinvestissement report non utilise.
3. DFINITION DU RSULTAT DEXPLOITATION

La diffrence entre les produits et les charges comptabiliss au cours dun exercice constitue le rsultat comptable dexploitation de cet exercice. Ce rsultat est comptabilis au compte 12 Rsultat de lexercice (excdent ou dficit) .
4. DISPOSITIF BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX RSULTATS DE LA SECTION DEXPLOITATION 4.1. OPRATIONS CONSTATES LA CLTURE DE LEXERCICE N : DTERMINATION
DU RSULTAT COMPTABLE ET AGRGATION DES RSULTATS DU BUDGET GNRAL ET DES BUDGETS ANNEXES.
Ainsi quil a t expos dans la partie relative au fonctionnement des comptes (cf. commentaires du compte 12), le rsultat de lexercice est calcul extra-comptablement en fin dexercice par diffrence entre les produits et les charges dexploitation. Il figure au bilan, au poste Rsultat de lexercice (excdent ou dficit ). Le rsultat de lensemble des activits de ltablissement (exception faite des activits relatives aux oprations pour compte de tiers retraces au compte 458) devant apparatre en une seule ligne au bilan, les rsultats du budget gnral et des budgets annexes font lobjet dune agrgation lors de llaboration de ce document. Par analogie avec la constatation du rsultat, lagrgation ne donne lieu aucune criture effective entre, dune part, le compte 12 et le compte de liaison ouverts dans la comptabilit principale et, dautre part, les comptes 6 et 7 et le compte de liaison ouverts dans la comptabilit annexe. Cette opration est effectue extra-comptablement par le report au passif du bilan au poste Rsultat de lexercice (excdent ou dficit) du montant total des rsultats dexploitation du budget gnral et des budgets annexes. Le montant apparaissant ce poste est justifi par un tat dtaill rcapitulant lensemble des rsultats du budget gnral et des budgets annexes. Le rsultat de chacun des budgets annexes correspond la diffrence entre les produits et les charges de lexercice. Cette diffrence doit tre identique au solde du compte de liaison ouvert au titre de chaque budget annexe dans la comptabilit principale et dans la comptabilit annexe. Par consquent, les soldes des diffrentes subdivisions du compte 45 Comptes de liaison avec la comptabilit principale et budgets annexes, lexception du compte 458, qui napparaissent pas au bilan, aprs lagrgation des rsultats, ne font lobjet daucune reprise dans la gestion suivante ni dans la comptabilit annexe, ni dans la comptabilit principale.
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Le rsultat comptable agrg est repris globalement en balance dentre au compte 12 Rsultat de lexercice (excdent ou dficit) ouvert dans la seule comptabilit principale. Remarque : Lorsquune activit sociale et mdico-sociale est gre en budget annexe dune collectivit ou dun tablissement public appliquant une instruction budgtaire et comptable autre que la M22 (cas des CCAS ou des dpartements), il ny a pas agrgation des rsultats du budget principal et du budget annexe. Le rsultat dexploitation du budget annexe est repris en balance dentre du compte 12 de ce mme budget.
Aprs lopration dagrgation, les rsultats des budgets annexes sont affects selon la rglementation qui leur est spcifique (cf. . relatif aux modalits daffectation des rsultats ci-dessus) et doivent jusqu leur affectation faire lobjet dun suivi extra-comptable notamment, au moyen de ltat dtaill vis ci-dessus qui a t joint lappui du compte de gestion de lexercice prcdent pour justifier le montant apparaissant au passif du bilan au poste Rsultat de lexercice (excdent ou dficit). Laffectation des rsultats est individualise par budget annexe : - le dficit dun budget annexe ne peut pas tre compens par lexcdent dun autre budget annexe - si laffectation des rsultats est retrace comptablement dans le budget principal, sa traduction budgtaire (ligne 002 en recette ou en dpense) seffectue au niveau de chaque budget annexe Concernant les E.H.P.A.D. (tablissements hbergeant des personnes ges), il appartient lordonnateur de dterminer le rsultat de chacune des sections tarifaires (section hbergement, section dpendance et section soins), la somme de ces rsultats devant tre gale au rsultat global dgag par le comptable dans le cadre de sa comptabilit gnrale.
4.2.
OPRATIONS COMPTABILISES AU COURS DE LEXERCICE N + 1 : DTERMINATION DES RSULTATS DE LEXERCICE N AFFECTER ET AFFECTATION DE CES RSULTATS
Les oprations lies laffectation des rsultats (dtermination de ces rsultats et affectation proprement dite) sont toujours retraces dans la comptabilit principale quelles concernent le budget gnral ou les budgets annexes.
4.2.1. Dtermination des rsultats affecter

Le rsultat affecter est constitu des lments suivants : - le rsultat comptable de lexercice N, ce rsultat pouvant ensuite tre rform par lautorit de tarification ; - le rsultat incorpor au budget de lexercice N. Rsultat comptable de lexercice N ou rsultat retenu par lautorit de tarification Le rsultat comptable agrg est repris par balance dentre au compte 12 Rsultat de lexercice (excdent ou dficit) . Larticle R. 314-52 du CASF prvoit que lautorit de tarification peut, avant de procder laffectation dun rsultat, en rformer doffice le montant en cartant les dpenses qui sont manifestement trangres, par leur nature ou leur importance, celles qui avaient t envisages lors de la procdure de fixation du tarif, et qui ne sont pas justifies par les ncessits de la gestion normale de ltablissement . La diffrence entre le rsultat comptable constat par ltablissement et le rsultat rform doffice par lautorit de tarification, ce dernier tant ncessairement suprieur, donne obligatoirement lieu, lors de laffectation du rsultat, un dbit au compte 114.1 Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du CASF .
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En cas de rformation du rsultat par lautorit de tarification, le rsultat affecter sera constitu du rsultat retenu par cette dernire. Rsultat incorpor au budget de lexercice N Ce rsultat provient de la part du rsultat excdentaire dexercices antrieurs affecte au financement ou la rduction des charges dexploitation de lexercice N et/ou de la part du rsultat dficitaire dexercices antrieurs incorporer sur lexercice N.
4.2.2. Affectation des rsultats

En rgle gnrale, les oprations daffectation des rsultats ne donnent pas lieu opration budgtaire, sauf en ce qui concerne les excdents affects au financement de mesures dinvestissement. Les oprations lies laffectation des rsultats sont enregistres par le comptable au cours de lexercice suivant celui auquel ces rsultats se rapportent (exercice N+1), au vu de la dlibration du conseil dadministration rendue excutoire. lissue de ces oprations le compte 12 Rsultat de lexercice (dficit ou excdent) doit tre sold. Si les rsultats tels quils ressortent de la comptabilit du trsorier ne concordent pas avec les rsultats apparaissant sur la dlibration du conseil dadministration, exception faite du cas de rformation du rsultat par lautorit de tarification, il appartient au comptable centralisateur, dans lhypothse o la position du trsorier lui parat fonde, de saisir le reprsentant de ltat charg du contrle de la lgalit, en vue de rechercher une solution locale au dsaccord constat. En cas de dsaccord dfinitif, le prfet saisit la chambre rgionale des comptes sur le fondement de larticle L. 315-14 du CASF. l'appui du compte de gestion qu'il adressera au juge des comptes, le comptable justifiera, dans le cadre d'un rapport circonstanci, de la diffrence constate entre les rsultats apparaissant dans sa comptabilit et ceux issus de la comptabilit de l'ordonnateur. Par ailleurs, si la date de clture de la journe complmentaire, le comptable nest pas en possession de la dlibration excutoire, il devra virer les sommes figurant au compte 12 rsultat de lexercice soit au crdit du compte 110 Report nouveau (solde crditeur) sil sagit dun excdent, soit au dbit du compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) sil sagit dun dficit. Cette opration permet lapurement du compte 12 et ldition du compte de gestion sans anomalie. Elle donnera lieu contrepassation au dbut de lexercice N+1.
4.2.2.1.
Modalits
Affectation du rsultat correspondant au budget principal et aux budgets annexes autre que la DNA : Affectation du rsultat excdentaire : Conformment larticle R. 314-51 du CASF, lexcdent est affect : - soit la rduction des charges dexploitation de lexercice au cours duquel il est constat (N+1) ou de lexercice qui suit (N+2) ; - soit au financement de mesures dinvestissement ; - soit au financement de mesures dexploitation naccroissant pas les charges dexploitation des exercices suivant celui auquel il est affect (N+1) ; - soit un compte de rserve de compensation ; - soit un compte de rserve de trsorerie dans la limite du besoin en fonds de roulement, tel que dfini larticle R. 314-48 du CASF. - soit un compte de rserve affect la compensation des charges d'amortissement des quipements, agencements et installation de mise aux normes de scurit.
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Affectation du rsultat dficitaire : Le dficit est couvert en priorit par reprise sur le compte de rserve de compensation. Si le montant figurant ce compte de rserve est insuffisant, le surplus est ajout aux charges dexploitation de lexercice au cours duquel le dficit est constat, ou de lexercice qui suit. Toutefois, en cas de circonstances exceptionnelles, la reprise du dficit peut tre tale sur trois exercices. Affectation du rsultat des E.H.PA.D. Les E.H.PA.D. relvent galement de larticle R. 314-51 du CASF et appliquent ainsi les mmes rgles que celles dictes prcdemment. Toutefois, la diffrence rside dans le fait que le rsultat est affect par section tarifaire : section hbergement, section dpendance et section soins. Cette ventilation par section tarifaire est ralise par lordonnateur partir de sa comptabilit analytique. Il est rappel que ces sections sont totalement tanches : lexcdent dgag par une section ne peut pas aller couvrir le dficit dune autre section. Affectation du rsultat de la D.N.A. Affectation du rsultat excdentaire : Conformment larticle R. 314-74 du CASF, lexcdent est affect : - soit un compte de rserve de compensation ; - soit au financement doprations dinvestissement ; - soit au financement de mesures dexploitation du budget gnral. Affectation du rsultat dficitaire : Le dficit est couvert en priorit par reprise sur le compte de rserve de compensation. Si le montant figurant ce compte de rserve est insuffisant, le surplus est rsorb par lincorporation aux charges dexploitation de lexercice au cours duquel le dficit est constat, ou de lexercice qui suit.
4.2.2.2.
Traduction comptable
Affectation du rsultat excdentaire Le compte 12 Rsultat de lexercice (excdent ou dficit) est dbit pour la part correspondant au rsultat affecter au titre de ces rsultats par le crdit : - du compte 110 Report nouveau (solde crditeur) pour la part affecte la rduction des charges dexploitation de lexercice N+1 ou N+2 ; - du compte 111 excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles pour la part affecte au financement de mesures dexploitation de lexercice N+1. Les comptes 110 et 111 sont subdiviss par type dtablissement ou service (budget gnral, unit de long sjour, EHPAD). Ces subdivisions permettent dindividualiser laffectation en report nouveau par budget annexe. Les comptes 110 et 111 sont galement millsims : les deux derniers chiffres de ces comptes correspondent lexercice dont est issu lexcdent affect en report nouveau. Laffectation la rduction des charges dexploitation et au financement de mesures dexploitation sont des oprations dordre non budgtaires constates dans les seules critures du comptable. - du compte 10682 Excdents affects linvestissement .
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Il sagit l du seul cas (hormis le cas spcifique de lutilisation du compte 1064 Rserve des plus-values nettes ) o laffectation des rsultats se traduit par une opration dordre semi-budgtaire donnant lieu mission par lordonnateur dun titre de recettes sur le compte 10682. Lcriture de dbit du compte 12 par le crdit du compte 10682 est passe par le comptable au vu du titre de recettes appuy de la dlibration daffectation des rsultats. - du compte 10685 Excdents affects la couverture du besoin en fonds de roulement (rserve de trsorerie) ; Laffectation la rserve de trsorerie donne lieu une opration dordre non budgtaire. - du compte 10686 Rserve de compensation ; Laffectation la rserve de compensation donne lieu une opration dordre non budgtaire. - du compte 10687 Rserve de compensation des charges d'amortissement . Laffectation la rserve de compensation des charges d'amortissement donne lieu une opration dordre non budgtaire. Affectation du rsultat dficitaire Le compte 12 Rsultat de lexercice (excdent ou dficit) est crdit par le dbit du compte 10686 Rserve de compensation . Si le montant figurant au compte 10686 est insuffisant, le compte 12 est crdit par le dbit du compte 119 report nouveau (solde dbiteur) . Tout comme les comptes 110 et 111, le compte 119 est subdivis par type dtablissement ou de service. Il est galement millsim.
4.2.2.3.
Traduction budgtaire
Affectation du rsultat excdentaire - au compte 110 report nouveau (solde crditeur) ou au compte 111 excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles Laffectation la rduction des charges dexploitation (compte 110) en N+1 se caractrise dans le cadre dune dcision modificative par linscription dune ligne 002 Excdent dexploitation report en recettes dexploitation venant diminuer pour autant les recettes dexploitation prvues dans le cadre du budget primitif N+1. Elle a donc pour impact une diminution du tarif de lexercice N+1. Laffectation la rduction des charges dexploitation en N+2 se caractrise dans le cadre du budget primitif N+2 par linscription dune ligne 002 Excdent dexploitation report en recettes dexploitation. Elle a donc pour impact une diminution du tarif de lexercice N+2. Enfin, laffectation au financement de mesures dexploitation non reconductibles (compte 111) de lexercice N+1 se caractrise dans le cadre dune dcision modificative par linscription dune ligne 002 Excdent dexploitation report en recettes dexploitation permettant de gager linscription de crdits complmentaires de dpenses dexploitation naccroissant pas les charges dexploitation des exercices suivants. - au financement de mesures dinvestissement La recette est inscrite, lors dune dcision modificative, la section dinvestissement du budget de lexercice en cours (N+1) au compte 10682 Excdents affects linvestissement . Elle permet de gager linscription de crdits supplmentaires de dpenses dinvestissement. Affectation du rsultat dficitaire
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Le rsultat dficitaire est imput aux charges dexploitation de lexercice en cours (N+1) ou de lexercice suivant celui au cours duquel il a t constat (N+2). Cette opration donne lieu : - lorsque le surplus de dficit est imput aux charges dexploitation de lexercice en cours (N+1), une dcision modificative se caractrisant par linscription dune ligne 002 Dficit dexploitation report en dpenses venant augmenter pour autant les dpenses dexploitation prvues dans le cadre du budget primitif. Elle a donc pour impact une augmentation du tarif de lexercice N+1. - lorsque le surplus de dficit est imput aux charges dexploitation de lexercice suivant celui au cours duquel il a t constat (N+2), linscription dune ligne 002 Dficit dexploitation report en dpenses dexploitation. Elle a donc pour impact une augmentation du tarif de lexercice N+2. En cas dtalement du dficit sur trois exercices, la reprise du dficit seffectuera sur N+1, N+2 et N+3. Remarque : le rsultat peut galement faire lobjet dune affectation au compte 1064 Rserve de plus-values nettes ou au compte 116.1 Amortissements comptables excdentaires diffrs . Laffectation ces comptes dpend de la comptabilisation, au cours de lexercice prcdent celui de laffectation : - doprations de cessions dlments dactifs ayant gnr une plus-value, pour laffectation au compte 1064 (voir commentaire du compte 1064) ; - doprations de dotation ou de reprise damortissements comptables excdentaires diffrs, pour laffectation au compte 116.1. (voir commentaire du compte 116.1).
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5. CONTRLE DU SOLDE DES COMPTES 110, 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE N, APRS COMPTABILISATION DES OPRATIONS RELATIVES LAFFECTATION DES RSULTATS DE LEXERCICE N 1 5.1. COMPTE 110 REPORT NOUVEAU (SOLDE CRDITEUR)
Le solde crditeur du compte 110 la clture de lexercice N est constitu, dune part, des rsultats excdentaires de lexercice N-2 incorpors au budget gnral et aux budgets annexes au cours de lexercice N et, dautre part, des rsultats excdentaires de lexercice N-1 incorpors par dcision modificative ces mmes budgets au cours de lexercice N ou incorporer ces mmes budgets au cours de lexercice N+1, au titre de laffectation des rsultats la rduction des charges dexploitation.
5.2.
COMPTE 111 EXCDENT AFFECT DES MESURES DEXPLOITATION NON RECONDUCTIBLES
Le solde crditeur du compte 111, la clture de lexercice N correspond lexcdent incorpor par dcision modificative au budget gnral et aux budgets annexes de lexercice N au titre de laffectation du rsultat excdentaire de lexercice (N-1) au financement de mesures dexploitation. Le montant figurant sur la ligne budgtaire 002 de lexercice N correspond au solde des comptes 110 et 111 diminu du montant du report nouveau affect sur les exercices ultrieurs.
5.3.
COMPTE 119 REPORT NOUVEAU (SOLDE DBITEUR)
Le solde dbiteur du compte 119 la clture de lexercice N est constitu, dune part, des rsultats dficitaires de lexercice N-2 incorpors au budget gnral et aux budgets annexes au cours de lexercice N et, dautre part, des rsultats dficitaires de lexercice N-1 incorpors par dcision modificative ces mmes budgets au cours de lexercice N ou incorporer ces mmes budgets au cours de lexercice N+1 et, titre exceptionnel, des rsultats de lexercice N 3 incorporer au budget de lexercice N.
5.4.
COMPTE 114 DPENSES REFUSES PAR LAUTORIT DE TARIFICATION EN APPLICATION DE LARTICLE R. 314-52 DU CASF
En cas de rvision la hausse du rsultat par lautorit de tarification dans le cadre de larticle R. 314-52 du CASF, le solde dbiteur du compte 114 la clture de lexercice est constitu de la diffrence entre le rsultat constat par ltablissement et le rsultat arrt par lautorit de tarification.
6. DISPOSITIONS RELATIVES LA PRSENTATION DU COMPTE DE GESTION

Le cadre du compte de gestion relatif laffectation des rsultats comporte deux tableaux retraant dans des colonnes de rpartition le rsultat comptable de lexercice (N-1) et laffectation des rsultats de lexercice prcdent. En effet, laffectation des rsultats tant dcide au cours de lexercice suivant celui auquel ils se rapportent, les tableaux relatifs laffectation des rsultats dun exercice (N-1) sont produits lappui du compte de gestion de lexercice N.
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Attention :
Les tableaux I et II concernent laffectation des rsultats de lexercice N-1 au cours de lexercice N. Par consquent, en cas de rformation du rsultat de lexercice N-2 au cours de lexercice N par lautorit de tarification, il ny a pas lieu de faire figurer les modifications induites par cette rformation sur ces tableaux. Seul le tableau III rcapitulant la situation des comptes 110, 111, 114 et 119 la clture de lexercice N devra tre complt.
Tableau I Dtermination du rsultat dexploitation de lexercice N-1 au cours de lexercice N. Ce tableau prsente le montant du rsultat du budget gnral et de ses budgets annexes affecter au titre de lexercice N-1. Chaque budget annexe doit tre individualis sur une ligne. La colonne 2 Rsultat dexploitation de lexercice N-1 correspond au rsultat comptable (compte 12). La colonne 3 nest complter que lorsque lautorit de tarification, quand elle est comptente pour affecter le rsultat, a procd une modification du rsultat dexploitation conformment aux dispositions de larticle R. 314-52 du CASF. La colonne 4 Rsultat incorpor au budget de lexercice N-1 correspond la part du rsultat dun exercice antrieur incorporer sur N-1 (exemple : part du rsultat de N-3 affecter en report nouveau sur N-1). La colonne 5 correspond la somme des colonnes 2 et 4 ou la somme des colonnes 3 et 4 en cas de rformation du rsultat par lautorit de tarification. Tableau II Tableau gnral daffectation des rsultats de lexercice N-1 au cours de lexercice N. Ce tableau rcapitule laffectation des rsultats de lexercice N-1 au cours de lexercice N. ce titre, il reprend le rsultat de la section dinvestissement de lexercice N-1 et dtaille les modalits daffectation du rsultat dexploitation de N-1. - Section dinvestissement : Le rsultat de la section dinvestissement du budget gnral reporter au budget de lexercice suivant par dcision modificative figure sur la premire ligne du tableau. Le montant y reporter correspond au rsultat comptable. - Section dexploitation : Chaque budget annexe doit tre individualis sur une ligne. Pour les EHPAD, il convient dindividualiser les sections dimputation tarifaire (une section dimputation tarifaire par ligne). Le montant du rsultat comptable de lexercice N-1, ou du rsultat retenu par lautorit de tarification en cas de rformation du rsultat, figure dans la colonne 2. Il doit tre identique celui de la colonne 2 ou 3 du tableau I. La colonne 3 retrace la part du rsultat des exercices antrieurs incorporer au budget de lexercice N-1. Le montant total figurant dans cette colonne doit correspondre celui de la colonne 4 du tableau I. Ainsi, le cumul des sommes figurant dans les colonnes 2 et 3 du tableau II doit tre identique au montant de la colonne 5 du tableau I. Les colonnes 4 14 du tableau II rcapitulent les diffrentes affectations donnes au rsultat dexploitation affecter au titre de lexercice N-1. La somme de ces colonnes doit correspondre la somme des colonnes 2 et 3.
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La colonne 4 enregistre laffectation la rserve des plus-values nettes. La colonne 5 est destine lenregistrement des rsultats excdentaires affects linvestissement La colonne 6 enregistre laffectation la rserve de trsorerie. La colonne 7 enregistre laffectation la rserve de compensation. La colonne 8 enregistre laffectation la rserve de compensation des charges d'amortissement Les excdents incorporer aux budgets ultrieurs figurent dans la colonne 9 sils sont affects la rduction des charges dexploitation de lexercice N+1, dans la colonne 10 sil sagit dun excdent affect au financement de mesures dexploitation de lexercice N et dans la colonne la colonne 11 sil est affect la rduction des charges dexploitation de lexercice N. Les colonnes 12 14 sont destines lenregistrement des dficits. Ainsi, la colonne 12 enregistre le dficit imput aux charges dexploitation de lexercice suivant celui au cours duquel il a t constat (N+1). La colonne 13 est destine lenregistrement du dficit imput aux charges dexploitation de lexercice en cours (N). La colonne 14 est servie lorsqu'en cas de circonstances exceptionnelles, la reprise du dficit est tale sur trois exercices . La colonne 15 indique la diffrence entre le nouveau rsultat fix par lautorit de tarification et le rsultat comptable, lorsquen application de larticle R. 314-52 du CASF, lautorit de tarification comptente a rform doffice le rsultat comptable de ltablissement. La colonne 16 indique la part du rsultat comptable de N-1 affecte lexcdent damortissement comptable diffr en N. Tableau III Situation des comptes 110, 111, 119 et 114 la clture de lexercice N. Ce tableau tabli aprs la comptabilisation des oprations relatives laffectation des rsultats de lexercice N-1 dtaille par postes figurant au bilan les montants incorpors au budget gnral et aux budgets annexes de lexercice au titre duquel le compte de gestion est tabli (exercice N) ainsi que les montants incorporer ces mmes budgets au cours des exercices suivants. Pour les EHPAD, il convient de faire figurer une section dimputation tarifaire par ligne. Ce tableau comporte 11 colonnes retraant au regard de chacun des budgets rcapituls dans la colonne 1 : Colonnes 2 et 4 : montant des excdents incorpors et incorporer aux budgets au titre de laffectation des rsultats la rduction des charges dexploitation. La colonne 2 prsente : - le montant de lexcdent incorpor au budget gnral au cours de lexercice N ; - le montant de lexcdent incorpor au budget primitif de lexercice N de chacun des budgets annexes au titre de laffectation des rsultats de lexercice N-2. La colonne 4 rcapitule les excdents de lexercice N-1 incorporer au cours de lexercice N+1 dune part, au budget gnral et, dautre part, aux budgets annexes. Colonne 3 : montant de lexcdent affect la rduction des charges dexploitation de lexercice en cours. Colonne 5 : montant de lexcdent incorpor, par dcision modificative, au budget gnral de lexercice N au titre de laffectation au financement de mesures dexploitation
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Le montant dgag aprs sommation des colonnes 2, 3, et 4 doit correspondre au solde crditeur du compte 110 Report nouveau (solde crditeur) apparaissant la balance de sortie de lexercice N ainsi quau montant du poste correspondant apparaissant au passif du bilan. Le montant de la colonne 5 doit correspondre au solde crditeur du compte 111 Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles apparaissant la balance de sortie de lexercice N ainsi quau montant du poste correspondant apparaissant au passif du bilan. Colonnes 6 et 7 : montant des dficits incorpors ou incorporer aux budgets des exercices N et N+1. - colonne 6 : cette colonne est destine lenregistrement des dficits incorpors aux budgets primitifs N au titre de laffectation des rsultats de lexercice N-2. - colonne 7 : cette colonne est destine lenregistrement des dficits incorpors aux budgets primitifs N+1 au titre de laffectation des rsultats de lexercice N-1. Colonne 8 : montant du dficit lorsque celui-ci est imputer aux charges dexploitation de lexercice en cours . Colonnes 9, 10 et 11 : en cas de circonstances exceptionnelles et avec laccord pralable de lautorit de tarification concerne, la reprise du dficit peut tre tale sur trois exercices . Le montant dgag aprs sommation des colonnes 6, 7, 8, 9, 10 et 11 doit correspondre au solde dbiteur du compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) apparaissant la balance de sortie de lexercice N, ainsi quau montant du poste correspondant apparaissant en rduction au passif du bilan. Colonne 12 : montant des diffrences constates au titre de larticle R. 314-52 du CASF (rformation doffice du rsultat par les autorits de tarification). Un modle des tableaux dcrits ci-dessus est insr ci-aprs. Un exemple chiffr partir duquel ces tableaux ont t servis, figurent la suite de ce modle. Tableau IV Tableau de suivi des amortissements comptables excdentaires diffrs (compte 116) Ce tableau dtaille dune part, lexercice sur lequel lamortissement comptable excdentaire diffr est constat (exercice de dtermination du rsultat) et dautre part, lexercice prvisionnel de sa reprise (exercice sur lequel son financement par lautorit de tarification est attendu). Un modle du tableau est insr ci-aprs.
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DTERMINATION DU RSULTAT D'EXPLOITATION DE L'EXERCICE (N-1) AFFECTER AU COURS DE L'EXERCICE (N)
N ET INTITUL DES SUBDIVISIONS
RSULTAT D'EXPLOITATION DE L'EXERCICE (N1)
RSULTAT DEXPLOITATION DE LEXERCICE (N-1) RETENU PAR L'AUTORIT DE TARIFICATION (3)
RSULTAT INCORPOR AU BUDGET DE L'EXERCICE (N-1)
RSULTAT AFFECTER AU TITRE DE L'EXERCICE (N-1)
(1)
(2)
(4)
(5)
Colonne 1 : Pour les budgets annexes, une ligne par budget annexe. Colonne 3 : Article R.314-52 du CASF : l'autorit de tarification peut, avant de procder l'affectation du rsultat, en rformer d'office le montant en cartant les dpenses qui sont manifestement trangres (). Colonnes 2-3-4-5 : Faire prcder du signe + ou - selon qu'il s'agit d'un excdent ou d'un dficit. Colonne 5 : (5) = (2) + (4) ou si colonne (3) servie (5) = (3) + (4).
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TABLEAU GNRAL DAFFECTATION DES RSULTATS DE LEXERCICE (N-1) AU COURS DE LEXERCICE (N)
Intitul des subdivisions Rsultat comptable ou rsultat retenu par l'autorit de tarification de lexercice (N-1) (1) (2) Excdents 110 Excdents 110 Excdents 111 (3) Dficits 119 Dficits 119 Dficits 119 (4) (5) (6) (7) (8) Sur lexercice . Compte 110... Sur lexercice Sur lexercice . . Sur lexercice .. Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) Compte 114 Dpenses refuses par lautorit de Compte 119 Compte 119.. tarification en application de lart. R. 314-52 Report Report du CASF nouveau (solde nouveau (solde dbiteur) dbiteur) Sur lexercice .. Sur lexercice .... (16) Reprise des rsultats antrieurs Compte 1064 Rserve des plus-values nettes Compte 10682 Compte 10685 Compte 10686 Compte 10687 Excdents affects linvestissement Rserve de trsorerie Rserve de Rserve de compensation compensation des charges damortissement Dpenses de Compte 116 lexercice ... amortissements (N-1) refuses par l'autorit de comptables excdentaires tarification diffrs
Excdent restant reporter
Dficit restant reporter
Compte 111 Compte 10 Report nouveau (solde crditeur)
Report Report nouveau (solde nouveau (solde crditeur) crditeur)
(9) Section dinvestissement Section dexploitation Budget Gnral Budget annexe 1 Total section dexploitation
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
Colonne 1 : Pour les budgets annexes, une ligne par budget annexe. Pour les EHPAD, une ligne par section dimputation tarifaire (tarif hbergement, tarif dpendance, tarif soins) Colonne 2 : Rsultat comptable ou uniquement pour la section dexploitation le rsultat retenu par l'autorit de tarification en application de lart. R.314-52 du CASF. Faire prcder du signe + ou selon quil sagit dun excdent ou dun dficit. Colonnes 3, 9, 10, 11, 12, 13 et 14 : Les deux derniers chiffres des comptes 110, 111 et 119 correspondent au millsime. Colonne 9 : Lexcdent est ici affect la rduction des charges dexploitation de lexercice suivant celui au cours duquel il a t constat . Colonne 10 : L'excdent est ici affect au financement de mesures dexploitation [] naccroissant pas les charges dexploitation des exercices suivant celui auquel il a t affect . Colonne 11 : Lexcdent est ici affect la rduction des charges dexploitation de lexercice en cours . Colonne 12 : Le dficit est imput aux charges dexploitation de lexercice suivant celui au cours duquel il a t constat . Colonne 13 : Le dficit est imput aux charges dexploitation de lexercice en cours . Colonne 14 : En cas de circonstances exceptionnelles et avec laccord pralable de lautorit de tarification concerne, la reprise du dficit peut tre tale sur trois exercices . Colonne 15 : cf. tat C1 : diffrence entre colonne (3) et colonne (2) Colonne 16 : Part du rsultat comptable de N-1 affecte lexcdent damortissements comptables en N
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SITUATION DES COMPTES 110, 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE (N)
Compte 110 Intitul subdivisions (1) Report nouveau (solde crditeur) Excdent restant reporter Compte 111 Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles Excdent restant reporter Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) Dficit restant reporter Compte 114 Dpenses rejetes au titre de l'article 51 du dcret n 2003-1010 (12)
sur lexercice 110 (2) Budget gnral Budget annexe 1 Sous-total Total par compte (a)
sur lexercice 110 (3)
sur lexercice sur lexercice. sur lexercice 119 (6) 119 (7) 119 (8)
Colonne 1 : Pour les budgets annexes, une ligne par budget annexe. Pour les tablissements hbergeant des personnes ges dpendantes (EHPAD), une ligne par section dimputation tarifaire (tarif hbergement, tarif dpendance, tarif soins) Colonnes 2 et 4 : Il sagit de lexcdent affect la rduction des charges dexploitation de lexercice suivant celui au cours duquel il a t constat . Colonne 3 : Il sagit de lexcdent affect la rduction des charges dexploitation de lexercice en cours . Colonne 5 : Il sagit de lexcdent affect au financement de mesures dexploitation [] naccroissant pas les charges dexploitation des exercices suivant celui auquel il a t affect .. Colonnes 6 et 7 : Le dficit est imput aux charges dexploitation de lexercice suivant celui au cours duquel il a t constat . Colonne 8 : Le dficit est imput aux charges dexploitation de lexercice en cours . Colonnes 9, 10 et 11 : En cas de circonstances exceptionnelles et avec laccord pralable de lautorit de tarification concerne, la reprise du dficit peut tre tale sur trois exercices . Colonnes 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 et 11. Les deux derniers chiffres des comptes 110, 111 et 119 correspondent au millsime. Colonne 12 : Solde dbiteur du compte 114 la clture de lexercice. (a) : Comptes 110, 111 et 119 gal au montant du poste correspondant apparaissant au bilan.
FINANCES PUBLIQUES
112
TABLEAU DE SUIVI DES AMORTISSEMENTS COMPTABLES EXCDENTAIRES DIFFRS (COMPTE 116)
Exercice de reprise de lamortissement comptable excdentaire diffr (= exercice de dtermination du rsultat) (2) . (5) Exercice de constatation de lamortissement comptable excdentaire diffr N (3) .. (4) .. (4) .. (4) . (5) . (5) . (5) . (5) . (5) . (5) . (5) . (5) . (5)
.. (4) (= exercice de dtermination du .. (4) rsultat) (1) .. (4) .. (4) .. (4) .. (4)
(1) : Laffectation au compte 116.1 seffectue en N+1 dans le cadre de laffectation des rsultats. (2) : La reprise du compte 116.1 seffectue en N+1 dans le cadre de laffectation des rsultats. (3) : Doivent apparatre sur la ligne N : - la rgularisation du diffrentiel entre les amortissements comptabiliss avant le 1er janvier N et ceux qui auraient du tre comptabiliss au vu du nouveau plan damortissements (rgularisation en balance dentre) - les amortissements comptables excdentaires diffrs constats au titre de lexercice N (qui seront enregistrs au compte 116.1 N+1). (4) Prciser lexercice de constatation de lamortissement comptable excdentaire diffr. (5) Prciser lexercice de reprise de lamortissement comptable excdentaire diffr.
FINANCES PUBLIQUES
113
CHAPITRE 4 EXEMPLE DAFFECTATION DES RSULTATS DUN TABLISSEMENT PUBLIC SOCIAL ET MDICO-SOCIAL
1. DE LEXERCICE 2006 EN 2007
Rsultat comptable de lexercice 2006 : + 100 Rsultat retenu par lautorit de tarification : + 100 Rsultat incorpor au budget de lexercice 2006 : + 30 provenant de la part du rsultat excdentaire de lexercice 2004 affect la rduction des charges dexploitation en N+2 Rsultat affecter : + 130 Cet excdent est affect de la manire suivante : + 20 au financement de mesures dexploitation en N+1 (soit 2007) + 30 en rduction des charges dexploitation en N+2 (soit 2008) + 40 au financement de linvestissement + 20 en rserve de trsorerie + 20 en rserve de compensation
12
BE 2007
10682 50
10685 10
10686
110 30
(04)
111
114
119
10
(05) Rsultat comptable Rsultat incorpor budget 2006 Affectation du rsultat au
100 30
(04)
100
40
20
20
30
(06)
20
(06)
Totaux
sold
90
30
20
30 70
20
Remarque : pour les comptes 110 et 111, les chiffres entre parenthses correspondent au millsime.
Aprs comptabilisation des oprations relatives laffectation des rsultats, la situation est la suivante : c/ 10682 Excdents affects linvestissement SC = 90 c/ 10685 Rserve de trsorerie SC = 30 c/ 10686 Rserve de compensation SC = 20 c/ 110 Report nouveau (solde crditeur) SC = 40 dont 10 incorporer au budget de lexercice 2007 (c/ 110.05 solde crditeur de 10 affect la rduction des charges dexploitation en N+2) et 30 incorporer au budget de lexercice 2008 (c/ 110.06 solde crditeur de 30 affect la rduction des charges dexploitation) c/ 111 Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles SC = 20 incorporer au budget de lexercice 2007 ( c/111.06 affect au financement de mesures dexploitation en N+1)
FINANCES PUBLIQUES
114
DTERMINATION DU RSULTAT DEXPLOITATION DE LEXERCICE 2006 AFFECTER AU COURS DE LEXERCICE 2007
N ET INTITUL
DES SUBDIVISIONS
RSULTAT DEXPLOITATION DE LEXERCICE 2006
RSULTAT DEXPLOITATION DE LEXERCICE 2006 RETENU PAR LAUTORIT

DE TARIFICATION
RSULTAT INCORPOR
AU BUDGET DE LEXERCICE 2006
RSULTAT AFFECTER AU TITRE DE LEXERCICE 2006
Budget gnral
100
100
30
130
TABLEAU GENERAL DAFFECTATION DES RESULTATS DE LEXERCICE 2006 AU COURS DE LEXERCICE 2007
Rsultat comptable ou retenu par lautorit de tarification de lexercice 2006 Compte 1064 Rserve des plusvalues nettes Compte 10682 Excdents affects linvestissement Compte 10685 Rserve de trsorerie Compte 10686 Rserve de compensation Dficit restant reporter Excdent restant reporter Dpenses rejetes par lautorit de tarification de lexercice 2006 Compte 116 amortissements comptables excdentaires diffrs
Intitul des subdivisions
Reprise des rsultats antrieurs
Excdent 110.04
Excdent 111
Dficit 119
sur exercice 2008 C/110.06 Report nouveau (solde crditeur)
sur exercice sur exercice 2007 C/111.06 C/110 Excdent affect Report nouveau des mesures (solde crditeur) dexploitation non reconductibles
sur exercice . C/119 Report nouveau (solde dbiteur)
sur exercice sur exercice . . C/119 C/119 Report nouveau Report nouveau (solde dbiteur) (solde dbiteur)
C/114
Section dinvestissement Section dexploitation Budget gnral Total section dexploitation +100 +30 + 40 + 20 +20 + 30 +20 +100 +30 +40 +20 +20 +30 +20
FINANCES PUBLIQUES
115
SITUATION DES COMPTES 110, 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE 2007
Compte 111 Intitul des subdivisions Compte 110 Report nouveau (solde crditeur) Excdent restant reporter Excdent restant reporter sur lexercice 2007 110.05 Budget gnral 10 sur lexercice . 110 sur lexercice 2008 110.06 30 sur lexercice 2007 111.06 20 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) Dficit restant reporter
Compte 114 Dpenses rejetes au titre de larticle 51 du dcret n 2003-1010
Sous-total Total par compte
10 40
30
20 20
FINANCES PUBLIQUES
116

1 - Rsultat comptable de lexercice 2007 (N) : - 70 2 - Rsultat retenu par lautorit de tarification : - 70 3 - Rsultat incorpor au budget de lexercice 2007 : + 30 provenant dune part du rsultat excdentaire de 2005 affect la rduction des charges dexploitation en N+2 (soit + 10) et dautre part du rsultat excdentaire de 2006 affect au financement des mesures dexploitation en N+1 (soit + 20) 4 - Rsultat affecter : - 40 Ce dficit est rsorb comme suit : - reprise sur la rserve de compensation pour 20 - par ajout aux charges dexploitation au budget de lexercice N+2 (soit 2009) pour 20
12
BE 2008
10682 90
10685 30
10686 20
110 40
111 20
114
119
Rsultat comptable Rsultat incorpor au budget 2007 Affectation du rsultat
70 10
(05)
20
(06)
70 sold 90 30
20 10 40
20 20
Totaux
Remarque : pour les comptes 110 et 111, les chiffres entre parenthses correspondent au millsime.
Aprs comptabilisation des oprations relatives laffectation des rsultats, la situation est la suivante : - c/ 10682 Excdents affects linvestissement SC = 90 - c/ 10685 Rserve de trsorerie SC = 30 - c/ 110 Report nouveau (solde crditeur) SC = 30 incorporer au budget de lexercice 2008 (c/ 110.06 solde crditeur de 30 affect la rduction des charges dexploitation) - c/ 119 Report nouveau (solde dbiteur) SD = 20 intgrer par ajout aux charges dexploitation de lexercice 2009.
FINANCES PUBLIQUES
117

RSULTAT DEXPLOITATION DE LEXERCICE 2007 RETENU PAR LAUTORIT DE
TARIFICATION
N ET INTITUL
DES SUBDIVISIONS
RSULTAT INCORPOR AU
BUDGET DE LEXERCICE 2007
RSULTAT AFFECTER AU
TITRE DE LEXERCICE 2007
Budget gnral
-70
-70
30
-40
Rsultat comptable ou retenu par lautorit de tarification de lexercice 2007 Dpenses rejetes par lautorit de tarification de lexercice 2007 Compte 116 amortissements comptables excdentaires diffrs
Compte 1064 Reprise des rsultats antrieurs Rserve des plus-values nettes
Compte 10682 Excdents affects linvestissement
Compte 10685 Rserve de trsorerie
Compte 10686 Rserve de compensation Excdent restant reporter Dficit restant reporter
sur exercice . Excdent 110.05 Excdent 111.06 Dficit 119 C/110 Report nouveau (solde crditeur)
sur exercice .
sur exercice .
sur exercice 2009 C/119.07 Report nouveau (solde dbiteur)
sur exercice . C/119. Report nouveau (solde dbiteur)
sur exercice . C/119 Report nouveau (solde dbiteur) C/114
C/110 C/111 Excdent affect Report nouveau (solde crditeur) des mesures dexploitation non reconductibles
Section dinvestissement Section dexploitation Budget gnral Total section dexploitation -70 +10 +20 -20 -20 -70 +10 +20 -20 -20
FINANCES PUBLIQUES
118
SITUATION DES COMPTES 110, 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE 2008
Compte 110 Report nouveau (solde crditeur) Excdent restant reporter sur sur lexercice lexercice 2008 . 110.06 110 sur lexercice . 110.
Compte 111 Excdent restant reporter sur lexercice . 111 sur sur sur sur sur sur lexercice lexercice lexercice lexercice lexercice lexercice . 2009 . . . . 119 119.07 20 119 119 119 119 Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) Dficit restant reporter
Budget gnral Sous-total Total par compte
30
30 30
20 20
FINANCES PUBLIQUES
119

1 - Rsultat comptable de lexercice 2008 (N) : + 10 2 - Rsultat retenu par lautorit de tarification : + 25 3 - Rsultat incorpor au budget de lexercice 2008 : + 30 provenant de la part de rsultat excdentaire de 2006 affect la rduction des charges dexploitation en N+2 4 - Rsultat affecter : +55 Cet excdent est affect comme suit : - +10 au financement de linvestissement - +30 en rserve de compensation - +15 en rduction des charges dexploitation de lexercice N+2
12 BE 2009 Rsultat comptable Rsultat incorpor au budget 2007 (= solde du c/110) . Affectation du rsultat Totaux 10 10682 90 10685 30 10686 110
30
114
119 20
15
15
45 10 10 30
15 (110.08)
sold
100
30
30
45 60
15
20
Aprs comptabilisation des oprations relatives laffectation des rsultats, la situation est la suivante : - c/ 10682 Excdents affects linvestissement SC = 100 - c/ 10685 Rserve de trsorerie SC = 30 - c/ 110 Report nouveau (solde crditeur) SC = 15 incorporer au budget de lexercice 2010 (c/ 110.08 solde crditeur affect la rduction des charges dexploitation) - c/ 114 Dpenses rejetes par lautorit de tarification en application de larticle 51 du dcret n 2003-1010 SD = 15 - c/ 119 Report nouveau (solde dbiteur) SD = 20 intgrer par ajout aux charges dexploitation de lexercice 2009
FINANCES PUBLIQUES
120

DE TARIFICATION
N ET INTITUL
DES SUBDIVISIONS
RSULTAT INCORPOR
RSULTAT AFFECTER AU TITRE DE LEXERCICE 2008
Budget gnral
10
25
30
55
Rsultat comptable ou retenu par lautorit de tarification de lexercice 2008 Compte 116 Dpenses amortisrejetes par sements lautorit de tarification de comptables lexercice 2007 excdentaires diffrs
Compte 1064 Reprise des rsultats antrieurs Rserve des plus-values nettes
Compte 10682 Excdents affects linvestissement
Compte 10685 Rserve de trsorerie
Compte 10686 Rserve de compensation Excdent restant reporter Dficit restant reporter
Excdent 110.06
Excdent 111
Dficit 119
sur exercice .
sur exercice .
sur exercice .
sur exercice 2009 C/119.07 Report nouveau (solde dbiteur)
C/110.08 C/111 C/110 Report Excdent Report nouveau (solde affect nouveau crditeur) des mesures (solde dexploitation crditeur) non reconductibles
Section dinvestissement Section dexploitation Budget gnral Total section dexploitation +25 +30 +10 +30 +15 15 +25 +30 +10 +30 +15 15
FINANCES PUBLIQUES
121
SITUATION DES COMPTES 110 , 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE 2009
Compte 111 Intitul des subdivisions Compte 110 Report nouveau (solde crditeur) Excdent restant reporter sur lexercice . 110 Budget gnral sur lexercice . 110 Excdent restant reporter sur lexercice sur sur lexercice 2010 lexercice 2009 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 sur lexercice . 119 15 Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) Dficit restant reporter Compte 114 Dpenses rejetes au titre de larticle 51 du dcret n 2003-1010
110.08 15
111
119.07 20
Sous-total Total par compte 15
15
20 20
15 15
FINANCES PUBLIQUES
122

1 - Rsultat comptable de lexercice 2009 (N) : + 10 2 - Rsultat retenu par lautorit de tarification : + 10 3 - Rsultat incorpor au budget de lexercice 2009 : - 20 provenant de la part de rsultat dficitaire de 2007 affect en augmentation des charges dexploitation en N+2 4 - Rsultat affecter : -10 Ce dficit sera rsorb par reprise sur la rserve de compensation.
12 BE 2010 Rsultat comptable Rsultat incorpor au budget 2009 Affectation du rsultat Solde du c/114 Totaux sold 100 30 20 15 15 sold 10 10 10 20 10682 100 10685 30 10686 30 110
15
114 15
119 20
Aprs comptabilisation des oprations relatives laffectation des rsultats, la situation est la suivante : - c/ 10682 Excdents affects linvestissement SC = 100 - c/ 10685 Rserve de trsorerie SC = 30 - c/ 10686 Rserve de compensation SC = 20 - c/ 110 Report nouveau (solde crditeur) SC = 15 incorporer au budget de lexercice 2010 (c/ 110.08 solde crditeur affect la rduction des charges dexploitation) - c/ 114 Dpenses rejetes par lautorit de tarification en application de larticle 51 du dcret n 2003-1010 SD = 15
FINANCES PUBLIQUES
123

DE TARIFICATION
N ET INTITUL
DES SUBDIVISIONS
RSULTAT INCORPOR
RSULTAT AFFECTER
AU TITRE DE LEXERCICE 2009
Budget gnral
10
10
-20
-10
TABLEAU GNRAL DAFFECTATION DES RSULTATS DE LEXERCICE 2009 AU COURS DE LEXERCICE 2010
Rsultat comptable ou retenu par lautorit de tarification de lexercice 2009 Compte 1064 Rserve des plusvalues nettes Compte 10682 Compte 10685 Compte 10686 Rserve de compensation Dficit restant reporter Excdent restant reporter Dpenses rejetes par lautorit de tarification de lexercice 2009 Compte 116 amortissements comptables excdentaires diffrs
Reprise des rsultats antrieurs
Excdents Rserve affects de trsorerie linvestissement
Excdent Excdent 110 111
Dficit 119.07
sur exercice . C/110 Report nouveau (solde crditeur)
sur exercice . C/111 Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles
sur exercice . C/110 Report nouveau (solde crditeur)
Section dinvestissement Section dexploitation Budget gnral Total section dexploitation +10 -20 -10 +10 -20 -10
FINANCES PUBLIQUES
124
SITUATION DES COMPTES 110 , 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE 2010
Compte 110 Report nouveau (solde crditeur) Excdent restant reporter sur sur lexercice lexercice 2010 110.08 110 sur lexercice . 110
Compte 111 Excdent restant reporter
Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) Dficit restant reporter
sur sur sur sur sur sur sur lexercice lexercice lexercice lexercice lexercice lexercice lexercice . . . . . . 111 119 119 119 119 119 119 15
Budget gnral Sous-total Total par compte
15
15 15
15 15
FINANCES PUBLIQUES
125
ANNEXES
FINANCES PUBLIQUES
126
ANNEXE N 1 : Arrt du 6 juin 2000 fixant le niveau de vote des crdits des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux modifi par larrt du 8 aot 2002
La Ministre de lEmploi et de la Solidarit, le Ministre de lEconomie, des Finances et de lIndustrie
Vu le Code de la famille et de laide sociale ; Vu la loi n 75-735 du 30 juin 1975 relative aux institutions sociales et mdico-sociales ; Vu le dcret n 61-9 du 3 janvier 1961 relatif la comptabilit, au budget et au prix de journe de certains tablissements publics et privs ; Vu le dcret n 88-279 du 24 mars 1988 relatif la gestion budgtaire et comptable et aux modalits de financement de certains tablissements sociaux et mdico-sociaux la charge de ltat ou de lassurance maladie ; Vu le dcret n 99-316 du 26 avril 1999 relatif aux modalits de tarification et de financement des tablissements hbergeant des personnes ges dpendantes ; Vu le dcret n 99-317 du 26 avril 1999 la gestion budgtaire et comptable des tablissements hbergeant des personnes ges dpendantes ; Vu larrt du 11 septembre 1987 modifi fixant le niveau de vote des crdits dans les tablissements sociaux et mdico-sociaux publics autonomes ; Arrtent : Art. 1er. Les crdits correspondant aux autorisations de dpenses de la section dinvestissement du budget des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux autonomes sont vots : Pour la classe 1 : au niveau du compte principal (compte deux chiffres) ; Pour la classe 2 : au niveau du compte principal (compte deux chiffres) ; Les comptes 39, 49, 59 ( comptes deux chiffres) et le compte 481 (compte trois chiffres). Art. 2. Les crdits correspondant aux autorisations de dpenses de la section dexploitation du budget gnral et de chacun des budgets annexes et les recettes dexploitation du budget gnral et de chacun des budgets annexes sont vots au niveau des groupes fonctionnels dfinis par larrt du 8 aot 2002 mis en application du I de larticle L. 315-15 du Code de laction sociale et des familles. Art. 3. Le prsent arrt prend effet compter de lexercice 2001. Art. 4. Larrt du 11 septembre 1987 modifi susvis est abrog.
FINANCES PUBLIQUES
127
ANNEXE N 1 (suite et fin)
Art. 5. Le directeur de laction sociale et le directeur gnral de la comptabilit publique sont chargs, chacun en ce qui le concerne, de lexcution du prsent arrt, qui sera publi au Journal officiel de la Rpublique franaise.
Fait Paris, le 6 juin 2000
La ministre de lemploi et de la solidarit Pour la ministre et par dlgation, Le directeur de laction sociale
Le ministre de lconomie, des finances et de lindustrie Pour le ministre et par dlgation, Le directeur gnral de la comptabilit publique
Pierre GAUTHIER
Jean BASSERES
FINANCES PUBLIQUES
128
ANNEXE N 2 : Arrt du 8 aot 2002 relatif la composition des groupes fonctionnels prvus au I de larticle L. 315-15 du Code de lAction sociale et des familles
Le ministre des affaires sociales, du travail et de la solidarit, le ministre de lconomie, des finances et de lindustrie, le ministre de la sant, de la famille et des personnes handicapes ; Vu le Code de laction sociale et des familles et notamment le I de larticle L. 315-15. Arrtent : Art. 1er. Les groupes fonctionnels prvus au I de larticle L. 315-15 sont ainsi constitus : En charges dexploitation du budget gnral et de chacun des budgets annexes : a) le groupe I : Dpenses affrentes lexploitation courante comprenant les comptes suivants : - chapitre 60 ; - compte 611 ; - comptes 624, 625, 626 et 628 ; - comptes 709 et 713 (en dpenses). b) le groupe II : Dpenses affrentes au personnel comprenant les comptes suivants : - comptes 621 et 622 ; - comptes 631 et 633 ; - chapitre 64. c) le groupe III : Dpenses affrentes la structure comprenant les comptes suivants : - chapitre 61 sauf compte 611 ; - comptes 623, 627, 635 et 637 ; - chapitres 65, 66, 67 et 68. En produits dexploitation du budget gnral et de chacun des budgets annexes : a) le groupe I : Produits de la tarification comprenant le compte suivant : - chapitre 73. b) le groupe II : Autres produits relatifs lexploitation comprenant les comptes suivants : - chapitres 70, 71, 72, 74 et 75, - comptes 603 (en recettes), 609, 619, 629, 6419, 6429, 6459, 6489 et 6611 (en recettes). c) le groupe III : Produits financiers et produits non encaissables comprenant les comptes suivants : - chapitres 76, 77, 78 et 79.
FINANCES PUBLIQUES
129
Art. 2. Le prsent arrt prend effet compter de lexercice 2003. Art. 3. La directrice gnrale de laction sociale et le directeur gnral de la comptabilit publique sont chargs, chacun en ce qui le concerne, de lexcution du prsent arrt, qui sera publi au Journal officiel de la Rpublique franaise.
Fait Paris, le 8 aot 2002 Le ministre des Affaires sociales, du Travail et de la Solidarit Le ministre de la Sant, de la Famille et des Personnes handicapes Pour les ministres et par dlgation, Pour le ministre et par dlgation, Le directeur gnral de la comptabilit publique Le ministre de lEconomie, des Finances et de lIndustrie
Sylviane LEGER
Jean BASSERES
FINANCES PUBLIQUES
130
ANNEXE N 3 : Les schmas dcritures

- Fiche n 1 : Titres de recettes - Prise en charge, annulation ou rduction - Fiche n 2 : Mandats de paiement - Prise en charge, annulation ou rduction - Fiche n 3 : Recettes - Oprations de la journe complmentaire et transport des restes recouvrer - Fiche n 4 : Dpenses - Oprations de la journe complmentaire et transport des restes payer - Fiche n 5 : Rattachement des produits de la section dexploitation lexercice, produits recevoir - Fiche n 6 : Rattachement des charges de la section d'exploitation l'exercice, charges payer - Fiche n 7 : Produits constats davance - Fiche n 8 : Charges constates davance - Fiche n 9 : Rgies de recettes et rgies davances - Fiche n 10 : Acquisition et production dimmobilisations - Fiche n 11 : Amortissement des immobilisations - Fiche n 12 : Cession dun bien amortissable Immobilisations sinistres - Fiche n 13 : Cessions de valeurs mobilires de placement - Fiche n 14 : Fonctionnement des comptes de stocks - Fiche n 15 : Variation des stocks de production - Fiche n 16 : Provisions - Fiche n 17 : Crances irrcouvrables - Fiche n 18 : Charges rpartir sur plusieurs exercices - Fiche n 19 : Subventions - Fiche n 20 : Recettes affectes - Fiche n 21 : Avances reues des usagers - Fiche n 22 : Comptabilisation de la TVA - Fiche n 23 : Rattachement des frais de poursuites - Fiche n 24 : Dettes en monnaie trangre - Fiche n 25 : Oprations dordre budgtaires - Fiche n 26 : Oprations dordre semi-budgtaires - Fiche n 27 : Oprations dordre non budgtaires - Fiche n 28 : Bilan dun tablissement public social et mdico-social - Fiche n 29 : Compte de rsultat - Fiche n 30 : tat de rapprochement tabli partir de la balance en prenant en compte les oprations budgtaires et les oprations non budgtaires - Fiche n 31 : Intrts courus non chus sur crdits de trsorerie - Fiche n 32 : Modle de bilan financier (reprise sur la rserve de trsorerie) - Fiche n 33 : Refinancement de la dette - Fiche n 34 : Oprations sur emprunt assorti dune option de tirage sur ligne de trsorerie - Fiche n 35 : Compte terme - Fiche n 36 : Immobilisations reues en affectation - Fiche n 37 : Immobilisations affectes ou mises disposition - Fiche n 38 : Catgories dhbergs- schmas comptables - Fiche n 39 : Affectation des rsultats Tableau chronologique - Fiche n 40 : Amortissements drogatoires - Fiche n 41 : Provisions rglementes destines renforer la couverture du besoin en fonds de roulement - Fiche n 42 : Amortissements comptables excdentaires diffrs - Fiche n 43 : Calendrier budgtaire rcapitulatif
FINANCES PUBLIQUES
131
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 1 : PRISES EN CHARGE, ANNULATION OU RDUCTION DE TITRES DE RECETTES
Montant des prises en charge Montant des annulations ou rductions Exercice en cours - Titre non encaiss. - Titre encaiss Exercice clos - Titre non encaiss. - Titre encaiss 41 1) Prises en charge de produits (1) 2) Annulation ou rduction Exercice en cours (titre dannulation) - Titre non encaiss - Titre encaiss Exercice clos (2) (mandat de paiement) - Titre non encaiss (3) - Titre encaiss Comptes : 41 466 673 7 Redevables et comptes rattachs Excdents de versement Titres annuls (sur exercices antrieurs) Produits 5 2 5 2 7 3 100 466 673
100 M
7 M 3 M
5 M 2 M 7 100
7 3
1) La prise en charge est toujours effectue au compte de redevables de lexercice courant. 2) Lexercice est clos le 31 janvier de lanne N + 1. 3) Lannulation ou la rduction est enregistre au compte 412 Redevables - Exercice prcdent si elle intervient entre le 1er fvrier et le 30 juin de lexercice N + 1 et au compte 414 Redevables - exercices antrieurs si elle intervient postrieurement au 30 juin de cet exercice.
FINANCES PUBLIQUES
132
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 2 : PRISES EN CHARGE, ANNULATION OU RDUCTION DE MANDATS
Montant des prises en charge : immobilisations = 1 000 M ; charges = 700 M Montant des annulations ou rductions Exercice en cours - Immobilisations Mandat non pay........................................................................................................ 200 M Mandat pay............................................................................................................... 100 M
- Charges Exercice clos - Immobilisations - Charges
Mandat non pay........................................................................................................ 50 M Mandat pay............................................................................................................... 10 M Mandat non pay........................................................................................................ 150 M Mandat pay............................................................................................................... 70 M Mandat non pay........................................................................................................ 30 M Mandat pay............................................................................................................... 5 M
2 401 404 1000 700 700 46721 6 773
1) Prises en charge (1) Immobilisations Charges 2) Annulation ou rduction Concernant lexercice en cours (mandat dannulation ou de rduction) - Immobilisations - Mandat non pay - Mandat pay - Charges - Mandat non pay - Mandat pay Concernant un exercice clos (2) (titre de recettes) - Immobilisations - Mandat non pay (3) - Mandat pay - Charges - Mandat non pay (3) - Mandat pay 1000
200 100 50
200 100 50 10
10
150 70 30
150 70 30 5
Comptes : 2 Immobilisations 401 Fournisseurs 404 Fournisseurs dimmobilisations 46721 Dbiteurs divers - Exercice courant 6 Charges 773 Mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale.
1) Les prises en charge sont toujours effectues au compte de lexercice courant (4011 et 4041). 2) Lexercice est clos le 31 janvier de lanne N + 1. 3) Lannulation ou la rduction est enregistre au compte 4012 ou 4042 si elle intervient entre le 1er fvrier et le 30 juin de lexercice N + 1 et au compte 4014 ou 4044, si elle intervient postrieurement au 30 juin de cet exercice. NB : Lorsque le mandat a t pay et quil fait lobjet dune annulation, il vaut titre de recettes. Dans ce cas, il doit revtir le caractre excutoire afin de permettre le recouvrement.
FINANCES PUBLIQUES
133
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 3 : RECETTES ; OPRATIONS DE LA JOURNE COMPLMENTAIRE ET TRANSPORT DES RESTES RECOUVRER
Montant du solde du compte Redevables de lexercice N au 31.12 de lexercice N....................400 M Montant des prises en charge de la journe complmentaire..............................................................600 M Montant des encaissements du 1.01 au 30.06 de lexercice N + 1......................................................700 M
Comptabilit exercice N 4111 1) Soldes au 31.12 de lexercice N 2) Prises en charge sur exercice N effectues entre le 1.01 et 31.01 de lanne N + 1 3) Reprise balance dentre ouverture exercice N + 1 4) Encaissements de 1.1 au 30.6 exercice N + 1 1000 1000 700 700 600 600 400 7 4121 Comptabilit exercice N + 1 4141 515
5) 1.07 exercice N + 1 : transport du solde au 30.06 Comptes : 4111 Redevables Exercice courant Usagers 4121 Redevables Exercice prcdent Usagers 4141 Redevables Exercices antrieurs Usagers 515 Compte au Trsor 7 Produits
300
300
FINANCES PUBLIQUES
134
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 4 : DPENSES ; OPRATIONS DE LA JOURNE COMPLMENTAIRE ET TRANSPORT DES RESTES PAYER Montant du solde du compte fournisseurs de lexercice N au 31.12 de lexercice N.................200 M Montant des prises en charge de la journe complmentaire......................................................500 M Montant des rglements du 1.01 au 30.06 de lexercice N + 1....................................................690 M Comptabilit exercice N 4011 1) Soldes au 31.12 de lexercice N 2) Prises en charge sur exercice N effectues entre le 1.01 et 31.01 de lanne N + 1 3) Reprise ouverture balance dentre 700 700 200 500 500 6 4012 Comptabilit exercice N + 1 4014 515
exercice N + 1 4) Rglements du 1.01 au 30.6 exercice N + 1 690 690
5) 1.07 exercice N + 1 : transport du solde au 30.06 Comptes : 4011 4012 4014 515 6 Fournisseurs Exercice courant Fournisseurs Exercice prcdent Fournisseurs Exercices antrieurs Compte au Trsor Charges
10
10
FINANCES PUBLIQUES
135
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 5 : RATTACHEMENT DES PRODUITS DE LA SECTION DEXPLOITATION LEXERCICE PRODUITS RECEVOIR Montant des produits rattacher lexercice N.. 800 M Montant des missions au cours de lexercice N + 1 1er exemple : montant infrieur au rattachement 2e exemple : montant suprieur au rattachement Exercice N 418/428/ 438/448 Prise en charge du titre global par compte budgtaire concern, appuy dun tat des recettes rattacher 800 7 800 750 M 820 M
Exercice N + 1 Balance dentre Au dbut de lexercice N + 1 Procdure de contre-passation : Titre dannulation sur exercice courant Prise en charge des titres lchance 1er exemple : Emissions < Rattachement (1) 2e exemple : Emissions > Rattachement
411
418/428 438/448 800
800
800
750 820
750 820
Comptes : 418 Redevables Produits recevoir 7 Comptes de produits 411 Redevables Exercice courant 428 Personnel ; charges payer et produits recevoir 438 Organismes sociaux ; charges payer et produits recevoir 448 tat ; charges payer et produits recevoir
Si le compte de classe 7 prsente en fin dexercice un solde dbiteur, il convient de lapurer par un titre et de constater une dpense par lmission dun mandat au compte 6718 Autres charges exceptionnelles sur oprations de gestion (opration dordre budgtaire).
FINANCES PUBLIQUES
136
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 6 : RATTACHEMENT DES CHARGES DE LA SECTION DEXPLOITATION LEXERCICE CHARGES PAYER I Rattachement des charges payer (autres que les intrts courus non chus)
Montant des charges rattacher lexercice N Montant des missions au cours de lexercice N + 1 1er exemple : montant infrieur au rattachement. 2e exemple : montant suprieur au rattachement. 650 M 720 M 700 M
Exercice N
408/428 438/448 Rattachement des charges (1) 700 4011 6 700 408/428 438/448 700 700 700 6
Exercice N + 1
Dbut exercice N + 1, contre-passation (2) Montant infrieur au rattachement - Prise en charge mandatements (3) Montant suprieur au rattachement - Prise en charge mandatements (4)
650
650
720
720
Comptes :
408 428 438 448 6 4011 Fournisseurs Factures non parvenues Personnel ; charges payer et produits recevoir Organismes sociaux ; charges payer et produits recevoir tat ; charges payer et produits recevoir Comptes de charges Fournisseurs Exercice courant
(1) Au vu dun mandat global par compte budgtaire intress, appuy dun tat des dpenses engages ayant donn lieu service fait et non mandates. (2) Au vu dun mandat dannulation (emportant ouverture de crdits budgtaires). (3) Si le compte de classe 6 prsente en fin dexercice un solde crditeur, il convient de lapurer par un mandat et de constater par lmission dun titre une recette au compte 7718 Produits exceptionnels sur oprations de gestion -autres (opration dordre budgtaire). (4) Dans ces conditions, seuls doivent tre inscrits au budget de lexercice N + 1, au titre des dpenses rattaches lexercice prcdent, les crdits ncessaires lenregistrement de la diffrence entre le montant de la dpense et le montant du rattachement.
FINANCES PUBLIQUES
137
ANNEXE N 3 (suite)
II Rattachement des intrts courus non chus payer.
Enregistrement la fin de lexercice N des intrts courus payer relatifs aux emprunts contracts par ltablissement : 300.
Rglement lchance (au cours de lexercice N + 1) des intrts : 1200
661 Charges dintrts Exercice N

1
1688 Intrts courus
- Rattachement des intrts courus
. Procdure de contre-passation
300
300
Exercice N+ 1
- Procdure de contre-passation
2
- Ecriture de contre-passation
300
300
- Au moment de lannuit, paiement des intrts
1200
1200
1 2
Mandat et titre de recettes. Titre de recettes au compte 661 et mandat au compte 1688.
FINANCES PUBLIQUES
138
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 7 : PRODUITS CONSTATS DAVANCE
Loyer payable davance, peru pour la priode du 01.12 de lanne N au 28.2 de lanne N + 1 : 300
Exercice N - Prise en charge du titre de recettes (23/12) - Constatation au bilan (31/12) Exercice N + 1 - Rintgration au rsultat
2 1
46721 300
487
75 300
200
200
200
200
Comptes : 46721 Dbiteurs divers exercice courant 487 75 Produits constats davance Autres produits de gestion courante
1 2
Au vu dun titre de rduction tabli par lordonnateur. Au vu dun titre de recettes tabli par lordonnateur.
FINANCES PUBLIQUES
139
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 8 : CHARGES CONSTATES DAVANCE
Au 31.12 de lexercice N, la valeur actuelle du combustible non stock et non consomm slve 100. 486 Charges constates davance Exercice N 60221 Combustibles et carburants . Existants au 1.1.N .Achats de lexercice - Sortie de la charge constate davance
1
100
100
Exercice N + 1 - Rintgration de la charge annule en N

2
100
100
1 2
Mandat dannulation tabli par lordonnateur. Mandat tabli par lordonnateur.
FINANCES PUBLIQUES
140
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 9 : RGIES DE RECETTES ET RGIES DAVANCES I Rgies de recettes
300 1500 1500 5412 300 7 - 1) Versement au rgisseur de lavance pour fonds de caisse. - 2) Versement par le rgisseur de ses encaissements.. - 3) Prise en charge du titre de recettes correspondant pour un montant de 4711 1) Versement du fonds de caisse par le comptable 2) Versements par le rgisseur de ses encaissements le 5 le 15 le 31 3) Prise en charge du titre de recettes (mensuellement par nature de produits) 500 500 500 1500 500 500 500 1500 515 300
Comptes :
4711 515 5412 II. Versements des rgisseurs Compte au Trsor Rgisseurs de recettes (fonds de caisse). Rgies davances 700 650 650 6
- 1) Versement au rgisseur de lavance - 2) Prise en charge du mandat de paiement appuy des justifications de dpenses. - 3) Reconstitution de lavance.. 515 1) Versement de lavance au rgisseur 2) Prise en charge du mandat des dpenses effectues par le rgisseur et vrifies par le comptable 3) Reconstitution de lavance Comptes 515 Compte au Trsor 5411 Rgisseurs davances (avances). 650 650 700 5411 700 650 650
FINANCES PUBLIQUES
141
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 10 : ACQUISITION ET PRODUCTION DIMMOBILISATIONS

1) Au cours de lexercice N les oprations suivantes sont effectues : - Acquisition dune immobilisation.. - Travaux dagencement effectus par ltablissement 2) Au cours de lexercice N + 1 les oprations suivantes sont effectues : - Continuation des travaux dagencement effectus par ltablissement. Exercice N 231 1) Acquisition dune immobilisation : Prise en charge mandat 2) Travaux dagencement effectus par ltablissement sur limmobilisation1 (opration budgtaire) Exercice N + 1 21 1) Balance dentre exercice N + 1 2) Travaux dagencement complmentaire effectus par ltablissement sur limmobilisation (opration budgtaire) 3) Mise en uvre de limmobilisation termine
2 1
400 M 200 M
100 M
4041 400
72
400 200
200
231 600
72
100
100
(opration dordre non budgtaire) Comptes :

21 231 4041 72
700
700
Immobilisations corporelles Immobilisations corporelles en cours Fournisseurs Achats dimmobilisations Exercice courant Production immobilise.
1 2
Le cot de production est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des charges directes. Le transfert de limmobilisation termine du compte 23 au compte 21 peut tre effectu indiffremment la date de rception des travaux ou la clture de lexercice au vu des indications fournies par lordonnateur.
FINANCES PUBLIQUES
142
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 11 : AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
Un matriel achet 50 M au dbut de lexercice N est amorti linairement sur 5 ans. 215 - Acquisition (exercice N) - Amortissement exercice N - Amortissement exercice N + 1 - Amortissement exercice N + 2
-
2815
6811
4041 50
50 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
Amortissement exercice N + 3
- Amortissement exercice N + 4
Comptes : 215 2815 4041 6811 Installations matriel et outillage techniques Amortissement des installations, matriel et outillage techniques Fournisseurs Achats dimmobilisations Exercice courant Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles.
N.B : la fin de lexercice N + 4, la valeur comptable du matriel est nulle mais le bien demeure lactif jusqu ce que lordonnateur informe le comptable que le bien est rform ou cd. Dans ce cas, le bien amorti est sorti de lactif (opration non budgtaire : dbit c/2815 par crdit c/215).
FINANCES PUBLIQUES
143
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 12 : CESSION DUN BIEN AMORTISSABLE A Cession : Un matriel acquis 150 au dbut de lexercice 2003 et amorti en 5 ans est cd pour 45 le 2 janvier 2007.
2154 1) Balance dentre 2) Cession 3) Rintgration des amortissements (O.N.B.) 4) Valeur comptable (O.O.B.) 150 2815 120 45 120 120 45 462 675 775
30
30
La plus-value rsultant de cette cession slve 15. Elle fera lobjet dun traitement, dans le cadre de laffectation du rsultat et sera affecte au compte 1064 (cf. commentaire du compte 1064). B Vhicule acquis 50 et amorti en 5 ans et cd pour 30 en N + 2.
2182 1) Balance dentre 2) Cession 3) Rintgration des amortissements (O.N.B.) 4) Valeur comptable (O.O.B.) 50 2812 10 30 30 462 675 775
10 40
10 40
La moins-value rsultant de la cession participe au rsultat de la section dexploitation. Comptes : 2154 Matriel et outillage 2182 Matriel de transport 2815 Amortissement des installations matriel et outillage techniques 28182 Amortissement du matriel de transport 462 Crances sur cessions dimmobilisations 675 Valeurs comptables des lments dactif cds 775 Produits des cessions dlments dactif O.N.B. : Opration non budgtaire O.O.B. : Opration d'ordre budgtaire.
FINANCES PUBLIQUES
144
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 12 (suite) : IMMOBILISATIONS SINISTRES A) Destruction partielle

Dans ce cas lindemnit dassurance est considre comme une charge imputable des tiers. 1) Indemnisation dassurance verse au cours de lexercice. 2182 Balance dentre Rparation 100 2818 30 20 20 615 entretien et rparation 4
791 Indemnit dassurance 10 10
2) Indemnit dassurance verse en N + 1 Exercice N Balance dentre Rparation Transfert de la charge 2182 100 28182 30 615 4 46721 791
20
20 20 20
Exercice N + 1 Encaissement de lindemnit
515 20 20
Comptes :
2182 28182 46721 791 Matriel de transport Amortissement matriel de transport Dbiteurs divers Transfert de charges dexploitation.
FINANCES PUBLIQUES
145
ANNEXE N 3 (suite)
B) Destruction totale. Un vhicule acquis 100 fin N et amorti pour 30 est accident. Indemnit dassurance verse au cours de lexercice 70.
2182 1) Balance dentre 2) Indemnit dassurance 3) Rintgration des amortissements 4) Valeur comptable 30 30 100 2818 30 70 70 4 675 775
70
70
Dcalage entre lexercice de la destruction du bien et celui de la fixation de lindemnit (base dindemnisation fixe dans le contrat).
Exercice N 1) Balance dentre 2)Enregistrement dune dotation aux amortissements 3) Sortie du bien : indemnit recevoir 100 100 2182 100 2818 30 70 70 46721 6871 478 797
70
70
Exercice N + 1 Encaissement lindemnit de
478 70
515 70
FINANCES PUBLIQUES
146
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 13 : CESSIONS DE VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT I Obligations acquises et vendues sur le march secondaire - Montant de lacquisition. - Montant des frais de commission. - Prix de cession 1re hypothse 2me hypothse 10,5 9 9,9 0,1
4713 1) Acquisition Versement des fonds Enregistrement de la valeur dachat Prise en charge des frais de commission 2) Cession Prix de cession : 10,5 - Enregistrement du prix - Prise en charge du titre de diffrence sur cession Prix de cession : 9 - Enregistrement du prix - Apurement du compte Obligations - Prise en charge du mandat de diffrence sur cession
4728
506
515
627
667
767
10 9,9 0,1 9,9
10
0,1
0,6 0,6
9,9
10,5 0,6
9 0,9 0,9 0,9
0,9
FINANCES PUBLIQUES
147
ANNEXE N 3 (suite)
II Obligations venant chance
- Obligations acquises pour 10 1re hypothse Remboursement gal au prix dacquisition.. Montant des intrts.... 2
me
10 1 10,5 1,5 9,5 0,75 764 767
hypothse Remboursement suprieur au prix dacquisition. Montant des intrts
me
hypothse Remboursement infrieur au prix dacquisition.. Montant des intrts 4713 4728 506 10 515 667
B.E. 1) Remboursement gal au prix dacquisition Remboursement Prise en charge titre (intrts) 2) Remboursement suprieur au prix dacquisition (10,5) Remboursement Prise en charge titres - Intrts - Plus value 3) Remboursement infrieur au prix dacquisition (9,5) Remboursement Apurement du compte 506 Prise en charge titre (intrts) Prise en charge mandat conscutif la moins-value 0,75 0,5 0,75 0,5 2 1,5 0,5 1 1
10
11 1
10
12 1,5 0,5
9,5 0,5
10,25
0,75 0,5
Comptes : 4713 Recettes perues avant mission des titres 4728 Autres dpenses rgulariser 506 Obligations 515 Compte au Trsor 627 Services bancaires et assimils 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement 764 Revenus des valeurs mobilires de placement 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement.
FINANCES PUBLIQUES
148
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 14 : DESTOCKAGE (Consommations > achats de lexercice) CONSOMMATIONS BA > CONSOMMATIONS BG
Lgende et hypothse - BG : budget gnral - BA : budget annexe Stock initial : 100 Achats de lexercice : 320 Consommation de lexercice = 400 (40 budget gnral) (360 budget annexe) Stock final : 20 Variation de stock : 80 COMPTABILIT PRINCIPALE 31/32/37 601/602/607 603 7548 45 COMPTABILIT ANNEXE 45 601/602/607
1) Balance dentre Stock initial au 1/01/N 2) En cours dexercice Achats Corrections priodiques des consommations du BA (remboursements du BA) 3) En fin dexercice . Annulation SI . Constatation SF
100
320
360
360
360
360
20 (opration non budgtaire) 120
100 (opration non budgtaire) 100 320
100 (mandat) 20 (titres de recettes) 100 20 360 360 Consommation du BA = 360
Consommation du BG : 320 + (100 - 20) - 360 = 40 ____________________________________

Au compte de rsultat, la variation des stocks (solde dbiteur du compte 603) sera porte dans les charges avec un signe positif et augmente les achats de lexercice.
FINANCES PUBLIQUES
149
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 14 (suite) : DESTOCKAGE CONSOMMATIONS BA < CONSOMMATIONS BG

Stock initial : 90 Achats de lexercice : 300 Consommations de lexercice : 350 (210 Budget gnral) (140 Budget annexe) Stock final : 40 Variation des stocks : 50 31/32/37 1) Balance dentre 2) En cours dexercice Achats Corrections priodiques des consommations du BA 3) En fin dexercice . Annulation SI . Constatation SF 90 COMPTABILIT PRINCIPALE 601/602/607 603 7548 45 COMPTABILIT ANNEXE 45 601/602/607
300 140 140 140 140
90 40
ONB ONB
90 mandat 40 titre de recette300 90 40 140 140 Consommation du BA = 140
130 90
Consommation du BG : 300 + (90 - 40) - 140 = 210 ____________________________________
Au compte de rsultat, la variation des stocks (solde dbiteur du compte 603) sera porte dans les charges avec un signe positif et augmente les achats de lexercice. ONB : opration non budgtaire. FINANCES PUBLIQUES INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009
150
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 14 (suite) : STOCKAGE (achats>consommations) CONSOMMATIONS BA < CONSOMMATIONS BG
Stock initial : 40 Achats de lexercice : 260 Consommations de lexercice : 200 (160 Budget gnral) (40 Budget annexe) Stock final : 100 Variation des stocks : 60 31/32/37 1) Balance dentre 2) En cours dexercice Achats (mission de mandats) Corrections priodiques des consommations du BA 3) En fin dexercice . Annulation SI . Constatation SF 40 COMPTABILIT PRINCIPALE 601/602/607 603 7548 45 COMPTABILIT ANNEXE 45 601/602/607
260
40
40
40
40
40 100
ONB ONB
40 (mandat) 100 (titre de recettes) 260 40 100 40 40
140 40
Consommation du BG : 260 + (40 -100) - 40 = 160
Consommation du BA = 40
___________________________ Au compte de rsultat, la variation des stocks (solde crditeur du compte 603) sera porte dans la colonne des charges, affect dun signe ngatif et diminue les achats de lexercice. ONB : opration non budgtaire. FINANCES PUBLIQUES INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009
151
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 14 (suite) : STOCKAGE (achats>consommations) CONSOMMATIONS BA > CONSOMMATIONS BG
Stock initial : 40 Achats de lexercice : 260 Consommations de lexercice : 200 (40 Budget gnral) (160 Budget annexe) Stock final : 100 Variation des stocks : 60 31/32/37 COMPTABILIT PRINCIPALE 601/602/607 603 7548 45 COMPTABILIT ANNEXE 45 601/602/607
1) Balance dentre (stock initial 2) En cours dexercice Achats (mission de mandats) Corrections priodiques des consommations du BA 3) En fin dexercice . Annulation SI . Constatation SF
40
260
160
160
160
160
40 100
ONB ONB
40 (mandat) 100 (titre de recettes) 260 40 100 160 160 Consommation du BA = 160
140 40
Consommation du BG : 260 + (40 -100) - 160 = 40 ________________________
Au compte de rsultat, la variation des stocks (solde crditeur du compte 603) sera porte dans la colonne des charges, affect dun signe ngatif et diminue les achats de lexercice. ONB : opration non budgtaire. FINANCES PUBLIQUES INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009
152
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 14 (SUITE ET FIN) : COMPTABILISATION DES STOCKS PROPRES AUX BUDGETS ANNEXES ACTIVITS DE PRODUCTION ET DE COMMERCIALISATION DES ESAT ET CHRS
Exercice N : Achats de lexercice : 260 Consommations de lexercice : 200 Stock final : 60 Exercice N+1 : Achats de lexercice : 230 Consommation de lexercice : 250 Stock final : 40
COMPTABILIT ANNEXE ESAT / CHRS
COMPTABILIT PRINCIPALE
601/602/607 Exercice N Achats En fin dexercice N Constatation du stock existant Transfert du stock du BA vers le BG Exercice N+1 Rintgration des stocks du BA Achats En fin dexercice N+1 Annulation du SI Constatation du SF Transfert du stock du BA vers le BG FINANCES PUBLIQUES 230 260
31/32/37
603
4563
4563
38
260
60 60
60 60 60 60
60
60 230
60
60
60 40 40
60 40 40 40 40
153
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 15 : VARIATION DES STOCKS DE PRODUCTION
1) En cours dexercice, les ventes sont enregistres, selon leur nature, dans les comptes appropris de classe 7. 2) En fin dexercice, on enregistre les variations de stocks. Exemple : Stock initial : . en cours de production de biens............... 200 . produits ................................................... 700 Stock final : . en cours de production de biens.............. 250 . produits .................................................. 600 33 1) Balance dentre 200
35 700
7133
7135
2) En fin dexercice . Annulation du stock initial des en cours de production de biens . Annulation du stock initial des produits finis . Constatation du stock final des en cours de production de biens . Constatation du stock final des produits finis 250
200
200
700 250
700
600
600
Solde dbiteur du 713 = 50 ___________________________ Au compte de rsultat, la variation des stocks en cours de production, sera porte dans les produits, affecte dun signe ngatif, afin de traduire le dstockage.
FINANCES PUBLIQUES
154
ANNEXE N 3 (suite)
Liste des comptes relatifs aux fiches n 14 et 15
31 32 33 35 37 38 45 601 602 603 6031 6032
Matires premires (et fournitures) Autres approvisionnements En-cours de production de biens Stocks de produits Stocks de marchandises Stocks des budgets annexes Compte de liaison avec la comptabilit principale et budgets annexes Achats stocks de matires premires et fournitures Achats stocks ; autres approvisionnements Variation des stocks Variation des stocks de matires premires et fournitures Variation des stocks des autres approvisionnements
60321 Variation des stocks des produits pharmaceutiques et des produits usage mdical 60322 Variation des stocks des fournitures consommables 60323 Variation des stocks dalimentation 60328 Variation des stocks des autres fournitures en stocks 6037 607 713 7133 7135 7548 Variation des stocks de marchandises Achats de marchandises Variation des stocks, en-cours de production, produits Variation des en-cours de production de biens Variation des stocks de produits Autres remboursements de frais
FINANCES PUBLIQUES
155
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 16 : PROVISIONS I - Provisions pour gros entretiens ou grandes rvisions (PGE) Une provision pour gros entretiens est constitue pour 500. Aprs la fin des travaux correspondants qui slvent 490 M, le solde de la provision est devenu sans objet.
1572 1) Constitution de la provision sur les exercices antrieurs lexercice N par opration budgtaire 2) Prise en charge mandats travaux au cours de lexercice N 3) Reprise sur provision (opration budgtaire) 500 500 4011 615 6815 500 7815
490
490
500
Comptes :
1572 4011 615 6815 7815 Provisions pour gros entretiens ou grandes rvisions (PGE) Fournisseurs Exercice courant Entretien et rparations Dotations aux provisions dexploitation Reprises sur provisions dexploitation.
II Provisions pour dprciation des comptes de redevables Une provision pour dprciation des comptes de redevables est constitue pour 50. Le montant total des sommes admises en non-valeur slve 50.
4152 1) Constitution de la provision sur exercices antrieurs par opration budgtaire 2) Prise en charge du mandat des admissions en non-valeur 3) Reprise sur provision par opration budgtaire 491 50 654 6817 50 7817
50
50
50
50
Comptes :
4152 Crances irrcouvrables admises en non-valeur par le conseil dadministration 491 Provisions pour dprciation des comptes de redevables 654 Pertes sur crances irrcouvrables 6817 Dotations aux dprciations des actifs circulants 7817 Reprises sur dprciations des actifs circulants Le compte 491 doit faire lobjet dune prvision budgtaire.
FINANCES PUBLIQUES
156
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 17 : CRANCES IRRCOUVRABLES
I. Admissions en non-valeur par le conseil dadministration 110 - Provision constitue 100 - Mandat au C/654. 110
41 a) Balance dentre b) Constatation de ladmission en non-valeur Prise en charge mandat dadmission en non-valeur Reprise sur provision, par opration budgtaire 110 110 100 491 100 110 100 654 7817
II. Admissions en non-valeur par le conseil dadministration - Provision constitue
110 100
- Mandat au C/654 ( hauteur des crdits budgtaires).. 100

41 a) Balance dentre b) Constatation de ladmission en non-valeur au cours de lexercice N Prise en charge mandat dadmission en non-valeur Reprise sur provision par opration budgtaire Restes concernant des admissions en non-valeur par le conseil dadministration non budgtises c) En N + 1 ou N + 2, apurement du C/4152 aprs inscription des crdits au compte 654 110 4152 491 100 654 7817
100 100 (mandat) 10 10
100 100
(1)
10
10
(1) Lapurement du compte 4152 implique que le compte 654 ait t dot des crdits ncessaires.
FINANCES PUBLIQUES
157
ANNEXE N 3 (suite)
III. Mise en dbet du comptable suite linfirmation par le juge des comptes dune dcision dadmission en non-valeur .......................................................................................... 5
429 a) Prise en charge du titre au vu de la dcision du juge des comptes b) Apurement du C/429 Dcharge ou remise gracieuse (charge pour ltablissement) Rglement 5 5 5 5 5 515 771 5 671
IV. Confirmation dune dcision rejetant ladmission en non-valeurmise en cause du comptable pour dfaut de recouvrement (insuffisance de diligences) ........ 5
414 a) Apurement du C/ de restes recouvrer b) Apurement du C/429 (se reporter au cas n III) 5 429 5
V. Infirmation par le juge des comptes dune dcision de rejet dadmission en non-valeur...............5
414 a) Apurement du C/ de restes recouvrer sur dcision du juge b) Apurement du C/4151
(1)
4151 5 5 5
654 5 mandat
Comptes :
414 4151 4152 429 491 515 654 771 7817 Redevables - Exercices antrieurs Crances irrcouvrables admises en non-valeur : par le juge des comptes Crances irrcouvrables admises en non-valeur : par le conseil dadministration Dficits et dbets des comptables et rgisseurs Provisions pour dprciation des comptes de redevables Compte au Trsor Pertes sur crances irrcouvrables Produits exceptionnels sur oprations de gestion Reprises sur dprciations des actifs circulants
(1) Lapurement du compte 4151 implique que le compte 654 ait t dot des crdits ncessaires. Linscription doffice est prvue rglementairement puisquil y a une dcision du juge.
FINANCES PUBLIQUES
158
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 18 : CHARGES RPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES I Frais dmission des emprunts obligataires (Compte 4816) Des frais dmission dun emprunt slevant 12 sont tals sur la dure de remboursement de lemprunt, soit 4 ans.
4816 1) Mandatement des frais dmission (Ex. N) 2) talement de la charge (Ex. N) ouverture de crdit au c/ 4816 3) Apurement annuel du compte 4816 (Ex. N + 1 N + 4) 627 12 6812 791 4721 12
12
12
II Charges diffres lies lobligation dquilibre budgtaire (Compte 4818) Un EPSMS est confront une charge accidentelle de 120 qui na pas pu tre anticipe au moment de llaboration du budget. Aprs accord du TPG et du Prfet, la charge est rpartie sur une dure de 5 ans.
46711 4818 6 6812 791
1) Prise en charge de la charge accidentelle (Ex. N) 2) Etalement de la charge (Ex. N). Ouverture de crdits au c/4818
120
120
120
120
3) Apurement annuel du compte de charges taler (Ex. N + 1 N + 5)
24
24
Comptes :
46711 4721 4816 4818 6 627 6812 791 Crditeurs divers Exercice courant Dpenses rgles sans mandatement pralable Frais dmission des emprunts obligataires Charges diffres lies lobligation dquilibre budgtaire Charges Services bancaires et assimils Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir Transferts de charges dexploitation
FINANCES PUBLIQUES
159
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 19 : LES SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT TRANSFRABLES Ltablissement reoit en N une subvention du conseil gnral de 50 pour le financement de matriel de transport. Ce matriel est acquis le 1/01/N pour 100. Il est amorti linairement sur une dure de 5 ans. La dotation annuelle damortissement slve : 100/5=20. Lopration est dordre budgtaire. La reprise annuelle de la subvention reue est effectue pour : 50/5=10. Lopration est dordre budgtaire.
1312 1) Exercice N Acquisition du bien Rception de la subvention Amortissement du bien Reprise de la subvention 2) Exercice N+1 Amortissement du bien Reprise de la subvention 3) Exercice N+2 Amortissement du bien Reprise de la subvention 4) Exercice N+3 Amortissement du bien Reprise de la subvention 5) Exercice N+4 Amortissement du bien Reprise de la subvention Apurement de la subvention (opration dordre non budgtaire) 1392 2182 28182 68112 777
100 50 20 10 20 10
20 10
20 10
20 10
20 10
20 10
20 10
20 10 50 sold 50 sold
20 10
Comptes : 1312 Subventions dquipement transfrables - Collectivits et tablissements publics 1392 Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat- Collectivits et tablissements publics 2182 Immobilisations corporelles - Matriel de transport 28182 Amortissement des immobilisations corporelles- Matriel de transport 68112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 777 Quote-part des subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice
FINANCES PUBLIQUES
160
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 20 : RECETTES AFFECTES
Une subvention de 100 M est accorde ltablissement pour lacquisition de matriel (70 M) et de fournitures (30 M)
4682(1) 1) Prise en charge des ressources affectes 2) Encaissement des fonds relatifs aux recettes affectes 4684(2) 40 515 131 21 6 74
100
100
100
100
3) Mandatement de la dpense Matriel Fournitures 4) Rglement de la dpense 5) Emission de titres de recettes ( hauteur des des fonds employs) (3) 100
70 30 100
70 30
70 30
70 30
Comptes : 4682 Charges payer sur ressources affectes 4684 Produits recevoir sur ressources affectes 40 Fournisseurs et comptes rattachs 515 Compte au Trsor 131 Subventions dquipement transfrables 21 Immobilisations corporelles 6 Charges 74 Subventions dexploitation et participations.
(1) Solde crditeur (restes employer) ou nul. (2) Solde dbiteur (restes recouvrer) ou nul. (3) Priodiquement et au plus tard la clture de lexercice.
FINANCES PUBLIQUES
161
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 21 : AVANCES REUES DES USAGERS - Montant de lavance verse. - Montant du titre de recettes. - Montant de lavance inemploye. 4111 1) Versement de lavance au vu de ltat tabli par lordonnateur 2) Prise en charge du titre de recettes 3) Apurement de lavance (opration sur comptes de tiers) 1,9 2 0,1 1,9 1,9 41911 2 466 515 2 706 2 1,9 0,1
Comptes : 4111 466 515 706 Redevables - usagers (exercice courant) Excdents de versement Compte au Trsor Prestations de services 41911 Redevables crditeurs usagers
FINANCES PUBLIQUES
162
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 22 : COMPTABILISATION DE LA TVA (MONTANTS EXPRIMS EN EUROS)
Balance dentre au 1.1.N : 100 TVA sur achats de biens et services de dcembre N - 1 45 TVA dcaisser Oprations de janvier N : 1) Au vu de la dclaration mensuelle : Rglement de la TVA sur oprations de dcembre 2) Achat dun engin agricole........................................................................................................ 20 000 3 920 23 920 1 000 196 1 196 50 000 9 800 59 800
TVA 19,6 %
3) Achat de denres non stockes.................................................................................................
TVA 19,6 %
4) Ventes de produits....................................................................................................................
TVA 19,6 %
5) Liquidation TVA janvier (dclaration du chiffre daffaires) 2 1) Balance dentre au 1.1.N 1) Rglement dcembre N - 1 TVA 45 6 7 40 4455 45 4456 100 4457 46721 515
45
2) Achat engin agricole 3) Achat stockes denres non
20 000 1 000
23 920 1 196
3 920 196
4) Vente de produits 5) Liquidation janvier N TVA
50 000 5 584 4 216 9 800
9 800
59.800
FINANCES PUBLIQUES
163
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 22 (suite et fin) : COMPTABILISATION DE LA TVA ( MONTANTS EXPRIMS EN EUROS)
Oprations de fvrier N : 1) Au vu de la dclaration mensuelle : Rglement de la TVA sur oprations de janvier 2) Achat dun vhicule .............................................................................................
70 000 13 720 83 720 5 000 980 5 980 40 000 7 840 47 840
TVA 19,6 %
3) Achat de denres non stockes..............................................................................
TVA 19,6 %
4) Ventes de produits................................................................................................
TVA 19,6 %
5) Liquidation TVA fvrier (dclaration du chiffre daffaires) 2

1) Rglement TVA de fvrier N 2) Achats dun vhicule 3) Achat denres non stockes 4) Vente de produits 5) Liquidation TVA fvrier 40 000 14 700 7 840 7 840 6 860 47 840 70 000 83 720 13 720
40
4455
5 584
4456
4457
4458
46721
515
5 584
5 000
5 980
980
Comptes : 4455 - Taxes sur le chiffre daffaires dcaisser - 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes - 4456 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles - 4458 Taxes sur le chiffre daffaire rgulariser ou en attente. NB - Le calcul de la TVA due au titre de chaque taux tant arrondi leuro infrieur et la TVA dductible leuro suprieur, la diffrence doit tre porte au compte 758 produits divers de gestion courante . FINANCES PUBLIQUES INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009
164
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 23 : RATTACHEMENT DES FRAIS DE POURSUITES La comptabilisation des frais de poursuites relatifs au recouvrement informatis des produits du secteur public local est opre en deux temps. 1re phase : les frais de poursuites sont rattachs au compte de dbiteurs, soit automatiquement ds ldition, soit par le comptable aprs notification des commandements. 2me phase : aprs prise en charge sur le bordereau 1.701 par le comptable centralisateur, le compte au Trsor de la collectivit ou de ltablissement est crdit du montant des frais conscutifs, soit lensemble des commandements dits pour lesquels la prise en charge est automatique, soit aux actes effectivement notifis dans le cas dune prise en charge par le comptable. Par hypothse, dans le cas dun rattachement automatique, le montant des frais correspondant aux commandements effectivement notifis peut savrer infrieur au montant des frais rattachs et pris en charge par le comptable centralisateur. Il est alors procd la rectification comptable par criture ngative passe au compte de dbiteurs en raison de la ncessit de disposer, pour des besoins statistiques, des masses dbitrices des comptes de tiers auxquels sont enregistres les crances de ltablissement. 1) Rattachement des frais au compte de dbiteurs : a 1re phase dbit du compte 41 Redevables et comptes rattachs crdit au compte 4781 Frais de poursuite rattachs B 2me phase dbit du compte 4781 crdit du compte 515 compte au Trsor 2) Annulation de frais de poursuites : criture ngative au dbit du compte 41 et dbit du compte 4781 dbit du compte 515 crdit du compte 4781 3) Annulation dun titre sold de 100 pour le recouvrement duquel des poursuites ont t engages (frais de commandement 7,50 ) { dbit du compte 41 100 Prise en charge du titre { crdit du compte 7 100 { comptes de produits
FINANCES PUBLIQUES
165
ANNEXE N 3 (suite)
{ { { { { Recouvrement { { { { { { { a) dbit du compte 41 crdit du compte 4781 b) dbit du compte 4781 crdit du compte 515 dbit du compte 515 crdit du compte 41 dbit du compte 7 (titre mis et annul au cours du mme exercice) ou du compte 673 (titre annul au cours dun exercice ultrieur) crdit du compte 466 Excdents de versement a) dbit du compte 4781 crdit du compte 466 b) dbit du compte 515 crdit du compte 4781 7,50 7,50 7,50 7,50 7,50 7,50 7,50 7,50 107,50 107,50 } } } 100 } 100
Rattachement des frais
Annulation du titre
Annulation des frais
Remboursement de lexcdent de versement
{ {
dbit du compte 466 crdit du compte 515
107,50 107,50
4) Annulation dun titre non sold de 100 pour le recouvrement duquel des poursuites ont t engages (frais de commandement de 7,50 )
{ { { { { { { { { { dbit du compte 7 (titre mis et annul au cours du mme exercice) ou du compte 673 (titre annul au cours dun exercice ultrieur) crdit du compte 41 a) dbit du compte 4781 crdit du compte 41 b) dbit du compte 515 7,50 7,50 7,50 } } 100 } } 100
Annulation du titre
Annulation des frais
crdit du compte 4781
7,50
FINANCES PUBLIQUES
166
ANNEXE N 3 (suite)
5) Admission en non-valeur dun titre de 100 pour le recouvrement duquel les frais de poursuites engags slvent 7,50 { dbit du compte 654 du titre { Pertes sur crances irrcouvrables { crdit du compte 41 100 100
{ a) dbit du compte 4781 { des frais { { b) dbit du compte 515 { crdit du compte 4781 crdit du compte 41
7,50 7,50
7,50 7,50
FINANCES PUBLIQUES
167
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 24 : DETTES EN MONNAIE TRANGRE

- Souscription dun emprunt de 1 000 yens - encaissement au cours de lexercice N (1 yen= 6,15 euros)........................................................... - Inventaire de fin dexercice. - 1re hypothse : valeur de leuro : 6,30 soit - 2me hypothse : valeur de leuro : 5,75 soit.. - Rglement de lannuit au cours de lexercice N + 1 (montant en capital 100 yens) (1) - 1re hypothse : valeur du yen : 6,20 soit - 2me hypothse : valeur de yen : 6,10 soit.. - Inventaire en fin dexercice N + 1 : valeur du yen : 6,25.. 16 Emprunts Exercice N - Situation au 31.12 - Inventaire 1re hypothse : - Enregistrement de la perte latente - Constatation dune provision 2me hypothse : - Enregistrement du gain latent Exercice N + 1 - Contre-passation des critures 1re hypothse 2
me
6 150 + 150 - 400
620 610 90 666 Pertes de change 6865 Dot. aux prov. financires
4762 Augmentation des dettes
4772 Diminution des dettes
1515 Provisions pour pertes de change
6.150
150
(titre)
150 150
(titre)
150
(mandat)
400
(mandat)
400
150
(mandat)
150 400
(titre)
7865 400 Reprise sur prov. financires
hypothse
- Rglement de lannuit 1re hypothse : rglement (620 ) (2) Ajustement de la provision
615
(mandat)
5
(mandat)
60
(mandat)
60 766 Gains de change
2me hypothse : rglement (610 ) (2)
615
(mandat)
5
(titre)
(1) titre de simplification, il nest pas tenu compte des intrts qui, lexception des intrts courus non chus, nont pas dincidence sur le dispositif comptable. (2) En contrepartie, un compte de tiers concern est crdit.
FINANCES PUBLIQUES
168
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 25 : LISTE DES PRINCIPALES OPRATIONS DORDRE BUDGTAIRES

Libell I LINTERIEUR DE LA SECTION DINVESTISSEMENT Biens reus en apport Dons et legs en capital Biens reus en affectation (tablissement dot de la personnalit morale) Biens reus en affectation (tablissement non dot de la personnalit morale) Biens affects ou mis disposition Subventions en nature II DE SECTION SECTION Intrts courus non chus (rattachement) Intrts courus non chus (contre-passation) Dotations aux provisions amortissements, dprciations et aux 6611 1688 68 1688 6611 14 (sauf 1412) 15 169 28 29 39 481 49 59 Reprises sur provisions Reprises sur dprciations 14 (sauf 1412) 15 29 39 49 59 203 205 21/23 Charges rpartir sur plusieurs exercices : transfert Valeurs comptables des lments dactif cds Quote-part des subventions dinvestissement vire au compte de rsultat 481 675 139 78 78 78 78 78 78 72 72 72 79 2 777 Compte dbit Compte crdit Observations
2 2 22 2 24 2
1021 1023 1025 229 181 2 1021 1023 ou 131
Travaux dinvestissement raliss par ltablissement pour lui-mme (production immobilise)
FINANCES PUBLIQUES
169
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 26 : LISTE DES PRINCIPALES OPRATIONS DORDRE SEMI-BUDGTAIRES

Libell Compte dbit Compte crdit Observations
Variation des stocks - Approvisionnement Annulation du stock initial 6031 6032 6037 31 32 37 31 32 37 6031 6032 6037 Mandat au c/6031/6032/6037
Constatation du stock final
Titre au c/6031/6032/6037
- Production stocke Annulation du stock initial 7133 7135 33 35 33 35 7133 7135 Mandat au c/7133/7135
Constatation du stock final
Titre au c/7133/7135
Opration de section section - Dotation la provision rglemente destine couvrir le BFR dotation par financement de lautorit de tarification Reprise de la provision rglemente destine couvrir le BFR dotation par financement de lautorit de tarification Affectation du rsultat - Affectation linvestissement - Rserve des plus-values nettes - Reprise de la rserve de trsorerie Affectation aux amortissements excdentaires diffrs Reprise des amortissements excdentaires diffrs comptables comptables
68741
1412
Mandat au c/68741
1412
78741
Titre au c/78741
12 12/119 10685 1161 12/119
10682 1064 10682 12/110 1161
Titre au c/10682 Titre au c/1064 Titre au c/10682 Mandat au c/1161 Titre au c/1161
FINANCES PUBLIQUES
170
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 27 : LISTE DES PRINCIPALES OPRATIONS DORDRE NON BUDGTAIRES
Libell Transfert des travaux termins au cours de lexercice au compte dfinitif dimmobilisation
Compte dbit 21
Compte crdit 23
Observations Au vu des informations donnes par lordonnateur.
Rintgration des amortissements lors de la cession des lments dactifs Apurement du compte de subventions dinvestissement inscrites en totalit au compte de rsultat Apurement du compte dimmobilisations incorporelles amorties en totalit Prise de brevet (recherches lies la ralisation de projets)
28 131 280 205
21 139 20 203
Idem linitiative de lordonnateur Idem Idem
Affectation des rsultats
Rsultats de lexercice et affectation.
En N + 1, au vu de la dlibration du conseil dadministration sur les rsultats et accompagne de la rcapitulation gnrale
. excdent - rduction des charges dexploitation de lexercice N+1 ou N+2. - financement de mesures dexploitation de lexercice N+1 - rserve de trsorerie - rserve de compensation - rserve de compensation des charges damortissement 12 12 12 12 12 110 111 10685 10686 10687
. dficit - reprise sur la rserve de compensation - surplus, ajout aux charges dexploitation de lexercice N+1 ou N+2. 10686 119 12 12
dpenses refuses par lautorit de tarification - en cas de rsultat excdentaire - en cas de rsultat dficitaire 1141 1141 110 119
FINANCES PUBLIQUES
171
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 28 : BILAN TABLISSEMENT PUBLIC SOCIAL ET MDICO-SOCIAL

ACTIF LIBELLES Immobilisations incorporelles frais dtablissement A frais dtudes, de recherche et de dveloppement, C T I autres immobilisations incorporelles F Immobilisations corporelles terrains constructions installations, matriel et outillage techniques collections, uvres dart ; autres immobilisations corporelles 208 2808, 2908 concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires 205 2805, 2905 203 2803 BRUT AMORTISSEMENTS ET DEPRECIATIONS 2801
201
I M M O B
211, 212 213, 214 215 216, 218
2811, 2812,2911, 2912 2813, 2814, 2913, 2914 2815, 2915 2816, 2818, 2918
immobilisations reues en affectation I L I S immobilisations affectes ou mises disposition E Immobilisations financires participations et crances rattaches des participations titres immobiliss prts autres immobilisations corporelles en cours immobilisations incorporelles en cours avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations incorporelles dimmobilisations corporelles
22 (sauf 229) 231 232 237 238 24
282, 292 2931 2932
26 271, 272 274 275, 273,276
296 2971, 2972 2974 2975, 2976
TOTAL I
FINANCES PUBLIQUES
172
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 28 (suite)
ACTIF LIBELLES Stocks et en cours . matires premires . autres approvisionnements . en cours de production de biens . produits . marchandises . autres stocks Crances dexploitation . usagers . caisse pivot . autres tiers payants BRUT AMORTISSEMENT ET DEPRECIATIONS 391 392 393 395 397 398
A C T I F
31 32 33 35 37 38
C I R C U L A N T
4111, 4121 4141, 417, 418 4112, 4122 4113, 4114 4115, 4116, 4123, 4124 4125, 4126, 4143, 4144 4145, 4146 415 409, 413, 4387, 4456, 4458D, 4487 46343 4287, 429, 443D, 462, 4672, 4684, 451D, 458D, 46772(1) 4687 50 51 (sauf 5186 et 519) 54 486 481 169 472, 478D 476
491
. crances irrcouvrables admises en non-valeur . autres Crances diverses . avances de frais relatifs la gestion des biens des malades protgs . autres
492
496
Valeurs mobilires de placement Disponibilits Charges constates davance comptes de rgularisation TOTAL II Charges rpartir sur plusieurs exercices Primes de remboursement des obligations Dpenses classer ou rgulariser Ecarts de conversion Actif TOTAL III TOTAL GENERAL (I + II + III)
59
(1) prcd dun signe moins en cas de solde crditeur
FINANCES PUBLIQUES
173
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 28 (suite)
PASSIF LIBELLES C A P I T A U X Apports Rserves rserve des plus-values nettes Excdents affects linvestissement Excdents affects la couverture du besoin en fonds de roulement rserve de compensation rserve de compensation des charges damortissement Report nouveau excdents affects la rduction des charges dexploitation excdents affects au financement de mesures dexploitation non reconductibles report nouveau dficitaire dpenses rejetes par lautorit de tarification P R O P R E autres provisions rglementes S TOTAL I 142, 145, 148 amortissements comptables excdentaires diffrs Rsultat de lexercice (excdent ou dficit(1)) Subventions dinvestissement Provisions rglementes provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement 141 131 (- 139) 110 111 119 114 116 1064 10682 10685 10686 10687 102, 181, 229
Provisions pour risques et charges
Provisions pour risques Provisions pour charges
151 157,158
TOTAL II
(1) prcd dun signe moins en cas de solde crditeur
FINANCES PUBLIQUES
174
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 28 (fin)
PASSIF LIBELLES Dettes financires emprunts obligataires emprunts auprs des tablissements de crdit D E T T E S Dettes dexploitation avances reues dettes fournisseurs et comptes rattachs dettes fiscales et sociales 419 401, 403, 4071, 408 421, 427, 428 (sauf 4287), 431, 437, 4382, 4386, 442, 4452, 4455, 4457, 447 4482, 4486, 4458C emprunts et dettes financires divers 163 164, 5186, 519 165, 167, 168
Dettes diverses Dettes sur immobilisations et comptes rattachs Fonds dposs par les usagers, les hbergs 404, 405, 4074 4633, 46341, 4631 4632, 46342
autres
443C, 4682, 4686, 466 4671, 46771 (1), 451C, 458C 487
Produits constats davance Comptes de rgularisation Recettes classer ou rgulariser Ecarts de conversion Passif TOTAL GENERAL ( I + II + III)
(1) prcd du signe moins en cas de solde dbiteur
TOTAL III
471, 475, 478C 477
FINANCES PUBLIQUES
175
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 29 : COMPTE DE RSULTAT TABLISSEMENT PUBLIC SOCIAL ET MDICO-SOCIAL
CHARGES
CHARGES DEXPLOITATION . Achats de marchandises variation de stock . achats de matires premires et fournitures variation de stocks . Achats dautres approvisionnements variation de stock . Achats non stocks de matires et fournitures . Services extrieurs et autres . Impts, taxes et versements assimils - sur rmunrations - autres . Charges de personnel - salaires et traitements - charges sociales . Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions des immobilisations - Dotations aux dprciations sur actif circulant - Dotations aux amortissements, dprciations et aux provisions pour risques et charges . Autres charges TOTAL I 607 6097 + SD 6037 ou SC 6037 601 6091 + SD 6031 ou SC 6031 602 6092 + SD 6032 ou SC 6032 606 6096 61 619, 62-629
631, 633 635, 637
641-6419, 642-6429, 643, 648-6489 645-6459, 646, 647
6811, 6816
6817 6812, 6815
65
FINANCES PUBLIQUES
176
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 29 (suite)
CHARGES
CHARGES FINANCIRES . Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions . Intrts et charges assimiles . Diffrences ngatives de change . Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement TOTAL II CHARGES EXCEPTIONNELLES . Sur oprations de gestion . Exercice courant - Exercices antrieurs - Sur oprations en capital . Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions - dotation aux provisions rglementes - dotations aux amortissements et aux dprciations exceptionnelles 6872, 6874 6871, 6876 671, 678 673 675 686 661, 665, 668 666 667
TOTAL III TOTAL DES CHARGES RESULTAT CREDITEUR TOTAL GENERAL
FINANCES PUBLIQUES
177
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 29 (suite)
PRODUITS PRODUITS DEXPLOITATION . Ventes de marchandises . Production vendue - Prestations de services - Divers . Production stocke ou dstockage de production . Dotations et produits de la tarification . Production immobilise . Subventions dexploitations et participations . Reprises sur amortissements et provisions . Transferts de charges . Autres produits TOTAL I PRODUITS FINANCIERS . De participations et des immobilisations financires . Revenus des valeurs mobilires de placement, escomptes obtenus et autres produits financiers . Reprises sur provisions . Transferts de charges . Diffrences positives de change . Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement TOTAL II 761, 762 764, 765, 768 786 796 766 767 706, 708 701, 702, 703- 709 + SC 713 ou SD 713 73 72 74 781 791 75 707
FINANCES PUBLIQUES
178
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 29 (fin)
PRODUITS
PRODUITS EXCEPTIONNELS . Sur oprations de gestion - exercice courant - exercices antrieurs 771, 778 773
. Sur oprations en capital . Reprises sur dprciations et provisions - reprises sur les provisions rglementes - reprises sur les dprciations exceptionnelles . Transferts de charges TOTAL III TOTAL DES PRODUITS RESULTAT DEBITEUR TOTAL GENERAL
775, 777
7872, 7874 7876 797
FINANCES PUBLIQUES
179
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 30 : TAT DE RAPPROCHEMENT TABLI PARTIR DE LA BALANCE EN PRENANT EN COMPTE LES OPRATIONS BUDGTAIRES ET LES OPRATIONS NON BUDGTAIRES
N CODIQUE DU POSTE COMPTABLE : NOM DU POSTE COMPTABLE : ETABLISSEMENT RENSEIGNEMENTS ANNEXES LA BALANCE SECTION DINVESTISSEMENT : EXECUTION DU BUDGET COMPTES-LIBELLES RESULTAT LA CLOTURE DE LEXERCICE PRECEDENT (1) Dficit 1-2-39-481-49-59 (BG) 39 (B. ANNEXE A) 39 (B. ANNEXE C) 39 (B. ANNEXE ..) TOTAL CONSOLIDE BG : BUDGET GENERAL BA : BUDGET ANNEXE (1) [BE soldes crditeurs- BE soldes dbiteurs des comptes 1, 2, 39, 481, 49, 59] - [BE soldes crditeurs -BE soldes dbiteurs des comptes daffectation de rsultat non budgtaires : 10685,10686,10687,110,111,114,119,12] (2) Solde des oprations budgtaires de lanne. (3) Somme algbrique des colonnes (1) et (2) RAPPROCHEMENT DE LA BALANCE ET DU RESULTAT DE LA SECTION DINVESTISSEMENT CLASSES 1, 2 COMPTES 39, 481, 49, 59 (4) SOLDES DEBITEURS SOLDES CREDITEURS DIFFERENCE BRUTE (5) ////////////////////////////////// ////////////////////////////////// ////////////////////////////////////// //////////////////////////////////// ////////////////////////////////// ////////////////////////////////// ////////////////////////////////// ////////////////////////////////// ////////////////////////////////// ////////////////////////////////// ////////////////////////////////////// ////////////////////////////////////// ////////////////////////////////////// //////////////////////////////////// //////////////////////////////////// //////////////////////////////////// Excdent Dficit Excdent Dficit Excdent RESULTAT DE LEXERCICE (2) RESULTAT LA CLOTURE DE LEXERCICE (3)
(4) Soldes dbiteurs et soldes crditeurs de la balance de sortie des comptes 1,2,39,481,49,59 (5) = soldes crditeurs soldes dbiteurs COMPTE 10685 COMPTE 10686 COMPTE 10687 COMPTE 110 COMPTE 111 COMPTE 119 COMPTE 114 RESULTAT DINVESTISSEMENT CUMULE (13)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(6) (12) : Soldes crditeurs (+) ou dbiteurs (-) des comptes la balance de sortie (13) : Identit du rsultat : (13) = (3) = (5) somme algbrique des colonnes (6) (12).
FINANCES PUBLIQUES
180
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 31 : INTRTS COURUS NON CHUS SUR CRDITS DE TRSORERIE.
Enregistrement la fin de lexercice N des intrts courus relatifs au crdit de trsorerie consenti par ltablissement : 700 Traitement comptable, au cours de lexercice N + 1, des intrts courus, les intrts dus lchance slevant 1 800. a) contre-passation de lcriture du 31 dcembre N ; b) mission, lors de lchance, dun mandat de paiement aux comptes 6615. 6615 Exercice N Emission dun mandat de paiement Exercice N + 1 a) contre-passation le 1.1. N + 1 de lcriture du 31.12 N b) mission lors de lchance dun mandat de paiement 1 800 1 800 700 (1) 700 700 700 5186 515
Comptes : 515 Compte au Trsor 5186 Intrts courus payer 6615 Intrts des lignes de crdits de trsorerie (1)Mandat dannulation N.B. : Par mesure de simplification les mouvements affectant un compte de tiers nont pas t retracs.
FINANCES PUBLIQUES
181
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 32 : MODLE DE BILAN FINANCIER (REPRISE SUR RSERVE DE TRSORERIE ET SUR PROVISIONS RGLEMENTES DESTINES RENFORCER LA COUVERTURE DU BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT)
BIENS Biens stables Immobilisations incorporelles brutes Immobilisations corporelles Immobilisations en cours Immobilisations financires Charges rpartir Autres TOTAL II FONDS DE ROULEMENT DINVESTISSEMENT NEGATIF (I-II) Actifs stables dexploitation Report nouveau dficitaire Rsultat dficitaire Autres N-2 N-1 N FINANCEMENTS Financements stables Apports ou dotations Rserves des plus-values nettes Excdents affects linvestissement Subventions dinvestissement Emprunts dettes financires Amortissements des immobilisations Autres TOTAL I FONDS DE ROULEMENT DINVESTISSEMENT POSITIF (I-II) Financements stables dexploitation Rserves de trsorerie Rserve de compensation Rsultat excdentaire Report nouveau excdentaire affect : - rduction des charges dexploitation - financement des mesures dexploitation Provisions pour risques et charges Autres TOTAL III FONDS DE ROULEMENT DEXPLOITATION POSITIF (III-IV) FONDS DE ROULEMENT DEXPLOITATION POSITIF (III-IV) Dettes dexploitation Avances reues Fournisseurs dexploitation Dettes sociales et fiscales Dettes diverses dexploitation Provisions pour dprciation Produits constats davance Ressources reverser laide sociale Fonds dposs par les rsidents Autres TOTAL V EXCEDENT DE FINANCEMENT DEXPLOITATION (VI-V) Financements court terme Fournisseurs dimmobilisations Fonds des majeurs protgs Concours bancaires courants Ligne de trsorerie Intrts courus non chus Autres TOTAL VII TRESORERIE NEGATIVE TOTAL DES FINANCEMENTS (I+III+V+VII) N-2 N-1 N
TOTAL IV FONDS DE ROULEMENT DEXPLOITATION NEGATIF (III-IV) FONDS DE ROULEMENT GLOBAL NET NEGATIF (III-IV) Valeurs dexploitation Stocks Avances et acomptes verss Organismes payeurs, usagers Crances diverses dexploitation Crances irrcouvrables en non-valeur Charges constates davance Autres TOTAL VI BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT (VI-V) Liquidits Valeurs mobilires de placement Disponibilits Autres
TOTAL VIII TRESORERIE POSITIVE TOTAL DES BIENS (II+IV+VI+VIII)
FINANCES PUBLIQUES
182
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 33 : REFINANCEMENT DE LA DETTE Cas n 1 : refinancement de la dette pour un montant en capital infrieur 164 Balance dentre Remboursement de lemprunt Encaissement du nouvel emprunt Constatation du dsendettement (opration dordre budgtaire) 10 100 100 90 10 90 100 166 515
Cas n 2 : refinancement de la dette avec comptabilisation dune pnalit de remboursement anticip La pnalit de remboursement anticip nest pas capitalise 164 Balance dentre Remboursement de lemprunt Encaissement emprunt du nouvel 100 100 100 100 105 5 166 515 668
La pnalit de remboursement anticip de 5 ans est capitalise 164 Balance dentre Remboursement de lemprunt Encaissement emprunt du nouvel 5 5 100 100 105 105 105 5 166 515 668
Constatation de laugmentation du capital restant rembourser (opration dordre budgtaire)
FINANCES PUBLIQUES
183
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 34 : OPRATIONS SUR EMPRUNT ASSORTI DUNE OPTION DE TIRAGE SUR LIGNE DE TRSORERIE En N, souscription dun emprunt de 1000, assorti dune option de tirage sur ligne de trsorerie. Le contrat demprunt prvoit un amortissement contractuel de 200 en N+1. En fin dexercice, le compte 51932 doit tre sold par le compte 16449. Le compte 16441 doit reprsenter la dette de lESMS au 31 dcembre, compte tenu des encaissements effectifs et des remboursements raliss. Les mouvements infra annuels de trsorerie comptabiliss en classe 5 (comptes 515 et 519) ne sont pas dcrits pour ne pas alourdir la prsentation. I. REMBOURSEMENT PUIS TIRAGE EN TRSORERIE DE 700 LESMS effectue en N+1 un remboursement anticip de 700. Puis, il ralise un tirage de trsorerie de 700. 1re hypothse : LESMS neffectue pas de remboursement sur la ligne de trsorerie au cours de lexercice N+1. Son dsendettement effectif est de 200. 2me hypothse : LESMS effectue un remboursement de 50 sur la ligne de trsorerie au cours de lexercice N+1. Son dsendettement effectif est de 250.
Compte au Trsor 515 Balance dentre Remboursement pour tirage Tirage de trsorerie Remboursement contractuel Consolidation fin dexercice : - 1re hypothse (700) - 2me hypothse (650) Remboursement sur ligne de trsorerie Solde 51932 Solde 16449 700 700 200 200 700 50 650 50
COMPTE SOLDE
Op / emprunt 16441 1000
Op / ligne trsorerie 16449 700
Lignes trsorerie lies emprunt 51932
700
700 50 650
COMPTE SOLDE
50
Aspects budgtaires (masses enregistres au compte 16)

1re hypothse (700) Dp. compte 16 16441 16449 200 700 Rec. compte 16 16441 16449 700 16441 16449 2me hypothse (650) Dp. compte 16 250 700 Rec. compte 16 16441 16449 700
Dsendettement effectif de 200
FINANCES PUBLIQUES
184
ANNEXE N 3 (suite)
II.
REMBOURSEMENT PUIS TIRAGE EN TRSORERIE DE 1000
LESMS effectue en N+1 un remboursement anticip de 1.000. Puis, il ralise un tirage de trsorerie de 1.000. 1re hypothse : LESMS effectue un remboursement de 200 sur la ligne de trsorerie au cours de lexercice N+1. Son dsendettement effectif est de 200. 2me hypothse : LESMS effectue un remboursement de 350 sur la ligne de trsorerie au cours de lexercice N+1. Son dsendettement effectif est de 350.
Compte au Trsor 515 Balance dentre Remboursement pour tirage Tirage de trsorerie Remboursement contractuel Consolidation fin dexercice : - 1re hypothse (800) Remboursement sur ligne de trsorerie Solde 51932 Solde 16449 - 2me hypothse (650) Remboursement sur ligne de trsorerie Solde 51932 Solde 16449 1000 1000 0 0 Op / emprunt 16441 1000 1000 1000 Op / ligne trsorerie 16449 Lignes trsorerie lies emprunt 51932
200 800 200
200 800
200 350
350 650 350

COMPTE SOLDE
650
COMPTE SOLDE
350
Aspects budgtaires (masses enregistres au compte 16)
1re hypothse (800) Dp. compte 16 16441 16449 200 1000 Rec. compte 16 16441 16449 1000
2me hypothse (650) Dp. compte 16 16441 16449 350 1000 Rec. compte 16 16441 16449 1000
FINANCES PUBLIQUES
185
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 35 : COMPTES TERME Le 1er mars N, une commune dcide de dposer 55 000 euros pour une dure de 6 mois sur un compte terme. Les intrts acquis terme (dans la mesure o le compte terme a t conserv jusqu lchance) sont de 550 euros. Ouverture du Compte terme : alimentation du compte
5162 Comptes terme 55 000 515 Compte au Trsor 55 000
Clture du compte lchance
: encaissement des intrts
515 Compte au Trsor 55 550
5162 Comptes terme 55 000
4713 Recettes perues avant mission des titres 550
FINANCES PUBLIQUES
186
ANNEXE N 3 (suite)
mission du titre 4713 Recettes perues avant mission des titres 550 768 Autres produits financiers 550
N.B : En cas de retrait anticip, le schma comptable est identique. Le montant des intrts est liquid sur la base de la dure relle, au nouveau taux correspondant selon les rgles dcrites ci dessus dans la prsente instruction, si les fonds ont t immobiliss au moins 30 jours.
FINANCES PUBLIQUES
187
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 36 : IMMOBILISATIONS REUES EN AFFECTATION Procdure qui, tout en conservant la collectivit affectante la proprit dun bien, autorise le transfert un tiers de la jouissance de ce bien avec les droits et obligations qui sy attachent.
Budget de laffectant (une commune) 21.. 211 216 ou 218 x 24 22
Budget de laffectataire (tablissement dot de lautonomie juridique) 229 28 16
x Valeur brute de limmobilisation x
x Valeur brute de limmobilisation x montant des amortissements transfrs x montant des emprunts transfrs
retour du bien 22 x amortissements rintgrs x pour solde du compte
28 x amortissements rintgrs
675
229
775
x x pour solde de ce compte x
FINANCES PUBLIQUES
188
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 37 : IMMOBILISATIONS AFFECTES OU MISES DISPOSITION Procdure qui, tout en conservant ltablissement public social et mdico-social la proprit dun bien, autorise le transfert une structure de coopration la jouissance de ce bien avec les droits et obligations qui sy attachent.
Budget de lEPSMS Bnficiaire du bien
21
28
22
229
2828
16
200
Rintgration des amortissements1
200
1 000
Valeur brute de limmobilisation2
1 000
Valeur brute de limmobilisation
24
5002
200
montant
300
montant des emprunts transfrs
800
Valeur Nette Comptable
2
800
des Amortissements transfrs
16
3002
300
1 2
Opration dordre non budgtaire Opration dordre budgtaire
FINANCES PUBLIQUES
189
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 38 : LES CATGORIES DHBERGS SCHMAS COMPTABLES Les personnes hberges dans les tablissements publics sociaux et mdico-sociaux peuvent tre rparties en diffrentes catgories (schma n 1). 1. HEBERGS RGLANT DES PROVISIONS (SCHMA N 2). Une demande dadmission laide sociale a t dpose. Dans lattente de la dcision de la commission dadmission laide sociale, afin dviter toute difficult de recouvrement, il peut tre institu une provision. 1.1 VERSEMENT DE LA PROVISION. La provision est verse spontanment par lhberg. Conformment aux dispositions de larticle L. 132-4 du Code de laction sociale et des familles (CASF), la personne gre librement ses fonds et sacquitte elle-mme de sa contribution. Ce versement seffectue au vu dun tat tabli par lordonnateur, sans titre de recette :
Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 419171 Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale
Lhberg a demand au comptable de grer ses ressources. Celles-ci sont comptabilises au compte 46321 fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs . Ce compte fait lobjet dun suivi par hberg. Au vu de ltat tabli par lordonnateur, le comptable prlve la provision sur le compte de lhberg et passe lcriture suivante :
Dbit 46321 Fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs Crdit 419171 Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale
Lhberg est administr par un grant de tutelle prpos de ltablissement. Il convient dencaisser les ressources au compte 46311 fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires . 1.2 DCISION DE LA COMMISSION DAIDE SOCIALE. 1.2.1. La personne nest pas admise laide sociale. Un titre de recettes est mis, par ltablissement, lencontre de lhberg qui a pralablement vers une avance, pour le montant des frais dhbergement.
Dbit 4111 Usagers Crdit 731 Produits des tarifications relevant de larticle L.312-1 du CASF
Imputation de la provision sur le titre de recettes :

Dbit 419171 Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale Crdit 4111 Usagers
Paiement du solde par lhberg

Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 4111 Usagers
FINANCES PUBLIQUES
190
ANNEXE N 3 (suite)
1.2.2. La personne est admise laide sociale. Les sommes encaisses au titre de la provision sont reverses la collectivit dassistance. Deux hypothses sont distinguer : la collectivit dassistance verse lintgralit du prix de journe ltablissement dhbergement. Les sommes encaisses au titre de la provision sont reverses la collectivit dassistance et donnent lieu lcriture suivante :
Dbit 419171 Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale Crdit 44327 tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs ou 44337 Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs
Lors du versement des fonds la collectivit dassistance :

Dbit 44327 tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs ou 44337 Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs Crdit 515 Compte au Trsor
Les sommes transfres la collectivit dassistance sont accompagnes dun tat dtaill des sommes dues par chaque hberg et dment annot par le comptable des encaissements intervenus. Un titre de recettes est mis lencontre de la collectivit dassistance pour la totalit des frais dhbergement et par hberg :
Dbit 4114 Dpartement ou 4116 tat Crdit 731 Produits des tarifications relevant de larticle L.312-1 du CASF
Le titre de recettes est ensuite recouvr auprs de la collectivit dassistance :

Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 4114 Dpartement ou 4116 tat
La collectivit dassistance dsintresse partiellement ltablissement dhbergement. Deux titres de recettes sont mis, par lordonnateur de ltablissement dhbergement, lencontre de la collectivit dassistance. Le premier, en rgularisation des sommes effectivement encaisses au titre de la provision, sur la base des lments qui lui sont communiqus par le comptable : Prise en charge du titre de recettes
Imputation de la provision sur le titre de recettes

Dbit 419171 Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale Crdit 4114 Dpartement ou 4116 tat
FINANCES PUBLIQUES
191
ANNEXE N 3 (suite)
Le second, lencontre du dpartement ou de ltat, du montant des sommes restant dues, pour la priode considre, par la collectivit publique daide sociale, et correspondant la diffrence entre le prix de journe et la provision encaisse. Prise en charge du titre de recettes :
Encaissements des fonds verss par la collectivit dassistance.

2.
HBERGS ADMIS LAIDE SOCIALE ET VERSANT LEUR CONTRIBUTION (SCHMA N 3).
Les hbergs admis laide sociale et viss larticle L.132-4 du CASF peroivent leurs revenus propres et rglent leurs frais de sjour. Les contributions (90 % des ressources) sont comptabilises au compte 44311 Oprations particulires avec les collectivits dassistance contributions verses par les hbergs . De mme, la contribution verse par le grant de tutelle qui nest pas un prpos de ltablissement, pour le compte de lincapable hberg admis laide sociale, doit tre comptabilise au compte 44311. Deux cas peuvent se prsenter : soit la collectivit dassistance verse lintgralit du prix de journe, soit elle dsintresse partiellement ltablissement dhbergement. 2.1 LA COLLECTIVIT DASSISTANCE VERSE LTABLISSEMENT DHBERGEMENT LINTGRALIT DU PRIX DE JOURNE. Le versement est comptabilis de faon transitoire sur le compte de la collectivit dassistance.
Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 44311 Oprations particulires avec les collectivits dassistance contributions verses par les hbergs
Le compte 44311 doit tre suivi par hberg. Puis le comptable procde au versement, la collectivit dassistance, des sommes encaisses au titre de la contribution.
Dbit 44311 Oprations particulires avec les collectivits dassistance contributions verses par les hbergs Crdit 44327 tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs ou 44337 Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs
Ltablissement met ensuite un titre de recettes lencontre de la collectivit dassistance pour la totalit des frais dhbergement. Prise en charge du titre de recettes par le comptable :
FINANCES PUBLIQUES
192
ANNEXE N 3 (suite)
Recouvrement du titre de recettes auprs de la collectivit dassistance :
2.2.
LE DPARTEMENT DHBERGEMENT.
DSINTRESSE
PARTIELLEMENT
LTABLISSEMENT
La contribution est comptabilise de faon transitoire sur le compte de la collectivit dassistance.

Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 44311 Oprations particulires avec les collectivits dassistance contributions verses par les hbergs
Le compte 44311 doit tre suivi par hberg. La contribution verse par lhberg est transfre sur un compte davance.
Dbit 44311 Oprations particulires avec les collectivits dassistance contributions verses par les hbergs Crdit 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale
Deux titres de recettes sont ensuite mis par ltablissement lencontre de la collectivit dassistance pour le montant des frais dhbergement. Le premier retrace le montant des sommes effectivement encaisses au titre de la contribution.
Le second reprsente la part restante (frais dhbergement contribution encaisse).

Le responsable de ltablissement transmet, lappui du titre de recettes, un relev dtaill des sommes dues par chaque collectivit dassistance indiquant notamment : la dette totale, la participation paye par lhberg, la part due par la collectivit dassistance. Ds lors, le premier titre est recouvr du montant de la contribution dj enregistre au crdit du compte 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale .
Dbit 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale Crdit 4114 Dpartement ou 4116 tat
Le second titre est recouvr auprs de la collectivit dassistance.

3.
HBERGS ADMIS LAIDE SOCIALE ET DONT LES RESSOURCES SONT ENCAISSES PAR LE COMPTABLE (SCHMA N 4).
Entrent dans cette catgorie : - les hbergs admis laide sociale ayant demand expressment au comptable de grer leurs ressources (article L.132-4 du CASF) ; - sur demande de ltablissement, les hbergs admis laide sociale qui ne se sont pas acquitts de leur contribution pendant 3 mois au moins (article L.132-4 du CASF) ;
FINANCES PUBLIQUES
193
ANNEXE N 3 (suite)
- les hbergs admis laide sociale, bnficiant dun rgime de protection assur par un grant de tutelle prpos ou un directeur grant daffaires, lequel a demand, par crit, au comptable de liquider la contribution revenant la collectivit dassistance et largent de poche. Pour les deux premires catgories, la dcision est prise par le reprsentant de la collectivit publique daide sociale comptente qui prcise la dure pendant laquelle cette mesure est applicable. Deux cas sont distinguer pour ces hbergs, admis laide sociale. 3.1. LA COLLECTIVIT DASSISTANCE VERSE LTABLISSEMENT LINTGRALIT DU PRIX DE JOURNE. 3.1.1. Applications CLARA, HTR, RCT Le comptable est habilit percevoir les ressources de lhberg.
Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable
Le comptable calcule tous les mois largent de poche.

Dbit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable Crdit 46321 Fonds reus ou dposs, hospitaliss et hbergs ou 46311 Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires
Le compte 44312 doit tre suivi par hberg. Le comptable de ltablissement dhbergement agit au lieu et place de la collectivit dassistance. Elle peut demander que les factures correspondant aux dpenses de lhberg soient directement rgles par le comptable. Dans ce cas, le trsorier de ltablissement prlve sur la contribution revenant la collectivit dassistance le montant ncessaire au rglement des factures.
Dbit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable Crdit 515 Compte au Trsor
Puis, le comptable verse la contribution la collectivit dassistance.

Dbit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable Crdit 44327 tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs ou 44337 Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs
Paiement de la contribution la collectivit dassistance

Ltablissement met ensuite un titre de recettes lencontre de la collectivit dassistance pour la totalit des frais dhbergement. Ce titre de recettes est appuy de ltat des frais dhbergement et dtaill par bnficiaire de laide sociale.
FINANCES PUBLIQUES
194
ANNEXE N 3 (suite)
Recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance.

3.1.2. Application HELIOS Le comptable est habilit percevoir les ressources de lhberg :
Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 443121 Ressources encaisses par le comptable
Le compte 443121 doit tre suivi par hberg. Le comptable calcule tous les mois largent de poche :
Dbit 443121 Ressources encaisses par le comptable Crdit 46321 Fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs ou 46311 Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires
Le comptable isole la contribution verser la collectivit dassistance :

Dbit 443121 Ressources encaisses par le comptable Crdit 443122 Contributions verser par le comptable la collectivit dassistance
Le compte 443122 doit tre suivi par hberg. Le compte 443121 est sold. Le comptable de ltablissement dhbergement agit au lieu et place de la collectivit dassistance. Elle peut demander que les factures correspondant aux dpenses de lhberg soient directement rgles par le comptable. Dans ce cas, le comptable de ltablissement prlve sur la contribution revenant la collectivit dassistance le montant ncessaire au rglement des factures :
Dbit 443122 Contributions verser par le comptable la collectivit dassistance Crdit 515 Compte au Trsor
Il convient de souligner que le comptable de ltablissement rgle en priorit les factures concernant lhberg. En effet, les dpenses de lhberg sont enregistres au fur et mesure et payes hauteur du montant disponible du compte 443122. Si les dpenses sont en instance et que leur montant est suprieur ou disponible, aucun reversement nest effectu la collectivit dassistance. Puis, le comptable isole la contribution revenant la collectivit dassistance :
Dbit 443122 Contributions verser par le comptable la collectivit dassistance Crdit 44327 tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs ou 44337 Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs
FINANCES PUBLIQUES
195
ANNEXE N 3 (suite)
Et la verse la collectivit dassistance :
Ltablissement met ensuite un titre de recettes lencontre de la collectivit dassistance pour la totalit des frais dhbergement. Ce titre de recettes est appuy de ltat des frais dhbergement et dtaill par bnficiaire de laide sociale :
Dbit 4114 Dpartements ou 4116 tat Crdit 731 Produits des tarifications relevant de larticle L.312-1 du CASF
Le titre de recettes est ensuite recouvr auprs de la collectivit dassistance :

Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 4114 Dpartements ou 4116 tat
3.2.
LA COLLECTIVIT DASSISTANCE LTABLISSEMENT DHBERGEMENT.
DSINTRESSE
PARTIELLEMENT
3.2.1. Applications CLARA, HTR, RCT Le comptable est habilit percevoir les ressources de lhberg.
Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable
Le comptable calcule mensuellement largent de poche.

Dbit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable Crdit 46321 Fonds reus ou dposs, hospitaliss et hbergs ou 46311 Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires
Le compte 44312 doit tre suivi par hberg. Le comptable de ltablissement dhbergement agit au lieu et place de la collectivit dassistance. Elle peut demander que les factures correspondant aux dpenses de lhberg soient directement rgles par le comptable. Dans ce cas, le trsorier de ltablissement prlve sur la contribution revenant la collectivit dassistance, le montant ncessaire au rglement des factures.
Dbit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable Crdit 515 Compte au Trsor
Il convient de souligner que le comptable de ltablissement rgle en priorit les factures concernant lhberg. En effet, les dpenses de lhberg sont enregistres au fur et mesure et payes hauteur du montant disponible du compte 44312.
FINANCES PUBLIQUES
196
ANNEXE N 3 (suite)
Si les dpenses sont en instance et que leur montant est suprieur ou disponible, aucun reversement nest effectu la collectivit dassistance. Puis le comptable verse la contribution sur un compte davance dans lattente de lmission du titre de recettes.
Dbit 44312 Oprations particulires avec les collectivits dassistance ressources encaisses par le comptable Crdit 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale
Deux titres de recettes sont ensuite mis par ltablissement lencontre de la collectivit dassistance pour le montant des frais dhbergement. Le premier retrace le montant des sommes effectivement encaisses au titre de la contribution.
Le second reprsente la part restante (frais dhbergement contribution encaisse).

Le responsable de ltablissement transmet, lappui du titre de recettes, un relev dtaill des sommes dues par chaque collectivit dassistance qui indique notamment la dette totale, la participation paye par lhberg, la part due par la collectivit dassistance. Ds lors, le premier titre de recettes est recouvr du montant de la contribution enregistre au compte 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale .
Le second titre de recettes est recouvr auprs de la collectivit dassistance.

3.2.2. Application HELIOS Le comptable est habilit percevoir les ressources de lhberg :
Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 443121 Ressources encaisses par le comptable
Le compte 443121 doit tre suivi par hberg. Le comptable calcule tous les mois largent de poche :
Dbit 443121 Ressources encaisses par le comptable Crdit 46321 Fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs ou 46311 Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires
Le comptable isole la contribution verser la collectivit dassistance :

Dbit 443121 Ressources encaisses par le comptable Crdit 443122 Contributions verser par le comptable la collectivit dassistance
Le compte 443122 doit tre suivi par hberg. Le compte 443121 est sold.
FINANCES PUBLIQUES
197
ANNEXE N 3 (suite)
Le comptable de ltablissement dhbergement agit au lieu et place de la collectivit dassistance. Elle peut demander que les factures correspondant aux dpenses de lhberg soient directement rgles par le comptable. Dans ce cas, le comptable de ltablissement prlve sur la contribution revenant la collectivit dassistance le montant ncessaire au rglement des factures :
Dbit 443122 Contributions verser par le comptable la collectivit dassistance Crdit 515 Compte au Trsor
Il convient de souligner que le comptable de ltablissement rgle en priorit les factures concernant lhberg. En effet, les dpenses de lhberg sont enregistres au fur et mesure et payes hauteur du montant disponible du compte 443122. Si les dpenses sont en instance et que leur montant est suprieur ou disponible, aucun reversement nest effectu la collectivit dassistance. Puis le comptable verse la contribution sur un compte davance dans lattente de lmission du titre de recettes :
Dbit 443122 Contributions verser par le comptable la collectivit dassistance Crdit 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale
Deux titres de recettes sont ensuite mis par ltablissement lencontre de la collectivit dassistance pour le montant des frais dhbergement. Le premier retrace le montant des sommes effectivement encaisses au titre de la contribution :
Le second reprsente la part restante (frais dhbergement contribution encaisse) :

Le responsable de ltablissement transmet, lappui du titre de recettes, un relev dtaill des sommes dues par chaque collectivit dassistance qui indique notamment la dette totale, la participation paye par lhberg, la part due par la collectivit dassistance. Ds lors, le premier titre de recettes est recouvr du montant de la contribution enregistre au compte 419172 Contributions des hbergs admis laide sociale :
Le second titre de recettes est recouvr auprs de la collectivit dassistance.

FINANCES PUBLIQUES
198
ANNEXE N 3 (suite)
4. LES DPOSANTS ET LES HBERGS CAPABLES NON ADMIS LAIDE SOCIALE (SCHMA N 5). Sont considres comme dposants , les personnes hberges qui, lors de leur entre dans ltablissement dtiennent des fonds.
Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 46321 Fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs
Entrent aussi dans cette catgorie, les hbergs capables, non admis laide sociale, qui donnent une autorisation sous seing priv au comptable pour assurer la gestion de leurs ressources. Les recettes et les dpenses de ces hbergs sont enregistres au compte 46321. 5. HBERGS ADMINISTRS PAR UN GRANT DE TUTELLE PRPOS DE LTABLISSEMENT (SCHMA N 6).
Le comptable de ltablissement excute les directives du grant de tutelle. ce titre, il enregistre, au jour le jour, les oprations suivantes : - encaissement des ressources au crdit du compte 46311 ; - paiement des dpenses pour le compte de lhberg et reversement la collectivit dassistance (au dbit du compte 44311) de la part lui revenant si lhberg est admis laide sociale. 6. LES FONDS TROUVS SUR LES DCDS, LES FONDS APPARTENANT DES PERSONNES SORTIES. Les fonds de ces personnes sont enregistrs respectivement au comptes : - 46322 Fonds trouvs sur les dcds ; - 46324 Fonds appartenant des malades sortis . Ils sont suivis au journal P84.
FINANCES PUBLIQUES
199
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 1 : PRSENTATION GNRALE DU DISPOSITIF.
sans aide sociale gre lui-mme ses ressources C A P A B L E Autorisation sous seing priv au comptable pour grer les ressources c/ 46321 demande aide sociale : provision c/419171
aucune opration chez le comptable
gre lui-mme ses ressources et verse sa contribution (cas le plus frquent dans ESMS)
encaissement de la contribution c/ 44311
demande aide sociale : provision c/ 419171
comptable gre les ressources (cas des USLD, hospices et ESMS sous conditions)
-encaissement des ressources c/ 44312 - calcul argent de poche c/ 46321 - paiement des dpenses pour la collectivit d'assistance c/44312
Sans aide sociale
encaissement des ressources = c/ 46321 et paiement des dpenses = c/ 46321
HEBERGE
Sans aide sociale
- encaissement des ressources = c/ 46311 - paiement dpenses sur ordre du grant = c/ 46311
grant de tutelle prpos encaissement des ressources c/ 46311 I N C A P A B L E
grant calcule la contribution demande aide sociale / provision c/ 419171
- encaissement des ressources = c/ 46311 - paiement des dpenses sur ordre du grant = c/ 46311 - calcul de la contribution par le grant = c/ 44311
Admis l'aide sociale comptable calcule la contribution sur demande crite du grant - encaissement des ressources = c/ 44312 - argent de poche = c/ 46311 - paye dpenses pour la collectivit = c/ 44312 d'assistance
demande aide sociale : provision c/ 419171 tutelle extrieure
Admis l'aide sociale
tuteur gre les ressources
encaissement de la contribution : c/ 44311
Sans aide sociale
aucune opration chez le comptable
FINANCES PUBLIQUES
200
ANNEXE N 3 (suite)
collectivit d'assistance dsintresse en intgralit
- contribution impute Dbit 44311 ou 44312 sur le compte de la Crdit 44327 ou 44337 collectivit d'assistance Dbit 44327 ou 44337 - versement de la contriCrdit 515 bution la collectivit d'assistance - mission d'un titre Dbit 4114 ou 4116 l'encontre de la Crdit 731 collectivit pour l'intgralit du prix de journe - recouvrement du titre Dbit 515 Crdit 4114 ou 4116
Deux hypothses
Dbit 44311 ou 44312 - contribution impute Crdit 419172 sur un compte d'avance - mission d'un titre l'encontre Dbit 4114 ou 4116 de la collectivit d'assistance Crdit 731 pour la contribution Dbit 419172 - imputation de la contribution Crdit 4114 ou 4116 - mission d'un titre l'encontre Dbit 4114 ou 4116 de la collectivit d'assistance Crdit 731 sur les frais d'hbergement restants dus Dbit 515 - recouvrement du titre Crdit 4114 ou 4116
collectivit d'assistance dsintresse partiellement
FINANCES PUBLIQUES
201
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 2 : HBERGS RGLANT DES PROVISIONS SCHMAS COMPTABLES
Montant des ressources de lhberg Montant de la provision demande lhberg (avant prise en charge par laide sociale) Montant de la contribution (prleve par le comptable ou verse par lhberg) Montant des frais dhbergement
: : :
1000 900
: :
900 1200
COMPTABILISATION DE LA PROVISION
515 2 hypothses : 1 - La provision est verse spontanment par lhberg -versement de la provision 2 - Lhberg a demand au comptable de grer ses ressources - perception des ressources - le comptable prlve la provision sur le compte de lhberg
FINANCES PUBLIQUES
419171
46321
900
900
1000
1000
900
900
202
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 2 (SUITE) : LA PERSONNE NEST PAS ADMISE LAIDE SOCIALE
515 BE - mission dun titre de recettes lencontre de lhberg pour les frais dhbergement - la provision est impute sur ce titre de recettes - recouvrement du titre auprs de lhberg 300
419171 900
4111
731
1 200 900 900 300

LA PERSONNE EST ADMISE LAIDE SOCIALE
1 200
Les sommes encaisses au titre de la provision sont rgularises : 2 hypothses :

515 BE 1 -La collectivit dassistance verse ltablissement lintgralit du prix de journe - reversement des sommes encaisses au titre de la provision sur le compte de la collectivit dassistance - paiement du titre correspondant la provision par la collectivit dassistance - mission dun titre de recettes pour le montant des frais dhbergement - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance
FINANCES PUBLIQUES
419171 900
4114 ou 4116
44327 ou 44337
731
900
900
900
900
1 200 1 200 1 200

1 200
203
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 2 (SUITE ET FIN)
515 BE 2 -La collectivit dassistance dsintresse partiellement ltablissement dhbergement Deux titres de recettes sont tablis lencontre de la collectivit dassistance : - mission dun titre en rgularisation de la provision et imputation de la provision - mission dun titre pour les sommes restant dues puis recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance 300
419171 900
4114 ou 4116
44327 ou 44337
731
900 900 300 300 900
900
300
FINANCES PUBLIQUES
204
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 3 : HEBERGS ADMIS LAIDE SOCIALE ET VERSANT LEUR CONTRIBUTION
Deux hypothses : 1- La collectivit dassistance verse ltablissement lintgralit du prix de journe

515 - encaissement de la contribution - comptabilisation du versement de la contribution sur le compte de la collectivit dassistance - rception du titre, mis par la collectivit dassistance pour le montant de la contribution et versement de la contribution celle-ci. - mission dun titre lencontre de la collectivit dassistance pour la totalit des frais dhbergement - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance 1 200 900 4114 ou 4116 44311 900 44327 ou 44337 731
900
900
900
900
1 200
1 200
1 200
2 - La collectivit dassistance dsintresse partiellement ltablissement dhbergement

515 - comptabilisation du versement de la contribution - transfert de la contribution sur un compte davance - mission dun titre lencontre de la collectivit dassistance en rgularisation de la contribution 900 900 419172 4114 ou 4116 44311 900 900 731
900
900
verse et imputation
de la contribution sur ce titre de recettes - mission dun titre lencontre de la collectivit dassistance pour les sommes restant dues - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance FINANCES PUBLIQUES 300
900
900
300 300
300
205
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 4 : HEBERGS ADMIS LAIDE SOCIALE ET DONT LES RESSOURCES SONT ENCAISSES PAR LE COMPTABLE
Hypothse : - revenus de la personne : 1 000 - montant de la contribution : 900 - dpense rgle pour le compte du dpartement : 200 - frais dhbergement : 1 200 - dpense rgle sur demande du grant de tutelle : 50 1 - La collectivit dassistance verse ltablissement lintgralit du prix de journe.(applications CLARA, HTR, RCT)
515 - encaissement des revenus de la personne - calcul de largent de poche - rglement dune dpense pour le compte de la collectivit dassistance - rglement dune dpense sur dcision du grant de tutelle prpos ou de lhberg capable - versement de la contribution (contribution - dpense rgle) sur le compte de la collectivit dassistance - rception du titre mis par la collectivit dassistance correspondant la contribution et versement de la contribution la collectivit dassistance - mission du titre correspondant aux frais dhbergement lencontre de la collectivit dassistance - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance FINANCES PUBLIQUES 1 200 700 200 1 000 100 200 44312 1 000 100 46321ou 46311 44327 ou 44337 4114 ou 4116 731
50
50
700
700
700
1 200
1 200
1 200
206
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 4 (SUITE)
1 - La collectivit dassistance verse ltablissement lintgralit du prix de journe.(application HELIOS)

515 443121* 46321ou 46311 443122* 44327 ou 44337 4114 ou 4116 731
- encaissement des revenus de la personne - calcul de largent de poche - contribution verser la collectivit dassistance - rglement dune dpense pour le compte de la collectivit dassistance - versement de la contribution (contribution - dpense rgle) sur le compte de la collectivit dassistance - rception du titre mis par la collectivit dassistance correspondant la contribution et versement de la contribution la collectivit dassistance - mission du titre correspondant aux frais dhbergement lencontre de la collectivit dassistance - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance
1 000 100 900 200
1 000 100 900 200
700
700
700
700
1 200
1 200
1 200
1 200
* comptes exclusivement utiliss dans Helios

FINANCES PUBLIQUES INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009
207
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 4 (SUITE)
2 - La collectivit dassistance dsintresse partiellement ltablissement dhbergement (applications CLARA, HTR, RCT)
515 44312 46321ou 46311 419172 4114 ou 4116 731
- encaissement des revenus de la personne - calcul de largent de poche - rglement dune dpense pour le compte de la collectivit dassistance - rglement dune dpense sur dcision du grant de tutelle ou de lhberg capable - versement de la contribution sur un compte davance (contribution - dpense rgle) - mission dun titre lencontre de la collectivit dassistance pour le montant de la contribution comptabilise au compte davance - imputation de la contribution sur le titre de recettes - mission dun titre lencontre de la collectivit dassistance pour les sommes restant dues (frais dhbergement - contribution) - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance
FINANCES PUBLIQUES
1 000 100 200 200
1 000 100
50
50
700
700
700
700
700 500
700 500
500
500
208
ANNEXE N 3 (suite)
2 - La collectivit dassistance dsintresse partiellement ltablissement dhbergement (application HELIOS)

515 443121* 46321ou 46311 443122* 419172 4114 ou 4116 731
- encaissement des revenus de la personne - calcul de largent de poche - contribution verser la collectivit dassistance - rglement dune dpense pour le compte de la collectivit dassistance - versement de la contribution sur un compte davance (contribution - dpense rgle) - mission dun titre lencontre de la collectivit dassistance pour le montant de la contribution comptabilise au compte davance - imputation de la contribution sur le titre de recettes - mission dun titre lencontre de la collectivit dassistance pour les sommes restant dues (frais dhbergement - contribution) - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance
1 000 100 900 200
1 000 100 900 200
700
700
700
700
700 500
700 500
500
500
* comptes exclusivement utiliss dans Helios

FINANCES PUBLIQUES INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009
209
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 5 : LES DPOSANTS ET LES HBERGS CAPABLES NON ADMIS LAIDE SOCIALE
Hypothse :
- revenus de la personne - dpenses diverses - frais dhbergement
: 3 000 : 100 : 1 200 515 4111 46321 3 000 100 1 200 1 200 1 200 100 1 200 731
- encaissement des revenus de la personne - rglement dune dpense diverse pour le compte de la personne - mission du titre de recettes, par ltablissement dhbergement - recouvrement du titre de recettes pour le montant des frais dhbergement
3 000
FINANCES PUBLIQUES
210
ANNEXE N 3 (suite)
SCHMA N 6 : HEBERGS ADMINISTRS PAR UN GRANT DE TUTELLE PRPOS DE LTABLISSEMENT
Hypothse : - revenus de la personne - paiement dune dpense diverse - frais dhbergement - contribution 1 - Personne non admise laide sociale
- encaissement des revenus de la personne - paiement dune dpense sur ordre du grant de tutelle - mission du titre de recettes correspondant aux frais dhbergement - recouvrement du titre de recettes sur ordre du grant de tutelle 515 3 000 100 4111 46311 3 000 100 731
: 3 000 : 100 : 1 200 pour le 1er cas - 4 000 pour le 2me cas : 2 700
1 200 1 200 1 200
1 200
2 - Personne admise laide sociale, calcul de la contribution et paiement des dpenses sur ordre du grant de tutelle prpos. a) La collectivit dassistance verse ltablissement lintgralit du prix de journe.
- encaissement des revenus de la personne - paiement dune dpense sur ordre du grant de tutelle prpos - imputation de la contribution due la collectivit dassistance sur ordre du grant de tutelle prpos - comptabilisation du versement de la contribution sur le compte de la collectivit dassistance - rception du titre, mis par la collectivit dassistance pour le montant de la contribution et versement de la contribution la collectivit dassistance - mission du titre lencontre de la collectivit dassistance pour la totalit des frais dhbergement - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance FINANCES PUBLIQUES 4 000 2 700 2 700 2 700 515 3 000 100 4114 ou 4116 44327 ou 44337 46311 3 000 100 2700 2 700 2700 731 44311
4 000 4 000
4 000
211
ANNEXE N 3 (suite)
b) La collectivit dassistance dsintresse partiellement ltablissement dhbergement.

515 - encaissement des revenus de la personne - paiement dune dpense sur ordre du grant de tutelle prpos - imputation de la contribution due la collectivit dassistance sur ordre du grant de tutelle prpos - transfert de la contribution sur un compte davance - mission du titre de recettes correspondant au montant de la contribution, lencontre de la collectivit dassistance - imputation de la contribution sur ce titre - mission dun titre de recettes pour le montant restant d au titre des frais dhbergement (4 000 - 2 700) lencontre de la collectivit dassistance - recouvrement du titre auprs de la collectivit dassistance 1 300 1 300 2 700 2 700 3 000 100 100 2700 2 700 2 700 2 700 4114 ou 4116 419172 46311 3 000 44311 731
2 700
2 700 1 300
1 300
FINANCES PUBLIQUES
212
ANNEXE N 3 (suite)
LISTE DES COMPTES MOUVEMENTS
4111 4114 4116
: : :
Usagers Dpartements tat Provisions verses par les hbergs en attente dadmission laide sociale Contributions des hbergs admis laide sociale Oprations particulires avec les collectivits dassistance - contributions verses par les hbergs Oprations particulires avec les collectivits dassistance - ressources encaisses par le comptable Ressources encaisses par le comptable1< Contributions verser par le comptable la collectivit dassistance
1
419171 : 419172 : 44311 44312 443121 443122 44327 43337 46311 46321 46322 46324 515 731 : : : : : : : : :
tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires Fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs Fonds trouvs sur les dcds Fonds appartenant des malades sortis Compte au Trsor Produits des tarifications relevant de larticle L.312-1 du CASF
Compte exclusivement utilis dans Helios.
FINANCES PUBLIQUES
213
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 39 : AFFECTATION DES RSULTATS - TABLEAU CHRONOLOGIQUE
ORDONNATEUR N 30/04/N Dlibration daffectation des rsultats N-1 : Rsultat comptable N-1 = 100 - 30 au financement de linvestissement - 40 au financement de mesures dexploitation en N - 30 en rduction de charges dexploitation en N+1 Traduction budgtaire : Ligne 10682 = 30 Ligne 002 = 40 Transmission de la dlibration au Prfet pour tre rendue excutoire, et lautorit de tarification pour dcision Vote du budget N+1 et transmission : - lautorit de tarification pour approbation - au Prfet pour tre rendu excutoire Ligne 002 = 30 critures comptables au vu de la dlibration rendue excutoire : D 12 : 100 C 10682 : 30 (titre) C 110 : 30 C 111 : 40 COMPTABLE AUTORIT DE TARIFICATION
31/10/N
N+1 01/04/N+1 : publication de larrt fixant les dotations rgionales limitatives et de la dlibration du conseil gnral fixant lobjectif annuel dvolution des dpenses. 30/04/N+1 Dlibration daffectation des rsultats : Rsultat comptable N = 50 Rsultat incorporer = 30 (part du rsultat de N-1 incorporer sur lexercice N+1) Rsultat affecter = 80 - 20 en rserve de compensation - 60 en rduction des charges dexploitation en N+2 critures comptables au vu de la dlibration rendue excutoire : D 12 : 50 D 110 : 30 C 10686 : 20 C 110 : 60 Dcision daffectation du rsultat N-1 : Rsultat N-1 = 130 (en rduction des charges dexploitation en N+1) Dlibration daffectation des rsultats N-1 reprenant la dcision daffectation de lautorit de tarification Ligne 001 = 0 Ligne 002 = 130 critures comptables au vu de la dlibration rendue excutoire : D 114 : 30 D 10682 : 30 (mandat) C 110 : 60
01/06/N+1
FINANCES PUBLIQUES
214
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 40 : LES AMORTISSEMENTS DROGATOIRES Exemple : Un matriel achet 10.000 euros au dbut de lexercice N est amorti linairement sur 5 ans. Un amortissement drogatoire sur 2 ans est autoris par lautorit de tarification.
145 1) Exercice N - acquisition - amortissement - amortissement drogatoire 2) Exercice N+1 - amortissement - amortissement drogatoire 3) Exercice N+2 - amortissement - reprise des amortissements drogatoires 4) Exercice N+3 - amortissement - reprise des amortissements drogatoires 5) Exercice N+4 - amortissement - reprise des amortissements drogatoires
215
2815
6811
68725
78725
4041
10000 2000 3000 2000 3000
10000
2000 3000
2000 3000
2000 2000
2000 2000
2000 2000
2000 2000
2000 2000
2000 2000
Comptes : 145 Amortissements drogatoires 215 Installations matriel et outillage techniques 2815 Amortissement des installations matriel et outillage techniques
FINANCES PUBLIQUES
215
ANNEXE N 3 (suite)
4041 6811 68725 78725
Fournisseurs Achats dimmobilisations Exercice courant Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles Dotations aux amortissements drogatoires Reprise sur amortissements drogatoires
Dans lexemple : Un amortissement drogatoire est accord sur une dure de 2 ans. Lannuit qui en rsulterait serait de : 10.000 / 2 = 5000. Le montant de la dotation comptabiliser au titre de lamortissement classique est de 2000 par an. Lamortissement drogatoire comptabiliser au compte 145 slve donc : 5000 - 2000 = 3000 En N+2, N+3 et N+4, les amortissements drogatoires sont repris hauteur des dotations aux amortissements classiques , soit 2000. La charge budgtaire au compte 68 est ainsi neutralise par le produit au compte 78. La VNC du bien nest pas fausse par la comptabilisation de dotations aux amortissements sur une dure plus courte. La charge budgtaire des amortissements au compte 68 a t supporte par les seuls exercices N et N+1.
FINANCES PUBLIQUES
216
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 41 : LES PROVISIONS RGLEMENTES DESTINES RENFORCER LA COUVERTURE DU
BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT
I Cas dune provision dote par recours lemprunt : Exemple : Ltablissement souscrit un emprunt pour 12.000 pour faire face un dcalage entre ses encaissements et ses dcaissements. Cet emprunt est rembours sur 3 ans, partir de N+1. En N+4, les conditions de reprise de la provision dfinies larticle R.314-48 du CASF sont runies : la provision est reprise pour 3.000.
1411 1) Exercice N - encaissement de lemprunt 2) Exercice N+1 - remboursement de lemprunt en capital - dotation de la provision (O.O.B) 3) Exercice N+2 - remboursement de lemprunt en capital - dotation de la provision (O.O.B) 3) Exercice N+3 - remboursement de lemprunt en capital - dotation de la provision (O.O.B) 4) Exercice N+4 - reprise partielle de la 3000 provision (O.O.B) 164 46711 46721 68741 78741
12000
12000
4000 4000
4000 4000
4000 4000
4000 4000
4000 4000
4000 4000
3000
Comptes : 1411 Provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulementdotation par recours lemprunt 164 Emprunts auprs des tablissements de crdits 46711 Crditeurs divers ; exercice courant 46721 Dbiteurs divers ; exercice courant 68741 Dotations aux provisions rglementes destines renforcer le besoin en fonds de roulement 78741 Reprises sur provisions rglementes destines renforcer le besoin en fonds de roulement
FINANCES PUBLIQUES
217
ANNEXE N 3 (suite)
II Cas dune provision dote par financement de lautorit de tarification : Exemple : Lautorit de tarification verse une dotation de 10.000 ltablissement afin de renforcer la couverture de son besoin en fonds de roulement. En N+4, les conditions de reprise de la provision dfinies larticle R. 314-48 du CASF sont runies : la provision est reprise pour 3.000.
1412
411
68741
73
78741
1) Exercice N - encaissement de la dotation dotation de la provision (O.O. semibudgtaire)

10000 10000 10000 10000
2) Exercice N+4 - reprise partielle de la 3000 provision (O.O. semibudgtaire)

3000
Comptes : 1412 Provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulementdotation par financement de lautorit de tarification 411 Redevables ; exercice courant 68741 Dotations aux provisions rglementes destines renforcer le besoin en fonds de roulement 73 Dotations et produits de la tarification 78741 Reprises sur provisions rglementes destines renforcer le besoin en fonds de roulement
FINANCES PUBLIQUES
218
ANNEXE N 3 (suite)
FICHE N 42 : LES AMORTISSEMENTS COMPTABLES EXCDENTAIRES DIFFRS
Exemple : Un matriel achet 2.000 euros au dbut de lexercice 2005 est amorti linairement sur 10 ans. Le montant de la dotation comptabiliser au titre de lamortissement est de 200 par an. Lautorit de tarification finance lamortissement sur cette dure. En 2007, lESMS met en uvre la comptabilisation par composants : le bien doit tre amorti sur 5 ans. Le tableau damortissement est revu : des amortissements de 400 par an doivent tre comptabiliss. Lautorit de tarification poursuit, elle, son financement hauteur de 200 par an. Il en rsulte un excdent damortissement comptable de 200 ou une absence de financement de 200 puisque la dotation damortissement alloue par lautorit de tarification est en effet infrieure de 200 lamortissement comptable enregistrer. Ce diffrentiel de 200 constitue un amortissement comptable excdentaire diffr qui doit tre comptabilis au compte 116.1, dans le cadre de laffectation des rsultats. lissue de la priode dutilisation du bien lamortissement comptable excdentaire diffr fait lobjet dune reprise selon le rythme de financement de lautorit de tarification prvu lorigine. Cette reprise seffectue dans le cadre de laffectation des rsultats.
FINANCES PUBLIQUES
219
ANNEXE N 3 (suite)
COMPTABILIT
PRVISIONS BUDGTAIRES
12
116.1
2815
6811
SI
SE
1) Exercice 2005 - Acquisition : D-215 pour 2000 - Amortissement 200 200
Dp.
Rec.
Dp.
Rec.
XX = 200
C/28 : 200 RI = 0
C/68 : 200
C/73 : 200 RE = 0
2) Exercice 2006 Amortissement 200 200 XX : 200 C/28 : 200 RI = 0 3) Exercice 2007 : Plan damortissement revu -Rgul en BE des exercices 2005 et 2006 (criture non budgtaire) - Amortissement 2007 : 400 400 400 400 XX : 200 004 : 200 Rsultat 2007 : -200 RI = +200 C/28 : 400 C/68 : 400 C/73 : 200 005 : 200 RE = -200 C/68 : 200 C/73 : 200 RE =0
4) Exercice 2008 - Affectation du rsultat 2007 - Amortissement
200 200 200 400 400 116 : 200 XX : 200 004 : 200 001 : 200 C/28 : 400 C/68 : 400 C/73 : 200 005 : 200 RI = 0 RE = -200
-Rsultat 2008 : -200
FINANCES PUBLIQUES
220
ANNEXE N 3 (suite)
12 5) Exercice 2009 - Affectation du rsultat 2008 : - Amortissement (Bien totalement amorti) Rsultat 2009 : -200 6) Exercice 2010 - Affectation du rsultat 2009 : 200 200 200 116 : 200 XX : 200 Rsultat 2010 : +200 004 : 200 RI = -400 004 : 200 C/73 : 200 RE = +200 200 200 200 400 400 116 : 200 XX : 200 004 : 200 RI = 0 C/28 : 400 C/68 : 400 C/73 : 200 005 : 200 RE = -200 116.1 2815 6811
SI
SE
7) Exercice 2011 Affectation du rsultat 2010 : 200
200 200 001 : 400 XX : 200 116 : 200 004 : 200 RI = 0 005 : 200 C/73 : 200 RE = +200
Rsultat 2011 : +200
8) Exercice 2012 Affectation du rsultat 2011 : Rsultat 2012 : +200 200
200 200 XX : 200 116 : 200 004 : 200 RI = 0 005 : 200 C/73 : 200 RE = +200
9) Exercice 2013 Affectation du rsultat 2012 200
200 200 XX : 200 116 : 200 004 : 200 RI = 0 005 : 200 C/73 : 200 RE = +200
Rsultat 2013 : +200
FINANCES PUBLIQUES
221
ANNEXE N 3 (suite)
12 10) Exercice 2014 Affectation du rsultat 2013 200 200
116.1
2815
6811
SI
SE
200 XX : 200
116 : 200 004 : 200 RI = 0 005 : 200 C/73 : 200 RE = +200
(Fin du financement de lamortissement par lautorit de tarification)
Rsultat 2014 : +200
11) Exercice 2015 Affectation du rsultat 2014 : 200
200 200 116 : 200 RI = +200
Dp.
Rec.
Dp.
Rec.
TOTAUX
1000
1000
2000
2000
001 = 400 116 = 600 XX = 2000 004 = 600 3600
001 = 200 116 = 1000 28 = 1600 004 = 1000 3800 68 = 1600 005 = 1000 2600 73 = 2000 005 = 600 2600
Comptes : 116.1 12 2815 6811 Amortissements comptables excdentaires diffrs Rsultat de lexercice Installations, matriel et outillage techniques Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles
FINANCES PUBLIQUES
222
FINANCES PUBLIQUES
223
ANNEXE N 4 : Plan comptable issu de larrt du 19 dcembre 2008 relatif au plan comptable M 22 applicable aux tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux communaux, intercommunaux, dpartementaux et interdpartementaux, relevant du I de larticle L. 312-1 du Code de laction sociale et des familles.
I. Plan comptable des tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux 1. COMPTES DE CAPITAUX 10. DOTATIONS, FONDS DIVERS ET RESERVES 102 - Dotations et fonds divers 1021 - Dotation 1022 - Complments de dotation ; tat 10222 - FCTVA
1
10228 - Autres complments de dotation ; tat 1023 - Complments de dotation ; organismes autres que ltat 1025 - Dons et legs en capital 106 - Rserves 1064 - Rserve des plus-values nettes 1068 - Autres rserves 10682 - Excdents affects linvestissement 10685 - Excdents affects la couverture du besoin en fonds de roulement (rserve de trsorerie) 10686 - Rserve de compensation 10686.0 - Budget gnral 10686.1 - Services relevant de l'article R.314-74 du CASF 10686.2 - Unit de long sjour 10686.3 - EHPAD 10686.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 10686.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 10686.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 10686.61 - Maison de retraite 10686.64 - Services de soins infirmiers domicile 10686.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF
n'utiliser que dans les budgets annexes sociaux et mdico-sociaux des collectivits et tablissements publics locaux ligibles au FCTVA.
FINANCES PUBLIQUES
224
ANNEXE N 4 (suite)
10687 - Rserve de compensation des charges damortissement 10687.0 - Budget gnral 10687.2 - Unit de long sjour 10687.3 - EHPAD 10687.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 10687.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 10687.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 10687.61 - Maison de retraite 10687.64 - Services de soins infirmiers domicile 10687.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 11. REPORTNOUVEAU (solde crditeur ou dbiteur) 110 - Report nouveau (solde crditeur) 110.0 - Budget gnral 110.2 - Unit de long sjour 110.3 - EHPAD 110.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 110.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 110.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 110.61 - Maison de retraite 110.64 - Services de soins infirmiers domicile 110.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 111 - Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles 111.0 - Budget gnral 111.1 - Services relevant de larticle R.314-74 du CASF 111.2 - Unit de long sjour 111.3 - EHPAD 111.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 111.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 111.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 111.61 - Maison de retraite 111.64 - Services de soins infirmiers domicile 111.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF
FINANCES PUBLIQUES
225
ANNEXE N 4 (suite)
114 - Dpenses refuses par lautorit de tarification 114.1 - Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du Code de laction sociale et des familles 114.1.0 - Budget gnral 114.1.2 - Unit de long sjour 114.1.3 - EHPAD 114.1.31 - EHPAD section tarifaire hbergement 114.1.32 - EHPAD section tarifaire dpendance 114.1.33 - EHPAD section tarifaire soins 114.1.61 - Maison de retraite 114.1.64 - Services de soins infirmiers domicile 114.1.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 116 - Amortissements comptables excdentaires diffrs 116.1 - Amortissements comptables excdentaires diffrs 119 - Report nouveau (solde dbiteur) 119.0 - Budget gnral 119.1 - Services relevant de larticle R.314-74 du CASF 119.2 - Unit de long sjour 119.3 - EHPAD 119.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 119.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 119.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 119.61 - Maison de retraite 119.64 - Services de soins infirmiers domicile 119.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 12. RSULTAT DE L'EXERCICE (excdent ou dficit) 13. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT 131 - Subventions dquipement transfrables 1311 - tat 1312 - Collectivits et tablissements publics 1318 - Autres subventions dquipement transfrables
FINANCES PUBLIQUES
226
ANNEXE N 4 (suite)
13181 - Versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage 13188 - Autres subventions 139 - Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat 1391 - tat 1392 - Collectivits et tablissements publics 1398 - Autres subventions inscrites au compte de rsultat 13981 - Produits des versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage 13988 - Autres subventions 14. PROVISIONS REGLEMENTEES 141 - Provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement 141.1 - Provisions rglementes destines renforcer la couverture du BFR - dotation par recours lemprunt 141.2 - Provisions rglementes destines renforcer la couverture du BFR - dotation par financement de lautorit de tarification 142 - Provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations 145 - Amortissements drogatoires 148 - Autres provisions rglementes 15. PROVISIONS 151 - Provisions pour risques 1511 - Provisions pour litiges 1515 - Provisions pour perte de change 1518 - Autres provisions pour risques 157 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1572 - Provisions pour gros entretiens ou grandes rvisions (PGE) 158 - Autres provisions pour charges 1581 - Provisions pour rmunration des personnes handicapes 1582 - Provisions pour charges sociales et fiscales sur congs payer 1588 - Autres provisions pour charges
FINANCES PUBLIQUES
227
ANNEXE N 4 (suite)
16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES 163 - Emprunts obligataires 164 - Emprunts auprs des tablissements de crdit 1641 - Emprunts en euros 1643 - Emprunts en devises 1644 - Emprunts assortis dune option de tirage sur ligne de trsorerie 16441 - Oprations affrentes lemprunt 16449 - Oprations affrentes loption de tirage sur ligne de trsorerie 165 - Dpts et cautionnements reus 166 - Refinancement de la dette 167 - Emprunts et dettes assortis de conditions particulires 168 - Autres emprunts et dettes assimiles 1681 - Autres emprunts 1687 - Autres dettes 1688 - Intrts courus 169 - Primes de remboursement des obligations 18. COMPTE DE LIAISON : AFFECTATION (BUDGETS ANNEXES - RGIES NON PERSONNALISES) 181 - Compte de liaison : affectation 2. COMPTES DIMMOBILISATIONS 20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 201 - Frais dtablissement 2011 - Frais de constitution 2012 - Frais de rorganisation 2013 - Frais dvaluation 203 - Frais dtudes, de recherche et de dveloppement et dinsertion 2031 - Frais d'tudes 2032 - Frais de recherche et de dveloppement 2033 - Frais d'insertion
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires 208 - Autres immobilisations incorporelles 21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 211 - Terrains 212 - Agencements et amnagements des terrains, plantations demeure 213 - Constructions sur sol propre 2131 - Btiments 2135 - Installations gnrales ; agencements; amnagements des constructions (I.G.A.A.C.) 214 - Constructions sur sol d'autrui 2141 - Constructions sur sol dautrui, btiments publics 2145 - Constructions sur sol dautrui, installations gnrales, agencements, amnagements 215 - Installations, matriel et outillage techniques 2151 - Installations complexes spcialises 2153 - Installations caractre spcifique 2154 - Matriel et outillage 216 - Collections ; uvres dart 218 - Autres immobilisations corporelles 2181 - Installations gnrales, agencements, amnagements divers 2182 - Matriel de transport 2183 - Matriel de bureau et matriel informatique 2184 - Mobilier 2185 - Cheptel 2188 - Autres immobilisations corporelles 22. IMMOBILISATIONS RECUES EN AFFECTATION 221 - Terrains 222 - Agencements et amnagements de terrains, plantations demeure 223 - Constructions sur sol propre 2231 - Btiments 2235 - Installations gnrales, agencements, amnagements des constructions (I.G.A.A.C.) 224 - Constructions sur sol dautrui
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ANNEXE N 4 (suite)
2241 - Constructions sur sol dautrui, btiments publics 2245 - Constructions sur sol dautrui, installations gnrales, agencements, amnagements 225 - Installations, matriel et outillage technique 2251 - Installations complexes spcialises 2253 - Installations caractre spcifique 2254 - Matriel et outillage 226 - Collections, uvres dart 228 - Autres immobilisations corporelles 2281 - Installations gnrales, agencements et amnagements divers 2282 - Matriel de transport 2283 - Matriel de bureau et matriel informatique 2284 - Mobilier 2285 - Cheptel 2288 - Autres immobilisations corporelles 229 - Droits de laffectant 23. IMMOBILISATIONS EN COURS 231 - Immobilisations corporelles en cours 2312 - Terrains, agencements et amnagements de terrains 2313 - Constructions sur sol propre 2314 - Constructions sur sol dautrui 2315 - Installations, matriel et outillage techniques 2318 - Autres immobilisations corporelles 232 - Immobilisations incorporelles en cours 237 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations incorporelles 238 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles 24. IMMOBILISATIONS AFFECTEES, CONCEDEES OU MISES DISPOSITION 26. PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS 27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 271 - Titres immobiliss (droit de proprit) 272 - Titres immobiliss (droit de crance)
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ANNEXE N 4 (suite)
273 - Comptes de placement (long terme) 2731 - Comptes de placements rmunrs 274 - Prts 275 - Dpts et cautionnements verss 276 - Autres crances immobilises 2761 - Crances diverses 2768 - Intrts courus 28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 280 - Amortissements des immobilisations incorporelles 2801 - Frais dtablissement 28011 - Frais de constitution 28012 - Frais de rorganisation 28013 - Frais d'valuation 2803 - Frais dtudes, de recherche et de dveloppement et frais d'insertion 28031 - Frais d'tudes 28032 - Frais de recherche et de dveloppement 28033 - Frais d'insertion 2805 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires 2808 - Autres immobilisations incorporelles 281 - Amortissements des immobilisations corporelles 2811 - Terrains de gisement 2812 - Agencements et amnagements des terrains, plantations demeure 2813 - Constructions sur sol propre 28131 - Btiments 28135 - Installations gnrales, agencements, amnagements des constructions (I.G.A.A.C.) 2814 - Constructions sur sol dautrui 28141 - Constructions sur sol dautrui, btiments publics 28145 - Constructions sur sol dautrui, installations gnrales, agencements, amnagements 2815 - Installations, matriel et outillage techniques
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ANNEXE N 4 (suite)
28151 - Installations complexes spcialises 28153 - Installations caractre spcifique 28154 - Matriel et outillage 2816 - Collections ; uvre dart 2818 - Autres immobilisations corporelles 28181 - Installations gnrales ; agencements, amnagements divers 28182 - Matriel de transport 28183 - Matriel de bureau et matriel informatique 28184 - Mobilier 28185 - Cheptel 28188 - Autres immobilisations corporelles 282 - Amortissements des immobilisations reues en affectation 2821 - Terrains 2822 - Agencements et amnagements de terrains, plantations demeure 2823 - Constructions sur sol propre 28231 - Btiments 28235 - Installations gnrales, agencements, amnagements des (I.G.A.A.C.) 2824 - Constructions sur sol dautrui 28241 - Constructions sur sol dautrui, btiments publics 28245 - Constructions sur sol dautrui, Installations gnrales, agencements, amnagements 2825 - Installations, matriel et outillage techniques 28251 - Installation complexes spcialises 28253 - Installation caractre spcifique 28254 - Matriel et outillage 2826 - Collections, uvres dart 2828 - Autres immobilisations corporelles 28281 - Installations gnrales, agencements et amnagements divers 28282 - Matriel de transport 28283 - Matriel de bureau et matriel informatique 28284 - Mobilier 28285 - Cheptel 28288 - Autres immobilisations corporelles 2829 - Droits de laffectant
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ANNEXE N 4 (suite)
29. DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 290 - Dprciation des immobilisations incorporelles 2905 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires 2908 - Autres immobilisations incorporelles 291 - Dprciation des immobilisations corporelles 2911 - Terrains 2912 - Agencements et amnagements des terrains, plantations demeure 2913 - Constructions sur sol propre 2914 - Constructions sur sol dautrui 2915 - Installations, matriel et outillage techniques 2918 - Autres immobilisations corporelles 292 - Dprciation des immobilisations reues en affectation 293 - Dprciation des immobilisations en cours 2931 - Immobilisations corporelles en cours 2932 - Immobilisations incorporelles en cours 296 - Dprciation des participations et crances rattaches des participations 297 - Dprciation des autres immobilisations financires 2971 - Titres immobiliss (droit de proprit) 2972 - Titres immobiliss (droit de crance) 2974 - Prts 2975 - Dpts et cautionnements verss 2976 - Autres crances immobilises 3. COMPTES DE STOCKS ET EN COURS 31. MATIERES PREMIERES (ET FOURNITURES) 32. AUTRES APPROVISIONNEMENTS 321 - Produits pharmaceutiques et produits usage mdical 322 - Fournitures consommables 3221 - Combustibles et carburants
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ANNEXE N 4 (suite)
3222 - Produits dentretien 3223 - Fournitures datelier 3224 - Fournitures administratives 3225 - Fournitures scolaires, ducatives et de loisirs 3226 - Fournitures htelires 3227 - Emballages 3228 - Autres fournitures consommables 323 - Alimentation 328 - Autres fournitures suivies en stocks 33. EN COURS DE PRODUCTION DE BIENS 35. STOCKS DE PRODUITS 37. STOCKS DE MARCHANDISES 38. STOCKS DES BUDGETS ANNEXES
39. DEPRECIATIONS DES STOCKS ET EN COURS

391 - Dprciation des matires premires (et fournitures) 392 - Dprciation des autres approvisionnements 393 - Dprciation des en cours de production de biens 395 - Dprciation des stocks de produits 397 - Dprciation des stocks de marchandises 398 - Dprciation des stocks des budgets annexes 4. COMPTES DE TIERS 40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES 401 - Fournisseurs 4011 - Fournisseurs ; exercice courant 4012 - Fournisseurs ; exercice prcdent 4014 - Fournisseurs ; exercices antrieurs
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ANNEXE N 4 (suite)
4017 - Fournisseurs ; retenues de garanties, oppositions et pnalits de retard dexcution des marchs 40171 - Fournisseurs - Retenues de Garanties 40172 - Fournisseurs - Oppositions 40173 - Fournisseurs - Pnalits de retard dexcution des marchs 403 - Fournisseurs ; effets payer 404 - Fournisseurs dimmobilisations 4041 - Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice courant 4042 - Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice prcdent 4044 - Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercices antrieurs 4047 - Fournisseurs dimmobilisations ; retenues de garanties, oppositions et pnalits de retard dexcution des marchs 40471 - Fournisseurs - Achats d'immobilisations - Retenues de garanties 40472 - Fournisseurs - Achats d'immobilisations - Oppositions 40473 - Fournisseurs - Achat dimmobilisations - pnalits de retard dexcution des marchs 405 - Fournisseurs dimmobilisations ; effet payer 407 - Fournisseurs - Diffrences de conversion 4071 - Fournisseurs - Diffrences de conversion 4074 - Fournisseurs dimmobilisation - Diffrences de conversion 408 - Fournisseurs ; factures non parvenues 409 - Fournisseurs dbiteurs 4091 - Avances et acomptes verss sur commandes 4097 - Fournisseurs autres avoirs 4098 - Rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus 41. REDEVABLES ET COMPTES RATTACHES 411 - Redevables ; exercice courant 4111 - Usagers 4112 - Caisse pivot ; forfait de soins 4113 - Caisses de scurit sociale ; tarifications et prix de journe 41131 - Rgime gnral 41132 - Rgime agricole
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ANNEXE N 4 (suite)
41133 - Rgime de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles 41134 - Autres rgimes obligatoires de scurit sociale 4114 - Dpartements 4115 - Autres tiers payants 4116 - tat 41161 - Dotation globale (loi sociale) 41162 - Autres versements de ltat 412 - Redevables ; exercice prcdent 4121 - Usagers 4122 - Caisse pivot ; forfait de soins 4123 - Caisses de scurit sociale ; tarifications et prix de journe 41231 - Rgime gnral 41232 - Rgime agricole 41233 - Rgime de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions agricoles 41234 - Autres rgimes obligatoires de scurit sociale 4124 - Dpartements 4125 - Autres tiers payants 4126 - tat 413 - Clients - effets recevoir 414 - Redevables ; exercices antrieurs ( subdiviser par exercice) 4141 - Usagers 4143 - Caisses de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles 41431 - Rgime gnral 41432 - Rgime agricole 41433 - Rgime de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles 41434 - Autres rgimes obligatoires de scurit sociale 4144 - Dpartements 4145 - Autres tiers payants 4146 - tat 415 - Crances irrcouvrables admises en non-valeur
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ANNEXE N 4 (suite)
4151 - Par le juge des comptes 4152 - Par le conseil dadministration 417 - Redevables - Diffrences de conversion 418 - Redevables ; produits recevoir 419 - Redevables crditeurs 4191 - Avances reues 41911 - Usagers 41913 - Caisses de scurit sociale 41914 - Dpartements 41915 - Autres tiers payants 41916 - tat 41917 - Avances et contributions des hbergs 419171 - Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale 419172 - Contributions des hbergs admis laide sociale 4192 - Avances reues des clients 4197 - Clients, autres avoirs 42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES 421 - Personnel - rmunrations dues 4211 - Personnel - rmunrations dues ; exercice courant 4212 - Personnel - rmunrations dues ; exercice prcdent 4214 - Personnel - rmunrations dues ; exercices antrieurs 427 - Personnel - oppositions 428 - Personnel - charges payer et produits recevoir 4281 - Prime de service rpartir 4282 - Dettes provisionnes pour congs payer 4286 - Autres charges payer 4287 - Produits recevoir 429 - Dficits et dbets des comptables et rgisseurs 43. SCURIT SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 431 - Scurit sociale
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ANNEXE N 4 (suite)
437 - Autres organismes sociaux 438 - Organismes sociaux - charges payer et produits recevoir 4382 - Charges sociales sur congs payer 4386 - Autres charges payer 4387 - Produits recevoir 44. TAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES 442 - tat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers 443 - Oprations particulires avec ltat, les collectivits publiques, les organismes internationaux 4431 - Oprations particulires avec les collectivits dassistance 44311 - Oprations particulires avec les collectivits dassistance - contributions verses par les hbergs 44312 - Oprations particulires avec les collectivits dassistance - ressources encaisses par le comptable 443121 - Ressources encaisses par le comptable 443122 - Contributions reverser par le comptable la collectivit dassistance 4432 - tat 44321 - tat - Dpenses 44322 - tat - Recettes 44327 - tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs 4433 - Dpartement 44331 - Dpartement - Dpenses 44332 - Dpartement - Recettes 44337 - Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs 4436 - cole nationale de la sant publique 44361 - ENSP - Dpenses 44362 - ENSP - Recettes 4438 - Autres collectivits publiques, organismes internationaux 44381 - Autres collectivits - Dpenses 44382 - Autres collectivits- Recettes 445 - tat, taxe sur le chiffre daffaire 4452 - TVA due intra-communautaire
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ANNEXE N 4 (suite)
4455 - Taxes sur le chiffre daffaires dcaisser 44551 - TVA dcaisser 44558 - Taxes assimiles la TVA dcaisser 4456 - Taxes sur le chiffre daffaires dductibles 44562 - TVA sur immobilisations 44566 - TVA sur les autres biens et services 44567 - Crdit de TVA reporter 44568 - Taxes assimiles la TVA dductible 4457 - Taxes sur le chiffre daffaires collectes 44571 - TVA collecte 44578 - Taxes assimiles la TVA collecte 4458 - Taxes sur le chiffre daffaires rgulariser ou en attente 44583 - Remboursement de TVA demand 44588 - Taxe sur chiffres daffaires rgulariser ou en attente - Autres 445888 - Autres 447 - Autres impts, taxes et versements assimils 4471 - Taxes sur les salaires 4478 - Autres impts et taxes 448 - tat, charges payer et produits recevoir 4482 - Charges fiscales sur congs payer 4486 - Autres charges payer 4487 - Produits recevoir 45. COMPTE DE LIAISON AVEC LA COMPTABILITE PRINCIPALE ET BUDGETS ANNEXES 451 - Compte de rattachement avec le budget principal 452 - Units de long sjour 455 - Dotation non affecte 456 - Services relevant de l'article L.312-1 du CASF 4561 - Maisons de retraite 4563 - Activit de production et de commercialisation 4564 - Services de soins infirmiers domicile pour personnes ges 4565 - Activit sociale
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ANNEXE N 4 (suite)
4568 - Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF 458 - Autres services comptabilit distincte 46. DBITEURS ET CRDITEURS DIVERS 462 - Crances sur cessions dimmobilisations 463 - Fonds en dpts 4631 - Fonds grs pour le compte des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 46311 - Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires 46312 - Fonds des hospitaliss et hbergs sous sauvegarde de justice 46313 - Fonds des hospitaliss et hbergs sous tutelle ou curatelle 46314 - Fonds des bnficiaires dune mesure daccompagnement judiciaire 4632 - Fonds reus ou dposs ; usagers 46321 - Fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs 46322 - Fonds trouvs sur les dcds 46324 - Fonds appartenant des malades sortis 46328 - Fonds reus ou dposs; autres 4633 - Autres fonds en dpt 46331 - Pcule 46332 - Fonds de solidarit 4634 - Gestion des biens des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 46341 - Masse des prlvements oprs sur les ressources des malades majeurs protgs 46342 - Remise du prpos 46343 - Mesures conservatoires, avances de frais 466 - Excdents de versement 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 4671 - Autres comptes crditeurs 46711 - Crditeurs divers ; exercice courant 46712 - Crditeurs divers ; exercice prcdent 46714 - Crditeurs divers ; exercices antrieurs 4672 - Autres comptes dbiteurs 46721 - Dbiteurs divers ; exercice courant 46722 - Dbiteurs divers ; exercice prcdent 46724 - Dbiteurs divers ; exercices antrieurs
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ANNEXE N 4 (suite)
4677 - Dbiteurs et crditeurs divers - Diffrences de conversion 46771 - Crditeurs divers - Diffrences de conversion 46772 - Dbiteurs divers - Diffrences de conversion 468 - Divers - charges payer et produits recevoir 4682 - Charges payer sur ressources affectes 46821 - Fonds engager 46828 - Autres ressources affectes 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes 46841 - Fonds engager 46848 - Autres ressources affectes 4686 - Autres charges payer 4687 - Produits recevoir 47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE 471 - Recettes classer ou rgulariser 4711 - Versements des rgisseurs 4712 - Virements rimputs 4713 - Recettes perues avant mission des titres 4714 - Recettes perues en excdent rimputer 47141 - Recettes perues en excdent rimputer (ne concerne que les comptables utilisant lapplication HTR 4718 - Autres recettes rgulariser 472 - Dpenses classer ou rgulariser 4721 - Dpenses rgles sans mandatement pralable 4722 - Commissions bancaires en instance de mandatement (cartes bancaires) 4728 - Autres dpenses rgulariser 475 - Legs et donations en cours de ralisation 476 - Diffrence de conversion - Actif 4761 - Diminution des crances 47611 - Diminution des prts 47612 - Diminution dautres crances 4762 - Augmentation des dettes 47621 - Augmentation demprunts et dettes assimiles
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ANNEXE N 4 (suite)
47622 - Augmentation dautres dettes 4768 - Diffrences compenses par couverture de change 477 - Diffrence de conversion - Passif 4771 - Augmentation des crances 47711 - Augmentation des prts 47712 - Augmentation dautres crances 4772 - Diminution des dettes 47721 - Diminution demprunts et dettes assimiles 47722 - Diminution dautres dettes 4778 - Diffrences compenses par couverture de change 478 - Autres comptes transitoires 4781 - Frais de poursuite rattachs 4788 - Autres comptes transitoires 48. COMPTES DE RGULARISATION 481 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 4812 - Frais dacquisition des immobilisations 4816 - Frais dmission des emprunts obligataires 4817 - Pnalits de rengociation de la dette 4818 - Charges diffres lies lobligation dquilibre budgtaire 486 - Charges constates davance 487 - Produits constats davance 49. DPRCIATION DES COMPTES DE TIERS 491 - Dprciation des comptes de redevables 492 - Dprciation des comptes de clients 496 - Dprciation des comptes de dbiteurs divers 5. COMPTES FINANCIERS 50. VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT 506 - Obligations 507 - Bons du Trsor 508 - Autres valeurs mobilires et crances assimiles
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ANNEXE N 4 (suite)
51. TRSOR ET TABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILS 511 - Valeurs lencaissement 5113 - Chques vacances et assimils 5115 - Cartes bancaires lencaissement 5116 - TIP lencaissement 5117 - Valeurs impayes 51172 - Chques impays 51175 - Cartes bancaires impayes 51176 - TIP impays 51178 - Autres valeurs impayes 5118 - Autres valeurs lencaissement 515 - Compte au Trsor 516 - Comptes de placement ( court terme) 5161 - Comptes de placement rmunrs 5162 - Comptes terme 518 - Intrts courus 5186 - Intrts courus payer 5187 - Intrts courus recevoir 519 - Crdit de trsorerie 5192 - Avances de trsorerie 5193 - Lignes de crdit de trsorerie 51931 - Lignes de crdit de trsorerie 51932 - Lignes de crdit de trsorerie lies un emprunt 54. RGIES DAVANCES ET ACCRDITIFS 541 - Disponibilits chez les rgisseurs 5411 - Rgisseurs davances (avances) 5412 - Rgisseurs de recettes (fonds de caisse) 5413 - Administrateurs de legs 58. VIREMENTS INTERNES 580 - Virements internes
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ANNEXE N 4 (suite)
583 - Encaissements manuels 584 - Encaissements par lecture optique 585 - Encaissements par la procdure NOE 589 - Virements internes : reprise des balances de sortie 59. DPRCIATION DES COMPTES FINANCIERS 6. COMPTES DE CHARGES 60. ACHATS ET VARIATION DES STOCKS 601 - Achats stocks de matires premires et fournitures 602 - Achats stocks ; autres approvisionnements 6021 - Produits pharmaceutiques et produits usage mdical 6022 - Fournitures consommables 60221 - Combustibles et carburants 60222 - Produits dentretien 60223 - Fournitures datelier 60224 - Fournitures administratives 60225 - Fournitures scolaires, ducatives et de loisirs 60226 - Fournitures htelires 602261 - Couches, alses, produits absorbants 602268 - Autres fournitures htelires 60227 - Emballages 60228 - Autres fournitures consommables 6023 - Alimentation 6028 - Autres fournitures suivies en stocks 603 - Variation des stocks 6031 - Variation des stocks de matires premires et fournitures 6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements 60321 - Produits pharmaceutiques et produits usage mdical 60322 - Fournitures consommables 60323 - Alimentation 60328 - Autres fournitures suivies en stocks
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6037 - Variation des stocks de marchandises 606 - Achats non stocks de matires et fournitures 6061 - Fournitures non stockables 60611 - Eau et assainissement 60612 - nergie, lectricit 60613 - Chauffage 60618 - Autres fournitures non stockables 6062 - Fournitures non stockes 60621 - Combustibles et carburants 60622 - Produits dentretien 60623 - Fournitures datelier 60624 - Fournitures administratives 60625 - Fournitures scolaires, ducatives et de loisirs 60626 - Fournitures htelires 606261 - Couches, alses, produits absorbants 606268 - Autres fournitures htelires 60627 - Emballages 60628 - Autres fournitures non stockes 6063 - Alimentation 6066 - Fournitures mdicales 6068 - Autres achats non stocks de matires et fournitures 607 - Achats de marchandises 609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 6091 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats stocks de matires premires fournitures 6092 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats dautres approvisionnements stocks 6096 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats non stocks de matires et fournitures 6097 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de marchandises 61. SERVICES EXTERIEURS 611 - Prestations de services avec des entreprises 6111 - Prestations caractre mdical 6112 - Prestations caractre mdico-social
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ANNEXE N 4 (suite)
612 - Redevances de crdit-bail 6122 - Crdit-bail mobilier 6125 - Crdit-bail immobilier 613 - Locations 6132 - Locations immobilires 6135 - Locations mobilires 614 - Charges locatives et de coproprit 615 - Entretien et rparations 6152 - Entretien et rparations sur biens immobiliers 6155 - Entretien et rparations sur biens mobiliers 61551 - Matriel mdical 61558 - Autres matriels et outillages 6156 - Maintenance 61561 - Informatique 61562 - Matriel mdical 61568 - Autres 616 - Primes dassurances 6161 - Multirisques 6162 - Assurance dommage - construction 6163 - Assurance transport 6165 - Responsabilit civile 6166 - Matriels 6167 - Assurances capital - dcs titulaires 6168 - Primes d'assurance - Autres risques 617 - tudes et recherches 618 - Divers 6182 - Documentation gnrale et technique 6184 - Concours divers (cotisations...) 6185 - Frais de colloques, sminaires, confrences 6188 - Autres frais divers 619 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs
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ANNEXE N 4 (suite)
62. AUTRES SERVICES EXTERIEURS 621 - Personnel extrieur ltablissement 6211 - Personnel intrimaire 62111 - Personnel administratif et htelier 62113 - Personnel mdical et paramdical 62118 - Autres personnels 6215 - Personnel affect ltablissement 6218 - Autres personnels extrieurs 622 - Rmunrations dintermdiaires et honoraires 6221 - Frais de recrutement du personnel 6223 - Mdecins (consultants exceptionnels) 6225 - Indemnits au comptable et aux rgisseurs 6226 - Honoraires 6227 - Frais dactes et de contentieux 6228 - Divers 623 - Publicit, publications, relations publiques 624 - Transports de biens, dusagers et transports collectifs du personnel 6241 - Transports de biens 6242 - Transports d'usagers 6247 - Transports collectifs du personnel 6248 - Transports divers 625 - Dplacements, missions et rceptions 6251 - Voyages et dplacements 6255 - Frais de dmnagement 6256 - Missions 6257 - Rceptions 626 - Frais postaux et frais de tlcommunications 6261 - Frais daffranchissements 6262 - Frais de tlcommunication 627 - Services bancaires et assimils 628 - Divers 6281 - Prestations de blanchissage lextrieur
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
6282 - Prestations dalimentation lextrieur 6283 - Prestation de nettoyage lextrieur 6284 - Prestation dinformatique lextrieur 6287 - Remboursement de frais 6288 - Autres 629 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs 63. IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES 631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (administration des impts) 6311 - Taxe sur les salaires 6312 - Taxe dapprentissage 6318 - Autres impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 633 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (autres organismes) 6331 - Versement de transport 6332 - Allocation logement 6333 - Participation des employeurs la formation professionnelle continue 6336 - Cotisation au fonds pour l'emploi hospitalier 6338 - Autres impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 635 - Autres impts, taxes et versements assimils (administration des impts) 6351 - Impts directs 63511 - Taxe professionnelle 63512 - Taxes foncires 63513 - Autres impts locaux 6353 - Impts indirects 6354 - Droits denregistrement et de timbre 6358 - Autres droits 637 - Autres impts, taxes et versements assimils (autres organismes) 64. CHARGES DE PERSONNEL 641 - Rmunrations du personnel non mdical 6411 - Personnel titulaire et stagiaire 64111 - Rmunration principale 64112 - NBI, supplment familial de traitement et indemnit de rsidence
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
64113 - Prime de service 64116 - Indemnits de pravis et de licenciement 64118 - Autres indemnits 6413 - Personnel non titulaire sur emplois permanents 64131 - Rmunration principale 64136 - Indemnits de pravis et de licenciement 64138 - Autres indemnits 6415 - Personnel non mdical de remplacement 64151 - Rmunration principale 64156 - Indemnits de pravis et de licenciement 64158 - Autres indemnits 6416 - Emplois dinsertion 6417 - Apprentis 6419 - Remboursements sur rmunrations du personnel non mdical 642 - Rmunration du personnel mdical 6421 - Praticiens 6425 - Gardes et astreintes 6428 - Autres 6429 - Remboursements sur rmunrations du personnel mdical 643 - Personnes handicapes 6431 - Rmunration directe verse par lESAT (tablissement spcialis daide par le travail) 6432 - Aide au poste 6438 - Autres rmunrations 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 6451 - Personnel non mdical 64511 - Cotisations lU.R.S.S.A.F 64512 - Cotisations aux mutuelles 64513 - Cotisations aux caisses de retraite 64514 - Cotisations lA.S.S.E.D.I.C. 64515 - Cotisations la C.N.R.A.C.L. 64518 - Cotisations aux autres organismes sociaux 6452 - Personnel mdical
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
64521 - Cotisations lU.R.S.S.A.F. 64522 - Cotisations aux mutuelles 64523 - Cotisations aux caisses de retraite 64524 - Cotisations lA.S.S.E.D.I.C. 64525 - Cotisations la C.N.R.A.C.L. 64528 - Cotisations aux autres organismes sociaux 6459 - Remboursements sur charges de scurit sociale et de prvoyance 646 - Personnes handicapes 6461 - Cotisations la MSA 6462 - Cotisations lURSSAF 6463 - Cotisations aux mutuelles 6464 - Cotisations aux caisses de retraite 6468 - Autres 647 - Autres charges sociales 6471 - Prestations verses pour le compte du F.N.A.L. 6472 - Fonds de solidarit 6473 - Allocations de chmage 6475 - Mdecine du travail 6478 - Divers 64781 - Carte de transport 64783 - Comits dhygine et de scurit 64784 - uvres sociales 64788 - Autres 648 - Autres charges de personnel 6481 - Indemnits aux ministres des cultes 6482 - Indemnits des religieuses et reposance 6483 - Versements aux agents en cessation anticipe et progressive dactivit 6488 - Autres charges diverses de personnel 6489 - Fonds de compensation des cessations anticipes dactivit 65. AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE 651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
654 - Pertes sur crances irrcouvrables 655 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 6551 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun groupement de coopration sociale et mdico-sociale 6558 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun autre groupement 657 - Subventions 6571 - Subventions aux associations participant la vie sociale des usagers 6578 - Autres subventions 658 - Charges diverses de gestion courante 6581 - Frais de culte et dinhumation 6582 - Pcule 6586 - Fonds de solidarit 6587 - Participation aux frais de scolarit (cole Nationale de la Sant Publique) 6588 - Autres 66. CHARGES FINANCIERES 661 - Charges dintrts 6611 - Intrts des emprunts et dettes 6615 - Intrts des lignes de crdit de trsorerie 6618 - Autres charges dintrts 665 - Escomptes accords 666 - Pertes de change 667 - Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement 668 - Autres charges financires 67. CHARGES EXCEPTIONNELLES 671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 6711 - Intrts moratoires et pnalits sur marchs 6712 - Pnalits, amendes fiscales et pnales 6715 - Contribution exceptionnelle et temporaire (CET) 6717 - Rappels dimpts 6718 - Autres charges exceptionnelles sur oprations de gestion 673 - Titres annuls (sur exercices antrieurs)
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ANNEXE N 4 (suite)
675 - Valeurs comptables des lments dactif cds 678 - Autres charges exceptionnelles 68. DOTATIONS PROVISIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX DPRCIATIONS ET AUX
681 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions : charges dexploitation 6811 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 68111 - Immobilisations incorporelles 68112 - Immobilisations corporelles 6812 - Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir 6815 - Dotations aux provisions dexploitation 6816 - Dotations aux dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles 6817 - Dotations aux dprciations des actifs circulants 68173 - Stocks et en-cours 68174 - Crances 686 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions : charges financires 6862 - Dotations aux amortissements des charges financires rpartir 6865 - Dotations aux provisions financires 6866 - Dotations aux dprciations des lments financiers 687 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions : charges exceptionnelles 6871 - Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6872 - Dotations aux provisions rglementes (immobilisations) 68725 - Dotations aux amortissements drogatoires 6874 - Dotations aux autres provisions rglementes 68741 - Dotations aux provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement 68742 - Dotations aux provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations 68748 - Autres 6876 - Dotations aux dprciations exceptionnelles
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ANNEXE N 4 (suite)
7. COMPTES DE PRODUITS 70. PRODUITS 701 - Vente de produits finis 702 - Ventes de produits intermdiaires 703 - Ventes de produits rsiduels 706 - Prestations de services 707 - Ventes de marchandises 708 - Produits des activits annexes 7081 - Produits des services exploits dans lintrt du personnel 7082 - Participations forfaitaires des usagers 70821 - Forfaits journaliers 70822 - Participations des personnes handicapes prvues au quatrime alina de larticle L. 242-4 du CASF 70823 - Participations aux frais de repas et de transport dans les ESAT 70828 - Autres participations forfaitaires des usagers 7084 - Prestations effectues par les usagers 7085 - Prestations dlivres aux usagers, accompagnants et autres tiers 7086 - Bonis sur reprises demballages consigns 7087 - Remboursement de frais par les budgets annexes 7088 - Autres produits dactivits annexes 709 - Rabais, remises, ristournes accords par ltablissement 71. PRODUCTION STOCKE (OU DESTOCKAGE) 713 - Variation des stocks, en cours de production, produits 7133 - Variation des en-cours de production de biens 7135 - Variation des stocks de produits 72. PRODUCTION IMMOBILISE 721 - Immobilisations incorporelles 722 - Immobilisations corporelles
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ANNEXE N 4 (suite)
73. DOTATIONS ET PRODUITS DE TARIFICATION 731 - Produits des tarifications relevant de larticle L. 312-1 du CASF 7311 - Forfait global de soins (art 5 loi APA) 7312 - Prix de journe hbergement (tablissements relevant du 6 de larticle L. 312-1 du CASF) 7313 - Prix de journe (tablissements relevant de larticle L.312-1 sauf le 6) 7315 - Dotation globale soins SSIAD 73151 - Dotation globale soins SSIAD - personnes ges 73152 - Dotation globale soins SSIAD - personnes handicapes 73158 - Dotation globale soins SSIAD - autres 7316 - Dotation globale des tablissements relevant de lart L.312-1 du CASF 7317 - Tarif hbergement (E.H.P.A.D.) 73171 - Dpartement 73172 - Hberg 7318 - Autres produits des tablissements relevant de la loi sociale 734 - Tarif dpendance 7341 - Tarif dpendance couvert par lAPA 7342 - Participation du rsident au tarif dpendance 7343 - Contribution de lassurance maladie prvue larticle R. 314-188 du Code de laction sociale et des familles 7344 - Dotation budgtaire globale (APA) 736 - Tarifs soins (E.H.P.A.D.) 7361 - Dotation globale de financement soins 7362 - Hberg 737 - Produits des prestations non prises en compte dans les tarifs journaliers affrents aux soins 7371 - Prestations exclues du calcul des tarifs journaliers affrents aux soins 7372 - Produit de la facturation des charges non incluses dans les tarifs journaliers affrents aux soins (tarif partiel) 74. SUBVENTIONS DEXPLOITATION ET PARTICIPATIONS 747 - Fonds engager 748 - Autres subventions et participations 7481 - Fonds pour lemploi hospitalier 7484 - Aide forfaitaire l'apprentissage 7488 - Autres
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ANNEXE N 4 (suite)
75. AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE 751 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires 754 - Remboursements de frais 7541 - Formation professionnelle 7542 - Remboursement par la scurit sociale de frais mdicaux et paramdicaux 7543 - Complment de rmunration des personnes handicapes (ESAT) 7548 - Autres remboursements de frais 755 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 7551 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun groupement de coopration sociale et mdico-sociale 7558 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun autre groupement 758 - Produits divers de gestion courante 7586 - Produits de la gestion des actes de la vie civile des personnes protges par la loi 7588 - Autres produits divers de gestion courante 76. PRODUITS FINANCIERS 761 - Produits de participations 762 - Produits des autres immobilisations financires 764 - Revenus des valeurs mobilires de placement 765 - Escomptes obtenus 766 - Gains de change 767 - Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement 768 - Autres produits financiers 77. PRODUITS EXCEPTIONNELS 771 - Produits exceptionnels sur oprations de gestion 7715 - Contribution exceptionnelle et temporaire 7718 - Autres 773 - Mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale 775 - Produits des cessions dlments dactif
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ANNEXE N 4 (suite)
777 - Quote-part des subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice 778 - Autres produits exceptionnels 78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS, DPRCIATIONS ET PROVISIONS 781 - Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les produits dexploitation) 7811 - Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 7815 - Reprises sur provisions dexploitation 7816 - Reprises sur dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles 7817 - Reprises sur dprciations des actifs circulants 786 - Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits financiers) 7865 - Reprises sur provisions financires 7866 - Reprises sur dprciations des lments financiers 78662 - Immobilisations financires 78665 - Valeurs mobilires de placement 787 - Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits exceptionnels) 7872 - Reprises sur provisions rglementes (immobilisations) 78725 - Reprise sur amortissements drogatoires 7874 - Reprises sur autres provisions rglementes 78741 - Reprises sur provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement 78742 - Reprises sur provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations 78748 - Autres 7876 - Reprises sur dprciations exceptionnelles 79. TRANSFERTS DE CHARGES 791 - Transfert de charges dexploitation 796 - Transfert de charges financires 797 - Transfert de charges exceptionnelles
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ANNEXE N 4 (suite)
II. Plan comptable des tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux dont la capacit ne dpasse pas 100 lits ou places 1. COMPTES DE CAPITAUX 10. DOTATIONS, FONDS DIVERS ET RSERVES 102 - Dotations et fonds divers 1021 - Dotation 1022 - Complments de dotation ; tat 10222 - FCTVA
1
10228 - Autres complments de dotation ; tat 1023 - Complments de dotation ; organismes autres que ltat 1025 - Dons et legs en capital 106 - Rserves 1064 - Rserve des plus-values nettes 1068 - Autres rserves 10682 - Excdents affects linvestissement 10685 - Excdents affects la couverture du besoin en fonds de roulement (rserve de trsorerie) 10686 - Rserve de compensation 10686.0 - Budget gnral 10686.1 - Services relevant de l'article R.314-74 du CASF 10686.2 - Unit de long sjour 10686.3 - EHPAD 10686.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 10686.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 10686.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 10686.61 - Maison de retraite 10686.64 - Services de soins infirmiers domicile 10686.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 10687 - Rserve de compensation des charges damortissement 10687.0 - Budget gnral 10687.2 - Unit de long sjour
n'utiliser que dans les budgets annexes sociaux et mdico-sociaux des collectivits et tablissements publics locaux ligibles au FCTVA
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
10687.3 - EHPAD 10687.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 10687.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 10687.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 10687.61 - Maison de retraite 10687.64 - Services de soins infirmiers domicile 10687.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 11. REPORT NOUVEAU (solde crditeur ou dbiteur) 110 - Report nouveau (solde crditeur) 110.0 - Budget gnral 110.2 - Unit de long sjour 110.3 - EHPAD 110.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 110.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 110.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 110.61 - Maison de retraite 110.64 - Services de soins infirmiers domicile 110.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 111 - Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles 111.0 - Budget gnral 111.1 - Services relevant de larticle R.314-74 du CASF 111.2 - Unit de long sjour 111.3 - EHPAD 111.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 111.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 111.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 111.61 - Maison de retraite 111.64 - Services de soins infirmiers domicile 111.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 114 - Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du Code de laction sociale et des familles 114.1 - Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du Code de laction sociale et des familles
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ANNEXE N 4 (suite)
114.1.0 - Budget gnral 114.1.2 - Unit de long sjour 114.1.3 - EHPAD 114.1.31 - EHPAD section tarifaire hbergement 114.1.32 - EHPAD section tarifaire dpendance 114.1.33 - EHPAD section tarifaire soins 114.1.61 - Maison de retraite 114.1.64 - Services de soins infirmiers domicile 114.1.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 116 - Amortissements comptables excdentaires diffrs 116.1 - Amortissements comptables excdentaires diffrs 119 - Report nouveau (solde dbiteur) 119.0 - Budget gnral 119.1 - Services relevant de larticle R.314-74 du CASF 119.2 - Unit de long sjour 119.3 - EHPAD 119.3.1 - EHPAD section tarifaire hbergement 119.3.2 - EHPAD section tarifaire dpendance 119.3.3 - EHPAD section tarifaire soins 119.61 - Maison de retraite 119.64 - Services de soins infirmiers domicile 119.68 - Autres services relevant de l'article L.312-1 du CASF 12. RSULTAT DE L'EXERCICE (excdent ou dficit) 13. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT 131 - Subventions dquipement transfrables 139 - Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat 14. PROVISIONS RGLEMENTES 141 - Provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement 141.1 - Provisions rglementes destines renforcer la couverture du BFR. - dotation par recours lemprunt 141.2 - Provisions rglementes destines renforcer la couverture du BFR - dotation par financement de lautorit de tarification
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
142 - Provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations 145 - Amortissements drogatoires 148 - Autres provisions rglementes 15. PROVISIONS 151 - Provisions pour risques 1511 - Provisions pour litiges 1515 - Provisions pour perte de change 1518 - Autres provisions pour risques 157 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1572 - Provisions pour gros entretiens ou grandes rvisions (PGE) 158 - Autres provisions pour charges 1581 - Provisions pour rmunration des personnes handicapes 1582 - Provisions pour charges sociales et fiscales sur congs payer 1588 - Autres provisions pour charges 16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES 163 - Emprunts obligataires 164 - Emprunts auprs des tablissements de crdit 1641 - Emprunts en euros 1643 - Emprunts en devises 1644 - Emprunts assortis dune option de tirage sur ligne de trsorerie 165 - Dpts et cautionnements reus 166 - Refinancement de la dette 167 - Emprunts et dettes assortis de conditions particulires 168 - Autres emprunts et dettes assimiles 1681 - Autres emprunts 1687 - Autres dettes 1688 - Intrts courus 169 - Primes de remboursement des obligations
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
18. COMPTE DE LIAISON : AFFECTATION (BUDGETS ANNEXES - RGIES NON PERSONNALISES) 181 - Compte de liaison : affectation 2. COMPTES DIMMOBILISATIONS 20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 201 - Frais dtablissement 2011 - Frais de constitution 2012- Frais de rorganisation 2013 - Frais dvaluation 203 - Frais dtudes, de recherche et de dveloppement et d'insertion 2031 - Frais d'tudes 2032 - Frais de recherche et de dveloppement 2033 - Frais d'insertion 205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires 208 - Autres immobilisations incorporelles 21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 211 - Terrains 212 - Agencements et amnagements des terrains, plantations demeure 213 - Constructions sur sol propre 214 - Constructions sur sol d'autrui 215 - Installations, matriel et outillage techniques 216 - Collections ; uvres dart 218 - Autres immobilisations corporelles 2181 - Installations gnrales, agencements, amnagements divers 2182 - Matriel de transport 2183 - Matriel de bureau et matriel informatique 2184 - Mobilier 2185 - Cheptel 2188 - Autres immobilisations corporelles
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
22. IMMOBILISATIONS REUES EN AFFECTATION 221 - Terrains 222 - Agencements et amnagements de terrains, plantations demeure 223 - Constructions sur sol propre 224 - Constructions sur sol dautrui 225 - Installations, matriel et outillage technique 226 - Collections, uvres dart 228 - Autres immobilisations corporelles 2281 - Installations gnrales, agencements et amnagements divers 2282 - Matriel de transport 2283 - Matriel de bureau et matriel informatique 2284 - Mobilier 2285 - Cheptel 2288 - Autres immobilisations corporelles 229 - Droits de laffectant 23. IMMOBILISATIONS EN COURS 231 - Immobilisations corporelles en cours 2312 - Terrains, agencements et amnagements de terrains 2313 - Constructions sur sol propre 2314 - Constructions sur sol dautrui 2315 - Installations, matriel et outillage techniques 2318 - Autres immobilisations corporelles 232 - Immobilisations incorporelles en cours 237 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations incorporelles 238 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles 24. IMMOBILISATIONS AFFECTES, CONCDES OU MISES DISPOSITION 26. PARTICIPATIONS ET CRANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS
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ANNEXE N 4 (suite)
27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES 271 - Titres immobiliss (droit de proprit) 272 - Titres immobiliss (droit de crance) 273 - Comptes de placement ( long terme) 2731 - Comptes de placements rmunrs 274 - Prts 275 - Dpts et cautionnements verss 276 - Autres crances immobilises 2761 - Crances diverses 2768 - Intrts courus 28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 280 - Amortissements des immobilisations incorporelles 2801 - Frais dtablissement 28011 - Frais de constitution 28012 - Frais de rorganisation 28013 - Frais d'valuation 2803 - Frais dtudes, de recherche et de dveloppement et frais d'insertion 28031 - Frais d'tudes 28032 - Frais de recherche et de dveloppement 28033 frais dinsertion 2805 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires 2808 - Autres immobilisations incorporelles 281 - Amortissements des immobilisations corporelles 2811 - Terrains de gisement 2812 - Agencements et amnagements des terrains, plantations demeure 2813 - Constructions sur sol propre 2814 - Constructions sur sol dautrui 2815 - Installations, matriel et outillage techniques 2816 - Collections ; uvre dart 2818 - Autres immobilisations corporelles
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ANNEXE N 4 (suite)
28181 - Installations gnrales ; agencements, amnagements divers 28182 - Matriel de transport 28183 - Matriel de bureau et matriel informatique 28184 - Mobilier 28185 - Cheptel 28188 - Autres immobilisations corporelles 282 - Amortissements des immobilisations reues en affectation 2821 - Terrains 2822 - Agencements et amnagements de terrains, plantations demeure 2823 - Constructions sur sol propre 2824 - Constructions sur sol dautrui 2825 - Installations, matriel et outillage techniques 2826 - Collections, uvres dart 2828 - Autres immobilisations corporelles 28281 - Installations gnrales, agencements et amnagements divers 28282 - Matriel de transport 28283 - Matriel de bureau et matriel informatique 28284 - Mobilier 28285 - Cheptel 28288 - Autres immobilisations corporelles 2829 - Droits de laffectant 29. DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS 290 - Dprciation des immobilisations incorporelles 291 - Dprciation des immobilisations corporelles 2911 - Terrains 2912 - Agencements et amnagements des terrains, plantations demeure 2913 - Constructions sur sol propre 2914 - Constructions sur sol dautrui 2915 - Installations, matriel et outillage techniques 2918 - Autres immobilisations corporelles 292 - Dprciation des immobilisations reues en affectation
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ANNEXE N 4 (suite)
293 - Dprciation des immobilisations en cours 2931 - Immobilisations corporelles en cours 2932 - Immobilisations incorporelles en cours 296 - Dprciation des participations et crances rattaches des participations 297 - Dprciation des autres immobilisations financires 2971 - Titres immobiliss (droit de proprit) 2972 - Titres immobiliss (droit de crance) 2974 - Prts 2975 - Dpts et cautionnements verss 2976 - Autres crances immobilises 3. COMPTES DE STOCKS ET EN COURS 31. MATIRES PREMIRES (ET FOURNITURES) 32. AUTRES APPROVISIONNEMENTS 321 - Produits pharmaceutiques et produits usage mdical 322 - Fournitures consommables 323 - Alimentation 328 - Autres fournitures suivies en stocks 33. EN COURS DE PRODUCTION DE BIENS 35. STOCKS DE PRODUITS 37. STOCKS DE MARCHANDISES 38. STOCKS DES BUDGETS ANNEXES
39. DPRCIATIONS DES STOCKS ET EN COURS

391 - Dprciation des matires premires (et fournitures) 392 - Dprciation des autres approvisionnements 393 - Dprciation des en cours de production de biens 395 - Dprciation des stocks de produits 397 - Dprciation des stocks de marchandises 398 - Dprciation des stocks des budgets annexes
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
4. COMPTES DE TIERS 40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES 401 - Fournisseurs 4011 - Fournisseurs ; exercice courant 4012 - Fournisseurs ; exercice prcdent 4014 - Fournisseurs ; exercices antrieurs 4017 - Fournisseurs ; retenues de garanties, oppositions et pnalits de retard dexcution des marchs 40171 - Fournisseurs - Retenues de Garanties 40172 - Fournisseurs - Oppositions 40173 - Fournisseurs - Pnalits de retard dexcution des marchs 403 - Fournisseurs ; effets payer 404 - Fournisseurs dimmobilisations 4041 - Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice courant 4042 - Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercice prcdent 4044 - Fournisseurs ; achats dimmobilisations ; exercices antrieurs 4047 - Fournisseurs dimmobilisations ; retenues de garanties, oppositions et pnalits de retard dexcution des marchs 40471 - Fournisseurs - Achats d'immobilisations - Retenues de garanties 40472 - Fournisseurs - Achats d'immobilisations - Oppositions 40473 - Fournisseurs - Achats d'immobilisations - Pnalits de retard dexcution des marchs 405 - Fournisseurs dimmobilisations ; effet payer 407 - Fournisseurs - Diffrences de conversion 4071 - Fournisseurs - Diffrences de conversion 4074 - Fournisseurs dimmobilisation - Diffrences de conversion 408 - Fournisseurs ; factures non parvenues 409 - Fournisseurs dbiteurs 4091 - Avances et acomptes verss sur commandes 4097 - Fournisseurs autres avoirs 4098 - Rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus
FINANCES PUBLIQUES
266
ANNEXE N 4 (suite)
41. REDEVABLES ET COMPTES RATTACHS 411 - Redevables ; exercice courant 4111 - Usagers 4112 - Caisse pivot ; forfait de soins 4113 - Caisses de scurit sociale ; tarifications et prix de journe 41131 - Rgime gnral 41132 - Rgime agricole 41133 - Rgime de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles 41134 - Autres rgimes obligatoires de scurit sociale 4114 - Dpartements 4115 - Autres tiers payants 4116 - tat 41161 - Dotation globale (loi sociale) 41162 - Autres versements de ltat 412 - Redevables ; exercice prcdent 4121 - Usagers 4122 - Caisse pivot ; forfait de soins 4123 - Caisses de scurit sociale ; tarifications et prix de journe 41231 - Rgime gnral 41232 - Rgime agricole 41233 - Rgime de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles 41234 - Autres rgimes obligatoires de scurit sociale 4124 - Dpartements 4125 - Autres tiers payants 4126 - tat 413 - Clients - effets recevoir 414 - Redevables ; exercices antrieurs ( subdiviser par exercice) 4141 - Usagers 4143 - Caisses de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles 41431 - Rgime gnral
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
41432 - Rgime agricole 41433 - Rgime de scurit sociale des travailleurs non salaris des professions non agricoles 41434 - Autres rgimes obligatoires de scurit sociale 4144 - Dpartements 4145 - Autres tiers payants 4146 - tat 415 - Crances irrcouvrables admises en non-valeur 4151 - Par le juge des comptes 4152 - Par le conseil dadministration 417 - Redevables - Diffrences de conversion 418 - Redevables ; produits recevoir 419 - Redevables crditeurs 4191 - Avances reues 41911 - Usagers 41913 - Caisses de scurit sociale 41914 - Dpartements 41915 - Autres tiers payants 41916 - tat 41917 - Avances et contributions des hbergs 419171 - Provision verse par les hbergs en attente dadmission laide sociale 419172 - Contributions des hbergs admis laide sociale 4192 - Avances reues des clients 4197 - Clients, autres avoirs 42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHS 421 - Personnel - rmunrations dues 4211 - Personnel - rmunrations dues ; exercice courant 4212 - Personnel - rmunrations dues ; exercice prcdent 4214 - Personnel - rmunrations dues ; exercices antrieurs 427 - Personnel - oppositions 428 - Personnel - charges payer et produits recevoir 4281 - Prime de service rpartir
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
4282 - Dettes provisionnes pour congs payer 4286 - Autres charges payer 4287 - Produits recevoir 429 - Dficits et dbets des comptables et rgisseurs 43. SCURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 431 - Scurit sociale 437 - Autres organismes sociaux 438 - Organismes sociaux - charges payer et produits recevoir 4382 - Charges sociales sur congs payer 4386 - Autres charges payer 4387 - Produits recevoir 44. TAT ET AUTRES COLLECTIVITS PUBLIQUES 442 - tat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers 443 - Oprations particulires avec ltat, les collectivits publiques, les organismes internationaux 4431 - Oprations particulires avec les collectivits dassistance 44311 - Oprations particulires avec les collectivits dassistance - contributions verses par les hbergs 44312 - Oprations particulires avec les collectivits dassistance - ressources encaisses par le comptable 443121 - Ressources encaisses par le comptable 443122 - Contributions reverser par le comptable la collectivit dassistance 4432 - tat 44321 - tat - Dpenses 44322 - tat - Recettes 44327 - tat - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs 4433 - Dpartement 44331 - Dpartement - Dpenses 44332 - Dpartement - Recettes 44337 - Dpartement - Aide sociale - Versement des contributions des hbergs 4436 - cole nationale de la sant publique 44361 - ENSP - Dpenses
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
44362 - ENSP - Recettes 4438 - Autres collectivits publiques, organismes internationaux 44381 - Autres collectivits - Dpenses 44382 - Autres collectivits- Recettes 445 - tat, taxe sur le chiffre daffaire 4452 - TVA due intra-communautaire 4455 - Taxes sur le chiffre daffaires dcaisser 4456 - Taxes sur le chiffre daffaires dductibles 4457 - Taxes sur le chiffre daffaires collectes 4458 - Taxes sur le chiffre daffaires rgulariser ou en attente 447 - Autres impts, taxes et versements assimils 4471 - Taxes sur les salaires 4478 - Autres impts et taxes 448 - tat, charges payer et produits recevoir 4482 - Charges fiscales sur congs payer 4486 - Autres charges payer 4487 - Produits recevoir 45. COMPTE DE LIAISON AVEC LA COMPTABILIT PRINCIPALE ET BUDGETS ANNEXES 451 - Compte de rattachement avec le budget principal 452 - Units de long sjour 455 - Dotation non affecte 456 - Services relevant de l'article L. 312-1 du CASF 4561 - Maisons de retraite 4563 - Activit de production et de commercialisation 4564 - Services de soins infirmiers domicile pour personnes ges 4565 - Activit sociale 4568 - Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF 458 - Autres services comptabilit distincte 46. DBITEURS ET CRDITEURS DIVERS 462 - Crances sur cessions dimmobilisations
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
463 - Fonds en dpts 4631 - Fonds grs pour le compte des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 46311 - Fonds grs par le grant de tutelle prpos ou le directeur grant daffaires 46312 - Fonds des hospitaliss et hbergs sous sauvegarde de justice 46313 - Fonds des hospitaliss et hbergs sous tutelle ou curatelle 46314 - Fonds des bnficiaires dune mesure daccompagnement judiciaire 4632 - Fonds reus ou dposs ; usagers 46321 - Fonds reus ou dposs ; hospitaliss et hbergs 46322 - Fonds trouvs sur les dcds 46324 - Fonds appartenant des malades sortis 46328 - Fonds reus ou dposs; autres 4633 - Autres fonds en dpt 46331 - Pcule 46332 - Fonds de solidarit 4634 - Gestion des biens des malades majeurs protgs par la loi du 3 janvier 1968 46341 - Masse des prlvements oprs sur les ressources des malades majeurs protgs 46342 - Remise du prpos 46343 - Mesures conservatoires, avances de frais 466 - Excdents de versement 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 4671 - Autres comptes crditeurs 46711 - Crditeurs divers ; exercice courant 46712 - Crditeurs divers ; exercice prcdent 46714 - Crditeurs divers ; exercices antrieurs 4672 - Autres comptes dbiteurs 46721 - Dbiteurs divers ; exercice courant 46722 - Dbiteurs divers ; exercice prcdent 46724 - Dbiteurs divers ; exercices antrieurs 4677 - Dbiteurs et crditeurs divers - Diffrences de conversion 46771 - Crditeurs divers - Diffrences de conversion 46772 - Dbiteurs divers - Diffrences de conversion 468 - Divers - charges payer et produits recevoir 4682 - Charges payer sur ressources affectes
FINANCES PUBLIQUES
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ANNEXE N 4 (suite)
46821 - Fonds engager 46828 - Autres ressources affectes 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes 46841 - Fonds engager 46848 - Autres ressources affectes 4686 - Autres charges payer 4687 - Produits recevoir 47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE 471 - Recettes classer ou rgulariser 4711 - Versements des rgisseurs 4712 - Virements rimputs 4713 - Recettes perues avant mission des titres 4714 - Recettes perues en excdent rimputer 47141 - Recettes perues en excdent rimputer (ne concerne que les comptables utilisant lapplication HTR) 4718 - Autres recettes rgulariser 472 - Dpenses classer ou rgulariser 4721 - Dpenses rgles sans mandatement pralable 4722 - Commissions bancaires en instance de mandatement (cartes bancaires) 4728 - Autres dpenses rgulariser 475 - Legs et donations en cours de ralisation 476 - Diffrence de conversion - Actif 4761 - Diminution des crances 47611 - Diminution des prts 47612 - Diminution dautres crances 4762 - Augmentation des dettes 47621 - Augmentation demprunts et dettes assimiles 47622 - Augmentation dautres dettes 4768 - Diffrences compenses par couverture de change 477 - Diffrence de conversion - Passif 4771 - Augmentation des crances 47711 - Augmentation des prts
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ANNEXE N 4 (suite)
47712 - Augmentation dautres crances 4772 - Diminution des dettes 47721 - Diminution demprunts et dettes assimiles 47722 - Diminution dautres dettes 4778 - Diffrences compenses par couverture de change 478 - Autres comptes transitoires 4781 - Frais de poursuite rattachs 4788 - Autres comptes transitoires 48. COMPTES DE RGULARISATION 481 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 4812 - Frais dacquisition des immobilisations 4816 - Frais dmission des emprunts obligataires 4817 - Pnalits de rengociation de la dette 4818 - Charges diffres lies lobligation dquilibre budgtaire 486 - Charges constates davance 487 - Produits constats davance 49. DPRCIATION DES COMPTES DE TIERS 491 - Dprciation des comptes de redevables 492 - Dprciation des comptes de clients 496 - Dprciation des comptes de dbiteurs divers 5. COMPTES FINANCIERS 50. VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT 506 - Obligations 507 - Bons du Trsor 508 - Autres valeurs mobilires et crances assimiles 51. TRSOR ET TABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILS 511 - Valeurs lencaissement 5113 - Chques vacances et assimils
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ANNEXE N 4 (suite)
5115 - Cartes bancaires lencaissement 5116 - TIP lencaissement 5117 - Valeurs impayes 51172 - Chques impays 51175 - Cartes bancaires impayes 51176 - TIP impays 51178 - Autres valeurs impayes 5118 - Autres valeurs lencaissement 515 - Compte au Trsor 516 - Comptes terme de placement (court terme) 5161 - Comptes de placement rmunrs 5162 - Comptes terme 518 - Intrts courus 5186 - Intrts courus payer 5187 - Intrts courus recevoir 519 - Crdit de trsorerie 5192 - Avances de trsorerie 5193 - Lignes de crdit de trsorerie 54. RGIES DAVANCES ET ACCRDITIFS 541 - Disponibilits chez les rgisseurs 5411 - Rgisseurs davances (avances) 5412 - Rgisseurs de recettes (fonds de caisse) 5413 - Administrateurs de legs 58. VIREMENTS INTERNES 580 - Virements internes 583 - Encaissements manuels 584 - Encaissements par lecture optique 585 - Encaissements par la procdure NOE 589 - Virements internes : reprise des balances de sortie
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ANNEXE N 4 (suite)
59. DPRCIATION DES COMPTES FINANCIERS 6. COMPTES DE CHARGES 60. ACHATS ET VARIATION DES STOCKS 601 - Achats stocks de matires premires et fournitures 602 - Achats stocks ; autres approvisionnements 6021 - Produits pharmaceutiques et produits usage mdical 6022 - Fournitures consommables 6023 - Alimentation 6028 - Autres fournitures suivies en stocks 603 - Variation des stocks 6031 - Variation des stocks de matires premires et fournitures 6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements 6037 - Variation des stocks de marchandises 606 - Achats non stocks de matires et fournitures 6061 - Fournitures non stockables 6062 - Fournitures non stockes 6063 - Alimentation 6066 - Fournitures mdicales 6068 - Autres achats non stocks de matires et fournitures 607 - Achats de marchandises 609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 6091 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats stocks de matires premires et fournitures 6092 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats dautres approvisionnements stocks 6096 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats non stocks de matires et fournitures 6097 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de marchandises 61. SERVICES EXTRIEURS 611 - Prestations de services avec des entreprises 6111 - Prestations caractre mdical
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ANNEXE N 4 (suite)
6112 - Prestations caractre mdico-social 612 - Redevances de crdit-bail 613 - Locations 614 - Charges locatives et de coproprit 615 - Entretien et rparations 616 - Primes dassurances 617 - tudes et recherches 618 - Divers 619 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs 62. AUTRES SERVICES EXTRIEURS 621 - Personnel extrieur ltablissement 6211 - Personnel intrimaire 6215 - Personnel affect ltablissement 6218 - Autres personnels extrieurs 622 - Rmunrations dintermdiaires et honoraires 623 - Publicit, publications, relations publiques 624 - Transports de biens, dusagers et transports collectifs du personnel 625 - Dplacements, missions et rceptions 626 - Frais postaux et frais de tlcommunications 627 - Services bancaires et assimils 628 - Divers 6281 - Prestations de blanchissage lextrieur 6282 - Prestations dalimentation lextrieur 6283 - Prestation de nettoyage lextrieur 6284 - Prestation dinformatique lextrieur 6287 - Remboursement de frais 6288 - Autres 629 - Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs 63. IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILS 631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (administration des impts)
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ANNEXE N 4 (suite)
6311 - Taxe sur les salaires 6312 - Taxe dapprentissage 6318 - Autres impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 633 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (autres organismes) 635 - Autres impts, taxes et versements assimils (administration des impts) 637 - Autres impts, taxes et versements assimils (autres organismes) 64. CHARGES DE PERSONNEL 641 - Rmunrations du personnel non mdical 6411 - Personnel titulaire et stagiaire 6413 - Personnel non titulaire sur emplois permanents 6415 - Personnel non mdical de remplacement 6416 - Emplois dinsertion 6417 - Apprentis 6419 - Remboursements sur rmunrations du personnel non mdical 642 - Rmunration du personnel mdical 6422 - Rmunration du personnel mdical 6429 - Remboursements sur rmunrations du personnel mdical 643 - Personnes handicapes 6431 - Rmunration directe verse par lESAT (tablissement spcialis daide par le travail) 6432 - Aide au poste 6438 - Autres rmunrations 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 6451 - Personnel non mdical 6452 - Personnel mdical 6459 - Remboursements sur charges de scurit sociale et de prvoyance 646 - Personnes handicapes 6461 - Cotisations la MSA 6462 - Cotisations lURSSAF 6463 - Cotisations aux mutuelles 6464 - Cotisations aux caisses de retraite 6468 - Autres
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ANNEXE N 4 (suite)
647 - Autres charges sociales 648 - Autres charges de personnel 65. AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE 651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 654 - Pertes sur crances irrcouvrables 655 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 6551 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun groupement de coopration sociale et mdico-sociale 6558 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun autre groupement 657 - Subventions 658 - Charges diverses de gestion courante 66. CHARGES FINANCIERES 661 - Charges dintrts 665 - Escomptes accords 666 - Pertes de change 667 - Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement 668 - Autres charges financires 67. CHARGES EXCEPTIONNELLES 671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 673 - Titres annuls (sur exercices antrieurs) 675 - Valeurs comptables des lments dactif cds 678 - Autres charges exceptionnelles 68. DOTATIONS PROVISIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX DPRCIATIONS ET AUX
681 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions : charges dexploitation 6811 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 6812 - Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir 6815 - Dotations aux provisions dexploitation 6816 - Dotations aux dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles 6817 - Dotations aux dprciations des actifs circulants
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ANNEXE N 4 (suite)
68173 - Stocks et en-cours 68174 - Crances 686 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions : charges financires 687 - Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions : charges exceptionnelles 6871 - Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6872 - Dotations aux provisions rglementes (immobilisations) 68725 - Dotation aux amortissements drogatoires 6874 - Dotations aux autres provisions rglementes 68741 - Dotations aux provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement 68742 - Dotations aux provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations 68748 - Autres 6876 - Dotations aux dprciations exceptionnelles 7. COMPTES DE PRODUITS 70. PRODUITS 701 - Vente de produits finis 702 - Ventes de produits intermdiaires 703 - Ventes de produits rsiduels 706 - Prestations de services 707 - Ventes de marchandises 708 - Produits des activits annexes 709 - Rabais, remises, ristournes accords par ltablissement 71. PRODUCTION STOCKE (OU DESTOCKAGE) 713 - Variation des stocks, en cours de production, produits 7133 - Variation des en-cours de production de biens 7135 - Variation des stocks de produits 72. PRODUCTION IMMOBILISE 73. DOTATIONS ET PRODUITS DE TARIFICATION
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ANNEXE N 4 (suite)
731 - Produits des tarifications relevant de larticle L. 312-1 du CASF 7311 - Forfait global de soins (art 5 loi APA) 7312 - Prix de journe hbergement (tablissements relevant du 6 de larticle L. 312-1 du CASF) 7313 - Prix de journe (tablissements relevant de larticle L. 312-1 sauf le 6) 7315 - Dotation globale soins SSIAD 73151 - Dotation globale soins SSIAD - personnes ges 73152 - Dotation globale soins SSIAD - personnes handicapes 73158 - Dotation globale soins SSIAD - autres 7316 - Dotation globale des tablissements relevant de lart L. 312-1 du CASF 7317 - Tarif hbergement (E.H.P.A.D.) 73171 - Dpartement 73172 - Hberg 7318 - Autres produits des tablissements relevant de la loi sociale 734 - Tarif dpendance 7341 - Tarif dpendance couvert par lAPA 7342 - Participation du rsident au tarif dpendance 7343 - Contribution de lassurance maladie prvue larticle R. 314-188 du CASF 7344 - Dotation budgtaire globale (APA) 736 - Tarifs soins (E.H.P.A.D.) 7361 - Dotation globale de financement soins 7362 - Hberg 737 - Produits des prestations non prises en compte dans les tarifs journaliers affrents aux soins 7371 - Prestations exclues du calcul des tarifs journaliers affrents aux soins 7372 - Produit de la facturation des charges non incluses dans les tarifs journaliers affrents aux soins (tarif partiel) 74. SUBVENTIONS DEXPLOITATION ET PARTICIPATIONS 747 - Fonds engager 748 - Autres subventions et participations 7481 - Fonds pour lemploi hospitalier 7484 - Aide forfaitaire l'apprentissage 7488 - Autres
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ANNEXE N 4 (suite)
75. AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE 751 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires 754 - Remboursements de frais 755 - Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 7551 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun groupement de coopration sociale et mdico-sociale 7558 - Quote-part de rsultat sur oprations faites dans le cadre dun autre groupement 758 - Produits divers de gestion courante 7586 - Produits de la gestion des actes de la vie civile des personnes protges par la loi 7588 - Autres produits divers de gestion courante 76. PRODUITS FINANCIERS 761 - Produits de participations 762 - Produits des autres immobilisations financires 764 - Revenus des valeurs mobilires de placement 765 - Escomptes obtenus 766 - Gains de change 767 - Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement 768 - Autres produits financiers 77. PRODUITS EXCEPTIONNELS 771 - Produits exceptionnels sur oprations de gestion 7715 - Contribution exceptionnelle et temporaire 7718 - Autres 773 - Mandats annuls (sur exercices antrieurs) ou atteints par la dchance quadriennale 775 - Produits des cessions dlments dactif 777 - Quote-part des subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice 778 - Autres produits exceptionnels
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78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS, DPRCIATIONS ET PROVISIONS 781 - Reprises sur amortissements, dprciations et provisions ( inscrire dans les produits dexploitation) 7811 - Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 7815 - Reprises sur provisions dexploitation 7816 - Reprises sur dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles 7817 - Reprises sur dprciations des actifs circulants 786 - Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits financiers) 787 - Reprises sur dprciations et provisions ( inscrire dans les produits exceptionnels) 7872 - Reprises sur provisions rglementes (immobilisations) 78725 - Reprise sur amortissements drogatoires 7874 - Reprises sur autres provisions rglementes 78741 - Reprises sur provisions rglementes destines renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement 78742 - Reprises sur provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations 78748 - Autres 7876 - Reprises sur dprciations exceptionnelles 79. TRANSFERTS DE CHARGES 791 - Transfert de charges dexploitation 796 - Transfert de charges financires 797 - Transfert de charges exceptionnelles
FINANCES PUBLIQUES
Directeur de la publication : Philippe PARINI
Impression : Imprimerie Nationale 58 Boulevard Gouvion-Saint-Cyr - 75858 PARIS CEDEX 17 ISSN : 0984 9114

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INSTRUCTION CODIFICATRICE

N 09-006-M22 du 31 mars 2009

Texte publi au Bulletin Officiel de la Comptabilit Publique

Tome 1 : le cadre comptable

Date dapplication : 01/01/2009

DESTINATAIRES POUR APPLICATION RGP TPGR TPG RF T DOM

LE SOUS-DIRECTEUR CHARG DE LA SOUS-DIRECTION DE LA GESTION COMPTABLE ET FINANCIRE DES COLLECTIVITS LOCALES

INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009

INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009

MINISTRE DE L'INTRIEUR, DE LOUTRE-MER

MINISTRE DU TRAVAIL, DES RELATIONS SOCIALES, DE LA FAMILLE ET DE LA SOLIDARIT

DIRECTION GNRALE DES

BUREAU FL3 _____ MINISTRE DU BUDGET, DES COMPTES PUBLICS

_____ MINISTRE DU LOGEMENT ET DE LA VILLE

DIRECTION GNRALE DE L'ACTION SOCIALE BUREAU 5B

INSTRUCTION BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX TABLISSEMENTS PUBLICS SOCIAUX ET MDICO-SOCIAUX

TITRE 1 LA NOMENCLATURE DES COMPTES .................................................................5

1.1. Codification .........................................................................................................................6

1.2. Critres de classement .........................................................................................................8

CHAPITRE 3 LAFFECTATION DES RSULTATS ......................................................................... 98 1. PRINCIPES GNRAUX .............................................................................................................. 98

1.1. Modalits ........................................................................................................................... 98 1.2. Pratique .............................................................................................................................. 98

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LISTE DES ANNEXES

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TITRE 1 LA NOMENCLATURE DES COMPTES

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CHAPITRE 1 LE PLAN COMPTABLE

1. LA CLASSIFICATION DES COMPTES

1.1.1. Rpartition des oprations dans les classes de comptes

1.1.2. Structure dcimale des comptes

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2. LES NOMENCLATURES COMPTABLES

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CHAPITRE 2 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

1. CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX (FONDS PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES)

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crdit 110 (110)

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En fin dexercice, constatation de la perte latente de conversion

Concomitamment, constitution dune provision pour perte de change

Reprise de la provision devenue sans objet

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Technique budgtaire et comptable

Puis, lors de lencaissement :

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Puis lors du dcaissement des fonds :