Université Hassan II

Faculté des sciences juridiques, économiques Année Universitaire : 2015/2016

et sociales - Ain Chok - Casablanca Professeur : M.M. Abou El Jaouad
Audit financier
1ère Session : Durée : 1 h 30 mn
NB :
- Documents non autorisés.
- Par souci d’équité entre les étudiants, aucune clarification ne sera fournie lors du déroulement de l’épreuve, en
cas d’ambiguïté, veuillez préciser vos hypothèses sur la copie des réponses.

Questions : (4 + 3 = 7 points)

1/ Définir brièvement en quoi consiste le contrôle interne, et rappeler d’une manière précise et
concise quels sont ses intérêts :
- Pour l’auditeur financier.
- Pour les dirigeants de l’entreprise.

2/ Lors d’une mission d’audit du cycle de trésorerie de la société «GEM», vous avez relevé deux faits :
a. Un emprunt a été contracté par la société « GEM » pour l’acquisition d’un matériel industriel à
un taux de 7,5% l’an, le taux bancaire pour un même emprunt aurait pu être de 5%.
b. Un prêt a été accordé par la société « GEM » à la société «FEB» à un taux de 2% l’an. Votre
investigation, vous a permis de relever que le PDG de la société « GEM » signataire de
l’accord du prêt, est à la fois un associé détenant 60% du capital de la société « FEB ». Le taux
d’intérêt des banques serait de 5%.
Quelles sont les attitudes que l’auditeur de la société « GEM » doit prendre vis-à-vis de ces deux
faits, lors de la rédaction de son rapport.

Cas N° : 1 :

Lors d’une mission d’audit du cycle : Immobilisations / Investissements, vous avez relevé les
données suivantes relatives aux comptes: Matériel et outillage et Amortissements du Matériel
et Outillage:
a. Le fichier des immobilisations comprend 15 machines.
b. L’inventaire physique auquel vous avez participé ne compte que 14 machines.
c. Des données comptables vous avez pu confectionner le tableau suivant :

Machines Date Coût (HT) Cumul des

d’acquisition comptabilisé Amortissements au
31/12/N
10 anciennes machines 06/09/N-18 12 742 000,00 12 742 000,00
2 machines 01/04/N-6 3 960 000,00 2 673 000,00
2 machines 01/07/N-1 3 420 000,00 684 000,00
1 Machine 01/10/N 2 300 000,00 57 500,00
Total 22 422 000,00 16 156 500,00

Observations :
L’amortissement pratiqué pour l’ensemble des machines est de 10% linéairement.
L’enquête menée a fait ressortir les faits suivants :

- Une décision de la direction générale du 30/09/N n’a pas été communiquée à la direction
financière. Elle est restée archivée chez le chef d’atelier. La décision a ordonné au chef
d’atelier de mettre en ferraille l’une des anciennes machines acquise le 06/09/N-18 au coût
(HT) de : 963 000,00 DH; La machine était envoyée dans un dépôt en dehors de l’atelier.

- L’amortissement comptabilisé des deux machines acquises le 01/07/N-1, n’a pas respecté la
règle du prorata-temporis.

1
SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81» Année universitaire : 2019/2020
 - Afin de vérifier le coût (HT) de la nouvelle machine acquise le 01/10/N, vous avez réuni les
données suivantes :
 Facture du fournisseur de l’immobilisation : Prix net commercial (HT) : 2 115 000,00
DH.
 Facture du transport pour ramener la machine à l’entreprise : (HT) 6 500,00 DH.
 Facture d’une entreprise qui s’est chargée de l’installation de la machine dans l’Atelier :
Montant (HT) : 185 000, 00
DH.

- Le résultat avant impôt de l’exercice N avant les corrections était de : 832 720,00 DH.

Travail à faire : (8 points)

1. Relever les incohérences entre les différentes données consultées.

2. Proposer une écriture comptable relative à la machine ferraillée non constatée en sortie
d’actif.
3. Proposer une écriture pour la correction des amortissements des deux machines
acquises le 01/07/N-1.
4. Contrôler la valeur d’entrée de la nouvelle machine acquise le 01/10/N et proposer
l’écriture à constater pour corriger sa valeur d’entrée.
5. Corriger les amortissements de la nouvelle machine acquise suite à la correction de son
coût.
6. Préciser que deviendrait le résultat avant impôt de la société suite aux différentes
corrections comptables.
7. Quel risque fiscal court l’entreprise du fait des erreurs relevées sur les exercices
précédents.

Cas N° : 2 :

En participant à une mission d’audit, vous avez pu confectionner le tableau suivant :

Eléments Au 31/12/N Au 31/12/N-1

Ventes de marchandises 62 879 500,00 54 678 000,00
Achats de marchandises 51 222 000,00 44 195 400,00
Stock final 2 112 400,00 896 800,00

Le stock initial de l’exercice N-1 était de : 446 700,00 DH.

La marge bénéficiaire moyenne représente 20% du chiffre d’affaires.
Les prix de vente unitaires sont restés stables.
Le seuil significatif fixé par l’auditeur étant de : 4 000,00 DH.
Travail à faire: (5 points)
1/ Déterminer les tendances des postes Ventes, Achats et des stocks.
2/ S’agit-il d’une tendance normale.
3/ Quel contrôle de corrélation doit-on effectuer.
4/ Les valeurs du stock final de l’exercice N-1 et de l’exercice N, vous paraissent-elles
vraisemblables?
5/ Quels sont les contrôles que l’auditeur doit effectuer pour s’assurer de la réalité et de la bonne
évaluation des stocks ?

Bonne chance

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SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81» Année universitaire : 2019/2020
 Corrigé indicatif
Questions :

1/ Le contrôle interne et ses intérêts :

Le contrôle interne peut être défini comme étant l’ensemble des sécurités contribuant à la
maitrise de l’entreprise.

Il présente un intérêt majeur :

 Pour l’auditeur : Il lui permet d’évaluer les forces et les faiblesses des procédures
utilisées par l’entreprise pour que l’auditeur puisse orienter les contrôles à effectuer
d’une manière habile.

 Pour les dirigeants : Il leur permet de relever les dysfonctionnements au sein de leur
entreprise afin qu’ils puissent programmer des actions correctives pour améliorer les
performances de celle-ci.

Le contrôle interne ne doit pas apparaitre comme un outil d’inspection répressif, mais comme
un outil préventif contribuant à la maitrise de l’exploitation.

2/ les attitudes de l’auditeur lors de son rédaction de son rapport :

a. Pour le premier fait, emprunt à un taux élevé que le taux moyen bancaire. Etant que
l’emprunt est contracté pour l’intérêt de l’entreprise, l’auditeur ne doit formuler
aucune remarque sur le taux d’intérêt élevé « La non immixtion dans la gestion ».

b. Pour le deuxième fait, l’auditeur constate un prêt accordé à un taux d’intérêt favorable
à une société où le PDG a une participation : L’auditeur doit mentionner ce fait dans
son rapport, il peut s’agir d’un acte de complaisance mettant en danger les intérêts des
associés de la société « GEM ».

Cas N°1 :

1. Les incohérences entre les différentes données consultées :

Incohérence entre le nombre de machines recensées et le fichier d’une part et la comptabilité

d’autre part :
Les décisions de mise hors service doivent être communiquées à la direction financière pour
constater la sortie des machines mises hors services.

2. Écriture comptable relative à la machine ferraillée non constatée en sortie d’actif :

Étant donné qu’elle est complètement amortie, il suffit de l’extourner par ses amortissements.

28332 Amortissements du matériel et outillage 963 000,00

2332 Matériel et outillage 963 000,00

Régularisation de la cession de la voiture D Cédée « Le PC étant déjà

comptabilisé correctement »

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SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81» Année universitaire : 2019/2020
Sans incidence sans le résultat, mais une écriture pour corriger le pose Matériel et outillage
sur le bilan.

3. Écriture pour la correction des amortissements des deux machines acquises le

01/07/N-1 :

 Amortissements figurant au crédit du compte 684 000,00

 Amortissements recalculés : 342 000 × 10% × 18/12 513 000,00
--------------------
Amortissements de trop à annuler = 171 000,00 DH

28332 Amortissements du matériel et outillage 171 000,00

7198 Reprises sur amortissements des exercices antérieurs 171 000,00

Correction des amortissements pour les ramener au montant recalculé

4. Vérification de la valeur d’entrée de la nouvelle machine acquise le 01/10/N et

l’écriture comptable pour corriger sa valeur d’entrée :

Les machines acquises doivent être comptabilisés à leur coût d’acquisition : « Prix
d’acquisition + frais accessoires d’acquisition ».

 Valeur recalculée du Matériel et outillage :

- Coût d’acquisition : 2 115 000 + 65 000 + 18 500 = 2 306 500,00 DH
- Solde inscrit au débit du compte 2332 du Matériel et outillage : 2 300 000,00 DH
------------------------
Différence = 6 500,00 DH

Cette différence provient exactement des frais relatifs au transport du matériel que le
comptable n’a pas intégré au coût de la nouvelle machine. Par conséquent, le coût
d’acquisition est erroné, qui se répercute systématiquement sur les amortissements.

2332 Matériel et outillage 6 500,00

6142 Transports 6 500,00

Incorporation des frais de transport de la machine à son coût.

5. Correction des amortissements de la nouvelle machine acquise :

6193 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 162,50

28332 Amortissements du matériel et outillage 162,50

Correction des amortissements 6 500 × 10% ×

6. Le résultat avant impôt de la société suite aux différentes corrections comptables :

- Résultat avant correction 832 720,00

- Reprises sur amortissements (+) 171000,00
- Transport annulé (+) 6 500,00
- DEA constatée (-) 162,50
------------------------
Résultat rectifié = 1 010 057,50 DH

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SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81» Année universitaire : 2019/2020
 7. Quel risque fiscal court l’entreprise du fait des erreurs relevées sur les exercices
précédents :

L’impôt de l’exercice doit être revu, et un risque fiscal se rapportant à l’exercice N-1 doit être
mentionné. L’entreprise a gonflée sa dotation aux amortissements, l’impôt doit être minoré.

Cas N°2 :

1. Détermination de la tendance des postes « Ventes, Achats et Stocks » :

Éléments Au 31/12/N Au 31/12/N-1 Tendances

Ventes de marchandises 62 879 500,00 54 678 000,00 (+) 15%
Achats de marchandises 51 222 000,00 44 195 400,00 (+) 15,90%
Stock final 2 112 400,00 896 800,00 (+) 135,55%

2. Interprétation de la tendance :

Tous les postes ont enregistré des augmentations, mais la hausse disproportionnée du stock
final est anormale.

En principe, en présence d’une stabilité du prix de vente unitaire, le stock final de l’exercice
N doit enregistrer une augmentation, mais dans une proportion beaucoup plus inférieure.

3. Contrôle de corrélation nécessaire :

Stock final « SF » = Stock initial + Achats – (Ventes diminuées de la marge bénéficiaire)

4. Analyse de vraisemblance du stock final :

 Stock final N-1 :

Valeur SF (N-1) = 446 700 + 44 195 400 – (54 678 000 × 80%)

Valeur SF (N-1) = 899 700 DH

Différence = 899 700 – 896 800 = 2 900 dh « Légère différence »

 Stock final N :

Valeur SF (N) = 896 800 + 51 222 000 – (62 879 500 × 80%)

Valeur SF (N) = 1 815 200 DH

Différence = 2 112 400 – 1 815 800 = 297 200 dh « Différence importante »

5. Les contrôles à effectuer par l’auditeur pour s’assurer de la réalité et la bonne

évaluation des stocks :

 L’auditeur doit assister à l’inventaire physique.

 L’auditeur doit se renseigner sur les méthodes d’évaluation des entrées et des sorties
des stocks.

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SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81» Année universitaire : 2019/2020