IST-D/EGMCS/ Audit Comptable et Financier SEQ 4 Act 4.

2 2020

Activité 4. 2 Etude des Cas 3

I. Cas BATIMAT
Acceptation de la mission - diligences d’acceptation
Monsieur BATS, président du conseil d’administration et directeur général de la société anonyme BATIMAT, vous
propose de reprendre la mission de contrôle légal en remplacement d’un confrère dont le mandat arrive à expiration.
BATIMAT SA est une société spécialisée dans le négoce de matériaux de construction pour les professionnels.
BATIMAT SA est une filiale de BATEXPERT, principal fournisseur de BATIMAT, dont le siège est à Hong-Kong.

1. Quelles seront les principales diligences de la phase d’acceptation ?

2. Sur la base de la description de la société BATIMAT, identifiez les principaux facteurs de risques pouvant
avoir une incidence sur la mission du commissaire aux comptes.
3. Quels sont le rôle et le contenu de la lettre de mission ?
4. Comment se concrétisent l’obligation de vigilance et l’identification du bénéficiaire effectif dans le cadre
de la lutte contre le blanchiment et le terrorisme lors de l’acceptation du mandat ?

Orientation de la mission – identification inhérents

BATIMAT est une société de taille moyenne, avec plusieurs établissements, spécialisée dans le négoce de
matériaux de construction pour les professionnels. La comptabilité est saisie, au sein des établissements, sur le
logiciel Pythagore, un nouvel ERP développé pour BATIMAT. Puis elle est centralisée et contrôlée au siège.
BATIMAT est une filiale de BATEXPERT, son principal fournisseur de marchandises, dont le siège est à Hong Kong.
BATIMAT a financé un nouvel établissement par emprunt contracté auprès de la maison mère BATEXPERT.
BATIMAT a récemment décidé de céder toutes ses factures clients auprès de la filiale BNP affacturage pour obtenir
le règlement dès l’émission des factures.
Sur la base d’une analyse du descriptif de la société, évaluez les risques d’anomalies significatives propres
à l’entité et l’incidence sur la mission du commissaire aux comptes (sous forme de tableau)

Examen analytique – seuil de signification

Vous êtes commissaire aux comptes de la société anonyme BATIMAT (suite du cas Batimat bis) et vous préparez le
plan de mission pour le contrôle des comptes annuels de l’exercice clos le 31.12.N.
Les chiffres caractéristiques du compte de résultat de BATIMAT SA sont les suivants en milliers d’euros :

La structure du bilan de la société au 31.12.N en milliers d’euros, se présente de la manière suivante :

1. Donnez une définition et préciser le rôle de l’examen analytique.

2. Sur la base des chiffres significatifs du bilan et du compte de résultat, quels pourraient être, pour
BATIMAT, les risques d’anomalies et les principaux domaines et axes de contrôles ?

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3. Vous avez prévu de contrôler le cycle « stocks ». Lors de la planification de la mission d’audit
relative aux comptes de l’exercice N, vous avez fixé des seuils de signification à 5 % du résultat et 2
% de la valeur des stocks au bilan. Définissez la notion de « seuil de signification ». Quand et
comment le commissaire aux comptes utilise-t-il le seuil de signification ? Les seuils de
signification vous paraissent-ils pertinents ?

Plan de mission
Vous êtes commissaire aux comptes de la société anonyme BATIMAT (suite des cas Batimat bis et ter) et vous
préparez le plan de mission pour le contrôle des comptes annuels de l’exercice clos le 31.12.N
À l’aide des informations présentées dans les exercices précédents sur la société anonyme BATIMAT,
complétez le plan de mission dont la structure est fournie en annexe
ANNEXE – Plan de mission
I – NATURE DE LA MISSION
II – CONNAISSANCE GÉNÉRALE DE L’ENTITÉ
III – CHIFFRES-CLÉS

IV – COMPRÉHENSION DES SYSTÈMES COMPTABLES

V – RISQUE D’AUDIT ET SEUIL DE SIGNIFICATION
a) Principaux risques d’anomalies significatives
b) Seuils de signification
VI – PRINCIPAUX AXES DE CONTRÔLES
A – Appréciation du contrôle interne
B – Contrôle des comptes
VII – BUDGET ET PLANNING
Article R. 823-12 : Les diligences estimées nécessaires à l’exécution du programme de travail doivent comporter
pour un exercice, en fonction du montant du bilan de la personne ou de l’entité, augmenté du montant des produits
d’exploitation et des produits financiers, hors TVA, un nombre d’heures de travail normalement compris entre les
chiffres suivants :Montant total du bilan et des produits d’exploitation et des produits financiers, hors taxes, et nombre
normal d’heures de travail

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Barème :
– Total Bilan :
– Total produits d’exploitation :
– Total produits financiers :
Base Barème :
Fourchette de temps :
Budget N en heures :

Appréciation contrôle interne – risques – assertions

BATIMAT est une société de taille moyenne qui gère plusieurs établissements spécialisés dans le négoce de
matériaux de construction pour les professionnels. Les activités administratives et financières sont centralisées au
siège.
Achats de marchandises
Les directeurs des établissements établissent des commandes de matériaux au fur et à mesure de leurs besoins à
leurs fournisseurs habituels, puis ils transmettent les doubles des bons de commande au service comptable du siège
pour que ce dernier paie les fournisseurs.
Réception des marchandises et enregistrement des factures
Les matériaux sont reçus par les établissements. Les factures correspondantes sont directement adressées par les
fournisseurs au service comptable du siège. Le comptable compare la facture avec le double du bon de commande
que l’établissement lui a adressé, puis il comptabilise la facture au journal des achats.
Règlement des factures fournisseurs
Après avoir comptabilisé la facture, le comptable établit un chèque (ou un ordre de virement ou une traite) à
échéance ; puis il transmet le moyen de paiement au directeur financier pour signature.

1. Donnez une définition et préciser les objectifs du contrôle interne.

2. Cernez les faiblesses du contrôle interne, les risques qui en découlent et proposez des recommandations.
3. Analysez, dans un tableau, les risques relatifs aux activités « enregistrement factures » et « paiement
fournisseurs », classés par assertions comptables : exhaustivité, réalité, mesure, séparation des exercices,
classification.

Appréciation du contrôle interne – tests de procédures

BATIMAT est une société de taille moyenne qui gère plusieurs établissements spécialisés dans le négoce de
matériaux de construction pour les professionnels. En raison de l’importance du poste clients au bilan, vous avez
prévu de contrôler le cycle ventes-clients .

Note d’entretien avec le responsable financier :

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« Les réclamations clients sont reçues et traitées par le service commercial. Après analyse de la demande, le service
adresse éventuellement des avoirs aux clients. Lorsque les demandes ne sont pas justifiées, les réclamations sont
classées par le service commercial. Le service comptable reçoit la copie des avoirs et procède à l’enregistrement.
Les avoirs sont remboursés par le service comptable ».

1. Rappelez le rôle du commissaire aux comptes dans l’appréciation du contrôle interne.

2. Donnez une définition et précisez le rôle des tests de procédures.
3. À travers un tableau synthétique, appréciez la conception et les faiblesses de la procédure, les risques de
non contrôle et proposez des tests de procédure adaptés.

Contrôle des comptes – sélection en audit – confirmation directe

BATIMAT est une société de taille moyenne qui gère plusieurs établissements spécialisés dans le négoce
de matériaux de construction pour les professionnels. En raison de l’importance du poste fournisseurs au
bilan, vous avez prévu de contrôler le cycle« Achats-Dettes fournisseurs ».
Vous avez décidé, avec l’accord de la direction, de circulariser les fournisseurs (confirmation directe des
tiers).
Vous disposez d’un extrait de la balance valorisée en euros qui retrace les mouvements de l’exercice, pour
chaque fournisseur.

ANNEXE – Balance fournisseurs

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1. Dans un tableau synthétique, présentez la liste et décrivez les contrôles de substance à

votre disposition.
2. Quelles sont les techniques de sélection des éléments à contrôler en audit ?
3. Quels fournisseurs allez-vous circulariser ? Justifiez votre choix.
4. Précisez les modalités de mise en œuvre de la confirmation directe

Contrôle des comptes – examen analytique – contrôle de substance

BATIMAT est spécialisée dans le négoce de matériaux de construction pour les professionnels. Son
principal fournisseur est la société BATEXPERT. Vous avez réalisé les constatations suivantes sur les
marchandises BATEXPERT.

1. Le commissaire aux comptes peut-il utiliser les procédures analytiques lors du contrôle des
comptes ?
2. Présentez votre analyse chiffrée des constations effectuées.
3. Présentez dans un tableau les risques d’anomalies comptables associés et quelques contrôles
substantifs adaptés.

Contrôle des comptes – contrôles de substance

À la suite de nouveaux accords avec son fournisseur BATEXPERT, la Société Batimat a supprimé, au
second semestre, le contrôle qualité sur les marchandises qui lui sont livrées.

Le service commercial vous a informé que :

– Le nombre de réclamations des clients a augmenté de 14 % par rapport au premier semestre.
– Des avoirs ont dû être établis à la demande de clients sur des livraisons retournées

Dans un tableau synthétique, présentez :

–les postes comptables concernés par ces constatations ;
–pour chaque poste, les principaux risques d’anomalies comptables ;
–un contrôle substantif adapté pour chaque risque.

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II. Cas ATSUKAYA S.A

La revue du processus Clients-Ventes

Vous avez été nommé, il y a 2 mois, réviseur comptable de la Société ATSUKAYA S.A., société spécialisée dans la
vente de motocyclettes, importées d’Asie, vendues sous le même nom.

Cette firme, qui distribue toute une gamme de motos de 50 à 1 200 cm3 parmi un grand nombre de revendeurs,
réalise un chiffre d’affaires de 70 millions d’euros.

Elle n’assure aucune fabrication, le montage s’effectuant directement dans le pays de la société mère. Désirant mieux
connaître cette société, vous décidez d’examiner en tout premier lieu son circuit administratif principal : la vente-
facturation.

Vous chargez donc un de vos meilleurs collaborateurs de cette tâche en lui demandant :
–d’établir un flow chart de ce cycle en le vérifiant par un test de conformité ;
–de compléter ce flow chart en remplissant le questionnaire de contrôle interne que vous lui remettez.

Le 18 mars N, votre collaborateur vous remet ce diagramme et ce questionnaire, en précisant que, pour des raisons
personnelles, il est dans l’obligation de s’absenter pendant une semaine.
Le flow chart a été entièrement établi et testé. Il reste à compléter le questionnaire de contrôle interne, sur la base de
ce diagramme et à relever les forces et les faiblesses du système de vente de cette société.

Vous étant engagé, vis-à-vis de la Direction Générale de cette société, pour finir ce travail rapidement, vous décidez
de poursuivre vous-même cette mission en :

– complétant le questionnaire de contrôle interne ;

–identifiant les forces et les faiblesses du système, telles qu’elles peuvent ressortir du flow chart et du
questionnaire ;
–établissant un programme détaillé de vérification de la facturation pour que votre collaborateur l’exécute à
son retour ;
–rédigeant une lettre à la Direction Générale de la Société ATSUKAYA, sur les faiblesses relevées, les
conséquences de ces faiblesses et surtout les améliorations à apporter au système.

ANNEXES :
- Annexe 1 : Diagrammes de circulation des documents (flow chart) du processus clients-ventes
- Annexe 2 : Questionnaire de contrôle interne sur le processus ventes-facturations
(flow chart) du processus Clients-Ventes

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Annexe 2 : Questionnaire de contrôle interne sur le cycle Vente-Facturation

Objectif n° 1 : Toutes les marchandises expédiées sont correctement facturées et

comptabilisées

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Objectif n° 2 : Tous les montants facturés sont recouvrables, et revus régulièrement

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III. Cas Imosem

À la suite d’incohérences constatées lors de ses contrôles, le chef comptable de la société d’économie mixte locale
IMOSEM a mis au jour un détournement de fonds par un comptable de l’entité.

En complément de la mission récurrente qui le lie à la société, il a été demandé à votre cabinet d’effectuer
l’évaluation du montant du détournement de fonds et l’impact sur les états comptables.

La direction financière d’IMOSEM a consulté votre cabinet pour définir les limites de la mission et le budget y
afférent.

Ils seront consignés dans la lettre de mission. Il vous a été demandé :

– de déceler les incohérences sur la chaîne des encaissements de règlements de locataires du « secteur civil
»,
– d’en rechercher l’origine et de proposer des corrections comptables,
– de chiffrer les fonds détournés et de présenter l’impact sur les états financiers,
– de vérifier la pertinence et le respect des procédures de contrôle interne et de faire des préconisations.

ANNEXE – Les missions d’audit

Dans le domaine des missions diverses qu’il est appelé à effectuer, l’expert-comptable doit exercer ses compétences
dans le respect des normes professionnelles.
Cependant, la diversité des situations et des besoins nécessite qu’une place soit laissée à des missions
contractuellement définies.
Face à de telles missions, un effort de formalisation de l’intervention est néanmoins nécessaire pour gérer au mieux
le rapport coût-efficacité et pour valoriser la prestation.
Cette mission, abordée sous l’angle d’un audit de la chaîne des encaissements, permet de mettre en œuvre une
méthodologie se référant aux normes professionnelles des experts-comptables et des commissaires aux comptes :
– prise de connaissance de l’environnement et des caractéristiques de l’activité,
– prise de connaissance et analyse des procédures de contrôle interne relatives à l’organisation et au traitement de
l’information financière,
– incidences sur la mission et sur le programme de contrôle,
– phase de contrôle et de collecte des éléments probants,
– travaux de fin de mission,
– établissement du rapport.

ÓÓ Prise de connaissance de l’environnement et des caractéristiques de l’activité

La société a pour activité l’aménagement, la construction et la gestion locative, elle a subi de plein fouet les difficultés
du secteur immobilier.
Un contrôle fiscal difficile et un audit de la Caisse des dépôts et consignations ont perturbé le bon déroulement des
travaux comptables durant l’année.
Ces circonstances particulières ont provoqué un ensemble de demandes exceptionnelles au niveau du service
comptable.
Cette situation a occasionné des négligences, tant au niveau des tâches courantes qu’au niveau de l’encadrement.
La réunion de ces éléments et la mise à pied du comptable concerné ont annoncé une période de bilan tendue.
Le service comptable est divisé en quatre secteurs correspondant aux diverses activités de la société.

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Le « secteur locatif civil » recoupe l’ensemble de la gestion comptable des encaissements et des décaissements
rattachés à la gestion du parc de logement d’habitation. Les comptes locataires sont gérés par un « service gestion
».
Il effectue les quittancements qui sont interfacés sur le logiciel comptable dans les comptes clients. Il réceptionne les
règlements des locataires.
Le service gestion effectue l’imputation des règlements sur les comptes clients et les comptes de trésorerie sont
mouvementés automatiquement. Le service comptable réceptionne les règlements transmis par la gestion, prépare
les remises bancaires des chèques et des espèces, remet les espèces aux convoyeurs et porte les chèques en
banque.
Les règlements clients sont complétés par le versement des allocations logement versées directement par la CAF.
Le comptable est chargé de l’imputation des versements de la CAF, du lettrage des comptes clients et des
rapprochements bancaires.
Le comptable mis en cause est lui-même locataire de la société. Une collecte de document complète cette prise de
connaissance : textes législatifs et réglementaires applicables à l’activité locative, plan comptable professionnel,
notes de procédure comptables, schémas comptables applicables à l’activité, contrat avec la CAF, contrat de bail
type, manuel de procédures interne, rapport d’audit et du contrôle fiscal...

ÓÓ Prise de connaissance et appréciation du contrôle interne

La prise de connaissance permet d’obtenir une compréhension suffisante des particularités de l’entreprise et, plus
spécialement, des services concernés par l’audit.
Elle prend appui notamment sur :
– les informations obtenues par l’expert-comptable lors de la prise de connaissance de l’environnement,
– l’organisation des services liés au cycle des encaissements clients,
– l’existence des procédures de contrôle interne,
– l’examen analytique des documents de base du contrôle interne.
Et ceci à l’aide :
– d’entretien avec les intervenants,
– des diverses publications internes,
– des rapports précédents de l’expert-comptable.
Les procédures de contrôle interne relatives à la fonction comptable, de manière générale, ont pour but de contrôler :
– que toute l’information arrive et est enregistrée (critère d’exhaustivité),
– que les opérations sont réelles et concernent l’entreprise (critère de réalité et de propriété),
– que les opérations sont régulièrement enregistrées (pour le bon montant, dans la bonne période, et sous la bonne
rubrique) notamment pour assurer la protection des actifs, du patrimoine et des ressources, la fiabilité et la qualité de
l’information financière
Les objectifs de l’audit portant essentiellement sur la chaîne des encaissements clients, seules les procédures
concernant les cycles suivants sont étudiées :
– ventes-clients
– trésorerie-recettes
– banques-caisses
L’analyse a essentiellement pour but de vérifier qu’il existe des procédures permettant de s’assurer que :
– les services rendus sont facturés et enregistrés,
– les créances sont recouvrées avec célérité,
– la séparation des fonctions est suffisante,
– toutes les recettes sont intégralement remises en banque,
– toutes les recettes sont comptabilisées, correctement imputées, totalisées, centralisées,
– tous les mouvements de trésorerie sont correctement comptabilisés,
– la sécurité des fonds est bien assurée.
Cette appréciation permet de repérer les faiblesses dans la conception ou le fonctionnement des procédures pour
ensuite orienter les contrôles sur les activités et sur les traitements pour lesquels l’analyse aurait révélé des risques.

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Dans le but de déterminer les points forts et les points faibles du système mis en place, l’analyse s’effectue sous
l’angle des éléments suivants :
– définition des responsabilités et des fonctions,
– procédures écrites et support de l’information,
– preuves appropriées avec pré-numérotation et classement,
– moyens matériels de protection,
– qualification suffisante du personnel,
– supervision des organes de contrôle.
Une démarche en quatre temps est alors appliquée :
– prise de connaissance de l’organisation de la fonction,
– vérification de l’existence des procédures de contrôle interne,
– vérification de l’application des procédures,
– évaluation finale du contrôle interne.

ÓÓ Orientation de la mission et planification des contrôles

La synthèse des analyses précédentes permet de mettre en évidence les risques de détournements liés à l’activité
encaissements du secteur locatif civil. Ces risques sont plus ou moins maîtrisés par les systèmes de contrôle interne.
En fonction de la confiance obtenue lors de l’appréciation du contrôle interne, le programme de travail est adapté.
Il s’appuie éventuellement sur les traitements mis en place dans le service.
Ce programme de travail doit exposer :
– l’objectif des contrôles,
– la liste des contrôles à effectuer,
– les documents et périodes à contrôler,
– les méthodes utilisées,
– la répartition des tâches et le calendrier.

ÓÓ Collecte et contrôle des éléments

Les contrôles ont pour but de repérer les anomalies susceptibles de matérialiser les manœuvres frauduleuses et de
collecter les éléments de preuve. Ils permettent de nouveau de vérifier l’application des procédures de contrôles sur
les traitements comptables et de nourrir les propositions d’amélioration du système.
Pour fournir une force probante élevée, les conclusions de ces contrôles doivent être recoupées entre elles.
Les éléments non recoupés sont centralisés en vue de recherches complémentaires.
Les techniques de contrôle utilisées sont essentiellement :
– les examens analytiques,
– les contrôles sur pièces,
– les contrôles arithmétiques,
– les rapprochements et recoupements.

ÓÓ Travaux de fin de mission

Les travaux concernent essentiellement la supervision et la synthèse de la mission et consistent à :

– vérifier que le programme de travail a été respecté
,– rapporter les problèmes rencontrés dans le déroulement de la mission,
– faire la synthèse des observations.
Notamment
:– synthèse et recoupement des différents travaux de contrôle,
– évaluation du détournement : identification précise et chiffrage par mode de règlement,
– liste des points non éclaircis et recherches complémentaires restant à effectuer,
– récapitulatif des points faibles du contrôle interne avec les propositions d’amélioration du système,

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– synthèse de la mission récapitulant les événements importants de la mission et les problèmes rencontrés.

ÓÓ Rapport

Ce rapport établi à l’issue de la mission a pour objectif de :

– présenter la mission et le déroulement de l’intervention,
– exposer les conclusions,
– présenter les recommandations.
Il expose donc :
– les objectifs de la mission, la nature et l’étendue des interventions
,– l’évaluation chiffrée des malversations et la justification des conclusions,
– les lacunes du contrôle interne relevées et les propositions d’amélioration,
– les recherches complémentaires à effectuer.

1. À l’aide de la typologie des missions d’audit, définir les caractéristiques de cette mission.
2. Quels sont les référentiels de normes qui s’imposent à l’auditeur et encadrent ses interventions ?
3. Quel est le produit audité, objet du contrôle ? Quels sont les critères de qualité qui seront appréciés par
l’auditeur pour fonder son opinion ? En quoi consiste l’examen de l’auditeur dans cette mission ?
4. Quelles sont les étapes principales de cette mission et leurs objectifs ?
5. Quelle peut être l’utilité du seuil de signification dans cette mission ?
6. Quelle peut être l’utilité de l’approche par les risques dans cette mission ?
7. Quel niveau d’assurance donne l’auditeur sur les conclusions apportées ?

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