Chapitre 4 – Opérations courantes, RRR, Escomptes, devises

Opérations courantes en devises

Règlement fait apparaitre des gains / pertes de change :

 Chapitre 5 – Avances et acomptes
Avances & Acomptes : Versements de fonds qui précèdent la facturation par le fournisseur.

Avances/acomptes sur bien et immo non soumis à TVA.

Avances/acomptes sur prestation de service soumis à TVA.

Si avance sur immobilisations => 4091 (chez le client) remplacé par 237 (immo incorp) ou 238 (immo
corp)

Pour une prestation de service :

 Chapitre 6 – Emballages
Achat d’emballages :

Consignation des emballages récupérables :

Retour des emballages consignés :

Emballages non retournés = Vente d’emballage pour fournisseur et achat d’emballage pour client (si
emballage conservé) ou mali pour client (si emballage perdu/détruit)

Chapitre 7 - Frais accessoires

Méthode de comptabilisation des frais accessoires d’achat
 Enregistrement des frais au débit des comptes de charges par nature du PCG
 Intégration des frais au prix d’achat
 Enregistrement des frais au débit du compte 608 par type de biens

Frais accessoires de vente : Qui doit assumer les frais accessoires liés à la vente ?

Frais accessoires de vente – Condition arrivée

Le vendeur engage les frais mais ne les facture pas à son client.
Ventes conditions départ = Le vendeur engage les frais puis les facture au client.

Chapitre 8 – Charges de personnel

Salaire brut = salaire de base + compléments (primes, avantages en nature, …)
 421 Crédit

641 Débit
4421 Crédit

431/437 Crédit

645 Débit

Documents obligatoires (liés à la paie) : Bulletin de paie / Registre unique du personnel / Livre de paie
Chapitre 9 – Opérations de trésorerie
Moyens de paiement :
Caisse, Virement, Chèque, Carte de paiement, (TIP, Paypal, PCS, téléphone, …), Effets de commerce
Financement de l’exploitation :
Moyens possibles : Apport de l’exploitant (#108), financement bancaire (crédit bancaire courant =
découvert), effets de commerce
Effets de commerce :
Document par lequel une personne (tireur / fournisseur) donne l’ordre à une deuxième personne (tiré /
client) de payer au porteur/bénéficiaire de l’effet de commerce, à une certaine échéance, une somme
déterminée.
Les effets de commerce ont une échéance. Ils peuvent être « mobilisés » auprès d’une banque avant leur
échéance (=remise à l’escompte des effets de commerce).
Il existe les LCR (lettre de change relevé) magnétiques, n’étant pas considérées comme effets de
commerce.
Chez le fournisseur :
Lors de l’acceptation/réception de l’effet => écriture de création de l’effet 413 (débit) / contrepartie
annulation créance client 411 (crédit)
Ensuite : Si remise à l’encaissement => transfert en 5113 Effet à l’encaissement (débit) / crédit 413
Puis, réception des fonds en banque (à l’échéance) => débit 512 / crédit 5113
Chez le client :
Lors de l’acceptation de l’effet => création de l’effet 403 (crédit) / débit 401 (dette fournisseur)
A l’échéance : 403 débit / 512 crédit
Si effet remis à l’escompte :
Client : ne change rien
Fournisseur :
LCR magnétique :
Pas d’écriture d’acceptation, ni d’écriture de remise à l’encaissement.
Il y a seulement l’écriture de réception des fonds, sauf si remise à l’escompte :

Chapitre 10 – Investissement / Placement

Immo : Elément destiné à servir de façon durable à l’entreprise et figurant à l’actif du bilan.
Type d’immo : Immo corp / incorp / financière
Evaluation de la valeur d’entrée des immos à l’actif
• Si immo acquise à titre onéreux : COÛT D’ACQUISITION (= prix d’achat NET des remises commerciales
ET des escomptes + tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place et en
état de fonctionner)
• Si immo produite par l’entreprise : coût de production (immo corp) ou coût de développement (immo
incorp)
• Si Immo acquise par voie d’échange ou à titre gratuit : valeur vénale

Titres financiers :
Cession des VMP :
Cession en 2 étapes :
1°) Prix de vente
2°) Sortie du patrimoine des VMP
On utilise =
Soit, 667 si moins-value (charges nettes sur cession de VMP)
Soit, 767 si plus-value (produit net sur cession de VMP)

Chapitre 12 : Opérations de financement

Capital : Apports durables des propriétaires de l’entreprise

512 ou Banque
53 Caisse
101 Capital

Apports

Subventions :
Lors de la décision d’octroi : débit 441 ou 443 et crédit cf tableau.
Lors de la réception des fonds crédit 441 ou 443 / débit 512
 CLASSEMENT COMPTABLE DES SUBVENTIONS
Type de Objet Nature comptable Comptes concernés
subvention
Subvention Financement d’un Ressource externe 131 – Subventions
d’investissement investissement (bilan) d’équipement
ou
d’équipement Financement d’activités à 138 – Autres subv. d’invest.
long terme
Subvention Compensation d’une Ressource interne 740 – Subventions
d’exploitation insuffisance de produits (compte de résultat) d’exploitation
d’exploitation ou d’un
excès de charges
Subvention Subvention permettant Ressource interne 7715 – Subventions
d’équilibre de compenser la perte (compte de résultat) d’équilibre
globale qu’aurait
supportée l’entité en
l’absence d’aide

Les emprunts :
Modalités d’amortissement :
_Amortissement Constant
_Amortissement in-fine
_Annuité constante
Lors de l’emprunt :
_ Crédit 164 ou 168
_ Débit 512
_ Si frais bancaire : 627 + TVA déductible débit
Lors des annuités :
_Intérêts 661 au débit
_Amortissement du capital #16 au débit
_512 Banque au crédit

Crédit-bail :
Avantages / inconvénients des modes de financement :
Principes comptables :

Chapitre 13 – Variations de stocks

Stock : Actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité (Comptes de classe 3)
Méthodes d’évaluation des stocks :

Ecriture d’inventaire des stocks :

1ère étape : annulation stock initial : en effet, les éléments ont été utilisés ou vendus au cours de l’exercice.
2ème étape : constatation stock final : le coû t de ces éléments est transféré à l’exercice suivant.

Chapitre 14 : les amortissements

Pour être reconnue comme un « actif », il faut que l’immobilisation génère des avantages économiques
futurs pour l’entité, ce qui entraine une baisse de la valeur de l’immobilisation (ex : usure).
Cette répartition systématique, sur la durée de vie de l’immobilisation, de la consommation par l’entité des
avantages économiques créés par l’immobilisation, se constate comptablement par l’amortissement.
Amortissement : Répartition du montant amortissable d’une immobilisation en fonction de son utilisation
par l’entreprise.
Lors de l’acquisition d’une immo => déterminer la base amortissable et faire un plan d’amortissement.
Base amortissable = Valeur Brute (= valeur d’inscription à l’actif) - Valeur Résiduelle (=prix de cession de
l’immo à la fin de l’utilisation par l’entité, net des coû ts de sortie de l’immobilisation)
Plan d’amortissement :
Modalités d’amortissements possibles :
_UNITES DE TEMPS (amortissement linéaire)
_UNITES D’ŒUVRES (en fonction de l’utilisation réelle du bien, selon des critères physiques / juridiques /
économiques)
_AMORTISSEMENT DEGRESSIF (modalité fiscale d’amortissement)
Valeur Nette Comptable = Valeur Brute MOINS Amortissements et dépréciations cumulés
Chapitre 15 – Dépréciations
Lors de la clô ture comptable, la valeur d’inventaire des actifs doit correspondre à leur valeur actuelle.
Le principe de prudence interdit de surévaluer les éléments du patrimoine ; il oblige ainsi à comptabiliser
les moins-values latentes des actifs, ce que traduisent les dépréciations.
Pour calculer la perte de valeur, il faut définir la valeur actuelle de l’actif : soit la valeur de marché (=
valeur vénale), soit la valeur d’usage.
Test de dépréciation
Etapes :
_ Rechercher s’il existe un indice qui mettrait en évidence une perte de valeur d’une immo
_ Si indice mis en évidence, mettre en œuvre un test de dépréciation pour déterminer le montant de la
dépréciation à retenir.
Dépréciation calculée en comparant la valeur actuelle (VA) du bien à sa valeur nette comptable (VNC)
VNC = Valeur Nette Comptable = valeur d’origine (ou valeur brute) – amortissements pratiqués et
dépréciations constituées
VV = Valeur Vénale = montant que l’on peut espérer obtenir de la cession d’un bien
VU = Valeur d’Usage = valeur des avantages économiques futurs que l’on attend de l’utilisation du bien
VA = Valeur Actuelle = valeur la plus élevée entre la valeur vénale et la valeur d’usage
Dépréciation si Valeur Actuelle < Valeur Nette Comptable
Montant de la dépréciation = Valeur Nette comptable – Valeur Actuelle

Dépréciations :
_ Des immobilisations => on refait un plan d’amortissement sur la durée résiduelle
_ Des titres
_ Des stocks
_ Des créances
Les dépréciations des créances
Si on constate un risque sur une créance => passage du client en client douteux (débit 416 / crédit 411)
Les risques peuvent provenir d’un client douteux ou litigieux
Il faut passer une dépréciation équivalente au montant estimé du risque => le calcul se fait sur la base HT
Si on est certains de ne pas pouvoir être réglés, passage en pertes sur créance irrécouvrables.

Dotation : 681 débit.

HT
Crédit 491 HT
Reprise : 781 Crédit HT
Débit 654 HT
Annuler la TVA de
l’écriture d’origine
 Chapitre 16 – Provisions
Provision : passif dont l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise
 Chapitre 17 – Cession des immobilisations
Une cession d’immo entraîne 2 séries d’écritures :

b) Sortie de l’immo

Si l’immobilisation est amortissable, il faut aussi comptabiliser l’amortissement jusqu’à la date de cession.

Chapitre 18 : Ajustement des dettes et créances en devises

GainGAI
latent Perte latente
Perte latente = Ecart de conversion actif (ECA)
=> DEBIT 4761 (Diminution créances) ou 4762 (Augmentation dettes) et CREDIT compte de créance
=> Dotation aux provisions : 6865 débit et 1515 crédit
Gain Latent = Ecart de conversion passif (ECP)
=> CREDIT 4771 (Augmentation créances) ou 4772 (Diminution dettes) et DEBIT compte de créance

Chapitre 19 : les opérations de régularisation

Ajustements des charges et des produits
Le principe d’indépendance des exercices oblige à rattacher les charges et les produits à l’exercice qui leur
a donné naissance.
Conséquences de l’application de ce principe :
_ Tout élément né durant l’exercice et ayant une influence sur le résultat doit être comptabilisé, même si
les pièces comptables ne sont pas encore établies.
_ Inversement, tout élément déjà comptabilisé mais se rapportant à un exercice ultérieur ne peut pas
affecter le résultat de l’exercice.
Charges à payer / produits à recevoir :
Il s’agit d’opérations réalisées mais non comptabilisées.
L’écriture comptable consistera à « simuler » l’opération.
Typiquement, une vente non facturée => on doit enregistrer une « facture à établir » pour que le produit
de la vente fasse partie des produits de l’exercice.
Si ces opérations sont soumises à TVA, on simule aussi les dettes et créances de TVA.
Charges et produits constatés d’avance :
Il s’agit d’opérations comptabilisés mais non réalisées.
L’écriture comptable consistera à « ajuster » l’opération.
Ces opérations n’ont aucune incidence sur les dettes et créances de TVA, on raisonne toujours HT.