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 La TVA est une invention française (1954).

 Au Maroc, la TVA a remplacé la Taxe sur les

Produits et les Services (TPS) en 1986 dans
le cadre d’une réforme fiscale globale.

Pr. SAID NOUMIR  La TVA est le principal impôt marocain.

Première recette fiscale du Maroc avec
21.476 M DH en 2000 et 95.831 M DH en
2019 représentant 39 % des recettes
fiscales de l’Etat.

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 Introduction  La TVA est un impôt général de consommation qui

atteint les biens et les services consommés ou
 Chapitre 1: Principes et champ d’application utilisés au Maroc, qu’ils soient d’origine nationale ou
de la TVA étrangère (Principe de destination).
◦ Principes et mécanismes
◦ Champ d’application  La TVA est un impôt indirect collecté par
l’intermédiaire des entreprises ou personnes qui
 Chapitre 2: Calcul de la TVA exigible interviennent dans la circulation ou la production de
◦ Assiette de la TVA la plupart des biens ou services.
◦ Fait générateur et exigibilité
◦ Taux de la TVA
 La TVA est un impôt réel : L’assujettissement à la
 Chapitre 3: La TVA déductible taxe est déterminé par la nature des opérations
◦ Les conditions de déduction effectuées ou des produits concernés,
◦ Les exceptions au droit de déduction indépendamment de la situation personnelle de
l’assujetti ou de son client.

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Le mécanisme comptable de la TVA:

 La TVA reste à la charge du consommateur ou de
l’utilisateur final du bien ou du service. Elle ne constitue
pas une charge pour l’entreprise. Elle n’affecte donc pas le
résultat. Lorsqu’une opération taxable est réalisée, le
vendeur ou prestataire de services :
 – majore son prix de vente fixé économiquement du
montant de la taxe calculée en pourcentage sur ce prix
hors taxe (HT), au taux fixé pour les produits ou activités,
et encaisse le prix majoré de la TVA collectée et donc taxe
comprise (TTC) ; VOIR EXEMPLE 1
 – peut déduire en principe la TVA qu’il a payée à ses
fournisseurs, qui a grevé les divers éléments du coût du
bien ou du service et qui est donc pour lui de la TVA
déductible ;
 – reverse au Trésor la différence entre la taxe collectée et
la taxe déductible.
TVA à payer = TVA collectée – TVA déductible.
VOIR EXEMPLE 2
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Principes de la T.V.A
Le principe de paiements fractionnés:

La TVA est perçue par l’État, non pas au stade final de

la consommation mais à chaque étape du circuit
économique. le Trésor public reçoit de tous les
 Approche économique: la TVA est un impôt assis intermédiaires successifs une fraction de l’impôt sans
sur la valeur ajoutée réalisée par l’entreprise. attendre la mise à disposition du bien ou du service
au consommateur final ; la fraction de taxe perçue à
chacun des stades est fonction de la valeur ajoutée
VA = Production – Consommations intermédiaires par chacun d’entre eux.
Le redevable légal ne reverse au trésor que la
différence entre la TVA collectée à la vente et celle
ayant grevé les éléments du prix de revient du
produit ou service vendu, de telle sorte qu’en fin de
parcours, l’impôt perçu par l’Etat est égal à celui qui
aurait pu être collecté en une seule fois lors de la
première vente à un consommateur final.

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2
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 Cas des opérations agricoles

 C’est l’ensemble des opérations concernées par Un agriculteur devient assujetti lorsque les
la TVA; c’est-à-dire les opérations imposables transformations effectuées ne constituent plus le
prolongement normal de son activité agricole, soit
et celles exonérées. (article 87 du CGI) parce que ces transformations portent sur des
produits d’achat soit en raison de l’utilisation des
 Les opérations situées hors champ procédés industriels pour l’obtention des produits
d’application de la TVA ne sont pas imposables transformés ou conditionnés (fabrication par
l’agriculteur de bonbons à partir de son miel,
à la TVA. fabrication du fromage qui provient non seulement
du lait de son cheptel mais aussi du lait acheté).

 Cas des locaux non équipés ou non meublés.

9 11

Article 87 du CGI
Fabrique, extraie, transforme
La TVA est une taxe sur le chiffre d’affaires qui des produits ou en modifie l’état.
s’applique :
 aux opérations de nature industrielle, Entrepreneur Procède à l’assemblage , au
Personne coupage, montage, morcellement
commerciale, artisanale, ou relevant de de
qui ou à la présentation commerciale
manufacture
l’exercice d’une profession libérale, et fabricant
accomplies au Maroc ; Fait effectuer par des tiers les
opérations énumérées ci dessus
 aux opérations d’importation ;
 aux opérations effectuées par les personnes
autres que l’Etat non entrepreneur, agissant à
titre habituel ou occasionnel quels que soient
leur statut juridique, la forme ou la nature de
leur intervention.

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Les reventes en l’état effectuées par :

 Les travaux immobiliers : les travaux de
bâtiments, travaux publics, travaux de chaudronnerie et
• Les commerçants Pour les Ventes en l’état de de construction métallique.
importateurs. produits importés.
 Les travaux de lotissement : l’ensemble des
travaux d’aménagement et de viabilisation des terrains
• Les commerçants Inscrits à la taxe professionnelle en à bâtir (pose de canalisations, électrification, etc.).
grossistes tant que grossiste.

 Les opérations de promotion immobilière : sont

• Les commerçants détaillants ayant Autres commerçants celles exercées par toute personne qui, sans avoir la
réalisé l’année précédente un chiffre revendeurs; pour les
qualité d’entrepreneur de travaux immobiliers procède
d’affaires taxable égal ou supérieur à reventes de produits
2 000.000 DH. taxables ou fait procéder à la construction d’un ou plusieurs
immeubles destinés à la vente ou la location.

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Les fabricants et prestataires de services dont

le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de
l’année précédente est égal ou supérieur à cinq
cent mille (500.000) dirhams.  La LASM est l’opération par laquelle une personne
obtient, avec ou sans le concours de tiers, un bien ou
La loi de finances pour l’année 2017 a institué un seuil une prestation de service à partir de biens, d’éléments
d’assujettissement à la TVA, fixé à 500 000 DHS de ou de moyens lui appartenant. Dans ce cas l’assujetti
chiffre d’affaires annuel taxable pour les petits a la double qualité de fournisseur et de client.
fabricants et les petits prestataires de services.
On parle de livraison à soi-même lorsque l’assujetti à
Il est précisé que les personnes physiques ou morales la TVA a, pour une même opération, la double qualité
de producteur et de consommateur.
exerçant des professions libérales ne sont pas
concernées par le seuil d’assujettissement.
 Le principe de neutralité justifie qu’une telle opération
soit soumise à la TVA bien qu’elle ne mette pas en
présence deux personnes. (l’égalité de taxation)

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a) Les opérations d’hébergement et de restauration.

AMONT AVAL
b) Les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon.
c) Les locations portant sur les locaux meublés et les locaux qui sont
équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant 1)L ’exonération sans droit à déduction (article 91
dans les complexes commerciaux (Mall). )
Achats avec T V A Vente sans
d) Les locations de choses (véhicules ou machines) ou de services ainsi
que les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de (non récupérable) TVA
marques.
e) Les opérations de transport, de magasinage et de courtage 2)L ’exonération avec droit à déduction (art. 92)
f) Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change.
Achats avec TVA (récupérable Vente sans
g) les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les par le biais de la déduction ou du
personnes physiques ou morales, quel que soit le chiffre d’affaires TVA
réalisé, au titre des professions d’avocat, interprète, notaire, adel, remboursement)
huissier de justice, architecte, métreur vérificateur, géomètre,
topographe, arpenteur, ingénieur, conseil et expert en toute matière 3)Le régime suspensif (art.94 )
et vétérinaire.
Vente sans
Achats sans TVA
TVA

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Exercice 1 19

 Pour des raisons d’ordre social,

économique, fiscal, culturel ou politique,
certaines opérations, bien qu’entrant dans
le champ d ’application de la TVA, en sont
expressément exonérées par la loi.
 Toutes les exonérations ont pour point
commun: la non application de la TVA en
aval (au moment de la vente ou de la
livraison).

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Le calcul de la TVA implique à l’entreprise de :

 définir l’assiette de l’impôt (la base
imposable); DROIT COMMUN
ENCAISSEMENT
 déterminer à quel moment la taxe est-elle
due (fait générateur et exigibilité de la
taxe) ?; OPTION DEBIT

 savoirquel est le taux à appliquer à la base

d’imposition ?
IMPORTATION DEDOUANEMENT

21 23

La base imposable est constituée par tout ce que  L’exigibilité fixe la date du paiement effectif
perçoit le vendeur (l’assujetti), en contrepartie de la de la taxe c’at-à-dire la période au titre da
vente d’un bien ou d’un service.
laquelle le montant des opérations imposables
Sont en principe inclus dans la base imposable, tous doit faire l’objet d’une déclaration avec
les frais acquittés par le client et qui peuvent être paiement de l’impôt correspondant.
considérés comme un complément de prix (frais de
transport, intérêts, frais fiscaux, etc.).
 Ainsi, aux termes de l’article 107, l’imposition
Les réductions de prix sont à retrancher de la base à la TVA s’effectue soit sous le régime de la
imposable. Il en est de même des débours. déclaration mensuelle soit sous le régime de la
déclaration trimestrielle.

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 En vertu de la l’article 108, le régime de la Les contribuables imposés sous le régime

déclaration mensuelle est obligatoire pour : de la déclaration trimestrielle doivent
◦ les redevables dont le chiffre d’affaires taxable procéder à la télé-déclaration et au
réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou télépaiement avant l’expiration du premier
dépasse 1.000.000 de dirhams ;
mois de chaque trimestre.
◦ toute personne n’ayant pas d’établissement au
Maroc et y effectuant des opérations imposables.
 Les contribuables imposés sous le régime de la
déclaration mensuelle doivent procéder à la
télé-déclaration et au télépaiement avant
l’expiration de chaque mois.

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sont soumis au régime de la déclaration trimestrielle :

Le taux normal de la TVA est de 20 % (article 98) ; il
s’applique à tous les produits et services qui ne
 lesredevables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours bénéficient pas de taux réduits de 7 %, 10 % ou 14 %
de l’année écoulée est inférieur à 1.000.000 de dirhams ;
(article 99).
 lesredevables exploitants des établissements saisonniers ou Le montant de la TVA facturé est égal au produit à la base
exerçant une activité périodique ou encore effectuant des imposable (ou assiette) par le taux de TVA.
opérations occasionnelles tels que, par exemple, les
établissements de consommation surplace ouverts sur les Formules :
plages pendant l’été.  H.T x taux de la TVA = T.V.A

Pour cette catégorie de redevables aucune limitation de chiffre  H.T = T.V.A = T.T.C
d’affaires n’est prévue ;
 H.T x (1 + Taux de la TVA) = T.T.C
 les nouveaux assujettis jusqu’à la fin de la première année civile.  T.T.C / (1 + taux de la TVA) = H.T

Voir exemples 3 et 4 et exercice 2

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 Les conditions de fond

Pour être déductible, la TVA doit porter sur des :

1. Personnes réalisant des opérations
imposables ;
2. Biens et services utilisés pour les
besoins de l’exploitation.

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 Les conditions de forme

 La TVA tend à frapper, à chaque stade de la
◦ le droit à déduction prend naissance dans le mois du
production ou de la distribution, « la valeur paiement total ou partiel des achats locaux ou des
ajoutée », c'est-à-dire la plus-value conférée à un importations des biens d’équipement, marchandises
produit (principe des paiements fractionnés). ou services.(Art.101)
◦ Le fait générateur de la déduction est donc lié au
 Pour atteindre cet objectif, le législateur a choisi le paiement.
mécanisme des déductions dont le principe général ◦ Les quittances de douane justifient le paiement de
est définie par l’article 101 de la loi relative à la la taxe à l’importation. A l’intérieur, la justification
TVA : « la taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les est établie par la production des factures.
éléments du prix d’une opération imposable est ◦ Comme le stipule l’article 104, la déduction est admise
déductible de la taxe sur la valeur ajoutée à concurrence du montant de la taxe qui figure sur la
pièce justificative.
applicable à cette opération ».
◦
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Ces mesures sont dérogatoires au principe de déduction. Elles 4) N’ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé les
sont prévues de façon expresse par l’article 106 du CGI. Sur le
plan pratique, la TVA qui concerne les dépenses
produits pétroliers utilisés comme carburants,
correspondantes ne peut pas être déduite et reste à la charge lubrifiants ou à usage domestique (chauffage,
de l’entreprise. éclairage).
Aux termes de l’article 106, « n’ouvre pas droit à déduction,
La déduction est autorisée lorsque les produits
la taxe ayant grevé : pétroliers sont utilisés comme combustible,
1) Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les matières premières ou agent de fabrication.
besoins de l’exploitation ;
2) Les immeubles et les locaux non liés à l’exploitation (logements
Cas particulier du gasoil et du kérosène : l’article
affectés aux salariés ou aux dirigeants. Par contre, est déductible la TVA 106 prévoit la déduction de la TVA ayant grevé leur
afférente aux dépenses relatives aux locaux et matériels mis à la disposition
du personnel sur les lieux de travail telles que cantines, mosquée, douches, achat, si il est utilisé comme carburant par les véhicules
infirmerie). ou les avions affectés au transport public de voyageurs
et de marchandises.

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3) Les véhicules de transport de personnes;

Il s’agit :
 - des voitures, bicyclettes et motocyclettes acquises
par les entreprises pour assurer le transport de leur 5) Les achats et prestations revêtant un
personnel ; caractère de libéralité :
 - les véhicules à usage mixte qui servent à la fois au N’est pas déductible la taxe ayant grevé les biens
transport des personnes et des marchandises ; cédés sans rémunération à titre de cadeau,
 - les véhicules affectés par certaines entreprises (cas échantillon, gratification ou commission.
des hôtels) à leur clientèle ; Ainsi, il n’est pas rare qu’un fabricant de boisson
 L’exclusion touche également toutes les catégories remette gratuitement des parasols (ou d’autres
de dépenses liées à ces véhicules (frais d’acquisition, biens) à un client dans le cadre d’une campagne
pièces détachées, réparations, locations….). publicitaire ou en contrepartie de
Ne sont pas concernés, les véhicules de transport de l’approvisionnement exclusif de la marque de
marchandises ou de transport collectif du personnel. boisson.

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 Le crédit TVA est né lorsque la TVA déductible

6) Les frais de mission, de réception ou de
est supérieure à la TVA collectée.
représentation:
 Le crédit de TVA constaté sur une période est
les frais de transport, d’hôtels ou de restaurant ainsi reportable sur les périodes d’imposition
que les repas d’affaires, l’organisation de buffets ou suivantes. Il est assimilé à de la TVA déductible.
de spectacles…..
 Le crédit TVA peut être remboursé dans
certains cas (article 103 du CGI).
Exercices 4 à 8

37 39

8) Les achats effectués en espèces

L’article 106 interdit la déduction de la taxe ayant grevé
certaines dépenses réglées en espèces dont le montant
dépasse cinq mille (5.000) dirhams par jour et par
fournisseur, dans la limite de cinquante mille
(50.000) dirhams par mois et par fournisseur.
Cette condition ne s’applique pas aux achats d’animaux
vivants et de produits agricoles non transformés.

 9) les achats de biens et de services non justifiés

par des factures non probantes et régulières ou
portant sur des achats non effectifs.

Exercice 3
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