Résumé avantages

fiscaux (LF_2020)
Avantages fiscaux au titre de l’exploitation
• Abattement total pendant 5 ans : DR zones de 1er groupe
• Abattement total pendant 10 ans : DR zones de 2ème groupe + DA
• Abattement total pendant 4 ans (LF 2018) : projets créés en 2018,
2019 et 2020 (ajouté par LF 2019) et entrés en activité dans moins de
2 ans (mêmes conditions sauf la régularité de la situation vis-à-vis les
caisses de sécurité sociale + mêmes secteurs : Ets nouvellement
créées) et pour les Ets éligibles au DR, elles bénéficient de la
déduction de 4 ans + 5 ou 10 ans (LF 2019)
Avantages fiscaux au titre de l’exploitation
• Abattement partiel pendant 4 ans (100% - 75% - 50% - 25%) : projets
créés à partir de 2017 + transmission d’Ets en difficultés économiques
(sur décision du ministre des finances)
• Exonération totale de l’IS : Startups (pendant la durée de validité du
label « Startup »)
• Réduction de l’IS à 10% (PM) ou abattement des 2/3 de la base
imposable (PP) :
- DR et DA : après expiration de la période d’abattement total
- Activités de soutien
Avantages fiscaux au titre de l’exploitation
• Activités de lutte contre la pollution
• Les opérations d’exportation directe ou indirecte (applicable
jusqu’au 31/12/2020 uniquement pour les sociétés en activité au
01/01/2019 et ayant bénéficié dudit avantage)
Avantages fiscaux au titre de la souscription
au capital
• Déduction totale des bénéfices réinvestis :
- Sans minimum d’impôts :
- Développement Régional
- Développement Agricole
- Startups
Avantages fiscaux au titre de la souscription
au capital
Avec minimum d’impôts :
• Entreprises Totalement Exportatrice (abrogé par LF 2019 à partir du
01/01/2019)
- Encouragement des jeunes promoteurs
- Encouragement des secteurs innovants
Avantage fiscal au titre de l’extension
• Déduction supplémentaire de 30% au titre d’amortissement des
machines, matériels et équipements destinés à l’exploitation de
l’assiette de l’impôt de la 1ère année d’acquisition, de fabrication ou
d’utilisation (à l’exception des voitures de tourisme ne faisant pas
l’objet de l’exploitation). Cette déduction ne s’applique pas aux
entreprises appartenant à la liste négative exclue des AF au titre des
entreprises nouvellement créées :
• Loi des avantages fiscaux : uniquement les entreprises nouvellement
créées (ADD après le 1er janvier 2017)
Avantage fiscal au titre de l’extension
• LF 2019 : l’avantage concerne les opérations d’extension et de
renouvellement pour toutes les entreprises
• Apport LF 2019 : o Inclure les entreprises ayant obtenu une ADD
avant le 1er janvier 2017
• Extension de l’avantage pour couvrir les opérations de
renouvellement
• Maintien de l’exclusion des entreprises non éligible à l’AF au titre des
entreprises nouvellement créées
Conditions de bénéfice des avantages
fiscaux au titre de l’exploitation
• 1- Dépôt de déclaration d’investissement préalablement à
l’investissement
• 2- Réalisation d’un schéma de financement comportant un minimum
de FP (30%)
• 3- La production à l’appui de la déclaration annuelle d’impôt d’une
attestation justifiant l’entrée en activité effective
• 4- La régularité de la situation vis-à-vis les caisses de sécurité sociale
• 5- La tenue d’une comptabilité conformément à la législation
comptable en vigueur
Conditions de bénéfice des avantages
fiscaux au titre de la souscription au capital
• 1- Emission de nouvelles actions ou parts sociales
• 2- Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en
vigueur (PP : BIC/BNC)
• 3- La non réduction du capital jusqu’à l’expiration de la 5ème année
qui suit celle de libération du capital souscrit (sauf pour résorption
des pertes)
• 4- La non cession des actions jusqu’à la fin de la 2 ème année qui suit
celle de la libération
• 5- La production d’une attestation de libération du capital souscrit
Conditions de bénéfice des avantages
fiscaux au titre de la souscription au capital
• 6- La non stipulation dans les conventions de garanties hors projet ou
de rémunérations qui ne sont pas liées aux résultats du projet
• 7- L’affectation des bénéfices réinvestis dans un compte spécial au
passif du bilan (réserve spéciale) non distribuable (sauf en cas de
cession des titres) (PP : BIC/BNC)
• 8- Dépôt de déclaration d’investissement
• 9- Réalisation d’un schéma de financement comportant un minimum
de FP
• 10-Régularité de la situation vis-à-vis les caisses de sécurité sociale
Conditions supplémentaires (pour que le
projet soit éligible aux AF)
• Développement régional :
Exercer une activité éligible (hors liste négative)
Etre implanté dans une zone éligible
• Développement agricole :
exercer une activité agricole, de pêche ou d’aquaculture (les
activités de service liés à l’agriculture et la pêche et les activités de 1ère
transformation des produits agricoles et de pêche ne sont pas
concernés par l’avantage fiscal)
Conditions supplémentaires (pour que le projet
soit éligible aux AF)
• Régime totalement exportateur : les ventes locales ne dépassent pas 30%
du CA global de l’année précédente (1ère année : CA de l’année en cours) à
l’exception de (non précomptés) :
• Ventes ou prestation de services à l’Etat dans le cadre des appels d’offres
internationaux
• Vente des déchets aux entreprises autorisées par le ministère chargé de
l’environnement à exercer les activités de valorisation, recyclage et
traitement (ventes non-imposables)
• Jeunes promoteurs :
• Diplômé de l’enseignement supérieur
• Agé de moins de 40 ans à la date de création de la société
• Assume personnellement et à titre permanent la gestion du projet
Conditions supplémentaires (pour que le
projet soit éligible aux AF)
• Secteurs innovants : approbation sur décision du ministre des
finances après avis d’une commission chargée à cet effet au ministère
des finances.
NB :
Pour le DA : Le régime du droit commun est applicable pour une
entreprise qui ne respecte pas les conditions d’octroi de l’avantage 🡺 IS
= 10% ou abattement des 2/3
Tous les actionnaires des sociétés agricoles qui possèdent un terrain
agricole doivent être des PP de nationalité tunisienne
Conditions supplémentaires (pour que le
projet soit éligible aux AF)
• Pour le dégrèvement financier (règle générale) :
L’avantage n’est accordé qu’au titre des souscriptions en numéraire
L’avantage n’est pas accordé au titre de l’acquisition de terrains
(exception : jeunes promoteurs)
Liste des activités de soutien :
- Encadrement de l’enfance
- Aide aux personnes âgées
- Education et enseignement (primaire, secondaire et supérieur)
- Recherche scientifique
- Formation professionnelle de base (qui aboutit à un diplôme
reconnu)
Liste des activités de soutien :
• Production et industrie culturelles
• Animation des jeunes et loisirs
• Etablissements sanitaires et hospitaliers (hôpitaux, cliniques
pluridisciplinaires, cliniques mono disciplinaires, cabinet de radiologie
qui dispose de matériel lourd)
• Hébergement universitaire privé
Les activités de lutte contre la pollution
• La collecte
• Transformation
• Valorisation
• recyclage et traitement des déchets et ordures
Listes négatives : (activités exclues des AF)
Création de nouvelles entreprises Secteurs innovants Développement régional

- Secteurs financiers -Extraction et vente des matériaux

- Secteur de l’énergie à l’exception de extractives à leur état primaire
l’énergie renouvelable - Services financiers et assurances
- Secteur des miniers - Les opérateurs de communication et les
fournisseurs de
- Promotion immobilière
services d’internet
- Consommation sur place
- Le commerce de gros et de détail
- Commerce
- Consommation sur place à l’exception
- Opérateurs de télécommunication des restaurants
touristiques classés
Listes négatives : (activités exclues des AF)
Développement régional (Suite)

- Secteur de l’énergie à l’exception des énergies

renouvelables
- Promotion immobilière
- Services immobiliers et de location
- Petits métiers
- Coiffure et esthétique
- Transport
- Agences de voyage touristiques
Listes négatives : (activités exclues des AF)
Développement régional (Suite)

- Agriculture, pêche et aquaculture

- Professions libérales
- Services paramédicaux, pharmacies et laboratoires
d’analyses médicaux
- Salles des fêtes
- Boulangeries et pâtisseries industrielles
- Industrie d’épices et de café
- Artisanat non structuré (emploi fixe < 5 employés)
Avantages fiscaux SICAR et FCPR
• Avantage accordé sur la base des montants effectivement employés
Déduction totale des revenus ou bénéfices souscrits au capital des
SICAR (ou aux parts FCPR) ou placés auprès d'elles sous forme de fonds
à capital risque qui emploient le capital souscrit et libéré ou les
montants déposés sous forme de fonds à capital risque, dans la
souscription aux actions ou aux parts sociales ou aux obligations
convertibles en actions, émises par les entreprises qui ouvrent droit aux
avantages fiscaux au titre du réinvestissement, et ce, dans un délai ne
dépassant pas la fin des deux années suivant celle au cours de
laquelle le capital souscrit a été libéré ou celle du paiement de chaque
montant mis à leur disposition :
Avantages fiscaux SICAR et FCPR
• Sans minimum d’impôt :
en cas d’emploi dans des entreprises éligibles au DR ou au DA
• Avec minimum d’impôt :
dans les autres cas Limite de déduction : montants effectivement
employés et bénéfice imposable
Conditions de déduction - SICAR
• La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une
attestation délivrée par la SICAR justifiant l'emploi de ladite société
du capital libéré ou des montants déposés sous forme de fonds à
capital risque
• Le non retrait des montants déposés sous forme de fonds à capital
risque, et qui correspondent aux montants utilisés, jusqu’à
l’expiration de la 5ème année qui suit celle de leur emploi
• La non réduction par la SICAR de son capital jusqu’à l’expiration de la
5ème année qui suit celle de l’emploi du capital libéré (sauf en cas
de réduction pour résorption des pertes)
• Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur
(PP : BIC/BNC)
Conditions de déduction - FCPR
• La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une
attestation délivrée par le gestionnaire des FCPR justifiant l’emploi
des actifs desdits fonds
• Le non rachat des parts souscrites ayant donné lieu au bénéfice de la
déduction jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui suit celle de leur
emploi
• Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en
vigueur (PP : BIC/BNC)
Conclusion
• Est déductible du bénéfice imposable, la plus-value provenant des
opérations de cession ou de rétrocession des actions et des parts
sociales réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par les
SICAR souscrites ou acquises dans le cadre des dispositions précitées
lorsque la cession ou la rétrocession a lieu après l’expiration de la
cinquième année suivant celle de la souscription aux actions et aux
parts sociales ou de leur acquisition, et ce, dans la limite de 50% de
la plus-value réalisée.
Avantage accordé sur la base d’un
engagement
• Sous réserve du minimum d’impôt, sont déductibles, les revenus ou
les bénéfices souscrits au capital des SICAR ou placés auprès d'elles
sous forme de fonds à capital risque qui s’engagent à employer 65%
au moins du capital libéré et 65% au moins de chaque montant mis à
leur disposition sous forme de fonds à capital risque, pour
l’acquisition ou la souscription des actions ou des parts sociales ou
des obligations convertibles en actions, nouvellement émises par des
entreprises qui ouvrent droit aux avantages fiscaux au titre du
réinvestissement, et ce, dans un délai ne dépassant pas la fin des
deux années suivant celle au cours de laquelle le capital souscrit a
été libéré ou celle du paiement de chaque montant mis à leur
disposition.
Avantage accordé sur la base d’un
engagement
• La déduction a lieu nonobstant le minimum d'impôt et selon les
mêmes conditions lorsque la SICAR s’engage à employer :
• 75% au moins du capital souscrit et libéré et 75% au moins de
chaque montant placé auprès d’elle sous forme de fonds à capital
risque, dans la souscription aux actions ou aux parts sociales ou aux
obligations convertibles en actions nouvellement émises par les
entreprises éligibles au développement régional et au
développement agricole, et dans les mêmes délais.
Avantage accordé sur la base d’un
engagement
• 65% au moins du capital souscrit et libéré et 65% au moins de
chaque montant placé auprès d’elle sous forme de fonds à capital
risque, dans la participation au capital des Startups ou dans la
souscription aux obligations convertibles en actions sans intérêts ou
dans toutes les autres formes de quasi-fonds propres sans intérêts
émises par les Startups, et dans les mêmes délais.
Limite de déduction : bénéfice imposable
• Conditions de déduction - SICAR :
• La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, de
l’attestation de libération du capital souscrit ou du paiement des
montants, délivrée par la SICAR et de l’engagement de la société
d’investissement à employer le capital libéré ou les montants
déposés sous forme de fonds à capital risque
• L’émission de nouvelles actions
• Le non retrait des montants déposés sous forme de fonds à capital
risque jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui suit celle de leur
paiement
Limite de déduction : bénéfice imposable
• La non réduction du capital jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui
suit celle de la libération du capital souscrit (sauf en cas de réduction
pour résorption des pertes)
• Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur
(PP : BIC/BNC)
Conditions de déduction - FCPR
• La présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une
attestation délivrée par le gestionnaire des FCPR justifiant l’emploi
des actifs desdits fonds
• Le non rachat des parts souscrites ayant donné lieu au bénéfice de la
déduction jusqu’à l’expiration de la 5ème année qui suit celle de leur
emploi
• Tenue de comptabilité conforme à la législation comptable en vigueur
(PP : BIC/BNC)
Conditions de déduction - FCPR
• Est déductible du bénéfice imposable la plus-value provenant des
opérations de cession ou de rétrocession des actions et des parts
sociales, réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par les
SICAR souscrites ou acquises dans le cadre des dispositions
précitées.
Cession ou de la rétrocession
• Dans le cas de la cession ou de la rétrocession par les SICAR ou les
FCPR, des participations ayant donné lieu au bénéfice des avantages
fiscaux, lesdites sociétés ou fonds sont tenus de réemployer le
produit de la cession ou de la rétrocession selon les mêmes
modalités initiales.
Déchéance
• Les SICAR (FCPR) sont tenus solidairement avec les bénéficiaires de la
déduction, chacun dans la limite de la déduction dont il a bénéficié,
de payer le montant de l'impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les
sociétés dû et non acquitté en vertu des dispositions précitées et des
pénalités y afférentes en cas de non emploi du capital libéré et des
montants déposés sous forme des fonds à capital risque, selon les
conditions prévues ou dans le cas de réduction de son capital avant
l'expiration de la période fixée à cet effet.
Déchéance
• La même déchéance s’applique aux gestionnaires des FCPR en cas de
non-respect de la condition relative à l’emploi des actifs des fonds
dans les conditions prévues par la loi ou en cas où il a été permis aux
porteurs des parts le rachat de leurs parts avant l’expiration de la
période fixée à cet effet.
Avantages fiscaux au titre de l’acquisition d’
équipements
• Avantages communs :
• Equipement n’ayant pas de similaire fabriqué localement : DD 0% +
TVA 7%
• Vérification par la Direction Générale des Douanes (DGD) :
Equipements fabriqués localement :
• Avant l’entrée en activité : TVA 0%
• Après l’entrée en activité : TVA 7%
• Fournir une ADD + facture pro-forma
• Attestation délivrée par le bureau de contrôle des impôts
Avantages fiscaux au titre de l’acquisition d’
équipements
Secteur d’activité Importation Acquisition locale

- Tourisme DD = 0% Avant entrée en activité TVA 0%

- Transport Routier de TVA = 7% Après entrée en activité TVA 0%
Personnes (TRP)

Agriculture & pêche - Lutte contre la pollution et DD = 0% TVA = 0%

protection de l’environnement - Transport aérien et TVA = 7%
maritime et Transport International Routier (TIR) -
Enseignement - Production et industrie culturelle -
ADD Facture ADD Facture pro-forma :
Etablissements sanitaires et hospitaliers -
pro-forma Attestation ponctuelle
Animation des jeunes et encadrement de l’enfance - Attestation
Formation professionnelle de base du
ministère de
tutelle
Droits d’enregistrement (DE)
• ETE : contrats et écrits relatifs à leur activité en Tunisie
• DA : Remboursement du DE (proportionnel = 5%) dans un délai de 3
ans à partir de la date du contrat. Conditions :
• ADD
• Réalisation d’un investissement agricole justifié par un rapport de
l’APIA
• Paiement du DE fixe (25D / P et C) dans le cas d’acquisition de terrain
agricole sous la forme de crédit foncier agricole accordé par l’Etat
Prise en charge par l’Etat de la contribution
patronale au régime légal de sécurité sociale
• Développement Régional :
• 1 er groupe : pendant 5 ans
• 2ème groupe : pendant 10 ans
Autres droits et taxes
• Export + DR : TFP & FOPROLOS
• Export uniquement :
• DT (factures d’export)
• Taxe compensatrice sur le ciment
• Taxe au profit du Fonds de Soutien et de Développement du Ciment
• TUA (Taxe Unique d’Assurance)
Autres droits et taxes
• Fonds de Développement de la Compétitivité (FODEC) o TVA et DC :
• CA à l’export ou en suspension de la TVA > 50% CA global :
• Attestation générale d’achat en suspension de la TVA + BC :
• Uniquement pour les acquisitions locales de biens, marchandises et
services
• Ne couvre pas les équipements
• Exclusion des voitures de tourisme, services d’hébergement
touristique, restauration, animation et consommation des boissons
alcoolisées
Autres droits et taxes
• ETE : Attestation générale d’achat en suspension de la TVA + BC (sur la
base de l’ADD) :
• Acquisitions locales et importations de biens, marchandises et
services
• Attestations ponctuelles d’achat en suspension des droits et taxes
(TVA + DC) :
• Acquisition ou construction d’immeubles
• Acquisition de véhicules utilitaires
Autres droits et taxes
• Exclusion des voitures de tourisme, services d’hébergement
touristique, restauration, animation et consommation des boissons
alcoolisées
• Réalisation d’opérations d’exportation :
• Attestations ponctuelles d’achat en suspension de la TVA : biens
nécessaires à la réalisation des opérations d’exportation (sur la base
de fiches techniques)