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2020/21
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Béatrice et Francis Grandguillot
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Comptabilité

Comptabilité générale - 2020/21

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de l’ANC concernant
les impacts

générale
Comptabilité générale de la crise Covid-19

La Comptabilité générale, technique d’enregistrement de toutes les opérations réalisées par une
entreprise, remplit plusieurs missions essentielles dont celle de fournir des informations financières
sur le patrimoine et l’activité de l’entreprise. D’où la nécessité d’en comprendre et d’en maîtriser
toutes les règles, en conformité avec le PCG dans sa version actualisée au 1er janvier 2020 qui
s’impose à toutes les entreprises et avec la loi PACTE du 22 mai 2019.
Cet ouvrage structuré et accessible présente l’ensemble des règles de la Comptabilité générale qui 20e
s’appliquent aux comptes individuels. Il contient de nombreux exemples pour en acquérir la pratique.

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Béatrice et Francis Grandguillot
Cours intégral
sont professeurs de comptabilité et de gestion dans plusieurs établissements
et synthétique
d’enseignement supérieur. Ils sont également auteurs de nombreux ouvrages
dans ces matières.
Grandguillot
B. et F.

Prix : 19,50 €
ISBN 978-2-297-09192-3
www.gualino.fr
Béatrice et Francis Grandguillot
sont professeurs de comptabilité et de gestion dans plusieurs établissements d’enseignement
supérieur. Ils sont également auteurs de nombreux ouvrages dans ces matières.

Des mêmes auteurs, chez le même éditeur

Collection « Carrés Rouge »
– L’essentiel du Droit fiscal, 21e éd. 2020.
Collection « Mémentos »
– Comptabilité générale, 20e éd. 2020-2021.
– Exercices corrigés de Comptabilité générale, 21e éd. 2020-2021.
– Analyse financière, 17e éd. 2020-2021.
– Exercices corrigés d'Analyse financière, 14e éd. 2020-2021.
Collection « En poche »
– Fiscal, 14e éd. 2020.
– Comptable, 12e éd. 2020-2021.
– Analyse financière, 10e éd. 2020-2021.

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© 2020, Gualino, Lextenso

1, Parvis de La Défense
92044 Paris La Défense Cedex
978-2-297-09192-3
ISSN 2680-073X
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2020/21
APPRENDRE UTILE

Béatrice et Francis Grandguillot

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Chez le même éditeur

Amphi LMD Master
Mémentos En Poche
Exos LMD Droit Expert
Méthodo LMD Droit en poche
Carrés Rouge Petit Lexique
Annales corrigées Hors collection
et commentées
 Présentation

Cet ouvrage de Comptabilité générale (également appelée Comptabilité financière)

présente l’ensemble des connaissances nécessaires à la compréhension des mécanismes
comptables et financiers de l’entreprise de façon synthétique, structurée et visuelle. Il
comporte de nombreux exemples corrigés pour faciliter la compréhension de cette matière.
Ce livre intègre les nouveautés de la normalisation comptable nationale, du Plan
comptable général dans sa version consolidée au 1er janvier 2020.
Cette 20 e édition 2020/2021 développe successivement :
– les principes fondamentaux de la modélisation comptable ;
– l’analyse comptable des opérations courantes ;
– l’analyse comptable des opérations de fin d’exercice ;
– l’analyse financière des tableaux de synthèse.
Par ailleurs, cette nouvelle édition intègre les recommandations de l’Autorité des
normes comptables relatives aux conséquences de l’événement Covid-19 sur la
performance 2020 et la situation de l’entreprise.
L’ouvrage est entièrement à jour et adaptée pour l’année universitaire 2020/2021.
Il s’adresse aux étudiants :
– des facultés de sciences économiques, de droit, AES… ;
– de l’enseignement supérieur de gestion, notamment ceux d’IUT GEA… ;
– de licence (CCA, économie-gestion…) ;
– de master (AES, CCA, économie-gestion…) ;
– des Écoles de Management ;
– engagés dans de nombreuses formations qui incluent de la comptabilité générale.
Plan de cours

Présentation 5

Chapitre 1 La comptabilité générale et le droit comptable 15

1 Le rôle de la comptabilité générale 15

2 Les sources du droit comptable 16
A – La hiérarchie des sources 16
B – Les sources nationales de la normalisation comptable 16
C – Les sources internationales de la normalisation comptable 19
3 L’impact de l’épidémie de Covid-19 pour la clôture 2020 20

PARTIE 1
Les principes fondamentaux de la modélisation comptable

Chapitre 2 Les principes comptables 23

1 Les principes d’image fidèle, de comparabilité

et de continuité de l’activité 23
A – Le principe d’image fidèle 23
B – Les principes de comparabilité et de continuité d’activité 23
2 Les principes de régularité et de sincérité 23
3 Le principe de prudence 24
4 Le principe de permanence des méthodes 24

Chapitre 3 Les notions de patrimoine

et d’activité de l’entreprise 25

1 Les notions d’enrichissement ou d’appauvrissement 25

PLAN DE COURS 2 Le bilan 25
A – Définition 25
B – La présentation et la structure simplifiée du bilan 26
3 Le compte de résultat 30
A – Définition 30
B – La présentation et la structure simplifiée du compte de résultat 30
4 La variation du patrimoine 34
A – Le bilan de fin d’exercice 34
B – La double détermination du résultat 34
5 La modification de la structure du bilan 35
6 Résumé 36

Chapitre 4 Les comptes et le principe de la partie double 37

1 La notion de compte 37
A – Définition 37
B – La présentation du compte et la terminologie utilisée 37
2 Le plan de comptes 39
A – Les classes 39
B – La codification 40
3 La partie double 43
A – L’analyse des flux 43
B – Les notions d’emplois et de ressources 44
C – La partie double et la double détermination du résultat 47

Chapitre 5 L'organisation comptable 51

1 Principes 51
2 L'organisation comptable de base 51
A – Les pièces comptables 52
B – Les supports comptables 52
C – L’inventaire 60
3 Le système centralisateur 62
A – Les journaux divisionnaires 62
B – Les comptes de virements internes 62
C – Le livre-journal général 63
D – Le schéma d’organisation du système centralisateur 63
E – Le traitement informatisé de la comptabilité 64
4 Les allègements des obligations comptables des micro-
entreprises, des petites entreprises et des moyennes entreprises 65
 PLAN DE COURS
PARTIE 2
L’analyse comptable des opérations courantes

Chapitre 6 La taxe sur la valeur ajoutée 69

1 Principes 69
A – L’entreprise et la taxe sur la valeur ajoutée 69
B – Les taux de TVA au 1er janvier 2020 69
C – Le fait générateur et l’exigibilité 70
D – La comptabilisation 71
2 La détermination de la TVA due 72
A – Calcul 72
B – La comptabilisation 73

Chapitre 7 Les achats et les ventes 75

1 L’activité de l’entreprise 75
2 Les documents comptables 76
A – La facture 76
B – La facture d’avoir 78
C – Le relevé de factures et les factures périodiques 79
D – Les factures électroniques 79
3 La facturation 80
A – Le principe de base de l’enregistrement des factures 80
B – L’enregistrement des factures avec des réductions 81
4 L’avoir 84
A – Les retours de marchandises 84
B – Les réductions commerciales supplémentaires 85
C – Les réductions financières supplémentaires 86

Chapitre 8 Les charges et les produits d’exploitation 87

1 Principes 87
2 Les autres achats et charges externes 87
3 Les impôts et taxes 88
A – Les différentes taxes 88
B – La comptabilisation 90
4 Les charges de personnel et le prélèvement
à la source de l’impôt sur le revenu (PAS) 91
A – Le salaire brut 91
PLAN DE COURS B – Les charges sociales patronales
et le reversement du prélèvement à la source 96
C – Le tableau des cotisations sociales 98
5 Les autres produits d’exploitation 99
A – Les subventions d’exploitation 99
B – Les autres produits de gestion courante 100

Chapitre 9 Les opérations avec l’étranger 101

1 Principes 101
2 Les opérations de livraisons de biens corporels 101
A – Les opérations intracommunautaires 102
B – Les opérations d’importation libellées en monnaies étrangères 105
C – Les opérations d’exportation libellées en monnaies étrangères 108
3 Les opérations de prestations de services 109
A – Les achats de prestations de services
auprès d’un prestataire assujetti établi hors de France
(Union européenne et hors Union européenne) 109
B – Les ventes de prestations de services
à un preneur assujetti établi à l’étranger 110

Chapitre 10 La trésorerie 111

1 Généralités 111
2 Les flux de disponibilités 111
A – Les instruments de paiement 111
B – Le principe de comptabilisation 112
3 Les effets de commerce 114
A – Définition 114
B – La comptabilisation de la création des effets de commerce 116
C – La comptabilisation à l’échéance des effets de commerce 117
4 Les besoins de trésorerie 118
A – Le découvert bancaire 118
B – L’escompte des effets de commerce 119
C – Les cessions de créances professionnelles : loi Dailly 120
D – L’affacturage 121
5 Les excédents de trésorerie 122
A – L’acquisition de valeurs mobilières de placement 122
B – Les revenus de valeurs mobilières de placement 123
C – La cession de valeurs mobilières de placement 123
6 L'état de rapprochement 125
A – Généralités 125
 B – La démarche 125

PLAN DE COURS
Chapitre 11 Les investissements et leur financement 127

1 Principes 127
2 Les opérations d’investissement 127
A – La classification des immobilisations 128
B – Le principe de comptabilisation 131
3 Les opérations de financement 137
A – Généralités 137
B – L’emprunt auprès d’un établissement financier 137
C – Les subventions d’investissement 138
D – Le crédit-bail 140

PARTIE 3
L’analyse comptable des opérations de fin d’exercice

Chapitre 12 L'inventaire intermittent 145

1 Définition 145
2 Les stocks 145
3 Les travaux extracomptables 146
4 La comptabilisation des stocks 146
A – L’annulation des stocks initiaux 146
B – La création des stocks finals 147
5 Les variations des stocks et le compte de résultat 148
A – Les variations des stocks de matières,
d’autres approvisionnements et de marchandises 149
B – Les variations des stocks de produits (production stockée) 149

Chapitre 13 Les ajustements de charges et de produits 151

1 Généralités 151
2 La comptabilisation 152
A – Les charges et les produits constatés d’avance 152
B – Les charges à payer et les produits à recevoir 153
C – La régularisation des rabais, remises et ristournes 155

Chapitre 14 Les amortissements des immobilisations 157

1 Principes et définitions 157

PLAN DE COURS A – Définitions 157
B – Notions 157
C – Le cas particulier du fonds commercial 159
2 Le plan d’amortissement 159
A – Principes 159
B – La ventilation de l’immobilisation par composants 160
C – La modification du plan d’amortissement 160
3 Les modes d’amortissement 161
A – Le mode d’amortissement comptable 161
B – Les modes d’amortissement fiscaux 161
4 Le calcul des amortissements dérogatoires 165
A – Principes 165
B – Une mesure de simplification pour les petites entreprises 167
5 La comptabilisation des amortissements 167
A – L’amortissement comptable 167
B – L’amortissement dérogatoire 168
6 La déduction fiscale exceptionnelle en faveur de l’investissement 169
A – Les biens concernés 169
B – Les modalités d’application 170

Chapitre 15 Les dépréciations des immobilisations

incorporelles et corporelles 173

1 Principes 173
2 La démarche relative à l’évaluation des dépréciations 173
A – Les étapes 173
B – Les modalités pratiques du calcul des dépréciations 176
3 La comptabilisation 177
A – La comptabilisation de la première dépréciation (exercice N) 177
B – La comptabilisation des ajustements (exercice N + 1 et N + …) 178
4 Les conséquences des dépréciations
sur les immobilisations amortissables 179
5 Le transfert de la dépréciation en amortissement 181
A – Principes 181
B – Le schéma comptable 181

Chapitre 16 Les dépréciations des autres éléments d’actif 183

1 Généralités 183
A – Les éléments d’actif concernés 183
B – L’évaluation de la dépréciation 183
 C – Le schéma général de la comptabilisation 183

PLAN DE COURS
2 Les dépréciations pour créances douteuses 184
A – Le reclassement de la créance (exercice N) 185
B – La constitution de la dépréciation (exercice N) 185
C – L’ajustement de la dépréciation
à la clôture d’un exercice ultérieur (exercice N + …) 186
D – La régularisation d’une créance douteuse
pour solde (exercice N + …) 186
E – Le cas d’une créance irrécouvrable dans l’exercice 187
3 Les dépréciations des titres 187
A – La constitution de la dépréciation (exercice N) 188
B – L’ajustement de la dépréciation
à la clôture d’un exercice ultérieur (exercice N + …) 189
4 Les dépréciations des stocks 190

Chapitre 17 Les provisions pour risques et charges 191

1 Principes 191
2 La comptabilisation 191
A – La constitution de la provision (exercice N) 192
B – L’ajustement de la provision
à la clôture d’un exercice ultérieur (exercice N + …) 192

Chapitre 18 Les cessions d’immobilisations 195

1 Principes 195
2 La cession 195
3 Les régularisations à l’inventaire 196
A – Les immobilisations non amortissables 196
B – Les immobilisations amortissables 196

Chapitre 19 Les comptes annuels 201

1 Généralités 201
2 Le bilan 202
A – Généralités 202
B – La présentation simplifiée 202
C – Le tableau de correspondance des comptes 204
3 Le compte de résultat 210
A – Généralités 210
B – La présentation simplifiée 211
C – Le tableau de correspondance des comptes 213
PLAN DE COURS 4 L’annexe 218
A – Généralités 218
B – Le modèle des tableaux de l’annexe 219
C – L’analyse des comptes annuels 226

PARTIE 4
L’analyse financière des tableaux de synthèse

Chapitre 20 Le tableau des soldes intermédiaires de gestion 229

1 Définition 229
2 La hiérarchie des soldes 229
3 Le calcul et l’interprétation des soldes 231
4 Le tableau des soldes intermédiaires de gestion 233
A – La structure 233
B – La présentation du tableau des soldes intermédiaires de gestion 234

Chapitre 21 La détermination
de la capacité d’autofinancement 237

1 Définition 237
2 Le calcul de la capacité d’autofinancement 237
3 La structure du tableau de la détermination
de la capacité d’autofinancement 238

Chapitre 22 Le tableau des emplois et des ressources 241

1 Définition 241
2 Les notions de fonds de roulement net global,
de besoin en fonds de roulement et de trésorerie 241
A – Le fonds de roulement net global 241
B – Le besoin en fonds de roulement 242
C – La trésorerie 242
3 La structure du tableau de financement 243
A – L’élaboration du tableau de financement 243
B – Le tableau I – Tableau des emplois et des ressources 244
C – Le tableau II – Variation du fonds de roulement net global 245
 CHAPITRE 1
La comptabilité générale
et le droit comptable

1• LE RÔLE DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

La comptabilité générale remplit plusieurs missions essentielles. Elle fournit des
informations d’ordre financier aux tiers qui sont en relation avec l’entreprise (associés,
fournisseurs, clients, salariés, établissements financiers, État...). Sa finalité est, en principe,
de produire :
un bilan à une date donnée, état du patrimoine de l’entreprise, qui permet aux tiers
d’apprécier sa pérennité, sa capacité à rembourser ses dettes et de connaître le résultat
de l’exercice ;
un compte de résultat, résumé de l’activité de l’entreprise pendant 12 mois, qui
permet d’expliquer la formation du résultat de l’exercice en récapitulant les revenus
de l’exercice (produits), source d’enrichissement, et les coûts (charges), source
d’appauvrissement. Il permet aux tiers d’apprécier la rentabilité de l’entreprise ;
l’annexe (sauf dérogation), état comptable qui comporte des informations significatives,
dont l’objectif est d’expliquer le contenu du bilan et du compte de résultat.
La comptabilité est aussi un moyen de preuve en cas de contrôle de l’administration fiscale,
du commissaire aux comptes et en cas de litige entre entités. Elle est également un
instrument utile pour l’État afin d’apprécier les revenus, les profits, la richesse des entreprises,
en vue de déterminer les différents impôts perçus par l’État. Enfin, elle constitue une
source d’informations historiques utiles pour la gestion de l’entreprise.
La comptabilité fait l’objet d’une normalisation. Les normes comptables constituent
un ensemble de règles, de principes, de méthodes d’élaboration et de présentation des
comptes des entreprises de manière à les rendre plus fiables, transparents et comparables
dans le temps d’une entité à l’autre, à l’intérieur d’un même pays ou d’un pays à l’autre,
dans l’objectif de renseigner au mieux les utilisateurs (dirigeants, associés, État, personnel,
investisseurs, autres tiers…). Pour être applicables, les normes doivent être intégrées
au droit comptable, donc réglementées.
16 MÉMENTOS – COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

2• LES SOURCES DU DROIT COMPTABLE

A - La hiérarchie des sources
Les sources des règles comptables sont diverses et hiérarchisées de la manière suivante :

Hiérarchie Nature des textes ou autres sources

Traités internationaux
Réglementation internationale Règlements européens
Directives et décisions européennes

Textes règlementaires Décrets et arrêtés

Jurisprudence Décisions des tribunaux

Doctrine Avis, recommandations

En outre, le droit comptable est influencé par d’autres législations, telles que les législations
sociale et fiscale qui créent des obligations comptables aux entreprises.

B - Les sources nationales de la normalisation comptable

1) Les sources législatives et réglementaires françaises

Elles sont constituées :
– par le Code de commerce (articles L. 123-12 à L. 123-28 et R. 123-172 à R. 123-208) ;
– par le Plan comptable général (PCG) : règlement 2014-03 de l’Autorité des
normes comptables (ANC), mis à jour par les règlements publiés depuis. Par exemple, le
règlement 2015-06 du 23 novembre 2015 pris dans le cadre de la transposition de
la directive comptable unique.

2) L’Autorité des normes comptables

L’ordonnance du 22 janvier 2009 a créé l’Autorité des normes comptables (ANC), organe
unique de normalisation comptable française issu de la fusion du Conseil national
de la comptabilité (CNC) et du Comité de la réglementation comptable (CRC). La
création de l’Autorité des normes comptables vise les deux objectifs suivants :
– simplifier le dispositif de normalisation française ;
– doter la France d’une institution rassemblant des compétences capables d’influer
davantage sur l’élaboration des normes internationales.
L’Autorité des normes copmptables comprend un collège, des commissions spécialisées
(commission des normes privées et commission des normes comptables internationales)
et un comité consultatif composé de représentants du monde économique et social.
CHAPITRE 1 – La comptabilité générale et le droit comptable 17

Les missions de l’ANC exercées par le collège sont :

– établir sous forme de règlements les prescriptions comptables générales et sectorielles
que doivent respecter les personnes physiques et morales soumises à l’obligation légale
d’établir des documents comptables conformes aux normes de la comptabilité privée ;
– donner un avis sur toute disposition législative ou réglementaire contenant des
mesures de nature comptable applicables aux personnes précitées, élaborée par les
autorités nationales ;
– émettre de sa propre initiative ou à la demande du ministre chargé l’économie,
des avis et prises de position dans le cadre de la procédure d’élaboration des normes
comptables internationales ;
– veiller à la coordination et la synthèse des travaux théoriques et méthodologiques
conduits en matière comptable ; elle propose toute mesure dans ces domaines,
notamment sous forme d’études et de recommandations. Notons à ce sujet que l’ANC
a publié le 18 mai 2020 les recommandations et les observations relatives à la prise en
compte des conséquences de l’événement Covid-19 dans les comptes et situations
établis à compter du 1er janvier 2020.
Le collège peut déléguer certaines de ses missions aux commissions spécialisées, excepté
pour les projets de règlements.
Les règlements adoptés par l’ANC sont publiés au Journal officiel après homologation par
arrêté du ministre de l’Économie et des finances, après avis du ministre de la Justice.
3) La doctrine française
D’autres organismes influencent la normalisation comptable française.

L’Ordre des experts-comptables (OEC)

L’OEC a été créé en 1945 et regroupe les experts-comptables exerçant en profession libérale ; sa
mission est essentiellement déontologique. Cependant, il exerce une influence sur la normalisation
comptable dans la mesure où des membre du conseil supérieur de l’OEC sont associés aux travaux des
commissions spécialisées de l’ANC.
L’OEC publie également des avis et recommandations destinés à ses membres leur permettant
d’appliquer, en toute intégrité, les principes et les règles comptables.

La Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)

La CNCC, créée en 1969, regroupe les membres de la profession. Sa mission, comme l’OEC, est
déontologique ; néanmoins, elle donne son avis lorsqu’elle y est invitée par le garde des Sceaux sur
les questions entrant dans ses compétences, et soumet aux pouvoirs publics toutes propositions utiles
relatives à l’organisation professionnelle et à la mission des commissaires aux comptes. Par ailleurs, les
directeurs techniques des cabinets de commissaires aux comptes et des membres de la CNCC
participent aux travaux des commissions spécialisées de l’ANC.
Par ailleurs, le Haut conseil du commissariat aux comptes (H3C), créée en 2003, assure une triple
mission : mission de contrôle, mission de réflexion et mission de discipline. Ses pouvoirs d’enquête
et de sanction sont accrus depuis l’ordonnance du 17 mars 2016 entrée en vigueur le 17 juin 2016
relative au commissariat aux comptes.
18 MÉMENTOS – COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

L’Autorité des marchés financiers (AMF)

L’AMF, créée en 2003, est un organisme public indépendant qui règlemente et contrôle les marchés
financiers en France. Elle a pour mission de veiller :
– à la protection de l’épargne investie dans les instruments financiers et tous autres placements
donnant lieu à offre au public de titres financiers (anciennement appel public à l’épargne) ;
– à l’information des investisseurs ;
– au bon fonctionnement des marchés d’instruments financiers.
Dans le cadre de sa mission, elle peut prendre des règlements, publier des instructions, des
recommandations, des avis. L’ensemble de ses textes influe sur la normalisation comptable ; de plus,
un représentant de l’Autorité des marchés financiers est membre du collège de l’ANC et les membres
de la direction comptable de l’Autorité des marchés financiers participent aux travaux des commissions
spécialisées de l’ANC.
L’Autorité des marchés financiers représente la France auprès de l’Organisation internationale des
commissions de valeurs mobilières et organismes assimilés (OIVC), laquelle travaille avec l’International
Accounting Standards Committee.

4) Le Plan comptable général

a) Définition
Le Plan comptable général (PCG) regroupe l’ensemble des dispositions règlementaires
qui sont applicables à toute entité (toute personne physique ou morale) soumise à
l’obligation légale d’établir des comptes annuels. Il est présenté sous formes d’articles
et contient exclusivement les dispositions relatives à la comptabilité générale.

b) Évolution
Depuis sa création en 1947, les normalisateurs de la comptabilité ont modifié plusieurs
fois le PCG afin de l’adapter à l’évolution économique et par conséquent au droit
comptable. Citons à titre d’exemple sa réécriture à droit constant en 1999 et sa refonte
en 2005 par l’intégration de nouvelles règles comptables.
L’année 2014 a marqué une nouvelle étape dans l’évolution du PCG. En effet, Le règlement
2014-03 de l’ANC du 5 juin 2014 relatif au nouveau PCG, homologué par arrêté
du 8 septembre 2014 publié au JO le 15 octobre 2014 a abrogé le règlement CRC99-03.
Il a été restructuré à partir d’un nouveau plan thématique et d’une nouvelle
numérotation des articles pour le rendre plus accessible aux utilisateurs. Par exemple,
certains anciens articles ont été scindés, certains règlements intégrés dans le nouveau PCG
ont été découpés en articles. En revanche, aucune modification aux dispositions comptables
n’a été apportée puisque le nouveau PCG a été construit à droit constant. Il évolue de
manière continue et permanente par intégration au fur et à mesure des nouveaux
règlements de l’ANC. Par exemple, la version consolidée du PCG au 1er janvier 2020 intègre
notamment le règlement 2019-02 de l’ANC du 7 juin 2019 concernant les documents
de synthèse des moyennes entreprises pris dans le cadre de la loi Pacte du 22 mai
2019 et le règlement 2020-01 du 6 mars 2020 relatif aux comptes consolidés.
Le PCG est structuré en 4 grands livres divisés en 9 titres et chapitres, sections, sous sections
et articles.
Les 4 grands livres et les 9 titres du PCG sont les suivants :
CHAPITRE 1 – La comptabilité générale et le droit comptable 19

Titre I Objet et principes de la comptabilité

LIVRE I : Titre II L’actif
PRINCIPES GÉNÉRAUX
APPLICABLES AUX DIFÉRENTS Titre III Le passif
POSTES DES DOCUMENTS DE Actifs et passifs dont la valeur dépend des fluctuations
Titre IV
SYNTHÈSE des monnaies étrangères
Titre V Charges et produits
LIVRE II : Titre VI Dispositions et opérations de nature spécifique
MODALITÉS PARTICULIÈRES
D’APPLICATION DES PRINCIPES Comptabilisation et évaluation des opé́rations de
Titre VII
GÉNÉRAUX fusions et opérations assimilées
LIVRE III :
Titre VIII Documents de synthèse
MODÈLES DE COMPTES ANNUELS
LIVRE IV :
FONCTIONNEMENT Titre IX Tenue, structure et fonctionnement des comptes
ET PLAN DE COMPTES
L’ANC a également publié en juin 2014 le recueil des normes comptables françaises
qui rassemble en un seul document l’ensemble des textes comptables règlementaires
sous forme d’articles (PCG) identifiables par leur couleur noire, et non règlementaires sous
forme de commentaires (avis, recommandations, communiqués…) identifiables par leur
couleur bleue, portant sur l’élaboration des comptes annuels et rédigés par les institutions
chargées de la normalisation comptable. Il est organisé en deux parties :
– les dispositions comptables du Code de commerce ;
– le PCG complété par des éléments de doctrine comptable.
La mise à jour du recueil est effectuée en continu. Elle est en libre accès sur le site de l’ANC
(www.anc.gouv.fr).
Le recueil des normes comptables françaises intègre dans un livre V l’adaptation du PCG à
des secteurs d’activité soumis à des contraintes règlementaires particulières.
Secteur du logement social
LIVRE V : Titre I
(règlement ANC N° 2015-04)
ADAPTATION DU RÈGLEMENT
ANC 2014-03 Organisme de gestion collective des droits d’auteurs
Titre II
et droits voisins (règlement ANC N° 2017-07)

C - Les sources internationales de la normalisation comptable

1) Les normes d’information financière internationales

L’International Accounting Standards Board (IASB), créé en 2001, est un organisme privé
qui est chargé :
– d’élaborer et de publier des normes comptables internationales, intitulées normes
d’information financière internationales (IFRS), qui devront être respectées lors de la pré-
sentation des comptes annuels et des états financiers ;
– d’assurer l’acceptation et l’application de ces normes à l’échelon mondial.
Actuellement, 44 normes adoptées par l’UE sont applicables dans les États européens.
20 MÉMENTOS – COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

2) Les directives européennes et les règlements

La Commission européenne et le Conseil de l’Union européenne sont habilités à prendre
des directives, c’est-à-dire, selon l’article 189 du Traité de Rome, des actes qui lient « tout
État membre destinataire quant aux résultats à atteindre, tout en laissant aux instances
nationales la compétence quant à la forme et aux moyens », ainsi que des règlements
directement applicables à tout État membre. Citons à titre d’exemple :
– la directive 2013/34/UE du 26 juin 2013, relative aux comptes annuels et aux comptes
consolidés qui remplace les IVe et VIIe directives relatives respectivement aux comptes
annuels individuels et aux comptes consolidés et modifie la VIIIe relative à l’agrément
des personnes chargées du contrôle légal des documents comptables (commissaires aux
comptes). Elle a pour objet d’adapter les obligations comptables des entreprises selon
leur taille, déterminée en fonction de seuils, d’améliorer la comparabilité des états financiers
au sein de l’Union européenne et de moderniser le cadre comptable européen. Cette
directive a été transposée dans le droit national le 23 juillet 2015 par l’ordonnance
et le décret relatif aux obligations comptables des commerçants ;
– le règlement 1606/2002, intitulé IFRS 2005 sur l’application des normes comptables
internationales IAS/IFRS.

3• L’IMPACT DE L’ÉPIDÉMIE DE COVID-19 POUR LA CLÔTURE 2020

Les recommandations de l’ANC portent sur la présentation de l’information comptable et
sur les modalités de comptabilisation des opérations relatives aux conséquences de l’évé-
nement Covid-19 sur la reconnaissance et l’évaluation des actifs, passifs, produits et charges.
L’ANC recommande que chaque entreprise soit à même :
– de mesurer les conséquences de l’épidémie sur sa performance 2020 et sa situa-
tion financière, afin notamment de distinguer ses effets ponctuels des fondamentaux
de l’activité et de fonder de manière rigoureuse les dispositions à prendre pour surmonter
les difficultés rencontrées ;
– de disposer d’un outil de communication permettant d’échanger de façon objective
réaliste et pertinente avec l’ensemble de ses parties prenantes.
Pour cela, il est recommandé aux entreprises, qui ne sont tenues qu’à l’obligation de présen-
tation des comptes annuels, d’établir à titre volontaire des comptes et situations intermé-
diaires qui leur permettent de mesurer de façon raisonnable les impacts de l’épidémie de
Covid-19, de prendre en compte, les mesures de soutien dont elles ont bénéficié et de pré-
senter leur performance et leur situation financière à une date choisie par elle-même dans
l’objectif de maîtriser l’évolution de leur situation financière. À cet effet, l’ANC rappelle qu’à
compter du 1er janvier 2020, les conséquences de l’événement Covid-19 doivent faire l’objet
d’un enregistrement approprié dans les documents de synthèse. En outre, elle considère
qu’une information pertinente sur les conséquences de l’épidémie de Covid-19 sur la situation
financière, le patrimoine et le résultat doit être fournie dans l’annexe des comptes. Notons
qu’en cas d’incertitude significative sur la continuité de l’activité, des informations doivent
être données dans l’annexe. Compte tenu du climat d’incertitude général, les informations
doivent être équilibrées entre des hypothèses pessimistes et des hypothèses optimistes.
 PARTIE 1

Les principes
fondamentaux de
la modélisation
comptable

Chapitre 2 Les principes comptables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Chapitre 3 Les notions de patrimoine et d’activité de l’entreprise . 25
Chapitre 4 Les comptes et le principe de la partie double . . . . . . . 37
Chapitre 5 L’organisation comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
 CHAPITRE 2
Les principes comptables

Les pratiques d’enregistrement comptable et de présentation des comptes annuels reposent

sur des principes codifiés et inscrits dans le PCG. Leur objectif est de permettre à la
comptabilité générale de remplir les missions énoncées précédemment.

1• LES PRINCIPES D’IMAGE FIDÈLE, DE COMPARABILITÉ

ET DE CONTINUITÉ DE L’ACTIVITÉ
Les articles 121-1 et 121-2 du PCG précisent : « La comptabilité est un système d’organisation
de l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des données de base
chiffrées et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entité à la date de clôture.
La comptabilité permet d’effectuer des comparaisons périodiques et d’apprécier l’évolution
de l’entité dans une perspective de continuité d’activité ».

A - Le principe d’image fidèle

La notion d’image fidèle, introduite par la IV e directive européenne et reprise dans
la nouvelle directive comptable unique n’est pas clairement définie.
Elle est liée aux principes de régularité et de sincérité. Elle se traduit par l’obligation de
présenter l’annexe qui comporte toutes les informations d’importance significative
destinées à compléter et à commenter celles données par le bilan et par le compte
de résultat.

B - Les principes de comparabilité et de continuité d’activité

La comptabilité doit permettre d’effectuer des comparaisons périodiques et d’apprécier
l’évolution de l’entreprise dans une perspective de continuité d’activité. Pour cela, l’activité
de l’entreprise est scindée en périodes successives et indépendantes de 12 mois, appelées
« exercice ».

2• LES PRINCIPES DE RÉGULARITÉ ET DE SINCÉRITÉ

D’après l’article 121-3 du PCG, « La comptabilité est conforme aux règles et procédures
en vigueur qui sont appliquées avec sincérité afin de traduire la connaissance que les
responsables de l’établissement des comptes ont de la réalité et de l’importance relative
des événements enregistrés.
24 MÉMENTOS – COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

Dans le cas exceptionnel où l’application d’une règle comptable se révèle impropre à donner
une image fidèle, il y est dérogé. La justification et les conséquences de la dérogation sont
mentionnées dans l’annexe ».
Pour obéir au principe de sincérité, les informations comptables doivent donner à leurs
utilisateurs une description adéquate, loyale, claire, précise et complète des opérations,
événements et situations.

3• LE PRINCIPE DE PRUDENCE
Le principe de prudence représente le principe majeur de l’évaluation comptable.
Le PCG énonce que la comptabilité est établie sur la base d’appréciations prudentes, pour
éviter le risque de transfert, sur des périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles
de grever le patrimoine et le résultat de l’entité.
Le principe de prudence conduit notamment à :
– constater les moins-values qui apparaissent à la clôture de l’exercice même si elles sont
latentes ;
– n’inscrire dans les comptes annuels que les bénéfices réalisés à la clôture de l’exercice.

4• LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES MÉTHODES

D’après l’article 121-5 du PCG, « La cohérence et la comparabilité des informations
comptables au cours des périodes successives reposent sur la permanence des méthodes
comptables et de la structure du bilan et du compte de résultat.
Les méthodes comptables sont les principes, règles et pratiques spécifiques appliqués par
une entité lors de l’établissement de ses comptes annuels.
Les termes « méthode comptable » s’appliquent :
– aux méthodes d’évaluation et de comptabilisation ;
– aux méthodes de présentation des comptes.
Les méthodes comptables considérées par l’ANC comme conduisant à une meilleure
information car répondant aux principes généraux des normes de comptabilité privée sont
qualifiées de méthodes de référence ».
Un changement de méthode comptable résulte :
– soit d’un changement de règlementation comptable ;
– soit d’un changement de méthode comptable à l’initiative de l’entité, à la double condition
qu’il existe un choix entre plusieurs méthodes comptables et que le changement de
méthode conduise à fournir une meilleure information financière. Ainsi, la nouvelle
méthode doit refléter de façon plus adaptée et plus pertinente la performance ou le
patrimoine de l’entité au regard de son activité, de sa situation et de son environnement.
 CHAPITRE 3
Les notions de patrimoine
et d’activité de l’entreprise

1• LES NOTIONS D’ENRICHISSEMENT OU D’APPAUVRISSEMENT

L’objectif de toute entreprise privée est de s’enrichir en exerçant une activité.
Une des finalités de la comptabilité générale est de mesurer l’enrichissement (bénéfice)
ou l’appauvrissement (perte) de l’entreprise de deux façons différentes, simultanées et
complémentaires :

En comparant et En évaluant

Les revenus et les coûts engendrés La variation de son patrimoine

par son activité au cours d’une période provenant de l’activité, entre le début
de douze mois, appelée exercice. et la fin de l’exercice.

Cette finalité est atteinte à travers deux états de synthèse : le bilan et le compte de
résultat.

2• LE BILAN
A - Définition
Le bilan est une image financière de l’entreprise à une date déterminée.
Il peut être défini selon deux approches :
l’approche patrimoniale ;
l’approche fonctionnelle ou économique.

1) L’approche patrimoniale
Le bilan représente la situation patrimoniale de l’entreprise à un moment donné. Il décrit
séparément les éléments actifs et passifs de l’entreprise, et fait apparaître de façon distincte
les capitaux propres (art. 112-2 du PCG).