Questions de réflexion

1. Début juillet N, CIM a acquis une machine industrielle. On fournit les informations
suivantes

• Prix d’achat (au comptant) 25 000

• Frais de transport 600

• Frais d’installation 2 000

• Honoraires de l’ingénieur conseil pour l’acquisition 500

• Coût financier pour un règlement différé 2 000

• Coût actuel de démantèlement de la machine dans 5 ans 700

Selon L’IAS 16, début juillet N, le coût de cette machine est de

a) 31 800 b) 29 800 c) 28 800 d) 27 000

2. Compléter le tableau suivant en mettant une croix dans la bonne case :

A En
immobiliser résultat

Coût de remplacement des bras articulés d’un robot

d’assemblage permettant d’allonger sa durée d’utilité.
Coût de remplacement des freins d’un véhicule.

Coût de modification du logiciel de programmation des

machines à commande numérique permettant
d’augmenter la qualité des produits finis.
Coût d’installation de détecteurs d’incendie dans une
usine.

3. DIM dispose de deux ensembles immobiliers à usage commercial et administratif. Fin

N, pour améliorer ses capitaux propres, DIM a décidé de réévaluer un ensemble
immobilier situé sur une grande avenue de la capitale dégageant une importante plus-
value qu’elle a comptabilisée en écart de réévaluation. Ce traitement est conforme aux
dispositions d’IAS 16.

a) Oui b) Non
4. 3A est propriétaire d’un étage d’un immeuble composé de 10 bureaux à usage
administrative d’une superficie d’environ 750 m2. Début N, 3A a conclu un accord
d’échange de cet étage contre un autre d’une superficie équivalente et du même nombre
de bureaux situé dans le même immeuble. La valeur comptable de l’étage est de 200 000
et la juste valeur s’établie à 350 000. On n’estime pas que l’échange modifie les cash-
flows attendus. Selon l’IAS 16, début N, 3A comptabilise l’étage reçu pour :

a) 350 000 b) 150 000

c) 200 000 d) Aucune de ces réponses

5. Parmi les actifs corporels de la SOFAP figure une unité de phosphate brut mise en
service le 01/07/N-1. Acquis, clés en mains, pour 2 000 000, cette unité est amortie
linéairement sur une durée d’utilité estimée à 25 ans et compte tenu d’une valeur
résiduelle estimée à 150 000. L’autorisation accordée par l’Agence Nationale de
Protection de l’Environnement (ANPE) pour mettre en place l’unité de traitement du
phosphate brut, met à la charge de la SOFAP l’obligation de démantèlement de celle-ci
et de remise en état du site au terme d’une période de 25 ans. Les coûts futurs estimé
initialement pour éteindre ladite obligation s’élèvent à 250 000. Le taux d’actualisation
est de 5%

a) En IFRS (IAS 16 et IAS 37), la base d’amortissement de l’actif et de l’actif lié

est de

1) 1 923 826 2) 2 100 000 3) 2 400 000 4) Aucune de ces réponses

b) Selon l’IAS 16, fin N, la valeur comptable nette de l’actif et l’actif lié est de

1) 1 808 396 2) 1 974 000 3) 2 256 000 4) Aucune de ces réponses

6. Un actif corporel, acquis début N-1, figure à l’état de la situation financière de fin N-1
pour une valeur brute de 570 000 et des amortissements cumulés de 100 000. Les
amortissements ont été calculés selon le mode linéaire en considérant une durée d’utilité
de 5 ans et une valeur résiduelle de 70 000. Fin N, les nouvelles données du marché
établissent la valeur résiduelle de cet actif corporel à 150 000. Selon l’IAS 16, la charge
d’amortissement de N est de :

1) 100 000 2) 64 000 3) 80 000 4) Aucune de ces réponses

Cas N°1
Début N, TAS (une compagnie aérienne) a acheté un avion pour 10 450 000 MR réglés comme
suit :

• 4 450 000 MR à la réception de l’appareil (début N)

• 3 000 000 MR Fin N
• 3 000 000 MR Fin N+1

Le coût de l’avion est composé ainsi :

• Carlingue (durée de vie 30 ans) : 40%

• Moteurs (durée de vie 15 ans) : 30%
• Matériels de bord (durée de vie 10 ans) : 20%
• Aménagements intérieurs (durée de vie 8 ans) : 10%

TAS a pour pratique constante de procéder, tous les trois ans, à une inspection majeure de ses
appareils. La valeur actuelle (début N) des coûts d’inspection est estimée à 450 000 MR.

TAS a l’intention d’utiliser l’avion pendant 20 ans et de revendre ensuite sur le marché de
l’occasion pour environ 20% de son coût d’acquisition. Elle aurait pu acheter l’appareil au
comptant en souscrivant un emprunt bancaire au taux 7%. En N, TAS amortit de façon linéaire
ses avions.

T.A.F : Rappeler, en IFRS complètes, les règles applicables à la transaction réalisée par TAS
et passer les écritures comptables appropriées en N.

Cas N°2
La société MAL a acquis un matériel industriel dans les conditions suivantes :

• Réception du matériel le 01/10/N

• Prix d’achats : 540 000 MR
• Droits de douane : 20 000 MR
• TVA payée en douane : 102 600 MR (la société est assujettie à la TVA)
• Frais de transport : 6 000 MR
• Frais d’installation : 5 000 MR
• Frais de formation : 10 000 MR
• Durée de vie économique : 10 ans

La durée d’utilité du matériel est de 3 ans. Il sera amorti au rythme de la production

supplémentaire générée par ce nouveau matériel soit :

• En N : 50 000 unités
• En N+1 : 150 000 unités
• En N+2 : 200 000 unités
• En N+3 : 100 000 unités
Il est prévu de revendre le matériel au terme de sa durée d’utilité pour 200 000 MR. Le matériel
est prêt à être utilisé de la manière prévue la direction de MAL à date du 01/10/N. Au 31/12/N,
MAL a réévalué le matériel industriel à sa juste valeur de 587 209 MR. La valeur résiduelle a
été ré-estimée, en N+1, à 137 290 MR.

T.A.F : Rappeler, en IFRS complètes, les règles comptables applicables à cette transaction et
événement et passer les écritures comptables appropriés en N et au 31/12/N+1 sachant que
MAL procède à l’annulation des amortissements antérieures lors de la réévaluation.

Corrigé Cas N°1 :

1. Règles applicables à la transaction réalisée par TAS en IFRS complètes

Lorsque le règlement de l’acquisition d’un actif corporel est différé au-delà des conditions
normales de crédit, son coût est le prix au comptant à la date de comptabilisation. La différence
entre ce prix et le total des règlements est comptabilisée en charges financières sur la période
du crédit en fonction du temps écoulé.

Le composant d’un actif corporel devant faire l’objet de remplacement à intervalles réguliers,
ayant des durées d’utilités différentes ou procurent des avantages économiques à l’entité selon
un rythme différent et nécessitant l’utilisation des taux et de mode d’amortissement propres,
sont comptabilisés séparément initialement et ultérieurement et amortis sur leurs durées d’utilité
respectives. Le coût total de l’actif corporel est réparti entre ses différents composants.

Selon l’IAS 16, les entités engagent, ultérieurement à la comptabilisation initiale d’un actif
corporel, des dépenses d’entretien, de réparation ou d’inspection. Si ces dépenses font l’objet
de programmes pluriannuels d’inspection ou de révisions majeures en application de la loi, de
règlement ou de pratiques constantes de l’entité, elles sont comptabilisées initialement et lors
de l’inspection en tant qu’actif distinct. Toute valeur comptable résiduelle de la précédente
inspection est dé comptabilisée.

Le montant amortissable d’un actif corporel est son coût historique ou un autre montant qui lui
a été substitué dans les états financiers diminué de la valeur résiduelle éventuelle. Ce montant
est réparti de façon systématique sur sa durée d’utilité correspondent, pour TAS, à la période
pendant laquelle elle s’attend à utiliser l’actif.

2. Comptabilisation

Prix au comptant = (4 450 000 + 3 000 000*(1,07)-1 + 3 000 000*(1,07)-2 = 9 874 054 MR
 Début N

(B) Avion-carlingue ((9 874 054-450 000)*40%) 3 769 622

(B) Avion-Moteurs 2 827 216

(B) Avion-Matériels de bord 1 884 811

(B) Avion-Aménagements intérieurs 942 405

(B) Avion-Coûts d’inspection majeure 450 000

(B) Fournisseurs d’immobilisations

5 424 054
(B) Trésorerie
4 450 000

Fin N

(B) Fournisseurs d’immobilisations 2 620 316

(R) Charges d’intérêts (5 424 054*7%) 379 684

(B) Trésorerie 3 000 000

Fin N

(R) Dotation aux amortissements 795 548

(B) Amort. Avion-carlingue 150 785

(B) Amort. Avion-Moteurs 188 481

(B) Amort. Avion-Matériels de bord 188 481

(B) Amort. Avion-Aménagements intérieurs 117 801

(B) Amort. Avion-Coûts d’inspection majeure 150 000

Corrigé Cas N°2 :
1. Règles applicables à la transaction réalisée par MAL en IFRS complètes

Un actif corporel est évalué initialement à son coût d’acquisition

Coût d’acquisition = prix d’’achat + coûts directement attribuables au transfert de l’actif

jusqu’à son lieu d’exploitation et à sa mise en état d’utilisation de la manière prévue
par la direction

Ce matériel est comptabilisé initialement à son coût d’acquisition déterminé ainsi :

• Prix d’achat = 540 000 MR

• Coût directement attribuable au transfert de l’actif :
✓ Droit de douane : 200 000 MR
✓ Frais de transport : 6 000 MR
✓ Frais d’installation : 5 000 MR

Coût d’acquisition = 540 000 + 200 000 + 6 000 + 5 000 = 571 000 MR

La TVA payée en douane et les frais de formation sont exclus du coût d’acquisition du matériel.

L’amortissement est la répartition systématique du montant amortissable d’un actif corporel sur
sa durée d’utilité

• Montant amortissable = Coût d’acquisition – valeur résiduelle

• Durée d’utilité est (a) soit la période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif,
(b) soit le nombre d’unités produites que l’entité s’attend à obtenir de l’actif.

L’amortissement d’un actif commence dès qu’il est prêt à être mis en service.

Le mode d’amortissement retenue par MAL est le mode variable.

Dotation aux amortissements de N = (571 000 – 200 000) *50 000/500 000 = 37 100.

La réévaluation consiste à substituer à la valeur comptable nette du bien sa juste valeur.

Initialement, la différence entre le montant réévalué et la valeur comptable nette est
comptabilisée en autres élément du résultat global et cumulée avec les capitaux propres (écart
de réévaluation). Si l’actif corporel réévalue est amortissable, le cumul des amortissements à la
date de réévaluation est traité selon l’une des méthodes suivantes :

➢ Réévaluer en même temps la valeur brute et les amortissements de telle sorte que la
valeur comptable nette soit égale au montant réévalué.
➢ Déduire le montant cumulé des amortissements de la valeur brute de l’actif et ne
réévaluer que la valeur comptable nette.
 01/10/N

(B) Matériel industriel 571 000

(B) TVA déductible 102 000

(R) Frais de Formation 10 000

(B) Trésorerie/fournisseurs d’immobilisation 683 600

31/12/N

(R) Dotation aux amortissements 37 100

(B) Amortissement matériel industriel 37 100

31/12/N

(B) Amortissement matériel industriel 37 100

(B) Matériel industriel 37 100

31/12/N

(B) Matériel industriel 53 390

(B) Ecart de réévaluation 53 390

31/12/N+1

(B) Dotation aux amortissements (587 290 – 137 290) *150 000/450 000 150 000

(B) Amortissement matériel industriel 150 000