Institut Supérieur de Gestion de Tunis

Contrôle de Gestion, Reporting

et Communication en Entreprise

Niveau : 2ème MPIF

Chargée du cours : AISSA Olfa
Année universitaire : 2023/2024
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Partie 1 :
Approche Conceptuelle du
Contrôle de Gestion
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Chapitre 1 :
L’environnement organisationnel
du contrôle de gestion
4 Définition du contrôle de gestion

« Le contrôle de gestion est le processus par lequel les

dirigeants s’assurent que les ressources sont
obtenues et utilisées, avec efficience, efficacité,
conformément aux objectifs de l’organisation, et
que les actions en cours vont bien dans le sens de la
stratégie définie ».

Gervais M.
5 L’objectif du contrôle de gestion

L’objectif du contrôle de gestion est l’aide à la décision

pour les dirigeants et les gestionnaires. Il apparaît utile à
plusieurs étapes du processus décisionnel pour :

´Aider à la décision en amont : Préparer le futur

´Coordonner l’activité de l’entreprise : Suivre le présent
´Corriger les actions en aval : Contrôler le passé
 Le contrôle de gestion et le système
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d’information de l’entreprise
´ Le contrôle de gestion correspond à l'articulation d'un système
d'informations au service de la décision afin de permettre une
intervention des agents avant, pendant et après l'action.
´ Le contrôle de gestion est un système global d'information interne
à l'entreprise, il permet la centralisation, la synthèse et
l’interprétation de l'ensemble des données figurant la
performance de chacune des activités ou de chacune des
fonctions de l'entreprise.
´ Le contrôleur de gestion est associé à la conception puis à
l'évolution du système d'information de l'entreprise dans sa partie
technique.
 Le contrôle de gestion et le système
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d’information de l’entreprise
´ Le contrôleur de gestion assure un rôle de coordination, de
cohérence, de pertinence et de convergence des usages de
l'information.
´ Il s'assure de l'existence de liaisons informationnelles cohérentes et
pertinentes, efficaces, entre les divers acteurs au sein de
l’organisation, non seulement parce qu'il assure un rôle de
coordination entre les différentes composantes de l’organisation et
notamment les composantes opérationnelles, mais aussi parce
qu'il est chargé de rendre compte (reporting).
 Le contrôle de gestion, fonction de
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communication en entreprise
´ Le contrôle de gestion est la fonction qui lie la direction générale aux
managers opérationnels, à travers la circulation d’informations. C’est
une fonction « pivot ». C’est donc une fonction de communication, qui
est assurée par :
• Un processus d’élaboration budgétaire
• Un suivi périodique des réalisations
• Un échange d’informations via des tableaux de bord
• Une analyse et une explication des écarts
• Des réunions périodiques entre contrôleur de gestion et dirigeant et
entre contrôleur de gestion et opérationnels
9 Les niveaux du contrôle organisationnel

Le contrôle d’exécution

´Il est formé des processus et des systèmes conçus pour

garantir aux responsables que les actions qui relèvent
de leur autorité seront, sont et ont été mises en œuvre
conformément aux finalités confiées, tout en dispensant
ces responsables de piloter directement ces actions.
10 Les niveaux du contrôle organisationnel

Le contrôle de gestion

´Il est formé des processus et des systèmes qui

permettent aux dirigeants d’avoir l’assurance que les
choix stratégiques et les actions courantes seront, sont
et ont été cohérents, notamment grâce au contrôle
d’exécution.
11 Les niveaux du contrôle organisationnel

Le contrôle stratégique

´Il est formé des processus et systèmes qui permettent à la

direction d’arrêter et d’ajuster les choix des missions,
métiers, domaines d’activité et facteurs clés de succès.
´Il intervient au moment du diagnostic stratégique dans le
recensement des forces et faiblesses de l’entreprise.
12 Les autres formes de contrôle organisationnel

Le contrôle interne

´ Il se manifeste par l’organisation et la mise en place des

règles et procédures formelles dans chacune des activités de
l’entreprise.
´ Il a pour but, d’un côté, d’assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de
l’autre, l’application des instructions de la direction et de
favoriser l’amélioration des performances.
13 Les autres formes de contrôle organisationnel

L’audit

´ Il constitue une forme de contrôle destinée à évaluer

l’efficacité des autres contrôles.
´ C’est une activité autonome d’expertise. Ce sont les différents
travaux d’investigation et d’inspection des différents moyens
par lesquels s’exerce le contrôle organisationnel et la
recherche des éventuels dysfonctionnements menés dans
une optique de régularité et de sécurité, d’efficacité et
d’efficience.
14 Les autres formes de contrôle organisationnel

La révision

´ L’audit comptable et financier, appelé révision comptable,

est en principe assuré par le commissaire aux comptes dans
le cadre de la révision légale ou contractuelle.
´ Son objet est de s’assurer de la fiabilité du contrôle interne
dans une perspective de régularité et de sincérité des
comptes sociaux.
 Le processus du contrôle de gestion
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Définition des objectifs à LT ---> Stratégie

Planification
Programmes d’action pluriannuels

Fixation des objectifs à 1 an

Budgétisation
Définition des plans d’action à 1 an

Exécution Actions et suivi des réalisations

Mesure des résultats

Post évaluation Interprétation et analyse des écarts

Décisions correctives
 Les phases du processus du contrôle de gestion
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´ FINALISATION (avant)
• Définir les buts recherchés
• Les exprimer en objectifs chiffrés et avec échéancier
• Identifier les moyens et les ressources adaptés
• Clarifier les autorités de chacun des acteurs impliqués
• Convenir des critères et des normes de sanctions
• Définir les dates de mesure de ces performances
´ PILOTAGE (pendant)
• Vigilance: Où en sommes nous?
• Anticipation: Allons-nous vers l’objectif? Pourquoi?
• Identification et mise en œuvre des actions correctives
´ POST-EVALUATION (après)
• Mesurer les résultats
• Identifier les rôles des responsables, les entités, les procédures, les outils
• Proposer des actions correctives
 Contrôle de gestion et structure organisationnelle
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´ Notion de structure organisationnelle

• Une organisation représente un ensemble d'éléments en
interaction à savoir des ressources matérielles, des ressources
humaines, des compétences, des éléments immatériels, etc. En
vue de réaliser un ou plusieurs objectifs définis pour cette
organisation, ces ressources se trouvent regroupées au sein d'une
structure.
• La formalisation de la structure organisationnelle est souvent
représentée par un organigramme (présentation de la répartition
des responsabilités et du pouvoir, de l'organisation de la hiérarchie
et de la distribution des tâches au sein d'une structure).
 Contrôle de gestion et structure organisationnelle
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´ Les formes types de structure organisationnelle

• Il s’agit ici de cadres types, les réalités oscillant bien sûr

autour de ces cadres, U (unitaire) et M (multidivisionnelle).
• Il est à noter que le contrôle de gestion est né avec
l'apparition de la forme M : il s'agit de mettre en place des
dispositifs qui vont encadrer l'autonomie laissée aux divisions.
 Forme U (unitaire) Forme M (multidivisionnelle)
Consiste à organiser l'entreprise Il s’agit d'organiser l'entreprise autour de ses
autour de grandes fonctions produits/marchés. Cette structure est plutôt
spécialisées : le marketing, la décentralisée, chaque division peut être
Principes

production, la recherche et considérée comme une « quasi-firme ». Les cadres

développement, les finances, le qui contrôlent les divisions indépendantes sont
personnel, etc. responsables de leurs performances. Ils doivent
rendre compte à leurs supérieurs hiérarchiques,
qui les évaluent, coordonnent leurs activités et
élaborent la stratégie de la firme.
Simple et claire, elle possède les Elle paraît souvent plus propice à la réactivité et à
avantages de la spécialisation et l'innovation. Cependant, cette structure comporte
des économies d'échelle des coûts et des risques (coûts de duplication des
Modalités

correspondantes. Toutefois, elle est ressources et de sacrifice d'économies d'échelle;

centralisée, lourde à gérer, propice risque de perte de contrôle et de difficultés de
au développement de l'expertise coordination entre les divisions).
technique et de la bureaucratie,
peu innovatrice.
 Contrôle de gestion et structure organisationnelle
20

´ L’évolution des structures et l’évolution du contrôle

• L'instabilité du contexte économique, la mondialisation, l'innovation
technologique, l'exigence des consommateurs, autant d'exemples
de facteurs qui poussent les entreprises à mettre en œuvre des
stratégies qui peuvent être défensives mais aussi offensives et qui
deviennent source d'évolution et d’innovation organisationnelle
conduisant à l’émergence de nouvelles formes organisationnelles.
• Ceci conditionne la définition et le périmètre d’analyse du contrôle
de gestion, ses modalités et dispositifs, ainsi que la place du
contrôleur dans l'organisation.
 Contrôle de gestion et structure organisationnelle
21

´ L’évolution des structures et l’évolution du contrôle

• Le contrôle porte son attention sur les activités de coordination, sur
des activités de relation, sur des actifs immatériels, qui peuvent
être créateurs de valeur et plus ou moins éloignées de l'acte
productif.
• Le développement des méthodologies de type ABC favorise une
nouvelle modélisation comptable que l'on peut mettre au service
de la gestion de l'organisation en réseau. Ces méthodologies
préconisent un système de calcul de coûts modélisant
l'organisation à partir des compétences et des activités, et non plus
à partir des seuls flux physiques productifs.
 La fonction contrôle de gestion dans l’entreprise
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´ Le positionnement de la fonction contrôle de gestion est la

traduction du style de management de l'entreprise
(centralisé, décentralisé) et du style de déploiement de la
culture de gestion dans l'entreprise (bottom-up, top-down).
´ La question du double rattachement du contrôleur de
gestion : ce dernier peut se retrouver avoir un double
rattachement : hiérarchique, au responsable opérationnel
de l'unité, et, fonctionnel, au responsable du contrôle de
gestion « siège » ou groupe.
23
La fonction contrôle de gestion dans l’entreprise

Dans un groupe/une grande entreprise cotée en Bourse :

´ Le contrôle de gestion est installé au niveau du siège.

´ Son rôle est de recueillir des informations en provenance des
différents sites, afin d’apporter les éléments nécessaires à
l’élaboration et au suivi de la stratégie du groupe.
´ Ceci n’exclut pas l’existence d’un contrôle décentralisé,
ayant des compétences restreintes. Il doit appliquer les
normes édictées par le siège et lui faire un reporting régulier
(rapport comptable et financier).
 La fonction contrôle de gestion dans l’entreprise
24
Une grande entreprise (culture de gestion décentralisée)
 La fonction contrôle de gestion dans l’entreprise
25
Une grande entreprise (culture de gestion centralisée)
26
La fonction contrôle de gestion dans l’entreprise

Dans une PME :

´ Dans une firme de moins de 100 salariés, et en règle

générale, le contrôle de gestion est très peu formalisé et
assuré par le chef de l’entreprise lui-même.
´ Entre 200 et 250 personnes, la fonction dépend de la
direction administrative et financière.
´ Entre 250 et 500 personnes, une fonction autonome prend
place.
 La fonction contrôle de gestion dans l’entreprise
27
28
Le contrôleur de gestion
´ Pour exercer ses fonctions, le contrôleur de gestion doit avoir des
qualités techniques professionnelles très étendues et de plus, il lui
faut posséder de grandes qualités humaines et psychologiques.
´ Le contrôleur de gestion assure deux fonctions :
• La régulation interne : Il est responsable de la conception du
système d’information. Il crée le cadre du processus budgétaire
sous la forme de procédures, tableaux de bord destinés aux
opérationnels.
• L’animation : Il a pour tâche de mettre à la disposition des
responsables des outils adéquats, les former éventuellement, les
stimuler par l’autocontrôle et de les aider dans la préparation
des décisions.
 Les outils du contrôle de gestion
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´ Les premières formalisations du contrôle de gestion ont été

construites dans un contexte stable, avec comme objectif
principal de mesurer des coûts de production, puis de déterminer
des coûts d’autres fonctions (budgets), et enfin d’aider au
pilotage de nombreuses variables (performance).
´ Les outils du contrôle de gestion construits dans un contexte
stable peuvent aussi être utilisés dans des contextes non stabilisés
mais ne sont pas suffisants pour piloter certaines variables ; c’est
pourquoi, selon les contextes, les entreprises et les besoins, des
outils et des méthodes sont apparus au fur et à mesure du temps
et sont utilisés dans différentes perspectives.
 Les outils du contrôle de gestion
30

´Les outils de calcul des coûts

´Les outils de la gestion budgétaire
´Les outils de pilotage de la performance
 Les outils du contrôle de gestion :
31
Les outils de calcul des coûts
´ Toute méthode de calcul de coût doit être cohérente avec le
modèle organisationnel de l’entreprise.
´ Le choix de la méthode de calcul de coût dépend du rôle
qu’on veut lui faire jouer dans le pilotage de l’entreprise.
´ Les calculs de coût peuvent être des outils d’aide à la
gestion dans quatre domaines :
• Réguler l’exploitation
• Aider aux décisions stratégiques de production
• Aider aux décisions stratégiques commerciales
• Aider à améliorer l’organisation
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de calcul des coûts
´ Réguler l’exploitation
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de calcul des coûts
´ Aider aux décisions stratégiques de production
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de calcul des coûts
´ Aider aux décisions stratégiques commerciales
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de calcul des coûts
´ Aider à améliorer l’organisation et les acteurs
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de la gestion budgétaire
´ L’analyse budgétaire (élaboration des budgets et contrôle
budgétaire) est conçue pour aider à la gestion des différentes
fonctions des entreprises en termes financiers et humains :
´Besoin de prévisions et de contrôle : Pour les entreprises de
grande taille, découpées en fonctions et départements, il a été
nécessaire de mettre en place un suivi opérationnel pour
contrôler la réalisation des objectifs fixés.
´Besoin d’animation de la structure, responsabilité des acteurs :
Dans l’optique de l’organisation « groupe social », les dirigeants
cherchent à responsabiliser les acteurs, à leur donner plus
d’initiatives et de pouvoirs à tous les niveaux de la hiérarchie,
tout en contrôlant leurs actions.
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de pilotage de la performance

´ Les calculs de coûts et les budgets constituent une aide à la

décision pour piloter la performance d’une entreprise en se
limitant aux variables d’action classiques : quantité, prix,
productivité.
´ Pour mieux piloter l’efficacité et l’efficience, les managers
cherchent à intégrer d’autres variables qualitatives et non
financières.
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de pilotage de la performance

´ Les tableaux de bord permettent d’aider à la gestion et à

l’amélioration des processus. Ils s’adaptent à tous les problèmes de
gestion, pour le niveau opérationnel comme pour le niveau
stratégique.
´ Les tableaux de bord, établis à l’origine comme un reporting
financier, sont désormais construits et utilisés dans un cadre plus
large comme diagnostic permanent sur de nombreuses variables
diversifiées. Le tableau de bord équilibré (Balanced Scorecard) en
est une illustration.
 Les outils du contrôle de gestion :
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Les outils de pilotage de la performance

´ Les indicateurs de performance sont élaborés pour mieux piloter la

valeur pour les différentes parties prenantes : Indicateurs pour piloter
les ressources humaines, donner des informations aux clients (produits et
services), aux actionnaires (résultats financiers), à la société civile sur la
responsabilité sociale de l’entreprise (pollution, emploi).