OFPPT - Comptabilité Approfondie Chapitre (I - II - III - IV)

Comptabilité Approfondie
Cours - QCM - Exercices - Corrigés

CHAPITRE 1 : Le cadre conceptuel comptable
CHAPITRE 2 : Évaluation et comptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles
CHAPITRE 3 : Évaluation et comptabilisation des stocks
CHAPITRE 4 : Les éléments de détermination du résultat de l’exercice
CHAPITRE 5 : La comptabilisation des opérations de variation des capitaux permanents des entreprises
CHAPITRE 6 : Les bases de la comptabilité des associations
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I Le cadre conceptuel comptable
Un cadre conceptuel est un ensemble de principes généraux formulés par une organisation normative en vue de La comptabilité
fournir une base commune permettant l’élaboration de règles cohérentes. Un cadre conceptuel doit préciser les
objectifs des états financiers, en définir les éléments essentiels ainsi que les principes qui doivent présider à leur
établissement.
L’information à fournir
Un cadre comptable conceptuel doit analyser :
– les objectifs de la comptabilité et quels sont les destinataires de l’information comptable ;
– les caractéristiques qualitatives de la comptabilité : pertinence et fiabilité notamment ;

Aux
À l’entité Aux associés Au public
– le contenu des états financiers : actif, passif, situation nette, produits, charges, résultat et leur définition ; administrations
– les principes de comptabilisation dans les états financiers ;

1-1 L’information de l’entité :
– les méthodes d’évaluation ;
– les notions de périmètre comptable et de contrôle sur d’autres entités ; La comptabilité, tout au long de l’année fournit aux dirigeants de l’entreprise et à leurs collaborateurs les
– la présentation des états financiers et la diffusion de l’information. informations nécessaires :
 Pour évaluer les ressources et le patrimoine de l’entreprise ;

1 L’information comptable et financière incombant à l’entreprise
 Pour estimer la structure financière de l’entreprise ;
La comptabilité des entreprises constitue la base de données élémentaires de la comptabilité nationale,  Pour apprécier la solvabilité de l’entreprise et le niveau de ses ressources disponibles ;
l’harmonisation et la stabilité des informations produites par les entreprises sont les conditions d’une synthèse  Pour analyser sa performance économique et ses résultats ;
valable sur le plan macro-économique et les informations ainsi obtenues permettent à l’État l’exercice éventuel d’un  Pour estimer sa capacité à s’adapter aux changements dans lequel elle opère ;
contrôle économique et fiscal sur l’activité des entreprises.  Pour effectuer ses prévisions.
La comptabilité constitue un ensemble d’informations destinées à des tiers, elle doit donc être fiable afin de servir 1-2 L’information des associés :
de moyen de preuve entre commerçant; de moyens d’information pour les associés, les salariés, de moyens de
détermination de l’assiette de nombreux impôts (TVA, IS, ect). Des informations d’ordre comptable doivent être mises à disposition (voire adressées) aux associés dans les
différents types de sociétés. Il s’agit essentiellement :
L’information comptable et financière peut être analysée de manière externe ou interne à l’entreprise. Suivant la
finalité de l’information comptable, les caractéristiques exigées sont foncièrement différentes. Le premier cas  Des comptes individuels (bilan, compte de résultat, annexe) appelés également (notamment par
(externe) s’inscrit dans un cadre plus réglementaire de diffusion de l’information auprès du public, et en particulier les textes de droit comptable) « comptes annuels » ;
des actionnaires et de l’administration. Dans le second cas (interne), il s’agit plutôt de permettre et de favoriser la  Des comptes consolidés, lorsque la société est tenue d’en établir.
mesure de la performance interne, le contrôle de gestion et la politique générale de l’entreprise.
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‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬
Fatah abdelaaziz Fatah abdelaaziz
1-3 L’information des administrations : 1-4 L’information du public :
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Les sociétés par actions et les SARL sont tenues de déposer au greffe du tribunal de commerce de leur siège social,
1-3-1 L’information des administrations fiscale :
dans le mois qui suit l’approbation des comptes individuels par l’assemblée générale des actionnaires ou des
Les principales déclarations fiscales à souscrire par les entreprises commerciales et industrielles concernent les associés :
impositions suivantes :
 Les comptes individuels ;
 L’impôt sur les bénéfices (impôt sur le revenu)  Le rapport de gestion ;

 Les comptes consolidés (éventuellement) ;
 La taxe à la valeur ajoutée
 Les rapports des commissaires aux comptes ;
 La proposition d’affectation du résultat et la résolution votée.
2 Obligation de la tenue de la comptabilité
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce
L’ENTREPRISE
est tenue de tenir une comptabilité loi n°9-88
1-3-2 L’information des organismes de sécurité sociale :

 La comptabilité générale est tenue au Maroc d'après les dispositions du Code Général de la Normalisation
Les entreprises doivent présenter aux organismes sociaux un certain nombre de déclarations permettant de Comptable (CGNC).
déterminer l’assiette des cotisations.

Normaliser consiste à mettre en place un langage commun assurant une meilleure lisibilité et
compréhension des états financiers. La normalisation comptable vise donc à assurer une
meilleure communication entre les acteurs au sein d’un même pays ou zone géographique.
Les objectifs de la normalisation comptable sont :
 Réhabiliter l’information comptable et financière.

 Adopter un langage commun avec les tiers et entre les chefs d’entreprise
1-3-3 L’information des administrations économiques :
 S’insérer au processus mondial de normalisation
Les entreprises doivent répondre aux enquêtes statistiques agréées par les pouvoirs publics  Répondre à des demandes d’informations macro-économiques
Et ce à travers :
 La normalisation des méthodes d’enregistrement comptables

 La normalisation de la présentation des états de synthèse
 La mise en place des outils d’uniformisation et d’harmonisation de l’information comptable.
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C G Fiables 3-1 La norme générale comptable (NGC) :
Des informations Les états de synthèse cours4eco@gmail.com 06 40 18 80 26
3-1-1 Champ d’application de la norme générale comptable :

C N
Pertinentes L'image fidèle Le CGNC a un champ d’application général :
 En effet, il s’applique à l’ensemble des entreprises marocaines et de manière plus générale à tous les
La pertinence des informations tient à l'adéquation existant entre leur contenu et leur objet : une information
commerçants.
pertinente doit représenter convenablement, fidèlement, les faits ou les concepts qu'elle énonce ; elle est donc
signifiante ce qui suppose que toutes les précautions ont été prises pour en définir clairement et sans ambiguïté 3-1-2 Caractères fondamentaux de la norme :
le contenu, le contour, les limites.
La norme qu’adopte le CGNC permet de satisfaire deux objectifs principaux de toute normalisation comptable.
La fiabilité des informations tient, elle, davantage à leur caractère quantitatif ; les montants qui apparaissent dans
Ainsi, le CGNC stipule que les comptes qui respectent ses principes permettent :
les comptes ou dans les états de synthèse doivent être sûrs, ce qui implique tant une très bonne définition des
méthodes d'évaluation qu'une parfaite maîtrise des faits comptables et de la chaîne des traitements qui  D’un côté, de servir de base à l’information et la gestion de l’entreprise ;
aboutissent aux comptes et aux états de synthèse.  Et d’un autre, de fournir une image aussi fidèle de ce que représente l’entreprise aux utilisateurs
des comptes
3 Le droit comptable marocain 3-1-3 Principes comptables fondamentaux :
Les textes fondamentaux qui forment le droit comptable sont réunis dans la loi comptable puis détaillés, après La loi a retenu 7 principes comptables fondamentaux dont l’application normale par l’entreprise conduit celle-ci à
dans un code comptable, appelé « Code général de la normalisation comptable (CGNC) » obtenir des états de synthèse qui donnent une image fidèle de son patrimoine, de sa situation financière et de ses
résultats .
Le CGNC vise à instaurer des régimes comptables uniformes, ce qui permet d'obtenir des informations fiables et
Cette application passe par le respect du dispositif de fond (des méthodes d’évaluation très précise et une forme
pertinentes, et de parvenir à des états de synthèse qui reflètent l'image fidèle de l'entreprise.
d’états de synthèse à contenu normalisé) et de forme (une organisation comptable minimum obligatoire et une
Ce code de normalisation est divisé en deux parties :
nomenclature rigoureuse des comptes) préconisé par la loi et qui matérialise les règles et modalités de mise en
œuvre des principes comptables
 Première partie : La norme générale comptable (NGC) :
Définit les principes comptables fondamentaux et les règles de forme applicables à toutes les
e/ses.
 Deuxième partie : Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) : 7 principes comptables fondamentaux
Constitue une application de la norme générale comptable aux entreprises.
Proposition globale  Guide de conduite
Règles d’évaluation
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1 – Principe de continuité d’exploitation : 4 – Principe de spécialisation des exercices :
Selon ce principe, les états de synthèse doivent être établis en présumant que l’entreprise En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les
poursuivra normalement son activité. Il est à la base des règles d’évaluation (Coût historique) concerne effectivement et à celui-là seulement sans qu’il soit tenu compte de leur date de
qui suppose implicitement la poursuite de l’activité. A l’inverse, en cas de reconnaissance de la paiement ou d’encaissement. Ce principe découle du découpage de la vie de l’entreprise en.
non-continuité de l’exploitation : les actifs et les passifs doivent être évalués en valeur liquidative, les charges exercices comptables. Le principe du rattachement est à appliquer même si ces charges ou produits ont été
doivent être imputées globalement à l’exercice et les dettes liées à la cessation d’activité doivent apparaitre au connus après la date de clôture et avant la date d’établissement des états de synthèse
passif (indemnités de licenciement, dettes fiscales …).
 L’application de ce principe permet donc d’informer les dirigeants et actionnaires sur la situation réelle de leur 5 – Principe de prudence :
entreprise, et d’alerter leurs partenaires (banquiers, clients, fournisseurs, salariés) sur les risques qu’ils prennent En vertu de ce principe les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis
en continuant leurs relations avec l’entité. à l’entreprise ; alors que les charges sont comptabilisées dès qu’elles sont probables.
2 – Principe de permanence des méthodes :
Selon l’article 13 de la loi 9-88, l’entreprise doit conserver les mêmes méthodes d’évaluation et 6 – Principe de clarté :
de comptabilisation d’un exercice sur l’autre afin d’assurer la comparabilité des comptes
Selon ce principe, les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous
annuels. Les changements ne sont possibles qu’en cas de changement exceptionnel dans
la bonne rubrique, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles. Il en résulte
l’activité de l’entreprise ou dans le but de fournir une meilleure information (méthode préférentielle). Ils doivent
que les éléments d’actif et les éléments de passif doivent être évalués séparément ; il en est
être justifiés dans l’E.T.I.C.
de même pour les comptes de produits et les comptes de charges
 Ce principe permet la comparaison dans le temps d’informations similaires. Il permet également par le biais de
la normalisation comptable une comparaison dans l’espace. Il s’applique à la fois au méthodes d’évaluation et 7 – Principe d’importance significative :
aux méthodes de présentation des comptes. Selon ce principe, les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance
peut affecter les évaluations et les décisions. Est significative toute information susceptible
3 – Principe du coût historique :
d’influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine,
La valeur d’entrée d’un élément inscrit en comptabilité est exprimée en unités monétaires la situation financière et les résultats.
courantes. Cette valeur reste intangible quelle que soit l’évolution ultérieure u pouvoir d’achat
de la monnaie ou de la valeur actuelle de l’élément considéré, sous réserve de l’application du 3-1-4 Organisation de la comptabilité :
principe de prudence. À cet égal, la réévaluation de l’ensemble des immobilisations corporelles et financière
apparaît comme une dérogation à ce principe comporte plusieurs avantages : L’organisation de la comptabilité normalisée est destinée à garantir la fiabilité des informations fournies et leur
disponibilité en temps opportun.
 Elle évite d’amplifier des tensions inflationnistes ;
 Elle procure une grande fiabilité à la comptabilité normalisée ;
 Elle comporte de plus grandes possibilités de contrôle ;
 Elle simplifie la tâche des praticiens. Fatah abdelaaziz Fatah abdelaaziz cours4eco@gmail.com 06 40 18 80 26
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a Objectifs de l’organisation comptable :  au plan des comptes et à la description du contenu des comptes et un guide des imputations
comptables ;
La comptabilité, système d'information de l’entreprise, doit être organisée de telle sorte qu'elle permettre :  à la description des procédures de collecte, de saisie, de traitement et de contrôle des
informations ;
 de saisir, classer et enregistrer les données de base chiffrées ;
 à l'organisation des travaux d'élaboration et présentation des états financiers
 d'établir en temps opportun les états prévus ou requis ; •
 de fournir périodiquement, après traitement, les états de synthèse ; Les différents articles de lois traitants le manuel des procédures sont :
 de contrôler l’exactitude des données et des procédures de traitement.
 Le CGNC
 La loi n° 9-88 relatives aux obligations comptables des commerçants
b Structures fondamentales de la comptabilité :
 La fiscalité
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilité :  Les lois sur les sociétés
 tenir la comptabilité en monnaie nationale ;

3-1-5 Méthodes d'évaluation :
 employer la technique de la partie double
 s'appuyer sur de pièces justificatives datées, conservées, classées dans un ordre défini, Les méthodes d’évaluation sont souvent délicates à mettre en œuvre. Elles représentent l’aspect fondamental de
 respecter l’enregistrement chronologique des opérations ; la normalisation comptable. Le PCM accorde une place privilégie à ces méthodes qui constituent le point cardinal
 tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse prévus par le CGNC ; de la qualité de l’information comptable.
 permettre un contrôle comptable fiable contribuant à la prévention des erreurs et des fraudes
et à la protection du patrimoine ; Moments d’évaluation ?
 contrôler par inventaire l’existence et la valeur des éléments actifs et passifs ;
 permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connaître l’origine, le contenu,
À l’entrée À la sortie
l’imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la référence de la pièce justificative
qui l’appui.
VO = ?
c Le manuel des procédures : À la clôture
Méthodes d’évaluation ?
Le manuel de procédures comptables et administratives décrit l'organisation comptable et administrative de
a Aspect juridique :
l'entreprise, les méthodes de saisie et de traitement des informations, les politiques comptables et les supports.
Il comprend notamment les informations ayant trait :  L’évaluation consiste à traduire en unités monétaires courantes, toute opération ou événement qui affecte le
patrimoine, la situation financière et le résultat d’une entreprise, en vue de sa comptabilisation.
 à l'organisation générale de l'entreprise ;
 Les méthodes d’évaluation trouvent leur application au niveau des éléments patrimoniaux et par impact au
 à l'organisation comptable de l'entreprise ;
niveau des produits et charges.
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b Aspect général : PRINCIPE DU COÛT HISTORIQUE :
D’après la loi comptable, la valeur d’entrée des différentes composantes du patrimoine est égale,
 L’effort de normalisation au niveau international s’est concentré pour faire émerger un consensus autour de la selon le cas :
définition précise de chacune des valeurs de l’évaluation comptable, en dehors de l’influence des
 Au coût d’acquisition de l’élément acquis ;
règlementations fiscales
 Au coût de production pour les livraisons à soi-même ;
 À titre d’illustration rappelons les travaux effectués par :
 À la valeur vénale si l’élément est reçu à titre gratuit ;
 L’IASC / IASB  À la valeur nominale s’il s’agit d’une créance, disponibilité ou dette.
 La 4ème directive européenne
 La commission de normalisation comptable, au Maroc, a retenu la même démarche LA RÉÉVALUATION ;
La réévaluation est l’opération comptable qui permet à une entreprise d’actualiser la valeur des
c Aspect légal : immobilisations qui figurent à l’actif de son bilan et de remplacer la valeur comptable par la
valeur actuelle (valeur vénale ou valeur de marché)
 L’article 14 de la loi comptable (loi 9-88) explicite clairement pour chaque moment d’évaluation, la méthode
générale à adopter en fonction de la nature de chaque élément d’actif et de passif.  L’entreprise procédé à la fin de chaque exercice au recensement et à l’évaluation de ses éléments patrimoniaux ;
 Rappelons que les méthodes d’évaluation dépendent des principes comptables fondamentaux et notamment  Les éléments constitutifs de chacun des postes de l’actif et du passif doivent être évalués séparément.
les principes considérés des principes de fond (coût historique , permanence des méthodes, prudence, …).
 L’article 14 de ladite loi précise que le patrimoine se compose de : Actif Passif
 Biens
 Biens ;
 Titres  Capitaux
 Titres ;
 Créances  Dettes
 Créances ;
 Disponibilités
 Disponibilités ;
 Dettes.
 Le PCM énonce trois formes de la valeur pour un élément d’actif :
d Différentes méthodes d’évaluation : Actif  Une valeur d’entrée dans le patrimoine (VE) ;
 Une valeur actuelle à une date quelconque et notamment à la date d’inventaire (VA) ;
 Les méthodes d’évaluation dépendent étroitement des principes comptables fondamentaux retenus et
notamment des principes de continuité d’exploitation, de prudence et du coût historique ;  Une valeur nette comptable, celle figurant au bilan (VNC).
 L’évaluation des éléments inscrits en comptabilité étant fondée sur le cout historique, la réévaluation des
comptes constitue une dérogation à ce principe.
 La valeur d’entrée (Valeur d’origine) des éléments immobilisés dont l’utilisation est limitée
Dérogation à ce principe
dans le temps doit faire l’objet de corrections de valeurs sous forme d’amortissement.
Le coût historique La réévaluation des comptes
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 La valeur nette comptable d’un actif correspond à sa valeur brute diminuée des amortissements 3-2 Le plan comptable :
cumulés et des dépréciations ».
Au 31/12/N
3-2-1 Définition :
À l’entrée À l’inventaire
Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par l’entreprise. La
comptabilité des entreprises est organisée conformément aux dispositions du code général de
Corrections de valeurs : la normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le dahir du 25/12/1992
Les comptes sont répartis en 10 classes :

Les éléments amortissables VNC = VE - ∑ des amortissements
Les éléments amortissables et non amortissables VNC = VE - ∑ Provisions

Les classes réservées à la comptabilité générale de 1 à 8
Classe Classe Classe Classe Classe Classe Classe Classe

 La valeur actuelle (VA) est une valeur d’estimation, à la date considérée, calculée en fonction du
1 2 3 4 5 6 7 8
marché et de l’utilité économique de l’élément pour l’entreprise.
 A la date d’inventaire (clôture du bilan), la valeur actuelle est comparée Comptes de situation Comptes de gestion
La valeur actuelle La valeur actuelle
### ### Classes réservées au BILAN Classes réservées au C.P.C
La valeur nette d’amortissement (VNC) La valeur d’entrée (VE) pour les

pour les éléments amortissables éléments non amortissables Actif Passif 7 Comptes de produits
2 – Actif immobilisée 1 - Financement

À la suite de cette comparaison : permanent
6 Comptes de charges
3 - Actif circulant hors 4 - Passif circulant hors
Si : la VA > la VE (ou VNC) VNC = VE ou VNC trésorerie trésorerie
5 - trésorerie actif 5 - trésorerie passif 8 Comptes de résultat

 Si : la VA < la VE (ou VNC) VNC = la VA
La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique

Par application du principe de prudence : la moins-value ainsi constaté (VE – VA ou VNA – VA)
est inscrite en comptabilité soit sous forme de charge exceptionnelle si elle a un caractère La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux
définitif, soit sous forme de provision si elle n’a pas un caractère définitif Fatah abdelaaziz Fatah abdelaaziz cours4eco@gmail.com 06 40 18 80 26
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3-2-2 Nomenclature des comptes : 4 Régularité, sincérité et image fidèle :
Le classement des comptes est fait selon une codification décimale. Un compte comporte au moins 4 chiffres Les entreprises doivent établir des comptes annuels réguliers, sincères et donnant une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat de l’entreprise.
Le 1er chiffre Le 2ème chiffre Le 3ème chiffre Le 4ème chiffre Le 5ème chiffre
la classe Compte
La rubrique Le poste Le compte L’image fidèle serait obtenue :
(La masse) divisionnaire
Exemple  Par une comptabilité régulière et sincere ;
 Par des explications suiffisantes à mentionner dans l’ETIC

1 11 111 1117 11171
Financement Capital social ou
Capitaux propres Capital personnel Capital individuel
permanent personnel
4-1 Régularité :
Signification de certains chiffres :
La régularité est le respect des règles posées par la loi, les règlements et les usages, c.-à-d. qu’elle se traduit par
 Le chiffre 4 en 2ème position du n° du compte signifie que le compte est soit un compte de leur application automatique.
créance (2415 :Prêts aux associés) soit un compte de dettes (1410 :Emprunts obligataires)
Pour qu’une comptabilité soit régulière, il faut non seulement qu’elle satisfasse aux obligations prévues par le
 Le chiffre 8 en 2ème position indique un compte d’amortissement quand ce compte appartient à droit mais également qu’elle remplisse certaines conditions propres à l’entreprise et ce caractère régulier présente
la classe 2 (2811 Amortissement des frais préliminaires ) une performance suffisante.
 Le chiffre 9 en 2ème position désigne un compte de provisions pour dépréciation

 Conditions objectives et particularités techniques :
 Le chiffre 9 en 4ème position indique un compte utilisé en sens contraire des comptes Elle tiennent à l’organisation administrative générale de l’entreprise, et notamment à son
système de contrôle interne, et à la mise à disposition des pièces et documents justificatifs. En
appartenant au même poste (6119 : RRR obtenus sur achats de M/ses)
termes de particularités, la loi a précisé les obligations en matière de livres comptable.
3-2-3 Les états de synthèse :  Permanence de la régularité :

Pour qu’une comptabilité soit régulière, il faut non seulement qu’elle réponde à certaines
 Le bilan  Le bilan conditions, mais aussi que ces conditions soient appliquées avec une permanence suffisante.
 Le CPC  Le CPC
4-2 Sincérité :
 L’ESG  L’ESG
Modèle normal  L’ETIC Modèle simplifié  L’ETIC La sincérité est l’application de bonne foi des règles et procédures en fonction de la connaissance que les
CA ≥ 10 M Dh CA < 10 M Dh
 Le tableau de financement  Le tableau de financement responsables des comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l’importance des opérations, événements
et situations. La comptabilité saisit et classe toutes les données nécessaires à la réalisation de son objet, pour autant
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qu’elles puissent être quantifiées, c.-à-d. exprimées en nombre d’unités appropriées. Ces données de base sont 5 Les applications :
enregistrées sans retard afin qu’elles puissent être traitées en temps opportun. Les informations comptables
doivent donner à leurs utilisateurs une description adéquate, loyale, claire, précise et complète des opérations. Application 1 :
La sincérité est une qualité généralement reconnue à des individus. C’est pourquoi, certains auteurs ont pu Pour chaque règle d’application, indiquez à quel principe elle se rattache :
penser que l’appréciation de la sincérité devrait viser non les documents mais les dirigeants qui les ont établis. Les
documents financiers sont sincères s’ils ont été élaborés avec loyauté et bonne foi. Pratiquement, les comptes Règles d’application Spécialisat° Prudence Image Coût
exercices fidèle historique
sincères résulteraient d’une connaissance :
Procéder à l’inventaire tous les 12 mois
 Des règles et leur application ; Établir des comptes annuels

 De la situation de l’entreprise ; Constater les charges probables
apparaissant à la clôture d’un exercice
 De la perception extérieure des comptes ainsi présentés.
Fournir des informations sincères et
régulières
4-3 Image fidèle :
N’inscrire dans les comptes annuels que
les produits réalisés à la date de clôture
La comptabilité d'une entreprise se doit de respecter différents principes comptables, édictés par le Plan de l’exercice
comptable général et le Code de commerce. Ces principes ont notamment trait à la qualité des comptes. Parmi
Enregistrer un bien au patrimoine avec sa
eux se trouve notamment le principe de l'image fidèle. valeur d’entrée
Le principe comptable de l’image fidèle consiste à fournir une image aussi objective que possible de la réalité
Solution 1 :
comptable d’une entreprise.
L’objectif est que cette image fidèle permette à un investisseur extérieur de disposer d’une vision exacte de la Règles d’application Spécialisat° Prudence Image Coût
exercices fidèle historique
situation économique et financière de l'entité
Procéder à l’inventaire tous les 12 mois X
Établir des comptes annuels X
les comptes Constater les charges probables X
apparaissant à la clôture d’un exercice
doivent être Image
réguliers, fidèle
Fournir des informations sincères et X
régulières
sincères
N’inscrire dans les comptes annuels que X
les produits réalisés à la date de clôture
Selon le Code de commerce les comptes doivent être réguliers, sincères et donner une de l’exercice
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise. Enregistrer un bien au patrimoine avec sa X
valeur d’entrée
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Application 2 : QCM
1 - Un cadre conceptuel en comptabilité : 5 – Qu’implique le principe du coût historique ?
A Regroupe l’ensemble des documents sociaux. A Que les biens acquis sont comptabilisés à leur coût d’acquisition.
B Correspond aux règles et principes établis par l’autorité des marchés boursiers. B Que les biens produits sont évalués au coût de revient
C Est un ensemble de principes formulés par une organisation normative. C Que toute modification de valeur d’un bien ne peut être prise en compte.
D Regroupe l’ensemble des règles comptables du code de commerce. D Les biens acquis à titre gratuit sont évalués à leur valeur actuelle.
2 – Quels sont les éléments que doit comprendre un cadre conceptuel ? 6 – Que faut-il faire pour respecter le principe d’indépendance de l’exercice ?
A Les définitions des termes immobilisations corporelles, immobilisations A Déduire des charges de l’exercice les charges constatées d’avance.
incorporelles, stocks.
B Déduire des charges de l’exercice les charges à payer.
B L’indication de l’objectif de l’information financière .
C Déduire des produits de l’exercice les produits à recevoir.
C La méthodologie de détermination des dépréciations.
D Inclure dans les produits de l’exercice les produits constatés d’avance.
D Le cadre comptable utilisable.
7 – Comment peut-on définir l’image fidèle ?
3 – L’annexe est un document obligatoire. De quel critère cette prescription découle-t-elle ?
A L’image fidèle c’est l’image aussi objective que possible de la réalité de l’entreprise.
A Du droit à l’information des tiers. B L’image, c’est la régularité et la sincérité des comptes.
B Du principe d’indépendance des exercices. C L’image fidèle c’est le fait que les comptes ont été certifiés par un auditeur légal.
C De la notion d’image fidèle D L’image fidèle c’est la prééminence de la substance de la réalité financière sur la forme.
4 – L’impossibilité de compenser les comptes d’actif et de passif résulte :

Solution 2 :
A Du principe de prudence.
1 C 5 A
B D’un obligation du code fiscal.
C Du principe de non-compensation. 2 A, C, D 6 A
D Du principe d’intangibilité du bilan d’ouverture.
3 A 7 A
TSGE – TSFC – TCE : cours de soutien – fatah 4 C

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Application 3 : II EVALUATION ET COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES
Justifier la comptabilisation des événements suivants :

1 Définition de l’immobilisation :
a. Les factures de télécommunications sont adressées à l’entreprise tous les deux mois : la dernière facture
Une immobilisation est un actif destiné à être utilisé de manière durable par l’entreprise pour les besoins de son
établie le 10 Décembre N comprend l’abonnement du 1er décembre au 31 janvier et les consommations
activité.
du 30 septembre au 30 novembre.
b. Le compte collectif « Clients » laisse apparaitre un solde global débiteur. Cependant, certains clients ont Caractéristiques d’une immobilisation :
un solde créditeur dû aux avoirs qui leurs ont été adressés après règlement.
c. L’entreprise a acquis un immeuble en début d’année N : en fin d’exercice, un expert a estimé cet Durée d’utilisation Affectation et l’usage Propriété du bien
immeuble à une valeur supérieur à son coût d’acquisition.
d. L’entreprise a acquis des matières premières à un fournisseur et en échange lui a adressé un lot de
produits finis.
e. Il y a lieu de constituer sur le plan fiscal une provision pour hausse de prix.
Solution 3 : Biens d’utilisation

Ce n’est pas la nature du Biens appartenant à
de plus d’un an :
a – Le principe de la spécialisation des exercices doit être respecté : il faut constater d’avance la prise en bien qui fait de lui une L’entreprise :
Investissement, donc
compte de l’abonnement du 1er janvier au 31 janvier N+1, d’une part et comptabiliser en « charge à payer » immobilisation. Immobilisation.
Immobilisation
les consommations du 1er décembre au 31 décembre N
b – Le principe de non-compensation doit être respecté : à l’actif du bilan doit figurer l’ensemble des
Dépenses relatives à Ex: Acquisition des Biens durables utilisés
créances sur les clients débiteurs et au passif l’ensemble des dettes vis-à-vis des clients créditeurs
des biens se rapportant ordinateurs par l’entreprise mais non
À un seul exercice: •Pour un usager: possédés : Ne doivent
c – Le principe de l’utilisation des coûts historiques implique de ne pas réévaluer en fin d’exercice l’immeuble.
Charges Immobilisation. pas figurer parmi ses
Et même s’il ne s’est pas déprécie, il faut constater un amortissement sur cet immeuble.
•Pour un revendeur: immobilisations;
Achats de m/ses. EX: Biens loués.
d – Il faut respecter le principe de non-compensation : la vente doit être comptabilisée dans un compte de
produit et l’achat dans un compte de charge.
Biens de faible valeur :
e – La provision pour hausse de prix, qui est une provision typiquement fiscale, ne devrait pas être Même s’ils répondent à la définition, les éléments d’actif non significatifs peuvent être
comptabilisée puisqu’elle ne correspond à aucune perte pour l’entreprise inscrits en charges par simplification
P : 11
2 Classification des immobilisations : 3-2 Différence entre une immobilisation et un stock
Le plan comptable retient deux critères pour classer les immobilisations et distingue ainsi : Les stocks et les immobilisations répondent tous deux à la définition d’un actif. La différence est que
l’immobilisation est destinée à être utilisée de manière durable alors que le stock est destiné à être consommé
 Les immobilisations non financières et financières :
rapidement (vendu en l’état ou intégré dans la production de biens ou services).
 Les immobilisations professionnelles et non professionnelles.
Utilisée de manière durable Immobilisation

 Les immobilisations non financières et  Les immobilisations professionnelles et non
financières : professionnelles :
Consommé rapidement Stock
A – Les immobilisations non financières : A – Les immobilisations professionnelles
i. Immobilisation en non-valeur Ce sont celles utilisées par l’entreprise pour la 3-3 Différence entre une immobilisation et une charge :
ii. Immobilisation incorporelles production de biens ou services, c.-à-d. celles
nécessaires à la réalisation de son objet Les charges sont constituées par tous les biens et services consommés par l’entreprise au cours de son activité.
iii. Immobilisation corporelles
A – Les immobilisations financières : A – Les immobilisations non professionnelles
Elles sont définies de la façon suivante : « Catégorie Ce sont les autres, c.-à-d. celles qui ne servent pas à
Abonnement Honoraire Réparation Redevance
d’immobilisations constituées par certaines créances la réalisation de l’objet de l’entreprise Téléphone L’essence…
internet expert d'un matériel leasing
et par certains titres ». Exemple : Location d’immeubles
En général, on n’éprouve pas de difficultés pour établir la distinction entre des dépenses d’investissement
3 Distinction entre immobilisation, stocks et charges : et des dépenses constitutives de charges. Il suffit de recourir au critère indiqué dans la paragraphe (3-1).
3-1 Définition du stock :  Si la dépense assure seulement le maintien du bien en bon état d’utilisation, elle constitue,
en principe une charge.
 Si au contraire, la dépense conduit à une augmentation de la valeur du bien, ou de sa
Le stock est l’ensemble des biens qui alimentent le cycle d’exploitation de l’entreprise et qui
durée probable d’utilisation, on est en présence d’un investissement qui doit faire l’objet
sont destinés à être revendus en l’état, à être intégrés dans le processus de production ou
d’une immobilisation.
bien à être consommés lors de leur utilisation.
Fatah abdelaaziz Fatah abdelaaziz cours4eco@gmail.com 06 40 18 80 26

P : 12
4 Réglés générales d’évaluation des immobilisations corporelles et incorporelles : 4-2-1 Règles d’évaluation des immobilisations à l’entrée dans l’entreprise :
4-1 Définition : Les biens acquis à Les biens produits

titre onéreux par l’entreprise
4-1-1 Les immobilisations corporelles :
Une immobilisation corporelle est un actif physique détenu, soit pour être utilisé dans la production ou la fourniture
de biens ou de services, soit pour être loué à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l’entité qu’il soit Acquises au moyen
de subventions À l’entrée
utilisé au-delà de l’exercice en cours. d’investissement
En outre, constituent des immobilisations, les dépenses qui ont pour effet d’augmenter la valeur d’une élément Chapitre IV
L’entreprise
existant de l’actif; ou de prolonger sa capacité de production, ou sa durée de vie au-delà de la de la période
normale d’amortissement.
Immobilisations Immobilisations acquises
acquises à titre gratuit à titre d’apport
4-1-2 Les immobilisations incorporelles :
Immobilisation regroupant des dépenses constitutives de moyens d’activité générateurs de En vertu du principe comptable du coût historique :
revenus futurs et susceptibles d’avoir une valeur de revente à des tiers en tant que tels (CGNC).  Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition ;
C’est un actif sans substance physique ; Fonde de commerce, brevets, logiciels, charges engagées
 Les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale ou valeur d’usage ;
pour le développement de certains projets et frais préliminaires.
Le brevet  Les produits sont enregistrés leur coût de production ou de construction.
d’invention
4-2 Trois moments d'évaluation
a Les biens acquis à titre onéreux :
Les immobilisations acquis à titre onéreux sont enregistrées en comptabilité à leur coût d’acquisition, ce coût
correspond au prix d’achat majoré de certains frais accessoires.
31/12
a b c
Prix d’achat net Les coûts supportés avant ou pendant le développement de l’immobilisation,
À l’entrée dans l’entreprise À l’arrête des comptes À la sortie de l’entreprise
+ qui ne sont pas nécessaires pour mettre l’actif en état de fonctionner
Corrections de valeur Les frais accessoires

Avant Les frais accessoires Après
mise en service
VNC = Valeur d’entrée – (∑Amortissements / Provisions) = Coût d’acquisition Intégrées au coût d’acquisition
P : 13
a-1 Les frais inclus dans le coût d’acquisition : a-2 Les frais exclus dans le coût d’acquisition
Taxes non Frais de Frais Frais de

Frais de transit Formation du Les frais d’essais et de
récupérable magasinage d’installation transport Les droits de mutation Honoraires, Cout d’emprunt
Frais d’acte personnel mise au point de
(Enregistrement) commissions
l’immobilisation
Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur À classer dans les charges de l’exercice ou, le
Frais de Assurances – Frais de mise en plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au cas échéant, susceptibles d’être répartis sur
réception transport service maximum. plusieurs exercices
Date d’acquisition
La comptabilisation
2 Immobilisation Coût
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation ∑TVA
a- Au moment de l’engagement des frais :
1486 Fournisseur d’immobilisation TTC
La date
5141 Banques
6… Charge par nature Frais HT
34552 État - TVA récupérable sur charges TVA
Prorata de déduction : 4481 Dettes sur acquisitions d'immob TTC
 Dans le cas où la TVA est non déductible ou déductible partiellement (Prorata de déduction), la 4488 Divers créanciers
5141 Banques
fraction non déductible augmente la valeur d’entrée de l’immobilisation
Facture n° :
La prise en compte des coûts Divers Créanciers – 4488 : Ce compte enregistre les dettes envers les autres créanciers de l’entreprise (autres que les
d’emprunts : dettes inscrites aux comptes 4481, 4483, 4484, 4485 et 4487).
Cout d’emprunt b- à la fin de l’exercice

(à condition)
i - Les charges activables :
Date d’acquisition  Les entreprises ont la faculté de répartir sur plusieurs exercices certaines charges, qui par leur fait qu’elles sont
2 Immobilisation I généralement engagées pour plus d’un exercice, peuvent être immobilisées et étalées par le biais des amortissements à
7397 Transfert de charges financières I rapporter à chaque exercice. Exemple : frais de recherche, frais de grosse réparation…
Prise en compte des coûts d’emprunts :
 Cette décision de gestion permet d’améliorer la sincérité du résultat de l’exercice qui a supporté financièrement la
 Les charges financières engagés pour l’acquisition d’immobilisations sont exclus du coût d’acquisition totalité de la dépense
 Toutefois, dans le cas exceptionnel d’un délai d’acquisition supérieur à un an, les frais financiers
Charge par Compte étalées par le biais Dotation aux
spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût nature
Transfert
d’actif des amortissements amortissements
d’acquisition de l’immobilisation avec mention expresse dans l’ETIC (A1)
P : 14
31/12 L’assuance Pièces de
La vignette La carte grise
2121 Frais d’acquisition d’immobilisation ∑Frais HT du véhicule rechange
7197 Transferts des charges d’exploitation Frais HT
7397 Transfert de charges financières Intérêts
l’activation des charges
ii - La comptabilisation de la dotation : Sont enregistrées en Sont enregistrées en

 L’entreprise doit amortir les immobilisation en non-valeur sur une durée de 5 années sans respect du « 6167-Impots, taxes et droits assimilés » « 6134 – Primes d’assurances »
principe de prorata temporis.
 Amortissement = Valeur d’entrée x Taux Les pièces de rechange qui ne peuvent être affectées que pour l’entretien et la réparation de matériels
31/12 spécifiques, sans aucune utilisation possible, doivent être rattachées aux immobilisations auxquelles elles sont
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-valeur DEA destinées, et être amorties selon la même durée de vie  Valeur d’entrée = Prix net HT + Pièces de rechange
28121 Amort des frais d'acquisition des im DEA
Dotation de l’exercice N
Pour l’acquisition d’un véhicule de tourisme :
 Le coût d’acquisition s’entend du prix d’achat TTC du véhicule ainsi que des frais d’équipement et
a-3 Plus de détails : accessoires TTC ( TVA non récupérable ).
Terrains bâtis – 2311 : Mobilier de bureau et aménagements divers - 235
Lorsqu'un immeuble est comptabilisé à l'actif d'une entreprise, le bâti et le terrain doivent être
évalués séparément. Cette distinction est nécessaire puisque, contrairement à une construction,
un terrain ne s’amortit pas.
« 2351-Mobilier de bureau » « 2352-Matériel de bureau » « 2355-Matériel informatique »
Installations techniques, matériel et outillages – 233 : comprend les meubles et objet Inclut tous les matériels destinés à Reçoit le matériel informatique tels
assimilés, utilisés tant par le services faciliter les travaux administratif , par que : les ordinateurs, imprimantes,
Le compte « 2332 – Matériel et outillages » reçoit l’ensemble des équipements et machines administratif que par les autres exemple : machine à calculer, postes scanner, vidéoprojecteur, etc.
utilisés pour l’extraction, la transformation, le conditionnement des matières ou fournitures. Pour services, par exemple : Bureaux, coffre- téléphoniques, photocopieurs, fax, etc.
l’outillage, il regroupe l’ensemble des instruments (outils, matrices, etc.) nécessaires au bon fort, meubles de classement tables,
fonctionnement des matériels de l’entreprise. chaises, armoires, casiers, etc..
Matériel de transport – 234 : Autres immobilisations corporelles – 238 :
Ce poste reçoit tous les véhicules servant pour le transport de personnes, de marchnadises, de Ce poste est utilisé lorsque les spécificités des immobilisations corporelles ne permettent pas
matières et produits et qui sont immatriculés auprès des centres d’immatriculation en tant que leur inscription dans les autres comptes d’immobilisation, par exemple (Chevreaux,
moyen de transport sur la voie publique. chameaux, chiens de sécurité, etc.
P : 15 La valeur d’entrée suit le même traitement que les ITMO et le MMB.

a-4 Récapitulatif : b Les biens produits par l’entreprise :
Formation du coût d’acquisition de l’immobilisation :
Éléments Retenus Remarque

Input Output l’utilisation
Prix d’achat Oui En valeur HT
L’entreprise L’entreprise
Rabais, Remises, Ristournes Oui À déduire
Les livraisons à soi-même sont enregistrées à leur coût de production qui s’obtient en additionnant les éléments
Droits de douane Oui À rajouter
suivantes ;
Frais de transport, d’installation, de montage Oui -
nécessaires à la mise en utilisation du bien
Éléments Intégration dans le Remarque
Frais d’amélioration du bien nécessaires à la Oui - coût d’acquisition
mise en utilisation
Charges directes de production X Coût d’acquisition des MP
Immobilisations de sécurité ou pièces de Oui - consommées + charges de main
rechange indispensables d’œuvre
Taxes non récupérables Oui À rajouter Charges indirectes variables de production X
Taxe sur la valeur ajoutée Non Comptabilisée séparément Charges indirectes fixes de production X Sauf quote-part de sous activité
Frais de déplacement du bien postérieurs à la Non - Frais de transport, d’installation, de montage X
mise en utilisation nécessaires à la mise en service du bien
Droits de mutation, honoraires ou commissions Non Ces frais sont à inscrire en « Charges à Intérêts intercalaires relatifs à la période de P° X Sous conditions
et frais d’actes répartir sur plusieurs exercices », et à
amorti sur cinq exercices. Couts de démantèlement, restauration du site X
Coût de formation du personnel à l’utilisation Non -

du bien  La quote-part des charges fixes correspondant à la sous activité :
Coûts de maintenance et d’entretien Non - Le traitement du coût de la sous-activité :
Coût d’emprunt A condition Les frais financiers de préfinancement - La fraction de frais généraux fixes de production correspondant à la sous-activité doit demeurer dans les
relatifs à cette période peuvent être charges de l'exercice concerné.
inclus, exceptionnellement, dans le
coût d’acquisition - Le calcul de la sous-activité fait appel aux techniques d'imputation rationnelle utilisées en comptabilité de
gestion.
l′activité réelle (Ar)

 Coefficient d'imputation rationnelle (CIR) = x 1 00
l′activité normale (An)
 Charges fixes à incorporer au coût de production = Charges fixes supportées (réelles) x CIR
 La prise en compte de la sous-activité ne résulte pas d'une option, elle est obligatoire, en comptabilité comme
en fiscalité
Cours de soutien à distance : https://t.me/Comptabilite_Bdarija P : 16
Éléments exclus : Pour la TVA 31/12/N
23 Immobilisations Corporelles En Cours … Coût (1)
• Frais d’administration générale de l’entreprise (interdiction quote-part) Selon l’article 89 CGI : 7143 Immobilisations Corporelles Coût (1)
c’est une TVA récupérable et Produites

• Frais de stockage
facturée (Livraison à soi-même)
• Frais de recherche et développement
2393 Immobilisations Corporelles En 2395 Immobilisations Corporelles En
2392 : Immobilisations Corporelles En
• Les charges financières : Cours Des Installations Techniques, Cours De Mobiliers, Matériel De Bureau
Cours De Terrains Et Constructions
Matériel Et Outillage - Et Aménagements Divers -
Conditions d’activation des coûts d’emprunt :
 Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts Dans le cadre d’une construction d’un Ce compte enregistre la fraction des Ce compte enregistre la fraction des
bâtiment par l’entreprise pour son charges de chaque exercice qui charges de chaque exercice qui
relatifs aux emprunts contractés pour le financement de cette production. Ils doivent concerner
propre compte, ce compte enregistre la concourent à la création d’une concourent à la production d’un
le période de production de l’actif : jusqu’à la date de réception définitive. fraction des charges de chaque installation technique ou matériel et mobilier, matériel de bureau ou
exercice qui concourent à la réalisation outillage par l’entreprise pour elle- d’aménagements par l’entreprise pour
 Mention doit être faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financières.
du bâtiment même. elle-même.
20/04/N+1
b-1 La comptabilisation : 2 Immobilisation HT
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation (Cout de P° x 20%) TVA
b-1-1 Si l’opération n’est pas achevée à la clôture de l’exercice : 23… - Immobilisations Corporelles En Cours Coût (1)
7143 - Immobilisations Corporelles le reste
 Lorsqu'à la clôture de l'exercice N, l'immobilisation n'est pas terminé, il convient de procéder à l'évaluation Produites
4455 - État TVA facturée TVA
partielle de son coût de production N. Il n'y a pas de TVA sur les productions en cours.
Facture n° :
7143 Immobilisations Corporelles Ce compte enregistre la somme des charges consacrées à la production d’une
Produites immobilisation corporelle par l’entreprise pour ses propres besoins.
01/01/N 31/12/N 20/04/N+1 31/12/N+1 b-1-2 Si la production du bien est achevée
Date d’achèvement
2 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même Coût (HT)
Exercice N Exercice N+1
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation TVA
l'immobilisation n'est l'immobilisation est 714 - Immobilisations Corporelles Coût (HT)
pas terminé (Coût 1) terminé
Produites
4455 - État TVA facturée TVA
Il n'y a pas de TVA Calcul de la TVA
facturée & récupérable Facture n° :
P : 17
c Immobilisations acquises à titre gratuit : 15/05/N
2311 Terrains nus 1 000 000
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 64 200
 L’entreprise peut recevoir une immobilisation à titre gratuit soit de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers.
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisation 800
l’entreprise redevient propriétaire
5141 Banques 65 000
1311 Subvention d’investissement reçues 1 000 000
 La valeur vénale d’un bien est le prix présumé qu’accepterait d’en donner un acquéreur éventuel de l’entreprise
Terrain reçu à titre gratuit
dans l’état et le lieu où se trouve le dit bien.
Succession d Immobilisations acquises à titre d’apport :

VE = Valeur vénale
Valeur du bien
Dontation
Entreprise
Immobilisation
Legs Actionnaires Entreprise
C’est essentiellement dans le cadre des sociétés, à l'occasion de leur création, d’opérations portant sur leur capital,
Date d’acquisition
2 Immobilisation V.E ou dans le cadre de fusions que l’on rencontre ce type d’apports. Dans ces hypothèses, il existe toujours un
1311 Subventions d’investissements reçues V.E documents écrit (Acte d’apport) qui indique la valeur attribuée à ces biens. Cette valeur qui doit être retenue en
Immobilisation reçu à titre gratuit
comptabilité
Valeur
Valeurd’entrée
d’entréede
del’immobilisation
l’immobilisation==Valeur
La valeur
stipulée
vénale
dans
– coûts
l’acte
ded’apport
sorties Valeur d’entrée de l’immobilisation = Valeur stipulée dans l’acte d’apport
 Évaluation par un commissaire aux apports Approbation par L’AGC

 Les immobilisations reçues gratuitement par l’entreprise sont comptabilisées à leur valeur vénale au jour du
transfert de propriété. Cette valeur est en principe portée au débit du compte d’immobilisation intéressé par le  Acte de mutation : Précisant la valeur du bien
crédit du compte « 1311-Subventions d’investissement reçues »
 En cas de fusion: Valeurs stipulées dans la convention De fusion
Exemple ; JJ/mm/N
2 Immobilisations VE
 L’entreprise HJK a reçu le 15 mais N, à titre gratuit, un terrain évalué à 1 000 000 DH. Frais notariés 3461 Associés – comptes d’apports en sté VE
s’élèvent à 65 000 DH dont 800 DH TVA, réglés par chèque.
 L’entrée dans le patrimoine de l’entreprise du terrain donne lieu à l’enregistrement comptable suivant. Le compte « 3461. Associés –comptes Le compte « 3461. Associés –comptes d’apport en société » est crédit par le débit des
d’apport en société » comptes de biens et fonds apportés par les associés lors de la libération des apports.
P : 18
e Les applications : ( 15 Applications – corrigés )
Application 1 : Application 2 :
Une entreprise s’est procuré le 20/06/2022, un matériel de production aux conditions suivantes : La société GM a reçu le 31/05/2009 la facture de son fournisseur de matériel informatique relative à l’achat
d’un ordinateur payable le 20/08/2009 par chèque bancaire.
Prix d’engin 15 000 000
Pièces de rechange 800 000 Ordinateur ….. 10 000 DH
Fournitures consommables 12 000 Imprimante ….. 2 800 DH
Total HT 15 812 000 + Transport (Forfaitaire) ….. 550 DH
TVA 20% 3 162 400 + Frais de l’installation ….. 600 DH
Total TTC 18 974 499 À crédit = Net commercial 1 ….. 13 950 DH
- Remise (5%) ….. 697.5 DH
TRAVAIL À FAIRE :
= Net commercial 2 ….. 13 252.50 DH
Enregistrer les opérations dans les livres d’entreprise :
+TVA (20%) ….. 2 650.50 DH
= TTC ….. 15 903 DH
CORRIGÉ :
Coût d’acquisition (HT) = 15 000 000 + 800 000 = 15 800 000 DH TRAVAIL À FAIRE :
 État TVA récupérable sur immobilisations = 15 800 000 x 20 % = 3 160 000 DH Enregistrer les opérations dans les livres de la société GM :
Fournitures consommables (HT) = 15 000 000 + 800 000 = 15 800 000 DH

CORRIGÉ :
 État TVA récupérable sur charges = 12 000 x 20 % = 2 400 DH
31/05/2009
20/06/2022
2332 Matériel informatique (NC2) 13 252,50
2332 Matériel et outillage 15 800 000
34551 État, TVA récupérable sur immobilisations 2 650.50
6122 Fournitures consommables 12 000
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisation 15 903
34551 État, TVA récupérable sur immobilisations 3 160 000
Facture n°
34552 1486 État, TVA récupérable sur charge 2 400 20/08/2009
4411 Fournisseurs d’immobilisations 18 960 000 4481 Dettes sur acquisition d’immobilisation 15 903
Fournisseurs ( 12 000 + 2 400 ) 14 400 5141 Banque 15 903
Facture n° Chèque n° :

P : 19
10/09/2017
Application 3 :
2332 Matériel Et Outillage 533 500
En 2017, E/se ABC acquis une machine industrielle auprès du fournisseur ALPHA, le 10/09/2017 elle a reçu la 34551 État - TVA récupérable sur immobilisation 106 700
1486 Fournisseurs D’immobilisations 604 200
facture suivante :
714 Immobilisation produite par E/se 30 000
4455 État TVA facturée 6 000
Machine : 530 000 DH
Facture n° :
– Remises de 5% : 26 500 DH d°
= Net commercial : 503 500 DH 61365 Honoraires 15 000
+ TVA 20% : 100 700 DH 34552 État - TVA récupérable sur charges 3 000
Matériel 5141
Banque 18 000
industriel = Total TTC : 604 200 DH
Facture :
31/12/2017
Les frais de transports et de montage ont été pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux 2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 15 000
évalués à 30 000 ont été effectués par les personnels de l’entreprise ABC pour permettre l’installation de 7197 Transferts des charges d’exploit 15 000
cette machine, en fin des honoraires qui s’élèvent à 15 000 HT ont été réglé à un bureau d’étude au titre de Transfert de charges
cette opération d°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non valeur 3 000
28121 Amort des frais d'acquisition des i 3 000
TRAVAIL À FAIRE :
Dotation de l’exercice 2017
Enregistrer les opérations dans les livres d’entreprise ABC
Dotation = 15 000 x 20% = 3 000 DH
d°
CORRIGÉ : 6193 D.E.A des immobilisations corporelles 35 567
Immobilisaion produite
par l’e/se 28332 Amortissements du materiel et outillage 35 567
Coût d’acquisition (HT) = 503 500 + 30 000 = 533 500 DH
4
Dotation = 533 500 x 20% x = 35 567
 État TVA récupérable sur immobilisations : 100 700 + 6 000 = 106 700 DH 12
Matériel industriel :
 Etat, TVA récupérable sur immobilisation = 503 500 x 20% = 100 700 DH
Frais d’installation effectués par les personnels de l’entreprise
 Etat, TVA récupérable sur immobilisation = 30 000 x 20% = 6 000 DH

 Etat, TVA facturée = 30 000 x 20% = 6 000 DH

P : 20
 La facture de transport :
Application 4 :
L’entreprise ITIOB a acquis un matériel industriel aux cours du mois de janvier aux conditions suivantes :
Transport ….. 5 000
L’entreprise a payé les honoraires à un ingénieur qui lui a apporté son expertise pour la conseilles sur le
Assurance / transport ….. 7 000
choix de ce matériel
TVA 14% ….. 700
Comptabilisé dans un compte de la Net à payer ….. 12 700

Frais de
Prix hors taxe 3 000 transport
classe « 6 » Chèque n° : 4381
+ TVA 20% 600
= Total à payer 3 600 TRAVAIL À FAIRE :
Enregistrer les opérations dans les livres de la société GM :
Honoraires Chèque n° : 4372
 Les frais de montage et d’installation de la machine assurés par le personnel de l’entreprise s’élèvent CORRIGÉ :
à 13 000 DH. (Hors TVA)

jj/mm/N
 Les frais d’essayage et de mise au point sont de 2332 Matériel et outillage : (570 000 + 13 000 + 5 000 + 7 000) 595 000
34551 État, TVA récupérable sur immobilisations (111 720 + 700) 112 420
Comptabilisé dans un compte de la
7386 Escompte obtenus 11 400
Prix hors taxe 7 000
classe « 6 » 2397 Avances et acomptes versés / CIC 200 000
+ TVA 20% 1 400
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisat° 141 096
= Total TTC 8 400
1486 Fournisseurs d’immobilisation 329 224
Frais d’installation de Chèque n° : 4378 5141 Banque 12 700

montage 7143 Immobilisations Corporelles Produites 13 000
Facture n° : …. , Chèque n° : 4381
 La facture de fournisseur jj/mm/N
61365 Honoraires 3 000
Méthode de paiement : Acquisition à 6133 Entretien et réparations 7 000
Prix hors taxe 600 000
crédit 34551 État - TVA récupérable sur immobilisation (1 400 + 600) 2 000
- Remise 5% 30 000
 30% sur 6 mois  141 096 5141 Banque 12 000
= Net commercial 570 000
 70% sur 2 ans  329 224 Chèque n° : 4372/4378
- Escompte 2% 11 400 31/12/N
Matériel 2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 10 000
industriel = Net financier 558 600
7197 Transferts des charges d’exploitation 10 000
+ TVA 20% 111 720
Transfert de charges
= TTC 670 320 d°
- Avance 200 000
28121 Amort des frais d'acquisition des imm 2 000
= Net à payer 470 320
Annuité linéaire de 2022 : 10 000 x 20% = 2 000
P : 21
Coût d’acquisition (HT) = 180 000 + 40 000 = 220 000 DH
Application 5 :
 État TVA récupérable sur immobilisations : 220 000 x 20% = 44 000 DH
L’entreprise « AL HAMDE » a acquis le 05/11/2022 un matériel industriel aux conditions suivantes :
Facture n°114, Prix hors taxe : 100 000 DH, Remise 10%, Escompte 2%, TVA 20%. Les frais de livraison et L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur conseiller qui a été consulté pour cet
d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à : Honoraire (HT) : 40 000 DH TVA 20%. investissement, facture n° 32 :
L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur conseiller qui a été consulté pour cet
investissement hors taxe 15 000 DH TVA 20% Honoraires ( H) ….. 15 000
+ TVA 20% ….. 3 000
TRAVAIL À FAIRE : = Total à payer ….. 18 000
Enregistrez l’acquisition de cette machine sachant que la facture des honoraires est d’abord comptabilisé D.E.A de l’immob
immobiliser en frais d’acquisition d’immobilisations
dans un compte de la classe « 6 » en non valeur
CORRIGÉ : 05/10/2022
2332 Matériel et outillage 220 000
 L’entreprise « AL HAMDE » a acquis le 05/10/2022 un matériel industriel aux conditions suivantes 34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 43 280
Facture n°114, 1486 Fournisseur d’immobilisations 259 680
7386 Escompte obtenu 3 600
Facture n° 114
Prix hors taxe 200 000 d°
- Remise 10% 20 000 61365 Honoraires 15 000
= Net commercial 180 000 34552 État - TVA récupérable sur charges 3 000
4411
Fournisseurs 18 000
- Escompte 2% 3 600
Facture : 32
= Net financier 176 400
31/12/2022
+ TVA 20% 35 280 2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 15 000
= Total à payer 211 680 7197 Transferts des charges d’exploitation 15 000
d°
 Les frais de livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à : 6191 D.E.A de l’immobilisation en non valeur 3 000
Prix hors taxe 40 000 Annuité linéaire de 2022 : 15 000 x 20% = 3 000
d°
+ TVA 20% 8 000 6193 D.E.A des immobilisations corporelles 5 500
= Total à payer 48 000 28332 Amortissements du materiel et outillage 5 500
Annuité linéaire de 2022 : 220 000 x 10% x 3/12

P : 22
d°
Application 6 :
2327 Agencements et aménagements des constructions 134 800
Une entreprise s’est procuré le 15/05/2022, un bâtiment aux conditions suivantes : 34551 État TVA récupérable sur immobilisations 26 960
1486 Fournisseurs d’immobilisation 161 760
Facture n° :
Prix hors taxe 1 000 000 31/12/2022
+ TVA 20% 200 000 2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 84 640
= Total à payer 1 200 000 7197 Transferts des charges d’exploitation 84 640
d°
 Les frais d’actes, de conservation, d’enregistrement et les honoraires du notaire se sont chiffrés à 84 640 6191 D.E.A de l’immobilisation en non valeur 16 928
Dh HT dont les droit d’enregistrement 18 420 Dh et droit de conservation foncière 12 000 Dh. 28121 Amort des frais d'acquisition des imm 16 928
 Plus tard, l’entreprise a engagé des frais divers d’aménagement pour rendre le local apte aux usages dont
Annuité linéaire de 2022 : 84 640 x 20% = 3 000
il est destiné pour un coût de 134 800 Dh (HT).
d°
 Les travaux ont été effectués par un tâcheron assujetti à la TVA. 6193 D. E.. A des immobilisations corporelles
28321 Amortissements des bâtiments
28327 Amorts I , A et aménagements des C
TRAVAIL À FAIRE :
Enregistrer les opérations dans les livres d’entreprise :
Agencements Et Aménagements Des
Ce compte enregistre le coût des travaux destinés à mettre les constructions en état
Constructions - 2327
CORRIGÉ : d’utilisation (travaux de ravalement (nettoyage des murs) et de peinture, installation
de climatiseur, chauffage, de téléphone, d’un réseau informatique …)
15/05/2022
2332 Bâtiment 1 000 000
34551 État TVA récupérable sur immobilisations 200 000
1486 Fournisseurs D’immobilisations 1 200 000
Facture n° :
d°
6136 Rémunérations D’intermédiaires Et Honoraires 54 220
67671 Droit d’enregistrement 18 420
61687 Autres impôts et taxes 12 000
34552 État TVA récupérable sur charges ( 54 220 x 10% ) 5 422
Banque 90 062
Facture n° :
immobiliser en frais d’acquisition

d’immobilisations Fatah abdelaaziz cours4eco@gmail.com
Fatah abdelaaziz 06 40 18 80 26
P : 23
Frais d’acquisition d’immobilisation :
Application 7 :
L’entreprise « SICOM » réalise le 1ier mars 2020 l’acquisition d’une machine-outil et effectue les dépenses
Frais d’essayage ….. 10 000
suivantes :
Charges financières ….. 12 000
 Prix d’achat du matériel (acquis à l’étranger) : 500 000 DH (TVA : 20 %).
Total … 22 000
 Droits de douane : 60 000 DH.
 Frais d'installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien : 35 000 DH HT (TVA : 20 %). 2 – La comptabilisation :
 Frais de transport : 15 000 DH (TVA : 14 %).
01/03/2020
 Frais d’essayage et de mise au point : 10 000 DH, TVA : 20 %.
 Charges financières exposées pour l’acquisition du bien : 12 000 DH (TVA : 10 %), le délai de livraison
34551 État, TVA récupérable sur immobilisations 121 000
était de 90 jours. 4481 Dettes sur acquisition d’immobilisat° 182 775
 L’entreprise a réglé la moitié par chèque n°1254844 et le reste sera réglé en deux tranches égales, la 1486 Fournisseurs d’immobilisation 548 325
première dans 6 mois et la deuxième dans 15 mois. Facture n° :
07/03/2020
 Cette machine est amortissable sur 5 ans selon le mode linéaire. 4481 Dettes sur acquisition d’immobilisation 365 550
5141 Banque 365 550
TRAVAIL À FAIRE : Chèque n° : 1254844
31/12/2020
1° Calculer la valeur d’entrée (VE) de la machine-outil; 2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 22 000
2° Passer au journal l’écriture de l’acquisition. 7197 Transferts des charges d’exploitation 10 000
7397 Transferts de charges financières 12 000
CORRIGÉ : Activation des frais d’acquisition de la machine outil
1 – Calcul de la valeur d’entrée (VE) d°

Prix d’achat du matériel 500 000 Dotation de l’exercice 2020
+ Droit de douane 60 000 Annuité linéaire de 2020 : 22 000 x 20% = 4 400

+ Frais d’installation & montage 35 000 d°
6193 D. E. A des immobilisations corporelles 101 666,67
+ Frais de transport 15 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 101 666,67
= Coût d’acquisition : 610 000 Dotation de l’exercice 2020
10
Dotation = 610 000 x 20% x = 101 666,67 DH
 État TVA récupérable sur immobilisations : 12
Montant de la TVA = (500 000 + 60 000 + 35 000) x 20% + 15 000 x 14% = 121 100 Dh

P : 24
Frais d’acquisition d’immobilisation :
Application 8 :
La société « BAB AL FATHE » achète une machine industrielle le 07/01/N et engage les dépenses suivantes.
Frais de transport postérieurs Charges
….. 5 000 TVA : 1 000
Facture n° 51 : Prix d’achat brut : 600 000 DH, Remise 10%, Escompte de règlement 2%, Droits de douane : 80
Les charges financières 22 000 TVA : 2 200
000 DH, TVA 20%, Frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien
Total 27 000 : 3 200
(dont TVA 8 000 DH) : 48 000 DH, Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation (dont TVA 1 000 DH) :
6 000 DH. Les charges financières exposées pour l’acquisition du bien sont de 24 200 DH (dont TVA 2 200 DH). Le coût d’emprunt ne peut pas cependant être intégré dans le coût d’acquisition car le matériel est acheté à
Elles sont relatives à une période de crédit à court terme. crédit sur une période à court terme inférieure à un an. L’intégration des charges financières au coût d’achat
Taux d’amortissement : 10% exige une longue période de financement généralement supérieur à un an. Si l’entreprise avait effectué la
commande à une date bien antérieure au 07/01/N et avait dû verser un acompte, les intérêts de l’emprunt
Travail à faire : effectué pour financer cet acompte auraient pu être inclus dans le coût d’achat de l’immobilisation
Déterminez le coût d’acquisition de cette machine et enregistrez toutes les opérations correspondantes à son 07/01/N
acquisition. 2332 Matériel et outillage 660 000
34551 État, TVA récupérable sur immobilisations 129 840
6142 Transports 5 000
CORRIGÉ :
6311 Intérêts des emprunts et dettes 22 000
Facture n° 51 34552 État, TVA récupérable sur charges 3 200
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisat° 789 840
Prix d’achat du matériel 600 000
4488 Divers créanciers 30 200
- Remise 10% 60 000
Facture n° :
= Net commercial 540 000 31/12/N
2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 27 000
- Escompte 2% 10 800
= Net financier 529 200
+ Droit de douane 80 000 Activation des frais d’acquisition de la machine outil
= Montant HT : 609 200 d°
+ TVA 20% : 121 840 6191 D.E.A de l’immobilisation en non-valeur 5 400
+ Frais de transport, d’installat° 40 000 28121 Amort des frais d'acquisition des imm 5 400
+ TVA 20% (Port et installation) 8 000
d°
= Net à payer 779 040 6193 D.E.A des immobilisations corporelles 66 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 66 000
Coût d’acquisition (HT) = 540 000 + 80 000 + 40 000 = 660 000 DH
 État TVA R/I : 121 840 + 8 000 = 129 840 DH D.E.A de l’immobilisation en non-valeur D.E.A des immobilisations corporelles
 État TVA R/I : (540 000 – Escompte 2%) x 20% + (80 000 x 20%) +(40 000 x 20%) = 129 840 DH 27 000 x 20% = 5 400 DH 660 000 x 10% = 66 000 DH
P : 25
TERRAIN :
Application 9 :
 Terrain ( Pour le prix d’achat et la quote-part de charges financières) : 1 000 000 + 30 000 = 1 030 000 DH
La société « BAB ASSALAME » réalise l’acquisition le 06/07/N d’un ensemble immobilier à rénover et effectue
 Restauration du site : 170 000 DH
les dépenses suivantes :
 Coût d’achat du terrain = 1 030 000 + 170 000 = 1 200 000 DH
 Prix d’achat du terrain : 1 000 000 DH
800 000 DH CONSTRUCTION :
 Prix d’achat de la construction :
38 000 DH
 Droits d’enregistrement :
4 000 DH Prix d’achat 800 000 DH HT
 Frais d’acte :
6 600 DH La quote-part de charges financières 24 000 DH HT
 Honoraires du notaire (dont TVA : 600) :
60 000 DH Les grosses réparations 70 000 DH HT
 Commissions (dont TVA : 10 000) :
72 000 DH Total 894 000 DH HT
 Frais d’architectes (dont TVA : 12 000) :
84 000 DH
 Grosses réparations (dont TVA : 14 000) :
 Charges financières exposées pour l’acquisition du terrain et de la construction (période allant de la Seront également débités les comptes de charges suivants :
54 000 DH Honoraires (6 000 +50 000 + 60 000) : 116 000 DH
signature de l’acte à la mise en service) : 
 Restauration et remise en état du site sur lequel est bâtie la construction : 170 000 DH.  Frais d’actes et de contentieux : 4 000 DH
 Droits d’enregistrement et de timbre : 38 000 DH
Travail à faire : 158 000 DH
Déterminez le coût d’acquisition de cette machine et enregistrez toutes les opérations correspondantes à son
06/07/N
acquisition. 6311 Intérêts des emprunts et dettes 54 000
CORRIGÉ : Constatation des charges financières

d°
2310 Terrains (dont 30 000 DH charges financières) 1 200 000
Les charges financières peuvent être imputées à l’immobilisation car l’ensemble immobilier exige une longue
2321 Bâtiments (dont 24 000 DH charges financières) 894 000
période de préparation et de financement avant d’ être utilisé.
34551 Etat-TVA récupérable sur immobilisations 14 000
On comptabilise les frais d’acquisition (droits d’enregistrement, frais d’actes, honoraires et commissions) en 61365 Honoraires 116 000
charges, et on débitera les comptes d’immobilisations suivants : 61367 Frais d'actes et de contentieux 4 000
61671 Droits d’enregistrement et de timbre 38 000
Terrain : 1 000 000
54 000 x = 30 000 DH 34552 Etat-TVA récupérable sur charges (600 + 10 000 + 12 000) 22 600
1 000 000 +800 000
1486 Fournisseurs d’immobilisations 2 054 000
54 000 DH
Cout d’emprunt 800 000 7397 Transfert de charges financières 54 000
Construction : 54 000 x = 24 000 DH
1 000 000 +800 000
Acquisition et remise en état d’un ensemble immobilier
immobiliser en frais d’acquisition d’immobilisations

P : 26
31/12/N  TVA récupérable = 700 000 x 20% = 140 000 DH
2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 158 000  TVA facturée = 700 000 x 20% = 140 000 DH
2
Transfert de charges  D.E.A = 700 000 x 5% x = 5 833 DH
12
d°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non valeur 31 600 01/11/2023
6193 28121 D. E.. A des immobilisations corporelles 22 350 2321 Bâtiments 700 000
Amort des frais d'acquisition des imm 31 600 34551 État - TVA récupérable sur immobilisation 140 000
Amortissements des bâtiments 22 350 7143 Immobilisations corporelles produites 700 000
Dotation de l’exercice N 4455 État TVA facturée 140 000
Livraison à soi-même
D.E.A de l’immobilisation en non-valeur D.E.A des immobilisations corporelles 31/12/2023
6193 D. E.. A des immobilisations corporelles 5 833
6
158 000 x 20% = 31 600 894 000 x 5% x = 22 350
12 28321 Amortissements des bâtiments 5 833
Application 10 :
Application 11 :
La société X a réalisé en 2023 un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a été
La société « AL JINANE » a fabriqué pour elle-même un entrepôt de stockage, à proximité de son usine.
effectuée le 1ère novembre 2023 son coût s’élèvent à 700 000 DH et comprend :
L’ensemble des coûts directs a été déterminé par la comptabilité analytique. Il en ressort :
Matière 290 000 DH
 Coût des matières et approvisionnements utilisés : 450 000 DH
Des frais de main œuvre 200 000 DH
 Coût des services extérieures (honoraires d’architecte) : 60 000 DH
Des frais divers 210 000 DH
 Coût du personnel :
Travail à faire : - Salaires : 160 000 DH
Déterminez le coût de production de cette immobilisation et enregistrez toutes les opérations qui lui sont - Charges sociales : 50 000 DH
correspondantes. Total des coût directs : 720 000 DH
Les coûts indirectes pouvant être rattachés à cette construction sont les suivants :
CORRIGÉ :
 Coût d’administration générale : 85 000 DH
 Coût d’études techniques : 60 000 DH
Matière 290 000 DH
 Coût financier : 25 000 DH
+ Des frais de main œuvre 200 000 DH
Total des coûts indirectes : 170 000 DH
+ Des frais divers 210 000 DH
Coût de production 700 000 DH La construction a commencée le 01/07/N et a été achevé et mise en service le 30/09/N. (Durée d’utilisation
prévue : 20 ans). Le coût correspond aux intérêts sur l’année entière au taux de 10%, d’un emprunt de 200 000
DH contracté pour financer la construction.
P : 27
Travail à faire :
Application 12 :
Déterminez le coût de production de cette immobilisation et enregistrez toutes les opérations qui lui sont
correspondantes. Une entreprise a construit un bâtiments pour elle-même, aux coûts suivants :
Cout évalué le 31/12/N-1 : Travaux inachevés
CORRIGÉ :
Frais divers relatifs aux fournitures de construction 122 600

Coûts directs : 720 000 DH Main d’œuvres occasionnelle 98 600
Coûts indirects : Total 221 200
 Coût d’administration générale : À exclure
 Coût des études techniques : 60 000 DH Au 15/06/N le chantier est achevé : Coût engagé en N pour l’achèvement :
 Coût financier : À exclure
Coût de production 780 000 DH
Main d’œuvre 65 700
matériaux de construction 76 800
39/09/N
Total 142 500
2321 Bâtiments 780 000
34551 État-TVA récupérable sur immobilisations 20% 156 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 5 000 TRAVAIL À FAIRE :
34552 Etat-TVA récupérable sur charges 500 Enregistrer au journal toutes les écritures nécessaires concernant la production de cette immobilisation
7143 Immobilisation corporelle produite 780 000
CORRECTION :
4455 État-TVA facturée 156 000
Livraison à soi-même
31/12/N 31/ 12/N-1
6193 D. E.. A des immobilisations corporelles 9 750 2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et c 221 200
28321 Amortissements des bâtiments 9 750 714 Immobilisations produites par 221 200
Dotation de l’exercice N l’entreprise pour elle-même

15/06/N
2321 Bâtiment : 221 200 + 142 500 363 500
3
 D.E.A = 780 000 x 5% x = 9 750 DH 34551 État - TVA récupérable sur immobilisation 72 700
12
2392 Immobilisations Corporelles En Cours 221 200
3
 Coût financier : = 200 000 x 10% x = 5 000 DH HT
12 7143 Immobilisations corporelles produites 142 500
Le plan comptable marocain prévoit la possibilité d'incorporer au coût de production les intérêts des 4455 État TVA facturée 72 700
emprunts contractés par l'entreprise pour le financement des immobilisations fabriquées par elle, mais Livraison à soi-même d’un bâtiment
seulement pour le montant des intérêts supportés pendant la période de fabrication dont le cycle est
supérieur à 12 mois, avec mention dans l'ETIC. Fatah abdelaaziz Fatah abdelaaziz cours4eco@gmail.com 06 40 18 80 26
P : 28
07/02/N
Application 13 :
6171 Rémunérations du personnel 9 000
Entreprise ALFARH omis d’enregistrer les éléments suivants sur l’exercice N 6174 Charges sociales 5 000
5141 Banques 14 000
Factures et opérations qui n’ont pas fait l’objet d’un enregistrement comptable.
Virement …
 02/09/N : la société X a déclaré l’achèvement d’un entrepôt qu’elle a construit pour elle-même, le coût des
travaux engagés en N-1 s’élevait à 145 000 DH, les travaux réalisés en N sont évalués à 92 000 DH, taux 2321 Bâtiment : 145 000 + 92 000 237 000
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation 47 400
de TVA applicable est Taux normal (20%)
2392 Immobilisations Corporelles En Cours 145 000
 24/09/N : facture du fournisseur Y relative à l’acquisition d’une commande numérique, cette facture
7143 Immobilisations corporelles produites 92 000
de 50 000 DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite à 60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH
4455 État TVA facturée 47 400
avait été versé le 04/12/N-1 (déjà comptabilisé donc en 24/09/N la comptabilité va uniquement pour Facture n° : 24/09/N
l’éliminer), 07/02/N : quatre salariés de l’entreprise ont été affectés à l’aménagement d’un atelier pour
2321 Matériel et outillage : 50 000 + 9 000 + 5 000 64 000
installer cette machine. Le coût des matières nécessaire à ces travaux est estimé à 9 000 DH HT les salariés
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation (10 000 + 2 800) 12 800
et charges social des 15 jours de travaux sont évalués à 5 000 DH HT 3411 Frss – avances et acomptes versés 10 000
4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisat° 50 000
TRAVAIL À FAIRE : 7143 Immobilisations corporelles produites 14 000
Passer les écritures de rectification 4455 État TVA facturée 2 800

Facture n° :
CORRIGÉ :
Justification :
07/02/N
6171 Rémunérations du personnel 9 000
6174 Charges sociales 5 000
5141 Banques 14 000
01/01/N 31/12/N-1 02/09/N 31/12/N+1

L’immobilisation des charges 6
Exercice N-1 Exercice N

Puisque les travaux réalisés par l’e.se pour se propres besoins
04/12/N-1 l'immobilisatio
n est terminé 24/09/N
Immobilisations corporelles produites 7 Transfert de charges

L’avance l’achèvement d’un Acquisition d’une
entrepôt machine
31/ 12/N-1
24/09/N
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et c 145 000
7143 Immobilisat° corporelles produites 145 000 7143 Immobilisations co Pdt 14 000
Pour neutraliser l'effet sur le résulta
P : 29
1 – a : La valeur de la construction au 31/12/N
Application 14 :
La SNB, est spécialisée dans la construction de bâtiments, l'adduction d'eau, le terrassement et l'assainissement. Éléments Montant en DH
Son exercice comptable coïncide avec l'année civile. Matières premières utilisées 487 000
En N et N+1, les services de la société ont procédé à l'édification du nouveau siège social de l'entreprise. Autres charges variables de production 398 000
Le coût des travaux engagés est le suivant (montants hors taxes et en Dh , correctement enregistrés dans les Charges fixes de production : 214 000 x 70% 149 800
comptes de charges) : Charges financières 47 500
Valeur de la construction en-cours 1 082 300

Éléments N N+1
Matières premières utilisées 487 000 171 000 1/03/N 15/03/N 31/12/N
Du début des travaux ( 1 5 mars N) jusqu'à la date de clôture de l'exercice,
Autres charges variables de production 398 000 256 000
c.-à-d. 9,5 mois
Charges fixes de production 214 000 125 000 Emprunt Début
9,5
Intérêts : 1 000 000 x 6% x = 47 500 DH HT
Quote-part de charges d’administration 23 000 14 000 12
9,5 mois
Afin de financer les travaux la SNB a emprunté à sa banque 1 000 000 Dh , le 1 er mars N, à un taux de 6 %
(emprunt remboursable in fine le 31 décembre N+3). 1 – b : La valeur de la construction au au 1 er juin N+ 1
Le chantier a débuté le 1 5 mars N et s'est terminé à la date de mise en service, le 1 er juin N+1. S'agissant
Éléments Montant en DH
d'un actif éligible, la SNB opte pour l'incorporation des charges financières dans le coût de production de
l'immobilisation. Compte tenu d'une conjoncture difficile, les dirigeants de la SNB estiment le taux d'activité Valeur de la construction en cours au 31/12/N 1 082 300
réel à 70 % de l'activité normale pour les exercices N et N+1 . Matières premières utilisées 171 000
Autres charges variables de production 256 000
TRAVAIL À FAIRE : Charges fixes de production : 125 000 x 70% 87 500
1 . Déterminer la valeur de la construction au 31 décembre N et au 1 er juin N+1 . Justifier les calculs. Charges financières 25 000
2. Enregistrer les écritures nécessaires aux mêmes dates dans la comptabilité de la SNB Valeur totale de la construction 1 621 800
CORRIGÉ : 01/01/N+1 1/6/N+1 31/12/N+1

De l'ouverture de l'exercice jusqu'à la mise en service de la construction,
c'est-à-dire 5 mois
Exercice N Exercice N+1
Emprunt Mise en service
5
Intérêts : 1 000 000 x 6% x 12 = 25 000 DH HT
01/03/N
01/01/N 15/03/N 31/12/N-1 01/06/N+1 31/12/N+1 5 mois
Emprunt (in fine) L’inventaire Mise en service  Les charges d'administration ne sont pas retenues pour le calcul du coût de production.
Débuté de construction

P : 30
Justifications : 01/06/N+1
2321 Bâtiment : 1 082 300 + 539 500 1 621 800
34551 État - TVA récupérable sur charges 324 360
 Les charges fixes de production sont déterminées en tenant compte de la sous-activité. Il s'agit
2392 Immobilisations Corporelles En Cours 1 082 300
d'une obligation légale. Ainsi, la valeur de la construction en cours à la clôture de l'exercice N se trouve
7143 Immobilisations corporelles produites 514 500
minorée du mali de sous-activité (214 000x 30 % = 64 200). Le compte 712- " Production immobilisée -
Immobilisations corporelles ,, est donc sous-évalué pour ce montant ; ce mali diminue le résultat de État TVA facturée 324 360
l'exercice N, il ne majore pas la valeur de la construction susceptible ensuite d'amortissement. La sous- Livraison à soi-même d’un bâtiment
activité étant inhérente à l'exercice N, elle doit être supportée en totalité par ledit exercice (principe de
prudence et principe d'indépendance des exercices). Il en est de même pour le mali de sous-activité relatif
Justifications :
à l'exercice N+1 ( 125 000 x 30 % = 37 500 ).
 Les coûts d'emprunt concernent un " actif éligible » . Ils peuvent donc, sur option, être inclus dans  Coût de production (Valeur d’entrée) = 1 082 300 + 539 500 = 1 621 800 DH HT
le coût de l'immobilisation.  TVA récupérable & TVA facturée = 1 621 800 x 20% = 324 360 DH
 La comptabilisation de la valeur d’entrée du Bâtiment :
2 - Écritures nécessaires aux mêmes dates dans la comptabilité de la SNB
Coût de production =1 621 800 DH HT

31/ 12/N
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et c 1 082 300
7143 Immobilisations corporelles produites 1 034 800
Charge en gagés N Charge en gagés N+1
Justification : Transferts de charges financières

539 500 DH
1 082 300 DH
 À la date de paiement des Intérêts : (don’t 25 000 Intérêts)
jj/mm/N
6133 Intérêts des emprunts et dettes 47 500  Immobilisations
34552 État, TVA, Récupérable sur charges 4 750 Immobilisations corporelles produites
Corporelles En Cours  Transferts de charges
5141 Banques 52 250
financières
31/12/N+1
 L'immobilisation de charges d’intérêts :
6193 D. E.. A des immobilisations corporelles 40 545
31/12/N 28321 Amortissements des bâtiments 40 545
2392 Immobilisations corporelles en cours 47 500 Dotation de l’exercice N+1
6
 D.E.A = 1 621 800 x 5% x = 40 545 DH
12
P : 31
4-2-2 Règles d’évaluation à l’arrêté des comptes a-1-3 Modes d’amortissements :
Les immobilisations amortissables Les immobilisations non amortissables

 Le mode d’amortissement (la méthode utilisée pour répartir le montant amortissable sur la durée d’utilisation
prévue) doit permettre de traduire au mieux le « rythme de consommation des avantages économiques »
attendus de l’immobilisation.
 Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la base de
considérations essentiellement économiques : il peut conduire à des amortissements annuels constants
(méthode de l’amortissement linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs
Les amortissements Les provisions
 Le calcul de l’amortissement est opéré dans les conditions suivantes :
a Les immobilisations amortissables :  a) début du calcul : l’amortissement est calculé à compter de la date de réception de
l’immobilisation acquise ou de la livraison à soi-même de l’immobilisation produite. L’entreprise
L’entreprise, doit, dans le respect du principe de prudence, constater à chaque inventaire, l’amortissement annuel
peut différer le calcul de l’amortissement jusqu'à la date effective de mise en service lorsque
de chaque immobilisation amortissable afin de présenter une image fidèle de son patrimoine. Les travaux
l’immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l’intervalle. •
d’inventaire relatifs aux amortissements consistent à évaluer ces amortissements et à les comptabiliser.
 b) Fin de calcul : l’amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de
l’immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée ;
a-1-1 Définition :
i - Amortissement linéaire ou constant :
L'amortissement pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement (Dépréciation)
irréversible (définitive) de la valeur d'un élément d'actif immobilisé  La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation du
bien constitue le « plan d'amortissement « de l’immobilisation.
a-1-2 Les causes de la dépréciation :  Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements successifs,
leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en résultant
Plan d’amortissement
Période Base d’amort Taux Annuité ∑a VNA

L’usage Le temps (Usure) L’obsolescence
2018 Valeur d’entrée 100 / D a1 a1 VE – a2
2019 Valeur d’entrée 100 / D a2 a1+a2 VE – a2 La VNA est considérée

comme nulle à la fin
2020 Valeur d’entrée 100 / D a3 a1+a2+a3 VE – a3
de la durée
2021 Valeur d’entrée 100 / D a4 a1+a2+a3+a4 VE – a4 = 0 d'amortissement
P : 32
P : 29 P : 30
ii - Amortissement dérogatoire :  L’amortissement accéléré :
i - Amortissement linéaire ou constant : L’amortissement accéléré est toute méthode d’amortissement utilisée à des
L’amortissement dérogatoire peut correspondre à deux situations :
fins comptables ou fiscales qui permet des dépenses d’amortissement plus
importantes au cours des premières années de la vie d’un bien. Les méthodes
 L’amortissement dégressif ;
d’amortissement accéléré, telles que le double amortissement dégressif,
 L’amortissement accéléré.
signifient que les dépenses d’amortissement seront plus élevées au cours des
 L’amortissement dégressif ; premières années et plus faibles à mesure que l’actif vieillit. Cette méthode est
Ce système d’amortissement a été autorisé au Maroc depuis le 01 janvier 1994, pour les biens d’équipement différente de la méthode d’amortissement linéaire, qui répartit le coût de façon
acquis depuis cette date. L’amortissement dégressif permet de constater des annuités plus fortes au début de la égale sur la durée de vie d’un actif.
durée de vie et de plus en plus décroissantes par la suite.

Dotation = Valeur d’entrée x Taux accéléré
 Sur la base de la durée de vie probable (identique à celle retenue en cas d’amortissement
constant) ;  Amortissements dérogatoires :
 Par application d’un taux dégressif déterminé comme suit : Devant être justifié exclusivement par des considérations d'ordre économique, l’amortissement comptable ne
coïncide pas nécessairement avec l’amortissement fiscalement ou réglementairement autorisé :
Plan d’amortissement
L’amortissement comptable L’amortissement dérogatoire :

Période Base d’amort TD TL TàR Annuité ∑a VNA (l’amortissement linéaire) L’amort fiscal – L’amort comptable
VNA 1 =VE
Valeur d’entrée x a1 a1
– a1
VNA1 x a2 a1+a2 VNA1 – a2 Il correspond à l’amortissement Il représente la quote-part
économique traduisant le rythme d’amortissement correspondant à
VNA2 x a3 a1+a2+a3 VNA2 – a3
d’étalement de la valeur d’origine de l’avantage fiscal obtenu par rapport à
VNA3 x a4 a1+a2+a3+a4 VNA3 – a4 = 0 l’immobilisation l’amortissement comptable.
 Le taux dégressif (TD) = Taux linéaire x coefficient  Le taux à retenu (TàR ) a-1-4 La comptabilisation
Il y a trois coefficients, en fonction de la durée de vie probable
Si Le TD > TL ; Donc le TàR = TD
 1,5 Pour --> n = 3 ou 4 ans ;
Première étape Amortissement comptable
Si Le TL > TD ; Donc le TàR = TL
 2 Pour --> n = 5 ou 6 ans ;
 3 Pour --> n = 5 ou 6 ans ; Hypothèse 1 : Amort fiscal > Amort comptable
𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑚𝑜𝑖𝑠 𝑑′𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑠𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒 𝑙′𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏 𝑝𝑒𝑛𝑑𝑎𝑛𝑡 𝑙′𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑒 Deuxième étape Amortissement dérogatoire
 Le taux linéaire (TL) =
𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑚𝑜𝑖𝑠 𝑟𝑒𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡 à 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑟 𝑑𝑎𝑛𝑠 𝑙𝑎 𝑑𝑢𝑟é𝑒 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑒 𝑑𝑒 𝑙′𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏
Hypothèse 2 : Amort fiscal < Amort comptable
P : 33
P : 29 P : 30
Première étape : Amortissement comptable CORRIGÉ :
Enregistrement de la dotation d’amortissement économique ou comptable 1 – a - Plan d’amortissement : Dégressif
31/12/N
Période Base d’amort TD TL TàR Annuité ∑a VNA
6…. Dotations ……
28… Amortissements de ….. 2015 800 000 40% 20% 40% 320 000 320 000 480 000
Dotation économique de l’exercice n° :
2016 480 000 40% 25% 40% 192 000 512 000 288 000
Deuxième étape : Amortissement dérogatoire 2017 288 000 40% 33% 40% 115 200 627 200 172 800
2018 172 800 40% 50% 50% 86 400 713 600 86 400
Le plan comptable assimile les amortissements dérogatoires à des provisions réglementées. Deux
hypothèses peuvent se présenter : 2019 172 800 40% 50% 50% 86 400 800 000 0
 Hypothèse 1 : l’amortissement fiscal > l’amortissement comptable

31/12 1 – b – La différence entre l’amortissement économique et l’amortissement fiscal
65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires
1351 Provisions pour amort dérogat Amortissement dérogatoire
Dotation complémentaire de l’exercice n° : Amortissement Amortissement
Période DNC Reprise
fiscal économique
320000 -160000
2015 320 000 160 000 = 160 000 -
 Hypothèse 2 : l’amortissement fiscal < l’amortissement comptable
192000-160000
31/12 2016 192 000 160 000 = 32 000 -
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
1152000-160000
2017 115 200 160 000 - = 44 800
75941 Reprises sur amort dérogatoires
Reprise de l’exercice n° : 86400 -160000
2018 86 400 160 000 - = 73 600
86400 -160000
2019 86 400 160 000 - = 73 600
Application 1 ;
La société M a acquis un matériel de transport de marchandises de 01/01/2015 au montant 800 000 DH, ce
matériel a fait l’objet d’un amortissement dégressif, durée est 5 ans. L’amortissement économiquement 1ère étape 2ème étape 2ème étape
justifié est l’amortissement linéaire
Travail à faire :
1) Présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation Hypothèse 1 Hypothèse 2
2) Passer les écritures nécessaires

P : 34
2 – La comptabilisation :
01/01/2015 01/01/2019
2340 Matériel De Transport 800 000 6193 D.E.A des immobilisations corporelles 160 000
34551 Etat – TVA récupérable sur immobilisations 160 000 2834 Amorts du matériel de transport 160 000
5141 Banques 960 000 Dotation de l’exercice 2019
Facture n° … d°
31/12/2015
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 73 600
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 160 000
75941 Reprises sur amort dérogatoires 73 600
2834 Amorts du matériel de transport 160 000
Reprise de l’exercice 2019
d°
65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires 160 000
a-1-5 Révision du plan d’amortissement :
1351 Provisions pour amort dérogat 160 000
Dotation complémentaire de l’exercice 2015
31/12/2016
Toute modification significative des conditions d’utilisation de l’immobilisation justifie la révision du plan en cours
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 160 000 d’exécution. Il peut s’agir d’une modification de la durée ou du rythme d’utilisation. Cette révision du plan
2834 Amorts du matériel de transport 160 000 s’analyse comme un changement d’estimation qui n’a d’effet que sur les exercices en cours et les exercices
ultérieures.
d°
65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires 32 000  Dans quels cas faut-il réviser le plan d’amortissement ?
1351 Provisions pour amort dérogat 32 000
L’estimation faite à l’origine peut ne plus paraître appropriée en raison notamment :
Dotation complémentaire de l’exercice 2016
31/12/2017  D’une mauvaise appréciation de la consommation des avantages économiques
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 160 000 attendus ;
2834 Amorts du matériel de transport 160 000
 D’une modification significative de l’utilisation faite du bien ou de changements
techniques conduisant à réviser le mode ou la durée d’utilisation ;
d°
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 44 800  De modifications de la consistance du bien (dépenses conduisant à augmenter les
75941 Reprises sur amort dérogatoires 44 800 performances ou la durée de vie, modification de la valeur résiduelle).
31/12/2018 Une révision du plan d’amortissement est alors envisageable pour assurer la régularité et la sincérité des comptes.
2834 Amorts du matériel de transport 160 000  Les conséquences de la révision du plan d’amortissement :

d°
La révision du plan d’amortissement ne s’analyse pas comme un changement de méthode comptable, mais
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 73 600
comme un changement d’estimation qui n’a d’effet que sur l’exercice en cours et les exercices ultérieurs.
75941 Reprises sur amort dérogatoires 73 600
P : 35
Position fiscale : Les écritures comptables sont les suivantes :
Les changements intervenus dans le mode d’utilisation de l’actif, dans l’accélération de son
31/12/N+2
obsolescence ou de sa dégradation physique, ayant pour conséquence une perte de la valeur définitive 61981 D.E.A des exercices antérieurs 40 000
entrainent une modification prospective du plan d’amortissement. 28332 Amortissements du matériel outillage 40 000
 Les dotations aux amortissements constatées sur les exercices antérieurs ne sont pas déductibles. Complément d’amortissement
 Les reprises sur amortissement sont non imposables. d°

Application 1 : 28332 Amortissements du matériel outillage 100 000
Dotation de l’exercice N+2
Une machine industrielle acquise le 02/01/N à 400 000 DH, amortissable selon le mode linéaire sur une
durée de vie de 5 ans.
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide de réduire la durée de vie et la ramener Position fiscale :
à 4 ans La D.E.A des exercices antérieurs est une charge non déductible en vertu du principe de
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement révisé spécialisation des exercices.
CORRIGÉ :
Application 2 :
Tableau d’amortissement au taux de 20% Tableau d’amortissement au taux de 25% Un matériel de transport acquis le 02/01/N à 600 000 DH, amortissable selon le mode linéaire sur une durée
de vie de 4ans.
Années Annuités ∑a VNA Années Annuités ∑a VNA
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide d’allonger la durée de vie et la prolonger
N 80 000 80 000 320 000 N 100 000 100 000 300 000
à 5 ans.
N+1 80 000 160 000 240 000 N+1 100 000 200 000 200 000 Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement révisé
N+2 80 000 240 000 160 000 N+2 100 000 300 000 100 000
CORRIGÉ :
N+3 80 000 320 000 80 000 N+3 100 000 4000 0
Tableau d’amortissement au taux de 25% Tableau d’amortissement au taux de 20%
N+4 80 000 400 000 0
Années Annuités ∑a VNA Années Annuités ∑a VNA
Annuité = 400 000 x 20% = 80 000 DH Annuité = 400 000 x 25% = 100 000 DH
N 150 000 150 000 450 000 N 120 000 120 000 480 000
Les amortissements cumulés au 31/12/N+1 : N+1 150 000 300 000 300 000 N+1 120 000 240 000 360 000
 Au taux de 25% = 200 000 DH N+2 150 000 450 000 150 000 N+2 120 000 360 000 240 000
 Au taux de 20% = 160 000 DH N+3 150 000 600 000 0 N+3 120 000 480 000 120 000
 Complément d’amortissement = 200 000 – 160 000 = 40 000 DH
N+4 120 000 600 000 0
P : 36
Les amortissements cumulés au 31/12/N+1 : Les provisions s’appliquent, normalement :
 Au taux de 25% = 300 000 DH aux immobilisations non amortissables elles peuvent affecter également les immobs amortissables
 Au taux de 20% = 240 000 DH

 Reprise d’amortissement = 240 000 – 300 000 = - 60 000 DH
Les écritures comptables sont les suivantes :
31/12/N+2 Fonds commerce Terrains … Mat de transport Machine Mat informatique

2834 Amortissements du matériel de transport 60 000
71981 Reprise/Amorts des exercices antérieurs 60 000 Le cas des immobilisations non amortissables :
Complément d’amortissement
d° Une provision est la constatation comptable d'un amoindrissement (Dépréciation) probable et non définitif
(Réversible) de la valeur d’un élément du patrimoine de l’entreprise.
2834 Amortissements du matériel de transp 120 000
 Plus de détails ( voire - PDF : Les travaux d’inventaire )
Position fiscale : Le cas des immobilisations amortissables :
La reprise sur amortissement des exercices antérieurs est un produit non imposable.
À la clôture de l’exercice comptable, la valeur d’inventaire d’une immobilisation doit correspondre à sa valeur
actuelle. Or, cette valeur actuelle peut ne pas correspondre à la valeur nette d’amortissement dont nous avons vu
b–2 Les immobilisations non amortissables : les modalités de calcul ci – dessus.
Le principe de prudence VNA = Valeur d’entrée - ∑d’amortissements

L’entreprise doit enregistrer ces risques comme
Selon charges, elle va constituer une provision pour Les amortissements ont été déterminés en fonction de l’utilisation prévue de l’immobilisation. La valeur nette
faire face à ces pertes probables d’amortissement (VNA) obtenue n’est qu’une valeur fondée sur des éléments prévisionnels. Or, des éléments
Le comptable
survenus au cours d’un exercice peuvent entrainer une perte de valeur de cette immobilisation, pour des raisons
diverses tenant à l’environnement externe d’une entreprise (évolution des taux de rendement du marché …) ou à
i Provisions pour dépréciation des immobilisations : des factures internes à l’entité (obsolescence ou dégradation physique de l’actif, modification des perspectives
d’exploitation, etc.).
Une provision pour dépréciation est la « constatation comptable de l’exercice, pour un élément d’actif, d’une
valeur actuelle devenue inférieure à la valeur d’entrée ou à la valeur nette d’amortissement ». Si à la clôture, la valeur actuelle d’un bien amortissable s’avère être notablement inférieure à la valeur nette
Elle correspond à une moins-value latente d’un élément de l’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas d’amortissement, l’entreprise doit procéder soit à la constatation d’un amortissement exceptionnel et corriger le
jugés irréversibles. reliquat d’un plan d’amortissement en conséquence si la dépréciation constatée est jugée irréversible, soit la
P : 37
constitution d’une provision pour dépréciation d’actif immobilisé si la dépréciation parait être non définitive et Plan d’amortissement rectifié :
seulement probable.
À la clôture Année Amortissements Valeur Provisions pour dépréciation
actuelle
Base Annuité Cumul VNA VNA Dotatio Reprise Cumul VNA
avant la après la n définiti
prov prov ve
N 175 000 43 750 43 750 131 250 131 250 - - - - 131 250
La valeur actuelle > la VNA La valeur actuelle < la VNA
N+1 175 000 43 750 87 500 87 500 87 500 70 000 17 500* - 17 500 70 000
N+2 70 000 35 000 122 500 52 500 35 000 45 500 - 10 500 7 000 45 500
N+3 45 500 45 500 168 000 7 000 0 7 000 0

Les plus-values latentes n'étant pas la dépréciation constatée la dépréciation parait être
comptabilisées en vertu du principe est jugée irréversible non définitive  Dotation N+1 : VNA – VA = 87 500 – 70 000 = 17 500
de prudence  Annuité N+2 : VNA définitive / 2 = 70 000 / 2 = 35 000
 amortissement exceptionnel la constitution d’une  Annuité N+3 : VNA définitive / 1 = 45 000 / 1 = 45 000
 corriger le reliquat d’un plan provision pour dépréciation  VNA après N+2 : VE – Cumul = 175 000 – 122 500 – 17 500 = 35 000
d’amortissement d’actif immobilisé  Reprise N+2 : VNA – VA = 35 000 – 45 500 = - 10 500
Exemple :  Cumul : 17 500 – 10 500 = 7 000
Une machine acquise le 02/01/N pour 175 000 DH HT est amortie en linéaire sur 4 ans. 1 – b : La comptabilisation :
Suite à l’identification d’un indice de perte de valeur, un test de dépréciation est effectué et fait apparaitre
31/12/N+1
une valeur actuelle de 70 000 DH au 31/12/N+1 et de 45 500 DH au 31/12/N+2
28332 Amortissements du mat et outillages 43 750
Travail à faire : Présenter le plan rectifié et comptabiliser les écritures au 31/12/N+1. Dotation de l’exercice N+1
d°
Corrigé :
6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 17 500
2930 Prov P dépréc des immobs corp 17 500
Plan d’amortissement initial :
Constatation de la dépréciation de l’exercice N+1
 Valeur d’entrée : 175 000 DH Base 31/12/N+2
Période Taux Annuité ∑a VNA
d’amort 6193 D.E.A des immobilisations corporelles 35 000
 Taux d’amortissement : 25%
N 175 000 25% 43 750 43 750 131 250 28332 Amortissements du mat et outillages 35 000
 Valeur résiduelle : 0
N+1 175 000 25% 43 750 87 500 87 500
d°
N+2 175 000 25% 43 750 131 250 43 750 2930 Prov P dépréc des immobs corp 17 500
7194 Reprises/Prov p dépréc des immobs 17 500
N+3 175 000 25% 43 750 175 000 0
Réajustement à la baisse de la dépréciation
P : 38
Récapitulatif : Valeur Au Bilan Cession
Cession
d'une
d'une
immobilisation
immobilisation non Cession d'une immobilisation
non amortissable
amortissable
: amortissable
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
 la valeur d'entrée (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements Immobilisation Immobilisation
complètement amortie partiellement amortie
(immobilisations amortissables), dans le cas général ;
 la valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure soit à la valeur d'entrée
soit à la valeur nette d'amortissements révélant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'étant pas comptabilisées en vertu du principe de prudence car non réalisées, sont Fond de Mat de Mat de
Terrain nu Machine Machine
commerce transport transport
conservées comme valeur comptable nette, soit :
 la valeur d'entrée pour les immobilisations non amortissables ;

 la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables. La cession doit être enregistrée en 2 phases : enregistrée en 2 phases : enregistrée en 3 phases :
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable, donnent lieu à constatation Enregistrement du produit Enregistrement du Enregistrement du
1ère étape 1ère étape 1ère étape
de " provisions, pour dépréciation ", ou, dans le cas exceptionnel où elles présenteraient un caractère définitif, " de cession. produit de cession. produit de cession.
d'amortissements exceptionnels ". Sortie de Constatation de la

Sortie de l’immobilisation
2ème étape 2ème étape l’immobilisation de 2ème étape dotation
de l’actif
l’actif complémentaire
c Sorties des immobilisations de l’actif :
Sortie de
3ème étape l’immobilisation de
La sortie de certains éléments du patrimoine de l’entreprise peut être volontaire ou forcée : l’actif
Voire : PDF – Les travaux d’inventaire :

 Sortie volontaire : Cession, donation, mise au rebut, etc.
 Sortie forcée : Expropriation, expulsion, destruction, vol, etc.
4-3 La réévaluation des immobilisations :
Quelle que soit la cause de la sortie, celle-ci doit faire l’objet d’un enregistrement comptable et donner lieu à la
détermination d’un résultat. Qu'est-ce que L'inflation L'inflation est le taux d'augmentation des prix sur une période donnée.
l'inflation est le taux En général, il s'agit d'une mesure assez large, telle que la hausse
La sortie d’un bien du patrimoine implique deux opérations comptables :
globale des prix ou du coût de la vie dans un pays.
 La constatation de la disparition du bien du bilan par annulation de sa VNC à la date d’opération ;
En période inflationniste, la valeur nominale des biens augmente. Mais
 La constatation du prix de cession.
en comptabilité, le principe de prudence interdisant la prise en compte
des plus-values latentes ( VA > VNC ), en imposant le maintien du coût
historique des biens, ne permet pas de présenter la valeur réelle de ces
biens au bilan..
P : 39
Une sous-évaluation des immobilisations donne une image défavorable de la situation de l’entreprise aux tiers, et Comptablement, les étapes de l’enregistrement comptables
par ailleurs, cette sous-évaluation entraîne une sur estimation du résultat car les amortissements sont calculés sur le
 Lors de la réévaluation :
coût historique.
Le compte « 1130-écarts de réévaluation » enregistre la contrepartie de la plus-value dégagé sur
Valeur actuelle 2023 : 5 000 000 DH

l’immobilisations corporelle ou financière.
Écart de réévaluation :
L’écart de réévaluation est la différence entre la valeur actuelle et la valeur nette d’amortissement. Il
5 000 000 – 3 000 000 = 2 000 000 DH
Valeur nette C 2023 : 3 000 000 DH n’y a pas lieu de modifier le plan des amortissements
 À la fin de chaque exercice :
Pour les biens amortissables réévalués, l’amortissement est calculé sur la nouvelle valeur nette
Par dégradation du principe du coût historique, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l’ensemble de ses
d’amortissement c.-à-d. la valeur réévaluée ;
immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.
 Lors de la cession d’une immobilisation réévalué :
LA RÉÉVALUATION ; Les écritures habituelles de cession doivent être enregistrées. La totalité de l’écart de réévaluation
La réévaluation est l’opération comptable qui permet à une entreprise d’actualiser la valeur des correspondant, qui n’a pas été incorporé au capital, est inscrit en produits de l’exercice de cession
immobilisations qui figurent à l’actif de son bilan et de remplacer la valeur comptable par la ou de retrait d’actif.
valeur actuelle (valeur vénale ou valeur de marché)

NB
La loi des finances (97_98) a instauré dans son article 8 pour la première fois une réévaluation libre des Il est interdit de réévaluer les immobilisations incorporelles et toute réévaluation partielle est
immobilisations. La mise en œuvre a été instaurée par la Loi des finances 1999-2000 (articles 9) imposables.
 La réévaluation ne peut porter que sur des immobilisations corporelles et financières

Exemple 1 :
 La réévaluation doit porter sur l’ensemble des immobilisations corporelles et financières. Il n’est
donc pas possible de procéder à la réévaluation d’un seul des biens concernés Une entreprise décide le 01/01/2016, de réévaluer un matériel industriel acheté et mis en service le
 La réévaluation consiste à substituer dans les écritures comptables la valeur actuelle à la valeur 02/01/2013, pour 100 000 Dh et amortissable au taux constant de 20%.
d’entrée.  La valeur actuelle, estimée à la date du 01/01/2016, dudit matériel est de 120 000 Dh.
 L’ écart de réévaluation = La valeur actuelle – La valeur nette comptable  L’entreprise décide d’amortir ledit matériel après réévaluation sur 4 ans.
La plus-value la tente dégagé à l’occasion de la réévaluation est inscrite Travail à faire : Enregistrez les écritures comptables relatives à la réévaluation.
dans un compte spécifique des capitaux propres « 1130-écarts de
réévaluation ». Sur le plan comptable, elle ne constitue pas un résultat.
 Lors des exercices ultérieures, l’écart de réévaluation devient définitif et ne peut être modifie.
 Cet écart, n’étant pas un profit, ne peut ni être distribué, ni servir à compenser des pertes, mais il
peut, en tout ou partie, être incorporé au capital, que cet écart corresponde à la réévaluation des
immobilisations amortissables ou non amortissables.
P : 40
Corrigé 1 : Incidence de la réévaluation du matériel sur le bilan :
Extrait du bilan au 31/12/2016 :

Avant la réévaluation Après la réévaluation
Valeur d’entrée 100 000 100 000 + 80 000 Actif Brut A&P Net de Passif Net de
= 180 000 2016 2016
∑d’amortissements au 2015 : 60 000 60 000 Actif Capitaux

36 immobilisé propres
100 000 x 20% x
12
Matériel et 180 000 90 000 90 00 Écarts de 80 000
Valeur nette d’amortissement 40 000 120 000 outillage réévaluation
VNA avant la réévaluation = Valeur d’entrée - ∑d’amortissements au 2015 Extrait du Grand livre au 31/12/2016 :
36
VNA avant la réévaluation = 100 000 - ( 100 000 x 20% x ) = 40 000 DH « 2332 Matériel et outillage » « 28332 Amortissements du matériel et outillage »
12
Écart de réévaluation = Valeur actuelle (VNA après la réévaluation) – VNA avant la réévaluation 02/01/2013 : 100 000 Au 31/12/2013 : 20 000
Écart de réévaluation = 120 000 – 40 000 = 80 000 DH 01/01/2016 : 80 000 Au 31/12/2014 : 20 000
Solde débiteur ; 180 000 Au 31/12/2015 : 20 000
Valeur d’entrée après la réévaluation = Valeur d’entrée + L’écart de réévaluation Au 31/12/2016 : 30 000
Valeur d’entrée après la réévaluation = 100 000 + 80 000 = 180 000 DH Solde créditeur ; 90 000
VNA réévaluée 120 000

Le montant des annuités ultérieures est de : = = 30 000 DH Exemple 2 :
Nombres d’années restantes 4
Soit un terrain et une construction acquis, début N-10, respectivement, 787 500 DH et 1 312 500
Écritures comptables :
(amortissable sur 20 ans) et évalués fin N à leur valeur d’utilité, soit 2 100 000 DH le terrain et 1 653 750 DH
01/01/2016 la construction.
1130 Écart de réévaluation 80 000
L’ensemble est cédé pour 3 937 500 DH fin N+6.
Réévaluation de la machine
31/12/2016
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 30 000 Travail à faire : Enregistrez les écritures comptables relatives à la réévaluation
28332 Amorts du matériel et outillage 30 000
P : 41
Corrigé 2 :  Lors de la cession :
 Écart de réévaluation :
Terrain Avant la Après la Cession d'une immobilisation non amortissable (Terrain) Cession d'une immobilisation amortissable (Construct°)
réévaluation réévaluation 2 100 000 – 787 500 = 1 312 500 DH
Valeur d’entrée 787 500 2 100 000  Immobilisation partiellement amortie
∑d’amortissements - -  La valeur d’entrée devient :

 1ère étape : Enregistrement du produit de cession.  1ère étape : Enregistrement du produit de cession.
787 500 +1 312 500 = 2 100 000 DH 3ème étape : Sortie de l’immobilisation de l’actif 2ème étape : Constatation de la dotation complémentaire
Valeur nette d’amortissement 787 500 2 100 000  
 3ème étape : Sortie de l’immobilisation de l’actif
Avant la Après la
 Écart de réévaluation :
Construction La comptabilisation :
réévaluation réévaluation 1 653 750 – 590 625= 1 063 125 DH
31/12/N+6
Valeur d’entrée 1 312 500 2 375 625  La valeur d’entrée devient :
5141 Banques 3 937 500
1 312 500 + 1 063 125 = 2 375 625 DH 7513 Produits de cessions des immobs cor 3 937 500
∑d’amortissements 721 875 721 875
 Les annuités : Contrat de cession …
d°
Valeur nette d’amortissement 590 625 1 653 750
1 653 750 6193 D.E.A des immobilisations corporelles 183 750
= 183 750 DH
20 – 11 28321 Amortissements des bâtiments 183 750
Dotation complémentaire de l’exercice N+6
d°
N-10
N+4
N+5
N+6
N+7
N+1
N+2
N+3
N+8
N+9
N-9
N-8
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 551 250

28321 Amortissements des bâtiments 1 824 375
2321 Bâtiments (Aprèes la réévaluat°) 2 375 625
Nombres d’années restantes : 20 − 11= 9 Sortie du bâtiments

Écritures comptables :
d°
6513 VNA des immobilisations coroprelles cédées 2 100 000
 Lors de la réévaluation & La fin de l’exercice N+1 2313 Terrains batis 2 100 000
Sortie du terrain
31/12/N
d°
2313 Terrains batis 1 312 500 1130 Écart de réévaluation 2 375 625
2321 Bâtiments 1 063 125 7587 Autres produits non courants (*) 2 375 625
1130 Écart de réévaluation 2 375 625 Annulation des écarts de réévaluation
Réévaluation de l’ensemble immobilier
31/12/N+1
(*) : Compte non prévu par le plan comptable, nous proposons à ce qu’il soit accepté par tous.
28321 Amortissements des bâtiments 183 750

P : 42
Calculs justificatifs : III EVALUATION ET COMPTABILISATION DES STOCKS
N-10
N+5
N+6
N+7
N+8
N+1
N+2
N+3
N+4
N+9
N-9
N-8
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
N
1 Généralités :
Les stocks sont généralement définis comme étant l’ensemble des biens ou des services qui alimentent le cycle
d’exploitation de l’entreprise qui sont destinés :
132 1 653 750
1 312 500 x 5 % x =721 875 DH x 6 = 183 750 x 6 = 1 102 500 Soit à être revendus en l’état (entreprise de négoce) ;
12 20 – 11
Soit à être intégrés dans le processus de fabrication de l’entreprise pour avoir des produits finis ;
Soit à être consommés lors de leur utilisation.
 ∑ d’amortissements au 31/12/N+6 = 721 875 + 1 102 500 = 1 824 375 DH
Il convient de distinguer les stocks proprement dits et les productions en cours.
 VNA des immobilisations corporelles cédées = V.E - ∑ d’amortissements au 31/12/N+6
Constituent des stocks :
VNA des immobilisations corporelles cédées = 2 375 625 - 1 824 375 = 551 250 DH
 Écart de réévaluation = 1 312 500 + 1 063 125 = 2 375 625 DH  Les approvisionnements, c.-à-d. les matières premières et matières consommables
 Les produits qui comprennent les produits intermédiaires, les produits finis et les produits
résiduels.
Aspect fiscal :
 Les marchandises, c.-à-d. tout ce que l’entreprise achète pour le revendre en l’état.
 La réévaluation des actifs n’est pas reconnue sur le plan fiscal. Les amortissements, les provisions,
les profits ou pertes ainsi que les plus ou moins-values de cession ou retrait d’actif relatifs aux 2 Méthodes d’évaluation :
immobilisations réévaluées, sont calculés par rapport aux valeurs d’entrée initiales.
 Les réajustements, par rapport aux montants inscrits en comptabilité, sont portés, sous forme de 2-1 Évaluation des entrées :
réintégrations ou de déductions, dans l’état des informations complémentaires, au niveau du
tableau relatif au passage du résultat net comptable au résultat net fiscal. Cette définition est identique à celle applicable aux immobilisations acquises ou produites par l’entreprise :
 Les entrées des articles d’approvisionnement sont évaluées à leur coût d’achat
 Le coût d’achat = Prix d’achat net de réductions commerciales+ Les frais accessoires
 Les entrées des articles de production sont évaluées à leur coût de production.
 Le cout de production = Cout des matières consommées + Les charges directes et d’une
fraction des charges indirectes
 Les frais de stockage des produits, les frais de recherche et développement, les charges
financières sont généralement exclus, sauf circonstances particulières
P : 43
2-2 Évaluation des sorties et du stock final : a Inventaire intermittent :
Il faut prévoir, selon leur nature, un suivi individualisé ou non des biens en stocks. L'inventaire intermittent est la constatation des entrées et sorties de stocks de manière périodique. C'est un
comptage permettant de connaître l'état des stocks une fois l'an, en général à la fin de l'exercice comptable.
 Les biens identifiables :
Le stock est d’abord déterminé en quantité puis valorisé au coût d’achat ou au coût de production.
Les biens identifiables sont des biens individualisables. Leur coût d’entrée doit être
déterminé article par article, ou catégorie par catégorie Exercice N
 Les biens interchangeables (fongibles) :

SI SF
27/02/N 20/04/N 30/06/N 17/07/N 19/10/N
Les biens interchangeables sont des biens qui ne peuvent être unitairement identifiés
après leur entrée en magasin de stockage (par exemple : des sacs de ciment …).
Achat de M/Ses Achat de M/Ses Vente de M/Ses Achat de M/Ses Vente de M/Ses 31/12/N
Les articles individualisés Les articles fongibles À la fin de la période :
L’entreprise procède à une prise d’inventaire une fois à chaque arrêté comptable. À la fin de l’inventaire elle
Pour les articles individualisés, les Pour les articles fongibles, Les deux procède à la comptabiliser comme suit :
sorties et le SF sont évalués méthodes acceptées par le CGNC

 Étape 1 : écriture de l’annulation du stock initial
pour l’évaluation des stocks sont
6/7 variation de stocks SI

3 stock SI
 À leur coût d’entrée  la méthode du CMP : Coût Moyen Pondéré.

 la méthode FIFO (PEPS) : Premier Entré  Étape 2 : écriture du constatation du stock final
Premier Sorti
Les méthodes d’inventaire 3 stocks SF SF
2-3
6 variation de stocks
Pour contrôler ses stocks, l'entreprise a le choix entre plusieurs types d'inventaires (inventaire permanent,
inventaire intermittent..)  Étape 3 La comptabilisation des dépréciations de stock 
Vous ne devez comptabiliser une dépréciation de vos stocks que s’ils ont perdu de la valeur
 L’inventaire intermittent
 L’inventaire permanent P : 44
b Inventaire permanent : Cas 1 : L’achat de marchandises
 L’inventaire permanent (admis surtout par le système anglo-saxon) : dans ce système, on enregistre les achats  Étape 1 : Constatation de la charge
et les ventes directement dans les comptes de stocks à leur coût d’achat ou de production comme entrées et
La date d’achat
sorties. 6111 Achats de marchansies Cout
 Elle nécessite en cas de mouvements très fréquent l’existence de logiciels qui permettent de suivre chaque 51/44 Banques/Caisses/Frounisseurs Cout
mouvement et de générer les écritures concernées. Facture n° …
 A note que le CGNC prévoit la possibilité pour les entreprises, de tenir les comptes de leurs stocks selon le
système de l’inventaire permanent.  Étape 2: Constatation de la variation
d°
3111 Stock de marchandises Cout
Constater une Constater une Constater un Constater une Constater un
6114 Variation des stocks de M/ses Cout
charge charge produit charge produit
SI SF
27/02/N 20/04/N 30/06/N 17/07/N 19/10/N
Achat de M/Ses Achat de M/Ses Vente de M/Ses Achat de M/Ses Vente de M/Ses 31/12/N Cas 2 : Vente de marchandises
Constatation Constatation Constatation Constatation Constatation  Étape 1 : Constater le produit

de la variation de la variation de la variation de la variation de la variation
La date de vente
51/44 Banques/Caisses/Frounisseurs Cout
Comptabilisation des stocks dans le cadre d’un inventaire permanent : 4411 Ventes de marchandises Cout
Facture n° …
À chaque entrée en stock, l’entreprise doit comptabiliser deux écritures à la date d’entrée :
 Premièrement, constatation de la charge :
 Étape 2: Constatation de la variation
 D’abord, elle doit débiter un compte d’achats (en classe 6) d°
 Ensuite, elle doit créditer le compte de trésorerie ou dettes fournisseurs 6114 Variation des stocks de marchandises Cout
3111 Stock de marchandises Cout
 Deuxièmement, constatation de la variation de stock :
 D’abord, elle doit débiter un compte de stocks

 Ensuite, créditer un compte de variation de stocks (en classe 6 ou 7 selon le cas)

P : 45
Exemple 1 : 15/05
3421 Clients 75 000 000
La société ATLAS est spécialisée dans la commercialisation du blé. 7111 Ventes de marchandises 75 000 000
Au cours de l’exercice N, les mouvements sur le blé sont les suivants :

10 000 x 7 500 = 75 000 000 DH
 Le 01/01 : Stock initial : 10 000 T à 5 000 DH / T 10/07
3421 Clients 160 000 000
 Le 15/01 : Achat : 20 000 T à 6 000 DH / T 7111 Ventes de marchandises 160 000 000
 Le 15/02 : Vente de 15 000 T à 7 500 DH / T
 Le 20/03 : Achat : 40 000 T à 6 200 DH / T 20 000 x 8000 = 160 000 000 DH
03/09
 Le 15/05 : Vente de 10 000 T à 7 500 DH / T 3421 Clients 96 000 000
 Le 10/07 : Vente de 20 000 T à 8 000 DH / T 7111 Ventes de marchandises 96 000 000
 Le 03/09 : Vente de 12 000 T à 8 000 DH / T

12 000 x 8 000 = 96 000 000 DH
 Le 15/11 : Achat 30 000 T à 7 000 DH / T 15/11
 Le 20 / 12 : Vente de 40 000 T à 8 400 DH / T 6111 Achats de marchandises 210 000 000
4411 Fournisseurs 210 000 000
 Le stock final réel au 31 /12 s’élève à 2 900 T .
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires au journal selon les 2 méthodes d’inventaire (inventaire 30 000 x 7 000 = 210 000 000 DH
20/12
intermittent et l’inventaire permanent) 3421 Clients 336 000 000
NB : les sorties et le stock final sont évalués selon la méthode FIFO. 7111 Ventes de marchandises 336 000 000
Corrigé 1 : 40 000 x 8 400 = 336 000 DH

31/12
 1er cas : Méthode de l’inventaire intermittent ; 3111 Stock de marchandises 20 300 000
6114 Variation des stocks de m/ses 20 300 000
15/01
6111 Achats de marchandises 120 000 000
2 900 x 7 000 = 20 300 000 DH
20 000 x 6 000 = 120 000 000 DH

15/02
3421 Clients 112 500 000
7111 Ventes de marchandises 112 500 000
15 000 x 7 500 = 112 500 000 DH

20/03
40 000 x 6 200 = 248 000 000

P : 46
 2ème cas : Méthode de l’inventaire permettant ; 10/07
3421 Clients 160 000 000
15/01
6111 Achats de marchandises 120 000 000 20 000 x 8 000 = 160 000 000 DH
d°
4411 Fournisseurs 120 000 000 6114 Variation des stocks de marchandises 123 000 000
3111 Stock de marchandises 123 000 000
20 000 T x 6 000 DH = 120 000 000 DH
d° 5 000 T  6 000 DH : 30 000 000 DH Le 15/01 : Achat : 20 000 T à 6 000 DH / T
3111 Stock de marchandises 120 000 000 15 000 T  6 200 DH : 93 000 000 DH Le 20/03 : Achat : 40 000 T à 6 200 DH / T
= 123 000 000 DH
6114 Variation des stocks de m/ses 120 000 000 03/09
3421 Clients 96 000 000
20 000  6 000 : 120 000 000 DH 7111 Ventes de marchandises 96 000 000
15/02
6111 Clients 112 500 000 12 000 x 8 000 = 96 000 000 DH
d°
4411 Ventes de marchandises 112 500 000 6114 Variation des stocks de marchandises 74 400 000
15 000 T x 7 500 DH = 112 500 000 DH
d° 12 000 T  6 200 DH : 74 400 000 DH Le 20/03 : Achat : 40 000 T à 6 200 DH / T
6114 Variation des stocks de marchandises 80 000 000 15/11
3111 Stock de marchandises 80 000 000 4411 Fournisseurs 210 000 000
30 000 x 7 000 = 210 000 000 DH

10 000 T  5 000 DH : 50 000 000 DH Le 01/01 : Stock initial : 10 000 T à 5 000 DH / T d°
5 000 T  6 000 DH : 30 000 000 DH Le 15/01 : Achat : 20 000 T à 6 000 DH / T 6114 Variation des stocks de m/ses 210 000 000
= 80 000 000 DH 40 000 x 8 400 = 336 000 DH

20/12
20/03
3421 Clients 336 000 000
2 900 x 7 000 = 20 300 000 DH
d°
40 000 T x 6 200 DH = 120 000 000 DH
6114 Variation des stocks de marchandises 269 600 000
d° 3111 Stock de marchandises 269 600 000
6114 Variation des stocks de m/ses 248 000 000 (40 000 – 15 000 – 12 000) = 13 000 T x 6 200 = 80 600 000 DH  Le 20/03 : Achat : 40 000 T à 6 200 DH / T
(40 000 – 15 000 – 12 000) = 27 000T x 7 000 = 189 000 000 DH  Le 15/11 : Achat 30 000 T à 7 000 DH / T
(40 000 – 15 000 – 12 000) = 269 600 000
40 000 T x 6 200 DH = 248 000 000 DH 31/12
15/05 6114 Variation des stocks de marchandises 700 000
6111 Clients 75 000 000 3111 Stock de marchandises 700 000
Variation du stock au 31/12 = SF – SI = 2 900 T – 3 000 T = 100 T : Malis d’inventaire
10 000 T x 7 500 DH = 60 000 000 DH Alors : 100 T x 7 000 DH = 700 000 DH
d°
6114 Variation des stocks de marchandises 80 000 000
10 000 T  6 000 DH : 60 000 000 DH Le 15/01 : Achat : 20 000 T à 6 000 DH / T
P : 47
IV Les éléments de détermination du résultat de l’exercice 1-1 Les critères de comptabilisation et de rattachement au résultat :
Le résultat de l’entreprise est calculé par différence entre les produits et les charges de l’exercice. En fait, le résultat 1. Les critères de comptabilisation au cours de l’exercice: la disposition des pièces (factures, bulletins de paie, avis
dépend des méthodes retenues pour la détermination des valeurs comptables des tous les éléments qui bancaires, avis du service d’impôts…)
interviennent directement ou indirectement dans sa formation.
2. Les critères de rattachement au résultat d’un exercice donné:
• pour les biens physiques: la date de livraison.

Les produits
• pour les services à exécution instantanée: la date d’achèvement des travaux.
_ = Résultat • pour les services à exécution successive: le prorata temporis
Les charges
1-2 Cas d’application :
En plus, le respect des principes comptables fondamentaux que sont la spécialisation des exercices et la
permanence des méthodes implique la prise en compte des problèmes posés par les événements postérieurs à la Au 31 /12/ N, l’inventaire donne les renseignements suivants :
clôture de l’exercice et les changements de méthodes comptables 1. Le 27 / 12 : Envoyé une livraison de marchandises au client Salim, mais la facture
correspondante n’est pas encore établie ; d’après le BL et les conditions de vente de la société :
1 La régularisation des comptes de gestion le montant brut HT 50 000, remise 10%, escompte 2%.
2. Le 10 / 12 : règlement du loyer des magasins pour 15 000 pour la période du 01 /12 / N au
1 - En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent
28/02/N+1.
être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l’exercice qui les concerne effectivement et à
3. 1 000 DH de timbre-poste et 500 DH de fournitures n’ont pas été consommés.
celui-là seulement.
4. Un emprunt bancaire de200 000 DH a été contracté le 01/07/N au taux de 8% ; le versement de
2 - Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et à mesure qu'elles la 1ère annuité aura lieu le 01/07/N+1
sont engagées, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
Corrigé :
3 - Toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice mais connu postérieurement à la date de clôture et avant
31/12/N
celle d'établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi les charges et les produits de l’exercice 3427 Clients factures à établir 52 920
6386 Escompte accordé 900
considéré en utilisant la technique des charges à payer et des produits à recevoir. 7111 Ventes de marchandises 45 000
44581 État TVA à régulariser 8 820
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant à un exercice antérieur, doit être d°
3491 Charges constatées d’avance 10 000
inscrit parmi les charges ou les produits de l’exercice en cours. 6131 Location et charges locatives 10 000
d°
3491 Charges constatées d’avance 1 500
5 - Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l’exercice et se rattachant aux exercices ultérieurs, doit 6122 Achats de matières et F C 500
être soustrait des éléments constitutifs du résultat de l’exercice en cours et inscrit dans un compte de régularisation 6145 frais postaux et télécom 1 000
d°
par la technique des charges constatées d’avance et des produits constatés d’avance 6311 Intérêts des emprunts et dettes 8 000
34581 État TVA à régulariser 800
4493 Intérêts courus et no échus à p 8 800
P : 48
2 Les charges activables : b Les charges à étaler sur plusieurs exercices :
2-1 Charges à répartir sur plusieurs exercices : Cette décision de gestion peut s’appliquer à des charges importantes, supportées par un exercice, mais ayant des
effets favorables sur les résultats des exercices suivants.
Les entreprises ont la faculté de répartir sur plusieurs exercices certaines charges, qui par leur fait qu’elles sont
Exemple 1 :
généralement engagées pour plus d’un exercice, peuvent être immobilisées et étalées par le biais des
amortissements à rapporter à chaque exercice. Exemple : frais de recherche, frais de grosse réparation… Les charges d’un montant global de 148 000 DH, relative à la peinture des bâtiments de la société ont été
enregistrées dans divers comptes de charges au cours de l’exercice N.
Cette décision de gestion permet d’améliorer la sincérité du résultat de l’exercice qui a supporté financièrement la
totalité de la dépense.
La direction de la société souhaite étaler cette dépense sur 5 ans.
a Les frais d’acquisition des immobilisations

31/12/N
2128 Autres charges à repartir sur plusieurs exercices 148 000
Ces frais ne pouvant pas être intégrés au coût de l’immobilisation, font l’objet d’une liste limitatives qui comprend :
7197 Transferts de charges d’exp 148 000
d°
6191 DEA des immob. En non valeur 29 600
28332 Amort des autres charges à répartir 29 600
148 000 x 20% = 29 600
Les droits de mutation Honoraires,
Frais d’acte
(Enregistrement) commissions
elles sont à classer au débit du comte 2121 : frais d’acquisition des immobilisations 2-2 Immobilisation en recherche et développement :
Si les frais ci-dessus ont été enregistrés dans les comptes de charges par nature, il convient alors de les virer en fin
d’exercice au compte 2121 en créditant le compte 7197 transferts de charges d’exploitation. a Définition :
La recherche est une investigation originale conduite systématiquement dans la perspective d’acquérir une
6 Charges par nature x
34552 Etat TVA récupérable sur charges x compétence et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
… Banques / Caisses / … x Le développement est la mise en application de résultats de recherche ou d’autres connaissances acquises, à des
projets ou à la conception en vue de la production de matériaux, d’appareils, de produits, de procédés, de style ou
En fin d’exercice de services nouveaux ou fortement améliorés avant le commencement d’une production ou d’une utilisation
commerciale.
2121 Frais d’acquisition des immobilisations x

7197 transferts de charges d’exploit x Les frais de recherche et développement sont donc des dépenses engagées en vue d’aboutir
à une immobilisation
P : 49
b Comptabilisation : N.B :
 A la fin des exercices 2018 et 2019, les écritures de dotations aux amortissements. Seront constatées.
Sont portées au débit du compte 2210 les seules dépenses qui correspondent à l'activité réalisée par l'entreprise
 A la fin de l’exercice 2019, l’entreprise devrait aussi constater l’annulation de l’immobilisation. En R&D
pour son propre compte en matière de recherche appliquée et développement. En sont exclus les frais entrant
dans le coût de production des commandes passées par des tiers 31/12/2019
2821 Amortissements de l'immobilisation en R&D 75 000
En vertu du principe de prudence, l'entreprise n'immobilise pas en général les frais de recherche et de 2210 Immobilisation en R & D 75 000
développement qu'elle a engagés, en raison de caractère aléatoire de cette activité Pour solde des deux comptes
A titre exceptionnel, les frais de R & D peuvent être portés en immobilisation au compte 2210 s’ils respectent les
Exemple 2 :
conditions suivantes :
Le 02/01/218, la société Beta a obtenu un brevet grâce à ses activités R&D. le montant des frais inscrit
 Les projets de R&D doivent être individualisés et leurs coûts suffisamment évalués au débit du compte 2210 est 50 000 DH et il est amorti à raison de 50%
pour être répartis dans le temps
 Chaque projet doit avoir, à la clôture des comptes, de sérieuses chances de réussite 02/01/2018
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 25 000
technique et de rentabilité commerciale
2210 Immobilisation en R & D 50 000
L’immobilisation en recherche et développement doit être normalement amortie selon un plan sur un maximum
Exemple 3 :
de 5 exercices.
A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de la durée d’utilité de cet actif.
Le 15/02/2018, un projet en recherche et développement, inscrit au compte 2210 pour un montant de
En cas d’échec du projet, la VNA doit immédiatement être remise à zéro
90 000 DH et amorti à raison de 30 000 DH, a échoué.
Exemple 2 :
31/12/2018
6591 D A E des immobilisations 60 000
Une société pharmaceutique décide d’étaler sur 3 exercices comptables, à compter de 2017, des frais de
2821 Amorts de l'immobilisation en R et D 60 000
R&D s’élevant à 75 000 DH (ces frais ont été enregistrés dans les comptes de charges au cours de l’exercice
31/12/2018
2017)
31/12/2017 2210 Immobilisation en R & D 90 000
2210 Immobilisation en recherche et développement 75 000 Pour solde des deux comptes
7142 Immobs incorporelles produites 75 000
31/12/2017
6192 D.E.A. de l’immobilisation en recherche et développement 25 000
2821 Amorts de l'immobilisation en R et D 25 000
P : 50

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Comptabilité Approfondie

Cours - QCM - Exercices - Corrigés

CHAPITRE 2 : Évaluation et comptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles

CHAPITRE 3 : Évaluation et comptabilisation des stocks

CHAPITRE 4 : Les éléments de détermination du résultat de l’exercice

CHAPITRE 6 : Les bases de la comptabilité des associations

– les objectifs de la comptabilité et quels sont les destinataires de l’information comptable ;

– les caractéristiques qualitatives de la comptabilité : pertinence et fiabilité notamment ;

– les principes de comptabilisation dans les états financiers ;

 Pour évaluer les ressources et le patrimoine de l’entreprise ;

 L’impôt sur les bénéfices (impôt sur le revenu)  Le rapport de gestion ;

2 Obligation de la tenue de la comptabilité

1-3-2 L’information des organismes de sécurité sociale :

déterminer l’assiette des cotisations.

Les objectifs de la normalisation comptable sont :

 Réhabiliter l’information comptable et financière.

 La normalisation des méthodes d’enregistrement comptables

3-1-1 Champ d’application de la norme générale comptable :

3 Le droit comptable marocain 3-1-3 Principes comptables fondamentaux :

2 – Principe de permanence des méthodes :

 tenir la comptabilité en monnaie nationale ;

c Le manuel des procédures : À la clôture

Les comptes sont répartis en 10 classes :

Les éléments amortissables et non amortissables VNC = VE - ∑ Provisions

Classe Classe Classe Classe Classe Classe Classe Classe

La valeur actuelle La valeur actuelle

### ### Classes réservées au BILAN Classes réservées au C.P.C

La valeur nette d’amortissement (VNC) La valeur d’entrée (VE) pour les

2 – Actif immobilisée 1 - Financement

5 - trésorerie actif 5 - trésorerie passif 8 Comptes de résultat

La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique

Exemple  Par une comptabilité régulière et sincere ;

 Par des explications suiffisantes à mentionner dans l’ETIC

la classe 2 (2811 Amortissement des frais préliminaires ) une performance suffisante.

 Le chiffre 9 en 2ème position désigne un compte de provisions pour dépréciation

3-2-3 Les états de synthèse :  Permanence de la régularité :

 Des règles et leur application ; Établir des comptes annuels

1 - Un cadre conceptuel en comptabilité : 5 – Qu’implique le principe du coût historique ?

4 – L’impossibilité de compenser les comptes d’actif et de passif résulte :

TSGE – TSFC – TCE : cours de soutien – fatah 4 C

Justifier la comptabilisation des événements suivants :

Solution 3 : Biens d’utilisation

 Les immobilisations professionnelles et non professionnelles.

Utilisée de manière durable Immobilisation

A – Les immobilisations financières : A – Les immobilisations non professionnelles

Fatah abdelaaziz Fatah abdelaaziz cours4eco@gmail.com 06 40 18 80 26

4-1 Définition : Les biens acquis à Les biens produits

4-1-1 Les immobilisations corporelles :

Corrections de valeur Les frais accessoires

Taxes non Frais de Frais Frais de

Cout d’emprunt b- à la fin de l’exercice

ii - La comptabilisation de la dotation : Sont enregistrées en Sont enregistrées en

Terrains bâtis – 2311 : Mobilier de bureau et aménagements divers - 235

« 2351-Mobilier de bureau » « 2352-Matériel de bureau » « 2355-Matériel informatique »

fonctionnement des matériels de l’entreprise. chaises, armoires, casiers, etc..

Matériel de transport – 234 : Autres immobilisations corporelles – 238 :

P : 15 La valeur d’entrée suit le même traitement que les ITMO et le MMB.

Formation du coût d’acquisition de l’immobilisation :

Éléments Retenus Remarque