Comptabilité générale

Cas théorique

Rappel sur la comptabilité générale

 TEST DE CONNAISSANCE
1. La comptabilité c’est quoi?

2. Quels sont les types de comptabilité que vous connaissez?

3. Quel est le rôle d’un comptable dans une entreprise ?

4. C’est quoi le patrimoine d’une entreprise

5. C’est quoi le bilan d’une entreprise

6. C’est quoi une charges? Exemple

7. C’est quoi un produit? Exemple

8. Une créance c’est quoi?

9. C’est quoi une dette?

Plan du cours :

CHAPITRE I : Notion d’entreprise

1. Définition et Classification de l’entreprise
2. Définition et rôle de la comptabilité
CHAPITRE II : Le BILAN
1. Définition
A. Tableau récapitulatif
B. Compte du résultat
1. Les règles de saisies
2. Le plan comptable
3. Les modes de règlement
4. La notion du patrimoine
Plan du cours :
CHAPITRE III : ANALYSE ET ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURANTES
I. Les différents types des flux
A. Les flux réels, flux monétaires
B. Les flux internes et externes
C. Les comptes de gestions
D. Les liaisons entre les comptes
E. Les opérations de charges
F. Les opérations de produits
G. Comptabilité des charges de Personnel
H. Le Journal
I. Le grand Livre
J. La balance des comptes
 Point important
Avant de parler comptabilité, parlons d’abord
l’entreprise
 Qu’est ce qu’une entreprise?
 C’est quoi son objectif?
CHAPITRE I

Notion d’entreprise
I. Définition

Une entreprise est une entité économique,

organisationnelle et productive engagée dans des activités
commerciales, industrielles ou de services dans le but de
réaliser des profits ou de fournir des biens et services à
des clients.
Quel est son objectif ?

En effet l’entreprise se procure des moyens de production et les utilises

pour produire des biens et/ou des services destinés à être vendus à une
clientèle.

La différence entre les recettes dégagées par la vente des biens ou

service et les dépenses engagées par l’exploitation fait ressortir un
résultat.
1. Classification de l’entreprise
Les entreprises peuvent être classés selon 3 critères différents :
a) La taille
o Les nombres d’employés varient de 1 à 30 personnes (petites
entreprises).
o Les nombres d’employés varient de 31 à 200 personnes (moyens
entreprises).
o Les nombres d’employés varient plus de 200 personnes (grandes
entreprises).
b. L’activité
Par ce critère nous avons :
o Les entreprises industrielles :
Les entreprises industrielles achètent des matières premières, les
transforment dans les ateliers ou usines en produits finis destinés à être
vendus.
o Les entreprises commerciales :
Elles achètent des marchandises et les revendent en l’état sans
transformations.
1. Classification de l’entreprise

o Les entreprises de services (prestation et services)

Elles fournissent des services, transport, maintenance etc…
o Les entreprises agricoles
Basé sur les produits agricoles, minières, artistiques et
touristique…
o Les entreprises de télécommunication
Spécialisés dans les nouvelles technologies de l’informations
et de la télécommunication (NTIC)
1. Classification de l’entreprise

c. L’aspect juridique
Par ce critère nous avons les entreprises individuelles appartenant à une
seule personne appelé associé unique (SA), les responsabilité de
l’individu sur l’entreprises est illimités.

Et les entreprises sociétaires appartenant à un groupe d’individu appelé

actionnaires ou associés (SARL), les associés sont responsables dans la
limite de leurs apports sur les décisions et les engagements de
l’entreprises.
Les partenaires de l’entreprise
Les partenaires de l’entreprise

ETAT

Entreprise
Les partenaires de l’entreprise

Clients ETAT

Entreprise
Les partenaires de l’entreprise

Clients ETAT

Entreprise

Fournisseur
Les partenaires de l’entreprise

Clients ETAT

Entreprise

Fournisseur Les Banques

 Les partenaires de l’entreprise

Clients ETAT

Les Employés Entreprise

Fournisseur Les Banques

 Les partenaires de l’entreprise

Clients ETAT

Les Employés Entreprise Les actionnaires

Fournisseur Les Banques

Les partenaires de l’entreprise
Les partenaires de l’entreprise sont toutes personnes physique ou
morales extérieures à l’entreprises avec lesquels elle collabore.

Exemple :
1) L’ETAT : fournit des document juridique, la sécurité, en
contrepartie elle bénéficie du payement (impôt et taxe).
2) Les fournisseurs : qui fournit des biens et service en contreparties
(Argent).
3) Les clients : reçoivent des biens ou services en contrepartie
(Argent).
4) Le personnel (salarié) : fournissent de force physique ou morale,
en contrepartie (salaire).
5) Les actionnaires : fournissent des capitaux en contrepartie
reçoivent une dividende (Résultat).
6) Les institutions financières : fournit des prêts et garantis la
sécurité en contrepartie (intérêts, prime d’assurance)
La comptabilité au sein de l’entreprise
2. Définition sur la comptabilité
 2. Définition sur la comptabilité
La comptabilité étant un ensemble d’organisation financières qui
permet de saisir, d’écrire ou d’ordonner des donnés à base
chiffrés.

➢ Rôle de la comptabilité :La comptabilité a pour rôle de tenir à

jour la situation des biens de l’entreprise permettant
d’enregistrer et de regrouper tous les opérations de l’entreprise
pour déterminer un résultats (bénéfice ou perte).
Pour ce faire elle utilise un document appelé « le plan
comptable ».
 La comptabilité générale enregistre toutes
les transactions financières d'une
entreprise, qu'il s'agisse d'achats, de
ventes, de paiements, de revenus, etc. Ces
transactions sont enregistrées dans des
livres comptables selon les principes
comptables généralement acceptés.
CHAPITRE II : LE BILAN
Définition du Bilan

 Le bilan est un document ou un tableau récapitulant les

emploies (bien), les ressources (dettes) et le résultats de
l’entreprise

 Pour les emploies on a les actifs (bien) et pour les ressources on

a les passif (dette)

 Le bilan est établi à la fin de l’exercice comptable (en générale

à la fin de l’année civile) de façon obligatoire et présenter
seulement une fois par an.
 Tableau récapitulatif du bilan
ACTIF (Emploie) PASSIF (Ressources)
Classe 2 : les immobilisations Classe 1 : Les Capitaux
• Immobilisations corporelles • Capital Social
• Immobilisations incorporelles • Résultat NET
• Immobilisations financières • Autres ressources
Classe 3 : les Stocks Classe 4 : Compte tiers (Dettes)
• Stocks de marchandise • Dettes Fournisseur
• Stock des produits finis • Client avance et acompte
• Autres stocks • Personnel
• CNSS
• ETAT
• Autres dettes
Classe 4 : Les comptes de tiers Classe 5 : Trésorerie de Passif
• Créances Clients • Découvert bancaire
• Fournisseur débiteurs (avance et • Banque, solde créditeurs
acomptes) • Autres dettes bancaire
• Autres créances
Classe 5 : Les comptes de trésoreries
• Banque
• Caisse
COMPTE DU RESULTATS
 Le compte de résultat est un état financier de synthèse récapitulant
les charges et les produits intervenus dans la formation du résultat
net de l’exercice et mettant en évidence les soldes significatifs de
gestion.
 La présentation du compte de résultat se fait par fonction :
➢ Activité d’exploitation
➢ Activité financière
➢ Hors activité ordinaire
 Cette subdivision fait ressortir clairement la contribution de chaque
type d’activité au résultat.
PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTATS
Charges Produits
Activité d’exploitation Produits d’exploitations
Achat de marchandise Vente de marchandises
Variation du stock Vente des produits finis
Achat de matière premières Autres produits
Services Extérieures et Autres charges
Transports Produits financiers
Charges de personnel Perception bancaire
Dotations aux amortissements
Provisions Produits HAO
Activité financière
Charges financiers
Frais bancaire
Frais de réceptions

Charges HAO
COMPTE DU RESULTATS

Le résultats de l’entreprise est calculé par la totalité des

produits (7) soustraire avec la totalité des charges (6)

CALCUL DU RESULTATS :
TOTAL PRODUITS – TOTAL DES CHARGES

NB : Le résultats est ensuite reparties en 2; une partie est réservé aux

actionnaires et une parties pour la réserve de l’entreprises.
COMPTE SHEMATIQUE

PRODUITS CHARGES

RESULTATS

Les Actionnaires Réserves

 Illustration
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Résultat d’exploitation

Charges financiers Produits financiers

Résultat financiers

Charges HAO Produits HAO

Résultat HAO

Total Charges Total Produits

RESULTATS NET
Le plan comptable
Le plan comptable
 le plan comptable est la liste des comptes à utiliser
pour tenir une comptabilité. Une entreprise n’est pas
libre de créer la liste de comptes de son choix, elle
doit respecter celle qui est définie par le Plan
comptable.
 Dans la liste établie par le Plan comptable
SYSCOHADA, chaque compte est composé d’un
numéro et d’un intitulé.
 Exemples : 245 Matériel de transport, 521 Banque,
601 Achats de marchandises.
Qu’est ce qu’un compte
un compte appelé aussi numéro de compte est un élément fondamental
utilisé pour enregistrer et classer les opérations financières d'une
entreprise ou d'une organisation

 Caractéristiques:
1. Nature des comptes : Les comptes sont souvent regroupés en
différentes catégories, les investissements ,les capitaux , les charges,
les produits..
2. Numéro de compte : Chaque compte est identifié par un numéro
unique appelé "numéro de compte". Ce numéro permet de distinguer
les différents comptes et de les organiser de manière logique dans le
grand livre comptable.
3. Débit et crédit : Chaque compte comporte deux côtés : le débit et le
crédit.
Le plan comptable

Nature des comptes :

1 : Capitaux
2 : les immobilisations
3 : les stocks Comptes du bilan

4 : les comptes tiers (client, fournisseur, salarié etc…)

5 : les comptes de trésoreries (banque et caisse)

6 : les charges
7 : les produits Comptes de gestion

8 : compte des autres produit et charges

9 : compte des hors activités ordinaires (CAE)
Catégories des comptes
En général il existe 9 catégories de compte
On a : les comptes de bilan (1 à 5)
Et les comptes de gestions (6 à 8)

Les comptes de bilan Les comptes de gestions

1 (capitaux) 60 (les charges)
2 (Immobilisations) 70 (Les produits)
3 (Stock en cours) 8 pair(82,84,86…) Produit Hors
Activité Ordinaires (PHAO)
4 (Client, fournisseur et personnel) 8 impair(81,83,85…) Charge Hors
Activité Ordinaire (CHAO)
5 (Trésorerie)

NB : le compte de classe 9 est pour la comptabilité Analytique.

Les liaisons des comptes

Les comptes en comptabilité sont liés les uns aux autres grâce à un principe
fondamental appelé le "système de comptabilité en partie double". Ce système
assure que chaque opération financière affecte au moins deux comptes, un par le
débit et l'autre par le crédit, de manière à ce que les totaux des débits et des
crédits restent égaux. Cela garantit que la comptabilité est équilibrée et que
chaque transaction est correctement enregistrée.
Les liaisons des comptes
Principes de base :

 -Lorsqu'un montant est ajouté à un compte, il est enregistré du côté du débit.

 -Lorsqu'un montant est retiré d'un compte, il est enregistré du côté du crédit.
 -L'équilibre : À la fin de chaque transaction, la somme des montants débités
doit être égale à la somme des montants crédités. Cela garantit que le bilan
comptable reste équilibré.
 Exemple :
 Supposons qu'une entreprise vende un produit et encaisse 100.000 F en espèces.
 Le compte "Caisse" sera débité de 100.000 F pour augmenter la trésorerie de
l'entreprise.
 Le compte "Ventes" sera crédité de 100.000 F pour enregistrer les revenus de la
vente.
Les liaisons des comptes

Comptes Comptes liés

Charges d’exploitation (6..) Fournisseurs (401)
Immobilisations (2…) Fournisseur IMMO (404/481)
Produits d’exploitation (70…) Clients (41…)
411 (Encaissement)
Trésorerie (banque (52)/Caisse (57))
401/404 (Décaissement)
Les mouvements et fonctionnement des
comptes
 Le mouvement des comptes en comptabilité fait référence aux transactions
financières qui affectent les soldes des comptes. Chaque transaction entraîne
des mouvements de débit et de crédit dans les comptes concernés,
conformément au système de comptabilité en partie double. Voici comment
fonctionne le mouvement des comptes :

 Débit et Crédit : Chaque compte a deux côtés, le débit (gauche) et le crédit

(droit). Les mouvements dans un compte sont enregistrés en fonction de la
nature de la transaction.

 Débit (à gauche) : Un mouvement de débit augmente le solde d'un

compte. Il est utilisé pour enregistrer les ajouts ou les dépenses.

 Crédit (à droite) : Un mouvement de crédit diminue le solde d'un compte.

Il est utilisé pour enregistrer les retraits, les revenus ou les dettes.
Les règles de saisies
Les comptes de l’actif du bilan augmente par le débit et diminue par le crédit.
Illustration :

D 2.. C D 3.. C

D 4.. C
D 5.. C
Exemple :
Achat d’une voiture pour un montant de 3 500 000

D 245 C D 405 C
2ème Règle

Les comptes du passif du bilan augmente par le crédit et diminue par le débit.
Illustration :

D 1.. C D 4.. C
Exemple :
Soit un emprunt de 10.000.000 contracté à la banque, remboursable dans une
période de 10 mois. Le compte 16 (emprunt) sera alors crédité de 10 000 000 et
à la fin de chaque mois il sera débité de 1 000 000 pour rembourser le capital.

D 16 C D 521 C
3ème Règle

Les comptes de charge du compte du résultats augmente par le débit et diminue

par le crédit.
Illustration :

D 6.. C
Exemple 1 :
Soit un achat de marchandise d’une valeur de 2 000 000

D 6 C D 401 C

Exemple 2 : Soit un retour de marchandise d’une valeur de 1 500 000

D 6 C D 401 C
NB :
Ça veut dire qu’a chaque fois nous allons acheté de la
marchandise nous allons débité le compte 601 du montant
hors taxe (sans TVA); ce compte ne sera crédité que
lorsqu’on effectue un retour de marchandise
4ème Règle

Les comptes des produits du compte de résultats augmente par le crédit et

diminue par le débit.
Exemple : Soit une vente de marchandise pour une valeur de 2000000

D 7.. C D 411 C
Lorsqu’on reçoit une marchandise retourner par un client, on débite le compte
701 du valeur de la marchandise et crédit du compte 411
Exemple : Soit un retour de marchandise pour une même valeur de 2000000

D 7.. C D 411 C
 NB : Les comptes de l’actif du bilan et les comptes de
charges fonctionnent de la même manière c’est-à-dire ils
augment au débit et diminuent par le crédit; et pour les
comptes de passif du bilan fonctionnent aussi de la même
manière que les comptes de produits.
Les modes de règlement
Les modes de règlement
Les modes de règlement sont des entrées et sorties d’argent
dans les comptes de trésorerie de l’entreprise (banque et
caisse)
❑ Les charges (6) financées par l’entreprise diminuent
l’argent contenant dans les comptes de trésorerie, tandis
que les produits réalisé (7) augmentent ce dernier.
Les modes de règlement
1. L’encaissement
Les écritures d’encaissement entrainent une
augmentation de fond (argent) dans les comptes de
trésorerie de l’entreprise, c’est le cas de la vente
EX : Encaissement créance client pour une vente de
marchandise respectivement 5 000 000 en espèce.
 Illustration
Dans journal du trésorerie caisse on procède comme suit :

D 411 C D 571 C
Les modes de règlement
2. Décaissement
Les écritures de décaissement entrainent une
diminution de fond (argent) dans les comptes de
trésorerie de l’entreprise, c’est le cas de l’achat ou
toute autre charge.
EX : décaissement fournisseur pour un achat de
marchandise respectivement 2 000 000 par virement
bancaire.
 Illustration
Dans journal du trésorerie banque on procède comme suit :

D 401 C D 521 C
Notion du patrimoine
Notion du patrimoine

 Le patrimoine de l’entreprise est l’ensemble des

biens qu’elle a sous son contrôle et des dettes
contractés en vue de son exploitation.
Calcul du Patrimoine :

Patrimoine = Total biens-Total dettes

CHAPITRE III : ANALYSE ET
ENREGISTREMENT DES OPERATIONS
COURANTES
I. Les différents types des flux

On appelle flux les mouvement de biens, de services et de

monnaie qui traversent l’entreprise.
A. Flux réels et flux financiers :
❑ Les flux réels sont des entrés ou sorties de biens et
services.
❑ Les flux financiers sont soit des flux monétaire, de
créance et de dettes (Argent).
Exemplaire : cas de l’achat
L’entreprise FAST achète des marchandises auprès de son fournisseur pour un
montant de 2 000 000 GNF; réglé en espèce.

flux réel entrant (emploie)

Entreprise Fournisseur
flux financier sortant (ressource)
Exemplaire : cas de la vente
Le 10/03/23 vente de marchandise au client Touré pour 5 000 000 GNF à crédit:

flux réel sortant (ressource)

Entreprise Client

flux financier entrant (emploie)

Les Livres Comptables
Le Journal
La loi fait obligation également pour toute entreprise
d’enregistrer au jour le jour et dans l’ordre chronologique tous les
flux caractérisant son activité dans un registre appelé journal ou
plus exactement livre journal.
Le journal est un document obligatoire qui sert à enregistrer de
façon chronologique toutes les opérations réalisés à partir de
documents appelés pièce comptables ou plan comptables.
Comme dans la plupart des documents comptables, le journal
présente 2 parties :
➢ Une partie qui recense le montants des emploies : appelés
débit
➢ Une partie qui recense le montants des ressources : appelés
crédit
 Catégories de journal
Il existe en effet 5 codes journaux différents :
 Le code journal Achat : il regroupe et enregistre toute
les écritures des achats produits par l’entreprise.
 Le code journal Vente : Il regroupe et enregistre toutes
les écritures de vente réalisés par l’entreprises.
 Journal de Trésorerie (banque et caisse) : ils regroupent
toute les écritures concernant la banque et la caisse
(règlements, encaissement, décaissement…).
 Journal des opérations divers (bilan) : Comme vous
venez de le voir, il regroupe toutes les opérations
concernant uniquement le bilan.
Le Grand-Livre
C'est le principal livre comptable où toutes les
transactions sont initialement enregistrées.
Chaque transaction est enregistrée dans le grand
livre général avec des détails tels que la date, le
numéro de pièce, la description de la transaction,
le montant débit, le montant crédit et le solde.
Cette information est ensuite utilisée pour
préparer les états financiers.
La balance des comptes

Il fait apparaître le cumule des mouvements

débiteurs et créditeurs de l’exercice, le solde
débiteur et créditeur de chaque compte.

Il est composé par le numéro de compte, l’intitulé de

compte, le mouvement (débit et crédit) et le solde
(débit et crédit.)
Notion importante :

Les charges diminuent le résultats

de l’entreprise, tandis que les
produits augmentent le résultats de
l’entreprise.
CHAPITRE IV : LES OPERATIONS D’ACHATS
ET DE VENTE DE BIENS ET SERVICES
Les opérations d’achat et de vente

❖ LES CHARGES : une charge est toute opérations qui

entraine une sortie d’argent dans les compte de trésorerie
de notre entreprise pour financer un bien ou service.
On a :
▪ Les charges d’exploitation qui sont liés aux activités
quotidienne de l’entreprise (achat de bien consommables)
▪ Les charges financiers qui sont liés aux activités
financière de l’entreprise
▪ Les charges exceptionnelle, ce sont des charges inhabituel
et non récurrente (les litiges, les amandes)
Les opérations d’achat et de vente

Les opérations d’achat font référence au dépense réalisés

par une entreprise dans le cas de ses activités normale :
❑ Les achats : il existe 3 type d’achats
▪ Achat des biens durables
▪ Achat des matières consommables
▪ Achat des services
Les achats des biens durables (immobilisations) sont
enregistrés au débit d’un compte de la classe 2
correspondant; la contrepartie et enregistré du compte du
classe 404 ( fournisseur courant sur immobilisations) ou 481
(Fournisseur d’investissement).
 Achat des matières consommables (60)
Ce sont des biens de consommation courante utiliser par
l’entreprise dans le cadre de ses opérations quotidienne; ils
ont un durée de vie relative courte
Ex : Papeterie, fourniture consommable, fourniture du
bureau, produit de nettoyage…
Ils sont comptabilisé au débit du compte 60 en contrepartie
du compte 401 (Fournisseur)
Les opérations d’achat et de vente
❑ Les opérations de produits (Vente)
On appelle produit toute opérations qui entraine une entré
d’argent aux compte de trésorerie de l’entreprise .
Ce sont :
▪ Les vente de marchandises (701)
▪ Vente des produits finis (702)
▪ Vente des produits intermédiaire (703)
▪ Vente des produits résiduels (704)
▪ Vente des travaux ou travaux facturé (705)
▪ Service vendus (706)
▪ Vente des produits accessoires (707)
Comptabilisations des tiers
(Client, Fournisseur et Salarié)
A. Pour les Clients
Cas N°1 : La comptabilisation des clients est un processus
comptable qui concerne l'enregistrement des transactions
liées aux ventes de biens ou de services à des clients. Cela
implique de maintenir un suivi précis des créances clients,
c'est-à-dire des montants que les clients doivent à une
entreprise.
Comptabilisation : Les clients sont comptabilisé dans une
compte générale qui est le 411, sous le cas d’une vente on
crédite un compte générale qui est le 701 et débité le
compte client 411.
Exemple : Vente de marchandise à crédit pour un montant
de 5.000.000, écriture passé sur le Journal Vente.

D 701 C D 411 C

5.000.000 5.000.000
 Au moment du règlement on crédite le compte 411 et on
débite un compte de trésorerie (banque ou caisse)
 Considérons que le règlement se déroule dans la caisse
La comptabilisation se fera ainsi :

D 411 C D 571 C

5.000.000 5.000.000
A.1 Clients et Avances reçue
Cas N°2 : La comptabilisation des clients avances concerne
l'enregistrement comptable des sommes d'argent reçues à
l'avance de la part des clients pour des biens ou des services
qui seront fournis ultérieurement. Ces avances sont souvent
perçues par une entreprise comme un moyen de sécuriser
une vente future et d'assurer un engagement financier de la
part du client. Voici comment se déroule la comptabilisation
des clients avances :
Comptabilisation : Les clients et avance sont comptabilisé
dans une compte générale qui est le 419 (client avance et
acompte)
 Dans le journal de trésorerie on crédite le compte 419 et
débité un compte de trésorerie (banque ou caisse)
Ex : Reçu d’une avance d’un client pour un marchandise de
5 000 000 en espèce, écriture passé directement dans le
journal caisse. (ici on vas considérer que le client à payer
une avance de 2 000 000).
Comptabilisation dans le journal Caisse
Versement de l’avance client
D 419 C D 571 C

2.000.000 2.000.000
 Au moment de comptabilisation de la vente définitif, on
débite le compte 411 (client) et on crédite le compte
générale de la vente de marchandise (701)
 NB : sur la comptabilisation de la vente on utilise le
montant net, c’est-à-dire le montant déclaré sur la
marchandise (5 000 000)
 Annulation du compte 419
Dans le journal Vente :
D 411 C D 419 C D 701 C

3.000.000 2.000.000 5.000.000

Montant déclaré reste à payer

 Au moment de la comptabilisation définitif du règlement,
ici on vas comptabiliser le solde final à laquelle le client
doit payer (3.000.000)
Dans le journal Caisse:

D 411 C D 571 C

3.000.000 3.000.000
A. Pour les Fournisseurs
La comptabilisation des fournisseurs est un processus
comptable qui concerne l'enregistrement des transactions
liées aux achats de biens ou de services à des
fournisseurs. Cela implique de maintenir un suivi précis
c'est-à-dire des montants que l’entreprise doivent au
fournisseur après l’achat.
Comptabilisation : Les fournisseurs sont comptabilisé
dans une compte générale qui est le 401, dans un achat,
on débite un compte générale qui est le 601 de nature
charge et crédité le compte fournisseur 401.
Ex : Achat de marchandise pour 2.500.000, réglé en espèce.
Dans le journal Achat :
On débite le compte 601 (achat de marchandise) tout en
créditant le compte tier 401 (fournisseur)

D 601 C D 401 C

2.500.000 2.500.000
Comptabilisation pour le règlement fournisseur
Dans le journal Caisse :
On débite le compte 401 (Fournisseur) tout en créditant le
compte de trésorerie 57(Caisse), ici on est entrain de régler
le fournisseur pour l’achat de marchandise effectué

D 401 C D 571 C

2.500.000 2.500.000
D. POUR LES SALARIÉS

Les salariés est toutes personne physique ou morale qui travaille au sein
de l’entreprise en échange du salaire; dans la comptabilité il est
enregistré sous le numéro 422.
La comptabilisation des salariés s’effectue ainsi :
Supposons on veut payer un salarié pour un montant de 1 000 000 par
virement bancaire
Cas N°1 : Dans le journal opération divers
On constate d’abord dans le bilan (J.OP), débit du compte 662,661 et
crédit du compte 422 (Salarié)
  Dans OD

Débit 661 Crédit Débit 422 Crédit

1 000 000 1 000 000

  Comptabilisation pour le règlement
 Dans le journal banque :

Débit 422 Crédit Débit 52 Crédit

1 000 000 1 000 000

I. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
I. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La TVA est un élément des recettes du budget de
l’ETAT. La TVA frappe les opérations d’achats et
de vente des biens et services à l’exception de
quelque rares comme les ventes à l’exportation
imposés par le pays importateur.
On distingue 2 types de TVA :
• La TVA récupérable ou déductible
• La TVA Facturé ou collecté
a) La TVA Récupérable ou déductible (445)

 Elle frappe les opérations d’achats et d’acquisition de

bien et service.
Exemple : le 10/01 Achat d’un véhicule au prix de
25.000.000 HT,TVA 18% règlement par chèque bancaire.
Le 12/03 Facture d’eau et d’éléctricité pour respectivement
300.000 et 500.000 HT, TVA 18%
Le 15/03 Achat de 20 Cartons de lait au prix de 100.000 HT
chacun, TVA 18%, règlement sous-huitaine.

La TVA Récupérable se met au débit, elle accompagne les

compte : 2,6,8
b) La TVA Facturé ou collecté (443)

 Elle frappe les opérations des ventes de bien et service.

Exemple : le 5/01 service vendu au client Sylla au prix de
20.000.000 HT,TVA 18% règlement par chèque bancaire.
Le 11/03 Facture adressé au client Lamine; marchandise
3000.000 HT, TVA 18%
Le 16/03 Travaux facturé au client BAH 5.000.000 HT, TVA
18%, règlement en espèce.

La TVA Facturé aux clients se met au crédit, elle

accompagne les comptes : 7
C. CALCUL DE LA TVA

Etant un impôt qui frappe le consommateur final, la TVA est

calculé en appliquant au prix de vente net hors taxe le taux de
18%.

Exemple : le prix de vente HT d’un ordinateur = 5 000 000

TVA = 5 000 00*18% = 900 000
Prix de vente toutes taxe comprises (PVTTC) = 5000 000 + 900
000 = 5 900 000 TTC
Sur la base de cet exemple on peut effectuer le raisonnement
suivant :
On sait que : HT + TVA = TTC
 B. LA TVA CHEZ LE FOURNISSEUR
Lors de la vente de biens et service, le fournisseur encaisse la TVA auprès de ses
clients. Cette TVA est due à l’ETAT (fiscale); le fournisseur joue le rôle
d’intermediaire ou de collecteur d’impot entre l’etat et le consommateur . La TVA est
enregistré dès l’émission de la facture. Cette TVA est appelé TVA récupérable ou
déductible (445).
Exemple : Achat de marchandise de 5000 000 HT chez le fournisseur X, TVA 18%
Enregistrer l’écriture dans le journal concerné
TVA = 5 000 000*18%

Débit 601 Crédit Débit 445 Crédit Débit 401 Crédit

5 000 000 HT 900 000 5 900 000 TTC

C. LA TVA POUR LES CLIENTS
C. LA TVA POUR LES CLIENTS

Le client paie la TVA pour ces acquisitions ici le traitement diffère selon
que la TVA est Facturé (443) ou collecté
 Calcul du TVA chez le client
Ex : Vente d’un matériel bureautique pour un montant 2 000 000 HT, TVA
18%, comptabiliser ces écritures dans le journal vente.
TVA = 2 000 000 * 18% = 360 000
TVA = 360 000
Montant TTC = 2 000 000 + 360 000 = 2 360 000 TTC
Le montant TTC est le prix que le client paiera lors du règlement de la
facture.
  Comptabilisation :
Crédit du compte 701 (vente) 443 (ETAT TVA FACTURE) puis débit du
compte 411 (client)
Dans le journal Vente

Débit 701 Crédit Débit 443 Crédit Débit 411 Crédit

2 000 000 360 000 2 360 000 TTC

  Comptabilisation pour le règlement:
Crédit du compte 411 (client) puis débit du compte 57 (Caisse) si le
règlement s’effectue en espèce. Ici le client paie la totalité (TTC) c’est-
à-dire avec l’intervention de la TVA
Dans le journal Caisse
Débit 411 Crédit Débit 571 Crédit

2 360 000 TTC 2 360 000 TTC

Détermination de la TVA due

La TVA est un élément déterminé à la fin de chaque mois, il

convient de confronter alors la TVA Facturé au client et la
TVA récupérable.
Deux cas sont possibles :
✓ Si TVA Facturé (443) > TVA Récupérable (445) alors on a
une TVA due à l’ETAT.
✓ Si TVA Facturé < TVA Récupérable alors on a un crédit de
TVA qu’on doit reporter au mois prochaine.
 Détermination de la TVA due

TVA due (4441) = TVA Facturé (443)-TVA Récupérable (445)

NB : La TVA due est payer au plus tard le 15 du mois suivant, sous peine
de pénalité en cas de retard
Comptabilisation de la TVA due
Exemple : Le moi de MARS, l’entreprise BEST a calculer les sommes des
TVA suivantes :

TVA Facturé (443) = 3 200 000 FG

TVA Récupérable (445) = 2 500 000 FG

Calculer la TVA DUE et faites la comptabilisation

TVA DUE = 3 200 000 – 2 500 000

TVA DUE = 700 000 FG

 Comptabilisation de la TVA due
Comptabilisation : Dans OD

Débit 443 Crédit Débit 445 Crédit Débit 4441 Crédit

3 200 000 2 500 000 700 000

 Comptabilisation de la TVA due
Après déclaration, on passe au règlement de la TVA DUE, lorsque vous payer
la TVA à l’ETAT, vous débitez le compte de TVA à payer et vous créditer le
compte de trésorerie de l’entreprise pour enregistrer le paiement.

Débit 4441 Crédit Débit 5… Crédit

700 000
700 000
Les modèles RRR (Rabais, Ristourne
et Remises)
Les modèles RRR (Rabais, Ristourne et
Remises)

Les réductions commerciales, à savoir les

rabais, les ristournes et les remises, sont des
ajustements de prix qui sont souvent utilisés
dans le domaine des ventes et du commerce.
Ce sont les éléments qui entraine une
diminution du montant à payer trouvant sur
les factures.
 Rabais : Le rabais est une réduction de prix
accordée au client en raison de circonstances
particulières. Il est accordé lorsqu’il y a une
mauvaise qualité du marchandise. On parle ici
de rabaisser le prix pour compenser la mauvaise
qualité des marchandises par rapport à ce qui y
a était prévu.
 Remise :La remise est une réduction de prix
accordée au client en raison de circonstances
particulières, il est accordé en raison d’une
quantité ou une qualité d’achat importante, on
peut ainsi faire une remise au client pour le
remercier
 Ristourne :La ristourne est une réduction
rétrospective qui est accordée après la
réalisation d'un volume d'achats spécifique sur
une période déterminée. Contrairement au
rabais, la ristourne est calculée sur la base des
achats totaux réalisés sur une période donnée.
Elle est généralement accordée sous la forme
d'un remboursement ou d'une réduction sur les
achats futurs. La ristourne est souvent associée
à des contrats à long terme avec des clients
réguliers.
Ex : A la fin d’une période, l’entreprise peut
remercier ces meilleurs clients pour leurs volumes
d’achats en les réduisant leurs prix d’achat future
(Ristourne)
Calcul des modèles RRR

Les réductions commerciales sont calculés par le montant HT du

marchandise multiplié par le taux désigné
Ex : Facture V5 adressé au client Baldé, marchandise : 200 000 HT,
remise 10%
CALCUL :
MTR = 200 000*10% = 20.000
Une fois trouvé le montant du remise on prend ce dernier
soustraire avec le montant HT pour trouver le NET commerciale
200 000-20.000 = 180.000
Donc en enlevant 10% du montant HT, on trouvera 180.000 du
montant NET.
Les réductions financières

L’escompte
Les réductions financières

L’escompte : C’est une réduction financière qui est obtenu

ou accordé suite a une payement anticipé. Ou encore on
peut dire que cette réduction est accordé simplement au
délai de paiement.
EX : Imaginons vous avez une facture à payer dans un délai
de 2 mois, mais le fournisseur peut vous encouragez de
payer en avance en vous accordant un escompte de 2% qui
est valable dans les 2 premiers semaines.
 CALCUL DE L’ESCOMPTE :

Esc = Montant HT * taux d’escompte accordé en (%)

L’escompte est par contre enregistrer aux montants du règlement dans
les comptes :
 673 si il est accordé (charge)
 773 si il est obtenue (Produit)
Exemple :
Escompte accordé sur vente

673 411

X X

Escompte obtenue sur achat

773 401

X X
TRAVAUX PRATIQUES