Le délai de paiement

De nombreuses entreprises se retrouvent souvent confrontées à des amendes et pénalités en raison de retards de déclaration,
principalement causés par les délais de paiement prolongés de leurs clients. Ces délais affectent non seulement leur trésorerie, mais aussi
leur besoin en fonds de roulement (BFR). Face à ces difficultés, les sociétés doivent parfois recourir à des crédits à court terme pour honorer
leurs engagements envers leurs fournisseurs, générant ainsi des intérêts supplémentaires à leur charge. Afin de remédier à cette situation, le
gouvernement a instauré la loi 69-21 sur les délais de paiement. Cette législation vise à protéger les entreprises en contraignant les clients à
régler leurs factures dans les délais impartis, atténuant ainsi ces problématiques de trésorerie.

Les personnes concernées par cette nouvelle réforme

La loi 69-21 loi portant sur le délai de paiement vient modifier et compléter la loi 15-95 ( code commerce) et concerne les mêmes entités que cette
dernière à l’exception des entreprises ayant un CA inférieur à 2 MDH. Il s’agit de:

La loi oblige ces entreprises à fixer un délai de paiement et à mettre en place un dispositif de contrôle interne efficace au niveau du service achat.
À défaut de formalisation d’un délai de paiement convenu , ce seront les délais de paiement légaux précisé par ladite loi qui seront appliquées.

Sont exonérées de cette loi (69-21) Les personnes physiques ou morales qui réalisent un chiffre d’affaires annuel hors taxes inférieur à 2 millions de
dirhams.
 Les délais de paiement à respecter

Des délais de paiement exceptionnels pouvant atteindre jusqu’à 180 jours pourraient être fixés pour certains secteurs d’activités spécifiques. Ces délais peuvent être fixés
par un décret, pris après avis du conseil de la concurrence, pour les professionnels de certains secteurs.
Ce délai est comptable à partir de la date d’établissement de la facture, à défaut de facture il est comptable à partir de la fin du mois de livraison de la marchandise ou de
fourniture du service ou de réalisation des travaux.
Pour les entreprises publiques, et selon les dispositions de la loi 69-21 ainsi que la note circulaire 734, le délai est compté à partir de la date d’établissement du service fait
(réception des travaux, biens et services), et selon les « dispositions réglementaires en vigueur applicables à ces entreprises ».

Lorsque le dernier jour du délai coïncide avec un jour férié, il est reporté au premier jour ouvrable suivant.
Les factures dont le montant est inférieur ou égal à 10 000 DH émises avant le premier janvier 2025 ne sont pas concernées par cette loi.
Les infractions possibles

Les infractions prévues dans cette catégorie sont détaillées comme suit :

1. Le défaut de déclaration

2. Le retard dans le dépôt de la déclaration

3. Le défaut de production des annexes à la déclaration

4. Le défaut du paiement spontané de l’amende

5. Le retard dans le paiement de l’amende

6. La production de déclaration incomplète ou contradictoire.

En effet les société ont une obligation de dépôt d’une déclaration (télé déclaration) trimestrielle (à déposer au plus tard le mois suivant le trimestre) et
une déclaration annuelle pour les sociétés qui ne sont pas encore éligible à cette loi mais qui le seront d’une manière progressive. En conséquence, des
sanctions seront émises sur la base de cette déclaration: elle permet à l’administration fiscale de suivre l’évolution des factures de la société et d’identifier
les factures qui sont soit impayées soit payées hors délai et d’appliquer des sanctions.

• La déclaration est à certifier (visa) par le Commissaire aux Comptes (Expert-Comptable) ou un comptable agrée, si le CA de la société se trouve
supérieur à 50 MDH
 Contenu de la déclaration

La déclaration trimestrielle (à viser par le CAC, expert-comptable, ou comptable agréé) devra contenir des informations suivantes (à établir
selon mode EDI ou XML) :
• Identification de la société,
• Chiffre d’affaires de l’année N-1,
• Total des factures TTC impayées dans les délais,
• Totales des factures payées en totalité ou partiellement hors délai,
• Eventuellement, le montant des pénalités et majorations à payer.

En plus de ces informations globales, le formulaire contient le détail suivant :

• Le total des factures litigieuses devant les tribunaux,
• Le détail des informations globales avec indication des numéros de factures, montant de la facture, dates de livraison des travaux,
services et marchandises,
• Pour les établissements publics, les dates du service fait (réception des travaux et services et biens),
• Identification des fournisseurs,
• Délai de paiement convenu,
• Montant payé partiellement,
• Date de paiement total ou partiel des factures payées hors délai,
• Mode de paiement,
• Nombre de mois de retard,
• Montant de la sanction.

Ces déclarations pourront être contrôlées par l’administration fiscale (procédure spécifique).
 Sanctions liées de non-respect de la loi 69-21
Cas 1: payement hors délai
En cas de payement hors délai, la loi prévoit des sanctions applicables à travers des taux de majoration fixés en fonction du nombre de mois de retard

• Application d’une pénalité en faveur du trésor, équivalente au taux directeur de la BAM en vigueur (actuellement fixé à 2,75%), pour le
premier mois de retard de paiement.

• Majoration de 0,85% par mois ou fraction de mois de retard

Exemple: le taux de pénalité pour 3 mois de retard est 2,75%+ 0,85% +0,85% = 4,45%
Avant le 27/06/2024, le taux de la BAM était de 3%
• Les pénalités s’appliquent sur le montant de la facture TTC, et sont payées de manière spontanée.

ce montant n’est pas fiscalement déductible et est à la charge du client, toutefois le paiement de cette pénalité n’empêche pas le fournisseur de
réclamer des intérêts de retard de paiement de sa facture à son client, dans les conditions de droit commun et selon les clauses convenues dans
le contrat.
Cas 2: défaut ou de retard de déclaration
• Les entreprises éligibles qui ne procèdent pas au dépôt de la déclaration trimestrielle (dépôt en retard ou incomplet) seront soumises à des sanctions
variant de 5.000 DH à 250.000 DH (selon la taille du CA), payées spontanément par les entreprises concernées. A défaut, une taxation d’office est émise
par le percepteur.

Toute erreur ou contradiction dans la déclaration d’une facture est passible d’une amende de 5.000 DH par facture.
 Date de mise en application de la loi 69-21

La date d’effet de LDP est fixée comme suit :

• Le mois suivant la date de publication au niveau du BO pour les sociétés ayant un CA supérieur à 50 MDH
(le mois de juillet 2023).

• A partir du premier janvier 2024, pour les entreprises ayant un CA entre 10 MDH et 50 MDH.

• A partir du premier janvier 2025, pour les entreprises ayant un CA entre 2 MDH et 10 MDH.

• Les factures émises avant la date d’effet prévue pour l’application de la loi 69-21 ne sont pas concernées
par cette loi.

• Le CA retenu pour l’application de la loi est celui de l’année N-1.

 Cas pratique

La société XYZ, située à Casablanca et spécialisée dans la vente de meubles, a réalisé un chiffre d’affaires de 18 000 000
DH au premier trimestre 2024, dont 7 000 000 DH de créances non encaissées. Voici les détails concernant ces créances :

- 10/01/2024: Créance de 2 000 000 DH avec le client ZATO, sans accord précis sur le délai de paiement.
- 22/01/2024 : Créance de 1 000 000 DH avec le client JUDE, délai de paiement convenu à 3 mois .
- 04/02/2024 : Créance de 2 500 000 DH avec le client Zizou, délai de paiement de 120 jours , mais la facture n’a été
envoyée que le 20/03/2024 .
- 15/02/2024 : Créance de 1 500 000 DH avec le client Abdellah, délai de paiement de 90 jours , facture envoyée le
20/04/2024 .

Retard de déclaration :
En raison de certains problèmes, XYZ a déposé sa déclaration fiscale avec retard, le 02/05/2024 , entraînant une pénalité
de 12 500 DH payés spontanément.

Contrôle fiscal :
Le 10/07/2024 , la société XYZ a fait l'objet d'un contrôle fiscal par la Direction Générale des Impôts (DGI) concernant ses
activités du premier trimestre 2024.

Problématique :
Quelles sanctions sont applicables à la société XYZ selon la loi 69-21 du Code Général des Impôts (CGI) ?
Correction du cas pratique
MERCI POUR
VOT RE
ATTENTION