Controle Et Contentieux Fiscal

AU 2019/2020 CONTROLE ET CONTENTIEUX FISCAL
CONTROLE ET CONTENTIEUX FISCAL
DROIT DE COMMUNICATION…………………………………………………4
DELAIS DE REPRISE OU DE PRESCRIPTION………………………………6
DROIT DE RESTITUTION DE L’IMPOT PERCU EN TROP………………..7
PROCEDURES DE LA VERIFICATION FISCALE………………………….12
LA CONCILIATION FISCALE ………………………………………………...17
TAXATION D’OFFICE…………………………………………………………..21
CONTENTIEUX DE L’ASSIETTE DE L’IMPOT…………………………….25
SANCTIONS FISCALES………………………………………….……………..29
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La liberté d’entreprise associée à un système fiscal déclaratif, justifie le droit

de contrôle accordé à l’administration fiscale.
Lors de sa constitution, toute entreprise (individuelle ou société) doit se faire

enregistrer auprès des services fiscaux territorialement compétents et une carte
d’identification fiscale, à accrocher au lieu de l’exercice de l’activité, lui est délivrée.
Dès ce moment, des obligations déclaratives à la charge de l’entreprise sont

nées, indépendamment de son entrée en activité, et pourraient générer un excédent
d’impôt qui ferait l’objet d’une demande de restitution.
De même, toutes modifications apportées à l’entreprise (adresse, activité,

capital, organe de gestion…) doivent être communiquées à l’administration fiscale.
Aussi, la cession ou la cessation de l’entreprise doit faire l’objet d’une

déclaration jointe de la carte d’identification fiscale.
Le droit de contrôle attribué à l’administration fiscale en contrepartie de la

liberté accordée aux entreprises est encadré par les dispositions du code des droits et
procédures fiscaux qui venait parfaire la réforme fiscale étant donné que les étapes
antérieures de la réforme n’ont pas traité des procédures du contrôle et du contentieux
fiscal. Cette reforme a pour objectif :
1. Le renforcement des garanties en faveur du contribuable :
 au niveau de la phase administrative du contrôle fiscal et ce par la

codification et le renforcement des garanties offertes au contribuable.
 au niveau de la phase contentieuse et ce par l’institution du double degré
de juridiction confié aux tribunaux judiciaires et l’institution d’une
procédure de conciliation obligatoire avant l’établissement de l’arrêté de
taxation d’office .
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 2. Le renforcement des instruments juridiques:
Afin d’améliorer le rendement et l’efficience du système fiscal et par

conséquent le renforcement de la justice fiscale et de la compétitivité de l’entreprise ;
ce volet concerne notamment :
 le droit de communication
 la réduction des taux des pénalités de retard et des pénalités de
recouvrement,
 La refonte des sanctions fiscales, relatives aux obligations fiscales
fondamentales.
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DROIT DE COMMUNICATION
1. Personnes concernées par le droit de communication
 Les services de l’Etat, des collectivités locales et des établissements publics à

caractère administratif.
 les entreprises et établissements publics et les personnes morales contrôlées par
l’Etat ou par les collectivités locales,
 les entreprises du secteur privé.
2. Contenu du droit de communication
 La consultation sur place des registres, de la comptabilité et autres documents

détenus par les personnes su-mentionnées,
 La communication aux agents de l’administration fiscale, sur demande écrite et
dans un délai de 30 jours à compter de la date de la demande, d’une liste des
clients et fournisseurs comportant les transactions effectuées avec chacun
d’eux,
 La communication par la banque centrale de Tunisie, des banques et des
institutions financières, des sociétés de gestion de portefeuilles pour le compte
de tiers ,des sociétés d'investissement ,des sociétés de gestion de fonds, des
intermédiaires en bourse, de la société de dépôt, de compensation et de
règlement et de l'office national des postes ,sur demande écrite des services
fiscaux ,des numéros de comptes ouverts auprès d'eux au nom et pour le
compte du contribuable dans le cadre d'une vérification préliminaire et
approfondie durant la période non prescrite et ce dans un délai de 20 jours de la
demande. De même les entreprises d'assurances sont tenues de présenter aux
services fiscaux sur demande écrite toutes les données relatives aux dates de
souscription des contrats de capitalisation et des contrats d'assurance vie
souscrit auprès d'elles, leurs numéros et les délai , de leurs échéances, dans un
délai de 20 jours . Toutefois les entreprises sus – indiquées doivent parvenir
aux services fiscaux, sur demandes écrite et dans un délai de vingt jours des
copies et extraits de comptes et des montants épargnés objet de contrat de
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capitalisation ou d'assurance vie au cas où le contribuable ne les présente à

l'administration fiscale dans un délais de 20 jours à compter de la date de mise
en demeure.
Il est permis d'adopter les correspondances électroniques pour demande les

documents et renseignement et pour en disposer.
Pour les comptes ouverts ou clôturés à partir du 01-01-2020 , la banque

centrale, les banques et l’office nationale des postes sont tenu de déclarer à
l’administration fiscale dans un délai ne dépassant pas la première quinzaine de
chaque trimestre civile , les numéros de comptes ouverts ou clôturés auprès
d’eux au cours du trimestre civil précèdent ainsi que l’identité de leurs titulaire
selon un modèle établie par l’administration fiscale
 Le ministère public communique à l’administration fiscale tous renseignements

et documents présumant une fraude fiscale ou tout autre agissement ayant pour
but de frauder l’impôt ou de compromettre son paiement.
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DELAIS DE REPRISE OU DE PRESCRIPTION
1. Délais :
 4 ans pour les impôts déclarés.

 10 ans pour les impôts non déclarés,
 sans limite dans le temps pour les périodes prescrites ayant une incidence sur
l’assiette ou le montant de l’impôt dû au titre des périodes non prescrites
(origine du déficit ou du crédit) sans réclamer d’impôt supplémentaire au titre
de cette période.
 10 ans pour le droit de timbre
 En matière d’enregistrement, la date des actes SSP n’ayant pas acquis de date
certaine n’est pas opposable à l’administration pour le décompte des délais de
reprise.
 L’expiration de l’année civile au cours de laquelle l’impôt est dû pour les
omissions et erreurs relatives à la taxe de circulation.
 4 ans pour le taxe unique de compensation de transports routiers avec un
maximum de l’équivalent de 6 mois de taxe pour les véhicules ne bénéficiant
pas de la suspension de la dite taxe (dépôt provisoire du permis de
circulation).
2. Interruption de la prescription :
La prescription est interrompue par :
 la notification de la mise en demeure ou de l’avis de mise en vérification pour

les impôts non déclarés.
 la notification des résultats de la vérification fiscale (préliminaire ou
approfondie) ou par la reconnaissance de dette ou par la notification de l’arrêté
de la taxation d’office.
 la notification du procès verbal constatant l’infraction fiscale.
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DROIT DE RESTITUTION DE L’IMPOT PERCU EN TROP

1. Délais de l’action en restitution :
Trois (03) ans de la date à laquelle l’impôt est devenu restituable conformément à la
législation fiscale.
Ce délai commence à courir à partir de :
 La date de recouvrement pour les impôts indûment perçus.

 La date de réalisation des conditions prévus par l’article 15 du code TVA ou
par l’article 54 du code IRPP et I.S.
 La date à laquelle les jugements ou l’arrêt de justice acquiert la force de la
chose jugée pour les impôts perçus dans le cadre d’un arrêté de taxation
d’office ou d’un jugement ou d’un arrêt de justice y afférent et qui ont été
modifiés ou annulés.
1-1 -Crédit TVA dégagé au titre de :
 Une (1) déclaration pour le crédit provenant d’exportation, de ventes en

suspension et de la retenue à la source.
 Trois déclarations consécutives pour le crédit provenant de l’investissement
(de création, d’extension et de mise à niveau).
 Six déclarations consécutives pour le crédit provenant de l’exploitation
 La dernière déclaration en cas de cessation d’activité
1-2- Excédent I.R.P.P et I.S. :
L’excédent d’acomptes provisionnels, d’avances et de retenues autres que

libératoires, non imputé, est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l’impôt
annuel exigible ultérieurement et il peut faire l’objet d’une restitution.
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2. Commencement du décompte du délai :
Dans la plus part des cas le délai de 3 ans commence à partir de la date du paiement
de l’impôt.
3. Modalités de l’action en restitution :
Le dépôt d’une demande motivée contre accusé de réception auprès du service

territorialement compétent accompagnée des justificatifs nécessaires tels que les
déclarations en douane, les autorisations de vente en suspension, les attestations de
retenue à la source…
4. Délais maximum de réponse de l’administration :
 Délai général :
6mois à compter de la date de la demande
 Délai spécifiques à la TVA :

 Sept (07) jours pour le crédit de TVA provenant de l’exportation
 Trente jours (30) pour le crédit TVA provenant des ventes en suspension, de la
taxe retenue à la source, des investissements de création et de mise à niveau
 Soixante jours (60) pour les entreprises dont les comptes sont certifiés sans
réserves.
 Cent vingt (120) jours pour les autres cas
 Délai spécifiques aux entreprises relevant de la D.G.E. :

 Sept (07) jours pour les entreprises relevant de la direction des grandes
entreprises (DGE) qui joignent à leurs demandes de restitution (TVA,
IR&IS) un rapport spécial du commissaire aux comptes relatif à l’audit du
crédit objet de la demande de restitution.
 Délai spécifique suite aux demandes de cessation :
 Six (06) mois sans avance et suite a une vérification approfondie .
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5. Motivation du refus de la demande en restitution :
 Le défaut de réponse dans le délai de 6 mois est considéré comme un refus

implicite de la demande en restitution
 L’administration est tenue de motiver son refus total ou partiel de la demande
en restitution.
 Le contribuable peut dans ces cas, faire recours auprès du tribunal de 1ére
instance dans un délai de 60 jours à partir du dépôt de la demande ou de la date
de la notification de la réponse.
6. Conditions de restitution :
 La restitution ne peut être accordée qu’au contribuable ayant déposé toutes ses
déclarations fiscales échues à la date de l’ordonnancement de la restitution.
 La restitution de l’impôt perçu en trop s’effectue après déduction des créances
fiscales à la charge du contribuable.
 La restitution prend la forme d’avance sans vérification préalable et de
complément en cas de vérification approfondie.
L’avance est effectuée dans les proportions suivantes :
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Nature du crédit Avance sans vérification préalable (%)

100 50 35 15
TVA Exportation x
TVA R/ Source x
TVA Suspension x
TVA Investissement x
TVA Exploitation :
* comptes certifiés sans réserve x
*comptes non certifiés ou certifiés avec

réserve x
IRPP ET IS :
*comptes certifiés sans réserve x
*comptes non certifiés ou certifiés avec X

réserve
*Crédit (IR, IS et TVA) confirmé par la
vérification nonobstant les procédures suivies x
pour les sommes non confirmées par celle-ci
*Crédit (IR, IS et TVA) des entreprises
relevant de la DGE et qui joignent à leurs
demandes un rapport spécial du C. aux x
comptes relatif à l’audit du crédit objet de la
demande de restitution
*Restitution automatique du crédit TVA pour
les entreprises partiellement exportatrices x
dont les comptes des 3 dernières années sont
certifiés sans réserves( mesure exceptionnelle
pour l'année 2016).
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7. Pénalités au titre de la TVA indûment restituée :
Au cas où le crédit de TVA est indûment restitué, il y a lieu d’appliquer une

pénalité de 0,5% par mois en sus des pénalités de retard exigibles.
Ce taux est de 100% pour le crédit de TVA indument restitué, concernant le crédit
des opérations d'exportations ou de services exploités ou utilisés hors de Tunisie et le
crédit restitué automatiquement en vertu de l'article 47 de la loi des finances pour
l'année 2016, (entreprises partiellement exportatrice et dont les comptes des 3
dernières années sont certifiées sans réserves).
8. Intérêts de restitution :
Le contribuable bénéficie d’un intérêt de restitution de 0,5% par mois au titre des
sommes indument perçues en trop en vertu d’une taxation d’office.
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PROCEDURES DE LA VERIFICATION FISCALE

Types de vérifications fiscales :
1- La vérification préliminaire :
Elle s’effectue dans les locaux de l’administration sur la base :
 Des déclarations, contrats, documents et informations détenus par

l’administration notamment ceux contenus dans les déclarations et
documents déposés par les tiers en application de la législation fiscale ou
communiqués à l’administration dans le cadre des articles 16 et 18 du
code des droits et procédures fiscaux (CDPF).
 De la demande d’information dans le cadre du droit de communication
(Art 16) à condition qu’elle soit générale et ne pas viser spécialement
une ou plusieurs personnes.
 Des résultats des visites sur places effectuées à cet effet, conformément à
l’article 8 du C.D.P.F. (ordre de mission spécial délivré au contribuable
ou son représentant au début de la visite contre récépissé) pour les
personnes soumises au forfait légal.
L’administration fiscale doit demander par écrit des renseignements, éclaircissements

ou justifications concernant l’opération de vérification .Le contribuable doit y
répondre dans 20 jours.
La vérification préliminaire :
 Ne fait pas obstacle à la vérification approfondie;

 Il est interdit de procéder à une vérification préliminaire après une
vérification préliminaire pour le même impôt et la même période;
 Il est interdit de procéder à une vérification préliminaire après une
vérification approfondie pour le même impôt et la même période;
 La notification des résultats de la V.P. Doit intervenir dans un délai ne
dépassant pas 90 jours à compter de la date de l'expiration du délai de 20
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jours accordé au contribuable pour présenter sa réponse à la demande

d'éclaircissement.
2- La vérification approfondie :
Elle porte sur le tout ou une partie de la situation fiscale du contribuable et elle est
assortie de garanties supplémentaires étant donné qu’elle requiert l’intervention de

l’administration, dans la plupart des cas, auprès de l’entreprise et la communication
de la comptabilité et documents utilisés pour l’établissement de l’impôt.
2-1- Le commencement de la vérification :
La notification au contribuable d’un avis préalable devant lui accorder un délai

minimum de 15 jours pour se préparer à la vérification,
 L’avis de vérification doit comporter :

 Les impôts et la période à vérifier
 Les vérificateurs (nom, prénom et grade)
 Le service chargé de la vérification et son cachet
 La mention expresse du droit du contribuable de se faire assister durant le
déroulement de la vérification et la discussion de ses résultats par une personne
de son choix ou de se faire représenter par un mandataire conformément à la
loi.
 Le commencement de la vérification peut être reporté pour une durée ne
dépassant pas 60 jours qui n’est pas prise en compte pour le calcul de la durée
maximale de la vérification. Dans ce cas, le commencement de la vérification
est constaté par un procès verbal.
2-2- Le lieu de la vérification :
 Dans les locaux de l’entreprise, en règle générale,

 Dans les locaux de l’administration, sur demande écrite du contribuable ou à
l’initiative de l’administration en cas de nécessité
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2-3-Durée maximale :
 Vérification de la comptabilité : 6 mois

 Dans les autre cas : 1 an
Une fois entamée, la vérification peut être suspendue ou interrompue pour une durée
de 60 jours qui n’est pas prise en compte pour le calcul de la durée maximale de la
vérification.
2-4-Relation de l’administration avec le contribuable au cours du déroulement de

la vérification :
La vérification approfondie est basée sur le débat oral et contradictoire. Toutefois les
vérificateurs peuvent demander par écrit des renseignements ou des éclaircissements ;
Dans ce cas, la réponse doit intervenir dans un délai de 20 jours.
Le retard dans la réponse aux demandes de l’administration n’est pas pris en compte
pour le calcul de la durée de la vérification.
3. Notification des résultats de la vérification approfondie et préliminaire :
La vérification fiscale s’achève par la notification de ses résultats au contribuable,
la notification est effectuée en principe par les agents de l’administration fiscale ou

par lettre recommandée avec accusé de réception .Elle peut être également effectué
par les officiers du trésor ou par huissiers-notaires,
La notification des résultats de la vérification comporte notamment :
 La nature de la notification (préliminaire, approfondie)

 La date de la demande de renseignements, éclaircissements ou justifications et
sort réservé à cette demande (date de réponse ou défaut de réponse) pour la
vérification préliminaire
 La date début et fin de la vérification approfondie
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 Les chefs des redressements

 La méthode utilisée pour l’établissement des nouvelles bases d’imposition,
 Le montant de l’impôt exigible en principal et pénalités,

 Les rectifications relatives au crédit d’impôt, aux reports déficitaires et à
l’amortissement différé,
 Les vérificateurs (nom, prénom et grade),
 Le service chargé de la vérification
La réponse aux résultats de la vérification doit se faire par écrit dans un délai de 45
jours à compter de la date de la notification ,l’administration fiscale doit répondre par
écrit à l’opposition du contribuable et doit motiver sa réponse dans un délai de 06
mois.
Ce délai est compté à partir du 01 Janvier 2015 pour les oppositions des contribuables
présentées avant cette date.
Le contribuable dispose de 15 jours à compter de la notification de la réponse de

l’administration pour formuler par écrit ses observations, oppositions et réserves
relatives à cette réponse.
L’acquiescement (total ou partiel) du contribuable s’effectue par la souscription de

déclarations rectificatives et d’une reconnaissance de dette.
N.B. : En cas de changement d’adresse, le service ayant notifié l’avis de mise en

vérification ou la notification des résultats des vérifications préliminaires demeure
compètent dans la limite des impôts et des périodes objets de l’avis ou de la
notification.
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4. Réduction et rehaussement des résultats de la vérification :
Les résultats de la vérification sont dans la plupart des cas définitifs. Toutefois s’il est
possible de :
 Réduire les résultats de la vérification avant qu’un jugement définitif la

concernant ne soit prononcé au moyen d’une demande au tribunal de 1ere
instance ou à la cour d’appel chargée de l’affaire.
 Rehausser les résultats pour réparer des erreurs matérielles ou lorsque
l’administration dispose de renseignements touchant à l’assiette ou à la
liquidation de l’impôt et dont elle n’a pas eu connaissance précédemment.
Le rehaussement s’effectue par :
 Une demande écrite à présenter au tribunal de première instance tant qu’un
jugement la concernant n’est pas prononcé
 Un arrêté de taxation d’office avec l’observation, des procédures relatives à la
notification des résultats de la vérification en cas de prononcé du jugement de
1ere instance.
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LA CONCILIATION FISCALE
En vue de renforcer la conciliation entre le contribuable et l'administration fiscale une

commission nationale de conciliation et des commissions régionales ont été crées
en vue d'émettre son avis sur les dossiers de vérification fiscales préliminaires ou
approfondies qui lui sont soumis et ce avant l'établissement de l'arrêté de taxation
d'office.
La commission nationale de conciliation est compétente pour les dossiers pour

lesquels les commissions régionales de conciliation ne sont pas compétentes.
 La commission nationale de conciliation est composée comme suit :

 Le médiateur fiscal ou son représentant : Président
 Deux fonctionnaires de la direction générale des impôts ayant aux moins la
fonction de directeur d'administration centrale ou une fonction équivalente :
membres.
 Un fonctionnaire de la direction générale des études et de la législation fiscale
ayant au moins la fonction de directeur d'administration ou une fonction
équivalente: membre
 Deux représentants du contribuable proposés par les organismes professionnels
les plus représentés : membres
 Un fonctionnaire de la direction générale des impôt ayant au moins le grade
d'inspecteur des services financiers assure la fonction de rapporteur de la
commission sans avoir le droit au vote.
 La présence du chargé de la vérification du dossier est obligatoire sans avoir le
droit au vote .
 Le contribuable est convoqué pour se présenter devant la commission ou de se
faire représenter par un mandataire conformément a la loi et il peut également
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se faire assister par une personne de son choix sans que son absence entraine
des conséquences sur l'instance du dossier.
 Le président de la commission peut inviter toute personne dont il juge sa
présence utile pour prendre part aux travaux de la commission sans assister ni a
la délibération ni au vote
 La commission régionale de conciliation est composée comme suit :

 Le représentant régionale du médiateur fiscal ou a défaut le chef du centre
régional de contrôle des impôts ou son représentant : président
 Un vérificateur n'ayant pas participé aux vérifications relatives aux dossiers
soumis à la commission : membre
 Le chef de la structure chargée d'encadrement des bureaux : membre
 Deux représentants du contribuable proposés par les organismes professionnels
les plus représentés : membres
 Un fonctionnaire du centre régionale du contrôle des impôts ayant au moins le
grade d'inspecteur des services financiers assure la fonction de rapporteur de la
commission sans avoir le droit au vote.
 La présence du chargé de la vérification du dossier est obligatoire sans avoir le
droit au vote.
 Le contribuable est convoqué pour se présenter devant la commission ou de se
faire représenter par un mandataire conformément à la loi et il peut également
se faire assister par une personne de son choix sans que son absence entraine
des conséquences sur l'instance du dossier.
 Le président de la commission peut inviter toute personne dont il juge sa
présence utile pour prendre part aux travaux de la commission sans assister ni à
la délibération ni au vote
 Chaque membre qui se trouve lié avec le contribuable concerné par les dossiers
soumis à la commission par un lien de parenté, une alliance, des intérêts
économiques ,ou tout autre lien de nature à affecter son indépendance en sa dite
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qualité doit informer le président de la commission et s'abstenir de participer

aux travaux de la commission relatifs aux dossiers concernés.
 Les commissions de conciliations sont chargées des dossiers des vérifications
fiscales préliminaires ou approfondies à l'initiative du service de
l'administration fiscale après l'achèvement des procédures prévues par les
articles 44 et 44 bis du présent code ou à la demande écrite et motivée
présentée par le contribuable aux services compétents de l'administration
fiscale contre décharge ou par lettre recommandée avec accusé de réception et
ce dans un délai n'excédant pas le délai fixé par le deuxième paragraphe de
l'article 44 bis du CDPF lorsqu'il envisage d'enrôler devant la commission
pour statuer sur les résultats de la verification fiscale qu'il conteste en indiquant
sur la même demande sa volonté de se présenter à la commission ou de faire
présenter conformément à la loi.
 Les modalités de fonctionnement des commissions de conciliation sont fixées
par arrêté du ministre chargé des finances
 Tout dossier soumis à la commission de conciliation doit comporter la
notification des résultats de la vérification, l'opposition du contribuable sur ces
résultats et les échanges de courriers y afférents avec l'administration fiscale.
 Les commissions de conciliation statuent sur les dossiers dont elles sont
chargées sur la base des documents qui leurs sont soumis par le services de
l'administration fiscale en charge du dossier, les justificatifs et les
argumentaires qui leurs sont communiqués par les deux parties .
 Les commissions n'ont ni le droit d'interpréter la loi à l'occasion de l'examen
des dossier précités ni de se référer à la comptabilité qui n'a pas été
communiquée par le contribuable dans le délai prévu par l'article 38 du CDPF
sous réserve des cas prévus par le même article .
 Les avis des commissions de conciliations revêtent un caractère consultatif et
sont notifiés aux contribuables conformément aux procédures prévues par
l'article 10 du CDPF
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 Dans ce cas le contribuable peut s'opposer à la notification précitée auprès des

services compétents de l'administration fiscale et ce dans un délai maximum de
30 jours à compter de la date de notification .A l'expiration du délai précitée le
service de l'administration fiscale peut établir un arrêté de taxation d'office.
 Les délais de prescription sont suspendus à partir de la date de la saisine du
dossier par la commission de conciliation et jusqu'à la notification de son avis.
 Les membres des commissions de conciliation sont tenues au respect du secret
professionnel au titre des renseignements et des données dont il ont pris
connaissance à l'occasion de l'examen des dossiers soumis à la commission et
ils sont à cet effet tenus des mêmes obligations mises à la charge des agents de
l'administration fiscale.
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TAXATION D’OFFICE
1. Situations concernées par la taxation d’office :

 Le défaut de dépôt de déclaration dans un délai maximum de 30 jours à
compter de la date de la mise en demeure du contribuable. Dans ce cas, la
taxation est établie sur la base de présomptions de droit ou de fait ou sur la
base des éléments portés sur la dernière déclaration déposée à l’exception du
crédit d’impôt, des déficits et des amortissements différés ainsi que des
dégrèvements fiscaux au titre des revenus et des bénéfices réinvestis et ce avec
un minimum d’impôt non susceptible de restitution, perçu par déclaration
nonobstant le nombre des impôts exigibles fixé " sous réserve du minimum
d'impôt prévu par l'article 44 et 49 du code de l' IRPP et IS " (1) comme suit :
ARTICLE 44 code IRPP – IS

*0.2% du chiffre d'affaire local tout taxe comprises avec un minimum de 300 DT
*0.1% du chiffre d'affaire export, de la commercialisation des produits
homologuées et dont la marge inferieur ou égale a 6% avec un minimum 200 DT.
* Ce minimum est majoré de 50% en cas de paiement après 1 mois de l'expiration
des délais légaux
Article 49 : le minimum d'impôt est de :
 0.2% du chiffre d'affaire local toute taxe comprise avec un minimum de 500
DT pour les sociétés autres que celles soumises a 10%
 0.1% pour les entreprises soumises a 10% ou dont le chiffre d'affaire ou dont
le chiffre d'affaire résulte de la commercialisation des produits ou soumis au
régime d'homologation administrative des prix et dont la marge avec ne
dépasse pas 6% avec minimum 300DT
 Ce minimum est majoré de 50% en cas de paiement après un mois de
l'expiration des délais légaux.
Ce minimum ne s'applique pas aux entreprises nouvellement crées pendant les 3
premières années si elles n'entrent pas en activités.
N.B : Il est à préciser que le minimum d'impôt applicable pour les forfaitaire (75 dt
pour les entreprises implantées en dehors des zones communales et 150 dt pour
les autres telque prévue par l'article 44 ter n'est pas pris en considération pour le
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 200 dinars pour les personnes morales.

 100 dinars pour les personnes physiques soumises au régime réel et au forfait
d’assiette.
 50 dinars pour les personnes physiques soumises au régime forfaitaire.
 25 dinars dans les autres cas (salarié, revenus agricoles…)
Dans ces cas, la taxation d’office ne fait pas obstacle à la vérification approfondie.
 Lorsque le contribuable ne répond pas à la notification des résultats de la

vérification fiscale ou à la réponse de l’administration à son opposition à ces
résultats
 Désaccord entre l’administration et le contribuable sur les résultats de la
vérification fiscale préliminaire ou approfondie.
2. Contenu de l’arrêté de taxation d’office :
L’arrêté doit être motivé, et comporter notamment les indications suivantes :
 Les fondements juridiques de l’arrêté

 La nature de la vérification objet de taxation d’office (défaut, V.P, V.A.)
 La méthode d’imposition retenue
 Les années et les impôts concernés par la vérification
 Le montant de l’impôt exigible et les pénalités y afférentes
 Les rectifications relatives au crédit d’impôt, aux reports déficitaires et aux
amortissements régulièrement différés
 Les noms, prénoms et grades des vérificateurs
 La date de commencement de la vérification et de son achèvement et le lieu de
son déroulement
calcul du minimum d'impôt lors de la taxation d'office pour défaut de dépôt de

déclarations.)
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 La recette des finances auprès de laquelle seront constatées les sommes

exigibles.
 L’information du contribuable de son droit de s’opposer à l’arrêté de taxation
d’office devant le tribunal de 1ére instance territorialement compétent et le
délai imparti pour cette action
3. Etablissement et notification de l’arrêté de taxation d’office
L’arrêté est pris par le directeur général des impôts, le chef de l’unité du contrôle
national et des enquêtes fiscales, le directeur de la direction des grandes entreprises,
le Directeur des moyennes entreprises ou le chef du centre régional de contrôle des
impôts.
 L’arrêté est notifié par :

 Les agents de l’administration fiscale,
 Lettre recommandée avec accusé de réception
 Les officiers du trésor
 Les huissiers notaires
L’arrêté des taxation d’office est notifié au contribuable dans un délai ne
dépassant pas 12 mois de la date de la mise en demeure en cas de défaut de
dépôt de déclaration et dans un délai ne dépassant pas 30 mois de la date de
notification de résultat en cas de vérification fiscale
4. Caractère exécutoire de l’arrêté de taxation d’office
L’arrêté de taxation d’office est exécutoire nonobstant les actions en opposition y

afférentes, l’exécution de l’arrêté est suspendue par :
 Le paiement de 10% du montant de l’impôt en principal sans pénalités, et ce,

dans le délai de 60 jours à compter de la notification de l’arrêté
 La production d’une caution bancaire de 15% du même montant et dans le
même délai.
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 La suspension d'exécution prend effet jusqu'à la date la date de notification du

jugement de première instance et le recouvrement se limite au montant
prononcé à condition de signifier le jugement avant l'expiration du délai d'une
année à compter de la date de la notification de l'arrêté de taxation.
 Le montant de l'impôt objet de la caution bancaire est recouvrable auprès de la
banque à l'expiration d'une année à compter de la date de la notification de
l'arrêté de taxation. Toutefois et en cas de prononciation du jugement de
première instance et sa signification avant l'expiration du dit délai le
recouvrement sera limité au montant prononcé en première instance.
 A l'expiration du délai d'une année la banque ne peut s'opposer au
recouvrement ni opposer aux services de recouvrement la poursuite des biens
du contribuable.
 Le recouvrement se limite au montant prononcé en 1ere instance à condition de
signifier le jugement avant l’expiration du délai d’une année à compter de la
date de la notification de l’arrêté de taxation.
 Sont exclus de la suspension de l’exécution les montants exigibles en matière
de retenue de la source de l’impôt.
5. Recours contre l’arrêté de taxation d’office :
Le recours contre l’arrêté de taxation d’office doit intervenir dans le délai de 60 jours
à compter de la date de sa notification, auprès du tribunal de première instance dans
la circonscription de laquelle se trouve le service de l’administration fiscale en charge
du dossier.
La recevabilité du recours contre l’arrêté de taxation n’est pas conditionnée par le

paiement de 10% ou la production d’une caution de 15 % susvisés ou toute autre
somme.
24
CONTENTIEUX DE L’ASSIETTE DE L’IMPOT

1. Domaine du contentieux de l’assiette
 recours contre les arrêtés de taxation d’office

 recours contre les décisions de l’administration relatives à la restitution de
l’impôt,
 opposition contre les décisions de l’administration relatives au retrait du
régime forfaitaire
 opposition relatives aux actes de notification, ajournements, significations et
autres procédures ayant trait à la taxation d’office et à la restitution de l’impôt
et au recouvrement de l’impôt.
2. Degrés de juridiction
 Le tribunal de première instance,

 La cour d’appel
 Le tribunal administratif
3. Procédures auprès du tribunal de première instance
Le contentieux de l’assiette de l’impôt obéit aux dispositions du code de procédure

civile et commerciale lorsqu’elles ne sont pas contraires aux dispositions particulières
du code des droits et procédures fiscaux
-Les dispositions particulières du code des droits et procédures fiscaux sont les
suivantes :
 Compétence du tribunal de première instance nonobstant le montant de l’impôt

objet du litige
 Fixation du délai de recours à 60 jours
 Liberté accordée au contribuable pour intenter le recours et suivre son
déroulement par lui-même ou désigner un mandataire à cet effet conformément
à la loi (un employé de l’entreprise, un avocat, un conseil fiscal ou toute
25
personne de son choix habilitée à le représenter devant les tribunaux et ce,

conformément à la loi),
 Le ministère d’avocat est obligatoire lorsque le montant de la T.O ou la
demande en restitution est supérieur à 25000 dinars (à partir du 17 mars 2006)
 Caractère obligatoire de l’expertise pour les affaires portant sur des immeubles
ou des fonds de commerce.
 Une copie de cette requête, accompagnée des pièces justificatives est signifiée
aux services de l’administration fiscale obligatoirement par un huissier notaire.
 Le délai de comparution à l’audience fixé pour l’affaire ne doit pas être
inferieur à 30 jours à compter de la date de signification à l’administration
d’une copie de la requête introductive d’instance
 L’administration est représentée à l’instance par ses agents sans besoin de
pouvoir spécial à cet effet
 Exclusion du serment et de la preuve testimoniale des moyens de preuve
 Possibilité pour le tribunal de se faire assister par l’administration fiscale pour
reliquider l’impôt exigible ou désigner un expert à cet effet lorsque le
contribuable le demande.
 Les jugements prononcés par les tribunaux dans les recours portant opposition
contre les arrêtés de taxation d’office doivent contenir en plus des montants
prononcés, au titre du principal des droits et pénalités, les rectifications
relatives au crédit d’impôt, au report déficitaire et aux amortissements différés.
 Toutefois il est à rappeler que selon l’article 123 (nouveau) du CPCC, « tout
jugement doit contenir :
 L’indication du tribunal qui l’a rendu ;
 Les noms, prénoms, qualités et domiciles des parties ;
 L’objet du litige ;
 Le résumé des dires des parties ;
 Les motifs en fait et en droit ;
 Le dispositif ;
 La date à laquelle il a été rendu ;
 Le nom ou les noms du magistrat ou des magistrats qui l’ont
rendu ;
 L’indication du ressort ;
 La liquidation des dépenses si elle est alors possible »
4. Procédures devant la cours d’appel :
 L’application des dispositions du code de procédure civile et commerciale sous

réserve des dispositions particulières susvisées ;
26
 Le délai d’appel est fixé à 30 jours à compter de la date de la signification du

jugement de première instance ;
 L’appel n’est pas suspensif de l’exécution du jugement de première instance
5. Procédures de cassation :
Le recours en cassation contre les arrêts des cours d’appels s’effectue auprès du
tribunal administratif dans un délai de 30 jours de la signification des dits arrêts.
Ce recours se fait au moyen d’une requête établie par :
 Un avocat auprès de la cour de cassation pour le contribuable

 Les services centraux de la direction générale des impôts pour l’administration
fiscale.
6. La commission de réexamen des arrêtés de taxation d’office :
Cette commission peut être saisie par le contribuable ou par l’administration fiscale
pour le réexamen des arrêtés de taxation d’office pour lesquels aucun jugement
statuant sur le fond n’est prononcé, en raison de :
 l’expiration du délai de recours fixé à 60 jours à compter de la notification de

l’arrêté de taxation d’office
 du rejet de recours pour le motif de forme (recours formulé par le contribuable
pour les affaires dans lesquelles le ministère d’avocat est obligatoire…)
6-1- Composition de la commission :
 un conseiller du tribunal administratif : président

 deux fonctionnaires du ministère des finances ayant au moins la fonction de
directeur
 deux représentants de l’ordre des experts comptables
Les membres sont désignés par arrêté du ministère des finances, cette désignation est
de 3 ans non renouvelables pour les experts comptables.
Le président peut inviter toute personne dont il juge sa présence utile, à prendre part
aux travaux de la commission à titre consultatif.
Un fonctionnaire du ministère des finances assure la fonction de rapporteur de la

commission.
27
6-2- Délai de saisine de la commission :
La requête doit être présentée avant l’expiration de la 5éme année suivant celle au
cours de laquelle l’arrêté est régulièrement notifié au contribuable.
6-3-Avis et décisions de la commission :
Le ministère des finances, peut prononcer la révision ou le retrait de l’arrêté de

taxation d’office au moyen d’une décision et ce sur l’avis de la commission de
réexamen des arrêtés de taxations d’office et le contribuable en est informé.
Ces décisions ne peuvent être attaquées ni par opposition ni par recours.
Les avis de cette commission ne peuvent être exhibés devant les autorités
administratives ou juridictionnelles.
28
SANCTIONS FISCALES
1-TYPE DES SANCTIONS FISCALES :
Les sanctions fiscales sont de deux types :
 Les sanctions fiscales administratives : ce sont les sanctions prévues par les
articles 81 à 88 du CDPF et dont l’application et le contentieux obéissent aux
mêmes règles régissant l’assiette de l’impôt ;
 Les sanctions fiscales pénales pécuniaires et corporelles : ce sont les
sanctions prévues par les articles 89 à 105 du CDPF dont la constatation et la
poursuite s’effectuent selon la procédure pénale prévue par le droit commun
2. Sanctions fiscales administratives :
2-1- Pénalités de retard dans le paiement de l’impôt :
 0.75% par mois ou fraction de mois de retard, en cas de paiement spontané de

l’impôt avant l’intervention de l’administration fiscale ;cette pénalité (1) est
majorée d’une pénalité fixe liquidée au taux de :
-1.25% du montant de l’impôt exigible lorsque le retard dans le paiement de
l’impôt ne dépasse pas 60 jours
- 2.5% du montant de l’impôt exigible lorsque le retard dépasse 60 jours
2-2- Amende relative au non respect de l'obligation de télédeclaration :
 Une amende est calculée aux taux de 0,1% du montant de l’impôt exigible
avec un minimum de 200 dinars et un maximum de 2000 dinars perçue au
titre de chaque déclaration fiscale déposée entrainant en principale un
paiement de l'impôt sans l’observation de la législation en vigueur relative à la
souscription et au dépôt des déclarations fiscales, par les moyens électroniques
fiables déposées à partir du 1er janvier 2017 .
29
2-3-Pénalité de retard suite intervention de l’administration fiscale
Une pénalité de retard de 1.25% par mois ou fraction de mois de retard, en cas de
constatation du retard suite à l’intervention de l’administration fiscale. Cette pénalité
est réduite de 20% (soit 1%) lorsque le paiement de l’impôt exigible intervient dans
un délai de 30 jours à compter de la date de la reconnaissance de dette.
Cette pénalité est majorée de : (2)
*1.25% de l’impôt exigible lorsque le retard dans les paiement de l’impôt ne

dépasse pas 60 jours .
*2.5 % de l’impôt exigible lorsque le retard dépasse 60 jours .
2-3- Pénalités pour défaut de déclarations, dans les délais, des revenus et
bénéfices exonérés :
Fixée de 1% des revenus et bénéfices exonérés quelque soit la période de retard ou la

méthode de régularisation (spontanée ou suite intervention des services du contrôle)
N.B. :
 Le minimum de pénalités de retard est fixé à 10 dinars même en l’absence

de montant d’impôt exigible
 En cas de vérification approfondie, les pénalités de retard ne s’appliquent
pas aux montants de l’impôt exigible et ce dans la limite du crédit d’impôt
confirmé par cette même vérification.
 (1) et (2) les nouvelles dispositions ne s’appliquent pas aux montants portés sur
les déclarations déposées spontanément avant le 1 er avril 2019 et aux
notifications des résultats de la vérifications fiscales notifiés avant cette date.
30
2-4- Pénalités de retard dans le paiement de l’impôt constaté dans les écritures
du receveur des finances :
Cette pénalité est liquidée aux taux de 0.75% par mois ou fraction de mois de retard
avec un délai de franchise de 90 jours à compter de la date de reconnaissance de
dette ou de la notification de l’arrêté de taxation d’office.
Ce taux est réduit à 0.5% pour les sommes payées dans un délai ne dépassent pas une
année à partir de l’expiration de délai de 90 jours sus-indiqué.
2-5- Pénalités relative au défaut de retenue de l’impôt à la source :
Cette pénalité est liquidée au taux de 100% du montant de l’impôt non retenu à la
source ou insuffisamment retenu. Cette pénalité est doublée en cas de récidive dans
un délai de deux ans.
2-6- Pénalités relative au défaut d’acquittement du droit de timbre ou à son

acquittement d’une manière insuffisante :
Cette pénalité varie selon le mode de paiement de ce droit :
 Paiement sur déclaration : pénalités de retard applicable aux autres impôts.

 Paiement selon un mode autre que déclaration : pénalités égale à 50% du droit
non acquitté en sus du paiement du droit en principal exigible.
2-7 – Amende fiscale relative aux opérations de transfert de revenus ou bénéfices

telque prévue par l'article 112 du CDPF:
Cette pénalité est de :
 20% des revenus ou bénéfices transférés dans le cas de revenus ou bénéfices

soumis à l'impôt en Tunisie.
 1% des revenus ou bénéfices transférées pour les revenus ou bénéfices non
soumis à l'impôt en Tunisie.
31
2-8 - Amende fiscale relative au régime suspensif de la TVA:
 Instauration d'une amende fiscale administrative d'un montant de 2000 DT au

titre de chaque bon de commande non apuré ou non présenté pour les cinq
premiers bons , l'amende est relevée à 5000 DTau titre de chaque bon non
apuré ou non présenté pour le reliquat des bons de commandes .
2-9 - Amende fiscale relative au non respect de la déclaration de l'identité des

auteurs des paiements en espèces :
Cette amende est fixée à 8% des montants recouvrées en espèces au-delà des seuils
suivants: 20.000DT en 2014 10.000 DT en 2015 et 5.000 DT en 2016, et non
déclarés au niveau de la déclaration d'employeur.
2-10- est puni d’une amende égale à 20% du montant payé en espèces sans que cette
amende soit inférieur à 1000dt /opération de cession toute personne qui a sciemment
mentionné dans les contrats de ventes de biens immeubles , fond de commerce et
véhicules dont la valeur dépasse 5000 dt des références de paiements bancaires ou
postaux erronées ou usées de manœuvres et payer la totalité ou partie du prix en
espèces.
2-11- est puni d’une amende égale à 10000dt toute entreprise résidente ou établie en
Tunisie qui sont sous la dépendance ou qui contrôle d’autres entreprises et dont le
chiffre d’affaires annuel brut dépasse 20MD qui ne dépose pas la déclaration annuelle
sur les prix de transfert.
Tout renseignement manquant dans cette déclaration est passible d’une amende de
50d avec un maximum de 10000dt
2-12-est puni d’une amende de 1000dt toute personne qui cesse de bénéficier de la
suspension de la tva ou de l’exonération ou de la réduction de ses taux qui ne restitue
pas l’attestation délivrée à cet effet ainsi que les bons de commande.
32
Est également puni d’une amende 1000dt par jours de retard avec un maximum de
30000 dt toutes personne qui n’a pas rendu dans les délais l’attestation de bénéfice de
l’avantage fiscal et les bons de commande visés et non utilisés.
2-13- Amende fiscale relative à la taxe sur la valeur ajoutée
*Une amende fiscale au taux de 50% du montant de la taxe sur la valeur ajoutée
déduites sur les factures d'achats dont l'administration fiscale les a utilisé dans la
reconstitution extra- comptable du chiffre d'affaires lors d'une vérification
approfondie.
* une amende fiscale égale à 50% de la taxe ou du droit objet de la suspension : tout
assujettis à la tva ayant effectué des ventes en suspension sur la base des attestations
générales sans qu’il dispose des originaux des bons de commandes devant être
présentés par le bénéficiaires du régime suspensif .
2-14- Amende fiscale relative aux assurances et aux intermédiaires des

assurances :
Une amende fiscale administrative égale au quintuple du montant des taxes de

circulation exigibles et non payées, est appliquée aux entreprises d'assurances et
intermédiaires d'assurance qui délivrent des attestations d'assurances sans pour autant
s'assurer du payement des dites taxes.
3-Les sanctions fiscales pénales:
Ces sanctions sont pécuniaires ou pécuniaires et corporelles dont la constatation et la

poursuite s’effectuent selon la procédure pénale prévue par le droit commun.
3-1- Constatation des infractions fiscales pénales :
Les infractions fiscales pénales sont constatées par des procès verbaux (P.V) établis
par 2 agents assermentés ayant constaté personnellement et directement les faits qui
constituent l’infraction, ces P.V. font fois jusqu’à preuve contraire.
33
Le P.V. constatant l’infraction doit motionner :
 La date, l’heure et le lieu du P.V.

 La nature de l’infraction commise
 Le nom, prénom, raison sociale, profession et adresse du contrevenant
 Les procédures afférentes aux saisies opérées avec description des documents,
marchandises et objets saisis
 La signature du contrevenant ou de son représentant ayant assisté à
l’établissement du P.V. ou la mention, selon le cas, de son absence ou de son
refus de signer
 Nom, prénom et signature des agents verbalisateurs et le cachet de leur service
 Le numéro du P.V dans le registre détenu à cet effet par le service.
3-2-Poursuites des infractions fiscales pénales :
Les chefs d’administrations centrales ou régionales des impôts mettent en

mouvement l’action publique en transmettant les P.V. au procureur de la république
auprès du tribunal compétent (tribunal de 1érè instance du lieu du service
verbalisateur).
Pour les infractions fiscales pénales passibles d’une peine corporelle, la mise en
mouvement de l’action publique est subordonnée à l’avis d’une commission
administrative consultative (Article 74 du CDPF).
Les agents de l’administration fiscale peuvent suivre devant les tribunaux, sans
pouvoir spécial, les affaires pénales dépendant des services fiscaux dont ils relèvent.
Les infractions fiscales pénales se prescrivent :
 après trois ans de la date de l’infraction pour les infractions passibles d’une
amende pécuniaires et ;
34
 après cinq ans à compter de la date de l’infraction pour les infractions passibles
d’une amende pécuniaire et d’une peine corporelle.
 La prescription est interrompue par la notification du P.V. constant l’infraction.
3-3-Transaction des infractions fiscales pénales :
L’administration fiscale peut transiger pour les infractions fiscales pénales tant qu’un
jugement définitif y afférent ne soit prononcé, à l’exception des infractions se
rapportant :
 A la violation du secret professionnel

 Aux infractions visées aux articles 180 et 181 du code pénal :
 contrefaçon et/ou usage des sceaux, timbres ou marques d’une
autorité publique contrefaite
 contrefaçon et /ou usage de timbres mobiles ou autres timbres
fiscaux de l’Etat et les marteaux forestiers et leur usage. Ainsi que
la disparition des marques qui oblitèrent les timbres fiscaux afin
d’en faire usage de nouveau.
La transaction s’effectue sur la base d’un tarif fixé par arrêté du ministre des
finances et après régularisation, par le contrevenant, de sa situation fiscale.
La transaction éteint l’action publique.
3-4 -Différentes infractions fiscales pénales :
 Infractions en matière de déclaration et de paiement de l’impôt

 Infractions en matière de factures et de titres de mouvement
 Infractions en matière de comptabilité et de communication de renseignements
à l’administration fiscale
 Infractions en matière de fraude fiscale
 Infractions diverses
3-5-Application des sanctions et charges de la preuve :
35
 Pour les personnes physiques les peines corporelles s’appliquent au

contrevenant
 Pour les personnes morales : les peines corporelles s’appliquent
personnellement à leur représentant légal dont la responsabilité dans les faits
commis est établie
 La charge de la preuve incombe à l’administration fiscale.
36

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AU 2019/2020 CONTROLE ET CONTENTIEUX FISCAL

CONTROLE ET CONTENTIEUX FISCAL

DELAIS DE REPRISE OU DE PRESCRIPTION………………………………6

DROIT DE RESTITUTION DE L’IMPOT PERCU EN TROP………………..7

PROCEDURES DE LA VERIFICATION FISCALE………………………….12

LA CONCILIATION FISCALE ………………………………………………...17

CONTENTIEUX DE L’ASSIETTE DE L’IMPOT…………………………….25

La liberté d’entreprise associée à un système fiscal déclaratif, justifie le droit

Lors de sa constitution, toute entreprise (individuelle ou société) doit se faire

Dès ce moment, des obligations déclaratives à la charge de l’entreprise sont

De même, toutes modifications apportées à l’entreprise (adresse, activité,

Aussi, la cession ou la cessation de l’entreprise doit faire l’objet d’une

Le droit de contrôle attribué à l’administration fiscale en contrepartie de la

1. Le renforcement des garanties en faveur du contribuable :

 au niveau de la phase administrative du contrôle fiscal et ce par la

 2. Le renforcement des instruments juridiques:

Afin d’améliorer le rendement et l’efficience du système fiscal et par

 Les services de l’Etat, des collectivités locales et des établissements publics à

2. Contenu du droit de communication

 La consultation sur place des registres, de la comptabilité et autres documents

capitalisation ou d'assurance vie au cas où le contribuable ne les présente à

Il est permis d'adopter les correspondances électroniques pour demande les

Pour les comptes ouverts ou clôturés à partir du 01-01-2020 , la banque

 Le ministère public communique à l’administration fiscale tous renseignements

DELAIS DE REPRISE OU DE PRESCRIPTION

 4 ans pour les impôts déclarés.

La prescription est interrompue par :

 la notification de la mise en demeure ou de l’avis de mise en vérification pour

DROIT DE RESTITUTION DE L’IMPOT PERCU EN TROP

Ce délai commence à courir à partir de :

 La date de recouvrement pour les impôts indûment perçus.

1-1 -Crédit TVA dégagé au titre de :

 Une (1) déclaration pour le crédit provenant d’exportation, de ventes en

1-2- Excédent I.R.P.P et I.S. :

L’excédent d’acomptes provisionnels, d’avances et de retenues autres que

2. Commencement du décompte du délai :

3. Modalités de l’action en restitution :

Le dépôt d’une demande motivée contre accusé de réception auprès du service

4. Délais maximum de réponse de l’administration :

6mois à compter de la date de la demande

 Délai spécifiques à la TVA :

 Délai spécifiques aux entreprises relevant de la D.G.E. :

5. Motivation du refus de la demande en restitution :

 Le défaut de réponse dans le délai de 6 mois est considéré comme un refus

L’avance est effectuée dans les proportions suivantes :

Nature du crédit Avance sans vérification préalable (%)

*comptes non certifiés ou certifiés avec

*comptes non certifiés ou certifiés avec X

7. Pénalités au titre de la TVA indûment restituée :

Au cas où le crédit de TVA est indûment restitué, il y a lieu d’appliquer une

PROCEDURES DE LA VERIFICATION FISCALE

Elle s’effectue dans les locaux de l’administration sur la base :

 Des déclarations, contrats, documents et informations détenus par

L’administration fiscale doit demander par écrit des renseignements, éclaircissements

 Ne fait pas obstacle à la vérification approfondie;

jours accordé au contribuable pour présenter sa réponse à la demande

assortie de garanties supplémentaires étant donné qu’elle requiert l’intervention de

2-1- Le commencement de la vérification :

La notification au contribuable d’un avis préalable devant lui accorder un délai