Les Écritures Comptables Possible en Entreprise

Pour toujours
avoir à portée de main

en poche
les points clés qu’il faut gestion
connaître et comprendre
À jour des normes comptables françaises

en vigueur au 1er janvier 2020
9 fiches sur les écritures

comptables
• Opérations courantes
Les 250 écritures
comptables les
• Opérations de financement à court terme
• Opérations d’investissement
• Opérations de placement
plus fréquentes
• Divers travaux d’inventaire
• Opérations de financement à moyen
et long terme
• Apports en capital et variations
du capital
• Liquidation de la TVA et recouvrement
de l’impôt sur les sociétés
• Rémunération du personnel
2020
Pascale Recroix
Pascale Recroix est Professeur de Finance
d’entreprise, de Comptabilité approfondie et de Les points clés
Droit fiscal en DCG.
pour enregistrer toutes
les opérations dans
les comptes de l’entreprise
Prix : 4,95 e
ISBN : 978-2-297-09031-5
www.gualino.fr
en poche
les 250 écritures

comptables les
plus fréquentes
2020
Pascale Recroix
dans la même co llection
Du même auteur,
- 200 calculs pour réussir un diagnostic financier, 2e éd. 2019.
Pascale Recroix est Professeur de Finance d’entreprise, de

Comptabilité approfondie et de Droit fiscal en DCG.
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Contactez-nous gualino@lextenso.fr
© 2020, Gualino, Lextenso

1, Parvis de La Défense
92044 Paris La Défense Cedex
ISBN 978-2-297-09031-5
ISSN 1962-6428
Sommaire
1 Opérations courantes.......................................................... 4
2 Opérations de financement à court terme.......................... 12
3 Opérations d’investissement.............................................. 18
4 Opérations de placement.................................................. 27
5 Divers travaux d’inventaire ............................................... 33
6 Opérations de financement à moyen et long terme ......... 38
7 Apports en capital et variations de capital......................... 41
Liquidation de la TVA et recouvrement de l’impôt

8 sur les sociétés ................................................................44
9 Rémunération du personnel ............................................. 46

1 Opérations courantes
STRUCTURE DE LA FACTURE
Prix brut
– Remises (%)
= Net commercial
– Escompte (%)
= Net financier
+ TVA
= Total TTC
– Acomptes
+ Emballages consignés (TTC)
= Net TTC
FACTURATION ET RÈGLEMENT DES ACHATS ET

DES VENTES DE BIENS
Avances et acomptes
Chez le client Chez le fournisseur
4091 Avances et acomptes versés X 512 Banques X
512 Banques X 4191 Avances et acomptes reçus X
Facture d’acompte n° -- Facture d’acompte n° ---
Achats et ventes
60… Achats X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 4191 Acomptes versés (solde) X
401 Fournisseurs X 665 Escomptes accordés X
4091 Acomptes reçus (solde) X 70… Ventes X
765 Escomptes obtenus X 44571 TVA collectée X
Facture n° --- Facture n° ---
Le net commercial est comptabilisé dans les comptes 60 et 70.
Réglement des factures

401 Fournisseurs X 512 Banques X
512 Banques X 411 Clients X
Avis de débit n° --- Avis de crédit n° ---
Les comptes 514 « Chèques postaux » et 530 « Caisse » sont utilisés pour
les règlements par chèque postal ou en espèces.
4
FACTURATION ET RÈGLEMENT DES ACHATS ET
DES VENTES DE SERVICES
Avances et acomptes
4091 Acomptes versés (TTC) X 512 Banques X
44566 TVA sur ABS X 4458 TVA à régulariser X
512 Banques X 4191 Acomptes reçus (TTC) X
4458 TVA à régulariser X 44571 TVA collectée X
Facture d’acompte n° --- Facture d’acompte n° ---
La TVA est déductible ou exigible au règlement de l’acompte. La contrepar-

tie est un compte de TVA à régulariser (4458) qui sera soldé à la facturation.
Achats et ventes de prestations de services

61/62 Services extérieurs X 411 Clients X
4458 TVA à régulariser (solde) X 4191 Acomptes reçus (solde) X
44564 TVA sur prestations X 706 Prestations de services X
401 Fournisseurs X 4458 TVA à régulariser (solde) X
4091 Acomptes versés (solde) X 44574 TVA sur encaissements X
Les comptes 44564 et 44574 ne figurent pas dans le PCG. Ils seront
soldés lors du règlement, sauf option sur les débits. Le compte 4458, utilisé
au paiement des acomptes, est soldé à la facturation.
Règlement des factures

44566 TVA sur ABS X 44574 TVA sur encaissements X
44564 TVA sur prestations X 44571 TVA collectée X
La TVA devient déductible et exigible au règlement des factures.
Option sur les débits
Avances et acomptes
La TVA est déductible et exigible au règlement de l’acompte. La contrepar-
tie est un compte de TVA à régulariser (4458) qui sera soldé à la facturation.
L’écriture est identique à celle comptabilisée sur les achats et ventes de
services sans option pour les débits.
Opérations courantes
Achats et ventes de prestations de services
61/62 Services extérieurs X 411 Clients X
4458 TVA à régulariser (solde) X 4191 Acomptes reçus (solde) X
44566 TVA sur ABS X 706 Prestations de services X
401 Fournisseurs X 4458 TVA à régulariser (solde) X
4091 Acomptes versés (solde) X 44571 TVA collectée X
Le compte 4458, utilisé au paiement des acomptes, est soldé à la factura-

tion. Le solde de la TVA est déductible et exigible dès la facturation du fait
de l’option pour les débits.

FRAIS DE PORT SUR ACHATS

60… Achats X
6241 Services extérieurs X
608 Frais accessoires sur achats X
44566 TVA sur ABS X
401 Fournisseurs X
Facture n° ---
Les frais de port sur achats sont comptabilisés dans un compte de

charges externes (6241), dans le compte d’achat concerné (60…) ou
dans un compte de frais accessoires (608). Il en est de même pour les
autres frais sur achats.
FRAIS DE PORT SUR VENTES
Ventes « franco de port »»

Les frais « franco de port » sont inclus dans le prix de vente des biens.
Ventes « conditions arrivée »

Les frais de port sont engagés avant le transfert de propriété (transport aux
risques et périls du vendeur). Le client n’est propriétaire des biens qu’à
l’arrivée des biens dans son entreprise.
Ventes « conditions départ »

Les frais de port sont engagés après le transfert de propriété (transport aux
risques et périls de l’acheteur). Le client est propriétaire des biens dès le
départ des biens de l’entreprise du vendeur ; soit, le port est refacturé au
6
client forfaitairement, soit il constitue un débours payé pour le compte
des clients ; l’intermédiaire peut agir sur mandat préalable (transport effec-
tué par un sous-traitant pour le compte du client).
Engagement des frais

Hors contrat de mandant Dans le cadre d’un contrat de mandant
6242 Port sur ventes X 467 Autres comptes débiteurs X
44566 TVA sur ABS X 512 Banques X
512 Banques X
Avis de débit Avis de débit
Refacturation du port au client

Port forfaitaire
411 Clients X
70… Ventes X
7085 Port forfaitaire X
44571 TVA collectée X
Facture n° ---
Port débours
Hors contrat de mandant Dans le cadre d’un contrat de mandant
411 Port sur ventes X 411 Clients X
70… Ventes X 70… Ventes X
6242 Port sur ventes X 44571 TVA collectée X
(solde) (*)
44566 TVA sur ABS X 467 Autres comptes
débiteurs (solde) X
(*) Possibilité d’utiliser le compte 7088 « Autres produits d’activités an-

nexes » ou le compte 791 « Transferts de charges d’exploitation »
FACTURES D’AVOIRS
Si des remises commerciales ou des escomptes de règlement figuraient
au départ sur la facture, ils doivent être déduits du montant brut de l’avoir
afin d’être régularisés.
La TVA fonctionne en sens inverse afin d’être régularisée. Il en est de
même pour les escomptes de règlement.
Retours de marchandises, de matières et de produits

401 Fournisseurs X 70… Ventes (net commercial) X
60… Achats (net commercial) X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 665 Escomptes accordés X
Facture d’avoir n° --- Facture d’avoir n° ---
Les écritures liées aux achats et aux ventes sont inversées.
Réductions commerciales supplémentaires
401 Fournisseurs X 709 RRR accordés sur ventes X
609 RRR obtenus sur achats X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 665 Escomptes accordés X
Factures d’avoir n° --- Factures d’avoirs n° ---
Des comptes spécifiques existent pour l’enregistrement des RRR (comptes

609 et 709) (RRR = Rabais, Remises, Ristournes).
Réductions financières supplémentaires

512 Banques X 665 Escomptes accordés X
44566 TVA sur ABS X 512 Banques X
Ne pas régulariser la TVA s’il est mentionné sur la facture d’avoir « net de
taxe ».
CONSIGNATION DES EMBALLAGES RÉCUPÉRABLES
Consignation d’emballages
4096 Fournisseurs – Créances sur 411 Clients X
emballages X
401 Fournisseurs X 4196 Clients – Dettes sur
emballages X
Les emballages sont en principe consignés TTC.
Retour des emballages
Retour des emballages au prix de consignation

401 Fournisseurs X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
4096 Fournisseurs – Créances X 411 Clients X
sur emballages
Les écritures sont simplement inversées. Il n’y a pas lieu de régulariser la

TVA car les emballages sont consignés TTC.
Retour des emballages à un prix inférieur au prix de consignation

401 Fournisseurs X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
6136 Malis sur reprises d’emballages X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS (sur bonis) X 7086 Bonis sur reprises X
d’emballages
4096 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée (sur bonis) X
sur emballages X
8
Non restitution des emballages
Les emballages consignés TTC doivent être ramenés hors taxes afin de
comptabiliser la TVA appropriée. Les comptes diffèrent selon la catégorie
des emballages (6026 pour les emballages récupérables non identifiables
et 2186 pour les emballages récupérables identifiables).
Non restitution d’emballages récupérables non identifiables

6026 Emballages X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
44566 TVA sur ABS X 7088 Produits d’activités
annexes X
4096 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée X
sur emballages X
Non restitution d’emballages récupérables identifiables

2186 Emballages récupérables X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
44566 TVA sur immobilisations X 775 Produits d’éléments
d’actifs cédés X
4096 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée X
sur emballages X
Les emballages devront être sortis à leur VNC (voir Immobilisations).
OPÉRATIONS COMMERCIALES AVEC L’ÉTRANGER
Importations et exportations
Réception des factures

Chez le client (importations) Chez le fournisseur (exportations)
60… Achats X 411 Clients X
401 Fournisseurs X 70… Ventes X
Sous réserve du cas de l’auto-liquidation, la TVA sur les importations sera

déductible à la réception de la facture du transitaire. Les exportations sont
exonérées de TVA.
Réception de la facture du transitaire

Chez le client (importations)
60… Achats X
44566 TVA sur ABS (TVA sur les achats et sur les droits de douane) X
443 Opérations particulières avec l’État X
Facture n° ---
Les courtages seront comptabilisés dans les comptes 60. ou 622.
Auto-liquidation de la TVA autorisée par l’Administration fiscale
(sous conditions)
Chez le client (importations)
60… Achats X
44566 TVA sur ABS X
401 Fournisseurs X
4455 TVA due sur importations X
Facture n° ---
La TVA est auto-liquidée dès la facturation.
Acquisitions et livraisons intracommunautaires

Acquisitions intracommunautaires Livraisons intracommunautaires
60.2 Achats intracommunautaires X 411.2 Clients UE X
44566.2 TVA déductible UE X 70.2 Ventes intracommu-
nautaires X
401.2 Fournisseurs UE X
4452 TVA due
intracommunautaire X
La TVA est auto-liquidée pour les acquisitions intracommunautaires (sauf en

l’absence du numéro d’identification). Les livraisons intracommunautaires
sont exonérées de TVA, sauf en l’absence du numéro d’identification du
client.
Règlement des factures en devises

Si Montant réglé > Montant facturé : gain de change pour les ventes et
perte de change pour les achats.
Si Montant réglé < Montant facturé : perte de change pour les ventes et
gain de change pour les achats.
656 Pertes de change (*) X 656 Pertes de change (*) X
756 Gains de change (*) X 756 Gains de change (*) X
(*) Les comptes 656 et 756 sont dédiés aux pertes et gains de change sur
créances et dettes commerciales. On utilise les comptes 666 et 766 pour
les pertes et gains de change sur les opérations de nature financière (prêts
et emprunts).
RÈGLEMENTS DIFFÉRÉS
Chèques remis à l’encaissement
Cette opération ne concerne que le fournisseur.
Remise à l’encaissement des chèques

5112 Chèques à encaisser X
411 Clients X
Chèques remis à l’encaissement
Des jours de valeur existent entre la date de remise des chèques à la

banque et la date à laquelle le montant est crédité sur le compte bancaire.
10
Avis de crédit
512 Banques X
5112 Chèques à encaisser (solde) X
Avis de crédit n° ---
Cartes de crédit à règlement différé

Ventes de biens
5115 Cartes bancaires à encaisser X
70…. Ventes X
Facture n° ---
Un compte spécifique (5115) est créé pour les cartes de crédit avec paie-
ment différé. Il ne figure pas dans le PCG. Des commissions sont à la
charge du fournisseur. La TVA n’est pas récupérable sur les commissions.
Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
627 Services bancaires X
5115 Cartes bancaires à encaisser (solde) X
Effets de commerce
Création des effets de commerce
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR X
403 Fournisseurs – EAP X 411 Clients X
LC ou BO n° --- LC papier ou BO n° ---
LC = Lettres de change ; BO = Billets à ordre ; EAP = Effets à payer ;

EAR = Effets à recevoir
Aucune écriture n’est comptabilisée pour la création d’une LC magnétique.
Paiement des effets à payer et encaissement des effets à recevoir

à l’échéance des effets
Remise à l’encaissement
403 Fournisseurs – EAP X 5113 Effets à l’encaissement X
512 Banques X 413 Clients – EAR X
Avis de débit n° --- Bordereau d’encaissement
n° ---
Avis de crédit
6275 Frais sur effets X
44566 TVA sur ABS (sur frais) X
5113 Effets à l’encaissement X
Des commissions (compte 6275)

peuvent être prélevées par la banque.
2 Opérations de financement
à court terme
NÉGOCIATION OU REMISE À L’ESCOMPTE D’EFFETS

À RECEVOIR
Modalités de calcul
Escompte = Nominal x Taux d’escompte x n / 360
Commission d’endos = Nominal x Taux de commission d’endos x n / 360
n = Nombre de jours entre la date de remise à l’escompte et la date
d’échéance de l’effet (+ jours banque supplémentaires pris par la
banque) ; prendre des mois entiers sur une base de 360 jours.
Commissions fixes : commissions de manipulation, de service, frais de
bordereaux (commissions soumises à TVA)
Agio TTC = Escompte + Commission d’endos + Commissions fixes TTC
Valeur nette en compte = Valeur nominale – Agio TTC
Effets à recevoir remis à l’escompte
Remise à l’escompte d’effets à recevoir

5114 Effets à l’escompte X
413 Clients – EAR X
Bordereau d’escompte n° ---
Avis de crédit
6616 Intérêts bancaires X
44566 TVA sur ABS X
5114 Effets à l’escompte X
AUTRES FORMES DE MOBILISATION DES CRÉANCES

COMMERCIALES
Ces opérations ne concernent que le fournisseur.
12
Lettres de change magnétiques remises à l’escompte
Remise à l’escompte
Aucune écriture n’est à comptabiliser à la date de la remise à l’escompte.
Avis de crédit
44566 TVA sur ABS (sur commissions fixes) X
519 Concours bancaires courants X
Échéance des lettres de change magnétiques

Encaissement des créances Remboursement à la banque
512 Banques X 519 Concours bancaires courants X
411 Clients X 512 Banques X
Avis de crédit n° --- Avis de débit n° ---
Crédit de mobilisation des créances commerciales (CMCC)
Souscription du BO
44566 TVA sur ABS (sur commissions fixes) X
5191 Concours bancaires courants – CMCC X
Échéance des créances

512 Banques X 5191 Concours bancaires courants
– CMCC X
411 Clients X 512 Banques X
Créances cédées – loi Dailly
Cession des créances

4116 Clients – Créances cédées – Loi Dailly X
411 Clients X
Bordereau de cession n° ---
Opérations de financement à court terme

Avis de crédit
627 Commissions bancaires X
44566 TVA sur ABS X
519 Concours bancaires courants X
Échéance des créances

512 Banques X 519 Concours bancaires courants X
4116 Clients – Loi Dailly X 512 Banques X
DIFFICULTÉS DE RECOUVREMENT DES CRÉANCES
Renouvellement d’effets de commerce
Annulation des effets de commerce

403 Fournisseurs – Effets à payer X 411 Clients X
401 Fournisseurs X 413 Clients – Effets à recevoir X
Annulation de la traite Annulation de la traite
Création de nouveaux effets de commerce acceptés par le client

6616 Intérêts bancaires X 411 Clients X
403 Fournisseurs – EAP X 763 Revenus des autres
créances X
LC ou BO n° --- LC ou BO n° ---
Intérêts = Nominal x Taux d’intérêt x n / 360

n = nombre de jours entre la date d’échéance de l’ancienne traite et la date
d’échéance de la nouvelle traite
Effets escomptés ne pouvant être récupérés
Avance de fonds
14
Création d’un nouvel effet accepté par le client
6616 Intérêts bancaires X 411 Clients X
créances X
LC et BO n° --- LC et BO n° ---
Intérêts = Nominal x Taux d’intérêt x n / 360

n = nombre de jours entre la date d’échéance de l’ancienne traite et la date
d’échéance de la nouvelle traite
Règlement du premier effet

Chez le client
403 Fournisseurs – EAP X
512 Banques X
Avis de débit n° ---
Règlement du second effet

403 Fournisseurs – EAP X 5113 Effets à l’encaissement X
512 Banques X 413 Clients – EAR X
Avis de débit n° --- Bordereau d’encaissement n° ---
Avis de crédit
5113 Effets à l’encaissement X
Effets impayés
Paiement des frais d’impayés à la banque

Chez le fournisseur
6276 Frais d’impayés X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
Annulation des effets de commerce

403 Fournisseurs – EAP X 411 Clients X
Pour annulation Pour annulation
Lorsque la banque réclame les effets remis à l’encaissement ou à l’es-

compte par le fournisseur, on utilise les compte 5113, 5114 ou 512 à la
place du compte 413.

Création d’un nouvel effet accepté par le client
627 Frais d’impayés X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 791 Transferts de charges X
6616 Intérêts bancaires X 44571 TVA collectée X
créances X
LC et BO n° --- LC et BO n° ---
Les intérêts (comptes 6616 et 763) sont calculés de la date d’échéance

de l’ancien effet à la date d’échéance du nouvel effet. Les frais d’impayés
réglés par le fournisseur peuvent être refacturés TTC à son client. Ils
sont comptabilisés HT (compte 791) et la TVA est collectée sur ces frais
(compte 44571).
Endossement
403 Fournisseurs – Effets à payer X 401 Fournisseurs X
411 Clients X 413 Clients – Effets à recevoir X
Endossement pour règlement Endossement pour règlement
AFFACTURAGE
Commission générale d’affacturage = Créances TTC x Taux de
commission
Commission de financement = Créances TTC x Taux de commission
x n / 360
n = nombre de jours entre la date de cession des créances et l’échéance
Seule la commission générale d’affacturage est soumise à TVA.
Cession des créances au factor

467 Débiteurs divers X
411 Clients (solde) X
Cession des créances au factor
Avis de crédit
668 Autres charges financières (commission de financement) X
6225 Rémunérations d’affacturage (commission générale) X
44566 TVA déductible sur ABS (sur commission générale) X
467 Débiteurs divers (solde) X
16
DÉCOUVERT BANCAIRE
Intérêts sur découvert = Nombres débiteurs x Taux du découvert / 360
n = nombre de jours de découvert bancaire (1er jour et dernier jour inclus)
Commission de plus fort découvert (CPFD) = 0,05 % (PFD de chaque
mois du trimestre)
Commission de mouvement (CMVT) = 0,025 % x (Total des mouve-
ments débiteurs du trimestre)
Commission de dépassement = Taux de commission x (PFD de chaque
mois du trimestre – Découvert autorisé)
Avis de prélévement
661 Intérêts bancaires (Intérêts sur découvert) X
627 Services bancaires (commissions) X
44566 TVA sur ABS (sur CMVT) X
512 Banques X
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ET SUBVENTIONS

D’ÉQUILIBRE
Ces subventions sont imposables à la TVA si la condition de lien direct est
remplie. La TVA sera dans ce cas exigible (44571) à la date d’attribution
des subventions.
Subventions d’exploitation
Attribution des subventions Encaissement des subventions
4417 État – Subventions X 512 Banques X
d’exploitation à recevoir
74 Subventions d’exploitation X 4417 État – Subventions
d’exploitation à recevoir X
Notification d’attribution Avis de crédit n° ---
Subventions d’équilibre
Attribution des subventions Encaissement des subventions
4418 État – Subventions d’équilibre 512 Banques X
à recevoir X
7715 Subventions d’équilibre X 4418 État – Subventions
d’équilibre à recevoir X
Notification d’attribution Avis de crédit n° ---

3 Opérations
d’investissement
INVESTISSEMENTS
Valeur d’entrée de l’immobilisation (Vo)

Valeur d’entrée =
Prix d’achat HT
– Remises commerciales
– Escomptes de règlement
+ Droits de douane
+ TVA non récupérable
+ Coûts directement attribuables : frais nécessaires à la mise en état
d’utilisation des biens : frais de transport, frais d’installation, hono-
raires de professionnels (architectes, géomètres, experts, évaluateurs,
conseils, etc.), taxe d’aménagement, frais de démolition pour reconstruc-
tion, travaux d’aménagement, travaux de terrassement
+ Frais d’acquisition activables : droits de mutation, honoraires, commis-
sions et frais d’acte ; il s’agit d’une méthode de référence (règlement
ANC 18-1)
+ Coûts d’emprunts activables (si conditions réunies)
L’entreprise peut opter pour l’enregistrement des frais d’acquisition

en charges : les droits de mutation, droits d’enregistrement et de timbres
seront comptabilisés en 635 (pas de TVA), et les frais d’actes, honoraires
notaire, commissions et courtages en 622.
Sont exclus du coût d’acquisition : la TVA récupérable (44562) et les
frais de formation (628).
On utilise les comptes 6063 et 6064 pour les matériels industriels, maté-
riels de bureau et logiciels de prix d’achat unitaire ≤ 500 € HT.
Acquisition d’immobilisations incorporelles et corporelles

Acomptes sur immobilisations Acomptes sur immobilisations
incorporelles corporelles
237 Acomptes versés sur immobilisa- 238 Acomptes versés sur immobili-
tions incorporelles X sations corporelles X
512 Banques X 512 Banques X
Facture d’acompte n° --- Facture d’acompte n° ---
18
Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles
20 Immobilisations incorporelles X 21 Immobilisations corporelles X
44562 TVA sur immobilisations X 44562 TVA sur immobilisations X
237 Acomptes versés (solde) X 238 Acomptes versés (solde) X
404 Fournisseurs 404 Fournisseurs d’immobi-
d’immobilisations X lisations X
Si le règlement est réalisé par traite, le compte 405 est crédité à la place
du compte 404.

404 Fournisseurs d’immobilisations X
512 Banques X
Cas particulier des travaux immobiliers
Avances et acomptes versés

238 Acomptes versés (TTC) X
44562 TVA sur immobilisations X
512 Banques X
4458 TVA à régulariser X
Facture d’acompte n° ---
Les travaux immobiliers sont assimilés à des prestations de services. La

TVA est donc récupérable au versement de l’acompte.

21 Immobilisations corporelles X
44564 TVA sur encaissements X
4458 TVA à régulariser sur acomptes versés (solde) X
238 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles (solde) X
Facture n° ---
Si une retenue de garantie est appliquée, on utilise le compte
« 4047 – Fournisseurs d’immobilisations – Retenues de garantie ».
Le compte 404 sera alors scindé en 4047 (Retenue de garantie TTC)
et en 4041 (Total TTC – Retenue de garantie – Acompte).

512 Banques X
44564 TVA sur encaissements (solde) X
La TVA devient déductible au règlement.
Opérations d’investissement
Cas particulier des logiciels
Acquisition de logiciels d’exploitation

Ils sont comptabilisés en 205 si la facture est dissociée de l’ordinateur ;
ils sont comptabilisés en 2183 si la facture est indissociée de l’ordinateur.
Acquisition de logiciels standards

205 Logiciels X
Facture n° ---
Les logiciels standards sont assimiliés à des biens.
Acquisition de logiciels spécifiques

205 Logiciels X
44564 TVA sur encaissements X
Facture n° ---
Les logiciels spécifiques sont assimiliés à des prestations de services.

Le compte 44564 sera soldé lors du règlement, par le débit du compte
44562.
Immobilisations acquises à titre gratuit

2. Immobilisations X
778 Autres produits exceptionnels X
Acquisition gratuite d’immobilisations
IMMOBILISATIONS DÉCOMPOSÉES
Composants de première catégorie (remplacement d’une

immobilisation)
21.1 Immobilisations corporelles – Structure (Valeur de l’immobilisation – Composants) X
21.2 Immobilisations corporelles – Composants X
Facture n° ---
Composants de 2e catégorie (grandes révisions)
Méthode des composants

21.1 Immobilisations corporelles – Structure (Valeur de l’immobilisation – Composants) X
21.2 Immobilisations corporelles – Composants X
Facture n° ---
20
Méthode de la provision
21. Immobilisations corporelles X
Facture n° ---
Une provision est constatée à la clôture de l’exercice égale au montant de

la révision sur la durée prévue de la révision.
PRODUCTION IMMOBILISÉE
Immobilisations corporelles produites par l’entreprise

pour elle-même
La loi de simplification de la vie des entreprises permet de ne pas sou-
mettre la production immobilisée à la TVA (donc pas de TVA collectée ni
déductible) à condition que l’acquisition de l’immobilisation ait donné lieu à
une déductibilité totale de la TVA.
Production immobilisée commencée et achevée sur

un même exercice
21. Immobilisations corporelles (CP) X
722 Production immobilisée X
Fiche analytique n° ---
Coût de production (CP) = Matières premières + Main d’œuvre directe +

Charges de production
Production immobilisée commencée sur un exercice et

achevée sur l’exercice suivant
Immobilisation non achevée Immobilisation achevée en N
au 31/12/N-1
231 Immobilisations en cours X 21. Immobilisations (CP Total) X
722 Production immobilisée X 722 Production immobilisée X
231 Immobilisations en cours X
Fiche analytique n° --- (CP N–1) Fiche analytique n° ---
À l’achèvement du bien, le compte 231 est soldé (CP N-1) et le CP de N

est comptabilisé en 722.
Logiciels créés par l’entreprise pour elle-même
Logiciels créés et achevés sur un même exercice

205 Logiciels (CP) X
Coût de production (CP) = Analyse organique + Programmation + Tests

et jeux d’essais + Documentation
Logiciels créés sur un exercice et achevés sur l’exercice suivant
Logiciels non achevés au 31/12/N-1 Logiciels achevés en N
232 Immobilisations en cours X 205 Logiciels (CP Total) X
721 Production immobilisée X 721 Production immobilisée X
Fiche analytique n° --- (CP N-1) 232 Immobilisations en cours X
À l’achèvement du logiciel, le compte 232 est soldé (CP N-1) et le CP de N

est comptabilisé en 721.
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES ET CORPORELLES
Amortissements comptables
Base amortissable = Vo – VR nette des coûts de sortie
Vo = Valeur d’origine ; VR = Valeur résiduelle (significative et mesurable).
Durée d’utilisation : Durée retenue par l’entreprise
Mode d’amortissements : Consommation attendue en unités d’œuvre
(uo), à défaut, mode linéaire
Date de début de l’amortissement : Date exacte de mise en service
de l’actif
Taux linéaire = 100 % / Durée d’utilisation
1re annuité = (Vo / Durée d’utilisation) x n / 360
n = nombre de jours entre la date de mise en service et la clôture de l’exercice
Autres annuités = Vo / Durée d’utilisation
Dernière annuité = (Vo / Durée d’utilisation) – 1re annuité
Comptabilisation de l’amortissement comptable

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations X
28. Amortissements des immobilisations X
Plan d’amortissement n° ---
Amortissements fiscaux
Base amortissable = Vo (ne pas retirer la valeur résiduelle)
Durée d’utilisation = durée d’usage
22
Modes d’amortissements :
Amortissement dégressif Amortissement exceptionnel

Réservé à certains biens neufs de durée Des dispositifs d’amortissements exception-
d’utilisation ≥ 3 ans. nels ont été mis en place afin de favoriser le
Date de début de l’amortissement : 1er jour développement de certains investissements :
du mois de l’achat – amortissement exceptionnel sur 12 mois
Taux dégressif = Taux linéaire x k pour les logiciels et sites internet acquis
(k = 1,25 si 3 ≤ n ≤ 4 ; 1,75 si 5 ≤ n ≤ 6 ; 2,25 avant le 1er janvier 2017 ;
si n > 6) – amortissement exceptionnel sur 24 mois
1re annuité = (Vo x Taux dégressif) x n / 12 pour les investissements dans le domaine
de la robotique, réalisés entre le 1er octobre
n = nombre de jours entre le 1er jour du mois 2013 et le 31 décembre 2016 par les entre-
de l’achat et la clôture de l’exercice prises répondant à la définition européenne
Autres annuités = VNC x Taux dégressif des PME ;
Le taux linéaire est appliqué lorsque le taux – amortissement exceptionnel sur 24 mois
dégressif devient ≤ au quotient de 100 % par pour les imprimantes 3D, acquises ou créées
le nombre d’années restant à courir entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre
2017 par les entreprises répondant à la
définition européenne des PME.
Divergences comptables et fiscales

Les divergences relèvent de la base amortissable, de la durée d’utilisation
et/ou du mode d’amortissement. Si, en début de période, l’annuité fiscale
est supérieure à l’annuité comptable, il faut doter un amortissement déro-
gatoire ; le cas échéant, une réintégration fiscale sera effectuée.
Comptabilisation de l’amortissement dérogatoire

Dotation dérogatoire Reprise dérogatoire
68725 Dotations aux amortissements 145 Amortissements dérogatoires X
dérogatoires X
145 Amortissements 78725 Reprises sur amortisse-
dérogatoires X ments dérogatoires X
L’amortissement dérogatoire représente la différence entre l’amortisse-

ment fiscal et l’amortissement comptable. C’est une dotation si l’annuité
fiscale est supérieure à l’annuité comptable. C’est une reprise lorsque
l’annuité fiscale devient inférieure à l’annuité comptable.
Amortissements des immobilisations décomposées
Méthode des composants

28.1 Amortissements de la structure X
28.2 Amortissements du composant X
Méthode de la provision pour les « composants de 2e catégorie »
Annuité comptable Provision pour grandes révisions
6811 Dotations aux amortissements 6815 Dotations aux provisions
des immobilisations X d’exploitation X
28. Amortissements de 1572 Provisions pour gros
l’immobilisation X entretiens ou
grandes révisions X
Plan d’amortissement n° --- Provision (*)
(*) Montant de la révision / Durée de la révision
DÉPRÉCIATIONS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

ET CORPORELLES
Modification de la base amortissable

La détermination d’une dépréciation d’une immobilisation nécessite de
passer à travers trois étapes : existence d’un indice de perte de valeur ;
mise en œuvre du test de dépréciation ; constatation de la dépréciation.
Valeur actuelle (Va) = Max (VV nette des coûts de sortie ; VU)
Si Va ≥ VNC d’origine : il n’y a pas de dépréciation.
Si Va < VNC d’origine : il faut constater une dépréciation = VNC – Va
Le plan d’amortissement est alors modifié : la Va constitue la nouvelle base
amortissable ; l’amortissement se fait sur le nombre d’années restantes.
VV = Valeur Vénale ; VU = Valeur d’Usage
Comptabilisation des dépréciations

Dépréciations des immobilisations Reprises ultérieures des
dépréciations
6816 Dotations aux dépréciations 29 Dépréciations des
des immobilisations X immobilisations X
29 Dépréciations des 7816 Reprises sur dépréciations
immobilisations X des immobilisations X
Suite au test de dépréciation Reprises des dépréciations
CESSION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET

CORPORELLES
Cession des immobilisations non amortissables

Constatation de la cession
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
775 Produits des cessions d’éléments d’actifs X
Sortie de l’immobilisation à son prix d’achat

675 Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés X
Sortie de l’immobilisation
Il faut reprendre les dépréciations antérieurement constituées.
24
Cession des immobilisations amortissables
La vente est soumise à TVA pour les biens meubles (sauf cas particulier
des véhicules de tourisme) et pour les immeubles détenus depuis moins
de 5 ans.
Le plan d’amortissement doit être réalisé de la date de l’achat à la date
de la cession. Le prorata temporis appliqué à l’annuité de la cession est
de n / 360 (annuité linéaire) ou n / 12 (annuité dégressive) ; n correspond
au nombre de jours entre la date d’ouverture de l’exercice et la date de la
cession (date exacte pour l’annuité linéaire et 1er jour du mois de la cession
pour l’annuité dégressive).
Sortie de l’immobilisation à sa VNC comptable

675 Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés X
Annuité comptable
Immobilisations ayant fait l’objet d’un amortissement dérogatoire

Deux écritures supplémentaires doivent être comptabilisées.
Annuité dérogatoire ou Reprise dérogatoire
68725 Dotations aux amortissements 145 Amortissements dérogatoires X
dérogatoires X
145 Amortissements 78725 Reprises sur amortisse-
dérogatoires X ments dérogatoires X
Plan d’amortissement n° --- Plan d’amortissement n° ---
Reprise des amortissements non apurés
145 Amortissements dérogatoires X
78725 Reprises sur amortissements dérogatoires X
Plan d’amortissement n° --- (∑ DAP dérogatoires – ∑ RAP dérogatoires)
Mise au rebut d’une immobilisation :

Seules les écritures de sortie de l’immobilisation à sa VNC et de l’annuité
comptable sont constatées.
Si l’immobilisation n’est pas totalement amortie, une dotation exception-
nelle (6871) peut être pratiquée pour ramener la VNC à zéro.
6871 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations X

Cession d’immobilisations nécessitant une régularisation
de TVA
Cession de véhicules de tourisme à un négociant en biens
d’occasion
La vente peut être soumise à TVA ; l’entreprise bénéficie alors d’un com-
plément de TVA (si conditions réunies) :
Complément de TVA = PA HT x Taux de TVA à l’achat x (5 – n) / 5
n = Durée écoulée de la date de l’achat à la date de la cession
Sortie de l’immobilisation à sa VNC

675 Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés (*) X
28182 Amortissements du matériel de transport X
44562 TVA sur immobilisations (complément de TVA) X
2182 Matériel de transport (PA TTC) X
Sortie du véhicule
(*) VNC comptable – Complément de la TVA
Annuité comptable
28182 Amortissements du matériel de transport X
Si le véhicule est cédé à une autre entreprise ou à un particulier, la vente

n’est pas soumise à TVA. Aucune régularisation de TVA ne sera effectuée.
Cession d’immeubles détenus depuis plus de 5 ans

La vente n’est pas soumise à TVA ; l’entreprise doit reverser une TVA (si
conditions réunies) :
Reversement de TVA = PA HT x Taux de TVA à l’achat x (20 – n) / 20
n = Durée écoulée de l’achat à la cession
Sortie de l’immobilisation à sa VNC

675 Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés (*) X
2813 Amortissements des constructions X
213 Constructions X
44551 TVA à reverser X
Sortie de la construction
(*) VNC comptable + Reversement de la TVA
Annuité comptable
2813 Amortissements des constructions X
L’entreprise peut opter pour l’assujettissement à la TVA sur la vente. Au-

cune régularisation de TVA ne sera effectuée.
26
4 Opérations de placement
ACQUISITION DES TITRES
Acquisition d’actions
Les comptes utilisés diffèrent selon la nature des titres :
Comptes Nature des titres
261 « Titres de participation » : titres dont la possession durable est estimée utile
à l’activité de l’entreprise car elle permet d’exercer une influence dans la
société émettrice des titres ou d’en assurer le contrôle.
271 « Autres titres immobilisés - Actions » : titres (droits de propriété) que

l’entreprise a l’intention de conserver durablement ou n’a pas la possibilité
de revendre à bref délai. Leur détention n’est pas jugée utile à l’activité de
l’entreprise ; il s’agit le plus souvent de titres faisant l’objet d’un blocage
temporaire > 1 an ou de titres donnés en nantissement.
273 TIAP « Titres immobilisés de l’activité de portefeuille » : titres acquis en vue

de retirer une rentabilité satisfaisante, sans aucune intention d’intervenir dans
la gestion de l’entreprise.
503 « Valeurs mobilières de placement- Actions » : titres acquis en vue de réaliser

un gain à brève échéance (but spéculatif).
Comptabilisation de l’acquisition des titres

261, 27. ou 503 Titres X
512 Banques X
Comptabilisation de l’acquisition de titres partiellement libérés

Acquisition des titres
261, 27. ou 503 Titres (Nombre de titres acquis x PE) X
512 Banques (partie libérée) X
269, 279 ou 509 Versements restant à effectuer sur titres X
Partie libérée : N x [(% de libération x VN) + (PE – VN)]

Partie restant à libérer : N x [(100 % – % libéré) x VN]
VN = Valeur nominale ; PE = Prix d’émission ; N = Nombre de titres acquis
Libération ultérieure
269, 279 ou 509 Versements restant à effectuer sur titres (pour solde) X
512 Banques X
Opérations de placement
Acquisition d’obligations
Les comptes utilisés diffèrent selon la nature des titres :
272 « Autres titres immobilisés - Obligations » : titres (droits de créance) que
l’entreprise a l’intention de conserver durablement ou n’a pas la possibilité
de revendre à bref délai. Leur détention n’est pas jugée utile à l’activité de
l’entreprise ; il s’agit le plus souvent de titres faisant l’objet d’un blocage tem-
poraire > 1 an ou de titres donnés en nantissement.
506 « Valeurs mobilières de placement - Obligations » : titres acquis en vue de

réaliser un gain à brève échéance (but spéculatif).
La cotation des obligations est « au pied du coupon », c’est-à-dire hors

fraction d’intérêt couru.
Taux d’intérêt couru = i x n / 360
n = nombre de jours entre la date d’échéance précédent l’achat et la date
d’achat ; i = Taux d’intérêt nominal
Intérêts courus = N x VN x i x n / 360
VN = Valeur Nominale ; N = Nombre d’obligations acquises
Les intérêts courus sont comptabilisés dans les comptes 2768 ou 5088
selon la nature comptable des obligations ; par simplification, ils peuvent
être comptabilisés dans les comptes 762 ou 764, afin de simplifier la comp-
tabilisation des coupons à l’échéance.
Titres immobilisés
272 Obligations X
2768 ou 762 Intérêts courus X
512 Banques X
VMP
506 Obligations X
5088 ou 764 Intérêts courus X
512 Banques X
Frais d’acquisition sur titres

6271 Frais sur titres X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
Les frais sont comptabilisés en charges mais peuvent aussi être incorpo-
rés au coût d’acquisition des titres. La déduction des frais s’opère par la
constitution d’un amortissement dérogatoire sur une période de 5 ans à
compter de la date d’acquisition des titres (pour les TDP, les TIAP et les
autres titres immobilisés).
CESSION DES TITRES

D’un point de vue comptable, les entreprises ont le choix entre la méthode
du coût moyen pondéré (CUMP) et la méthode du premier entré – premier
sorti (PEPS).
Les frais sont à la charge du vendeur.
28
Cession d’actions
Titres de participation et autres titres immobilisés
775 Produits des cessions d’éléments d’actif X
Sortie des titres

675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés X
261 Titres de participation X
271 Titres immobilisés X
Sortie des titres au prix d’achat
TIAP
Plus-value sur la cession Moins-value sur la cession
Constatation de la cession Constatation de la cession
512 Banques (net en compte) X 512 Banques (net en compte) X
6271 Frais sur titres X 6271 Frais sur titres X
44566 TVA sur ABS (sur frais) X 44566 TVA sur ABS (sur frais) X
775 Produits des cessions 675 Valeurs comptables des
d’éléments d’actif X éléments d’actif cédés X
Avis de crédit n° --- Avis de crédit n° ---
Sortie des titres Sortie des titres

775 Produits des cessions d’éléments 675 Valeurs comptables des éléments
d’actif X d’actif cédés X
273 TIAP X 273 TIAP X
Sortie des titres au prix d’achat Sortie des titres au prix d’achat
Valeurs mobilières de placement (VMP)

Plus ou moins-value = N x (PV – PA)
N = Nombre de titres cédés ; PA = Prix d’achat unitaire ; PV = Prix de vente
unitaire
La plus-value est constatée dans le compte 767, la moins-value dans le
compte 667.
767 Produits nets sur cessions 667 Charges nettes sur cessions
de VMP X de VMP X

de VMP X de VMP X
503 VMP − Actions X 503 VMP − Actions X
Une seule écriture peut regrouper la constatation de la cession et la sortie des titres.
Cession d’obligations
Taux d’intérêt couru à la cession = i x n / 360
n = nombre de jours entre la date d’échéance et la date de la cession
i = Taux d’intérêt nominal
Intérêts encaissés = N x VN x i x n / 360 (comptes 762 ou 764)
N = Nombre d’obligations cédées ; VN = Valeur nominale
Titres immobilisés
775 Produits des cessions d’éléments d’actif X
762 Produits des autres immobilisations financières (intérêts encaissés) X
Sortie des titres

675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés X
272 Titres de participation ou titres immobilisés X
Sortie des titres au prix d’achat
Valeurs mobilières de placement (VMP)

de VMP X de VMP X
764 Revenus des VMP X 764 Revenus des VMP X

de VMP X de VMP X
503 VMP − Actions X 503 VMP − Actions X
Une seule écriture peut regrouper la constatation de la cession et la sortie des titres.
REVENUS SUR TITRES
Dividendes
512 Banques X
76 Revenus des titres X
Le compte 76 est subdivisé en 761, 762 ou 764 selon la nature des titres.
30
Coupons sur obligations à l’échéance
Intérêts encaissés = N x VN x i
N = Nombre d’obligations en portefeuille ; VN = Valeur nominale ; i = Taux
d’intérêt nominal
Les intérêts courus comptabilisés à l’achat en comptes 2768 ou 5088
doivent être soldés à l’échéance suivante. Si les comptes 764 et 762 ont
été comptabilisés à l’acquisition, il n’y a pas lieu de solder les comptes
5088 et 2768.
Titres immobilisés
512 Banques X
762 Revenus des obligations X
2768 Intérêts courus sur obligations (solde des ICNE de l’achat) X
VMP
512 Banques X
764 Revenus des obligations X
5088 Intérêts courus sur obligations (solde des ICNE de l’achat) X
ÉVALUATION DES TITRES À LA CLOTURE

À l’inventaire, les titres de participation sont évalués à leur valeur d’utilité
(valeur d’usage ou valeur économique). Les autres titres sont évalués au
cours moyen du dernier mois ou à leur valeur probable de négociation
si le titre n’est pas coté. Les titres d’OPCVM sont évalués à leur valeur de
liquidation.
Dépréciations et reprises sur dépréciations des titres

Portefeuille au 31/12/N-1
Titres Nombre PA unitaire Cours 31/12/N-1 Dépréciation N-1
Une seule ligne par PA moyen Donné Si cours N-1 < PA
nature de titres si plusieurs lots Sinon 0
Portefeuille au 31/12/N
Cours Dépréciation Dépréciation
Titres Nombre PA unitaire DAP RAP
31/12/N N (1) N-1 (2)
Nombre PA du lot restant Donné Si cours N A reporter Si (1) Si (1)
restant si PEPS < PA > (2) < (2)
(sinon CUMP) Sinon 0
Dépréciations
6866 Dotations aux dépréciations des éléments financiers X
590 ou 2961 ou 297 Dépréciations des titres X
Dépréciations
Reprises sur dépréciations

509 ou 2961 ou 297 Dépréciations des titres X
786 Reprises sur dépréciations des titres X
Reprises sur dépréciations
Intérêts courus non échus sur obligations
Taux d’intérêt couru = i x n / 360
i = Taux d’intérêt nominal ; n = Nombre de jours entre la date d’échéance
et la date de clôture
Intérêt couru = N x VN x i x n / 360
N = Nombre d’obligations en portefeuille ; VN = Valeur nominale
5088 ou 2768 Intérêts courus sur obligations X
764 ou 762 Revenus des obligations X
Intérêts courus non échus
AUTRES FORMES DE PLACEMENT
Comptes à terme
Dépôt sur un compte à terme
512.2 Banques – Compte à terme X
512.1 Banques – Compte courant X
Alimentation du compte à terme
Encaissement des intérêts

512.2 Banques – Compte à terme X
768 Autres produits financiers X
Solde du compte à terme

512.1 Banques – Compte courant X
512.2 Banques – Compte à terme (solde) X
Virement (nominal + intérêts)
Avance à une filiale

Avance à la filiale
451 Groupe X
512 Banques X
Avance à la filiale

512 Banques X
768 Autres produits financiers X
Remboursement de la filiale
512 Banques X
451 Groupe (solde) X
Remboursement (nominal + intérêts)
32
5 Divers travaux d’inventaire
ANALYSE DES ÉCARTS DE CONVERSION RELATIFS

AUX CRÉANCES ET DETTES EN DEVISES À LA CLOTURE
Si Montant à l’inventaire > Montant facturé : gain latent pour les ventes
(ou écart de conversion passif) ; perte latente pour les achats (ou écart de
conversion actif)
Si Montant à l’inventaire < Montant à facturé : perte latente pour les ventes ;
gain latent pour les achats.
Les pertes latentes doivent faire l’objet de provisions pour pertes de
change (Principe de prudence).
Gains latents
401 Fournisseurs X 411 Clients X
477 Écarts de conversion – 477 Écarts de conversion
Actif X – Actif X
Gain latent Gain latent
Pertes latentes et provisions pour pertes de change

476 Écarts de conversion – Passif X 476 Écarts de conversion – Actif X
401 Fournisseurs X 411 Clients X
Perte latente Perte latente
6815 Dotations aux provisions d’exploitation X

1515 Provisions pour pertes de change X
Provision pour pertes de change
Contrepassation des écarts de conversion à l’ouverture

de l’exercice suivant
Les pertes et les gains latents doivent être contrepassés. Les écritures des
gains et pertes latents sont simplement inversées.
Reprise des provisions pour pertes de change à la clôture

de l’exercice suivant
1515 Provisions pour pertes de change X
7815 Reprises sur provisions d’exploitation X
Reprise de la provision
Les comptes 6865 et 7865 sont utilisés pour les pertes latentes portant sur
des opérations financières (emprunts et prêts).
Divers travaux d’inventaire

RÉGULARISATION DES STOCKS
Inventaire intermittent
Annulation des stocks initiaux
603 ou Variation des stocks
713 X
3… Stocks X
Annulation des stocks initiaux
Création des stocks finaux

3… Stocks X
603 ou Variation des stocks
713 X
Constatation des stocks finaux
Annulation des dépréciations sur stocks initiaux

39 Dépréciations des stocks et en-cours X
7817 Reprises sur dépréciations des actifs circulants X
Reprise des dépréciations
Constatation des dépréciations sur stocks finaux

6817 Dotations aux dépréciations des actifs circulants X
39 Dépréciations des stocks et en-cours X
Dépréciations (si Valeur actuelle < Valeur d’achat)
Inventaire permanent
Les écritures sont enregistrées à chaque mouvement de stock.
Entrée en stock Sortie de stock

(acquisition ou production) (consommation ou vente)
3… Stocks X 603 ou Variation des stocks
603 ou Variation des stocks 713 X
713 X 3 Stocks X
Entrée en stock … Sortie de stocks
GESTION DES CRÉANCES DOUTEUSES ET IRRECOUVRABLES
État des créances douteuses

État des créances douteuses au 31/12/N-1
Clients Créances TTC Créances HT Dépréciation N-1
% dépréciation x Créances HT ou
(1 – % Récupération) x Créances HT
État des créances douteuses au 31/12/N

Créances Créances Dépréciations Dépréciations Perte
Client DAP RAP
dues TTC dues HT N (1) N-1 (2) certaine
Dû TTC – % dépréciation Report des Si (1) > (2) Si (1) < (2) Dû HT
Règlements x Créances dépréciations
en N dues HT N-1
Nouveaux clients douteux en N

416 Clients douteux X
411 Clients X
Clients devenus douteux en N
34
Ajustement des dépréciations
Création des dépréciations Reprise des dépréciations
681 Dotations aux dépréciations des 491 Dépréciations des comptes de
actifs circulants X clients X
491 Dépréciations des comptes 7817 Reprises sur dépréciations
de clients X des actifs circulants X
Dépréciations Reprise des dépréciations
CRÉANCES IRRECOUVRABLES
654 Pertes sur créances irrécouvrables (perte certaine) X
44551 TVA à reverser X
416 Clients douteux X
Perte devenue certaine en N
CONSTITUTION ET AJUSTEMENT DES PROVISIONS

POUR RISQUES ET CHARGES
Création des provisions à la clôture de l’exercice N

6815 ou 6865 Dotations aux provisions
ou 6875 X
15… Provisions X
Dotations
Le compte 15. est subdivisé selon la nature des provisions.
Ajustement des provisions à la clôture de l’exercice

suivant N+1
Réalisation de la charge courant N+1

Réception de la facture
6… Comptes de charges concernés X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
Reprise des provisions initialement constituées

15… Provisions X
7815 ou 7865 Reprises sur provisions
ou 7875 X
Reprises
Non réalisation de la charge courant N+1

La provision initialement constituée doit être réajustée à la hausse (dota-
tion complémentaire), ou à la baisse (reprise).

AJUSTEMENT DES COMPTES DE GESTION
Charges constatées d’avance (CCA) et produits constatés

d’avance (PCA)
Il s’agit de charges et de produits comptabilisés courant N alors que tout
ou partie concerne l’exercice suivant (N+1). Il faut donc exclure la part des
charges et des produits relatifs à N+1. Il n’y a jamais de TVA sur les CCA,
ni sur les PCA.
À la clôture de l’exercice N À la clôture de l’exercice N
486 Charges constatées d’avance X 7… Comptes de produits concernés X
6…. Comptes de charges 487 Produits constatés d’avance X
concernés X
Exclusion des charges de N+1 Exclusion des produits de N+1
À l’ouverture de l’exercice N+1, les CCA et les PCA doivent être contre-
passés. Les écritures sont simplement inversées.
Charges à payer et produits à recevoir

Il s’agit de charges et de produits non comptabilisés courant N alors que
tout ou partie concerne l’exercice N. Il faut donc inclure la part des charges
et des produits relatifs à N.
Charges à payer à la clôture de l’exercice N
6…. Comptes d’achats et de charges concernés X
44586 TVA à régulariser sur factures non parvenues X
408 Fournisseurs – Factures non parvenues X
4286 Personnel – Charges à payer X
4386 Organismes sociaux – Charges à payer X
4486 État – Charges à payer X
1688 Intérêts courus X
Charges à payer N à inclure
Produits à recevoir à la clôture de l’exercice N

418 Clients – Factures à établir X
4287 Personnel – Produits à recevoir X
4387 Organismes sociaux – Produits à recevoir X
4487 État – Produits à recevoir X
7… Comptes de ventes concernées X
44587 TVA à régulariser sur factures à établir X
Produits à recevoir N à inclure
À l’ouverture de l’exercice N+1, les charges à payer et les produits

à recevoir doivent être contrepassés. Les écritures sont simplement
inversées.
Au cours de l’exercice N+1, les charges et les produits sont comptabili-
sés à la date de réception des factures.
6… Comptes de charges concernées X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 7… Comptes de produits
concernés X
401 Fournisseurs X 44571 TVA collectée X
36
Régularisation des rabais, remises, ristournes
Rabais, remises et ristournes Rabais, remises et ristournes
à obtenir à accorder
4098 RRR à obtenir X 709 RRR accordés par l’entreprise X
609 RRR obtenus sur achats X 44587 TVA à régulariser sur factures
à établir X
44586 TVA à régulariser sur 4198 RRR à accorder X
factures non parvenues X
RRR à obtenir RRR à accorder
AFFECTATION DU RESULTAT
Résultat de l’exercice N (RNC) :
– Report à nouveau débiteur du bilan N avant répartition (RAN < 0)
– Dotation réserve légale (RL) : 5 % (RNC – RAN débiteur)
Vérification : si (RL bilan + Dotation RL) > 10 % capital : doter 10 %
(capital) – RL bilan ; sinon doter 5 % (RNC – RAN débiteur)
– Dotation autres réserves
+ Report à nouveau créditeur du bilan N avant répartition (RAN > 0)
– Intérêts statutaires au prorata temporis sur le capital libéré
– Superdividende
= RAN N après répartition = RAN N+1 avant répartition
Pour pouvoir distribuer des dividendes, les frais de constitution figurant

au bilan doivent être totalement amortis et le capital doit être entièrement
libéré dans le délai de 5 ans à compter de sa date d’immatriculation. Le
résultat de l’exercice doit être > 0.
Comptabilisation
Affectation du résultat
120 Résultat de l’exercice X
110 Report à nouveau (solde créditeur avant répartition du résultat) X
119 Report à nouveau (solde débiteur avant répartition du résultat) X
110 Report à nouveau (solde créditeur après répartition du résultat) X
106 Réserves (à subdiviser selon les réserves) X
457 Associés – Dividendes à payer (Intérêts statutaires + Superdividende) X
Affectation du résultat
Paiement des dividendes

Les dividendes versés sont soumis de plein droit à une imposition for-
faitaire non libératoire au taux de 12,8 %, sauf option pour le barème
progressif, et de prélèvements sociaux (PS) précomptés par la société
distributrice.
457 Associés – Dividendes à payer (solde) X

4422 État – Prélèvements forfaitaires non libératoires (12,8 %) X
4423 État – Retenues et prélèvements sur distributions (PS de 17,2 %) X
512 Banques (net réglé) X

6 Opérations de financement
à moyen et long terme
CRÉDIT-BAIL MOBILIER
Dépôt de garantie
275 Dépôts et cautionnements versés X
512 Banques X
Paiement des redevances

6122 Redevances de crédit-bail mobilier X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
Le compte 612 est TTC si le crédit-bail porte sur un véhicule de tourisme.
Régularisations à la clôture pour les baux signés

courant N
Loyers versés en début de période
486 Charges constatées d’avance X
Part du loyer N+1 à exclure
Loyers versés en fin de période

44586 TVA à régulariser – Charges à payer X
408 Fournisseurs – Factures non parvenues X
Part du loyer N à inclure
Levée de l’option en fin de contrat

275 Dépôts et cautionnements versés (solde) X
Facture n° ---
Le compte 2. est TTC s’il s’agit de l’achat d’un véhicule de tourisme.

L’amortissement se fera sur la durée d’utilisation appréciée à la levée de
l’option ou sur la durée résiduelle (Durée d’utilisation de l’immobilisation –
Durée du crédit-bail), en mode linéaire uniquement car il s’agit d’un bien
d’occasion.
38
Informations à fournir en annexe
Immobilisations en crédit-bail
Postes Coût Dotation de Dotations Valeur
au bilan d’entrée l’exercice cumulées nette
Matériels…
Engagements de crédit-bail
Redevances Redevances Redevances
Redevance restant restant restant
Postes Redevances Prix d’achat
de à payer à payer à payer
au bilan cumulées résiduel
l’exercice jusqu’à de 1 an à plus
1 an à 5 ans de 5 ans
Matériels…
SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
Régime de droit commun

Attribution de la subvention
4411 État – Subventions d’investissement X
77 Produits exceptionnels X
Notification de l’attribution
Encaissement de la subvention
512 Banques X
4411 État – Subvention d’investissement (solde) X
Option pour l’étalement de la subvention

Attribution de la subvention
4411 État – Subventions d’investissement à recevoir X
131 Subventions d’équipement X
Notification de l’attribution
Encaissement de la subvention
512 Banques X
4411 État – Subventions d’investissement à recevoir X
Reprise des subventions à la clôture de l’exercice

139 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat X
777 Quote-part des subventions d’investissement virée au résultat X
Reprise de la subvention
Pour les biens non amortissables, l’étalement se fait sur 10 ans ou sur la
durée d’inaliénabilité s’il existe une clause d’inaliénabilité. Aucun prorata
temporis n’est appliqué. Pour les biens amortissables, l’étalement se fait
au même rythme d’amortissement de l’immobilisation ; si l’immobilisation
bénéficie d’un amortissement fiscal, l’étalement de la subvention est réa-
lisé au même rythme que l’amortissement fiscal de l’immobilisation.
Opérations de financement à moyen et long terme

EMPRUNT INDIVIS
Tableaux de remboursement des emprunts
Il existe plusieurs modes de remboursement de l’emprunt :
Amortissement constant = A = Vo / n
Annuités constante = a = Vo x [i / (1 – (1+i)–n]
Amortissement in fine : A = 0 ; la dernière année : A = Vo
Vo = Montant de l’emprunt ; A = Amortissement de l’emprunt ; a = annuité.
i = Taux de l’emprunt ; n = durée de l’emprunt.
Si A = constante
Capital Amortissements Annuités Capital
Années Intérêts
début A a fin
N+1 Vo (Capital début x i) Vo / n A + Intérêts Capital début – A
Si a = constante
Années Intérêts
début A a fin
N+1 Vo (Capital début x i) a – Intérêts Vo x [i / 1 – (1 + i)-n] Capital début – A
Si amortissement in fine
Années Intérêts
début A a fin
N+1 Vo (Capital début x i) 0 Intérêts Capital début
Dernière
Vo (Capital début x i) Vo Vo + intérêts 0
année
Comptabilisation
Virement des fonds
512 Banques X
164 Emprunts auprès des établissements de crédit X
Intérêts courus à la clôture de l’exercice N

6611 Intérêts des emprunts X
ICNE
Intérêts courus non échus (ICNE) = Vo x i x n / 360

n = nombre de jours de la date de l’emprunt à la clôture de l’exercice N
Contrepassation des ICNE à l’ouverture de l’exercice N+1
Extourne des ICNE
Règlement de l’annuité à l’échéance N+1

164 Emprunts auprès des établissements de crédit (A) X
512 Banques (a) X
Intérêts courus non échus à la clôture de l’exercice N+1 :

(Vo – A1) x i x n / 360
40
7 Apports en capital et
variations de capital
CONSTITUTION DE SOCIÉTÉS
Comptabilisation des apports

Promesses d’apport
45611 Associés – Apports en nature X
45615 Associés – Apports en numéraire X
1012 Capital souscrit appelé non versé X
Promesses d’apports
Libération minimale des apports en numéraire : 50 % pour les SA, SAS,

SASU et SCA ; 20 % pour les SARL et EURL ; le solde doit être libéré dans
les 5 ans.
Libération totale pour les apports en nature :
Apport en nature = Actif net réévalué – Dettes
Capital restant à libérer
109 Actionnaires – Capital souscrit non appelé X
1011 Capital souscrit non appelé X
Capital en numéraire restant à libérer
Réalisation des apports

Apports en nature
2., 3., 4., 5. Comptes d’actifs X
16., 4. Comptes de passifs X
45611 Associés – Apports en nature X
Réalisation des apports en nature
Si les créances clients sont reprises à un montant inférieur au nominal, le

compte « 411 » doit être comptabilisé pour sa valeur nominale et la diffé-
rence entre le nominal et la valeur de reprise est comptabilisée au crédit
dans le compte « 491 ».
Apports en numéraire
467 ou 512 Autres comptes débiteurs (notaire) ou Banques X
45615 Associés – Apports en numéraire (solde) X
Réalisation des apports en numéraire
Capital versé
1012 Capital souscrit appelé non versé (solde) X
1013 Capital souscrit appelé versé X
Régularisation du capital
Frais de constitution
Les frais de constitution sont comptabilisés en charges par le crédit d’un
compte de trésorerie (512) ; le plus souvent, les chèques sont déposés
Apports en capital et variations de capital

chez le notaire (compte 467) et les fonds sont versés par le notaire sur le
compte bancaire de l’entreprise sous déduction des frais.
Comptabilisation des frais en charges (méthode de référence)
6226 Honoraires X
6354 Droits d’enregistrement et de timbre X
6231 Annonces et insertions X
44566 TVA sur ABS X
467 Autres débiteurs (solde) X
Virements des fonds par le notaire
Comptabilisation des frais dans un compte d’immobilisations

2011 Frais de constitution X
Transfert de charges
Si les frais ont été comptabilisés en charges, il est possible de les transfé-
rer dans un compte de bilan (2011) via le compte 721. Les frais seront alors
amortis sur une durée maximale de 5 ans.
Comptabilisation des appels ultérieurs des apports

en numéraire
Appel ultérieur
4562 Apporteurs – Capital appelé non versé X
Appel des fonds
Capital appelé non versé

Réalisation de l’apport
512 Banques X
4562 Apporteurs – Capital appelé non versé X
Capital appelé versé

AUGMENTATIONS DE CAPITAL
Augmentation de capital en numéraire
Libération des apports
512 Banques X
4563 Associés – Versements reçus sur augmentations de capital X
Libération des apports appelés
Libération minimale de 25 % pour les SA, SAS, SASU, SCA, SARL et

EURL, le reste dans 5 ans.
Augmentation de capital = [(N x VN x 25 %) + N x (PE – VN)]
N = Nombre d’actions émises ; VN = Valeur nominale ; PE = Prix d’émission
Prime d’émission = N (PE – VN)
42
Réalisation de l’apport
4563 Associés – Versements reçus sur augmentations de capital (solde) X
1013 Capital souscrit appelé versé (N x VN x % Libération) X
1041 Primes d’émission (N x (PE – VN)) X
Constatation de l’augmentation de capital
Capital restant à libérer

Capital restant à libérer (N x VN x % restant à libérer)
Les écritures relatives aux appels ultérieurs sont les mêmes que celles
applicables à la constitution de sociétés.
Augmentation de capital en nature

Comptabilisation de l’augmentation de capital (libération 100 %)
2.., 3.., 4.., 5.. Comptes d’actifs X
1043 Primes d’apport X
Augmentation de capital par conversion de dettes

40, 451, 17 Dettes X
1041 Primes d’émission X
Augmentation de capital par incorporation de réserves

106 Réserves X
1041 Primes d’émission X
Pour les apports en nature, par conversion de dettes et par incorporation

de réserves, il n’y a pas de prime d’apport, excepté si le montant de l’apport
divisé par le nombre d’actions attribuées diffère de la valeur nominale.
Frais d’augmentation de capital

Comptabilisation des frais en charge
6226 Honoraires X
6354 Droits d’enregistrement et de timbre X
6231 Annonces et insertions X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
Possibilité d’imputer les frais sur la prime d’émission

1041 Primes d’émission (plafonné à la prime existante) X
791 Transferts de charges X
Imputation des frais sur la prime d’émission (impôt négligé)
Possibilité de transférer les frais dans un compte d’immobilisations

2013 Frais d’augmentation de capital X
Transfert des charges
Les frais seront amortis sur une durée maximale de 5 ans.
Apports en capital et variations de capital

Liquidation de la tva et
8 recouvrement de l’impôt
sur les sociétés
LIQUIDATION DE LA TVA
Les téléprocédures sont obligatoires pour toutes les entreprises sous
peine de sanctions.
Régime réel normal

TVA à décaisser ou crédit de TVA
4452 TVA due intracommunautaire X
44567 Crédit de TVA (TVA due du mois < 0) X
658 Charges diverses de gestion courante (arrondis) X
44567 Crédit de TVA reporté du mois précédent (*) X
44562.2 TVA sur acquisition intracommunautaire d’immobilisations X
44566 TVA sur ABS X
44566.2 TVA sur acquisition intracommunautaire de biens et services X
44551 TVA à décaisser (TVA due du mois > 0) X
758 Produits divers de gestion courante (arrondis) X
Liquidation de la TVA
(*) L’entreprise peut bénéficier d’un remboursement de son crédit de TVA si ce

dernier est ≥ 760 € (150 € en fin d’année civile). Le compte 44567 sera alors
soldé par le débit d’un compte de trésorerie.
Paiement de la TVA à décaisser

44551 TVA à décaisser X
512 Banques X
Régime réel simplifié

Acomptes versés en N (55 % en juillet et 40 % en décembre)
44581 Acomptes – Régime réel simplifié X
512 Banques X
TVA à régulariser au 31/12/N

4452 TVA due intracommunautaire X
44567 Crédit de TVA (TVA due en N < 0) X
44562.2 TVA sur acquisition intracommunautaire d’immobilisations X
44566 TVA sur ABS X
44566.2 TVA sur acquisition intracommunautaire de biens et services X
44581 Acomptes – Régime réel simplifié (pour solde) X
44551 TVA à décaisser (TVA due en N > 0) X
Liquidation de la TVA
Paiement de la TVA due à régulariser

44551 TVA à décaisser X
512 Banques X
44
IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS ET CONTRIBUTION SOCIALE
Calcul de l’impôt
L’abaissement du taux d’IS s’effectue selon les modalités suivantes :
Années PME éligibles au taux réduit d’IS (*) Autres entreprises
15 % jusqu’à 38 120 € 28 % jusqu’à 500 000 €
28 % pour un BF compris entre 38 120 € et 31 % au-delà
2019
500 000 €
31 % au-delà
15 % jusqu’à de 38 120 € 28 %
2020
28 % au-delà
15 % jusqu’à 38 120 € 26,5 %
2021
26,5 % au-delà
15 % jusqu’à 38 120 € 25 %
2022
25 % au-delà
BF = Bénéfice fiscal
(*) Entreprises dont le CA HT est > 7 630 000 €, le capital est entièrement libéré
et détenu pour 75 % au moins par des personnes physiques
Les entreprises réalisant un CA HT ≥ 7 630 000 € et acquittant un IS au
taux normal et au taux réduit applicable aux PVLT > 763 000 €, sont sou-
mises à une contribution sociale (CS) de 3,3 %.
La télétransmission des déclarations de résultat et de paiement de l’IS est
obligatoire sous peine de sanctions.
Comptabilisation
Acomptes versés en N (4 acomptes versés en mars, juin, septembre

et décembre)
444 État – Impôts sur les bénéfices (solde) X
512 Banques X
Solde de l’impôt à payer

444 État – Impôts sur les bénéfices (solde) (*) X
512 Banques X
(*) Solde IS = IS dû à la clôture – Total des acomptes IS et des acomptes

sur PVLT sur cessions et concessions de brevets et éléments assimilés versés
en N ;
Solde CS = CS due à la clôture N – Total des acomptes CS versés en N
Liquidation de la TVA et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

9 Rémunération du personnel
GESTION DE LA PAIE ET DES COTISATIONS SOCIALES

Acomptes et oppositions sur salaires
425 Personnel – Avances et acomptes X
427 Personnel – Oppositions X
512 Banques X
Salaire brut
641 Rémunérations du personnel (*) X
421 Personnel – Rémunérations dues X
D’après fiche de paie
(*) Le compte 641 est subdivisé en 6411 (Salaire de base + HS – Retenues sur
salaire), 6412 (congés payés), 6413 (primes et gratifications), 6414 (indemnités
et avantages divers)
Retenues salariales
431 Sécurité sociale (URSSAF, CSG, CRDS , pôle emploi) X
437 Autres organismes sociaux (à subdiviser selon les régimes) X
425 Personnel – Avances et acomptes (solde) X
427 Personnel – Oppositions (solde) X
791 Transferts de charges (imputation des avantages en nature) X
4422 Prélèvements à la source – Impôts sur le revenu X
Retenues sur salaires
Salaire net à payer

421 Personnel – Rémunérations dues (solde après PAS) X
512 Banques X
Les frais de remboursement, comptabilisés en 625 sont ensuite ajoutés au

salaire net versé au salarié et sont en principe transférés dans un compte
791.
Salaire net imposable = Salaire brut – Σ Cotisations salariales + Cotisa-
tions CSG et CRDS non déductibles (CRDS de 0,5 % non déductible et
CSG de 9,2 % dont 6,8 % de déductible) + Part patronale de la mutuelle
santé + Part non déductible des cotisations de retraite supplémentaire et
de prévoyance complémentaire.
Depuis le 1er janvier 2019, les heures supplémentaires défiscalisées
(jusqu’à 5 000 €) ne sont prises en compte dans le salaire net imposable.
Charges sociales patronales

645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance (à subdiviser selon le PCG) X
431 Sécurité sociale (URSSAF, Pôle emploi) X
437 Autres organismes sociaux (à subdiviser selon les régimes) X
Cotisations patronales
46
Règlement des cotisations aux organismes sociaux
431 Sécurité sociale (solde) X
437 Autres organismes sociaux (solde) X
512 Banques X
Le PAS est reversé à l’Administration :

4422 Prélèvements à la source - Impôt sur le revenu X
512 Banques X
Reversement du PAS
ÉPARGE SALARIALE – PARTICIPATION ET INTÉRESSEMENT

Constatation de la participation et de l’intéressement
a la clôture de l’exercice N
Le forfait social est à la charge de l’employeur et est recouvré par l’URSSAF.
Depuis le 1er janvier 2019, il est supprimé sur la participation et l’intéres-
sement dans les entreprises de moins de 50 salariés, sur l’intéressement
dans les entreprises de 50 à moins de 250 salariés et sur l’abondement
de l’employeur (PEE, PERCO) dans les entreprises de moins de 50 sala-
riés. Il est de 20 % sur la participation dans les entreprises de 50 salariés
et plus, sur l’intéressement dans les entreprises de 250 salariés et plus
et sur l’abondement de l’employeur dans les entreprises de 50 salariés
et plus (16 % en cas d’affectation sur un PERCO répondant à certaines
conditions).
Réserve spéciale de participation (RSP)
691 Participation des salariés aux résultats (RSP) X
6451 Forfait social (*) X
4284 Dettes provisionnées pour participation aux résultats X
431 Sécurité sociale – Forfait social X
Constatation de la participation
Intéressement
6414 Indemnités et avantages divers (Intéressement) X
6451 Forfait social (*) X
4286 Personnel – Autres charges à payer X
431 Sécurité sociale – Forfait social X
Constatation de l’intéressement
(*) Le compte 6338 « Autres impôts et taxes » peut être utilisé à la place du
compte 6451.
Approbation de la participation et de l’intéressement
en N+1
Approbation de la participation
4284 Dettes provisionnées pour participation aux résultats (solde) X
4246 Réserve spéciale (90,3 % x RSP) X
431 Sécurité sociale (9,7 % x RSP) X
Transfert de la participation dans un compte de réserve
Approbation de l’intéressement
4286 Personnel – Autres charges à payer (solde) X
421 Personnel – Rémunérations dues (90,3 % x Intéressement) X
431 Sécurité sociale (9,7 % x Intéressement) X
Approbation de l’intéressement
La CSG et la CRDS de 9,7 %, précomptées par l’entreprise, sont reversées

à l’URSSAF ; la différence est portée au compte 4246 (participation) ou
421 (intéressement).
Rémunération du personnel
Affectation de la participation et de l’intéressement
en N+1
Le salarié dispose d’un délai de 15 jours pour demander le versement
immédiat de tout ou partie du montant de la participation qui lui est attri-
buée ; au-delà de ce délai, les sommes sont affectées, soit à un fonds
d’investissement, soit à un plan d’épargne entreprise, et sont bloquées
pendant 5 ans (sauf déblocage anticipé).
Le versement de l’intéressement est soit immédiat, soit affecté à un PEE.
La participation et l’intéressement doivent être versés avant le dernier jour
du 5e mois suivant l’exercice duquel ils sont versés.
Participation Intéressement
4246 Réserve spéciale X 421 Personnel – Rémunérations X
1662 Fonds de participation X 512 Banques X
512 Banques (*) X 442 Contributions, impôts ---
4247 Personnel – Plan épargne X 4247 Personnel – Plan épargne X
Affectation de la participation Affectation de l’intéressement X
(*) Si le salarié demande le versement immédiat de tout ou partie de la participa-
tion, les sommes débloquées sont soumises à l’IR (sauf déblocage pour évènements
exceptionnels) ; le compte 442 sera crédité en conséquence.
Déblocage de la participation gérée par un fonds

d’investissement
Déblocage des fonds à l’issue des 5 ans
1662 Dettes provisionnées pour participation aux résultats X
4248 Réserve spéciale X
Déblocage des fonds
Avis de débit
4248 Réserve spéciale X
512 Banques X
Abondement
Un abondement peut être versé par l’entreprise aux salariés qui effectuent
des versements volontaires et affectent tout ou partie de la participation et
de l’intéressement sur un plan d’épargne salariale.
Constatation de l’abondement
647 Autres charges sociales (abondement) X
6451 Forfait social X
431 Sécurité sociale X
Constatation de l’abondement
Approbation des comptes
421 Personnel – Rémunérations dues (90,3 % x Abondement) X
431 Sécurité sociale (9,7 % x Abondement) X
Approbation des comptes
Versement de l’abondement sur un plan d’épargne
4247 Personnel – Plan épargne X
Versement de l’abondement
Cet ouvrage a été achevé d’imprimer

dans les ateliers de Leitzaran (Espagne)
Numéro d’impression : 653 – Dépôt légal : janvier 2020
Pour toujours
avoir à portée de main
en poche
les points clés qu’il faut gestion
connaître et comprendre
À jour des normes comptables françaises

en vigueur au 1er janvier 2020
9 fiches sur les écritures

comptables
• Opérations courantes
Les 250 écritures
comptables les
• Opérations de financement à court terme
• Opérations d’investissement
• Opérations de placement
plus fréquentes
• Divers travaux d’inventaire
• Opérations de financement à moyen
et long terme
• Apports en capital et variations
du capital
• Liquidation de la TVA et recouvrement
de l’impôt sur les sociétés
• Rémunération du personnel
2020
Pascale Recroix
Pascale Recroix est Professeur de Finance
d’entreprise, de Comptabilité approfondie et de Les points clés
Droit fiscal en DCG.
pour enregistrer toutes
les opérations dans
les comptes de l’entreprise
Prix : 4,95 e
ISBN : 978-2-297-09031-5
www.gualino.fr

Les Écritures Comptables Possible en Entreprise

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Pascale Recroix est Professeur de Finance d’entreprise, de

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© 2020, Gualino, Lextenso

2 Opérations de financement à court terme.......................... 12

5 Divers travaux d’inventaire ............................................... 33

6 Opérations de financement à moyen et long terme ......... 38

7 Apports en capital et variations de capital......................... 41

Liquidation de la TVA et recouvrement de l’impôt

9 Rémunération du personnel ............................................. 46

FACTURATION ET RÈGLEMENT DES ACHATS ET

Le net commercial est comptabilisé dans les comptes 60 et 70.

Réglement des factures

La TVA est déductible ou exigible au règlement de l’acompte. La contrepar-

Achats et ventes de prestations de services

Règlement des factures

La TVA devient déductible et exigible au règlement des factures.

Option sur les débits

Le compte 4458, utilisé au paiement des acomptes, est soldé à la factura-

Règlement des factures

FRAIS DE PORT SUR ACHATS

Les frais de port sur achats sont comptabilisés dans un compte de

FRAIS DE PORT SUR VENTES

Ventes « franco de port »»

Ventes « conditions arrivée »

Ventes « conditions départ »

Engagement des frais

Refacturation du port au client

(*) Possibilité d’utiliser le compte 7088 « Autres produits d’activités an-

Retours de marchandises, de matières et de produits

Les écritures liées aux achats et aux ventes sont inversées.

Des comptes spécifiques existent pour l’enregistrement des RRR (comptes

Réductions financières supplémentaires

CONSIGNATION DES EMBALLAGES RÉCUPÉRABLES

Les emballages sont en principe consignés TTC.

Retour des emballages

Retour des emballages au prix de consignation

Les écritures sont simplement inversées. Il n’y a pas lieu de régulariser la

Retour des emballages à un prix inférieur au prix de consignation

Non restitution d’emballages récupérables non identifiables

Non restitution d’emballages récupérables identifiables

Les emballages devront être sortis à leur VNC (voir Immobilisations).

OPÉRATIONS COMMERCIALES AVEC L’ÉTRANGER

Réception des factures

Sous réserve du cas de l’auto-liquidation, la TVA sur les importations sera

Réception de la facture du transitaire

Les courtages seront comptabilisés dans les comptes 60. ou 622.

Acquisitions et livraisons intracommunautaires

La TVA est auto-liquidée pour les acquisitions intracommunautaires (sauf en

Règlement des factures en devises

Remise à l’encaissement des chèques

Des jours de valeur existent entre la date de remise des chèques à la

Cartes de crédit à règlement différé

LC = Lettres de change ; BO = Billets à ordre ; EAP = Effets à payer ;

Paiement des effets à payer et encaissement des effets à recevoir