FICHE PRATIQUE

La présentation des états financiers

Les contrôles préalables

Avant d’établir les états financiers, l’entreprise se doit d’effectuer un certain nombre de contrôles.
Rappelons tout d’abord la chronologie de l’enregistrement des opérations. Les opérations réalisées par
l’entreprise sont enregistrées chronologiquement dans le journal, document étudié au cours de votre
première année d’études. Les écritures des journaux sont reportées dans les comptes du grand livre. Les
soldes et les sommes du grand livre sont reportés sur la balance générale, document à 8 colonnes se
présentant de la façon suivante :

Soldes en début Mouvements Soldes

N° de compte Libellé du compte de période de la période en fin de période
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

Totaux X X Y Y Z Z

Les contrôles doivent porter sur les points suivants :

▪ les soldes en début de période doivent être égaux entre eux ;
▪ les mouvements de la période doivent être égaux entre eux et égaux aux totaux du journal ;
▪ les soldes en fin de période doivent être égaux entre eux.
Le non-respect d’une de ces égalités révèle une erreur que le comptable devra retrouver et rectifier.

Remarque

Le respect de ces égalités n’est pas une preuve de la justesse des enregistrements.
En effet, une erreur d’imputation ne portant pas sur une somme est indécelable par cette méthode.

L’établissement du bilan
▪ Définition du bilan
Premier document rendu obligatoire par l’article 26 du règlement relatif au droit comptable dans les états
de l’UEMOA, le bilan est un état, à un moment donné, du patrimoine de l’entreprise.

Articles 29 et 30

Selon l’article 29 du même règlement, il « décrit séparément les éléments d’actif et les éléments de passif
constituant le patrimoine de l’entreprise. Il fait apparaître, de façon distincte, les capitaux propres ».
L’article 30 précise : « le bilan de l’exercice fait apparaître, de façon distincte, à l’actif : l’actif immobilisé,
l’actif d’exploitation attaché aux activités ordinaires, l’actif hors activités ordinaires et l’activité de
trésorerie ; au passif : les capitaux propres et ressources assimilées, les dettes financières, le passif
d’exploitation attaché aux activités ordinaires le passif hors activités ordinaires et le passif de trésorerie ».

Fiche pratique – La présentation des états financiers 1 © ESBanque

 ▪ L’établissement du bilan
Le bilan fait apparaître dans un tableau normalisé, dont la présentation figure en annexes 1-1 et 1-2, les
soldes des comptes des classes 1 à 5, figurant dans la balance après inventaire, selon le tableau suivant.

Classe de comptes Actif Passif

Classe 1 
Classe 2 
Classe 3 
(Soldes débiteurs) 
Classe 4
(Soldes créditeurs) 
(Soldes débiteurs) 
Classe 5
(Soldes créditeurs) 

‐ Structure du bilan
Le bilan présente la structure schématique suivante :

ACTIF PASSIF
Capitaux propres
Actif immobilisé Ressources stables
Dettes financières
Actif circulant Passif circulant

Trésorerie – actif Trésorerie – Passif

Total actif Total passif

Le total de l’actif doit obligatoirement être égal au total du passif.

‐ Présentation de l’actif
L’actif du bilan présente :
▪ la valeur des différents postes pour l’exercice considéré :
‐ valeur brute,
‐ amortissements ou provisions à déduire de la valeur brute,
‐ valeur nette ;
▪ la valeur nette des différents postes pour l’exercice précédent.

Exercice N Ex. N-1

Réf. Postes
Brut Am./Prov. Net Net

‐ Présentation du passif
Le passif du bilan présente :
▪ la valeur des différents postes pour l’exercice considéré ;
▪ la valeur des différents postes pour l’exercice précédent.

Réf. Postes Exercice N Exercice N-1

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 ‐ Particularités du passif
Deux postes du passif peuvent présenter une valeur positive ou négative :
▪ CH – Report à nouveau qui présente un solde :
‐ positif en cas de report de bénéfices,
‐ négatif en cas de report de pertes ;
▪ CI – Résultat net de l’exercice qui présente un solde :
‐ positif en cas de bénéfice,
‐ négatif en cas de perte.
Notons enfin que, dans le cas d’entreprise individuelle, et dans ce cas seulement, le poste CA – Capital
personnel peut, exceptionnellement, présenter un solde négatif, au cas où les prélèvements personnels
de l’exploitant sont supérieurs à la rentabilité de l’entreprise.
‐ Le passage de la balance au bilan
Le bilan est constitué de rubriques portant chacune une référence.
Exemple : BI – Clients.

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 SYSCOA
Correspondance comptes → rubriques du bilan

Numéros Numéros Numéros

Rubriques Rubriques Rubriques
de comptes de comptes de comptes
1011 à 1048 CA 2812 à 2814 AF 4191 à 4198 DI
1051 à 1058 CD 2815 à 2816 AG 4211 à 4213 BJ
1061 à 1062 CE 2817 à 2818 AH 4220 à 4286 DL
1090 CB 2821 à 2825 AJ 4287 BJ
1110 à 1138 CF 2831 à 2832 AK 4311 à 4386 DL
1181 à 1188 CG 2833 à 2835 AL 4387 BJ
1210 à 1292 CH 2837 AK 4410 à 4441 DK
1301 à 1390 CI 2838 AL 4449 BJ
1411 à 1480 CL 2841 à 2844 AM 4451 à 4456 BJ
1510 à 1580 CM 2845 AN 4460 à 4486 DK
1611 à 1620 DA 2846 à 2848 AM 4487 à 4499 BJ
1630 à 1652 DC 2912 à 2914 AF 4491 DK
1661 à 1662 DA 2915 à 2916 AG 4510 à 4520 BJ/DM
1663 à 1686 DC 2917 à 2918 AH 4581 à 4618 BJ
1720 à 1780 DB 2919 AF/AH 4619 à 4660 DM
1811 à 1880 DC 2921 à 2929 AJ 4670 à 4711 BJ
1910 à 1988 DD 2931 à 2933 AK 4712 à 4728 DM
2011 à 2028 AB 2934 à 2939 AL 4746 à 4747 soldés
2061 à 2068 AC 2941 à 2944 AM 4750 à 4760 BJ
2110 AE 2945 AN 4770 DM
2120 à 2140 AF 2946 à 2949 AM 4781 à 4788 BU
2150 à 2160 AG 2949 AN 4791 à 4798 DU
2170 à 2180 AH 2951 à 2952 AP 4811 à 4840 DH
2191 AE 2961 à 2978 AR/AS 4851 à 4880 BA
2193 AF 3111 à 3180 BC 4900 BH
2198 AH 3210 à 3380 BD 4911 à 4912 BI
2211 à 2298 AJ 3411 à 3522 BE 4920 à 4983 BJ
2311 à 2338 AK 3610 à 3723 BF 4991 à 4998 DN
2341 à 2358 AL 3810 BC 5011 à 5080 BQ
2370 AK 3820 à 3830 BD 5110 à 5187 BR
2380 AL 3860 BF 5211 à 5450 (déb) BS
2390 AK/AL 3871 à 3880 BC/BD 5211 à 5450 (créd) DS
2411 à 2447 AM 3910 BC 5610 DR
2451 à 2458 AN 3920 à 3930 BD 5640 à 5650 DQ
2461 à 2494 AM 3940 à 3950 BE 5711 à 5732 BS
2495 AN 3960 à 3970 BF 5810 à 5820 BS
2496 à 2498 AM 3980 BC/BD 5850 à 5880 soldés
2510 à 2520 AP (3986) BF 5900 BQ
2610 à 2680 AR 4011 à 4086 DJ 5910 BR
2711 à 2785 AS 4091 à 4098 BH 5920 à 5940 BS
2811 AE 4111 à 4186 BI 5990 DN

Chacune de ces rubriques regroupe un ou plusieurs comptes du plan comptable. Exemple : la rubrique BI
– Clients regroupe les comptes 411 à 418.
Le tableau page ci-contre donne les correspondances : comptes  rubriques.
Un exemple de bilan correspondant à la balance générale après inventaire de la société TOKOTO (voir
séquence 2) figure en annexes 1-1 et 1-2.

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L’établissement du compte de résultat
▪ Définition du compte de résultat
Deuxième document rendu obligatoire par l’article 26 du règlement relatif au droit comptable dans les
états de l’UEMOA, le compte de résultat est un résumé de l’activité de l’entreprise durant l’exercice
écoulé.
Selon l’article 31 du même règlement : « le compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits et
les charges, distingués selon qu’ils concernent les opérations d’exploitation attachées aux activités
ordinaires, les opérations financières, les opérations hors activités ordinaires ».
▪ Établissement du compte de résultat
Le compte de résultat fait apparaitre dans un tableau normalisé (dont la présentation figure en annexe 2-
1 et 2-2), les soldes des comptes des classes 6, 7 et 8 figurant dans la balance après inventaire, selon le
tableau suivant :

Classe de comptes Charges Produits

Classe 6 

Classe 7 
Classe 8 (Soldes débiteurs) 
Classe 8 (Soldes créditeurs) 

Structure du compte de résultat

Le compte de résultat présente la structure schématique suivante :

CHARGES PRODUITS
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Charges financières Produits financiers
Charges HAO Produits HAO
Participation et impôts
Total des charges Total des produits

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 SYSCOA
Correspondance comptes → rubriques du compte de résultat
Numéros Numéros Numéros
Rubriques Rubriques Rubriques
de comptes de comptes de comptes
Classe 6 Classe 7 Classe 8
6011 à 6019 RA 7011 à 7014 TA 8110 à 8160 SK
6021 à 6029 RC 7021 à 7024 TC 8210 à 8260 UK
6031 RB 7031 à 7064 TD 8310 à 8390 SL
6032 RD 7071 à 7078 TH 8410 à 8460 UL
6033 RH 7110 à 7183 TK 8480 UN
6041 à 6089 RE 7210 à 7260 TF UL
8490
6110 à 6183 RI 7341 à 7372 TE SM
8510 à 8580
6210 à 6384 RJ 7521 à 7598 TL UM
8610 à 8642
6411 à 6480 RK 7710 à 7740 UA SQ
8710 à 8780
6511 à 6598 RL 7760 UC UM
8810 à 8880
6611 à 6684 RP 7770 à 7798 UA SR
8911 à 8994
6711 à 6750 SA 7811 à 7815 TL
6760 SC 7870 UE
6770 à 6798 SA 7911 à 7914 TS
6811 à 6813 RS 7971 à 7972 UD
6872 à 6878 SD 7980 TS
6911 à 6914 RS
6971 à 6972 SD

Particularités du compte de résultat

Les comptes de la classe 6 s’inscrivent tous sur la partie gauche du compte de résultat (charges) avec les
particularités suivantes :
▪ les comptes de variations de stocks (de marchandises, de matières premières et fournitures liées et
d’autres achats) y figurent :
‐ avec le signe + s’il s’agit d’une diminution de stocks ;
‐ avec le signe − s’il s’agit d’une augmentation de stocks.
Les comptes de la classe 7 s’inscrivent tous sur la partie droite du compte de résultat (produits) avec les
particularités suivantes :
▪ les comptes de variations de stocks de produits en cours et de produits finis y figurent au poste TE -
Production stockée :
‐ avec le signe + s’il s’agit d’une augmentation de stocks ;
‐ avec le signe − s’il s’agit d’une diminution de stocks (on parle alors de déstockage).

Le passage de la balance au compte de résultat

Le compte de résultat est constitué de rubriques portant chacune une référence.
Exemple : RJ – Services extérieurs.
Chacune de ces rubriques regroupe un ou plusieurs comptes du plan comptable.

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Exemple : la rubrique RJ – Services extérieurs regroupe les comptes 621 à 638.
Le tableau précédent donne les correspondances : comptes  rubriques.
Un exemple de compte de résultat correspondant à la balance générale après inventaire de la société
TOKOTO (voir fin de la séquence 1) figure en annexes 2-1 et 2-2 de cette séquence.

Les soldes significatifs de gestion

Contrairement aux autres plans comptables, le SYSCOA préconise une présentation du compte de
résultat faisant apparaître les soldes significatifs de gestion.
Ces soldes sont calculés par différence entre les produits et les charges correspondants.
Le compte de résultat fait ainsi apparaître :
▪ les marges brutes (sur marchandises et sur matières) ;
▪ la valeur ajoutée ;
▪ l’excédent brut d’exploitation ;
▪ le résultat d’exploitation ;
▪ le résultat financier ;
▪ le résultat hors activités ordinaires ;
▪ le résultat net.

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 ANNEXE 1-1
Bilan – SYSCOA (Système normal)
Désignation de l’entreprise : TOKOTO
N° d’identification : Exercice clos le : 31/12/N Durée (mois) : 12
Exercice N Ex. N-1
Réf. ACTIF
Brut Am./Prov. Net Net
ACTIF IMMOBILISÉ (1)
AA Charges immobilisées
AB Frais d’établissement et charges à répartir
AC Primes de remboursement des obligations
AD Immobilisations incorporelles
AE Frais de recherche et de développement
AF Brevets, licences, logiciels
AG Fonds commercial
AH Autres immobilisations incorporelles
AI Immobilisations corporelles
AJ Terrains
AK Bâtiments
AL Installations et agencements
AM Matériel 25 000 000 1 800 000 23 200 000
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur immob.
AQ Immobilisations financières
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières 200 000 200 000
AW (1) dont HAO : - Brut : .................................
- Net : .................................
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ (I) 25 200 000 1 800 000 23 400 000
ACTIF CIRCULANT
BA Actif circulant HAO
BB Stocks
BC Marchandises 20 000 000 20 000 000
BD Matières premières et autres approvisionnements
BE En-cours
BF Produits fabriqués
BG Créances et emplois assimilés
BH Fournisseurs, avances versées
BI Clients 22 000 000 22 000 000
BJ Autres créances
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) 42 000 000 42 000 000
TRÉSORERIE ACTIF
BQ Titres de placement 720 000 720 000
BR Valeurs à encaisser
BS Banques, chèques postaux, caisse 8 100 000 8 100 000
BT TOTAL TRÉSORERIE - ACTIF (III) 8 820 000 8 820 000
BU Écarts de conversion actif (IV)
(perte probable de change)
BZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV) 76 020 000 1 800 000 74 220 000

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 ANNEXE 1-2
Bilan – SYSCOA (Système normal)

PASSIF Exercice Exercice

Réf.
(avant répartition) N N-1
CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILÉES
CA Capital 50 000 000
CB Actionnaires, capital non appelé
CC Primes et réserves
CD Primes d’apport, d’émission, de fusion
CE Écarts de réévaluation
CF Réserves indisponibles
CG Réserves libres
CH Report à nouveau (+ ou -)
CI Résultat net de l’exercice bénéfice (+) ; perte (-) + 2 460 000
CK Autres capitaux propres
CL Subventions d’investissement
CM Provisions réglementées et fonds assimilés
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES (I) 52 460 000
DETTES FINANCIÈRES ET RESSOURCES ASSIMILÉES (1)
DA Emprunts 5 900 000
DB Dettes de crédit-bail et contrats assimilés
DC Dettes financières diverses
DD Provisions financières pour risques et charges

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE (1) dont HAO : .................................
DF TOTAL DETTES FINANCIÈRES (II) 5 900 000
DG TOTAL RESSOURCES STABLES (I + II) 58 360 000
PASSIF CIRCULANT
DH Dettes circulantes et ressources assimiliées HAO
DI Clients, avances reçues
DJ Fournisseurs d’exploitation 15 860 000
DK Dettes fiscales
DL Dettes sociales
DM Autres dettes
DN Risques provisionnés
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) 15 860 000
TRÉSORERIE - PASSIF
DQ Banques, crédits d’escompte
DR Banques, crédits de trésorerie
DS Banques, découverts
DT TOTAL TRÉSORERIE - PASSIF (IV)
DV Écarts de conversion passif (V)
(gain probable de change)
DZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V) 74 220 000

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 ANNEXE 2-1
Compte de résultat – SYSCOA (Système normal)

Exercice Exercice
Réf. CHARGES
N N-1
ACTIVITÉ D’EXPLOITATION
RA Achats de marchandises 100 000 000
RB - Variations de stocks (+ ou -) − 3 900 000
(Marge brute sur marchandises – voir TB)
RC Achats de matières premières et fournitures liées
RD - Variations de stocks (+ ou -)
(Marge brute sur matières – voir TG)
RE Autres achats
RH - Variations de stocks (+ ou -)
RI Transports
RJ Services extérieurs 6 910 000
RK Impôts et taxes 9 070 000
RL Autres charges
(Valeur ajoutée – voir TN)
RP Charges de personnel (1) 91 000 000
(1) dont personnel extérieur ………….. / …………..
RQ (Excédent Brut d’Exploitation – voir TQ)
RS Dotations aux amortissements et aux provisions 1 550 000
RW Total des charges d’exploitation 204 630 000
(Résultat d’exploitation – voir TX)
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
SA Frais financiers 2 660 000
SC Pertes de change
SD Dotations aux amortissements et aux provisions
SF Total des charges financières 2 660 000
(Résultat financier – voir UG)
SH Total des charges des activités ordinaires 207 290 000
(Résultat des activités ordinaires – voir UI)
HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (HAO)
SK Valeurs comptables des cessions d’immobilisations
SL Charges HAO 2 700 000
SM Dotations HAO
SO Total des charges HAO 2 700 000
(Résultat HAO – voir UP)
SQ Participation des travailleurs
SR Impôts sur le résultat
SS Total participation et impôts
ST TOTAL GÉNÉRAL DES CHARGES 209 990 000
(Résultat Net – voir UZ)

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 ANNEXE 2-2
Compte de résultat – SYSCOA (Système normal)

Exercice Exercice
Réf. PRODUITS
N N-1
ACTIVITÉ D’EXPLOITATION
TA Ventes de marchandises 210 650 000
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES 114 550 000
TC Ventes de produits fabriqués
TD Travaux, services vendus
TE Production stockée (ou déstockage) (+ ou -)
TF Production immobilisée
MARGE BRUTE SUR MATIÈRES
TH Produits accessoires
TI CHIFFRES D’AFFAIRES (1) (TA + TC + TD + TH) 210 650 000
TJ (1) dont à l’exportation ………….. / …………..
TK Subventions d’exploitation
TL Autres produits
TN VALEUR AJOUTÉE 98 570 (*)

TQ EXCÉDENT BRUT D’EXPLOITATION 7 570 000

TS Reprises de provisions
TT Transferts de charges
TW Total des produits d’exploitation 210 650 000

TX RÉSULTAT D’EXPLOITATION 6 020 000

Bénéfice (+) ; perte (-)
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
UA Revenus financiers
UC Pertes de change
UD Reprises de provisions
UE Transferts de charges
UF Total des produits financiers

UG RÉSULTAT FINANCIER − 2 660 000

UH Total des produits des activités ordinaires 210 650 000

UI RÉSULTAT DES ACTIVITÉS ORDINAIRES (1) (+ ou -) 3 360 000

UJ (1) dont impôt correspondant ………….. / …………..

HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (HAO)
UK Produits des cessions d’immobilisations
UL Produits HAO
UM Reprises HAO 1 800 000
UN Transferts de charges
UO Total des produits HAO 1 800 000

UP RÉSULTAT HAO (+ ou -) − 900 000

UT TOTAL GÉNÉRAL DES PRODUITS 212 450 000

UZ RÉSULTAT NET Bénéfice (+) ; perte (-) 2 460 000

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