Guide de La Comptabilité Générale Marocaine

INTRODUCTION GENERALE
La comptabilité générale se définit comme une méthode d’enregistrement des opérations réalisées par
l’entreprise, et à travers ce guide nous avons voulus répondre à deux grandes questions posées à la fois
par les étudiants et professionnels en relation avec les sciences de gestion et principalement la
comptabilité :
 Quelles sont les principales activités économiques effectuées par l’entreprise ?

 Et quel est l’enregistrement comptable de ces activités aux yeux de la loi ?
Ainsi, l’ouvrage entre vos mains ce vaut comme un guide conscrit et précis qui vous permet de
répondre à ces questions à travers ses quatorze chapitres et une simplification de la compréhension des
écritures comptable avec des applications.
En effet, dans chaque chapitre vous trouverez les définitions importantes à retenir, les écritures
comptables selon le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC), car la comptabilité est
réglementée par le législateur afin qu’elle puisse donner une image fidèle de la situation patrimoniale
et financière de l’entreprise, ainsi que des applications pratiques.
En outre, cet ouvrage est à considérer comme un condensé d’informations comptable et un aide-
mémoire destiné aux professionnels et principalement aux étudiants initiés à la comptabilité générale
qui se trouvent indécis face à la multitude des sources d’informations existantes de nos jours.
Tout en espérant que ce guide vous sera d’une grande utilité, nous vous souhaitons une bonne lecture,
et nous vous invitons à nous faire part de vos suggestions, impressions ou critiques à travers l’adresse
email suivante : halim.lahlimi@gmail.com et j’aimerai conclure cette brève introduction par la
maxime: « les chiffres ne mentent jamais ».
I. Comptabilité Générale (CG)
1. Définition
La comptabilité générale est une méthode d’enregistrement chronologique et règlementée de

l’ensemble des opérations réalisées par l’entreprise, et dont l’objectif est de décrire la situation qui en
résulte après une période déterminée.
Elle est tenue au Maroc d’après les dispositions du Code Générale de Normalisation Comptable
(CGNC) depuis le premier janvier 1994.
La CG a une fonction d’information interne et externe, destinée à l’entreprise elle-même (instrument

de gestion ...), et à ses partenaires (l’Etat pour déterminer l’assiette d’impôt …). Ces informations
portent sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise.
2. Obligations comptables
 Classer et conserver les pièces justificatives pour dix ans ;
 Evaluer les éléments du patrimoine (inventaire) ;
 Tenir la comptabilité en monnaie nationale ;
 Tenir des livres ou supports pour la réalisation des états de synthèse ;
 Respecter la technique de la partie double ;
 Respecter l’enregistrement chronologique des opérations ;
 Respecter les principes comptables.
3. Principes comptables
 Principe de continuité d’exploitation : l’entreprise établie ses états de synthèse dans la
perspective d’une poursuite normale de ses activités ;
 Principe de permanence des méthodes : l’entreprise établie ses états de synthèse en respectant
les même méthodes et règles de présentation d’un exercice à l’autre ;
 Principe du coût historique : la valeur d’entrée des éléments d’actif au bilan doit être
intangible, et ce quelle que soit la valeur vénale de l’élément considéré ;
 Principe d’indépendance des exercices : les charges et les produits doivent être rattachés à
l’exercice qui l’est concerne effectivement ;
 Principe de prudence : les produits sont comptabilisés dès lors qu’ils sont détenus, et les
charges dès lors qu’elles sont probables ;
 Principe de clarté : les opérations doivent être enregistrées sans compensation entre elles ;
 Principe d’importance significative : toute information est significative dès lors qu’elle est
susceptible d’influencer l’opinion des lecteurs des états de synthèse sur le patrimoine, la
situation financière et les résultats de l’entreprise.
4. Système classique d’organisation comptable (≠ système centralisateur)
Pièces justificatives Journal Grand Livre Balance Etats de synthèse

4.1. Les pièces justificatives
Documents qui vont servir de base à la comptabilisation des opérations réalisées par l’entreprise
(factures, chèques …).
4.2. Le Journal
Document comptable obligatoire sur lequel sont enregistrées à partir des pièces justificatives et dans
un ordre chronologique et continu, l’ensemble des opérations réalisées par l’entreprise.
 Objectif : enregistrer les opérations réalisées.
N° compte Date Débit Crédit

Compte à débiter
Compte à créditer
Libellé de l’opération
A reporter Total débit Total crédit
Report à nouveau Total débit Total crédit
NB : total débit = total crédit
Application
Au 01/01/2014, la SARL « GOSCO » est créée avec un capital de 200.000 DHs déposé dans un
compte bancaire au nom de la société chez l’ABB, et au cours de ce mois, la société a réalisé les
opérations suivantes :
02/01 : achat de matières premières : 9.500 DHs, facture DN°01 réglée comme suit :
 3.000 DHs par chèque bancaire N°01 ;

 Le reste à crédit.
04/01 : acquisition d’un véhicule utilitaire 75.000 DHs à régler dans 19 mois (facture DN°02).
08/01 : vente d’une commande de produits finis : 17.000 DHs (facture DN°03), réglée comme suit :
 7.000 DHs en espèces ;

 Le reste à crédit.
10/01 : un client avance à la société 4.500 DHs par chèque bancaire N°02, sur une commande à livrer
le mois de Février.
16/01 : règlement en espèces du :
 Loyer du mois précédent : 2.500 DHs (pièce de caisse N°01) ;

 Facture « RAK » : 1.200 DHs (pièce de caisse N°02) ;
 Timbre postal : 350 DHs (pièce de caisse N°03).
19/01 : avis de crédit N°01 de la banque relatif à des intérêts sur un compte bloqué : 4.250 DHs.
22/01 : règlement des salaires par virement bancaire N°01 : 22.000 DHs.
28/01 : règlement d’une pénalité fiscale : 750 DHs par chèque bancaire N°03.
29/01 : encaissement du loyer d’un magasin : 7.000 DHs en espèces (pièce de caisse N°4).
TAF
1. Passer les écritures au journal de la société « SAGEX ».
Solution
N° compte 01/01/2014 Débit Crédit

5141 Banque 200.000
1111 Capital social 200.000
02/01/2014
6121 Achats de matières premières 9.500
5141 Banque 3.000
4411 Fournisseurs 6.500

Facture DN°01, chèque bancaire N°01
04/01/2014
2340 Matériel de transport 75.000
1486 Fournisseurs d’immobilisations 75.000
Facture Doit N°02
08/01/2014
5161 Caisse 7.000
3421 Clients 10.000

7121 Ventes de biens produits au Maroc 17.000
Facture Doit N°03
10/01/2014
5141 Banque 4.500
4421 Clients-avances et acomptes reçus sur commandes en cours 4.500
Chèque bancaire N°02
16/01/2014
6131 Locations et charges locatives 2.500
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 1.200
6145 Frais postaux et frais de télécommunication 350

5161 Caisse 4.050
Pièce de caisse N°01, N°02, N°03
19/01/2014
5141 Banque 4.250
7381 Intérêts et produits assimilés 4.250
Avis de crédit N°01
22/01/2014
6171 Rémunération du personnel 22.000
5141 Banque 22.000
Virement bancaire N°01
28/01/2014
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales 750
5141 Banque 750
29/01/2014
5161 Caisse 7.000
7127 Ventes de produits accessoires 7.000
Pièce de caisse N°4
4.3. Le Grand Livre
Document comptable obligatoire qui rassemble tous les comptes de l’entreprise classés dans l’ordre du
plan comptable, et établi à partir des écritures du journal.
 Objectif : classer les opérations réalisées.
Débit N° et compte Crédit

(date) Montant a débité Montant a crédité (date)
Solde Créditeur : T. Débit < T. Crédit Solde Débiteur : T. Débit > T. Crédit
Solde Nul : T. Débit = T. Crédit
Application
L’entreprise « GOSCO » suite.
TAF
1. Etablir le Grand Livre de l’entreprise.
Solution
Classe 01 : financement permanent
Débit 1111 Capital social Crédit

Solde Créditeur : 200.000 200.000 (01/01/2014)
Débit 1486 Fournisseurs d’immobilisations Crédit

Solde Créditeur : 75.000 75.000 (04/01/2014)
Classe 02 : actif immobilisé
Débit 2340 Matériel de transport Crédit

(04/01/2014) 75.000 Solde Débiteur : 75.000
Classe 03 : actif circulant
Débit 3421 Clients Crédit

(08/01/2014) 10.000 Solde Débiteur : 10.000
Classe 04 : passif circulant
Débit 4411 Fournisseurs Crédit

Solde Créditeur : 6.500 6.500 (02/01/2014)
Débit 4421 Clients-avances et acomptes reçus sur Crédit
commandes en cours
Solde Créditeur : 4.500 4.500 (10/01/2014)
Classe 05 : trésorerie
Débit 5141 Banque Crédit

(01/01/2014) 200.000 3.000 (02/01/2014)
(10/01/2014) 4.500 22.000 (22/01/2014)
(19/01/2014) 4.250 750 (28/01/2014)
Solde Débiteur : 183.000
Débit 5161 Caisse Crédit

(08/01/2014) 7.000 4.050 (16/01/2014)
(29/01/2014) 7.000 Solde Débiteur : 9.950
Classe 06 : comptes de charges
Débit 6121 Achats de matières premières Crédit

(02/01/2014) 9.500 Solde Débiteur : 9.500
Débit 6125 Achats non stockés de matières et Crédit

fournitures
(16/01/2014) 1.200 Solde Débiteur : 1.200
Débit 6131 Locations et charges locatives Crédit

(16/01/2014) 2.500 Solde Débiteur : 2.500
Débit 6145 Frais postaux et frs de télécommunication Crédit

(16/01/2014) 350 Solde Débiteur : 350
Débit 6171 Rémunération du personnel Crédit
(22/01/2014) 22.000 Solde Débiteur : 22.000
Débit 6583 Pénalités ou amendes fiscales ou pénales Crédit

(28/01/2014) 750 Solde Débiteur : 750
Classe 07 : comptes de produits
Débit 7121 Ventes de biens produits au Maroc Crédit

Solde Créditeur : 17.000 17.000 (08/01/2014)
Débit 7121 Ventes de produits accessoires Crédit

Solde Créditeur : 7.000 7.000 (29/01/2014)
Débit 7381 Intérêts et produits assimilés Crédit

Solde Créditeur : 4.250 4.250 (19/01/2014)
4.4. La Balance
Document comptable non obligatoire qui permet de contrôler le respect de la partie double et de
vérifier que le report des écritures du journal au grand livre est fait de manière correcte.
 Objectif : résumer les opérations réalisées.
On distingue :
 La balance à quatre colonnes
Nom de l’entreprise Période d’arrêté : N

Somme Solde
N° Compte Intitulé du compte
Débit Crédit Débiteur Créditeur
Totaux
La balance à six colonnes
Nom de l’entreprise Période d’arrêté : N

Solde début période Mouvement Solde fin période
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
Totaux
Application
L’entreprise « GOSCO » suite.
TAF
2. Etablir la balance à quatre colonnes, ensuite à six colonnes de l’entreprise.
Solution
Balance à quatre colonnes de l’entreprise « GOSCO »
GOSCO Période d’arrêté : 31/01/2014

Somme Solde
Débit Crédit Débiteur Créditeur
1111 Capital social - 200.000 - 200.000
1486 Fournisseurs d’immobilisations - 75.000 - 75.000
2340 Matériel de transport 75.000 - 75.000 -
3421 Clients 10.000 - 10.000 -
4411 Fournisseurs - 6.500 - 6.500
4421 Clients-avances et acomptes reçus sur commandes en cours - 4.500 - 4.500
5141 Banque 208.750 25.750 183.000 -
5161 Caisse 14.000 4.050 9.950 -
6121 Achats de matières premières 9.500 - 9.500 -
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 1.200 - 1.200 -
6131 Locations et charges locatives 2.500 - 2.500 -
6145 Frais postaux et frais de télécommunication 350 - 350 -
6171 Rémunération du personnel 22.000 - 22.000 -
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales 750 - 750 -
7121 Ventes de biens produits au Maroc - 17.000 - 17.000
7127 Ventes de produits accessoires - 7.000 - 7.000
7381 Intérêts et produits assimilés - 4.250 - 4.250
Totaux 344.050 344.050 314.250 314.250
Balance à six colonnes de l’entreprise « GOSCO »
GOSCO Période d’arrêté : 31/01/2014

Solde début période (01/01) Mouvement Solde fin période (31/01)
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
1111 Capital social - 200.000 - - - 200.000
1486 Fournisseurs d’immobilisations - - - 75.000 - 75.000
2340 Matériel de transport - - 75.000 - 75.000 -
3421 Clients - - 10.000 - 10.000 -
4411 Fournisseurs - - - 6.500 - 6.500
Clients-avances et acomptes
4421 - - - 4.500 - 4.500
reçus sur commandes en cours
5141 Banque 200.000 - 8.750 25.750 183.000 -
5161 Caisse - - 14.000 4.050 9.950 -
6121 Achats de matières premières - - 9.500 - 9.500 -
Achats non stockés de matières
6125 - - 1.200 - 1.200 -
et fournitures
6131 Locations et charges locatives - - 2.500 - 2.500 -
Frais postaux et frais de
6145 - - 350 - 350 -
télécommunication
6171 Rémunération du personnel - - 22.000 - 22.000 -
Pénalités et amendes fiscales ou
6583 - - 750 - 750 -
pénales
Ventes de biens produits au
7121 - - - 17.000 - 17.000
Maroc
7127 Ventes de produits accessoires - - - 7.000 - 7.000
7381 Intérêts et produits assimilés - - - 4.250 - 4.250
Totaux 200.000 200.000 144.050 144.050 314.250 314.250
4.5. Les états de synthèse
Le CGNC oblige les entreprises de tenir un certain nombre d’états de synthèses qui diffèrent du
modèle normal au modèle simplifié. Ainsi :
Modèle normal : prévu pour les grandes entreprises (CA annuel ≥ 10 millions DHs) et les oblige à
publier cinq états de synthèses : Bilan, Compte de Produits et Charges (CPC), Etat des Soldes de
Gestion (ESG), Tableau de Financement (TF) et les Etats des Informations Complémentaires (ETIC) ;
Modèle simplifié : prévu pour les petites et moyennes entreprises (CA annuel < 10 millions DHs) et
les oblige à publier au moins deux états de synthèses : Bilan et Comptes de Produits et Charges (CPC).
a. Le Bilan
Un tableau équilibré qui reflète la situation patrimoniale1 de l’entreprise à la fin de chaque exercice
comptable (généralement au 31/12 de chaque année). Il est établi à partir des comptes de situation, c.-
à-d. les classes de 1 à 5.
Le bilan comporte deux parties : le passif (ressources2 à droite) et l’actif (emplois3 à gauche), et ne fait
apparaitre que les postes (3 chiffres), rubriques (2 chiffres) et les classes (1 chiffre).
Exercice N
Actif Passif Exercice N
Brut Amort. Et Prov. Net
ACTIF IMMOBILISE FINANCEMENT PERMANENT
Immobilisations en non-valeurs (A) Capitaux propres
Frais préliminaires Capital social ou personnel4
Charges à répartir sur plusieurs exercices Primes d’émissions, de fusion et d’apport
Primes de remboursement des obligations Ecarts de réévaluation
Immobilisations incorporelles (B) Réserve légale
Immobilisation en recherche et développement Autres réserves
Brevets, marques, droits et valeurs similaires Report à nouveau
Fonds commercial Résultat net en instance d’affectation
Autres immobilisations incorporelles Résultat net de l’exercice
Immobilisations corporelles (C) Total des capitaux propres (A)
Terrains Capitaux propres et assimilés (B)
Constructions Subventions d’investissement
Installations techniques, matériel et outillage Provisions réglementés
Matériel de transport Dettes de financement (C)
Mobilier, matériel de bureau et aménagement Emprunts obligataires
divers
Autres immobilisations corporelles Autres dettes de financement
Immobilisations corporelles en cours Provisions durables pour risques et charges (D)
Immobilisations financières (D) Provisions pour risques
Prêts immobilisés Provisions pour charges
Autres créances financières Ecart de conversion Passif (E)
Titres de participation Augmentation des créances immobilisées
Autres titres immobilisés Diminution des dettes de financement
Ecart de conversion Actif (E)
1
La notion de patrimoine désigne l’ensemble des biens (corporels et incorporels), des droits (créances)
et des obligations (dettes) de l’entreprise.
2
La notion de ressource désigne les possibilités financières dont dispose le(s) propriétaire(s) de
l’entreprise pour la financer.
3
La notion d’emploi désigne les utilisations économiques des ressources dont à disposer l’entreprise.
En réponse à la question : en quoi les ressources sont-elles employées ?
4
Capital souscrit et appelé = capital social ou personnel - capital souscrit et non appelé -
remboursement du capital
Diminution des créances immobilisées
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A+B+C+D+E) TOTAL I (A+B+C+D+E)
ACTIF CIRCULANT (Hors Trésorerie) PASSIF CIRCULANT (Hors Trésorerie)
Stocks (F) Dettes du passif circulant (F)
Marchandises Fournisseurs et comptes rattachés
Matières et fournitures consommables Clients créditeurs, avances et acomptes
Produits en cours Personnel
Produits intermédiaires et produits résiduels Organismes sociaux
Produits finis Etat
Créances de l’actif circulant (G) Comptes d’associés
Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes Autres créanciers
Clients et comptes rattachés Comptes de régularisation Passif
Personnel Autres provisions pour risques et charges (G)
Etat Ecarts de conversion Passif (H)
Comptes d’associés
Autres débiteurs
Comptes de régularisation Actif
Titres et valeurs de placement (H)
Ecarts de conversion Actif (I)
TOTAL II (F+G+H+I) TOTAL II (F+G+H)
TRESORERIE TRESORERIE
Trésorerie Actif Trésorerie Passif
Chèques et valeurs à encaisser Crédits d’escompte
Banques, Trésorerie Générale, chèques postaux Crédits de trésorerie
Caisse, Régies d’avances et accréditifs Banque (soldes créditeurs)
TOTAL III TOTAL III
TOTAL GENERAL I+II+III TOTAL GENERAL I+II+III
Application
Le 01/01/2014, deux personnes, se sont associées pour créer une société, elles ont apporté un capital
de 800.000 DHs et ont emprunté une somme de 200.000 DHs. Ensuite, elles ont utilisé cet argent pour
faire les emplois suivants :
 Acquisition d’un fonds commercial : 300.000 DHs ;

 Acquisition d’un local : 350.000 DHs ;
 Acquisition de mobilier de bureau : 50.000 DHs ;
 Acquisition d’un matériel de transport : 120.000 DHs ;
 Constitution d’un stock de marchandises : 160.000 DHs ;
 Dépôt en banque : 20.000 DHs.
TAF
1. Etablir le Bilan de l’entreprise au 01/01/2014.

Solution
Exercice 2014
Actif Amort. Et Passif Exercice 2014
Brut Net
Prov.
Immobilisations en non-valeurs (A) - - - Capitaux propres
Frais préliminaires - - - Capital social ou personnel5 800.000
Charges à répartir sur plusieurs exercices - - - Primes d’émissions, de fusion et d’apport -
Primes de remboursement des obligations - - - Ecarts de réévaluation -
Immobilisations incorporelles (B) 300.000 - 300.000 Réserve légale -
Immobilisation en recherche et développement - - - Autres réserves -
Brevets, marques, droits et valeurs similaires - - - Report à nouveau -
Fonds commercial 300.000 - 300.000 Résultat net en instance d’affectation -
Autres immobilisations incorporelles - - - Résultat net de l’exercice -
Immobilisations corporelles (C) 520.000 - 520.000 Total des capitaux propres (A) 800.000
Terrains - - - Capitaux propres et assimilés (B) -
Constructions 350.000 - 350.000 Subventions d’investissement -
Installations techniques, matériel et outillage - - - Provisions réglementés -
Matériel de transport 120.000 - 120.000 Dettes de financement (C) 200.000
50.000 - 50.000 -
divers
Autres immobilisations corporelles - - - Autres dettes de financement 200.000
Immobilisations corporelles en cours - - - Provisions durables pour risques et charges (D) -
Immobilisations financières (D) - - - Provisions pour risques -
Prêts immobilisés - - - Provisions pour charges -
Autres créances financières - - - Ecart de conversion Passif (E) -
Titres de participation - - - Augmentation des créances immobilisées -
Autres titres immobilisés - - - Diminution des dettes de financement -
Ecart de conversion Actif (E) - - -
Diminution des créances immobilisées - - -
Augmentation des dettes de financement - - -
TOTAL I (A+B+C+D+E) 820.000 - 820.000 TOTAL I (A+B+C+D+E) 1.000.000
Stocks (F) 160.000 - 160.000 Dettes du passif circulant (F) -
Marchandises 160.000 - 160.000 Fournisseurs et comptes rattachés -
Matières et fournitures consommables - - - Clients créditeurs, avances et acomptes -
Produits en cours - - - Personnel -
Produits intermédiaires et produits résiduels - - - Organismes sociaux -
Produits finis - - - Etat -
Créances de l’actif circulant (G) - - - Comptes d’associés -
Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes - - - Autres créanciers -
Clients et comptes rattachés - - - Comptes de régularisation Passif -
Personnel - - - Autres provisions pour risques et charges (G) -
Etat - - - Ecarts de conversion Passif (H) -
Comptes d’associés - - -
Autres débiteurs - - -
Comptes de régularisation Actif - - -
Titres et valeurs de placement (H) - - -
Ecarts de conversion Actif (I) - - -
TOTAL II (F+G+H+I) 160.000 - 160.000 TOTAL II (F+G+H) -
Chèques et valeurs à encaisser - - - Crédits d’escompte -
Banques, Trésorerie Générale, chèques postaux 20.000 - 20.000 Crédits de trésorerie -
Caisse, Régies d’avances et accréditifs - - - Banque (soldes créditeurs) -
TOTAL III 20.000 - 20.000 TOTAL III -
TOTAL GENERAL I+II+III 1.000.000 - 1.000.000 TOTAL GENERAL I+II+III 1.000.000
Application
Au 01/01/2014 l’entreprise « ALPHA » vous remet les éléments suivants et vous demande d’établir
son bilan :
5
Capital social ou personnel = capital souscrit et appelé - capital souscrit et non appelé -
remboursement du capital
 Frais de constitution : 5.000 DHs ;
 Fonds commercial : 425.000 DHs ;
 Immeuble : 600.000 DHs ;
 Matériel industriel : 400.000 DHs ;
 Matériel de transport : 150.000 DHs ;
 Matériel de bureau : 70.000 DHs ;
 Mobiliser de bureau : 30.000 DHs ;
 Stock de matière première : 250.000 DHs ;
 Créances clients : 50.000 DHs ;
 Banque : 180.000 DHs ;
 Caisse : 20.000 DHs ;
 Capital : ?
 Emprunts : 300.000 DHs ;
 Dettes fournisseurs : 180.000 DHs.
TAF
1. Etablir le Bilan de l’entreprise au 01/01/2014.
Exercice 2014
Brut Net
Prov.
Immobilisations en non-valeurs (A) 5.000 - 5.000 Capitaux propres
Frais préliminaires 5.000 - 5.000 Capital social ou personnel 1.700.000
Immobilisations incorporelles (B) 425.000 - 425.000 Réserve légale -
Fonds commercial 425.000 - 425.000 Résultat net en instance d’affectation -
Immobilisations corporelles (C) 1.250.000 - 1.250.000 Total des capitaux propres (A) 1.700.000
Installations techniques, matériel et outillage 400.000 - 400.000 Provisions réglementés -
100.000 - 100.000 -
divers
TOTAL I (A+B+C+D+E) 1.680.000 - 1.680.000 TOTAL I (A+B+C+D+E) 2.000.000
Stocks (F) 250.000 - 250.000 Dettes du passif circulant (F) 180.000
Marchandises - - - Fournisseurs et comptes rattachés 180.000
Matières et fournitures consommables 250.000 - 250.000 Clients créditeurs, avances et acomptes -
Créances de l’actif circulant (G) 50.000 - 50.000 Comptes d’associés -
Clients et comptes rattachés 50.000 - 50.000 Comptes de régularisation Passif -
TOTAL II (F+G+H+I) 300.000 - 300.000 TOTAL II (F+G+H) 180.000
Caisse, Régies d’avances et accréditifs 20.000 - 20.000 Banque (soldes créditeurs) -
Total actif - Total passif = 0
Capital social ou personnel = 2.180.000 - 480.000
Capital social ou personnel = 1.700.000
Résultats du Bilan : à la fin d’un exercice comptable le bilan fait apparaitre une différence entre le
total actif et le total passif. Cette différence correspond à un résultat réalisé par l’entreprise.
Résultat = Total Actif - Total Passif
Si :
 Total Actif > Total Passif : Résultat créditeur (bénéfice) ;

 Total Actif < Total Passif : Résultat débiteur (perte).
Application
Au 01/01/2014, les éléments du bilan de l’entreprise « BETA » sont les suivants :
 Construction : 500.000 DHs ;

 Mobilier de bureau : 120.000 DHs ;
 Marchandises : 600.000 DHs ;
 Banque : 100.000 DHs ;
 Capital : 800.000 DHs ;
TAF
1. Etablir le Bilan d’ouverture de l’entreprise au 01/01/2014.
Solution
Exercice 2014
Brut Net
Prov.
Frais préliminaires - - - Capital social ou personnel 800.000
Immobilisations incorporelles (B) - - - Réserve légale -
Fonds commercial - - - Résultat net en instance d’affectation -
Immobilisations corporelles (C) 700.000 - 700.000 Total des capitaux propres (A) 800.000
120.000 - 120.000 -
divers
Marchandises 600.000 - 600.000 Fournisseurs et comptes rattachés 180.000
Au 31/12/2014, les éléments du bilan de l’entreprise « BETA » sont les suivants :
 Construction : 450.000 DHs ;

 Mobilier de bureau : 200.000 DHs ;
 Marchandises : 600.000 DHs ;
 Banque : 150.000 DHs ;
 Capital : 800.000 DHs ;
TAF
2. Etablir le Bilan de clôture de l’entreprise au 31/12/2014 et déterminer le résultat net en

précisant s’il s’agit d’un bénéfice ou d’une perte.
Solution
Exercice 2014
Brut Net
Prov.
Frais préliminaires - - - Capital social ou personnel 800.000
Immobilisations incorporelles (B) - - - Réserve légale -
Autres immobilisations incorporelles - - - Résultat net de l’exercice + 300.000
Immobilisations corporelles (C) 800.000 - 800.000 Total des capitaux propres (A) 1.100.000
200.000 - 200.000 -
divers
Marchandises 600.000 - 600.000 Fournisseurs et comptes rattachés 50.000
Total actif - Total passif = 0
Résultat net de l’exercice = 1.550.000 - 1.250.000 = 300.000 (bénéfice)
b. Le Compte de Produits et Charges (CPC)
Un tableau qui permet de confronter les charges6 aux produits7 pour déterminer le résultat net de
l’entreprise à la fin de chaque exercice comptable. Il est établi à partir des comptes de gestion, c.-à-d.
les classes 6 et 7, et ne fait apparaitre que les postes (3 chiffres) et les rubriques (2 chiffres).
Opérations
Totaux de l’exercice (3) = (1) + (2)
Propres à l’exercice (1) Exercices précédents (2)
Produits d’exploitation (71)
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
Chiffre d’affaire
Variation des stocks de produits
Immo. Produites par l’entreprise pour elle
même
Subventions d’exploitation
Autres produits d’exploitation
Reprises d’exploitation : transfert de charges
Total I
Charges d’exploitation (61)
Achats revendus de marchandises
Achats consommés de matières et fournitures
Autres charges externes
Impôts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d’exploitation
Dotations d’exploitation
Total II
6
La notion de charge (classe 6) est une somme versée ou à verser par l’entreprise en contrepartie des
biens et services qu’elle obtient des tiers (fournisseurs …). Une charge est une source
d’appauvrissement de l’entreprise.
7
La notion de produit (classe 7) est somme reçue ou à recevoir par l’entreprise en contrepartie des
biens et services qu’elle fournit à des tiers (clients …). Un produit est une source d’enrichissement de
l’entreprise.
Résultat d’exploitation III = I - II
Produits financiers (73)
Produits des titres de participation et des
autres titres immobilisés
Gain de change
Intérêts et autres produits financiers
Reprises financières : transfert de charges
Total IV
Charges financières (63)
Charges d’intérêts
Pertes de change
Autres charges financières
Dotations financières
Total V
Résultat financier VI = IV - V
Résultat courant VII = III + VI
Produits non courants (75)
Produits des cessions d’immobilisations
Subventions d’équilibre
Reprises sur subventions d’investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes : transferts de
charges
Total VIII
Charges non courantes (65)
Valeurs nettes d’amortissements des
immobilisations cédées
Subventions accordées
Autres charges non courantes
Dotations non courantes
Total IX
Résultat non courant X = VIII - IX
Résultat avant impôt XI = VII + X
Impôts sur les résultats XII
Résultat net XIII = X I- XII
Eléments d’exploitation (rubriques 61-71): ce sont les charges et produits relatifs au cycle
d’exploitation ou rattachés à celui-ci. Le cycle d’exploitation correspond à l’ensemble des opérations
nécessaires à la réalisation de l’activité normale de l’entreprise.
Eléments financiers (rubriques 63-73) : ce sont les charges et produits des opérations à caractère
financier.
Eléments non courants (rubriques 65-75) : ce sont les charges et produits des opérations ne faisant pas
partie de l’activité normale de l’entreprise.
Application
L’entreprise « INC-INFO » a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de Mars 2014 :
02/03 : achats de marchandises à crédit 25.000 DHs (facture DN°01) ;

03/03 : paiement des frais d’électricité 1.500 DHs en espèces (facture DN°02, pièce de caisse N°01) ;
05/03 : achats de marchandises au comptant par chèque bancaire 30.000 DHs (facture DN°03) ;
08/03 : la banque a prélevé des intérêts de 2.000 DHs et des commissions de 400 DHs (avis de débit
N°01) ;
11/03 : paiement en espèce d’une pénalité pour infraction du code de la route de 500 DHs (pièce de
caisse N°02) ;
15/03 : achats de fournitures stockables pour 15.000 DHs par chèque bancaire (facture DN°04, chèque
bancaire N°01) ;
19/03 : paiement par chèque bancaire N°02 les honoraires d’un avocat de 6.000 DHs ;
23/03 : paiement de la vignette d’une voiture en espèces (pièce de caisse N°03) de 6.000 DHs ;
28/03 : paiement par chèque bancaire N°03 du salaire de la femme de ménage faisant partie des
employés de l’entreprise 2.500 DHs ;
30/03 : achats en espèces de timbres postaux 500 DHs et paiement des frais de téléphone par virement
bancaire à 3.000 DHs (pièce de caisse N°04, avis de débit N°02).
TAF
1. Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise, sachant qu’au début du mois de Mars
les comptes caisse et banque présentaient les soldes suivants :
 Banque : 75.000 DHs (SD) ;
 Caisse : 12.000 DHs (SD).
2. Etablir le Grand Livre des comptes de charges.
Solution
1. Enregistrement des opérations du mois de Mars 2014 au journal de l’entreprise « INC-INFO »

6111 Achats de marchandises 25.000
Facture DN°01
03/03/2014
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 1.500
5161 Caisse 1.500
Facture DN°02, pièce de caisse N°01
05/03/2014
5141 Banque 30.000
Facture DN°03
08/03/2014
6311 Intérêts des emprunts et dettes 2.000
6147 Services bancaires 400

5141 Banque 2.400
Avis de débit N°01
11/03/2014
6583 Pénalités ou amendes fiscales ou pénales 500
5161 Caisse 500
15/03/2014
6122 Achats de matières et fournitures consommables 15.000
5141 Banque 15.000
19/03/2014
6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 6.000
5141 Banque 6.000
23/03/2014
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 6.000
5161 Caisse 6.000
28/03/2014
6171 Rémunération du personnel 2.500
5141 Banque 2.500
30/03/2014
6145 Frais postaux et frais de télécommunications 3.500
5161 Caisse 500
5141 Banque 3.000

Pièce de caisse N°4, avis de débit N°02
2. Grand Livre des comptes de charges de l’entreprise « INC-INFO » au 31/03/2014
Classe 06 : comptes de charges
Débit 6111 Achats de marchandises Crédit

(02/03/2014) 25.000 Solde Débiteur : 55.000
(05/03/2014) 30.000
Débit 6122 Achats de matières et fournitures Crédit

consommables
(15/03/2014) 15.000 Solde Débiteur : 15.000
Débit 6125 Achats non stockés de matières et Crédit

fournitures
(03/03/2014) 1.500 Solde Débiteur : 1.500
Débit 6136 Rémunérations d’intermédiaires et Crédit

honoraires
(19/03/2014) 6.000 Solde Débiteur : 6.000
Débit 6145 Frais postaux et frais de Crédit

télécommunications
(30/03/2014) 3.500 Solde Débiteur : 3.500
Débit 6147 Services bancaires Crédit

(08/03/2014) 400 Solde Débiteur : 400
Débit 6167 Impôts, taxes et droits assimilés Crédit

(23/03/2014) 6.000 Solde Débiteur : 6.000
Débit 6171 Rémunération du personnel Crédit

(28/03/2014) 2.500 Solde Débiteur : 2.500
Débit 6311 Intérêts des emprunts et dettes Crédit

(08/03/2014) 2.000 Solde Débiteur : 2.000
Débit 6583 Pénalités ou amendes fiscales ou pénales Crédit

(11/03/2014) 500 Solde Débiteur : 500
Application
L’entreprise « INC-INFO » a réalisé pendant le même mois de Mars les opérations suivantes :
05/03 : ventes de marchandises à crédit à 75.000 DHs (facture DN°05) ;
08/03 : encaissement par chèque bancaire du loyer d’un immeuble non affecté à l’exploitation 9.000
DHs (chèque bancaire N°04) ;
11/03 : la banque informe l’entreprise, qu’elle porte au crédit de son compte des intérêts de 1.200 DHs
(avis de crédit N°01) ;
15/03 : encaissement en espèces d’une commission de 5.000 DHs pour service rendu à une autre
entreprise (pièce de caisse N°05) ;
19/03 : ventes de marchandises par chèque bancaire N°05 à 25.000 DHs (facture DN°06) ;
23/03 : l’entreprise obtient une subvention d’équilibre par chèque bancaire N°06 de 4.000 DHs ;
28/03 : l’entreprise obtient de son fournisseur un escompte pour règlement de 600 DHs (facture
AN°01).
TAF
2. Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise ;

3. Etablir le Grand Livre des comptes de produits.
Solution
2. Enregistrement des opérations du mois de Mars 2014 au journal de l’entreprise « INC-INFO »

3421 Clients 75.000
7111 Ventes de marchandises 75.000
Facture DN°05
08/03/2014
5141 Banque 9.000
7182 Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation 9.000
11/03/2014
5141 Banque 1.200
15/03/2014
5161 Caisse 5.000
7127 Ventes de produits accessoires 5.000
19/03/2014
5141 Banque 25.000
23/03/2014
6122 Banque 4.000
7561 Subventions d’équilibre reçues de l’exercice 4.000
28/03/2014
4411 Fournisseurs 600
7386 Escomptes obtenus 600
Facture AN°01
3. Grand Livre des comptes de produits de l’entreprise « INC-INFO » au 31/03/2014
Classe 07 : comptes de produits
Débit 7111 Ventes de marchandises Crédit

Solde Créditeur : 100.000 75.000 (05/03/2014)
25.000 (19/03/2014)
Débit 7127 Ventes de produits accessoires Crédit

Solde Créditeur : 5.000 5.000 (15/03/2014)
Débit 7182 Revenus des immeubles non affectés à Crédit

l’exploitation
Solde Créditeur : 9.000 9.000 (08/03/2014)
Débit 7381 Intérêts et produits assimilés Crédit

Solde Créditeur : 1.200 1.200 (11/03/2014)
Débit 7386 Escomptes obtenus Crédit

Solde Créditeur : 600 600 (28/03/2014)
Débit 7561 Subventions d’équilibre reçues de Crédit

l’exercice
Solde Créditeur : 4.000 4.000 (23/03/2014)
Application
L’entreprise « INC-INFO » suite.
TAF
4. Etablir le CPC de l’entreprise sachant que l’impôt sur les bénéfices est de 7.500 DHs.
Solution
4. Le CPC de l’entreprise « INC-INFO » au 31/03/2014
Opérations
2014
Ventes de marchandises 100.000
Ventes de biens et services produits 5.000
Chiffre d’affaire 105.000
Variation des stocks de produits -
Immo. Produites par l’entreprise pour elle même -
Subventions d’exploitation -
Autres produits d’exploitation 9.000
Reprises d’exploitation : transfert de charges -
Total I 114.000
Achats revendus de marchandises 55.000
Achats consommés de matières et fournitures 16.500
Autres charges externes 9.900
Impôts et taxes 6.000
Charges de personnel 2.500
Autres charges d’exploitation -
Dotations d’exploitation -
Total II 89.900
Résultat d’exploitation III = I - II 24.100
Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés -
Gain de change -
Intérêts et autres produits financiers 1.800
Reprises financières : transfert de charges -
Total IV 1.800
Charges d’intérêts 2.000
Pertes de change -
Autres charges financières -
Dotations financières -
Total V 2.000
Résultat financier VI = IV - V - 200
Résultat courant VII = III + VI 23.900
Produits des cessions d’immobilisations -
Subventions d’équilibre 4.000
Reprises sur subventions d’investissement -
Autres produits non courants -
Reprises non courantes : transferts de charges -
Total VIII 4.000
Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées -
Subventions accordées -
Autres charges non courantes 500
Dotations non courantes -
Total IX 500
Résultat non courant X = VIII - IX 3.500
Résultat avant impôt XI = VII + X 27.400
Impôts sur les résultats XII 7.500
Résultat net XIII = X I- XII 19.900
c. Etat des Soldes de Gestion (ESG) ou Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG)
L’ESG décrit en deux tableaux (en cascade) la formation de résultat net et celle de l’autofinancement.
 Tableau de formation des résultats (TFR)
Exercice N Exercice N-1

+ Ventes de marchandises
- Achats revendus de marchandises
I = Marge brute sur ventes en l’état
II + Production de l’exercice
Ventes de biens et services produits
Variations de stocks de produits
Immo. Produites par l’entreprise pour elle même
III - Consommation de l’exercice
Achats consommés de matières et fournitures
Autres charges externes
IV = Valeur ajoutée (I+II-III)
+ Subventions d’exploitation
- Impôts et taxes
- Charges de personnel
V = Excèdent ou insuffisance brut d’exploitation
+ Autres produits d’exploitation
- Autres charges d’exploitation
+ Reprises d’exploitation
- Dotations d’exploitation
VI = Résultat d’exploitation (+ ou -)
VII + Résultat financier
VIII = Résultat courant (+ ou -)
IX + Résultat non courant
X = Résultat avant impôt
- Impôts sur les résultats
XI = Résultat net de l’exercice (+ ou -)
 Capacité d’autofinancement (CAF) : capacité de l’entreprise à financer par elle-même ses

besoins sans avoir recours à des ressources extérieures.

Résultat net de l’exercice
Bénéfice +
Perte -
+ Dotations d’exploitation (1)
+ Dotations financières (1)
+ Dotations non courantes (1)
- Reprises d’exploitation (2)
- Reprises financières (2)
- Reprises non courantes (2) (3)
- Produits des cessions d’immobilisations
+ VNA des immobilisations cédées
= Capacité d’autofinancement
- Distribution de bénéfices
= Autofinancement
(1) : à l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) : à l’exclusion des reprises sur actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(3) : y compris les reprises sur subventions d’investissements.
Application
L’entreprise industrielle « ALPHA » met à votre disposition les informations suivantes pour la
réalisation de l’ESG :
CPC au 31/12/2014
Opérations
2014
Ventes de marchandises 150.000
Ventes de biens et services produits 5.000.000
Chiffre d’affaire 5.150.000
Variation des stocks de produits 400.000
Immo. Produites par l’entreprise pour elle même 20.000
Subventions d’exploitation 15.000
Autres produits d’exploitation 70.000
Reprises d’exploitation : transfert de charges 40.000 (I)
Total I 5.695.000
Achats revendus de marchandises 75.000
Achats consommés de matières et fournitures 3.400.000
Charges de personnel 360.000
Autres charges d’exploitation 17.000
Dotations d’exploitation 275.000 (II)
Total II 4.767.000
Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés 50.000
Gain de change -
Intérêts et autres produits financiers 15.000
Reprises financières : transfert de charges 12.000 (III)
Total IV 77.000
Pertes de change -
Autres charges financières 4.000
Dotations financières 19.000 (IV)
Total V 51.500
Résultat financier VI = IV - V 25.500
Produits des cessions d’immobilisations 47.000
Subventions d’équilibre 10.000
Reprises non courantes : transferts de charges 25.000 (V)
Total VIII 82.000
Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées 40.000
Autres charges non courantes 8.500
Dotations non courantes 6.000 (VI)
Total IX 54.500
Impôts sur les résultats XII 85.000
Résultat net XIII = XI - XII 896.000
I. Reprises sur clients ;

II. 75% sur actif immobilisé ;
III. 2.000 DHs sur TVP ;
IV. 15.000 DHs sur TP ;
V. 20% sur passif circulant ;
VI. Provisions pour risques et charges durables.
TAF
1. Ventiler en durables et non durable, les dotations et les reprises.

2. Présenter l’ESG sachant que la distribution des bénéfices au cours de l’exercice 2015 est de
386.250 DHs.
Solution
1. Tableau de ventilation en durables et non durables les dotations et les reprises
Dotations Reprises
Exploitations Financières Non courantes Exploitations Financières Non courantes
Durables 206.250 15.000 6.000 - 10.000 20.000
Non durables 68.750 4.000 - 40.000 2.000 5.000
I. Reprises d’exploitation = 40.000 non durable (clients = actif circulant) ;

II. Dotations d’exploitation = 275.000 dont 75% durable et 25% non durable ;
III. Reprises financières = 12.000 dont 2.000 non durable (TVP = actif circulant) et 10.000 durable ;
IV. Dotations financières = 19.000 dont 15.000 durable (TP = actif immobilisé) et 4.000 non
durable ;
V. Reprises non courantes = 25.000 dont 20% on durable et 80% durable ;
VI. Dotations non courantes = 6.000 durable.
2. Etat des soldes de gestion de l’entreprise « ALPHA » au 31/12/2014
Tableau de formation des résultats (TFR)
2014
+ Ventes de marchandises 150.000
- Achats revendus de marchandises 75.000
I = Marge brute sur ventes en l’état 75.000
II + Production de l’exercice 5.420.000
Variations de stocks de produits 400.000
Immo. Produites par l’entreprise pour elle même 20.000
III - Consommation de l’exercice 3.920.000
IV = Valeur ajoutée (I+II-III) 1.575.000
+ Subventions d’exploitation 15.000
- Impôts et taxes 120.000
- Charges de personnel 360.000
V = Excèdent ou insuffisance brut d’exploitation8 1.110.000
+ Autres produits d’exploitation 70.000
- Autres charges d’exploitation 17.000
+ Reprises d’exploitation 40.000
- Dotations d’exploitation 275.000
VI = Résultat d’exploitation (+ ou -) 928.000
VII + Résultat financier 25.500
VIII = Résultat courant (+ ou -) 953.500
IX + Résultat non courant 27.500
X = Résultat avant impôt 981.000
- Impôts sur les résultats 85.000
XI = Résultat net de l’exercice (+ ou -) 896.000
Capacité d’autofinancement (CAF)
2014
Résultat net de l’exercice
Bénéfice + 896.000
Perte -
+ Dotations d’exploitation (1) 206.250
+ Dotations financières (1) 15.000
+ Dotations non courantes (1) 6.000
- Reprises d’exploitation (2) -
- Reprises financières (2) 10.000
- Reprises non courantes (2) (3) 20.000
- Produits des cessions d’immobilisations 47.000
+ VNA des immobilisations cédées 40.000
= Capacité d’autofinancement 1.086.250
- Distribution de bénéfices 386.250
= Autofinancement 700.000
(1) : à l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
(2) : à l’exclusion des reprises sur actifs et passifs circulants et à la trésorerie.
8
EBE ou IBE : mesure la rentabilité de l’entreprise indépendamment des éléments financiers et
exceptionnels.
(3) : y compris les reprises sur subventions d’investissements.
d. Tableau de Financement (TF)
Un tableau qui permet d’expliquer la variation des ressources et d’emplois de l’entreprise au cours
d’un exercice comptable.
Le TF comporte deux parties :
 Synthèse des masses du bilan
Variation (a-b)
Masses Exercice N (a) Exercice N-1 (b)
Emplois Ressources
1 Financement permanent - +
2 Actif immobilisé + -
3 Fonds de roulement (1 -2) - +
4 Actif circulant + -
5 Passif circulant - +
6 Besoin en fonds de roulement (4-5) + -
7 Trésorerie nette (3-6) + -
 Tableau des ressources et emplois

Eléments
Emplois Ressources Emplois Ressources
I. RESSOURCES STABLES
Autofinancement (A) X
Capacité d’autofinancement
Distribution des bénéfices
Cessions et réductions d’immobilisations (B) X
Cessions d’immobilisations incorporelles
Cessions d’immobilisations corporelles
Cessions d’immobilisations financières
Récupération sur créances immobilisées
Augmentations des capitaux propres et assimilés (C) X
Augmentation de capital, apports
Subventions d’investissement
Augmentation des dettes de financement (D) X
(nettes de primes de remboursement)
TOTAL I : RESSOURCES STABLES (A+B+C+D) X
II. EMPLOIS STABLES
Acquisitions et augmentations d’immobilisations (E) X
Acquisitions d’immobilisations incorporelles
Acquisitions d’immobilisations corporelles
Acquisitions d’immobilisations financières
Augmentations des créances immobilisées
Remboursement des capitaux propres (F) X
Remboursement des dettes de financement (G) X
9
Emplois en non-valeurs (H) X
TOTAL II : EMPLOIS STABLES (E+F+G+H) X
Variation du besoin en fonds de roulement
Variation de la trésorerie
TOTAL GENERAL
NB :
Total Général : T. Emplois = T. Ressources
Application
L’entreprise « ALPHA » met à votre disposition les documents suivants pour la réalisation du tableau
de financement :
Bilans (exercices 2013-2014)
Exercice 2013
Brut Net
Prov.
Frais préliminaires - - - Capital social ou personnel 1.800.000
Immobilisations incorporelles (B) - - - Réserve légale 1.140.000
Autres immobilisations incorporelles - - - Résultat net de l’exercice 60.000
Immobilisations corporelles (C) 4.500.000 1.680.000 2.820.000 Total des capitaux propres (A) 3.000.000
Constructions 3.000.000 1.200.000 1.800.000 Subventions d’investissement -
Installations techniques, matériel et outillage 1.200.000 300.000 900.000 Provisions réglementés -
Matériel de transport - - - Dettes de financement (C) 600.000
- - - -
divers
Autres immobilisations corporelles 300.000 180.000 120.000 Autres dettes de financement (*) 600.000
9
Emplois en non-valeurs : dépenses sans valeurs marchandes pour des tiers (frais préliminaires …).
TOTAL I (A+B+C+D+E) 4.500.000 1.680.000 2.820.000 TOTAL I (A+B+C+D+E) 3.600.000
Stocks (F) 840.000 - 840.000 Dettes du passif circulant (F) 1.620.000
Marchandises - - - Fournisseurs et comptes rattachés 1.080.000
Matières et fournitures consommables 240.000 - 240.000 Clients créditeurs, avances et acomptes 240.000
Produits finis 600.000 - 600.000 Etat 300.000
TOTAL II (F+G+H+I) 1.560.000 - 1.560.000 TOTAL II (F+G+H) 1.620.000
TOTAL GENERAL I+II+III 6.900.000 1.680.000 5.220.000 TOTAL GENERAL I+II+III 5.220.000
(*) Dont à rembourser à moins d’un an 300.000 DHs.
Exercice 2014
Brut Net
Prov.
Frais préliminaires - - - Capital social ou personnel 2.100.000
Immobilisations incorporelles (B) - - - Réserve légale 1.140.000
Autres immobilisations incorporelles - - - Résultat net de l’exercice 360.000
Immobilisations corporelles (C) 5.100.000 2.280.000 2.820.000 Total des capitaux propres (A) 3.600.000
Constructions 4.200.000 1.800.000 2.400.000 Subventions d’investissement -
Installations techniques, matériel et outillage 600.000 270.000 330.000 Provisions réglementés -
Matériel de transport - - - Dettes de financement (C) 300.000
- - - -
divers
Autres immobilisations corporelles 300.000 210.000 90.000 Autres dettes de financement 300.000
Immobilisations financières (D) 270.000 - 270.000 Provisions pour risques -
Titres de participation 270.000 - 270.000 Augmentation des créances immobilisées -
TOTAL I (A+B+C+D+E) 5.370.000 2.280.000 3.090.000 TOTAL I (A+B+C+D+E) 4.000.000
Stocks (F) 990.000 - 990.000 Dettes du passif circulant (F) 1.560.000
Marchandises - - - Fournisseurs et comptes rattachés 900.000
Matières et fournitures consommables 330.000 - 330.000 Clients créditeurs, avances et acomptes 330.000
Produits finis 660.000 - 660.000 Etat 330.000
TOTAL II (F+G+H+I) 1.770.000 - 1.770.000 TOTAL II (F+G+H) 1.560.000
TOTAL GENERAL I+II+III 7.840.000 2.280.000 5.560.000 TOTAL GENERAL I+II+III 5.560.000
CPC au 31/12/2014
Opérations
2014
Ventes de marchandises -
Chiffre d’affaire 10.662.000
Variation des stocks de produits 60.000
Immo. Produites par l’entreprise pour elle même -
Subventions d’exploitation -
Autres produits d’exploitation -
Reprises d’exploitation : transfert de charges -
Total I 10.722.000
Achats revendus de marchandises -
Autres charges externes 2.400.000
Charges de personnel 2.790.000
Autres charges d’exploitation 120.000
Dotations d’exploitation 1.320.000
Total II 10.410.000
Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés -
Gain de change -
Intérêts et autres produits financiers -
Reprises financières : transfert de charges -
Total IV -
Pertes de change -
Autres charges financières -
Dotations financières -
Total V 42.000
Résultat financier VI = IV - V - 42.000
Produits des cessions d’immobilisations 570.000
Subventions d’équilibre -
Reprises non courantes : transferts de charges -
Total VIII 570.000
Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées 480.000
Autres charges non courantes -
Dotations non courantes -
Total IX 480.000
Informations complémentaires :
 Tout le résultat net de 2013 a été distribué sous forme de dividendes aux actionnaires ;
 Le capital a été augmenté par virement bancaire ;
 La machine cédée à une valeur d’origine de 600.000 DHs ;
 Une construction est totalement amortie et a été détruite. Sa valeur d’origine est de 600.000
DHs.
Solution
1. Synthèse des masses du bilan
Variation (a-b)
Masses Exercice 2014 (a) Exercice 2013 (b)
Emplois Ressources
1 Financement permanent 3.900.000 3.600.000 - 300.000
2 Actif immobilisé 3.090.000 2.820.000 270.000 -
3 Fonds de roulement (1 -2) 810.000 780.000 - 30.000
4 Actif circulant 1.770.000 1.560.000 210.000 -
5 Passif circulant 1.560.000 1.620.000 60.000 -
6 Besoin en fonds de roulement (4-5) 210.000 - 60.000 270.000 -
7 Trésorerie nette (3-6) 600.000 840.000 - - 240.000
2. Tableau des ressources et emplois
Exercice 2014
Eléments
Emplois Ressources
I. RESSOURCES STABLES
Autofinancement (A) - 1.530.000
Capacité d’autofinancement - 1.590.000
Distribution des bénéfices - - 60.000
Cessions et réductions d’immobilisations (B) - 570.000
Cessions d’immobilisations incorporelles - -
Cessions d’immobilisations corporelles - 570.000
Cessions d’immobilisations financières - -
Récupération sur créances immobilisées - -
Augmentations des capitaux propres et assimilés (C) - 300.000
Augmentation de capital, apports - 300.000
Subventions d’investissement - -
Augmentation des dettes de financement (D) - -
(nettes de primes de remboursement)
TOTAL I : RESSOURCES STABLES (A+B+C+D) - 2.400.000
II. EMPLOIS STABLES
Acquisitions et augmentations d’immobilisations (E) 2.070.000 -
Acquisitions d’immobilisations incorporelles - -
Acquisitions d’immobilisations corporelles 1.800.000 -
Acquisitions d’immobilisations financières 270.000 -
Augmentations des créances immobilisées - -
Remboursement des capitaux propres (F) - -
Remboursement des dettes de financement (G) 300.000 -
Emplois en non-valeurs10 (H) - -
TOTAL II : EMPLOIS STABLES (E+F+G+H) 2.370.000 -
Variation du besoin en fonds de roulement 270.000 -
Variation de la trésorerie - 240.000
TOTAL GENERAL 2.640.000 2.640.000
 CAF (voir l’ESG) = 360.000 + 1.320.000 + 480.000 - 570.000 = 1.590.000
Cessions d’immobilisations corporelles = produits de cession d’immobilisations (voir CPC)
 Cessions d’immobilisations corporelles = 570.000
Augmentation de capital, apports = Var. Capital social ou personnel 2014/2013
 Augmentation de capital, apports = 2.100.000 - 1.800.000 = 300.000
Augmentations des dettes de financement = dettes de financement 2014 - (dettes de financement 2013 -
remboursements des dettes de financement)
 Augmentations des dettes de financement = 300.000 - (600.000 - 300.000) = 0
10
Emplois en non-valeurs : dépenses sans valeurs marchandes pour des tiers (frais préliminaires …).
Acquisitions d’immobilisations corporelles = Var. ∑ VNA d’immo. Corp 2014/2013 + Var. Amort.
D’immo. Corp 2014/2013 + Vo d’immi. Corp. Sortie
 Acquisitions d’immobilisations corporelles = (2.820.000 - 2.820.000) + (2.280.000 -

1.680.000) + 600.000 + 600.000 = 1.800.000
Acquisitions d’immobilisations financières = Var. ∑ VNA d’immo. Fin 2014/2013
 Acquisitions d’immobilisations financières = (270.000 - 0) = 270.000

e. Etats des Informations Complémentaires (ETIC)
Documents comptables qui complètent et commentent les informations fournies par les quatre autres
états de synthèse (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions …).
II. Opérations commerciales
Les opérations d’achat et de vente donnent lieu à des factures. On distingue :
 Facture Doit : envoyée du fournisseur au client lors d’une vente ;

 Facture Avoir : envoyée du fournisseur au client lors d’une réduction supplémentaire ou pour
retour des articles livrés.
1. Réductions
On distingue :
1.1. Réductions commerciales

 Rabais : réduction exceptionnelle due à un défaut de qualité, à la non-conformité des
articles livrés ou pour retard de livraison ;
 Remise : réduction habituelle due à l’importance de la vente ;
 Ristourne : réduction exceptionnelle accordée à un client particulier en raison du chiffre
d’affaires réalisé avec lui au cours de l’année.
1.2. Réduction financière
 Escompte : réduction exceptionnelle due au règlement de la créance client au comptant ou
anticipé.
2. Facture Doit
Société fournisseur
DOIT
Société client
Facture N°, lieu et date

Montant brut (HT)
- Rabais, Remise et Ristourne
= Net commercial
- Escompte
= Net financier
+ TVA / vente 20%
(+/-) Transport ou Port
(+/-) TVA / transport ou port (20% - 14%)
+ Emballages
+ TVA / emballages 20%
- Avance reçue
= Net à payer TTC
Arrêté cette facture à : (net à payer en alphabet)
Règlement : (crédit, chèque bancaire, espèce …)
Ecritures comptables
N° compte Chez le client N° compte Chez le fournisseur

Fournisseurs- avances et acomptes versés sur
3411 51 … Trésorerie (banque, caisse …)
commandes d’exploitation
Clients-avances et acomptes reçus sur

51 … Trésorerie (banque, caisse …) 4421
commandes en cours
Avance versée Avance reçue

Trésorerie (banque, caisse …)
51 …
Clients (cession à crédit)

61 … Achats (marchandises, matières premières …) 3421
Escomptes accordés
3455 Etat TVA récupérable 6386
Clients-avances et acomptes reçus sur commandes

4421
en cours
51 …
Fournisseurs (achat à crédit) Ventes (marchandises, biens produits

4411 71 …
…)
Escomptes obtenus
7386 4455
Etat TVA facturée
Fournisseurs- avances et acomptes
3411
versés sur commandes d’exploitation
Application
01/09 : la société « BETA » commande des marchandises à la société « ALPHA » et verse par chèque
bancaire N°01 une avance de 3.000 DHs ;
09/09 : la société « ALPHA » vend des marchandises, la moitié au comptant par chèque bancaire N°02
au client « BETA ». Montant brut 32.000 DHs, remise 8%, escompte 2% (facture DN°01).
TAF
1. Passer les écritures nécessaires chez le fournisseur « ALPHA » et chez le client « BETA ».
Solution
Chez le client « BETA »
N° compte 01/09 Débit Crédit

3411 Fournisseurs- avances et acomptes versés sur commandes d’exploitation 3.000
5141 Banque 3.000
Chez le fournisseur « ALPHA »

5141 Banque 3.000
Société fournisseur « ALPHA »
DOIT
Société client « BETA »
Facture N°01, 09/09

Montant brut (HT) 32.000
- Rabais, Remise et Ristourne (32.000 × 8%) 2.560
= Net commercial 29.440
- Escompte (29.440 × 2%) 589
= Net financier 28.851
+ TVA / vente 20% 5.770
(+/-) Transport ou Port -
(+/-) TVA / transport ou port (20% - 14%) -
+ Emballages -
+ TVA / emballages -
- Avance reçue 3.000
= Net à payer TTC 31.621

3455 Etat TVA récupérable 5.770

5141 Banque 15.810,5
4411 Fournisseurs 15.810,5
3411 Fournisseurs- avances et acomptes versés sur commandes d’exploitation 3.000


5141 Banque 15.810,5
3421 Clients 15.810,5
6386 Escomptes accordés 589

4455 Etat TVA facturée 5.770

3. Frais de transport
Transport/port A la charge du fournisseur A la charge du client

Transport/port réglé par le Comptabilisé chez le Frs et rien Comptabilisé chez le Frs, et imputé
fournisseur n’apparait sur la facture (cas 01). (additionner-facture) chez le Clts (cas 02).
Comptabilisé chez le Clts, et imputé Comptabilisé chez le Clts et rien
Transport/port réglé par le client
(déduire-facture) chez le Frs (cas 03). n’apparait sur la facture (cas 04).
Transport/port forfaitaire11 : comptabilisé
Transport/port avec les propres Rien n’est comptabilisé et rien
chez le Frs et le Clts (additionner-facture)
moyens du fournisseur n’apparait sur la facture.
(cas 05).
Transport/port avec les propres Comptabilisé chez le Frs et le Clts Rien n’est comptabilisé et rien n’apparait
moyens du client (déduire-facture) (cas 06). sur la facture.
Cas 01
61 … Achats (marchandises, matières premières …) 6142 Transports (transport terrestre ou maritime)
3455 Etat TVA récupérable 3455 Etat TVA récupérable

51 … Trésorerie (banque, caisse …)
51 …
4411 Fournisseurs (achat à crédit) Trésorerie (banque, caisse …)
7386 Escomptes obtenus

3421 Clients (cession à crédit)
6386 Escomptes accordés

71 … Ventes (marchandises, biens produits …)
4455 Etat TVA facturée
Application
17/09 : l’entreprise « ALPHA » vend à crédit des marchandises au client « BETA ». MB : 35.000
DHs, remise 5%, escompte 2% et TVA 20% (facture DN°01). Le transport est assuré par la société
« DISTRI-SPEED » et à la charge du fournisseur. Les frais de transport s’élèvent à 500 DHs (HT) et la
TVA 20%, payés en espèce par le fournisseur.
TAF
11
« Transport ou port forfaitaire » le transport est assuré par les propres moyens du fournisseur qu’il
vend au client à un montant forfaitaire (approximatif).
1. Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « ALPHA » et « BETA ».
Solution

6142 Transports 500

5161 Caisse 600
DOIT

- Escompte (33.250 × 2%) 665
+ TVA / vente 20% 6.517
+ Emballages -
- Avance reçue -

3421 Clients 39.102


Facture DN°01



Facture DN°01
Cas 02
61 … Achats (marchandises, matières premières …)
6142 Transports (transport terrestre ou maritime)
3455 Etat TVA récupérable
51 …
4411 Fournisseurs (achat à crédit) Trésorerie (banque, caisse …)


Ventes (marchandises, biens produits …)
71 …
Etat TVA facturée

4455
Transports (transport terrestre)

6124
Vente de produits accessoires (transport

7127
maritime)
3455
Etat TVA récupérable
Application
« DISTRI-SPEED » et à la charge du client. Les frais du port s’élèvent à 500 DHs (HT) et la TVA
14%, payés en espèce par le fournisseur et imputer sur son client.
TAF

Solution

6142 Transports 500

5161 Caisse 570
DOIT

- Escompte (33.250 × 2%) 665
+ TVA / vente 20% 6.517
+ Port 500
+ TVA / port 14% 70
+ Emballages -
- Avance reçue -

3421 Clients 39.672

7127 Ventes de produits accessoires 500

Facture DN°01

6142 Transport 500


Facture DN°01
Cas 03



51 …
Fournisseurs (achat à crédit)

4411
Escomptes obtenus
7386

6124

7127
maritime)
3455
Application
« DISTRI-SPEED » et à la charge du fournisseur. Les frais du port s’élèvent à 500 DHs (HT) et la
TVA 14%, payés en espèce par le client et imputer sur son fournisseur.
TAF
Solution

6142 Transports 500

5161 Caisse 570
DOIT

- Escompte (33.250 × 2%) 665
+ TVA / vente 20% 6.517
- Port 500
- TVA / port 14% 70
+ Emballages -
- Avance reçue -

Etat TVA récupérable 6.517


Facture DN°01

3421 Clients 38.532
6142 Transport 500


Facture DN°01
Cas 04

4411 Fournisseurs (achat à crédit)
Application
« DISTRI-ISPEED » et à la charge du client. Les frais du transport s’élèvent à 500 DHs (HT) et la
TVA 20%, payés en espèce par le client.
TAF
Solution

6142 Transports 500

5161 Caisse 600
DOIT

- Escompte (33.250 × 2%) 665
+ TVA / vente 20% 6.517
+ Emballages -
- Avance reçue -



Facture DN°01

3421 Clients 39.102


Facture DN°01
Cas 05
61 … Achats (marchandises, matières premières …) 51 … Trésorerie (banque, caisse …)
6142 Transports (transport terrestre ou maritime) 3421 Clients (cession à crédit)
3455 Etat TVA récupérable 6386 Escomptes accordés

Ventes (marchandises, biens produits …)
71 …
6124
4411 Fournisseurs (achat à crédit)
7127
maritime)
4455
Etat TVA facturée
Application
DHs, remise 5%, escompte 2% et TVA 20%. Transport forfaitaire 500 DHs (HT) et la TVA 20%.
TAF
Solution
DOIT

- Escompte (33.250 × 2%) 665
+ TVA / vente 20% 6.517
+ Transport 500
+ TVA / transport 20% 100
+ Emballages -
- Avance reçue -

3421 Clients 39.702

6124 Transports 500

Facture DN°01

6142 Transports 500


Facture DN°01
Cas 06


51 …
Fournisseurs (achat à crédit)

4411
Escomptes obtenus
7386 71 … Ventes (marchandises, biens produits …)

6124 4455 Etat TVA facturée

7127
maritime)
4455
Etat TVA facturée
Application
DHs, remise 5%, escompte 2% et TVA 20%. Le transport est assuré par les propres moyens du client
et à la charge du fournisseur. Frais de transport 500 DHs (HT) et la TVA 20%.
TAF
Solution

DOIT

- Escompte (33.250 × 2%) 665
+ TVA / vente 20% 6.517
- Transport 500
- TVA / transport 20% 100
+ Emballages -
- Avance reçue -


6142 Transports 500
4455 Etat TVA facturée 100

Facture DN°01

3421 Clients 38.502
6142 Transport 500


Facture DN°01
4. Facture Avoir
4.1. Réduction commerciale
AVOIR
Société client

Net commercial × RRR accordés = Net commercial après réduction
- Escompte
= Net financier
+ TVA / vente 20%
= Net à déduire TTC
Réduction commerciale avec escompte (à annuler)

RRR accordés (marchandises, matières
4411 Fournisseurs 71 …
premières …)

Etat TVA facturée
RRR obtenus (marchandises, matières
61 … 3421 Clients
premières …)
3455 6386 Escomptes accordés

4.2. Réduction financière
AVOIR
Société client

Net commercial × Escompte accordés = Net financier après réduction
+ TVA / vente 20%
OU
AVOIR
Société client

Créance client × Escompte accordés = Net à déduire TTC
NB :
 Escompte accordé = Net à déduire TTC ÷ 1,2

 TVA sur escompte accordé = Net à déduire TTC - Escompte accordé

4411 Fournisseurs
3421 Clients
4.3. Retour des articles livrés
AVOIR
Société client

Mt brut (HT) des articles renvoyés
- rabais, remise et ristourne
= Net commercial
- Escompte
= Net financier
+ TVA / vente 20%

4411 Fournisseurs 71 … Ventes (marchandises, biens produits …)
7386 Escomptes obtenus 4455 Etat TVA facturée

61 … Achats (marchandises, biens produits …) 3421 Clients
3455 Etat TVA récupérable 6386 Escomptes accordés
Application
Le 06/01/2014, la société « ALPHA » vend des marchandises à crédit à la société « BETA » de 80.000
DHs, remise 7%, escompte 2% et TVA 20% (facture Doit N°01).
Le 10/01/2014, la société « BETA » a reçu une facture Avoir N°01 pour une ristourne de 15% sur le
CA réalisé avec elle du 4ème trimestre de l’année 2013.
Le 12/01/2014, le client « BETA » retourne le ¼ des marchandises vendus le 06/01/2014, facture

Avoir N°02.
En prévenant la société « ALPHA » qu’elle désire régler la facture Doit N°01 avant la fin du mois
courant, la société « BETA » a bénéficié d’un escompte de 5% et reçoit le 15/01/2014 la facture Avoir
N°03.
Le 29/01/2014, encaissement par chèque bancaire N°01 par la société « ALPHA » de la créance sur la
société « BETA ».
TAF
1. Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « ALPHA » et « BETA » du 06/01

au 29/01/2014.
Solution

DOIT
Facture N°01, 06/01/2014

- Escompte (74.400 × 2%) 1.488
+ TVA / vente 20% 14.582
+ Emballages -
- Avance reçue -

3421 Clients 87.494
6386 Escomptes accordés 1.488


Facture DN°01


7386 Escomptes obtenus 1.488

Facture DN°01
AVOIR
Facture N°01, 10/01/2014

Net commercial × RRR accordés (74.400 × 15%) 11.160
- Escompte (11.160 × 2%) 223
+ TVA / vente 20% 2.187
= Net à déduire TTC 13.124

7119 RRR accordés par l’entreprise 11.160

3421 Clients 13.124

Facture AN°01


6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 11.160

Facture AN°01
AVOIR
Facture N°02, 12/01/2014

Mt brut (HT) des articles renvoyés (80.000 ÷ 4) 20.000
- Escompte (18.600 × 2%) 372
+ TVA / vente 20% 3.646


3421 Clients 21.874

Facture AN°02



Facture AN°02
Créance client « BETA » au 15/01/2014

(06/01/2014) 87.494 13.124 (10/01/2014)
21.874 (12/01/2014)
AVOIR
Facture N°03, 15/01/2014

Créance client × Escompte accordés (52.496 × 5%) 2.625
 Escompte accordé (HT) = 2.625 ÷ 1,2 = 2.187,5

 TVA sur escompte accordé = 2.625 - 2.187,5 = 437,5

6386 Escomptes accordés 2.187,5
4455 Etat TVA facturée 437,5

3421 Clients 2.625
Facture AN°03

7386 Escomptes obtenus 2.187,5
3455 Etat TVA récupérable 437,5

Facture AN°03
Créance client « BETA » au 29/01/2014

(06/01/2014) 87.494 13.124 (10/01/2014)
21.874 (12/01/2014)
2.625 (15/01/2014)

5141 Banque 49.871
3421 Clients 49.871

5141 Banque 49.871
III. Les emballages
L’emballage est un objet destiné à protéger, à transporter et à présenter un bien. On distingue :
 Matériel d’emballage : immobilisations destinées à stocker les biens dans l’entreprise

(congélateurs, citernes…) ;
 Emballages commerciaux : mobilisations destinées à stocker et à livrer les biens à la

clientèle. Il existe :
 Emballages perdus : livrés à la clientèle sans consignation (caution) ni reprise. Leur

valeur est incorporée dans le prix de vente (pots de yaourt…) ;
 Emballages récupérables : livrés à la clientèle et récupérés ultérieurement :

 E.R. Identifiables : objets qui peuvent être individualisés, discernés et/ou
numérotés (barils, tonneaux…) ;
NB : à traiter comme des immobilisations en comptabilité.
 E.R. Non identifiables : objets qui ne peuvent être individualisés et/ou
discernés (bouteilles de verre, casiers…).
 Emballages mixtes : emballages qui peuvent être à la fois perdus ou récupérables.
1. Matériels d’emballage
N° compte Chez le client

2332 Matériel et outillage

Fournisseurs d’immobilisation (achat à
1486 crédit > 1 an)
4483 Dettes sur acquisition d’immobilisations

(achat à crédit < 1 an)
51 …
Application
Le 08/09/2014, la société « ALPHA » a acquis une machine d’emballage des bouteilles d’eau minérale
pour un montant de 60.000 DHs, TVA 20% et le règlement est prévu dans 16 mois (facture Doit
N°01).
TAF
1. Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « ALPHA ».
Solution
DOIT
Facture N°01, 08/09/2014

Montant brut (HT) -
- Rabais, Remise et Ristourne -
= Net commercial -
- Escompte -
= Net financier -
+ TVA / vente 20% -
+ Emballages 60.000
+ TVA / emballages 12.000
- Avance reçue -

2332 Matériel et outillage 60.000

1486 Fournisseurs d’immobilisation 72.000
Facture Doit N°01
2. Emballages perdus

6123 Achats d’emballages 3421 Clients (cession à crédit)
3455 Etat TVA récupérable 51 … Trésorerie (banque, caisse …)

4411 Fournisseurs (achat à crédit) 7121 Ventes de biens produits au Maroc
51 … Trésorerie (banque, caisse …) 4455 Etat TVA facturée
NB : si les emballages ne font pas partie du cycle d’exploitation industriel du fournisseur, c.-à-d.
achetés puis revendus par ce dernier, au lieu de créditer le compte 7121. Ventes de biens produits au
Maroc ==» 7127. Ventes de produits accessoires
Application
Le 25/06/2014, la société « ALPHA » spécialisée dans la production d’emballage en plastique, a livré

à son client « BETA » 25.000 bouteilles en plastique pour un prix global 50.000 DHs (HT), TVA
20%. Le règlement est effectué par chèque bancaire N°01.
TAF
Solution
DOIT
Facture N°01, 25/06/2014

Montant brut (HT) -
= Net commercial -
- Escompte -
= Net financier -
+ TVA / vente 20% -
+ Emballages 25.000
- Avance reçue -

6123 Achats d’emballages 25.000

5141 Banque 30.000

5141 Banque 30.000

3. Emballages récupérables
3.1. Emballages récupérables identifiables

Créances/cessions d’immobilisations (cession
2333 Emballages récupérables identifiables 3481
à crédit)
3455 Etat TVA récupérable 51 …

1486
Fournisseurs d’immobilisation (achat à
7121 Ventes de biens produits au Maroc
crédit > 1 an)
4483
Dettes sur acquisition d’immobilisations
51 …
(achat à crédit < 1 an)
Application
La société « BETA » a reçu, le 13/02/2014, de la société « ALPHA » spécialisé dans la fabrication de

tonneaux en bois, la facture Doit N°01 relative à l’achat de 30 tonneaux pour un prix unitaire de 200
DHs, TVA 20%. La moitié du montant TTC est payée par chèque bancaire N°01, et la moitié restante
à crédit de 5 mois.
TAF
Solution
DOIT
Facture N°01, 13/02/2014

Montant brut (HT) -
= Net commercial -
- Escompte -
= Net financier -
+ TVA / vente 20% -
+ Emballages (30 × 200) 6.000
- Avance reçue -

2333 Emballages récupérables identifiables 6.000

5141 Banque 3.600
4483 Dettes sur acquisition d’immobilisations 3.600

Facture Doit N°01, chèque bancaire N°01

5141 Banque 3.600
3481 Créances/cessions d’immobilisations 3.600


3.2. Emballages récupérables non identifiables
Prise en considération de la TVA sur les emballages consignés en T0 par crainte de non-retour des emballages (additionner-
facture)
(Cas 01)
3413 Frs-créances pour emballages et matériel à rendre 3421 Clients (consignation à crédit)
3455 Etat TVA récupérable 51 … Trésorerie (banque, caisse …)

Clts-dettes pour emballages et
4411 Fournisseurs (consignation à crédit) 4425
matériel consignés

Etat TVA facturée
Récupération des emballages consignés au même prix de consignation (Prix012 = Prix113)

12
Prix0 : valeur initiale des emballages consignés ;
13
Prix1 : valeur postérieure des emballages consignés.
Clts-dettes pour emballages et matériel
4411 Fournisseurs (consignation à crédit) 4425
consignés

Etat TVA facturée
Frs-créances pour emballages et matériel
3413 3421 Clients (consignation à crédit)
à rendre
3455 51 … Trésorerie (banque, caisse …)

Récupération des emballages consignés à un prix inférieur au prix de consignation (Prix0 > Prix1)
AVOIR
Société client

Retour d’emballages consignés = Prix1 × Qté
+ TVA 20%
= Net à votre crédit
4411 Fournisseurs (consignation à crédit)
4425
consignés
4455
Etat TVA facturée
61317 Malis sur emballages rendus [(Px0–Px1) × Qté)]
Clients (consignation à crédit)
3421
3413
à rendre Trésorerie (banque, caisse …)
51 …
3455
Etat TVA récupérable Bonis sur reprises d’emballages
71275
consignés
Non récupération des emballages consignés (vente des emballages)

AVOIR
Société client

Emballages consignés = Prix0 × Qté
6123 Achats d’emballages 4425
consignés
3413 7127 Ventes de produits accessoires
à rendre
Non prise en considération de la TVA sur les emballages consignés en T0 (la TVA n’apparait pas sur la facture)
(Cas 02)
3421 Clients (consignation à crédit)
3413 Frs-créances pour emballages et matériel à rendre
Clts-dettes pour emballages et
4425
matériel consignés
Récupération des emballages consignés au même prix de consignation (Prix0 = Prix1)

4425
consignés
3421 Clients (consignation à crédit)
3413
à rendre
Récupération des emballages consignés à un prix inférieur au prix de consignation (Prix0 > Prix1)
AVOIR
Société client

Retour d’emballages consignés = Prix1 × Qté
- TVA sur Malis [(Prix0–Prix1 × Qté) × 20%]

4425
consignés
61317 Malis sur emballages rendus [(Px0–Px1) × Qté)]

Clients (consignation à crédit)
3421

51 …
3413
à rendre Bonis sur reprises emballages
71275
consignés
4455
Etat TVA facturée
Non récupération des emballages consignés (vente des emballages)

AVOIR
Société client

Emballages consignés = Prix0 × Qté
+ TVA 20%
6123 Achats d’emballages
4425
consignés
7127 Ventes de produits accessoires
3413
à rendre
Application
Le 01/05/2014, le fournisseur « ALPHA » adresse à son client « BETA », la facture Doit N°01 comme
suit : MB marchandises 35.000 DHs, remise 5%, TVA 20% et 180 caisses consignés à 20 DHs l’unité
à retourner avant le 23/05/2014, règlement dans 60 jours.
Le 23/05/2014, le client « BETA » retourne à son fournisseur « ALPHA » 100 caisses au même prix
de consignation, 50 caisses endommagées pour une valeur unitaire 15 DHs et 30 caisses qu’il a décidé
de conserver. Factures Avoir N°01, N°02, N°03.
TAF
1. Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « ALPHA » et « BETA » avec les
hypothèses suivantes :
 Prix de consignation TTC ;
 Prix de consignation HT.
Solution
Hypothèse 01 : prix de consignation TTC
DOIT
Facture N°01, 01/05/2014

- Rabais, Remise et Ristourne (35.000 ×5%) 1.750
- Escompte -
+ TVA / vente 20% 6.650
+ Emballages (180 × 20) 3.600
+ TVA / emballages 720
- Avance reçue -

3413 Frs-créances pour emballages et matériel à rendre 3.600

Facture Doit N°01

3421 Clients 44.220
4425 Clts-dettes pour emballages et matériel consignés 3.600

Facture Doit N°01
Récupération des emballages consignés au même prix de consignation
AVOIR
Facture N°01, 23/05/2014

Retour d’emballages consignés (100 × 20) 2.000
+ TVA 20% 200
= Net à votre crédit 2.200


Facture Avoir N°01


3421 Clients 2.400
Facture Avoir N°01
Récupération des emballages consignés à un prix inférieur au prix de consignation
AVOIR
Facture N°02, 23/05/2014

Retour d’emballages consignés (50 × 15) 750
+ TVA 20% 150
= Net à votre crédit 900

61317 Malis sur emballages rendus 250


Facture Avoir N°02


3421 Clients 900
71275 Bonis sur reprises d’emballages consignés 250

Facture Avoir N°02
Non récupération des emballages consignés
AVOIR
Facture N°03, 23/05/2014

Emballages consignés (30 × 20) 600

3413 Frs-créances pour emballages et matériel à rendre 600
Facture Avoir N°03

4425 Clts-dettes pour emballages et matériel consignés 600
Facture Avoir N°03
Hypothèse 02 : prix de consignation HT
DOIT
Facture N°01, 01/05/2014

- Rabais, Remise et Ristourne (35.000 ×5%) 1.750
- Escompte -
+ TVA / vente 20% 6.650
+ Emballages (180 × 20) 3.600
- Avance reçue -


Facture Doit N°01

3421 Clients 43.500

Facture Doit N°01
Récupération des emballages consignés au même prix de consignation
AVOIR
Facture N°01, 23/05/2014

Retour d’emballages consignés (100 × 20) 2.000
= Net à votre crédit 2.200

Facture Avoir N°01

3421 Clients 2.000
Facture Avoir N°01
Récupération des emballages consignés à un prix inférieur au prix de consignation
AVOIR
Facture N°02, 23/05/2014

Retour d’emballages consignés (50 × 15) 750
- TVA sur Malis 50
 TVA sur Malis = [(Prix0–Prix1 × Qté) × 20%]

 TVA sur Malis = [(20-15) × 50) × 20%]

61317 Malis sur emballages rendus 250

Facture Avoir N°02

3421 Clients 700
71275 Bonis sur reprises d’emballages consignés 250

Facture Avoir N°02
Non récupération des emballages consignés
AVOIR

Facture N°03, 23/05/2014
Emballages consignés (30 × 20) 600
+ TVA 20% 120


3413 Frs-créances pour emballages et matériel à rendre 720
Facture Avoir N°03

4425 Clts-dettes pour emballages et matériel consignés 720

Facture Avoir N°03
IV. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La TVA, comme son nom l’indique, est une taxe qui s’applique sur la valeur ajoutée (richesse crée par
l’entreprise) des opérations d’importation et à caractère industriel, commercial, artisanal, ou libéral
accomplies au Maroc.
La TVA est collectée par l’entreprise qui joue le rôle d’intermédiaire entre l’Etat et le consommateur
final.
1. Déclaration de la TVA
La déclaration de la TVA par l’entreprise est établie selon le régime :
 Régime d’encaissement (régime commun) : la TVA est constituée par encaissement total ou
partiel des créances ;
 Régime de débit (régime optionnel) : la TVA est constituée par la comptabilisation des
créances.
Comme elle peut être :
 Déclaration mensuelle : si le CA annuel de l’entreprise ≥ 10M DHs ;

 Déclaration trimestrielle : si le CA annuel de l’entreprise < 10M DHs.
2. Calcul de la TVA
TVA facturée (m)

- TVA récupérable sur charges (m)
- TVA récupérable sur immobilisation (m)
- Crédit de TVA (m-1)
= TVA due = Crédit de TVA à reporter
NB :
 TVA due est une dette que l’entreprise réglera à l’Etat avant le 20 du mois suivant la période
de déclaration ;
 Crédit de TVA est une créance que l’entreprise récupérera au moment des déclarations
postérieures.
N° compte Date
4456 Etat TVA due
N° compte Date
4456 Etat TVA due
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations
34552 Etat TVA récupérable sur les charges
3456 Etat crédits de TVA
N° compte = TVA due N° compte = Crédit de TVA à reporter

4456 Etat TVA due 3456 Etat crédits de TVA
51 … Trésorerie (banque, caisse …) 4456 Etat TVA due
Application
L’entreprise « ALPHA », vous communique les éléments suivants :
Eléments Mars Avril

TVA facturée 117.000 97.000
TVA récupérable sur immobilisations 27.000 22.000
TVA récupérable sur charges 57.000 29.000
TAF
1. Etablir les déclarations de Mars et Avril.

2. Comptabiliser les déclarations de Mars et Avril.
3. Comptabiliser le paiement de TVA d’Avril, effectué le 16/05 par chèque bancaire N°01.
Solution
1. Déclarations mensuelles de TVA
Mars Avril
TVA facturée 117.000 97.000
- TVA récupérable sur charges 57.000 22.000
- TVA récupérable sur immobilisation 65.000 29.000
- Crédit de TVA - 5.000
= TVA due - 41.000
= Crédit de TVA à reporter 5.000 -
2. Comptabilisation des déclarations mensuelles de TVA

4456 Etat TVA due 117.000
31/03/2014
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 65.000
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 57.000
31/03/2014
3456 Etat crédits de TVA 5.000

30/04/2014
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 29.000
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 22.000
3456 Etat crédits de TVA 5.000

3. Comptabilisation du paiement de TVA d’Avril

5141 Banque 41.000
V. Les effets de commerce
L’effet de commerce est une reconnaissance de dette qui constitue à la fois un moyen de paiement
grâce à la technique d’endossement, de crédit dont la mesure où il est payé à terme et de financement
car il peut être escompté. On distingue :
 La lettre de change (traite) : un titre émis par le tireur (créancier) qui donne l’ordre au tiré
(débiteur) de payer une somme d’argent à une échéance déterminée ;
NB : Lettre de Change Relevé (LCR) est une lettre de change dématérialisée.
Tireur (créancier) Ordre de paiement Tiré (débiteur) Au profit Bénéficiaire (généralement le tireur)
 Le billet à ordre : un titre émis par le souscripteur (débiteur) qui s’engage à payer une somme
d’argent au bénéficiaire (créancier) à une échéance déterminée.
NB : Billet à Ordre Relevé (BOR) est un billet à ordre dématérialisé.
Souscripteur (débiteur) Engagement Bénéficiaire (créancier)
Ecriture comptable
1. Création d’un effet de commerce

4411 Fournisseur 3425 Clients effets à recevoir
4415 Fournisseurs effets à payer 3421 Clients
Application
Le 1èr Mars 2014, l’entreprise « ALPHA » vend des marchandises à crédit à l’entreprise « BETA »
pour un montant de 125.000 DHs (HT) (facture Doit N°01).
Le 05 Mars, elle tire sur son client « BETA » la traite N°100 qui revient le 12 Mars avec la mention
acceptée à échéance du 31 Mai 2014 pour le montant TTC de la facture.
TAF
1. Passer l’écriture au journal de l’entreprise « ALPHA » et « BETA ».
Solution

3421 Clients 150.000

Facture Doit N°01
12/03/2014
3425 Clients effets à recevoir 150.000
3421 Clients 150.000
Traite N°100


Facture Doit N°01
12/03/2014
4415 Fournisseurs effets à payer 150.000
Traite N°100
Effet encaissé à la date d’échéance

4415 Fournisseurs effets à payer
6147 Services bancaires 5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement

5141 Banque 3425 Clients effets à recevoir
5141 Banque
6147 Services bancaires

5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement
Application
Le 31 Mai 2014, l’entreprise « ALPHA » remet à sa banque BP pour encaissement, la lettre de change
N°100 tirée sur l’entreprise « BETA » domiciliée à la banque BMCE. La BP lui remet le bordereau de
remise à l’encaissement N°10.
Le 03/06/2014, l’entreprise « ALPHA » reçoit de sa banque un avis de crédit N°01 relatif à

l’encaissement de la lettre de change N°100 tirée sur l’entreprise « BETA » en retenant 300 DHs de
commission (HT), TVA 10%, en même temps, BMCE informe l’entreprise « BETA » qu’elle a
prélevé 100 DHs (HT) de commission de domiciliation, TVA 10% (avis de débit N°01).
TAF
1. Passer l’écriture au journal de l’entreprise « ALPHA » et « BETA ».
Solution

5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 150.000
Bordereau de remise à l’encaissement N°10
03/06/2014
5141 Banque 149.670



5141 Banque 150.330
Effet impayé à la date d’échéance

Aucune écriture, en attendant le dénouement
3421 Clients
aimable ou judiciaire du litige.
5161 Caisse (frais de protêt14)
Application
Le 03/06/2014, l’entreprise « ALPHA » présente pour l’encaissement à l’entreprise « BETA » la traite

N°100 parvenue à échéance. Le client « BETA » refuse de payer la traite échue et le fournisseur
« ALPHA » dresse un protêt constatant le refus de paiement dont le cout réglé en espèces s’élève à
150 DHs.
TAF
1. Passer l’écriture au journal de l’entreprise « ALPHA ».
Solution
14
Acte dressé par un huissier de justice ou un notaire constatant le non-paiement ou le refus
d’acceptation d’un effet de commerce.
3421 Clients 150.150
5161 Caisse 150
2. Endossement d’un effet de commerce
N° compte Chez le client (ancien Frs-endosseur) N° compte Chez le fournisseur (nouveau Frs-endossataire)
4411 Fournisseur 3425 Clients effets à recevoir
3425 Clients effets à recevoir 3421 Clients
Application
Le 20/03/2014, l’entreprise « ALPHA » tire la traite N°200 de 400.000 DHs (TTC) sur son client
l’entreprise « BETA » au 31/05/2014 acceptée par ce dernier le jour même.
Le 27/03, l’entreprise « ALPHA » endosse la traite N°200 en faveur de son fournisseur l’entreprise
« CHARLIE » pour régler une dette d’un même montant.
TAF
1. Passer l’écriture au journal de l’entreprise « ALPHA », « BETA » et « CHARLIE ».
Solution
Chez l’endosseur « ALPHA »

3421 Clients 400.000
Traite N°200
27/03/2014
Endossement de la traite N°200

20/03/2014
Traite N°200
Chez l’endossataire « CHARLIE »

3421 Clients 400.000
Traite N°200

Chez le fournisseur (nouveau Frs-
N° compte Chez le client (ancien Frs-endosseur) N° compte
endossataire)
Clients (imputation des frais de protêt sur le
3421 3421 Clients
client initial)
3425 Clients effets à recevoir
4111 Fournisseurs
5161 Caisse (frais de protêt)
Application
Le 02/06/2014, l’entreprise « CHARLIE » présente pour l’encaissement à l’entreprise « BETA » la

traite N°200 parvenue à échéance. Le client « BETA » refuse de payer la traite échue et le fournisseur
« CHARLIE » se retourne contre « ALPHA » et lui réclame le règlement de sa créance majorée de 200
DHs de protêt.
TAF
1. Passer l’écriture au journal de l’entreprise « ALPHA » et « CHARLIE ».
Solution

3421 Clients 400.200
5161 Caisse 200
Chez l’endosseur « ALPHA »

3421 Clients 400.200
3. Escompte d’un effet de commerce
N° compte Chez le fournisseur

5141 Banque
6311 Intérêts des emprunts et dettes

5520 Crédit d’escompte
NB :
Intérêts des emprunts et dettes = Nominal × Taux d’escompte × (Nombre de jours restant avant
échéance15 ÷ 360)
Effet encaissé à la date d’échéance

4415 Fournisseurs effets à payer
6147 Services bancaires 5520 Crédit d’escompte

5141 Banque 3425 Clients effets à recevoir
Application
15
En plus d’un jour de banque
Le 1èr Juin 2014, l’entreprise « OMEGA », éprouvant des difficultés de trésorerie, négocie auprès de sa
banque BMCE la traite N°300 tirée sur l’entreprise « BETA » d’un montant de 300.000 DHs (TTC) à
échéance du 30 Juillet 2014.
Le 03/06, elle reçoit de la BMCE le bordereau d’escompte N°01: taux d’intérêt 12%, commission
d’escompte 45 DHs (HT), TVA 10%.
Au 30/07, BMCE encaisse la traite N°300 et informe l’entreprise « BETA » qu’elle a prélevé 30 DHs
(HT) de commission de domiciliation, TVA 10%.
TAF
1. Passer les écritures au journal de l’entreprise « OMEGA » et « BETA ».
Solution
Chez le fournisseur « OMEGA »

5141 Banque 294.150,5

5520 Crédits d’escompte 300.000
Bordereau d’escompte N°01
 Intérêts des emprunts et dettes = 300.000 × 12% × (58 ÷ 360)

 58 jours : du 03/06 au 30/07 en plus d’un jour de banque

5520 Crédits d’escompte 300.000


5141 Banque 300.033

N° compte Chez le fournisseur
3421 Clients
5141 Banque
NB : le fournisseur doit rembourser la banque en plus des frais de retour de l’effet de commerce.
Application
L’entreprise « OMEGA » suite.
Le 30/07, BMCE retourne à l’entreprise « OMEGA » la traite N°300 impayée tirée sur l’entreprise
« BETA » avec un avis de débit N°01 (frais de retour 10 DHs (HT), TVA 2 DHs).
TAF
2. Passer les écritures au journal de l’entreprise « OMEGA ».
Solution

3421 Clients 294.162,5
5141 Banque 294.162,5
4. Incidents de paiement d’un effet de commerce
Lorsqu’un effet de commerce arrive à échéance et que le tiré ou le souscripteur à des difficultés de
trésorerie lui empêchant d’honorer sa dette, il lui est possible de demander au bénéficiaire de reporter
son échéance à une date ultérieure contre paiement des intérêts de retard et autres frais de
renouvellement de l’effet de commerce.
 Cas 01 : l’effet est en possession du bénéficiaire

 Etape 01 : annulation de l’effet de commerce ;
 Etape 02 : constatation d’un nouvel effet de commerce avec les intérêts de retard et divers
frais.

4415 Fournisseurs effets à payer 3421 Clients
4111 Fournisseurs 3425 Clients effets à recevoir
4111 Fournisseurs
3455 Etat TVA récupérable 3425 Clients effets à recevoir
6145 Frais postaux et de télécommunication
6167 Impôts, taxes et droits assimilés

Clients
3421
Intérêts et produits assimilés

7381
Etat TVA facturée (sur les produits

4415 Fournisseurs effets à payer 4455
des intérêts)
6145
Frais postaux et de télécommunication
6167
Impôts, taxes et droits assimilés
NB :
Intérêts et produits assimilés = Nominal × Taux d’intérêt × (Nombre de jours accordés ÷ 360)
Application
Le 21/08/2014, le client « BETA » informe son fournisseur « ALPHA » qu’il ne pourra pas honorer la
traite N°400 de 150.000 DHs au 31/08/2014 tirée sur lui le 05/07/2014, et il lui demande de reporter
l’échéance au 14/10/2014.
Le 23/08/2014, le fournisseur « ALPHA » accepte la demande de son client. Il annule la traite et lui
dresse le 24/08 une nouvelle traite N°401 augmentée des frais de prorogation (retard). Timbre fiscal 5
DHs, frais de correspondance 10 DHs, intérêt de retard 12% et TVA 20%.
TAF
1. Passer les écritures au journal de l’entreprise « ALPHA » et « BETA ».
Solution

3421 Clients 150.000
Annulation de la traite N°400
24/08/2014
3421 Clients 150.000
6145 Frais postaux et de télécommunication 10
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 5

Traite N°401
 Intérêts et produits assimilés = 150.000 × 12% × (44 ÷ 360)

 44 jours : du 31/08 au 14/10

24/08/2014

Traite N°401
 Cas 02 : l’effet n’est plus en possession du bénéficiaire

 Sous-cas 01 : l’effet de commerce est récupérable auprès de la banque pour encaissement
(effet domicilié)
o Etape 01 : récupération de l’effet de commerce ;
o Etape 02 : annulation de l’effet de commerce ;
o Etape 03 : constatation d’un nouvel effet de commerce avec les intérêts de retard
et divers frais.

4415 Fournisseurs effets à payer 6147 Services bancaires

4111 Fournisseurs
5141 Banque
3421 Clients

4111 Fournisseurs
Clients effets à recevoir

3425

Clients
3421
Intérêts et produits assimilés

7381
Etat TVA facturée (sur les produits

4415 Fournisseurs effets à payer 4455
des intérêts)
6145
6167
Application
Le 18/02/2014, le client « BETA » prévient son fournisseur « ALPHA » qu’il ne pourra pas payer la
traite N°500 de 230.000 DHs tirés sur lui au 29/02/2014.
Il demande par conséquent à son fournisseur de reporter l’échéance au 01/04/2014, et ce dernier donne
son accord le 20/02/2014 et réclame le jour même l’effet remis à sa banque pour encaissement qui
facture le 22/02/2014 des frais de retour de 5 DHs, TVA 10%.
Le 25/02/2014, le fournisseur « ALPHA » envoie une nouvelle traite N°501 acceptée le jour même par
son client, faisant mention d’un taux d’intérêt 20%, timbre fiscal 5 DHs, frais de correspondance 10
DHs et TVA 20%.
TAF
1. Passer les écritures au journal de l’entreprise « ALPHA » et « BETA ».
Solution


5141 Banque 5,5

Récupération de la traite N°500
22/02/2014
3421 Clients 230.005,5

25/08/2014
3425 Clients effets à recevoir 234.927,5
3421 Clients 230.005,5

Traite N°501

25/08/2014

4415 Fournisseurs effets à payer 234.927,5
Traite N°501
 Sous-cas 02 : l’effet de commerce n’est plus récupérable

o Etape 01 : Avance de fonds au tiré ou souscripteur ;
o Etape 02 : constatation d’un effet de commerce avec les intérêts de retard et divers
frais.

51 … Trésorerie (banque, caisse …) 3421 Clients
4111 Fournisseurs 51 … Trésorerie (banque, caisse …)
4111 Fournisseurs
3455 Etat TVA récupérable Clients effets à recevoir

3425

3421 Clients
7381 Intérêts et produits assimilés
4415 Fournisseurs effets à payer 4455 Etat TVA facturée (sur les produits
des intérêts)
6145
6167
Application
05/06/2014 : l’entreprise « ALPHA » tire sur « BETA » la lettre de change N°600 de 50.000 DHs
payable au 25/07 et acceptée le jour même.
12/06 : « ALPHA » endosse la lettre N°600 au profit de son fournisseur « CHARLIE ».
18/07 : « BETA » sollicite un report d’échéance de la lettre de change N°600, et comme cet effet a été
déjà endossé, « ALPHA » lui avance par virement bancaire, le montant de l’effet et tire sur elle une
nouvelle lettre de change N°601 payable au 28/08/2014 en tenant compte des intérêts au taux de 15%,
de la récupération du timbre fiscal de 30 DHs, des frais de correspondance de 10 DHs et de la TVA au
taux de 20%.
TAF
1. Passer les écritures au journal de l’entreprise « ALPHA », « BETA » et « CHARLIE ».
Solution

3421 Clients 50.000
Traite N°600
12/06/2014
Endossement de la traite N°600
18/07/2014
3421 Clients 50.000
5141 Banque 50.000
Avance de fonds
18/07/2014
3421 Clients 50.000
7381 Intérêts et produits assimilés 708

Traite N°601

Traite N°600
18/07/2014
5141 Banque 50.000
Avance de fonds
18/07/2014
Fournisseurs 50.000
Intérêts des emprunts et dettes 708
Etat TVA récupérable 142
Frais postaux et de télécommunication 10
Impôts, taxes et droits assimilés 30

Fournisseurs effet à payer 50.890
Traite N°601

3421 Clients 50.000
Traite N°600
VI. Les charges de personnel
1. Bulletin de paie
Le bulletin de paie est remis au salarié au moment du paiement de son salaire.
BULLETIN DE PAIE
Salaire brut
(-) Retenues
(-) Déductions
= Salaire net
Salaire brut = salaire de base + majorations
 Salaire base : salaire contractuel entre l’employeur et l’employé pour 44 heures de travail
hebdomadaire minimum, à répartir sur 6 jours de la semaine de 6h à 21h ;
 Majorations :
 Heures de travail supplémentaires (HTS) :
HTS = salaire horaire × (1 + taux) × nombre d’heures
Salaire horaire = salaire base ÷ 176h
Taux Tranche horaire Jour

25% 06h-21h Jour normal
50% 21h-06h Jour normal
50% 06h-21h Jour de repos hebdomadaire
100% 21h-06h Jour de repos hebdomadaire
 Primes et indemnités :
 Prime d’ancienneté, d’assiduité et de rendement…
A titre d’exemple, la prime d’ancienneté :
Prime d’ancienneté = salaire de base × taux
 5% du salaire payé après 2 ans de travail ;

 25% du salaire payé après 25 ans de travail.
 Indemnités : elles sont diverses et facultatives. Elles peuvent être liées à la qualité du
travail, à la personne du salarié, ou encore, aux conditions particulières du travail
(frais de déplacement …).
 Avantages en argent/nature : paiement de loisirs, logement, voiture …
(-) Retenues sur salaire = cotisation pour prestation sociale + assurance maladie obligatoire +
cotisation à une caisse de retraite + indemnité de perte d’emploi + impôt sur le revenu
 Cotisation pour prestation sociale : 4,29% du salaire brut imposable plafonné de 6.000
DHs/mois.
 Assurance maladie obligatoire : 2% du salaire brut imposable (sans plafond).
 Cotisation à une caisse de retraite16 : le taux varie selon le grade du salarié, comme il est choisi
par l’employeur et appliqué à tous les salariés de même grade (salaire brut imposable sans
plafond).
 Indemnité de perte d’emploi : 0,19% du salaire brut imposable plafonné de 6.000 DHs/mois.
 Impôt sur le revenu (IR) :
 1ère étape : détermination du salaire brut imposable (SBI) :
SBI = SB - exonérations
Exonérations : remboursements de frais engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de ses
fonctions (frais de déplacement …)
 2ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI) :
SNI = SBI - déductions
Déductions :
 Frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les avantages
en argents ou en nature, et ce dans la limite de 2.500 DHs/mois ;
 Cotisation pour prestation sociale ;
 Assurance maladie obligatoire ;
 Cotisation à une caisse de retraite ;
 Indemnité de perte d’emploi ;
16
Caisse Interprofessionnel Marocaine de Retraite (CIMR).
 Remboursement d’emprunt (principal + intérêts) contracté en vue d’acquisition ou de
construction d’un logement économique destiné à l’habitat principale ;
 Prime d’assurance-retraite.
 3ème étape : calcul de l’IR brut :
IR brut = (SNI × taux) - somme à déduire
Barème mensuel de l’IR
Tranche de revenu mensuel Taux Somme à déduire

0 - 2.500 0% -
2.501 - 4.166,66 10% 250
4.166,67 - 5.000 20% 666,67
5.001 - 6.666,67 30% 1.166,67
6.666,68 - 15.000 34% 1.433,33
Au-delà de 15.000 38% 2.033,33
Barème annuel de l’IR
Tranche de revenu mensuel Taux Somme à déduire

0 - 30.000 0% -
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Au-delà de 180.000 38% 24.400
 4ème étape : calcul de l’IR net :
IR net = IR brut - charges de famille
Charges de famille : 30 DHs/mois par personne à charge et ce dans la limite de 6 personnes (épouse
comprise), et les enfants jusqu’à l’âge de 25 ans.
(-) Déductions = avances et acomptes + opposition
 Avances et acomptes : les versements effectués au profit du salarié avant l’établissement du

bulletin de paie.
 Opposition : part du salaire retenue par l’employeur pour la verser à un créancier du salarié.
L’opposition est prononcée par le tribunal.
Société : …
Bulletin de paie : salarié
Mois : …
Libellé Base Taux Gain Retenu
Salaire de base - - -
Majorations -
CNSS -
AMO -
CIMR -
IPE -
IR - - -
Avances et acomptes - - -
Oppositions - - -
Totaux - -
Salaire net - -
Application
La société « ALPHA » emploie deux salariés : « Hicham » et « Hajar ». La société cotise à la CNSS et
à la CIMR (6%).
Situation Salaire de Heures Avantages

Salariés Primes Indemnités Avances
familiale base supplémentaires argent/nature
Hicham Marié et père 8.500 DHs 6 heures majorées P. d’assiduité Frais de 3.000 (10 Mai)
de deux à 25% 500 DHs déplacement -
enfants 300 DHs
Hajar Célibataire 15.000 DHs P. d’ancienneté I. de formation Logement
- -
10% 2.000 DHs 4.000 DHs
NB : la société paie les salaires par chèques bancaires.
TAF
1. Etablir les bulletins de paie des deux salariés pour le mois de Mai 2014 (retenir deux chiffres
après la virgule).
Solution
Société : « ALPHA »
Bulletin de paie : M. Hicham
Mois : Mai
Salaire de base - - 8.500 -
Majorations - - 1.162,21 -
Heures travail
289,77 1,25 362,21 -
supplémentaires
Prime d’assiduité 500 1 500 -
Indemnité : frais de
300 1 300 -
déplacement
CNSS 6.000 0,0429 - 257,4
AMO 9.362,21 0,02 - 187,24
CIMR 9.362,21 0,06 - 561,73
IPE 6.000 0,0019 - 11,4
IR - - - 684,92
Avances et acomptes - - - 3.000
Oppositions - - - 0
Totaux - - 9.662,21 4.702,69
Salaire net - - 4.959,52
 Heures travail supplémentaires = (8.500 ÷ 176) × 1,25 × 6 = 362,21

 SBI = (8.500 + 1.162,21) - 300 = 9.362,21
 CNSS = 6.000 (plafond du SBI) × 4,29% = 257,4
 AMO = 9.362,21 × 2% = 187,24
 CIMR = 9.362,21 × 6% = 561,73
 IPE = 6.000 (plafond du SBI) × 0,19% = 11,4
 IR :
o SNI = 9.362,21 - (9.362,21 × 20%) - 257,4 - 187,24 - 561,73 - 11,4 = 6.471,99
o IRB = (6.471,99 × 30%) - 1.166,67 = 774,92
o IRN = 774,92 - (30 × 3) = 684,92
Bulletin de paie : Mlle. Hajar
Mois : Mai
Majorations - - 7.500 -
Prime d’ancienneté 15.000 0,1 1.500 -
Indemnité : formation 2.000 1 2.000 -
Avantage en nature :
4.000 1 4.000 -
logement
CNSS 6.000 0,0429 - 257,4
AMO 22.500 0,02 - 450
CIMR 22.500 0,06 - 1.350
IPE 6.000 0,0019 - 11,4
IR - - - 4.780,52
Avances et acomptes - - - 0
Oppositions - - - 0
Totaux - - 22.500 6.849,32
Salaire net - - 15.650,68
 SBI = (15.000 + 7.500) = 22.500

 CNSS = 6.000 (plafond du SBI) × 4,29% = 257,4
 AMO = 22.500 × 2% = 450
 CIMR = 22.500 × 6% = 1.350
 IPE = 6.000 (plafond du SBI) × 0,19% = 11,4
 IR :
o SNI = 22.500 - 2.500 (plafond des frais professionnels) - 257,4 - 450 - 1.350 - 11,4 =
17.931,2
o IRB = (17.931,2 × 38%) - 2.033,33 = 4.780,52
o IRN = 4.780,52 (célibataire)
2. Livre de paie
Le livre des salaires (ou de paie) est un document récapitulatif en fin de mois de l’ensemble des
salaires payés.
Livre de paie
Retenues Avances
Salaire Salaire brut
Salariés et Oppositions Salaire net
brut imposable CNSS AMO CIMR IPE IR Total
acomptes
Totaux
N° compte Lors du versement de l’avance au salarié

3431 Avances et acomptes au personnel
N° compte Date
6171 Rémunération du personnel
4441 CNSS (∑ cotisation pour prestations sociales + ∑ assurance maladie obligatoire)
4443 Caisse de retraite
4447 Charges sociales à payer (∑ IPE)
4452 Etat, impôts, taxes et assimilés (∑ IR)
3431 Avances et acomptes au personnel (∑ acomptes et avances)
4434 Oppositions sur salaires (∑ oppositions)
4432 Rémunérations dues au personnel (∑ salaire net à payer)

Livre de paie « mois »
N° compte Date
4441 CNSS (∑ cotisation pour prestations sociales + ∑ assurance maladie obligatoire)

4447 Charges sociales à payer (∑ IPE)
4452 Etat, impôts, taxes et assimilés (∑ IR)
4434 Oppositions sur salaires (∑ oppositions)
4432 Rémunérations dues au personnel (∑ salaire net à payer)

5141 Banque
Paiement des salaires et des charges de personnel à l’Etat de « mois »
Application
La société « ALPHA » suite.
TAF
2. Etablir le livre de paie de la société « ALPHA ».

3. Enregistrer les éléments de ce livre de paie au journal de la société au mois de Mai.
Solution
Livre de paie
Salaire Retenues Avances

Salaire Salaire
Salariés brut et Oppositions
brut CNSS AMO CIMR IPE IR Total net
imposable acomptes
Hicham 9.662,21 9.362,21 257,4 187,24 561,73 11,4 684,92 1.702,69 3.000 - 4.959,52
Hajar 22.500 22.500 257,4 450 1.350 11,4 4.780,52 6.849,32 - - 15.650,68
Totaux 32.162,21 31.862,21 514,8 637,24 1.911,73 22,8 5.465,44 8.552,01 3.000 - 20.610,2

3431 Avances et acomptes au personnel 3.000
5141 Banque 3.000
Avance accordée au salarié « Hicham »

6171 Rémunération du personnel 32.162,21
4441 CNSS 1.152,04
4443 Caisse de retraite 1.911,73
4447 Charges sociales à payer 22,8
4452 Etat, impôts, taxes et assimilés 5.465,44
3431 Avances et acomptes au personnel 3.000
4432 Rémunérations dues au personnel 20.610,2

Livre de paie du mois Mai
31/05/2014
4441 CNSS 1.152,04
4452 Etat, impôts, taxes et assimilés 5.465,44
4432 Rémunérations dues au personnel 20.610,2

5141 Banque 29.162,21
Paiement des salaires et des charges de personnel à l’Etat du mois Mai
3. Charges patronales
 Cotisations d’allocations familiales : 6,4% de la masse salariale (∑ salaire brut imposable) ;
 Cotisations pour prestations sociales : 8,6% du salaire brut imposable plafonné de 6.000
DHs/mois ;
 Assurance maladie obligatoire : 3,5% de la masse salariale (∑ salaire brut imposable) ;
 Cotisation à une caisse de retraite : le plus souvent elle est égale à la cotisation payée par les
salariés ;
 Indemnité pour perte d’emploi : 0,38% du salaire brut imposable plafonné de 6.000
DHs/mois ;
 Taxe de formation professionnelle (OFPPT) : 1,6% de la masse salariale (∑ salaire brut
imposable).
NB : OFFPT (Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail) cette taxe est

recouvrée par la CNSS.
N° compte Date
61741 Cotisations de sécurité sociale
61742 Cotisations aux caisses de retraite
61765 Indemnités de préavis et de licenciement

4441 CNSS
4447 Charges sociales à payer
N° compte Date
4441 CNSS
4443 Caisses de retraite

5141 Banque
Paiement des charges patronales à l’Etat
Application
La société « ALPHA » suite.
NB : la cotisation patronale à la CIMR est égale à la cotisation des salariés.
TAF
4. Calculer les charges patronales de la société « ALPHA ».

5. Enregistrer ces charges patronales au journal de la société au mois de Mai.
Solution
1. Les charges patronales de la société « ALPHA »
Libellé Base Taux Retenu

Cotisations d’allocations familiales 31.862,21 0,064 2.039,18
Cotisations pour prestations sociales 12.000 0,086 1.032
Assurance maladie obligatoire 31.862,21 0,035 1.115,17
Cotisations à une caisse de retraite 1.911,73 1 1.911,73
Indemnité pour perte d’emploi 12.000 0,0038 45,6
Taxe de formation professionnelle 31.862,21 0,016 509,79
2. Enregistrement des charges patronales au journal de la société « ALPHA »

61741 Cotisations de sécurité sociale 4.696,14
61742 Caisses de retraite 1.911,73

4441 CNSS 4.696,14
31/05/2014
4441 CNSS 4.696,14

5141 Banque 6.653,47
Paiement des charges patronales à l’Etat
4. Contribution de solidarité sociale sur les bénéfices et les revenus (CSS)
Cette contribution s’applique aux personnes physiques titulaires :
 De revenus professionnels (article 30 du CGI) : bénéfices provenant des professions :

commerciales, industrielles, artisanales, libérales …
Bénéfice net = bénéfice brut - IR
CSS = bénéfice net × taux
 De revenus fonciers (article 61-I du CGI) : location des immeubles …

Revenu net = revenu brut - IR
CSS = revenu net × taux
 De revenus salariaux (article 56 du CGI) : traitements, salaires …
CSS = salaire net × taux
NB : le salaire net à recalculer sans déduction :
 Remboursement d’emprunt (capital + intérêts) contracté en vue d’acquisition ou de

construction de logement économique destiné pour l’habitat principal ;
 Primes d’assurance-retraite.
Barème annuel de la CSS
Revenus nets d’impôt annuels Taux

De 360.000 à 600.000 DHs 2%
De 600.001 à 840.000 DHs 4%
Au-delà de 840.000 DHs 6%
Application
La société « ALPHA » à pour directeur financier « M. Khalid », marié et père de deux enfants et
disposant d’un salaire annuel brut global de 820.000 DHs dont 20.000 DHs de frais de déplacement.
TAF
1. Calculer la CSS du directeur financier de la société « ALPHA ».
Solution
Bulletin de paie : M. Khalid
Année : 2014
Majorations - - 20.000 -
Indemnité : frais de
20.000 1 20.000 -
déplacement
CNSS 72.000 0,0429 - 3.088,8
AMO 820.000 0,02 - 16.400
CIMR 820.000 0,06 - 49.200
IPE 72.000 0,0019 - 136,8
IR - - - 248.566,27
Avances et acomptes - - - 0
Oppositions - - - 0
Totaux - - 840.000 317.391,87
Salaire net - - 522.608,13
 SBI = (820.000 + 20.000) - 20.000 = 820.000

 CNSS = 72.000 (plafond annuel du SBI) × 4,29% = 3.088,8
 AMO = 820.000 × 2% = 16.400
 CIMR = 820.000 × 6% = 49.200
 IPE = 72.000 (plafond annuel du SBI) × 0,19% = 136,8
 IR :
o SNI = 820.000 - 30.000 (plafond annuel des frais professionnels) - 3.088,8 - 16.400 -
49.200 - 136,8 = 721.174,4
o IRB = (721.174 × 38%) - 24.400 = 249.646,27
o IRN = 249.646,27 - (30 × 3 × 12) = 248.566,27
 CSS = 522.608,13 × 4% = 20.904,32
5. Récapitulatif des taux de cotisations sociales (CNSS), d’indemnité pour pertes d’emploi
et des cotisations éventuelles de la CIMR
Tableau des cotisations sociales (CNSS)
Elément Employeur Employé Total Observation

Cotisation d’allocations familiales 6,4% 0% 6,4% Sans plafond
Cotisations pour prestations sociales 8,6% 4,29% 12,89% Plafond 6.000 DHs
Assurance maladie obligatoire 3,5% 2% 5,5% Sans plafond
Taxe de formation professionnelle 1,6% 0% 1,6% Sans plafond
Tableau d’indemnité pour perte d’emploi (IPE)
Elément Employeur Employé Total Observation

Indemnité pour perte d’emploi 0,38% 0,19% 0,57% Plafond 6.000 DHs
Tableau des cotisations à la CIMR
Taux Observation
Employeur 6% 7% 8% 9% 10% 11%
Sans plafond
Employé 7,8% 9,1% 10,4% 11,7% 13% 14,3%
VII. Etat de rapprochement bancaire
Le rapprochement bancaire permet de justifier la différence des soldes entre :
 Le compte banque tenu par l’entreprise ;

 Le compte client tenu par la Banque de l’entreprise.
En raison des :
 Retards d’enregistrement chez la Banque des chèques émis par l’entreprise ;

 Retards d’enregistrement chez l’entreprise des paiements et/ou règlements bancaire ;
 Erreurs d’enregistrement des sommes chez l’entreprise ou la Banque.
Etapes à suivre
1ère étape : pointage des opérations réciproques entre l’entreprise et la Banque ;
2ème étape : présentation de l’état de rapprochement bancaire ;
Compte banque chez l’entreprise Compte client chez la Banque

libellé Débit Crédit libellé Débit Crédit
Solde au 31/m X Solde au 31/m Y
Solde au 31/m Solde au 31/m
NB : X ≠ Y
3ème étape : enregistrement des opérations de régularisation chez l’entreprise.
Application
Au début du mois de Mai 2014, le compte banque de l’entreprise « ALPHA » présente un solde
débiteur de 7.324 DHs et le relevé est créditeur de la même somme.
Fin Mai, le compte banque tenu par l’entreprise et le relevé bancaire se présentent ainsi :
Compte banque tenu par l’entreprise Relevé bancaire

Date Libellé Débit Crédit Date Libellé Débit Crédit
01/05 Solde à nouveau 7.324 - 01/05 Solde à nouveau - 7.324
03/05 Chèque N°01 4.800 04/05 Chèque N°01 4.800

04/05 Remise de chèques 6.850 06/05 Remise de chèque 6.850
Virement de la Sté.
05/05 Chèque N°02 2.750 10/05 9.720
« BETA »
10/05 Domiciliations échues 1.970 12/05 Domiciliations échues 1.970
10/05 9.720 24/05 Chèques N°02 et N°03 3.470
« BETA »
20/05 Chèque N°03 720 25/05 Dépôt espèces 2.000
25/05 Dépôt espèces 2.000 30/05 Intérêts créditeurs 120
Frais de tenue de
27/05 Chèque N°04 2.330 30/05 144,72
compte
29/05 Chèque N°05 3.520 30/05 Prélèvement téléphone 1.522,32
31/05 Solde débiteur - 9.804 31/05 Solde créditeur 14.106,96 -
TAF
1. Etablir l’état de rapprochement.

Solution
1ère étape : pointage des opérations réciproques entre l’entreprise et la Banque
Compte banque tenu par l’entreprise Relevé bancaire

Date Libellé Débit Crédit Date Libellé Débit Crédit
01/05 Solde à nouveau 7.324 - 01/05 Solde à nouveau - 7.324
03/05 Chèque N°01 4.800 04/05 Chèque N°01 4.800

04/05 Remise de chèques 6.850 06/05 Remise de chèque 6.850
05/05 Chèque N°02 2.750 10/05 9.720
« BETA »
10/05 Domiciliations échues 1.970 12/05 Domiciliations échues 1.970
10/05 9.720 24/05 Chèques N°02 et N°03 3.470
« BETA »
20/05 Chèque N°03 720 25/05 Dépôt espèces 2.000
25/05 Dépôt espèces 2.000 30/05 Intérêts créditeurs 120
Frais de tenue de
27/05 Chèque N°04 2.330 30/05 144,72
compte
29/05 Chèque N°05 3.520 30/05 Prélèvement téléphone 1.522,32
31/05 Solde débiteur - 9.804 31/05 Solde créditeur 14.106,96 -
2ème étape : présentation de l’état de rapprochement bancaire
Compte banque chez l’entreprise Compte client chez la Banque

libellé Débit Crédit libellé Débit Crédit
Solde au 31/05 9.804 - Solde au 31/05 - 14.106,96
Intérêts créditeurs 120 Chèque N°04 2.330
Frais de tenue de compte 144,72 Chèque N°05 3.520
Prélèvement téléphone 1.522,32 -
Solde au 31/05 8.256,96 - Solde au 31/05 - 8.256,96
3ème étape : enregistrement des opérations de régularisation chez l’entreprise

5141 Banque 120
7381 Intérêts et produits assimilés 120
31/05/2014
6147 Services bancaires 144,72
6145 Frais postaux et frais de télécommunications 1.522,32

5141 Banque 1.667,04
VIII. Impôt sur les sociétés (IS)
L’IS est un impôt qui s’applique de droit sur les sociétés de capitaux, mixte (SARL) et par option aux
sociétés de personne.
A la fin de chaque trimestre, toute société soumise à l’IS est obligée de verser un acompte prévisionnel
à l’Etat, et ce, avant le calcul de l’IS à la clôture de l’exercice.
Acompte prévisionnel = IS N-1 ÷ 4
N° compte Date
3453 Acomptes sur impôt sur les résultats
Acompte prévisionnel
NB : les acomptes prévisionnels sont à verser à la fin de chaque trimestre jusqu’au 31/12/N
N° compte Date
6701 Impôts sur les bénéfices
4453 Etat, impôt sur les résultats
Constatation de l’IS de N
A la clôture de l’exercice comptable, deux cas peuvent se présenter :
N° compte IS N > ∑ acomptes versés N° compte IS N < ∑ acomptes versés

3458 Etat autres comptes débiteurs
Application
La SARL « ALPHA » est soumise à l’impôt sur les sociétés.
Balance avant inventaire au 31/12/2014 :

Solde
N° compte Intitulé du compte
Débiteur Créditeur
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 131.250 -
Autres informations :
 Acomptes : le 29/12/2014, le dernier acompte est versé par chèque bancaire et le comptable
n’a pas encore passé aucune écriture ;
 IS : l’impôt dû au titre de l’exercice 2014 s’élève à 200.000 DHs.
TAF
1. Calculer le montant de chaque acompte de l’exercice 2014.

2. Passer l’écriture du 4ème acompte.
3. Passer l’écriture pour la constatation de l’IS dû de l’exercice 2014.
4. Passer l’écriture de régularisation nécessaire de l’impôt sur les sociétés.
Solution
1. Acompte de l’exercice 2014

 ∑ trois acomptes versés = 131.250
 Acompte prévisionnel = 131.250 ÷ 3 = 43.750
2. Enregistrement du 4ème acompte au journal de la SARL « ALPHA »

3453 Acomptes sur impôt sur les résultats 43.750
5141 Banque 43.750
4ème acompte prévisionnel de l’exercice 2014
3. Enregistrement de la constation de l’IS au journal de la SARL « ALPHA »

6701 Impôts sur les bénéfices 200.000
4453 Etat, impôt sur les résultats 200.000
IS de l’exercice 2014
4. Enregistrement de la régularisation de l’IS au journal de la SARL « ALPHA »

 IS 2014 > ∑ acomptes prévisionnels 2014
 200.000 > 175.000
4453 Etat, impôt sur les résultats 200.000
3453 Acomptes sur impôt sur les résultats 175.000
5141 Banque 25.000

Régularisation de l’IS de l’exercice 2014
IX. Travaux de fin d’exercice : les stocks
Un stock est l’ensemble des biens et services qui interviennent dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise pour être :
 Soit vendus en l’état (Marchandises) ;

 Soit vendus après toute transformation finie ou encours (produits finis et encours) ;
 Soit consommés (matières et fournitures).
1. Calcul et utilisation des variations de stocks
Variation de stock :
Variation de stock = Stock final - stock initial
NB :
 Var. Stock > 0 : stockage

 Var. Stock < 0 : déstockage
Achats revendus de marchandises (ARM) :
Achats revendus de marchandises = achats de marchandises - Var. Stock M/ses - RRR obtenus
sur achats de M/ses
Achats consommés de matières et de fournitures (ACMF) :
Achats consommés de matières et de fournitures = achats de matières et fournitures - Var. Stock

de matières et fournitures - RRR obtenus sur achats de matières et fournitures
Production de l’exercice :
Production de l’exercice = ventes de biens et services + Var. Stock des produits - RRR accordés
par l’Ese
N° compte Date
6114 Variation des stocks de M/ses
6124 Variation des stocks de matières et fournitures

713 ... Variation des stocks de produits (produits en cours …)
31 … Stocks (M/ses, matières et fournitures …)
Annulation des stocks initiaux
N° compte Date
31 … Stocks (M/ses, matières et fournitures …)
6114 Variation des stocks de M/ses
6124 Variation des stocks de matières et fournitures
713 ... Variation des stocks de produits (produits en cours …)

Constatation des stocks finaux
Application
Au 31/12/2014, la balance avant inventaire17 de l’entreprise « ALPHA » est comme suit :
N° Comptes Soldes
Débiteurs Créditeurs
3121 Matières premières 340.000 -
3151 Produits finis 101.000 -
6111 Achats de marchandises 1.250.000 -
6114 Variations des stocks de marchandises 105.000 -
6119 RRR obtenus sur achats de M/ses - 50.000
6121 Achats de matières premières 900.000 -
71211 Ventes de produits finis - 1.930.000
7129 RRR accordés par l’entreprise 30.000 -
L’inventaire extracomptable18 au 31/12/2014 :
Marchandises 180.000
Matières premières 280.000
Produits finis 141.000
TAF
1. Préciser quels sont les stocks initiaux, et les stocks finaux.
17
Avant inventaire : avant établissement des travaux de fin d’exercice.
18
Stock extracomptable : recensement et valorisation réelle du stock de l’entreprise à la clôture de
l’exercice.
2. Calculer la variation des stocks.
3. Calculer les montants :
 Des achats revendus de marchandises ;
 Des achats consommés de matières premières ;
 De la production de l’exercice ;
4. Passer les écritures relatives à la régularisation des stocks.
Solution
1. Stocks initiaux et finaux

 Les stocks initiaux
 Les stocks finaux
2. Variation des stocks

 Var. Stocks M/ses = 180.000 - 105.000 = 75.000
 Var. Stocks Mat. Pre = 280.000 - 340.000 = - 60.000
 Var. Stocks Pdts finis = 141.000 - 101.000 = 40.000
3. Calcul des :
 ARM = 1.250.000 - 75.000 - 50.000 = 1.125.000
 ACMF = 900.000 - (- 60.000) = 960.000
 Production de l’exercice = 1.930.000 + 40.000 - 30.000 = 1.940.000
4. Ecritures de régularisation des stocks

6124 Variation des stocks de matières et fournitures 340.000
7132 Variation des stocks de biens produits 101.000

3121 Matières premières 340.000
3151 Produits finis 101.000

31/05/2014
3111 Marchandises 180.000
3121 Matières premières 280.000
3151 Produits finis 141.000

6114 Variation des stocks de marchandises 180.000
6124 Variation des stocks de matières et fournitures 280.000
7132 Variation des stocks de biens produits 141.000

NB : le stock initial des marchandises a déjà été annulé (voir balance avant inventaire).
X. Travaux de fin d’exercice : les amortissements
L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable de la dépréciation de la valeur d’un

actif immobilisé résultante de l’usage, du temps, du progrès technique ou de toute autre cause dont les
effets sont certains (irréversibles).
L’amortissement est calculé depuis le premier jour de mise en service de l’immobilisation.
Les terrains, le fonds commercial et les immobilisations financières sont des immobilisations non
amortissables.
1. Concepts fondamentaux
 Valeurs d’origine (VO) ou d’entrée (VE) : c’est le cout d’acquisition ou de production de
l’immobilisation (HT).
 Taux d’amortissement (T) : le taux de calcul des dépréciations annuelles.
T = 100 ÷ n
 Durée d’amortissement (n) : durée de dépréciation de l’immobilisation.
n = 100 ÷ T
 Dotation ou annuité d’amortissement (A) : montant de dépréciation annuelle. Ce montant peut

être constant ou variable selon le système d’amortissement applicable.
A = VE × T × n
 Valeur nette d’amortissement (VNA) : valeur de l’immobilisation qui reste à déprécier après
une période d’amortissement.
VNA = VE - ∑A
 Plan d’amortissement : tableau qui retrace la dépréciation de l’immobilisation depuis sa date

de mise en service jusqu’à la fin de sa durée d’amortissement.
2. Système d’amortissement
2.1. Amortissement linéaire ou comptable
Année Base de calcul Annuité d’amortissement ∑ d’amortissement Valeur nette d’amortissement

Application
La 19/07/2014, la société « ALPHA » a acquis un matériel de transport « X » pour 200.000 DHs

amortissable selon le système linéaire sur 5 ans.
TAF
1. Etablir le plan d’amortissement.
Solution
Année Base de calcul Annuité d’amortissement ∑ d’amortissement Valeur nette d’amortissement

2014 (06 mois) 200.000 20.000 20.000 180.000
2015 (12 mois) 200.000 40.000 60.000 140.000
2016 (12 mois) 200.000 40.000 100.000 100.000
2017 (12 mois) 200.000 40.000 140.000 60.000
2018 (12 mois) 200.000 40.000 180.000 20.000
2019 (06 mois) 200.000 20.000 200.000 0
 T = 100 ÷ 5 = 20%
 A 2014 = 200.000 × 20% × (6 ÷ 12) = 20.000
 VNA 2014 = 200.000 - 20.000 = 180.000
 A 2015 = 200.000 × 20% × (12 ÷ 12) = 40.000
 ∑ 2015 = 20.000 + 40.000 = 60.000
NB : la date d’acquisition coïncide avec la date de mise en service de l’immobilisation.
 A la clôture de chaque exercice
N° compte 31/12/N
619 … DEA des immobilisations
28 … Amortissement des immobilisations
Dotation de l’exercice N
 Immobilisation totalement amortie (VNA = 0)
N° compte 31/12/N
Classe 02 Immobilisation totalement amortie
Retrait de l’immobilisation « … »
Application
Suite de la société « ALPHA ».
TAF
1. Passer les écritures au journal de la société « ALPHA » du 2014 au 2019.
Solution

6193 DEA des immobilisations corporelles 20.000
2834 Amortissement du matériel de transport 20.000
Dotation de l’exercice 2014
31/12/2015
NB : les mêmes écritures comptable des dotations jusqu’à 2019

Retrait de l’immobilisation « matériel de transport X »
2.2. Amortissement dégressif ou dérogatoire
Année VNA Taux Taux Anuité ∑ VNA Anuité Anuité d’amortissement

début dégressif linéaire d’amortissement d’amortissement fin d’amortissement dérogatoire
période période linéaire Dotation (+) Reprise (-)
NB :
Taux dégressif = Taux linéaire × coefficient
 Coefficient :
 1,5 : 3 ans ≤ n ≤ 4ans
 2 : 5 ans ≤ n ≤ 6 ans
 3 : n > 6 ans
Anuité d’amortissement dérogatoire = Anuité d’amortissement - Anuité d’amortissement linéaire
Application
La 19/07/2014, la société « BETA » a mis en service un matériel de transport « Y ». Sa valeur

d’origine est de 200.000 DHs amortissable selon le système dégressif sur 5 ans.
TAF
1. Etablir le plan d’amortissement.
Solution
Année VNA Taux Taux Anuité ∑ VNA fin Anuité Anuité

début dégressif linéaire d’amortissement d’amortissement période d’amortissement d’amortissement
période linéaire dérogatoire
Dotation Reprise
(+) (-)
2014 (06
200.000 40% 10% 40.000 40.000 160.000 20.000 20.000 -
mois)
2015 (12
160.000 40% 22% 64.000 104.000 96.000 40.000 24.000 -
mois)
2016 (12
96.000 40% 28% 38.400 142.400 57.600 40.000 - 1.600
mois)
2017 (12
57.600 40% 40% 23.040 165.440 34.560 40.000 - 16.960
mois)
2018 (12
34.560 40% 66% 22.810 188.250 11.750 40.000 - 17.190
mois)
2019 (06
11.750 40% 100% 11.750 200.000 0 20.000 - 8.250
mois)
 Taux linéaire = 100 ÷ 5 = 20%

 Taux dégressif = 20% × 2 = 40%
 Taux linéaire 2014 = (6 ÷ 60) × 100 = 10%
 Taux linéaire 2015 = (12 ÷ 54) × 100 = 22,22%
 Anuité d’amortissement 2014 = 200.000 × 40% × (6 ÷ 12) = 40.000
 Anuité d’amortissement dérogatoire 2014 = 40.000 - 20.000 = 20.000
 VNA début période 2015 = VNA fin période 2014
 Annuité d’amortissement 2018 = 34.560 × 66% × (12 ÷ 12) = 22.810
 A la clôture de chaque exercice avec dotation (+)
N° compte 31/12/N
Dotation linéaire de l’exercice N
31/12/N
6594 DNC aux provisions réglementées
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
 A la clôture de chaque exercice avec reprise (-)
N° compte 31/12/N
Dotation linéaire de l’exercice N
31/12/N
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
7594 RNC sur provisions réglementées
Reprise de l’exercice N
Application
Suite de la société « BETA ».
TAF
1. Passer les écritures au journal de la société « BETA » du 2014 au 2019.

Solution

Dotation linéaire de l’exercice 2014
31/12/2014
6594 DNC aux provisions réglementées 20.000
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 20.000

Dotation linéaire de l’exercice 2014
31/12/2016
7594 RNC sur provisions réglementées 1.600
Reprise de l’exercice 2014
NB : les mêmes écritures comptable des dotations et reprises jusqu’à 2019

Retrait de l’immobilisation « matériel de transport Y »
3. Cas particuliers des immobilisations amortissables

3.1. Immobilisation cédée
N° compte 31/12/N
651 … VNA de l’immobilisation cédée

Classe 02 Immobilisation cédée
Sortie de l’immobilisation « … » cédée
Date
3481 Créances sur cessions d’immobilisations (cession à crédit)

751 … PC d’immobilisations
Cession de l’immobilisation « … »
Application
Au 06/09/2014, l’entreprise « ALPHA » a cédé un brevet pour 70.000 DHs chèque bancaire N°01. La
date d’acquisition du brevet en question est le 18/03/2011, valeur d’entrée 300.000 DHs et
amortissable selon le système comptable sur 5 ans.
TAF
1. Passer les écritures au journal de la société « ALPHA » jusqu’au 31/12/2014.
Solution

5141 Banque 70.000
7512 PC d’immobilisations incorporelles 70.000
Cession de l’immobilisation « brevet »

6192 DEA des immobilisations incorporelles 45.000
2822 Amort. Des brevets, marques, droits et valeurs similaires 45.000
 A = 300.000 × 20% × (9 ÷ 12) = 45.000

2822 Amort. Des brevets, marques, droits et valeurs similaires 215.000
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées 85.000

2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 300.000
Sortie de l’immobilisation « brevet » cédée
 ∑ Amortissement 31/12/2014 = 300.000 × 20% × (43 ÷ 12) = 215.000

 VNA = 300.000 - 215.000 = 85.000
3.2. Immobilisation détruite, disparue ou mise en rebut
N° compte 31/12/N
6591 DAE des immobilisations

Application
Au 06/09/2014, la machine « ABC » de l’entreprise « ALPHA » est mise en rebut. La date

d’acquisition de la machine en question est le 18/03/2011, valeur d’entrée 300.000 DHs et
amortissable selon le système comptable sur 5 ans.
TAF
Solution

6192 DEA des immobilisations incorporelles 45.000
6591 DAE des immobilisations 85.000

2833 Amort. Des installations techniques, matériel et outillage 130.000
 DAE des immobilisations = VNA 31/12/2014

2331 Installations techniques 300.000
Retrait de l’immobilisation « machine ABC »
3.3. Immobilisation échangée contre une autre immobilisation
N° compte Date
Classe 02 Immobilisation reçue
751 … PC d’immobilisations
1486 Fournisseurs d’immobilisation (reliquat à crédit > 1 an)
4483 Dettes sur acquisition d’immobilisations (reliquat à crédit < 1 an)

Echange d’immobilisations « … » contre « … »
Application
Au 06/09/2014, l’entreprise « ALPHA » échange sa machine « ABC » contre une nouvelle machine
« XYZ » auprès de son fournisseur « CHARLIE ». La date d’acquisition de la machine « ABC » est le
18/03/2011, valeur d’entrée 300.000 DHs, amortissable selon le système comptable sur 5 ans et
échangée pour la valeur de 80.000 DHs. La machine « XYZ » à une valeur d’origine de 450.000 DHs,
le reliquat est à crédit de 6 mois et amortissable selon le système dérogatoire sur 8 ans.
TAF
Solution

7513
PC d’immobilisations corporelles 80.000
4483
Dettes sur acquisition d’immobilisations 370.000
Echange d’immobilisations « machine ABC » contre « machine XYZ »

Dotation de l’exercice 2014 « machine ABC »
31/12/2014
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 85.000

Sortie de l’immobilisation « machine ABC » échangée
31/12/2014
Dotation linéaire de l’exercice 2014 « machine XYZ »
31/12/2014
6594 DNC aux provisions réglementées 37.500
Dotation de l’exercice 2014 « machine XYZ »
 Taux dégressif = (8 ÷ 100) × 3 = 37,5%

 AL = 450.000 × 12,5% × (4 ÷ 12) = 18.750
 AD = 450.000 × 37,5% × (4 ÷ 12) = 56.250
 Dotation (+) = 56.250 - 18.750 = 37.500
XI. Travaux de fin d’exercice : les provisions
La provision pour dépréciation est la constatation comptable de la dépréciation de la valeur d’un

d’actif résultante de causes dont les effets sont incertains (réversibles).
1. Provisions pour dépréciation d’un actif immobilisé
Ces provisions correspondent à la dépréciation d’un actif immobilisé : corporel, incorporel et/ou
financier.
1.1. Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
6194 D.E aux provisions pour dépréciation des immobilisations (charge d’exploitation)
6596 DNC aux provisions pour dépréciation (charge non courante)

29 … Provisions pour dépréciation des immobilisations
N° compte 31/12/N
7194 Reprises sur provisions pour dép. Des immobilisations (produit d’exploitation)
7596 RNC sur provisions pour dépréciation (produit non courante)

Application
Au 31/12/2014, la balance avant inventaire de la SARL « ALPHA » :
Comptes Soldes
Fonds commercial 1.675.000 -
Terrains 1.850.000 -
Provisions pour dépréc. Des immo. Corporelles - 312.000
Données d’inventaire de l’exercice 2013 :
 Fonds commercial : le fonds commercial est déprécié par suite d’une modification du sens de
circulation de la voie routière desservant le magasin de vente. Préjudice probable 175.000
DHs (fait non courant) ;
 Terrains : le provision pour dépréciation des terrains n’a plus d’objet et doit, en conséquence,
être réintégrée.
TAF
1. Passer les écritures au journal de la SARL « ALPHA ».
Solution

6596 DNC aux provisions pour dépréciation 175.000
2920 Provisions pour dépréciations des immo. Incorporelles 175.000
Dotations de l’exercice 2014
31/12/2014
2930 Provisions pour dépréciations des immo. Corporelles 312.000
7194 Reprises sur provisions pour dép. Des immobilisations 312.000
Reprises de l’exercice 2014
1.2. Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
Ecriture comptable
N° compte 31/12/N
6392 D.E aux provisions pour dépréciation des immo. Financières (charge financière)

N° compte 31/12/N
7392 Reprises sur provisions pour dép. Des immo. Financières (produit financier)

Application
Etat des titres de participation de la SARL « ALPHA » au 31/12/2014 :
Titres Nombre Prix d’achat Cours au 31/12/2013 Cours au 31/12/2014

« CTM » 2.500 430 428 445
« Lesieur » 3.000 560 550 552
« AWB » 520 480 485 430
« IAM » 1.250 105 109 98
Au 15 décembre 2014, l’entreprise a cédé par l’intermédiaire de sa banque 473 actions « CTM » à 425
DHs l’une à crédit. Ainsi que par l’entreprise de sa banque 928 actions « IAM » à 110 DHs l’une.
L’avis bancaire fait apparaitre une commission de 2% HT. TVA sur commission de 10%.
TAF
1. Présenter sous forme d’un tableau les calculs des provisions.

2. Passer les écritures au journal de la SARL « ALPHA ».
Solution
1. Tableau de calcul des provisions
Provision Provision Ajustement

Titre Nombre
2014 2013 Dotation (+) Reprise (-)
Cédé 473 - 946 - 946
« CTM »
Conservé 2.027 - 4.054 - 4.054
« Lesieur » 3.000 24.000 30.000 - 6.000
« AWB » 520 26.000 - 26.000 -
Cédé 928 - - - -
« IAM »
Conservé 322 2.254 - 2.254 -
Totaux 28.254 11.000
 Provision N = (prix d’achat - cours N) × quantité

 Ajustement = provision N - provision N-1
2. Enregistrement des provisions au journal de la SARL « ALPHA »

6392 D.E aux provisions pour dépréciation des immo. Financières 28.254
2951 Provisions pour dépréciation des TP 28.254
Dotations de l’exercice 2014 des titres « AWB » et « IAM »
31/12/2014
2951 Provisions pour dépréciation des TP 11.000
7392 Reprises sur provisions pour dép. Des immo. Financières 11.000
Dotations de l’exercice 2014 des titres « CTM » et « Lesieur »
15/12/2014
6514 VNA des immobilisations financières cédées 203.390
2510 Titres de participation 203.390
Sortie de l’immobilisation TP « CTM » cédée
 Titres de participation = prix d’achat × quantité cédée
15/12/2014
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 201.025
7514 PC d’immobilisations financières 201.025
Cession de l’immobilisation TP « CTM »
 PC d’immobilisations financières = prix de vente × quantité cédée
15/12/2014
6514 VNA des immobilisations financières cédées 97.440
2510 Titres de participation 97.440
Sortie de l’immobilisation TP « IAM » cédée
15/12/2014
5141 Banque 99.834
6147 Services bancaires 2.042

7514 PC d’immobilisations financières 102.080
Cession de l’immobilisation TP « IAM »
 Services bancaires = 102.080 × 2%
2. Provisions pour dépréciation d’un actif circulant
Ces provisions correspondent à la dépréciation d’un actif circulant : stocks, créances, titres et valeurs
de placement (TVP).
2.1. Provisions pour dépréciation des stocks

Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
6196 D.E aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant (charge d’exploitation)

39 … Provisions pour dépréciation des comptes de l’actif circulant
N° compte 31/12/N
7196 Reprises sur provisions pour Dép. de l’actif circulant (produit d’exploitation)

Application
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 de la SARL « X » :
Comptes Soldes
Marchandises 650.000 -
Provisions pour dépréciation des marchandises - 45.000
 L’inventaire extracomptable fait apparaitre un stock de marchandises au 31/12/2014 de

350.000 DHs, et prévoit une provision de 8%.
TAF
1. Passer les écritures relatives aux stocks et à leurs provisions au journal de la SARL
« ALPHA ».
Solution

31/12/2014
3911 Provisions pour dépréciation des marchandises 45.000
7196 Reprises sur provisions pour Dép. de l’actif circulant 45.000
Reprises de l’exercice 2014 stock « M/ses »
31/12/2014
31/12/2014
6196 D.E aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant 28.000
3911 Provisions pour dépréciation des marchandises 28.000
Dotations de l’exercice 2014 stock « M/ses »
 Provisions pour dépréciation des marchandises = 350.000 × 8% = 28.000

2.2. Provisions pour dépréciation des créances clients
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
3424 Clients douteux ou litigieux
3421 clients
Reclassement des clients « … »
31/12/N
6196 D.E aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant (charge d’exploitation)

N° compte 31/12/N
7196 Reprises sur provisions pour Dép. de l’actif circulant (produit d’exploitation)

31/12/N
6181 Pertes sur créances irrécouvrables (perte courante)
6585 Créances devenues irrécouvrables (perte non courante)

3424 Clients douteux ou litigieux (perte courante)
3421 Clients (perte non courante)

Perte de la créance client « … »
Application
Etat des créances de la SARL « ALPHA » au 31/12/2014 (TVA 20%) :
Clients Créances TTC Provision 2013 Règlement 2014 Observations

A 34.800 8.700 24.000 Récupération probable de 40%
B 29.400 50% - Provision 70%
C 36.000 18.000 - Créance irrécouvrable
D 93.600 - - On pense perdre 20% du solde
TAF

2. Passer les écritures relatives aux créances clients et à leurs provisions au journal de la SARL
« ALPHA ».
Solution

Solde Ajustement
Créance Provision Provision
Client Règlement Dotation Reprise Perte HT
TTC TTC HT 2014 2013
(+) (-)
A 34.800 24.000 14.800 12.333 7.400 8.700 - 1.300 -
B 29.400 - 29.400 24.500 17.150 12.250 4.900 - -
C 36.000 - 36.000 30.000 - 18.000 - 18.000 30.000
D 93.600 - 93.600 78.000 15.600 - 15.600 - -
Totaux 20.500 19.300
 Solde TTC = créance TTC - règlement

 Solde HT = solde TTC ÷ 1,2
 Provision 2014 / A = solde HT × (100% - 40%)
 Provision 2013 / B = (créance TTC ÷ 1,2) × 50%

3424 Clients douteux ou litigieux 93.600
3421 Clients 93.600
Reclassement du client « D »
31/12/2014
6196 D.E aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant 20.500
3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 20.500
Dotations de l’exercice 2014 des clients « B » et « D »
31/12/2014
3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 19.300
7196 Reprises sur provisions pour Dép. de l’actif circulant 19.300
Reprises de l’exercice 2014 des clients « A » et « C »
31/12/2014
6181 Pertes sur créances irrécouvrables 30.000

3424 Clients douteux ou litigieux 36.000
Perte d’exploitation de la créance client « C »
2.3. Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (TVP)
N° compte 31/12/N
6394 Dotations aux provisions pour dép. Des titres et valeurs de placement (charge financière)

N° compte 31/12/N
7394 Reprises sur provisions pour dép. Des TVP (produit financier)

N° compte 31/12/N
5141 Banque
6385 Charges nettes sur cession de TVP (moins-values)

3501 Titres et valeurs de placement
7385 Produits nets sur cession de TVP (plus-values)

Cession des TVP « … »
Application
Etat des titres et valeurs de placement de la SARL « ALPHA » au 31/12/2014 :
Titres Nombre Prix d’achat Cours au 31/12/2014 Cours au 31/12/2013

A 1.700 630 653 599
B 563 1.300 1.273 1.280
C 892 234 235 240
D 2.360 75 63 69
 Au 02 décembre 2014, l’entreprise a cédé par l’intermédiaire de sa banque 1.036 titres « A » à

660 DHs le titre. L’avis bancaire fait apparaitre une commission TTC de 6.765 DHs. TVA sur
commission de 10%.
 Au 20 décembre 2014, l’entreprise a cédé par l’intermédiaire de sa banque la totalité des titres
« D » à 59 DHs le titre. L’avis bancaire fait apparaitre des commissions HT de 1,5 DHs par
titre vendu, et une TVA sur commission de 10%.
TAF

2. Passer les écritures relatives aux TVP et à leurs provisions au journal de la SARL « ALPHA ».
Solution
Provision Provision Ajustement

Titre Nombre
2014 2013 Dotation (+) Reprise (-)
Cédé 1.036 - 32.116 - 32.116
A
Conservé 664 - 20.584 - 20.584
B 563 35.100 26.000 9.100 -
C 892 - - - -
Cédé 2.360 - 14.160 - 14.160
D
Conservé 0 - - - -
Totaux 9.100 66.860

6394 Dotations aux provisions pour dép. Des titres et valeurs de placement 9.100
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement 9.100
Dotations de l’exercice 2014 des TVP « B »
31/12/2014
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement 66.860
7394 Reprises sur provisions pour dép. Des TVP 66.860
Reprise de l’exercice 2014 des TVP « A » et « D »
31/02/2014
5141 Banque 676.995

3501 Titres et valeurs de placement 652.680
7385 Produits nets sur cession de TVP 31.080

Cession des TVP « A »
 Titres et valeurs de placement = prix d’achat × quantité cédée

 Produits nets sur cession de TVP = (prix de vente - prix d’achat) × quantité cédée
31/20/2014
5141 Banque 135.346
6385 Charges nettes sur cession de TVP 37.760

3501 Titres et valeurs de placement 177.000
Cession des TVP « D »
 Charges nettes sur cession de TVP = (prix d’achat - prix de vente) × quantité cédée
3. Provisions pour dépréciation de la trésorerie-actif
Les avoirs en espèces et en banques subissent une dépréciation dans des cas exceptionnels, c’est le cas
par exemple des chèques impayés.
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
6396 Dotations aux provisions pour dép. Des comptes de trésorerie (charge financière)
5900 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
N° compte 31/12/N
5900 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
7396 Reprises sur provisions pour dép. Des comptes de trésorerie (produit financier)
Application
Au 31/12/2014, deux chèques en portefeuille d’un montant total de 85.000 DHs sont sans provisions
au moment où ils étaient présentés à la banque pour encaissement, les clients qui les ont émis sont
confrontés à des sérieux problèmes de trésorerie. Une provision doit être constituée de 30% du
montant des deux chèques.
TAF
1. Passer les écritures à la trésorerie et à leurs provisions au journal de la SARL « ALPHA ».
Solution

6396 Dotations aux provisions pour dép. Des comptes de trésorerie 25.500
5900 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie 25.500
Dotations de l’exercice 2014
4. Provisions pour risques et charges
Les provisions pour risques et charges sont destinées à faire face à des risques ou à des charges que
des événements survenus ou en cours rendent probables. Il s’agit d’un passif dont l’échéance ou le
montant n’est pas fixé de façon précise.
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
6195 DE aux provisions pour risques et charges (charge d’exploitation)
6595 DNC aux provisions pour risques et charges (change non courante)
15 … Provisions durables pour risques et charges (provision > 1 an)
45 … Autres provisions pour risques et charges (provision < 1 an)

N° compte 31/12/N
15 … Provisions durables pour risques et charges (provision > 1 an)
45 … Autres provisions pour risques et charges (provision < 1 an)

7195 Reprises sur provisions pour risques et charges (produit d’exploitation)
7595 RNC sur provisions pour risques et charges (produit non courant)
Application
 Le 01/05/2014 la SARL « ALPHA » décide d’effectuer de grosses réparations qui coutent

vraisemblablement à leur date de facturation 210.000 DHs (HT). Il est décidé de répartir cette
charge à parts égales, sur les exercices 2014, 2015 et 2016.
 La SARL « ALPHA » a été condamnée à verser la somme 30.000 DHs en réparation du
préjudice causé au salarié « Mourad ». Le litige d’exploitation durable figurant sur la balance
avant inventaires s’élevait à 42.500 DHs ;
 Suite à un redressement fiscal, l’entreprise estime la pénalité à payer dans 5 mois à 55.000
DHs ;
TAF
1. Passer les écritures relatives aux provisions pour risques et charges au journal de la SARL
« ALPHA » au 31/12/2014.
Solution
6195 DE aux provisions pour risques et charges 70.000
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 70.000
Dotations de l’exercice 2014 pour charges à répartir
 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices = 210.000 ÷ 3

1511 Provisions pour litige 42.500
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 42.500
Reprise de l’exercice 2014 sur provision pour litige
31/12/2014
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales 30.000
5141 Banque 30.000
Règlement du préjudice causé au salarié « Mourad »

6595 DNC aux provisions pour risques et charges 55.000
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités 55.000
Dotations de l’exercice 2014 pour pénalité fiscales
XII. Travaux de fin d’exercice : la régularisation des charges et produits
En fonction du principe comptable « principe d’indépendance des exercices », les charges et les
produits doivent être rattachés à l’exercice qui l’est concerne effectivement.
En outre, l’enregistrement de la consommation d’une charge ou la réalisation d’un produit peut ne pas
être effectué qu’à l’exercice suivant en raison d’un manque de pièces justificatives au cours de
l’exercice qui l’est concernent. Ainsi, le CPC et le résultat qui en découle se trouve faussé.
1. Régularisation des charges

1.1. Charges constatées d’avance
Il s’agit des charges comptabilisées au cours de l’exercice et non encore consommées.
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
3491 Charges constatées d’avance
Classe 06 Charges à consommer
Régularisations des charges de l’exercice N
Application
Au 20/12/2014 la SARL « ALPHA » a acquis des marchandises dont le prix s’élevé à 17.000 DHs
(HT) et qui ont été enregistrées mais elles ne sont pas encore réceptionnées au 31/12/2014.
TAF
1. Passer les écritures relatives à la régularisation de la charge au journal de la SARL

« ALPHA ».
Solution

3491 Charges constatées d’avance 17.000
Régularisation des charges de l’exercice 2014
1.2. Charges à payer

Il s’agit des charges consommées au cours de l’exercice et non encore comptabilisées.
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
Classe 06 Charges consommées
4417 Fournisseurs factures non parvenues
4457 Etat impôts et taxes à payer
4493 Intérêts courus et non échus à payer
4487 Dettes rattachés aux autres créanciers

Application
La SARL « ALPHA » a bénéficié d’un emprunt de 75.000 DHs le 01/03/2014. Les intérêts à 10%
seront payés le 01/03/2015 (TVA 10%).
TAF

« ALPHA ».
Solution

3458 Etat autres comptes débiteurs 625

4493 Intérêts courus et non échus à payer 6.875
Régularisation des charges de l’exercice 2014
 L’emprunt n’a été consommé par l’entreprise que pendant 10 mois durant l’exercice 2014,
donc, il doit impérativement payer les intérêts non échus de l’exercice 2014.
 Intérêts des emprunts et dettes = 75.000 × 10% × (10 ÷ 12)
2. Régularisation des produits
2.1. Produits constatés d’avance
Il s’agit des produits comptabilisés au cours de l’exercice et non encore réalisés.
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
Classe 07 Produits à réaliser
4491 Produits constatés d’avance
Régularisations des produits de l’exercice N
Application
La SARL « ALPHA » a encaissé le loyer d’un immeuble loué à un particulier le 30/11/2014 pour la
période du 01/12/2014 au 31/03/2015 pour un montant de 9.000 DHs.
TAF
1. Passer les écritures relatives à la régularisation du produit au journal de la SARL « ALPHA ».
Solution

7182 Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation 6.000
4491 Produits constatés d’avance 6.000
Régularisation des produits de l’exercice 2014
 9.000 DHs est le loyer de trois mois (un mois en 2014 et deux mois en 2015). Donc, la valeur
du produit constaté d’avance est le loyer de deux mois de l’exercice 2015.
 Produits constatés d’avance = (2 ÷ 3) × 9.000
2.2. Produits à recevoir
Il s’agit des produits réalisés au cours de l’exercice et non encore comptabilisées.
Ecritures comptable
N° compte 31/12/N
3427 Clients - factures à établir et créances sur travaux non encore facturables
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir

Classe 07 Produits réalisés
Application
La SARL « ALPHA » a livré des produits finis à des clients au Maroc sans facture pour un montant de
50.000 DHs (TVA 20%), la facture ne sera établie qu’en janvier 2015.
TAF
Solution

3427 Clients - factures à établir et créances sur travaux non encore facturables 60.000
4458 Etat autres comptes créditeurs 10.000

Régularisation des produits de l’exercice 2014
3. Cas particuliers
3.1. Charges à payer : RRR accordés par l’entreprise
N° compte 31/12/N
Classe 07 Produit réalisé
4458 Etat autres comptes créditeurs

4427 RRR à accorder - avoir à établir
Application
La SARL « ALPHA » a accordé une ristourne au client marocain sur la vente des produits finis, pour
un montant de 1.800 DHs (HT), la facture avoir ne sera établies qu’en février 2015 (TVA 20%).
TAF
« ALPHA ».
Solution

7129 RRR accordés par l’entreprise 1.800
4458 Etat autres comptes créditeurs 360

4427 RRR à accorder - avoir à établir 2.160
Régularisations des charges de l’exercice 2014
3.2. Produits à recevoir : RRR obtenus par l’entreprise
N° compte 31/12/N
3417 RRR à obtenir - avoir non encore reçus
Classe 06 Charge consommée
3458 Etat autres comptes débiteurs

Application
Une ristourne est à obtenir du fournisseur « CHARLIE » sur les matières premières achetées pour un
montant de 1.500 DHs (HT), la facture avoir ne parviendra qu’en fin janvier 2015 (TVA 20%).
TAF
Solution

3417 RRR à obtenir - avoir non encore reçus 1.800
6129 RRR obtenus sur achats 1.500
3458 Etat autres comptes débiteurs 300

Régularisations des produits de l’exercice 2014
4. Produit net des contrats à long terme

Un contrat à LT est un contrat qui porte sur la réalisation de produits (biens ou services) sur une durée
supérieure à 12 mois.
On distingue deux méthodes de comptabilisation des produits nets :
 La méthode d’achèvement : constatation du produit net global à la clôture du contrat ;

 La méthode d’avancement : constatation du produit net partiel à la fin de chaque exercice, et
ce jusqu’à la clôture du contrat.
Produit net partiel = produit net global × degré d’avancement
Degré d’avancement = (cout supporté pour chaque exercice ÷ cout global estimé)
Ecritures comptable
4.1. Méthode d’achèvement

N° compte Date
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Constatation de l’acompte
Date
Charges consommées
31/12/N
3134 Services en cours
7134 Variation des stocks de services en cours
Constatation du stock final du produit en cours
 A la clôture du contrat
N° compte Date

7124 Ventes de services produits au Maroc
Facturation finale du produit
31/12/N
7134 Variation des stocks de services en cours
3134 Services en cours
Annulation du stock initial du produit en cours
Application
L’entreprise « ALPHA » contracte au cours de l’année 2014 avec le client « BETA » un contrat pour
la construction d’une marina, qui doit être achevée et livrée début novembre 2016.
Les clauses du contrat stipulent :
Montant du contrat : 30.000.000 DHs Cout global estimé : 20.000.000 DHs
Acomptes à recevoir : Couts relatifs à chaque exercice :
 15.000.000 DHs le 01/10/2014  11.000.000 DHs pour l’exercice 2014

 10.000.000 DHs le 01/10/2015  8.000.000 DHs pour l’exercice 2015
 Le reliquat à la livraison fixée au  1.000.000 DHs pour l’exercice 2016
01/11/2016
NB : les mouvements de fonds sont effectués par l’intermédiaire de la banque.
TAF
1. Passer les écritures relatives à la régularisation du produit au journal de la SARL « ALPHA »

selon la méthode d’achèvement.
Solution

5141 Banque 15.000.000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 15.000.000
Constatation de l’acompte de l’exercice 2014
Courant 2014
Classe 06 Charges consommées 11.000.000
5141 Banque 11.000.000
Charges consommées durant l’exercice 2014
31/12/2014
3134 Services en cours 11.000.000
7134 Variation des stocks de services en cours 11.000.000

5141 Banque 10.000.000
Courant 2015
5141 Banque 8.000.000
31/12/2015
7134 Variation des stocks de services en cours 8.000.000

5141 Banque 5.000.000

7124 Ventes de services produits au Maroc 30.000.000
Facturation finale du produit
Courant 2016
5141 Banque 1.000.000
31/12/2016
7134 Variation des stocks de produits en cours 19.000.000
Annulation du stock initial du produit en cours
4.2. Méthode d’avancement

N° compte Date
Constatation de l’acompte
Date
Charges consommées
31/12/N
3421 Clients

Constatation du produit net partiel
 A la clôture du contrat
N° compte Date
3421 Clients

Règlement de la créance client
Application
L’entreprise « ALPHA » suite.
TAF
1. Passer les écritures relatives à la régularisation du produit au journal de la SARL « ALPHA »

selon la méthode d’avancement.
Solution
Année 2014 2015 2016

Produit net partiel 16.500.000 12.000.000 1.500.000
Produit net partiel 2014 = 30.000.000 × (11.000.000 ÷ 20.000.000)

5141 Banque 15.000.000
Courant 2014
5141 Banque 11.000.000
31/12/2014
3421 Clients 1.500.000

Constatation du produit net partiel de l’exercice 2014

5141 Banque 10.000.000
Courant 2015
5141 Banque 8.000.000
31/12/2015
3421 Clients 2.000.000


5141 Banque 5.000.000
3421 Clients 3.500.000

Courant 2016
5141 Banque 1.000.000
XIII. Achats et ventes en monnaie étrangère
En fonction de l’obligation comptable de « tenir la comptabilité en monnaie nationale », le solde des

opérations libellées en monnaie étrangère doit être converti en DH sur la base du dernier cours de
change.
Lors de la conversion d’une créance ou d’une dette, deux cas peuvent se présenter :
 Ecart de conversion actif : perte latente (diminution de la créance ou augmentation de la

dette) ;
 Ecart de conversion passif : gain latent (augmentation de la créance ou diminution de la dette).
1. Créance en monnaie étrangère
1.1. Ecart de conversion actif
Ecritures comptable
N° compte Date
2710 Diminution des créances immobilisées (créance > 1an)
3701 Diminution des créances circulantes (créance < 1 an)

2487 Créances immobilisées (créance > 1an)
342 … Clients et comptes rattachés (créance < 1an)

Diminution de la créance « … »
31/12/N
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers (charge financière)
1516 Provisions pour pertes de change (créance > 1an)
4506 Provisions pour pertes de change (créance < 1 an)

01/01/N+1
1516 Provisions pour pertes de change (créance > 1an)
4506 Provisions pour pertes de change (créance < 1 an)

7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières (produit financière)
Application
L’entreprise « ALPHA » détient une créance de 20.000 € sur le client « BETA » pour vente de
marchandises, comptabilisée au 13/10/2014 au taux de 11 DHs / € (facture Doit N°01).
Au 31/12/2014, la créance n’étant pas encore honorée, le cours de l’euro est de 10 DHs / €.
TAF
Solution

3421 Clients 220.000
7113 Ventes de marchandises à l’étranger 220.000
Facture Doit N°01
 Ventes de marchandises à l’étranger = 20.000 × 11 = 220.000

3701 Diminution des créances circulantes 20.000
3421 Clients 20.000
Diminution de la créance « BETA »
 Diminution des créances circulantes = 20.000 × (10 - 11) = - 20.000

6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 20.000
4506 Provisions pour pertes de change 20.000
Dotation de l’exercice 2014 de la créance « BETA »
1.2. Ecart de conversion passif
Ecritures comptable
N° compte Date
2487 Créances immobilisées (créance > 1an)
342 … Clients et comptes rattachés (créance < 1an)

1710 Augmentation des créances immobilisées (créance > 1an)
4701 Augmentation des créances circulantes (créance < 1 an)
Augmentation de la créance « … »
Application
Au 12/01/2015, règlement de la créance du client « BETA » par chèque bancaire N°01 et pour un taux
de change 12,5 DHs / €.
TAF
Solution

7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières 20.000
Reprise de l’exercice 2015 de la créance « BETA »
12/01/2015
3421 Client 50.000
4701 Augmentation des créances circulantes 50.000
Augmentation de la créance « BETA »
 Augmentation des créances circulantes = 20.000 × (12,5 - 10) = 50.000
Créance du client « BETA » au 12/01/2015

(13/10/2014) 220.000 20.000 (31/12/2014)
(12/01/2015) 50.000 Solde Débiteur : 250.000

5141 Banque 250.000
3421 Clients 250.000
2. Dette en monnaie étrangère
2.1. Ecart de conversion actif
Ecritures comptable
N° compte Date
2720 Augmentation des dettes de financement (dette > 1an)
3702 Augmentation des dettes circulantes (dette < 1 an)

14 … Dettes de financement (dette > 1an)
441 … Fournisseurs et comptes rattachés (dette < 1an)

Augmentation de la dette « … »
31/12/N
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers (charge financière)
1516 Provisions pour pertes de change (dette > 1an)
4506 Provisions pour pertes de change (dette < 1 an)

01/01/N+1
1516 Provisions pour pertes de change (dette > 1an)
4506 Provisions pour pertes de change (dette < 1 an)

7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières (produit financière)
Application
Au 20/10/2014 l’entreprise « ALPHA » a contracté un emprunt de 600.000 € auprès d’une banque

européenne. A cette date le taux de change est 10,5 DHs / €.
Au 31/12/2014, le taux de change est 12 DHs / €.
TAF

Solution

5141 Banque 6.300.000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 6.300.000
 Emprunts auprès des établissements de crédit = 600.000 × 10,5 = 6.300.000

2720 Augmentation des dettes de financement 900.000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 900.000
Augmentation de la dette « ALPHA »
 Augmentation des dettes de financement = 600.000 × (12 - 10,5) = 900.000

6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 900.000
Dotation de l’exercice 2014 de la dette « ALPHA »
2.2. Ecart de conversion passif
Ecritures comptable
N° compte Date
14 … Dettes de financement (dette > 1an)
441 … Fournisseurs et comptes rattachés (dette < 1an)

1720 Diminution des dettes de financement (dette > 1an)
4702 Diminution des dettes circulantes (dette < 1 an)

Diminution de la dette « … »
Application
Au 31/12/2015, le taux de change est 9,25 DHs / €.

TAF
Solution

7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières 900.000
Reprise de l’exercice 2015 de la dette « ALPHA »
31/12/2015
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 1.650.000
1720 Diminution des dettes de financement 1.650.000
Diminution de la dette « ALPHA »
 Diminution des dettes de financement = 600.000 × (9,25 - 12) = 1.650.000

XIV. Acquisition et production d’immobilisations par l’entreprise
L’évaluation des immobilisations à l’entrée en patrimoine de l’entreprise est soit :
 A leur cout d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ;

 A leur cout de production pour les biens produits par l’entreprise ;
 A leur valeur vénale19 pour les biens reçus à titre gratuit.
1. Biens acquis à titre onéreux
Ecritures comptable
N° compte Date
Classe 02 Immobilisation acquise

1486 Fournisseurs d’immobilisation (achat à crédit > 1 an)
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations (achat à crédit < 1 an)
Application
L’entreprise « BETA » a réalisé les opérations suivantes au cours du mois d’octobre 2014 :
18/10 : versement d’une somme de 10.000 DHs par chèque bancaire lors de la commande d’une
camionnette auprès de son fournisseur « ALPHA ».
20/12 : réception de la facture Doit N°01 suivante (réglée par chèque bancaire N°01) ainsi que la
camionnette commandée :
DOIT
Facture N°01, 20/12/2014
19
Valeur vénale : la valeur réelle du bien sur le marché.
- Escompte (33.250 × 2%) 665
+ TVA / vente 20% 6.517
+ Port -
+ TVA / port 14% -
+ Emballages -
- Avance reçue 10.000
TAF
1. Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « BETA ».
Solution

2397 Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles 10.000
5141 Banque 10.000
Avance versée au fournisseur « ALPHA »
20/12/2014

Banque
5141 29.102
Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations

2397 10.000
corporelles
7386 665
Escomptes obtenus
2. Biens produits par l’entreprise
Ecritures comptable
N° compte Date
Classe 02 Immobilisation acquise

714 … Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même

L’immobilisation « … » produite par l’entreprise pour elle même
NB : la double écriture de la TVA n’est nullement neutre au niveau fiscal en raison du prorata de la
TVA récupérable.
Application
Le 10/10/2014 l’entreprise « ALPHA » achète une machine usagée et inutilisable à 10.000 DHs, et qui
a été remise en état par l’atelier réparation de l’entreprise pour 20.000 DHs de charges diverse
engagées (main d’œuvre, pièces de rechange …).
Au 15/11/2014, la machine est réparée et perte pour être réutilisée.
TAF
Solution

2393 Immo. Corp. En cours des installations techniques, matériel et outillage 10.000
5141 Banque 10.000
Acquisition d’une épave de machine
Courant 10/2014
Classe 06 Charges consommées 20.000
5141 Banque 20.000
Charges consommées durant le mois 10/2014
15/11/2014

Immo. Corp. En cours des installations techniques, matériel et
2393 10.000
outillage
7143 20.000
Immobilisations corporelles produites
4455 6.000
Etat TVA facturée
L’immobilisation « machine X » produite par l’entreprise « ALPHA »
3. Biens reçus à titre gratuit
Ecritures comptable
N° compte Date
Classe 02 Immobilisation reçue
7586 Dons, libéralités et lots reçus
L’immobilisation « … » reçue par l’entreprise
Application
Au 08/05/2014, l’entreprise « ALPHA » reçoit à titre gratuit de l’entreprise « OMEGA » son

établissement mère, une machine de production dont la valeur vénale sur le marché est
vraisemblablement 37.000 DHs.
TAF
Solution

7586 Dons, libéralités et lots reçus 37.000
L’immobilisation « machine Y » reçue par l’entreprise « ALPHA »
BIBLIOGRAPHIE
 KABBAJ S. & YOUSSEF S. « Comptabilité Générale », 9ème Ed. Edisoft 2015.

 FARACHA A. & YOUSSEF S. « Comptabilité Générale », Ed. Dar Karaouyine 2001.
 LAKLALECH M. « Comptabilité Approfondie », Ed. Almaarifa Marrakech 2006.
 FECHTALI A. & FOUGUIG B. « Comptabilité Générale des Entreprises Marocaines », 3ème
Ed. Edit Consulting 2008.
 KABBAJ S. & YOUSSEF S. « Gestion Financière », 2ème Ed. Edisoft 2014
INTRODUCTION GENERALE .......................................................................................................... 1
I. Comptabilité Générale (CG) ........................................................................................................ 2

1. Définition ........................................................................................................................................ 2
2. Obligations comptables ................................................................................................................. 2
3. Principes comptables ..................................................................................................................... 2
4. Système classique d’organisation comptable (≠ système centralisateur) ................................. 3
4.1. Les pièces justificatives ............................................................................................................. 3
4.2. Le Journal .................................................................................................................................. 3
4.3. Le Grand Livre .......................................................................................................................... 5
4.4. La Balance .................................................................................................................................. 8
4.5. Les états de synthèse................................................................................................................ 10
a. Le Bilan ........................................................................................................................................ 11
b. Le Compte de Produits et Charges (CPC) ............................................................................... 18
c. Etat des Soldes de Gestion (ESG) ou Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG) ...................... 27
d. Tableau de Financement (TF) .................................................................................................... 31
e. Etats des Informations Complémentaires (ETIC) .................................................................... 37
II. Opérations commerciales ........................................................................................................ 38

1. Réductions .................................................................................................................................... 38
1.1. Réductions commerciales ........................................................................................................ 38
1.2. Réduction financière ............................................................................................................... 38
2. Facture Doit ................................................................................................................................. 38
3. Frais de transport ........................................................................................................................ 41
4. Facture Avoir ............................................................................................................................... 58
4.1. Réduction commerciale ........................................................................................................... 58
4.2. Réduction financière ............................................................................................................... 58
4.3. Retour des articles livrés ......................................................................................................... 59
III. Les emballages ......................................................................................................................... 66

1. Matériels d’emballage ................................................................................................................. 66
2. Emballages perdus ...................................................................................................................... 68
3. Emballages récupérables ............................................................................................................ 69
3.1. Emballages récupérables identifiables .................................................................................. 69
3.2. Emballages récupérables non identifiables ........................................................................... 71
IV. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)........................................................................................... 83
1. Déclaration de la TVA ................................................................................................................ 83
2. Calcul de la TVA ......................................................................................................................... 83
V. Les effets de commerce ............................................................................................................... 87

1. Création d’un effet de commerce ............................................................................................... 87
2. Endossement d’un effet de commerce ....................................................................................... 91
3. Escompte d’un effet de commerce ............................................................................................. 93
4. Incidents de paiement d’un effet de commerce......................................................................... 95
VI. Les charges de personnel ...................................................................................................... 105

1. Bulletin de paie .......................................................................................................................... 105
2. Livre de paie............................................................................................................................... 110
3. Charges patronales .................................................................................................................... 113
4. Contribution de solidarité sociale sur les bénéfices et les revenus (CSS) ............................. 115
5. Récapitulatif des taux de cotisations sociales (CNSS), d’indemnité pour pertes d’emploi et
des cotisations éventuelles de la CIMR ............................................................................................ 117
VII. Etat de rapprochement bancaire ......................................................................................... 119
VIII. Impôt sur les sociétés (IS) ................................................................................................. 122
IX. Travaux de fin d’exercice : les stocks .................................................................................. 125

1. Calcul et utilisation des variations de stocks ........................................................................... 125
X. Travaux de fin d’exercice : les amortissements ...................................................................... 129

1. Concepts fondamentaux............................................................................................................ 129
2. Système d’amortissement ......................................................................................................... 129
2.1. Amortissement linéaire ou comptable ................................................................................. 129
2.2. Amortissement dégressif ou dérogatoire ............................................................................. 131
3. Cas particuliers des immobilisations amortissables ............................................................... 134
3.1. Immobilisation cédée ............................................................................................................. 134
3.2. Immobilisation détruite, disparue ou mise en rebut .......................................................... 136
3.3. Immobilisation échangée contre une autre immobilisation ............................................... 137
XI. Travaux de fin d’exercice : les provisions ........................................................................... 139
1. Provisions pour dépréciation d’un actif immobilisé ............................................................... 139
1.1. Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles .............. 139
1.2. Provisions pour dépréciation des immobilisations financières.......................................... 140
2. Provisions pour dépréciation d’un actif circulant .................................................................. 143
2.1. Provisions pour dépréciation des stocks .............................................................................. 143
2.2. Provisions pour dépréciation des créances clients .............................................................. 144
2.3. Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement (TVP) ........................... 147
3. Provisions pour dépréciation de la trésorerie-actif ................................................................ 149
4. Provisions pour risques et charges ........................................................................................... 150
XII. Travaux de fin d’exercice : la régularisation des charges et produits .............................. 153
1. Régularisation des charges ....................................................................................................... 153
1.1. Charges constatées d’avance ................................................................................................ 153
1.2. Charges à payer ..................................................................................................................... 153
2. Régularisation des produits ...................................................................................................... 154
2.1. Produits constatés d’avance.................................................................................................. 155
2.2. Produits à recevoir ................................................................................................................ 155
3. Cas particuliers .......................................................................................................................... 156
3.1. Charges à payer : RRR accordés par l’entreprise.............................................................. 156
3.2. Produits à recevoir : RRR obtenus par l’entreprise .......................................................... 157
4. Produit net des contrats à long terme ...................................................................................... 157
4.1. Méthode d’achèvement ......................................................................................................... 158
4.2. Méthode d’avancement ......................................................................................................... 160
XIII. Achats et ventes en monnaie étrangère ........................................................................... 164

1. Créance en monnaie étrangère ................................................................................................. 164
1.1. Ecart de conversion actif....................................................................................................... 164
1.2. Ecart de conversion passif .................................................................................................... 165
2. Dette en monnaie étrangère ...................................................................................................... 167
2.1. Ecart de conversion actif....................................................................................................... 167
2.2. Ecart de conversion passif .................................................................................................... 168
XIV. Acquisition et production d’immobilisations par l’entreprise ...................................... 170

1. Biens acquis à titre onéreux ...................................................................................................... 170
2. Biens produits par l’entreprise................................................................................................. 171
3. Biens reçus à titre gratuit.......................................................................................................... 173
BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................................ 174

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INTRODUCTION GENERALE

 Quelles sont les principales activités économiques effectuées par l’entreprise ?

La comptabilité générale est une méthode d’enregistrement chronologique et règlementée de

La CG a une fonction d’information interne et externe, destinée à l’entreprise elle-même (instrument

Pièces justificatives Journal Grand Livre Balance Etats de synthèse

 Objectif : enregistrer les opérations réalisées.

N° compte Date Débit Crédit

NB : total débit = total crédit

 3.000 DHs par chèque bancaire N°01 ;

 7.000 DHs en espèces ;

16/01 : règlement en espèces du :

 Loyer du mois précédent : 2.500 DHs (pièce de caisse N°01) ;

1. Passer les écritures au journal de la société « SAGEX ».

N° compte 01/01/2014 Débit Crédit

4411 Fournisseurs 6.500

3421 Clients 10.000

6125 Achats non stockés de matières et fournitures 1.200

6145 Frais postaux et frais de télécommunication 350

4.3. Le Grand Livre

 Objectif : classer les opérations réalisées.

Débit N° et compte Crédit

Solde Nul : T. Débit = T. Crédit

L’entreprise « GOSCO » suite.

1. Etablir le Grand Livre de l’entreprise.

Classe 01 : financement permanent

Débit 1111 Capital social Crédit

Débit 1486 Fournisseurs d’immobilisations Crédit

Classe 02 : actif immobilisé

Débit 2340 Matériel de transport Crédit

Classe 03 : actif circulant

Débit 3421 Clients Crédit

Classe 04 : passif circulant

Débit 4411 Fournisseurs Crédit

Débit 5141 Banque Crédit

Débit 5161 Caisse Crédit

Classe 06 : comptes de charges

Débit 6121 Achats de matières premières Crédit

Débit 6125 Achats non stockés de matières et Crédit

Débit 6131 Locations et charges locatives Crédit

Débit 6145 Frais postaux et frs de télécommunication Crédit

Débit 6583 Pénalités ou amendes fiscales ou pénales Crédit

Classe 07 : comptes de produits

Débit 7121 Ventes de biens produits au Maroc Crédit

Débit 7121 Ventes de produits accessoires Crédit

Débit 7381 Intérêts et produits assimilés Crédit

 Objectif : résumer les opérations réalisées.

 La balance à quatre colonnes

Nom de l’entreprise Période d’arrêté : N

Nom de l’entreprise Période d’arrêté : N

L’entreprise « GOSCO » suite.

2. Etablir la balance à quatre colonnes, ensuite à six colonnes de l’entreprise.

Balance à quatre colonnes de l’entreprise « GOSCO »

GOSCO Période d’arrêté : 31/01/2014

Balance à six colonnes de l’entreprise « GOSCO »

GOSCO Période d’arrêté : 31/01/2014

4.5. Les états de synthèse

 Acquisition d’un fonds commercial : 300.000 DHs ;

1. Etablir le Bilan de l’entreprise au 01/01/2014.

1. Etablir le Bilan de l’entreprise au 01/01/2014.