Droit Fiscal Cours 3

TITRE 2 : La fiscalité de l’entreprise
Introduction
L’entreprise se définit comme un ensemble cohérent de moyens humains et matériels

regroupés, quel que soit la forme juridique, en vue de l’exercice d’une activité économique
régulière = entité économique.
Chapitre 1 : Présentation
A. Le bénéfice imposable
Selon le CGI, le bénéfice imposable de l’entreprise englobe l’intégralité des opérations
qu’elles ont réalisé au cours de son exercice soit de manière positive soit négative (article
38-11 du CGI).
Les règles du CGI reposent sur les principes de la comptabilité d'engagement et de

spécialité des exercices : les produits et les charges doivent être rattachés à l'exercice au
cours duquel ils deviennent certains dans leur principe et dans leur montant quel que soit
la date de l'encaissement ou de leur paiement.
Pcp : les entreprises respectent les définitions édictées par le PCG sous réserve de celles
qui sont incompatibles avec les règles applicables pour l'assiette de l'impôt.
B. Le résultat fiscal
Une fois le résultat comptable connu doit être déterminé le résultat fiscal selon les règles
du CGI.
Il sera obtenu en effectuant des rectifications « extra-comptables », on parle de

réintégration ou déduction extra-comptable ou retraitements extra-comptables.
– les réintégrations = charges comptabilisées non admises fiscalement.
– les déductions = produits comptabilisés mais qui, non imposables au titre de l’exercice,
ou taxés dans des conditions particulières, sont à retrancher pour réduire la base
imposable.
Le résultat fiscal est égal au résultat comptable augmenté des réintégrations de charges
non déductibles et diminué des produits non imposables ou imposables dans des
conditions particulières.
Article 38-1 du CGI : « Le bénéfice imposable est le bénéfice net, déterminé d’après les résultats d’ensemble des opéra-
tions de toute natures effectués par les entreprises, y compris notamment les cessions d’éléments quelconques de l’ac-
tif, soit en cours, soit en fin d’exploitation. Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de l’actif net à
la clôture et à l’ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base à l’impôt, diminuée des suppléments
d’apport et augmentée des prélèvements effectués au cours de cette période par l’exploitant ou par les associés. L’actif
net s’entend par l’excédent des valeurs d’actif sur le total formé au passif par les créances des tiers, les amortissements
et les provisions justifiées »
1
C. Le champ d’application des BIC
Relèvent de cette catégorie imposable :
1. Les activités imposables par nature = toutes les activités réalisées par des personnes
physiques et provenant de l’exercice d’une profession commerciale, industrielle ou
artisanale (art. 34 du CGI)
2. Activités imposables par disposition de la loi = bien que non réalisées par des
commerçants, ces activités sont imposées dans la catégorie des BIC (art. 35 du CGI)
3. Les activités accessoires aux activités industrielles et commerciales = si l’activité

commerciale est prépondérante aux activités accessoires (BNC, BA) et s’il existe un lien
étroit entre l’activité commerciale et non commerciale.
D. La territorialité
L’exploitant résident fiscal en France est imposable en France sur l’ensemble des
bénéfices réalisés en France et en principe à l’étranger sauf si l’activité est exercée par
l’intermédiaire d’un établissement stable situé dans un Etat avec lequel la France a signé
une convention fiscale.
Lorsque l’exploitant est domicilié hors de France, il est en principe imposable en France
sur les résultats de ses exploitations commerciales, industrielles ou artisanales sises en
France.
E. La période d’imposition
L’entreprise fixe librement la date de clôture de son exercice comptable : année civile, son
imposition s’effectuera au cours de l’année civile suivante. A défaut, au cours de l’année
suivant la clôture de son exercice.
Pourquoi ne pas retenir le 31 décembre comme date de clôture ?
Cela dépend de l’activité des entrepreneurs. Ex le comptable clôture le 30 juin car il fait les
clôtures de décembre et les déclarations fiscales en juin.
Quelques exemples à méditer : date de clôture pour :
- un commerce de jouet ?
- une entreprise de chauffage ?
- une entreprise viticole ?
- un expert-comptable ?
- un conseil en patrimoine ?
F. Le patrimoine professionnel
Depuis la loi du 14 février 2022, l’exploitant qui créée une activité professionnelle
indépendante bénéficie automatiquement d’une séparation de ses patrimoines personnel
et professionnel sans création d’une personne morale.
L’exploitant va affecter une partie de son patrimoine à son entreprise. Ainsi son inscription
au bilan définit le « patrimoine professionnel ».
Seuls, désormais les éléments nécessaires à l’exploitation seront inscrits au bilan de

l’entreprise et seront retenus pour déterminer le résultat imposable.

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TITRE 2 : La fiscalité de l’entreprise

L’entreprise se définit comme un ensemble cohérent de moyens humains et matériels

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