FSJES Ain Sebaa

PLAN DU COURS
 Partie 1 : l’impôt sur les dépenses
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
Fiscalité des Entreprises
 Partie 2 : l’impôt sur les résultats
L’Impôt sur les Sociétés (IS)
2024-2025

Pr. M’hamed RANNANE

rannane.mhamed@hotmail.fr
1 2

Références bibliographiques INTRODUCTION

 Fiscalité appliquée de l’entreprise marocaine , Les éditions  La fiscalité correspond à l’ensemble des dispositions
maghrébines, 3ème édition, 2010, Mohamed Abou El Jaouad. juridiques relatives à l’impôt. Inspirée du droit fiscal:

 LE CODE GÉNÉRAL D’IMPÔTS. 2024. Institué par l’article 5

 Elle régit l’ensemble des impôts
de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007.
 Elle gère la relation entre le fisc et le contribuable
 Notes circulaires, 717 (2011),726 (2016), 727 (2017),728 (2018),
729 (2019), 730 (2020), 731 (2021), 732 (2022), 733 (2023) et 734  Fisc : ensemble des administrations chargées de percevoir, de
fixer et de repartir des impôts."
(2024).

3 4

Sources du droit fiscal marocain

Définition de l’impôt  La loi fiscale
Le parlement est compétent pour lever de nouveaux impôts (l’article 75 de la
Constitution 2011).
La Loi de Finance votée chaque année peut modifier les impôts "CGI"

 Les règlements
Les impôts sont des prestations pécuniaires mises à Décrets d’application et arrêtés ministériels
la charge des personnes physiques et morales en Précisent les modalités d’application des lois
fonction de leurs capacités contributives et sans Complètent le cadre de la loi

contrepartie déterminée en vue de la couverture des  La doctrine administrative

Circulaires commentant et expliquant la Loi
dépenses publiques et de la réalisation d'objectifs Parfois de simples commentaires
économiques et sociaux fixés par la puissance  La jurisprudence fiscale
publique. Ensemble de jugements rendus par les tribunaux en matière fiscale
Le juge interprète la loi et la rend applicable

 Les conventions fiscales internationales

5 6

Classification administrative Caractéristiques du système fiscal marocain

 On distingue :
5 notions à retenir :
Les impôts directs (IS, IR)
Le champ d’application
Les impôts indirects (TVA, Droits de Douane)
L’assiette de l’impôt
Mais aussi :
La liquidation de l’impôt
Les impôts sur le capital (droits d’enregistrement, droits
de timbre, droits de conservation foncière) L’exigibilité de l’impôt
Le recouvrement de l’impôt
Les impôts locaux (Taxe professionnelle, Taxe d’habitation,
Taxe de Services Communaux)

7 8
 Le champ d’application L’assiette de l’impôt
 Les personnes imposables : Base sur laquelle repose l’impôt
Personnes désignées par la loi comme contribuables ou redevables de Il faut déterminer les éléments constituant cette base (CA,
l’impôt bénéfices…)
Exemple : les sociétés dans le cas de l’IS
 3 méthodes d’évaluation :
 Les opérations imposables La méthode de l’évaluation réelle :
Prévues par la Loi, ces opérations sont :
grâce à la tenue d’une comptabilité
soit obligatoirement imposables
soit imposables sur option
La méthode de l’évaluation approchée :
soit exonérées détermination de la base par l’Administration de manière
approximative
 Les règles de territorialité
La méthode de l’évaluation indiciaire :
Délimitent le territoire auquel s’applique la loi fiscale
se base sur des critères extérieurs à la base imposable.
Précisent les règles applicables dans des cas particuliers
Exemple : évaluation de la valeur locative des bâtiments et des
équipements pour la taxe professionnelle
9 10

La liquidation de l’impôt
L’exigibilité de l’impôt
Consiste à calculer l’impôt par application
d’un barème ou d’un tarif fiscal : Événement rendant la personne redevable
de l’impôt
Imposition progressive
Imposition proportionnelle Notion proche du fait générateur

11 12

Le recouvrement de l’impôt
Partie 1 : l’impôt sur les dépenses
- L’imposition par voie de rôle
- Le paiement spontané
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
- La retenue à la source

13 14

Exemple
Définition
chaîne de vente HT TVA TTC
 La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.) est un impôt indirect
sur la dépense qui a été introduite au Maroc par la loi 30- Impotateur 1000 200 1200
85.
Grossiste 1300 260 1560
 La TVA est une taxe unique et générale qui est perçue de
façon fractionnée à chacun des stades d'un circuit de
Détaillant 1450 290 1680
production ou de distribution. Moi 1600 320 1920
 Mais dans tous les cas, la charge finale sera supportée la valeur La taxe sur la La TVA versée à
ajoutée = valeur créée= l’Etat=
uniquement par le dernier acquéreur non redevable de la 1450-1300=150 150x20%=30 290-260=30
TVA.
La totalité de la TVA (320)
est supportée par "Moi"
15 16
.
Champ d’application Les opérations imposables obligatoirement Art. 89

La TVA s’étend à toutes les opérations de

1- les biens meubles (ventes et livraisons par les E/ses,
nature commerciale, industrielle, artisanale
commerçants, importateurs..
et de prestation de service réalisées sur le
marché local ou à l’importation
2- les biens immeubles (constructions, lotissements
immobiliers, livraison à soi-même)
Elle atteint la plupart des biens et services
consommés au Maroc.
3- les revendeurs en l’état dont le CA de l’année
précédente est ≥ 2.000.000 dhs.
17 18

Les redevables imposables sur option Art. 90

Les exonérations
1- les commerçants et les prestataires de services qui exportent
directement ;  Les exonérations sans droit à déduction Art. 91:
l’assujetti facture en HT sans pouvoir récupérer la TVA
2- les fabricants et prestataires de services (CA < 500.000 dhs); versée à ses fournisseurs.
Exemple le secteur médical et paramédical
3- les revendeurs en l’état dont le CA de l’année précédente est < la profession réglementée réalisant CA ≤ 500 000
2.000.000 dhs;

4- les personnes effectuant des locations de locaux non équipés  Les exonérations avec droit de déduction Art. 92:
à usage professionnel. l’assujetti récupère la TVA payé à ses fournisseurs alors
qu’il n’a pas le droit de facturer de la TVA à ses clients.
Exemple les exportateur.
19 20

Le fait générateur et l’exigibilité Le fait générateur et l’exigibilité

Le fait générateur est l’évènement qui déclenche Régime de droit commun >>> Régime de l’encaissement
l’obligation fiscale de l’E/se au regard de la TVA. Constitué par l’encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services.
L’exigibilité est l’événement qui accorde au Trésor
Public le droit de réclamer le paiement de la TVA. Chèque : encaissement effectif
Ces deux notions sont confondues. Virement : inscription sur le relevé bancaire
Effet de commerce : échéance de l’effet

On distingue 2 régimes :
Le régime d’encaissement et le régime de débit
21 22

Le fait générateur et l’exigibilité Principe de déduction impôt/impôt

 Régime du débit : sur Option : « Une TVA ayant grevé les éléments du prix d’une
Possibilité d’acquitter la TVA d’après le débit opération imposable est déductible de la TVA appliquée à
cette opération ».
(facturation)
- Dans le régime du débit : l’encaissement et
- Opérer la déduction de la TVA supportée en amont
la livraison avant établissement du débit >>>
suppose que les biens et services ayant supporté cette
TAXABLES
TVA:
- Participent à une opération imposable
Cas de compensation ou échange le fait générateur : - Soient exclusivement affectés à l’exploitation
livraison des marchandises, de l’achèvement des - Ne soient pas exclus par la loi du droit de déduction
travaux ou de l’exécution du service.
23 24
 TVA non admise en déduction (Art. 106)
 Biens non utilisés pour les besoins d’exploitation
 Immeubles & locaux non liés à l’exploitation  Pour les achats en espèce : à compter du 1er janvier
 Véhicules de transport de personnes sauf pour le
2019, la TVA n’est déductible que dans la limite de
transport collectif de personnel cinq mille (5 000) DHS TTC des achats, travaux ou
prestations de services par jour et par fournisseur et
 Produits pétroliers non utilisés comme combustibles. Sauf :
gasoil pour transport routier ce, dans la limite de cinquante mille (50 000) DHS
TTC des dits achats par mois et par fournisseur.
 Achats à caractère de libéralité
 Frais de mission et de réception
 Boissons alcoolisées
 Métaux précieux

25 26

Liquidation de la TVA
 Les Taux de la TVA Art. 98 et 99 :
20% : taux normal;
TVA DUE = TVA FACTURÉE – TVA RÉCUPÉRABLE
Remarque : 14% : opérations de transport, électricité et les
courtiers d’assurance ;
Si la TVA collectée est inférieure à la TVA déductible,
l’entreprise dispose d’un crédit de TVA qu’elle peut 10% : opérations de banque, de bourse, Mourabaha, Ijara,
reporter sur le montant à payer suivant. hôtelières, restauration, carburant, cinéma ;

7% : les fournitures scolaires, lait en poudre, eau, les

produits pharmaceutiques, voitures économiques.

27 28

Exemple 2:
L’assiette de la TVA Établir la facture d’un bien (TVA 20%)
 Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des
ayant les caractéristiques suivantes:
marchandises, des travaux ou des services et les Prix catalogue 17.500 dh
recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les
frais, droits et taxes y afférents à l’exception de la TVA. Remise accordée 2%
 Les frais financiers, de transport, d’emballage, ...
Forfait transport 1.250 dh
Emballage 720 dh
 Sont exclus de la base imposable les réductions
Intérêt pour paiement à terme 860 dh
commerciales et financières accordées par le vendeur.

29 30

Corrigé:
Prix d’achat 17.500
Remise 2% - 350
Net commercial 17.150
Transport 1.250
Application
Emballage 720
Intérêts 860
Prix HT 19.980
TVA 20% 3.996
Prix TTC 23.976
31 32
 Cas particuliers: les assujettis partiels (Art. 104) Prorata de déduction
=
 L’E/se est assujettie partiellement lorsqu’elle est CA imposable TTC+(CA exonéré avec droit à
imposable pour une partie seulement de se son chiffre déduction+TVA fictive)
d’affaires.
Numérateur+CA hors champ ou exonéré
sans droit à déduction HT

Le prorata applicable en N est calculé

sur la base des opérations de N-1
TVA fictive = CA exonéré avec droit
x20%
33 34

2-3- Les assujettis partiels

2-3- Les assujettis partiels
Exemple 2 Corrigé:
Pour calculer le prorata de déduction, vous disposez des CA TTC = (56.358+260+82)x1,2 = 68.040
CA HT de la Sté MADA en 2020 en Mdhs:
CA EADAD = 38.600+780 = 39.380
Ventes au Maroc 56.358
TVA fictive = 39.380x20% = 7.876
Ventes à l’exportation 38.600
Redevances sur brevet au Maroc 260 Numérateur = 68.040+39.380+7.876 = 115.296
Redevances sur brevets à l’étranger 780 CA ESDAD = 9713
Subvention d’équipement reçue 600
Loyer d’usine équipée 82 68.040 + 39.380 + 7.876
Loyer d’immeubles nus 9713 P= = 92,23%
115.296 + 147
35 36

2-3- Les assujettis partiels

Exemple 3 (suite) Corrigé suite exemple 3 :

En mars 2021, pour son siège, la Sté MADA a
Elément TVA récupérable Valeur comptable
acquis un ordinateur à 30.000dh HT et a acheté
de la fourniture de bureau à 6.000dh HT. (30000 x 20%) x 30000 + ((30000 x
Ordinateur 92,23% = 5533,80 20%) - 5533,80) =
Pour son activité taxable, elle a acquis une
30466,20
machine à 80.000dh HT.
(6000 x 20%) x 6000 + ((6000 x
Fourniture 92,23% = 1106,76 20%) - 1106,76) =
Calculer la TVA récupérable et la valeur à inscrire 6093,24
dans le compte de chaque élément. 80000 x 20% = 80000
Machine
P = 92,23% 16000
37
38

L’exigibilité de la TVA L’exigibilité de la TVA

Déclaration mensuelle : Art.108 Déclaration trimestrielle
• Obligatoire si CA taxable ≥ 1 million DH
• CA taxable < 1 million DH
• Obligatoire pour toute personne ayant des opérations • Établissements saisonniers
imposables sans établissement au Maroc • Nouveaux redevables

TVA due (ou crédit de TVA) du mois N= TVA due (ou crédit de TVA) du (mois N, N+1, N+2)=
TVA facturée (mois N) TVA facturée (mois N, N+1, N+2)
– TVA récupérable/immobilisation (mois N) – TVA récupérable/immobilisation (mois N, N+1, N+2)
– TVA récupérable/charge (mois N) – TVA récupérable/charge (mois N, N+1, N+2)
– crédit de TVA (éventuel) – crédit de TVA (éventuel)
39
EXEMPLE :
Janvier Février Mars Le recouvrement de la TVA
TVA facturée 50 000 124 000 200 000
TVA récup/immo 23 000 30 000 25 000  Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration
TVA récup/charges 45 000 60 000 75 000 mensuelle doivent déposer avant le vingt (20) de chaque
Crédit de TVA 39 000 5 000 mois fiscale une déclaration du CA réalisé au cours du mois
précédent et verser en même temps la taxe correspondante
Travail à faire: (Art. 110). (télédéclaration = avant fin de mois suivant)
1- calculer la TVA de février.
TVA due (ou crédit de TVA) du mois 2=
TVA facturée 2 – TVA récupérable/immobilisation 2  Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration
– TVA récupérable/charge 2 trimestrielle doivent déposer avant le vingt (20) du premier
– crédit de TVA 1 mois de chaque trimestre une déclaration du CA réalisé au
= 124 000 - 30 000 - 60 000 - 39 000 cours du trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe
= - 5000
correspondante (Art. 111). (télédéclaration = avant fin du 1er
de mois du trimestre suivant)
42

Télédéclaration Art. 155 Partie 2 : l’impôt sur les résultats

 les déclarations …. doivent être souscrites par procédés
électroniques auprès de l’Administration fiscale : L’impôt sur les Sociétés (IS)
 à compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises à
l’exclusion de celles soumises à l’impôt sur le revenu
selon le régime du bénéfice forfaitaire

43 44

1. les personnes imposables à l’IS

Introduction a/ Sont passibles de l’impôt sur les sociétés :
- Toutes les sociétés du secteur privé quels que soit leur forme et
leur objet ;
- Tous les établissements publics qui se livrent à des opérations à
 L’impôt sur les sociétés (IS) a été institué au Maroc par
caractère lucratif.
le dahir n° 1-86-239 du 31 décembre 1986 portant
promulgation de la loi n° 24-86. b/ Sont exclus de l’impôt sur les sociétés :
- Les sociétés en nom collectif ;
 Il vise essentiellement les bénéficies des entreprises - Les sociétés en commandité simples ;
- Les sociétés de fait.
constituée sous forme de société de capitaux (SA, SCA,
SARL, …).
 Ces trois formes de sociétés sont soumises à l’impôt sur le revenu
lorsque tous leurs associés sont des personnes physiques, mais elles
peuvent opter pour l’imposition à l’ IS si elles le désirent.

45 46

II. L’assiette de l’IS (Le résultat fiscal) 2. Analyse fiscale des produits
 Séparation de la loi comptable et la loi fiscale
différence entre résultat comptable et résultat - Le chiffre d’affaires ;
fiscal - Les produits accessoires ;
 certaines charges même supportées et comptabilisées par la - Les produits financiers (sous réserve des dividendes
société ne sont pas acceptées en totalité ou en partie par le fisc. reçus) ;
Exemple : des amendes et pénalités fiscales, etc…
- Subventions ;
 certains produits même encaissés et comptabilisés par
l’entreprise ne sont pas imposables soit totalement soit - Les produits de cession.
partiellement. Exemple revenus des titres de participation

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Application
47 48
l’incitation au réinvestissement du montant global du
Exemple 1 : Cession d'une immobilisation corporelle par une société
produit de cession net d’IS industrielle soumise à l’IS au taux de 26%
 Conditions d’éligibilité:  Une société industrielle a acquis le 1er juillet 2013 des installations
 Entre acquisition et cession une période supérieur à 8 ans techniques qu’elle cède le 30 juin 2022.

Prix Total VNA Prix de Plus-

 S’engager à réinvestir le montant global des produits de cession net d’acquisi° Amt cession value
d’impôt dans un délai de 36 mois 5 000 000 4 500 000 500 000 4 000 000 3 500 000
(Si la société ne s’engage à réinvestir qu’une partie du produit
de cession net d’impôt, le montant de l’abattement sera calculé Exemple 3 : Cession d'immobilisations avec engagement partiel de
sur la partie du plus-value à réinvestir) Réinvestissement par une société soumise à l’IS au taux de 31%
Une société a cédé au cours de l’exercice 2022 des immobilisations acquises
 L’immobilisation, objet de réinvestissement, doit être conservée depuis plus de 8 ans. Le produit de cession de 30.000.000 DH a généré une
pendant au moins 5 ans plus-value globale de 12.000.000 DH.
La société s’engage à réinvestir le produit de cession net d’impôt à hauteur de
75%.

49 50

Le bénéfice avant impôt de la société SAFAR au titre de l’exercice 2020 est

de …………………………………………………………………………………………..245 825 dhs.
I) Les charges comptabilisées mais non déductibles sont ……..175 500 dhs.
II) Parmi les produits figurent les éléments suivants :
Avances Clients sur commandes non encore livrées …….………...10 000
Transports facturés aux clients………………………….…………………....20 500  Le taux sur les pdts de placement à revenu fixe = 20%
Jetons de présence perçus……………………………………………….………..21 200 Brut – Brut x T/PP = 15 200
Escompte financier reçus.……………………………………………….……… 42 000
Brut x (1 – 0,20) = 15 200
Dividendes reçus…………………………………….………………………….…… 15 000
Gain de change ...…………………………………………………………….......... 12 400 Brut = 15 200/ 0,8 = 19 000
Subventions d’exploitation reçu ………………………………..………….. 34 000 Brut x T/PP = 19 000 x 0,2 = 3 800 à réintégrer
Dégrèvement d’un impôt déductible ( patente )………..……..………15 100
 La retenu à la source de cet impôt n’est pas libératoire
Reprise sur des provisions non déductibles……….…………………....12 000
de l’IS. Elle constitue un crédit d’impôt.
Produits de cession des Immobilisations Cédées……………..…...300 000
Intérêts nets d’un compte bloqué à la banque .………………………..15 200  RF = 245 825 + 175 500 – 10 000 - 15 000 – 12 000 +
indemnité d’assurance vie au profit de l’entreprise (la somme des 3 800 - 50 125
primes versés jusqu’au 31/12/2020 = 50 125)….……………………… 934 000
51
= 338 000
52

Exemples de charges:
1. Analyse fiscale des charges Les cadeaux publicitaires :
Les cadeaux publicitaires distribués gratuitement sont déductibles sous
Conditions générale de déductibilité fiscale des charges réserve des deux conditions suivantes :
- leur valeur unitaire TTC ne doit pas dépasser 100 Dhs
1. Être constatées dans la comptabilité et appuyées de pièces - ils doivent porter le nom ou le sigle de la société.
justificatives. Effectivement réalisée. Sinon à réintégrer la totalité du montant

2. Être engagée au cours de l’exercice.

Les charges payées en espèce :
3. Se rattacher à la gestion de la société et être exposées dans
les charges dont le règlement est effectué en espèce ne sont admises en
l’intérêt de l’exploitation. déduction du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000) dirhams
4. Se traduire par une diminution de l’actif net (actif brut – TTC, par jour et par fournisseur et sans que le montant mensuel de ces
dettes). charges ne dépasse cinquante mille (50.000) dirhams TTC, par fournisseur.

53 54

Cas particulier : Véhicules de transport de personnes

²
Les amortissements fiscalement déductibles relatifs aux Correction:
voitures de tourisme sont calculés sur une base
maximum TTC de 300 000 dh, avec un tx linéaire ≥ 20%. - Amortissement comptables = VE TTC x taux
=270 000 x 1,2 x 20% x 10/12
Exemple = 54 000
Le 20-03-20 la Sté S a acheté une BMW à 270 000 dhs HT,
-Amortissement fiscalement
TVA 20%, Amortissable sur 4 ans.
déductible = 300 000 x 20% x 10/12
Calculer les dotations comptables des amortissements = 50 000
Calculer le montant fiscalement déductible
Déduire le montant à réintégrer - Amortissements à réintégrer = 4 000

55 56
 Remarque : Amortissement dégressif Art. 10 (III-C-1°)
Les données relatives aux Amortissements de la Sté
"ALOMED" au 31/12/2020 se présentent de la façon suivante :  L'amortissement est calculé sur la base de la durée de vie
probable (identique à l'amortissement linéaire).
 Un taux d'amortissement supérieur à celui de
Date Mode Tx Amrts l'amortissement constant, obtenu en multipliant le taux
Eléments Base d'Amrt Dot 2020
d'achat d'Amrt d'Amrt cumulés linéaire par un coefficient réglementé :
photocopi
01-10-15 10 000 Lin 20% 8 500 2 000
euse
Durée Coefficient
Passat SW 21-04-20 390 000 Lin 20% 0 60 000
3 à 4 ans 1.5
Armoire 01-01-19 20 000 Lin 10% 0 4 000
5 à 6 ans 2
camion 01-01-19 100 000 Dég 40% 40 000 40 000
+ 6 ans 3
TAF
Calculer les dotations comptables des amortissements L'annuité d'amortissement est obtenue en appliquant le
Calculer le montant fiscalement déductible taux non pas à la valeur d'origine, mais à la V.N.A au début
Déduire le montant à réintégrer
de l'exercice.
57 58

Application:
REMARQUE
Valeur d'origine : 100.000 DH
La méthode d'amortissement dégressif donne lieu à la fin Durée de vie : 5 ans donc taux linéaire 20 %
de la durée d'amortissement à une VNA différente de 0. Date d'acquisition : 26/07/2014
Taux dégressif : 20 x 2 = 40 %
Pour remédier à ce problème, dès que l'annuité dégressive
devient inférieure à l'annuité constante, on pratique Années Base Taux Taux Amort Amort VNA fin
l'amortissement constant sur la durée restante. d'amort. dégressif linéaire annuel cumulé d'exercic
(VNA en e
début)
Taux linéaire (mensuel) = Nombre de mois d’utilisation de l’Immob. Pendant l’exercice. 2014(6 mois) 100.000 40 % 6/60 20.000 20.000 80.000
Nombre de mois restant dans la durée de vie de l’mmob.
2015 80.000 40 % 12/54 32.000 52.000 48.000
NB : 2016 48.000 40 % 12/42 19.200 71.200 28.800
Lorsque le taux linéaire devient supérieur au taux dégressif l’entreprise utilise le premier
taux. 2017 28.800 40 % 12/30 11.520 82.720 17.280
2018 17.280 40 % 12/18 11.520 94.240 5.760
2019 5760 40 % 6/6 5.760 100.000 0

59 60

Crédit-Bail ou Location > à 3 mois => disposez des infos

Cas d’acquisition en crédit-bail ou location:
suivantes :
Dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de location,
la part de la redevance ou du montant de la location,  La valeur HT du véhicule utilisé en leasing ou loué;
supportée par l'utilisateur et correspondant à  La durée d'amortissement retenue par la société de
l'amortissement au taux de 20% par an, calculée sur la
crédit-bail ou de location;
partie du prix du véhicule excédant trois cents mille (300
 A cet égard, l'entreprise procédera au :
000) dirhams TTC n'est pas déductible pour la
détermination du résultat fiscal  Calcul de l’Amortissement qui aurait été appliqué par
la société de leasing ou de location sur la base HT
Toutefois, la limitation de cette déduction ne s'applique pas  Déterminer le montant de l'amortissement admis en
dans le cas de location par période n'excédant pas trois déduction fiscale (300.000/1,2)
mois non renouvelable .

61 62

Conditions Commentaires
LES PROVISIONS
La perte ou la charges Cala exclu du droit à déduction toutes les
provisionnée doit être provisions des charges non déductibles
Les provisions constituées en vue de faire elle même déductibles - Provision pour l’I.S, Provision pour pénalités, …
face soit à la dépréciation des éléments de
La perte ou la charge doit La pratique d’un pourcentage forfaitaire ou d’une
l'actif, soit à des charges ou des pertes non être nettement précisée estimation globale est refusé
encore réalisées et que des événements en
La perte ou la charge doit Les provisions constatées pour des risques
cours rendent probables sont fiscalement être probable et non pas éventuels ne sont pas déductibles (provision pour
seulement éventuelle propre assureur)
déductibles.
La perte ou la charge doit L’événement qui motive la provision doit avoir
avoir son origine dans lieu avant la clôture de l’exercice (principe de la
l’exercice spécialisation des exercices)

Les Provisions doivent L’enregistrement comptable est une condition

être comptabilisées nécessaire pour la déduction des charges
63 64
 Provisions : emploi non conforme ou
Parmi les provisions de la Sté MAZAR, on relève :
sans objet 1. Une provision de 14 000 dhs pour créances douteuses,
évaluées à 7% du chiffre d’affaires .
Lorsque, au cours d'un exercice comptable 2.Une provision pour dépréciation des TP (actions
ultérieur, ces provisions reçoivent, en tout ou SGMB) d’un montant de 5 500 dhs.
en partie, un emploi non conforme à leur 3.Une provision pour congés à payer au titre de 2024 d’un
destination ou deviennent sans objet, elles montant de 145 300 dhs.
sont rapportées aux résultats dudit 4.Provision pour risque d’incendie : 8 300 dhs.
5.Provision pour créance d’un client en cessation de
exercice.
paiement : 17 000 dhs.
6.Une provision pour dépréciation de stocks : 6 120 dh.

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1- Des dons déductibles sans aucune limitation.

Les dons en argent ou en nature Art. 10 - aux habous publics et à l'entraide nationale ;

- Le CGI a prévu trois catégories de dons: - aux associations reconnues d'utilité publique;

- aux établissements publics ayant pour mission

1- Des dons déductibles sans aucune essentielle de dispenser des soins de santé ou d'assurer des
limitation. actions dans les domaines culturel ou d'enseignement ou de
recherche ;
2- Des dons déductibles, mais avec
limitation de 2‰ CA (HT). - à la ligue nationale de lutte contre les maladies
cardio-vasculaires;
3- Des dons non déductibles. - au comité olympique national marocain et aux
fédérations sportives régulièrement constituées ;
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2- Des dons déductibles, mais avec limitation de 2‰ CA.

Application:
- aux œuvres sociales des E/ses publiques ou
privées, Parmi les charge de l’entreprise « SIMEX« , dont le
- aux associations ayant conclu avec l’Etat une CA de l’année 2022 s’élève à 7 020 000 TTC, nous
convention de partenariat pour la réalisation de trouvons des dons en argent de 70 000 dh versés aux
projets d’intérêt général. (LF 2019) organismes suivants :

3- Des dons non déductibles. *Pour la FSJESAS 20 000

*Pour un organisme qui gère une crèche pour
Tous les autres dons (non cités dans l’Art. 10-B-2°) les enfants du personnel 15 000
sont non déductibles. *Pour l’équipe de foot du quartier 5 000
*Dons versés à Transparency Maroc 30 000
69 70

Application:
les intérêts servis aux associés
La Sté ‘’ CASIMAR‘’ a un capital social de 1 000 000 dh
- Le capital social doit être entièrement libéré: intégralement libéré en 2015.

 Le montant total des sommes portant intérêts La société a emprunté au début de l’année 2020 à l’un des
déductibles n’excède pas le montant du capital social associés la somme de 1 200 000 qu’elle a rémunéré à 7%.
 le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur
Le taux en vigueur de BANK ALMAGHREB est de 2,5% .
à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre
chargé des finances, en fonction du taux d’intérêt
moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l’année TAF
précédente - Calculez le Montant des intérêts à réintégrer ?

71 72
 Capital SOCIAL TOTALEMENT LIBERE les intérêts des bons de caisse
- Ces intérêts sont déductibles sous réserve de :
I C= 1200 000 x 7%=84 000
- Les fonds empruntés sont utilisés pour les besoins de
l’exploitation ;
IF= 1000 000 x 2,5% = 25 000
- Un établissement bancaire reçoit le montant de
l’émission et assure le paiement des intérêts ;
À réintégrer 84 000 – 25 000 = 59 000
- La société joint à sa déclaration la liste des bénéficiaires,
leurs noms ou raisons sociales, leurs N° de CINE ou
identifiants à l’impôt, la date des paiements et les
montants versés à chacun.
73 74

Taux de l'Impôt : Article 19 XXXVII

L’IS est calculé aux taux proportionnels suivants:

Liquidation de l’impôt : Montant du bénéfice net fiscal en dirhams Taux

 Avant le 31 Mars de chaque année, les sociétés
assujetties à l’I/S doivent calculer la CM et l’I/S sur la Inférieur ou égal à 300 000 DH 12,5%
base des données de l’exercice qui vient d’être achevé
(soit N-1) et comparer ainsi le montant de l’I/S avec De 300 001 à 1 000 000 DH 20%

celui de la CM pour payer le plus grand des deux De 1000 000 DH à 1 00 000 000 28,25%
montants. Au de-là de 1 00 000 000 32%

REMARQUE (Article 167)

IS = l’assiette X taux de l’IS Le résultat fiscal servant de base de calcul de l’impôt est :
- arrondi à la dizaine de dirhams supérieure et;
CM = base fiscale X taux de la CM
- le montant de chaque versement est arrondi au dirham supérieur.

75 76

Exemple: Méthode de calcul de l’IS dans le cas d’une société industrielle ayant
Cas particulier des Industriels et Export réalisé une partie de son chiffre d’affaires à l’export.
Soit la société Idustrielle X ayant réalisé un résultat fiscal net de 3 000 000 dhs
correspondant à un CA mixte (30% à l’export et 70% locale).
Le taux marginal du barème d’IS de 31% est ramené à Calculer L’IS dû:
24,5% pour le chiffre d’affaires local des sociétés Pour calculer l’IS, il y a lieu de:
- calculer, dans un 1er temps, l’IS théorique correspondant au CA global (export
industrielles dont + local) selon le barème proportionnel:
(1 000 000 > résultat fiscal net > 100 000 000), LF. 2023 (3 000 000 x 26%) = 780 000
- et ensuite, déterminer la partie de cet IS correspondant au CA local, en
et le taux de 17,50% du barème plafonné, est ramené à multipliant le montant de l’IS théorique global par le pourcentage du bénéfice
20%, pour le chiffre d’affaires à l’export, LF. 2020. correspondant au CA local:
780 000 x 70% = 546 000
- Enfin, l’autre partie du bénéfice correspondant au CA à l’export est soumise au
taux proprtionnel plafonné à 20%, soit:
(3 000 000 x 20%) X 30% = 180 000
- Donc l’IS dû = 546 000 + 180 000 = 726 000

77 79

Calcul de la cotisation minimale Le bénéfice avant impôt de la société SAFAR au titre de l’exercice 2019 est

(Art. 144 – B)
de 245 825 dhs.
I) Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement sont 175
500 dhs.
La cotisation minimale a pour base de calcule : II) Parmi les produits figurent les éléments suivants :
- Le CA, les subvention d’exploitation et autres produits Avances Clients sur commandes non encore livrées …….………...10 000
d’exploitation ; Transports facturés aux clients………………………….…………………....20 500 X
- Les produits financiers sauf reprises; Jetons de présence perçus……………………………………………….………..21 200 X
- Les produits non courants(les subventions d’équilibre et Escompte financier reçus.……………………………………………………… 42 000 X
dons reçus) sauf produits de cession et RNC. Dividendes reçus…………………………………….……………………………… 15 000 X
Gain de change …………………………………………………………….......... 12 400 X
Subventions d’exploitation reçu ………………………………..………….. 34 000 X
CM= (CA HT + PF + APNC + S + Dons) X 0.25 % Dégrèvement d’un impôt déductible ( patente )………..…….………15 100 X
0,50% passe à 0,4% si RC hors Amt > 0 Reprise sur des provisions non déductibles……….…………………....12 000
0,50% passe à 0,6% si RC hors Amt < 0, 2 exercices Produits de cession des Immobilisations Cédées………………...300 000
Intérêts nets d’un compte bloqué à la banque .………………………..15 200 X
indemnité d’assurance vie au profit de l’entreprise (la somme des
Le montant de la cotisation minimale ne peut pas être < 3 000 Dhs
80
primes versés jusqu’au 31/12/2012 = 50 125)….………………………934 000 81
 Régularisation : Acomptes Provisionnels
Acomptes Provisionnels : Article 170
Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à
la liquidation de l'impôt dû au titre de l'exercice objet de la
L'impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l'exercice déclaration en tenant compte des acomptes provisionnels
comptable en cours, au versement par la société de quatre versés pour ledit exercice.
acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du
montant de l'impôt dû au titre du dernier exercice clos, S'il résulte de cette liquidation un complément d'impôt au
appelé exercice de référence. profit du Trésor, ce complément est acquitté par la société
dans le délai de déclaration précité.
Les versements des acomptes provisionnels visés ci-dessus
sont effectués spontanément à la caisse du percepteur du lieu Dans le cas contraire, l'excédent d'impôt versé par la société
du siège social ou du principal établissement au Maroc de la est imputé d'office par celle-ci sur les acomptes
société avant le 31/03, le 30/06, le 30/09 et le 31/12 suivant provisionnels dus au titre des exercices suivants et
la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. éventuellement sur l’impôt dû au titre desdits exercices.

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RÉGULARISATION : ACOMPTES
Exemple :
Soit une société qui a payé durant l’exercice 2019
Avant l'expiration du délai de déclaration, la société procède à
quatre acomptes de 10 000 sur la base de L’I/S de 2018
la liquidation de l'impôt dû: soit
40 000 DH. IS 2019 = 60 000
Si Total AP < Impôt dû Complément d’Impôt 3453 Acomptes /résultats 5141 Banque
10 000 10 000
Si Total AP > Impôt dû Imputation sur le 1er Acompte, 10 000 10 000
2eme, 10 000 10 000
10 000 40 000 10 000
40 000 40 000 40 000
15 000 20 000
15 000
6701 Impôt sur les bénéfices 4453 Etat impôt sur le résultat

60 000 40 000 60 000

20 000
84 85

Report des déficits

 En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit  Toutefois, la limitation du délai de déduction n'est pas
est imputé sur le bénéfice de l'exercice suivant. applicable au déficit ou à la fraction du déficit
correspondant à des amortissements régulièrement
 Si ce bénéfice n'est pas suffisant pour que la déduction
comptabilisés et compris dans les charges déductibles
puisse être intégralement opérée, l'excédent du déficit de l'exercice.
est reporté successivement sur les exercices suivants  A noter que l'amortissement des immobilisations en
jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice non valeur est soumis à la limitation dans le temps de
déficitaire. quatre (4) exercices prévue pour le report déficitaire.

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Ordre d'imputation des déficits reportables

Article 208.- Sanctions pour paiement tardif des impôts,
Le résultat fiscal d'une société doit être déterminé en  I.- Une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier
mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois
imputant les déficits reportables dans l'ordre prioritaire supplémentaire
suivant :
a) d’abord, la part des déficits, hors  Toutefois, la pénalité de 10% précitée est1136:
amortissements, dont le report est limité dans le temps ; - ramenée à 5%, si le paiement des droits dus est effectué
dans un délai de retard ne dépassant pas trente (30) jours ;

b) ensuite, la part du ou des déficits - portée à 20%, en cas de défaut de versement ou de

correspondant aux amortissements, dont le report n'est versement hors délai du montant de la taxe sur la valeur
pas limité dans le temps. ajoutée due ou des droits retenus à la source, visés aux
articles 110, 111, 116, 117 et 156 à 160 bis

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