REPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE

------------------------------------MINISTERE DES FINANCES --------------------------------

DIRECTION DE LA TUTELLE DES ENTREPRISES PUBLIQUES

PLAN COMPTABLE MAURITANIEN REVISE EN 1996 PCM 96

Novembre 1996

SOMMAIRE

TITRE I : DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES A LA NORMALISATION DE LA COMPTABILITE EN MAURITANIE________________________________________4

I.- PRINCIPES DORGANISATION ET ASPECTS FORMELS DU PLAN COMPTABLE_ _4
1.- Dispositions gnrales relatives la normalisation comptable_________________________________4 2.- Dispositions relatives aux livres comptables et la tenue des comptes__________________________7 3.- Dispositions relatives ltablissement des documents de synthse_____________________________8

II.- CONTENU DU PLAN COMPTABLE GENERAL_________________________________9

I.- Le cadre des comptes_________________________________________________________________9 2.- La terminologie et le mcanisme des comptes_____________________________________________10 3.- Les tableaux de synthse_____________________________________________________________10

III.- REGLES GENERALES DEVALUATION_____________________________________13

1.- Les immobilisations_________________________________________________________________13 2.- Les titres__________________________________________________________________________14 3. - Les stocks et productions en cours_____________________________________________________14 4.- Les lments actifs et passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres._____16

TITRE II : PLAN DES COMPTES____________________________________________18

21. LE CADRE COMPTABLE____________________________________________________19 22 - LISTE DES COMPTES______________________________________________________21
CLASSE 1___________________________________________________________________________21 CLASSE 2___________________________________________________________________________23 CLASSE 3___________________________________________________________________________26 CLASSE 4___________________________________________________________________________28 CLASSE 5___________________________________________________________________________30 CLASSE 6/06_________________________________________________________________________31 CLASSE 7/07_________________________________________________________________________36 CLASSE 8/08_________________________________________________________________________39 CLASSE 9 : COMPTES ANALYTIQUES DEXPLOITATION________________________________40 CLASSE 0___________________________________________________________________________42

TITRE III - TERMINOLOGIE, MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES ET PRINCIPES DEVALUATION___________________________________43

CLASSE I COMPTES DE CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME_________________43 CLASSE 2 COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES_____________________________63 CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS______________________________________________86 CLASSE 4 COMPTES DE TIERS________________________________________________110 CLASSE 5. COMPTES FINANCIERS____________________________________________141 CLASSES 6/06 ET 7/07 COMPTES DE GESTION__________________________________149 CLASSE 9 COMPTABILITE ANALYTIQUE_____________________________________201 CLASSE O COMPTES SPECIAUX______________________________________________206

TITRE IV. DOCUMENTS DE SYNTHESE ET TABLEAUX ANNEXES____________209

41. LE SYSTEME COMPTABLE NORMAL (SCN)_________________________________209
I. DOCUMENTS DE SYNTHESE_______________________________________________________209

II.- ETATS ANNEXES_________________________________________________________225

42. LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE (SMT)____________________________232

TITRE V - CONSOLIDATION_______________________________________________239 TITRE VI. SCHEMAS COMPTABLES_______________________________________247 TITRE VII. DISPOSITIONS PARTICULIERES________________________________275
I. COMPTABILISATION DES OPERATIONS RELATIVES AUX EMBALLAGES_____276 II. COMPTABILISATION DES OPERATIONS FAITES EN PARTICIPATION________279 III. COMPTABILISATION DES CESSIONS INTERNES DANS LES ENTREPRISES A SUCCURSALES MULTIPLES__________________________________________________284 IV. LA VALEUR AJOUTEE GRANDEUR CARACTERISTIQUE DE LENTREPRISE_286 V. UTILISATION DE BIENS EN CREDIT-BAIL__________________________________289 VI. LA REEVALUATION DES BILANS__________________________________________291 VII. LEXECUTION DES CONTRATS A LONG TERME___________________________293
I. GENERALITES____________________________________________________________________293 II. TRAITEMENT DES OPERATIONS PARTIELLEMENT EXECUTEES A LA CLOTURE_______293

TITRE I :

DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES A LA NORMALISATION DE LA COMPTABILITE EN MAURITANIE

I.- PRINCIPES DORGANISATION ET ASPECTS FORMELS DU PLAN COMPTABLE 1.- Dispositions gnrales relatives la normalisation comptable 1.1. Informations comptables et conomiques objectives
La comptabilit gnrale ou externe est une technique destine fournir une information quantitative juste et exhaustive sur une entreprise quelle dcrit dans sa structure et dans son activit. A linverse, la comptabilit de gestion ou comptabilit analytique dexploitation est un outil destin renseigner lentreprise sur la composition de ses cots et sur la rentabilit des son activit. Contrairement la comptabilit de gestion de lentreprise exclusivement conue pour son propre usage, la comptabilit externe est destine plusieurs utilisateurs : lentreprise elle mme, lEtat, les partenaires sociaux, financiers et commerciaux directs. Destine lclairage de lentreprise et des tiers sur la situation patrimoniale et le rsultat des activits travers des tats financiers, la comptabilit externe conditionnant la qualit des rapports sociaux entre diffrents agents et acteurs conomiques au sein dune nation, dune rgion communautaire, dun continent et lchelle plantaire doit de toute vidence, faire lobjet dune normalisation. La norme comptable doit donc rpondre un double objectif de production dune information utilisable de faon pertinente la fois par plusieurs demandeurs ou utilisateurs, mais aussi dune information fiable. Une information est pertinente lorsquelle est parfaitement adapte la prise de dcision ou au critre danalyse du destinataire de linformation. La pertinence est assure par ladquation du contenu et de lobjet pour le producteur de linformation et pour tous les utilisateurs. Une information est considre comme fiable lorsquelle satisfait conditions de fond et de forme : certaines

Celles relatives au fond ont trait aux dfinitions des grandeurs comptables et financires, leurs rgles de fonctionnement des comptes, aux mthodes dlaboration et de prsentation des tats financiers de synthse ainsi quaux principes comptables de base. Ces principes appels principes comptables fondamentaux sont un ensemble de postulats et de conventions sur lesquels repose la reprsentation comptable, et dont une majorit est adopte et applique dans les normes comptables des diffrents pays comme dans les normes internationales, celles de lI.A.S.C notamment (International Accounting Standard Comittee). Celles relatives la forme ont trait aux procdures de saisie de linformation de base, lorganisation comptable et aux traitements des informations, ainsi qu llaboration et la prsentation des tats financiers.

1.2. Principes comptables fondamentaux

Pour marquer toute limportance des principes comptables fondamentaux sur lesquels repose la comptabilit de faon implicite ou explicite, Le Plan Comptable en retient sous forme de propositions huit (8). Si les 7 premiers principes font lunanimit dans les normes internationales, ce nest pas encore le cas du neuvime dit de la prminence de la ralit sur lapparence qui est dessence anglo-saxonne non encore universellement adopt. Son application est toujours dlicate et peut tre source de distorsions dune entreprise lautre.

1 - La prudence En vertu de ce principe, toute moins-value simplement probable doit tre constate alors que les plus-values ne le sont quune fois ralises ; La prudence
apprciation raisonnable des vnements et des oprations sillustre plus facilement quelle ne se dfinit; sa finalit est dviter de transfrer sur des exercices ultrieurs des risques ns dans lexercice et susceptibles dentraner des pertes futures; la rgle de prudence est destine protger les utilisateurs externes des tats financiers (et aussi les dirigeants) contre les illusions qui pourraient rsulter dune image non prudente, ou trop flatteuse de lentreprise.

2- La permanence des mthodes

Ce principe de permanence des mthodes (de prsentation ou dvaluation) est indispensable aux comparaisons, dans le temps, des tats financiers; la comparabilit des comptes annuels successifs qui est, pour les utilisateurs ncessaire leurs analyses, repose sur cette performance. En effet, ce principe ne signifie pas que lon ne puisse jamais changer de mthode; de tels changements sont possibles, mais dans des cas exceptionnels et sous des conditions trs strictes

3 - La spcialisation des exercices

Ce principe, dapplication universelle, signifie que la vie de lentreprise tant dcoupe en exercices lissue desquels sont publis des tats financiers annuels, il faut rattacher chaque exercice tous les produits et les charges qui le concernent (ns de lactivit de cet exercice) mais ceux-l seulement.

4 - Le cot historique La valeur laquelle un lment a t inscrit reste dfinitive indpendamment du temps, principe auquel seule la rgle de prudence peut droger.
Ce principe classique est en fait, mthodologiquement, une convention, car des comptabilits produisant des informations pertinentes peuvent fonctionner avec une convention diffrente, par exemple : comptabilit en valeur de remplacement. La convention de cot historique est dapplication gnrale (au plan mondial) mais non universelle : en effet les pays sujets une forte inflation (hyper-inflation) sont contraints de rvaluer systmatiquement (tous les mois le cas chant) leurs bilans et leurs comptes.

5 - La continuit dexploitation
Tout utilisateur des tats financiers doit intgrer ce principe son raisonnement sil veut comprendre la prsentation et, surtout, les valuations de ces tats dans lesquels lentreprise est considre comme tant en activit, cest--dire comme devant continuer fonctionner dans un avenir prvisible . Cela signifie que les tats financiers doivent tre lus et compris comme donnant une image de lentreprise en fonctionnement (going concern en anglais); cest donc linclusion dans les tats, dun horizon conomique dactivit qui justifie prsentation et valuations.

6 - La transparence
Ce principe fondamental de linformation loyale est lui aussi internationalement appliqu, sous des appellations diverses (clart; bonne information; voire rgularit et sincrit objective). En fait il imprgne tous les textes relatifs linformation externe. Il faut inclure dans ce concept :

la conformit aux rgles et procdures, au plan comptable et sa

terminologie, ses prsentations dtats financiers... (notion de rgularit) la prsentation et la communication claire et loyale de linformation, sans intention de dissimuler la ralit derrire lapparence

le respect de la rgle de non-compensation, dont linobservation

entranerait des confusions juridiques et conomiques et fausserait limage que doivent donner les comptes annuels;

7 - Limportance significative
Ce principe, absent des plans antrieurs, est essentiel une bonne information mais son application est parfois dlicate. Sont significatifs tous les lments susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des tats financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise Cette dfinition de limportance significative par ses consquences sur le jugement des utilisateurs montre et le caractre relatif du critre (en fonction notamment de la taille de lentreprise) et la difficult de son application puisquelle place en responsabilit comptables, dirigeants et auditeurs, qui ont prendre la dcision de retenir ou non tel lment en fonction de son importance significative prsume, donc de son influence sur le jugement port par telle ou telle catgorie de lecteurs des comptes annuels.

8 - La prminence de la ralit sur lapparence

Ce principe conduit donner, dans les tats financiers, la priorit la ralit conomique sur la forme (lapparence) juridique : il conduit par exemple inscrire lactif des bilans des utilisateurs la valeur des biens en crdit-bail comme sils en taient propritaires (donc malgr lapparence juridique).

Lutilisation de ce principe est logique et intressante au plan conomique et financier, surtout si on la combine avec le principe prcdent dimportance significative (la prminence ne valant la peine dtre mise en oeuvre que si llment prsente une importance significative...). Mais son application est extrmement difficile et ne se prte gure une normalisation comptable gnrale, notamment parce quil contraint les responsables des comptes une analyse et une interprtation des contrats de location et de leurs consquences. En dehors de ces principes comptables fondamentaux, il convient dexaminer le concept dimage fidle qui est un objectif assign toute comptabilit normalise . Ce concept dimage fidle, dsormais classique dans les diffrentes normes nationales et internationales, est hrit des pratiques anglo-saxonnes et du concept de true and fair view ou fair presentation ; il sagit l dune influence heureuse de lcole anglo-saxonne sur lcole continentale qui a intgr dans ses textes ce concept . En effet limage fidle ne constitue pas un principe comptable supplmentaire, sajoutant aux huit prsents prcdemment : une image fidle doit tre donne dans le cadre des principes comptables retenus; cest ainsi quune image fidle peut tre donne en cots historiques comme elle pourrait ltre dans un autre systme de cots. Si lapplication des principes comptables fondamentaux ne suffit pas donner une image fidle de lentreprise, elle est suppose rparer ce dficit en donnant le complment dinformation dans ltat annex. Si malgr tout, limage fidle nest toujours pas atteinte, lentreprise est autorise titre tout fait exceptionnelle droger aux principes comptables fondamentaux. Cette drogation utilise pour fournir une image fidle doit expressment tre mentionne dans ltat annex avec lindication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.

2.Dispositions relatives aux livres comptables et la tenue des comptes Les entreprises doivent se conformer aux dispositions lgales en vigueur et faire au moins un inventaire par an. Il est recommand aux entreprises de tenir en plus du journal, du livre dinventaire et du livre de paie, un grand livre et autant de journaux, de livres ou documents en tenant lieu que limportance et les besoins de lentreprise lexigent. Ces livres et documents peuvent tre tablis par tous les moyens et techniques appropris, les entreprises restant libres dadopter le systme comptable de leur choix, condition toutefois que le procd employ confre un caractre suffisant dauthenticit aux critures comptables et permette le contrle de la sincrit, de lexactitude et de la rgularit des comptes . Pices justificatives : Lorigine, le contenu, limputation de chaque donne comptable doivent sappuyer sur une pice justificative constitue par un document crit. Les pices justificatives doivent tre classes de faon utiliser toutes les recherches et garantir toutes les possibilits de contrle ventuel. Les livres ou documents comptables ainsi que les pices justificatives de leurs critures seront conservs pendant dix ans au moins partir de la fin de lexercice concern.

Pour permettre la comptabilit de servir la fois dinstrument de mesure des droits des partenaires de lentreprise , dinstrument de preuve et dinformation des tiers, lorganisation comptable doit au moins assurer un enregistrement exhaustif des informations de base ainsi que la production des documents requis dans les dlais lgaux fixs pour leur dlivrance. La continuit dans le temps de laccs linformation doit tre garantie par llaboration pour toute entreprise informatise ou non dune documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptables.

3.Dispositions relatives ltablissement des documents de synthse Lun des objectifs essentiels recherchs par la mise en oeuvre du plan rside dans la prsentation normalise des informations comptables des documents de synthse produits en fin dexercice. Des annexes sont prvues pour faciliter la comprhension de ces tats et complter linformation des tiers sur lentreprise. Les documents dont la publication, la communication des tiers ou la reprsentation en justice font lobjet dune obligation lgale ou rglementaire doivent tre conformes aux prescriptions du Plan comptable mauritanien et des plans professionnels et sectoriels qui en rsulteront.

II.-

CONTENU DU PLAN COMPTABLE GENERAL

Le Plan comptable gnral comprend : 1 2 3 4 5 I.un cadre comptable ; une terminologie des comptes et leur mcanisme de fonctionnement ; un ensemble de tableaux de synthse et des annexes ; des schmas comptables ; des dispositions particulires. Le cadre des comptes

A linstar de lancien plan comptable, le principe de la numrotation dcimale des comptes principaux a t retenue aussi bien pour les comptes de bilan que ceux rservs pour les comptes de rsultat : les classes 1 5 aux comptes de bilan (mais y compris le rsultat de lexercice) les classes 6, 7, aux comptes de produits et de charges formant le rsultat, la classe 8 aux comptes de regroupement la classe 9 pour la comptabilit analytique dexploitation

Le cadre des comptes est ainsi divis en dix classes numrotes de 0 9 : 15 67 8 9 0 = = = = = comptes de flux patrimoniaux (comptes de bilan); comptes de flux de gestion (charges et produits); comptes de regroupement (rsultats); comptes analytiques dexploitation; comptes de bilan douverture et de clture; comptes de charges et de produits hors exploitation; engagements hors bilan; liaison de la comptabilit gnrale et de la comptabilit budgtaire.

Chaque classe est elle-mme divise en dix comptes principaux (comptes deux chiffres) ; les comptes principaux peuvent tre subdiviss en autant de comptes divisionnaires (comptes trois chiffres) ou de sous-comptes (comptes plus de trois chiffres) quil est ncessaire douvrir pour les besoins de lentreprise. La nomenclature des comptes divisionnaires (trois chiffres et plus) est donn seulement titre indicatif; les entreprises pourront ce niveau utiliser une nomenclature diffrente condition de respecter le contenu gnral prvu pour le compte principal et de prsenter les documents de synthse conformment aux modles prconiss par le plan. Lorsque les subdivisions prvues par la nomenclature sont trop dtailles par rapport aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de niveau plus contract. Inversement, si ces subdivisions ne suffisent pas lenregistrement de toutes les oprations, lentreprise peut ouvrir tous les utiles lenregistrement de ses

oprations condition de ne pas altrer la classification des comptes deux chiffres dont la cration est assujettie lapprobation pralable du Conseil national de la comptabilit. Le plan particulier de chaque entreprise doit reprendre la terminologie et la numrotation des comptes principaux deux chiffres de la nomenclature officielle afin dobtenir des comptes homognes au niveau national. Lemploi des comptes divisionnaires et des sous-comptes est recommand, mais non obligatoire. Nanmoins, dune manire gnrale, la terminaison 9 pour un compte trois chiffres doit tre rserve des oprations en sens contraire celui des oprations enregistres dans les comptes qui le prcdent. En outre, les classes et les comptes sont prcds dun zro indicatif ou de tout autre procd technique de distinction lorsquils concernent des oprations de gestion hors exploitation. Par cette structure et ce classement des comptes, le Plan fournit les moyens dune analyse plus approfondie de la gestion et permet un meilleur raccordement entre comptabilit dentreprise et comptabilit nationale, augmentant la fiabilit des informations recueillies par lEtat, facilitant ainsi llaboration des comptes nationaux et les projections ncessaires aux travaux de planification. 2.La terminologie et le mcanisme des comptes

Des prcisions relatives aux dfinitions des comptes utiliss, lenregistrement des mouvements des valeurs, aux modalits gnrales dvaluation des diffrents lments du patrimoine, sont prsentes sous forme de fiches indiquant lidentification, le fonctionnement, le contenu et les commentaires affrents chacun des comptes utiliser. Cadre comptable et terminologie constituent le support des diverses analyses dont la comptabilit peut tre lobjet. Le Plan dveloppe essentiellement la comptabilit gnrale et aborde succinctement la comptabilit analytique dexploitation afin de laisser aux entreprises la facult de choisir les mthodes danalyse des cots les mieux adaptes leurs moyens et leur organisation interne. 3.Les tableaux de synthse

Les documents de synthse comprennent le bilan, le tableau des rsultats, le tableau de financement, ainsi quun tat annex. Ils forment un tout indissociable,
dsign soit sous le concept dtats financiers ou de comptes annuels. Ils doivent dcrire de faon objective les vnements, oprations et situations de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Ils sont tablis et prsents de faon permettre leur comparaison dans le temps, exercice par exercice, et leur comparaison avec les tats financiers annuels dresss dans les mmes conditions dobjectivit, de fidlit et de comparabilit par les autres entreprises.

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Le systme comptable trouve son aboutissement dans trois documents de synthse dont la communication est obligatoire : 1 2 3 le bilan, le tableau de rsultats, le tableau de financement.

Le tableau des rsultats rcapitule les comptes dont les soldes reprsentent des grandeurs caractristiques essentielles la gestion de lentreprise. Il reprend les soldes des comptes de la classe 6/06 et des comptes de la classe 7/07 en les expliquant par paliers successifs pour la formation du rsultat net au cours dun exercice. Le bilan est une prsentation privilgie de la situation patrimoniale de lentreprise. Le tableau de financement permet de saisir les variations ayant affect les lments patrimoniaux de lentreprise. Il met en vidence limportance des ressources dont a dispos lentreprise au cours de lexercice et lutilisation quelle en a faite pour faire face ses besoins. Des annexes dont la prsentation peut tre exige par certaines administrations comportent des explications utiles une meilleure comprhension des documents de synthse et compltent les informations des tiers sur lentreprise. Ces annexes sont les suivantes : 1 2 3 4 5 6 7 tableau de lactif immobilis ; tableau des amortissements ; tableau des provisions ; tableau des engagements hors bilan ; tableau de dtermination du rsultat fiscal ; tableau daffectation des rsultats ; fiche signaltique de lentreprise.

Pour permettre une gnralisation de lharmonisation des comptes et un traitement comptable appropri des oprations spcifiques certaines activits, des normes adaptes aux diverses branches professionnelles seront, sur proposition des secteurs concerns, soumises lapprobation du Conseil national de la comptabilit.
Les trs petites entreprises, dont les recettes annuelles ne sont pas suprieures au seuil fix par les autorits comptentes, sont assujetties un Systme Comptable Simplifi par drogation aux dispositions du prsent Plan comptable. Elles ne sont pas non plus tenues la production de lannexe.

4.-

Les schmas comptables

Des schmas denregistrement relatifs de nombreuses oprations ont t prvus de manire faciliter la comprhension des mcanismes comptables dcrits dans les modalits de fonctionnement des comptes.

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5.-

Les dispositions particulires

Certaines oprations particulires justifient un examen comptable complmentaire. Des prcisions relatives aux comptes utiliser, aux modalits denregistrement, sont prsentes sous cette rubrique du Plan et concernant notamment les oprations faites en participation, les cessions internes entre tablissements et les mouvements de stocks demballages.

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III.-

REGLES GENERALES DEVALUATION

1.- Les immobilisations Les immobilisations sont comptabilises leur date dentre dans le patrimoine conformment aux rgles suivantes : Les biens acquis titre onreux sont inscrits en comptabilit leur cot direct dachat, cest--dire au prix dachat augment des frais accessoires (frais de transport, droits de douane, frais dinstallation et de montage, assurances transport, etc.) ; Les biens produits par lentreprise sont inscrits en comptabilit leur cot rel de production. Ce cot de production est calcul partir des dispositions de la comptabilit analytique ou par des mthodes extra-comptables et comprend : le cot dacquisition des matires et fournitures valu comme indiqu cidessus; les charges directes de production ; les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre rattaches la production du bien jusquau stade de la livraison soimme. Cas particuliers Les biens reus titre dapport en nature sont comptabiliss pour leurs valeurs respectives figurant dans lacte dapport. Les biens difis par un locataire et devant revenir gratuitement lentreprise propritaire sont inscrits lactif : soit pour leur cot de revient effectif, sils sont comptabiliss au moment mme de leur dification, soit pour leur valeur relle, la date dexpiration du bail, si leur comptabilisation est diffre jusqu cette dernire date. Les biens acquis au moyen dune subvention dquipement sont comptabiliss leur cot dacquisition ou de production, cest--dire sans tenir compte de cette subvention qui est porte au passif du bilan. Les biens acquis en remploi dune plus-value exonre sont inscrits au bilan pour leur cot dacquisition, mais du point de vue fiscal la plus-value exonre doit tre immdiatement affecte lamortissement de ce prix.

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Dprciation des immobilisations A larrt des comptes, il est procd la constitution dun amortissement pour constater la perte subie sur les immobilisations qui se dprcient avec le temps. Cet amortissement est destin reconstituer la capacit de production de lentreprise et est calcul selon les usages de la profession. 2.- Les titres Les titres de participation, les titres immobiliss et les valeurs mobilires de placement sont inscrits en comptabilit au prix pour lequel ils ont t acquis lexclusion des frais accessoires dachat. La valeur dactif des actions dapport est gale la valeur des lments apports telle quelle rsulte de lacte dapport. Les titres reus gratuitement en reprsentation dune augmentation de capital ralise par incorporation de rserves restent sans influence sur lvaluation des titres figurant lactif du bilan. Dprciation des titres A la clture de chaque exercice, il est procd une estimation des titres. A cet effet, les lments suivants peuvent tre pris en considration : rentabilit et perspectives de rentabilit, actif net, conjoncture conomique, cours moyen de bourse du dernier mois, ou valeur probable de ralisation pour les titres non cots. La comparaison entre le montant comptabilis lentre dans le patrimoine et la valeur de linventaire telle quelle est dfinie ci-dessus peut faire apparatre des plus-values ou des moins-values. Seules les moins-values affectent les rsultats de lexercice et doivent tre comptabiliss sous forme dune provision pour dprciation. 3. - Les stocks et productions en cours Les entreprises restent libres selon leur degr dorganisation dadopter soit linventaire permanent, soit linventaire intermittent. 1.Lorsque lentreprise tient linventaire permanent, les stocks et productions en cours sont, lentre dans le patrimoine de lentreprise, inscrits au cot dacquisition augment, sil y a lieu, des dpenses qui ont t engages pour les amener au stade o ils se trouvent (cot de production pour les produits et en cours de production). Le cot dentre ne comprend que les seuls lments qui interviennent normalement dans sa formation. Les pertes et gaspillages en sont exclus. Les sorties de stocks sont comptabilises :

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 sil sagit de corps certains (articles individualisables), leur cot dentre;

ou

catgories

darticles

sil sagit de biens fongibles (interchangeables), selon lune des mthodes suivantes : au cot unitaire moyen pondr des biens en stock, au moment de la sortie, multipli par le nombre dobjets ou la quantit sortie (cot unitaire moyen pondr effectif) ; par application de la mthode dite premier entr, premier sorti, les sorties tant values au prix de larticle le plus ancien dans les existants en stock ; par la mthode de lpuisement des lots dernier entre, premier sorti, les sorties tant values au prix de larticle le plus rcent en stock, cest--dire sur la base des derniers cots dachat ou de production. 2.- Lorsque lentreprise utilise linventaire intermittent, la valeur des stocks de clture est estime au cot unitaire moyen pondr dtermin comme suit : Stock douverture + Cot des entres de la priode _______________________________________ Quantits en stock louverture + Quantits entres Dprciation lors de linventaire A larrt des comptes, lorsque la valeur actuelle (valeur conomique relle au jour de linventaire) est infrieure au cot dtermin selon lune des mthodes dcrites ci-dessus, lentreprise doit constituer une provision pour dprciation. Lorsque la valeur actuelle est dtermine par rfrence un prix de march, elle est calcule nette de frais de distribution et de marge bnficiaire.

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4.Les lments actifs et passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres.
Lapplication de rgles particulires dvaluation simposent ds lors que la valeur des lments de lactif et du passif de lentreprise est fonction de fluctuations de cours des monnaies trangres.

1.

Immobilisations situes ltranger

Elles sont comptabilises pour leur valeur au cours du jour de lacquisition. Les amortissements et les provisions, sil y a lieu, sont calculs sur cette valeur. Le
cours de change du jour de lacquisition est le taux de conversion dun bien acquis en devises. La valeur qui en dcoule est celle qui sera maintenue au bilan tant que le bien sera maintenue au bilan. Tant que ces biens figurent lactif de lentreprise, il

nest pas tenu compte des fluctuations des monnaies trangres. Cest seulement au moment o ces immobilisations sortent de lactif que les diffrences (bnfices ou pertes) rsultant de lapplication des cours de change viennent affecter les comptes de rsultats. 2.Titres de participation, titres immobiliss et valeurs mobilires de placement libells en monnaies trangres

Ils sont comptabiliss pour leur valeur au cours du jour de leur acquisition. Si la valeur au jour de linventaire, compte tenu de lapplication du cours du change cette date, est infrieure la valeur dentre en compte, il est constitu une provision pour dprciation. 3.Stocks dtenus ltranger

Ils sont comptabiliss pour leur valeur au cours du jour de lentre dans le patrimoine de lentreprise. Si la valeur au jour de linventaire, compte tenu du cours de change cette date, est infrieure la valeur dentre en compte, il est constitu une provision pour dprciation. 4.Crances et dettes en monnaies trangres

Les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et comptabilises sur la base des cours de change au jour des oprations. En fin dexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de change officiel au jour de linventaire . Les carts rsultant de cette valuation sont inscrits dans un compte transitoire, en attente de rgularisations ultrieures : lactif du bilan, lorsque la diffrence correspond une perte probable, cest dire dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances ; au passif du bilan, lorsque la diffrence correspond un gain latent cest dire dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes. 16

Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes probables entranent, par contre, la constitution dune provision pour risques et charges (pertes de change). Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice. Il en est de mme, quelle que soit lchance des crances et des dettes libelles en monnaies trangres, ds lors quune opration de couverture a t conclue leur sujet au cours de lexercice et dans la limite du montant de cette couverture. 5.Disponibilit en monnaies trangres

Les liquidits immdiates en devises existant la clture des comptes sont converties sur la base du dernier cours de change. Les carts de conversion constats sont inscrits dans les rsultats de lexercice.
6.Cas spcifiques

Exceptionnellement, lorsquun emprunt est contract (ou quun prt est consenti) ltranger pour une priode suprieure un an, la perte ou le gain rsultant la clture de lexercice de la conversion en Ouguya (UM) de lemprunt ou du prt en devises peut tre tal sur la dure restant courir jusquau dernier remboursement ou encaissement, en proportion des remboursements ou encaissements venir prvus au contrat. Le gain futur total ou la perte future totale est recalcul la fin de chaque exercice et leur montant potentiel est mentionn dans ltat annex. Lorsque les oprations traites en monnaies trangres sont telles qu elles concourent une position globale de change au sein de lentreprise, le montant de la dotation la provision pour pertes de change est limit lexcdent des pertes probables sur les gains latents affrents aux lments inclus dans cette position. Pour lapplication de cette position, la position globale de change s entend de la situation, devise par devise, de toutes les oprations engages contractuellement par lentreprise, mme si elles nont pas encore t inscrites dans les comptes. De plus, le calcul du montant de la provision pour pertes de change doit tre ajust en fonction de lchance des lments inclus dans la positon globale de change. Quand elles subsistent au bilan, les disponibilits en devises sont converties en Ouguya (UM) sur la base du dernier cours de change connu la date de clture de lexercice et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de lexercice comme gains de change ou pertes de change.

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TITRE II : PLAN DES COMPTES

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21. LE CADRE COMPTABLE NOMENCLATURE DES COMPTES

Classe 1 Comptes de capitaux long et moyen terme 10 Capital 11 Rserves 12 Report nouveau 13 Rsultat net en attente daffectation 14 Subventions dquipements 15 Plus-values et provisions rglementes 16 Emprunts et dettes assimiles long et moyen terme 17 Dettes rattaches des participations 18 Comptes de liaison des tablissements, succursales et socits en participation 19 Provisions pour risques et charges Classe 2 Comptes de valeurs immobilises 20 Frais et valeurs incorporelles immobiliss 21 Immobilisations corporelles 22 Immobilisations mises en concession 23 Immobilisations en cours 24 25 26 Prts et autres crances long et moyen terme 27 Participations et titres immobiliss 28 Amortissements des immobilisations Classe 3 Comptes de stocks 30 Marchandises Classe 4 Comptes de tiers Classe 5 Comptes financiers 50 Emprunts court terme 51 Prts court terme 52 Valeurs mobilires de placement 53 54 Chques, effets et coupons lencaissement 55 Banques, institutions financires et assimiles 56 Caisses 57 Rgies davances et accrditifs 58 Virements internes

40 Fournisseurs et comptes rattachs 31 Matires premires et 41 Clients et comptes ratautres approvisionnements tachs 32 Emballages 42 Personnel et comptes rattachs 33 En-cours de produc43 Etat et autres collectivits tion de biens (ou serv.) publiques 34 Produits intermdiaires 44 Scurit sociale et autres organismes sociaux 35 Produits finis 45 Associs, comptes courants, groupe 36 Produits rsiduels (ou 46 Dbiteurs et crditeurs matires de rcuprat.) divers 37 38 Stocks en cours de route, en dpt ou en consignation 47 48 Comptes de rgularis. et dattente 49 Provisions pour dprciation des comptes de tiers

29 Provisions pour dprcia- 39 Provisions pour dprciation des immobilisations tion des stocks et des en-cours

59 Provisions pour dprciation des comptes financiers.

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Classe 6 (et 06) Comptes de charges et pertes par nature 60 Achats et variations de stocks 61 Achats de sous-traitance 62 Charges externes lies linvestissement 63 Charges externes lies lactivit 64 Charges et pertes diverses 65 Frais de personnel 66 Impts, taxes et versements assimils 67 Charges financires 68 Dotations aux comptes damortissement et de provisions

Classe 7 Comptes de produits et profits par nature 70 Ventes de marchandises et production vendue 71 Production stocke (ou destockage) 72 Production de lentreprise pour elle-mme 73 74 Produits et profits divers

Classe 8 (et 08) Comptes de rsultats 80 81 82 Rsultats dexploitation (0)82 Rsultats hors exploitation 83 Rsultats doprations particulires 84 Rsultats de cession dlments de lactif immobiliss (et valeurs mobilires de placement) 85 Rsultat net avant impt 86 Impt sur le rsultat

Classe 9 Comptes analytiques dexploitation 90 Comptes rflchis 91 Reclassement des charges et produits 92 Centres danalyse 93 Cots et prix de revient 94 Inventaire permanent des stocks

Classe 0 Comptes spciaux 01 02 Comptes de bilan 03 douverture et de 04 bilan de clture 05 06 Comptes de gestion 07 hors exploitation 08 Rsultats hors exploit. 09 Engagements hors bilan. Liaison comptabilit gnrale-comptabilit budgtaire

75 95 76 Subventions dexploitat. 96 Ecarts sur cots pret subventions dquilibre tablis 77 Produits financiers 87 Rsultat net de la priode 97 Diffrences dincorpora88 tion (0)78 Reprises sur amortis. 98 Rsultats analytiques et provisions dexploitation (0)79 Frais immobiliser ou transfrer 99 Liaison internes

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22 - LISTE DES COMPTES Seuls les comptes principaux deux chiffres de la comptabilit gnrale sont obligatoires (classes 1 8). Les comptes divisionnaires (trois chiffres et plus) ainsi que les comptes des classes 9 et 0 sont donns seulement titre indicatif. CLASSE 1 10. Capital 100 Capital individuel ou capital social 1001 Capital souscrit-non appel 1002 Capital souscrit-appel non vers 1003 Capital souscrit-appel, vers 10030 Capital non amorti 10031 Capital amorti 104 Primes lies au capital social 1041 Prime dmission 1042 Prime de fusion 1043 Prime dapport. 105 Fonds de dotation 108 Compte de lexploitant 109 Actionnaires, capital souscrit-non appel. 11. Rserves 110 Rserve lgale 113 Rserves statuaires ou contractuelles 114 Rserves rglementes 115 Rserves libres 116 Autres rserves. 12. Report nouveau 120 Report nouveau (solde crditeur) 129 Report nouveau (solde dbiteur). 13. Rsultat net en attente daffectation 130 Rsultat net (solde crditeur) 139 Rsultat net (solde dbiteur). 14. Subventions dquipement 140 Subventions dquipement reues 149 Subventions dquipement inscrites au compte de rsultat (solde dbiteur)

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15. Plus-values et provisions rglementes 150 Plus-values rinvestir 1500 Plus-values de cession rinvestir 1508 Amortissement spcial de remploi 151 Ecarts de rvaluation 152 Provisions rglementes. 16. Emprunts et dettes assimiles long et moyen terme 160 Emprunts obligataires 162 Emprunts auprs des tablissements de crdit 165 Dpts et cautionnements reus 167 Avances de lEtat 168 Autres emprunts et dettes assimiles (billets de fonds, fournisseurs et effets payer long et moyen terme...) 169 Primes de remboursement des obligations. 17. Dettes rattaches des participations 175 Dettes rattaches des participations (groupe) 178 Dettes rattaches des socits en participation. 18. Comptes de liaison des tablissements, succursales et socits en participation. 19. Provisions pour risques et charges 190 Provisions pour risques 1901 Provisions pour litiges 1902 Provisions pour garanties donnes aux clients 1903 Provisions pour pertes sur marchs terme 1904 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits 1905 Provisions pour pertes de change. 194 Provisions pour pensions et obligations similaires 195 Provisions pour impts 196 Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires) 197 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices.

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CLASSE 2 20 Frais et valeurs incorporelles immobiliss 200 Frais immobiliss 2000 Frais dtablissement 2001 Frais relatifs au pacte social 2003 Frais dmission des emprunts 2004 Frais dacquisition des immobilisations 2005 Frais exceptionnels taler sur plusieurs exercices 203 Frais de recherche et de dveloppement 205 Valeurs incorporelles immobiliss 2050 Concessions, brevets, licences, procds, modles, dessins 2051 Droit au bail 2052 Fonds commercial 2058 Autres immobilisations incorporelles. 21. Immobilisations corporelles 210 Terrains 2100 Terrains nus 2101 Terrains de chantiers 2102 Sous-sols et sur-sols 2103 Terrains de gisement (carrires...) 2105 Terrains dexploitation agricole 2106 Terrains btis (ensemble industriels, administratifs, commerciaux...) 211 Agencements et amnagements des terrains 212 Constructions 2120 Btiments 21200 Btiments industriels 21205 Btiments administratifs et commerciaux 21208 Autres ensembles immobiliers 2122 Installations, agencements, amnagements des constructions 2125 Ouvrages dinfrastructure (voies de terre, deau, barrages, pistes darodromes...) 213 Installations complexes spcialises 214 Matriel dexploitation 215 Matriel de transport 216 Matriel de bureau et informatique 217 Immobilisations animales (animaux de reproduction, de trait, laitiers...) 218 Autres immobilisations corporelles 2180 Mobilier de bureau 2181 Mobilier de logement 2182 Installations, agencements, amnagements 2183 Emballages rcuprables identifiables. 22. Immobilisations mises en concession

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23. Immobilisations en cours 230 Immobilisations corporelles en cours 237 Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles. 26. Prts et autres crances long et moyen terme 260 Prts et avances consentis long et moyen terme (aux associs, au personnel, et de fonds) 264 Crances sur clients ( long et moyen terme) 265 Dpts et cautionnements verss 268 Autres crances immobilises. 27. Participations et titres immobiliss 270 Titres de participation 272 Titres immobiliss 275 Crances rattaches des participations (groupe) 278 Crances rattaches des socits en participation 279 Versements restant effectuer sur titres de participation ou titres immobiliss non librs 28. Amortissements des immobilisations 2800 Amortissements des frais dtablissement 28000 Amortissements des frais dtablissement 28001 Amortissements des frais relatifs au pacte social 28003 Amortissements des frais dmission des emprunts 28004 Amortissements des frais dacquisition des immobilisations 28005 Amortissements des frais taler sur plusieurs exercices 2803 Amortissements des frais de recherche et de dveloppement 2805 Amortissements des valeurs incorporelles immobilises 28050 Amortissements des concessions, brevets, licences, procds, modles, dessins 28058 Amortissements des autres immobilisations incorporelles 28103 Amortissements des terrains de gisement 2811 Amortissements des agencements et amnagements des terrains 2812 Amortissements des constructions 28120 Amortissements des btiments 28122 Amortissements des installations, agencements, amnagement des constructions 28125 Amortissements des ouvrages dinfrastructure 2813 Amortissements des installations complexes spcialises 2814 Amortissements du matriel dexploitation 2815 Amortissements du matriel de transport 2816 Amortissements du matriel de bureau et informatique 2817 Amortissements des immobilisations animales 2818 Amortissements des autres immobilisations corporelles 28180 Amortissements du mobilier de bureau 28181 Amortissements du mobilier de logement 28182 Amortissements des installations, agencement, 24

amnagements 28183 Amortissements des emballages rcuprables identifiables 282 Amortissements des immobilisations mises en concession. 29. Provisions pour dprciation des immobilisations 2905 Provisions pour dprciation des valeurs incorporelles immobilises 29050 Provisions pour dprciation des marques, procds et valeurs similaires 29051 Provisions pour dprciation du droit au bail 29052 Provisions pour dprciation du fonds commercial 2910 Provisions pour dprciation des terrains 29100 Provisions pour dprciation des terrains nus 29101 Provisions pour dprciation des terrains de chantiers 29102 Provisions pour dprciation des sous-sols et sur-sols 29105 Provisions pour dprciation des terrains dexploitation agricole 29106 Provisions pour dprciation des terrains btis 293 Provisions pour dprciation des immobilisations en cours 2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles en cours 296 Provisions pour dprciation des prts et autres crances long et moyen terme 2960 Provisions pour dprciation des prts et avances consentis ( long et moyen terme) 2964 Provisions pour dprciation des crances sur clients 2965 Provisions pour dprciation des dpts et cautionnements verss 2968 Provisions pour dprciation des autres crances immobilises 297 Provisions pour dprciation des participants et titres immobiliss 2970 Provisions pour dprciation des titres de participation 2972 Provisions pour dprciation des titres immobiliss 2975 Provisions pour dprciation des crances rattaches des participations (groupe) 2978 Provisions pour dprciation des crances rattaches des socits en participation.

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CLASSE 3 30 Marchandises 300 Marchandises (ou groupe) A 301 Marchandises (ou groupe) B 31 Matires premires et autres approvisionnements 310 Matires premires 312 Matires consommables 3120 Matires consommables 3121 Combustibles, carburants et lubrifiants 3122 Fournitures et matriaux dentretien 3123 Fournitures datelier, dusine et de magasin 3124 Petit outillage 3125 Produits dentretien 3126 Fournitures de bureau et administratives 3128 Autres matires et fournitures. 32. Emballages 320 Emballages perdus 325 Emballages rcuprables non identifiables 327 Emballages usine mixte. 33. En cours de production de biens (ou de services) 330 Produits en cours 332 Travaux en cours 335 Etudes en cours 337 Prestations de services en cours. 34. Produits intermdiaires 35. Produits finis 36. Produits rsiduels (ou matires de rcupration) 361 Dchets 365 Rebuts 366 Matires et produits de rcupration. 38. Stocks en cours de route, en dpt, ou en consignation

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39. Provisions pour dprciation des stocks et des en cours 390 Provisions pour dprciation des stocks et des en cours 391 Provisions pour dprciation des stocks de matires premires et autres approvisionnements 392 Provisions pour dprciation des stocks demballage 393 Provisions pour dprciation des stocks den-cours 394 Provisions pour dprciation des stocks de produits intermdiaires 395 Provisions pour dprciation des stocks de produits finis.

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CLASSE 4 40. Fournisseurs et comptes rattachs 400 Fournisseurs 4000 Fournisseurs ordinaires 4003 Fournisseurs sous-traitants 4004 Fournisseurs de biens dquipement 4005 Fournisseurs, socits apparentes 4008 Fournisseurs, retenues de garantie 405 Effets payer 408 Fournisseurs, factures recevoir (non parvenues) 409 Fournisseurs dbiteurs 4090 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commande dexploitation 4096 Fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre 4097 Rabais, remises et ristournes obtenir (avoirs non encore reus). 41. Clients et comptes rattachs 410 Clients 4100 Clients ordinaires 4103 Clients, Etat, collectivits publiques 4105 Clients, socits apparentes 4108 Clients, retenues de garantie 412 Clients douteux ou litigieux 415 Effets recevoir 417Crances sur travaux non encore facturables (oprations long terme) 418 Clients, factures tablir 419 Clients crditeurs 4190 Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours 4196 Clients, dettes pour emballages et matriels consigns 4197 Rabais, remises et ristournes accorder (avoirs tablir). 42. Personnel et comptes rattachs 420 Rmunrations dues au personnel 422 Organismes sociaux rattachs lentreprise (oeuvres sociales, comit dentreprise) 425 Avances et acomptes au personnel 426 Dpts du personnel 427 Oppositions 428 Dettes provisionnes pour congs payer. 43. Etat et autres collectivits publiques 430 Fonds de dotation et subventions recevoir ( subdiviser sil y a lieu en subventions dinvestissements, subventions dexploitation, subventions dquilibre) 431Oprations particulires avec lEtat, les collectivits publiques, les organismes internationaux 432 Impts sur les bnfices (et impt minimum forfaitaire) 433 Impts recouvrables sur les tiers 434 Impts sur traitements et salaires (retenus la source) 28

435 Taxes sur la valeur ajoute (TVA) 4350 Etat, TVA dductible 4355 Etat, TVA dcaisser 4357 Etat, TVA collecte

436 Douanes et autres impts et taxes 437 Obligations cautionnes 438 Charges payer (et produits recevoir). 44. Scurit sociale et autres organismes sociaux 440 Scurit sociale 442 Autres organismes sociaux 448 Charges payer (et produits recevoir). 45. Associs - Comptes courants - Groupe 450 Associs - comptes dapport en socit 451 Associs - capital souscrit et appel mais non vers 452 Associs - versements anticips et reus sur augmentation de capital 453 Actionnaires dfaillants 454 Associs - capital rembourser 455 Associs - dividendes payer 456 Comptes courants des associs et administrateurs 457 Comptes des socits du groupe (socit mre - filiales - sous-filiales participations multiples) 458 Associs - oprations faites en commun (socits en participation) 46. Dbiteurs et crditeurs divers 460 Obligataires (obligations chues rembourser - coupons payer) 462 Dbiteurs sur cession dimmobilisations (et valeurs mobilires de placement) 464 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 468 Charges payer et produits recevoir 4686 Impts courus et non chus sur emprunts et crditeurs 4687 Produits dintrts courus et non chus sur prts et dbiteurs 4688 Indemnits recevoir pour sinistres. 48. Comptes de rgularisation et dattente 480 Charges constates davance 481 Produits constats davance 484 Diffrences de conversion sur oprations en devises-actif 485 Diffrences de conversion sur oprations en devises-passif 486 Comptes dabonnement des charges et des produits 488 Comptes dattente et rgulariser 49. Provisions pour dprciation des comptes de tiers 491 Provisions pour dprciation des comptes clients 495 Provisions pour dprciation des comptes dassocis et groupe 496 Provisions pour dprciation des comptes de dbiteurs divers.

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CLASSE 5 50. Emprunts court terme 51. Prts court terme 52. Valeurs mobilires de placement 520 Actions 525 Autres titres cinfrant un droit de proprit 526 Obligations 527 Bons du Trsor et bons de caisse court terme 528 Autres valeurs mobilires confrant un droit de crance 529 Versements restant effectuer sur les valeurs mobilires de placement non libres. 54. Chques, effets et coupons lencaissement 540 Chques encaisser 541 Effets lencaissement 542 Effets lescompte 547 Coupons chus lencaissement. 55. Banques, institutions financires et assimiles 550 Banques : banques en Mauritanie banques ltranger 554 Chques postaux 555 Caisse du Trsor 557 Agents de change 558 Autres organismes financiers 559 Concours bancaires courants. 56. Caisse 560 Caisse sige 562 Caisses succursales 57. Rgies davances et accrditifs 58. Virements internes 580 Virements de fonds 586 Achats comptant 587 Ventes comptant. 59. Provisions pour dprciation des comptes financiers 591 Provisions pour dprciation des prts court terme 592 Provisions pour dprciation des valeurs mobilires de placement.

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CLASSE 6/06 60. Achats et variations de stocks 600 Marchandises 601 Matires premires et autres approvisionnements 6010 Matires premires 6012 Matires et fournitures consommables 60120 Matires consommables 60121 Combustibles, carburants et lubrifiants 60122 Fournitures et matriaux dentretien 60123 Fournitures datelier, dusine et de magasin 60124 Petit outillage 60125 Produits dentretien 60126 Fournitures de bureau et administratives 60128 Autres matires et fournitures 602 Emballages 6020 Emballages perdus 6025 Emballages rcuprables non identifiables 6027 Emballages usage mixte 603 Variation de stocks 6030 Variation de stocks de marchandises 6031 Variation de stocks de matires premires et autres approvisionnements 6032 Variation de stocks demballages 606 Achats dapprovisionnements non stocks 6060 Fournitures non stockables (eau-nergie) 6061 Combustibles, carburant et lubrifiants 6062 Fournitures et matriaux dentretien 6063 Fournitures datelier, dusine et de magasin 6064 Petit outillage 6065 Produits dentretien 1. Lorsquils ne sont pas habituellement stocks, ils sont ports au compte 606. 6066 Fournitures de bureau et administratives 6067 Vtements de travail 6068 Autres matires et fournitures 61. Achats de sous-traitance 610 Achats de sous-traitance 62. charges externes lies linvestissement 620 Locations et charges locatives diverses 6200 Locations mobilires et immobilires, charges de coproprit 6202 Redevances de crdit bail 6203 Malis sur emballages restitus 621 Travaux dentretien et de rparation 623 Primes dassurance 6230 Multirisque (incendie, vol, responsabilit civile...) 6234 Assurances transport 6238 Autres risques 624 Etudes et recherches 625 Documentation gnrale et technique 626 Frais de colloques, sminaires, confrences

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63. Charges externes lies lactivit 630 Transports 6300 Transports sur achats 2 6301 Transports sur ventes 6302 Transports entre tablissements 6305 Transports collectifs du personnel 6308 Autres frais de transport (dmnagements...) 631 Dplacements, missions, rceptions 6310 Voyages et dplacements 6315 Missions 6317 Rceptions 632 Frais postaux et tlcommunications 633 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 6330 Personnel intrimaire 6331 Honoraires (services dingnierie, darchitecte, de conseil juridique, fiscal, de comptable) 6332 Frais dactes et de contentieux 6333 Traitement automatique des informations, organismes dtudes, dassistance technique 6334 Commissions et courtages (et rmunrations des transitaires) 3 6338 Divers 634 Publicit et propagande, publications, promotion des ventes (annonces, chantillons, foires et expositions, cadeaux la clientle, catalogues et imprims...) 635 Services bancaires 6350 Commissions sur ouverture de crdit 6351 Frais de tenue de compte 6354 Frais sur effets 6355 Frais sur titres 6356 Locations de coffres 637 Quote-part des frais du sige ltranger 638 Charges diverses (cotisations, frais de recrutement du personnel, frais de conseils et dassembles...)

2. en attente daffectation aux comptes de stock ou dimmobilisation 3. en attente daffectation aux comptes de stock ou dimmobilisation

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64. Charges et pertes diverses 640 Fermages et revenus de la terre 641 Redevances pour concessions, brevets, licences, droits dauteur et de reproduction 642 RRR accords 643 Jetons de prsence 645 Dons, pourboires et subventions accordes (0)646 Crances irrcouvrables (0)647 Amendes pnales (sur marchs, pour infractions autres que fiscales) 4 (0)648 Autres charges et pertes exceptionnelles (0)6480 Pertes dactif non immobilis (manquants caisse, stocks...) (0)6481 Pertes sur actif immobilis (0)6482 Lots (0)6483 Malis provenant de clauses dindexation (0)6484 Malis provenant du rachat par lentreprise dactions et obligations mises par elle-mme

4. Les pnalits et amendes fiscales sont portes 066 Impts

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65. Frais de personnel 650 Rmunrations du personnel (dont grant majoritaire et administrateurs de socits) 6500 Salaires, appointements, commissions de base 6501 Main-doeuvre occasionnelle 6503 Heures supplmentaires 6505 congs pays 6506 Primes et gratifications 6507 Indemnits de pravis et de licenciement 6508 Indemnits et avantages divers en espces 651 Rmunrations du travail de lexploitant et de sa famille 652 Charges sociales et de prvoyance 6520 Cotisations de scurit sociale 6525 Cotisations aux caisses de retraite 6527 Prestations directes - familiales - retraite 654 Cotisations sociales, personnelles de lexploitant et des membres de socits de personnes, grants majoritaires 655 Autres charges sociales 6550 Versements aux oeuvres sociales 6551 Mdecine du travail 6552 soins mdicaux et pharmacie 656 Frais de recyclage et de formation professionnelle (0)657 Avantages en nature (logement, voiture, assurances, sant, transport, vtements, alimentation...) 66. Impts, taxes et versements assimils 660 Impts directs et taxes assimiles 6600 Impts fonciers et taxes annexes 6601 Patente et droit de licence 6602 Taxe sur les vhicules moteur 6605 Taxe dapprentissage 6606 Impts rgionaux (taxe dhabitation et denlvement des ordures mnagres, taxe sur les armes feu...) 6607 Taxe sur le btail 661 Taxes et impts indirects 6610 Taxes sur le chiffre daffaires (importations, ventes, prestations de services...) 6611 Taxes de consommation (produits ptroliers, boissons alcooliques, tabac, th...) 6618 Autres impts indirects et taxes spcifiques (taxes de circulation sur les viandes, taxes spciales sur les projections cinmatographiques...) 662 Enregistrement et timbre 6620 Droits denregistrement des actes et marchs 6621 Droits de timbre 6628 Autres droits 663 Droits de douane 6630 Droits de douane limportation 5

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6631 Droits de douane lexportation 664 Impts et taxes dans le cadre dorganismes africains 665 Impts et taxes dans le cadre dorganismes internationaux 666 Impts et taxes exigibles ltranger (0)667 Pnalits et amendes fiscales 67. Charges financires 670 Intrts des emprunts (dont primes de remboursement des obligations) 672 Intrts des comptes courants et des dpts 673 Intrts bancaires et sur oprations de financement 674 Intrts des obligations cautionnes 676 Escomptes accords (0)678 Diffrences de change (pertes) 68. Dotations aux comptes damortissements et de provisions 680 Dotations aux amortissements (classe 2) 685 Dotations aux provisions pour dprciation des lments de lactif (classes 2, 3, 4 et 5) 686 Dotations aux provisions rglementes 687 Dotations aux provisions pour risques et charges

5. En attente daffectation aux comptes de stocks ou dimmobilisations

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CLASSE 7/07 70. Ventes de marchandises. Production vendue

700. Vente de marchandises ( production vendue) 7001. Ventes de marchandises exonres de TVA 70011. Vente exonres lintrieur 70012. Exportation de produits exonrs 70013. Exportation de produits imposables 7002. Ventes soumises la TVA 70021. Ventes taux rduit 70022. Ventes taux normal 701- Production vendue (travaux, prestations de services) 7010. Production de biens 70101. Production de bien exonrs de TVA 701011. Production de biens exonrs lintrieur 701012. Exportations de produits exonrs 701013. Exportations de produits imposables 70102. Production de biens soumis la TVA 701021. Production de bien soumis taux rduit 701022. Production de biens soumis taux normal 7012. Travaux 70121. Travaux exonrs de TVA 701211. Travaux exonrs lintrieur 701212. Exportations de travaux exonrs 701213. Exportations de travaux imposables 70122. Travaux soumis TVA 701221. Travaux soumis taux rduit 701222. Travaux soumis taux normal 7015. Etudes 70151. Etudes exonres de TVA 701511. Etudes exonres lintrieur 701512. Exportations dtudes exonres 701513. Exportations dtudes imposables 70152. Etudes soumises la TVA 701521. Etudes soumises taux 701522. Etudes soumises taux normal 7017. Prestations de services 70171. Prestations de services exonres de TVA 701711. Prestations de services exonres lintrieur 701712. Exportations de prestations de services exonres 701713. Exportations de prestations de services imposables 70172. Prestations de services soumises la TVA 701721. Prestations de services soumises taux rduit 701722. Prestation de services soumises taux normal

706 Produits des activits annexes 7060 Produits des services exploits dans lintrt du personnel 7061 commissions et courtages 7062 Locations diverses

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7063 Bonis sur reprises demballages 7064 Ports facturs aux clients 7065 Ventes demballages rcuprables 70650 Ventes demballages achets 70651 Ventes demballages produits 7068 Autres produits des activits annexes 71. Production stocke ou destockage (variation de lexercice) 713 Variation des en cours de production 7130 Produits en cours 7132 Travaux en cours 7135 Etudes en cours 7137 Prestations de services en cours 714 Variation des produits intermdiaires 715 Variation des produits finis 716 Variation des produits rsiduels 72. Production de lentreprise pour elle-mme 722 Production immobilise (auto-quipement) 723 Production auto-consomme 726 Services rendus par lentreprise pour elle-mme 74. Produits et profits divers 740 Fermages et mtayers 741 Redevances pour concessions, brevet, licences, droits dauteurs et de reproduction 742 RRR obtenus 743 Jetons de prsence et rmunrations dadministrateurs, grants... 744 Subventions dquipement, quote-part vire aux rsultats de lexercice 745 Cotisations et dons reus (0)746 Rentre des crances amorties (0)747 Dgrvements dimpts (0)748 Autres produits et profits exceptionnels (0)748 Indemnits dassurance (ayant un caractre de dommagesintrts) (0)7482 Lots (0)7483 Bonis provenant de clauses dindexation (0)7484 Bonis provenant du rachat par lentreprise dactions et dobligations mises par elle-mme 76. Subventions dexploitation et subventions dquilibre 76 Subventions dexploitation (0)76 Subventions dquilibre

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77. Produits financiers 770 Revenus des prts et autres crances immobilises 771 Revenus des titres immobiliss et des valeurs mobilires de placement (dividendes, coupons dobligations...) 772 Revenus des comptes courants et des dpts 776 Escomptes obtenus (0)778 Diffrences de change (gains) (0)78 Reprises sur amortissements et provisions (0)780 Reprises sur amortissements (0)785 Reprises sur provisions pour dprciation (0)787 Reprises sur provisions pour risques et charges (0)79. frais immobiliser ou transfrer (0)791 Frais immobiliser (0)792 Frais transfrer (0)7920 Charges imputables des tiers (0)7921 Frais transfrer aux comptes de cession dlments de lactif (0)7922 Avantages en nature

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CLASSE 8/08 82. Rsultats dexploitation (0)82 Rsultats hors exploitation 83. Rsultats doprations particulires (produits et services changs entre tablissements, oprations ralises dans le cadre de socits en participation...) 84. Rsultats de cession dlments de lactif immobilis (et valeurs mobilires de placement) 840 Plus-values de cession 849 Moins-values de cession 85. Rsultat net avant impt 855 Rintgration des plus-values rinvestir 859 Engagement de rinvestir 86. Impt sur le rsultat (I.M.F. et impt sur les bnfices) 87. Rsultat net de la priode

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CLASSE 9 : COMPTES ANALYTIQUES DEXPLOITATION 90. Comptes rflchis 903 Stocks rflchis 904 Achats rflchis 906 charges par nature et dotations rflchies 907 Produits dexploitation rflchis 908 Rsultats rflchis 91. Reclassement pralable des charges et des produits 910 918 Reclassement pralable des charges (selon les besoins de lentreprise) 919 Reclassement pralable des produits 92. Centres danalyse 920 Centres dadministration 924 Centres dapprovisionnement 925 Centres de production 927 Centres de distribution 928 Centres des activits non professionnelles 93. Cots et prix de revient ( subdiviser selon les besoins) 94. Inventaire permanent des stocks 940 Marchandises 941 Matires premires et autres approvisionnements 942 Emballages 943 en cours de production de biens (ou de services) 944 produits intermdiaires 945 Produits finis 946 Produits rsiduels 949 Provisions pour dprciation des stocks et des en cours 96. Ecarts sur cots prtablis 960 Ecarts sur matires 963 Ecarts sur main-doeuvre 966 Ecarts sur autres charges 968 Ecarts sur frais de centres danalyse imputs 97. diffrences dincorporation 970 diffrences dincorporation sur matires 971 diffrences sur amortissements, provisions et autres charges incorporables 972 lments suppltifs incorpors 974 diffrences dinventaire constates 975 diffrences sur cot et taux de cession 976 Diffrences sur niveau dactivit 977 Produits dexploitation non incorpors 978 diffrences sur rsultats (pertes et profits)

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98. Rsultats analytiques dexploitation 981 985 Rsultats analytiques ( subdiviser selon les besoins) 986 Report des carts sur cots prtablis 987 Report des diffrences dincorporation 988 Report des rsultats (pertes et profits) 99. Liaisons internes 991 Liaisons internes dans un mme tablissement 996 Cessions fournies dautres tablissements

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CLASSE 0 01 ) 02 ) 03 ) Comptes de bilan douverture et de bilan de clture 04 ) 05 ) 06 ) Comptes de gestion hors exploitation 07 ) 08 Rsultats hors exploitation 09 Engagements hors bilan. Liaison comptabilit gnrale, comptabilit budgtaire 090 Engagement hors bilan 0900 engagements donns par lentreprise Avals, cautions, garanties Effets circulant sous lendos de lentreprise Redevances de crdit-bail restant couvrir Autres engagements donns 0905 Engagements reus par lentreprise Avals, cautions, garanties Crances escomptes non chues Engagements reus pour utilisation en crdit-bail Autres engagements reus 0909 Contrepartie des engagements Contrepartie 0900 Contrepartie 0905 092 Liaison comptabilit gnrale comptabilit budgtaire 0920 Oprations dinvestissement Dpenses budgtaires dinvestissement Recettes budgtaires dinvestissement Dbiteurs - crditeurs divers sur dpenses et recettes dinvestissement 0925 Oprations dexploitation Dpenses budgtaires dexploitation Recettes budgtaires dexploitation Dbiteurs - crditeurs divers sur dpenses et recettes budgtaires dexploitation

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TITRE III - TERMINOLOGIE, MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES ET PRINCIPES DEVALUATION CLASSE I COMPTES DE CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME La classe 1 permet lenregistrement des oprations affrentes aux fonds propres et aux emprunts long et moyen terme mis la disposition de lentreprise, cest--dire aux moyens de financement quelle utilise de faon permanente ou durable. A lintrieur de cette classe, on trouve le capital, les bnfices mis en rserve, le report nouveau, le rsultat en attente daffectation, les emprunts long et moyen terme. Par extension, ils comprennent galement les provisions autres que celles constitues pour dprciation, les subventions dquipement, les comptes de liaison entre tablissements (tablissements et succursales avec sige). 100. CAPITAL SOCIAL

IL EST DEBITE des rductions de capital, des pertes, des remboursements... PAR LE CREDIT des comptes 13 Rsultats, 12 Report nouveau (absorption des pertes), des comptes 45 Associs (remboursements de capital). PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 45 Associs ou des comptes dactifs concerns des comptes 11 Rserves, 12 Report nouveau ou 13 Rsultats (incorporation)

IL EST CREDITE 1. 2. des apports initiaux figurant dans lacte constitutif et actes subsquents (augmentation, fusion...) dduction faite des primes lies au capital du montant des incorporations de rserves ou bnfices.

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COMMENTAIRES Le capital social reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales souscrites quelles soient libres, en instance de libration ou non libres. Le compte 100 Capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte constitutif ou dans les actes modifiant les statuts de la socit. Il retrace lvolution du capital au cours de la vie de la socit. Lorsque le capital nest pas intgralement vers la souscription : le capital souscrit non appel est crdit au compte 1001 Capital souscrit non appel par le dbit du compte 450 Associs, comptes dapport en socit ; le capital souscrit appel est crdit au compte 1002 Capital souscrit appel, non vers par le dbit du compte 1001 Capital souscrit non appel; le capital vers est crdit au compte 1003 Capital souscrit appel, vers par le dbit du compte 1002 Capital souscrit appel, non vers. AUGMENTATION DE CAPITAL Le compte 100 Capital social est crdit lors de laugmentation de capital, du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs (sous dduction des primes lies au capital social) ou du montant des incorporations de rserves. Les apports des associs faits pralablement la ralisation de lopration daugmentation de capital sont crdits au compte 452 Associs, versements anticips et reus sur augmentation de capital. REDUCTION DE CAPITAL Elle sopre, soit par rduction de la valeur nominale des actions, soit par diminution de leur nombre. La rduction de capital par remboursement dune partie de chaque action est dbite au compte 100 Capital social par le crdit dun compte de trsorerie (ou du compte 454 Associs, capital rembourser). Celle motive par des pertes est dbite au compte 100 par le crdit du compte 120 Report nouveau.

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AMORTISSEMENT DU CAPITAL Lamortissement du capital est lopration par laquelle la socit rembourse aux associs tout ou partie du montant nominal de leurs actions au moyen de fonds prlevs sur les rserves ou les bnfices de manire maintenir la garantie des cranciers. Les socits qui dcident lamortissement de leur capital utilisent les sous-comptes recommands 10030 Capital non amorti et 10031 Capital amorti comme subdivisions du compte 100 Capital social dont le montant demeure inchang au passif du bilan. Les sommes rembourser aux associs sont crdites au compte 454 Associs, capital rembourser par le dbit du compte 100. La reconstitution du capital sopre par prlvement sur les rserves ou les bnfices qui sont dbits en contrepartie du compte 100. 100. CAPITAL INDIVIDUEL

IL EST DEBITE 1. 2. 3. des lments passifs faisant partie de lapport initial la cration de lentreprise des prlvements effectus, autres que les charges personnelles de lexploitant (rmunrations, cotisations sociales...) au dbut de chaque exercice, de la perte de lexercice prcdent

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. des comptes passifs intresss des comptes dactifs intresss du compte 13 Rsultat net en attente daffectation

PAR LE DEBIT 1. 2. des comptes dactifs intresss du compte 13 Rsultat net en attente daffectation

IL EST CREDITE 1. 2. des apports initiaux et autres mouvements crditeurs au dbut de chaque exercice, du bnfice de lexercice prcdent.

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COMMENTAIRES Le capital initial qui apparat au bilan des entreprises exploites sous la forme individuelle correspond la diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que lexploitant dcide dinscrire dans la comptabilit de son entreprise. Au dbut de chaque exercice, le compte 100 est crdit du bnfice de lexercice prcdent (ou dbit de la perte de lexercice prcdent). Il est modifi en cours dexploitation par les apports ou prlvements personnels de lexploitant. En cours dexercice, ces mouvements peuvent tre enregistrs dans un compte spcial intitul 108 Compte de lexploitant. Le solde de ce compte est vir au compte 100 Capital individuel au dbut de lexercice suivant. 104. PRIMES LIEES AU CAPITAL SOCIAL PRIMES DEMISSION, DE FUSION, DAPPORT IL EST DEBITE des incorporations de ces primes au capital PAR LE CREDIT du compte 100 Capital social PAR LE DEBIT des comptes dassocis ou comptes dactif concerns IL EST CREDITE lors des augmentations de capital, du montant total de la prime COMMENTAIRES La prime dmission reprsente le droit dentre pay par les nouveaux associs. Elle est constitue par lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le terme est rserv aux apports effectus en numraires. La prime dapport est la diffrence entre la valeur relle des biens apports et la valeur nominale des actions ou parts rmunrant les apports en cas de division de socit ou dapports partiels dactif. Le terme est rserv aux apports effectus en nature. La prime de fusion reprsente lexcdent de la valeur de lactif net des socits absorbes sur le montant nominal des actions ou des parts sociales de la socit

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absorbante remises en rmunration de lapport fusion. Cest le droit dentre des nouveaux associs de la socit absorbante. Le compte 104 enregistre galement le montant du droit dentre dans les socits coopratives. 105. FONDS DE DOTATION PAR LE DEBIT du compte 43 Etat ou des comptes dactifs concerns IL EST CREDITE des dotations et subventions faites par lEtat ou par une autre collectivit publique. COMMENTAIRES Lemploi de ce compte est rserv aux entreprises dont la totalit du capital appartient lEtat. Il enregistre la contre-valeur des biens (en nature ou en espces) affects titre irrvocable aux entreprises publiques ainsi que les subventions dquipement qui prsentent le caractre de fonds de dotation1. Ceci peut tre le cas lorsque lorganisme subventionneur et lentreprise subventionne sont les manations de la mme personne morale publique. 108. COMPTE DE LEXPLOITANT

IL EST DEBITE des prlvements effectus par lexploitant en cours dexercice PAR LE CREDIT des comptes dactifs intresss PAR LE DEBIT des comptes financiers intresss IL EST CREDITE des versements effectus par lexploitant au cours de lexercice.

1. Cette imputation des subventions dquipement se justifie par le fait que le fonds de dotation des entreprises publiques au sens strict du terme na pas un caractre aussi nettement dfini que le capital dune socit commerciale. Il est noter que ce mode dimputation nest pas possible pour les socits dconomie mixte mme si la participation publique y est prpondrante.

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COMMENTAIRES En cours dexercice, les versements et prlvements effectus par lexploitant peuvent tre ports au compte 108 Compte de lexploitant. Le solde de ce compte est vir au compte 100 Capital individuel au dbut de lexercice suivant. En aucun cas, la rmunration du travail de lexploitant et les cotisations sociales personnelles de lexploitant ne doivent tre comptabilises ce compte. Cest dans la classe 6, compte 651, que sont enregistres les rmunrations alloues lexploitant en contrepartie de son travail et au compte 654 les cotisations sociales personnelles de lexploitant. 109. ACTIONNAIRES - CAPITAL SOUSCRIT NON APPELE IL EST DEBITE des promesses dapport PAR LE CREDIT du compte 450 Associs, comptes dapport en socit PAR LE DEBIT du compte 1001 Capital souscrit non appel IL EST CREDITE lors de lappel du capital. COMMENTAIRES La fraction du capital restant appeler qui reprsente la crance de la socit sur les actionnaires est porte au dbit du compte 109 Actionnaires, capital souscrit non appel par le crdit du compte 450 Associs, comptes dapport en socit1. Le compte 109 figure en premire rubrique de lactif du bilan et sanalyse du point de vue financier comme un lment soustractif des capitaux propres.
1

1. Ou directement dbit par le compte 1001 Capital souscrit non appel si lengagement des associs au moment de la souscription nest pas constat au compte 450 Associs, comptes dapport en socit.

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11. RESERVES IL EST DEBITE 1. 2. 3. des incorporations directes au capital des distributions aux associs des prlvements pour lamortissement des pertes

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. du compte 10 Capital du compte 45 Associs du compte 12 Report nouveau ou du compte 13 Rsultat net en attente daffectation

PAR LE DEBIT du compte 13 Rsultat net en attente daffectation IL EST CREDITE du montant affect aux rserves. COMMENTAIRES Les rserves sont en principe des bnfices conservs durablement la disposition de lentreprise pour assurer son autofinancement. Le compte 110 Rserve lgale, suivant la lgislation commerciale, a pour but de constater la dotation obligatoirement effectue par les socits de capitaux raison de 5 % des bnfices nets de lexercice(diminus, le cas chant, des pertes antrieures) jusqu ce que son montant ait atteint le dixime du capital social. Le compte 113 Rserves statuaires ou contractuelles enregistre les rserves dont la constitution rsulte de dispositions statuaires ou contractuelles obligatoires. Le compte 114 Rserves rglementes regroupe les prlvements faits sur les rsultats en vertu dune disposition particulire de lEtat (prlvement au profit dun budget national dinvestissement par exemple...). Sauf cas despces, les rserves lgales, statuaires et rglementes ne peuvent tre distribues ni incorpors au capital. Le compte 115 Rserves libres enregistre les rserves dont la constitution nest pas prvue par la loi, les statuts ou par les clauses contractuelles.

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Le compte 116 Autres rserves regroupe les rserves diverses qui nont pu tre comptabilises dans les comptes prcdents. 12. REPORT A NOUVEAU IL EST DEBITE 1. 2. lors de laffectation des rsultats dficitaires (pertes non imputes sur des rserves ou non rsorbes par une rduction du capital social) dans le cas de mise en distribution de rsultats antrieurs

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte 13 Rsultat net en attente daffectation du compte 45 Associs

PAR LE DEBIT du compte 13 Rsultat net en attente daffectation IL EST CREDITE Lors de laffectation des rsultats pour la partie des rsultats ni distribue, ni affecte un compte de rserves ou de capital (sommes provenant des arrondis des dividendes distribus). COMMENTAIRES Le report nouveau est le rsultat (ou la partie du rsultat) laiss en instance daffectation. Il peut tre bnficiaire ou dficitaire. Les comptes 120 et 129 sont respectivement crdits ou dbits par le dbit ou le crdit du compte 130 Rsultat net en attente daffectation - solde crditeur ou 139 Rsultat net en attente daffectation - solde dbiteur. Le report nouveau augmente ou diminue la situation nette suivant quil est crditeur ou dbiteur. Lorsquil est dbiteur, le solde apparat au passif du bilan en ngatif.

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13. RESULTAT NET EN ATTENTE DAFFECTATION IL EST DEBITE 1. 2. en fin de priode, du montant de la perte nette de la priode. en cours de priode, du montant du bnfice de la priode prcdente : distribu report nouveau mis en rserves incorpor au capital

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte 87 Rsultat net de la priode pour virement du rsultat des comptes : 45 Associs 12 Report nouveau 11 Rserves 10 Capital (en cas de rduction du capital pour absorption du dficit) PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 87 rsultat net de la priode du compte 12 report nouveau (solde dbiteur) ventuellement du compte 11 rserves ou du compte 10 Capital (en cas de rduction du capital par absorption du dficit)

IL EST CREDITE 1. 2. en fin de priode, du montant du bnfice de la priode en cours de priode, du montant de la perte de la priode prcdente.

COMMENTAIRES En fin de priode le compte 13 Rsultat net en attente daffectation enregistre le rsultat net de la priode, solde ultime des comptes de gestion apparaissant au compte 87 Rsultat net de la priode. Il peut tre bnficiaire (compte 130) ou dficitaire (compte 139). Sil est dficitaire, il est inscrit au passif du bilan en ngatif. En principe, sil sagit dune socit, laffectation du rsultat est toujours faite au cours de la priode qui suit la dtermination du rsultat. Ainsi, les comptes 130 et

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139 sont eux-mmes solds aprs dcision daffectation par lassemble des associs. Si, exceptionnellement, cette affectation tait retarde, le compte 13 serait subdivis pour permettre la distinction des rsultats en attente daffectation des diffrents exercices considrs. Sil sagit dune entreprise individuelle, le compte 13 fait lobjet au dbut de chaque exercice dun virement au compte 100 Capital individuel. 14. SUBVENTIONS DEQUIPEMENT IL EST DEBITE la clture de lexercice, de la partie de la subvention rapporte aux rsultats de la priode. PAR LE CREDIT du compte 744 Quote-part de subvention rapporte aux rsultats de lexercice. PAR LE DEBIT du compte concern de la classe 2 (immobilisations transfres gratuitement lentreprise) de la classe 4 (comptes de tiers, notamment 43 Etat de la classe 5 (comptes financiers) IL EST CREDITE du montant de la subvention COMMENTAIRES Entrent dans cette catgorie les subventions accordes par lEtat, les collectivits publiques ou les tiers dans le but de permettre lentreprise bnficiaire dacqurir des immobilisations ou de financer des activits long terme. Les subventions dquipement ou dinvestissement constituent un moyen de financement dont leffet essentiel est de compenser les amortissements en vue dallger les charges dexploitation, au bnfice des usagers. Deux comptes 140 et 149 sont prvus pour permettre aux entreprises subventionnes dchelonner sur un ou plusieurs exercices la constatation de lenrichissement provenant de ces subventions et de faire apparatre au bilan le montant des subventions restant inscrire au compte de rsultats.

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Le compte 140 Subventions dquipement reues est crdit du montant de la subvention reue par le dbit des comptes dimmobilisations, de tiers ou financiers. Le compte 149 Subventions dquipement inscrites au compte de rsultat est dbit annuellement par le crdit du compte 744 Quote-part de subvention rapporte aux rsultats de lexercice. a) Sil sagit dactif amortissable, dune somme gale la dotation aux comptes damortissements du bien acquis ou cr au moyen de la subvention; b) Sil sagit dactif non amortissable : soit en fonction de la rglementation fiscale ventuelle, ou des conditions prvues par le contrat accordant la subvention ; soit dfaut de clause particulire : dune somme gale lannuit calcule sur la dure dinalinabilit prvue au contrat; ou dune somme gale au dixime du montant de la subvention. Des drogations ces rgles gnrales pourront tre admises lorsquelles seront justifies par des circonstances particulires, notamment par le rgime juridique des entreprises, lobjet de leur activit, les conditions poses ou les engagements demands par les autorits ou organismes ayant allou les subventions. Les comptes 140 et 149 sont solds lun par lautre lorsque le crdit du premier est gal au dbit du deuxime. Ces deux comptes ne figurent pas au bilan sur deux lignes distinctes. Seul leur montant net, cest--dire la partie non encore inscrite au compte de rsultats, apparat au passif du bilan. 15. PLUS-VALUES ET PROVISIONS REGLEMENTEES IL EST DEBITE Voir les fiches suivantes COMMENTAIRES Les plus-values et les diverses provisions rglementes ont un caractre de rserves non libres dimpts. Leur constitution obit des rgles fiscales ou conomiques particulires. Ont notamment le caractre de provisions rglementes : les plus-values de cession rinvestir, institues par la lgislation fiscale ; PAR LE CREDIT

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 les carts de rvaluation lorsque la rvaluation de certains actifs est autorise ; les fractions de bnfices places sous un rgime dexonration provisoire et les provisions accordes spcialement certaines professions. 150. PLUS-VALUES A REINVESTIR

IL EST DEBITE lors de la rintgration dans les rsultats de la plus-value de cession rinvestir. PAR LE CREDIT dune subdivision du compte 85 Rsultat net avant impt ( 855 Rintgration des plus-values rinvestir ) PAR LE DEBIT dune subdivision du compte 85 Rsultat net avant impt ( 859 Engagement de rinvestir) ; IL EST CREDITE lors de lengagement de remploi de la plus-value de cession. COMMENTAIRES Les plus-values ralises sur la cession dlments de lactif immobilis reprsentent des profits qui apparaissent au compte 84 Rsultats de cession. Elles peuvent tre placs sous un rgime dexonration provisoire. Les dispositions fiscales relatives lexonration et au rinvestissement des plus-values devraient rester sans incidence sur la dtermination des rsultats comptables. Il est donc possible de ne pas altrer la ralit conomique en faisant apparatre dune manire extra-comptable les exonrations autorises dans le tableau de dtermination du rsultat fiscal dont le modle figure au titre IV du Plan comptable. Toutefois, si lentreprise lestime fond et quelle souhaite en conserver la trace en comptabilit, elle peut envisager lenregistrement des oprations relatives ces provisions rglementes dans le compte 150 Plus-values de cession rinvestir. 16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES A LONG ET MOYEN TERME IL EST DEBITE

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 la date du remboursement des emprunts ou dettes PAR LE CREDIT des comptes financiers intresss PAR LE DEBIT des comptes financiers ou comptes de tiers concerns IL EST CREDITE de la valeur rembourser des emprunts contracts long et moyen terme. COMMENTAIRES Les comptes demprunts et dettes assimiles long et moyen terme comprennent : les emprunts contracts auprs dorganismes privs ou publics intrieurs ou extrieurs la Mauritanie, rmunrs ou non par un intrt ; les dettes long et moyen terme envers les fournisseurs ; les avances reues et comptes bloqus long et moyen terme ; les avances de lEtat. On entend par moyen terme une chance comprise, lorigine, entre deux et cinq ans, par long terme une chance lorigine suprieure cinq ans. Les emprunts doivent tre classs, dans la mesure du possible, en fonction de lagent auprs duquel ils sont mis en saidant pour cela de la nomenclature des agents conomiques. La cration dun sous-compte distinct pour chaque emprunt est recommande.

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Remarque importante : Pour des raisons danalyse statistique globale, la fraction des emprunts et des prts devenant exigible au cours de la priode suivante nest pas porte dans les comptes financiers ou de tiers. Les sommes dues au titre de lemprunt restent comptabilises au compte 16, mme si leur date d chance est exigible court terme. Il conviendra toutefois disoler au bilan, sur une ligne distincte, le montant des sommes venant chance moins dun an. 160. EMPRUNTS OBLIGATAIRES IL EST DEBITE la date dchance de remboursement de la valeur des obligations rembourser (obligations chues) PAR LE CREDIT des comptes de tiers ou financiers intresss (ou par le compte 10 Capital en cas de conversion des obligations en actions) PAR LE DEBIT des comptes de tiers et financiers et par le compte 169 Primes de remboursements des obligations IL EST CREDITE de la valeur rembourser des obligations mises. COMMENTAIRES Le compte 160 Emprunts obligataires enregistre la valeur de remboursement des titres mobiliers reprsentatifs dun emprunt. Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss au crdit des comptes intresss pour leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 169 Primes de remboursement des obligations et figure au passif du bilan en diminution du montant de lemprunt rembourser. Les primes de remboursement des emprunts obligatoires constituent la date de lchance un supplment dintrt pay au titre de lemprunt mis. Celui-ci est ramen sa valeur actuelle de remboursement par la prsence du compte soustractif Primes de remboursement. Les emprunts obligataires sont ventils selon quils sont ou non convertibles en actions, souscrits lintrieur ou lextrieur de la Mauritanie.

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Au bilan, la fraction de lemprunt devenant exigible moins dun an est distingue sur une ligne ad hoc en avant-colonne. 169. PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS IL EST DEBITE lors de lmission de lemprunt obligataire, du montant total des primes de remboursement payer PAR LE CREDIT du compte 160 Emprunts obligatoires PAR LE DEBIT du compte 670 Intrts des emprunts IL EST CREDITE du montant des primes rembourser aux dates dchance de lemprunt. COMMENTAIRES Les primes de remboursement des emprunts obligataires sont constitues par la diffrence entre le prix de remboursement des titres et leur prix dmission. Elles reprsentent un supplment dintrt payer au titre de lemprunt mis, et cest pourquoi au fur et mesure des remboursements des obligations le compte 169 est crdit par le dbit du compte 67 Charges financires. Les primes peuvent galement tre amorties soit par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt, quelle que soit la cadence de remboursement des obligations, soit au prorata des intrts courus1. Mais en aucun cas, il ne faut laisser subsister dans le compte des primes affrentes des obligations rembourses. Au bilan, le compte 169 Primes de remboursement apparat en clair et vient en dduction du montant de lemprunt obligataire.
1. Procd de lamortissement SOFTY (sum of the years digits = somme des chiffres des annes) ; ainsi pour un emprunt remboursable en 5 ans, la somme du nombre dannes est gale 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Lamortissement de la premire anne sera de 5/15, 4/15 la seconde anne et ainsi de suite.

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175. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS (GROUPES) IL EST DEBITE du montant des dettes venant chance PAR LE CREDIT des comptes financiers concerns PAR LE DEBIT des comptes financiers concerns IL EST CREDITE du montant des dettes financires long et moyen terme des socits ou entreprises apparentes. COMMENTAIRES Ce compte enregistre la valeur des dettes financires long et moyen terme envers les entreprises appartenant au mme groupe. 178. DETTES RATTACHEES A DES SOCIETES DE PARTICIPATION IL EST DEBITE COMMENTAIRES Le compte 178 est rserv lenregistrement des oprations effectues dans le cadre de socits en participation (sans personnalit juridique). La comptabilit des oprations ralises dans le cadre de ces socits est dcrite dans les dispositions particulires, titre VI. PAR LE CREDIT

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18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS, SUCCURSALES ET SOCIETES EN PARTICIPATION IL EST DEBITE Dans la comptabilit de ltablissement cdant 1. 2. des cessions concernant des lments dont la valeur se trouve directement dans un des comptes patrimoniaux de la comptabilit gnrale. des cessions portant sur les lments autres que patrimoniaux.

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte concern de la comptabilit gnrale. du compte 83 Produits et services changs entre tablissements.

PAR LE DEBIT 1. 2. du compte concern de la comptabilit gnrale. du compte 83 Produits et services changs entre Etablissements.

IL EST CREDITE Dans la comptabilit de ltablissement cessionnaire 1. 2. des lments reus dont la valeur est porte directement dans un des comptes patrimoniaux de la comptabilit gnrale. des lments reus, autres que patrimoniaux.

COMMENTAIRES Le compte 18 assure les liaisons indispensables entre les comptabilits des tablissements et entre celles-ci et la comptabilit centrale des entreprises ayant des tablissements ou succursales autonomes du point de vue comptable. Il fonctionne comme un compte courant et enregistre notamment les changes de fournitures ou les prestations dlments dont la valeur se trouve directement ou indirectement dans un des comptes de ltablissement cdant. Pour lensemble de lentreprise, le compte 18 prsente un solde nul, les sommes portes au crdit du compte 18 par les tablissements clients, et les sommes inscrites au dbit du compte 18 par les tablissements fournisseurs squilibrant entre elles. 19. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

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IL EST DEBITE de la variation en diminution des provisions pour risques et charges en fin dexercice PAR LE CREDIT du compte (0)78 Reprises sur provisions PAR LE DEBIT du compte 68 Dotations aux amortissements et provisions IL EST CREDITE en fin dexercice, de la variation en augmentation des provisions pour risques et charges. COMMENTAIRES Les provisions pour risques et charges sont destines dune manire gnrale constater une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme, dont la ralisation est affecte dun certain coefficient dincertitude. Evalues la clture de chaque exercice sous la responsabilit des dirigeants de lentreprise, elles doivent rpondre aux exigences de rgularit et de sincrit des comptes. On distingue : 190 Provisions pour risques destines couvrir les risques lis lactivit de lentreprise, tels que ceux inhrents aux litiges avec les tiers, aux garanties donnes aux clients, aux amendes et pnalits, aux oprations traites en monnaies trangres, etc. 194 Provisions pour pensions et obligations similaires affectes la retraite du personnel en vertu dobligations lgales ou contractuelles, lorsquun service de pension ne peut tre assur par une caisse de retraite possdant une personnalit juridique distincte de celle de lentreprise. Ce compte est susceptible dtre tendu aux charges que peuvent engendrer les obligations contractuelles confrant au personnel des avantages complmentaires, indemnits de dpart, pensions diverses, etc. Toutefois, les avantages tels que congs pays ou gratifications ne doivent pas donner lieu des provisions, leur comptabilisation est normalement effectue dans les subdivisions du compte 42 Personnel et comptes rattachs.

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195 Provisions pour impts destines faire face une charge probable dimpt imputable lexercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend gnralement des rsultats futurs. 196 Provisions pour renouvellement des immobilisations constitues en application dobligations contractuelles par les entreprises concessionnaires en complment de lamortissement dprciation, qui assurent le renouvellement des immobilisations leur valeur de remplacement. 197 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices destines faire face des charges prvisibles qui ne sauraient tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles sont engages. Il en est ainsi notamment des grosses rparations dont limportance exceptionnelle justifie, en bonne administration, ltalement de la charge dans le temps (rparation de btiments, de gros matriel). TRAITEMENT COMPTABLE Cration de la provision : lorsquelle concerne lactivit habituelle de lentreprise, dans le cadre de son exploitation normale, elle est enregistre au dbit du compte 68 Dotations aux provisions par le crdit du compte 19. Par contre, si elle revt un caractre exceptionnel, comme celle destine couvrir une perte de change ou une amende prvisible, elle est porte au compte (0) 68 Dotations aux provisions (charges exceptionnelles ou hors exploitation). Ajustement de la provision : A chaque fin dexercice, la provision cre antrieurement doit tre ajuste afin que la dette potentielle figurant au passif corresponde la ralit. Ainsi, lorsque des vnements en cours rendent les risques ou les charges prvisibles plus importants que ceux qui ont t constats, un complment de dotation sera enregistr au dbit du compte de dotations correspondant 68 ou (0) 68. Par contre, si la provision constitue antrieurement savre surestime (ou devient en tout ou en partie sans objet) il y aura lieu de la rduire (ou de lannuler) en dbitant le compte 19 du montant de la diminution (ou de lannulation) en contrepartie du compte (0)78 Reprises sur provisions. Utilisation de la provision : Lorsque lvnement prvu se ralise, le compte de la classe 6 intress est toujours dbit par le crdit dun compte de tiers ou financier. Corrlativement, lors de linventaire, la provision constitue et correspondant ce risque ou cette charge est solde pour son montant total par le crdit du compte (0)78 que le risque (ou la charge) soit infrieur, gal ou suprieur la provision existante.

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Au bilan le montant des provisions concernant les risques ou les charges dont le paiement est considr comme probable court terme doit tre distingu sur une ligne ad hoc.

62

CLASSE 2 COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES Les immobilisations sont constitues des biens de toute nature, matriels ou non, acquis ou cres par lentreprise et destins tre utiliss dune manire durable comme instrument de travail. On retiendra que les biens pouvant servir plusieurs fois et pendant un temps au moins gal une anne1. Trois critres permettent de dterminer si un bien doit tre comptabilis dans lactif immobilis : laffectation ou la destination; la dure dutilisation; labsence de liquidit. Les comptes de valeurs immobilises comprennent en outre dtablissement et les frais de recherche et de dveloppement. REGLES GENERALES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION 1. Les immobilisations sont inscrites en comptabilit pour leur cot direct dachat, cest--dire au prix dachat augment des frais accessoires2 (frais de transport, droits de douane limportation, frais dinstallation et de montage, assurances, transports, etc.) ou pour la valeur dapport telle quelle figure dans les conventions dapport. Si elles sont cres par lentreprise, elles sont comptabilises pour leur cot rel de production3 ; ce cot rel de production est dtermin par la comptabilit analytique ou dfaut, par des calculs statistiques. Dans les deux cas, les cots considrs constituent la valeur dentre dans le patrimoine. Toutefois, si lentreprise a procd la rvaluation de ses immobilisations, cest la valeur rvalue qui figure en comptabilit. Les immobilisations achetes des tiers sont comptabilises au crdit des comptes de tiers ou financiers intresss. Les immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise sont enregistres au dbit des comptes de la classe 2 par le crdit du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme (production immobilise, autoquipement).
1. 2. 3. Par convention, est exclu de ce champ le petit outillage que son renouvellement rgulier permet dassimiler une consommation intermdiaire (comptes de la classe 6). Les frais dacquisition dimmobilisations (droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes verss) ne constituent pas un lment du cot dacquisition. Ils ne sont pas incorpors dans la valeur dorigine porte au compte 21 mais inscrits au compte 2004 Frais dacquisition des immobilisations. Cot dachat des matires et fournitures utilises, augment de toutes les charges directes et indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre rattaches la production du bien.

les

frais

63

2.

Les immobilisations sujettes dprciation sont amorties. Il est procd aux amortissements et provisions ncessaires mme en labsence ou insuffisance de bnfices pour que le bilan soit sincre. Les entreprises doivent, la clture de chaque exercice ,sassurer que la somme des amortissements effectivement pratiqus depuis lacquisition ou la cration dune immobilisation donne, nest pas infrieure au montant cumul des amortissements calculs selon le mode linaire et rpartis sur la dure normale dutilisation.

Du point de vue fiscal, les entreprises peuvent, en priode dficitaire, bnficier du report des amortissements sans limitation de dure condition que ces amortissements soient : 1. 2. 3. effectivement constats en critures : rgulirement inscrits sur une ligne ad hoc du tableau des amortissements joindre lappui de la dclaration des rsultats. Les provisions pour dprciation rsultent de lvaluation comptable des moins-values constates sur des lments dactif.

Seules les immobilisations qui ne se dprcient pas avec le temps, cest--dire les immobilisations non amortissables : les terrains (autres que les terrains dexploitation), le fonds commercial, le droit au bail, sont concernes par ces provisions. Exceptionnellement, une immobilisation amortissable peut faire lobjet de provisions pour dprciation, lorsque ces dprciations ne peuvent raisonnablement tre enregistres aux comptes damortissements en raison de leur caractre dfinitif. 4. Les immobilisations entirement amorties, cest--dire celles dont la valeur dacquisition est compense par des amortissements dgal montant, continuent figurer au bilan, tant quelles subsistent physiquement dans lentreprise. Les entreprises dressent la fin de chaque exercice un inventaire dtaill de leurs immobilisations. Les immobilisations sorties de lactif, soit par cession, soit par disparition ou destruction, cessent de figurer dans les comptes dimmobilisations. Les amortissements et provisions de toute nature correspondant ces immobilisations sont eux-mmes extourns de leurs comptes respectifs. En cas de cession, immobilisations et amortissements sont virs pour solde au compte 84 Rsultats de cession. Simultanment, le prix de cession ou ce

5. 6.

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qui en tient lieu (indemnit dassurance, valeur de rcupration...) est crdit au compte 84 Rsultats de cession (produits de cession des lments dactif) par le dbit du compte 462 Dbiteurs sur cession dimmobilisations et de valeurs mobilires de placement ou dun compte financier. Les provisions pour dprciation ntant pas un lment soustractif de la valeur comptable des lments dactif cds sont rapportes au rsultat et annules par reprise au crdit du compte (0)78 Reprises sur amortissements et provisions. Les immobilisations qui nont pas encore t amorties totalement mais qui sont frappes dobsolescence, mises hors service ou au rebut, sans pouvoir tre vendues, doivent faire lobjet dun amortissement complmentaire au compte (0)68 Dotations aux amortissements exceptionnels. Aprs amortissement complet, limmobilisation mise hors service ou au rebut doit tre sortie de lactif par annulation avec les amortissements correspondants. La dprciation totale et dfinitive dune immobilisation, nappartenant pas la catgorie des lments dactif pouvant donner lieu un amortissement, doit tre constate au compte (0)6481 Pertes sur actif immobilis 7. Les immobilisations transfres gratuitement lentreprise sont enregistres pour leur valeur vnale1 au jour du transfert de proprit. Cette valeur est porte au dbit du compte dimmobilisation intress par le crdit du compte 14 Subventions dquipement.

20. FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISEES PAR LE CREDIT IL EST DEBITE

Voir les fiches suivantes relatives dune part aux frais immobiliss et, dautre part, aux valeurs incorporelles immobilises. COMMENTAIRES Le compte 20 enregistre dans les comptes divisionnaires suivants : 200 les frais immobiliss; 203 les frais de recherche et de dveloppement ; 205 les valeurs incorporelles immobilises.
1. La valeur vnale dun bien est le prix prsum quaccepterait den donner un acqureur ventuel dans ltat o se trouve ledit bien.

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200. FRAIS IMMOBILISES IL EST DEBITE des frais immobiliser PAR LE CREDIT des comptes de tiers ou financiers intresss ou du compte (0)79 Frais immobiliser ou transfrer PAR LE DEBIT du compte 2800 Amortissements (frais immobiliss) IL EST CREDITE pour annulation, la fin de la priode au cours de laquelle ils auront t totalement amortis. COMMENTAIRES Les frais immobiliss sont constitus par des dpenses occasionnes par des oprations qui conditionnent lexistence, lactivit ou le dveloppement de lentreprise mais dont le montant ne peut tre rattach des productions de biens ou services dtermins. En rgle gnrale, eu gard la difficult dapprcier leur valeur pour lentreprise, les frais inscrits ce compte doivent tre intgralement amortis dans un dlai trs court, cinq ans au maximum. 2000 Frais de premier tablissement et de dveloppement sont ceux exposs pralablement la constitution de lentreprise ou relatifs des activits nouvelles. Ils comprennent notamment les frais de prospection, de publicit, de promotion, de conduite et de surveillance des chantiers, de formation du personnel, de prfinancement, dassistance technique, etc. Ces dpenses, qui ne prsentent pas un caractre rptitif, sont immobilises et rparties sur plusieurs exercices. 2001 Frais relatifs au pacte social sont les frais engags au moment soit de la constitution, de laugmentation ou de la rduction du capital de la socit, soit lors dune opration assimile (transformation, fusion, etc.). Ils comprennent notamment les droits denregistrement sur les diffrents actes sociaux (apports, augmentation ou de la rduction du capital de la socit, soit lors dune opration assimile (transformation, fusion, etc.).

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Ils comprennent notamment les droits denregistrement sur les diffrents actes sociaux (apports, augmentation du capital, fusion...), les honoraires de constitution, les dbours rsultant de formalits lgales de publication. 2003 Frais dmission des emprunts sont ceux exposs la souscription des emprunts. 2004 Frais dacquisition des immobilisations comprennent exclusivement les droits de mutations, les honoraires, les commissions et les frais dactes. Les autres lments constituent soit un lment du cot de limmobilisation, soit une charge de lexercice considr. 2005 Frais exceptionnels taler sur plusieurs exercices sont des charges dont limportance justifie limputation chelonne sur plusieurs exercices ; ils peuvent comprendre notamment les dpenses de grosses rparations rsultant dun vnement fortuit. TRAITEMENT COMPTABLE Gnralement, ces frais sont dabord comptabiliss au moment de leur engagement, dans les comptes de la classe 6/06 correspondant leur nature respective, puis transfrs au dbit du compte 200 par le crdit du compte (0)79 Frais immobiliser ou transfrer. Amortissements : La constatation de lannuit damortissement sopre normalement par le dbit du compte 68 Dotations aux comptes damortissement et le crdit du compte 28 (subdivision concerne). Lamortissement des frais immobiliss doit tre termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq ans et pratiqu mme en labsence de bnfice1. Aussi longtemps que cet amortissement nest pas achev, lentreprise, lorsquelle est en forme de socit, ne peut procder une distribution de dividende, sauf sil existe des rserves libres dont le montant est au moins gal la valeur nette de ces frais dtablissement. Toutefois, les frais daugmentation de capital peuvent tre imputs sur le montant des primes dmission affrentes laugmentation. Les frais immobiliss sont prsents au bilan en valeur brute, amortissements et valeur nette. Ds quils sont entirement amortis, ils sont compenss par le dbit des comptes damortissements. Remarque : Ne constituent pas dune manire gnrale des frais dtablissement : 1.
2.

Les dpenses qui forment ncessairement une charge de lexercice au cours duquel elles sont engages (frais normaux de publicit par exemple) ; Les frais dinstallation et de montage qui sont inscrits au compte 21, donc compris dans la valeur dacquisition des immobilisations concernes.

1. Fiscalement, lamortissement doit, en principe, tre limit une priode de deux ans.

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203. FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT IL EST DEBITE du montant des diffrentes dpenses engages PAR LE CREDIT du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme PAR LE DEBIT du compte 2803 Amortissements des frais de recherche IL EST CREDITE pour annulation la fin de priode au cours de laquelle ils auront t totalement amortis. COMMENTAIRES On entend par Frais de recherche et de dveloppement les dpenses qui correspondent leffort de recherche et de dveloppement ralis par lentreprise pour son propre compte. Toutefois, seules peuvent tre immobilises et inscrites lactif au compte 203 les dpenses de recherche et de dveloppement qui permettent daboutir directement la fabrication. Sont donc exclues les dpenses de recherche fondamentale et gnrale. Qui sont inscrites aux comptes de charges de lexercice au cours duquel elles ont t enregistres. Le compte 203 est dbit par le crdit du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme, aprs individualisation des projets en cause et valuation de leurs cots par regroupement des dpenses qui se trouvent diffuses dans les comptes de charges de la classe 6. Il est procd, dans un dlai maximum de 5 ans, lamortissement normal de ce compte par le jeu des comptes 68 Dotations aux amortissements et 2803 Amortissements des frais de recherche. Aussi longtemps que lamortissement nest pas achev, toute distribution de dividendes est interdite, moins quil nexiste des rserves disponibles ou un report nouveau dun total au moins gal la valeur nette de ces frais.

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En cas dchec du projet, les frais correspondants sont immdiatement amortis par le dbit de la subdivision du compte (0)68 Dotations aux amortissements exceptionnels. Si lentreprise, lissue de ces recherches, prend un brevet li la ralisation du projet, la partie non encore amortie des frais constitue la valeur dentre en comptabilit de ce brevet. Il conviendra dans ce cas de dbiter le compte 2050 Brevets de ce montant. 205. VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISEES IL EST DEBITE de la valeur dapport, dacquisition ou de cration par lentreprise de limmobilisation incorporelle. PAR LE CREDIT du compte 10 Capital, des comptes 45 Associs, des comptes de tiers ou financiers ou du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme. PAR LE DEBIT
1. 2.

du compte 84 Rsultats de cession dlments de lactif du compte (0)6481 Pertes sur actif immobilis

IL EST CREDITE
1.

de la valeur dentre de limmobilisation incorporelle retire de lactif par suite de cession, disparition ou destruction donnant lieu indemnit. de la dprciation totale est dfinitive de limmobilisation.

2.

COMMENTAIRES Ce compte enregistre la valeur des lments incorporels acquis ou crs par lentreprise et destins tre utiliss dune manire durable pour la ralisation de lobjet de lexploitation. Les immobilisations qui naissent de lactivit sans ncessiter de dpenses propres ne peuvent tre inscrites que pour mmoire.

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2050 Concessions, brevets, licences, procds , modles, dessins : Ces lments incorporels correspondent aux dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection accorde, sous certaines conditions, linventeur, lauteur ou au bnficiaire du droit dexploitation dun brevet, dune licence, dune marque, de modles, dessins, droits de proprit littraire et artistique ou au titulaire dune concession des brevets qui tombent dans le domaine public au bout dun temps variable et perdent au terme de la priode de protection toute valeur, font lobjet dun amortissement/ 2051 Droit au bail : Cet lment reprsente le montant vers au locataire prcdent ou au propritaire en considration du transfert au cessionnaire des droits rsultant, tant des conventions que de la lgislation sur la proprit commerciale. Il est comptabilis lorsquil a une valeur distincte qui ne sintgre pas dans la valeur du fonds commercial. En gnral, il ne peut faire lobjet dun amortissement ni, en principe, dune provision pour dprciation. Toutefois, une telle provision pourrait tre justifie dans le cas dun refus de renouvellement du bail sans versement dindemnit dviction en contrepartie. REMARQUE : Exceptionnellement, le droit au bail peut tre amorti quand il prsente rellement le caractre dun supplment de loyer (droit dentre vers au propritaire pour des locaux nayant jamais fait lobjet dune exploitation rpartir sur plusieurs exercices imputable non au compte 2051 Droit au bail, mais au compte 2005 Frais exceptionnels taler sur plusieurs exercices. 2052. Fonds commercial : Le fonds commercial est constitu par la valeur de la clientle, de lachalandage, du nom commercial, de lenseigne, ainsi que par la valeur du droit au bail si ce dernier na pas fait lobjet dun prix et dune comptabilisation distincte au bilan. La dprciation du fonds rvle par une constante baisse de chiffre daffaires ou de bnfice peut tre constate sous forme de provision pour dprciation. 21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES IL EST DEBITE Voir les fiches suivantes PAR LE CREDIT

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COMMENTAIRES Le compte 21 est subdivis en plusieurs comptes divisionnaires : 210 Terrains 211 Agencements et amnagements des terrains 212 Constructions 213 Installations complexes spcialises 214 Matriel dexploitation 215 Matriel de transport 216 Matriel de bureau et informatique 217 Immobilisations animales 218 Autres immobilisations corporelles 2180 Mobilier de bureau 2181 Mobilier de logement 2183 Emballages rcuprables identifiables. 210. TERRAINS IL EST DEBITE de la valeur dapport ou dacquisition des terrains (valeur des terrains affects sil sagit de terrains domaniaux affects par lEtat) PAR LE CREDIT des comptes 10 Capital 45 Associs, des comptes de tiers ou financiers ou du compte 43 Etat. PAR LE DEBIT
1. 2.

du compte 84 Rsultats de cession. du compte 10 Capital ou du compte 43 Etat

IL EST CREDITE
1. 2.

de la valeur dorigine du terrain en cas de cession de la valeur des terrains repris par lEtat.

71

COMMENTAIRES Le compte 210 enregistre la valeur des terrains dont lentreprise est propritaire. Il y a lieu de distinguer dans des comptes particuliers : les terrains nus (sans construction) ; les terrains de chantiers. On entend par chantiers, des emplacements non couverts, clos ou non, amnags ou non, utiliss pour le dpt du matriel, des marchandises, etc... ; les sous-sols et les sur-sols (ces termes tant utiliss lorsque lentreprise nest pas propritaire des trois lments attachs une mme parcelle de terrain : sol, sous-sol, sur-sol). Cest ainsi que sur-sol est le terme utilis lorsque lentreprise a un droit de construction ou dutilisation de lespace situ au-dessus dun sol dont elle nest pas propritaire ; les terrains de gisement (ou terrains dexploitation industriels) tels que les carrires, tourbires, mines, etc. dont lentreprise extrait des matires et fournitures destines la fabrication ou la vente en ltat ou aprs transformation. Contrairement aux terrains dans leur ensemble, les terrains dexploitation industriels donnent lieu des amortissements ; les terrains dexploitation agricole (terres, bois, etc.) ; les terrains btis supportant une ou plusieurs constructions. La valeur des terrains btis doit tre value et comptabilise sparment de celle des constructions difies sur ces terrains. A dfaut de donnes permettant cette valuation, la ventilation au prix global dacquisition peut tre effectue par tous les moyens la disposition de lentreprise. En rgle gnrale, les terrains (autres que les terrains de gisement) ne sont pas amortissables. Nanmoins, la perte (baisse du prix du terrain par suite de plan durbanisme, moins-value sur terrains frapps de servitude de non adificandi par exemple) doit tre constates sous forme de provision pour dprciation.

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211. AGENCEMENTS ET AMENAGEMENTS DES TERRAINS (MISE EN VALEUR DES TERRES ET PLANTATIONS A DEMEURE) IL EST DEBITE de la valeur des dpenses effectues PAR LE CREDIT des comptes de tiers ou financiers ou du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme COMMENTAIRES Le compte 211 Agencements et amnagements des terrains enregistre : les dpenses faites en vue de lamnagement des terrains : clture, mouvements de terres,... ; les dpenses faites en vue de mettre en valeur les terres, en particulier les travaux de dfrichement, de reboisement, dirrigation et de dfense contre les inondations, la construction de barrages et de digues dans le cadre de ces travaux de protection ; les dpenses damnagement des plantations demeure investies pour la plantation darbres qui mettent plus dun an pour commencer fructifier. 212 218 CONSTRUCTIONS, INSTALLATIONS SPECIALISEES, MATERIELS, OUTILLAGES ET AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

IL EST DEBITE de la valeur dapport du prix dacquisition du cot rel de production du bien PAR LE CREDIT Suivant le cas : du compte 10 Capital du compte 45 Associs du compte de tiers ou financier du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme du compte 23 Immobilisations en cours PAR LE DEBIT

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1. 2.

du compte 84 Rsultats de cession du compte 28 Amortissements des comptes de la classe 2

IL EST CREDITE 1. 2. de la valeur dentre de limmobilisation, lors de la cession, disparition ou destruction donnant lieu indemnit de la valeur dentre de limmobilisation entirement amortie lors de la mise au rebut ou disparition sans indemnit.

COMMENTAIRES 212. Constructions : Ce compte comprend essentiellement : les btiments (2120); les installations; agencements et amnagements des constructions (2122); les ouvrages dinfrastructure (2125). On classe sous lappellation btiments tous les difices destins lusage industriel, commercial ou dhabitation. Le compte enregistre les dpenses concernant ldification de gros oeuvre : fondations et leurs appuis, murs, planchers, toitures y compris les canalisations dcoulement, les voies daration, les encadrements des portes et fentres, les cloisons fixes, etc., ainsi que les amnagements et installations faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte. Par contre, la valeur des terrains ne doit pas tre comprise dans celle des immeubles. Elles doit tre value mme approximativement et comptabilise sparment au poste 2106 Terrains btis. Les agencements, amnagements, installations des constructions dont lentreprise est propritaire. Sont inscrites ce sous-compte distincte, les dpenses dinstallation gnrale, de tlphone, de climatisation, de chauffage, de douche pour le personnel, ainsi que toutes les dpenses relatives aux travaux de menuiserie, maonnerie, amnagement gnral, cration de cloisons fixes, etc. qui, engages postrieurement lentre des btiments dans le patrimoine de lentreprise, nont pu tre intgres au cot des immobilisations aux quelles elles se rapportent. Les ouvrages dinfrastructure comprennent les installations fixes de chemin de fer, les routes, rues, gouts, ponts, voies souterraines et tunnels, jetes et autres installations portuaires, parcs voitures, aroports, puits de ptrole et puits de

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mines, barrages, digues ne faisant pas partie des travaux dirrigation et de dfense contre les inondations. 213. Installations complexes spcialises : Il sagit dunits caractre spcifique affectes un usage spcialis pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont intimement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation rend passibles du mme rythme damortissement. Exemples : units de raffinage dans les industries des hydrocarbures, ensembles de fabrication dantibiotiques dans les industries pharmaceutiques, chambres froides, etc. 214. Matriel dexploitation : Le matriel dexploitation est constitu par lensemble des objets et instruments laide desquels : On extrait, transforme ou faonne les matires ou fournitures; on fournit les services qui sont lobjet mme de la profession exerce. Exception est faite, en ce dernier cas, pour le matriel de transport et le matriel de bureau qui doivent tre ports aux comptes dintituls correspondants, mme dans les entreprises dont lobjet est de faire des transports ou des travaux de bureau. Sont notamment, compris dans cette rubrique, le matriel ou outillage industriel, le matriel agricole et le matriel demballage (utilis pour les besoins internes et non destin tre livr aux clients). 215. Matriel de transport : Ce compte, subdiviser selon les besoins, comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air. 216. Matriel de bureau et informatique : Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables, ordinateurs, etc. utiliss par les diffrents services.

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217. Immobilisations animales : Elles comprennent en gnral les animaux de trait et les animaux affects la reproduction. En revanche, les animaux non destins rester de faon durable dans lentreprise, cest--dire les animaux destins lengraissement et levs en vue de leur revente ainsi que les animaux de laiterie non exclusivement affects la reproduction. En, revanche, les animaux non destins rester de faon durable dans lentreprise, cest--dire les animaux destins lengraissement et levs en vue de leur revente ainsi que les animaux de laiterie non exclusivement affects la reproduction, sont inscrits en classe 3. 218. Autres immobilisations Sont regroups sous cet intitul le mobilier de bureau, le mobilier de logement, les installations gnrales, agencements, amnagements, les emballages rcuprables et tous les autres lments corporels non ventils dans les rubriques prcdentes. Le mobilier comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, armoires, classeurs utiliss par les services administratifs ou par tout autre service. Le mobilier de logement comprend les meubles et instruments de toute nature affects aux locaux usage dhabitation. Les installations gnrales, agencements, amnagements dans les constructions dont lentreprise nest pas propritaire, constituent des ensembles dlments, dorganes ou de travaux destins tablir une liaison entre les diverses immobilisations de lentreprise, ou mettre ces immobilisations en tat dutilisation. Il en est ainsi des installations dlectricit, de tlphone, des installations de climatisation, de douche pour le personnel, etc. Les installations, agencements et amnagements dans des constructions dont lentreprise est propritaire sont incorpors une subdivision du compte 212 Constructions et amortis comme elles. Les emballages rcuprables identifiables sont des emballages susceptibles dtre provisoirement prts ou consigns des tiers. Lorsquils ne sont pas commodment identifiables, au moyen par exemple de lapposition dun numro de srie, ils peuvent tre ports parmi les valeurs dexploitation.

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22. IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION IL EST DEBITE COMMENTAIRES Les biens mis en concession, apports par le concessionnaire ou par le concdant, doivent tre isols au bilan sur une ligne spciale afin de ne pas fausser linformation destine aux tiers. Les principaux aspects comptables des entreprises concessionnaires seront tudis lors de ltablissement des plans sectoriels. 23. IMMOBILISATIONS EN COURS IL EST DEBITE 1. 2. 3. des avances et acomptes pays ou exigibles des livraisons partielles entranant le transfert de proprit la clture de la priode du cot de limmobilisation cre par lentreprise PAR LE CREDIT

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. du compte financier ou du compte fournisseurs du compte de tiers ou financier du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme.

PAR LE DEBIT du compte Immobilisations (termines) IL EST CREDITE du cot total de limmobilisation la fin des travaux (ou date de mise en tat de fonctionnement ou date de transfert de proprit pour une immobilisation acquise). COMMENTAIRES Le compte 23 Immobilisations en cours a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non acheves la fin de chaque exercice. Ces immobilisations peuvent tre cres par lentreprise ou rsulter de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers.

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Le cot des immobilisations cres par lentreprise est dtermin soit dans les comptes de la classe 9, soit par des procds statistiques et est port au dbit du compte 230 Immobilisations corporelles en cours par le crdit du compte 72 Production de lentreprise pour elle-mme. Lorsque les travaux sont confis des tiers, le compte 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles (ou 237 Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles) est dbit des avances la commande et des acomptes1 reprsentant les rglements partiels effectus par lentreprise au fur et mesure de lavancement des travaux. Le cot dfinitif de limmobilisation est vir du compte 23 au compte 21 (ou 20) appropri lorsque limmobilisation, termine et en tat de fonctionner, devient proprit de lentreprise. En principe, les immobilisations en cours ne sont pas amorties, mais peuvent donner lieu la constitution de provisions pour dprciation. Jusqu la date de transfert de proprit, les avances et acomptes verss restent inscrits au compte 237/238. Lors de la rception provisoire des travaux ou des livraisons partielles qui marquent lachvement des travaux et le transfert de proprit au profit de lentreprise, les sommes verses ne sauraient, bien entendu, continuer figurer au compte 237/238. Elles devront tre transfres au compte 21 Immobilisations corporelles (ou 20 Immobilisations incorporelles).

1. Il faut entendre par avances les sommes verses avant tout commencement dexcution; par acomptes, les sommes verses sur justification dexcution partielle. Les entreprises peuvent avoir avantage distinguer les uns et les autres par une subdivision approprie des comptes. Ici, par mesure de simplification, un seul compte a t prvu.

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26. PRETS ET AUTRES CREANCES A LONG ET MOYEN TERME IL EST DEBITE du montant des prts et autres crances consentis long et moyen terme. PAR LE CREDIT des comptes de tiers et financiers intresss PAR LE DEBIT des comptes financiers intresss IL EST CREDITE du montant des remboursements lors du rglement des prts ou des crances. COMMENTAIRES Le compte 26 enregistre le montant des prts, avances, crances sur des tiers, dpts et cautionnements, dune dure suprieure deux ans daprs le contrat dorigine. Les prts et avances sont des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles. Les billets de fonds recevoir sont assimils aux prts. Les crances sur clients long et moyen terme sentendent des crances pour lesquelles des dlais exceptionnels de paiement ont t accords. Les dpts et cautionnements sont constitus par des sommes verses aux tiers titre de garantie ou de cautionnement. Entrent dans la catgorie des cautionnements, les sommes dposes en vue de garantir la bonne fin de lexcution dun march ou dune opration. Elles restent indisponibles jusquau dnouement du march ou de lopration. A la clture de la priode, et de la mme manire que pour les emprunts, on distingue sur une ligne ad hoc au bilan, la partie des prts et crances venant chance au cours de la priode suivante.

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27. PARTICIPATIONS ET TITRES IMMOBILISES IL EST DEBITE Voir les fiches suivantes COMMENTAIRES Le compte 27 Participations et titres immobiliss comprend les subdivisions suivantes : 270 272 275 278 279 Titres de participation Titres immobiliss Crances rattaches des participations (assimilables des prts aux socits du groupe). Crances rattaches des socits en participation. Versements restant effectuer sur titres de participation ou titres immobiliss non librs. PAR LE CREDIT

270/272. PARTICIPATIONS ET TITRES IMMOBILISES IL EST DEBITE de la valeur dapport ou dacquisition PAR LE CREDIT du compte 10 Capital, des comptes de tiers ou des comptes financiers et pour la partie non libre des titres, du compte 279 Versements restant effectuer sur titres de participation ou immobiliss non librs. PAR LE DEBIT du compte 84 Rsultats de cession dlments de lactif IL EST CREDITE de la valeur dapport ou dacquisition en cas de cession des titres. COMMENTAIRES Par participations et titres immobiliss, on entend les titres que lentreprise a lintention de conserver durablement dans son patrimoine.

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270 Titres de participation : Les titres de participation reprsentatifs de parts de capital sont ceux dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment parce quelle permet dexercer une certaine influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le contrle. 272. Titres immobiliss : Ce sont des titres autres que les titres de participation, que lentreprise a lintention de conserver durablement; ils sont reprsentatifs de parts de capital (actions et autres titres) ou de placements long terme (obligations et bons de caisse). Pour ces deux catgories de titres, les dispositions relatives la fraction non libre du capital sont identiques : la partie non encore libre des titres acquis est note au crdit du compte soustractif 279 Versements restant effectuer sur titres non librs et sinscrit au passif du bilan sous la rubrique Dettes diverses dans les Capitaux long et moyen terme. La partie libre des titres est obtenue par diffrence entre la valeur totale des titres (partie libre plus partie non libre) porte lactif et la dette latente enregistre dans le compte 279 au passif. EVALUATION DES TITRES Revtant le caractre dimmobilisations, les titres de participation et titres immobiliss sont inscrits au bilan pour leur cot dacquisition, cest--dire pour le prix dachat (ou de souscription) lexclusion des frais accessoires externes dachat qui sont inscrits directement dans les comptes de charges intresss. Lorsque les titres sont acquis en monnaie trangre, le cot est converti en ouguiya au cours du jour la date dentre dans le patrimoine. En ce qui concerne les actions dapport, la valeur dentre dans le patrimoine est gale la valeur des lments apports telle quelle rsulte de lacte dapport. Lattribution gratuite de titres mis en reprsentation dune augmentation de capital ralise par incorporation de rserves doit, en principe, rester sans influence sur lvaluation lactif des titres de la socit mettrice. A la fin de chaque exercice, il est procd une estimation du portefeuille titres. Les moins-values ventuellement constates sont inscrites un compte de provisions, les plus-values ne sont pas comptabilises. Cette rgle sapplique lensemble des titres. A cet gard, les lments suivants peuvent notamment tre pris en considration : rentabilit et perspectives de rentabilit, actif net, conjoncture conomique, cours moyen de bourse du dernier mois ou valeur probable de ralisation pour les titres non cots.

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CESSION DES TITRES Les plus-values ou moins-values rsultant des cessions de titres sont dtermines en fonction du cot dacquisition. La provision pour dprciation ventuellement constitue qui nest pas un lment soustractif de la valeur comptable des titres cds est annule par reprise au compte (0) 78, en principe au moment de la cession. 275. CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS IL EST DEBITE des versements reprsentatifs dapport non capitalis et des avances et prts long terme octroys des socits apparentes PAR LE CREDIT des comptes financiers (ou tiers) intresss PAR LE DEBIT des comptes financiers (ou tiers) intresss IL EST CREDITE des remboursements effectus sur les avances et prts. COMMENTAIRES Le compte 275 Crances rattaches des participations enregistre son dbit : les crances nes loccasion de prts octroys long terme des entreprises avec lesquelles le prteur a des liens de participation ; les versements reprsentatifs dapports non capitaliss dans le cas o la souscription une partie du capital dune socit immobilire entrane ultrieurement, pour le souscripteur, des versements obligatoires de fonds supplmentaires qui ne sont pas inscrits au capital de cette socit, lesdits versements pouvant figurer sous une subdivision du compte 275 intitule Versements reprsentatifs dapports non capitaliss ; les avances consolidables, qui, au sens financier, constituent pour lentreprise qui les reoit des fonds permanents destins tre incorpors au capital. 278. CREANCES RATTACHEES A DES SOCIETES EN PARTICIPATION

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IL EST DEBITE COMMENTAIRES

PAR LE CREDIT

Le compte 278 est rserv lenregistrement des oprations effectues dans le cadre de socits en participation. Les prcisions relatives la comptabilisation de ces oprations sont dcrites dans les dispositions particulires, titre VI. 28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS IL EST DEBITE 1. 2. 3. des variations en diminution des amortissements de la valeur des amortissements affrents aux lments entirement amortis et retirs de lactif. de la valeur des amortissements affrents aux lments retirs de lactif par cession, disparition ou destruction donnant lieu indemnit.

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. du compte (0) 78 Reprises sur amortissements et provisions du compte dimmobilisation concern du compte 84 Rsultats de cession dlments de lactif.

PAR LE DEBIT du compte (0) 68 Dotations aux amortissements et provisions IL EST CREDITE de la constitution et des variations en augmentation des amortissements

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COMMENTAIRES Lamortissement permet la constatation comptable de la perte de valeur irrversible sur des lments de lactif immobilis qui se dprcient avec le temps. Le compte gnral 28 est subdivis suivant lordre adopt pour le classement des immobilisations ; une nomenclature des amortissements peut tre obtenue en ajoutant au compte 28 le numro de compte du bien considr ; exemple : Terrains de gisement 2103 ; Amortissement des terrains de gisement 28103. Les taux damortissement sont fixs, en principe selon les usages de lindustrie et du commerce. Il est tenu compte notamment : de la dure normale dutilisation prvue (tonnage, cubage, heures de fonctionnement, etc.) ; de lusure correspondant aux conditions dutilisation prvisibles (travail doubles ou triples quipes) ; des changements rsultant des techniques ou besoins nouveaux (degr de dsutude et dobsolescence...). Les amortissements, en dehors de toute considration fiscale, doivent tre obligatoirement pratiqus mme en labsence de bnfice, partir du moment o chacune des immobilisations est acquise ou termine. Au bilan, les amortissements sont ports lactif en dduction de la valeur des postes quils concernent, sous la forme prvue par le modle de bilan. 29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS IL EST DEBITE des variations en diminution des provisions, de lannulation dune provision devenue sans objet ou la date de cession de limmobilisation provisionne. PAR LE CREDIT du compte (0) 78 Reprises sur amortissements et provisions. PAR LE DEBIT du compte (0) 68 Dotations aux comptes amortissements et provisions.

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IL EST CREDITE de la constitution ou variation en augmentation dune provision dj constitue. COMMENTAIRES Les provisions pour dprciation ont pour objet denregistrer des moins-values constates sur les lments dactif non amortissables. Toutefois, contrairement aux amortissements, les dprciations couvertes par des provisions ne sont pas irrversibles. Elles concernent gnralement les lments immobiliss suivants : Fonds commercial et droit au bail Terrains Prts Titres Diminution constante du chiffre daffaires ou du bnfice. Terrains frapps de servitude... Recouvrement douteux Valeurs dacquisition infrieure valeur dactif net ou cours moyen.

Elles peuvent galement couvrir des dprciations exceptionnelles, subies sur des immobilisations amortissables lorsque ces dprciations, en raison de leur caractre non dfinitif, ne peuvent tre raisonnablement enregistres un compte damortissement. Tel est le cas des dprciations exceptionnelles survenues par suite de circonstances fortuites; exemple : immeuble endommag par des inondations. Lors de la constitution de la provision pour dprciation ou lors de la variation en augmentation, dune provision dj constitue, le compte Provisions concern est crdit par le dbit du compte de charge 68 Dotations aux amortissements et provisions si elle concerne lexploitation, du compte de perte (0) 68 Dotations aux amortissements et provisions hors exploitation ou exceptionnels si elle ne concerne pas lexploitation. Les provisions pour dprciation sont portes en dduction de la valeur des postes de lactif du bilan quelles concernent, sous la forme prvue par le mode de bilan dcoulant du Plan comptable gnral. A la date de cession de limmobilisation, la provision pour dprciation antrieurement constitue est solde par le crdit du compte 78/078.

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CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS Les comptes de la classe 3 enregistrent les oprations concernant les stocks de lentreprise. Les stocks sont classs selon deux critres : la nature physique des biens (marchandises destines la revente en ltat, matires et fournitures destines la production); ltat davancement dans le cycle de production (en cours de production, produits intermdiaires, produits finis). NOMENCLATURE DES BIENS ET SERVICES Pour le classement des biens et services acquis lextrieur et ncessaires lexercice de ses activits, lentreprise utilise le critre de la nature physique. Il lui est recommand dutiliser pour ce classement la nomenclature officielle qui correspond le mieux ses besoins internes de gestion. Elle peut notamment sinspirer de la nomenclature douanire de Bruxelles, dite N.D.B. Dans le cas exceptionnel o certains produits ne pourraient pas tre rpartis suivant les postes de la nomenclature officielle, il pourra tre prvu de les inventorier par assimilation dautres biens de la nomenclature, ou, lorsquils reprsentent des valeurs trs faibles, de les faire figurer sur une ligne non ventilables . DEFINITION DES STOCKS Les stocks sont forms de lensemble des biens, proprit de lentreprise, qui interviennent dans son cycle dexploitation pour tre : soit vendus en ltat ou au terme de processus de transformation ou fabrication ; soit consomms au premier usage. On distingue les stocks proprement dits des en cours de production. Les stocks comprennent : les marchandises ; les approvisionnements : matires premires, matires et fournitures consommables, emballages ; les produits : produits intermdiaires, produits finis, produits rsiduels (ou matires de rcupration).

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Les productions en cours sont des biens (ou des services) en voie de formation au travers dun processus de fabrication. Biens dont lentreprise est propritaire Seuls sont considrs comme des stocks, les produits qui sont la proprit de lentreprise, que ces biens soient ou non entreposs dans ses propres locaux. A la date de linventaire, les produits et les marchandises non encore rceptionns, mais considrs dj de manire certaine comme tant la proprit de lentreprise, doivent tre enregistrs dans les achats de lexercice et figurer dans les stocks. Les marchandises, matires ou produits stocks dans des magasins loigns, soit en Mauritanie, soit ltranger ou confis des tiers en consignation, en dpt, en garantie ou titre de prt, doivent figurer lactif de lentreprise qui en demeure propritaire. Leur valeur doit apparatre dans une rubrique distincte des comptes principaux de stocks intresss. Autres lments constitutifs du stock Les immeubles, terrains, parts ou actions de socits immobilires pour les entreprises ayant la qualit de marchands de biens ou de lotisseurs constituent des valeurs dexploitation portes en stock. Sont galement compris dans les stocks : les lingots de mtaux prcieux lorsquils font lobjet du ngoce de lentreprise; dans le cas contraire, ils ont le caractre de valeurs immobilises ; les voitures de dmonstration dont la dure dutilisation ne dpasse pas un exercice. Les objets destins tre soit vendus, soit lous, peuvent tre ports provisoirement en stock lors de leur achat (ou production) puis virs en immobilisation lors de leur location.

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INVENTAIRE ET TENUE DES COMPTES DE STOCKS EN COMPTABILITE GENERALE La tenue comptable des stocks pourra tre effectue, au choix des entreprises, soit : selon la mthode de linventaire comptable intermittent ; selon la mthode de linventaire comptable permanent. 1. Inventaire comptable intermittent Les comptes de stocks, inutiliss en cours dexercice, reoivent seulement le montant du stock de clture constat par les rsultats de linventaire extracomptable. Linventaire extra-comptable, cest--dire le recollement matriel des existants (recensement), est effectu au moins une fois par exercice, la clture de celui-ci. Il comporte les deux oprations suivantes : ltablissement et la liste complte, par groupe de marchandises, matires et produits correspondant la classification des comptes, des divers lments composant les stocks ; lvaluation des existants rels ainsi constats. Le recensement doit porter sur les lments qui sont la proprit de lentreprise la date de linventaire. Linventaire extra-comptable de fin dexercice va permettre de dgager la variation des stocks (diffrence de la valeur du stock entre le dbut et la fin de lexercice, compte non tenu des provisions pour dprciation) par : lannulation des stocks initiaux la constatation des stocks finaux. a) Annulation des stocks initiaux Les comptes de marchandises, matires, emballages (30, 31 et 32) sont respectivement crdits du montant du stock initial par le dbit des sous-comptes appropris du compte 603 Variation des stocks. Les comptes den-cours de production, de produits finis, intermdiaires et rsiduels (33, 34, 35 et 36 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 71 Production stocke.

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b) Constatation des stocks finaux Les stocks finaux des diffrents lments de la classe 3 sont constats par des critures inverses des prcdentes : Les comptes 30, 31 et 32 sont dbits du montant du stock final par le crdit des subdivisions du compte 603 ; les comptes 33, 34, 35 et 36 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 71. Les soldes des comptes 603 et 71 expriment les variations intervenues dans la valeur des stocks de marchandises et de matires dune part, des stocks den-cours et de produits dautre part, entre le dbut et la fin de lexercice, compte non tenu des provisions pour dprciation.

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II.-

INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT

Linventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks, qui grce lenregistrement des mouvements en quantit et en valeur permet de connatre de faon constante en cours dexercice, les existants en stocks. Cette organisation est en principe conue en comptabilit analytique. Les entreprises peuvent cependant tenir cet inventaire permanent en comptabilit gnrale suivant les modalits dfinies ci-aprs : a) Stocks de marchandises, de matires et demballages.

En cours dexercice, ces comptes fonctionnent comme des comptes de magasin : ACHATS Dbit 600 ou ou Crdit Dbit 30 ou 31 ou 32 Crdit 603 Dbit 603 Crdit Achats de marchandises 601 Achats de matires et autres approvisionnements 602 Achats demballages Comptes intresss des classes 4 et 5. Marchandises Matires autres approvisionnements Emballages Variation de stocks Variation de stocks 30 ou 31 ou 32

ENTREES

SORITES b)

Stocks de produits finis ou intermdiaires

En cours dexercice, ces comptes fonctionnent comme des comptes de magasin : ENTREES EN STOCKS : Dbit 34 Produits intermdiaires 35 Produits finis Crdit 71 Production stocke SORTIES DE STOCKS : Dbit 71 Production stocke Crdit 34 Produits intermdiaires 35 Produits finis. c) Les en-cours de production

Les en-cours de production ne sont pas inscrits un compte de magasin. La rgle qui leur est applique est celle de lintermittence de linventaire mme si les autres lments de stocks sont tenus selon le principe de la permanence de linventaire.

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d)

En ce qui concerne les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui sont en voie dacheminement (ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt ou en consignation), le compte 38 Stocks en cours de route, en dpt ou en consignation peut tre utilis dans le cadre du systme de linventaire permanent pour comptabiliser les stocks jusqu rception dans les magasins de lentreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire. Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature. En fin de priode, si le compte 38 nest pas sold, les entreprises doivent donner le dtail des stocks ainsi comptabiliss.

EVALUATION 1.Lorsque lentreprise tient linventaire permanent, les valeurs dexploitation sont inscrites en comptabilit pour les valeurs suivantes :

Entres en stocks : Marchandises Matires premires et autres approvisionnements Evaluation au cot direct externe dachat, cest--dire au prix factur par le fournisseur augment des frais accessoires directs dachat tels que droits de douane, frais de transport, assurances, rmunration des transitaires, dduction faite des rabais, remises, ristournes lorsque leur affectation aux stocks est possible. Au cot de production1 qui est gal au cot dacquisition des matires premires et de leurs emballages incorpors au produit, valu comme indiqu ci-dessus, augment: des charges directes de production; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre rattaches la production du bien ou du service rendu. Comme les marchandises, matires et autres approvisionnements; sils sont achets, comme les produits sils sont fabriqus par lentreprise.

En cours de production Produits finis Produits intermdiaires

Emballages

1.-

Le cot de production est dtermin en comptabilit analytique ou par des calculs justifis.

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Produits rsiduels (Dchets, rebuts)

Au cours du march au jour de lentre en stock (pour les dchets et rebuts qui ont un march) ou la valeur probable de ralisation (pour les dchets et rebuts qui nont pas de march) sous dduction dans les deux cas dune dcote reprsentant les frais de distribution et le bnfice prvoir.

Sorties de stocks Sil sagit de biens parfaitement individualisables (dont certains matriellement identifiables par lapposition dune marque ou dun numro), la sortie est enregistre au cot dentre. Sil sagit de biens fongibles (interchangeables ou qui ne peuvent tre unitairement identifis aprs leur entre en magasin) leur cot de sorite est calcul des prix thoriques, aussi voisins que possible de la ralit, selon lune des trois mthodes suivantes : La mthode du cot unitaire moyen pondr des biens, cot calcul aprs chaque entre, stock, prcdent compris. Ce cot moyen pondr est gal au rapport entre le total des cots dacquisition ou de production augment de la valeur du stock prcdent, et des quantits acquises ou cres : Stock prcdent lancien C.U.M.P.1 + Cot dachat (ou de production) des entres Quantits totales en stock La mthode de lpuisement des stocks (sorties dans lordre des entres Premier entr - Premier sorti ou FIFO). Lvaluation des sorties est effectue au prix de larticle le plus ancien dans les existants en stock. Contrairement la mthode prcdent, le cot de sortie retenu est un cot exact et non une moyenne. Le mcanisme dvaluation des sorties consiste puiser dans le lot le plus ancien. Lorsque ce lot est puis, on prlve les sorties sur le lot reu postrieurement, dans lordre chronologique2, et ainsi de suite. La mthode de lpuisement des lots Dernier entr - Premier sorti, ou LIFO. Les sorties sont values au prix de larticle le plus rcent en stock, cest--dire sur la base des derniers cots dachat ou de production.

1. 2.

CUMP = Cot unitaire moyen pondr Cet ordre ne correspond pas ncessairement aux mouvements rels en magasin, il peut tre purement conventionnel.

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2.

Lorsque lentreprise ne tient pas dinventaire permanent, elle peut valuer ses stocks au cot unitaire moyen pondr calcul en fin de priode, de la manire suivante : Stock douverture au CUMP + Cot des entres de la priode Quantits en stock louverture + Quantits entres

Ce calcul doit en principe se faire sur une dure qui nexcde pas la dure moyenne de rotation des stocks dans lentreprise. Provision pour dprciation Lorsque la valeur conomique relle (valeur actuelle) 3 des stocks, au jour de linventaire, est infrieure la valeur comptable dtermine conformment lune des mthodes indiques ci-dessus, les entreprises doivent constituer une provision pour dprciation dans les conditions prcises au compte 39.

3.

Lorsque cette valeur actuelle est dtermine par rfrence un prix de march, elle est calcule nette de frais de distribution et de marge bnficiaire.

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30.

MARCHANDISES

1) En cas dinventaire intermittent, en fin de priode. IL EST DEBITE du montant du stock final dtermin lors de linventaire extra-comptable PAR LE CREDIT du compte 6030 Variation des stocks de marchandises (variation de lexercice) PAR LE DEBIT du compte 6030 Variation des stocks de marchandises (variation de lexercice) IL EST CREDITE du montant du stock final 2 En cas dinventaire permanent IL EST DEBITE chaque entre du cot direct dachat des marchandises acquises (prix factur par le fournisseur + frais accessoires dachat) Rabais, remises, ristournes lorsque leur affectation est possible. PAR LE CREDIT du compte 6030 Variation des stocks de marchandises PAR LE DEBIT du compte 6030 Variation des stocks de marchandises IL EST CREDITE la date de la vente du cot dachat des marchandises vendues (sorties de stocks)

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COMMENTAIRES Les marchandises sont des objets, matires et fournitures que lentreprise achte pour revendre en ltat. Le compte 30 est subdivis selon les besoins de lentreprise en se rfrant la nomenclature des biens et services en usage dans lEtat. Lorsquune marchandise et un produit intermdiaire ou fini (fabriqu par lentreprise) en tous points semblables sont utiliss indistinctement en vue de la vente, lentreprise peut, quand il y a impossibilit de distinguer lactivit productrice de lactivit commerciale, nouvrir quun seul compte pour cette marchandise et ce produit. Dans ce cas, les sorties de stocks (inventaire permanent) ou la constatation des existants (en inventaire intermittent) sont enregistres aux comptes : 6030 Variation des stocks de marchandises et 71 Production stocke

selon un prorata que lentreprise dtermine sous sa propre responsabilit. Rgle dvaluation des existants Au jour de linventaire, lvaluation est faite sur la base de la valeur actuelle. Lorsque la valeur actuelle1 est infrieure au cot dentre, une provision pour dprciation doit tre constitue.

1. Si cette valeur actuelle est dtermine par rfrence un prix de march, elle est calcule nette de frais de distribution et de marge bnficiaire.

31.

MATIERES PREMIERES ET AUTRES APPROVISIONNEMENTS

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En cas dinventaire intermittent, en fin de priode.

IL EST DEBITE du montant du stock final dtermin lors de linventaire extra-comptable. PAR LE CREDIT du compte 6031 Variation des stocks de matires premires et autres approvisionnements (variation de lexercice). PAR LE DEBIT du compte 6031 Variation des stocks de matires premires et autres approvisionnements (variation de lexercice). IL EST CREDITE du montant du stock initial. 2 En cas dinventaire permanent IL EST DEBITE chaque entre, du cot direct dachat des matires premires et autres approvisionnements acquis (Prix dachat + frais accessoires dachat). PAR LE CREDIT du compte 6031 Variation des stocks de matires premires et autres approvisionnements PAR LE DEBIT du compte 6031 Variation des stocks de matires premires et autres approvisionnements IL EST CREDITE du montant des sorties de stocks des matires premires et autres approvisionnements (sorties vers le processus de fabrication ou dexploitation).

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COMMENTAIRES Ce compte enregistre la valeur des matires premires, fournitures et autres approvisionnements acquis par lentreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus ainsi que ceux qui concourent la fabrication ou lexploitation. Ces matires et fournitures sont classes dans lentreprise selon une nomenclature des biens et services en usage dans le pays. 310. Matires premires : les matires premires sont les objets ou substances acquis par lentreprise et destins tre incorpors aux produits traits ou fabriqus. 312 Matires et fournitures consommables : le compte matires et fournitures consommables comprend tous les produits, matires ou fournitures acquis par lentreprise qui concourent, par leur consommation, la fabrication ou lexploitation, sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Il peut comprendre diverses matires consommes au premier usage, les combustibles, les produits, fournitures et matriaux dentretien, les fournitures datelier, de magasin, de bureau... Remarque importante Certains achats de biens ou de fournitures : ne sont pas stockables; par exemple leau, llectricit ; ou ne sont pas stocks, parce que lentreprise ne dsire pas tenir des comptes de magasins ad hoc. Exemples : fournitures de bureau; carburants et lubrifiants; petit outillage susant rapidement et devant tre frquemment renouvel (limes, marteaux, etc.). Le compte 606 Achats dapprovisionnements non stocks enregistre les achats de biens ou fournitures consommables pour lesquels lentreprise nouvre pas de comptes magasins en classe 3. A la clture de lexercice, les quantits non consommes des matires enregistres au compte 606 sont rgularises non par des comptes de stocks, mais par le compte 480 Charges constates davance. Rgle dvaluation des existants Lvaluation des prcdemment. existants rels est faite suivant les principes dcrits

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32. 1

EMBALLAGES En cas dinventaire intermittent, en fin de priode.

IL EST DEBITE 1. 2. de la valeur du stock final des emballages achets du montant du stock final des emballages fabriqus par lentreprise, valu au cot de production

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte 6032 Variation des stocks demballages du compte 71 Production stocke

PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 6032 Variation des stocks demballages du compte 71 Production stocke

IL EST CREDITE 1. 2. du montant du stock initial des emballages achets par lentreprise du montant du stock initial des emballages fabriqus par lentreprise.

2 En cas dinventaire permanent IL EST DEBITE 1. 2. chaque entre, du cot direct dachat des emballages acquis par lentreprise du cot de production des emballages fabriqus par lentreprise leur entre en stock.

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte 6032 Variation des stocks demballages du compte 71 Production stocke

PAR LE DEBIT du compte 6032 Variation des stocks demballages ou du compte 71 Production stocke

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IL EST CREDITE du montant des sorties des emballages achets ou fabriqus (vente ou non restitution demballages consigns) COMMENTAIRES Les emballages sont des objets destins tre livrs aux clients avec les produits ou marchandises quils contiennent. Ils comprennent : dune part, les emballages non rcuprables, communment appels emballages perdus et destins tre livrs avec leur contenu sans consignation, ni reprise; dautre part, les emballages rcuprables non identifiables, destins tre prts ou consigns aux clients. Seuls les emballages rcuprables non identifiables sont ports au compte 32, les autres tant immobiliss. A cette classification, il faut ajouter le compte intermdiaire Emballages usage mixte, destin enregistrer indiffremment les emballages vendre ou consigner en attendant leur affectation dfinitive. Evaluation des emballages les emballages achets sont valus au cot direct dachat ; les emballages produits par lentreprise sont valus au cot de production. Les rgles dvaluation dgages pour les autres lments de stock leur sont applicables. Destination des emballages a) Les emballages perdus : les emballages livrs avec les produits ne reviendront pas lentreprise. Ils peuvent tre affects, soit au conditionnement des marchandises revendues en ltat, soit au conditionnement des produits fabriqus par lentreprise. La variation de stocks doit apparatre selon le cas soit au compte 6032 Variation des stocks demballages sil sagit demballages achets soit au compte 71 production stocke, sil sagit demballage produits. b) Les emballages rcuprables non identifiables : ces emballages sont consigns ou prts aux clients et reviendront en principe lentreprise, qui en reste propritaire.

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Dans loptique de linventaire permanent, les mouvements de ces emballages peuvent tre suivis dans deux sous-comptes : stocks, emballages rcuprables en magasin pour la partie en magasin ; stocks, emballages rcuprables sortis pour la partie chez les clients. Les rgles de comptabilisation relatives aux emballages sont dtailles dans les dispositions particulires, titre VI. 33. EN-COURS DE PRODUCTION DE BIENS (OU DE SERVICES)

Inventaire intermittent (exclusivement) IL EST DEBITE du montant des en-cours de production (services ou biens) dtermin par voie dinventaire extracomptable, en fin de priode PAR LE CREDIT du compte 71 Production stocke (variation de lexercice) PAR LE DEBIT du compte 71 Production stocke (variation de lexercice) IL EST CREDITE en fin de priode, du montant des en-cours de dbut de priode. COMMENTAIRES Les en-cours de production concernent la fois la production des biens et la production des services. Ils sont codifis dans la nomenclature comme les biens quils sont destins devenir. Ils ne sont pas inscrits un compte magasin. 330. 332. Les produits en cours sont des produits en voie de formation ou de transformation la clture de lexercice. Les travaux en cours sont des travaux en vois dexcution la clture de lexercice.

Ils concernent plus spcialement les entreprises de btiments et de travaux publics et les entreprises qui effectuent des travaux sur des biens dquipement lourd dont les dlais de fabrication sont relativement longs.

100

335/337.

Les tudes en cours et les prestations de services en cours concernent les activits dingnierie en particulier.

Elles englobent toutes les fournitures de services et oprations assimiles en cours de ralisation et non encore factures la clture de lexercice. En principe, les produits provenant de telles prestations doivent tre pris en compte au fur et mesure de leur excution. Toutefois, le dcalage entre facturation et prestations excutes doit faire lobjet dune rgularisation au compte 33 En-cours de production de services. Evaluation des en-cours de produits, travaux et prestations de services Au bilan, lentreprise doit valuer les en-cours leur cot de production, laide des donnes de la comptabilit analytique ou par des calculs statistiques (factures en possession de lentreprise, dossiers techniques, heures de travail...). Si lexploitation porte sur un ensemble de produits identiques, ce cot est gnralement dtermin en comptabilit analytique dune manire globale. Dans cette optique, les en-cours sont considrs comme reprsentant une fraction de produit fini et leur valuation se fait alors selon les modalits suivantes. Exemple : sur 1000 articles mis en fabrication, 900 sont termins, 100 sont en voie dachvement en fin de priode et considrs comme ayant en moyenne consomm la moiti de leurs charges. Le cot total de production de la priode (produits finis plus en-cours ) slve 152 000. La production, en-cours compris, quivaut 900+(100:2) = 950 articles complets. En consquence, les en-cours peuvent tre valus (152 000 / 950 x 50 = 8 000. Si lexploitation porte sur des biens diffrents les uns des autres, il y a lieu dtablir la fiche de cot de la commande non termine en tenant compte : du cot des matires (daprs les bons de sortie) ; du cot de la MOD (daprs les bons de travail) ; du cot des frais de section (daprs le relev des units doeuvre).

101

Traitement comptable Le compte En-cours de production reoit seulement les critures constatant les rsultats de linventaire extra-comptable. La rgle qui lui est applique est toujours celle de lintermittence de linventaire mme si les autres lments de stocks sont tenus selon le principe de la permanence de linventaire. 34. 1 PRODUITS INTERMEDIAIRES Inventaire intermittent, en fin de priode

IL EST DEBITE du montant du stock final dtermin lors de linventaire. PAR LE CREDIT du compte 71 Production stocke PAR LE DEBIT du compte 71 Production stocke IL EST CREDITE du montant du stock initial 2 En cas dinventaire permanent

IL EST DEBITE du cot de production des produits intermdiaires entrs en stock dtermin par la comptabilit analytique ou suivant des calculs statistiques. PAR LE CREDIT du compte 71 Production stocke PAR LE DEBIT du compte 71 Production stocke IL EST CREDITE du cot des produits intermdiaires

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COMMENTAIRES Les produits intermdiaires (ou semi-ouvrs) sont des produits encore impropres la consommation, qui ont atteint un stade dachvement dtermin et sont destins entrer dans des phases de fabrication ultrieure. Evaluation des existants. Les produits intermdiaires sont valus au jour de linventaire sur la base du cot de production tel quil est dfini dans le compte 35 Produits finis. Dans lhypothse o des provisions pour dprciation devraient tre constitues, la valeur des produits intermdiaires qui nont pas de prix de vente certain est alors estime par comparaison avec lvaluation retenue pour les produits finis auxquels ils doivent tre incorpors. 35. 1 PRODUITS FINIS Inventaire intermittent, en fin de priode

IL EST DEBITE du montant du stock final dtermin lors de linventaire extra-comptable PAR LE CREDIT du compte 71 Production stocke PAR LE DEBIT du compte 71 Production stocke IL EST CREDITE du montant du stock initial 2 En cas dinventaire permanent

IL EST DEBITE du cot de production des produits finis entrs en stock PAR LE CREDIT du compte 71 Production stocke

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PAR LE DEBIT du compte 71 Production stocke IL EST CREDITE du montant des sorties. COMMENTAIRES Les produits finis sont des produits qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de production et qui sont destins tre vendus ou lous. Lorsque lentreprise vend concurremment et indistinctement une marchandise (achete) et un produit fini (fabriqu par elle-mme) en tous points similaires et ne pouvant tre distingus, elle peut nouvrir quun seul compte pour cette marchandise et ce produit, valus respectivement selon le cot direct dachat et le cot de production. Dans ce cas, les sorties de stocks (IP) ou la constatation des existants (II) sont enregistres aux comptes 6030 Variation des stocks de marchandises et 71 Production stocke, selon un prorata que lentreprise dtermine sous sa propre responsabilit. La production peut porter sur des sries de produits identiques ou des biens diffrents fabriqus sur commande. En consquence, on peut calculer divers cots de production : a) b) cots de production par produit; cots de production par commande.

Elments constitutifs du cot de production. Le cot de production comprend le cot direct des matires et fournitures incorpores au produit, augment : des charges directes de production ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre rattaches la production du bien ou du service rendu. Le cot direct des matires et fournitures incorpores au produit englobe : les matires utilises, values suivant lune des mthodes prconiss pour le calcul des cots de sortie de stock ; les travaux sous-traits ;

104

 les produits intermdiaires (semi-finis ou semi-ouvrs) valus suivant les mmes principes mais sur la base du cot de production desdits produits lorsque le processus de fabrication conduit un stockage intermdiaire. Les charges directes de production comprennent notamment le cot de la maindoeuvre directe de production (salaires et charges sociales) affectables au cot des produits ou dune commande laide des bons de travail. En ce qui concerne les charges sociales, toutes les charges assises sur les salaires doivent tre retenues, y compris bien entendu le montant des congs pays. Les charges indirectes sont regroupes en comptabilit analytique dexploitation dans des sections de production et rparties sur la base dunits doeuvre entre les produits et commandes. Sont notamment considres comme charges indirectes de production : les dpenses de main-doeuvre indirecte de production (matrise, entretien, contrle, ordonnancement...) ; les matires et fournitures consommables (combustibles, produits dentretien, fournitures datelier...) ; les frais de gestion des stocks de matires premires, matires consommables et produits en cours ; les dpenses dentretien et lamortissement des matriels et des locaux de production ; les frais des services de gestion de la production ; le transport du personnel de production ; les tudes et recherches courantes. Rgle dvaluation des existants au bilan Pour larrt des comptes, cot dentre et valeur actuelle sont compars et le plus faible des deux est retenu. SI la valeur prise en compte est la valeur actuelle, celleci est prsente partir du cot dentre par application ce dernier dune provision pour dprciation.

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36. 1

PRODUITS RESIDUELS (OU MATIERES DE RECUPERATION), DECHETS ET REBUTS En cas dintermittence, en fin de priode

IL EST DEBITE du montant du stock final des dchets et rebuts estim lors de linventaire extracomptable. PAR LE CREDIT du compte 71 Production stocke PAR LE DEBIT du compte 71 Production stocke IL EST CREDITE du montant du stock initial 2 En cas de permanence ( noter que les produits rsiduels sont traits dune manire gnrale selon le systme de lintermittence).

IL EST DEBITE de la valeur des entres des dchets et rebuts, estime conformment aux rgles dvaluation indiques prcdemment. PAR LE CREDIT du compte 71 Production stocke. PAR LE DEBIT du compte 71 Production stocke en ce qui concerne les dchets et rebuts. IL EST CREDITE de la valeur des dchets et rebuts vendus ou rutiliss dans lentreprise.

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COMMENTAIRES 361 Dchets sont des rsidus de fabrication, constitus par des lments de matires premires ou encore des impurets se dgageant la fabrication (exemple : scories). 365 Rebuts sont des produits finis ou intermdiaires impropres lusage normal prvu (pices casses ou dtriores, lments dimensions non conformes, etc.). Rgles dvaluation des stocks au bilan La rgle retenir pour la dtermination de la valeur des existants en stocks est le cours du march au jour de linventaire ou la valeur probable de ralisation si les dchets et rebuts nont pas de march, diminus, dans les deux cas, dune dcote forfaitaire reprsentant les frais de distribution et le bnfice prvoir. Les dchets et rebuts ne peuvent en principe faire lobjet de provision pour dprciation, puisquils sont valus au cours du jour de linventaire. 366 Matires et produits de rcupration sont des matires ou matriaux provenant dimmobilisations mises hors de service. Ce compte reoit en cours dexercice les entres en stocks dlments dmonts ou rcuprs sur des immobilisations qui figuraient lactif du bilan en dbut dexercice. La valeur des matriaux rcuprs porte en stock correspond en principe la valeur comptable rsiduelle de limmobilisation. En fin dexercice, le compte 366 doit tre sold par virement au dbit de la subdivision concerne du compte 603 Variation de stocks. Si les lments de stocks subsistent cette date (lments non vendus ou non consomms par un usage interne), ils sont virs dans les comptes appropris de la classe 3 par le crdit de la subdivision concerne du compte 603 Variation de stocks. Lorsque les lments rcuprs sont destins tre affects de nouvelles installations (par exemple : lignes lectriques, canalisations, etc.), il est possible de transfrer la valeur comptable rsiduelle de limmobilisation directement dans un autre compte dimmobilisation sans transiter par le compte 366.

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38.

STOCKS EN COURS DE ROUTE (EN DEPOT OU EN CONSIGNATION)

Inventaire permanent IL EST DEBITE 1. 2. du montant des stocks acquis par lentreprise et non encore rceptionns du montant des stocks expdis un autre tablissement mis en dpt ou en consignation chez un tiers.

PAR LE CREDIT 1. du compte 603 Variation de stocks (subdivision concerne) 2. des comptes de stocks concerns ___________________________________________________________________ PAR LE DEBIT des comptes de stocks concerns. IL EST CREDITE du montant des stocks effectivement rceptionns ou du montant des stocks mis en dpt ou en consignation lors de leur retour effectif. Inventaire intermittent, en fin de priode. IL EST DEBITE du montant des stocks lextrieur en fin de priode PAR LE CREDIT du compte 603 Variation de stocks (subdivision concerne). ___________________________________________________________________ PAR LE DEBIT du compte 603 Variation des stocks IL EST CREDITE du montant des stocks lextrieur au dbut de la priode

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COMMENTAIRES Dans le cadre du systme de linventaire permanent, le compte 38 constitue un compte de passage destin enregistrer les stocks dont lentreprise est dj propritaire, mais qui sont en voie dacheminement (ou non encore rceptionns). Il peut galement tre utilis pour comptabiliser les stocks en entrept fictif, mis en dpt ou en consignation chez un tiers ou envoys dautres tablissements de la mme entreprise. Ds rception, les stocks inscrits globalement au compte 38 sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature. En fin de priode, si le compte 38 nest pas sold, les entreprises doivent joindre en annexe au bilan le dtail des stocks ainsi comptabiliss. Les entreprises qui utilisent le systme de lintermittence de linventaire peuvent ventuellement ouvrir le compte 38 la clture de la priode. 39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS ET DES ENCOURS

IL EST DEBITE des variations en diminution de ces provisions PAR LE CREDIT du compte (0)78 Reprises sur amortissements et provisions ___________________________________________________________________ PAR LE DEBIT du compte 68 Dotations aux amortissements et provisions IL EST CREDITE des variations en augmentation de ces provisions

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COMMENTAIRES Les provisions pour dprciation des stocks obissent aux mmes rgles de comptabilisation que les provisions pour dprciation constates sur les autres lments dactif (des classes 2, 4 et 5). Les provisions pour dprciation se calculent sur la base de la valeur conomique relle des stocks (valeur actuelle) 1. Lorsquau jour de linventaire, la valeur conomique relle des stocks est infrieure la valeur comptable, dtermine conformment aux dispositions prcdemment exposes, les entreprises doivent constituer des provisions pour dprciation qui expriment les moins-values constates sur ces stocks. Pratiquement, le montant de la provision est dtermin par la diffrence entre : dune part, la valeur comptable (cot dachat ou de production dtermin conformment lune des mthodes prcdemment exposes); dautre part, le prix de vente, au cours du jour de linventaire, des marchandises, matires ou produits, diminu dune dcote forfaitaire reprsentant, au moment de linventaire, les frais de distribution et le bnfice prvoir. A dfaut de prix de vente certain, le deuxime terme de la diffrence est constitu : pour les matires, par le prix dachat au cours du jour de linventaire, major des frais accessoires dachat ; pour les produits intermdiaires, par le prix estim daprs le cours des produits finis ; pour les marchandises, matires ou produits dtriors, dfrachis ou dmods, par la valeur probable de ralisation. En principe, il ny a pas lieu de constituer de provisions pour les dchets et rebuts. Au bilan, les provisions sont portes en dduction de la valeur des postes quelles concernent.

1. La valeur conomique relle diffre du cours du jour en ce quelle tient compte des frais de distribution et du bnfice prvoir.

CLASSE 4 COMPTES DE TIERS

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Les comptes de la classe 4 enregistrent des oprations en principe court terme faites avec les tiers et, par extension, les critures de rgularisation des crances et des dettes. Sont regroupes dans cette classe des tiers, les dettes et les crances ainsi que les comptes rattachs ces tiers et destins enregistrer soit des modes de financement lis aux oprations commerciales (effets payer, effets recevoir), soit des rgularisations de crances et dettes venir affrentes lexercice (charges payer, produits recevoir). Le compte de rgularisation des crances et dettes est rserv lenregistrement des produits et des charges constats davance, ainsi quaux diffrences de conversion sur oprations libelles en monnaies trangres. Il peut galement servir aux entreprises qui dsirent utiliser le systme de labonnement des charges et des produits. Les comptes et divisions de comptes de la classe 4 prsentent normalement les uns des soldes dbiteurs, les autres des soldes crditeurs. Les dispositions suivre pour linscription au bilan des comptes de la classe 4 sont les suivantes : 1. Toute compensation entre dettes et crances concernant une mme personne morale ou physique doit tre vite. Les comptes dbiteurs doivent tre inscrits lactif et les comptes crditeurs doivent tre inscrits au passif. Les crances et les dettes en monnaies trangres sont values daprs le dernier cours officiel connu la date de larrt des comptes, les diffrences de conversion tant inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisation ultrieure : lactif du bilan, lorsque la diffrence correspond une perte latente (compte 484) ; au passif du bilan lorsque la diffrence correspond un gain latent (compte 485). Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes latentes entranent, par contre, la constitution dune provision pour risques et charges pour pertes de change). Les modalits de regroupement ou de division des comptes de la classe 4 au bilan sont prcises ci-aprs. 40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES IL EST DEBITE PAR LE CREDIT

2.

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Voir les fiches suivantes. COMMENTAIRES Figurent sous le compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs les dettes et avances de fonds lies lacquisition de biens ou de services. Il reoit toutes les oprations ayant un rapport avec les fournisseurs. De ce fait, sont regroups sous cette rubrique les comptes suivants : 400 Fournisseurs : ce compte enregistre les factures dachats de biens ou de services. 405 Effets payer : ce compte enregistre lintgration de la dette dans un effet. 408 Fournisseurs, factures recevoir : ce compte enregistre les rgularisations qui sont des charges payer. 409 Fournisseurs dbiteurs (compte dactif) avec les subdivisions : 4090 Fournisseurs - avances et acomptes verss sur commandes dexploitation; 4096 Fournisseurs - crances pour emballages et matriels rendre; 4097 Rabais, remises et ristournes obtenir - Avoirs non encore reus. Ce principe de rattachement des oprations au compte principal se retrouvera galement dans les autres comptes de tiers. 400. FOURNISSEURS

IL EST DEBITE 1. 2. 3. 4. 5. des rglements effectus des factures davoir pour retour de marchandises ou de matires du montant de lacceptation dune lettre de change ou de la remise dun billet ordre. du montant des ristournes, rabais et remises obtenus hors facture. lors du rglement dfinitif pour solder les avances et acomptes verss

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PAR LE CREDIT 1. 2. 3. 4. 5. des comptes financiers (trsorerie) des comptes de la classe 6 concerns du compte 405 Effets payer du compte (0)742 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats du compte 4090 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes

PAR LE DEBIT 1. 2. 3. des comptes concerns dimmobilisations, de charges et pertes par nature ventuellement dune subdivision du compte 435 Etat, taxes sur le chiffre daffaires du compte 4096 Fournisseurs-crances pour emballages rendre

IL EST CREDITE 1. 2. 3. du montant des factures dachat de biens ou des prestations de services, toutes taxes comprises du montant des taxes, lorsque lentreprise a la possibilit de rcuprer des taxes sur le chiffre daffaires rgles au fournisseur du montant des emballages rendre.

COMMENTAIRES Le compte 400 Fournisseurs comporte les subdivisions suivantes : 4000 Fournisseurs ordinaires (achats terme et achats au comptant); 4003 Fournisseurs sous-traitants; 4004 Fournisseurs de biens dquipement; 4005 Fournisseurs socits apparentes; 4008 Fournisseurs, retenues de garantie.

A lintrieur de ces subdivisions, toutes les rpartitions dtermines par le degr dutilit quelles prsentent pour lentreprise, peuvent tre adoptes : rpartition gographique des fournisseurs en Mauritanie ou ltranger), nature du produit ou du service rendu (selon la nomenclature de biens et services en usage). Le compte 4004 Fournisseurs de biens dquipement est rserv aux fournisseurs qui vendent des biens immobiliss et dont le montant des factures est inscrit dans les comptes de la classe 2. Lutilisation du compte 4005 Fournisseurs, socits apparentes peut faciliter la collecte des informations ncessaires llaboration des comptes de groupe.

113

Le compte 4008 Fournisseurs, retenues de garantie reoit son crdit par le dbit du compte Fournisseurs intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu lchance du terme de garantie prvu. Les factures fournisseurs dont le rglement est prvu long et moyen terme sont enregistres au compte 168 Autres emprunts et dettes assimiles (fournisseurs et effets payer long et moyen terme). Au bilan, aucune compensation ne doit tre tablie entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs des comptes et sous-comptes ouverts lintrieur du compte 40 Fournisseurs. Les premiers figurent lactif alors que les seconds apparaissent au passif sur une ligne distincte. Ainsi, les avances et acomptes verss sur commandes dexploitation subsistant la clture de la priode doivent figurer distinctement lactif circulant sous lintitul Fournisseurs dbiteurs. Toute compensation pourrait entraner le dlit de prsentation de bilan inexact. 405. EFFETS A PAYER

IL EST DEBITE lors de lchance de leffet, du paiement ou de lannulation PAR LE CREDIT des comptes financiers ou de tiers concerns PAR LE DEBIT des comptes de tiers concerns IL EST CREDITE du montant des effets rgler par lentreprise. COMMENTAIRES Ce compte qui enregistre les dettes matrialises par des effets de commerce constitue une subdivision spcifique du compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs. Les effets se composent essentiellement des lettres de change et des billets ordre. Les effets payer sont ports au crdit de ce compte, soit le jour de leur acceptation, soit lors de la rception de lavis de tirage de traite lorsquils ne sont pas prsents lacceptation, soit lors de leur souscription (billet ordre).

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A lchance de leffet, le compte 405 est dbit par le crdit dun compte de trsorerie. Toutefois, les effets chus mais non encore pays doivent normalement continuer figurer au compte 405 Effets payer. Les billets de fonds ne sont pas inscrits ce compte. Ils sont ports dans les dettes long et moyen terme (compte 168). Quant aux obligations cautionnes qui sont aussi des effets de crdit servant lacquit de taxes sur le chiffre daffaires, elles sont inscrites au compte 437 Etat, obligations cautionnes. 408 FOURNISSEURS, FACTURES NON PARVENUES

IL EST DEBITE louverture de la priode (ou la rception de la facture), du montant des charges imputables lexercice prcdent, mais non matrialises par des factures PAR LE CREDIT des comptes de charges concerns pour extourne ou du compte 400 Fournisseurs rception de la facture. PAR LE DEBIT des comptes de charges concerns IL EST CREDITE la clture de la priode, du montant des factures imputables la priode close, mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. COMMENTAIRES Ce compte enregistre les rgularisations qui sont des charges payer. A la clture de la priode, son utilisation est prvue pour rgulariser les charges imputables la priode close qui nont pu tre comptabilises au compte 400 Fournisseurs en labsence de facturation. Il est sold lexercice suivant : soit par extourne lors de la rouverture des comptes ;

115

 soit lors de lenregistrement de la facture sa rception, au compte 400 (les ajustements ventuels tant enregistrs aux comptes de charges intresss). 409. FOURNISSEURS DEBITEURS

IL EST DEBITE 1. 2. 3. du montant des avances et acomptes verss sur commandes dexploitation de la valeur des emballages rendre facturs lors de la consignation du montant des avoirs recevoir la clture de lexercice pour ristournes obtenir.

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. des comptes financiers concerns du compte 400 Fournisseurs ou dun compte de trsorerie du compte (0)742 Rabais, remises et ristournes obtenus

PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 400 Fournisseurs du compte 6025 Achats demballages ou immobiliss, sil sagit demballages identifiables 2183 Emballages

IL EST CREDITE 1. 2. lors de la rception de la facture (ou du retour des emballages) lorsque lentreprise dcide de conserver les emballages consigns

COMMENTAIRES Ce compte regroupe essentiellement : les avances et acomptes verss sur commandes dexploitation (4090); les crances pour emballages et matriels rendre (4096); les rabais, remises, ristournes obtenir (4097). Ce compte prsente un solde dbiteur et figure lactif dans la rubrique Valeurs ralisables ou disponibles. Il ne doit pas tre compens avec le compte 40 Fournisseurs virant au passif dans la rubrique Dettes court terme. 4090 Fournisseurs, avances et acomptes sur commandes dexploitation : Le compte 4090 est rserv lenregistrement des avances et acomptes verss sur commandes de marchandises, matires ou services. Toutefois, les entreprises ont la facult de comptabiliser ce compte, en cours dexercice, tous les acomptes et avances verss aux fournisseurs (commandes dexploitation et commandes

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dimmobilisations) mais en fin de priode elles doivent virer aux comptes 237 et 238 les avances et acomptes qui concernent les commandes dimmobilisations. 4096 Fournisseurs, emballages et matriels rendre : Ce compte enregistre les emballages et matriels consigns par les fournisseurs et rembourss lors de leur retour. Au moment du retour de lemballage au fournisseur, trois cas peuvent se prsenter : Lemballage est retourn au prix consign : le compte 4096 Crances pour emballages et matriels rendre est crdit par le dbit du compte 400 Fournisseurs (ou dun compte de trsorerie); Lemballage est retourn un prix infrieur au prix de la consignation : le compte 4096 est crdit par le dbit du compte 400 pour le montant de la reprise et par le dbit dune subdivision du compte 62 (Malis sur emballages restitus 6203). Lemballage nest pas retourn : le compte 4096 est crdit par le dbit du compte 6025 Achats demballages rcuprables. Toutefois, lorsque les emballages non restitus sont identifiables, leurs acquisition doit tre porte au dbit du compte 2183 Emballages rcuprables identifiables. 4097 Rabais, remises et ristournes obtenir : Le compte 4097 est un compte de rgularisation qui a pour objet denregistrer les ristournes acquises lentreprise au cours de lexercice mais dont le montant na pas t dfinitivement arrt. Il est dbit en fin dexercice ristournes obtenus1 et sold rouverture des comptes, soit fournisseur sa rception (les produits et profits concerns). par le crdit du compte 742 Rabais, remises et lexercice suivant, soit par extourne lors de la lors de lenregistrement de la note de crdit du ajustements ventuels tant passs au compte de

1. Si la rduction peut tre affecte une catgorie de marchandises donne, il convient de crditer le ou les comptes dachats concerns.

41.

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

IL EST DEBITE Voir les fiches suivantes COMMENTAIRES

PAR LE CREDIT

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Ce compte rassemble toutes les oprations entre lentreprise et ses clients. Avec la mme structure que celle du compte 40 Fournisseurs, il est subdivis en : 410 Clients 412 Clients douteux ou litigieux 415 Effets recevoir 417 Crances sur travaux non encore facturables (oprations long terme). 418 Clients, factures tablir 419 Clients crditeurs 4190 Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours 4196 Clients, dettes pour emballages et matriels consigns 4197 Rabais, remises et ristournes accorder - Avoirs tablir. 410. CLIENTS IL EST DEBITE 1,2. du montant des facturations de biens ou services

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. des comptes 70 Ventes de marchandises ou Production vendue et ventuellement dune subdivision du compte 435 Etat, taxes sur le C.A. lorsque lentreprise agit en tant que collecteur dimpts pour le compte de lEtat. du compte 4196 Clients, dettes pour emballages et matriels consigns

PAR LE DEBIT 1. des comptes financiers 2. des comptes 70 Ventes et ventuellement 642 RRR accords si laffectation de rabais, remises, ristournes au compte ventes se rvle impossible 3. du compte 415 Effets recevoir 4. du compte 4196 Emballages consigns 5. du compte 4190 Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours IL EST CREDITE 1. des rglements reus des clients 2. du montant des factures davoir mises pour retour de marchandises par les clients ainsi que des rductions accordes hors factures. 3. du montant des effets reus 4. des avoirs tablis pour retour demballages 5. pour solde de ce dernier.

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COMMENTAIRES Le compte 410 Clients comporte les subdivisions suivantes : 4100 Clients ordinaires 4103 Clients - Etat, collectivits publiques 4105 Clients - socits apparentes 4108 Clients - retenues de garantie.

Si un tiers a, avec lentreprise dautres relations (de fournisseur ou de salari, par exemple), seules les oprations relatives aux ventes (factures, avoirs, rglements, rabais, escomptes, etc.) doivent figurer dans le compte Clients, les autres oprations tant imputes au comptes quelles concernent (fournisseurs, personnel, etc.). En principe, un compte individuel est ouvert chaque client. Les comptes individuels sont regroups dans les comptes divisionnaires, daprs des critres diffrents : qualit du client (Clients ordinaires, daprs des critres diffrents : qualit du client (Clients ordinaires et Clients Etat, collectivits publiques) ou des critres juridiques (Retenues de garantie). Clients, socits apparentes est utilis pour faciliter la collecte des informations ncessaires llaboration des comptes de groupe par les entreprises participant une consolidation. Les crances long et moyen terme sont vires au compte 264 Crances sur clients. Au bilan, aucune compensation ne doit tre opre entre les sous-comptes clients solde dbiteur et les sous-comptes clients solde crditeur. Cest ainsi que les avances et acomptes reus des clients apparaissent au passif sous le titre Clients crditeurs.

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412

CLIENTS DOUTEUX

IL EST DEBITE du montant des crances douteuses PAR LE CREDIT du compte 410 Clients PAR LE DEBIT des comptes financiers du compte (0)646 Crances irrcouvrables IL EST CREDITE du montant des rglements effectus du montant de la perte dfinitive COMMENTAIRES Lorsque le recouvrement dune crance parat notoirement incertain, son montant peut tre transfr du compte 410 au compte 412. Considr comme un compte dordre, son utilisation est facultative. Lors de linventaire, il est important de distinguer les crances irrcouvrables et les crances douteuses et dapprcier le risque de non-recouvrement. En raison du principe de prudence, lentreprise doit examiner avec soin les risques dinsolvabilit dun dbiteur et constituer une provision pour dprciation ds quapparat une perte probable. Les conditions gnrales de constitution des provisions pour dprciation sont exposes propos du fonctionnement du compte 49 Provisions pour dprciation des comptes de tiers. Lirrcouvrabilit dfinitive de la crance ou dune partie de la crance doit tre regarde comme une perte et inscrite au dbit du compte (0)646 Crances irrcouvrables, par le crdit du compte clients. Si la crance devenue irrcouvrable avait fait lobjet dune provision pour dprciation, celle-ci est reprise dans le compte (0)785 Reprises sur provisions. 415. EFFETS A RECEVOIR

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IL EST DEBITE du montant des effets entrs en portefeuille PAR LE CREDIT du compte 410 PAR LE DEBIT 1. du compte 54 Chques, effets et coupons lencaissement 2. des comptes de tiers concerns 3. du compte 410 Clients IL EST CREDITE 1. du montant des effets sortis du portefeuille remis lencaissement ou lescompte 2. du montant des effets endosss 3. du montant des effets annuls en cas dimpay. COMMENTAIRES Ce compte qui enregistre lintgration de la crance dans un effet constitue une subdivision spcifique du compte 41 Clients et comptes rattachs. Les effets recevoir sont enregistrs ds leur rception au dbit du compte 415. Le suivi ultrieur de ces effets se fera soit de faon extracomptable sur un livre dordre (chancier), soit de faon comptable (journal auxiliaire des effets recevoir) si lentreprise a adopt le systme centraliseur. Les comptes divisionnaires du compte 54 Chques, effets et coupons lencaissement assurent la liaison entre les oprations de remise lencaissement et de remise lescompte. Escompte dun effet Lescompte permet au porteur de leffet de mobiliser avant son chance, le droit de crance matrialis par la traite. A la date de lescompte, le compte Effets recevoir est crdit par le dbit : du compte de trsorerie concern du compte 673 Intrts bancaires et sur oprations de financement. Mais, comme lopration descompte nest pas une vritable cession de crance (lobtention des valeurs montaires pouvant tre remise en cause), il convient de

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faire apparatre en comptabilit dengagement hors bilan le montant des effets remis lescompte et non chus, en dbitant le compte 0905 Crances escomptes non chues par le crdit de 0900 Effets circulant sous lendos de lentreprise. Au paiement lchance, aprs les dlais de recours, les critures de la comptabilit des engagements sont annules. Retour deffet impay En cas de retour de leffet par ltablissement de crdit pour non-paiement, lentreprise enregistre sa dette envers ltablissement prteur et rtablit lactif de son bilan sa crance initiale. Si le tir se libre par un chque ou souscrit un nouvel effet, le montant de leffet impay major des frais bancaires est crdit au compte client. Si la traite initiale nest pas renouvele (prott, poursuites...), son montant major des frais bancaires reste au dbit du compte de client. Le cas chant , une provision pour dprciation des comptes clients sera constitue concurrence du montant de la perte probable. Simultanment, les critures dengagement (hors bilan) sont annules. 417. CREANCES SUR TRAVAUX NON ENCORE FACTURABLES PAR LE CREDIT

IL EST DEBITE COMMENTAIRES

Ce compte est utilis pour lenregistrement des contrats long terme et concerne les oprations ralises dans les activits de btiments, de travaux publics, dingnierie... o la constatation comptable des rsultats doit gnralement tre repousse jusqu lachvement des travaux. Les mcanismes comptables relatifs aux contrats de longue dure seront prcises lors de ltablissement de plans sectoriels.

122

418.

CLIENTS - FACTURES A ETABLIR

IL EST DEBITE en fin de priode, des produits acquis lentreprise mais dont le montant na pas t arrt dfinitivement PAR LE CREDIT des comptes de la classe 7 PAR LE DEBIT des comptes de la classe 7 (pour extourne) IL EST CREDITE louverture de la priode suivante du montant des crances non factures. COMMENTAIRES Ce compte enregistre les rgularisations des crances clients en fin dexercice. Lorsqu la clture de lexercice, la crance nest pas encore facture mais que le produit est nanmoins ralis (en partie ou en totalit), la fraction excute du contrat est incorpore dans les produits de lexercice en crditant les comptes de la classe 7, par le dbit du compte de rgularisation 418. Il est sold lexercice suivant : soit par extourne lors de la rouverture des comptes ; soit lors de la facturation (les ajustements ventuels tant enregistrs aux comptes de produits intresss). 419. CLIENTS CREDITEURS

IL EST DEBITE 1. du montant des avances et acomptes aprs tablissement de la facture 2. du montant des emballages restitus 3. du montant de lemballage conserv par le client PAR LE CREDIT 1,2. du compte 410 Clients 3. du compte dimmobilisations (2183) ou du compte 7065 Ventes demballages rcuprables si lemballage figurait en stocks.

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PAR LE DEBIT 1. des comptes de trsorerie 2. du compte 410 Clients 3. du compte 642 RRR accords Il EST CREDITE 1. 2. 3. du montant des avances et acomptes reus sur commandes et travaux en cours des sommes factures aux clients au titre des consignations demballages du montant des avoirs tablir pour les ristournes, rabais et remises acquis aux clients la clture de lexercice.

COMMENTAIRES Le compte de passif 419 Clients crditeurs regroupe : les avances et acomptes sur commandes en cours ; les dettes pour emballages et matriels consigns; les rabais, remises et ristournes accorder (Avoirs tablir). Il ne doit pas tre compens avec le compte 410 figurant lactif. 4190 Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours : Les avances et acomptes sur commandes en cours reus des clients doivent figurer ce compte, mme si les comptes de clients correspondants sont dbiteurs. Il est sold par le compte 410 Clients au moment de la comptabilisation de la facture adresse au client. Lorsque les avances et acomptes sont reus pour une priode excdant celle du court terme, ils sont enregistrs dans une subdivision du compte 16 Emprunts et dettes assimiles. 4196 Clients, dettes pour emballages et matriels consigns : La dette envers le clientle occasionne par la consignation demballages est enregistre au compte 4196. Elle apparat au passif du bilan dans les dettes court terme avec les autres subdivisions du compte 419 Clients crditeurs. Cependant, pour la partie des consignations estime remboursable long terme, lentreprise peut dbiter en fin dexercice le compte 4196 par le crdit du compte Fonds de consignation classer dans les Dettes long et moyen terme (compte 16).

124

La non-restitution demballages est considre comptablement comme une cession dimmobilisations (ou comme une vente enregistrer au compte 7065 Ventes demballages rcuprables si les emballages figurent en stocks). En gnral, lentreprise dtermine statistiquement, chaque anne, la valeur des emballages consigns qui ne seront pas restitus (casse chez les clients, rtention, etc.). Lorsque la reprise est effectue un prix infrieur celui de la consignation, la diffrence entre le montant de la consignation et celui de la reprise constitue un boni sur reprise demballages consigns inscrit au compte 7063 Bonis sur reprises demballages. 4197 Rabais, remises et ristournes accorder - Avoirs tablir : Le compte 4197 est crdit en fin dexercice par le dbit du compte 642 RRR accords1, des ristournes acquises aux clients mais dont le montant, non dfinitivement arrt, na pas encore t inscrit au crdit des comptes de clients. Il est sold lexercice suivant soit par extourne lors de la rouverture des comptes, soit lors de ltablissement de lavoir destin au client (les ajustements ventuels tant passs au compte de rduction sur ventes).

1. Lorsque la rduction peut tre affecte un compte de ventes, il y a lieu de dbiter le compte 70.

42.

PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES

IL EST DEBITE 1. 2. des prts, avances et acomptes verss au personnel (ou aux oeuvres sociales de lentreprise) du montant des oppositions notifies lentreprise lencontre des membres de son personnel

125

3. 4. 5. 6. 7.

des sommes dues par le personnel de la quote-part des charges sociales incombant au personnel du montant de la retenue pour limpt sur traitements et salaires des remboursements des dpts confis par le personnel lentreprise du montant des rglements effectus au personnel (ou aux oeuvres sociales de lentreprise)

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. des comptes de trsorerie concerns du compte 427 Oppositions des comptes de produits ou de profits pour les services exploits dans lintrt du personnel, etc. du compte 44 Scurit sociale et autres organismes sociaux du compte 43 Etat des comptes de trsorerie concerns des comptes de trsorerie concerns

PAR LE DEBIT 1. 2. 3. 4. du compte 65 Charges de personnel des comptes de trsorerie concerns du compte Versements aux oeuvres sociales, subdivision des charges de personnel (65) du compte Congs pays, subdivision des charges de personnel (65)

IL EST CREDITE 1. 2. 3. 4. des rmunrations brutes payer au personnel du montant des dpts confis par le personnel lentreprise des sommes mises la disposition des oeuvres sociales de lentreprise des dettes potentielles relatives aux congs payer au moment des critures dinventaire.

COMMENTAIRES Le compte principal 42 enregistre les oprations intervenant avec les personnes lies par un contrat de travail (membres de la direction, employs, ouvriers, reprsentants salaris, etc.). Le compte 420 Rmunrations dues au personnel fonctionne conformment aux mcanismes dcrits ci-dessus et reoit normalement son crdit le montant des rmunrations brutes.

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Les entreprises peuvent toutefois choisir une autre mthode denregistrement en portant au compte 420 le montant net payer (et non le brut) au vu des bulletins de paye, le compte 65 Charges de personnel (montant brut) tant dbit par le crdit du compte 420 et des comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires : 427 Oppositions (ventuellement) 434 Etat, impts sur traitements et salaires 440 Scurit sociale 442 Autres organismes sociaux ( ventiler).

Le compte 422 Organismes sociaux rattachs lentreprise est utilis pour comptabiliser son crdit, par le dbit de la subdivision du compte 655 Autres charges sociales les sommes reprsentant la participation de lentreprise au titre des oeuvres sociales. Le compte 425 Avances et acomptes au personnel est dbit des avances et des acomptes verss au personnel et crdit lors de la centralisation priodique des salaires, du montant des acomptes retenus sur la paie. Les prts long et moyen terme consentis au personnel ne sont pas inscrits ce compte et sont porter au compte 260 Prts et avances consentis long et moyen terme. Le compte 426 Dpts du personnel enregistre les sommes confies en dpt lentreprise par son personnel. Le compte 427 Oppositions est utilis lorsque lentreprise a reu la notification dordonnance de saisies-arrts obtenues par des tiers lencontre des salaris. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 428 Dettes provisionnes pour congs payer enregistre la fin de lexercice, au moment des critures dinventaire, le montant des dettes potentielles relatives aux congs payer (rmunrations et charges connexes) par le dbit des subdivisions concernes du compte 65 Frais de personnel (congs pays). Le compte 425 prsente un solde dbiteur. Il sagit de crances sur le personnel. Par contre, toutes les autres subdivisions du compte 42 prsentent normalement des soldes crditeurs. Aucune compensation ne doit tre effectue entre les comptes solde dbiteur et les comptes solde crditeur. 43. ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES

IL EST DEBITE 1. 2. du rglement des sommes dues par lentreprise lEtat du montant de la dette de lEtat envers lentreprise, lors de sa constatation (fonds de dotation, subvention, autres avantages accords)

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PAR LE CREDIT 1. 2. des comptes financiers concerns des comptes 105 Fonds de dotation, 14 Subventions dquipement ou (0)76 Subventions dexploitation et hors exploitation

PAR LE DEBIT 1. 2. des comptes de charges ou pertes intresss (impts) ou du compte 86 Impt sur le rsultat des comptes financiers concerns...

IL EST CREDITE 1. 2. du montant des dettes de lentreprise envers lEtat, lors de leur constatation du rglement par lEtat des sommes dues lentreprise

COMMENTAIRES Le compte 43 enregistre, dune manire gnrale, les oprations faites avec lEtat et les organismes africains ou internationaux considrs en tant que puissance publique, lexception de celles faites en tant que fournisseur ou client qui sont alors inscrites respectivement aux comptes 40 et 41 (Fournisseurs et Clients). Le compte 430 Fonds de dotation et subventions recevoir est dbit : du montant des biens (en nature ou en espces) recevoir affects aux entreprises, par le crdit du compte 105 Fonds de dotation ; du montant des subventions dexploitation recevoir par le crdit du compte 76 Subventions dexploitation (ou hors exploitation) ; du montant des subventions dinvestissement recevoir par le crdit du compte 14 Subventions dquipement. Le compte 430 est crdit par le dbit dun compte financier lors de lencaissement des subventions susvises. Le compte 431 Oprations particulires avec lEtat, les collectivits publiques, les organismes internationaux reoit les critures concernant les produits ou les charges rsultant davantages accords ou de sujtions imposes par lEtat un tablissement public, une entreprise publique ou toute autre entreprise ou organisme (retenues pour pensions civiles, remboursement de frais, etc.). Les comptes 432, 433, 434, et 436 Impts, taxes et versements assimils enregistrent les impts et taxes, tant au bnfice de lEtat que pour le compte des

128

collectivits publiques ou dorganismes internationaux, par le dbit des comptes de charges par nature intresss ou du compte 86 Impt sur le rsultat. Le compte 435 est subdivis en 4350 Etat TVA dductible, 4355 Etat TVA dcaisser et 4357 Etat TVA collecte. Le compte 4350 reprsente la TVA dductible au titre des immobilisations ou au titre des autres biens et services. Elle constitue une crance sur le Trsor. Lorsquelle nest pas dductible, la TVA non dductible constitue un lment du bien ou du service. Le compte 4357 Etat TVA collecte enregistre la TVA collecte soit au taux rduit soit au taux normal et constitue une dette envers le Trsor. Le compte 437 Obligations cautionnes enregistre les effets de crdit mis au bnfice du Trsor public, pour le paiement des taxes sur le chiffre daffaires, ou de droits de douane, avec lintervention dune caution. Il est crditer du montant des obligations cautionnes souscrites au profit de la recette des impts par le dbit : du compte 435 Taxes sur la valeur ajoute ou 436 Droits de douane et autres impts et taxes ; du compte 674 Intrts des obligations cautionnes (pour la quote-part des intrts rattachables lexercice).

129

44.

SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX

IL EST DEBITE des rglements effectus ces organismes PAR LE CREDIT dun compte de trsorerie PAR LE DEBIT 1. des comptes de charges par nature intresss 2. du compte 420 Rmunrations dues au personnel IL EST CREDITE 1. des sommes dues par lentreprise la scurit sociale ainsi quaux diffrents organismes sociaux 2. des sommes rgler aux organismes susviss pour le compte du personnel (prcompte de scurit sociale...) COMMENTAIRES Ce compte enregistre les dettes relatives aux sommes dues la scurit sociale ainsi quaux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents du travail, de retraites du personnel... 45. ASSOCIES - COMPTES COURANTS - GROUPE IL EST DEBITE 1. 2. 3. 4. 5. des sommes distribues des fonds prlevs par les associs ou des rglements effectus pour leur compte par lentreprise des promesses dapport des fonds avancs de faon temporaire par lentreprise aux socits du groupe des remboursements de dettes envers les socits apparentes

PAR LE CREDIT 1. des comptes financiers 2. des comptes financiers (ou du compte 792 Transfert de charges 3. du compte Capital 4. des comptes financiers 5. des comptes financiers

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PAR LE DEBIT 1. 2. 3. 4. 5. des comptes 10 Capital, 11 Rserves, 12 Report nouveau et 13 Rsultat net des comptes financiers des comptes de charges et pertes par nature des comptes concerns des classe 2, 3, 4 et 5 des comptes financiers

IL EST CREDITE 1. 2. 3. 4. 5. des sommes distribuer (dividendes) ou des sommes rembourser (rduction du capital) des fonds mis temporairement la disposition de lentreprise par les socits du groupe ou par les associs du montant des frais rgls pour le compte de lentreprise lors de la ralisation des apports des remboursements de crances sur les socits apparentes.

COMMENTAIRES Le compte 45 enregistre les oprations concernant : le capital les dividendes les comptes courants les socits apparentes les socits en participation.

Le compte 450 Associs, comptes dapport en socit enregistre la constatation

des promesses dapports des associs (en espces ou en nature). Il est dbit, lors de la souscription, de la valeur nominale des actions, par le crdit du compte 1001 Capital souscrit non appel. Il est crdit, pour solde, par le dbit du compte 451 Associs, capital souscrit et appel mais non vers pour la fraction non appele. Dans la pratique, la constatation de lengagement des associs et la prise en considration des modalits de libration du capital tant concomitantes, le passage par lintermdiaire du compte 450 peut tre supprim, les critures tant regroupes comme suit : 1. Sil y a libration intgrale du capital la constitution, le compte 1002 Capital souscrit appel non vers est crdit par le compte 451 Associs, capital appel mais non vers.

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2.

Sil y a libration partielle du capital : la fraction appele est dbit au 451 par l....du compte 1002 ; la fraction non appele est dbite au compte 109 Actionnaires, capital souscrit non appel.

Le compte 451 Associs, capital souscrit et appel mais non vers est dbit par

le crdit du compte 450 Associs, comptes dapport en socit pour la fraction appele du capital. Il est crdit, lors de la ralisation des apports par les associs, par le dbit du ou de comptes dactif concerns. Lorsque, la souscription, lengagement des associs nest pas constat au compte 450 Associs, comptes dapport en socit, cest le compte 451 Associs, capital souscrit et appel mais non vers qui est directement dbit par le crdit du compte 1002 Capital appel non vers. Simultanment, le compte 109 Actionnaires, capital souscrit, non appel, antrieurement dbit, est crdit en contrepartie du compte 1001 Capital souscrit, non appel pour le montant du capital non appel.

Le compte 452 Associs, versements anticips et reus sur augmentation de

capital, normalement crditeur, enregistre les apports des associs pralablement aux appels de capital, lors de la constitution de la socit ou lors de la ralisation dune opration daugmentation de capital. Il sapure au fur et mesure des appels.

Le compte 453 Actionnaires dfaillants constate ltat de dchance de la qualit

dassoci. Il est dbit du montant total de la souscription ainsi que des intrts de retard et des frais mis la charge de lactionnaire, par le crdit des comptes : 109 Actionnaires, capital non appel de la partie du capital non encore appele ; 451 Associs, capital souscrit et appel mais non vers de la fraction appele; 770 Revenus des autres crances du montant des intrts de retard calculs prorata temporis ; 792 Frais transfrer des frais qui sont imputables lactionnaire dfaillant.

Il est crdit du produit de la vente des actions par le dbit des comptes : financiers (classe 5) du montant de la vente,

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 109 Actionnaires, capital non appel du montant des droits transfrs aux acqureurs. Il reste dbiteur ou profite de la diffrence entre la somme due et le montant de la vente.

Le compte 454 Associs, capital rembourser enregistre les sommes dues aux
associs, par la socit, la suite dune dcision de remboursement ou damortissement dune fraction du capital.

Le compte 455 Associs, dividendes payer est crdit du montant des

dividendes dont la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit : du compte 13 Rsultat net en attente daffectation (solde crditeur) du compte 12 Report nouveau (solde crditeur) du compte 11 Rserves pour les rserves dont la distribution ne fait pas lobjet dune interdiction.

Le compte 456 Comptes courants des associs et administrateurs enregistre :

au crdit, le montant des fonds mis temporairement la disposition de la socit par les associs ; au dbit, le montant des fonds avancs dune faon temporaire par lentreprise aux associs.

Le compte 457 Compte des socits du groupe est limit aux oprations

financires court terme ralises avec les socits du groupe, les oprations commerciales (achats et ventes) tant inscrites aux comptes 40 Fournisseurs et 41 Clients. Les oprations de financement long et moyen terme lintrieur du groupe sont portes aux comptes 175 Dettes rattaches des participations et 275 Crances rattaches des participations. Sont considres comme socits apparentes, les socits dont les liens dintrt sont pris en considration en vue dune ventuelle consolidation des bilans et des rsultats. Les intrts se rpartissent lintrieur de cet ensemble entre : les intrts du groupe , cest--dire, de la socit mre elle-mme et les intrts quelle dtient dans lensemble ; les intrts hors groupe qui coexistent avec ceux du groupe.

133

La socit mre est la socit dominante de lensemble ; elle assume la direction en droit ou en fait parce quelle possde le contrle de la majorit lassemble ou y participe dune manire prpondrante. Lorsquune socit possde plus de la majorit du capital dune autre socit, la seconde est considre comme filiale de la premire. Lorsquune socit possde dans une autre socit une fraction de capital comprise entre 10 et 50 %, la premire est considre comme ayant une participation dans la seconde. La filiale dune filiale la lettre de la loi est appele sous-filiale. Lorsque la socit mre, ses filiales ou ses sous-filiales dtiennent une socit des participations minoritaires dont le total procure au groupe la majorit lassemble de cette socit, elle est dnomme participation multiple. Le compte 458 Associs, oprations faites en commun concerne les oprations effectues dans le cadre dune socit en participation ou dun groupement dintrt conomique. Le fonctionnement de ce compte est dcrit dans les dispositions particulires, titre VI. 46. DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

IL EST DEBITE 1. 2. 3. 4. 5. du remboursement effectif des obligations et des bons des intrts verss aux obligataires du prix de cession des lments dactif cds des crances sur des tiers, lorsquelles ne peuvent tre comptabilises sous un autre compte de la classe 4 du remboursement des dettes contractes

PAR LE CREDIT 1,2. 3. 4. 5. des comptes financiers concerns du compte 84 Rsultats de cession dlments de lactif des comptes financiers concerns (ou dun compte de produit) des comptes financiers concerns

PAR LE DEBIT 1. du compte 160 Emprunts obligataires 2. du compte 670 Intrts des emprunts 3. des comptes financiers (ou dun compte de charges) 4. des comptes financiers concerns IL EST CREDITE

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1. des obligations et bons rembourser 2. du montant du coupon dintrt verser aux obligataires 3. des dettes contractes ne pouvant tre imputes un autre compte de la classe 4 4. des remboursements de crances. COMMENTAIRES Le compte 46 enregistre toutes les crances et dettes qui ne sont pas affects dautres comptes de la classe 4. Il est notamment utilis pour les oprations relatives : aux remboursements dobligations chues et coupons payer ; aux cessions dlments de lactif immobilis ; aux cautionnements et dpts reus ou verss court terme ; aux oprations ne pouvant tre comptabilises dautres comptes ; aux rgularisations relatives aux charges payer et produits recevoir (intrts courus et non chus sur prts et emprunts, indemnits recevoir pour sinistres...).

Le compte 460 Obligations enregistre :

les obligations chues rembourser aux obligataires ; les coupons payer aux obligataires (ventuellement la dette des obligataires contracte lors de la souscription).

Le compte 462 Dbiteurs sur cession dimmobilisations (et de valeurs mobilires

de placement) est dbit, lors de la cession, du prix de cession des lments cds par le crdit du compte 84 Rsultats sur cession.

Le compte 464 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs enregistre toutes les

crances et toutes les dettes court terme non comprises dans les autres comptes de la classe 4, ainsi que les sommes reues des tiers ou verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement.

Le compte de rgularisation 468 Charges payer et produits recevoir peut tre

subdivis en sous-comptes particuliers : 4686 Intrts courus et non chus sur emprunts et crditeurs au crdit duquel sont enregistres, la clture de lexercice, les charges dintrts affrentes lexercice qui ne seront rgles quau cours de lexercice suivant. Ces comptes de rgularisation sont solds lors de lexercice suivant soit par extourne la rouverture des comptes, soit au moment de lencaissement de la

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crance ou du paiement de la dette (les ajustements ventuels tant enregistrs aux comptes de charges ou de produits intresss). 4687 Produits dintrts courus et non chus sur prts et dbiteurs au dbit duquel sont enregistrs, la date de clture de lexercice, les produits dintrts courus qui ne seront acquis dfinitivement quau cours de lexercice suivant. 4688 Indemnits recevoir pour sinistres au dbit duquel est inscrite, la clture de lexercice, la crance sur un assureur pour la rparation dun prjudice (vol, incendie ou autre sinistre) caus lentreprise, lorsque la dcision dindemnisation est intervenue. Le compte crdit en contrepartie est le compte (0) 792 Frais transfrer (charges imputables des tiers). Remarque importante Tant que la crance nest pas certaine (bien-fond de la demande dindemnisation non encore reconnu par lassureur) et a fortiori en cas de litige, lentreprise doit se limiter inscrire au pied du bilan, parmi les engagements reus, le montant de lindemnit quelle pense percevoir tout en indiquant dans les documents annexes les causes du litige. 48. COMPTES DE REGULARISATION ET DATTENTE

IL EST DEBITE 1. 2. 3. 4. 5. 6. la clture de lexercice, du montant des charges payes ou comptabilises davance, non imputables lexercice clos. louverture de la priode, des produits perus ou comptabiliss davance la clture de lexercice, des pertes latentes rsultant des diffrences de conversion. des charges rpartir priodiquement des oprations dbitrices provisoirement non imputables de faon prcise. des imputations dfinitives doprations crditrices.

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PAR LE CREDIT 1. 2. 3. 4. 5. 6. des comptes de charges concerns des comptes de produits concerns des comptes de crances ou des comptes de dettes libells en monnaies trangres des comptes de trsorerie ou de tiers des comptes de contrepartie concern du compte dimputation dfinitive.

PAR LE DEBIT 1. 2. 3. 4. 5. 6. des comptes de charges concerns des comptes de produits concerns des comptes de crances ou des comptes de dettes en monnaies trangres du compte de charges intress (classe 6) du compte de contrepartie concern du compte dimputation dfinitive

IL EST CREDITE 1. 2. 3. 4. 5. 6. louverture de la priode, du montant des charges payables ou comptabilises davance la clture de lexercice, du montant des produits perus ou comptabiliss davance la clture de lexercice, lors de la conversion, des diffrences correspondant un gain latent du compte de charges abonnes correspondants la priode comptable des oprations crditrices provisoires non imputables de faon prcise des imputations dfinitives doprations dbitrices.

COMMENTAIRES Ce compte enregistre essentiellement : les charges constates davance (compte 480) ; les produits constats davance (compte 481) ; les diffrences de conversion sur oprations en devises-actif (compte 484); les diffrences (compte 485). de conversion sur oprations en devises-passif

Il permet galement lentreprise de pratiquer la mthode de labonnement des charges et des produits.

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Le compte 480 Charges constates davance enregistre en fin dexercice les charges comptabilises pendant lexercice en classe 6 et qui concernent les exercices ultrieurs. Font notamment lobjet de cette rgularisation : les fournitures en stock la clture de lexercice lorsquil nest pas tenu de compte de magasin ; les loyers, abonnements, cotisations dassurances, etc. dont le terme nest pas chu ; les impts et taxes mis en recouvrement dont lassiette correspond une priode ultrieure. A louverture de lexercice suivant, les critures passes au compte 480 sont contrepasss aux comptes intresss de la classe 6. Le compte 481 Produits constats davance est crdit des sommes correspondant des produits perus et comptabiliss en classe 7 dans lexercice mais concernant des exercices ultrieurs. A louverture de lexercice suivant, les critures passes au compte 481 sont contre-passes aux comptes intresss de la classe 7. Les comptes 484 et 485 Diffrences de conversion enregistrent la date de larrt des comptes de fin de lexercice, les diffrences de conversion rsultant de lactualisation des comptes de crances et de dettes en monnaies trangres sur la base du dernier cours de change. Lorsque la diffrence correspond une perte latente (diminution des crances ou augmentation des dettes), le compte 484 Diffrences de conversion-Actif est dbit par le crdit des comptes de crances ou des comptes de dettes. Lorsque la diffrence correspond un gain latent (augmentation des crances ou diminution des dettes), le compte 485 Diffrences de conversion-Passif est crdit par le dbit des comptes de crances ou des comptes de dettes. Les gains latents ninterviennent pas dans la formation des rsultats1. Par contre, les pertes latentes entranent la constitution dune provision pour risques (pertes de change). Les comptes dquilibre 484 et 485 apparaissent au bilan sur des lignes distinctes lactif et au passif.
1. Toutefois, les carts de conversion constats la fin de lexercice sur les disponibilits en devises sont considrs comme des gains ou des pertes de change dfinitivement raliss, et inscrits aux comptes de charges ou de produits (0)678 ou (0)778, pour la dtermination des rsultats.

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COMPTABILISATION DES CHARGES (OU PRODUITS) PAR ABONNEMENT. Les entreprises ont la facult douvrir lintrieur du compte 48 un compte divisionnaire spcial 486 Comptes dabonnement des charges et des produits en vue denregistrer les charges et les produits dont le montant peut tre connu et fix davance avec une prcision suffisante (impts, loyers, primes dassurances, amortissements, provisions pour risques et charges, etc.) et quil y a intrt rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de lexercice. Le systme de labonnement est utilis par les entreprises qui veulent obtenir des rsultats nets priodiques (mois, trimestres...). Le montant prvisionnel de la charge (ou produit) abonn doit tre estim avec le plus grand soin et modifi sil y a lieu, en cours dexercice, de manire que le total des sommes inscrites au dbit ou au crdit des comptes intresss des classes 6 et 7 soit gal en fin dexercice au montant rel de la charge ou du produit. Le compte 486 est subdivis en fonction des besoins; ses sous-comptes sont : pour chaque priode intercalaire crdits de la fraction des charges abonnes (dbits de la fraction des produits abonns) par le dbit (ou le crdit) des comptes de la classe concerne ; en cours dexercice, dbits des rglements de frais rels (crdits des produits rels) par le crdit (ou le dbit) du compte concern de la classe 4 ou 5 ; en fin dexercice, dbits des dotations aux amortissements et provisions par le crdit des comptes damortissements et de provisions correspondants. Le compte 486 est sold la fin de lexercice. COMPTABILISATION DES OPERATIONS NON IDENTIFIEES Les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dtermin au moment o elles doivent tre enregistres ou qui exigent une information complmentaire sont inscrites provisoirement au compte 488 Compte dattente et rgulariser. Ce compte ne doit tre utilis qu titre exceptionnel. Il ne doit pas apparatre au bilan, limputation au compte dfinitif tant en principe ralise dans les moindres dlais. Si laffectation au compte dfinitif savre impossible, il nest pas tabli, larrt des comptes, de compensation entre oprations de nature dbitrice et oprations de nature crditrice. Les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs du compte doivent apparatre distinctement lactif et au passif du bilan. 49. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TIERS

IL EST DEBITE

139

des variations en diminution de ces provisions PAR LE CREDIT du compte (0)78 Reprises sur amortissements et provisions PAR LE DEBIT du compte (0)68 Dotations aux amortissements et provisions. IL EST CREDITE des variations en augmentation de ces provisions en fin dexercice. COMMENTAIRES Le compte 49 regroupe lensemble des provisions pour dprciation de la classe 4. CREATION DE LA PROVISION Lorsque le recouvrement dune crance est considr comme incertain, une provision pour dprciation est cre en fin dexercice par le dbit du compte (0)68 et le crdit du compte 49. Le montant de la provision est gal celui de la perte prvisible et estim par le chef dentreprise sous sa propre responsabilit. AJUSTEMENT DE LA PROVISION A la fin de chaque exercice, il convient de vrifier si les provisions cres au cours des exercices prcdents correspondent toujours la perte quil est raisonnable denvisager sur les recouvrement de la crance douteuse. Des ajustements peuvent tre alors enregistrs : par le dbit du compte (0)68 lorsque la provision doit tre augmente ; par le crdit du compte (0)78 lorsque le montant doit tre diminu ou annul. SORT DE LA PROVISION Une fois fix dfinitivement sur le montant du rglement du client (que ce dernier ait rgl pour solde de tout compte soit de la totalit soit une partie de sa dette, ou quil ny ait aucun espoir de rglement), il convient de rgulariser la situation en soldant le compte du dbiteur ainsi que la provision correspondante.

140

CLASSE 5. COMPTES FINANCIERS Les comptes financiers enregistrent les mouvements des valeurs en espces, chques, coupons, effets et les oprations faites avec les institutions financires : banques ou autres tablissements spcialiss, chques postaux, agents de change, etc. Par extension, cette classe comprend galement les comptes relatifs : aux valeurs mobilires de placement ; aux prts et emprunts court terme ; ainsi quaux virements internes. Les comptes financiers peuvent prsenter des soldes dbiteurs ou crditeurs entre lesquels aucune compensation ne peut tre faite. 50. EMPRUNTS A COURT TERME IL EST DEBITE des remboursements effectus PAR LE CREDIT des comptes financiers intresss PAR LE DEBIT des comptes financiers intresss IL EST CREDITE de la valeur rembourser des emprunts contracts court terme. COMMENTAIRES Le compte 50 enregistre les emprunts contracts auprs des tiers (autres que les associs et socits apparentes) pour une dure court terme, cest dire dont lchance contractuelle est lorigine infrieure un sans pouvoir en aucun cas dpasser deux ans. Les concours bancaires courants ny sont pas enregistrs. Ils sont ports une subdivision du compte Banque intitule 559 Concours bancaires courants.

141

51.

PRETS A COURT TERME

IL EST DEBITE de la valeur de remboursement du prt consenti court terme PAR LE CREDIT des comptes financiers intresss PAR LE DEBIT des comptes financiers intresss IL EST CREDITE du remboursement du prt COMMENTAIRES Le compte 51 enregistre les fonds prts des tiers (autres que le personnel, les associs et socits apparentes) pour une dure court terme. 52.1 VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT

IL EST DEBITE de la valeur dapport ou dacquisition des titres confrant un titre de proprit ou de crance PAR LE CREDIT du compte 10 Capital ou des comptes de tiers ou financiers concerns PAR LE DEBIT du compte 84 Rsultats sur cession IL EST CREDITE lors de la cession des titres, de la valeur dentre dans le patrimoine.
1. A ce compte, on peut galement inscrire, lorsque le cas se prsente, le rachat par une socit de ses propres titres jusqu la rgularisation des oprations en vue desquelles le rachat a t effectu.

COMMENTAIRES

142

Le compte Valeurs mobilires de placement enregistre la valeur des actions, obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme, acquis en vue de raliser un gain brve chance. Les rgles suivre pour la comptabilisation des valeurs mobilires de placement et la constitution de provisions pour dprciation sont les mmes que celles dj prvues pour les titres immobiliss ; en particulier, les frais accessoires dachat de titres doivent tre incorpors aux comptes de charges concerns. Par mesure de simplification, la dtermination des rsultats sur cession des valeurs mobilires de placement est assure par le compte 84, bien quil ne sagisse pas de cession dlments de lactif immobilis. Le compte 529 Versements restant effectuer est crdit du montant des versements effectuer sur les valeurs mobilires de placement non libres par le dbit des comptes divisionnaires concerns du compte 52. 54. CHEQUES, EFFETS ET COUPONS A LENCAISSEMENT

IL EST DEBITE du montant des chques inventoris ou reus, non encore transmis en banque ou des coupons non encore crdits par la banque du montant des effets sortis du portefeuille remis lencaissements ou lescompte PAR LE CREDIT des comptes de tiers concerns ou du compte 77 Produits financiers du compte 415 Effets recevoir PAR LE DEBIT des comptes financiers des comptes financiers et des comptes de charges bancaires (635 et 673) IL EST CREDITE du montant des chques ou des coupons lors de la remise de ceux-ci lencaissement ou de la matrialisation de lencaissement du montant des effets chus remis lencaissement ou des effets remis lescompte. COMMENTAIRES

143

Le compte 54 enregistre imprativement, en fin dexercice et facultativement en cours dexercice, la valeur des chques et coupons qui figurent dans le portefeuille de lentreprise dans lattente de leur encaissement. Il est galement utilis en cours dexercice comme compte de passage pour enregistrer les oprations ayant trait au remise en lencaissement ou lescompte des effets de commerce. 55. BANQUES, INSTITUTIONS FINANCIERES ET ASSIMILEES

IL EST DEBITE des mouvements de fonds en faveur des comptes ouverts par lentreprise auprs des banques et autres institutions financires (versements et remises effectus par lentreprise, versements, virements et remises effectus par des tiers au profit de lentreprise) PAR LE CREDIT des comptes intresss : comptes de tiers, comptes financiers ou comptes de produits PAR LE DEBIT des comptes intresss : comptes de tiers, comptes financiers ou comptes de charges IL EST CREDITE des mouvements de fonds au dtriment des comptes ouverts par lentreprise auprs des banques et autres institutions financires (effets revenus impays, retraits, virements,..... effectus par lentreprise). COMMENTAIRES Ce compte enregistre les sommes et avoirs reus ou dposs auprs du Trsor, de la banque centrale, des chques postaux, des autres banques ou de toutes institutions financires. A lintrieur de la nomenclature choisie pour le classement des banques et institutions financires, une distinction doit tre opre pour les avoirs exprims en monnaie nationale dune part, les avoirs exprims en devises dautre part; parmi les premiers, on distinguera les avoirs liquides des avoirs soumis restriction. En fin de priode, les avoirs en monnaies trangres sont valus au dernier cours officiel connu la date du bilan; les carts de conversion constats sont considrs comme des gains ou des pertes de change intervenant dans la dtermination des rsultats.

144

Les concours bancaires courants dont lentreprise peut avoir besoin sont enregistrs au compte 559. Il sagit de dettes contractes en raison de besoins de trsorerie rsultant de lexploitation courante ou des autres oprations dexploitation de lentreprise. Sont notamment enregistrs sous ce compte, les effets financiers crs en reprsentation de crdits consentis lentreprise dans le cadre de mobilisation de crances commerciales ou de mobilisation de crdits lexportation. Pour la prsentation au bilan, les comptes solde crditeur sont inscrits au passif, sans compensation possible avec ceux des comptes bancaires prsentant un solde dbiteur. Le solde des comptes crditeurs peut tre, le cas chant, prsent avec le compte 559. 56. CAISSE

IL EST DEBITE du montant des espces encaisses par lentreprise PAR LE CREDIT des comptes concerns PAR LE DEBIT des comptes concerns IL EST CREDITE du montant des espces dcaisses COMMENTAIRES Ce compte enregistre le montant des espces dtenues par lentreprise en Mauritanie et dans les autres pays (caisses en monnaies trangres). Son solde est toujours dbiteur ou nul.

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57.

REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS

IL EST DEBITE du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires daccrditifs PAR LE CREDIT des comptes financiers PAR LE DEBIT 1. des comptes de tiers ou de charges par nature 2. des comptes financiers IL EST CREDITE 1. du montant des dpenses effectues pour le compte de lentreprise 2. du montant des revtements des fonds avancs COMMENTAIRES Le compte 57 enregistre les critures relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou par les comptables subordonns et celles relatives aux accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentreprise. Exemple : Fonds remis un tiers ou un prpos pour rglement des dpenses propres lentreprise et dont il devra rendre compte ; fonds dposs dans un tablissement financier au nom dun tiers ou dun agent de lentreprise qui pourra en disposer librement pour le compte de lentreprise. Le compte 57 peut galement tre utilis pour enregistrer les crdits documentaires dans les banques pour le paiement de certaines oprations.

146

58.

VIREMENTS INTERNES

IL EST DEBITE 1. 2. des sorties de caisse pour versement en banque des sorties de banque pour alimenter la caisse

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte caisse concern du compte banque concern

PAR LE DEBIT 1. 2. du compte caisse concern du compte banque concern

IL EST CREDITE 1. 2. des rentres en caisse provenant de la banque des rentres en banque provenant de la caisse

COMMENTAIRES Le compte de virements internes est un compte transitoire utilis dans le systme centralisateur, pour enregistrer la valeur des virements de fonds dun compte de trsorerie (caisse ou banque) un autre compte de trsorerie dans le but de permettre leur centralisation, sans risque de double emploi. Il peut servir galement assurer la liaison entre les comptes de trsorerie et les oprations dachats et de ventes lorsque celles-ci sont inscrites dans leurs journaux auxiliaires respectifs, quelles quen soient les modalits de paiement. La centralisation requiert, dans ce cas, lemploi des comptes suivants : 580 Virements de fonds, 586 Achats comptant, 587 Ventes comptant. Les comptes de virements doivent tre solds au terme des oprations qui leur ont donn naissance.

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59.

PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES FINANCIERS

IL EST DEBITE des variations en diminution des provisions PAR LE CREDIT dune subdivision du compte 78/078 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes financiers PAR LE DEBIT dune subdivision du compte 68/068 Dotations aux comptes amortissements et provisions IL EST CREDITE des variations en augmentation de ces provisions COMMENTAIRES Le compte 59 est surtout utilis pour constater les dprciations financires de valeurs mobilires de placement.

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CLASSES 6/06 ET 7/07 COMPTES DE GESTION Le problme du classement des lments constitutifs du rsultat (charges et produits) conditionne gnralement les possibilits globales de la gestion. Le critre de classement retenu par le Plan comptable dans sa forme actuelle est celui de la nature conomique des charges et produits. Ce mode de classement fait lobjet de nombreuses critiques, notamment en raison de ses insuffisances pour lanalyse de la gestion des entreprises. Les mthodes de classement par fonction ou par destination lui sont incontestablement suprieures. Cest pourquoi le Plan comptable national, tout en retenant le classement des charges et des produits par nature, dont le mrite principal outre celui de la simplicit est celui dune relative polyvalence1, prconise une deuxime analyse par fonction pour les entreprises ayant les moyens de la raliser. 1. CLASSEMENT DES COMPTES DE GESTION PAR NATURE

Les comptes de gestion sont runis dans les classes 6, 06 (charges et pertes) et 7, 07 (produits et profits). Les classes 6 et 7 sont rserves la dtermination du rsultat dexploitation et comprennent les oprations qui se rapportent lactivit courante et normale de lentreprise durant lexercice considr. Les oprations qui ne se rapportent pas lexploitation courante de lentreprise (oprations anormales ou occasionnelles) ou qui se rapportent dautres exercices (oprations de rgularisations affrentes aux annes antrieures) sont inscrites dans les classes 06 et 07, et constituent les composantes du rsultat hors exploitation appeles pertes et profits. Cette ventilation permet, dune part, disoler les lments occasionnels ou anormaux qui peuvent perturber les rsultats de lentreprise et, dautre part, de saisir parfaitement les lments proprement dits de la gestion. Diffrenciation des charges et des pertes On peut considrer comme charges dexploitation (classe 6), les lments entrant dans la composition des cots et prix de revient autres que les lments suivants qui doivent tre ports en classe 06 : frais relatifs des exercices antrieurs : complments de salaires, rappels dimpts... ;
1. Quantit recherche permettant une normalisation gnralise des documents de synthse produits par les entreprises et rendant possible une agrgation des comptes au niveau macro-conomique.

frais imputables des tiers : dbours de transport, sinistres couverts par assurances.. ;

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 frais ne prsentant pas un caractre habituel dans la profession et devant tre considrs comme un risque exceptionnel ; les pertes dlments de lactif non immobilis : vols de trsorerie, manquants sur stocks.. ; les amendes pnales, fiscales... ; les avantages fiscaux dont la comptabilisation est obligatoire comme les dotations aux provisions rglementes et ventuellement la diffrence entre lamortissement fiscal et lamortissement technique. Diffrenciation des produits et des profits Constituent normalement des produits de la classe 7, les lments du chiffre daffaires de lentreprise. Le chiffre daffaire sentend du montant des affaires ralises avec des tiers dans lexercice des activits correspondant lexploitation normale et courante de lentreprise. En sont exclues et portes en classe 07 : les oprations ne relevant pas des activits courantes de lentreprise, telles les produits des services rendus au personnel (cooprative, cantine...), les loyers perus sur un immeuble de rapport par une entreprise caractre industriel ou commercial, les profits de change ; la rtrocession prix cotant de marchandises un confrre qui a pour incidence une altration du taux de marge ; les commissions prsentant un caractre occasionnel, les redevances pour brevets, licence... ; les indemnits relatives aux sinistres couverts par assurances ; les oprations relatives aux amortissements et provisions...). exercices antrieurs (reprises sur

150

2.

CLASSEMENT DES CHARGES PAR FONCTION

Cette deuxime analyse ne rsulte pas directement de la codification du plan. Elle ne sera donc effectue que par les entreprises qui disposent de moyens leur permettant de procder, en plus du classement par nature, une ventilation par destination. Le tableau ci-dessous, fourni titre indicatif, peut tre adapt par chaque entreprise selon ses besoins propres : Tableau de rpartition fonctionnelle des charges dexploitation Fonction production
Achats de marchandises (et emballages)................................. Variation des stocks de marchandises (+ou-)1 .............. Cot dachat des marchandises vendues..................................... Achats de matires premires et autres approvisionnements........ Variation des stocks1 (+ou-) Charges par nature ( dtailler et rpartir entre les diffrentes fonctions) : Totaux :

CHARGES DEXPLOITATION Fonction Charges commerciale communes non rparties

Total

La ventilation des charges par fonction permet une meilleure connaissance de la gestion et constitue en soi un embryon de comptabilit analytique dexploitation. Dautres classements peuvent tre envisags : ventilation de ces mmes charges en charges de structure (fixes) et charges oprationnelles (variables); ventilation par secteur dactivit ou en fonction de tout autre critre.
1. Variation des stocks (positive ou ngative) = stock final - stock initial.

CODIFICATION INDICATIVE

151

Il est recommand aux entreprises, dans le cadre de la nomenclature des comptes, de prvoir une codification particulire pour distinguer les oprations hors exploitation et les oprations effectues ltranger. 1. OPERATIONS HORS EXPLOITATION

Comptes prcds dun zro2 Exemple : (0)6238 = Primes dassurances (risques divers). 2. OPERATIONS AVEC LETRANGER Les entreprises peuvent, si elles le dsirent, faire suivre le numro du compte de gestion du code suivant : 0 = Mauritanie ; 1 = Zone Franc ; 2 et suivants = Autres zones. Exemple : Assurance souscrite en zone Franc considre comme hors exploitation. Zone pouvant tre utilises pour dautres ventilations 0 6 2 3 8 1

Primes dassurance Zone Franc

2. Ou de tout autre signe distinctif, astrisque (*) par exemple.

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CLASSE 6/06 COMPTES DE CHARGES ET PERTES 600. ACHATS DE MARCHANDISES

IL EST DEBITE 1. 2. du montant des achats de la priode y compris les frais accessoires en fin de priode, du montant estim des marchandises rceptionnes mais non factures

PAR LE CREDIT 1. des comptes de tiers ou financiers concerns 2. du compte 408 Fournisseurs, factures recevoir PAR LE DEBIT 1. des comptes de tiers concerns 2. du compte 82 Rsultats dexploitation IL EST CREDITE 1. des rendus sur achats 2. en fin de priode pour solde. COMMENTAIRES La nomenclature de ce compte est identique celle des stocks correspondants (classe 3). Les achats sont enregistrs dans le compte au moment de la rception de la facture, au prix dachat. Sont galement incorpors ce compte tous les frais accessoires lis directement lachat et pays aux tiers. Le cot dachat ainsi enregistr au compte 600 est un cot dachat direct. 1. COMPOSANTES DU COUT DACHAT

Le cot dachat correspond en principe celui port sur la facture reue du fournisseur major des frais accessoires directs dachat. Les lments ports sur la facture et restant dfinitivement la charge de lentreprise : ports, emballages perdus, taxes non rcuprables... doivent tre incorpors au cot. Le prix des lments rcuprables (emballages rendre et taxes rcuprables sil y a lieu) est exclu du cot.

153

Rduction de prix Les rabais, remises et ristournes obtenus, figurant ou non sur la facture, doivent tre dduits du cot dachat. Dans le cas o leur affectation au crdit du compte dachat concern savre impossible, ils sont ports au compte 742 Rabais, remises et ristournes obtenus. Frais accessoires dachat Les frais accessoires incorpors au compte 600 sont toutes les charges directes externes lies lacquisition. Pour les biens imports, le cot dachat comprend notamment : les frais de transport maritime ou arien : les frais dassurance pays en dehors du territoire national ; les frais de transit, commissions et courtages dus des entreprises situes ltranger (y compris les commissions bancaires, frais de dossier et de rglement si leur incorporation est admise par la lgislation des prix) ; les frais postrieurs lentre des biens sur le territoire national tels que : droits de douane ; taxes sur le chiffre daffaires lorsquelles ne sont pas rcuprables ; frais de transit, commissions et courtages dus des entreprises situes sur le territoire national ; frais de transport et dassurance de la frontire au magasin. Toutes ces charges sont directement dbites aux comptes dachats concerns et non aux comptes de charges par nature. Lorsquelles ne peuvent tre affectes de faon certaine telle ou telle catgorie de marchandise ou de matire (facture commune plusieurs catgories dachat par exemple), elles sont provisoirement inscrites dans les comptes ad hoc de charges par nature (62 67), puis, aprs analyse, ventiles aux comptes dachats intresss. Sont exclues du cot dachat les charges directes internes telles que les frais de personnel ainsi que les charges indirectes. 2. FONCTIONNEMENT DU COMPTE DACHATS Le systme dinventaire adopt (intermittence ou permanence) na pas dincidence sur le fonctionnement du compte 600.

154

En intermittence comme en permanence, les achats de marchandises sont inscrits au compte 600 au cot dachat tel quil a t dfini prcdemment. Un compte (0)60 (hors exploitation) peut tre utilis chaque fois que lentreprise effectue une opration qui nentre pas dans le cadre de son activit professionnelle courante (cession de marchandise prix cotant, gestion pour le compte de tiers, etc.). 3. REGULARISATION ACHATS - STOCKS ET DETTES FOURNISSEURS Les achats sont enregistrs la date de la rception des factures, qui, si elle ne concide pas avec la livraison, peut tre considre comme date de transfert de proprit. Toutefois, lorsquil existe la date darrt des comptes, pour un motif quelconque, un dcalage chronologique entre facturation, rception et comptabilisation, il convient de rgulariser la situation loccasion des oprations dinventaire. En principe : Si la facture na pas t reue alors que le bien a t livr, une dette dont le montant doit tre estim sera inscrite au compte 408 Fournisseurs, factures recevoir par le dbit du compte 600. A louverture de lexercice suivant, lentreprise peut, soit contre-passer cette criture, soit dbiter directement le compte 408 par le crdit du compte 400 rception de la facture, les diffrences ventuelles tant rgularises au compte dachats ; si la facture a t comptabilise alors que le bien na pas t rceptionn, la rgularisation seffectuera au sein de la classe 3 en faisant apparatre les biens dans linventaire de clture (utilisation ventuelle du compte 38 Stocks en cours de route ou rceptionner pour le montant des stocks non encore entrs en magasin, au port ou en douane).

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601. 602.

ACHATS DE MATIERES PREMIERES ET AUTRES APPROVISIONNEMENTS ACHATS DEMBALLAGES

IL EST DEBITE 1. 2. du montant des achats de matires premires, fournitures consommables et emballages en fin de priode, du montant estim des matires, fournitures et emballages livrs mais non facturs

PAR LE CREDIT 1. 2. des comptes de tiers ou financiers concerns du compte 408 Fournisseurs, factures recevoir

PAR LE DEBIT 1. 2. des comptes de tiers concerns du compte 82 Rsultats dexploitation

IL EST CREDITE 1. 2. du montant des rendus sur achats en fin de priode pour solde.

COMMENTAIRES Toutes les indications fournies propos du compte 600 Achats de marchandises, en ce qui concerne notamment les composantes du cot dachat et les ajustements de fin dexercice sappliquent aux comptes 601 et 602 susviss. 601. Matires premires et autres approvisionnements : la distinction entre matires premires et autres approvisionnements apparat dans les deux comptes suivants : 6010. Achats de matires premires : les matires premires sont destines tre incorpores directement aux produits fabriqus. Elles ne sont pas ncessairement des matires brutes. Le produit fini dune entreprise peut tre la matire premire dune autre entreprise. 6012. Achats de matires et fournitures consommables : ce compte enregistre les matires et fournitures rapidement consommes qui concourent dune manire directe la fabrication ou lexploitation. Ces matires sont consommes au premier usage ou rapidement sans entrer dans la composition du produit fabriqu. On distingue :

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 Les combustibles qui sont des matires telles que le bois, le charbon, le gaz, etc. et concourent par leur consommation dune manire directe la fabrication ou lexploitation. Les carburants et les lubrifiants qui servent assurer lalimentation et le graissage des machines et des vhicules. Les fournitures et matriaux dentretien qui sont des lments, naturels ou non, destins lentretien et la rparation des btiments, de loutillage ou du matriel. Leur consommation reste sans influence sur la valeur des lments de lactif du bilan. Exemples : bois, sables, mtaux, ciments, agglomrs et tous matriaux de construction pour usage interne de lentreprise : pices de rechange et de rparation des quipements et des vhicules pneumatiques... Sont exclus de cette catgorie dachat les pices et matriels qui sont destins tre incorpors dans le prix de revient soit de matriels et outillages nouveaux, soit de constructions nouvelles et qui peuvent, de ce fait, tre considrs comme entrant ds leur acquisition dans lactif immobilis. Les fournitures datelier, dusine et de magasin qui sont des menues pices, menus outils et accessoires ncessaires au fonctionnement de ces services. Exemples : air liquide, vtements de protection, produits de laboratoire, de conditionnement ou dentretien... Le petit outillage qui comprend notamment les lments susant rapidement et devant tre frquemment renouvels tel que le petit outillage dit main : pinces, tournevis, marteaux, limes et les menus quipements de bureau. Les produits dentretien qui sont destins au nettoyage et la rnovation. Les fournitures de bureau et administratives qui sont des fournitures de faible valeur qui concourent par leur consommation dune manire directe la fabrication ou lexploitation. Les matires et fournitures consommables ne transitent pas toujours par un compte magasin. Sil nest pas tenu pour elles de comptes de stocks, les matires et fournitures consommables figurent au compte 606 Achats dapprovisionnements non stocks.

157

602. Achats demballages : Le compte dachats demballages est subdivis en : 6020. Achats demballages non rcuprables appels communment emballages perdus, qui sont destins tre vendus la clientle ou dont la valeur est incorpore dans le prix du contenu1. 6025. Achats demballages rcuprables non identifiables qui sont destins tre prts ou consigns aux clients (les emballages rcuprables qui sont identifiables par nature sont inscrits dans les comptes dimmobilisations); 6027. Achats demballages usage mixte qui sont indiffremment destins soit tre vendus en mme temps que les produits ou marchandises, soit tre consigns ou prts aux clients. Ds que leur destination est connue, ils sont virs aux comptes demballages correspondant leur affectation dfinitive. 603. VARIATION DE STOCKS

IL EST DEBITE 1. en fin de priode, de la valeur des stocks initiaux (en cas dintermittence de linventaire) ou chaque sortie du cot dentre2 des marchandises, matires et autres approvisionnements (inventaire permanent) pour solde en fin de priode, de la variation globale positive des stocks de marchandises, matires et autres approvisionnements (solde crditeur)

2.

PAR LE CREDIT 1. des comptes de stocks 30, 31 et 32 2. du compte 82 Rsultats dexploitation PAR LE DEBIT 1. 2. des comptes de stocks 30, 31 et 32 du compte 82 Rsultats dexploitation

IL EST CREDITE 1. 2. en fin de priode, de la valeur des stocks de clture (intermittence de linventaire) ou chaque entre du cot dachat des marchandises et matires (permanence de linventaire) pour solde en fin de priode, de la variation globale ngative des stocks de marchandises, matires et autres approvisionnements (solde dbiteur)
Toutefois, si leur montant est peu important, ils sont inscrits au compte 606 Achats dapprovisionnements non stocks et compris ventuellement au bilan dans le compte 480 Charges comptabilises davance. Cot rel dentre pour les lments identifiables ; cot dentre estim pour les lments interchangeables obtenu selon lune des mthodes prconises par le Plan comptable.

1. 2.

158

COMMENTAIRES Le compte 603 est rserv lenregistrement des variations de stocks. Il met en vidence la diffrence existant entre la valeur des stocks de clture, dits stocks de sortie, et des stocks douverture, dits stocks dentre, compte non tenu des provisions pour dprciation. Les stocks tant en fait des lments du patrimoine, cest leur variation qui constitue une composante du rsultat : Une augmentation de la valeur du stock signifie que les approvisionnements de la priode ont t plus importants que la consommation et ont servi accrotre le stock. Cette augmentation (variation positive du stock) vient diminuer le total des charges consommes de lexercice. Une diminution de la valeur du stock final signifie que les approvisionnements de la priode ont t moins importants que la consommation et quil a fallu prlever la partie manquante dans le stock initial. Cette diminution (variation ngative du stock) vient augmenter les charges consommes de lexercice. Dun point de vue comptable, le compte 603 peut se prsenter en intermittence de linventaire, de la manire suivante : 603 Si Sf

603 Si Sf

Sf > Si = solde crditeur (variation positive) le compte 603 vient en diminution de charges de la priode. Sf < Si = solde dbiteur (variation ngative) le compte 603 vient en augmentation des charges. En permanence de linventaire, le compte 603 Variation de stocks enregistre son dbit les sorties de marchandises ou matires au cot dachat, son crdit les entres.

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Il peut se prsenter ainsi : 603 Sorties Entres 603 Sorties Entres

Entres > sorties = solde crditeur venant en diminution des charges. Entres < sorties = solde dbiteur venant en augmentation des charges. 606. ACHATS DAPPROVISIONNEMENTS NON STOCKES IL EST DEBITE 1. 2. du montant des matires et fournitures non stockes en fin de priode, du montant estim des fournitures restant payer non factures

PAR LE CREDIT 1. 2. des comptes de tiers ou financiers concerns du compte 408 Fournisseurs, factures recevoir

PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 480 Charges comptabilises davance du compte 82 Rsultats dexploitation

IL EST CREDITE 1. 2. en fin de priode, du montant des existants neufs des achats non stocks en fin de priode pour solde.

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COMMENTAIRES Certains achats de biens ou de fournitures ne passent pas, en raison de leur nature, par un compte magasin. Exemples : eau, lectricit. Dautres ne sont pas stocks par lentreprise qui ne dsire pas tenir des comptes de magasin ad hoc. Exemples : fournitures de bureau; carburants et lubrifiants ; petit outillage susant rapidement et devant tre frquemment renouvel (limes, marteaux...). Le compte 606 permet denregistrer ces achats dapprovisionnements qui nont pas de parallle en classe 3. En fin dexercice, ce compte nest pas rgularis par les comptes de stocks, mais par le compte 480 Charges constates davance.

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SCHEMAS DE COMPTABILISATION A. Activits commerciales

1. Inventaire intermittent.
603. Variation de stocks Stocks 30 Marchandises 1 Si (Stock initial) Si *---------------------------* Si 31/12 (Virement pour solde du compte 30) Stocks 30 Marchandises 1 Sf *---------------------------------* Sf 31/12 (Constation du stock final)

des stocks (Variation positive ou ngative) 600 Achats1 marchandises * * Achats Ventes * * Classe 4 et 5 * 82. Rsultat dexploitation Stocks * ou *

Achats

Oprations en cours dexercice Virements en fin dexercice

162

2. Permanence de linventaire
603. Variation de stocks 600 Achats1 marchandises * * * Sorties * Stocks (Variation positive ou ngative) 82. Rsultat dexploitation Stocks * * ou Achats * * Ventes * Classe 4 et 5 * Entres * Stocks 30 Marchandises 1 Si * ou

Achats

Oprations en cours dexercices Virements de fin dexercice

1. Plus, ventuellement, les stocks et achats demballages

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B. Activits industrielles 1. Inventaire intermittent

603. Variation de stocks 31& 32 Matires/Emballages Si Si * * Si Sf * 31 & 32 Matires/Emballages * Sf 31/12 (constation des stocks finals)

31/12 (Virement pour solde du compte crdit)

* Stocks 82. Rsultat dexploitation ou * * Classes 4 et 5 * * Stocks Production Achats vendue * *

601, 602, 606 Achat matires Achats *

Oprations en cours dexercice Virement de fin dexercice

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2. Inventaire permanent
603. Variation de stocks 31 & 32 Matires/Emballages 601, 602, 606 Achat matires Achats * * * * * Sorties * Si * Classes 4 et 5 Entres *

Stocks * 82. Rsultat dexploitation ou Stocks * Achats matires * Production vendue * *

Oprations en cours dexercice Virements de fin dexercice

165

61.

ACHATS DE SOUS-TRAITANCE

IL EST DEBITE du montant des factures de sous-traitance de la priode PAR LE CREDIT dune subdivision du compte 40 Fournisseurs PAR LE DEBIT du compte 82 Rsultats dexploitation IL EST CREDITE en fin de priode, pour solde COMMENTAIRES Sont considrs comme achats de sous-traitance : les travaux faon; les sous-traitances industrielles; les sous-traitances dans les marchs publics. Le sous-traitant peut fournir les matires ou les recevoir directement, en tout ou en partie, de lentreprise ou des fournisseurs de celle-ci. Au dbit de ce compte, sont donc enregistrs tous les frais pays aux sous-traitants pour la fabrication, la transformation, le conditionnement de produits ou la fourniture de services.

166

62. CHARGES EXTERNES LIEES A LINVESTISSEMENT IL EST DEBITE du montant des charges externes consommes lies linvestissement PAR LE CREDIT des comptes de tiers ou financiers concerns PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultats hors exploitation

IL EST CREDITE 1. 2. pour solde en fin de priode, du compte 62 Charges externes lies linvestissement pour solde en fin de priode, du compte 062 Charges externes lies linvestissement hors exploitation.

COMMENTAIRES Le compte 62 enregistre les charges externes consommes qui sont lies linvestissement, cest dire notamment les loyers, les travaux dentretien et de rparation, les primes dassurances. 620. Locations et charges locatives diverses. Il sagit des loyers et charges locatives sur biens mobiliers et immobiliers. Les malis sur emballages restitus sont galement ports ce compte. Par contre, les locations de main-doeuvre sont comptabilises au compte 633 Rmunrations dintermdiaires et honoraires. 621. Travaux dentretien et de rparation. Il sagit des prestations de services fournies par les entreprises dont lactivit consiste assurer lentretien ou la rparation de biens mobiliers ou immobiliers. Les fournitures (pneumatiques, pices de rechange, produits dentretien) et le carburant (essence, gas-oil..) destins lentretien, la rparation ou au fonctionnement des biens immobiliss sont, dans la mesure du possible, enregistrs dans les comptes dachats Autres approvisionnements (601 et 606). 623. Primes dassurances. Ce compte est dbit des primes dassurance lexclusion, en principe, des primes dassurances relatives aux achats qui sont ports directement aux comptes Achats. 624. Etudes et recherches. Ce compte enregistre les frais de recherche fondamentale ainsi que les charges ayant trait la rsolution de problmes techniques pays des tiers.

167

625. Documentation. Ce compte regroupe les dpenses de documentation gnrale et technique. 626. Frais de colloques, sminaires, confrences. Il sagit de frais de toute nature (inscription, transport, hbergement, restauration...) exposs lors de colloques, sminaires, confrences et manifestations assimiles. 63. CHARGES EXTERNES LIEES A LACTIVITE

IL EST DEBITE du montant des charges externes lies lactivit

PAR LE CREDIT des comptes de tiers ou financiers concerns PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultats hors exploitation

IL EST CREDITE 1. 2. pour solde en fin de priode du compte 63 charges internes lies lactivit pour solde en fin de priode du compte 063 charges internes lies lactivit (hors exploitation)

COMMENTAIRES Ce compte enregistre les charges externes consommes qui sont lies lactivit. 630. Transport. Ce compte regroupe toutes les charges ayant la nature du transport, lexclusion des transports relatifs aux achats dont lenregistrement est prvu dans les comptes 60 achats. Les dpenses de fonctionnement relatives aux moyens de transport propre lentreprise (achat essence, frais de rparation et dentretien...) ainsi que les locations de matriels de transport ne sont pas enregistres ce compte. 631 Dplacements, missions et rceptions. Ce compte enregistre tous les frais occasionns lors des dplacements et missions des membres du personnel de lentreprise, que ces frais soient directement facturs par un tiers, ou rembourss lintress au vu des pices justificatives ou daprs le barme forfaitaire. Les frais de dplacement sont ports dans la subdivision 6310 Voyages et dplacements lorsque le dplacement ne comporte pas dautres frais. Cest en revanche 6315 Missions quil convient dinscrire les frais supports comprenant en plus des frais de transport, des frais de nourriture et de logement et 6317

168

Rceptions, les frais de toute nature engags en vue de pourvoir laccueil des personnes reues par lentreprise (frais de transport, dhbergement, de restauration, de spectacle...). 632. Frais postaux et de tlcommunications. daffranchissement, de tlphone... Enregistre les frais

633. Rmunrations dintermdiaires et honoraires. Ce compte enregistre : les locations de main-doeuvre (personnel intrimaire, personnel dtach ou prt lentreprise par une autre entreprise) ; les honoraires verss des tiers : avocats, huissiers, experts comptables, conseillers juridiques ou fiscaux ; les frais dactes et de contentieux ; les commissions et courtages ; les rmunrations des transitaires. 634. Publicit et propagande, publications, promotions des ventes. Ce compte regroupe notamment les annonces et insertions, les frais de catalogues et dimprimeries, les chantillons, les frais de foire, les primes et les cadeaux la clientle. 635. Services bancaires. Il sagit des services proprement dits, lexclusion des intrts et agios qui sont comptabiliss au compte 67. 637. Quote-part des frais du sige ltranger. Ce compte enregistre la quote part des frais du sige situ ltranger et dont celui-ci dbite la filiale ou succursale mauritanienne. 638. Charges diverses. Y sont notamment enregistrs les cotisations aux groupements professionnels, les frais de scurit, les frais de recrutement du personnel, ainsi que les frais de conseils et dassembles dans la mesure o ils ne peuvent tre ventils selon leur nature dans les autres comptes de charges.

169

64 et 064.

CHARGES ET PERTES DIVERSES

IL EST DEBITE du montant de la charge ou de la perte considre PAR LE CREDIT des comptes dimmobilisations, de stocks, de tiers ou financiers concerns. PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultats hors exploitation

IL EST CREDITE 1. 2. pour solde en fin de priode du compte de charges (exploitation) pour solde en fin de priode du compte de perte et (hors exploitation ou exceptionnelles)

COMMENTAIRES Le compte 64 et 064 enregistrent les charges et les pertes qui ne sont pas considres comme des oprations de biens et services et, de ce fait, nont pas t inscrites dans les comptes prcdents de consommations intermdiaires. Y sont notamment enregistrs : les fermages et revenues de la terre ; les redevances pour concessions, brevets, licences, droits dauteur et de reproduction ; les jetons de prsence ; les dons, pourboires et subventions accordes ; les crances irrcouvrables ; les amendes pnales ; les pertes dactifs et malis divers.

170

64.

FRAIS DE PERSONNEL

IL EST DEBITE 1. 2. des rmunrations dues des charges connexes affrentes ces rmunrations

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte 42 personne ou du compte financier concern des comptes de tiers correspondant tels que la Caisse Nationale de Scurit Sociale. PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultats hors exploitation

IL EST CREDITE 1. 2. pour solde en fin de priode du compte de charges de personnel (exploitation) pour solde en fin de priode du compte de charges de personnel (hors exploitation)

COMMENTAIRES Le compte 65 enregistre tous les frais supports par lentreprise en vue de la rmunration de son personnel ayant ou non la qualit juridique de salari. 650. Rmunrations du personnel. Ce compte concerne les rmunrations du personnel (appointements, commissions, salaires, congs pays, primes, indemnits et avantages divers en espces), y compris les rmunrations alloues aux grants majoritaires et aux administrateurs de socits. 651. Rmunrations du travail de lexploitant et de sa famille. Les entreprises sous forme individuelle peuvent enregistrer ce compte les rmunrations alloues lexploitant en contrepartie du travail fourni. Fiscalement, cette rmunration ne constitue pas une charge dductible. Lutilisation du compte 651 est tendue la rmunration des membres de la famille de lexploitant lorsque ces membres nont pas la qualit de salaris. 652. Charges sociales et de prvoyance. Ce compte enregistre la part patronale relative aux cotisations dues aux diffrents organismes sociaux (caisse de scurit sociale, de retraite, mutuelle...) ainsi que les prestations familiales complmentaires verses par lentreprise aux salaris et qui restent sa charge. 654. Cotisations sociales personnelles de lexploitant. Les cotisations sociales personnelles verses, titre facultatif ou obligatoire, par les exploitants individuels

171

sont inscrites ce compte. Comme les rmunrations de lexploitant, ces cotisations sont exclues des charges dductibles du point de vue fiscal. 655. Autres charges sociales. Ce compte enregistre les oprations concernant la mdecine du travail et les autres dpenses sociales diverses : versements aux oeuvres sociales, soins mdicaux et pharmacie, les frais de repas pris en charge par lentreprise... 656. Frais de recyclage et de formation professionnelle. Ce compte enregistre les salaires allous aux stagiaires ainsi que les bourses dtudes. (0)657. Avantages en nature. Les avantages en nature dont bnficie le personnel sont en principe enregistrs directement dans les diffrents comptes de charges par nature : loyers, eau et lectricit, entretien des logements, assurances, amortissements des voitures... Toutefois, lorsque des dispositions rglementaires assujettissent lentreprise lobligation dinscrire en comptabilit sous une forme explicite la valeur de ces avantages, il conviendrait, comme pour la comptabilisation des achats et des immobilisations, de droger la rgle du classement des charges par nature et denregistrer ces avantages au compte 657 en transitant par le compte 79 Frais transfrer. 66. IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES

IL EST DEBITE du montant des impts et taxes dus PAR LE CREDIT du compte 43 Etat et autres collectivits publiques ou des comptes financiers concerns. PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultat hors exploitation

IL EST CREDITE 1. 2. pour solde en fin de priode du compte impts et taxes (exploitation) pour solde en fin de priode des impts et taxes (hors exploitation)

COMMENTAIRES Le compte 66 enregistre les impts et taxes supports par lentreprise lexclusion :

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 des taxes indirectes et droits de douanes qui grvent les achats de marchandises, de matires et dimmobilisations et sont incorpors directement au cot dacquisition de ces biens ; des impts ou taxes rcuprables sur les tiers ou sur le Trsor public, enregistrs aux comptes de la classe 4 ; des impts sur le bnfice, ainsi que de limpt minimum forfaitaire, comptabiliss au compte 86 Impt sur le rsultat. Les pnalits et amendes fiscales sont comptabilises hors exploitation (compte 0667). Il en est de mme pour les rappels dimpts concernant les exercices antrieurs. Les rappels concernant limpts sur les rsultats apparatront en tant qulments hors exploitation dans une division du compte 86. Les dgrvements relatifs une taxe ou un impt sont enregistrs au compte 747 Dgrvements dimpt. Les taxes sur le chiffre daffaires factures aux clients doivent tre considres comme une dette contracte par lentreprise vis--vis de lEtat. Elles apparaissent au compte 43 Etat, lentreprise jouant le rle de collecteur dimpts. 67. CHARGES FINANCIERES

IL EST DEBITE des intrts et agios supports ainsi que des escomptes accords PAR LE CREDIT des comptes de tiers ou financiers concerns PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultats hors exploitation

IL EST CREDITE 1. 2. pour solde en fin de priode du compte charges financires (exploitation) pour solde en fin de priode du compte charges financires (hors exploitation)

COMMENTAIRES

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Le compte 67 enregistre son dbit les charges dintrts et autres frais financiers supports par lentreprise pour son financement ainsi que les escomptes accords ses clients. Il est dbit en outre : des primes de remboursement par le crdit du compte 169 Primes de remboursement des emprunts au prorata des obligations amorties; des pertes de change effectivement supportes sur les oprations courantes ou sur les oprations en capital 1. Les services proprement dits, rendus par les banques et autres organismes financiers (commissions, frais de banque...) sont comptabiliss dans les Charges externes consommes lies lactivit (compte 635). 68. DOTATIONS AUX COMPTES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS

IL EST DEBITE du montant des dotations de lexercice PAR LE CREDIT des comptes 19, 28, 29, 39, 49 et 59 PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultats hors exploitation

IL EST CREDITE 1. 2. pour solde du compte dotations aux amortissements et provisions (exploitation) pour solde du compte dotations aux amortissements et provisions (hors exploitation)

1.

Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice sur les disponibilits en devises sont considrs comme des pertes de change effectivement supportes.

174

COMMENTAIRES Le compte 68 enregistre les charges calcules de la priode, quil sagisse de consommations dues un amoindrissement de la valeur dun lment du patrimoine, de couverture de risques, charges ou pertes prvoir. La comptabilisation des amortissements et provisions doit respecter les rgles suivantes : 1. CONSTATATION ET AJUSTEMENT DES AMORTISSEMENTS.

Les amortissements sont constats la fin de lexercice au dbit du compte 68 (ou 068 sil sagit dune dprciation de nature exceptionnelle ou hors exploitation) par le crdit du compte 28 Amortissements de limmobilisation concerne. Les reprises sur amortissements sont crdites au compte 78/078 Reprises sur amortissements. Le montant de lamortissement doit tre calcul sur le cot dacquisition du bien en fonction de sa dure probable dutilisation, dure tablie selon les normes dusage ou rglementaires. 2. CREATION ET AJUSTEMENT DES PROVISIONS

Les provisions sont cres ou ajustes en hausse en dbitant le compte 68 (ou 068 sil sagit de couverture de charges ou risques hors exploitation) en contrepartie du crdit : de lun des postes concerns : 29, 39, 49 ou 59 pour les provisions pour dprciation des lments dactif; du compte 19 Provisions pour risques et charges pour les provisions devant couvrir des risques, des charges ou des pertes prvisibles. Les provisions sont ajustes en baisse en dbitant le compte provisions (19, 29, 39, 49 ou 59) constitu antrieurement par le crdit du compte 78/078 Reprises sur amortissements et provisions.

175

3.

UTILISATION ET ANNULATION DES PROVISIONS

Lorsquun risque ou une charge provisionn se ralise, le compte de la classe 6 intress est toujours dbit par le crdit dun compte de tiers ou financier. La provision constitue antrieurement, quel que soit son montant, est sold par le crdit du compte 78/078 Reprises sur provisions. Ce mode de rgularisation est utilis galement en cas dannulation pure et simple de la provision (provision devenue sans objet...). Sil sagit, par exemple, de la ralisation dun lment dactif provisionn qui disparat de lentreprise par suite de cession, il y a lieu de solder le compte de provision par le compte 078, et la plus-value ou moins-value de cession est calcule abstraction faite de cette provision. Sil sagit de la ralisation dune crance provisionne, la provision constitue antrieurement est solde par le compte 078 et la partie de la crance devenue irrcouvrable est constate au dbit du compte (0)646 Crances irrcouvrables.

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CLASSE 7/07 COMPTES DE PRODUITS ET PROFITS 70. VENTES DE MARCHANDISES, PRODUCTION VENDUE PRODUITS DES ACTIVITES ANNEXES IL EST CREDITE Voir les fiches suivantes COMMENTAIRES Les ventes de marchandises, la production vendue et les produits des activits annexes sont enregistrs dans le (ou les) compte(s) appropris suivants : 700 Ventes de marchandises 701 Production vendue 706 Produits des activits annexes. Les ventes et productions sont enregistres aux comptes ci-dessus au prix factur lacheteur. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU PRIX FACTURE Le prix factur lacheteur inclut les taxes sur le chiffre daffaires, les droits de douanes lexportation et le port factur, avant dduction des escomptes. LES TAXES SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES Les taxes sur le chiffre daffaires (ventuellement les droits de douanes lexportation) sont normalement comprises dans le prix de vente enregistr au compte 70. Lorsque ces taxes sont la charge de lacheteur et reverses intgralement lEtat, elles sont crdites au compte 435 Etat, taxes sur le chiffre daffaires (taxes collectes) en contrepartie du compte 70 Ventes. LES REDUCTIONS SUR LES VENTES Le net commercial est seul comptabilis. Les rabais, remises, ristournes accords aux clients sur la facture ou sur la note de crdit ultrieure sont dduits du montant inscrit au compte de ventes. Si leur affectation un compte de ventes se rvle impossible, ils sont ports au dbit du compte 642 RRR accords. Les escomptes, par contre, mme sils figurent sur la facture, sont dbits au compte 676 Escomptes accords.

PAR LE DEBIT

177

LES PORTS FACTURES AUX CLIENTS Le prix factur lacheteur inclut le cot du transport. Le vendeur peut effectuer lavance des frais. Il agit comme mandataire de lacheteur et peut rcuprer les sommes quil a payes pour son compte : Si les frais rpercuts sur le client reprsentent les dbours leur cot exact, la facturation du port doit tre enregistre non au compte 70 mais au crdit du compte 79 Charges imputables des tiers1. Si la facturation du port est faite un prix diffrent du cot rel (prix forfaitaire) ou si le transport factur au client est assur par lentreprise, cest au compte 7064 Ports facturs aux clients que la rcupration doit tre porte. REGULARISATION DES VENTES ET CREANCES EN FIN DEXERCICE Durant lexercice, les ventes de biens ou services sont enregistres lors des facturations qui concident gnralement avec la livraison ou la fourniture. Toutefois, lorsquil existe la date de clture, pour un motif quelconque, un dcalage entre facturation - comptabilisation - livraison, il convient de rgulariser la situation loccasion des oprations dinventaire. Deux hypothses peuvent tre envisages : les produits sont comptabiliss avant le moment o ils sont dfinitivement acquis lentreprise. A linventaire, ils doivent tre exclus des produits de lexercice, dans la mesure o ils concernent lexercice suivant. Le compte 70 est dbit; en contrepartie, le compte 481 Produits constats davance est crdit; des commandes sont excutes et les factures correspondantes ne sont pas encore tablies. Ces produits raliss sont comprendre dans les rsultats de lexercice. Le compte 70 Ventes est crdit par le dbit du compte de rgularisation 418 Clients, factures tablir.

1. Afin de prserver les flux intervenus, la comptabilisation en ngatif dans les comptes de charges est dconseille.

700. VENTES DE MARCHANDISES PAR LE DEBIT

du compte 41 Clients ou dun compte financier.

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IL EST CREDITE du montant des facturations nettes IL EST DEBITE 1. 2. 3. des rabais, remises et ristournes accords postrieurement la comptabilisation de la facture de vente pour solde en fin de priode, du compte 700 Ventes (exploitation) pour solde en fin de priode, du compte 0700 Ventes (hors exploitation)

PAR LE CREDIT 1. du compte 41 Clients 2. du compte 82 Rsultats dexploitation 3. du compte 082 Rsultats hors exploitation COMMENTAIRES Le compte 700 est rserv aux oprations purement commerciales et nenregistre que les marchandises revendues en ltat. Des subdivisions du compte permettent didentifier : les ventes par type de marchandises; les ventes en Mauritanie et lexportation. Le compte 0700 est utilis dans les mmes conditions gnrales que le compte 0600.

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701. PRODUCTION VENDUE (TRAVAUX, PRESTATIONS DE SERVICES) PAR LE DEBIT du compte 41 Clients ou dun compte financier IL EST CREDITE du montant des facturations nettes IL EST DEBITE 1. 2. 3. des rabais, remises, ristournes accords comptabilisation de la facture de vente postrieurement la

pour solde, en fin de priode, du compte Production vendue (exploitation) pour solde, en fin de priode, du compte Production vendue (hors exploitation)

PAR LE CREDIT 1. du compte 41 Clients 2. du compte 82 Rsultats dexploitation 3. du compte 082 Rsultats hors exploitation COMMENTAIRES Les produits ou travaux relatifs la production de lentreprise sont enregistrs dans le compte 701. Dans le cas o lactivit professionnelle de lentreprise consiste dans la fourniture de services ou dans la location de biens ou objets, les recettes correspondantes (rmunrations, locations...) sont inscrites au compte 701 dont lintitul est alors modifi en consquence.

180

706. PRODUITS DES ACTIVITES ANNEXES PAR LE DEBIT des comptes de tiers ou financiers IL EST CREDITE du montant des sommes factures aux clients en rmunration de services divers IL EST DEBITE 1. 2. pour solde en fin de priode, du compte Produits des activits annexes (exploitation) pour solde en fin de priode, du compte Produits des activits annexes (hors exploitation)

PAR LE CREDIT 1. 2. du compte 82 Rsultats dexploitation du compte 082 Rsultats hors exploitation

COMMENTAIRES Le compte 706 enregistre les produits et profits qui ne se rattachent pas dune faon directe lactivit de lentreprise. Ce compte est ventil dans les subdivisions suivantes : produits des services exploits dans lintrt du personnel (cantines, coles, sports...) ; commissions et courtages ; revenus des biens mobiliers et immobiliers ; ports facturs aux clients (rcupration forfaitaire des frais de transport ou transport assur par lentreprise) ; bonis sur reprise demballages ; autres produits des activits annexes. Lorsque lun des produits prvus ci-dessus constitue lobjet principal de lentreprise, il est inscrit non au compte 706, mais au compte 701 dont lintitul est alors modifi en consquence. 71. PRODUCTION STOCKEE (OU DESTOCKAGE)

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PAR LE DEBIT 1. des comptes 34 Produits intermdiaires, 35 Produits finis, 36 Produits rsiduels (et ventuellement 32 sil sagit demballages fabriqus par lentreprise) du compte 33 En-cours de production du compte 82 Rsultats dexploitation

2. 3.

IL EST CREDITE 1 a) b) 2. 3. en fin de priode de la valeur des stocks finaux (en inventaire intermittent) chaque entre, du cot de production des entres en stock (inventaire permanent)

en fin de priode des en-cours de production constats en fin dexercice pour solde en fin de priode du compte Production stocke , sil est dbiteur.

IL EST DEBITE 1 a) b) 2. 3. en fin de priode du montant de stocks initiaux (inventaire intermittent) en cours de priode, des sorties de magasin (inventaire permanent)

en fin de priode des en-cours de production existant louverture pour solde en fin de priode du compte Production stocke sil est crditeur

PAR LE CREDIT 1. des comptes 34 Produits intermdiaires, 35 Produits finis, 36 Produits rsiduels (et ventuellement 32 sil sagit demballages fabriqus par lentreprise). du compte 33 En-cours de production du compte 82 Rsultats dexploitation

2. 3.

COMMENTAIRES

182

Le compte 71 enregistre la valeur des mouvements de stocks des en-cours et des produits raliss par lentreprise, compte non tenu des provisions pour dprciation. La variation de la production stocke de lentreprise qui peut prsenter soit un solde crditeur (stockage), soit un solde dbiteur (dstockage) est associe aux produits dexploitation. Elle apparat comme un compte correcteur de la production de lexercice. Elle figure dans le tableau des rsultats du ct des produits, en plus sil sagit dun solde crditeur, en moins sil sagit dun solde dbiteur. Du point de vue comptable, le compte 71 peut se prsenter en intermittence de linventaire de la manire suivante : 71 Si Sf

71 Si Sf

Sf > sorties = solde crditeur, le compte 71 vient en augmentation des comptes de produits Sf < Sis = solde dbiteur, le compte vient en diminution des comptes de produits. En permanence de linventaire, le compte 71 production stocke enregistre son dbit les sorties de produits fabriques, son crdit les entres. Ils se prsente ainsi : 71 Sorties Entres Entres > Sorties = Solde crditeur venant en augmentation des produits 71 Sorties Entres Entres < Sorties = Solde dbiteur venant en diminution des produits

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SCHEMAS DE COMPTABILISATION (Activits industrielles exclusivement) 1. Inventaire intermittent

71. Production stocke Stocks 33, 34, 35 et 361 Si Si * 31/12 (Virement pour solde des comptes 33, 34, 35 et 36) * Si Sf * 31/12 (Constatation du stock final) Stocks 33, 34, 35 et 361 * Sf

Stocks * (variation positive ou ngative) 82. Rsultat dexploitation Stocks * ou *

Virement de fin dexercice

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2. Inventaire permanent 71. Production stocke 34. Produits intermdiaires2 35 Produits finis entres (de la production) * sorties (pour la vente ou la consommation) * Stocks3 33 En-cours de production SI Si * 31/12 Stock initial * * 31/12 Stock final des stocks * (variation positive ou ngative) 82 Rsultats dexploitation Stocks * * * ou * Stocks3 33 En-cours de production * Sf *

Oprations en cours dexercice Virements de fin dexercice.

1. 2. 3.

72. PRODUCTION DE LENTREPRISE POUR ELLE-MEME PAR LE DEBIT

Plus, ventuellement, stocks demballages fabriqus par lentreprise. Plus, ventuellement, stocks demballages fabriqus par lentreprise et les produits rsiduels (compte 36) sils font l objet dun compte de magasin. Elments de stocks ne faisant pas lobjet dun compte de magasin.

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1. 2. 3.

des comptes 20 Ventes incorporelles immobilises, 21 Immobilisations corporelles ou 23 Immobilisations en cours des comptes de charges concerns (ou des comptes patrimoniaux concerns) des comptes concerns de gestion ou de bilan

IL EST CREDITE 1. 2. du cot des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme du montant des services rendus par lentreprise pour elle-mme

3. du montant des prlvements sur stocks produits par lentreprise. IL EST DEBITE pour solde en fin de priode PAR LE CREDIT du compte 82 Rsultats dexploitation COMMENTAIRES Le compte 72 est utilis par les entreprises qui crent des immobilisations et qui en supportent les charges correspondantes. Il est galement appel enregistrer le cot des services rendus par lentreprise pour elle-mme ainsi que les prlvements de biens sur stocks produits par lentreprise pour ses besoins propres ou ceux de son personnel. 722. Production dimmobilisations (auto-quipement). Ce compte enregistre les immobilisations corporelles (ou incorporelles) produites par lentreprise pour ellemme, dont le montant doit tre port aux comptes dimmobilisations corporelles ou aux comptes de valeurs incorporelles immobiliss. Il est crdit soit par le dbit du compte 23 Immobilisations en cours au cot rel de production dtermin par la comptabilit analytique dexploitation, soit directement par le dbit des comptes dimmobilisations concerns si le transit par le compte 23 savre inutile. 723. Production auto-consomme. Certaines entreprises oprent des prlvements en nature sur leur production. Cette situation se rencontre notamment dans les exploitations agricoles. Les prlvements sont constats au crdit du compte 723 par le dbit :

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 du compte 65 Frais de personnel, pour les avantages en nature accords au personnel ; du compte 108 Compte de lexploitant pour les prlvements effectus pour les besoins de lexploitant et de sa famille dans les exploitations forme individuelle ; du compte 23 Immobilisations en cours lorsquil sagit de remise en production de ces prlvements pour la cration dimmobilisations (plantation demeure, par exemple). 726. Services rendus par lentreprise pour elle-mme. Le cot des services assurs par lentreprise pour elle-mme est enregistr aprs une premire comptabilisation par nature, dans le compte 726. 74. PRODUITS ET PROFITS DIVERS PAR LE DEBIT 1. 2. des comptes de tiers concerns ou des comptes financiers du compte 149 Subventions dquipement inscrites au compte de rsultat.

IL EST CREDITE 1. du montant des produits et profits divers 2. du montant des subventions dquipement vir au rsultat de lexercice. IL EST DEBITE pour solde en fin de priode des comptes de produits et profits PAR LE CREDIT du compte 82 Rsultats dexploitation (ou 082 hors exploitation)

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COMMENTAIRES Le compte 74/074 Produits et profits divers enregistre les produits et profits divers qui sont considrs en comptabilit nationale comme des oprations de rpartition et non de production et, de ce fait, nont pas t inscrits dans les comptes prcdents de dtermination de la production. Y sont notamment enregistrs : les fermages et mtayages ; les redevances pour concessions, brevets, licences droits dauteur et de reproduction ; les rabais, remises, ristournes obtenus dont laffectation un compte dachat nest pas possible ; les jetons de prsence et rmunrations dadministrateurs, grants... ; les subventions dquipement, quote-part verse aux rsultats de lexercice ; les cotisations et dons reus ; les rentres des crances amorties. 76. SUBVENTIONS DEXPLOITATION ET SUBVENTIONS DEQUILIBRE PAR LE DEBIT du compte 43 Etat ou des comptes de tiers ou des comptes financiers concerns IL EST CREDITE du montant des subventions dexploitation ou dquilibre acquises lentreprise. IL EST DEBITE pour solde en fin de priode du compte Subventions PAR LE CREDIT du compte 82 Rsultats dexploitation (ou 082 hors exploitation )

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COMMENTAIRES Les subventions dexploitation sont gnralement accordes par lEtat ou les collectivits publiques dans le but de maintenir le prix de vente dun produit un niveau infrieur son prix de revient, ou de compenser des servitudes exceptionnelles dont lEtat grve certaines entreprises. Les subventions dquilibre considres comme des subventions hors exploitation inscrites au compte 076 sont gnralement accordes aprs la dtermination des rsultats afin de rduire compltement ou partiellement un dficit. Les subvention ayant le caractre de fonds de dotation et de subventions dquipement enregistres aux comptes de capitaux permanents ne sont pas inscrire dans ce compte. 77. PRODUITS FINANCIERS PAR LE DEBIT des comptes de tiers concerns ou des comptes financiers IL EST CREDITE des produits reus ou acquis par lentreprise IL EST DEBITE pour solde en fin de priode du compte Produits financiers PAR LE CREDIT du compte 82 Rsultats dexploitation (ou 082 hors exploitation) COMMENTAIRES Ce compte enregistre les intrts, dividendes, escomptes obtenus, ainsi que les gains de change raliss par lentreprise loccasion de ses oprations courantes ou de ses oprations en capital. En ce qui concerne les diffrences de change, seuls les gains dfinitivement acquis lentreprise sont enregistrs au compte (0)778 Diffrences de change. Les gains latents (augmentation des crances ou diminution des dettes) sont crdits au compte 485 Diffrences de conversion sur oprations en devises-passif par le dbit des comptes de crances ou dettes. Toutefois, les carts de conversion positifs constats la fin de lexercice sur les disponibilits en devises sont considrs comme des gains de change dfinitivement raliss.

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78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS PAR LE DEBIT des comptes 19, 28, 29, 39, 49 et 59 IL EST CREDITE des reprises sur amortissements, des ajustements en baisse des provisions et des utilisations ou annulations des provisions IL EST DEBITE pour solde en fin de priode PAR LE CREDIT du compte 82 ou 082 Rsultats dexploitation ou hors exploitation COMMENTAIRES Le compte 78 Reprises sur amortissements et provisions enregistre la rgularisation des amortissements et des provisions comptabiliss gnralement au cours des priodes antrieures. On utilisera donc le plus souvent le compte (078) hors exploitation. 780. Reprises sur amortissements. Ce compte peut jouer dans le cas du redressement dune erreur comptable pour ramener les amortissements leur valeur normale si, au cours dun exercice, des amortissements exagrs ont t comptabiliss. 785. Reprises sur provisions pour dprciation. Ce compte constate soit lajustement en baisse, soit la rintgration dans les rsultats de la provision existante, par suite de la ralisation de llment provisionn ou de la disparition de la raison dtre de la provision. 787. Reprises sur provisions pour risques et charges. Les reprises sur provisions pour risques et charges sont comptabilises dans les mmes conditions que ci-dessus.

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79. FRAIS A IMMOBILISER OU A TRANSFERER PAR LE DEBIT 1. 2. 3. du compte 200 Frais immobiliss du compte concern de la classe 4 du compte 84 Rsultats de cession

IL EST CREDITE 1. du montant des frais immobiliser et frais taler sur plusieurs exercices 2. du montant des charges imputables des tiers 3. du montant des frais transfrer relatifs la cession IL EST DEBITE pour solde en fin de priode PAR LE CREDIT du compte 82 Rsultats dexploitation (ou 082 hors exploitation) COMMENTAIRES Le compte 79 Frais immobiliser ou transfrer enregistre son crdit le transfert de charges pralablement comptabilises par nature dans la classe 6/06. Tel est le cas notamment des frais taler sur plusieurs exercices et le cas des charges transfrer des comptes de tiers ou au compte de cession dlments dactif. Deux comptes principaux sont prvus : 791 Frais immobiliser 792 Frais transfrer Le compte 791 Frais immobiliser enregistre en contrepartie du compte 200 Frais immobiliss les frais et charges au pralable comptabiliss par nature. Le compte 792 Frais transfrer peut tre subdivis de la manire suivante : 7920 Charges imputables des tiers 7921 Frais transfrer aux comptes de cession dlments de lactif 7922 Avantages en nature. Le compte 7920 Charges imputables des tiers enregistre par le dbit dun compte de la classe 4 la contrepartie des charges supportes par lentreprise, mais dont le remboursement est rclam aux tiers pour le compte desquels elles les a engages, telles que : transports avancs pour le compte des clients ;

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 indemnits dassurance reues en remboursement des dpenses de rparation de dgts subis par lentreprise ; partage de charges non individualisables par nature. Exemple : utilisation en commun de locaux, de personnel, dune installation tlphonique, dun ordinateur lou... Le compte 7921 Frais transfrer aux comptes de cession dlments de lactif est utilis pour virer les frais relatifs la ralisation dune immobilisation (commissions verses, frais dactes...) au dbit du compte 84 Rsultats de cession, pour la dtermination de la plus-value ou moins-value nette de cession. Le compte 7922 Avantages en nature nest utilis que si ces avantages ont dj t ports en charges, selon leur nature, et que des dispositions rglementaires obligent lentreprise les comptabiliser sous une forme explicite dans une subdivision du compte 65 Frais de personnel.

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CLASSE 8/08 COMPTES DE RESULTATS Les comptes de rsultats sont runis dans la classe 8 et 08. Leur calcul est explicit dans le tableau I dont ltablissement en fin de priode doit tre conforme au modle joint au plan comptable. Le compte 82 Rsultats dexploitation fait apparatre les rsultats dexploitation de lexercice, cest--dire ceux qui proviennent de la gestion des diverses activits de lentreprise. Le compte 082 Rsultats hors exploitation fait apparatre les lments des rsultats qui ne se rapportent pas lexploitation courante ou qui se rapportent lexploitation des exercices antrieurs. Le compte 84 Rsultats sur cession dlments de lactif permet de calculer les plus-values ou les moins-values ralises par lentreprise sur des oprations de cession. Le rsultat avant impt est dtermin dans le compte 85. Le rsultat net de la priode est dtermin dans le compte 87 aprs dduction de limpt sur les rsultats enregistr au compte 86. Les entreprises ont la facult dutiliser les comptes libres pour la dtermination dautres soldes caractristiques de gestion tels que la marge sur cot dachat, cot de production, la valeur ajoute, etc...

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82. RESULTATS DEXPLOITATION IL EST DEBITE 1. 2. du montant des charges dexploitation, pour solde en fin de priode pour solde, en cas de bnfice dexploitation

PAR LE CREDIT 1. des comptes 60, 61, 62, 63, 64, 65,66,67 et 68 2. du compte 85 Rsultat avant impt PAR LE DEBIT 1. 2. des comptes 70, 71, 72, 74, 76, 77, 78, 79 du compte 85 Rsultat avant impt

IL EST CREDITE 1. de la valeur des produits dexploitation, pour solde en fin de priode 2. pour solde, en cas de perte dexploitation COMMENTAIRES Le compte 82 enregistre en fin de priode les lments du rsultat dexploitation de lexercice entrant dans lactivit normale et courante de lentreprise. 082. RESULTATS HORS EXPLOITATION IL EST DEBITE 1. 2. du montant des pertes hors exploitation pour solde, en cas de bnfice hors exploitation

PAR LE CREDIT 1. des comptes 060 068 pour solde de ces comptes en fin de priode 2. du compte 85 Rsultat avant impt PAR LE DEBIT 1. 2. des comptes 070 079 pour solde de ces comptes en fin de priode du compte 85 Rsultat avant impt

IL EST CREDITE 1. du montant des profits hors exploitation 2. pour solde du compte, en cas de perte hors exploitation COMMENTAIRES Le compte 082 est destin enregistrer le rsultat hors exploitation de lexercice qui concerne des lments de profits ou pertes intressant les exercices antrieurs ou

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provenant dvnements ou de faits exceptionnels, lexclusion des rsultats sur ralisation dlments de lactif. 83. RESULTATS DOPERATIONS PARTICULIERES PRODUITS ET SERVICES ECHANGES ENTRE ETABLISSEMENTS IL EST DEBITE des produits et services reus dautres tablissements PAR LE CREDIT du compte de liaison 18 de ltablissement cdant PAR LE DEBIT du compte de liaison 18 de ltablissement cessionnaire IL EST CREDITE des produits et services cds dautres tablissements COMMENTAIRES Le compte 83 enregistre les cessions de produits et services entre tablissements (entreprises succursales multiples) tenant une comptabilit autonome. Les changes viss portent sur des services, prestations, biens ou produits dont le cot comprenant divers lments est dtermin en comptabilit analytique ou dune manire statistique. Par contre, les transferts dlments patrimoniaux dont la valeur figure dans un compte de bilan ne sont pas inscrits au compte 83, mais directement au compte 18 Compte de liaison en contrepartie des comptes de bilan concerns. Le prix de cession peut reflter soit le cot de production du produit cd ou du service fini, soit une valeur diffrente de ce cot. Dans ce dernier cas, sil sagit de stocks, il conviendra pour ltablissement du bilan dapporter les corrections utiles afin de rtablir les valeurs dexploitation au cot rel dachat ou au cot de production interne effectif, abstraction faite du bnfice fictif inclus dans le prix de cession de ces lments.

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83. RESULTATS DOPERATIONS PARTICULIERES OPERATIONS REALISEES DANS LE CADRE DE SOCIETES EN PARTICIPATION IL EST DEBITE PAR LE CREDIT

Voir le mcanisme de fonctionnement de ce compte dans les dispositions particulires, Titre VI COMMENTAIRES Le compte 83 peut ventuellement faire apparatre les rsultats des oprations ralises dans le cadre de socits en participation. 84. RESULTATS DE CESSION DELEMENTS DE LACTIF IMMOBILISE IL EST DEBITE 1. 2. 3. de la valeur dentre (ou valeur rvalue) des lments sortis de lactif des frais annexes relatifs la cession (commissions, courtages...) en fin de priode, des plus-values ralises

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. des comptes patrimoniaux concerns du compte 792 Frais transfrer du compte 85 Rsultat avant impt

PAR LE DEBIT 1. 2. 3. des comptes de tiers ou financiers concerns du compte 28 Amortissements des immobilisations concernes du compte 85 Rsultat avant impt

IL EST CREDITE 1. 2. 3. du prix de cession (ou dindemnisation) des lments sortis de lactif de la valeur des amortissements sorties pour virement en fin de priode des moins-values constates.

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COMMENTAIRES Le compte 84 enregistre les plus-values ou les moins-values ralises par lentreprise sur des oprations de cession dlments de lactif immobilis ainsi que sur celles relatives aux cessions de valeurs mobilires de placement. Les disparitions ou destructions dlments de lactif immobilis sont assimiles des cessions lorsquelles sont assorties dindemnits. Aucune compensation ne doit tre effectue entre plus-value de cession et moinsvalue de cession. A cet effet, les entreprises ont la possibilit de subdiviser le compte 84 en 840 Rsultats de cession (plus-values) et 849 Rsultats de cession (moins-values). Les provisions pour dprciation se rapportant aux lments cds, disparus ou dtruits, ne sont pas prises en considration pour la dtermination des plus-values et des moins-values. Elles sont rintgres en totalit dans les rsultats de lexercice par le crdit du compte (0)78 Reprises sur provisions. La sortie de lactif dune immobilisation pour mise au rebut ou dprciation totale nest pas constate par lintermdiaire du compte 84. Sil sagit dune immobilisation amortissable, il convient doprer un amortissement complmentaire. Sil sagit dune valeur immobilise non amortissable (exemple : titres immobiliss), il convient dans ce cas de dbiter la perte de valeur totale et dfinitive au compte (0)6481 Pertes sur actif immobilis.

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85. RESULTAT NET AVANT IMPOT IL EST DEBITE 1. 2. 3. des pertes nettes dexploitation ou hors exploitation des moins-values constates pour solde, en cas de bnfice

PAR LE CREDIT 1. 2. des comptes 82 ou 082 Rsultats dexploitation et/ou hors exploitation du compte 84 Rsultats de cession dimmobilisations (et valeurs mobilires de placement) 3. du compte 87 Rsultat net de la priode PAR LE DEBIT 1. 2. 3. des comptes 82 et/ou 082 Rsultats dexploitation et/ou hors exploitation du compte 84 Rsultats de cession dimmobilisations (et valeurs mobilires de placement) du compte 87 Rsultat net de la priode

IL EST CREDITE 1. 2. 3. des bnfices nets dexploitation ou hors exploitation des plus-values de cession ralises pour solde, en cas de perte

COMMENTAIRES Le compte 85 enregistre en fin de priode les lments de rsultat avant imposition.

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86. IMPOT SUR LE RESULTAT IL EST DEBITE 1. en cours de priode des sommes dues lEtat : I.M.F. 2. en fin de priode, ventuellement du complment de contribution PAR LE CREDIT 1. du compte 43 Etat 2. du compte 43 Etat PAR LE DEBIT du compte 87 Rsultat net de la priode IL EST CREDITE pour solde du compte COMMENTAIRES Le compte 86 enregistre limpt sur les revenus, lI.M.F., ventuellement les rappels ou dgrvements dimpts sur les rsultats antrieurs.

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87. RESULTAT NET DE LA PERIODE IL EST DEBITE 1. 2. 3. de la perte avant impt du montant de la contribution dimpt sur le rsultat pour solde, en fin de priode, du compte 87, en cas de bnfice

PAR LE CREDIT 1. 2. 3. du compte 85 Rsultat avant impt du compte 86 Impt sur le rsultat du compte 130 Rsultat net en attente daffectation (solde crditeur)

PAR LE DEBIT 1. 2. du compte 85 Rsultat avant impt du compte 139 Rsultat net en attente daffectation (solde dbiteur)

IL EST CREDITE 1. 2. du bnfice avant impt pour solde, en fin de priode du compte 87 sil sagit dune perte

COMMENTAIRES Le compte 87 enregistre les lments permettant le calcul du rsultat final de la priode aprs dduction de limpt sur le rsultat. Solde ultime des comptes de gestion, il est vir en fin de priode au compte de bilan 13 Rsultat net en attente daffectation (130 sil sagit dun bnfice, 139 sil sagit dune perte). Son affectation devra tre dcide au cours de la priode suivante.

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CLASSE 9 COMPTABILITE ANALYTIQUE La tenue dune comptabilit analytique nest pas impose aux entreprises. Les entreprises qui dsirent ouvrir des comptes de la classe 9 pourront se reporter aux rgles gnrales fixes par le prsent Plan et, le cas chant, par le guide comptable professionnel applicable leur type dactivit. Les comptes de la classe 9 sont rservs llaboration de la comptabilit analytique dont les objectifs essentiels sont, dune part : dterminer le montant des stocks (organisation et tenue de linventaire permanent) ; dterminer les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise et expliquer les rsultats par branche dactivit en calculant les cots des biens et services produits ; dterminer les bases dvaluation de certains lments dactif du bilan : dautre part : tablir des comparaisons entre charges relles et charges prvues ; analyser les carts qui en rsultent. La comptabilit analytique doit dune manire gnrale permettre le contrle de lactivit et du rendement de lentreprise et lui fournir tous les lments de nature clairer la prise de dcision. Pour atteindre ces objectifs, le systme de comptabilit analytique dexploitation doit tre adapt la branche professionnelle (nombre des productions, complexit du processus de fabrication, diversit et nombre des lments du stock...) Le plan mauritanien retient, en consquence, le cadre gnral classique dune comptabilit analytique et propose une liste de comptes dans la classe 9 permettant des adaptations et des combinaisons en fonction de lactivit de lentreprise et de sa structure organique. 90. COMPTES REFLECHIS Ces comptes ayant pour objet dassurer lautonomie de la comptabilit analytique, sont destins recevoir la contrepartie des donnes de la comptabilit gnrale prises en charge. Les comptes rflchis sont les suivants :

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 903 Stocks initiaux rflchis. Ce compte est crdit louverture de la priode comptable par le dbit des comptes : 93 Cots des en-cours de production 94 Inventaire permanent (pour les autres stocks). Pendant toute la priode considre, le compte Stocks rflchis reste inutilis. 904 Achats rflchis. Ce compte rflchit les mouvements du compte Achats de la comptabilit gnrale par le dbit du compte 94. 906 Charges par nature et dotations rflchies. Ce compte enregistre son crdit le montant des consommations de services externes (comptes 62 et 63) ainsi que le montant des charges du groupe 64 68 par le dbit des comptes 91, 92 et 97. 907 Produits dexploitation rflchis. Le compte 907 est dbit du montant des produits dexploitation tel que ce montant apparat aux compte de la classe 7, notamment par le crdit des comptes du groupe 98 Rsultats analytiques dexploitation. 908 Rsultats (pertes et profits) rflchis. Seuls sont rflchis en contrepartie du compte 98, les soldes des comptes : 082 Rsultats (pertes et profits) rflchis. Seuls sont rflchis en contrepartie du compte 98, les soldes des comptes : 082 Rsultats hors exploitation (ou ses composantes, pertes 06 et profits 07); 84 Rsultats de cession ; 86 Impt sur le rsultat. En effet, les autres lments du rsultat ont t repris dans les autres comptes rflchis. 91. RECLASSEMENT PREALABLE DES CHARGES ET PRODUITS Ces comptes sont utiliss pour effectuer le regroupement des charges et produits dexploitation selon certains objectifs de gestion tels que : la distinction des charges variables et des charges fixes ; la prparation pour lanalyse ultrieure de valeurs significatives au niveau des diffrentes fonctions ou secteurs dactivit de lentreprise. Ce ne sont que des comptes de transit. Ils sont la fois dbits et crdits du montant de charges et des produits reclasss. 92. CENTRES DANALYSE

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Ces comptes permettent de dcouper lentreprise en un certain nombre de divisions comptables tablies par rfrence lorganigramme. Il est souhaitable que les centres danalyse refltent des divisions relles de la structure de lentreprise et que le groupement de charges qui les constitue soit li une responsabilit ou une autorit dans lentreprise. Les centres danalyse sont classs en trois grands groupes : les centres principaux propres chaque activit (approvisionnement, production et distribution) ; les centres auxiliaires de prestations connexes : entretien, transport, nergie, service informatique...; les centres dadministration et de gestion communs toutes les entreprises (gestion administrative, gestion financire, gestion du personnel...). Les comptes de centres danalyse enregistrent les lments de charges directs et indirects imputs aux comptes de cots. Ils sont dbits : des charges directes et indirectes ; de la valeur des frais virs dun autre centre danalyse. Ils sont crdits : de la valeur des frais virs un autre centre danalyse ; des imputations au compte 93. 93. COUTS ET PRIX DE REVIENT DES PRODUITS Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des matires, produits et services leurs diffrents stades dlaboration (de lentre en magasin au stade de la distribution). Ils sont dbits des lments constitutifs des cots et prix de revient par le crdit des comptes 90 92, 94, 97 et du compte 93 pour le montant des lments incorpors ayant dj fait lobjet dun calcul de cot. Ils sont crdits de la valeur des produits termins et mis en stock ou livrs, par le dbit des comptes 94.

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94. INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS Le compte 94 est dbit des entres en stocks par le crdit des comptes 903, 904 et 93. Il est crdit des sorties de stocks par le dbit du compte 93. 96. ECARTS SUR COUTS PREETABLIS Ces comptes ne sont utiliss que par les entreprises qui emploient les cots standards ou prtablis 1. Ils sont dbits des lments rels et crdits des lments prtablis. Les soldes de ces comptes mettent en vidence lcart recherch. 97. DIFFERENCES DINCORPORATION Ce compte est destin enregistrer les diffrences entre les charges et les produits rels et les charges et les produits incorpors dans le calcul des cots, prix de revient et rsultats. Les comptes 970, 971, 972 enregistrent les diffrences existant entre les charges inscrites en comptabilit gnrale et les charges retenues pour le calcul des cots et prix de revient. Le compte 974 Diffrences dinventaire enregistre en contrepartie du compte 94 les diffrences ventuellement constates entre linventaire physique des stocks (comptabilit gnrale) et linventaire permanent (comptabilit analytique). Le compte 976 Diffrences sur niveau dactivit enregistre les diffrences dues aux variations du volume dactivit par la contrepartie des comptes des groupes 91 et 92. Le compte 977 Produits dexploitation non incorpors est dbit des produits dexploitation qui ne peuvent tre affects un centre danalyse ou un produit dtermin (par exemple ristournes obtenues pour un ensemble dachats). Le compte 978 Diffrences sur rsultats (profits et pertes) qui a pour contrepartie les comptes 91, 92 ou 93, enregistre les lments qui, incorporables en comptabilit analytique, sont considrs comme hors exploitation en comptabilit gnrale. En effet, il peut arriver quun lment de pertes et profits (oprations relatives des exercices antrieurs par exemple) intervienne dans la dtermination des cots et rsultats sur produits. Pour que sa prise en charge ne cre pas une discordance entre comptabilit analytique et comptabilit gnrale, son montant est enregistr ce compte. En fin de priode, les comptes 970 978 sont virs pour solde dans le compte 987 Report des diffrences dincorporation pour assurer la concordance du compte 98 Rsultats analytiques avec le compte 87 Rsultats de la comptabilit gnrale.
1.

98. RESULTATS ANALYTIQUES DEXPLOITATION

Les cots et prix de revient standards ou prtablis sont des cots et prix de revient calculs partir des conditions dexploitation prvues ou souhaites.

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Ce compte permet le calcul du rsultat net final qui doit tre gal celui obtenu en comptabilit gnrale (compte 87). Ce rsultat final est la somme algbrique : 1. 2. 3. 4. des rsultats analytiques par produits ou branches dactivit ; des carts sur cots prtablis ; des diffrences dincorporation ; des pertes et profits divers (lments hors exploitation).

Les comptes 981 985 sont crdits du prix de vente des diffrents groupes de produits ou services par le dbit du compte 907 Produits dexploitation rflchis. Ils sont dbits par les comptes de prix de revient (93). Leurs soldes sont virs au compte 98 Rsultats analytiques. Le compte 987 Report des diffrences dincorporation est utilis en fin de priode pour regrouper les comptes de diffrences dincorporation (970 978). Il est vir ensuite, comme les rsultats analytiques sur produits, au compte 98. Le compte 988 Report des rsultats (pertes et profits) reoit, par le jeu du compte 908, tous les lments du compte pertes et profits autres que le rsultat dexploitation (oprations hors exploitation, exceptionnelles ou se rapportant des exercices antrieurs, rsultats de cession, impts sur les bnfices...) puisque ces montants ne sont pas, sauf exception, pris en considration pour les rsultats analytiques sur produits. Il est vir au compte 98 Rsultats analytiques dont le solde doit tre gal au rsultat net de la comptabilit gnrale.

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CLASSE O COMPTES SPECIAUX Comptes de bilan douverture et de bilan de clture. Comptes de gestion hors exploitation. Engagements hors bilan. Liaison comptabilit gnrale-comptabilit budgtaire Cette classe, dont lemploi est facultatif, peut tre utilise pour lenregistrement des oprations aux comptes suivants : comptes de bilan douverture et de bilan de clture ; comptes de gestion hors exploitation ; rsultats hors exploitation ; engagements hors bilan. Liaison comptabilit budgtaire.

gnrale-comptabilit

01, 02, 03, 04, 05. COMPTES DE BILAN DOUVERTURE ET DE CLOTURE Ces comptes permettent la sparation des comptes de mouvements patrimoniaux qui enregistrent des oprations en cours dexercice, des comptes de situation patrimoniale qui constatent en dbut de priode (bilan douverture) et en fin de priode (bilan de clture) les droits et obligations de lentreprise. En fin de priode, ils comprennent : la situation au dbut de la priode (bilan douverture) ; la variation intervenue au cours de la priode et intgre la situation initiale par une criture dinventaire. Les mouvements patrimoniaux sont enregistrs dans les comptes des classes 1 5 et le compte 87. La situation patrimoniale est constate dans les classes 01 05. 06, 07. COMPTES DE GESTION HORS EXPLOITATION OU EXCEPTIONNELS Lutilisation des comptes 06 et 07 permet de distinguer le rsultat dexploitation du rsultat hors exploitation, en enregistrant, classs distinctement par nature, les charges et les pertes dune part, les produits et les profits dautre part.

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09. ENGAGEMENTS HORS BILAN LIAISON COMPTABILITE GENERALE COMPTABILITE BUDGETAIRE 090. Engagements hors bilan. Les engagements hors bilan sont constitus par des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature particulire, enregistres dans les classes 1 9. Ils rsultent de liens juridiques actuels dont la ralisation conditionnelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patrimoine ou les rsultats de lentreprise. Ils peuvent tre regroups en deux grandes rubriques : les engagements reus (0905) garantissant gnralement des crances de lentreprise et provenant de tiers qui se sont obligs financirement en faveur des dbiteurs de lentreprise ou des dbiteurs eux-mmes : avals et cautions reus ; garanties (part du capital correspondant aux actions dposes par les administrateurs en garantie de leur gestion, garanties hypothcaires reues...); crances escomptes non chues (en contrepartie des effets circulant sous lendos de lentreprise). Les engagements donns (0900) inverses des engagements reus correspondant des risques ventuels pour lentreprise : avals, cautions, garanties ; effets circulant sous lendos de lentreprise. Laval est une garantie de paiement de tout ou partie du montant dun effet. La caution est un engagement par lequel une personne soblige envers un crancier satisfaire aux obligations du dbiteur principal si celui-ci ny satisfait pas lui-mme. La garantie est une obligation accessoire qui assure lexcution de lobligation principale.

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COMPTABILISATION Le compte 0909 est destin recevoir la contrepartie des donnes du 0900 et du 0905. Cependant, la comptabilisation de ces engagements nentrane pas ncessairement lutilisation de la partie double. On pourra donc se contenter douvrir des comptes pour chaque nature dengagement et de les porter dans le tableau annexe rserv cet effet ou encore au-dessous du total du bilan sur une ligne spciale, du ct actif lorsquil sagira dengagements reus, du ct passif lorsquil sagira dengagements donns. 092. Comptabilit gnrale-comptabilit budgtaire. Lorsque lentreprise est astreinte aux rgles de la comptabilit publique, elle peut ouvrir des comptes particuliers dans la classe 0. OPERATIONS DINVESTISSEMENT Dpenses budgtaires dinvestissement ; Recettes budgtaires dinvestissement ; Dbiteurs-crditeurs dinvestissements. divers sur dpenses et recettes budgtaires

OPERATIONS DEXPLOITATION Les regroupements peuvent tre effectus, hors comptabilit gnrale, dans les comptes suivants : dpenses budgtaires dexploitation ; recettes budgtaires dexploitation ; dbiteurs-crditeurs dexploitation. divers sur dpenses et recettes budgtaires

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TITRE IV. DOCUMENTS DE SYNTHESE ET TABLEAUX ANNEXES Le souci de rapprocher davantage la comptabilit de la pratique quotidienne, de la mettre au service de lutilisateur pour une plus grande efficacit en fonction des situations pouvant se prsenter, conduit adapter les documents de synthse la taille de lutilisateur. Cette adaptation se rsume diffrencier les documents de synthse en deux systmes distincts savoir : le systme comptable Normal (SCN) le systme Minimum de Trsorerie (SMT) 41. LE SYSTEME COMPTABLE NORMAL (SCN) I. DOCUMENTS DE SYNTHESE Les documents de synthse, qui sont lexpression la plus concrte de lincidence des dispositions de normalisation des comptes, comprennent : le tableau des rsultats ; le bilan ; le tableau de financement ltat annex .

Ils sont tablis en conformit avec les dispositions du Plan comptable gnral. TABLEAU DES RESULTATS La structure du tableau de formation du rsultat permet de calculer certaines grandeurs caractristiques1 du comportement conomique de lentreprise. Les soldes caractristiques de gestion retenus sont prsents par paliers successifs: Rsultats dexploitation et rsultats hors exploitation ; rsultats de cession dlments de lactif immobilis ; rsultat net avant impt ; rsultat net de la priode.

1. Bien quelles napparaissent pas en clair dans le tableau de rsultats, certaines grandeurs comme la marge brute commerciale et la valeur ajoute peuvent tre aisment calcules. A cet effet, lentreprise peut utiliser les comptes 80 et 81 rests libres dans la nomenclature du Plan.

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1. Rsultats dexploitation et rsultats hors exploitation Afin de dterminer dune part un rsultat dexploitation, dautre part un rsultat hors exploitation, tout en respectant pour lun comme pour lautre lanalyse par nature, le Plan comptable a systmatiquement ddoubl en charges et en pertes, en produits et en profits les lments concourant la formation du rsultat. Les lments hors exploitation (relatifs des vnements ou des faits exceptionnels ou dont lorigine remonte des exercices antrieurs), caractriss dans la nomenclature des compte par lindicatif (0), sont inscrits sur la mme ligne que les lments homologues relatifs lexploitation, mais sont ports dans la colonne du tableau intitule hors exploitation. 2. Rsultats de cession dlments de lactif immobilis Il convient de signaler que pour la dtermination des plus ou moins-values de cession : il est tenu compte des frais annexes relatifs la cession (commissions, frais dactes...) qui sont dbits au 84 par le crdit du compte 792 Frais transfrer; il nest pas tenu compte des provisions pour dprciation se rapportant aux lments cds, disparus ou dtruits. Il convient, bien entendu, lors de la sortie de llment, de solder les provisions en les rintgrant en totalit dans les rsultats de lexercice, en crditant le compte 78 Reprises sur amortissements et provisions. Bien quil ne sagisse pas dlments de lactif immobilis, les cessions de valeurs mobilires de placement sont, par mesure de simplification, prises en compte au 84. 3. Rsultat net avant impt et rsultat net de la priode Les diffrents soldes caractristiques de gestion sont regroups au compte 85 Rsultat avant impt, avant dtre amputs du montant de limpt sur le rsultat (compte 86). Le solde ultime des comptes de gestion apparat au compte 87 Rsultat net de la priode. Il est vir en fin de priode au compte de bilan 13 Rsultat net en attente daffectation (130 sil sagit dun bnfice, 139 sil sagit dune perte).

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TABLEAU DES RESULTATS DE LEXERCICE

N des comptes Exploitat Dtermination des rsultats d'exploitation et hors exploit. (82 et 082) 60 Cot d'achat des mdses Vendues - Achats de marchandises - Variation des stocks de mdses (+ ou -) 60 Consommations en provenance de tiers 63 - Achats de matires premires et autres approvisionnements (ventuellement emballages) - Variation des stocks de mtres premires et autres approv. (et emballages) (+ ou -) - Achats d'approvisionnements non stocks - Achats de sous-traitance - Charges externes lies l'investissement - Charges externes lies l'act. SOUS-TOTAL CONSOMMATIONS INTERMED. 64 Charges et pertes diverses 65 Frais de personnel 66 Impts et taxes 67 Charges financires 68 Dotations aux amort. et prov. Solde crditeur : Bnfice TOTAUX Dtermination des rsultats sur cession d'lments de l'actif(84) 84 - Valeur des lments cds - Frais annexes de cession t ransfrs Solde crditeur : plus-value de Cession TOTAL Dtermination du rsultat net avant impt (85) 82 - Rsultat d'exploit. (solde db.) 082 - Rsultat h.exploit. (solde db.) 849 - Moins-values de cession 859 - Engagement de rinvestir Solde crditeur : bnf. avant impt TOTAL Dtermination du rsultat net de la priode (87) 85 - Perte avant impt 86 - Impt sur le rsultat Solde crditeur : Rsultat net de la priode (bnfice) DEBIT Hors exploit. N des comptes Total Dtermination des rsultats d'expl. et hors exploitation (82 et 082) 70 Ventes de marchandises et production vendue -Ventes de marchandises - Production vendue(produits finis, travaux, prestations de services) - Produits des activits annexes 71 Production stocke (ou destockage) 72 Production de l'entreprise pour elle-mme CREDIT Exploitat Hors exploit. Total

SOUS-TOTAL PRODUCTIONS 74 Produits et profits divers 76 Subventions d'exploitation (et d'quilibre) 77 Produits financiers 78 Reprises sur amortissements et provisions 79 Frais immobiliser ou transfrer Solde dbiteur : perte TOTAUX Dtermination des rsultats sur cession d'lments de l'actif (84) 84 - produits de cession des lments de l'actif - amortissements correspondants aux lments cds Solde dbiteur : Moins-value de cession TOTAL Dtermination du rsultat net avant impt (85) 82 - Rsultat d'exploit. (solde crdit.) 082 - Rsultat hors expl. (solde crditeur) 840 - PLus-values de cession 855 - Rintgration des plus-values rinvestir Solde dbiteur : perte avant impt TOTAL Dtermination du rsultat net de la priode (87) 85 - Bnfice avant impt Solde dbiteur : rsultat net de la priode (perte) TOTAL

TOTAL

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LE BILAN A. PRESENTATION GENERALE DU BILAN Le bilan est un tat des lments actifs et des lments passifs. Il prsente la date de son tablissement : la situation des droits et obligations de lentreprise ; la description des moyens quelle met en oeuvre. La structure gnrale retenue par le Plan comptable mauritanien, pour ltablissement du bilan, comporte quelques modifications par rapport au modle de 1957. Les critres de liquidit et dexigibilit croissantes dans le classement des comptes ont toutefois t maintenus pour faciliter les calculs du fonds de roulement. B. LACTIF Dfini comme lensemble des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive, lactif se compose de lactif immobilis, de lactif circulant et des comptes de rgularisation, amortissements et provisions venant en dduction de la valeur brute des actifs quils concernent. 1. Lactif immobilis est divis en immobilisations incorporelles, corporelles et financires. Les immobilisations incorporelles et corporelles sont composes dlments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise. Sont compris dans les immobilisations incorporelles les frais dtablissement. Les immobilisations financires regroupent : les prts et autres crances immobiliss ; les titres de participation, titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise ; les titres immobiliss qui sont les valeurs mobilires autres que les titres de participation que lentreprise a lintention de conserver durablement. Pour des raisons danalyse statistique globale, la fraction des prts et autres crances venant chance au cours de la priode suivante doit tre distingue au bilan dans le cadre rserv cet effet.

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2. Lactif circulant englobe les lments qui nont pas vocation rester durablement dans lentreprise. Il comprend : les stocks et les en-cours ; les fournisseurs dbiteurs qui regroupent les avances et acomptes verss sur commandes dexploitation, les emballages rendre et les RRR obtenir ; les crances scindes en clients, en personnel, en autres crances, en associs et en dbiteurs divers ; les prts court terme ; les valeurs mobilires de placement ; les disponibilits. 3. Les comptes de rgularisation et dattente (actif) comprennent : les charges constates davance qui sont des quasi-crances et font, en ralit, partie de lactif circulant ; les diffrences de conversion - actif, compte dquilibre ouvert en compensation des modifications apportes aux comptes de crances ou de dettes libelles en monnaies trangres (diminution des crances et augmentation des dettes) ; les oprations dbitrices en attente dimputation un compte dfinitif. C. LE PASSIF Le passif dcrit dans un ordre dexigibilit croissante les ressources dont dispose lentreprise. On y trouve les capitaux long et moyen terme, les dettes court terme et les comptes de rgularisation et dattente. 1. Les capitaux long et moyen terme comprennent : la situation nette (avant ou aprs rpartition des rsultats) ; les subventions dquipement ; les plus-values et provisions fiscalement rglementes ; les emprunts long et moyen terme ; les provisions pour risques et charges.

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 La situation nette forme un sous-total dans la rubrique capitaux long et moyen terme et est constitue par la somme algbrique du capital propre, des rserves, du report nouveau et du rsultat bnficiaire ou dficitaire de lexercice, sil na pas t affect. Les subventions dquipement et ventuellement les plus-values et provisions fiscalement rglementes sont isoles immdiatement aprs la situation nette. Ces deux postes font partie des capitaux propres mais ne sont pas forcment librs dimpts. Les emprunts long et moyen terme sont scinds en emprunts obligataires et en autres emprunts. La fraction des dettes devenant exigible au cours de la priode suivante nest pas vire aux comptes financiers, elle est distingue sur une ligne ad hoc en avantcolonne. Il a t galement jug utile de porter dans cette rubrique, en dduction du montant de lemprunt obligataire, le solde dbiteur du compte 169 Primes de remboursement. Les provisions pour risques et charges sont classes entre les capitaux permanents et les dettes court terme. 2. Les dettes court terme. La structure suivante a t retenue pour la classification des comptes de passif court terme : en premier lieu sont prsents les comptes de clients crditeurs ; puis les dettes rattaches au cycle dexploitation (fournisseurs et autres dettes sociales et fiscales), les dettes envers les associs et les crditeurs divers ; enfin les dettes de financement pur (emprunts court terme et concours bancaires courants). 3. Les comptes de rgularisation et dattente (passif) sont limits : aux produits constats davance ; aux diffrences de conversion-passif (gains latents provenant daugmentation de crances ou de diminution de dettes libelles en monnaies trangres ; aux oprations crditrices en attente dimputation un compte dfinitif. Il y a lieu de rappeler que les charges payer sont rattaches aux dettes fournisseurs pour les factures non parvenues.

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BILAN AU ___________________
ACTIF ACTIF IMMOBILISE Frais et valeurs incorporelles Immobiliss Frais immobiliss Frais de recherche et dveloppement Valeurs incorporelles immobilises Immobilisations corporelles * Terrains * Constructions * Installations complexes spcialises * Matriel d'exploitation * Matriel de transport * Matriel de bureau et informatique Autres immobilisations corporelles Immobilisations en cours Immobilisations financires Prts et autres crances long et moyen terme dont partie encaisser - 1 an Participations et titres immobiliss Total ACTIF CIRCULANT Valeurs d'exploitation Marchandises Mat. premires et autres approvisionnements Emballages En-cours de product de biens (& services) Produits intermdiaires Produits finis Produits rsiduels Total Valeurs ralisables court terme et disponibles Fournisseurs dbiteurs Clients et comptes rattachs Personnel et comptes rattachs Autres crances (Etat, organismes sociaux) Associs, comptes courants, groupe Dbiteurs divers Prts court terme Valeurs mobilires de placement Disponibilits Total REGULARISATION Comptes de rgularisat et d'attente Charges constates d'avance Diffrences de conversion Comptes d'attente rgulariser Total Total Gnral MONTANT DES ENGAGEMENTS REUS Brut Ammort et Prov. Net Tableaux partiels PASSIF CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME Capital Capital individuel ou social (dont vers : 1 ) Prime d'mission, d'apport, de fusion Fonds de dotation Rserves Rserve lgale Rserves statutaires et contractuelles Rserves rglementes Autres rserves Report nouveau (Solde dbiteur ou solde crditeur) Rsultats nets en attente d'affectation Rsultat net de l'exercice (bnfice ou perte) Rsultats nets des exercices antrieurs (bnfice ou perte) Total situation nette (avant ou aprs rpartition du rsultat) Subvention d'quipement Plus values et provisions rglementes Dette long et moyen terme Emprunts obligataires Montant brut Prime de remb Net Net Tableau partiel

Autres emprunts et dettes assimiles Dettes rattaches des participations dont partie payer - 1 an Provisions pour risques et charges Total CAPITAUX A COURT TERME Dettes court terme Clients crditeurs Fournisseurs et comptes rattachs Personnel et comptes rattachs Etat et autres collectivits publiques Scurit sociale & autres organismes sociaux Associs - comptes courants - groupe Crditeurs divers Emprunts court terme Concours bancaires courants Total REGULARISATION Comptes de rgularisation et d'attente Produits constats d'avance Diffrences de conversion Comptes d'attente et rgulariser Total Total Gnral MONTANT DES ENGAGEMENTS DONNES 1. Le cas chant, la contrepartie du capital souscrit non appel doit figurer distinctement comme premier poste de l'actif. . 2. Biffer la mention inutile

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LE TABLEAU DE FINANCEMENT DE LEXERCICE Le tableau de financement a pour objet de mettre en relief au cours de lexercice : les ressources de financement dont lentreprise a dispos ; la nature des emplois fixes quelle en a fait ; avec la variation du fonds de roulement comme notion centrale. Le tableau de financement constitue un moyen dinformation privilgi pour la gestion financire et prvisionnelle de lentreprise. Il permet aux dirigeants de juger efficacement de leur gestion, en en dcrivant les principales manifestations. Il contient en particulier des renseignements tels que : investissement, dsinvestissement, autofinancement, financement extrieur... Il constitue galement pour les pouvoirs publics, les banques et lensemble des tiers, un instrument privilgi dinformation conomique. PRESENTATION DU TABLEAU DE FINANCEMENT DE LEXERCICE Structure du tableau Le modle de tableau de financement propos comporte deux parties : La premire analyse les ressources durables et les emplois stables (tableau I) ; La seconde analyse et mesure la variation de lutilisation du fonds de roulement net global au cours de lexercice (tableau II). Construction du tableau Le tableau de financement est tabli en partant de la comptabilit. Les documents de base fondamentaux sont les bilans douverture et les bilans de clture. Dans la pratique, une balance de mutation, complte par les renseignements du grand livre pour expliquer les soldes entre les lments du bilan N-1 et ceux du bilan N, sera utilement tablie pour permettre de partir sur des bases chiffres prsentant le maximum de scurit. Pour la construction du tableau de financement, les carts (mutations) des postes du bilan N par rapport au bilan N-1 seront : dcomposs en flux daugmentation et en flux de diminution pour les valeurs immobilises et les capitaux permanents (tableau I) ; prsents sous forme de variations nette (cart positif ou ngatif du poste) pour les valeurs dactif circulant et de dettes court terme (tableau II). ELABORATION DU TABLEAU 1 RESSOURCES ET EMPLOIS

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Le tableau I comprend deux parties : une partie destine aux emplois fixes de lexercice ; une partie destine aux ressources permanentes de lexercice. Emplois fixes de lexercice 1. Dividendes et tantimes verss en cours dexercice. Il sagit de faire apparatre sous cette rubrique le montant des dividendes et tantimes dcaisss au cours de la priode et se rapportant aux rsultants des priodes prcdentes. 2. Les acquisitions dlments de lactif immobilis. Il conviendra de recenser toutes les variations positives prsentes par les valeurs brutes1 des postes de Frais et valeurs incorporelles immobiliss, dimmobilisations corporelles et dimmobilisations financires. En ce qui concerne les immobilisations en cours, on ne retiendra par contre que la variation nette (qui peut donc tre ngative si la diminution de ce poste est plus grande que le flux daugmentation). 3. Les rductions des capitaux propres : Il sagit de rductions de fonds propres : remboursements aux actionnaires ; retraits et prlvements de capital par lexploitant. 4. Les remboursements de dettes long et moyen terme. Cette rubrique reprend les remboursements effectus au cours de lexercice sur les dettes contractes avec une chance initiale long et moyen terme2. Dans cette rubrique, figure le montant des obligations convertibles en actions, la conversion sanalysant en deux oprations : remboursement dabord en tant quemploi ; augmentation de capital ensuite en tant que ressource.
Nota : Les rductions opres pour ponger les pertes antrieures sont imputes sur le Report nouveau et restent sans incidence sur le tableau de financement.
1. 2. Cot dacquisition La partie des emprunts venant chance dans lanne doit tre maintenue dans lesDettes long et moyen terme , et en aucun cas transfr aux Dettes court terme.

RESSOURCES DE FINANCEMENT DE LEXERCICE On distingue :

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1. La capacit dautofinancement de lexercice La capacit dautofinancement est calcule partir du tableau des rsultats de lexercice selon lun des deux processus indiqus ci-dessous. Nanmoins, en vue dobtenir un maximum de scurit pour la dtermination de cette rubrique, il est conseill de les suivre tous les deux afin de vrifier quils se recoupent. Premire approche Cette premire solution consiste calculer la capacit dautofinancement partir du rsultat net de lexercice en y intgrant les lments du rsultat ne comportant pas de contrepartie financire : charges calcules, amortissements, provisions, subventions dquipement rapportes aux rsultats, ainsi que les lments relatifs aux produits de cession afin dviter un double emploi. Rsultat net comptable (inscrit en positif sil sagit dun profit en ngatif sil sagit dune perte) + + Dotations aux amortissements et provisions (pour dprciation de lactif immobilis, de lactif circulant, pour risques et charges...) Reprises sur ces amortissements et provisions Subventions dquipement vires au rsultat Moins-values sur cession dlments dactif Plus-values sur cession dlments dactif

La partie des subventions dquipement vire au compte de rsultat vient en dduction dans le calcul de la capacit dautofinancement. Cette somme est retrouve dans la variation positive du compte 149 (de passif soustractif) Subventions inscrites au compte de rsultats. Les rsultats sur cession dlments de lactif (compte 84) sont portes en addition pour les moins-values et en soustraction pour les plus-values afin de neutraliser leur incidence sur linscription du flux des ressources port la rubrique suivante du tableau : Cessions ou rductions dlments de lactif immobilis.

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Deuxime approche. Une autre approche du calcul de la capacit dautofinancement peut tre utilise. Elle consiste dduire de la valeur ajoute1 et autres produits encaisss lensemble des charges de personnel, impts et taxes, charges financires, ainsi que limpt sur le rsultat. 2. Les cessions ou rductions dlments de lactif immobilis Les recettes gnres par la sortie dimmobilisations seront inscrites sur cette ligne (prix de vente, dduction faite des frais ventuels lis lopration en cas de cession, indemnit dassurance en cas de sinistre...). Il y a lieu de porter galement ici les encaissements provenant de prts et autres crances immobilises, ainsi que les apports en nature effectus par lentreprise une autre entreprise pour leur valeur dapport2. 3. Les augmentations de capitaux propres Il sagit des augmentations correspondant aux apports nouveaux (apports en espces, apports en nature, conversion dobligations et compensations de crances). Nentrent pas ici les augmentations par incorporation de rserves (flux interne sans incidence sur les ressources). Apports en espces : Le montant de laugmentation de capital souscrit en numraire sera port pour la valeur dmission (nominal + prime dmission). Apports en nature : Le montant de laugmentation de capital sera port pour la valeur correspondant la rmunration de lapport (nominal + prime dapport). Conversions dobligations et compensations de crances : Le montant de laugmentation de capital souscrite par conversion dobligations ou par compensation de crances est port ici en contrepartie de lemploi enregistr dans la rubrique Remboursements des dettes long et moyen terme . Subventions dquipement : Le montant des subventions dquipement reues par lentreprise est port dans cette rubrique. 4. Les augmentations de dettes financires Cette rubrique reprend les nouveaux emprunts dont lchance initiale est long et moyen terme. Le montant des obligations est diminu du montant des primes de remboursement.

1. 2.

ARRETE DU PREMIER TABLEAU

Voir les modalits de calcul de la valeur ajoute dans les dispositions particulires, titre VI. Leur contrepartie figurant dans la partie Emplois fixes sous la rubrique Immobilisations financires (titres de participation).

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Le total du premier sous-tableau (emplois fixes) est soustrait du second soustableau (ressources de financement), lcart en rsultant pouvant tre positif ou ngatif. Total des ressources de financement - Total des emplois fixes _______________________________ = Variation nette du fonds de roulement La variation est positive quand le fonds de roulement a augment, si les ressources sont suprieures aux emplois, et ngative dans le cas contraire.

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ELABORATION DU TABLEAU II TABLEAU DES VARIATIONS DU FONDS DE ROULEMENT NET GLOBAL Lintrt de ce tableau rside dans la ventilation de la variation du fonds de roulement net global entre : les valeurs dactif circulant (stocks, ralisables et disponibles) ; et les dettes court terme. Pour ces lments dont lcart forme le fonds de roulement, il est sans intrt de connatre les diffrents mouvements de lexercice. Seule importe la variation finale obtenue en faisant la diffrence entre les soldes la clture et louverture de lexercice. Stocks et en-cours Les montants ports dans le tableau sont des montants bruts, provisions pour dprciation non dduites. Cette remarque vaut galement pour les autres actifs circulants. En effet, la capacit dautofinancement inscrite en ressources durables inclut lesdites provisions. On doit retrouver leur montant en Emplois dans la variation du fonds de roulement net global. Ralisables (montants bruts) Le reclassement des postes prconis sur le tableau fait ressortir : les fournisseurs dbiteurs regroupant les avances et acomptes sur commandes dexploitation, les emballages rendre et les RRR obtenir ; les clients et comptes rattachs, avec prsentation de la totalit du crdit accord aux clients de lentreprise, quel que soit le moyen de matrialisation de la crance, et donc y compris la variation des effets ports lescompte et non chus ; les autres dbiteurs (comptes 42, 43, 44, 45 et 46) ; les prts court terme et les valeurs mobilires de placement. Disponibles Cette rubrique fait apparatre les variations des disponibilits (chques, effets et coupons lencaissement, banques, chques postaux et caisses, comptes de rgies davances et daccrditifs) ; les variations des crdits bancaires courants pour les dcouverts.

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Dettes court terme Cette rubrique englobe : les clients crditeurs (avances sur commandes, emballages consigns et RRR accorder) ; les fournisseurs dexploitation et comptes rattachs avec prsentation de la totalit du crdit consenti par les fournisseurs quelle que soit la forme de la matrialisation de la dette ; les autres crances (comptes 42, 43, 44, 45 et 46) ; les emprunts court terme et notamment les concours bancaires courants. Comptes de rgularisation et dattente actif et passif Les comptes de rgularisation et dattente qui figurent dans lactif circulant et dans les dettes court terme comprennent les charges et les produits comptabiliss davance, les carts de conversion actif et passif sur les oprations en devises ainsi quventuellement les oprations non identifies en attente dimputation un compte dfinitif. Les charges comptabilises davance sont assimiles des crances de lentreprise vis--vis delle-mme dun exercice lautre. Comme elles ne correspondent aucune ralit physique, elles peuvent tre soit maintenues ce poste, soit limines de ce poste et transfres la rubrique Autres dbiteurs. Les produits comptabiliss davance, qui nont pas le caractre juridique dune dette, peuvent tre soit conservs sous cette rubrique, soit transfrs dans Autres cranciers. Les carts de conversion actif sont, du fait de la variation des cours de change, la contrepartie de diminutions ou daugmentations de crances et de dettes libelles en monnaies trangres. Ils peuvent tre soit conservs sous cet intitul, soit rintgrs aux crances et dettes correspondantes. ARRETE DU DEUXIEME TABLEAU Les totaux des variations de ces rubriques et le calcul de lcart sont disposs de la manire suivante : Total I (variation stocks, ralisables et disponibles) Total II (variation des dettes court terme) _____________________________________ = Variation globale (positive) ou (ngative) du FR. Cette variation est identique en montant et en sens celle calcule dans le premier tableau.

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CALCUL DE LA CAPACITE DAUTOFINANCEMENT Code dans le P.C.M. 87 68 84 Elments Rsultat net comptable1 Dotations aux amortissements et provisions Moins-values de cession Total (I) 74 78 84 A dduire Quote-part des subventions dquipement vire aux rsultats Reprises sur amortissements et provisions Plus-values de cession Total (II) Capacit dautofinancement (I-II)
1. Inscrit en positif sil sagit dun profit en ngatif dans le cas contraire.

Totaux

TABLEAU DE FINANCEMENT DE LEXERCICE (I) (VARIATION ENTRE LE BILAN DE CLOTURE ET DOUVERTURE)

EMPLOIS FIXES 1. Dividendes et tantimes verss en cours dexercice 2. Acquisitions dlments de lactif immobilis - Frais et valeurs incorp. immob. - Immobilisations corporelles - Immobilisations financires 3. Rductions des capitaux propres (prlvements oprs sur le capital, rductions, retraits...) MONTANT RESSOURCES DE FINANCEMENT 1. Capacit dautofinancement 2. Cessions ou rductions de lactif immobilis - Cessions dimmobilisation - Encaissements sur prts et dpts long et moyen terme 3. Augmentation des capitaux propres - Apports en espces ou en nature - Subventions dquipement - Conversions dobligations et compensations de crances 4. Augmentation des dettes long et moyen terme TOTAL DES RESSOURCES Solde dbiteur : PRELEVEMENT DU FONDS DE ROULEMENT NET2 MONTANT

4. Remboursement des dettes long et moyen terme TOTAL DES EMPLOIS Solde crditeur : ACCROISSEMENT DU FONDS DE ROULEMENT NET1

1. Excdent des ressources sur les emplois

2. Excdent des emplois sur les ressources

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TABLEAU DE FINANCEMENT (II)

EVOLUTION DU FONDS DE ROULEMENT Actif circulant - Actif dexploitation et ralisables * Stocks et en-cours * Fournisseurs dbiteurs * Clients et comptes rattachs * Autres dbiteurs (42, 43, 44, 45 et 46) * Prts court terme * Valeurs mobilires de placement - Disponibles * Chques, effets et coupons lencais. * Banques, chques postaux, caisse * Comptes de rgies davances et daccrditifs - Comptes de rgularisation et dattente TOTAL = FRB (I) ou AC Dettes court terme - Dettes dexploitation et hors exploitation * Clients crditeurs * Fournisseurs et comptes rattachs * Autres cranciers (42, 43, 44, 45 et 46) * Emprunts court terme * Concours bancaires courants - Comptes de rgularisation et dattente TOTAL DCT (II) Fonds de roulement = FRN = (I - II) Coefficient de liquidit : FRB ou (AC) DCT Ratio du fonds de roulement : FRN ____ FRB ou (AC) (Ne pas calculer si FRN est ngatif)
Le montant des variations est assorti du signe (+) lorsque les dgagements lemportent sur les besoins et du signe (-) dans le cas contraire. Dans la partie Actif circulant (+) correspond un besoin, (-) un dgagement. Dans la partie Dettes court terme , les variations sont assorties du signe (+) lorsque les dgagements lemportent sur les besoins et du signe (-) dans le cas contraire.

Dbut de lexercice (1)

Fin de lexercice (2)

Variations en (+) ou en (-) (3) = (2) - (1)

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II.- ETATS ANNEXES Les tats annexes dont la production nest en principe requise que pour complter les informations donnes sur les documents de synthse, sont les suivants : 1. Tableau de lactif immobilis ; 2. Tableau des amortissements ; 3. Tableau des provisions ; 4. Tableau des engagements hors bilan ; 5. Tableau et dtermination du rsultat fiscal ; 6. Tableau daffectation des rsultats dans lexercice ; 7. Fiche signaltique de lentreprise.

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TABLEAU DE LACTIF IMMOBILISE Bilan la date du

(A) VALEUR BRUTE A LA FIN DE LEXERCICE PRECEDENT SITUATIONS ET MOUVEMENTS (B) (C) ACQUISITIONS RETRAITS DE LEXERCICE DE LEXERCICE Date Immobilisations incorporelles1 Immobilisations corporelles1 Immobilisations en cours Immobilisations financires1 TOTAUX Montant 2 Date Montant 2 (D) = (A) + (B) - ( C) VALEUR BRUTE A LA CLOTURE DE LEXERCICE

RUBRIQUES

1. A dtailler suivant les postes principaux de la classe 2. 2. Valeurs dacquisition.

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS figurant au bilan la date du

SITUATIONS ET MOUVEMENTS (A) RUBRIQUES Montant des amortissements cumuls a la fin de lexercice prcdent (B) Dotation de lexercice (C) Amortissements sur immobilisat. sorties au cours de lexercice (D) = (A) + (B) - ( C) Montant des amortissements cumuls la clture de lexercice

Immobilisations incorporelles1 Immobilisations corporelles1

TOTAUX Amortissements pratiqus en labsence de bnfices, compris dans les totaux cidessus
1. Dtailler les postes principaux. 2. Rubrique Amortissements rputs diffrs du point de vue fiscal : colonne (A) = amortissements antrieurement diffrs ; colonne (B) = amortissements diffrs au titre de lexercice ; colonne ( c ) = amortissements diffrs imputs sur le bnfice de lexercice ; colonne (D) = amortissements restant reporter la clture de lexercice.

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TABLEAU DES PROVISIONS figurant au bilan la date du

SITUATIONS ET MOUVEMENTS
(A) (B) (C) (D) = (A) + (B) -(C) (E)

RUBRIQUES

Montant des Dotation de provisions a la lexercice fin de lexercice prcdent

Reprises de lexercice

Montant des provisions A la clture de lexercice

Observations

Provisions rglementes1 TOTAL Provisions pour risques et charges TOTAL Provisions pour dprciation Classe 2 - Valeurs immobilises Classe 3 - Stocks Classe 4 -Comptes de tiers Classe 5 -Comptes financiers TOTAL
1. Pour les plus-values de cession rinvestir : porter, dans la colonne (B), les engagements de remploi de lexercice et, dans la colonne (C), les remplois au cours de lexercice. 2. Sil y a lieu, dtailler : provisions dductibles pour lassiette de limpt ; provisions non dductibles pour lassiette de limpt.

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TABLEAU DES ENGAGEMENTS

Engagements donns Avals, cautions, garanties Total Effets circulant sous lendos de lentreprise Total Redevances de crdit-bail restant courir Total Autres engagements donns Engagements reus Avals, cautions, garanties Total Crances escompts non chues Total Engagements reus pour utilisation en crdit-bail

Total Autres engagements reus Actions dposes par les administrateurs en garantie de gestion Engagements rciproques Total TOTAL DES ENGAGEMENTS RECUS

Total TOTAL DES ENGAGEMENTS DONNES

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TABLEAU DE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL

I. Bnfice comptable ou perte comptable Solde crditeur du compte 87 (bnfice) Solde dbiteur du compte 87 (dficit) II. Rintgrations (charges ou pertes non dductibles ou partiellement dductibles du point de vue fiscal) 1. Amortissements non dductibles 2. Amortissements pratiqus au titre de lexercice et rputs diffrs du point de vue fiscal 3. Provisions non dductibles 4. Intrts excdentaires des comptes courants dassocis 5. Rmunrations de lexploitant individuel et des associs des socits de personnes, comprises dans les charges de lexercice 6. Impts sur les bnfices et autres impts non dductibles 7. Plus-values ou fractions de p.v. de cession exonres non rinvesties dans les dlais prescrits 8. Amendes, pnalits, confiscations, transactions 9. Divers ( dtailler) A. Total des rintgrations III. Dductions (charges ou pertes, produits ou profits dductibles du point de vue fiscal) 1. Provisions entirement taxes ou dfinitivement exonres rintgres 2. Plus-values exonres sous condition de remploi 3. Divers ( dtailler) 4. Report dficitaire a) Dficits reportables : dficit de lexercice du au .............................. .............................. dficit de lexercice du au .............................. dficit de lexercice du au .............................. total des dficits reportables ............................... dficits effectivement imputs dficits restant reporter .............................. b) Amortissements rputs diffrs en priode dficitaire : reportables au titre des exercices antrieurs .................... imputs sur le bnfice de lexercice ..................... .............................. restant reporter ................... (+) (-)

B. Total des dductions .................. . IV. Complment net fiscal (A-B) ou dduction nette fiscale (B-A) V. Rsultat net fiscal de lexercice bnfice (+) ou perte (-)

................... (+) (-)

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TABLEAU DES AFFECTATIONS DE RESULTATS DANS LEXERCICE

Rsultats affectables 1. Rsultat net de lexercice (bnfice ou perte) 2. Report nouveau des exercices antrieurs 3. Prlvements sur les rserves Affectation des rsultats 1. Rserve lgale 2. Tantime 3. Dividendes 4. Autres rserves 5. Report nouveau TOTAL TOTAL

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FICHE SIGNALETIQUE DE LENTREPRISE EXERCICE................ IDENTIFICATION N registre du commerce............. Forme juridique : Nom ou raison sociale : Date de cration : Adresse : CARACTERISTIQUES Activit principale : Nombre dtablissements : Montant du capital :
Rpartition du capital social (en %) Participation mauritanienne Participation trangre

Activits secondaires :

Prive % %

Publique % %

Noms des principaux actionnaires (ou associs) et part du capital dtenue par chacun deux EFFECTIFS EN MAURITANIE la date de la clture de lexercice
Mauritaniens Cadres Employs Ouvriers Masses salariales BILAN ETABLI PAR : (nom du cabinet comptable) Certifi sincre - Nom du signataire - Qualit du signataire - Signature. Africains non mauritaniens Etrangers non africains

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42. LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE (SMT)

Les trs petites entreprises peuvent utiliser un systme comptable trs simplifi, bas essentiellement sur une comptabilit de trsorerie. Le bnfice de ce systme est rserv aux entreprises individuelles dont le chiffre daffaires ne dpasse pas, pour lanne prcdente, des seuils fixs par le Comit de Pilotage. un seuil pour les entreprises Commerciales un seuil pour les entreprises de services un seuil pour les entreprises artisanales

PREMIERE PARTIE : CARACTERISTIQUES GENERALES DU SMT

Le SMT repose, comme son nom lindique, sur une comptabilit de trsorerie : le fait gnrateur de lenregistrement comptable est la recette ou la dpense (et non lengagement), enregistrement TVA incluse (TTC). Ds lors, le rsultat obtenu est-il gal une diffrence Recettes-Dpenses, sous rserve de certaines corrections indispensables. Toutefois, le SMT conserve les caractres fondamentaux, sinon lapparence, dune comptabilit en partie double : en fin de mois, puis en fin dexercice annuel, des critures de bouclage rcapitulent les mouvements enregistrs dans le cadre dune analyse en partie double.

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* Bouclage des recettes (mensuel) : __________________________

Dbit : Caisse Crdit : Ventes et autres produits

__________________________

__________________________ * Bouclage des dpenses (mensuel) : __________________________

Dbit : Achats Dbit : Autres charges

__________________________

__________________________

Crdit : Caisse

__________________________ * Bouclage du rsultat : (fin dexercice) __________________________

Dbit : Ventes et autres produits Rsultat (perte)

__________________________

__________________________

Crdit :

Achat Autres charges Rsultat (bnfice)

__________________________

__________________________

Le rsultat est vir pour solde au compte Capital au dbut de lexercice suivant. Lexistence et la tenue de ces comptes permet dtablir en fin dexercice une situation qui est un bilan lmentaire (actif : Caisse ; Passif ; Capital et rsultat) ; la tenue dun compte capital, crdit des apports personnels et dbit des retraits et prlvements, est indispensable lobtention dun rsultat de trsorerie significatif au plan conomique. La valeur probante de cette comptabilit suppose remplie les conditions suivantes :

Tenue rgulire de livres de trsorerie (livre de recette ; livre de dpenses) dans

lordre chronologique des oprations.

Conservation des principales pices justificatives (factures reues ou

mises ; reus crits ; bande de caisse ; relevs de banques, brouillard de caisse ; copie de lettres...) avec classement et numrotation systmatiques.

DEUXIEME PARTIE : LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE (SMT)

233

1) - Structure gnrale : Le SMT correspond aux caractristiques gnrales dcrites cidessus, avec : Tenue en continu dun livre de Recette-Dpenses (unique ou ddoubl) ; le cas chant lentreprise ouvre deux ou plusieurs livres de RecettesDpenses si sa Trsorerie comporte, outre la caisse, des comptes de banque ou de chques postaux.

Cration dun compte capital enregistrant : * au dbut de lexercice, le montant net des ressources propres de lentreprise en capital (gal au montant obtenu la fin de lexercice prcdent major du bnfice obtenu ou diminu de la perte subie) ; en cours dexercice son crdit les apports de lexploitant quils soient (dans son intention) dfinitifs ou temporaires et, son dbit, des retraits, prlvements divers en nature, paiements pour compte personnel...

Cration dun compte Virements de fonds dans le cas dexistence dau moins deux comptes de trsorerie (par exemple Caisse et Banque). 2) - Livres de recettes-dpenses Les recettes et les Dpenses peuvent tre enregistres dans lordre chronologique des encaissements/dcaissements, soit dans un livre unique, soit dans un livre de Recettes et un livre de Dpenses. Dans le cas dutilisation de deux ou plusieurs comptes de trsorerie, lentreprise avantage crer autant de livres de Recette et Dpenses quil y a de comptes de trsorerie. Exemple Livre de Caisse-Recettes Caisse-Dpenses Banque-Recettes Banque-Dpenses

Chaque opration est analyse et enregistre de faon permettre, en fin de mois, un rcapitulation (bouclage) en forme dcritures de partie double. Dans ce but : * * les recettes sont ventiles, au minimum, en ventes et autres produits, capital, et virements de fonds (le cas chant). Les dpenses sont ventiles, au minimum en Achats, Autres charges, Capital, et Virements de fonds (le cas chant).

* Lcriture mensuelle de bouclage est alors de la forme :

234

Recettes :

___________________ Caisse (ou banque, ou CCP)

______________________

_____________________ Dpenses :

Ventes et autres produits Capital Virements de fonds (le cas chant) _________________________ ______________________

________________________ Achats Autres charges Capital Virements de fonds (le cas chant) ________________________

Caisse (ou banque, ou CCP) _______________________

3) Comptes ouverts (Grand-livre) Lorganisation minimale conduit ainsi la cration : de 6 comptes dans le cas dun compte unique de trsorerie : Capital, ventes et autres produits, Achats, Autres charges, Rsultat (en fin dexercice), Caisse. de 6 + n comptes dans le cas dexistence de n comptes de trsorerie (par exemple 9 si 3 comptes de Trsorerie : Caisse, Banque, CCP), les comptes supplmentaires tant les (n-1) comptes de trsorerie additionnels, et le compte Virements de fonds .

4) - Oprations de fin dexercice - Etats financiers a) En fin dexercice lentreprise doit sassurer que toutes les recettes et les dpenses de lexercice ont bien t enregistres ; il conviendra en particulier de vrifier : lgalit entre le solde final du compte caisse et le montant rellement disponible en caisse ; lgalit entre le solde final du compte Banque (ou CCP), le cas chant, et le solde figurant sur le relev bancaire la date de clture de lexercice, corrig des oprations de rapprochement. que le compte Virements de fonds est sold. b) Dtermination du rsultat : est effectue par virement des totaux des comptes Ventes et autres produits, Achats, Autres charges dans le compte rsultat, les trois comptes de gestion tant alors solds.

235

Lentreprise pourra aussi, par simplification, se borner reporter dans le compte de rsultat des douze montants mensuels de chacun des trois comptes. Le solde crditeur du compte rsultat exprimera le bnfice, le solde dbiteur la perte. c) Etablissement du bilan Le bilan ne comportera que trois rubriques, correspondant : * * Exemple : Bilan au 31 dcembre 19N ACTIF Caisse Chques postaux Banque 300 000 180 000 - 70 000 -------------410 000 RESSOURCES (PASSIF) 500 000 - 90 000 ------------(Avoir net de lexploitant) 410 000 410 000 Capital Rsultat au passif : au capital et au rsultat (lun et lautre avec le signe + si crditeur, et - si dbiteur) ; lactif : la caisse et le cas chant, aux autres comptes de trsorerie (signe + si dbiteurs dans les livres de lentreprise, signe si crditeurs).

d) Etats financiers annuels Ils se limitent : au bilan (cf ci-dessus) et au compte de rsultat, celui-ci comportant 2 postes son dbit (Achats, Autres charges) et un seul au crdit (Ventes et autres produits). Ces tats financiers lmentaires sont prsents sur un feuillet unique comportant successivement : le compte de rsultat de lexercice le bilan en fin dexercice une analyse sommaire de la variation de lavoir net de lexploitant entre le dbut et la fin de lexercice : Variation nette de cet avoir dcompose en : Retraits/Apports nets (capital)...... Rsultat de lexercice Total : Variation nette avoir (cf modle page suivante) 5) Oprations comptables de dbut dexercice + ou + ou --------+ ou -

236

A louverture de lexercice, le rsultat de lexercice prcdent est vir, pour solde, au capital : ce dernier exprime alors lavoir net de lexploitant en dbut dexercice. 6) Immobilisations - emprunts On notera que dans le SMT : les immobilisations acquises sont classes lacquisition venant diminuer le rsultat en autres charges ,

les emprunts obtenus sont enregistrs en Produits venant augmenter le rsultat (et les remboursements en autres charges diminuant le rsultat).

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE SMT ETAT FINANCIER DE FIN DEXERCICE RESULTAT DEBIT Achats Autres charges total ........................ ........................ ____________ ........................ _ total Solde crditeur : Bnfice .................. Solde dbiteur : Perte .................. ............. _______ CREDIT Ventes et autres produits ..............

237

Caisse

SITUATION OU BILAN DE FIN DEXERCICE Actif (Emplois) Passif (Ressources) .................... Capital ..................... .................... .................... ____________ Avoir net de lexploitant __________ total . Rsultat + ou ......................

Banque + ou Chques Postaux

VARIATION DE LAVOIR NET DURANT LEXERCICE Avoir net en dbut dexercice (Capital) .................... Avoir net en fin dexercice .................... _________ __ Augmentation (+) ou Diminution (-) provenant de : Variation du Capital (Apports + ; Retraits -) net ..................... Rsultat de lexercice + ou ....................

238

TITRE V - CONSOLIDATION
La consolidation est la technique utilise pour tablir les comptes consolids. Elle consiste : au bilan, substituer au montant des titres de participation dtenus la part de capitaux propres, y compris la quote-part du rsultat de l'exercice, correspondant B ces titres dans les entreprises mettrices dans le compte de rsultat, substituer aux oprations de la socit consolidante, celles ralises par l'ensemble consolid, en excluant les oprations traites entre elles par les entreprises faisant partie de cet ensemble.

Techniquement, la substitution peut se faire selon trois mthodes, dont la deuxime n'est qu'une variante de la premire : 1 - en remplaant le montant des titres de participation dtenus par l'entreprise consolidante, par la totalit des lments constitutifs du patrimoine et des rsultats de chacune des entreprises mettrices, aprs limination des oprations internes, du fait du contrle exclusif de l'entreprise consolidante sur ces entreprises. Il s'agit alors d'une mthode dintgration globale qui prend en compte les intrts des tiers (intrts minoritaires). 2 - en intgrant les lments constitutifs du patrimoine et des rsultats de chacune des entreprises contrles proportionnellement aux pourcentages de dtention, llimination d'oprations internes s'effectuant galement partir de ces pourcentages, lorsque les titres sont dtenus en commun par la socit consolidante et d'autres entreprises et que la socit consolidante partage en accord avec elles, le pouvoir de direction. Il s'agit alors d'une mthode dintgration proportionnelle: qui ne prend pas en compte les intrts des tiers puisqu'un partage est institu au niveau des comptes entre des entreprises exerant conjointement un contrle exclusif sur une mme entreprise. 3 - en remplaant la valeur nette comptable des titres de participation dtenus par l'entreprise consolidante par le montant des capitaux propres, rsultat de l'exercice compris, auquel correspondent les titres des entreprises mettrices. Il s'agit alors d'une mthode de mise en quivalence de valeur des titres dtenus dans la mesure o l'entreprise consolidante exerce une influence notable sur la gestion la politique financire des entreprises mettrices. - Primtre de consolidation Le primtre de consolidation circonscrit le champ d'application l'ensemble consolid de la technique de consolidation. Il est dlimit en fonction de la nature et

239

de l'importance des liens existant entre l'entreprise consolidante et les entreprises sur lesquelles elle peut, soit exercer un contrle exclusif ou conjoint, soit disposer d'une influence notable. Sur le plan pratique, la dtermination du primtre de consolidation s'effectue gnralement en respectant au moins les deux tapes suivantes : 1 - dtermination de l'organigramme juridique permettant de distinguer : les pourcentages d'intrts, vis--vis de l'entreprise consolidante, des autres entreprises consolider, exprimant la quote-part des droits financiers de la premire sur les capitaux propres des secondes ; les pourcentages de contrle reprsentant la quote-part des droits de vote dtenus par l'entreprise consolidante dans chacune des autres entreprises de l'ensemble consolider. 2 - fixation du primtre de consolidation : en dterminant le type de contrle exerc par l'entreprise consolidante sur les autres entreprises consolidables l'aide du calcul des pourcentages de contrle et autres informations ncessaires ; en dressant la liste de toutes les entreprises consolidables dans l'ensemble consolider ; en excluant, le cas chant, les entreprises consolidables qui doivent ou peuvent ne pas tre consolides. Sont obligatoirement exclues de la consolidation les entreprises dont les restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement :
le contrle ou l'influence exeree sur elles par la socit consolidante ; les possibilits de transfert de fonds la socit consolidante.

Peuvent tre exclues de la consolidation, le cas chant, les entreprises :

dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession

ultrieure ;

qui ne reprsentent, seules ou avec d'autres, qu'un intrt ngligeable ; pour lesquelles les informations ncessaires l'tablissement des comptes

consolids ne peuvent tre obtenues sans frais excessifs ou dans des dlais compatibles avec le calendrier d'arrt des comptes consolids.

Toutes les exclusions d'entreprises de la consolidation doivent tre justifies dans l'tat annex de l'ensemble consolid. - Ecart de premiPre consolidation

240

1 - Lors de l'entre d'une entreprise pour la premire fois dans le primtre de consolidation, la diffrence constate entre le cot d'acquisition de ces titres et la part revenant l'entreprise dtentrice dans ses capitaux propres, y compris le rsultat de l'exercice acquis la date d'entre, est appele "Ecart de premire consolidation". Les capitaux propres sont ceux qui apparaissent aprs que des reclassements et des retraitements aient t effectus pour que soient respectes les rgles de prsentation et d'valuation utilises pour l'ensemble consolid. L'cart de premire consolidation comprend :
d'une part, des "Ecarts d'valuation" positifs ou ngatifs affrents

certains lments identifiables qui sont ainsi restims B partir de leur valeur comptable pour les amener la valeur retenue pour la dtermination de la valeur globale de l'entreprise;

d'autre part, un solde non affect qui est intitul "Ecart d'acquisition" :

positif, il est inscrit l'actif du bilan, ngatif, il est port au passif.

241

CAS PRATIQUES DE CONSOLIDATION Les bilans des socits X et Y se prsentent comme suit au 31/12/N : SOCIETE X ACTIF Libells Immobilisations corporelles Immobilisations financires (titres Y) Stocks Montants 500 Capital 300 Rserves PASSIF Libells Montants 800 100

200 Dettes long et moyen terme 500 Dettes court terme Total actif 1 500 SOCIETE Y ACTIF Libells Montants 400 Capital 200 Rserves 200 Dettes long et moyen terme Dettes court terme 800 Total passif PASSIF Libells Total passif

400

VR & D

200 1 500

NB : Les titres ont t souscrits par la socit X lors de la cration de la Socit Y.

Montants 500 50 150

Immobilisations corporelles Stocks VR & D

Total actif

100 800

Etablir le bilan consolid de cette entit. % de contrle de X sur Y 300/500 = 0,6 ou 60% Contrle exclusif Mthode de consolidation : Intgration globale Situation nette de Y : 500 + 50 = 550

242

Part de X Titres de participation + value de consolidation

: 550 x 60% = = =

330 <300> --------30 (Rserves consolides)

SOCIETE X (avant consolidation 2...Immobilisation corp 500 Capital 800

270 Titres de part 300

Rserves 100

3.. Stocks 200

DLMT 400

4.. & 5.. VRD 500

DCT 200

243

SOCIETE Y (avant consolidation) 2...Immobilisation corp 400 Capital 500

3.. Stocks 200

Rserves 50 (3)

4.. & 5.. VRD 200

DLMT 150

DCT 100

244

SOCIETE X (aprs consolidation) JOURNAL DE CONSOLIDATION 2...Immobilisation corp 500 400 SD 900 Capital (1) 300 (2) 200 SC 800 800 500

Titres participation 300 300 (1) (3) (4)

Rserves 30 20 100 50 30 (3)

SC 130 Stocks 200 200 SD 400 SC 220 Int. Mino 200 (2) 20 (4)

VRD 200 500 SC 700 SC 550

DLMT 400 150

DCT 200 100 SC 300

245

BILAN CONSOLIDE

Actif Libells Immobilisations corporelles Stocks VR & D

Montants 900 Capital

Passif Libells

Montants 800 130 220

400 Rserves 700 Intrts minoritaires Dettes long et moyen terme DCT Total actif 2 000 Total passif

550 300 2 000

246

TITRE VI. SCHEMAS COMPTABLES

247

TITRE VI SCHEMAS COMPTABLES

Etudes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 Comptes 100/109 140 150 160/169 19 200 23 23 270/279 28 29 3 366 408 4096 410/412/49 Intituls Capital social-Actionnaires, capital non appel Subventions dquipement Plus-values rinvestir Emprunts obligataires - Primes de remboursement Provisions pour risques et charges Frais immobiliss Immobilisations en cours - Cration par lentreprise Immobilisations en cours - Travaux confis des tiers Titres de participation - Versements restant effectuer Amortissements des immobilisations Provisions pour dprciation des immobilisations Comptes de stocks (intermittence) Matires et produits de rcupration Fournisseurs, factures non parvenues Fournisseurs, crances pour emballages et matriel rendre Comptes de clients et de provisions pour dprciation - Constitution de la provision 410/412/49 Comptes de clients et de provisions pour dprciation - Ralisation de la crance 415 Effets recevoir - Remise lescompte 418 Clients - Factures tablir 4196 Clients - Dettes pour emballages et matriels consigns 42/43/44 Personnel et comptes rattachs/Etat/Scurit sociale 480 Charges constates davance 481 Produits constats davance 484/485 Diffrences de conversion sur oprations en devises 486 Comptes dabonnement des charges (et produits) 57 Rgies davances et accrditifs - Fonds grs par des rgisseurs et comptables 57 Rgies davances et accrditifs : Crdit documentaire bloqu ( limportation) 60 Achats et variation de stocks - Inventaire intermittent 60 Achats et variation de stocks - Inventaire permanent 71 Production stocke (ou destockage) - Inventaire intermittent 71 Production stocke (ou destockage) - Inventaire permanent 72 Production de lentreprise pour elle-mme (0)791 Frais immobiliser (0)792 Frais transfrer - Transport avanc pour le compte clients (0)792 Frais transfrer - Sinistre couvert par assurance (valeur dexploitation) Frais transfrer - Sinistre couvert par assurance (valeur dexploitation) (0)792 Rsultats de cession dlments de lactif immobilis (immobilisation amortissable) 84 Rsultats de cession dlments de lactif immobilis (immobilisation non amortissable) 84 Crdit bail TVA 6202 Emprunt en devises 435 TVA 16 Emprunt en devise

248

100. CAPITAL SOCIAL et 109. ACTIONNAIRES - CAPITAL NON APPELE APPORTS LIBERES PARTIELLEMENT1

N 1

Donnes : constitution dune S.A. au capital de 600.000 (600 actions de 1.000). Un premier quart est appel la souscription.
100. Capital social 1001. Capital 1002. Capital 1003. Capital non appel appel non vers appel vers Souscription - Capital appel - Capital non appel Libration - Versement du capital appel - Virement du compte 1002 au compte 1003 Appel et versement du solde - Appel du solde - Virement pour solde des comptes 1001 et 109 - Versement du solde - Virement du compte 1002 au compte 1003 150 Actionnaires 109. Capital non appel 451. Capital appel non vers 150 5. Compte financier

450

450

150 150 450 450 450 450 450 600 600 450 600 450 450 600 600 450 150 450

150

450

450

sold

sold

sold

sold

1. Remarques : Dans les S.A.R.L., la libration des titres nest pas chelonn dans le temps comme dans les S.A. La libration du capital tant concomitante de la cration de la socit, le passage par les diffrentes subdivisions du compte capital devient inutile. Le compte 100 Capital social est directement crdit par le dbit des valeurs dactif apportes. Mouvements des valeurs ports dactif apportes. Pour ne pas alourdir le schma de comptabilisation, le passage par le compte transitoire 450 Associs, comptes dapport en socit a t supprim.

140. SUBVENTIONS DEQUIPEMENT

N 2

249

Donnes : Subvention de 1.000 octroye par lEtat pour lacquisition dune immobilisation amortissable en 5 ans.
140. Subventions dquipement reues Octroi de la subvention Amortissement de la subvention la clture de lexercice (sur 5 ans) 1000 200 200 149. Subventions inscrites aux rsultats 744. Quote-part vire aux rsultats Classe 4/5 1000

250

150. PLUS-VALUES A REINVESTIR

N 3

Donnes : Lanne n, lentreprise prend lengagement de rinvestir une plus-value de 210. Dbut janvier de lanne n + 2, lentreprise acquiert une immobilisation dune valeur de 900 laquelle la plus-value est affecte. Amortissement en 3 ans. Rappelons que, pour le fisc, la plus-value est porte en dduction du cot dacquisition pour le calcul des amortissements, do une base damortissement gale : 900 - 210 = 690 ; amortissement conomique : 900 x 1/3 = 300 ; amortissement fiscalement permis : 690 x 1/3 = 230 ; rintgration annuelle : 300 - 230 = 70.
150. Plus-value rinvestir 1500. A rin vestir Anne n : cession - Engagements de rinvestir en fin dexercice Anne n + 2 : Rinvestissement - Constation de remploi ds l acquisition de limmobilisation 210 - Amortissement comptable en fin dexercice - Rintgration de la partie de lamortis. non dductible 300 - 230 Anne n + 3 - Amortissement conomique 2e anne - Rintgration fiscale (300 - 230) Anne n + 4 - Amortissement conomique 3e anne - Rintgration fiscale (300 - 230) 210 210 sold 1508. Amortissement spcial 28. Amortissements (0)68. Dotations 78. Reprises sur amortissements 85. Rsultat net avant impt

210

210

210 300 300

70

70

300 70

300 70

300 70 210 210 sold 900

300 70 900 210 210

En cas de remploi partiel (ou dabsence de remploi) lexpiration du dlai de rinvestissement, il y a lieu de rintgrer la plus-value ou partie de plus-value au bnfice en soldant le compte 150 Plus-values rinvestir par le crdit dune subdivision du compte 85 Rsultat avant impt : 855 Rintgration des plus-values rinvestir.

251

160. EMPRUNTS OBLIGATAIRES - 169. PRIMES DE REMBOURSEMENT

N 4

Donnes : Emission dbut danne n, de 100 obligations remboursables en 5 ans. Prix dmission 9 ; prix de remboursement 10. Intrt 12 %. Amortissement constant. Echance fin de lanne n.
160. Emprunts obligataires Souscription Amortissement financier des obligations Paiements du coupon dintrt Amortissement de la prime de remboursement Bilan de clture 1000 200 169. Primes de remboursement 100 Classe 4/5 900 200 120 20 200 800 1000 100 80 Extrait du bilan au 31/12/n .... 160 Emprunts obligataires 169 Primes de remboursement 800 - 80 720 20 120 20 67. Charges financires

19. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

N 5

Donnes : Il est constitu lanne n une provision pour pnalits de 100. Lanne n + 1, on estime devoir porter la provision 150. Lanne n + 2, le dbours rel slve 120.
1904. Provisions

pour pnalits Anne n - Constatation du risque Anne n + 1 - Constatation du complment de risque Anne n + 2 - Ralisation du risque - Liquidation de la provision devenue sans objet.

(068). Dotations

aux provisions

(0)78. Reprises

sur provisions

(0)667. Pnalits et

amendes fiscales

Classe 4/5

100

100

50

50 120 120

150 150 sold 150

150

252

200. FRAIS IMMOBILISES - 2001 FRAIS RELATIFS AU PACTE SOCIAL

N 6

Donnes : La socit X engage lanne n, 100 des frais de constitution (frais dactes 10 ; droit denregistrement 90). Elle dcide de les amortir en deux ans.
2001. Frais 28. Amortissement (0)79. Frais (0)6332. Frais dactes Classe 4/5

pacte social

immobiliser

(0)6620 Enregistrement

Anne n 1. Constatation des frais en cours de priode 2. Immobilisation des frais la clture 3. Amortissement des frais la clture Anne n + 1 1. Amortissement des frais la clture 2. Compensation Bilan de clture n + 1

10 90 100 50 50 100 100 100 100 100 sold 100 100 68. Dotation aux amortissements 50 50

10 90

sold

23. IMMOBILISATIONS EN COURS CREATION PAR LENTREPRISE

N 7

Donnes : Lanne n, le cot de production dune immobilisation non acheve slve 200 ; lanne n + 1, le cot complmentaire de production de cette immobilisation est de 80.
230. Immobilisations en cours 72. Production de lentreprise pour elle-mme Anne n - Evaluation du cot des travaux en cours la clture Anne n + 1 - Cot complmentaire - Solde de compte 230 la mise en service de limmobilisation 20/21. Immobilisations (termines)

200 80 280 280 sold 280

200 80 280

253

23. IMMOBILISATIONS EN COURS TRAVAUX CONFIES A DES TIERS

N 8

Donnes : Lanne n, lentreprise verse une avance de 100, puis un 1er acompte de 250 ; lanne n + 1, lentreprise verse un 2e acompte de 250, entranant une livraison partielle.
238. Avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles Anne n - Avances - 1er acompte Anne n + 1 - 2e acompte - Livraison partielle (transfert de proprit) 100 250 250 600 600 sold 600 600 600 21. Immobilisations corporelles Classe 5

100 250 250

270. TITRES DE PARTICIPATION - 279. VERSEMENTS RESTANT A EFFECTUER N 9 Donnes : Anne n, souscription de 10 titres A afin de dtenir une participation dans la socit. La valeur nominale des titres est de 2000. Il est appel la moiti du nominal. Lentreprise se libre par virement bancaire.
270. Titres de participation 279. Versements restant effectuer sur titres non librs 55. Banques

Souscription et libration de la moiti des titres

20.000

10.000

10.000

Actif ... ... IMMOBILISATIONS FINANCIERES Participations et titres immobiliss

EXTRAIT DU BILAN

Passif

20.000

Autres emprunts et dettes long moyen terme et

10.000

254

28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

N 10

Donnes : Un matriel figure au bilan douverture de lexercice n pour 300 de valeur brute et 12 damortissements. Il est amortissable linairement sur 3 ans. Au cours de lexercice n + 1, la suite dun sinistre non couvert par assurance, il est considr comme dfinitivement inutilisable.
28. Amortissements des immobilisations 21. Immobilisations corporelles 68. Dotations aux amortissements 068. Dotations exceptionnelles aux amortis.

Anne n - A louverture - Amortissement calcul la clture Anne n + 1 - Amortissement exceptionnel par suite de destruction - Virement pour limination de limmobilisation dtruite

12 100

300 100

188 300 300 300 303 sold 300 300

188

sold

29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

N 11

Donnes : 10 titres immobiliss figurent au bilan pour une valeur nominale unitaire de 2000. Le cours en bourse accuse les valeurs suivantes : fin danne n, 1900 ; fin danne n + 1, 1960. Ils sont cds globalement au cours de lexercice n + 2 pour 1980.
29. Provisions pour dprciation des titres Anne n Dprciation ( la clture) Anne n + 1 Ajustement en diminution de la provision ( la clture) 600 Anne n + 2 Annulation de la provision (lors de la cession) 400 68. Dotations aux provisions (0)78. Reprises sur provisions

1.000

1.000

600 400 1.000

1.000 1.000 sold

255

3. COMPTES DE STOCKS (INTERMITTENCE)

N 12
Variation des stocks

31 et 35. Stocks

39. Provisions pour dprciation

68. Dotations aux provisions

630. Matires et autres approv.

71. Production stocke

Dbut anne n - Stocks douverture 310 Matires premires 3125 Produits entretien 3126 Fournitures bureau 35 Produits finis

Fin danne n - Annulation des stocks initiaux - Constatation des stocks finis 310 Matires premires 105 3125 Produits entretien 22 3126 Fournitures bureau 12 35 Produits finis 260 399 - Constatation de la provision pour dprciation 804

120 20 15 250 405 405 155 250

139 35 405 35 35 35 155 139 250

260

260

S.D. 399

S.D. 16

S.C. 10

366. MATIERES ET PRODUITS DE RECUPERATION

N 13

Donnes : Une immobilisation achete 6 M et amortie 4 M est dmonte. Ses pices rcupres sont vendues ou conserves pour un usage interne. Le stock subsistant la clture de lexercice slve 1 M.
366. Produits de rcupration - A louverture de lexercice - En cours dexercice : * transfert dimmobilisations en stock - en fin dexercice : * solde du compte 366 * constatation de lexistant 21. Immobilisations 28. Amortissements 4 6 2 2 2 sold 6 6 sold 4 4 sold 4 1 1 2 310. Matires 603. Variation des stocks

6 2

256

408. FOURNISSEURS, FACTURES NON PARVENUES

N 14

Donnes : Marchandises reues avant la clture de lexercice n et donc la facture, dun montant de 21.000, na t tablie quau cours de lexercice n + 1. A la clture de lexercice n cette facture a t estime 20.000, sur la base dune prcdente facturation. 1re solution : Extourne du compte de rgularisation 408 la rouverture des comptes.
408. Factures non parvenues Anne n Rgularisation en fin dexercice Anne n + 1 - Extourne louverture des comptes - Rception de la facture 20.000 21.000 20.000 20.000 21.000 400. Fournisseurs 60. Achats

20.000

20.000 20.000

sold

2e solution : Solde du compte 408 lors de la constatation de la dette effective.

408. Factures non parvenues Anne n Rgularisation en fin dexercice Anne n + 1 Rception de la facture 20.000 20.000 20.000 sold 400. Fournisseurs 60. Achats

20.000 21.000

20.000 1.000

257

4096. FOURNISSEURS, CREANCES POUR EMBALLAGES ET MATERIELS A RENDRE N 15 Donnes : Soit trois emballages consigns par un fournisseur pour une valeur unitaire de 100 : le premier est repris au prix de la consignation 100 ; le deuxime est repris un prix infrieur au prix de consignation 90 ; le troisime est conserv par lentreprise1.
4096. Fournisseurs 40. Fournisseurs emballages rendre ou 5 Trsorerie 6203. Malis sur emballages restitus 602. Achats demballages

- Consignation demballages - Restitution du 1er emballage au prix de consignation - Restitution du 2e emballage un prix infrieur au prix de consignation - Conservation du 3e emballage

300 100 100 100 300 300 100 90

300

10 100

1. Si cet emballage avait t dtruit au lieu dtre stock, il aurait t dbit au compte (0) 6480 Pertes sur actif non immobilis.

410/412/49. CLIENTS ET PROVISIONS POUR DEPRECIATION 1. CONSTITUTION DE LA PROVISION POUR DEPRECIATION.

N 16

Donnes : Lanne n, une crance de 100 sur un client dclar en tat de faillite savre irrcouvrable pour 80 % de son montant ; lanne n + 1, la totalit de la crance parat irrcuprable ; lanne n + 2, des circonstances favorables dans les oprations de liquidation menes par le syndic permettent de reconsidrer la situation. Daprs les informations obtenues, 30 % de la crance serait verss lentreprise.
410. Clients nouveau Anne n 100 - Virement facultatif du compte 410 au compte 412 - Cration de la provision (en fin dexerc.) Anne n + 1 Ajustement en hausse (en fin dexercice) Anne n + 2 Ajustement en baisse (en fin dexercice) 100 412. Clients douteux 49. Provisions 68. Dotations aux provisions (0)785. Reprises sur provisions

100

100 80 20 30 80 20 30 100

100

100 S.C. : 100

30

sold

S.C. : 70

258

410/412/49. CLIENTS ET PROVISIONS POUR DEPRECIATION 2. REALISATION DE LA CREANCE

N 17

Donnes : On reprend les donnes prcdentes en considrant la liquidation de la faillite avec les trois hypothses suivantes : 1 encaissement de 30 (provision exacte) ; 2 encaissement de 10 (provision insuffisante) ; 3 encaissement de 50 (provision exagre).
1re hypothse : 410/412. Clients 49. Provisions (0)646. Crances irrcouvrables (0)785. Reprises sur provisions 5. Comptes financiers

Encaissement 30 nouveau 100 - Rglement - Liquidation de la crance irrcouvrable - Annulation de la provision devenue sans objet 100 30 70 70 100 70 sold

70 nouveau 70 70 70 70 70

30

sold 2e hypothse : 410/412. Clients

49. Provisions

(0)646. Crances irrcouvrables

(0)785. Reprises sur provisions

5. Comptes financiers

Encaissement 10 - Rglement - Liquidation de la crance irrcouvrable - Annulation de la provision devenue sans objet

100 10 90 70 100 100 70 sold

70 10 90 70 70 90 70

sold 3e hypothse : 410/412. Clients

49. Provisions

(0)646. Crances irrcouvrables

(0)785. Reprises sur provisions

5. Comptes financiers

Encaissement 50 - Rglement - Liquidation de la crance irrcouvrable - Annulation de la provision devenue sans objet

100 50 50 70 100 100 70 sold

70 50 50 70 70 50 70

sold

259

415. EFFETS A RECEVOIR REMISE DE LESCOMPTE

N 18

Donnes : Effet de 1 000 reu le 5/1 du client, chance du 31/3. Leffet est remis lescompte le 7/1, lavis de crdit est reu le 12/1. Montant des agios 30.
415. Effet recevoir 410. Clients 542. Effets remis lescompte 1 55. Banque 673. Intrt

1. Rception de leffet (date 5/1) 2. Remise de leffet lescompte (date 7/1) 3. Rception de lavis de crdit de la banque (date 12/1) En cas dincidents de paiement :

1 000

nouveau 1 000 1 000

1 000 1 000 1 000 970 30 6354. Frais sur effets 1 000 1 008 8

retour deffet impay 1. Constatation de la dette envers ltablissement payeur rception de lavis de dbit 2. Reconstitution lactif de la crance initiale (agios : 8)

1 008

1 000

793. Frais transfrer

1. Compte de liaison facultatif, la comptabilisation de la sortie de leffet pouvant tre nglige.

418. CLIENTS - FACTURES A ETABLIR

N 19

Donnes : Marchandise livre avant la clture de lexercice n et dont la facture, dun montant de 1 000, na t tablie quau cours de lexercice n+1. Cette facture a t estime 20 000 la clture de lexercice n, sur la base dune prcdente facturation de la mme marchandise.
418. Clients factures tablir Anne n Rgularisation en fin dexercice n Anne n + 1 1re solution 1. Extourne de la rgularisation louverture des comptes 2. Enregistrement de la facturation au cours de lexercice n-1 20 000 2 solution nouveau - Annulation du compte 418 la facturation 20 000 20 000 20 000 20 000 Sold 21 000 1 000 20 000 Sold 418 410 70 20 000 410. Clients 70 Ventes

20 000

20 000

20 000

21 000

21 000

260

4196. CLIENTS, DETTES POUR EMBALLAGES ET MATERIELS CONSIGNES

N 20

Donnes : Soit trois emballages consigns des clients pour une valeur unitaire de 100 ; le premier est rcupr au prix de consignation 100 ; le second est rcupr un prix infrieur au prix de consignation 80 ; le troisime, non rcupr au bout dun certain dlai, est considr comme vendu .
4196. Clients, emballage consigns Consignation Rcupration du 1er emballage au prix de consignation Rcupration du 2 emballage un prix infrieur au prix de consignation Non-rcupration du 3 emballage 300 100 100 100 300 Sold
1. La non-restitution demballages rcuprables classs en immobilisations quivaut une cession. Elle est crdite au compte 84 Rsultats de cession dlments de lactif.

41. Clients ou 5 Trsorerie 300 100 80

7063. Bonis sur reprises demballage

(0)7068. Autres produits des activits annexes

20 100

300

42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES - 43. ETAT - 44 SECURITE SOCIALE N21 Donnes : Le livre de paie dune entreprise fournit, pour un mois donn, les lments suivants : salaires, 200 ; heures supplmentaires, 10 ; primes, 4 ; indemnits, 6; total : 220 . - Retenues : scurit sociale et mdecine du travail, 5 ; impts sur les traitements, 2 ; saisie arrt, 2 ; acomptes verss, 13 ; total : 22 - Charges patronales (scurit sociale et mdecine du travail), 30.

42. Personnel
420. Rmunrations dues 427. Oppositions 425 Avances et acompte 43. Etat, Impts et Taxes 44 Scurit sociale 65 Charges de Personnel

Report Centralisation du livre de paie Constatation des charges patronales

13 198 2 13 2 5 30 220 30 5. Comptes financiers 237

Versements aux tiers

198 198 198 Sold

2 2 2 13 13 Sold

2 2 2 Sold

35 35 35 Sold

Sold

261

480. CHARGES CONSTATEES DAVANCE

N 22

Donnes : Soit une prime dassurance dun montant de 240, allant du 1/12/n au 30/11/n+1 et exigible davance. La dette envers la compagnie dassurances est ne le 1/12/n ; la charge est taler sur les exercices n : (240 x 1/12 = 20) et n+1. (240 x 11/12 = 220).
480 Charges constates davance Exercice n - En cours dexercice le 1/12 chance de la prime - En fin dexercice, le 31/12 rgularisation des charges Exercice n + 1 Le 1/1, rouverture des comptes extourne de la rgularisation 400. Fournisseurs ou 5. Financiers 623. Primes dassurance

240 220

240 220 623

220 220 Sold 220

220

481. PRODUITS CONSTATES DAVANCE

N 23

Donnes : Soit un loyer dun montant de 180 couvrant la priode du 1/11/n + 1, et exigible davance du locataire. Etalement du produit : exercice n, 180 x 2/3 = 120 ; exercice n + 1, 180 x 1/3 = 60.
481 Produits constates davance Exercice n - En cours dexercice le 1/11 chance du loyer - En fin dexercice, le 31/12 rgularisation du produit Exercice n + 1 Le 1/1, rouverture des comptes extourne de la rgularisation 410. Clients ou 5. Financiers 7062. Locations

180 60 60 60 Sold 60

180 7062 60

60

262

484/485. DIFFERENCES DE CONVERSION SUR OPERATION EN DEVISES N 24

PERTE LATENTE AVEC CONSTITUTION DUNE PROVISION POUR RISQUES (PERTES DE CHANGE)

Donnes : Soit une dette de 1 000 en monnaie trangre contracte au cours de lexercice n. Cours du change la date demprunt, 48 ; en fin dexercice n, 50 ; en fin dexercice n + 1,46.
484. Ecart Actif 485. Ecart passif 16 Emprunts 19. Provision pour risque (0)68 Dotations aux provisions

Exercice n - Enregistrement de lemprunt en cours dexercice (par le dbit de banque ) - En fin dexercice : *perte de conversion 2 000 *constitution dune provision pour risques

48 000 2 000 2 000 2 000 (0)78. Reprise sur provisions

Exercice n + 1 -Gain de conversion -Annulation de la provision

2 000 2 000 2 000 Sold

2 000 2 000

4 000

2 000

2 000

4 000 50 000 2 000 2 000 46 000 Sold

263

486. COMPTE DABONNEMENT DES CHARGES (ET PRODUITS)

N 25

Donnes : Une entreprise dsire abonner ses charges afin dtablir des comptes de rsultats mensuels. Les charges de lexercice, rparties mensuellement, sont les suivantes : patente (date probable de paiement 15/11), 120 ; assurances (payable le 15/5), 24 ; amortissements constater, 48. Les lments dfinitifs sont : patente, 125 ; 22 ; amortissements, 48.

486. Abonnement
486(2) Assurances 1. Abonnement en cours danne : - assurance - patente - amortissements 2. Constation de la dette (charge effective) ou rglement de tiers - assurance - patente - amortissements 3. Ecriture de rgularisation : - assurance - patente 2 (12 fois) 486(6) Impts 486(8) Amortissements 6. Charges 4/5. 28 Tiers Amortisou financier sement

10 (12 fois)

4 (12 fois)

2 10 4

22

125

48 2

22 125

48

24

24

125 125 Sold

48 48 Sold

197 2 195

Sold

57. REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS

FONDS GERES PAR LES REGISSEURS ET COMPTABLES

N 26

Donnes : Remise de fonds un comptable secondaire sur chantier extrieur 100, il justifie dune dpense de 80 en frais de personnel et dentretien et rembourse le solde.
57. Rgie davance Classe 5 Classe 6 (charges personnel + entretien) 100 100 100 100 20 80

Avance de fonds Reddition de comptes

100

264

57. REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS

CREDIT DOCUMENTAIRE BLOQUE1 (A LIMPORTATION)

N27

Donnes : Ouverture de crdit documentaire limportation slevant 200, bloqu par la banque. Commission 5. Le crdit nest utilis que pour 190. 57. Rgies davances et accrditifs Ouverture du crdit en faveur du fournisseur (avis de dbit pour blocage des fonds Utilisation du crdit de la prsentation des documents prouvant lexpdition des marchandises Solde du reliquat du crdit inemploy 200 Sold
1. Lorsquil ny a pas de blocage de fonds par le banquier, la comptabilit nenregistre que le paiement du fournisseur et ne transite pas par le compte 57. Nanmoins, lengagement de lentreprise peut tre port en classe 0 : dbit de Ouverture de crdit utiliser, crdit de Fournisseurs oprations en cours .

6350 Commissions sur ouverture de crdit

55 Banque

40 Fournisseurs

200

205

190 10 200 10

190

60. ACHATS ET VARIATION DES STOCKS

INVENTAIRE INTERMITTENT

N 28

Donnes : Stocks douverture, 10 ; Achats de lexercice, 70 ; Stocks de clture, 12.

600. Achats de Marchandises A nouveau Achats de lexercice Variation de stocks : - Annulation du stock initial - Constatation du stock final 70 10 12 70 10 2 12 12 22 12 10 10 603. Variation de stocks 30. Marchandises 10 70 4/5 Tiers ou financiers

265

60. ACHATS ET VARIATION DES STOCKS

INVENTAIRE PERMANENT

N 29

Reprise de lexemple prcdent

600 Achats de Marchandises A nouveau (stock douverture) Achats Entres en stocks Sorties de stocks (ventes) 603 Variation des stocks 30 Marchandises 4/5. Tiers ou Financiers

10 70 70 68 70 68 2 70 80 12 70 68 68 70

71. PRODUITS STOCKEE (OU DESTOCKAGE)

INVENTAIRE INTERMITTENT

N 30

Donnes : Stock initial : production en cours, 250 ; produits finis, 1 000. - Stock final : production en cours, 210 ; produits finis, 1.100
71. Production stocke 71. Variation des en cours Bilan douverture (stock initial) Annulation des stocks initiaux Constatation des stocks finaux 3. Stocks 35. Produits finis

71. 33. Variation En-cours des produits finis 250

1 000 250 1 000

250 1 000 210 1 100 250 210 1 000 1 000 210

1 100 460 250 210 2 100 1 000 1 100

40 dstockage

100 stockage de produits

Le solde du compte 71 qui reprsente la variation globale de la valeur de la production stocke entre le dbut et la fin de lexercice est port dans les comptes de Rsultats du ct des produits : produit positif, sil y a augmentation du stock en valeur (+ 100 pour les produits finis) ; produit ngatif, sil y a dstockage (- 40 pour les en cours)

266

71. PRODUCTION STOCKEE (OU DESTOCKAGE)

INVENTAIRE PERMANENT

N 31

Donnes : Reprise de lexemple prcdent. Donnes complmentaires concernant les produits finis : entres en stock, pendant la priode (au cot de production), 6 050 ; sorties de stock pour la vente, pendant la priode (au cot de production), 5.950.
71. Production stocke 71. 71. Variation Variation des des en cours produits finis Bilan douverture (stock initial) En cours dexercice - Entre en stock des produits finis - Sorties de stock des produits finis En fin dexercice(1) - Annulation du stock initial des en cours - Constatation du stock en cours 3. Stocks 33. 35. En-cours Produits finis

250 6 050 5 950 250 210 250 210 40 dstockage 5 950 6 050 210 460 210 250 250

1 000 6 050 5 950

7 050

5 950

100 stockage de produits

1 100

1. Quel que soit le systme dinventaire adopt (permanence ou intermittence), les en-cours de production sont toujours comptabiliss selon la mthode de lintermittence.

72. PRODUCTION DE LENTREPRISE POUR ELLE MEME

N 32

Donnes : Une entreprise a produit une partie de son outillage. Les dpenses de fabrication se sont leves 60 pour les matires et fournitures, 30 pour la main-doeuvre, 10 pour les frais de section1, total, 100.
722. Production immobilise Enregistrement des dpenses Entre de limmobilisation 3 21 Immobilisations 6 Charges 4/5 Tiers ou Financiers 100

100 100 100

1.

Le cot de production est dtermin par la comptabilit analytique ou, dfaut, par des calculs statistiques. Les immobilisations cres doivent tre comptabilises leur cot rel de production, cest--dire : cot dachat de matire fournitures utilises, augment de toutes les charges directes et indirectes de production. 2. Ou 23 Immobilisations en cours si limmobilisation nest pas acheve la clture de lexercice. 3. La taxe relative la livraison soi-mme et constituant une dette envers le Trsor nest pas prise en considration.

et

267

791. FRAIS A IMMOBILISER

N 33

Donnes : lentreprise dcide damortir sur 4 ans une grosse rparation, dun montant de 200, effectue au dbut de lexercice.
(0)791 Frais immobiliser En cours dexercice - Enregistrement de la facture concernant la rparation En fin dexercice - Etalement de la charge - Amortissements 200 Frais immobiliss 40 6. Fournisseurs ou 5. Financiers 6 Charges 68 Dotations aux Amortis.

200 200 200 28. Amortissements 50

200

50

792. FRAIS A TRANSFERER

TRANSPORT AVANCE POUR LE COMPTE DE CLIENTS

N 34

Donnes : Des frais de transport, dun montant de 50, pays pour le compte dun client, sont rpercuts sur le client. Le transport tait assur par un tiers.
(0)792 (0) Charges imputables des tiers - Enregistrement des dbours - Rcupration des frais dbourss sur le client 6301 Transport 410 Clients 4/5 Tiers ou Financiers 50 50

50 50

1. Si la facturation du port est faite un prix diffrent du cot rel (prix forfaitaire) ou si le transport est assur par lentreprise, lopration sanalyse comme une vente de services, et est inscrite au compte 7064 Ports facturs aux clients.

268

792. FRAIS A TRANSFERER

SINISTRE COUVERT PAR ASSURANCE

N 35

1er cas : sinistre ayant affect un bien immobilis Donnes : une entreprise dbourse 100 pour la rparation dun bien sinistr. La compagnie dassurance lui fait savoir que le remboursement du montant de la rparation, ainsi quune indemnit complmentaire dimmobilisation de 5, se fera dans les meilleurs dlais. (0)792 (0) Charges imputables des tiers - Enregistrement des dpenses de rparation - Dcision dindemnisation de lassureur - Encaissement de lindemnit (0) 7480 Indemnits dassurance 464 Assureurs (0) 621 Rparations 4/5 Tiers ou Financiers 100 105 100

100 100 100 5 5 105 105 105 105

Sold Dans le cas dune destruction totale ou du vol de bien, lindemnit dassurance est traite de la mme manire que sil sagissait dun prix de cession dimmobilisation.

792. FRAIS A TRANSFERER

SINISTRE COUVERT PAR ASSURANCE 2 cas : sinistre ayant affect une valeur dexploitation

N 36

Donnes : En mai 1982, de lanne n sinistre a dtruit partiellement les stocks de marchandises de lentreprise. La perte est value 100. par lettre, la compagnie dassurance avise lentreprise quelle remboursera, dans les meilleurs dlais, la somme de 70. (0)792 0 Charges imputables des tiers - Compensation en exploitation de la perte rsultant du sinistre (cot des valeurs dexploitation dtruites) - Indemnisation de lassureur (0)7480 Indemnits dassurance (0)6480 Perte dactif non immobilis 464 Assureurs

100 70

100 70

269

84. RESULTATS DE CESSION DELEMENTS DE LACTIF IMMOBILISE

IMMOBILISATION AMORTISSABLE

N 37

Donnes : Une immobilisation amortissable a t achete 800. Les amortissements antrieurs slvent 600. Elle est vendue 300, les frais de cession sont de 15 (commission).
84 21 Rsultats de cession 28 Immobilisations (0)792 Amortissements 6. Frais transfrer 4/5 Charges

Tiers

ou Financiers

A nouveau Cession - Vente Frais de cession (commission) Transfert des frais de cession au compte 84 - Sortie de lactif de limmobilisation cde - Annulation des amortissements

800 300 15 800 600 900 800 600

600 15 15 300 15

815

800 800 Sold

600 600 Sold

85 plus-value

84. RESULTATS DE CESSION DELEMENTS DE LACTIF IMMOBILISE

N 38

IMMOBILISATION NON AMORTISSABLE AYANT FAIT LOBJET DUNE PROVISION POUR DEPRECIATION

Donnes : un lment dactif immobilis non amortissable achet 350 a fait lobjet dune provisions pour dprciation de 50. Il est vendu 300.
84. Rsultat de cession A nouveau Cession - Vente de llment - Sortie de lactif de llment vendu - Annulation de la provision 21. Immobilisations 29 Provisions pour dprciation 50 300 350 50 350 300 350 350 50 50 50 4/5. Tiers ou Financiers (0)78 Reprises sur provisions

350 300 350

270

CREDIT BAIL

N 39

Donnes : Une entreprise de crdit bail acquiert le 01 janvier de lanne n un matriel industriel pour 1 000. Elle loue ce matriel aux conditions suivantes : loyers trimestriels dure du contrat prix prvu pour lever loption aprs 8 ans dure dutilisation du bien dans le secteur du locataire amortissement linaire 45 8 ans 100 10 ans

Chez le bailleur 214 4004 Matriel Fournisseur dexploitation dquipement 410 Clients ou financiers 7062 Locations diverses 680 2814 84 Dotation Amortissem. Rsultat aux matriel sur amort. dexploitation cession

Acquisition du bien Encaissement des loyers (encaissement tous les trimestres (32 x 45) Amortissements (8x100) Leve de loption cession du matriel solde des amortissements sortie du matriel Rsultat sur cession

1 000

1 000

1 440

1 440 800 800 800 100 800 1 000 800 800 solde SD 100 1 000 1 000

100 1 000 1 000 1000 solde

Chez le locataire

6202 Redevances crdit-bail

214 Matriel dexploitation

400 Fournisseurs ou financiers 1 440 100

Paiement des redevances Entre du bien dans le patrimoine

1 440

100

NB : Pour simplifier, il nest pas tenu compte de la TVA sur lachat de matriel, les locations diverses et les redevances.

271

TVA

N 40

Une entreprise X fabrique des machines en Mauritanie. Au cours du mois de janvier 1996, elle a ralis les oprations suivantes : 05/01 08/01 Achat de fournitures pour la fabrication Vente locale 10 000 30 000

TVA : taux 10% 05/01/96 3123 Fournitures datelier dusine 10 000 4350 Etat, TVA dductible 1 000 4.. ou 5.. ............

11 000

08/01/96 4.. ou 5.. 33 000 70 Ventes 30 000 Etat, 4357 TVA collecte 3 000

4355 Etat, TVA dcaisser 1 000 SC 2 000 3 000

272

Emprunt en devise

N 41

Une entreprise X a contract un emprunt de 1 500$ US le 30/06/94 au cours de 500 UM remboursable en 3 semestrialits. Taux dintrt 10% lan. Date de clture de lexo 31/12 de chaque anne. Entre le 30/06/94 et le 31/12/95, le cours du dollar a volu de la manire suivante : 30/06/94 01/10/94 31/12/94 550. Banque 750 000 31/12/94 1re semestrialit = 31/12/94 500 x 500 1 500 -------- = 500$ 5 = 250 000 0778 Profit de change 25 000 Intrts 1 500$ x 450 x 10% x = 33 750 Profit (500 - 450) x 500$ = 25 000 550 Banque 225 000 33 750 67 Intrt des emprunts 33 750 500 F CFA 575 F CFA 450 F CFA 01/05/95 30/06/95 30/09/95 31/12/95 16 Emprunt LMT 750 000 525 F CFA 545 F CFA 480 F CFA 525 F CFA

16 Emprunt LMT 250 000

31/06/95 2me semestrialit 16 Emprunt LMT 250 000 0678 Perte de change 22 500 550 Banque 272 500 27 250 = = 22 500 27 250 67 Intrt des emprunts 27 250

Perte de change (545 - 500) x 500 Intrts 1 000$ x 545 x 10% x

273

30/06/95 3me semestrialit 16 Emprunt LMT 250 000 0678 Perte de change 12 500 550 Banque 262 500 13 125 13 125 67 Intrt des emprunts 13 125

Intrts 500 x 525 x 10% x 1/2 =

274

TITRE VII. DISPOSITIONS PARTICULIERES

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I. COMPTABILISATION DES OPERATIONS RELATIVES AUX EMBALLAGES A - Dfinition, lments constitutifs, classement comptable Le Plan comptable mauritanien distingue trois catgories demballages : 1. le matriel demballage rserv au logement et au conditionnement des matires, produits ou marchandises manutentionnes dans lentreprise et qui, restant la disposition de celle-ci pour ses besoins internes, nest pas destin tre livr aux clients. Exemples : citernes, grosses futailles... Ces emballages figurent au compte 214 Matriel dexploitation, 2. les emballages rcuprables utiliss dune manire durable comme instrument de travail et qui sont destins tre prts ou consigns aux clients. Dune manire gnrale, les emballages rcuprables ont le caractre dimmobilisations ; mais cet gard, une distinction est faite selon quils sont ou non identifiables. Lorsque les emballages en question sont commodment identifiables, laide par exemple de lapposition dun numro de srie (ex : bouteilles de gaz, tourets...), ils sont obligatoirement inscrits dans les comptes immobiliss. Le numro 2183 du Plan comptable leur est affect ; corrlativement, il y a lieu de les amortir sur leur dure normale dutilisation. Lorsque les emballages rcuprables sont parfaitement fongibles et que lidentification savre impossible ou trop difficile (bouteille notamment), ils peuvent tre exceptionnellement compris dans les stocks (compte 325). Du point de vue comptable, cette dcision a pour effet, en cas de consignation demballages, de modifier les incidences de la non-restitution qui devient une vente au lieu dtre considre comme une cession dimmobilisation 3. Les emballages non rcuprables appels communment emballages perdus qui sont vendus la clientle et dont la valeur est incorpore dans le prix du contenu. Ex.: papiers enveloppants, botes... Constituant par nature des lments de stocks de lentreprise, ces emballages sont inscrits au compte 320. A cette classification, il faut ajouter le compte intermdiaire 327 Emballages usage mixte destin enregistrer les emballages vendre ou consigner, en attendant leur affectation dfinitive.

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B. Comptabilit des achats et ventes demballages classs dans lactif circulant La comptabilit des oprations dachat et de vente des emballages classs dans lactif circulant est calque sur la comptabilit des mouvements de marchandises, matires ou produits. Elle peut tre tenue soit en permanence, soit en intermittence de linventaire. CAS PARTICULIERS a) Emballages perdus Le prix des emballages perdus est gnralement inclus dans le prix de vente de marchandises faisant lobjet de la facturation. Mme sil apparat distinctement sur la facture en sus du prix des produits facturs, il est incorporer au cot des marchandises ou matires pour lenregistrement de celle-ci ; b) Emballages rcuprables non identifiables Il peut arriver que des emballages commerciaux rcuprables soient vendus aux clients. Cette situation exceptionnelle, qui ne se prsente que dans le cas de nonrestitution demballages prts ou consigns, est tudie dans la section suivante. C. COMPTABILITE DES OPERATIONS DE CONSIGNATION DES EMBALLAGES 1. Livraison de la marchandise et consignation demballages Les emballages rcuprables, classs ou non en immobilisations peuvent tre consigns aux clients temporairement pour faciliter le transport ou la conservation des produits vendus. Lorsque ces emballages sont facturs aux clients, ils sont ports au crdit du compte 4196 Clients, dettes pour emballages et matriels consigns par le dbit du compte 410 Clients1. Chez le client consignataire, cest le compte 4096 Fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre qui est dbit du prix de consignation en contrepartie du compte 400 Fournisseurs intress.

1. Pour la partie estime remboursable long terme, le compte 4196 peut tre dbit en fin dexercice par le crdit dune subdivision du compte 165 intitule Fonds de consignation.

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2. Restitution de lemballage a) Au prix de la consignation Les critures ci-dessus sont contre-passes. b) A un prix infrieur sa consignation Dans ce cas, la reprise de lemballage seffectue contre remboursement dune fraction seulement de la somme consigne ; la diffrence qui, de ce fait, est dfinitivement acquise lentreprise est porte au crdit du compte 7063 Bonis sur reprise demballages ; chez le client la diffrence est enregistre en charge au compte 6203 Malis sur emballages restitus. c) Cas particulier de changement du prix de consignation et reprise pour un montant suprieur. Lentreprise peut prendre la dcision daugmenter le prix de la consignation. Normalement, les emballages consigns lancien taux doivent tre repris pour leur valeur de consignation, cest--dire lancien taux. Malheureusement, pour des raisons dordre matriel, il arrive que les consignations antrieures au changement de taux soient dconsignes leur nouvelle valeur de consignation. Il en rsulte inluctablement pour lentreprise une augmentation de dette que le principe de prudence implique de constater dans les critures et dont la contrepartie constitue une perte exceptionnelle (compte (0)648) rattachable lexercice au cours duquel le changement du prix de consignation est devenu effectif. 3. Non-restitution de lemballage Chez le fournisseur, la non-restitution de lemballage est considre comme une cession dimmobilisation ou comme une vente si les emballages sont inscrits lactif circulant. Le fournisseur adresse en gnral une confirmation de facture de vente partir du moment o les emballages ne peuvent plus tre regards comme rcuprables. Mais il peut aussi, en analysant le rythme des consignations et dconsignations, dterminer statistiquement chaque anne la masse des emballages qui ne seront pas restitus (casse rtention...). a) Emballages immobiliss (rcuprables identifiables). La non-restitution de lemballage immobilis quivaut une cession. Ds lors, limmobilisation et les amortissements correspondants sont virs pour solde au compte 84 Rsultats de cession. Simultanment, le compte 4196 Clients, emballages consigns est dbit du prix de la consignation par le crdit du compte 84 Rsultats de cession.

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b) Emballages rcuprables non identifiables Le montant des consignations des emballages de cette catgorie, considrs comme vendus, est enregistr chez le fournisseur : au crdit du compte 70650 Ventes demballages achets, sil sagit dun emballage achet lEtat ; au crdit du compte 70651 Ventes demballages produits, sil sagit dun emballage commercial fabriqu par le consignateur. Chez le client, lemballage non restitu est soit stock, soit dtruit (ou gar). Le client crditera le compte 4096 Fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre par le dbit : du compte 6025 Achats demballages rcuprables non identifiables si lemballage est suivi en stocks ou 6068 Achats non stocks de matires et fournitures si sa faible importance ne justifie pas le suivi en stocks ; du compte 6480 Pertes dactif non immobilis au cas o il y aurait destruction ou perte de lemballage. 4. INVENTAIRE DES EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES Chez le consignateur, la clture de lexercice, il y a lieu de porter en inventaire au compte 325, en plus des emballages qui se trouvent en magasin, la valeur des emballages susceptibles dtre rendus par les clients et qui correspondent aux consignations qui subsistent au compte 4196 Clients, dettes pour emballages et matriels consigns. II. COMPTABILISATION DES OPERATIONS FAITES EN PARTICIPATION A. Cadre et organisation de la comptabilit En raison de son caractre occulte et en labsence de personnalit morale, la socit en participation nest soumise aucune obligation formelle de tenue de registres comptables et dtablissement de comptes sociaux. Ainsi, le regroupement des oprations faites par lintermdiaire dune socit en participation peut tre effectu sous les diverses formes suivantes :

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1. Comptabilit centralise Le grant, responsable de la comptabilit, dispose de deux possibilits : a) Comptabilit autonome La comptabilit du grant et celle de la socit en participation sont tenues sparment et sont relies par un compte de liaison 18 Compte de liaison des socits en participation . Lautonomie comptable est, soit limite aux comptes de gestion, soit tendue aux comptes de bilan (classe 2 5) ou certains dentre eux. b) Comptabilit intgre Dans ce cas, le grant peut, lintrieur de sa comptabilit : soit subdiviser les comptes de la classe 6, 7 et 8 de sorte quil existe un jeu de comptes affects la participation, parallles ses comptes propres ; soit ouvrir un compte 83 Oprations ralises dans le cadre de SP, o les charges et pertes, produits et profits de la SP seraient ventils par nature, la quote-part dans les rsultats revenant aux coparticipants tant porte une subdivision du compte 83 intitule Transferts de bnfices (ou pertes) par le crdit ou le dbit des comptes courants des intresss (compte 458). 2. Comptabilit dissocie La comptabilit est rpartie entre plusieurs grants ou plusieurs (ou tous les) coparticipants. Il est ensuite procd au regroupement matriel des documents comptables et aux rgularisations permettant de rectifier la rpartition des rsultats. B. MECANISMES COMPTABLES La comptabilisation des oprations ralises sous la forme dune socit en participation prsente des particularits rsultant du caractre occulte vis--vis des tiers et de son absence de personnalit morale. Pour les coparticipants, la comptabilit doit reflter la ralit conomique du contrat qui les lie et doit permettre la reddition des comptes entre les membres de la socit. Pour les tiers, seule importe lapparence juridique, et la comptabilit doit rendre compte de la situation de chaque associ.

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La comptabilit de la participation concerne : les moyens mis en oeuvre pour raliser son objet ; les oprations dexploitation et de rpartition faites dans son cadre. 1. Comptabilisation des moyens mis en oeuvre pour raliser lobjet de la socite en participation. Les biens (quil sagisse de valeurs immobilises ou valeurs dexploitation) appartenant chaque coparticipant doivent figurer dans leur bilan propre, mme sils sont mis la disposition de la socit en participation (apports en jouissance notamment). Les mises de fonds entre coparticipants sont enregistres au compte 458 Associs - Oprations faites en commun par le crdit dun compte financier. Pour le compte de la socit en participation, le grant dbite les comptes financiers et crdite le compte courant ouvert au nom du coparticipant (458). Les biens acquis ou crs dans le cadre de la socit en participation doivent figurer lactif du bilan du coparticipant qui en est le propritaire apparent (gnralement le grant) ; la part des comptes 178 Dettes rattaches des socits en participation par le dbit du compte 458 Associs - Oprations faites en commun. Chacun des autres coparticipants (non grants) constate ses droits dans son bilan au compte 278 Crances rattaches des socits en participation par le crdit du compte 458. Lamortissement dune immobilisation affecte la participation se traduit dans les comptes 178 et 278 par une rduction dun mme montant des droits et obligations des coparticipants : dans la comptabilit du grant, le compte 178 est dbit par le crdit du compte 458 ; dans la comptabilit des non-grants, le compte 278 est crdit par le dbit du compte 458.

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2. Comptabilisation des oprations dexploitation Chaque coparticipant enregistre dans sa comptabilit toutes les oprations quil ralise en son nom avec les tiers, soit pour son compte, soit dans le cadre de la socit en participation. Les oprations ralises entre les coparticipants au cot du bien cd ou du service fourni, sont enregistres : Chez le cdant, au crdit du compte de charge intress sil sagit dune charge individualise (exemple : Achats, frais de personnel), par le dbit du compte 458. Toutefois, si les charges ne peuvent tre isoles dune faon explicite quen comptabilit analytique ou sil sagit dun regroupement de plusieurs charges par nature, on crdite le compte de compensation de charges 7920 Charges imputables des tiers par le dbit du compte du coparticipant intress (compte 458). Chez le cessionnaire, au dbit des comptes de la classe 6/06 Comptes de charges et pertes par nature dans les conditions habituelles par le crdit du compte 458. Par exemple, des frais de personnel engags et ports au compte 65 Frais de personnel par le cdant sont dbits au compte 633 Rmunrations dintermdiaires par le cessionnaire. 3. Rpartition des produits et des rsultats - arrt des comptes La rpartition des oprations faites par lintermdiaire de la socit en participation seffectue de la manire suivante : a) Au stade de la production, ce sont les biens produits qui font lobjet de la rpartition, la part de production tant inscrite pour son cot dans la comptabilit de chaque associ qui la ngocie pour son propre compte ; Au stade de lexploitation (y compris ventuellement les lments hors exploitation) :

b)

Sil nexiste pas de grant, chaque coparticipant enregistre dans sa comptabilit les oprations quil traite avec les tiers et avec les coparticipants. Le rsultat conscutif aux oprations faites en participation apparat par diffrence entre produits et charges comptabiliss au compte 83 Rsultats des oprations ralises dans le cadre de socits en participation. Sil existe un (ou des) grant (s), toutes les charges et tous les produits figurent dans sa propre comptabilit gnrale. Il rpartit le rsultat entre tous les coparticipants.

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c) Au stade des rsultats, ce qui suppose lexistence dun grant. Les oprations de rpartition sont enregistres au compte 83 Rsultats dans les conditions suivantes : Dans la comptabilit du grant, la quote-part des rsultats dexploitation revenant aux coparticipants est dbite (bnfice) ou crdite (perte) une subdivision du compte 83 intitule Quote-part vire aux coparticipants par le crdit ou le dbit des comptes courants des intresss (compte 458). Quant aux autres coparticipants, chacun deux inscrit sa quote-part au crdit (bnfice) ou au dbit (perte) dans une subdivision du compte 83 Quotepart dans les socits en participation par le dbit ou le crdit du compte courant du grant (compte 458). Le solde du compte 83 est cir en fin de priode au compte 85 Rsultat avant impt.

283

III. COMPTABILISATION DES CESSIONS INTERNES DANS LES ENTREPRISES A SUCCURSALES MULTIPLES A. PRINCIPES GENERAUX Lorsquun tablissement ou une succursale tient une comptabilit autonome, elle est rattache la comptabilit du sige par lintermdiaire du compte de liaison 18 Compte de liaison des tablissements, succursales et socits en participation et du compte 83 Rsultats doprations changes entre tablissements lorsque les changes ou cessions portent sur des produits ou services dont le prix de revient comprend des lments divers et doit tre dtermin en comptabilit analytique ou dfaut dune telle comptabilit par des calculs statistiques. Pour lensemble de lentreprise, le compte de liaison 18 et le compte de cession interne 83 regroups prsentent un solde nul prs compensation des soldes rciproques et ninfluencent pas la dtermination des rsultats dexploitation. B. MECANISMES COMPTABLES Toutes oprations traites entre lentreprise et ltablissement sont comptabilises de faon symtrique sur la base des mmes pices justificatives. Lobjet du transfert ou de la cession peut porter sur : un bien figurant un compte de bilan ; un service, un produit ou lment de produit non inscrit un compte de bilan. 1. La cession ou le transfert concerne des biens figurant a lactif du bilan de ltablissement cedant. Les corps certains faisant lobjet de transfert ou de cession sont enregistrs : par ltablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le dbit du compte de liaison 18 ouvert au nom de ltablissement client ; par ltablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnrale par le crdit du compte de liaison 18 ouvert au nom de ltablissement fournisseur.

284

2. La cession concerne un service, un produit ou un lment de produit non inscrit dans un compte de bilan Lorsque lobjet de la cession ne figure pas dune faon explicite dans un compte, mais se trouve diffus dans les comptes de charges, il convient de transiter par le compte 83 Oprations changes entre tablissements en procdant de la manire suivante : Ltablissement qui fournit crdite une division du compte 83 (Produits et services reus dautres tablissements) du montant de la facturation interne par le dbit du compte de liaison 18, ouvert au nom de ltablissement client ; Ltablissement qui reoit dbite une division du compte 83 (Produits et services reus dautres tablissements) par le crdit du compte de liaison 18, ouvert au nom de ltablissement fournisseur. Les tablissements peuvent retenir comme prix de cession interne soit le cot de production (ou dachat) du produit cd ou du service fourni, soit une valeur diffrente de ce cot (cot prvisionnel de production ou dachat, prix de vente, cot additionn dune faible marge, ou prix librement dbattu entre tablissements). Mais, dans ce dernier cas, les stocks de produits fabriqus par ltablissement cessionnaire avec les lments fournis par ltablissement cdant sont valus au cot de production pour lentreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de cession de ces lments. Donc, pour la prsentation au bilan, toutes les mesures doivent tre prises pour rtablir la valeur du stock au cot rel effectif pour lentreprise.

285

IV. LA VALEUR AJOUTEE GRANDEUR CARACTERISTIQUE DE LENTREPRISE A. La notion de valeur ajoute La valeur ajoute, notion cl de la comptabilit nationale permettant dapprhender la production intrieure brute et le revenu national, est reste jusqu prsent peu familire lentreprise, malgr le rel intrt quelle prsente comme indicateur de lactivit et de la gestion. Par ses proprits (additive, consolidable...), elle reprsente la meilleure caractristique qui soit pour mesurer limportance des facteurs de production mobiliss par lentreprise. Elle permet en effet de dgager dune manire plus significative que le chiffre daffaires la taille dune entreprise et le dveloppement de son activit ; elle indique, en outre, la masse de revenu qui se rpartit entre les diffrents facteurs de la production : la main-doeuvre, linvestissement, le capital et lEtat. Cre par la comptabilit nationale aux fins danalyse conomique globale, le concept de la valeur ajoute devient, grce la nouvelle prsentation des comptes du plan comptable, facilement transposable lentreprise, pour son plus grand bnfice. Le classement retenu des charges et des produits par nature met en vidence les composantes de la valeur ajoute qui peut, dans une premire approche, tre schmatiquement prsente ainsi : Total des productions de lexercice (comptes 70 72) Total des consommations intermdiaires en provenance des tiers (comptes 60 63) ___________________________________________________________ = PRODUCTION DE LEXERCICE Egale la production immobilise et la production vendue, corrige par la variation de la production stocke, la production de lexercice traduit lactivit de lentreprise du secteur industriel. Additionne la marge commerciale2, elle va permettre la dtermination de la valeur ajoute.
1. La dposition des comptes et lamnagement du tableau de dtermination des rsultats permettent de dgager facilement, par simple dduction ou regroupement successifs, les grandeurs caractristiques suivantes : marge brute commerciale, production de lentreprise, consommations intermdiaires, valeur ajoute. La marge commerciale est constitue par la diffrence entre les ventes de marchandises et le cot dachat des marchandises vendues de lexercice.

Valeur ajoute

2.

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CONSOMMATIONS INTERMEDIAIRES Les consommations de lexercice en provenance des tiers reprsentent le total des achats et des charges externes pays aux tiers et mis en oeuvre pour la production. Elle doivent donc tre corriges de la variation des stocks (compte 603). Dans une seconde approche (dite additive), la valeur ajoute qui correspond la rmunration des divers facteurs de production peut tre obtenue par laddition des lments suivants : 65 charges du personnel (rmunration de la main-doeuvre ) ; 66 Impts et taxes (rmunration de lEtat) ; 67 Charges financires (rmunration des capitaux emprunts) ; 68 Dotations aux comptes damortissements (rmunration des investissements ; 82 Rsultats dexploitation (rmunration des capitaux propres) ; 64 Charges et pertes diverses (charges et pertes nayant pas le caractre de consommations). B. Intrts de lutilisation de la valeur ajoute dans lentreprise Lemploi de la notion de valeur ajoute au niveau de lentreprise prsente les avantages suivants : La valeur ajoute permet de mesurer le poids conomique de lentreprise. Elle reprsente lindice indiscutable de son importance relle et de son activit ; La valeur ajoute permet galement dapprcier la structure de lentreprise. A ce titre, diffrents ratios peuvent tre tablis : Rations dintgration verticale Valeur ajout _____________ Chiffre daffaires ou Valeur ajoute ______________ Production

Thoriquement, ce rapport qui peut varier de 0 1 est un indice trs caractristique du niveau dautonomie de lexploitation et de ce que rapporte lentreprise dans le circuit conomique et dans la production nationale. Un ratio voisin de 1 signifie que lentreprise est nettement intgre et quelle fait en consquence peu appel aux tiers. Inversement, le ratio sera faible pour une entreprise sous-traitant lessentiel de sa production. Ratios de structure conomique

287

Ces ratios permettent dapprcier dans quelle mesure chaque facteur de la production intervient, notamment : Facteur travail = Frais de personnel -------------------------Valeur ajoute

Facteur Investissement

Amortissements -------------------------Valeur ajoute

Facteur capital et gestion =

Rsultat -------------------------Valeur ajoute

La connaissance de la valeur ajoute favorise la comprhension des phnomnes internes de gestion de lentreprise et marque une grande tape dans la voie du rapprochement entre comptabilit nationale et comptabilit dentreprise.

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V. UTILISATION DE BIENS EN CREDIT-BAIL

Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne lutilisateur du bien : dune part, un droit de jouissance; dautre part, la possibilit dacqurir le bien concern, soit en fin de contrat, soit au terme de priodes fixes lavance, moyennant le paiement du prix convenu. Les sommes verses par lutilisateur du bien avant quil nen deviennent propritaire sont dnommes redevances ou loyers .

a. Comptabilisation de lutilisateur du bien donn en crdit-bail

Le bien ne doit pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur na pas lev loption dachat. Au niveau du compte de rsultat, les sommes dues par lutilisateur au titre de la priode de jouissance constituent des charges dexploitation. Les redevances ou loyers doivent tre enregistrs au dbit du compte 6202 Redevances de crdit-bail en distinguant celles relevant dun contrat de crditbail mobilier et celles relevant dun contrat de crdit-bail immobilier. Pour ltablissement de la situation patrimoniale, les redevances ou loyers non acquitts qui concernent la priode coule doivent figurer au niveau des comptes de tiers concerns, soit une subdivision du compte 400 intitule Fournisseurs , soit au compte 408 Fournisseurs-Factures recevoir. Le cas chant, les redevances ou loyers qui concernent la priode dutilisation postrieure la date de clture du bilan font lobjet dun rattachement la priode laquelle ils se rapportent (compte 480 Charges constates davance). Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption dachat dont il est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour son montant la date dentre dans le patrimoine, cest--dire au prix contractuel de cession. Elle est amortie sur sa dure probable dutilisation apprcie la date de leve de loption.

b. Information des tiers

Les entreprises commerciales qui ont recouru des oprations de crdit-bail pour se procurer des biens dquipement, des matriels ou des immeubles usage professionnel sont assujetties une publicit comptable particulire : Les entreprises doivent donner dans leur tat annex les informations suivantes, en distinguant les oprations de crdit-bail mobilier et les oprations de crdit-bail immobilier : 1 La valeur des biens pris en crdit-bail et total des redevances au moment de la signature du contrat;

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2 3 que le

Le montant des redevances affrentes lexercice ainsi que le montant cumul des redevances des exercices prcdents; Les dotations aux amortissements qui auraient t enregistres pour ces biens au titre de lexercice clos sils avaient t acquis par lentreprise ainsi montant cumul des amortissements qui auraient t effectus au titre des exercices prcdents ;

4 -

Total des redevances restant payer ventiler selon les chances prvues pour les dettes ainsi que du prix dachat rsiduel de ces biens stipul aux contrats.

Les informations prvues aux 1 4 sont ventiles selon les postes du bilan dont auraient relev les biens concerns.

290

VI. LA REEVALUATION DES BILANS

Le plan comptable mauritanien, dans ses commentaires sur la classe 2, (rgles gnrales dvaluation et de comptabilisation) prcise que les immobilisations de lentreprise figurent au bilan pour : leur valeur dacquisition (biens acquis titre onreux), leur cot de production (biens produits par lentreprise pour son propre usage), leur valeur dapport (biens reus en apport). Ceci rsulte de lapplication du principe dvaluation montaire au cot historique, lequel rsume les deux principes complmentaires suivants : Nominalisme (ou stabilit de lunit montaire) : En vertu de ce principe, il est admis que lunit montaire conserve la mme valeur au cours du temps et que par consquent il est possible dadditionner les units montaires de diffrentes poques. Evaluation au cot historique : Ce principe consiste admettre que les biens et crances figurant lactif du bilan sont comptabiliss au cot dachat ou de production, ou la valeur en UM courants de lpoque laquelle ils sont entrs dans le patrimoine de lentreprise. Le plan comptable mauritanien prcise galement que si lentreprise a procd la rvaluation de ses immobilisations, cest la valeur rvalue qui figure en comptabilit. Lorsque la rvaluation est autorise, les carts sont comptabiliss dans un compte prcis par le PCM numrot 151 Ecart de rvaluation. PROCEDES DE REEVALUATION La rvaluation de bilan est dfinie comme tant lopration qui consiste modifier la valeur comptable dun lment dactif immobilis de lentreprise pour la porter sa valeur actuelle. Le but dune telle opration est la constatation en comptabilit de la plus value latente. Cette opration peut tre effectue sur la seule initiative de lentreprise et sans quelle ne dcoule de lapplication dune prescription ou dune autorisation formule dans une loi spcifique. Il sagit alors dune rvaluation libre.

291

En revanche, la rvaluation peut faire lobjet dune rglementation . Elle est alors dite lgale. Au plan comptable : Le plan comptable mauritanien a prvu dans le cadre du compte 15-Plus values et provisions rglementes sous-compte 151 Ecart de rvaluation. Par consquent, lcart de rvaluation libre ou lgal doit tre enregistr dans ce sous-compte au passif du bilan, dans la situation nette.Par ailleurs, cest sur la nouvelle valeur rvalue que les amortissements doivent tre pratiqus.

292

VII. LEXECUTION DES CONTRATS A LONG TERME

I. GENERALITES 11. DEFINITION Les oprations partiellement excutes la clture de lexercice regroupent toute prestation de services ou toute commande de biens dont lexcution a commenc avant la clture de lexercice et sachve aprs. Elles sont aussi dnommes contrats long terme, contrats de longue dure, travaux dentreprise. 12. DUREE DE LOPERATION Aucune dure nest fixe, lopration doit staler au minimum sur deux exercices successifs. 13. OBJET ET FORME DE LOPERATION Cest une opration contractuelle qui porte sur la ralisation dun bien, dun service, ou dun ensemble de biens ou de services quel quen soit le secteur dactivit. En sont exclues, les oprations partiellement excutes la clture de lexercice et pouvant faire lobjet dune facturation. 14. TRAITEMENT FISCAL Elles sont identifies des oprations : inacheves la clture de lexercice (pas de rception provisoire, pas de mise disposition du matre doeuvre) ; cheval sur deux exercices, donc sans contrainte de dure. II. TRAITEMENT DES OPERATIONS PARTIELLEMENT EXECUTEES A LA CLOTURE Elles peuvent tre comptabilises selon les trois mthodes suivantes : mthode de lavancement, mthode du bnfice lavancement, mthode de lachvement.

293

Cependant, quelle que soit la mthode utilise, il faut toujours respecter la permanence des mthodes et dterminer la marge prvisionnelle ds la conclusion du contrat. 21. METHODE DE LAVANCEMENT
211. Principe

Le principe est de comptabiliser le rsultat et le chiffre daffaires, compte tenu du niveau davancement. Elle est gnralement recommande car elle reflte le niveau dactivit de lentreprise.
212. Conditions dutilisation

Pour tre inscrit dans les comptes annuels, le bnfice doit tre ralis la clture de lexercice, tre approuv par le cocontractant et justifi par des documents comptables prvisionnels fiables, permettant dvaluer le bnfice global de lopration. Le bnfice partiel rsultant de cette estimation, est gal au bnfice global multipli par le degr davancement accept avec le cocontractant, et le chiffre daffaires comptabilis est gal au chiffre daffaires prvisionnel global multipli par le degr davancement. Ce dernier se dfinit comme tant le rapport entre : le cot des travaux ou services raliss et accepts la clture des comptes et ; le cot total estim des travaux ou des services. Provision pour charges : elle est constitue afin dviter la constatation de produits fictif, correspondant la partie du chiffre daffaires devant couvrir des charges non encore engages. Elle est fiscalement dductible. Si une perte est prvue, une provision est constitue indpendamment de lavancement. 22. METHODE DU BENEFICE A LAVANCEMENT (PRODUITS NETS PARTIELS)
221. Principe

Le principe est de constater des bnfices partiels durant lexcution du contrat sans dterminer le chiffre daffaires. En cours dexcution du contrat : les travaux en cours sont inscrits au bilan leur cot de production et les bnfices partiels pris en rsultat.

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 En fin de contrat : le chiffre daffaires est constat et les bnfices antrieurement comptabiliss sont annuls.
221. Conditions dutilisation de la mthode

Elles sont identiques celles ncessaires lutilisation de la mthode davancement : inventaire, acceptation par le cocontractant de lopration partiellement excute ; documents comptables prvisionnels. Toutefois, le bnfice global doit tre estim de manire fiable, sinon aucun bnfice nest dtermin. 23. METHODE DE LACHEVEMENT
231. Principe

Le rsultat ainsi que le chiffre daffaires, ne sont acquis que lors de la livraison du bien ou lachvement de la prestation. En cours dexcution du contrat : seuls les en-cours sont valus et comptabiliss. En fin de contrat : le chiffre daffaires et le produit sont constats.
232. Conditions dutilisation de la mthode

Aucune condition nest requise. Remarque : En cas de perte prvisionnelle, une provision est constituer ; elle est dductible fiscalement.

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