O documento discute o método de custeio variável e análise de margem de contribuição para tomada de decisões. Apresenta conceitos como ponto de equilíbrio, margem de contribuição unitária e total, e mostra exemplos de cálculos e modelos de decisão baseados nestes conceitos.
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A contabilidade de custos tem duas funções relevantes: o auxílio ao controle e a ajuda às tomadas de decisões. No que tange à decisão, seu papel reveste-se de suma importância, pois consiste na alimentação de informações sobre valores relevantes que dizem respeito às conseqüências de curto e longo prazos, sobre medidas de introdução ou corte de produtos, administração de preços de venda, opção de compra ou produção etc. |
Método de custeio variável como o método científico para tomada de decisão com as informações de custo Principais conceitos decorrentes do método (ponto de equilíbrio e margem de contribuição) Modelo de decisão baseado na margem de contribuição Métodos para apuração do ponto de equilíbrio em várias situações Modelo de decisão de margem de contribuição para vários produtos Conceitos de fatores limitantes ou restritivos no modelo de margem de contribuição |
Segundo Padoveze (2003), o método de custeio recomendado decisoriamente é o método do custeio variável. O elemento de custo que mais traz dúvidas na interpretação de seu comportamento em relação ao volume de atividade é a mão-de-obra direta (MOD). Em essência, dentro de conjunturas econômicas normais, a MOD pode ser considerada um custo variável. Porém, sabemos que, no curto prazo, a MOD é um custo fixo. Um modelo decisório centra-se na perspectiva futura e, dentro dessa perspectiva, é natural entender a MOD como custo variável. Ë |
a) Os custos fixos existem independentemente da fabricação ou não de uma determinada unidade, e permanecem estáveis mesmo com as oscilações da produção, dentro de certos limites; b) Por não ser possível a identificação com os produtos, esta categoria de custos são distribuídos por critérios de rateio, que contêm, em maior ou menor grau, arbitrariedade; c) O custo fixo por unidade, depende do volume de produção, pois acarreta variações, ou seja, aumentando se o volume, tem-se um menor custo fixo por unidade, e vice-versa. Segundo Martins (2003), os custos fixos existem, representam gastos e não podem ser ignorados. Salienta o autor, de que adiantaria ter margens de contribuição positivas em todos os produtos se a soma de todas elas fosse inferior ao total dos custos fixos. Os custos fixos devem ser corretamente analisados, mas não necessariamente devem ser rateados aos produtos. _ |
A análise comportamental de custos, separando-os em custos fixos e variáveis, possibilita uma expansão das possibilidades de análise dos gastos e das receitas da empresa, em relação aos volumes produzidos ou vendidos. Tal situação determina pontos importantes para fundamentar futuras decisões de aumento ou diminuição dos volumes de produção; corte ou manutenção dos produtos existentes; mudanças no ÷ de produção, etc. A referida análise é denominada como análise de custo/volume/lucro e conduz a importantes conceitos: margem de contribuição e ponto de equilíbrio Ä
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A análise da margem de contribuição é relativamente simples, pois visa a identificar o que sobrou da receita de vendas depois de deduzidos os custos e as despesas variáveis de fabricação. O valor resultante irá contribuir para a cobertura dos custos fixos e para a formação do lucro. Teoricamente os produtos que gerarem as maiores margens de contribuição são os que propiciam um lucro maior. Ä
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A margem de contribuição pode ser calculada de forma unitária ou total. A margem de contribuição unitária ³é a diferença entre a receita e o custo variável de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro´ conforme explica Martins. Por sua vez, a margem de contribuição total considera o volume total vendido. Ä
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Representa o lucro variável. É a diferença entre o preço de venda unitário do produto ou serviço e os custos e despesas variáveis por unidade de produto ou serviço. Ä
Como já foi visto, a margem de contribuição é o mesmo que o lucro variável unitário, isto é, o PVU do produto deduzido dos custos e despesas variáveis necessários para produzir e vender o produto. Exemplo: considere o PV de um produto como $1.700 - MP $ 460 - mat. indir. variáveis $ 36 - MOD $ 200 - comissões de venda (12%) $ 204 - total gasto variável $ 900 Ä
O modelo de decisão da margem de contribuição expressa-se em uma demonstração de resultados, em que necessariamente devem ser incorporados os dados quantitativos (volumes de produção, venda ou o nível de atividade) e os preços unitários. Período Dados 01 un 02 un 700 un 701 un anual unit. Vendas 1700 1700 3400 1190000 1191700
Gastos (900) (900) (1800) (630000) (630900)
variáveis MC 800 800 1600 560000 560800
Gastos (560000) (560000) (560000) (560000)
fixos Result. (559200) (558400) 0 800 Operac. Ä
Quando vende 700 unidades, a empresa tem um resultado igual a zero. Nessa situação pode-se dizer que a empresa está no ponto de equilíbrio. Ä
A B MCT 500000,00 447000,00 947000,00 MC % 47,1% 47,7% 47,4% GFT (560000,00) Result. 387000,00 Operac. Margem 19,4% Operac. % Partic. Prod. 52,8% 47,2% 100% MCT Ä
Após pesquisa de mercado, a empresa identificou a possibilidade de lançar um produto intermediário entre A e B. Produto C, cujo PV seria de $ 2500,00, desde que o prod. A fosse vendido com redução de 10% no seu PV. Com isso , a empresa calcula que deixará de vender 250 un do prod. A e que venderá 230 um do prod. C. O CVU do prod. C será 30% menor do que o prod. A. Com o novo ÷ de venda, a empresa incorrerá em $30000,00 de despesas fixas anuais de publicidade. Ä
Novo PVU de A será $ 1530,00 Comissão (DV) de A será $ 183,60 (12% x $1530,00) Comissão (DV) de C será $ 300,00 (12% x 2500,00) Custo variável de C será $ 904,80 ($696,00 x 1,30) Nova quantidade do prod. A = 375 um (625-250) Novo gasto total fixo = $590000,00 ($ 560000,00 + $ 30000,00) Ä
A B C Quant. 375 250 230 PVU 1530,00 3750,00 2500,00 GVU 879,60 1962,00 1204,80 MCU 650,40 1788,00 1295,20 Vendas Tot. 573750,00 937500,00 575000,00 GVT 329850,00 490500,00 277104,00 MCT 243900,00 447000,00 297896,00 MC % 42,5% 47,7% 51,8% A B C MCT 243900,00 447000,00 297896,00 MC % 42,5% 47,7% 51,8% MCT 988796,00 GFT (590000,00) Result. 398796,00 Operac. Margem 19,1% Operac. % Partic. Prod. 24,7% 45,2% 30,1% MCT Ä
Comparando-se os dados encontrados com a situação inicial (dois produtos), temos: - que a nova alternativa aumentou a receita total de $ 2000000,00 para 2086250,00; - o novo mix não alterou significativamente a MC percentual média, que continuou em 47,4%; - a MC do prod. A diminuiu de 47,1% para 42,5%, devido à redução de 10% do PVU; - o prod. C traz um valor agregado maior, MC percentual de 51,8% (a maior dos três) Ä
apesar do aumento dos GF, a MCT com o novo ÷ é maior, gerando um resultado operacional maior ($ 387000,00 para $ 398796,00); - a margem operacional percentual total média diminuiu de 19,4% para 19,1%. Tal situação, isoladamente, é ruim, porém não deve ser considerada como relevante, pois o valor absoluto do lucro operacional aumentou. - essa alternativa deverá ser aceita, pois economicamente o lucro total é superior ao da situação anterior. _
Evidencia, em termos quantitativos, o volume que a empresa precisa produzir ou vender para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas, além dos custos e despesas variáveis. No ponto de equilíbrio não há lucro ou prejuízo. A partir de valores adicionais de venda, a empresa passa ater lucro. A informação do ponto de equilíbrio, tanto do total global, como por produto individual, é importante, porque identifica o nível mínimo de atividade em que a empresa ou cada divisão deve operar.
