A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA A GESTÃO: CASO DAS

EMPRESAS PORTUGUESAS

Maria Georgina da Costa Tamborino Morais

PORTUGAL
gcmorais@netcabo.pt

RESUMO

No contexto de um mundo globalizado, em que a competição faz parte da vida diária

das organizações, há, contínua e progressivamente, a necessidade de informações atempadas e
úteis que permitam à gestão tomar decisões, atingir os objectivos e vislumbrar perspectivas
para o futuro.
Neste contexto, a auditoria interna, apesar de recente, tem vindo a afirmar-se e a
assumir um papel cada vez mais relevante no seio das organizações, como função de apoio à
gestão, com atribuições mais amplas, com responsabilidades numa gestão eficaz e
consequentemente na sociedade em geral.
Este trabalho teve como propósito analisar factores importantes e actuais da auditoria
interna, através do estudo de caso baseado no universo das 500 maiores e melhores empresas
portuguesas, de modo a explorar a importância da auditoria interna na gestão através do seu
contributo ou não numa gestão eficaz

Palavras-chave: Auditoria. Auditoria interna. Gestão. Governação corporativa,

ABSTRACT

Within a global world, where competition is a daily routine inside the organizations,
there is, a perpetual and gradually, need of useful reports on time, which enable the
management to make decisions, to achieve goals and to catch a glimpse of the future.
In this context, the internal auditing despite being recent, it is having a very important
role within the organizations, giving support to management, with enlarged attributions and
responsibilities in an efficient management and consequently in our society.
The purpose of this work was to analyse important and present factors of internal
audit, through a case study based on an universe of the biggest and the best five hundred
Portuguese enterprises, in order to explore the internal auditing importance in management
whether whit or without its contribution in an effective management of the organizations.

Keywords: Auditing. Internal auditing. Management. Corporate governance.

1
INTRODUÇÃO

As organizações estão a reestruturar-se, a reinventar-se e a sofrer transformações de

reengenharia para mudarem as suas metas e os seus processos com vista a responder
adequadamente a uma envolvente em constante mutação. Neste quadro de mudança e de
crescente competitividade, em todos os segmentos de mercado, as organizações procuram
ganhos de produtividade e aperfeiçoam os seus métodos e ferramentas de gestão.
A sociedade, maioritariamente estruturada numa óptica de economia de mercado,
exige que a função de auditoria seja cada vez mais interveniente no diagnosticar de
determinadas situações, nomeadamente da viabilidade da empresa, denúncia de fraudes e
actos ilegais, apreciação da economia, eficiência e eficácia das organizações. Neste sentido, o
papel desempenhado pela auditoria interna tem emergido com um elevado desenvolvimento
como um reflexo das necessidades e expectativas da organização como um todo para
sobreviver e singrar numa determinada fase de desenvolvimento.
Neste contexto, este trabalho teve como objectivo analisar aspectos importantes e
actuais da auditoria interna, área muito pouco explorada na investigação sobretudo em
Portugal,1 através do estudo de caso tendo por base o universo das 500 maiores e melhores
empresas a actuarem no mercado português no ano de 2004, de modo a explorar a
importância da auditoria interna na gestão através do seu contributo ou não para a gestão
eficaz das organizações. A recolha de dados foi através do inquérito por questionário e o
tratamento de dados com o recurso ao SPSS.
O artigo está estruturado em quatro partes, sendo a primeira respeitante à revisão da
literatura e que conduz à questão da investigação, na segunda a descrição da metodologia
usada, com a formulação das hipóteses e preparação e envio questionário. Na terceira são
apresentados os resultados obtidos após tratamento dos dados e efectuada a interpretação dos
mesmos e a quarta é a conclusão na qual inclui as limitações e linhas futuras de investigação
que este trabalho proporcionou.

1. ENQUADRAMENTO DA AUDITORIA INTERNA NA GESTÃO

1.1. Conceito e tendências da auditoria interna

O Institute of Internal Auditors (IIA, 1999), define auditoria interna como:

“Uma actividade independente, de avaliação objectiva e de consultoria, destinada a
acrescentar valor e melhorar as operações de uma organização na consecução dos
seus objectivos, através de uma abordagem sistemática e disciplinada, na avaliação
dos processos da eficácia da gestão de risco, do controlo e de governação” (tradução
do IIA –Portugal, 1999).

De acordo com Silva e Costa (2004), este enfoque na organização não é mais que a
tradução da evolução e modificação do papel desempenhado pela auditoria interna durante a
última década, particularmente ao nível do sector privado, tendo sido dada uma maior ênfase
à melhoria da relação com a gestão de topo. Esta modificação assentou numa mudança de
paradigma que deixou de lado a tradicional função de controlo financeiro/contabilístico da
auditoria, passando a sua acção a centrar-se na identificação de todos os riscos inerentes às
diversas actividades da organização procurando, deste modo, que os objectivos da mesma
sejam atingidos da forma mais eficiente e eficaz.

1
O único estudo empírico efectuado em Portugal foi (Melo Albino, 2001) em colaboração com IPAI, nesta
temática mas com outra abordagem

2
 Neste sentido, espera-se que a auditoria interna seja, principalmente, uma ferramenta
de apoio à gestão de topo e que ajude a organização a alcançar os seus objectivos. O objectivo
principal da actividade de auditoria interna funciona como um “sócio estratégico da gestão”,
que lhe permita servir de assessor e consultor da mesma na identificação dos riscos e propor
possíveis estratégias de acção que permitam à instituição melhor desempenho dentro do sector
económico.
Segundo McNamee (1995) a auditoria interna é parte natural e necessária de qualquer
organização (afirmação consistente com o COSO, 1992).
Lajoso (2005) defende que a auditoria interna deve fornecer análises, apreciações,
perspectivas, recomendações, resultados, sugestões e informações em qualquer actividade
auditada, incluindo a promoção do controlo mais eficaz a custo razoável. Deve supervisionar
a eficácia e eficiência do sistema implementado, revelar as fraquezas, determinar as causas,
avaliar as consequências e recomendar uma solução que levem os responsáveis a agir. Esta
constitui um meio de medir recursos (humanos, materiais, financeiros e informacionais) a fim
de que a função liderança possa validar, consolidar ou alterar a sua estratégia.
Assim, a auditoria interna deve actuar em toda a hierarquia da organização, avaliando
a eficácia dos seus resultados em relação aos recursos colocados à disposição, bem como a
economicidade e eficiência dos controlos internos existentes para a gestão dos recursos.
A auditoria interna, para se adequar às novas tendências tem de ser ágil e flexível em
adoptar novos recursos que acrescentem valor à entidade. Tal flexibilidade facilita, entre
outras, a comunicação com as partes interessadas das empresas.
1.2. Auditoria interna: sua importância num ambiente globalizado e competitivo

Muito se tem comentado sobre o actual momento pelo qual passa a função de auditoria
interna nas organizações de todo o mundo, apesar de uma área temática recente. É
questionada a sua real necessidade nas organizações, como uma actividade que realmente
agregue valor ao negócio e proporcione rentabilidade e segurança sobre as operações aos
accionistas.
Agregar valor, é um somatório de interesses internos e externos que possibilitam um
ganho, não necessariamente o monetário, que se bem aplicados corroboram para a gestão da
organização como um todo.
Outro ponto de viragem fundamental para a auditoria interna, é a desmistificação entre
os funcionários da empresa onde existe uma actividade de auditoria interna, em que a sua
actuação e participação se centra como um auxílio no desempenho das tarefas dentro da
filosofia da organização, e não como “dificultadora” que está presente apenas para apontar
erros, entendida como parceiros na procura de um resultado comum, isto é a nova cultura de
auditoria interna.
Aos profissionais de auditoria interna vem sendo exigida uma série de conhecimentos
diversificados para o bom desempenho das suas actividades: contabilidade, domínio de
técnicas de gestão, qualidade total, marketing, organização e métodos, planeamento
estratégico, informática, relações humanas, entre outros (IIA, exames para CIA – Certified
Internal Auditor).
A auditoria interna torna-se uma componente activa da “engrenagem” da gestão
interna, fazendo com que as suas observações, sejam úteis e essenciais na procura de uma
adequada gestão de recursos. A sua opinião e visão crítica dos processos, será alicerçada em
evidências que propiciem aos gestores a correcta valoração das técnicas utilizadas na gestão
do negócio, onde a aceitação de mudanças de rumos por parte da gestão depende da forma
como comunica essa opinião.
Pinheiro (2005) defende que o sucesso da auditoria interna passa por um processo de
alquimia, congregando auditores profissionalmente inteligentes, altamente motivados e

3
comprometidos com o sucesso da empresa onde estão inseridos, com a responsabilidade de
contribuir para a manutenção de um controlo interno sadio e ajustado aos principais
objectivos estratégicos da empresa. Neste novo contexto a função auditoria interna será um
centro de excelência para formar quadros altamente qualificados, para garantir um sistema de
controlo interno eficaz no seio da empresa e com comportamentos éticos irrepreensíveis.
Nesse sentido, a auditoria interna será uma actividade com visão holística e proactiva,
antecipando-se aos factos, de modo que a sua opinião importante nos rumos da organização, e
ao mesmo tempo, estará atento a novas tendências no mercado em que a sua organização
actua.
Actualmente, também o perfil do órgão de gestão que dispõe de uma função de
auditoria interna deverá, possibilitar a estes profissionais uma plena autonomia, confiando-lhe
informações actuais acerca da estratégia da organização para que a mesma possa assumir o
seu novo papel.

1.3. Decisão e informação

No dia a dia, as decisões são tomadas quase a todo o momento. As informações para a
tomada de decisão são necessárias, relevantes, fidedignas e tempestivas, para que os
resultados planeados pela gestão sejam alcançados, pois este procura a decisão óptima para a
sua organização.
A informação é hoje a ferramenta fundamental para o processo de tomada de decisão,
já que é a responsável pelas mudanças implementadas pela gestão.
O órgão de gestão, para o processo de tomada de decisão, pode utilizar modelos de
decisão, como ferramentas de gestão, utilizados para identificar o curso de acções futuras. São
utilizados, ainda, para descrever ou representar os dados importantes de um processo e as suas
inter-relações. Beuren (2000, p.17) afirma que:
“A partir da escolha de um grupo de variáveis e uma especificação das suas inter-
relações, projectadas para representar um processo ou sistema real, total ou
parcialmente, um modelo é a descrição do funcionamento de um sistema,
representando uma construção em particular, utilizando-se da teoria, a qual lhe
serve como suporte conceptual”.
Assim, um modelo deve ser delineado de maneira que, apresente a sua estrutura da
melhor forma possível, caracterizando cada detalhe da operação para que o seu auxílio, como
ferramenta de gestão, possa ser eficiente e eficaz, sem contudo o confundir com o processo de
tomada de decisão.
O modelo de decisão é um meio para atingir o objectivo, enquanto o processo decisório
é muito mais amplo, e tem etapas definidas e necessárias em níveis administrativos diferentes.

1.4. O papel desempenhado pela auditoria interna no processo de tomada de decisão

No processo de tomada de decisão, a maior dificuldade é a incerteza em relação ao

futuro, mas esta pode ser reduzida com um bom modelo de decisão na sua concepção e
implementação alimentadas com informações fidedignas, adequadas e oportunas,
a fim de oferecer um resultado favorável e aceitável acerca de uma decisão.
Com o auxílio da auditoria interna, a gestão alimenta o seu modelo de decisão com
informações adequadas e fidedignas recolhidas e avaliadas diariamente, para que a sua
tomada de decisão seja a mais tempestiva possível.
Beuren (2000, p.21) salienta que:
“A concepção de um sistema de informações que auxilie o gestor a melhorar as suas
decisões não depende apenas da identificação dos modelos decisórios dos gestores e

4
 das suas necessidades informativas. Muitas vezes, torna-se necessário repensar o
próprio modelo de decisão, além de utilizar informação adicional para determinar a
probabilidade de ocorrência de cada estado da natureza, a fim de reduzir o problema da
incerteza”.

Quando Beuren (2000, p.21) cita “(…) informação adicional (…)”, pode-se incluir a
informação da auditoria interna como informação adicional de qualidade para alimentar o
modelo de decisão. E, também, quando destaca no texto “(…) a fim de reduzir o problema da
incerteza”, pode-se remeter ao trabalho da auditoria interna que executa as suas tarefas a fim
de aumentar o padrão de eficiência, o que resultará numa informação fidedigna e real para o
gestor no seu modelo de decisão.
A auditoria interna deve conhecer o modelo de gestão adoptado pelo órgão de gestão da
organização, levando à gestão as informações úteis para o objectivo pretendido, para que com
estas informações a tomada de decisão conduza a uma gestão eficaz. Já que a auditoria interna
é conhecedora dos actos ocorridos no passado de uma organização, pode prognosticar o efeito
com a escolha de determinada decisão e, portanto, cabe à auditoria interna desempenhar
eficazmente as suas responsabilidades no que diz respeito ao processo de tomada de decisão,
auxiliando os gestores com as informações disponíveis, sejam quantitativas ou qualitativas.
Pode-se inferir que a actividade de auditoria interna no âmbito da assessoria à gestão,
observando o cumprimento das suas normas, vem contribuindo sobremaneira para a
concretização dos resultados das organizações, possibilitando a redução dos riscos a que as
empresas estão expostas no actual cenário empresarial, acrescentando valor.

1.5. Novo paradigma da auditoria interna perante o risco corporativo

O COSO (2004, p. 4) considera que Gestão de Risco é:

“Um processo desenvolvido pela administração, gestão e outras pessoas, aplicado na
definição estratégica ao longo da organização, desenhado para identificar potenciais
eventos que podem afectar a entidade, e gerir os riscos para níveis aceitáveis,
fornecendo uma garantia razoável de que os objectivos da organização serão
alcançados.”

Ambientes instáveis e fortemente competitivos com tecnologias sofisticadas e com

ciclos de vida cada vez mais curtos, com acesso à informação global generalizado, fazem
crescer exponencialmente o risco nas organizações, daí a necessidade de um controlo
moderno que privilegie o desempenho e a competição, em contraste com os controlos de
conformidade do passado, sendo o seu principal objectivo assegurar a económica e eficiente
utilização dos recursos e a eficácia das organizações, áreas onde mais se faz sentir os efeitos
dos impactos dos novos factores de risco.
Mas se se valorizam outras perspectivas do controlo interno, a auditoria interna, como
actividade de supervisão, também sente a necessidade de novos desenvolvimentos e novas
perspectivas, para responder eficazmente às novas actividades de controlo e a um aumento de
risco generalizado nas organizações, que põe em causa nomeadamente o próprio princípio
going concern.
Nos últimos anos tem-se assistido a uma avalanche de novas exigências de
regulamentação nesta temática reproduzindo uma tendência mundial de fortalecimento das
estruturas de controlo.
Diante da introdução de tantas regulamentações que impõem uma postura de “auto
controlo”, tem aumentado a necessidade de criação ou pelo menos aprimoramento de uma

5
estrutura efectiva de controlo de riscos, e a auditoria interna reforça o seu papel e a sua
importância nessa conjuntura.
Contudo, para melhor responder a essa nova realidade, as estruturas de auditoria
interna tiveram que passar por um processo de transformações que incidem sobre o alcance
das suas acções e forma de actuar.
Mais do que um meio tradicional de responder à crescente preocupação de aderir às
políticas e aos procedimentos regulamentares, o estabelecimento de uma política efectiva de
auditoria interna passou a representar um dos principais alicerces da estrutura de governação e
gestão de riscos da organização.
Estas novas responsabilidades tem implicações na prevenção de perdas e na
identificação de instrumentos de melhoria da gestão, reflectindo-se positivamente no próprio
valor das operações e na organização em geral.
A ampliação do novo papel e do alcance da auditoria interna na gestão de riscos,
começa a dar os primeiros passos e a ser reconhecido que não é mais possível conceber uma
abrangente gestão de riscos empresariais sem considerar, de alguma forma, o envolvimento
desta função como instrumento de identificação de vulnerabilidades e, até mesmo, de auxílio
à implementação de processos de correcção e melhoria, contribuindo para a consecução dos
objectivos e metas e consequentemente para a melhoria da competitividade das organizações.
Este novo enquadramento em contexto de risco, levou o IIA a esclarecer a posição da
auditoria interna, considerando que:
“o principal papel da auditoria interna no processo de gestão de risco é fornecer
segurança objectiva acerca da eficácia das actividades de gestão de risco das
organizações, contribuir para assegurar que os principais riscos do negócio estão a ser
geridos de forma apropriada e que os sistemas de controlo interno estão a funcionar
eficazmente” (IIA, 2004 :1).
Esta forma de auditoria, passa a agregar valor à cadeia de informações das empresas
que, além da fiabilidade, também garante a solidez e a sustentabilidade no presente e futuro
dos negócios.
Conforme salienta Lorenzo (2001), provavelmente, a grande diferença entre os
anteriores enfoques e o actual enfoque da auditoria interna baseada no risco reside na análise
estratégica e na avaliação dos processos de negócio como passo prévio ao trabalho que
actualmente se leva a cabo nos departamentos de auditoria, pelo que o planeamento de mesma
deverá estar alinhado com a estratégia da organização e o plano de negócio.

1.6. O papel da auditoria interna dentro do contexto da governação corporativa

Segundo a Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico - OECD

(1999) Corporate Governance:
“é o sistema através do qual as organizações são dirigidas e controladas. A
estrutura do Corporate Governance especifica a distribuição dos direitos e das
responsabilidades ao longo dos diferentes participantes na empresa – o conselho
de administração, os gestores, os accionistas e outros intervenientes – e dita as
regras e os procedimentos para a tomada de decisões nas questões empresariais.
Ao fazê-lo, fornece também a estrutura através da qual a empresa estabelece os
seus objectivos e as formas de atingi-los e monitorizar a sua performance.”

O conceito de Corporate Governance foi-se desenvolvendo através de diferentes vias

e um dos principais promotores foi a OCDE que construiu os princípios, permitindo que se
estabeleçam os seus pilares fundamentais. Esses princípios apontados pela OCDE (2004)
estabelecem que o governo das sociedades:

6
 • envolve um conjunto de relações entre a gestão, o conselho de administração, os
accionistas (shareholders) e os outros interesses (stakeholders) na empresa;
• proporciona uma estrutura através da qual os objectivos da empresa, os meios para
os atingir e medir são estabelecidos,
• proporciona incentivos ao conselho de administração e à gestão para atingir os
objectivos, os quais são do interesse da empresa, dos seus accionistas e restantes
stakeholders.” (Almeida, 2005)
Estes princípios assumem-se como ponto de referência para que empresas e países
desenvolvam os seus próprios princípios, obedecendo às suas especificidades e necessidades.
Assim, os objectivos do governo das sociedades podem ser resumidos da seguinte forma:
• Melhorar o desempenho da organização;
• Promover a gestão de risco;
• Aumentar a confiança dos investidores no mercado de capitais;
• Melhorar a reputação da organização através de melhor transparência e reporte da
informação;
• Apoiar a prevenção e detecção de comportamentos fraudulentos. (Almeida, 2005).

A temática da governação corporativa tem vindo, progressivamente, a ganhar

visibilidade e notoriedade um pouco por todo o mundo, em particular com a lei de SOA2 nos
estados Unidos que rapidamente se expandiu por todo o muno e especificamente na Europa.
Em Portugal também se reflectiu essa expansão através das recomendações sobre o
governo das sociedades emitidas pela entidade reguladora do mercado Bolsita.
Não sendo uma área totalmente nova, a conjuntura actual deu-lhe uma maior
relevância, pelo que a definição de regras internas de funcionamento e tomada de decisão,
equilíbrio das relações entre accionistas e investidores e a equipa de gestão, da ética
empresarial e de controlo interno e gestão do risco, são prementes e críticas para as
organizações.
Embora a governação corporativa seja definida e regulamentada de diferentes
maneiras em todo o mundo, organizações de todas as dimensões, indústrias e países
concordam quanto aos seus objectivos principais: auxiliar os líderes a manter organizações
sustentáveis, merecedoras da confiança do mercado e capazes de retornar o valor do
investimento aos seus accionistas.
Face às considerações apresentadas, pode-se enfatizar que a auditoria interna contribui
para o modelo de governação corporativa ao:
• actuar em áreas críticas da organização, promovendo a redução dos riscos de gestão;
• fortalecer o sistema de controlo interno por meio de uma eficiente supervisão;
• recomendar decisões que procurem solucionar falhas nos processos, melhorando o
desempenho das organizações;
• garantir credibilidade e transparência no processo de prestação de contas e confiança
nas informações fornecidas;
• provocar maior envolvimento e responsabilidade do órgão de gestão, órgão de
fiscalização e Comité de Auditoria, frente às recomendações mencionadas nos seus
pareceres e relatórios.
Com esta forma de actuação, a auditoria interna estará a contribuir para a consecução
das metas previamente estabelecidas, ao contribuir para a preservação do património e
maximização dos resultados da organização, enquadrando-se no modelo de governação
corporativa, abordagem presente no próprio conceito de auditoria interna no que concerne aos
processos de governance.

2
SOA – Lei de Sarbanes Oxley Act

7
1.7. Auditoria interna e gestão eficaz

Perante um futuro incerto, num mundo em mudança com ritmo por vezes muito
acelerado, as organizações têm de observar cada vez mais atenta e continuadamente o seu
meio envolvente, analisar a evolução dos mercados e identificar ameaças e oportunidades,
diagnosticar a sua envolvente interna e identificar os seus pontos fortes e fracos, definir os
seus objectivos estratégicos, as suas estratégias e políticas globais e analisar sistematicamente
os resultados que vão obtendo.
Para conseguirem uma posição competitiva, vantajosa e sustentada, para serem
rentáveis e até mesmo para sobreviverem, as organizações precisam de ser geridas com
eficácia3, de modo a que os objectivos propostos sejam alcançados e, para isso, a auditoria
interna, como função de apoio, dotada dos conhecimentos neste domínio, desempenha um
papel importante. Rego (2001, p. 19) considera que:
“a auditoria interna preocupa-se, também, com a melhor rentabilização dos recursos
disponíveis assim como com o cumprimento dos objectivos previamente fixados, servindo
as organizações na sua globalidade e não apenas os seus gestores.”
Sawyer (1988, p.7) defendia que “a função do auditor interno é fazer aquilo que a
direcção gostaria de fazer se tivesse tempo para fazer e soubesse como fazê-lo”.
Neste sentido, as actividades de auditoria interna deverão ser planeadas, programadas e
desenvolvidas tendo em conta as preocupações e prioridades da gestão e em consonância com
os objectivos, estratégias e políticas globais definidas, possibilitando a consecução de uma
gestão eficaz, tornando-se uma função imprescindível e valorizada para o domínio da gestão e
da organização em geral com responsabilidade social.

2.METODOLOGIA E FORMULAÇÃO DAS QUESTÕES A INVESTIGAR

De acordo com o objectivo do trabalho, isto é, o problema em estudo, e com base na

revisão bibliográfica efectuada, foi possível inferir que os factores importantes para explorar a
importância da auditoria interna na gestão através do seu contributo ou não para uma gestão
eficaz, passando a ser as hipóteses (H) formuladas a testar, as quais são:
H1 O número de auditores existentes na empresa influencia o contributo da auditoria interna para uma
gestão eficaz
H2 O grau de liberdade e independência da acção concedido à actividade de auditoria interna
influencia o seu contributo para uma gestão eficaz
H3 O grau de importância da actividade de auditoria interna na avaliação do controlo interno e
cumprimento das normas e procedimentos influencia o seu contributo para uma gestão eficaz
H4 As informações veiculadas pela actividade de auditoria interna no processo de tomada de decisão
influenciam o seu contributo para uma gestão eficaz
H5 A solicitação dos serviços de auditoria interna para a consultoria interna influencia o seu
contributo para uma gestão eficaz
H6 A avaliação da actividade de auditoria interna influencia o seu contributo para uma gestão eficaz
“Ao colocar-se o problema e as hipóteses, é também efectuada a indicação das
variáveis dependentes e independentes”, (Marconi, 1996, p. 31). Para Polit e Hungler (1995,
p. 26), a variável dependente também designada de variável de critério “é aquela que o
pesquisador tem interesse em compreender, explicar ou prever”. A variável dependente deste
estudo é analisar o contributo da auditoria interna para uma gestão eficaz.
Variável independente como “a variável que, segundo a crença, causa ou influencia a
variável dependente; (...) é aquela que é manipulada”, (Polit e Hungler, 1995, p. 373). Ela

3
Entende-se por eficácia o grau de alcance dos objectivos, segundo uma relação de custo/benefício, (Glossário
do Manual de Auditoria do Tribunal de Contas, 1999).

8
influencia a variável dependente permitindo o seu relacionamento na formulação de questões
de investigação, sendo a causa, cujos efeitos se pretendem medir.
Neste trabalho foram consideradas, como variáveis independentes, relativamente à
função de auditoria interna:
NAUDI O número de auditores existentes;
INDEP O grau de liberdade e independência de acção concedido à actividade;
IMPCI O grau de importância na avaliação do controlo interno e no cumprimento das normas e
procedimentos;
INFPD A influência das informações veiculadas no processo de tomada de decisão;
OPCON A solicitação da opinião no âmbito da consultoria interna;
AVAAI A avaliação dos serviços efectuados.

Desenvolveu-se um estudo de caso, tendo por base o universo das “500 MAIORES &
MELHORES” empresas a actuarem no mercado português durante o ano de 2004, publicado
em 20054.
Deste universo, foram seleccionadas 180 empresas, representativas dos vários sectores
de actividade e de todo o país5, de acordo com o indicador do Valor Acrescentado Bruto por
Vendas, as quais constituíram a nossa população alvo. Este indicador foi o elegido porque
limita o favorecimento das empresas de maior dimensão, uma vez que utilizar apenas o
critério Valor Acrescentado Bruto, por ser um indicador expresso em valores absolutos, as
favoreceria.
A recolha dos dados foi efectuada por questionário, o qual, apresenta algumas
vantagens significativas (Marconi e Lakatos, 1996), tais como, mais expedito, garante o
anonimato, facilita a análise e interpretação dos dados.
Assim, foram preparados e enviados dois tipos de questionários, fechados enviados
por correio postal, às empresas seleccionadas, um dirigido aos Directores de auditoria Interna
(DAI) e o outro ao Órgão de gestão (OG).
Os questionários foram estruturados em duas partes: uma acerca das características da
actividade de auditoria interna, posicionamento, áreas de actuação e dimensão na empresa,
isto é, mais descritiva e outra para avaliar a visão da gestão, o envolvimento e reconhecimento
da gestão e o grau de satisfação com a actividade da auditoria interna para medir o seu
contributo, isto é, mais focalizada no objectivo do estudo. Foi testada fidelidade do mesmo
através de um questionário-piloto aplicado a auditores. Apesar de dirigidos a dois grupos
diferentes, os questionários, continham, intencionalmente, questões comuns para permitirem a
triangulação6 dos conteúdos respondidos por cada um dos grupos inquiridos, de acordo com o
objectivo do estudo.
Contudo, este método apresenta algumas limitações, nomeadamente o facto de não se
poderem avaliar os problemas em profundidade e as baixas taxas de resposta (Marconi e
Lakatos, 1996). Neste caso, apenas se obtiveram respostas válidas de 37 DAI e 34 OG, os
quais constituíram a amostra deste estudo, apesar dos quatro meses para obtenção de resposta.
Os dados obtidos foram introduzidos e tratados com recurso ao programa informático
SPSS.
3 - RESULTADOS OBTIDOS E SUA INTERPRETAÇÃO

Para melhor compreensão dos dados, recorreu-se ao uso de tabelas e quadros com os
respectivos dados estatísticos obtidos, utilizando a estatística descritiva e inferencial. Como

4
Dados fornecidos pela Dun & Bradstreet, publicado na revista Exame, Edição Especial, Setembro de 2005.
5
Tendo presente que a localização deste tipo de empresas se situa maioritariamente nos grandes centros de
Lisboa e Porto e litoral do país.
6
Por triangulação deve entender-se alternativas de pesquisa, confrontação de dados sobre o mesmo assunto
recolhidos de várias fontes de informação, na situação referida de grupos diferentes de inquiridos.

9
todas as tabelas e quadros resultaram do processo de pesquisa levado a efeito, não serão
mencionadas as fontes dos mesmos. Das respostas obtidas destacam-se as questões relevantes
para o estudo.
Da questão colocada quanto às áreas de actuação, foram referidas: a qualidade,
financeira, contabilística, gestão de risco e outras. Tanto os DAI como o OG confirmaram a
actuação da auditoria interna em todas estas áreas, com maior predominância para a
qualidade, gestão de risco e contabilística, corroborando o novo papel e amplitude da sua
actuação.
Das respostas obtidas, o quadro 1 permite afirmar que relativamente à questão
relacionada com o nº de auditores, a diferença obtida entre o número de respostas dos DAI e
OG, seriam imputáveis à classe de mais de 5 auditores, pelo que existiu consenso na reposta
obtida, permitindo concluir que a maioria das empresas inquiridas possuem na sua função de
auditoria interna mais de cinco auditores.
Quadro 1: Nº de auditores segundo os Directores de Auditoria Interna e Órgãos de Gestão
DAI OG
Nº de auditores
N % N %
Entre 1 e 5 11 29.70 11 32.40
Mais de 5 26 70.30 23 67.60

TOTAL 37 100.00 34 100.00

M 0 = Mais de 5
Quanto ao grau de liberdade e independência de acção concedido à actividade de
auditoria interna, no quadro 2 permite constatar que existe concordância, quer nos DAI quer
no OG, de que há um nível elevado de independência.
Quadro 2 : Grau de liberdade e independência de acção da auditoria interna segundo os Directores de Auditoria
Interna e Órgãos de Gestão
Grau de liberdade DAI OG
e independência N % N %
Alto 34 91.90 33 97.10
Médio 03 08.10 01 02.90
Baixo
TOTAL 37 100.00 34 100.00
M0= Alto
Relativamente ao grau de importância atribuído à actividade de auditoria interna na
avaliação do controlo interno e cumprimento de normas e procedimentos, o quadro 3 mostra
que maioritariamente as respostas se situam num grau de importância alto para ambos os
grupos, embora não existindo concordância uma vez que as percentagens são muito
diferentes, 97,1% para os OG contra 62,2% para os DAI.

Quadro 3 : Grau de importância como instrumento de avaliação do sistema de controlo interno e cumprimento de
normas e procedimentos segundo os Directores de Auditoria Interna

DAI OG
Grau de importância
N %
Alto 23 62.20 33 97.10
Médio 14 37.80 01 2.90
Baixo
TOTAL 37 100.00 34 100.00
M 0 = Alto
Quanto à influência das informações veiculadas pela actividade de auditoria
interna no processo de tomada de decisão dos gestores, de acordo com os dados
10
apresentados no quadro 4, há concordância e verifica-se que a maioria dos inquiridos
diz que esta ocorre muitas vezes. É ainda relevante o facto de uma parcela significativa, tantos
os DAI 24,3% como os OG 32,4 % considerarem que as informações influenciam sempre.
De referir que a opção de resposta “nunca” não foi referida por nenhum dos
inquiridos, o que vai de encontro à revisão da literatura, na medida em que as informações
que a auditoria interna possui, são informações necessárias para “alimentar” o modelo de
decisão do gestor para que tome as decisões mais acertadas.

Quadro 4 : Influência das informações no processo de tomada de decisão segundo os Directores de Auditoria
Interna e Órgãos de Gestão
DAI OG
Influência das Informações
N % N %
Nunca
Muito poucas vezes 01 02.70
Algumas vezes 05 13.50 03 08.80
Muitas vezes 22 59.50 20 58.80
Sempre 09 24.30 11 32.40
TOTAL 37 100.00 34 100.00
M 0 = Muitas vezes
A questão relacionada com a solicitação da opinião dos serviços de auditoria interna
para a consultoria interna, constata-se, pelos dados obtidos e expostos no quadro 5, que na sua
maioria esta solicitação de opinião ocorre algumas vezes e uma parte ainda significativa de
ambos os grupos considera que ocorre muitas vezes.

Quadro 5 : Solicitação dos serviços de auditoria interna para a consultadoria interna segundo os Directores de
Auditoria Interna e Órgãos de Gestão
Solicitação de opinião DAI OG
para a consultoria interna N % N %
Nunca 04 10.80
Muito poucas vezes 01 02.70 01 03.00
Algumas vezes 24 64.90 23 69.70
Muitas vezes 08 21.60 09 27.30
TOTAL 37 100.00 33 100.00
M 0 = Algumas vezes
Da questão colocada apenas ao órgão de gestão, por razões óbvias, e como
complementar das anteriores a fim de consolidar a posição da gestão, no que concerne ao
contributo da auditoria interna para o aumento da responsabilidade social, o quadro 6 mostra
que este reconhece muitas vezes (76,5%) a sua contribuição para aumentar a responsabilidade
social da organização, não havendo qualquer dúvida para cerca de 85% dos inquiridos, nem
mesmo foram obtidas respostas na escala de “Nunca” e “Muito poucas vezes”.

Quadro 6 : Contribuição da auditoria interna para o aumento da responsabilidade social

Aumento da responsabilidade OG
Social N %
Algumas vezes 05 14.70
Muitas vezes 26 76.50
Sempre 03 08.80
TOTAL 34 100.00
M 0 = Muitas vezes
Também como questão complementar às anteriores e para consolidar a posição da
gestão, os OG foram inquiridos quanto à satisfação dos resultados finais dos trabalhos
apresentados pela actividade de auditoria interna, constatou-se, conforme os dados do quadro

11
7, que os OG consideraram satisfazer razoavelmente. Os restantes sujeitos inquiridos são da
opinião de que esta actividade satisfaz plenamente (n=8; 23,50%).
Destaca-se o facto de ninguém ter respondido que os mesmos não atendem às
necessidades.
No entanto, ao contrário do que seria esperado, atendendo à sequência das
respostas anteriores obtidas, a satisfação plena obteve uma classificação baixa, tendo
a maioria dos inquiridos, cautelosamente, optado por satisfação razoável, fazendo
crer que apesar de avaliarem a importância da auditoria interna, poderá auxiliar
muito mais a gestão.

Quadro 7 : Satisfação dos resultados finais dos trabalhos da actividade de auditoria interna segundo os Órgãos de
Gestão
Satisfação dos resultados finais OG
dos trabalhos da auditoria interna N %
Satisfazem plenamente 08 23.50
Satisfazem razoavelmente 26 76.50
Não atendem às necessidades
TOTAL 34 100.00
M0= Satisfazem razoavelmente
Após a análise descritiva dos dados obtidos anteriormente, efectuou-se a abordagem
inferencial dos mesmos, através da estatística analítica. Procedeu-se, assim, à verificação da
validade das hipóteses, associando as variáveis independentes em estudo à variável
dependente.
Com o intuito de credibilizar o estudo, formularam-se alguns cruzamentos, estes foram
testados através de testes não paramétricos, nomeadamente Testes U de Mann-Whitney.
Optou-se por testar as hipóteses através de testes não paramétricos, uma vez que não
existe uma distribuição normal das variáveis escalonares (ordinais), como nos mostra a seguir
o teste da normalidade.
Pelo Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors (quadro 8) verificou-se que a distribuição de
dados referentes à variável dependente, não se encontra enquadrada na normalidade em
nenhuma das suas dimensões, nomeadamente, todas (p=0,000).

Quadro 8- Teste de normalidade de Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors

Kolmogorov-Smirnov-Lillieforsª
Estatísticas P
N.º de auditores 0,433 0.000***
Grau de independência 0,539 0.000***
Grau de importância CI 0,489 0.000***
Informação veiculada 0,303 0.000***
Opinião solicitada 0,356 0.000***
Avaliação da auditoria 0,237 0.000***

***p<0,001
As hipóteses foram testadas com uma probabilidade de 95%, de onde resulta um nível
de significância de 5% (α=0,05). Este nível de significância permitiu afirmar com uma
"certeza" de 95%, caso se verificasse a validade da hipótese em estudo, a existência de uma
relação causal entre as variáveis.

12
 Os critérios de decisão para os testes de hipóteses, baseiam-se no estudo das
probabilidades, confirmando-se a hipótese se a probabilidade for inferior a 0,057 e rejeitando-
se se superior a esse valor.
Com a finalidade de se saber quais os factores que influenciam as opiniões em função de
algumas variáveis, testaram-se as hipóteses formuladas anteriormente no estudo, na tentativa
de encontrar alguma diferença estatisticamente significativa entre as variáveis em causa,
resumidas no quadro seguinte:
Quadro 9 – Teste U de Mann-Whitney

DAI OG
_ _ Z P
X X
NAUDI 36,45 35,51 -0,237 0,813 p>0,005

INDEP 36,88 35,04 -0,937 0,349 p>0,005

IMPCI 42,43 29,00 -3,975 0,000*** ***p<0,001
INFPD 33,86 38,32 -1,037 0,300 p>0,005
OPCON 33,28 37,98 -1,16 0,243 p>0,005
AVAAI 32,24 39,15 -1,484 0,138 p>0,005

Dos resultados obtidos deste Teste, pode concluir-se que:

- Não existem diferenças estatísticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,813), o que
nos leva a concluir que a hipótese formulada (H1) é aceite nesta variável., isto é, o número
de auditores existentes na empresa influencia o contributo da auditoria interna para uma
gestão eficaz.
- Não existem diferenças estatísticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,349), o que
nos leva a concluir que a hipótese formulada (H2) é aceite nesta variável, isto é, o grau de
liberdade e independência da acção concedido à actividade de auditoria interna influencia o
seu contributo para uma gestão eficaz
- Constatou-se diferenças estatísticas altamente significativas para o grau de importância
(p=0,000), o que leva à rejeição da hipótese formulada (H3), aceitando-se a hipótese
estatística (H0), isto é, não é claro que o grau de importância da auditoria interna na
avaliação do controlo interno e cumprimento das normas e procedimentos influencie o seu
contributo para uma gestão eficaz. A opinião é divergente, pois os DAI apresentam uma
média superior (42,43), o que significa que estes atribuem um grau de importância mais
elevado, comparativamente os OG (29,00).
- Não existem diferenças estatísticas significativas, pois p>0,005 (p=0,300), o que leva à
aceitação da hipótese formulada (H4), isto é, as informações veiculadas pela auditoria
interna no processo de tomada de decisão influenciam no seu contributo para uma gestão
eficaz, sendo os OG que atribuem um grau mais elevado com uma média superior (38,32)
comparativamente com os DAI (33.86).
- Não existem diferenças estatísticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,243), o que
nos leva a concluir que a hipótese formulada (H5) é aceite nesta variável, isto é, A
solicitação dos serviços de auditoria interna para a consultoria interna influencia o seu

7
Utilizaram-se os seguintes níveis de significância: p ≥0.05 – não significativo; p<0.05 – significativo; p<0.01 – bastante
significativo e p<0.001 – altamente significativo

13
 contributo para uma gestão eficaz, sendo os OG quem apresenta uma opinião mais
favorável.
- Não existem diferenças estatísticas significativas, uma vez que p>0,005 (p=0,138), o que
nos leva a concluir que a hipótese formulada (H6) é aceite nesta variável, isto é, A avaliação
da actividade de auditoria interna influencia o seu contributo para uma gestão eficaz, sendo
os OG quem apresenta uma opinião mais favorável.
Destaca-se ainda, que os Directores de Auditoria Interna são os que mais referem que
o número de auditores nas empresas tem influência na gestão (36.45) e atribuem maior grau
de independência (36.88) e de importância na avaliação do controlo interno à actividade de
auditoria interna (42.43).
Já os Órgãos de Gestão são os que mais se reportam à importância das informações
veiculadas pela actividade de auditoria interna no processo de tomada de decisão (38.32), à
opinião solicitada na consultoria interna (37.98) e à necessidade de avaliação da própria
auditoria interna (39.15).
Contudo, apenas se constataram diferenças estatísticas altamente significativas para o
grau de importância (p=0,000). Nas restantes hipóteses não se verificam diferenças
estatisticamente significativas. Ou seja, os sujeitos da amostra consideram que a actividade de
auditoria interna contribui para uma gestão eficaz o que dá resposta à questão inicialmente
formulada, uma vez que contribuindo ela é importante para a gestão, embora de forma
insuficiente relativamente ao que era esperado.

CONCLUSÃO

A auditoria interna vive um momento único na sua história e tem-se vindo a

desenvolver e a consolidar como um dos principais alicerces da estrutura de governação das
organizações. O seu papel mais amplo posicionado num contexto de gestão, nos processos de
gestão de riscos, auxiliando na prevenção de perdas e na identificação de oportunidades de
melhoria dos instrumentos de gestão e controlo das operações, tem produzido resultados
positivos.
Neste sentido, é de fundamental importância que os estudos, sobre auditoria interna e
o processo de tomada de decisão, tenham uma ênfase maior, no sentido de que, quanto mais a
auditoria interna puder fornecer informações que sejam úteis e oportunas à gestão, maior
credibilidade e importância será dada a essa área dentro da organização. Esta posição
corrobora com a evolução da auditoria interna que tem vindo, progressivamente, a
modernizar-se, a actualizar-se e a expandir-se para atender às novas exigências das
organizações e da sociedade em geral.
Seja qual for a natureza de um trabalho, este está sempre sujeito a limitações que o
condicionam e podem afectar a sua estrutura e os seus resultados, neste caso esteve presente a
dificuldade na obtenção das respostas aos questionários enviados o que se repercutiu no
tamanho da amostra, talvez devido a uma temática recente e pouco desenvolvida em Portugal.
Contudo, foi possível concluir que, os sujeitos da amostra consideram que a actividade
de auditoria interna contribui para uma gestão eficaz, o que se traduz na sua importância para
a gestão, dando assim, resposta à questão inicialmente formulada, embora de forma
insuficiente relativamente ao que era esperado.
No entanto, novos horizontes se abrem relativamente a futuras investigações,
nomeadamente alargar o presente trabalho a um maior leque de empresas, bem como
considerar outras variáveis, como a actuação da auditoria interna na política de gestão de risco
do mercado de capitais.

14
BIBLIOGRAFIA

• Almeida, Domingos M. S., (2005), “Gestão de Risco e Governo das Sociedades”, Revista
de Auditoria Interna, nº 22, Outubro-Dezembro, pp. 9-13.
• Beuren, Ilse Maria, (2000), “Gerenciamento da Informação: um recurso estratégico no
processo de gestão empresaria”, 2ª ed. São Paulo: Atlas, pp.17-21
• COSO - Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, (1992),
Internal Control – Integrated Framework, New York, AICPA.
• COSO – Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, (2004),
“Enterprise Risk Management – Integrated Framework”.
• IIA – Institute of Internal Auditors, (2004), “The Role of Internal Auditing in Enterprise-
wide Risk Management”.
• IIA – The Institute of Internal Auditors, (1999), “Internal Auditing Definition”;
http://www.theiia.org/GTF/Def.htm, em 30/5/2005.
• IIA – The Institute of Internal Auditors, (2004), “O Enquadramento de Práticas
Profissionais de Auditoria Interna
• Informa Dun & Bradstreet, (2005), “500 Maiores e Melhores”, Revista Exame, Setembro,
pp. 152-160.
• Lajoso, P. Guilherme, (2005), “ A importância da Auditoria Interna para a Gestão de
Topo”, Revista de Auditoria Interna, Nº 19, Janeiro-Março, pp. 10-12.
• Lorenzo, M. J. P., (2001), “La auditoria interna orientada a los processos”, Partida Doble,
Julio-Agosto, pp. 78-85.
• Marconi M. A. e Lakatos E., (1996), “Técnicas de Pesquisa”, 3ª Edição, Editora Atlas,
São Paulo
• McNamee, David, (1995), “Para uma teoria geral da auditoria interna”, Internal Auditing
(UK).
• OECD, (1999), “Principles of Corporate Governance: 2004”:
www.oecd.org/daf/corporate/principles/, em 06/08/2005.
• OECD, (2004), “Principles of Corporate Governance: 2004”:
www.oecd.org/daf/corporate/principles/, em 06/08/2005.
• Pinheiro, J. Leite, (2005), “Auditoria interna – criar sucesso”, Revista de Auditoria Interna
nº 22, Outubro-Dezembro, pp. 4-6.
• Polit, D. e Hungler, B., (1995), “Fundamentação de Pesquisa de Enfermagem”, 3ª edição,
Artes Médicas, Porto Alegre.
• Rego, Fernando Cunha (2001), “A natureza da auditoria interna e as questões subjacentes
à extensão do seu âmbito”, Revista de Auditoria Interna, nº 6, Jan-Março, pp. 19-20.
• Sawyer, Lawrence B., (1988), “Sawyer Internal Auditing”, Altamonte Springs, Florida,
The Institute of Internal Auditors, p.7
• Silva, C. Valério e Costa N., (2004), “Auditoria Interna do Sector Público”, Nº 18,
Setembro, p. 10 Lajoso, P. Guilherme, (2005), “ A importância da Auditoria Interna para a
Gestão de Topo”, Revista de Auditoria Interna, Nº 19, Janeiro-Março, pp. 10-12.
• Tribunal de Contas, (1999), “Manual de Auditoria e de Procedimentos”, Volume I,
Lisboa.

15