Investidores Ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle

e de registro de atos e fatos de uma administração econômica

Empregados 1 - Conceito
Credores por empréstimo
Itens avalidaos em moeda capazes de
Fornecedores e outros credores comerciais
Bens satisfazer as necessidades da entidade
7 - Usuários
Clientes
Valores a receber de terceiros, gerados
Governo Patrimônio Direitos por meio de operações da entidade
2 - Objeto
Público Dívidas que a entidade contrata
Procedimentos para registrar Obrigações junto a terceiros
ou levantar os fatos contábeis Conceito

Registro dos fatos contábeis Escrituração

Demonstrações Técnicas
Contabilidade Entidades econômico-administrativas
Evidencia os fatos contábeis escriturados Contábeis 6-
Contábeis Gestão + Patrimônio
Examina a escrituração e a demonstração contábil,
Com o sem fins lucrativos
verificando se ambas foram elaboradas segundo Tipos
as normas vigentes e os princípios contábeis Auditoria Campo de Aziendas
3- Econômicas Visam lucro
aplicação
Extrai informações sobre a situação
Finalidade Sociais Não visam lucro
ecônomica, financeira e patrimonial Análise das
da empresa, subsidiando o processo Demonstrações Econômico-sociais
Classificação
de tomada de decisão Contábeis
Pública
Propriedade
Particular
Controle do patrimônio
Registro dos fatos contábeis Controle do patrimônio Adminsitrativa
Patrimônio
Apuração do resultado
Lucro líquido 5 - Funções 4 - Finalidade Fornecimento
líquido (Rédito) Econômica de informações Atividades econômicas
Prejuízo líquido
Tomada de decisão
 Fatos que deixam de existir Itens avaliados em moeda capazes de
Bens satisfazer as necessidades das entidades
Insubstência do passivo
Valores a receber de terceiros
Geram receita Ativa 1 - Definição Direitos gerados por operações da entidade
6 - Insubstência
Perdão de uma dívida Obrigações Dívidas que a entidade contrata junto a terceiros
Tipos
Insubstência do ativo

Geram despesa Passiva CONTROLADO pela entidade

Ex.: morte de rebanho Eventos PASSADOS

Ativo Usados na produção de produtos ou

serviços vendidos pela entidade
Fatos inesperados
Trocados por outros ativos
Geram receita FUTUROS benefícios
Usados para reduzir um passivo
Aumentam o patrimônio da entidade Ativa 5 - Superviniência
Distribuídos aos proprietários da entidade
Ex.: herança
Tipos Obrigação PRESENTE
Geram despesa
Passivo Eventos PASSADOS
Diminuem o patrimônio da entidade Passiva
Patrimônio 2-
Elementos Saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos
Ex.: colisão de automóvel patrimoniais
Patrimônio Líquido Valor residual dos ativos deduzindo-se os passivos

Tudo que provoca modificação quantitativa

ou qualitativa do Patrimônio da entidade Fatos Contábeis

Atos relevantes que não alteram Conceito

o patrimônio da entidade
Atos Administrativos Sinônimos
Ex. Contratação de um empregado
A = P + PL
Permutação de valores patrimoniais

Não alteram o PL da entidade Permutativos

Quanto os sócios empregam de patrimônio
ou Qualitativos Fatos
Não envolve conta de Resultado 4- à sociedade, com recursos próprios
Contábeis
𝚫PL=0 ⇒ ∑(𝚫A) = ∑(𝚫P) Diferença entre os ativos e passivos

Sem permutação de valores patrimoniais Situação líquida positiva

Situação A>P
3-
Alteram o PL da entidade Modificativos Líquida Patrimônio líquido
ou Quantitativo Tipos
Envolve pelo menos uma conta de Resultado Situação líquida nula
SL = A - P A=P
𝚫PL=𝚫A ou 𝚫PL=-𝚫P Não existe capital próprio

Permutação de valores patrimoniais e alteração do PL Situação líquida negativa

A<P
Permutativo + Modificativo Mistos ou Passivo a descoberto
compostos
𝚫PL=∑(𝚫A) - ∑(𝚫P)<0 Diminutivos

𝚫PL=∑(𝚫A) - ∑(𝚫P)>0 Aumentativos

 Entende que o patrimônio
é o objeto a ser administrado

Agentes internos Agentes

consignatários
Guardam os BENS da empresa 1 - Personalista

Agentes externos Agentes Representa

correspondentes uma pessoa
Direitos e obrigações
Nomes que qualificam os elementos patrimoniais e
Proprietários os quantificam por meio de saldos credores e devedores
Sócios
1 - Definição
PL, receitas e despesas

Bens Representar os itens patrimoniais e de resultado

Contas
Direitos Integrais 2 - Função Encerram valores de realização passada, presente ou futura

Obrigações Representa um Teoria das

elemento material 2 - Materialista
8-
contas Até 10% do valor da conta agrupada
PL
Contas
3 - Agrupamento Diversas contas
Receitas Diferenciais
Vedado o uso de designações genéricas
Contas-correntes
Despesas

Balanço patrimonial
Contas Método das ∑DÉBITOS = ∑CRÉDITOS
Bens, direitos, obrigações e PL Patrimoniais
4-
partidas dobradas
Ativas e passivas

Exercício anual Contas de Passivo exigível

3- Patrimonialista
Resultado
Receitas e despesas Modelam fontes PL
Contas de recursos
Registram atos administrativos relevantes Contas de Compensação Receitas
(Extrapatrimoniais)
Credora
Hipotecas Redutora de Ativo

Aumentam com créditos e diminuem com débitos

Conjunto de contas, diretrizes e normas que Tipo Ativo

disciplina as tarefas do setor de contabilidade 1 - Conceito Modelam aplicação
de recursos Despesas
Uniformizar os registros contábeis de uma entidade 2 - Objetivo
Devedora Redutora de Passivo e PL
Relação de contas (Intitulação)
5 - Natureza Aumentam com débitos e diminuem com crédito

Credor
Elenco de contas
Estável
Devedor
Plano de Saldo
7-
Respectivos códigos 3 - Composição contas Instável

Informações detalhadas de cada conta Manual de contas

Modelos de demonstrações padronizadas

Sua ação, sua finalidade e o papel que desempenha na escrituração Função 1 - Livro Razão

4 - Conta
Estabelece a relação da conta com as demais e
evidencia como se comporta diante de sua objeto Funcionamento
6 - Estrutura
Razonete
2-
(Conta em T)
 Técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis

Livros de registro permanentes -> patrimônio

Método das partidas dobradas

1 - Introdução
MEI

Informações extraídas do Livro Razão Pequeno produtor rural

Obrigatório Exceções
Verifica se o método das partidas dobradas foi obedecido R$ 81.000,00 anuais

∑ Deb = ∑ Cred Simples nacional

Balancete de
9-
Omissão de registro Verificação
Erro de título Registra todo lançamento em ordem cronológica
Não pega todos os erros
Duplicidade de registro Permite compreender a sequência de
acontecimentos ocorridos na empresa
Outros
Obrigatório exigido pelo Código Civil

Principal registra todos os fatos contábéis

Lançamento inverso
Características
Estorno
Comum para todas as empresas
Envolve 2 lançamentos Livro
2-
Estorno parcial Diário Cronológico registro dos fatos de forma cronológica

NÃO PODE ser substituída pela escrituração obrigatória do livro RAZÃO

Mudança de conta Transferência
8 - Retificação
Que o lançamento seja feito por meio de partidas mensais
Envolve 1 lançamento
A legislação Escrituração Não excedam as operações de 1 mês
Complementa o valor registrado
Complementação societária resumida ou sintética
Envolve 1 lançamento permite Escrituração analítica em registros auxiliares

Balanço patrimonial

Local e data Resultado econômico

Lançamento de

Histórico Elementos Contabilista

essenciais Assinado por
Conta debitada do Diário Empresário
Escrituração
Conta creditada
Controla, de forma separada, o movimeno de todas as Contas
Valor
Lançamentos
7- O mais importante da Contabilidade
Contábeis
Obrigatório IR - Lucro real
Fórmulas de
lançamento Facultativo Legislação societária
Características
Livro Principal Registra todos os fatos contábeis
3-
Resguarda a fidedignidade dos fatos ocorridos em relação aos registrados razão
Sistemático Registros por tipos de contas
Inobservância invalida apenas o registro
Demonstrar a movimentação analítica das contas
Em idioma e em moeda corrente nacionais Finalidade escrituradas no diário e constantes do balanço
Intrínsicas
Em forma contábil Razonete Conta em T

Em ordem cronológica de dia, mês e ano A escrituração

deve ser executada:
Com ausência de espaços em branco, Recebmentos
entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas Registro cronológico
Pagamentos
Com base em documentos de origem interna, externa
ou de elementos que comprovem ou evidencie os fatos Livro Legislação não determina forma
6 - Formalidades 4-
Caixa Obrigatório para contribuintes
Forma de apresentação material do livro
no regime simplificado LC 123/2006
Dificultam sua adulteração

Inobservância invalida todo o livro

1 - Id sequencial do lançamento
Encadernado
2 - Data
Extrínsicas
Folhas numeradas sequencialmente
3 - Histórico
Termos de abertura e encerramento assinados Físico Elementos
5- 4 - Conta devedora
pelo representante da entidade e pelo contabilista essenciais
5 - Conta credora
Junta Comercial Empresas mercantis
Deve ser autenticado Forma 6 - Valor
Registro Civil de PJ Empresas civis

Assinatura digital da entidade e do contabilista

Digital
Quando exigido por legislação específica, ser autenticado
no registro público ou entidade competente
 D - C.S. a integralizar
Constituição
C - C.S.

D - Caixa
Dinheiro
C - C.S. a integralizar
D - Despesas de salários
Lançamento Integralização D - Terrenos
C - Salários a pagar Terreno
do CS
C - C.S. a integralizar
D - Salários a pagar 12 - Salário
Pagamento D - Veículos
C - Disponível Constituição Veículo
1- financiado C - C.S. a integralizar
da sociedade
C - Financiamentos a pagar
D - Lucros acumulados
Lançamento D - Caixa
C - Dividendos a pagar Entrada de
sócio com ágio C - C.S.
D - Dividendos a pagar 11 - Dividendos
Pagamento C - Reserva de capital - ágio na emissão de ações
C - Caixa
D - Ações em tesouraria
Ações em tesouraria
C - Caixa
D - IR
Lançamento
C - Provisão para IR Imposto
de Renda Tradição
D - Provisão para IR Princípio da competência
Pagamento Entrega do bem
C - Caixa
D - Mercadorias
D - Despesa com PDD Devedores A vista
duvidosos 10 - Provisão C - Caixa
C - PDD ICMS
Aquisição de D - Mercadorias
2-
D - PDD mercadorias A prazo
Reversão C - Fornecedores
C - Reversão da PDD
D - Mercadorias

ICMS D - ICMS a recuperar

D - Despesas antecipadas - seguros
Pagamento C - Caixa
C - Caixa Lançamentos
D - Despesas de seguros Reconhecimento 9 - Seguros Contábeis
mensal Tradição
C - Despesas antecipadas - seguros Básicos Princípio da competência
Entrega do bem

D - Caixa
D - Fornecedores Receita
Sem ICMS C - Receita de vendas
C - Caixa Obtido a vista
Baixa do D - CMV
C - Descontos obtidos Desconto Venda de estoque
3- C - Mercadorias
D - Bancos 8 - financeiro mercadorias
(condicional) D - Clientes
D - Descontos concedidos Concedido Receita
C - Receita de vendas
C - Clientes
Com ICMS D - ICMS sobre vendas
a prazo ICMS
C - ICMS a recolher
D - Despesas de aluguel Vencimento
do período Baixa do D - CMV
C - Aluguéis a pagar
estoque
C - Mercadorias
D - Aluguéis a pagar 7 - Aluguel
Pagamento
C - Caixa
D - ICMS a recolher

D - Adiantamento a fornecedores Apuração do C - ICMS a recuperar

4-
Adiantamento saldo do ICMS C - Caixa
C - Caixa
Fornecedores
D - Mercadorias Entrega das
mercadorias D - Depreciação
C - Adiantamento a fornecedores
5 - Depreciação C - Depreciação acumulada
D - Caixa 6 - Adiantamento
Adiantamento
C - Adiantamento de clientes

D - Adiantamento de clientes Clientes

D - CMV Entrega das

mercadorias
C - Receita de vendas

C - Mercadorias
 Ativo Valor pago ou a pagar
a ) Custo histórico
Valor recebido em troca da obrigação
Passivo
Valor para liquidar

Valor a ser pago na data da demonstração

Ativo
Custo de reposição Matéria prima
de estoque
b ) Custo corrente Almoxarifado
Ajuste a valor presente na Lei 6.404/76 Critérios de
Passivo Valor para liquidar a obrigação na data da demonstração
Financiamentos obtidos junto ao BNDES 5 - Avaliação
do ANC Valor obtido em uma venda de forma ordenada
Ativo
Produtos acabados
1 - Mensuração c ) Valor realizável
Valor original Disponibilidades Passivo Valor pago para liquidar a demonstração no curso normal do negócio

Valor original Valor específico para a entidade

- estimativas de perdas
Ativo Valor presente descontado pelo fluxo de entrada líquida
- AVP (relevante) Contas a receber
Passivo Valor presente descontado pelo fluxo de saída líquida
D - Clientes - $100 d ) Valor presente
Início
Longo prazo Sempre!
C - Receita de vendas - $100
Operações
D - Despesas com PDD - $3 Critérios de Curto prazo Efeito relevante
Constituição
C - PDD - $3 Avaliação Transação sem influência, favorecimento
e ) Valor justo
D - Banco - $98 do Ativo e Valor de mercado geral

D - PDD - $2 Recebimento do Passivo

A entidade está e continuará em atividade
C - Clientes - $100
Premissa da Preços de entrada Compra
D - Despesas com PDD - $2 2-
Complementação Continuidade Preços de saída Venda
C - PDD - $2
Perdas estimadas
D - PDD - $1 Exercício Sobra com devedores duvidosos
atual Venda de Venda do Benefícios
C - Reversão da PDD - $1 Mercadorias + ativo = econômicos
Reversão
D - Despesas com PDD - $3 Exercício Valor registrado ≤ Ben. econ.
seguinte 3 - Ativo
C - PDD - $3 Critérios de Teste de recuperalidade

D - Bancos - $95 4 - Avaliação

do Ativo
D - Perdas com clientes - $2 Perda
maior
D - PDD - $3

C - Clientes - $100

D - Disponível Recebiemnto
após baixa
C - Outras receitas operacionais

Aplicações financeiras

Custo amortizado

Resultado
AF mensurado ao valor justo
Outros resultados abrangentes

Estoques

Avaliação segundo a Lei 6.404/76

Produtos acabados

Matéria prima Estoque

Mercadorias fungíveis

Juros na compra de estoques

 Obrigatórias Lei 6.404/76 - (Lei das S/As)
Legenda
Conjunto compĺeto CPC 26

BP - Balanço Patrimonial

DRE - Demonstração do Resultado do Exercício

Normas da CVM
DLPA - Demonstração
Auditoria independente 6 - Cias. Abertas dos Lucros e Prejuízos Disp. se feita DMPL
Acumulados
Não exigida pela NBC TG 26

DMPL - Demonstração das Mutações

Administradores 1 - Demonstrações
do Patrimônio Líquido
Técnico em contabilidade Contabilistas
5 - Assinatura DFC - Demonstração dos Dispensada se a companhia
legalmente habilitados
Contador Fluxos de Caixa é fechada, com balanço < 2Mi

DVA - Demonstração
Contas semelhantes
Demonstrações de Valor Adicionado SA de capital aberto

Indicação da natureza DRA - Demonstração do Resultado Abrangente

Pequenos
4 - Agrupamento Notas explicativas
≤10% do valor total do grupo
saldos
Vedada designações genéricas

Bancos + Caixa = Disponibilidades ≤ 10% AC

Duração 1 ano

Indicação dos valores do ano anterior Exercício Data de término fixada no estatuto
3 - Comparabilidade 2-
Social Constituição e alteração pode ser diferente
 Capital social

Reservas de capital
Apresentação da posição financeira e
Ajustes de Avaliação Patrimonial patrimonial da empresa em uma
determinada data
Reservas de lucros
Conceito
Posição estática
Ações em Tesouraria Patrimônio
4-
Lucros ou Prejuízos Acumulados Líquido
Balanço
1-
Dividendos propostos Patrimonial Estrutura e
classificação
Outras contas do PL de contas

Contas extintas Balanço

Patrimonial
Ordem decrescente de grau de exigibilidade

Obrigações - curto prazo

Ordem decrescente de grau de liquidez
Exercício seguinte Circulante
Circulante (AC)
Ciclo operacional, se maior que o exercício 3 - Passivo
2 - Ativo Ativo realizável a longo prazo
Obrigações - longo prazo
Não Circulante Investimentos
Após exercício seguinte ou ciclo operacional Não Circulante (ANC)
Imobilizado
Recebidas antecipadamente Receitas diferidas
Intangível
 Tempo entre aquisição de ativos para
processamento e a sua realização em caixa
Ciclo operacional
12 meses, quando não claramente identificável

Industria
Circulante e Ciclo operacional identificável
Comércio
Não circulante
Ordem decrecente de liquidez
1 - Apresentação
Ciclo operacional não identificável Banco
Liquidez
Aplicável para TODOS os ativos e passivos

Se for mais confiável

Base mista
Entidade com diversos tipos de operação

Ativo realizável
a longo prazo Ativo
Caixa
Investimentos
Bancos Banco em liquidação
Não Disponibilidades
Imobilizado
3 - Circulante Aplicações financeiras Risco insignificante
Intangível de liquidez imediata de mudança de valor
(ANC)
Diferido 12 meses após fechamento do balanço
Tempo
Bens e Ciclo operacional, se maior que 12 meses
Direitos - Direitos realizáveis
curto prazo no curso do exercício Créditos com terceiros Duplicatas a receber
2 - Circulante (AC) social subsequente (pessoais)
Títulos a recuperar

Bens da empresa
(reais) Estoques

Aplicações de recursos em Depesas Prêmios de seguros a vencer

despesas do exercício seguinte antecipadas
Encargos financeiros antecipados
 Realizáveis após o término do
1-
exercício social subsequente Inclui tributos diferidos ativos

Vendas

Ativo realizável Decorrentes de Adiantamentos

1-
a longo prazo
Operação Empréstimos
2-
não usual
Controladas

Amortização Coligadas
Relacionadas com
Lucros ou Prejuízos acumulados Extinto Diretores

Teste de recuperabilidade Acionistas ou participantes no lucro

P&D - novos produtos

5- Diferido Participações permanentes em outras sociedades

Reorganização societária
Aluguel
Reestruturação
Propriedades
para investimento Valorização
Pré-Operacionais
2 - Investimentos
Ativo Ambas

Manutenção das atividades da empresa

Ben intangível
Não Direitos de
qualquer natureza
Ativo circulante

Não monetário
Circulante Manutenção das atividades da empresa

Separável OU Ativo
Intangível
Indentificável Manutenção das atividades da empresa
direitos contratuais
Resultar de Bens
outros direitos legais tangíveis Exercidos com essa finalidade
Deve ser
Controlável Espera-se utilizar por mais de um período

Gerador de benefícios futuros 4 - Intangível Riscos e benefícios ficam com a ARRENDATÁRIO

Fundo de comércio adquirido Deve ser reconhecido como ativo

Valor empreendido ≠ valor de mercado (justo) Financeiro Transferência da propriedade ao final do contratro
Goodwill
Despesa Gerado internamente Valor residual menor que o valor justo

Ativo intangível Adquirido Arrendamento Características Prazo de arrend. abrange a maior parte da vida útil do bem
3 - Imobilizado
mercantil
Valor presente totaliza maior parte do valor justo
Leasing
Ativo especializado para o arrendatário

Riscos e benefícios ficam com a ARRENDADOR

Operacional
Não deve ser reconhecido como ativo

Animal ou vegetal, VIVOS

Ativos
biológicos Produtos agropecuários

Produtois processados
 Podem ainda extistir por ter saldo remanescente

Não é permitida a inclusão de novos valores

Reservas de Reavaliação 10 - Contas extintas

Reserva de Capital - Prêmios na Emissão de Debêntures Exemplos

Reserva de Capital - Doações e Subvenções para Investimentos

(-) Capital a integralizar

Relacionada ao pagamento de serviços Opções
(-) Gastos com emissões de ações
de seus administradores ou empregados outorgadas
baseado em ações reconhecidas
1 - Capital social Requisitos para Subscrição por pelo menos 2 pessoas

Gastos na emissão de ações constituição da

Realização, min. 10% em dinheiro
Outras companhia
Taxa no fechamento do balanço Ativo e Passivo 9 - contas Depósito no BB ou similar (CVM) de
Ajustes
acumulados do PL parte do capital realizado em dinheiro
Taxa histórica PL
de conversão
Taxa histórica ou taxa média RE
Sem característica de exigibilidade atual ou futura
A - P - PL - RE ⟹ AAC
I - Absorção de prejuízos (não suportados por reserva de lucros)

II - Resgate, reembolso ou compra de ações

Apenas se o saldo for negativo SA
Utilização III - Resgate de partes beneficiárias
I ) Lucros acumulados

Absorção IV - Incorporação ao CS
II ) Reservas de lucros
do prejuízo
III ) Reserva legal Lucros ou V - Pagamento de dividendos a ações PREFERENCIAIS, quando assegurado
Reservas
8 - Prejuízos 2- Ágio na emissão de ações
IV ) Reservas de Capital (facult.) de capital
Acumulados
Exclusiva de cias. fechadas

A Lua ReLuz ao ReLento na Capital Alienação de Estranhas ao CS

partes beneficiárias
Lucro eventual contra a companhia (< 10%)

Patrimônio Somente a alienação onerosa

Contabilizados no PL Declaração
Antes em relação
Líquido Exemplos
Alienação de bônus de susbcrição Antes: reserva de capital
Transferidos para o PASSIVO
ao período
após aprovação em assembeia Doações e subvenções para Inicialmente Receita Diferida
contábil Dividendos Agora: Receita na DRE
Não são contabilizados
7- investimentos governamentais
Apropriação pelo reg. compet.
adicionais
Após Prêmios na emissão de debêntures
Divulgados em Nota Explicativa Pode virar Res. de Lucro de Incent. Fiscais / Prêmios de Debêntures

Contabilizado no PASSIVO Aumento ou redução do ativo ou passivo

Fixa o quanto quiser Expresso Ajustes de Em decorrência da avaliação a VALOR JUSTO

3-
Dividendos Avaliação Patrimonial Enquanto não computado no resultado do exercício
6-
50% (LLE - LCID) obrigatórios

Estatuto Conta redutora do PL

50% LLA Omisso
Empresa adquire suas próprias ações

Somente ações integralizadas

Mínimo 25% LLA Fixado depois
Não tem direito a voto nem dividendos

Ações em Custos de Na aquisição Acréscimo do custo de aquisição

4- transação
Extraídas do lucro líquido do exercício Tesouraria
Na alienação Redução do lucro ou acréscimo do prejuízo
Preserva o PL
D - Ações em Tesouraria - $1000
Reserva legal Aquisição
C - Caixa - $1000
Reserva estatutária Lançamento
D - Caixa - $1500
Reserva de retenção de lucros
Alienação C - Ações em Tesouraria - $1000
Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído
Tipos C - Reserva de capital - Lucro na AAT - $500
Reservas
Reserva para Contingências 5-
de lucros
Reserva de Incentivos Fiscais

Reserva de lucros a realizar

Reserva específica de prêmio de debêntures

LEOEs ≤ CS

Legenda
Podem ultrapassar o CS
 Extraídas do lucro líquido do exercício
Títulos de crédito emitidos por SA
1 - Características Preserva o PL
Registrados no passivo, circulante ou não circulante

Captação de recursos Debênture

Reserva de lucros
Participação nos lucros
Distribuição dos Dividendos
Rendem juros e correção monetária Dão direito
2 - lucros do período Aumento do capital social
Em alguns casos, podem ser convertidas em ações
Reserva específica de (DRE)
Dividendos adicionais
11 -
Evita tributação pelo IR prêmio de debêntures
Absorvidas as demais reservas, exceto a legal
Absorção de prejuízos
Deve ser recomposta com os lucros subsequentes
Utilização
Aumento do CS

Dividendo obrigatório a distribuir, mas sem 3 - Limite LEOEs ≤ CS

condição financeira para seu pagamento

Volume extraordinário de empréstimos Reserva Especial de Dividendo

10 -
Situação de risco Obrigatório Não Distribuído Única reserva de lucros obrigatória da empresa
Judicial
Recuperação
Assegura a integridade do capital social
Extrajudicial
Compensação de prejuízos
Utilização
Destinação dos lucros do exercício Reserva Reserva
Aumento do capital
4-
Facultativa de legal
Valor
5% do lucro líquido

Evita a distribuição de dividendos obrigatórios Lucros Antes de qualquer destinação

Res. Equiv. Patrimonial sobre parcela de lucro realizada contabil e

Obrigatório 20% do CS realizado
economicamente, mas não financeiramente Limites
Receitas de longo prazo Facultativo Res. Leg. + Res. Cap. ≤ 30% CS realizado
Reserva de
Pagamento de dividendos 9-
Só podem ser usadas para lucros a realizar
Absorção de prejuízos Finalidade

LLA = LLE - LCID Critérios para determinar a parcela do

Definida lucro líquido para sua composição
DO = 50% LLA Reserva pelo estatuto
5- Limite máximo da reserva
Equivalência Patrimonial Cálculo estatutária
LR = LLE - EP - RLP Não podem restringir o pagamento
Receita de longo prazo do dividendo obrigatório

RLR = DO - LR

Reserva para compensação de futuras perdas esperadas

Projeto de investimentos de expansão Reserva de Reserva para Reserva para despesas já incorridas, mas ainda não desembolsadas
6-
8- retenção de Contingências ≠ Provisão
Não podem restringir o pagamento do dividendo obrigatório Conta do Passivo e contrapartida em Despesa no Resultado
lucros

Doações e incentivos Registrados como receita

Evita prejuízo tributário devido a forma de registro dos incentivos

Reserva de Impede a distribuição desse valor como lucros ou dividendos aos sócios
7 - Incentivos
Absorvidas as demais reservas, exceto a legal
Fiscais Absorção de prejuízos
Deve ser recomposta com os lucros subsequentes
Utilização
Aumento do CS
 Verifica se houve lucro ou prejuízo
durante o exercício social

Apuração Apuração do Confrontação entre receitas e despesas da entidade

⅀(Receitas) - ⅀(Despesas) extracontábil Resultado do
6- resultado ECONÔMICO
1 ) Elaboração do balancete de verificação Exercício
composição do resultado gerado
Formas (ARE) Evidencia
Transferência dos saldos das contas de receita
2 ) e despesa para a conta transitória ARE e
1 - Conceito determinado período
apuração do seu saldo Apuração
operações da entidade
contábil
Lucros acumulados Transferência do saldo da conta
3) Integra o PL Contas são zeradas ao final do exercício financeiro
ARE para uma conta do PL
Prejuízos acumulados
1 - FaB - Faturamento Bruto
4 ) Elaboração do BP
2 - RcOB - Receita Operacional Bruta

Gasto com o quê? 3 - Deduções da RcOB

Depreciações 4 - RcOL - Receita Operacional Líquida

Método da natureza da despesa
Materiais 5 - CMV - Custo da Mercadoria Vendida
Ex.
Transporte 6 - RsOB - Resultado Operacional Bruto

Publicidade 7 - Despesas Operacionais

Gasto para quê? Demonstração 2 - Elementos 8 - Receitas Operacionais

Ex.: custo dos produtos

Método da função da despesa do Resultado 9 - Outras Receitas e Despesas
Subclassificação
ou serviços vendidos 5-
das despesas do Exercício 10 - IR / CSLL

(DRE)
11 - Participações

12 - LLE - Lucro Líquido do Exercício

13 - LLAC - Lucro Líquido por Ação do Capital

Receita Bruta x Receita Líquida

Resultado da avaliação de investimentos pelo MEP

Segregação das despesas e receitas financeiras

Resultado das operações descontinuadas

Redução de ativos ao valor realizável 4 - CPC 26

Reestruturações das atividades da entidade

Reversões de provisão para gastos com reestruturação 3 - Lei 6.404/76

Divulgação separada da natureza
Ativo imobilizado e montantes dos seguintes itens
Baixas de receita e despesa, quando relevantes
Investimento

Unidades operacionais descontinuadas

Solução de litígios

Outras reversões de provisões

 LLE / Total de ações Receita bruta incluindo o IPI incidente na venda
13 - Lucro Líquido por Ação 1 - Faturamento Bruto

Resultado do exercício Receita de vendas

12 - Lucro Líquido do Exercício (LLE)
2 - Receita Operacional Bruta Inclui os impostos exceto IPI

1 - Debêntures
Devoluções de vendas no exercício social
2 - Empregados Vendas anuladas
Exercícios anteriores Despesas operacionais
3 - Administradores
Descontos posteriores
4 - Partes beneficiárias
Qualidade
Assistência
5 - Fundos dos empregados Abatimento sobre vendas Normalmente por defeitos Quantidade
Previdência
11 - Participações
Transporte
6 - Não podem ser superiores a 10%
Após emissão de NF Não afeta a BC dos impostos

Compra
Calculados sobre o lucro do exercício Deduções Ocorre no momento da operação
10 - IR / CSLL Incondicionais
da (comerciais)
Venda

3 - Receita Destacado na NF Afeta a BC dos impostos

Operacional
Investimento Descontos
Elementos Bruta
Ocorrem na liquidação do direito/obrigação

Imobilizado Baixa de bens ou direitos Condicionais Posterior à operação de compra/venda

da DRE (financeiros)
Intangível Ocorre mediante condição imposta ao devedor Ex.: quitação antecipada
9 - Outras Receitas e Despesas
Não existe mais a expressão "resultados não operacionais" Reconhecidos como receita/despesa

ICMS
Juros ativos
ISS
Financeiras
Descontos condicionais obtidos
PIS/Pasep
Tributos sobre as vendas
Resultado positivo de equivalência patrimonial
Cofins
Variações monetárias ativas 8 - Receitas Operacionais Antes da receita bruta
IPI
Receitas de aluguel
Imposto "por fora"
Dividendos recebidos

Rerceita bruta com suas deduções

4 - Receita Operacional Líquida
Promoção

Colocação
Vendas
Aquisição
Distribuição
5 - Custo da Mercadoria Vendida (CMV) Transformação
Frete e comissões

Gestão Administrativas
RcOL - CMV
Juros passivos
6 - Resultado Operacional Bruto
Descontos condicionais concedidos 7 - Despesas Operacionais
Financeiras
Comissões

JCP - Juros sobre o Capital Próprio

Resultado negativo da equivalência patrimonial

Variações monetárias passivas

 CMV = Estoque inicial + compras líquidas - estoque final

Devoluções ocorridas no exercício social

Anulação ou devolução
Conta Estoque Permanente Exercícios anteriores -> despesa operacional

Estoque conhecido ao final do período Concedido após a emissão da NF

8 - Inventário 1 - CMV
CMV = CL + EI - EF Periódico Qualidade

Pode utilizar conta Mercadoria Mista Abatimento Geralmente por defeitos Quantidade

Fatores Transporte
Não é compensado ao longo da cadeia
Não afeta a BC dos impostos
Regime
Empresas com IRPJ - lucro presumido
cumulativo Ocorre no momento da venda
Incondicionais
0,65% PIS/Pasep
(comerciais) Destacado na NF
Alíquotas
3% Cofins
Redutora da Receita de Vendas
7 - PIS/Cofins Descontos
É compensado ao longo da cadeia
Fato posterior à venda
Regime não
Empresas com IRPJ - lucro real Condicionais
cumulativo Ocorre mediante condição Ex.: quitação antes
(Financeiros)
1,65% PIS/Pasep imposta ao devedor do vencimento
Alíquotas
7,6% Cofins Despesa financeira

Operações Compras Líquidas = Compras Brutas + trib. não recup. + fretes e seguros
Municipal Competência
com 2-
COMPRAS - devoluções - abatimentos - desc. incond. - trib. recup.
Serviços de qualquer natureza Incidência
Líquidas
Incide quando não tem incidência de IPI, ICMS ou IOF Residual
mercadorias
6 - ISS
Indireto
Vendas Líquidas = Vendas Brutas + trib. - devoluções
Varia com cada município - abatimentos - desc. incond.
Alíquota VENDAS
Ente 2% e 5% 3- Frete não entra
Líquidas

Estadual e Distrital Competência

Competência Federal
Circulação de mercadorias
Incidência Produtos industrialiados
Interestadual
Transporte Imposto "por fora" Aplica-se sobre o valor do produto e soma-se os dois
Intermunicipal
4 - IPI Indireto
Comunicações
Serviços 5 - ICMS
Não cumulativo
Energia elétrica Sumário
Alíquota Proporcional
Incluso no valor dos produtos Imposto "por dentro"
Incidência
Consumidor final é quem, de fato,
arca com o pagamento do tributo Indireto

Sumário Crédito ao longo da cadeia

Valor incidente na venda Não cumulativo

é compensado pelo valor
incidente na compra

Interna
Alíquota
Interestadual
 Títulos de crédito emitidos por SA

Registrados no passivo, circulante ou não circulante

Extraídas do LLE
Captação de recursos Reserva específica de Preserva o PL
9-
Participação nos lucros prêmio de debêntures

Rendem juros e correção monetária Dão direito

Em alguns casos, podem ser convertidas em ações Reserva

1-
de Lucros

Limite
Dividendo obrigatório a distribuir, mas sem Reserva Especial
condição financeira para seu pagamento de Dividendo Provém das contas Lucros/Prejuízos acumulados,
8- depois da transferência do LLE
Obrigatório Não
Distribuído
Única com constituição obrigatória

Destinação dos lucros do exercício Assegura a integridade do CS

Facultativa Compensação de prejuízos

Reserva de Utilização
7-
Evita a distribuição de dividendos obrigatórios sobre parcela de lucro lucros a realizar Lucros Aumento do CS
realizada contabil e economicamente, mas não financeiramente
Reserva
2-
Legal
Projeto de investimentos de expansão

Não podem restringir o pagamento Reserva de

6-
do dividendo obrigatório retenção de lucros
5% do LLE compensado pelos Prejuízos Acumulados

Registrados como receita Doações e incentivos

Finalidade
Evita prejuízo tributário devido a forma de registro dos incentivos Reserva de Criada pelo
5- estatuto Fixar os critérios para determinar seu valor
Impede a distribuição desse valor como lucros ou dividendos aos sócios Incentivos Fiscais
Limite máximo
Reserva
3-
Reserva para compensação de futuras perdas esperadas
Estatutária Não pode ser deduzida do LLE para o
cálculo do dividendo mínimo obrigatório
Reserva para
Reserva para despesas já incorridas, mas ainda não desembolsadas ≠ Provisão 4-
Contingências
 Contabilizados no Passivo Dividendos
obrigatórios
Data de fechamento das demonstrações financeiras
Forma de remuneração atribuída ao
Contabilizados no PL acionista tendo em vista o seu capital
ANTES do aplicado na entidade
Até a aprovação na assembéia período contábil 4 - Distribuição 1 - Dividendo
Dividendos
adicionais
Transferido em seguida para o Passivo
declarados

Não são contabilizados APÓS o

período contábil
Registrado em notas explicativas

Tratamento
dos
dividendos
LLA = LLE - LCID

Valor fixo definido no estatuto Ajustado

Lucro Líquido
Dividendo Exercício
50% do LLA Sem definição
3 - Mínimo Lucro Líquido
2-
Mínimo 25% LLA Mudança de estatuto
Obrigatório Ajustado (LLA) Legal

Contingência
Reserva
Incentivos Fiscais

Debêntures
 Transcrição, de forma ordenada e racional,
da conta razão Lucros ouPrejuízos Acumulados

Apuração do Lucro Líquido Exigida pela Lei 6.404/76 para as SAs

DRE
Lucro por ação Saldo do início do período

Distribuição do Lucro Líquido 3 - Atenção! Mudança de critério contábil

DLPA Condição Ajustes de
I-
Dividendo por ação Inicial exercícios anteriores
Retificação de erro de exercício anterior
não atribuível a fatos subsequentes

Correção monetária do saldo inicial

Discrimina II - Reversão de reservas e o LLE

1 - DLPA
Transferência para reservas

Dividendos
III - Aplicação
Incorporação ao capital

Demonstração Saldo ao fim do período

de Lucros ou Deve indicar o montante do dividendo por ação do Capital Social

Prejuízos Poderá ser incluída na DMPL

Acumulados

2 - Estrutura
 Evidencia as mudanças no PL Lei 6.404/76 Facultativo
1 - Conceito
CVM Obrigatório para SA

Obrigatório
CPC 26
Integra o conjunto completo
2 - Obrigatoriedade
PME
NBC TG 1000
Pode ser substituída pela DLPA

ME/EPP
7 - Modelo ITG 1000
Facultativa

Fornece movimentação no PL
Transações de capital com os sócios Demonstração
Indicação de fluxo no PL
1 ) Resultado líquido do período de Mutações
Estrutura Indicação da formação e utilização de todas as reservas
2 ) Outros resultados abrangentes 2 Resultado Abrangente Total
6 - segundo
do Patrimônio 3 - Utilidade
Permite a empresas que investem em outras e
3 ) Efeito de reclassificações do 2 para o 1
o CPC 26 Líquido avalia pelo MEP o tratamento contábil adequado
Vedada a apresentação do DRA apenas na DMPL das variações patrimoniais no exercício
Saldos no início do período

Ajustes de exercícios anteriores

Aumento de capital com utilização de lucros e reservas Reversões e transferências de reservas e lucros

Apropriação do LLE reduzindo a conta Aumentos e redução de capital

Lucros Acumulados para a formação de reservas
Não alteram o PL Mutações das Destinações do lucro líquido
Reversão de reservas para a conta 5-
Lucros e Prejuízos Acumulados
Contas Patrimoniais 4 - Conteúdo Reavaliações de ativos e sua realização

Compensação de prejuízos com reservas Resultado líquido

Compensações de prejuízos

Lucros distribuídos

Saldos no final do período

 Definir a base para apresentação
das demonstrações contábeis

Requisitos gerais para apresentação

1 - Objetivo
Estabelece Diretrizes para sua estrutura

Requisitos mínimos para seu conteúdo

Notas
5- Representação estruturada da posição patrimonial
Explicativas Conceito e financeira e do desempenho da entidade

Financeira
Proporcionar informações úteis sobre Posição
a ) Caixa e equivalentes
a entidade aos usuários em suas avaliações Patrimonial
b ) Clientes e outros recebíveis e tomada de decisões econômicas
Desempenho
c ) Estoques Objetivos Fluxo de caixa
d ) Ativos financeiros
Apresentar os resultados da atuação da administração
CPC 31 e ) Disponíveis ou à disposição para venda CPC 26 BP - Balanço Patrimonial
1 Ativo
CPC 29 f ) Ativos biológicos Apresentação das Demonstrações
2- DRE - Demonstração do Resultado do Exercício
Contábeis
g ) Investimentos avaliados pelo MEP Demonstrações DRA - Demonstração do Resultado Abrangente
Conjunto
h ) Propriedades para investimento Contábeis completo DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
i ) Imobilizado
DFC - Demonstração do Fluxo de Caixa
j ) Intangível
Notas explicativas
Contas a pagar comerciais e outras
DVA - Demonstração do Valor Adicionado
Informações
Provisões
Todas possuem igual importância
Obrigações financeiras
Passivo
CPC 32 Obrigações e ativos relativos à tributação corrente Apresentação apropriada e conformidade
com as práticas contábeis brasileiras
CPC 32 Impostos diferidos ativos e passivos
Pressuposto de Continuidade
CPC 31 Obrigações associados a ativos à disposição para venda
Aplicação do Regime de Competência Exceto para DFC
Participação de não controladores
PL Materialidade e agregação
Capital integralizado, reservas e outras contas
Considerações
3- Compensação de valores
Circulante e não circulante Gerais
Frequência de apresentação Pelo menos anualmente
Normalmente instituições financeiras Ordem de Liquidez Apresentação de contas
Informação comparativa
Mista
Consistência de apresentação
Seja realizado no ciclo operacional da entidade
Balanço
4-
Mantido com o proósito de ser negociado patrimonial
Ciculante
Expectativa de realização em até 12 meses após a data do balanço
Ativo
Caixa ou equivalente de caixa

Demais ativos Não Circulante

Tempo entre aquisição de ativos para

processamento e sua realização em caixa
Ciclo operacional
12 meses, se não claramente identificável

Expectativa de liquidação durante o ciclo operacional da entidade OU

Mantido essencialemnte para a finalidade de ser negociado OU

Circulante
Expectativa de liquidação em até 12 meses após a data do balanço OU

Não tem direito de diferir a liquidação durante Passivo

pelo menos 12 meses após a data do balanço

Demais passivos Não Circulante

 As principais classes de recebimentos
e pagamentos brutos são divulgadas

Clientes

Juros e dividendos Recebimento Direto

Outros

Fornecedores Classes

Empregados

Juros Pagamento

Tributos
Previsão Lei 6.404/76 Art. 176 e 188
Métodos de
Outros 4-
Elaboração Facultativa Fechadas com PL < 2M
Ajustado pelos efeitos de transações que não envolvem caixa Obrigatoriedade
Fechadas com PL > 2M
Obrigatória
Método da conciliação 1 - DFC
S.A.
Indireto
Parte-se da premissa que todo o lucro afeta diretamente o caixa
Demonstração de Origens e Aplicações de Recusros
DFC x DOAR
Parte-se do Lucro Líquido e faz as operações inversas para se obter o caixa
Substituída pela DFC
∆D = FCO + FCI + FCF Variação da disponibilidade
CPC 03
Demonstração
Capacidade de geração de caixa
Numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis Caixa dos Fluxos
Necessidade de utilização de caixa
Aplicações financeiras de curto prazo (< 3 meses) de Caixa Avaliar
Equivalentes Capacidade de se honrar compromissos com credores
Alta liquidez de Caixa
Investimentos
Efeitos na posição financeira decorrentes de
Risco insignificante de mudança de valor
Financiamentos
Entradas e saídas de caixa e equivalentes Fluxos de caixa Objetivos,
Visualizar os fluxos monetários no tempo
2 - Utilidade e
Principais geradoras de receita
3 - Definições Benefícios Identificar a parte do lucro líquido apurado
Outras atividades pelo regime de competência convertido em dinheiro
Operacionais
JCP e dividendos RECEBIDOS As estimativas passadas dos fluxos de caixa futuros
Inclui Averiguar
Duplicatas descontadas Impacto das mudanças de preços

Aquisição e venda de ativos de

Exceto se para aluguel para terceiros longo prazo e outros investimentos de Investimento
Atividades
Resultam em mudanças no tamanho e na
composição do capital próprio e de terceiros
de Financiamento
Inclui os JCP e dividendos PAGOS

Mudanças nas taxas cambiais

Outros
Apresentadas separadamente
 Avaliação ao valor justo

Ajustes de exercícios anteriores

Valor das vendas
Ativos contruídos para uso próprio Casos Riqueza criada Diferença
6- pela empresa entre Insumos
Distribuição de lucros anteriores especiais
Valor
Depreciação
Substituição tributária adicionado
Valor produzido por terceiros
e transferido à entidade
Remuneração direta
Riqueza gerada pela companhia
Benefícios Pessoal
Governo
Indica
FGTS
Acionistas
1 - Introdução Sua distribuição
Federais
Financiadores
Estaduais Tributos
Empregados
Municipais
Fundamentada em conceitos macroeconômicos
Juros
Distribuição Obrigatória para as companhias abertas
Remuneração de 5-
Aluguéis da Riqueza CPC 09
capitais de terceiros
Royalties
Demonstração Analisar
Capacidade de geração de valor

Franquia Outras
do Valor Forma de distribuição das riquezas

Direitos autorais
Adicionado Permitir a análise do desempenho econômico

JCP e dividendos Remuneração de 2 - Importância Auxiliar no cálculo do PIB e de indicadores sociais

capitais próprios
Lucros retidos ou prejuízo do exercício Informara contribuição da entidade na formação
da riqueza da região em que se encontra

Inclui tributos Vendas

Pessoal e encargos
Baixa por alienação de ANC
Outras receitas Receitas Tributos
Construção de ativos próprios
Juros e aluguéis
Provisão para créditos de liquidação duvidosa 3 - Informações
JCP e dividendos
Custo de produtos, mercadorias e serviços vendidos
Lucros retidos ou prejuízo do exercício
Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
Insumos
Perda e recuperação de valores ativos

Incluir para todos o valor dos tributos, recuperáveis ou não Riqueza

Depreciação, amortização e exaustão 4 - Criada pela
Própria Entidade
Resultado de equivalência patrimonial
Valor adicionado
Receitas financeiras recebido por transferência

Outras receitas

Valor Adcionado Bruto = Receita - Insumos

VAL = VAB - Deprec./Armot./Exaustão

Resumo
VART = REP + RF + Outros

VAT = VAL + VART

 Levantamento das mercadorias existentes
em estoque no final do exercício social

Avaliado ao final do período

Legislação do IR
Periódico Inventário físico
Produtos acabados e em fabricação Valor 1 - Inventário
5- CMV = EI + CL - EF
Empresa sem sistema contábil de custo arbitrado
Tipos Controle contínuo

Custo Médio Ponderado Móvel Registro de entradas e saídas

Média do valor dos estoques Permanente Controle por fichas de estoque

4 - CMPM Inventário
Base periódica ou a medida de recebimento dos lotes PEPS
Critérios de
avaliação UEPS

LIFO CMPM
FIFO
Custo de aquisição das mercadorias mais recentes
Custo de aquisição das mercadorias mais antigas
2 - PEPS
Não aceito pelo IR e normas internacionais 3 - UEPS
Estoque + / CMV - / LB +
Estoque - / CMV + / LB -
 Não é norma
Ativo líquido ou PL Financeiro
mensuração
Capital
Não define procedimentos
Capacidade produtiva da entidade Físico
divulgação
Ativos líquidos no fim do período > início do período
Em caso de CONFLITO com normativa, prevalece esta
Distribuição
Desenvolvimento de normas internacioanis
Excluído fluxo de capital para os proprietários Financeiro 9 - Capital
Aporte 1 - Introdução
Elaboração de relatórios financeiros
Auxiliar
Manutenção sob políticas contábeis consistentes
Não requer uma base de mensuração específica
do Capital
Entendimento e interpretação dos pronunciamentos
Capacidade física produtiva no fim do período > início do período
Melhorar a comparabilidade internacional e a qualidade das informações
Distribuição
Excluído fluxo de capital para os proprietários Físico financeiras, contribuindo com a transparência
Finalidade
Aporte
Responsabilização da administração
Requer a adoção do Custo Corrente como base de mensuração Reforçar a prestação de contas
Reguladores

Diminuindo o custo de capital

PO > Regras Concentração em princípios e objetivos Contribuir para a eficiência econômica
Reduzindo o custo dos relatórios internacionais
Agrupar similares e separar os diferentes
Agregação
Não obscurecer por detalhamento ou agregação excessivas Princípios da
Comunicação Tomada de decisões econômicas
Flexibilidade Efeitiva Fornecer informações úteis
Avaliações por usuários em geral
Comparabilidade
Não atende necessidades específicas de usuários
Especificidade 2 - Objetivo
Não são elaboradas para se
Apresentação
Compreensibilidade 8- chegar ao valor da entidade Pode permitir que se ESTIME esse valor
e Divulgação
Agrupar ativos e passivos reconhecidos em contas separadas

Não é adequado Compensação Dado de entrada em processos

Preditivo para predizer futuros resultados
Diferente de tratar conj de direitos e obrig. em uma única conta Deve possuir valor
Confirmatório Confirma avaliações prévias
Relevância
Informação material Faz diferença para a tomada de decisão
Quantificar monetariamente um elemento patromonial
Dados
Seleção de base específica de mensuração Toda a informação necessária
Mensuração Fundamentais Completa para a compreensão do fenômeno Descrições
Valores de entrada ou saída
Explicações
Observável pelo mercado Bases
Desprovida de viés na seleção ou apresentação
Especificidade para a entidade Representação da informação contábil-financeira
fidedigna
Custo no valor de aquisição Ativos Neutra
Elementos CPC 00 Apoiada pelo exercício da PRUDÊNCIA
Cautela em condições de incerteza

Montante recebido em troca da obrigação Passivos

Estrutura Conceitual Não permite nem Super nem Subavaliação

Varia com os custos de entrada

Custo histórico
7 - Mensuração de Relatórios Características Livre de erro
Livre de erros ou omissões

Geralmente observável no mercado 3- Aplicação correta dos processos

Contábeis-Financeiros Qualitativas
Específica à entidade Similaridades
Comparabilidade Permite a identificação entre itens
CPC 46 - Mensurações ao Valor Justo Diferenças

Perspectiva dos participantes do mercado Ajuda garantir a fidedignidade do fenômeno econômico representado

Valor recebido na venda Ativo Observação direta

Elementos Verificabilidade
Direta
Valor de quitação Passivo Valor Justo Bases
Contagem do caixa
Melhoria Tipos
Não varia com os custos de entrada e saída Comparação dos resultados
Indireta obtidos por dois modelos distintos
Observável no mercado
Tempestividade Ter informação a tempo
Não específica da entidade
Clareza
Perspectiva da entidade
Concisão
Elementos Compreensibilidade
Valor atual Exclusão de Incompletos
Varia com os custos de saída Valor em Uso/de Cumprimento
informações complexas
Potencialmente distorcidos
Não observável no mercado

Específica à entidade
A entidade está em atividade
Valor de aquisição no presente Ativos
Elementos Irá mater-se em operação por um futuro previsível
Contraprestação recebida pelo passivo Passivos Premissa de
4-
Varia com os custos de entrada
Continuidade Necessidade de liquidação Novas bases para as
Custo Corrente ou redução material demonstrações contábeis
Observável no mercado

Específica à entidade Ativo

Balanço
Patrimonial Passivo
Captação de um item para inclusão no BP ou DRE/A
Patrimônio Líquido
Item ⇒ Ativo, Passivo, PL, Receita, Despesa
Aumento nos benefícios econômicos
BP1 = BP0 + DRE/A + Contrib.PL 5 - Elementos
Receitas Resultam no aumento do PL
Utilidade da Informação 6 - Reconhecimento Demonstração Contribuição dos proprietários
Critérios
de Resultado
Confiabilidade da mensuração
Redução nos benefícios econômicos
Perda do controle sob o item Ativo
Despesas Resultam na redução do PL
Desreconhecimento
Extinção da obrigação presente Passivo
Distribuições aos proprietários
 Previstos na antiga resolução CFC 750/93, revogada
Ativo
Menor Princípios permanecem válidos
Receitas 1 - Introdução
Valor Primazia da Essência sobre a Forma
Passivo
Maior
Despesas 7 - Prudência O Patrimônio é o objeto da Contabilidade
Precaução nas coondições de incerteza
Autonomia patrimonial Entidade ≠ Proprietários
2 - Entidade
Unidade de natureza Não é uma entidade
Efeitos das transações são reconhecidos econômico-contábil
nos períodos a que se referem Não possui personalidade jurídica própria

Independe de recebimento ou pagamento

Simultaneidade da confrontação de
6 - Competência Princípios da A entidade continuará em operação no futuro

receitas e despesas correlatas

Contabilidade Influencia a apropriação de receitas e
despesas e os valores de ativos e passivos

3 - Continuidade Cumprimento da destinação do patrimônio

Registro pelo valor original das transações
Fundamento para o Princípio da Competência
Moeda nacional
Não é relacionado com o contrato social
Valor pago pelo bem Ativo Custo
Registro pelo
histórico 5-
Valor recebido em contraparte Passivo Valor Original Processo de mensuração e apresentação
Bases de dos componentes patrimoniais
Valor de aquisição Custo corrente
mensuração
Integras
Valor de venda Valor realizável
Informações
Variação Tempestivas
Fluxo descontado Valor presente
do CH 4 - Oportunidade
Sua falta gera perda de relevância da informação
Troca no mercado Valor justo
Ponderação entre oportunidade e confiabilidade da informação
Não representa
nova avaliação Atualização monetária
 Custo escriturado dos estoques vendidos Mantidos para venda corrente

Perda de estoque Reconhecimento como Estoque Ativos Em processo de produção para venda
5-
Redução dos estoques para o VRL Despesa no Resultado
Matéria-prima ou suprimentos

Preço de venda estimado, pela ENTIDADE

Preço de compra / frete
1 - Definições Valor Realizável Líquido descontando-se os custos para venda

Exceto tributos recuperáveis Tributos Aquisição Valor recebido numa transação não forçada
Valor Justo no MERCADO na data de mensuração
Outros CPC 16
Matéria-prima
Diretos
Estoques O menor Valor de custo
Mão de obra entre
Transformação 2 - Mensuração VRL
Fixos
Indiretos
Variáveis
PEPS
Valor anormal de despedício Regra
geral Custo médio ponderado
Gastos com armazenamento geral Não são
incluídos
4 - Custo UEPS
Despesas administrativas gerais Critérios de
3-
Despesas de comercialização Valoração Projetos
específicos Custos individuais
Nível normal de utilização Custo-padrão

Grande quantidade de itens que mudam rapidamente Outras formas

Método
Margem semelhante do varejo

Não é praticável usar outros métodos

Commodities
Mercadorias fungíveis
Valor de mercado
 Objetivo Estabelecer tratamento contábil para os At. Imob.

Ativos Imobolizados em geral

Mantidos para venda CPC 31

Alcance
Ativos biológicos agrícolas CPC 29
Exceção
Ativos de exploração e avaliação Futuro CPC 34

Direitos sobre jazidas e reservas minerais

1 - Introdução
Valor contábil Valor reconhecido do ativo, após toas as deduções

Custo Valor pago na aquisição ou construção do ativo em sua respectiva data

Valor depreciável Diferença entre o custo de um ativo e seu valor residual

Depreciação Alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil

Alienação Valor específico para a entidade

Definições
Sem expectativa de benefícios Valor em uso
Utilização Valor presente Uso contínuo do ativo + valor de alienação
econômicos futuros dos fluxos de caixa
Alienação 5 - Baixa Incorrer na liquidação de um passivo

Ganhos não devem ser reconhecidos como receita de venda Valor justo Valor de mercado

Mantido para uso

Ativo imobilizado Item tangível que
Custo de Aquisição CA Será utilizado por mais de um período

Perda por Redução ao Valor Recuperável PRVR

Valor Depreciável VD Futuros benefícios econômicos associados

Definições
Valor residual VR Custo mensurável com confiança

Taxa de depreciação TD CPC 27 Reconhecimento Aquisição

São incorridos os custos
Tempo de vida util TVU Ativo Reforma

Início quando o ativo está disponível para uso Imobilizado Quando comprado à prazo, reconhecer pelo valor à vista
Depreciação
Conta específica do Resultado Segurança
Reconhecida Iniciais Itens adquiridos por razão
PL, se houver Reserva de reavaliação Ambiental
2 - Reconhecimento Custos
CPC 01 VR = CA - VD - PRVR Método do custo Substituição de peças importantes em intervalos regulares

Taxa de depreciação constante Subsequentes Inspeções regulares importantes

Linear
TD = 100% / TVU Manutenção periódica Despesa

D = ⅀ t {TVU} Valor justo do ativo recebido, se mensurável

Soma dos
Permuta
algarismos dos anos
TD = t / D Crescente Taxa Valor contábil do ativo cedido, caso contrário
variável Mensuração após
TD = (TVU + 1 - t) / D Decrescente 4-
Métodos de o Reconhecimento
Custo de aquisição - depreciação
TD = H / TVU [h] Horas de trabalho depreciação
Instalação
TD = u / U Unidades produzidas Mensuração no
3-
≠ Edificações Terrenos Reconhecimento Remoção
Inclui custos
Restauração do local
Edificações não usadas
Mudança de local

Bens valorizáveis no tempo Não se depreciam

Bens com quota de exaustão

Despesa Bens de pequeno valor

Despesa Bens com TVU < 1 ano

K = 1,0 1 turno de 8h
Depreciação
K = 1,5 2 turnos de 8h acelerada

K=2 3 turnos de 8h
 Não monetário

Separável

Ativo Identificável Direito contratual ou legal

1 - Definição
≠ Goodwill

Sem substância física

Provável benefícios econômicos futuros

CPC 04 Custo do ativo mensurável Marcas e títulos

com confiabilidade gerados internamente
Ativo 2 - Reconhecimento
Se destinados à alienação, podem ser
Intangível classificados como Mantidos para Venda

Benefícios aos empregados

para operacionar o ativo
Inclui custos
diretamente Honorários profissionais diretamente
Aquisição atribuíveis relacionados à operacionalização
3-
Separada Teste de verificação de
funcionameto adequado do ativo
 Teste de Impairment Test
Recuperabilidade
Mudança na estimativa de Ativos Valor contábil ≤ Valor recuperável

Valor de custo contábil do ativo Limite Valor recuperável = Maior(Valor líquido de venda, Valor em uso)
Reversão
D - Perda estimada por valor não recuperável - Ret. Ativo Ativo Imobilizado
individual 5 - da Perda por Obrigatório Ativos
C - Reversão de Perda por desvalorização - Receita 1 - Introdução
Desvalorização Intang[ivel

Não deve ser revertida Perda por desvalorização Goodwill Interrupção das atividades Registrar as perdas do capital aplicado
Finalidade
Determ. a vida Crit. vida útil econ.
útil econômica
Calc. depreciação, exaustão e amort.

CPC 01
Redução ao Ao fim de cada peŕiodo de reporte Geral
Indicativo de
Valor desvalorização? Vida útil indefinida
2 - Periodicidade Anualmente, Intangível
Recuperável no mínimo
Não disponível para uso

de Ativos Goodwill

Perda por
desvalorização = Valor contábil - Valor Recuperável > 0
Reconhecimento
D - Perda por desvalorização - Despesa
Indicadores da e Mensuração de Individual
3-
4 - Desvalorização Perda por C - Perda estimada por VNR - Retificadora do Ativo
Ativo
do Ativo Desvalorização D - Reserva de Reavaliação - PL
Reavaliado
C - Perda estimada por VNR - Retificadora do Ativo
 Definição de critérios e base de mensuração
Valor que a entidade racionalmente Objetivo para provisões e contingências
Para liquidar a obrigação
pagaria na data do balanço Melhor Estimativa
Todas as entidade
Transferí-la para terceiros
1 - Introdução
Os que resultem de contratos a executar Contratro oneroso
Grande população de itens
5 - Mensuração Alcance
CPC 06 Arrendamento mercantil
Média ponderada de todas as possibilidades
Método do Valor Esperado
Exceções CPC 11 Contratos de seguros
Os pesos correspondem às probabilidades
de ocorrência dos eventos
Contraprestação contingente de
Cobertos por outro CPC 15 adquirente em combinação de negócios
Pronunciamento Técnico
Ativo possível CPC 17 Contratos de construção

Resultante de eventos passados CPC 32 Tributos sobre o lucro

Definição
Confirmação dependente de eventos futuros incertos, não CPC 33 Benefícios a empregados
planejados, que não estão totalmente sob controle da entidade
CPC 38 Instumentos finaceiros Incluindo garantias
Reconhecimento
4 - Ativo contingente
Não é Atio Contingente Praticamente certo Passivo de prazo ou de valor incertos

Ativo não é reconhecido Benefício Conta redutora do ativo Perdas estimadas

Provável Definição
econômico
Exigida divulgação em NE
CPC 25 Accruals
Provisões derivadas de apropriações por competência

Ativo não é reconhecido

Não é provável Provisão e Obrigação já existente Contas a pagar

Não é exigida divulgação em NE

Contingência Obrigação presente
Legal

Não formalizada
Resultante de eventos passados
Obrigação Resultante de evento passado
possível Reconhecimento
Confirmação dependente de eventos futuros
Seja provável a saída de recursos que geram
incertos não totalmente sob controle da entidade
benefícios econômicos para liquidar a obrigação
Definição
Resultante de eventos passados
Pode ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação
Obrigação
Não é provável a saída de recursos presente
que geram benefícios econômicos
Não é reconhecida
Valor da obrigação não pode ser
mensurado com suficiente confiabilidade

Reconhecimento

Probabilidade
2 - Provisões
Contabilização Valor contábil no início e fim do período
e Divulgação
Provisões adicionais

Passivo Informações
Valores utilizados
3-
contingente Valores não utilizados revertidos

Tempo
Variações devido ao desconto a valor presente
Taxa de desconto

Reavaliação a cada data de balanço

Mudança na provisão Ajuste para refletir a melhor estimativa corrente

Reversão Quando a provisão não é mais necessária

D - Despesa com Provisão com o processo X - Resultado

Lançamento
C - Provisão com processo X - Passivo
Fluxograma
D - Provisão com o processo X - Passivo
Reversão
C - Reversão da Provisão com o processo X - Resultado
 Financeiro Transfere os riscos
Arrendamento
Operacional Não transfere os riscos

Ativo subjacente

Arrendador
1 - Definições
Arrendatário

Bruto Vlr. arrend. + Vlr. residual

Essência de compra financiada Investimento

Bruto desc. à taxa
Financeiro Líquido de juros do arrend.
Recebível Ativo
5 - Arrendador
Essência de aluguel Operacional
12 meses ou menos
Curto prazo
Não contém opção de compra
VP do Custo de aquisição

Imobilizado
Ativo CPC 06 Puder beneficiar-se do ativo por si só
Isenção de
VP dos pagamentos não efetuados Passivo
Mensuração Arrendamentos 2-
Reconhecimento
Baixo valor
Não for altamente dependente ou
inicial inter-relacionado a outros ativos
D - Veículo - Imob - 40k
Reconhecidos como Despesa em base linear
D - Encargos financeiros a transcorrer - RP - 8k Exemplo

C - Leasing a pagar - Passivo - 48k Transmissão de controle de uso

4 - Arrendatário
Método de custo Regra Expressamente especificado
Ativo Ativo identificado
CPC 28 Contrato Exclusivo
Prop. p/ invest. Mensuração
Valor justo subsequente Período de tempo especificado

Juros Contraprestação
Passivo
Identificação de
Pagamento 3- Cliente possui Obter os benefícios econômicos
Arrendamento direitos de
Direcionar o uso dos ativos

Reavaliação somente com alteração de contrato

 Método de Custo x Distribuição de Dividendos

Recuperação do investimento < 6 meses MC x DD

Receita ≥ 6 meses
Distribuição
Dividendos a receber = %P x Dividendos a pagar 5-
de Dividendos
D - Disponibilidades / Dividendos a receber - AC MEP x DD

C - Investimento em coligadas/controladas - ANC-I

Objetivo Contabilização de investimentos em coligadas etc.

Aspectos Todas as entidades investidoras ou

GEP = (LLC - LNR)%P Coligada 1-
Introdutórios Alcance com influência significativa sobre elas
Lucros não
GEP = (LLC * %P) - LNR Controlada 4-
Realizados

CPC 18 Poder de particiar das decisões financeiras e operacionais sem o controle delas

Método de Equivalência Patrimonial

Investimento em Coligada, Influência
Relativo: ≥ 20%

signficativa Representação no conselho de adm. ou na diretoria

Reconhecimento inicial pelo custo
Conceito
Controlada e em
Participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive de dividendos
Ajustes para refletir alteração pós-aquisição na participação do investidor
Empreendimento
Evidências Operações materiais entre o investidor e a investida
Sociedades coligadas, controladas, controladas em conjunto e sob controle comum Investimentos
Controlado em Conjunto
CPC 31 Mantidos para venda Intercâmbio de diretores ou gerentes
Exceções à aplicação
Outros Fornecimento de informação técnica essencial

Receita Ganho de Equivalência Patrimonial Coligadas Entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa
GEP
% ações CS * Lucro líquido da investida Prepoderância nas deliberações sociais e
2 - Definições poder de eleger a maioria dos admin.
Despesa Perda de Equivalência Patrimonial
PEP Contabilização > 50% das ações ordinárias
% ações CS * Prejuízo líquido da investida Controladas
Controle direto ou indireto
3 - MEP
Diretamente no PL da investidora
Demais variações no PL da investida Demonstrações consolidadas
Outros resultados abrangentes
Investidor e investida possuem um controlador em comum
= Custo - Valor justo Sociedades integrantes de um mesmo grupo
Ágil pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) Independe da participação acionária
Não é amortizável Data de aquisição
Sociedades sob Controle Comum (conjunto) Joint venture
do investimento
= Valor justo - Valor contábil Mais-valia de Ativos Líquidos
Datas de
= Valor justo - Custo Ganho por compra vantajosa avaliação

Antes da apuração da DRE da investidora

D - Investimento Coligadas - VC

D - Investimento Coligadas (mais valia) - MV = VJ - VC

Lançamento
D - Investimento Coligadas (goodwill) - GW = CT - VJ

C - Bancos - CT
 Estimativa do valor corrente de um fluxo de
Definição caixa futuro, no curso normal das operções da entidade

Incremento do valor preditivo da Contabilidade

Essência sobrea forma Importância Correção de julgamentos acerca de eventos passados

8 - Classificação 1 - Introdução
Melhoria na forma de reconhecimento dos eventos presentes

Previsão da Legislação Societária ALP e PNC

A taxa a ser aplicada não deve Transação com liquidação financeira em data
ser líquida de efeitos fiscais Efeitos diferente da data do reconhecimento dos elementos
7-
Fiscais Reconhecimento periódico de mudança de valor
Diretrizes que emprega método de alocação de descontos
2-
O desconto à VP é requerido para
passivos contratuais e não contratuais
CPC 12 gerais Fluxos de caixa estimados claramente
associados a um ativo ou passivo
A taxa de desconto deve considerar Passivos não Ajuste a Valor
6-
o risco de crédito da entidade contratuais Presente Base exponencial pro rata die

AVP Longo prazo

Regra Ativo e passivos
Curto prazo com efeito relevante
Valor Presente 3 - Mensuração
Tributos diferidos sobre o lucro
D - Máquina - ANC - [VP]
Exceções Recebíveis ou pagáveis sem prazo determinado
D - AVP (Despesa Financeira a transcorer) - RP - [VF - VP] Compra
Empréstimos com juros diferentes do mercado
C - Financiamento - P - [VF]
5 - Passivos Valor Presente

D - Despesa Financeira - D - [P - VPP] Apropriação

D - Conta a receber a LP - ANC - [VF]
da despesa Venda
C - AVP (Despesa Financeira a transcorrer) - RP - [P - VPP] C - Receita Bruta de Vendas - R - [VF]
1ª Parcela 4 - Ativos
D - Financiamento - P - [P] D - Receita Bruta de Vendas - R - [VF - VP]
Pagamento Registro do AVP
C - Disponível - AC - [P] C - AVP (Receita Financeira a Apropriar) - RA - [VF - VP]
 Ganho ou perda relacionado com operação em continuidade

Reflexo contábil da decisão de

Apresentação de ANC p/ venda Apresentação
8- encerramento de linha de produção
Divulgações adicionais e Divulgação
1 - Contextualização IFRS 5 ⇒ CPC 31

Menor valor entre VC e (VJ-DV)

Valor justo menos despesas Parte de uma combinação de negócios

Mensuração de Contabilização de ANC p/ venda
Despesas pelo valor presente > 1 ano 7-
ANC para Venda
2 - Objetivo Apresentação e divulgação de op. descontinuadas
Não deve depreciar / armotizar

Valor contábil recuperado pela venda ao invés do uso contínuo CPC 31

Classificado no AC Ativo Não Circulante Mensuração pelo menor entre VC e (VJ - DV)

Disponível para venda imediata Mantido para Venda e Fim da depreciação / amortização
6 - Classificação
Venda altamente provável Operação Descontinuada 3 - Critérios Apresentação separada no BP

Também aplicável quando marcado para distribuição aos sócios Resultados das operações descontinuadas
apresentadas separadamente na DRE

Todos os ANC mantidos p/ venda

Componente da entidade que tenha sido alienado
Classificação, Mensuração* e Apresentação
ou esteja classificado como mantido para venda
CPC 32 Imposto de renda diferido
Representa uma importante linha separada
5 - Alcance de negócios ou área geográfica de operações
CPC 33 Provenientes de benefícios a empregados
*Exceto os Operação
4-
CPC 48 Instrumentos financeiros ativos com Descontinuada É parte integrante de um único plano coordenado de venda
CPCs específicos
Valor justo CPC 28 Propriedade para investimento É uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo de revenda

Valor justo menos despesas de venda CPC 29 Biológico e agrícola

CPC 11 Seguros
 Venda ou arrendamento financeiro

Diferença ⇒ Resultado 6 - Alienação

Auferir aluguel
Imóvel
Mudança de classificação da propriedade mantido Valorização do capital
para
Intenção não é suficiente Alteração do uso 1 - Introdução Uso na produção ou administração

Não altera o valor contábil MC Venda no curso ordinário do negócio

5 - Transferência
PI → X ⇒ VCX = VJPI
ANC - Investimentos
X → PI ⇒ VCPI = VCX CPC 28
MVJ Provável benefícios
Resultado Geral Propriedades econômicos futuros
Receita Impairment Diferença para 2 - Reconhecimento Custo de propriedade para
PL - AAP Restante
Uso ⇒ Inv Investimentos investimento mensurável
com confiança
Despesa
Escolha entre MC e MVJ Reparo e manutenção
Política Contábil
Arrend. op. ⇒ MVJ
Valor de custo
Alteração de valor ⇒ Resultado

Método do Mensuração no Inclui os custos decorrentes da aquisição

Elevador / Edifício Separação de parte integrante 3-
Valor Justo Reconhecimento Valor à vista Juros ⇒ Desp. fin.
inclui fluxo de caixa esperado
Mensuração após
4-
Exclui arrend op. pago atencip. Reconhecimento
MC durante a obra e MVJ depois Construção Incapacidade de determinar VJ
com confiança em base contínua
MC com valor residual nulo Outros

CPC 27 - Imob. Método do Custo

 Políticas contábeis Conj. de convençoes e práticas adotadas pela ent.

Mudança de Pol. Cont. Mudança na Reavaliação de A&P decorrente

Notas
estimativa contábil de novas inf. e inov.
Mudança de Est. Cont. explicativas
6 - Divulgação
Omissão ou Falha capaz de influenciar
Erro de período anterior
incorreção material futuras decisões econ.
1 - Conceitos
Omissões ou incorreçoes nas Erros de períodos anteriores
Estava então disponível
DCs pelo não uso ou uso
Reapresentação retrospectiva
incorreto de inf. confiável que
Pudesse ser
razoalvemnte obtida Aplicação retrospectiva / inpraticável / prospectiva
Retificação
Devem ter aplicação retrospectiva, 5-
de Erro
CPC 23
exceto se isso for impraticável Melhorar a relevância e a confiabilidade das dem. cont.
Políticas Contábeis,
2 - Objetivos Permitir sua comparabilidade ao longo do tempo
Alteração de circunstâncias
Mudança de Estimativa
Novas informações
Necessidade
de revisão
e Retificação de Erro
Aplicação uniforme das políticas contábeis
Maior experiência Revisão de
para os eventos da entidade
estimativas Uniformidade
Não se relaciona com períodos anteriores Norma exigindo ou permitindo política diversa

Não representa correção de erro Exigência de norma

Políticas
Política contábil Mudança nas 3- Resultar para o evento em informação confiável e mais relevante
Mudança de base de avaliação Contábeis
4 - Estimativas
Estimativa contábil Eventos que difiram em essência
Contábeis Mudanças
Não daqueles que ocorriam anteriormente
Na dúvida, tratar uma mudança como na estimativa contábil
constitui
Eventos imateriais ou que não ocorriam ant.
O efeito deve ser reconhecido prospectivamente
Devem ter aplicação retrospectiva, exceto se isso for impraticável
 Hierarquia
Valor em uma transação não forçada entre
Valor de transferência entre níveis participantes do mercado na data de mensuração

(2 e 3) Técnicas de avaliação e inputs 1 - Definição Ativos ou passivos, individuais ou em grupo

(3) Conciliação de saldos iniciais e finais 6 - Divulgação Principal Maior volume

Se o melhor uso do ativo não é o realizado pela entidade Mais Mais lucrativo descontando-se
2 - Mercado vantajoso os custos de transação e transp.
Outras
Em geral, o mercado no qual normalmente se negocia
CPC 46
Transação
Mensuração Considera custos
3 - Preço Transporte
ao Valor Justo
Abordagem Cotação no mercado
de mercado
Precificação por matriz Instr. fin.
Preços cotados no mercado
Abordagem de custo Custo de substituição
Dados observáveis Nível Hierarquia Técnicas de
5- 4-
Dados não observáveis do Valor Justo Avaliação Fluxo de caixa descontado
Abordagem
de receita Técnicas de valor presente

Modelos de precificação de opções

Inclui
Ganhos excedentes
em múltiplos períodos
 Política contábil adotada para SG
Ação do governo que fornece benefício econômico
Natureza e extensão das SG reconhecidas Assistência específico a quem atender critérios estabelecidos
4 - Divulgação 1-
Governamental
Condiçoes a serem regularmente satisfeitas

CPC 07 (R1) Assist. Gov. na forma pecuniária ou expressa em dinheiro

Subvenção e sob certas condições relativas às ativ. op. da entidade

Assistência Inclui operar em determinadas regiões ou determinados setores ind.

Governamentais Reconhecimento
após garantir
A entidade cumprirá todas cond. estabelecidas

A subvenção será recebida

Acompanha as despesas rel. à obrig. firmada

Credor renuncia o rec. total ou parcial do
principal ou dos juros, mediante condições Ativo não monet. reconh. a valor justo na data de receb.

Receita diferida no passivo

Juros abaixo do mercado Empréstimo Subvenção BP
3- 2-
Postergação do pagamento Sub. Gov. Subsidiado Governamental Conta redutora do ativo

CPC 48 - Instr. Fin. Outras receitas

DRE
Dedução da despesa relacionada

Perda de subvenção Revisão de estimativa contábil CPC 23

D - Terreno - At.Imob.
Recebimento
C - Receita Diferida (Subvenção) - Passivo
Lançamento
D - Receita Diferida (Subvenção) - Passivo
Reconhecimento
C - Outras receitas (Subvençao) - Receita
 Ativo financeiro
Efeito das atv. de gerenciamento de risco Objetivo
Passivo financeiro
Mensurados ao VJR, derivativos ou não Instrumentos
instrumento financeiro
Não pode do mesmo grupo emp. Item protegido (hedged) 5 - Hedge 1 - Conceitos
Instrumento patrimonial
Contabilização de relação de proteção
Derivativo

VJ ± CT (A/P) Inicial

Vi + J BP CPC 48 Modelo de negócios

MCA
J DRE Instrumentos Base Característica do título

VJ BP Financeiros Intenção do investidor

MVJR 4 - Mensuração
J + ∆VJ = VJ - Vi DRE Custo amortizado Rec. fluxo caixa

VJ BP Ativos Valor justo por meio de ORA Rec. fluxo caixa e venda

J DRE MVJ ORA Valor justo por meio do resultado Demais

VJ - (Vi + J) AAP (PL) 2 - Classificação Custo amortizado

Passivos
Valor justo por meio do resultado

Tomar parte no contrato Inicial Derivativo embutido

Negociação Compra e venda Mudança mod. negócio

Data regular de ativos fin. Ativo
Liquidação 3 - Reconhecimento p/ custo amort. Não afeta o resultado
Reclassificação
Negociado - Reconhecido ⇒ Resultado Baixa Passivo
 Distribuição primária de ações ou bônus de subscrição

Aquisição e alienação de ações próprias

Alcance
Captaçao de recursos por empréstimos ou financiamentos

Emissão de títulos de dívida e debêntures TVM

1 - Introdução
Custo de transação

Definições Despesas financeiras

Encargos financeiros

Para o Valor líquido da transação

capital próprio
Reserva de Capital - PL

Custos de Transações Contabilização VJ líquido dos custos de transação

De terceiros
e Prêmios na Emissão 2 - das captações
Passivo exigível
de recursos
de Títulos e Valores Mobiliários Temporária dos custos de transação Ativo - Pag. antecipado

Identificação de cada processo de captação de recursos

Montante dos custos de transação incorridos

Taxa efetiva de juros (TIR)

3 - Divulgação
Montante dos custos de transação e
prêmios a serem apropriados ao resultado
em cada período subsequente
 Análise
10 -
Vertical

1 - Introdução
Análise
9-
Horizontal
Vertical ou de estrutura

Métodos Horizontal ou de evolução

2-
Indicadores de de Análise por Quociente ou índice
8-
Envividamento

Estrutura Estrutura de capitais

Patrimonial
Indicadores de
7- Análise das Estrutura de endividamento
Rentabilidade
Demonstrações Aspectos Liquidez Honrar compromissos com terceiros

3 - Passíveis Solvência Honrar compromissos em falência ou recup.

Contábeis de Análise
MO = LOL / VL Margem operacional Financeira e Rentabilidade Remuneração do capital investido
Econômica
MB = LOB / VL Margem bruta Lucratividade Relação entre lucros e vendas

ML = LL / VL Margem geral ou líquida Indicadores de Produtividade Potencial produtivo do patrimônio

6-
GO = VL / AOM Giro operacional Lucratividade
Rotatividade Giro de determinados elementos patrim.

GA = VL / ATM Giro geral ou do ativo

Despesas antecipadas A ⇒ D - ↓PL

Curto e longo prazo ANC VL

Liquidez geral
LG = (AC + ARLP - DA) / (PC + PNC) Duplicatas descontadas PC
Padronização
Curto prazo 4-
Liquidez corrente
para Análise Receitas diferidas P ⇒ PL

CCL = AC - PC LC = (AC - DA) / PC Índices de

5- Próprio PL + Rec. Dif.
Liquidez Capital
LS = (AC - Estoques - DA) / PC Liquidez seca (ácida) Terceiros P - Rec. DIf.

LI = Disponível / PC Liquidez imediata