NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

OBJECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E

CONDUÇÃO DE UMA AUDITORIA DE ACORDO COM AS
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA
(Aplicável a auditorias de demonstrações financeiras de períodos
com início em ou após 15 de Dezembro de 2009)

ÍNDICE
Parágrafo
Introdução
Âmbito desta ISA ...................................................................................... 12
Uma Auditoria de Demonstrações Financeiras ......................................... 39
Data de Entrada em Vigor ......................................................................... 10
Objectivos Gerais do Auditor ................................................................. 1112
Definições .................................................................................................. 13
Requisitos
Requisitos Éticos Relativos a uma Auditoria de Demonstrações
Financeiras .......................................................................................... 14
Cépticismo Profissional ............................................................................. 15
Julgamento Profissional ............................................................................. 16
Prova de Auditoria Suficiente e Apropriada e Risco de Auditoria ............ 17
Condução de uma Auditoria de Acordo com as ISA ................................. 1824
Material de Aplicação e Outro Material Explicvativo
Uma Auditoria de Demonstrações Financeiras ......................................... A1A13
Requisitos Éticos Relativos a uma Auditoria de Demonstrações
Financeiras........................................................................................... A14A17
Cépticismo Profissional ............................................................................. A18A22
Julgamento Profissional ............................................................................. A23A27
Prova de Auditoria Suficiente e Apropriada e Risco de Auditoria ............ A28A52
Condução de uma Auditoria de Acordo com as ISA ................................. A53A76

ISA 200 72
OBJECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E CONDUÇÃO DE UMA AUDITORIA DE
ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

Introdução
Âmbito desta ISA
1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) aborda as responsabilidades
gerais do auditor independente na condução de uma auditoria de demonstrações
financeiras de acordo com as ISA. Especificamente, estabelece os objectivos
gerais do auditor independente e explica a natureza e âmbito de uma auditoria
concebida para permitir ao auditor independente satisfazer esses objectivos.
Também explica o âmbito, autoridade e estrutura das ISA e inclui requisitos
que estabelecem as responsabilidades gerais do auditor independente aplicáveis
a todas as auditorias, incluindo a obrigação de cumprir as ISA. O auditor
independente é doravante referido como “o auditor”.
2. As ISA são escritas no contexto de uma auditoria de demonstrações financeiras
executada por um auditor. Quando aplicadas a auditorias de outra informação
financeira histórica devem ser adaptadas às circunstâncias conforme
necessário. As ISA não tratam das responsabilidades do auditor que possam
existir na forma de legislação, regulamentação ou outra, por exemplo ligadas à
oferta de títulos ao público. Tais responsabilidades podem diferir das
estabelecidas nas ISA. Consequentemente, embora o auditor possa considerar
certos aspectos das ISA úteis em tais circunstâncias, tem a responsabilidade de
assegurar o cumprimento de todas as obrigações legais, regulamentares ou
profissionais relevantes.

Uma Auditoria de Demonstrações Financeiras

3. A finalidade de uma auditoria é aumentar o grau de confiança dos destinatários
das demonstrações financeiras. Isto é conseguido pela expressão de uma
opinião do auditor sobre se as demonstrações financeiras estão preparadas, em
todos os aspectos materiais, de acordo com um referencial de relato financeiro

AUDITORIA
aplicável. Na maioria dos referenciais com finalidade geral, essa opinião incide
sobre se as demonstrações financeiras estão apresentadas de forma apropriada,
em todos os aspectos materiais, ou dão uma imagem verdadeira e apropriada
de acordo com o referencial. Uma auditoria conduzida de acordo com as ISA e
os requisitos éticos relevantes permite ao auditor formar essa opinião. (Ref:
Parágrafo A1)
4. As demonstrações financeiras sujeitas a auditoria são as da entidade,
preparadas pela respectiva gerência com a supervisão dos encarregados da
governação. As ISA não impõem responsabilidades à gerência ou aos
encarregados da governação e não se sobrepõem às leis e regulamentos que
regem essas responsabilidades. Porém, uma auditoria de acordo com as ISA é
conduzida na premissa de que a gerência e, quando apropriado, os
encarregados da governação reconheceram certas responsabilidades
fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria de demonstrações

73 ISA 200
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

financeiras não liberta a gerência ou os encarregados da governação das suas

responsabilidades. (Ref: Parágrafos A2-A11)
5. Como base para a opinião do auditor, as ISA exigem que ele obtenha garantia
razoável de fiabilidade sobre se as demonstrações financeiras como um todo
estão isentas de distorções materiais, quer devido a fraude quer a erro. A
garantia razoável de fiabilidade é um nível elevado de garantia. É conseguida
quando o auditor tiver obtido prova de auditoria suficiente e apropriada para
reduzir o risco de auditoria (i.e., o risco de o auditor expressar uma opinião
não apropriada quando as demonstrações financeiras estão materialmente
distorcidas) para um nível aceitavelmente baixo. Porém, a garantia razoável de
fiabilidade não é uma garantia de fiabilidade absoluta, porque uma auditoria
tem limitações inerentes que resultam de a maior parte da prova de auditoria
de que o auditor extrai as suas conclusões e em que baseia a sua opinião ser
persuasiva e não conclusiva. (Ref: Parágrafos A28-A52)
6. O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor tanto no planeamento
como na execução da auditoria e na avaliação do efeito de distorções
identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se existirem, nas
demonstrações financeiras.1 Em geral, as distorções, incluindo omissões, são
consideradas materiais se, individualmente ou em agregado, se puder
razoavelmente supor que influenciem as decisões económicas tomadas pelos
utentes com base nas demonstrações financeiras. Os julgamentos acerca da
materialidade são feitos à luz das circunstâncias em presença e são afectados
pela percepção do auditor no que respeita às necessidades de informação
financeira dos utentes das demonstrações financeiras e pela dimensão ou
natureza de uma distorção, ou por uma combinação de ambas. A opinião do
auditor diz respeito às demonstrações financeiras como um todo, pelo que o
auditor não é responsável pela detecção de distorções que não sejam materiais
para as demonstrações financeiras como um todo.
7. As ISA contêm objectivos, requisitos, material de aplicação e outro material
explicativo concebidos para apoiar o auditor na obtenção de garantia razoável
de fiabilidade. As ISA exigem que o auditor exerça julgamento profissional e
mantenha cepticismo profissional durante o planeamento e a execução da
auditoria e, entre outras coisas:
• Identifique e avalie os riscos de distorção material, quer devido a fraude
quer a erro, com base no conhecimento da entidade e do seu ambiente,
incluindo o seu controlo interno.

1
ISA 320, Materialidade no Planeamento e na Execução de uma Auditoria e ISA 450, Avaliação de
Distorções Identificadas durante a Auditoria

ISA 200 74
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• Obtenha prova de auditoria suficiente e apropriada sobre se existem

distorções materiais, por meio da concepção e implementação de
respostas apropriadas aos riscos avaliados.
• Forme uma opinião sobre as demonstrações financeiras, baseada nas
conclusões extraídas da prova de auditoria obtida.
8. A forma de opinião expressa pelo auditor depende do referencial de relato
financeiro aplicável e de qualquer lei ou regulamento aplicável. (Ref:
Parágrafos A12-A13)
9. O auditor pode também ter outras responsabilidades de comunicação e relato
para com utentes, gerência, encarregados da governação, ou terceiros externos
à entidade, em relação a matérias decorrentes da auditoria. Essas
responsabilidades podem ser estabelecidas pelas ISA ou por lei ou regulamento
aplicável.2

Data de Entrada em Vigor

10. Esta ISA é aplicável a auditorias de demonstrações financeiras de períodos com
início em ou após 15 de Dezembro de 2009.

Objectivos Gerais do Auditor

11. Ao conduzir uma auditoria de demonstrações financeiras, os objectivos gerais
do auditor são:
(a) Obter garantia razoável de fiabilidade sobre se as demonstrações
financeiras como um todo estão isentas de distorção material, devido a
fraude ou a erro, habilitando assim o auditor a expressar uma opinião
sobre se as demonstrações financeiras foram preparadas, em todos os
aspectos materiais, de acordo com um referencial de relato financeiro

AUDITORIA
aplicável; e
(b) Relatar sobre as demonstrações financeiras, e comunicar conforme
exigido pelas ISA, de acordo com as conclusões a que chegar.
12. Em todos os casos em que não possa ser obtida garantia razoável de fiabilidade
e uma opinião com reservas é insuficiente nas circunstâncias para fins de relato
aos utentes, as ISA exigem que o auditor emita uma escusa de opinião ou
renuncie ao (ou se demita do)3 trabalho, quando a renúncia é possível nos
termos da lei ou regulamento aplicável.

2
Ver, por exemplo, a ISA 260, Comunicação com os Encarregados da Governação e o parágrafo 43 da
ISA 240, As Responsabilidades do Auditor Relativas a Fraude numa Auditoria de Demonstrações
Financeiras.
3
Nas ISA, só é usado o termo “renúncia”.

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Definições
13. Para efeito das ISA, são aplicáveis as seguintes definições:
(a) Auditor – O termo “auditor” é usado para referir a pessoa ou pessoas
que conduzem a auditoria, geralmente o sócio responsável pelo trabalho
ou outros membros da equipa de trabalho ou, como aplicável, a firma.
Quando uma ISA se destina expressamente a que um requisito ou
responsabilidade seja satisfeito pelo sócio responsável pelo trabalho,
usa-se a expressão “sócio responsável pelo trabalho”, em vez de
“auditor”. “Sócio responsável pelo trabalho” e “firma” devem ser lidos
como se referindo aos seus termos equivalentes do sector público,
quando relevante.
(b) Cepticismo profissional – Atitude que inclui uma mente interrogativa,
alerta para condições que possam indicar uma possível distorção devido
a erro ou a fraude, e uma apreciação crítica da prova.
(c) Demonstrações financeiras - Uma representação estruturada da
informação financeira histórica, incluindo notas relacionadas, destinada
a comunicar os recursos económicos ou as obrigações de uma entidade
numa determinada data ou as alterações neles ocorridas durante um
período de tempo de acordo com um referencial de relato financeiro. As
notas relacionadas compreendem geralmente um resumo das políticas
contabilísticas significativas e outra informação explicativa. A
expressão “demonstrações financeiras” refere-se geralmente a um
conjunto completo de demonstrações financeiras conforme determinado
pelos requisitos do referencial de relato financeiro aplicável, mas
também se pode referir a uma única demonstração financeira.
(d) Distorção – Uma diferença entre a quantia, classificação, apresentação,
ou divulgação de um item relatado nas demonstrações financeiras e a
quantia, classificação, apresentação, ou divulgação que é exigida para o
item ficar de acordo com o referencial de relato financeiro aplicável. As
distorções podem decorrer de fraude ou de erro.
Quando o auditor expressa uma opinião sobre se as demonstrações
financeiras estão apresentadas de forma apropriada, em todos os
aspectos materiais, ou dão uma imagem verdadeira e apropriada, as
distorções também incluem os ajustamentos de quantias, classificações,
apresentação ou divulgações que, no seu julgamento, sejam necessários
para que as demonstrações financeiras estejam apresentadas de forma
apropriada, em todos os aspectos materiais, ou dêem uma imagem
verdadeira e apropriada.

ISA 200 76
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(e) Encarregados da governação – A(s) pessoa(s) ou organização(ões) (por

exemplo, um trustee empresarial) com responsabilidade pela supervisão
da direcção estratégica da entidade e pelas obrigações relacionadas com
a responsabilidade da entidade em prestar contas pelos seus actos. Tal
inclui a supervisão do processo de relato financeiro. Para algumas
entidades em algumas jurisdições, os encarregados da governação
podem incluir pessoal da gerência como, por exemplo, membros
executivos de um órgão de gestão de uma entidade do sector privado ou
público ou um sócio-gerente.
(f) Garantia razoável de fiabilidade – No contexto de uma auditoria de
demonstrações financeiras, um nível de garantia elevado, mas não
absoluto.
(g) Gerência – A(s) pessoa(s) com responsabilidade executiva pela
condução das operações da entidade. Para algumas entidades em
algumas jurisdições, a gerência inclui alguns ou todos os encarregados
da governação, como por exemplo membros executivos de um órgão de
gestão ou um sócio-gerente.
(h) Informação financeira histórica – Informação expressa em termos
financeiros em relação a uma dada entidade, derivada principalmente do
sistema contabilístico dessa entidade, sobre acontecimentos económicos
que ocorreram em períodos de tempo passados ou sobre condições ou
circunstâncias em determinadas datas no passado.
(i) Julgamento profissional – A aplicação de formação, conhecimento e
experiência relevantes, no contexto das normas de auditoria, de
contabilidade e éticas, para tomar decisões com fundamento acerca das
linhas de acção apropriadas nas circunstâncias do trabalho de auditoria.

AUDITORIA
(j) Premissa, relacionada com as responsabilidades da gerência e, quando
apropriado, dos encarregados da governação, em que assenta a
condução de uma auditoria – O facto de que a gerência e, quando
apropriado, os encarregados da governação reconhecem e compreendem
que têm as seguintes responsabilidades, fundamentais para a condução
de uma auditoria de acordo com as ISA. Isto é, responsabilidade:
(i) Pela preparação das demonstrações financeiras de acordo com o
referencial de relato financeiro aplicável, incluindo, quando
relevante, a sua apresentação apropriada;
(ii) Pelo controlo interno que a gerência e, quando apropriado, os
encarregados da governação, determinem ser necessário para
possibilitar a preparação de demonstrações financeiras isentas de
distorção material devido a fraude ou a erro; e
(iii) Por proporcionar ao auditor:

77 ISA 200
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a. Acesso a toda a informação de que a gerência e, quando

apropriado, os encarregados da governação tenham
conhecimento e que seja relevante para a preparação das
demonstrações financeiras, tal como registos,
documentação ou outras matérias;
b. Informação adicional que o auditor possa pedir à gerência
e, quando apropriado, aos encarregados da governação
para efeitos da auditoria; e
c. Acesso sem restrições às pessoas da entidade de entre as
quais o auditor determina que é necessário obter prova de
auditoria.
No caso de um referencial de apresentação apropriada, a alínea (i)
acima pode ser reexpressa como “pela preparação e apresentação
apropriada das demonstrações financeiras de acordo com o referencial
de relato financeiro” ou “pela preparação de demonstrações financeiras
que dêem uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com o
referencial de relato financeiro”.
A “premissa relacionada com as responsabilidades da gerência e,
quando apropriado, dos encarregados da governação, em que assenta a
condução de uma auditoria” pode também ser referida apenas como a
“premissa”.
(k) Prova de auditoria – Informação usada pelo auditor para chegar às
conclusões sobre as quais se baseia a sua opinião. A prova de auditoria
inclui não só a informação contida nos registos contabilísticos
subjacentes às demonstrações financeiras mas também outras
informações. Para efeito das ISA:
(i) Suficiência da prova de auditoria é a medida da quantidade da
prova de auditoria. A quantidade da prova de auditoria necessária
é afectada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção
material e também pela qualidade de tal prova de auditoria.
(ii) Apropriação da prova de auditoria é a medida da qualidade da
prova de auditoria, isto é, a sua relevância e a sua fiabilidade em
apoio das conclusões nas quais se baseia a opinião do auditor.
(l) Referencial de relato financeiro aplicável – Referencial de relato
financeiro adoptado pela gerência e, quando apropriado, pelos
encarregados da governação na preparação das demonstrações
financeiras, que seja aceitável tendo em vista a natureza da entidade e o
objectivo das demonstrações financeiras, ou que seja exigido por lei ou
regulamento.

ISA 200 78
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A expressão “referencial de apresentação apropriada” é usada para

referir um referencial de relato financeiro que exige o cumprimento dos
seus próprios requisitos e que:
(i) Reconhece explícita ou implicitamente que, para conseguir uma
apresentação apropriada das demonstrações financeiras, pode ser
necessário que a gerência faça divulgações para além das
especificamente exigidas pelo referencial; ou
(ii) Reconhece explicitamente que pode ser necessário que a
gerência não aplique um requisito do referencial para conseguir
uma apresentação apropriada das demonstrações financeiras.
Espera-se que estas situações só sejam necessárias em
circunstâncias extremamente raras.
A expressão “referencial de cumprimento” é usada para referir um
referencial de relato financeiro que exige o cumprimento dos seus
próprios requisitos mas não contém os reconhecimentos de (i) ou (ii)
acima.
(m) Risco de auditoria – Risco de o auditor expressar uma opinião de
auditoria inapropriada quando as demonstrações financeiras estão
materialmente distorcidas. O risco de auditoria é função dos riscos de
distorção material e do risco de detecção.
(n) Risco de detecção – O risco de que os procedimentos executados pelo
auditor para reduzir o risco de auditoria para um nível aceitavelmente
baixo não detectem uma distorção que existe e que possa ser material,
quer individualmente quer quando agregada a outras distorções.
(o) Risco de distorção material – O risco de as demonstrações financeiras
estarem materialmente distorcidas anteriormente à auditoria, o qual

AUDITORIA
consiste de dois componentes, descritos como segue ao nível de
asserção:
(i) Risco inerente – A susceptibilidade de uma asserção relativa a
uma classe de transacções, saldo de conta ou divulgação a uma
distorção que possa ser material, individualmente ou agregada
com outras distorções, antes da consideração de quaisquer
controlos relacionados.
(ii) Risco de controlo – O risco de que a ocorrência de uma distorção
relativa a uma classe de transacções, saldo de conta ou
divulgação e que possa ser material, individualmente ou
agregada com outras distorções, não seja evitada ou detectada e
corrigida em tempo oportuno pelo controlo interno da entidade.

79 ISA 200
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Requisitos
Requisitos Éticos Relativos a uma Auditoria de Demonstrações Financeiras
14. O auditor deve cumprir os requisitos éticos relevantes, incluindo os que digam
respeito à independência, com relação a trabalhos de auditoria de
demonstrações financeiras. (Ref: Parágrafos A14-A17)

Cepticismo Profissional
15. O auditor deve planear e executar uma auditoria com cepticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstâncias que originaram que as
demonstrações financeiras estejam materialmente distorcidas. (Ref: Parágrafos
A18-A22)

Julgamento Profissional
16. O auditor deve exercer julgamento profissional ao planear e executar uma
auditoria de demonstrações financeiras. (Ref: Parágrafos A23-A27)

Prova de Auditoria Suficiente e Apropriada e Risco de Auditoria

17. Para obter garantia razoável de fiabilidade, o auditor deve obter prova de
auditoria suficiente e apropriada para reduzir o risco de auditoria para um nível
aceitavelmente baixo e, assim, permitir ao auditor extrair conclusões razoáveis
que sirvam de base para a sua opinião. (Ref: Parágrafos A28-A52)

Condução de uma Auditoria de Acordo com as ISA

Cumprimento das ISA Relevantes para a Auditoria
18. O auditor deve cumprir todas as ISA relevantes para a auditoria. Uma ISA é
relevante para a auditoria quando está em vigor e as circunstâncias nela
consideradas se verificam. (Ref: Parágrafos A53-A57)
19. O auditor deve compreender todo o texto de uma ISA, incluindo o seu material
de aplicação e outro material explicativo, para entender os seus objectivos e
aplicar de forma apropriada os seus requisitos. (Ref: Parágrafos A58-A66)
20. O auditor não deve declarar o cumprimento das ISA no seu relatório a não ser
que tenha cumprido os requisitos desta ISA e de todas as outras ISA relevantes
para a auditoria.

Objectivos Expostos em ISA Individuais

21. Para atingir os seus objectivos globais, o auditor deve usar os objectivos
expostos nas ISA relevantes ao planear e executar a auditoria, tendo em atenção
os inter-relacionamentos entre as ISA, para: (Ref: Parágrafos A67-A69)

ISA 200 80
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(a) Determinar se quaisquer procedimentos de auditoria além dos exigidos

pelas ISA são necessários para prosseguir os objectivos expostos nas
ISA; e (Ref: Parágrafo A70)
(b) Verificar se foi obtida prova de auditoria suficiente e apropriada. (Ref:
Parágrafo A71)

Cumprimento dos Requisitos Relevantes

22. Sem prejuízo do parágrafo 23, o auditor deve cumprir todos os requisitos de
uma ISA, salvo se, nas circunstâncias da auditoria:
(a) Toda a ISA não é relevante; ou
(b) O requisito não é relevante porque é condicional e a condição não
existe. (Ref: Parágrafos A72-A73)
23. Em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não aplicar
um requisito relevante de uma ISA. Nessas circunstâncias, o auditor deve
executar procedimentos de auditoria alternativos para alcançar o objectivo
desse requisito. Espera-se que a necessidade de um auditor não aplicar um
requisito relevante só ocorra quando o requisito é relativo a um procedimento
específico a ser executado e, nas circunstâncias específicas da auditoria, esse
procedimento seria ineficaz para atingir o objectivo do requisito. (Ref:
Parágrafo A74)

Não Consecução de um Objectivo

24. Se um objectivo de uma ISA relevante não puder ser atingido, o auditor deve
avaliar se isso o impede de atingir os objectivos gerais do auditor e, por
conseguinte, exige que, de acordo com as ISA, modifique a sua opinião ou
renuncie ao trabalho (quando a renúncia for possível segundo lei ou

AUDITORIA
regulamento aplicável). A não consecução de um objectivo representa uma
matéria significativa, que exige documentação de acordo com a ISA 230.4 (Ref:
Parágrafos A75–A76)

***

4
ISA 230, Documentação de Auditoria, parágrafo 8(c)

81 ISA 200
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Material de Aplicação e Outro Material Explicativo

Uma Auditoria de Demonstrações Financeiras
Âmbito da Auditoria (Ref: Parágrafo 3)
A1. A opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras aborda a questão de as
demonstrações financeiras estarem ou não preparadas, em todos os aspectos
materiais, de acordo com o referencial de relato financeiro aplicável. Tal
opinião é comum a todas as auditorias de demonstrações financeiras. Assim, a
opinião do auditor não assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade
nem a eficiência ou eficácia com que a gerência conduziu os negócios da
entidade. Em algumas jurisdições, porém, a lei ou regulamento aplicável pode
exigir que os auditores dêem opiniões sobre outras matérias específicas, tais
como a eficácia do controlo interno ou a consistência de um relatório da
gerência com as demonstrações financeiras. Embora as ISA incluam requisitos
e orientação em relação a tais matérias na medida em que são relevantes para
formar uma opinião sobre as demonstrações financeiras, é exigido ao auditor
que execute trabalho adicional caso tenha responsabilidades adicionais para
emitir tais opiniões.

Preparação das Demonstrações Financeiras (Ref: Parágrafo 4)

A2. A lei ou regulamento pode estabelecer as responsabilidades da gerência e,
quando apropriado, dos encarregados da governação em relação ao relato
financeiro. Porém, a extensão destas responsabilidades, ou a maneira como são
descritas, pode diferir de uma jurisdição para outra. Apesar destas diferenças,
uma auditoria de acordo com as ISA é conduzida na premissa de que a
gerência e, quando apropriado, os encarregados da governação reconheceram e
compreenderam que têm responsabilidade:
(a) Pela preparação das demonstrações financeiras de acordo com o referencial
de relato financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, a sua
apresentação apropriada;
(b) Pelo controlo interno que a gerência e, quando apropriado, os encarregados
da governação, determinam ser necessário para possibilitar a preparação de
demonstrações financeiras isentas de distorção material devido a fraude ou
a erro; e
(c) Por proporcionar ao auditor:
(i) Acesso a toda a informação de que a gerência e, quando apropriado,
os encarregados da governação tenham conhecimento e que seja
relevante para a preparação das demonstrações financeiras, tais
como registos, documentação e outras matérias;

ISA 200 82
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(ii) Informação adicional que o auditor possa pedir à gerência e, quando

apropriado, aos encarregados da governação para efeitos da
auditoria; e
(iii) Acesso sem restrições às pessoas da entidade das quais o auditor
determina que é necessário obter prova de auditoria.
A3. A preparação das demonstrações financeiras pela gerência e, quando
apropriado, pelos encarregados da governação exige:
• A identificação do referencial de relato financeiro aplicável, no contexto
de quaisquer leis ou regulamentos relevantes.
• A preparação das demonstrações financeiras de acordo com esse
referencial.
• A inclusão de uma descrição adequada desse referencial nas demonstrações
financeiras.
A preparação das demonstrações financeiras exige que a gerência exerça
julgamento ao efectuar estimativas contabilísticas que sejam razoáveis nas
circunstâncias e que seleccione e aplique políticas contabilísticas apropriadas. Estes
julgamentos são feitos no contexto do referencial de relato financeiro aplicável.
A4. As demonstrações financeiras podem ser preparadas de acordo com um
referencial de relato financeiro concebido para satisfazer:
• As necessidades comuns de informação de um conjunto alargado de
utentes (i.e., “demonstrações financeiras com finalidade geral”); ou
• • As necessidades de informação financeira de utentes específicos (i.e.,
“demonstrações financeiras com finalidade especial”).
A5. O referencial de relato financeiro aplicável compreende geralmente normas de

AUDITORIA
relato financeiro estabelecidas por uma organização autorizada ou reconhecida de
emissão de normas ou requisitos exigidos por lei ou regulamentos. Em alguns
casos, o referencial de relato financeiro pode abranger não só normas de relato
financeiro estabelecidas por uma organização autorizada ou reconhecida de
emissão de normas, mas também normas exigidas por lei ou regulamentos. Outras
fontes podem proporcionar orientação na aplicação do referencial de relato
financeiro aplicável. Em alguns casos, o referencial de relato financeiro aplicável
pode abranger estas fontes, ou pode mesmo consistir apenas de tais fontes. Estas
outras fontes podem incluir:
• O ambiente legal e ético, incluindo estatutos, regulamentos, decisões
judiciais e obrigações éticas profissionais relativas a matérias
contabilísticas;

83 ISA 200
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• Interpretações contabilísticas publicadas de autoridade diversa, emitidas

por organizações emissoras de normas, organizações profissionais ou
entidades reguladoras;
• Opiniões publicadas de autoridade diversa sobre assuntos emergentes
de contabilidade provenientes de organizações emissoras de normas,
organizações profissionais ou entidades reguladoras;
• Práticas gerais e sectoriais amplamente reconhecidas e predominantes; e
• Literatura contabilística.
Quando existirem conflitos entre o referencial de relato financeiro e as fontes
de onde pode ser obtida orientação para a sua aplicação, ou entre as fontes que
compreendem o referencial de relato financeiro, prevalece a fonte com a mais
alta autoridade.
A6. Os requisitos do referencial de relato financeiro aplicável determinam a forma
e o conteúdo das demonstrações financeiras. Embora o referencial possa não
especificar como contabilizar ou divulgar todas as transacções ou
acontecimentos, geralmente incorpora princípios suficientemente vastos que
podem servir de base para o desenvolvimento e aplicação de políticas
contabilísticas consistentes com os conceitos subjacentes aos requisitos do
referencial.
A7. Alguns referenciais de relato financeiro são referenciais de apresentação
apropriada, enquanto outros são referenciais de cumprimento. Os referenciais de
relato financeiro que abrangem principalmente as normas de relato financeiro
estabelecidas por uma organização autorizada ou reconhecida para promulgar
normas a utilizar por entidades na preparação de demonstrações financeiras com
finalidade geral são muitas vezes concebidos para garantir uma apresentação
apropriada, como acontece por exemplo com as Normas Internacionais de Relato
Financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB).
A8. Os requisitos do referencial de relato financeiro aplicável também determinam
o que constitui um conjunto completo de demonstrações financeiras. Para
alguns referenciais de relato financeiro, as demonstrações financeiras destinam-
se a proporcionar informação acerca da posição financeira, desempenho
financeiro e fluxos de caixa de uma entidade. Para estes referenciais, um
conjunto completo incluiria um balanço, uma demonstração dos resultados,
uma demonstração de alterações no capital próprio, uma demonstração dos
fluxos de caixa e as respectivas notas. Para outros referenciais, uma única
demonstração financeira e as respectivas notas podem constituir um conjunto
completo de demonstrações financeiras:
• Por exemplo, a Norma Internacional de Contabilidade do Sector
Público (IPSAS), Relato Financeiro Segundo o Regime de
Contabilidade de Caixa, emitida pelo International Accounting Public

ISA 200 84
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Sector Standards Board, dispõe que a principal demonstração financeira

é uma demonstração de recebimentos e pagamentos de caixa quando
uma entidade do sector público prepara as suas demonstrações
financeiras de acordo com essa IPSAS.
• Outros exemplos de uma única demonstração financeira, cada uma das
quais incluiria as respectivas notas, são:
○ Balanço.
○ Demonstração dos resultados ou demonstração de actividades.
○ Demonstração de resultados transitados.
○ Demonstração de fluxos de caixa.
○ Demonstração de activos e passivos que não inclui o capital
próprio dos proprietários.
○ Demonstração de alterações no capital próprio dos proprietários.
○ Demonstração de réditos e de gastos.
○ Demonstração de actividades por linhas de produtos.
A9. A ISA 210 estabelece requisitos e dá orientação sobre a determinação da
aceitabilidade do referencial de relato financeiro aplicável.5 A ISA 800 aborda
considerações especiais quando as demonstrações financeiras são preparadas de
acordo com um referencial com finalidade especial.6
A10. Devido à importância da premissa para a condução de uma auditoria, exige-se
que o auditor obtenha o acordo da gerência e, quando apropriado, dos
encarregados da governação de que reconhecem e compreendem que têm as
responsabilidades estabelecidas no parágrafo A2, como pré-condição para

AUDITORIA
aceitar o trabalho de auditoria.7

Considerações Específicas para Auditorias no Sector Público

A11. Os mandatos para auditorias das demonstrações financeiras de entidades do
sector público podem ser mais vastos que os de outras entidades.
Consequentemente, a premissa relativa às responsabilidades da gerência, sobre
a qual assenta a condução de uma auditoria das demonstrações financeiras de
uma entidade do sector público, pode incluir responsabilidades adicionais, tal

5
ISA 210, Acordar os Termos de Trabalhos de Auditoria, parágrafo 6(a)
6
ISA 800, Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Financeiras Preparadas de Acordo
com Referenciais com Finalidade Especial, parágrafo 8
7
ISA 210, parágrafo 6(b)

85 ISA 200
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

como a responsabilidade pela execução de transacções e acontecimentos de

acordo com a lei, regulamento ou outra autoridade.8

Forma da Opinião do Auditor (Ref: Parágrafo 8)

A12. A opinião expressa pelo auditor é sobre se as demonstrações financeiras estão
preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com o referencial de
relato financeiro aplicável. A forma da opinião do auditor dependerá, porém,
do referencial de relato financeiro aplicável e de qualquer lei ou regulamento
aplicável. A maior parte dos referenciais de relato financeiro inclui requisitos
relativos à apresentação das demonstrações financeiras; para tais referenciais, a
preparação das demonstrações financeiras de acordo com o referencial de
relato financeiro aplicável inclui a apresentação.
A13. Quando o referencial de relato financeiro aplicável é um referencial de
apresentação apropriada, como é geralmente o caso das demonstrações
financeiras com finalidade geral, a opinião exigida pelas ISA é sobre se as
demonstrações financeiras estão apresentadas de forma apropriada, em todos os
aspectos materiais, ou dão uma imagem verdadeira e apropriada. Quando o
referencial de relato financeiro aplicável é um referencial de cumprimento, a
opinião exigida é sobre se as demonstrações financeiras estão preparadas, em
todos os aspectos materiais, de acordo com o referencial. Salvo se
especificamente declarado de forma diferente, as referências nas ISA à opinião
do auditor cobrem ambas as formas de opinião.

Requisitos Éticos Relativos a uma Auditoria de Demonstrações Financeiras (Ref:

Parágrafo 14)
A14. O auditor está sujeito a requisitos éticos relevantes, incluindo os que dizem
respeito à independência, em relação aos trabalhos de auditoria de
demonstrações financeiras. Os requisitos éticos relevantes compreendem
geralmente as Partes A e B do Código de Ética dos Profissionais de
Contabilidade e Auditoria (o Código do IESBA) emitido pelo International
Ethics Standard Board for Accountants relativos a uma auditoria de
demonstrações financeiras, juntamente com os requisitos nacionais que sejam
mais restritivos.
A15. A Parte A do Código do IESBA estabelece os princípios fundamentais de ética
profissional relevantes para o auditor ao conduzir uma auditoria de demonstrações
financeiras e proporciona uma estrutura conceptual para aplicar esses princípios. Os
princípios fundamentais que o Código do IESBA exige que o auditor cumpra são:
(a) Integridade;

8
See paragraph A57.

ISA 200 86
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

(b) Objectividade;
(c) Competência e zelo profissional;
(d) Confidencialidade; e
(e) Comportamento profissional.
A Parte B do Código do IESBA ilustra como o referencial deve ser aplicado
em situações específicas.
A16. No caso de um trabalho de auditoria, é do interesse público e, por conseguinte,
exigido pelo Código do IESBA, que o auditor seja independente da entidade
sujeita a auditoria. O Código do IESBA descreve a independência como
compreendendo não só a independência da mente como a independência na
aparência. A independência do auditor em relação à entidade salvaguarda a sua
capacidade para formar uma opinião de auditoria sem ser afectado por
influências que possam comprometer essa opinião. A independência aumenta a
capacidade do auditor para agir com integridade, ser objectivo e manter uma
atitude de cepticismo profissional.
A17. A Norma Internacional de Controlo de Qualidade (ISQC) 1,9 ou os requisitos
nacionais que sejam pelo menos tão exigentes,10 tratam das responsabilidades da
firma em estabelecer e manter o seu sistema de controlo de qualidade para
trabalhos de auditoria. A ISQC 1 estabelece as responsabilidades da firma em
estabelecer políticas e procedimentos concebidos para lhe proporcionarem
garantia razoável de fiabilidade de que a firma e o seu pessoal cumprem os
requisitos éticos relevantes, incluindo os que dizem respeito à independência.11 A
ISA 220 estabelece as responsabilidades do sócio responsável pelo trabalho no
que respeita aos requisitos éticos relevantes. Estas incluem permanecer alerta, por
meio da observação e das indagações necessárias, para ter evidência de
incumprimento de requisitos éticos relevantes por membros da equipa do

AUDITORIA
trabalho, determinar a acção apropriada se tomar conhecimento de matérias que
indiquem que membros da equipa de trabalho não cumpriram requisitos éticos
relevantes e formar uma conclusão sobre o cumprimento dos requisitos de
independência que se apliquem ao trabalho de auditoria.12 A ISA 220 reconhece
que a equipa de trabalho tem o direito de confiar no sistema de controlo de
qualidade da firma para satisfazer as suas responsabilidades com respeito a
procedimentos de controlo de qualidade aplicáveis ao trabalho de auditoria

9
ISQC 1, Controlo de Qualidade para Firmas que Executem Auditorias e Revisões de Demonstrações
Financeiras, e Outros Trabalhos de Garantia de Fiabilidade e Serviços Relacionados
10
ISA 220, Controlo de Qualidade para uma Auditoria de Demonstrações Financeiras, parágrafo 2
11
ISQC 1, parágrafos 20–25
12
ISA 220, parágrafos 9–12

87 ISA 200
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

individual, a menos que a informação prestada pela firma ou outras partes sugira
o contrário.

Cepticismo Profissional (Ref: Parágrafo 15)

A18. O cepticismo profissional inclui estar alerta para, por exemplo:
• Prova de auditoria que contradiga outra prova de auditoria obtida.
• Informação que ponha em causa a fiabilidade de documentos e de
respostas a indagações a serem usados como prova de auditoria.
• Condições que indiquem possível fraude.
• Circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria adicionais, para além dos exigidos pelas ISA.
A19. É necessário manter o cepticismo profissional durante toda a auditoria se o
auditor quiser, por exemplo, reduzir os riscos de:
• Não dar conta de circunstâncias não usuais.
• Generalizar em excesso quando extrai conclusões de observações de
auditoria.
• Usar pressupostos não apropriados ao determinar a natureza,
oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os
respectivos resultados.
A20. O cepticismo profissional é necessário para a avaliação crítica da prova de
auditoria. Isto inclui questionar as provas de auditoria contraditórias e a
fiabilidade de documentos e respostas a indagações e de outras informações
obtidas da gerência e dos encarregados da governação. Também inclui a
consideração da suficiência e apropriação da prova de auditoria obtida à luz das
circunstâncias, como, por exemplo, no caso em que existem factores de risco
de fraude e em que um único documento, de uma natureza que seja susceptível
de fraude, é a única prova de suporte para uma quantia material da
demonstração financeira.
A21. O auditor pode aceitar registos e documentos como genuínos, salvo se tiver razões
para acreditar no contrário. Apesar disso, exige-se que o auditor considere a
fiabilidade da informação a ser usada como prova de auditoria.13 Em caso de
dúvida acerca da fiabilidade da informação ou de indicações de possível fraude (por
exemplo, se houver condições identificadas durante a auditoria que levem o auditor
a acreditar que um documento pode não ser autêntico ou que os termos de um
documento podem ter sido falsificados), as ISA exigem que o auditor aprofunde a

13
ISA 500, Prova de Auditoria, parágrafos 7–9

ISA 200 88
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

sua investigação e determine que modificações ou adições são necessárias aos

procedimentos de auditoria para resolver o assunto.14
A22. Não se espera que o auditor descure a experiência passada da honestidade e
integridade da gerência da entidade e dos encarregados da governação. Apesar
disso, a crença de que a gerência e os encarregados da governação são honestos
e íntegros não liberta o auditor da necessidade de manter cepticismo
profissional nem permite que o auditor se contente com uma prova de auditoria
menos persuasiva para obter garantia razoável de fiabilidade.

Julgamento Profissional (Ref: Parágrafo 16)

A23. O julgamento profissional é essencial para a adequada condução de uma auditoria.
Isto porque a interpretação dos requisitos éticos relevantes e das ISA e as decisões
fundamentadas exigidas durante a auditoria não podem ser feitas sem a aplicação
de conhecimentos e experiência relevantes aos factos e circunstâncias. O
julgamento profissional é necessário em particular no que respeita a decisões sobre:
• A materialidade e o risco de auditoria.
• A natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria
usados para satisfazer os requisitos das ISA e recolher prova de
auditoria.
• A verificação de que foi obtida prova de auditoria suficiente e
apropriada e da necessidade de fazer mais alguma coisa para atingir os
objectivos das ISA e, assim, os objectivos gerais do auditor.
• A avaliação dos julgamentos efectuados pela gerência na aplicação pela
entidade do referencial de relato financeiro aplicável.
• A elaboração de conclusões baseadas na prova de auditoria obtida,

AUDITORIA
como, por exemplo, a avaliação da razoabilidade das estimativas feitas
pela gerência na preparação das demonstrações financeiras.
A24. A característica distintiva do julgamento profissional que se espera de um
auditor é que este é exercido por um auditor cuja formação, conhecimentos e
experiência contribuíram para desenvolver as competências necessárias para
chegar a julgamentos razoáveis.
A25. O exercício de julgamento profissional em qualquer caso particular baseia-se
nos factos e circunstâncias que sejam conhecidos do auditor. As consultas
sobre matérias difíceis ou contenciosas no decurso da auditoria, não só dentro
da equipa de trabalho mas também entre a equipa de trabalho e outros ao nível

14
ISA 240, parágrafo 13; ISA 500, parágrafo 11; ISA 505, Confirmações Externas, parágrafos 10–11, e 16

89 ISA 200
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apropriado dentro ou fora da firma, tal como exigido pela ISA 220,15 ajudam o
auditor a fazer julgamentos fundamentados e razoáveis.
A26. O julgamento profissional pode ser avaliado verificando se reflecte uma aplicação
competente dos princípios de auditoria e de contabilidade e se é apropriado à luz
dos factos e circunstâncias que eram conhecidos do auditor à data do seu relatório e
consistente com esses factos e circunstâncias.
A27. O julgamento profissional deve ser exercido ao longo da auditoria. Também
deve ser apropriadamente documentado. A este respeito, exige-se que o auditor
prepare documentação de auditoria suficiente para habilitar um auditor
experiente, que não tenha prévia ligação com a auditoria, a compreender os
julgamentos profissionais significativos feitos para atingir as conclusões sobre
matérias significativas que surgiram durante a auditoria.16 O julgamento
profissional não deve ser usado como justificação para decisões que não sejam
suportadas pelos factos e circunstâncias do trabalho ou por prova de auditoria
suficiente e apropriada.

Prova de Auditoria Suficiente e Apropriada e Risco de Auditoria (Ref: Parágrafos

5 and 17)
Suficiência e Apropriação da Prova de Auditoria
A28. A prova de auditoria é necessária para suportar a opinião e o relatório do auditor. É
por natureza cumulativa e é principalmente obtida a partir de procedimentos de
auditoria executados no seu decurso. Pode, contudo, incluir também informação
obtida de outras fontes tais como auditorias anteriores (contanto que o auditor
determine se ocorreram alterações desde a auditoria anterior que possam afectar a
sua relevância para a auditoria corrente17) ou os procedimentos de controlo de
qualidade de uma firma em relação à aceitação e continuação do relacionamento
com os clientes. Para além de outras fontes dentro e fora da entidade, os registos
contabilísticos da entidade são uma fonte importante de prova de auditoria. A
informação que pode ser usada como prova de auditoria pode também ter sido
preparada por um perito empregado da, ou contratado pela, entidade. A prova de
auditoria compreende não só informação que suporta e corrobora as asserções da
gerência, mas também qualquer informação que contradiga tais asserções.
Adicionalmente, em alguns casos, a ausência de informação (por exemplo, a recusa
da gerência em proporcionar uma declaração que lhe foi pedida) é usada pelo
auditor e, por isso, também constitui prova de auditoria. A maior parte do trabalho

15
ISA 220, paragraph 18
16
ISA 230, parágrafo 8
17
ISA 315, Identificar e Avaliar os Riscos de Distorção Material através do Conhecimento da Entidade e
do Seu Ambiente, parágrafo 9

ISA 200 90
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do auditor na formação da sua opinião consiste em obter e avaliar prova de

auditoria.
A29. A suficiência e a apropriação da prova de auditoria estão inter-relacionadas. A
suficiência é a medida da quantidade da prova de auditoria. A quantidade da
prova de auditoria necessária é afectada pela avaliação do auditor dos riscos de
distorção (quanto mais altos os riscos avaliados, mais prova de auditoria será
provavelmente necessária) e também pela qualidade de tal prova de auditoria
(quanto mais elevada for a qualidade, menos prova poderá ser necessária). A
obtenção de mais prova de auditoria pode, contudo, não compensar a sua baixa
qualidade.
A30. A apropriação é a medida da qualidade da prova de auditoria, isto é, a sua
relevância e a sua fiabilidade em proporcionar suporte para as conclusões nas
quais se baseia a opinião do auditor. A fiabilidade da prova é influenciada pela
sua fonte e pela sua natureza e depende das circunstâncias específicas em que é
obtida.
A31. Se foi obtida prova de auditoria suficiente e apropriada para reduzir o risco de
auditoria para um nível aceitavelmente baixo e, assim, habilitar o auditor a tirar
conclusões nas quais possa basear a sua opinião, é uma questão de julgamento
profissional. A ISA 500 e outras ISA relevantes estabelecem requisitos adicionais e
proporcionam mais orientação aplicável durante a auditoria no que diz respeito às
considerações do auditor para obter prova de auditoria suficiente e apropriada.

Risco de Auditoria
A32. O risco de auditoria é função dos riscos de distorção material e do risco de
detecção. A avaliação dos riscos é baseada em procedimentos de auditoria para
obter a informação necessária para essa finalidade e na prova obtida no decurso
da auditoria. A avaliação dos riscos é uma questão de julgamento profissional e

AUDITORIA
não é uma questão de capacidade de mensuração precisa.
A33. Para efeito das ISA, o risco de auditoria não inclui o risco de o auditor poder
expressar uma opinião de que as demonstrações financeiras estão
materialmente distorcidas quando não o estão. Este risco é geralmente
insignificante. Além do mais, o risco de auditoria é um termo técnico
relacionado com o processo de auditoria, não se referindo aos riscos de negócio
do auditor, tais como perdas proveniente de litígio, publicidade adversa ou
outros acontecimentos que surjam associados à auditoria de demonstrações
financeiras.
Riscos de Distorção Material
A34. Os riscos de distorção material podem existir a dois níveis:
• Ao nível global das demonstrações financeiras; e

91 ISA 200
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

• Ao nível de asserção para classes de transacções, saldos de contas e

divulgações.
A35. Os riscos de distorção material ao nível global das demonstrações financeiras
referem-se aos riscos de distorção material que se relacionam de forma
profunda com as demonstrações financeiras como um todo e podem afectar
muitas asserções.
A36. Os riscos de distorção material ao nível de asserção são avaliados a fim de
determinar a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria
adicionais necessários para obter prova de auditoria suficiente e apropriada. Esta
prova habilita o auditor a expressar uma opinião sobre as demonstrações
financeiras com um nível de risco de auditoria aceitavelmente baixo. Os auditores
utilizam várias abordagens para cumprir o objectivo de avaliar os riscos de
distorção material. Por exemplo, o auditor pode fazer uso de um modelo que
expresse o relacionamento global dos componentes do risco de auditoria em termos
matemáticos para chegar a um nível aceitável de risco de detecção. Alguns
auditores acham tal modelo útil quando planeiam procedimentos de auditoria.
A37. Os riscos de distorção material ao nível de asserção têm dois componentes: risco
inerente e risco de controlo. O risco inerente e o risco de controlo são riscos da
entidade e existem independentemente do risco de auditoria das demonstrações
financeiras.
A38. O risco inerente é mais elevado para algumas asserções e respectivas classes de
transacções, saldos de contas, e divulgações do que para outras. Por exemplo,
pode ser mais elevado para cálculos complexos ou para contas que consistam
de quantias derivadas de estimativas contabilísticas sujeitas a uma incerteza
significativa de estimação. As circunstâncias externas que dão origem a riscos
de negócio podem também influenciar o risco inerente. Por exemplo,
desenvolvimentos tecnológicos podem tornar um dado produto obsoleto,
fazendo com que os inventários fiquem mais susceptíveis a sobrevalorização.
Certos factores da entidade e do seu ambiente que se relacionam com várias ou
todas as classes de transacções, saldos de contas ou divulgações podem
também influenciar o risco inerente a uma asserção específica. Tais factores
podem incluir, por exemplo, uma insuficiência de fundo de maneio para
continuar as operações ou uma indústria em declínio, caracterizada por um
grande número de falências.
A39. O risco de controlo é função da eficácia da concepção, implementação e
manutenção do controlo interno aplicado pela gerência para tratar os riscos
identificados que ameacem a consecução dos objectivos da entidade relevantes
para a preparação das respectivas demonstrações financeiras. Devido às suas
limitações inerentes, porém, o controlo interno, não importa se bem ou mal
concebido e operado, só pode reduzir, mas não eliminar, os riscos de distorção
material. Estas limitações incluem, por exemplo, a possibilidade de erros ou
falhas humanas ou de os controlos serem evitados por via de conluio ou por

ISA 200 92
OBJECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E CONDUÇÃO DE UMA AUDITORIA DE
ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

derrogação não apropriada da gerência. Consequentemente, existirá sempre

algum risco de controlo. As ISA proporcionam as condições pelas quais se
exige que o auditor teste, ou possa escolher testar, a eficácia operacional dos
controlos na determinação da natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos substantivos a executar.18
A40. As ISA não se referem geralmente ao risco inerente e ao risco de controlo
separadamente, mas antes a uma avaliação combinada dos “riscos de distorção
material”. Porém, o auditor pode fazer avaliações separadas ou combinadas do
risco inerente e de controlo, em função das técnicas ou metodologias de auditoria
preferidas e de considerações práticas. A avaliação dos riscos de distorção material
pode ser expressa em termos quantitativos, como percentagens, ou em termos não
quantitativos. Em qualquer caso, a necessidade de o auditor proceder a avaliações
apropriadas do risco é mais importante do que as diferentes abordagens pelas quais
essas avaliações podem ser feitas.
A41. A ISA 315 estabelece os requisitos e proporciona orientação na identificação e
avaliação dos riscos de distorção material ao nível das demonstrações
financeiras e ao nível da asserção.

Risco de Detecção
A42. Para um dado nível de risco de auditoria, o nível aceitável de risco de detecção
é inversamente proporcional aos riscos avaliados de distorção material ao nível
da asserção. Por exemplo, quanto maiores são os riscos de distorção material
que o auditor crê existirem, menor é o risco de detecção que deve ser aceite e,
consequentemente, mais persuasiva deverá ser a prova de auditoria exigida
pelo auditor.
A43. O risco de detecção relaciona-se com a natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos do auditor que são por ele determinados para reduzir o risco de

AUDITORIA
auditoria para um nível aceitavelmente baixo. É portanto função da eficácia de
um procedimento de auditoria e da sua aplicação pelo auditor. Matérias como:
• planeamento adequado;
• correcta afectação de pessoal à equipa de trabalho;
• aplicação de cepticismo profissional; e
• supervisão e revisão do trabalho de auditoria executado,
ajudam a aumentar a eficácia de um procedimento de auditoria e da sua aplicação e
a reduzir a possibilidade de um auditor poder seleccionar um procedimento de
auditoria não apropriado, aplicar mal um procedimento de auditoria apropriado ou
interpretar mal os resultados da auditoria.

18
ISA 330, As Respostas do Auditor a Riscos Avaliados, parágrafos 7–17

93 ISA 200
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

A44. A ISA 300 19 e a ISA 330 estabelecem requisitos e proporcionam orientação quanto
ao planeamento de uma auditoria de demonstrações financeiras e às respostas do
auditor aos riscos avaliados. O risco de detecção, contudo, só pode ser reduzido,
mas não eliminado, dadas as limitações inerentes de uma auditoria.
Consequentemente, existirá sempre algum risco de detecção.

Limitações Inerentes a uma Auditoria

A45. Não se espera, nem tal é possível, que o auditor reduza o risco de auditoria a
zero, pelo que o auditor nunca pode obter segurança absoluta de que as
demonstrações financeiras estão isentas de distorção material devido a fraude ou
a erro. A razão são as limitações inerentes a uma auditoria, que resultam do facto
de a maior parte da prova de auditoria sobre a qual o auditor tira conclusões e
baseia a sua opinião ser persuasiva e não conclusiva. As limitações inerentes a
uma auditoria provêm:
• Da natureza do relato financeiro;
• Da natureza dos procedimentos de auditoria; e
• Da necessidade de a auditoria ser conduzida num período razoável de
tempo e a um custo razoável.

Natureza do Relato Financeiro

A46. A preparação de demonstrações financeiras envolve julgamento da gerência na
aplicação dos requisitos do referencial de relato financeiro aplicável aos factos e
circunstâncias da entidade. Além disso, muitos itens das demonstrações
financeiras envolvem decisões ou avaliações subjectivas ou um determinado grau
de incerteza, podendo existir uma variedade de interpretações ou julgamentos
aceitáveis. Consequentemente, alguns itens das demonstrações financeiras estão
sujeitos a um nível inerente de variabilidade que não pode ser eliminado pela
aplicação de procedimentos de auditoria adicionais. Por exemplo, tal é muitas
vezes o caso no que respeita a determinadas estimativas contabilísticas. Apesar
de tudo, as ISA exigem que o auditor considere especificamente se as estimativas
contabilísticas são razoáveis no contexto do referencial de relato financeiro
aplicável e respectivas divulgações e analise também os aspectos qualitativos das
práticas contabilísticas da entidade, incluindo indicadores de possíveis faltas de
isenção nos julgamentos da gerência.20

19
ISA 300, Planear uma Auditoria de Demonstrações Financeiras
20
ISA 540, Auditar Estimativas Contabilísticas, Incluindo Estimativas Contabilísticas de Justo Valor, e
Respectivas Divulgações, e ISA 700, Formar uma Opinião e Relatar sobre Demonstrações Financeiras,
parágrafo 12

ISA 200 94
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

Natureza dos Procedimentos de Auditoria

A47. A capacidade do auditor para obter prova de auditoria tem limitações práticas e
legais. Por exemplo:
• É possível que a gerência ou outros não proporcionem,
intencionalmente ou não, a informação completa relevante para a
preparação das demonstrações financeiras ou que seja pedida pelo
auditor. Consequentemente, o auditor não pode estar certo da plenitude
da informação, mesmo que tenha executado procedimentos de auditoria
para obter garantia de que foi obtida toda a informação relevante.
• A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente
organizados concebidos para a esconder. Assim, os procedimentos de
auditoria utilizados para recolher prova de auditoria podem ser
ineficazes para detectar uma distorção intencional que envolva, por
exemplo, conluio para falsificar documentação que faça com que o
auditor creia que a prova de auditoria é válida quando não o é. O
auditor não está treinado para ser um perito, nem se espera que o seja,
na autenticação de documentos.
• Uma auditoria não é uma investigação oficial sobre alegados actos
repreensíveis. Consequentemente, o auditor não recebe poderes legais
específicos, tal como o poder de busca, que poderiam ser necessários
para tal investigação.

Oportunidade do Relato Financeiro e Equilíbrio entre Beneficio e Custo

A48. A questão da dificuldade, do tempo ou do custo envolvido não é por si só uma
base válida para o auditor omitir um procedimento de auditoria relativamente
ao qual não existe alternativa ou para se dar por satisfeito com prova de

AUDITORIA
auditoria que é menos do que persuasiva. O planeamento apropriado ajuda a
garantir a disponibilidade de tempo e recursos suficientes para a condução da
auditoria. Não obstante, a relevância da informação e, assim, o seu valor, tende
a diminuir ao longo do tempo, existindo um equilíbrio que se procura entre a
fiabilidade da informação e o seu custo. Isto é reconhecido em determinados
referenciais de relato financeiro (ver, por exemplo, o Referencial para a
Preparação e Apresentação de Demonstrações Financeiras do IASB). Assim,
existe uma expectativa por parte dos utentes das demonstrações financeiras de
que o auditor formará uma opinião sobre as demonstrações financeiras num
período razoável de tempo e a um custo razoável, reconhecendo que é
impraticável tratar toda a informação que possa existir ou abordar todas as
matérias exaustivamente no pressuposto de que a informação está errada ou é
fraudulenta até prova em contrário.
A49. Consequentemente, é necessário que o auditor:
• Planeie a auditoria de forma que seja executada eficazmente;

95 ISA 200
OBJECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E CONDUÇÃO DE UMA AUDITORIA DE
ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

• Direccione o seu esforço de auditoria para áreas em que os riscos de

distorção material devido a erro ou fraude sejam mais elevados,
direccionando portanto um esforço menor para outras áreas; e
• Use testes e outros meios para examinar as populações quanto a
distorções.
A50. À luz das abordagens descritas no parágrafo A49, as ISA contêm requisitos para o
planeamento e execução da auditoria e exigem, nomeadamente, que o auditor:
• Tenha uma base para a identificação e avaliação dos riscos de distorção
material ao nível das demonstrações financeiras e ao nível da asserção,
executando procedimentos de avaliação do risco e actividades
conexas;21 e
• Use testes e outros meios para examinar populações de uma maneira
que proporcione uma base razoável para o auditor extrair conclusões
acerca da população.22

Outras Matérias que Afectam as Limitações Inerentes a uma Auditoria

A51. No caso de determinadas asserções ou de assuntos em causa, os efeitos
potenciais das limitações inerentes à capacidade do auditor para detectar
distorções materiais são particularmente significativas. Tais asserções ou
assuntos incluem:
• Fraude, particularmente a fraude que envolve a gerência de topo ou
conluio. Para mais informações, ver a ISA 240.
• Existência e plenitude de relacionamentos e de transacções com partes
relacionadas. Para mais informações, ver a ISA 55023.
• Incumprimento de leis e regulamentos. Para mais informações, ver a
ISA 25024.
• Acontecimentos ou condições futuros que ameacem a continuidade de
uma entidade. Para mais informações, ver a ISA 570 25.
As ISA relevantes identificam procedimentos de auditoria específicos para
ajudar a mitigar o efeito das limitações inerentes.

21
ISA 315, parágrafos 5–10
22
ISA 330; ISA 500; ISA 520, Procedimentos Analíticos; ISA 530, Amostragem de Auditoria
23
ISA 550, Partes Relacionadas
24
ISA 250, Consideração de Leis e Regulamentos numa Auditoria de Demonstrações Financeiras
25
ISA 570, Continuidade

ISA 200 96
OBJECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E CONDUÇÃO DE UMA AUDITORIA DE
ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

A52. Dadas as limitações inerentes de uma auditoria, existe um risco inevitável de

que algumas distorções materiais das demonstrações financeiras possam não
ser detectadas, mesmo que a auditoria seja devidamente planeada e executada
de acordo com as ISA. Consequentemente, a descoberta subsequente de uma
distorção material das demonstrações financeiras devido a fraude ou erro não
indicia, por si só, uma falha na condução de uma auditoria de acordo com as
ISA. Porém, as limitações inerentes a uma auditoria não são justificação para o
auditor se dar por satisfeito com prova de auditoria que não seja persuasiva. A
decisão sobre se o auditor executou uma auditoria de acordo com as ISA é
determinada pelos procedimentos de auditoria executados nas circunstâncias,
pela suficiência e apropriação da prova de auditoria obtida em consequência
dos mesmos e pela adequação do relatório do auditor baseado na avaliação
dessa prova à luz dos objectivos gerais do auditor.

Condução de uma Auditoria de Acordo com as ISA

Natureza das ISA (Ref: Parágrafo 18)
A53. As ISA, tomadas em conjunto, proporcionam normas para o trabalho do auditor
na consecução dos seus objectivos gerais. As ISA abordam as
responsabilidades gerais do auditor, bem como as considerações adicionais do
auditor relevantes para a aplicação dessas responsabilidades a assuntos
específicos.
A54. O âmbito, data de entrada em vigor e qualquer limitação específica da
aplicabilidade de uma determinada ISA são claramente especificados na
mesma. Salvo disposição em contrário no próprio texto de uma ISA, permite-se
que o auditor a aplique antes da data de entrada em vigor nela especificada.
A55. Ao executar uma auditoria, pode ser exigido ao auditor que cumpra requisitos
legais ou regulamentares adicionais aos das ISA. As ISA não se sobrepõem às

AUDITORIA
leis e regulamentos que regem uma auditoria de demonstrações financeiras. Se
essas leis e regulamentos diferirem das ISA, uma auditoria conduzida apenas
de acordo com as leis ou regulamentos não cumprirá automaticamente as ISA.
A56. O auditor pode também conduzir a auditoria não só de acordo com as ISA mas
também com as normas de auditoria de uma jurisdição ou país específicos.
Nestes casos, além de cumprir com cada uma das ISA relevantes para a
auditoria, pode ser necessário que o auditor execute procedimentos de auditoria
adicionais a fim de cumprir com as normas relevantes dessa jurisdição ou desse
país.

Considerações Específicas para Auditorias no Sector Público

A57. As ISA são relevantes para trabalhos do sector público. As responsabilidades
do auditor do sector público podem, porém, ser afectadas pelo mandato de
auditoria ou por obrigações das entidades do sector público decorrentes de lei,
regulamento ou de outra autoridade (tal como directivas ministeriais, requisitos

97 ISA 200
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

da política governamental ou resoluções da legislatura), que podem abranger

um âmbito mais vasto do que uma auditoria de demonstrações financeiras de
acordo com as ISA. Estas responsabilidades adicionais não são abordadas nas
ISA. Poderão ser abordadas nas tomadas de posição da International
Organization of Supreme Audit Institutions ou de organismos emissores de
normas nacionais, ou em orientações desenvolvidas por agências
governamentais de auditoria.

Conteúdo das ISA (Ref: Parágrafo 19)

A58. Além dos objectivos e requisitos (os requisitos são expressos nas ISA usando o
termo “deve”), uma ISA contém orientações, sob a forma de material de aplicação
e outro material explicativo. Pode também conter material introdutório, que dá o
contexto relevante para a compreensão apropriada da ISA, e definições. Por isso,
todo o texto da ISA é relevante para a compreensão dos objectivos nela expostos e
para a devida aplicação dos seus requisitos.
A59. Quando necessário, o material de aplicação e outro material explicativo
proporciona explicações adicionais sobre os requisitos de uma ISA e dá
orientação para a sua aplicação. Em particular, pode:
• Explicar mais precisamente o que um requisito significa ou o que se destina
a cobrir.
• Incluir exemplos de procedimentos que possam ser apropriados nas
circunstâncias.
Embora tal orientação não imponha por si um requisito, é relevante para a
apropriada aplicação dos requisitos de uma ISA. O material de aplicação e
outro material explicativo pode também proporcionar informação de base sobre
as matérias tratadas numa ISA.
A60. Os apêndices fazem parte do material de aplicação e outro material explicativo.
A finalidade e o uso pretendido de um apêndice são explicados no corpo da
respectiva ISA ou no título e introdução do próprio apêndice.
A61. O material introdutório pode incluir, conforme necessário, explicações sobre:
• A finalidade e âmbito da ISA, incluindo a forma como se relaciona com
outras ISA.
• O assunto em causa da ISA.
• As responsabilidades respectivas do auditor e de outros em relação ao
assunto em causa da ISA.
• O contexto em que a ISA é definida.
A62. Uma ISA pode incluir, numa secção separada com o título “Definições”, uma
descrição dos significados atribuídos a determinados termos para efeito das ISA.

ISA 200 98
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

Estas definições são dadas para ajudar a aplicar e interpretar consistentemente as

ISA e não pretendem sobrepor-se a definições que possam ser estabelecidas para
outra finalidade, quer na lei, quer em regulamentação quer de qualquer outra forma.
Salvo indicação em contrário, esses termos terão o mesmo significado em todas as
ISA. O Glossário relativo às Normas Internacionais emitidas pelo International
Auditing and Assurance Standards Board no Manual das Normas Internacionais de
Controlo de Qualidade, Auditoria, Revisão, Outros Trabalhos de Garantia de
Fiabilidade e Serviços Relacionados publicado pela IFAC contém uma lista
completa de termos definidos nas ISA. Também inclui descrições de outros termos
previstos nas ISA, para ajudar a uma interpretação e tradução comuns e consistente.
A63. Sempre que apropriado, o material de aplicação e outro material explicativo de
uma ISA incluem considerações adicionais específicas às auditorias de
pequenas entidades e de entidades do sector público. Estas considerações
adicionais ajudam a aplicar os requisitos da ISA na auditoria de tais entidades.
Porém, não limitam ou reduzem a responsabilidade do auditor quanto à
aplicação e cumprimento dos requisitos das ISA.
Considerações específicas para Pequenas Entidades
A64. Para a especificação das considerações adicionais para auditorias de pequenas
entidades, “pequena entidade” refere-se a uma entidade que possui tipicamente,
entre outras, as seguintes características qualitativas:
(a) Concentração da propriedade e gerência num pequeno número de
indivíduos (muitas vezes um único indivíduo – quer seja uma pessoa
singular quer seja uma outra empresa que detém a entidade, desde que o
detentor tenha as características qualitativas relevantes); e
(b) Uma ou mais das seguintes:
(i) Transacções lineares ou pouco complexas;

AUDITORIA
(ii) Escrituração simples;
(iii) Poucas linhas de negócio e poucos produtos dentro
das linhas de negócio;
(iv) Poucos controlos internos;
(v) Poucos níveis de gerência com responsabilidade por
uma vasta gama de controlos; ou
(vi) Pouco pessoal, com muitos dos empregados a deterem um vasto
conjunto de responsabilidades.
Estas características qualitativas não são exaustivas nem exclusivas das pequenas
entidades, e estas não apresentam necessariamente todas as características
indicadas.

99 ISA 200
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ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

A65. As considerações específicas para pequenas entidades incluídas nas ISA foram
desenvolvidas tendo em mente principalmente as entidades não admitidas à
cotação. Porém, algumas dessas considerações podem ser úteis nas auditorias
de pequenas entidades admitidas à cotação.
A66. As ISA referem-se ao proprietário de uma pequena entidade que esteja
envolvido na sua gerência numa base diária como o “sócio-gerente”.

Objectivos Expostos nas ISA Individuais (Ref: Parágrafo 21)

A67. Cada ISA contém um ou mais objectivos que proporcionam uma ligação entre os
requisitos e os objectivos gerais do auditor. Os objectivos de uma ISA individual
servem para focar o auditor no desfecho desejado da ISA, embora sendo
suficientemente específicos para ajudar o auditor a:
• Compreender o que precisa de ser realizado e, quando necessário, os
meios apropriados para o fazer; e
• Decidir sobre se algo mais deve ser feito para atingir esses objectivos
nas circunstâncias particulares da auditoria.
A68. Os objectivos devem ser entendidos no contexto dos objectivos gerais do
auditor, expostos no parágrafo 11 desta ISA. Tal como em relação aos
objectivos gerais do auditor, a capacidade de atingir um determinado objectivo
está igualmente sujeita às limitações inerentes a uma auditoria.
A69. Ao usar os objectivos, exige-se que o auditor tenha em atenção os inter-
relacionamentos entre as ISA. Isto porque, conforme indicado no parágrafo A53, as
ISA tratam nalguns casos de responsabilidades gerais e noutros casos da aplicação
dessas responsabilidades a tópicos específicos. Por exemplo, esta ISA exige que o
auditor adopte uma atitude de cepticismo profissional; isto é necessário em todos os
aspectos de planeamento e execução de uma auditoria mas não é repetido como um
requisito de cada ISA. A um nível mais pormenorizado, a ISA 315 e a ISA 330
contêm, nomeadamente, objectivos e requisitos que tratam as responsabilidades do
auditor na identificação e avaliação dos riscos de distorção material e na concepção
e execução de procedimentos de auditoria adicionais para responder a esses riscos
avaliados, respectivamente; estes objectivos e requisitos aplicam-se no decurso de
toda a auditoria. Uma ISA que trate de aspectos específicos da auditoria (por
exemplo, a ISA 540) pode ser mais descritiva na forma como os objectivos e
requisitos de ISA como por exemplo a ISA 315 e a ISA 330 devem ser aplicados
em relação ao seu tema, mas não repete esses objectivos. Assim, ao atingir o
objectivo exposto na ISA 540, o auditor tem em atenção os objectivos e requisitos
de outras ISA relevantes.

ISA 200 100

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Uso de Objectivos para Determinar a Necessidade de Procedimentos Adicionais de

Auditoria (Ref: Parágrafo 21(a))
A70. Os requisitos das ISA são concebidos para permitir ao auditor atingir os
objectivos especificados nas ISA e, por conseguinte, os objectivos gerais do
auditor. Espera-se por isso que a aplicação apropriada dos requisitos das ISA
pelo auditor proporcione uma base suficiente para a consecução daqueles
objectivos. Porém, dado que as circunstâncias dos trabalhos de auditoria variam
significativamente e que nem todas essas circunstâncias podem ser antecipadas
nas ISA, o auditor é responsável por determinar os procedimentos de auditoria
necessários para cumprir os requisitos das ISA e atingir os objectivos. Nas
circunstâncias de um trabalho, podem existir matérias particulares que exijam
que o auditor execute procedimentos de auditoria para além dos exigidos pelas
ISA para satisfazer os objectivos nelas especificados.

Uso de Objectivos para Avaliar Se Foi Obtida Prova de Auditoria Suficiente e

Apropriada (Ref: Parágrafo 21(b))
A71. Exige-se que o auditor use os objectivos para avaliar se foi obtida prova de
auditoria suficiente e apropriada no contexto dos objectivos gerais do auditor. Se,
em consequência dessa avaliação, o auditor concluir que a prova de auditoria não é
suficiente e apropriada, pode seguir uma ou mais das abordagens seguintes para
cumprir o requisito do parágrafo 21(b):
• Avaliar se foi ou se irá ser obtida prova de auditoria relevante adicional
em resultado do cumprimento de outras ISA;
• Complementar o trabalho executado na aplicação de um ou mais
requisitos; ou
• Executar outros procedimentos que o auditor julgue necessários nas

AUDITORIA
circunstâncias.
Quando for de prever que nada do atrás referido seja praticável ou possível nas
circunstâncias, o auditor não será capaz de obter prova de auditoria suficiente e
apropriada, sendo-lhe exigido pelas ISA que determine o efeito dessa situação
no relatório do auditor ou na capacidade do auditor concluir o trabalho.

Cumprimento dos Requisitos Relevantes

Requisitos Relevantes (Ref: Parágrafo 22)
A72. Em alguns casos, uma ISA (e portanto todos os seus requisitos) pode não ser
relevante nas circunstâncias. Por exemplo, se uma entidade não tem uma
função de auditoria interna, nada na ISA 610 26 é relevante.

26
ISA 610, Usar o Trabalho de Auditores Internos

101 ISA 200

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A73. Dentro de uma ISA relevante, podem existir requisitos condicionais. Esses
requisitos serão relevantes quando as circunstâncias previstas no requisito se
aplicarem e a condição se verificar. Em termos gerais, o condicionalismo de
um requisito pode ser explícito ou implícito. Por exemplo:
• O requisito para modificar a opinião do auditor se existir uma limitação
do âmbito da auditoria 27 representa um requisito condicional explícito.
• O requisito de comunicar deficiências significativas no controlo interno
identificadas durante a auditoria aos encarregados da governação28, que
depende da existência de tais deficiências significativas identificadas; e
o requisito de obter prova de auditoria suficiente e apropriada
respeitante à apresentação e divulgação de informação por segmentos
de acordo com o referencial de relato financeiro aplicável 29, que
depende desse referencial de relato exigir ou permitir tal divulgação,
representam requisitos condicionais implícitos.
Em alguns casos, um requisito pode ser expresso como sendo condicional face
à lei ou regulamento aplicável. Por exemplo, pode ser pedido ao auditor que
renuncie ao trabalho de auditoria, quando a renúncia é possível segundo lei ou
regulamento aplicável, ou pode ser pedido ao auditor que faça algo, salvo se
proibido por lei ou regulamento. Dependendo das circunstâncias, a permissão
ou proibição legal ou regulamentar podem ser explícitas ou implícitas.
Não Aplicação de um Requisito (Ref: Parágrafo 23)
A74. A ISA 230 estabelece os requisitos de documentação nas circunstâncias
excepcionais em que o auditor não aplica um requisito relevante 30. As ISA não
exigem o cumprimento de um requisito que não seja relevante nas
circunstâncias da auditoria.

Não Consecução de um Objectivo (Ref: Parágrafo 24)

A75. Se um objectivo foi ou não atingido é uma questão de julgamento profissional
do auditor. Esse julgamento tem em conta os resultados dos procedimentos de
auditoria executados para cumprir os requisitos das ISA e a avaliação do
auditor sobre se foi obtida prova de auditoria suficiente e apropriada e sobre
necessidades adicionais a satisfazer nas circunstâncias particulares da auditoria
para atingir os objectivos expostos nas ISA. Consequentemente, as

27
ISA 705, Modificações à Opinião no Relatório do Auditor Independente, parágrafo 13
28
ISA 265, Comunicar Deficiências no Controlo Interno aos Encarregados da Governação e à Gerência,
parágrafo 9
29
ISA 501, Prova de Auditoria – Considerações Específicas para Itens Seleccionados, parágrafo 13
30
ISA 230, parágrafo 12

ISA 200 102

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circunstâncias que podem dar origem à não consecução de um objectivo

incluem as que:
• Impedem o auditor de cumprir os requisitos relevantes de uma ISA.
• Resultam em que não seja praticável ou possível para o auditor levar a
efeito os procedimentos de auditoria adicionais ou obter mais prova de
auditoria, como tenha determinado que seria necessário a partir do uso
dos objectivos de acordo com o parágrafo 21, por exemplo devido a
uma limitação na prova de auditoria disponível.
A76. Uma documentação de auditoria que satisfaz os requisitos da ISA 230 e os
requisitos específicos de documentação de outras ISA relevantes proporciona
prova da base de um auditor para concluir acerca da consecução dos seus
objectivos gerais. Embora não seja necessário que um auditor documente
separadamente (por exemplo numa lista de verificação) que objectivos
individuais foram atingidos, a documentação da não consecução de um
objectivo ajudará o auditor a avaliar se tal falha fez com que não fossem
atingidos os objectivos gerais.

AUDITORIA

103 ISA 200