UNIVERSIDADE LÚRIO

FACULDADE DE CIÊNCIAS DE SAÚDE

Licenciatura em Administração e Gestão em Saúde

Método de Apuramento de Custos por Processos

Nampula, Maio de 2022

Alia de Alfredo Mujaide

Furanzima Chantal

Noémia Alfredo Namuela

Stela Armindo Gabriel

Zito José Alige

Trabalho de carácter avaliativo, referente

à disciplina de Introdução à Contabilidade

de Custos, 2o ano, 2o Semestre, curso de

Administração e Gestão em Saúde, sob

orientação da docente Maira Francisco.

Nampula, Maio de 2022

Índice

Introdução……………………………………………………………………………………...3

Método de Apuramento de Custos (método de custeio)………………………………………4

Conceito……………………………………………………………………………………….4

Método de Apuramento de Custos por Processos……………………………………………..4

Características do método de custeio por processos…………………………………………..5

Etapas de aplicação do método de custeio por processos…………………………………….6.

Fluxo contabilístico……………………………………………………………………………7

Mapa de controlo dos custos por fases………………………………………………………..7

Método das Unidades Equivalentes…………………………………………………………..9

Conclusão…………………………………………………………………………………….15

Referências bibliográficas……………………….……………………………………………………16
Introdução

O método de apuramento de custos por processos, também conhecido como método de

custeio por processos, ou simplesmente, método indirecto, é utilizado nas chamadas
indústrias de processo, ou seja, indústrias de fabrico continuamente o mesmo produto ou
produtos durante todo o ano. Nestes casos, como poe exemplo, indústria das cervejas,
indústria cimenteira, indústria química, indústria de material eléctrico, indústria alimentar (a
maioria das empresas utiliza este método).

1. Objectivo geral
 Compreender o uso do método de apuramento de custos por processos.

Objectivos específicos:

 Descrever o método de custeio por processos/método indirecto;

 Analisar a aplicação do método indirecto;
 Diferenciar o método indirecto do método directo;
 Exemplificar casos de uso do método indirecto.
2. Metodologia

Para a efectivação do trabalho, o grupo baseou-se na metodologia de pesquisa bibliográfica,

cujas listas das obras consultadas, constam na parte final das abordagens.
 1. Métodos de Apuramento de Custos (métodos de custeio)
1.1 Conceito

Segundo MARTINS (2000:41) “custeio significa método de apropriação de custos.”

A relevância de uma gestão de custo e suas influências no processo decisório, além de

expressar a importância de se administrar o custo como forma de obter benefícios para a
tomada de decisão segura e oportuna em sectores agro-industriais (Silva Filho, 2015; Silva,
2017), permite vislumbrar a gestão de custos como uma ferramenta significativa na condução
dos resultados organizacionais (Assis, Marques, Maia, Pereira, Dias & Montes, 2005; Paiva,
Baccarin, Bueno, 2010).

O método de custeio define quais os custos que devem fazer parte do custeio dos produtos e
como estes custos serão apropriados. Portanto, cada método produzirá informações
diferenciadas. É importante que, ao escolher um método, sejam considerados os objectivos a
serem alcançados, a estrutura organizacional e as características operacionais da empresa.

No cálculo dos custos de produção podem ser utilizados dois métodos diferentes,
correspondentes a situações diferentes. Numa dada empresa podem ser utilizados
simultaneamente os dois métodos, um para uns produtos e outro para outros, bem como um
método numa dada fase de fabrico e o outro noutra fase, naturalmente se as situações
específicas conduzirem a esses métodos. O mais normal é a utilização em cada empresa de
um só dos métodos.

Nas empresas em que a produção se desenrola de forma contínua ou ininterrupta ou por séries
de produtos homogéneos, não é economicamente viável a individualização dos produtos
durante as fases de fabrico, pelo que o custo industrial dos produtos fabricados é feito de
acordo com o método indirecto ou de custeio por processos.

2. Método de Apuramento de Custos por Processos

O sistema de custeio por processos ou método indirecto é o processo de cálculo em que os

custos são alocados para produtos idênticos que são produzidos continuamente em série,
fases ou processos. É empregue em empresas em que a manufacturação envolve um único
produto homogéneo, que flui através do processo de produção numa base contínua. A
produção desenvolve-se de forma ininterrupta e contínua ou por séries de produtos
homogéneos. A definição de produto para efeitos de custeio permite distinguir um bem
homogéneo, sendo possível determinar o custo industrial do mês da unidade física do
produto, dividindo o custo industrial global do mês pela quantidade produzida.

Por este método, as matérias-primas vão sendo consumidas e tranformadas ao longo dos
períodos por cada ordem de fabricação, pelo que se aguarda o final do mês para se
conhecerem os respectivos custos que, divididos pelos produtos fabricados no mesmo
período, se obtém o custo unitário.

2.1 Características do método de custeio por processo

O Método Indirecto ou de Custeio por Processos caracteriza-se pelo seguinte:

 O produto não é identificável por ordens de produção, apenas se conhecendo a

produção de cada mês e os respectivos custos directos;
 O custo industrial é determinado por produtos;
 Dado que o produto tem que ser homogéneo é possível determinar o custo unitário;
 O período a que respeita o custo industrial é necessariamente o mês;
 Para determinar o custo da produção em vias de fabrico no fim de cada mês terá de se
efectuar a inventariação de PVF no fim do mês e proceder-se à sua valorização;
 A empresa em questão produz fundamentalmente para stock, em regime de produção
uniforme ou com um número pequeno de produtos. Trata-se de um tipo de fabricação
por fases.
 Adopta-se um método de custeio das saídas (FIFO/PEPS, LIFO/UEPS, custo médio).

Pelo sistema de custeio por processos, procede-se à acumulação mensal por produtos dos
custos industriais. E para apurar o custo de cada produto é necessário:

1. Identificar as fases de produção e os centros de custos que a cada uma correspondem;

2. Determinar as quantidades de matérias directas consumidas no mês e respectivo valor, e

também os custos de transformação;

3. Determinar as quantidades de semiprodutos consumidas no mês para além da 1ª fase;

4. Medir as quantidades de semiproduto ou de produto acabado obtidas no mês em cada Fase;

e (v) dividir o custo mensal global de cada fase pela quantidade produzida nessa fase para
encontrar o custo médio.
O método indirecto é aplicado a empresas que produzem bens e/ou prestam serviços de forma
uniforme ou pouco diversificada, como por exemplo a industria de produção de papel,
lacticínios, petróleo, entre outros (Caiado, 2009; Ferreira et al., 2014; Franco et al. 2015).

De acordo com os autores, este método consiste na determinação dos custos suportados pela
produção de todos os bens e/ou prestações de serviços similares, verificados num certo
período, obtendo-se um custo médio ou unitário.

2.2 Etapas de aplicação do método de apuramento por processos

De acordo com Horngren et al. (2002) o método indirecto para ser aplicado deverá seguir as
seguintes etapas:

1. Determinar o número de unidades de produtos e/ou serviços em vias de fabrico, quer no

inicio, quer no final do período, e do número de unidades de produto fabricado e/ou serviço
prestado durante o período;.

2. Determinar os custos suportados durante o período contabilístico definido, suponhamos o

período mensal;

3. Determinar os custos totais suportados até ao final do período contabilístico, ou seja, além
dos custos suportados no mês, acrescer os custos acumulados no ínicio deste;

4. Repartir os custos totais suportados pelos produtos e/ou serviços em vias de fabrico no
final do mês e os produtos acabados e/ou serviços concluídos durante o mês.

ElPVF Custo do Mês

(Custo acumulado + (Custos directos, - =
no Início do mês) Custos Indirectos Elpvf Custo PA
acumulados durante o
mês)

O método indirecto é caracterizado essencialmente pelo facto de o produto e/ou serviço não
ser identificado ao longo do processo produtivo, devido à produção de um elevado número de
bens e/ou serviços homogéneos durante um período; a valorização dos produtos e/ou serviços
é determinada indirectamente pelo custo médio que tem em conta a acumulação dos custos
suportados e as unidades produzidas durante um período; além disto, o período de
apuramento dos custos de cada objecto de custo corresponde ao definido para efeitos de
acumulação dos custos, normalmente um mês (Franco et al., 2015). Em concordância com
isto, Ferreira et al., 2014, acrescenta ainda que este método permite a determinação dos
custos em cada fase ou processo, quer dos semi-produtos, quer o custo dos produtos
acabados.

2.3 Fluxo contabilístico do método de apuramento de custos por processos

O fluxo contabilístico deste método, considerando que envolve duas fases sequenciais na
produção, faz com que haja uma transição de um semi-produto da fase nº 1 para a fase nº 2
onde será concluído, e transitado posteriormente para o armazém dos produtos acabados.
Quando no período em análise ainda se encontram produtos por acabar em cada uma das
fases, estes são considerados contabilisticamente como sendo os produtos em vias de fabrico
(Ferreira et al., 2014).

Armazem de MP

Fase no 1 PVF

MOD

Fase no 2 Armazem de PA

GGF

a) Produtos em vias de fabrico

b) Semi-produto da fase no 1 a incorporar na fase no 2
c) Produtos acabados.

Fonte: Baseado em Ferreira et al. (2014: 199)

2.4. Mapa de controlo dos custos por fases

A actividade em cada fase ou processo, pode ser controlada através do mapa que se segue.
Este mostra que a partir das matérias-primas, da mão-de-obra directa e dos gastos gerais de
fabrico, tem-se como output a produção acabada na fase, que poderá ter dois destinos: no
caso de se tratar de um semi-produto, transita para a fase seguinte de produção, no caso de ser
o produto final, transita para o armazém de produtos acabados (Ferreira et al., 2014).

Designção Fase I Fase II

1. Custos
MP
MOD
GGF
2. Recebido de fases
3. Existencia inicial
Total (1+2+3)
4. Transferencia para fases seguintes
5. CIPA
6. Existencia final
Total (4+5+6)
7. Custo unitário da fase [(4+5)/Q] – (2/q)
8. Custo unitário acumulado da fase [(4+5)/Q]

Q – Quantidades terminadas

Q – Quantidades transferidas da fase anterior

Fonte: Baseado em Ferreira et al. (2014: 200)

De acordo com os autores, no controlo da actividade da fase é crucial calcular o custo

unitário da fase, que poderá ser obtido através do quociente entre os custos da produção na
fase e a quantidade de produção acabada na fase, quer seja semi-produto ou produto final,
excluindo o montante que transitou da fase anterior. Desta forma obtém-se exclusivamente o
valor com a actividade desenvolvida na respectiva fase, e a quantidade de produtos acabados
nesta.

Se não excluirmos o montante que transitou da fase anterior, os autores afirmam que é
possível obter-se o custo unitário acumulado da fase, ou seja, por outras palavras, o custo
unitário do produto em fabrico até à fase em análise.
2.5 Método das unidades equivalentes

No contexto do método de apuramento do custo por fases, processos, ou indirecto, surgiu a

necessidade de valorizar a produção em vias de fabrico, nascendo daí o método das unidades
equivalentes. Este consiste na determinação em cada fase, da quantidade que se encontra em
vias de fabrico, do seu grau de acabamento, e por fim na valorização destas, ou seja, reduzir
às unidades de produtos acabados as quantidades que ainda se encontram em processo de
fabrico, de acordo com os diferentes graus de acabamento variáveis para cada elemento do
custo de produção (MP, MOD e GGF) (Ferreira et al., 2014).

Os autores referem que o método em análise é apenas utilizado no método de apuramento

indirecto, uma vez que a valorização da produção em vias de fabrico pelo método directo é
obtida a partir do saldo de cada ordem em curso, não sendo por isso necessário qualquer
cálculo adicional.

A aplicação do método das unidades equivalentes, como afirmam os autores, segue 5 passos
sequenciais em cada fase: a configuração contabilística da fase, o cálculo da produção
efectiva, o cálculo do custo unitário por elemento de custo (MP, MOD e GGF), a valorização
dos inventários finais, e por fim a valorização da produção acabada.

No método das unidades equivalentes, torna-se necessário avaliar o percentual atingido no

processo, para somente então avaliar a produção equivalente.

Exemplo prático da aplicação do método das unidades equivalentes (Baseado em

Ferreira et al., 2014):

A empresa BETA dispõe de uma linha de montagem de equipamentos de rega, sendo que no
final do mês “n-1” ficou por terminar na linha de montagem 5 equipamentos de rega, aos
quais faltava incorporar os seguintes elementos de custo:

MP 15%
MOD 50%
GGF 60%
O custo atribuído a estes 5 equipamentos de rega foi de 1.250,00 com a seguinte composição:

MP 895.00
MOD 170.00
GGF 185.00

Durante o mês “n” deram entrada no armazém de produtos acabados 135 equipamentos de
rega, e ficaram em linha de montagem no final do mês 10 equipamentos de rega, os quais já
incorporavam as seguintes percentagens de custos:

MP 55%
MOD 50%
GGF 60%
Os custos de produção do mês foram distribuídos da seguinte forma:

MP 28.250.00
MOD 5.925.00
GGF 5.875.00

Tendo em consideração que a empresa adopta o critério valorimétrico FIFO (first in- first
out/PEPS), pretende-se calcular o valor da produção acabada e o valor da produção em vias
de fabrico (Ferreira et al., 2014).

Resolução:

As primeiras unidades a serem terminadas e a saírem da fabricação para o armazém da

produção acabada, são as que se encontram em curso no início do período, pelo que as
unidades em curso no final do período serão valorizadas ao custo das unidades equivalentes
referentes à produção efectiva do período. Portanto, verifiquemos os cinco passos sequenciais
deste método das unidades equivalentes:

1. Configuração contabilística da fase

Fabricação
li (pvf) 1250.00 CIPA ?
MP 28250.00
MOD 5925.00 lf (pvf) ?
GGF 5875.00
41300.00 41300.00

2. Cálculo da produção efetiva (Pef) ou das unidades equivalentes (em unidades)

Sabendo que.

Ii (pvf) + Pef = Pac + If (pvf) Pef = Pac – Ii (pvf) + If (pvf)

Facilmente conseguimos calcular as unidades equivalentes através do seguinte mapa de

produção em unidades:

MP MOD GGF
UF
GAca UE GAca UE GAca UE
+ PA 135 100% 135 100% 135 100% 135
+ If (pvf) 10 55% 5.50 50% 5 60% 6
- Ii (pvf) 5 85% 4.25 50% 2.50 40% 2
= Pef 136.25 137.50 139

Nota:

UF – Unidade Física;

GAca – Grau de Acabamento;

UE – Unidade Equivalente;

PA – Produção Acabada; Pef – Produção Efectiva

3. Cálculo do custo unitário dos elementos do mês “n”

MP 28250.00
207.34
136.25 UE
MOD 5925.00
43.09
137.5 UE
GGF 5875.00
42.27
139 UE
Total 292.70
4. Valorização das existências finais (pvf)

UF GA Custo Unit. Valor

MP 10 55% 207.34 1140.37
MOD 10 50% 43.09 215.45
GGF 10 60% 42.27 253.62
Total 1609.44

5. Valorização da produção acabada

Uma vez calculado o custo das existências finais dos produtos em vias de fabrico, facilmente
se chega ao valor da produção acabada.

CIPA = Ii (pvf) + MP + MOD + GGF – If (pvf) = 41.300,00 − 1.609,44 = 39.690,56

Ou seja:

li (pvf) 1250.00 CIPA 39690.56

MP 28250.00
MOD 5925.00 lf (pvf) 1609.44
GGF 5875.00
41300.00 41300.00

Outro exemplo:

 A empresa Hoholo Mista iniciou suas actividades no dia 02/10/20X2. Ela produz
embalagens para 100g de talco infantil. Nos dois primeiros meses do ano, incorreu
nos seguintes custos (em meticais):

Janeiro Fevereiro
Matéria – prima 750.00 1.368,00
Mão de Obra Directa 500.00 552.00
Custo Indca 700.00 720.00

Os números relativos ao volume físico da produção foram (em unidades):

 Janeiro Fevereiro
Iniciadas 800 900
Acabadas 760 860
Em processamento (50%) 40 80

Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no custo médio:

(a) O custo unitário do produto em cada mês;
(b) O valor do custo da prdução acabada em cada mês; e
(c) O valor de custos do stock de produtos em elaboração no fim de cada mês.

Solução:
i. Pelo PEPS:
Janeiro
Volume de produção:
Unidades iniciadas e terminadas: 760
+ semiacabadas: 40 un. *50% = 20
Total = 780 un.

(a) (750 + 500 + 700)/780 = 2.5mts/un;

(b) Custo de produção acabada: 760 2.50 = 1900.00mts;
(c) Custo de stock final de produtos em elaboração: Efpp = 2.50 *20 = 50.00mts

Fevereiro
Volume de produção:
Unidades iniciadas em Janeiro e terminadas em Fevereiro: 40 * 50% = 20
Unidades iniciadas e terminadas: 860 – 40 = 820
+ semiacabadas: 80 un * 50% = 40

Total = 880 un.

(a) (1368 + 552 + 720)/ 880 = 3,00Mts/un.;

(b) Custo da produção acabada: (20 * 2,50 = 50,00) + (20 x 3,00 = 60,00) = 110,00Mts +
(820 x 3,00 = 2460,00) = 2570,00Mts
(c) Custo de stock final de produtos em elaboração: Efpp = 3,00 x 40 = 120,00Mts.
 ii. Pelo Custo Médio
Janeiro
Volume de produção:
Unidades iniciadas e terminadas: 760
+ semiacabadas: 40 un x 50% = 20
Total = 780 un

(a) (750 + 500 + 700)/ 780 = 2,50Mts/un.

(b) Custo de produção acabada: 760 x 2,50 = 1900,00Mts;
(c) Custo de stock final de produtos em elaboração: Efpp = 2,50 x 20 = 50,00Mts.
Fevereiro
Volume de pordução:
Unidade em processamento trazidas de Janeiro: 40
Unidades iniciadas e terminadas: 860 - 40 = 820
Iniciadas em Fevereiro e não terminadas: 80 un * 50% = 40
Total = 900 un.

Custo (Mts): Efpp = 2.50 * 20 = 50.00Mts.

(a) (1368 + 552 + 720 + 50)/900 = 2.99Mts/un.;
b) Custo da produção acabada: 860 x 2.99 = 2571,40Mts
c) Custo do stock final de produtos em elaboração: Efpp = 2,99 x 40 = 119,60Mts.
Conclusão

Após a elaboração do trabalho, constatou-se que o controle de custos permite que a formação
do preço de vendas seja feito com mais exactidão, garantindo a lucratividade; também auxilia
na tomada de decisão de manter ou não uma linha de produção, evitando, assim, que a
empresa mantenha a produção de um produto ou serviço, operando com prejuízo.

A análise e gestão de custos é imprescindível para a determinação de lucro da organização,

no controle das suas operações, pois eduz gastos desnecessários e excessivos. Isso porque,
uma vez que os gastos são listados e monitorados, fica mais fácil controlar onde tais recursos
estão sendo aplicados e se, de facto, estão gerando retorno.
Referências bibliográficas

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