UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS

AUDITORIA I
Profa. Leticia Medeiros da Silva
leticia.medeiros@ufrgs.br

www.contabilidadeenegocios.com.br
 NBC TA 200 (R1) - Objetivos Gerais do
Auditor Independente e a Condução da
Auditoria em Conformidade com as
Normas de Auditoria

Recomentada-se o estudo integral da NBC TA 200 (R1)

•
 NBC TA 200

} Todas as demais normas devem ser lidas em conjunto

com a NBC TA 200;
} Estabelece as responsabilidades das principais partes
envolvidas em um trabalho de auditoria: administração e
auditores;
} Diferencia e define a estrutura de apresentação
adequada e de conformidade
 Requisitos da NBC TA 200

} Requisitos éticos relacionados à auditoria de

demonstrações contábeis;
} Ceticismo profissional;
} Julgamento profissional;
} Evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de
auditoria
} Condução da auditoria em conformidade com as NBC
TAs
Auditoria das Demonstrações
Contábeis
O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança
nas demonstrações contábeis por parte dos usuários

...Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião

por parte do auditor sobre se as demonstrações
contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatório financeiro aplicável.
Auditoria das Demonstrações
Contábeis
As demonstrações contábeis de uso geral sujeitas a auditoria são as
da entidade, elaboradas pela administração, sob a supervisão dos
responsáveis pela governança.
As NBC TAs não impõem responsabilidades à administração ou aos
responsáveis pela governança e não sobrepõem às leis e
regulamentos que governam suas responsabilidades.
Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria é
conduzida com base na premissa de que a administração e, quando
apropriado, os responsáveis pela governança têm conhecimento de
certas responsabilidades que são fundamentais para a condução da
auditoria.
A Auditoria das demonstrações contábeis não exime dessas
responsabilidades a administração nem os responsáveis pela
governança.
NBC TA 200
Requisitos Éticos
A independência é fundamental para salvaguardar a
capacidade do auditor em formar sua opinião livre de
qualquer influência.

Ceticismo profissional
Sempre alerta ás situações que podem comprometer o
entendimento inicial de um assunto ou a confiabilidade de
um documento.
NBC TA 200
Julgamento Profissional
Exercido ao longo do trabalho devendo ser documentado
de forma que um outro profissional não envolvido no
trabalho possa avaliá-lo. O julgamento deve ser utilizado
para que o auditor:
• Identifique e avalie os riscos de distorção relevante,
independentemente se causados por fraude ou erro, com base no
entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle
interno da entidade.
• Obtenha evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir
se existem distorções relevantes por meio do planejamento e
aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos
riscos avaliados.
• Forme uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com
base em conclusões obtidas das evidências de auditoria obtidas.
NBC TA 200
Evidência de auditoria apropriada e suficiente
Suficiência é a medida de quantidade e adequação é a
medida de qualidade. A quantidade depende da avaliação
de riscos e da própria qualidade da evidência
(confirmação de terceiros x teste alternativo)
Riscos

Risco de auditoria é o risco de emitir uma opinião

inadequada e é uma função do Risco de Distorção
Relevante e do risco de detecção.

O risco de distorção relevante pode ocorrer em dois

níveis:
} No nível geral das demonstrações financeiras;

} No nível de afirmação para classes de transações,

saldos contábeis e divulgações (risco inerente de
controle);
Distorções Relevantes
São aquelas que poderiam razoavelmente esperar que
possam, individualmente ou em conjunto, influenciar as
decisões econômicas de usuários tomadas com base nas
demonstrações contábeis.
Em todos os casos em que não for possível obter
segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório
do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender
aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as
NBCs TA requerem que o auditor se abstenha de emitir
sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia
for possível de acordo com lei ou regulamentação
aplicável.
Definições
} Estrutura de relatório financeiro aplicável é a
estrutura de relatório financeiro adotada pela
administração e, quando apropriado, pelos responsáveis
pela governança na elaboração das demonstrações
contábeis, que é aceitável em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou
que seja exigida por lei ou regulamento.
Definições
} A expressão “estrutura de apresentação adequada” é
utilizada para se referir a uma estrutura de relatório
financeiro que exige conformidade com as exigências
dessa estrutura e:
◦ (i) reconhece explícita ou implicitamente que, para conseguir a
apresentação adequada das demonstrações contábeis, pode ser
necessário que a administração forneça divulgações além das
especificamente exigidas pela estrutura; ou
◦ (ii) reconhece explicitamente que pode ser necessário que a
administração se desvie de uma exigência da estrutura para
conseguir a apresentação adequada das demonstrações
contábeis. Espera-se que tais desvios sejam necessários apenas
em circunstâncias extremamente raras.
Definições
} A expressão “estrutura de conformidade” (compliance) é
utilizada para se referir a uma estrutura de relatório
financeiro que exija a conformidade com as exigências
dessa estrutura, mas não reconhece os aspectos
contidos em (i) e (ii) acima.

} Compliance / fiscalização:
} https://drive.google.com/file/d/
1u0nK6mDk2HsM2eNQKev2eOKXsO2syz1-/view
Definições
} EXEMPLOS ESTRUTURA:

} A administração do Banco é responsável pela

elaboração e adequada apresentação das
demonstrações contábeis individuais e consolidadas de
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil,
aplicáveis às instituições autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil e pelos controles internos que
ela determinou como necessários para permitir a
elaboração de demonstrações contábeis livres de
distorção relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro.
– (RELATÓRIO ITAÚ UNIBANCO – 2019)
Definições
} EXEMPLOS ESTRUTURA:

} A administração do Banco é responsável pela

elaboração e adequada apresentação das
demonstrações contábeis individuais e consolidadas de
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil,
aplicáveis às instituições autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil e pelos controles internos que
ela determinou como necessários para permitir a
elaboração de demonstrações contábeis livres de
distorção relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro.
– (RELATÓRIO ITAÚ UNIBANCO – 2019)
Definições
} Demonstrações contábeis são a representação
estruturada de informações financeiras históricas,
incluindo divulgações, com a finalidade de informar os
recursos econômicos ou as obrigações da entidade em
determinada data no tempo ou as mutações de tais
recursos ou obrigações durante um período de tempo
em conformidade com a estrutura de relatório financeiro.
O termo “demonstrações contábeis” refere-se
normalmente ao conjunto completo de demonstrações
contábeis como determinado pela estrutura de relatório
financeiro aplicável, mas também pode referir-se a
quadros isolados das demonstrações contábeis.
Definições
} Informação contábil histórica é a informação expressa em termos
financeiros em relação a uma entidade específica, derivada
principalmente do sistema contábil da entidade, a respeito de
eventos econômicos ocorridos em períodos passados ou de
condições ou circunstâncias econômicas em determinada data no
passado.

} Responsável pela governança é a pessoa ou organização com a

responsabilidade de supervisionar de forma geral a direção
estratégica da entidade e obrigações relacionadas com a
responsabilidade da entidade. Isso inclui a supervisão geral do
processo de relatório financeiro. Para algumas entidades, os
responsáveis pela governança podem incluir empregados da
administração, por exemplo, membros executivos de conselho de
governança de uma entidade do setor privado ou público, ou sócio-
diretor.
Definições
} Administração é a pessoa com responsabilidade executiva pela
condução das operações da entidade. Para algumas entidades,
como no Brasil, a administração inclui alguns ou todos os
responsáveis pela governança, por exemplo, membros executivos
de um conselho de governança, ou sócio-diretor.
20
 21

Premissas quanto à responsabilidade

• (i) pela elaboração das demonstrações contábeis em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro
aplicável, incluindo quando relevante sua apresentação
adequada;
• (ii) pelo controle interno que os administradores e,
quando apropriado, os responsáveis pela governança,
determinam ser necessário para permitir a elaboração de
demonstrações contábeis que estejam livres de distorção
relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro;
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Premissas quanto à responsabilidade

• (iii) por fornecer ao auditor:
• a. acesso às informações que os administradores e,
quando apropriado, os responsáveis pela governança,
tenham conhecimento que sejam relevantes para a
elaboração e apresentação das demonstrações
contábeis como registros, documentação e outros
assuntos;
• b. quaisquer informações adicionais que o auditor possa
solicitar da administração e, quando apropriado, dos
responsáveis pela governança para o propósito da
auditoria; e
• c. acesso irrestrito àqueles dentro da entidade que o
auditor determina ser necessário obter evidências de
auditoria.
Asseguração Razoável

É um nível elevado de segurança que é conseguido quando o auditor

obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o
risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo (isto é o risco de
que o auditor expresse uma opinião inadequada sobre as
demonstrações contábeis)

O auditor não pode fornecer segurança absoluta devido às

limitações inerentes do trabalho executado, que resultam do fato
de que a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia
suas conclusões e a sua opinião é persuasiva e não conclusiva.
 Limitações inerentes a
auditoria
A auditoria (asseguração razoável) propicia um nível
elevado de segurança, mas não absoluto:
} natureza das informações contábeis;

} natureza das evidências de auditoria disponíveis;

} natureza dos procedimentos de auditoria: embora bem

planejados não detectarão todas as distorções;
} Tempestividade dos relatórios financeiros: equilíbrio
entre a confiabilidade e o custo da informação.
Tempestividade
A relevância ou o valor das informações contábeis tende a
diminuir com o tempo, de forma que é necessário
encontrar o equilíbrio entre a confiabilidade e o custo da
informação.

Os usuários das demonstrações contábeis esperam que o

auditor forme sua opinião em um período razoável de
tempo e a um custo razoável