Auditoria

Módulo VI
A Conclusão e os Relatórios de Auditoria

Docente:
Orlando Roque

Ano:
2021/2022
 Acontecimentos subsequentes

2
Factos que ocorrem entre a data do Balanço e a data em que o auditor emite o relatório,
ou a data em que as DF auditadas ficam disponíveis para terceiros, e suscetíveis de
alterar o seu parecer ou de merecerem referência no seu relatório. Sobre esta matéria
deve consultar-se a ISA 560 e a NCRF 24.

➢ Acontecimentos que ocorram até à data de emissão do relatório do

auditor;
➢ Factos identificados pós relatório mas antes de as DF serem aprovadas
pela assembleia geral;
➢ Factos descobertos após aprovação das DF pela assembleia geral.

Datas- chave:
➢ 31/12/N – data de referência do Balanço Auditor deve propor
➢ 01/03/N+1 – data limite para o órgão de gestão entregar ao as correções às DF
ROC os projetos de relatório de gestão e das DF que julgue
➢ 16/03/N+1 – data limite para a certificação legal de contas pertinentes
➢ 31/03/N+1 – data limite para a assembleia geral apreciar e
deliberar sobre o Relatório e Contas do ano N
6. Relatórios e Pareceres dos auditores
Auditoria
 Outros aspetos

3 ➢ Ajustamentos – impacto nos resultados e/ou no capital próprio.

➢ Reclassificações – alteram a composição, mas não o valor do património.

De entre os que foram detetados pelo auditor, apenas têm de, forçosamente, ser
refletidos nas DF os que sejam materialmente relevantes.

Revisão global do trabalho

➢ Reunião entre auditor responsável e supervisor da auditoria para rever os
aspetos mais importantes do trabalho;

➢ Apresentação do projeto de relatório aos membros do órgão de gestão e

solicitar a Declaração do Órgão de Gestão

6. Relatórios e Pareceres dos auditores

Auditoria
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
A Declaração do Órgão de Gestão faz parte das declarações escritas
previstas na ISA 580 (e outras ISA listadas no Apêndice I daquela Norma).
4 A ISA 580 estabelece os requisitos que o auditor deve cumprir quando
necessita que o órgão de gestão e os encarregados da governação
(órgãos de supervisão ou fiscalização, entre outros), se apropriado,
confirmem por escrito determinada matéria.

As declarações escritas não são, por si só, prova de auditoria suficiente e

apropriada, sendo apenas prova de auditoria corroborativa (necessária)
de outra prova já obtida e de informações e declarações orais prestadas
pelo órgão de gestão e, se apropriado, por outros (por exemplo, os
encarregados da governação, advogados, atuários e diretores
financeiros ou contabilistas).

De entre as declarações escritas abordadas na ISA 580, tem particular

importância a declaração a prestar no âmbito da auditoria que confirme
nomeadamente que o órgão de gestão é responsável:
▪ Pela preparação e apresentação apropriada das demonstrações
financeiras de acordo com o referencial de relato financeiro
aplicável à entidade (ISA 580, parágrafo 10);
▪ Por proporcionar ao auditor toda a informação relevante para o
trabalho e acesso sem restrições à prova considerada suficiente e
apropriada nas circunstâncias (ISA 580, parágrafo 11 (a));
▪ Pelo registo integral de todas as transações e acontecimentos e
sua inclusão nas
demonstrações financeiras(ISA 580, parágrafo 11 (b)).
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
5 DECLARAÇÃO DO ÓRGÃO DE GESTÃO (TIPO)

Data (coincidente com a data da CLC/RA)

À atenção de ROC/SROC
(Endereço)

Exmos. Senhores,

A presente declaração é emitida, a vosso pedido, no âmbito da Revisão Legal de

Contas / Auditoria que efetuaram às demonstrações financeiras da…….(a) (a
Entidade), relativas ao ano findo em… (b), com a finalidade de expressarem uma
opinião, incluída na vossa Certificação Legal das Contas/Relatório de Auditoria,
sobre se as demonstrações financeiras estão apresentadas de forma verdadeira e
apropriada, em todos os aspetos materiais, de acordo com… (c).

Reconhecemos que é nossa responsabilidade a preparação de demonstrações

financeiras que apresentam de forma verdadeira e apropriada a posição financeira,
o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da Entidade, bem como a adoção de
políticas e critérios contabilísticos adequados e a manutenção de um sistema de
controlo interno apropriado, que permita prevenir e detetar eventuais erros ou
fraudes.

Confirmamos, tanto quanto é nosso dever conhecer e nossa convicção que:

 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
1. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS E REGISTOS CONTABILÍSTICOS
6
1.1 Cumprimos as nossas responsabilidades relativas à preparação das
demonstrações financeiras de acordo com o normativo contabilístico aplicável.
Em particular, as demonstrações financeiras estão apresentadas de forma
verdadeira e apropriada de acordo com essas normas.

1.2 Os pressupostos significativos por nós usados ao fazer estimativas

contabilísticas, incluindo as mensuradas pelo justo valor, são razoáveis.

1.3 Todos os atos, operações e condicionalismos respeitantes ao capital social

estão adequadamente registados e divulgados nas demonstrações financeiras
e foram devidamente registados na Conservatória do Registo Comercial
respetiva.

1.4 Não existem:

• Violações de leis, contratos ou quaisquer outras normas ou regulamentos,

incluindo as relacionadas com a livre concorrência, meio ambiente, higiene e
segurança no trabalho e proteção dos consumidores, aplicáveis à
Entidade ou ao setor, cujos efeitos devessem ter sido registados nas
demonstrações financeiras ou divulgados no Anexo às mesmas;
•
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
• Outros passivos materiais ou ganhos ou perdas contingentes que
7 necessitassem de ser reconhecidos nas demonstrações financeiras ou dados a
conhecer no respetivo Anexo;

• Opções ou acordos de recompra de ações, bem como partes de capital

subordinadas ao exercício de opções ou outros acordos;

• Contratos de opções e de futuros e outros instrumentos financeiros derivados;

• Acordos para a recompra de ativos previamente vendidos pela Entidade;

1.5 A Entidade é plena titular de todos os seus ativos, livres de quaisquer ónus ou
encargos, incluindo hipotecas e penhores, não tendo assumido compromissos perante
terceiros, para além dos descritos no Anexo às demonstrações financeiras.

1.6 Demos-vos conhecimento da identidade das partes relacionadas da Entidade e

de todos os relacionamentos e transações com partes relacionadas de que tivemos
conhecimento. Os
relacionamentos e as transações com partes relacionadas foram apropriadamente
contabilizados e divulgados de acordo com os requisitos do normativo contabilístico
aplicável.

1.7 Todos os acontecimentos subsequentes à data das demonstrações financeiras e

relativamente aos quais o normativo contabilístico aplicável exige ajustamento ou
divulgação foram ajustados ou divulgados.
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
corrigidas são gestão
1.8 Os efeitos de distorções não imateriais, individualmente ou em
agregado, para as demonstrações financeiras como um todo. Confirmamos que
8 não temos conhecimento da necessidade de outros ajustamentos. Apresenta-se
em seguida (d) uma lista das referidas distorções não corrigidas:

1.9 Tomámos conhecimento da vossa Certificação Legal das

Contas/Relatório de Auditoria que inclui uma opinião sem reservas (e).

2. INFORMAÇÃO DISPONIBILIZADA

2.1 Disponibilizámos-vos:

• Acesso a toda a informação para a preparação e apresentação das

demonstrações financeiras, como registos, documentação e outras matérias;
• A informação adicional que nos pediram para efeito da auditoria;
• Acesso sem restrições às pessoas da Entidade junto das quais consideraram
necessário obter prova de auditoria; e
• Outra informação que entendemos ser relevante para a realização da
Vossa Auditoria.
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
9
2.2 Todas as transações foram registadas nos registos contabilísticos e estão refletidas
nas
demonstrações financeiras.

2.3 Demos-vos conhecimento dos resultados da nossa avaliação do risco de as

demonstrações financeiras poderem estar materialmente distorcidas em
consequência de fraude.

2.4 Não temos conhecimento de situações relacionadas com fraudes ou outras

situações de
irregularidade que possam ter efeito relevante nas demonstrações financeiras
envolvendo os administradores/gerentes, diretores ou empregados.

2.5 Demos-vos conhecimento de todos os casos conhecidos de incumprimento ou

de suspeita de incumprimento de leis e regulamentos cujos efeitos devam ser
considerados na preparação de demonstrações financeiras.

2.6 Demos-vos conhecimento de todos os litígios e reclamações conhecidas reais ou

potenciais cujos efeitos devam ser considerados na preparação das demonstrações
financeiras, tendo os mesmos sido contabilizados e divulgados de acordo com o
normativo contabilístico aplicável. Não temos conhecimento de quaisquer litígios ou
ações em que a Entidade esteja envolvida para além das situações de que vos
demos conhecimento.
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
10
2.7 Foram cumpridas as obrigações fiscais e parafiscais. As
responsabilidades respeitantes a impostos e contribuições, vencidas ou
não, diferidas ou contingentes (verbas de impostos e contribuições, multas
e coimas e juros contados até à data do balanço) estão integral e
apropriadamente escrituradas ou divulgadas. Foram igualmente
cumpridas todas as obrigações impostas pela legislação relativa ao
planeamento fiscal abusivo, que estabelece deveres de comunicação,
informação e esclarecimento às autoridades fiscais.

2.8 Confirmamos-vos que, para efeitos da prevenção e investigação de

eventuais operações
suscetíveis de ser qualificadas como de branqueamento de capitais ou de
financiamento de
terrorismo, a Entidade dispõe de um sistema de controlo interno adequado
e os nossos responsáveis e demais colaboradores encontram-se
devidamente preparados para dar cumprimento às normas emitidas sobre
esta matéria, designadamente as que decorrem da Lei n.º 83/2017, de 18
de agosto. Não temos conhecimento de qualquer situação que configure
eventuais operações suscetíveis de ser qualificadas como de
branqueamento de capitais ou de financiamento do terrorismo nos termos
da Lei em vigor sobre a matéria e confirmamos ainda que, até à presente
data, não ocorreram quaisquer situações desta natureza que requeressem
ser reportadas às autoridades competentes.
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
2.9 Colocámos à vossa disposição os livros de atas das reuniões dos órgãos sociais
11 da Entidade e os resumos de todas as deliberações tomadas por esses órgãos em
reuniões recentes e relativamente às quais ainda não foram preparadas as
respetivas atas. Confirmamos que as últimas reuniões realizadas pelos órgãos sociais
foram a Assembleia Geral de dia [data] – ata nº [X] – e Conselho de Administração
de dia [data] – ata nº [X].

2.10 Não temos conhecimento da existência de situações resultantes de inspeções,

litígios ou outras situações contenciosas relativamente à área fiscal e parafiscal,
nem de eventuais correções das declarações da Entidade, resultantes da
possibilidade das autoridades efetuarem a sua revisão, que possam ter um impacto
significativo nas demonstrações financeiras.

2.11 Os prejuízos resultantes de eventuais sinistros que possam ocorrer, incluindo os

que possam afetar a continuidade das operações, estão cobertos por seguros
contratados por capitais suficientes.

2.12 Não temos projetos ou intenções (exceto quanto ao indicado na Nota X do

anexo):
• que possam afetar de uma forma significativa a classificação ou o valor por que
se encontram refletidos os ativos e passivos constantes das demonstrações
financeiras;
• que possam pôr em causa a continuidade das operações da Entidade;
• de abandonar ou reduzir atividades, ou quaisquer outros planos ou intenções dos
quais possam resultar excessos, obsolescência ou perda de valor de inventários,
nem perdas de valor de ativos.
 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 13 Declaração do órgão de
gestão
2.13 Confirmamos que não existem acordos verbais que possam ter efeito
12 material nas quantias reportadas nas demonstrações financeiras.

2.14 Não existem compromissos assumidos com transações futuras que

possam originar
responsabilidades para a Entidade.

Sem outro assunto, subscrevemo-nos,

A Administração /Gerência

Referências:

(a) Denominação da Entidade

(b) Data a que se referem as demonstrações financeiras

(c) Indicar referencial contabilístico aplicável

(d) A lista/ quadro das distorções não corrigidas pode ser apresentado
em Anexo à DOG

(e) Ajustar em conformidade com a opinião emitida

 Relatório Auditor e as ISA’s

13 As ISA’s relacionadas com a problemática do relatório dos auditores são as

seguintes:

• ISA 700 (Revista) - Formar uma Opinião e Relatar sobre Demonstrações

Financeiras

▪ ISA 701 - Comunicar Matérias Relevantes de Auditoria no Relatório do Auditor

Independente

• ISA 705 (Revista) - Modificações à Opinião no Relatório do Auditor Independente

• ISA 706 (Revista) - Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outras Matérias no

Relatório do Auditor Independente

• ISA 710 - Informação Comparativa - Números Correspondentes e Demonstrações

Financeiras Comparativas

• ISA 720 (Revista) - As Responsabilidades do Auditor Relativas a Outra Informação.

Com base nestas ISA’s com exceção das ISA 710, a OROC emitiu a Guia de
Aplicação Técnica – GAT 1 e posteriormente emitiu a GAT 1 Revista.

6. Relatórios e Pareceres dos auditores

Auditoria
 Relatório Auditor e as ISA’s

14 No âmbito da ISA 705 (Revista) - Modificações à Opinião no Relatório do Auditor

Independente, se o auditor concluir que:
✓ a prova de auditoria obtida, que as DF’s como um todo não estão isentas de
distorção material; ou se
✓ não for capaz de obter prova de auditoria suficiente e apropriada que o leve a
concluir que as DF’s como um todo estão isentas de distorção material,

terá de emitir uma opinião modificada.

A tabela a seguir ilustra a forma como o julgamento do auditor acerca da natureza da

matéria que dá origem às modificações e da profundidade dos seus efeitos ou possíveis
efeitos sobre as demonstrações financeiras afeta o tipo de opinião a ser expressa.

6. Relatórios e Pareceres dos auditores

Auditoria
 Relatórios de auditoria
De acordo com a GAT 1 (Revista) a estrutura da CLC/RA é a seguinte:
15 ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO OUTRAS ENTIDADES

Relato sobre a auditoria das demonstrações Relato sobre a auditoria das demonstrações
financeiras financeiras

• Opinião • Opinião

• Bases para a opinião • Bases para a opinião

• Incerteza material relacionada com a • Incerteza material relacionada com a No caso de serem apresentadas Ênfases
continuidade continuidade (opcional) o ponto deve concluir com a expressão:

• Ênfase(s) • Ênfase(s) "A nossa opinião não é modificada em

relação a esta(s) matéria(s).
• Matérias relevantes de auditoria • Matérias relevantes de auditoria

• Outras matérias • Outras matérias

• Responsabilidades do órgão de gestão e do • Responsabilidades do órgão de gestão e do Numa CLC/RA, podem

órgão de fiscalização pelas demonstrações órgão de fiscalização pelas demonstrações
financeiras financeiras existir em simultâneo
• Responsabilidades do auditor pela auditoria • Responsabilidades do auditor pela auditoria
das demonstrações financeiras das demonstrações financeiras
• RESERVA(S) e
Relato sobre outros requisitos legais e Relato sobre outros requisitos legais e
regulamentares regulamentares

• Sobre o relatório de gestão • Sobre o relatório de gestão

• ÊNFASE(S)
• Sobre o relatório de governo societário

• Sobre os elementos adicionais previstos no

Artigo 10.º do Regulamento (UE) n.º 537/2014

Auditoria 6. Relatórios e Pareceres dos auditores