Segundo o artigo 1.

0 do codigo de etica e deontologia profissional da OCAM quanto ao âmbito

de aplicacao, o código de ética e deontologia aplicava-se a todos os contabilísticas e auditores
certificados com inscricao em vigor e que exerçam a sua actividade em regime de trabalho
dependente ou independente, integrados ou não em sociedades profissionais.

Artigo 3.°
(Princípios deontológicos gerais)
1. No exercício das funções, os contabilistas e os auditores certificados devem orientar a sua
actuação pelos princípios da integridade, idoneidade, independência, responsabilidade,
competência, confidencialidade, equidade e lealdade profissional.

a) O princípio da integridade, implica que o exercício da profissão se paute por padrões de

honestidade e boa-fé;

b) O princípio da idoneidade implica que os contabilistas e os auditores certificados aceitem

apenas os trabalhos que se sintam aptos a desempenhar;

c) O princípio da independência implica que os contabilistas e os auditores certificados se

mantenham equidistantes de qualquer pressão resultante dos seus próprios interesses ou de
influências exteriores, por forma a não comprometer a sua independência técnica;

d) O princípio da responsabilidade implica que os contabilistas certificados e os auditores

certificados assumam a responsabilidade pelos actos praticados no exercício das suas funções;

e) O princípio da competência implica que os contabilistas e os auditores certificados exerçam as

suas funções de forma diligente e responsável, utilizando os conhecimentos e as técnicas
divulgadas, respeitando a lei, os princípios contabilísticos e critérios éticos;

f) O princípio da confidencialidade implica que os contabilistas e os auditores certificados e seus

colaboradores guardem sigilo profissional sobre os factos e os documentos de que tomem
conhecimento, directa ou indirectamente, no exercício das suas funções
g) O princípio da equidade implica que os contabilistas e os auditores certificados garantam

igualdade de tratamento e de atenção a todas entidades a quem prestam serviços, salvo o

disposto em normas contratuais acordadas;

h) O princípio da lealdade implica que os contabilistas e os auditores certificados, nas suas

relações recíprocas, procedam com correcção e civilidade, abstendo-se de qualquer ataque

pessoal ou alusão depreciativa, pautando a sua conduta pelo respeito das regras da

concorrência leal e pelas normas legais vigentes, por forma a dignificar a profissão.

2. Os contabilistas certificados e os auditores certificados devem eximir-se da prática de actos que,

nos termos da lei, não sejam da sua competência profissional.

AMEAÇAS E SALVAGUARDAS
200.3 A conformidade com os princípios fundamentais pode potencialmente ser ameaçada por
uma larga variedade de circunstâncias. A natureza e o nível de significância das
ameaças podem ser diferentes dependendo por um lado e se se originam em relações de
prestação de serviços a um cliente de auditoria e, por outro lado, se o cliente de auditoria
for uma entidade de interesse público, um cliente de serviços de conformidade que não
seja um cliente de Auditoria ou cliente de um serviço que não seja de conformidade.
Muitas ameaças caiem nas seguintes categorias:
(a) Interesse próprio;
(b) Auto-revisão;
(c) Advocacia;
(d) Familiaridade; e
(e) Intimidação;

Estas ameaças são debatidas adiante na Parte A deste Código.

200.4 Exemplos de circunstâncias que podem criar ameaças de interesse próprio para
um Contabilista Profissional em prática liberal incluem, mas se não limitam a:
• Um interesse financeiro num cliente ou deter um interesse financeiro juntamente
com um cliente;
• Dependência indevida de um cliente nos honorários totais;
• Ter um relacionamento próximo de negócios com um cliente;
• Preocupação acerca da possibilidade de perder um cliente;
• Potencial emprego num cliente;
• Honorários contingentes relativos a um trabalho de garantia de fiabilidade;
Um Contabilista Profissional descobre um erro significativo ao avaliar os resultados de
um serviço profissional prestado anteriormente por um membro da firma a que o Contabilista
Profissional pertença.
200.5 Encontre a seguir os exemplos de circunstâncias que originam ameaças de auto-
revisão para o Contabilista Profissional na prática ao público:
• A firma emite uma garantia de fiabilidade sobre a efectividade do funcionamento
de um dos sistemas financeiros depois de os ter criado e implementado;
• A firma elaborou dados originais que são utilizados para gerar os registos que
são objecto de análise dos na execução do serviço de garantia de fiabilidade;
• Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ser, ou ter sido recentemente,
um director ou quadro superior desse cliente.
• Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ser, ou ter sido recentemente,
empregado pelo cliente numa posição de exercer influência directa e significativa sobre
o assunto em causa do trabalho.
• Executar um serviço para o cliente que directamente afecte o assunto em causa
do trabalho de garantia de fiabilidade.

200.6 Exemplos de circunstâncias que podem criar ameaças de advocacia para o Contabilista
Profissional em prática publica incluem:
• Promover acções numa entidade cotada quando essa entidade é um cliente de
auditoria de demonstração financeira;
• O Contabilista Profissional age como advogado a favor de um cliente de garantia
de fiabilidade em litígios ou disputas com terceiros.
200.7 Exemplos de circunstâncias que podem criar ameaças de familiaridade incluem,
mas não se limitam a:
• Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ter um relacionamento de
familiaridade próximo ou imediato com um director ou um quadro superior do cliente;
• Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ter um relacionamento de familiaridade
próximo ou imediato com um empregado do cliente que está numa posição
de exercer influência directa e significativa sobre o assunto em causa do trabalho;
• Um antigo sócio da firma ser um director ou quadro superior do cliente ou umempregado numa posição de exercer
influência directa e significativa sobre o assunto em
causa do trabalho;
• O Contabilista Profissional aceita presentes ou tratamento preferencial de um
cliente, salvo se o valor for claramente insignificante;
• Longa associação de pessoal sénior com a equipa de garantia de fiabilidade.
200.8 Exemplos de circunstâncias que podem criar ameaças de intimidação incluem,
mas não se limitam a:
• Ser ameaçado de rescisão contratual com o cliente;
• Receber uma indicação do cliente de Auditoria de que não será contratada para
um serviço de garantia de fiabilidade se a firma mantiver o seu desacordo com um tratamento
contabilístico efectuado pelo cliente a uma determinada transacção
• A firma seja ameaçada de litígio pelo cliente;
• Ser pressionado para reduzir inapropriadamente a extensão do trabalho executado
a fim de reduzir honorários;
• O Contabilista Profissional se sentir pressionado a aceitar um julgamento
profissional de um colaborador do cliente porque este último tem mais experiência na
matéria em causa;
• O Contabilista Profissional foi informado pelo Sócio da firma que será promovido,
caso aceite um tratamento contabilístico inadequado por parte do cliente.

200.9 As salvaguardas que podem eliminar ou reduzir ameaças a um nível aceitável caiem em duas grandes
categorias:
(a) Salvaguardas criadas pela profissão, legislação ou regulamentos; e
(b) Salvaguardas no ambiente de trabalho.
Estão descritos nos parágrafos 100.14 da Parte A deste Código exemplos de salvaguardas criadas pela profissão,
legislação ou regulamentos.
200.10 O Contabilista Profissional em exercício irá aplicar o seu julgamento para determinar a melhor forma de
fazer face as ameaças que não estão num nível aceitável, mediante a aplicação de salvaguardas para eliminar ou
reduzi-las a um nível aceitável, ou através da aceitação ou recusa do trabalho. Ao exercer este julgamento um
Contabilista Profissional deve considerar o que um terceiro razoável e bem informado, tendo conhecimento de toda
a informação relevante, incluindo a importância da ameaça e das salvaguardas aplicadas, necessariamente concluísse
ser aceitável. Esta consideração será afectada por matérias tais como a importância da ameaça, a natureza do
trabalho e a estrutura da firma.
200.11 No ambiente de trabalho, as salvaguardas aplicáveis variam segundo as circunstâncias.
As salvaguardas no ambiente de trabalho compreendem as salvaguardas a nível da firma e do trabalho.
200.12 Os exemplos das salvaguardas no ambiente de trabalho ao nível da firma, são os seguintes:
• Liderança da firma que dê a maior importância à conformidade com os princípios fundamentais;
• Liderança da firma que estabeleça a expectativa de que os membros de uma equipa de garantia de fiabilidade
agirão no interesse público;
• Politicas e procedimentos para implementar e monitorizar o controlo de qualidade dos trabalhos;
• Politicas documentadas respeitantes à identificação de ameaças à conformidade com os princípios fundamentais, à
avaliação da importância destas ameaças e a avaliação e aplicação de salvaguardas para eliminar ou reduzir as
ameaças, que não sejam as que são claramente insignificativas, a um nível aceitável, quando não se disponha de
salvaguardas adequadas ou estas não se podem aplicar, deve-se recusar ou terminar com o trabalho;
• Políticas e procedimentos internos documentados que exijam o cumprimento dos princípios fundamentais;
• Politicas e procedimentos que possibilitarão a identificação de interesses ou de relacionamentos entre a firma ou
membros da equipa de garantia de fiabilidade e o cliente;
• Politicas e procedimentos para monitorar e, se necessário, gerir a confiança no
rédito recebido de um único cliente;
• Usar sócios e equipas de garantia de fiabilidade diferentes com linhas de relato separadas para a prestação de
serviços de não-garantia de fiabilidade a um cliente de garantia de fiabilidade;
• Políticas e procedimentos para proibir os indivíduos que não sejam membros
de uma equipa de garantia de fiabilidade de inapropriadamente influenciarem o desfecho do trabalho;
• Comunicação tempestiva das políticas e procedimentos de uma firma, incluindo quaisquer alterações nelas, a todos
os sócios e pessoal profissional, e treino e formação apropriados sobre tais políticas e procedimentos;
• Designação de um membro da sénior da Administração para ser responsável pela supervisão do adequado
funcionamento do sistema de controlo de qualidade da firma;
• Informar os sócios e o pessoal profissional dos clientes de garantia de fiabilidade dos quais eles têm de ser
independentes;
• Um mecanismo disciplinar para promover a conformidade com os princípios fundamentais;
• Políticas e procedimentos publicados para encorajar e dar poder ao pessoal para comunicar aos níveis seniores
dentro da firma qualquer aspecto relativo à conformidade com os princípios fundamentais que os preocupe.
200.13 As salvaguardas específicas de trabalho no ambiente de trabalho podem incluir:
• Envolver um Contabilista Profissional adicional para rever o trabalho feito ou
de outra forma aconselhar como necessário;
• Consultar um terceiro independente, tal como uma comissão de directores
independentes, um organismo regulador profissional ou um outro Contabilista Profissional;
• Debater aspectos éticos com os encarregados da governação do cliente;
• Divulgar aos encarregados da governação do cliente a natureza dos serviços
prestados e a extensão dos honorários debitados;
• Envolver uma outra firma para executar ou voltar a executar parte do trabalho;
• Fazer a rotação do pessoal sénior da equipa de garantia de fiabilidade.
200.14 Dependendo da natureza do trabalho, um Contabilista Profissional em prática
liberal pode também estar em condições de confiar em salvaguardas que o cliente tenha
implementado. Porém, não é possível confiar exclusivamente em tais salvaguardas para
reduzir as ameaças a um nível aceitável.
200.15 As salvaguardas dentro dos sistemas e procedimentos do cliente podem incluir:
• Quando um cliente designa uma firma em prática liberal para executar um
trabalho, pessoas que não sejam a gestão ratifiquem ou aprovem a designação;
• O cliente tem empregados competentes com experiência e seniores para tomar
decisões de gestão;
• O cliente implementou procedimentos internos que asseguram escolhas objectivas
no comissionamento de trabalhos de não-garantia de fiabilidade;
• O cliente tem uma estrutura de governação empresarial que proporciona supervisão
e comunicações apropriadas com respeito aos serviços da firma.