Contabilitate,

fiscalitate si proceduri
fiscale
master – CA – anul I
 TRĂSĂTURILE, FUNCŢIILE ŞI
ELEMENTELE TEHNICE ALE
IMPOZITELOR

Impozite si Mecanism
taxe fiscal
• Structura sistemului fiscal

Aparat fiscal
 Funcțiile impozitelor si taxelor

• Funcția de mobilizare a resurselor financiare necesare

acoperirii cheltuielilor publice
• Funcția de redistribuire
• instrument de influenţare a activităţii economice, de
stimulare a realizării unor activităţi economice şi de
corectare a dezechilibrelor economico-financiare
Principiile aşezate la baza
impozitelor
Principii de politică
Principii de Principii de politică
economică şi
echitate fiscala financiară
socială

Cote de impozitare
•Sume fixe
Instrument de
•Cote progresive Randament dezvoltare
economica

Masuri:
•Minim neimpozabil
Realizarea
•Reguli generale de Stabilitate unor obiective
asezare si calculare sociale
•Criterii: mărimea
venitului şi situației
personala a
plătitorului

Elasticitate

Simplitate
 Principiile generale ale Codului
fiscal din România (art 3)
• neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori și capitaluri, cu
forma de proprietate, asigurând prin nivelul impunerii condiții egale investitorilor, capitalului
român și străin;
• certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la
interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea și sumele de plată să fie precis stabilite pentru
fiecare plătitor, respectiv aceștia să poată urmări și înțelege sarcina fiscală ce le revine, precum
și să poată determina influența deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
• justețea impunerii sau echitatea fiscală asigură ca sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să fie
stabilită pe baza puterii contributive, respectiv în funcție de mărimea veniturilor sau a
proprietăților acestuia;
• eficiența impunerii asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exercițiu bugetar
la altul prin menținerea randamentului impozitelor, taxelor și contribuțiilor în toate fazele ciclului
economic, atât în perioadele de avânt economic, cât și în cele de criză;
• predictibilitatea impunerii asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și contribuțiilor obligatorii,
pentru o perioadă de timp de cel puțin un an, în care nu pot interveni modificări în sensul
majorării sau introducerii de noi impozite, taxe și contribuții obligatorii.
 Elementele tehnice ale impozitelor
Asieta = totalitatea măsurilor adoptate de organele fiscale cu privire la stabilirea subiectului impozitului, identificarea
obiectului impozabil, stabilirea mărimii materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului şi perceperea acestuia

•elementul concret asupra căruia se aşează şi calculează un impozit

Obiectul impozitului •Ex: profitul, venit,

Subiectul impozitului •persoana fizică sau juridică prevăzută prin lege să plătească impozitul la buget

•persoana fizică sau juridică care are obligația să plătească impozitul către buget la un
Platitorul impozitului anumit termen

Suportatorul impozitului •persoana fizică sau juridică din al cărei venit se suportă impozitul

Sursa impozitului •din ce anume se plăteşte un impozit

•măsoara obiectul impozabil

Unitatea de evaluare •Unitati monetare, unitati fizice (m2, kg., litru, etc)

•Sume fixe
Cota de impunere •Cote procentuale (proportionale, progresive, regresive)

•momentele la care trebuie să se plătească impozitul la bugetul de stat sau la bugetele

Termenele de plata locale
 Clasificarea impozitelor şi taxelor
• impozite pe venit (imp. pe venit, imp. pe profit)
Dupa obiectul impunerii • impozite asupra averii (Imp. pe pe clădiri, terenuri, etc.) şi
• impozite asupra consumului sau cheltuielilor (TVA, accize);

• impozite permanente şi
După frecvența aplicării • impozite incidentale.

• Impozite directe
Modul de aşezare şi percepere • Impozite indirecte

• impozite care se calculează şi virează la buget de către contribuabili:

impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe spectacole, taxa pe
În funcție de modul de aşezare şi valoarea adăugată;
stabilire • impozite care se determină de organele fiscale pe baza declarațiilor de
impunere şi a proceselor verbale de impunere: impozitul pe venit,
impozitul pe clădirile persoanelor fizice, impozitul pe terenuri

Ţinând seama de bugetul în care • impozite ce alimentează bugetul de stat,

se încasează • impozite şi taxe ce se încasează şi administrează prin bugetele locale.

• impozite în sume fixe;

În funcție de cotele aplicate
• impozite care se stabilesc pe baza cotelor procentuale progresive;
asupra veniturilor impozabile sau • impozite calculate pe baza cotelor procentuale proporționale;
a valorii bunurilor • impozite cu caracter regresiv.
 Relația contabilitate-fiscalitate. Principii
contabile și regului fiscale
Principiul Implicatii fiscale

1. principiul continuitatii activitatii

2. principiul permanentei metodelor

3. principiul prudentei
4. principiul contabilitatii de angajamente
(independent ex)

5. principiul intangibilitatii
6. principiul evaluarii separate a elementelor de
activ si de datorii

7. principiul necompensarii
8. contabilizarea si prezentarea elementelor din
bilant si din contul de profit si pierdere

9. principiul evaluarii la cost de achizitie sau cost

de productie

10. principiul pragului de semnificatie

 Baza legala - selectie

•Lege nr. 227 din 8 septembrie 2015 privind Codul fiscal

•HG 1/2016 pentru aprobarea normelor metodologice de
aplicare a noului Cod Fiscal
•Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi
•Ordinul comun al Ministerului Turismului și al MP
nr. 264/464/2017 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr.170/2016 privind impozitul specific unor
activități
•Legea 207/2015 privin Codul de procedura fiscala
 Structura Codului Fiscal
• TITLUL I - DISPOZIŢII GENERALE

• TITLUL II - IMPOZITUL PE PROFIT

• TITLUL III - IMPOZITUL PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR

• TITLUL IV - IMPOZITUL PE VENIT

• TITLUL V - CONTRIBUŢII SOCIALE OBLIGATORII

• TITLUL VI - IMPOZITUL PE VENITURILE OBŢINUTE DIN ROMÂNIA DE

NEREZIDENŢI ŞI IMPOZITUL PE REPREZENTANŢELE FIRMELOR STRĂINE
ÎNFIINŢATE ÎN ROMÂNIA

• TITLUL VII - TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

• TITLUL VIII - ACCIZE ȘI ALTE TAXE SPECIALE

• TITLUL IX - IMPOZITE SI TAXE LOCALE

 Dispozitii generale

• Impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii reglementate de

Codul fiscal

• Codul de procedura fiscala: Cadrul legal de administrare a

impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale obligatorii reglementate
de codul fiscal

• Prevalenta tratatelor: Dacă orice prevedere a codului fiscal contravine

unei prevederi a unui tratat la care România este parte, se aplică
prevederea acelui tratat.

• Principiile fiscalității
• neutralitatea măsurilor fiscale
• certitudinea impunerii
• justețea impunerii sau echitatea fiscală
• eficiența impunerii
• predictibilitatea impunerii
 Structura cursului

 Impozitarea directa a companiilor

 Impozitarea persoanelor fizice
 Impozitarea nerezidentilor
 Impozite si taxe locale
 Impozitarea indirecta (TVA, accize)
 Procedura fiscala

12
13
 Impozit pe venitul impozit specific
impozit pe profit
microîntreprinderilor Legea nr. 170/2016 privind impozitul
specific unor activităţi
Titlul II – Cod fiscal
Titlul III – cod fiscal

• venituri > 1.000.000 € • venituri < 1.000.000 € • Plătitori de impozit pe

• sau prin optiune: • au capital privat profit care desfăsoară
• capital social > 45.000 • nu sunt in stare de activități în turism sau
lei dizolvare, urmata de alimentație publică
• minim 2 salariati lichidare, înregistrate la
registrul comertului sau
instanțe judecătorești,
 Titlul II
Impozitul pe profit

15
 Contribuabili
 Anul fiscal
 Cota de impozit pe profit
 Metodologia de calculare a impozitului pe profit
 Determinarea rezultatul impozabil
 Reguli specifice de impozitare (art. 15)
 Veniturile impozabile și neimpozabile la determinarea impozitului pe profit
 Cheltuieli ce pot fi considerate deductibile determinarea impozitului pe profit
 Cheltuieli ce sunt nedeductibile sau cu deductibilitate limitată determinarea
impozitului pe profit
 Elemente similare veniturilor și cheltuielilor
 Deduceri fiscale
 Scutiri de la calculul impozitului pe profit
 Creditul fiscal
Reportarea pierderilor fiscale
Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit
Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit
anual, cu plăți anticipate

Termenele de declarare și plată a impozitului pe profit

Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende
Contribuabili Sfera de cuprindere
Persoane juridice române Profitul impozabil obținut din
orice sursă, atât din România,
Persoane juridice străine cu cât și din străinătate
locul de exercitare a conducerii
efective în România

Persoanele juridice cu sediul

social în România, înființate
potrivit legislației europene

Persoane juridice străine cu Profitul impozabil atribuibil

sediu permanent/mai multe sediului permanent/ la nivelul
sedii permanente în România sediului permanent desemnat
să îndeplinească obligațiile
fiscale
 Contribuabili
Contribuabili Sfera de cuprindere
Persoane juridice străine ce obtin
venituri din :
•transferul proprietăților imobiliare •venituri obținute din transferul
situate în România sau al oricăror proprietăților imobiliare situate în
drepturi legate de aceste proprietăți, România sau al oricăror drepturi legate
inclusiv închirierea sau cedarea de aceste proprietăți, inclusiv
folosinței lor, închirierea sau cedarea folosinței lor

• exploatarea resurselor naturale • venituri din exploatarea resurselor

situate în România, naturale situate în România

•vânzarea-cesionarea titlurilor de • veniturile din vânzarea-cesionarea

participare deținute la o persoană titlurilor de participare deținute la o
juridică română persoană juridică română
 Anul fiscal
• anul caledaristic

• oricare 12 luni consecutive daca au optat pentru un

exerciţiu financiar diferit

Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din

anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua
anterioară primei zi a anului fiscal modificat.
 Anul fiscal – Data de început
de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului;

de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele

judecătoreşti sau alte autorități competente;

de la data la care persoana juridică străină începe să îşi

desfăşoare, integral sau parţial, activitatea în România;

la data înregistrării în registrul comerţului - pentru sediul

care, potrivit legii, se înregistrează în registrul
comerţului.
 Anul fiscal – Data de sfarsit
1. In cazul fuziunilor/divizărilor cu efect juridic încetarea existenţei PJ
absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare:

în cazul constituirii uneia sau la data înregistrării în RC/registrul ţinut de
mai multor PJ noi instanţele judecătoreşti competente a noii PJ
sau a ultimei dintre ele

daca se stipulează că ladata înregistrării ultimei hotarari AGA care

operaţiunea va avea efect la o a aprobat operaţiunea sau cea stabilită prin
altă dată acordul părţilor

prin fuziune se constituie PJ la data înmatriculării PJ

înfiinţate potrivit legislaţiei
europene
2. In cazul dizolvării urmate de  la data încheierii operaţiunilor de
lichidarea contribuabilului lichidare, dar nu mai târziu de data
depunerii situaţiilor financiare la
organul fiscal competent

3. În cazul încetării existenţei unui  la data radierii înregistrării fiscale

sediu permanent
• Contribuabilii care se dizolvă cu lichidare - perioada
cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în
care a fost deschisă procedura lichidării şi data
închiderii procedurii de lichidare se consideră un
singur an fiscal.
 Metodologia de calcul a impozitului pe profit

Rezultatul fiscal

± Rezultat contabil brut

+ Elemente similare veniturilor
– Elemente similare cheltuielilor
– Deduceri fiscale
– Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
– Pierdere fiscală reportată
= Rezultat fiscal
 Cota de impozit

16%
Exceptie:
Activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive

Max (16% * Rezultatul fiscal, 5% * Venituri aferente

activităților respective)
 Reguli speciale de impozitare (art. 15 CF)

Scutire de impozit pentru anumite venituri (art. 15 alin. 1)

pentru cultele religioase
pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de
învățământ superior, particulare, acreditate, precum și cele
autorizate
pentru asociațiile de proprietari
pentru Societatea Națională de Cruce Roșie din România
Veniturile obținute sunt utilizate, în anul curent sau în anii
următori in scopul non profit.
 Organizaţii nonprofit, organizaţii sindicale, organizaţii
patronale

Venituri neimpozabile (art 15 alin 2):

cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor
contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților
sponsorizare/mecenat;
donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin
nerambursabile;
resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări
strângere
veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente de
de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole,
conferințe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora;
proprietatea
veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în
organizațiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau
au fost folosite într-o activitate economică etc.
Venituri neimpozabile:
• alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a
15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale neimpozabile
 Venituri neimpozabile
 dividendele primite de la o PJ română /străină plătitoare de impozit pe
profit/impozit similar impozitului pe profit
 veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o
PJ română sau la o PJ străină
 veniturile din lichidarea unei PJ române sau străine

Conditii PJ straina:
 PJ straina este dintr-un într-un stat cu care România are încheiată o
CEDI,
 la data inregistrării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul deține
pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din capitalul social
al PJ la care are titlurile de participare/supuse operațiunii de lichidare
PJ română care primeşte dividendele trebuie să dețină:
a)străine,
certificatul de atestare a rezidenței fiscale a persoanei juridice
emis de autoritatea competentă din statul de
rezidenta;
b)plătitoare
declarația pe propria răspundere din care să rezulte că este
de impozit pe profit/impozit similar impozitului pe
profit în statul terț;
c)deținere,
documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiției de
pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a minimum 10%
din capitalul social al PJcare distribuie dividende.

31
Venituri neimpozabile

• valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând

majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la PJ la care se detin titluri de participare,

impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a

cesionarii, a retragerii capitalului social sau lichidării
persoanei juridice la care se detin titlurile de participare

32
Venituri neimpozabile
 veniturile din:
anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere,
recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere
pentru care nu s-a acordat deducere.
anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru
care nu s-a acordat deducere

Ch nedeductibila ↔ Venit neimpozabil

6814 = 397 1000 397 = 7814 1000

Ch deductibila ↔ venit impozabil 33

 Venituri neimpozabile
 veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor
fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează
cheltuielile cu descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări etc.

 despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO;

 veniturile înregistrate printr-un SP dintr-un stat străin, în condițiile în care se aplică
prevederile CEDI încheiate între România şi statul străin respectiv, iar convenţia
respectivă prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii;

 sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturile

acționarilor/asociaților, cu ocazia reducerii capitalului social.
Deduceri la calculul impozitului pe profit
Rezervele legale - in limita a:
20% * Capitalul social
5% * Baza de calcul
Baza de calcul rezerva legala:
5% * (Rezultat contabil + ct. 691)

Amortizarea fiscala (Catalog+ CF/OMFP 1802/2014)

Alte sume deductibile
35
Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra
calculului profitului impozabil
• Cheltuieli deductibile cele efectuate în scopul în scopul
desfăşurării activităţii economice
 Exemple in normele de aplicare a art. 25
• Cheltuieli cu deductibilitate limitata
• Cheltuieli nedeductibile
36
 Cheltuieli cu deductibilitate limitata (1)
Cheltuieli de protocol

Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de

vedere:

• Din punctul de vedere al impozitului pe profit

• Din punctul de vedere al TVA.

37
Aspecte din punct de vedere al impozitului
pe profit

Cheltuielile de protocol deductibile

= 2% * (Rezultat contabil + Cheltuieli de protocol +

Cheltuieli cu impozitul pe profit + TVA depasire 100 lei)

38
 Aspecte din punct de vedere al TVA

• Bunuri acordate sub forma de protocol

• Servicii acordate sub forma de protocol

39
• Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul actiunilor
de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri
 Valoare cadou oferit <= 100 lei
 Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
 Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei => suma
depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale constituie livrare de
bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de
deducere la achizitie.
 Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a
perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit
plafonul.
 Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) si taxa
colectată aferenta se inscriu in autofactura.

 Se declara in decontul intocmit pentru perioada fiscala in

care PI a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de
protocol si a depasit plafonul.
 Exemplu
In ultima zi lucratoare a trimestrului I N se face analiza depasirii
plafonului:
Cadoul 1
Total cadou = 220 lei + 41,80 lei TVA
Baza aferenta TVA deductibila = 100 lei
Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) = 120 lei
TVA colectata = 120 lei * 19% = 22,80 lei
Cadoul 2
Total cadou = 80 lei + 15,20 lei TVA
Valoarea fara TVA se afla in limita de 100 lei deductibil =>nu se
colecteaza TVA.
Baza aferenta TVA deductibila = 80 lei

TVA colectata pentru protocolul ce depaseste plafonul: 22,80 lei

Se va intocmi autofactura.

Se va declara in decontul de TVA pentru trim. I 2020 pana la 25

aprilie 2020.

623 = 4427 22,8 635 = 4427 22,8

 Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2)

• cheltuielile sociale - în limita unei cote de până la 5% *

Cheltuieli cu salariile personalului

Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le

suporte conform contractului colectiv la nivel
național, de ramură, grup de unități și unități

44
 Cheltuieli cu deductibilitate limitata (3)
• Cheltuielilecu amortizarea mijloacelor de transport
(categoria M1, max 9 scaune de pasageri) ≤ 1.500 lei/lună

• cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere

de vacanță acordate de angajatori, potrivit legii;

45
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4)
cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea şi repararea
locuințelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuința
proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în
scop personal - deductibile în limita corespunzătoare
suprafețelor puse la dispoziția societății în baza de
contract

scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din

manipulare/depozitare, potrivit legii (HG 831/2004)
46
 Exemplu
O societate care comercializează fructe suportă o
pierdere pe parcursul transportului de 5.000 lei din
totalul cantității aprovizionate în valoare de 42.000
lei. Diferența rămasă a fost vândută la un preț de
70.000 lei.

Limita de perisabilități (în normele speciale) = 0,5% *

42.000 = 210 lei
Perisabilități nedeductibile fiscal = 5.000 – 210 = 4.790
lei
TVA aferenta= 19% * 4.790 = 910,1 lei

Total cheltuieli nedeductibile = 4790 + 910,1 = 5.700,1

lei

47
 Cheltuieli cu deductibilitate limitata (5)

50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate

care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice:

- cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească

3.500 kg şi
- care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzând şi scaunul şoferului,
- aflate în proprietatea sau în folosința contribuabilului.

48
Utilizarea în scopul activității economice a unui vehicul cuprinde, fără a
se limita la acestea:

- deplasări în țară sau în străinătate la clienți/furnizori, pentru

prospectarea pieței,
- deplasări la locații unde se află puncte de lucru, la bancă, la
vamă, la oficiile poştale, la autoritățile fiscale,
- utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în
exercitarea atribuțiilor de serviciu,
- deplasări pentru intervenție, service, reparații,
- utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii auto.

49
Utilizarea vehiculului pentru activitățile exceptate rezultă, în
funcție de fiecare situație în parte, din informații cum sunt:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada că persoana impozabilă are personal angajat cu
calificare în domeniile prevăzute de excepții,
- foile de parcurs care trebuie să conțină cel puțin
elementele prevăzute in Codul fiscal.
- orice alte dovezi care pot fi furnizate.
Informații necesare:
- categoria de vehicul utilizat,
- scopul şi locul deplasării,
- kilometrii parcurşi,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

50
Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse
limitării fiscale - cheltuielile direct atribuibile unui vehicul,
inclusiv cele înregistrate ca urmare a derulării unui contract de
leasing:

- impozitele locale,
- RCA,
- inspecțiile tehnice periodice,
- rovinieta,
- chiriile,
- partea nedeductibilă din TVA,
- dobânzile,
- comisioanele,
- diferențele de curs valutar etc.
51
Atentie
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la
determinarea profitului impozabil se efectuează şi asupra TVA pentru
care nu s-a acordat drept de deducere.

Exemplu 1
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreținerea şi
reparațiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în scopul
activității economice
- cheltuielile cu întreținerea şi reparațiile - 1.850 lei
- partea de TVA nedeductibilă – 175,75 lei (50%)
- baza de calcul valoare cheltuielilor cu întreținerea şi reparațiile:
2.025,75 lei (1.850 + 175,75)
- valoarea nedeductibilă cheltuieli cu întreținerea şi reparațiile: 2.025,75
x 50% = 1.012,88 lei

52
Exemplu 2
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în
scopul activității economice

Cheltuieli privind combustibilii - 800 lei

Partea de TVA nedeductibilă - 76 lei

Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind

combustibilii
876 lei (800 + 76)

Valoarea nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilii

876 x 50% = 438 lei

53
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (6)

cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate,

potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea creanțelor
înstrăinate.

Motivatie:
Aduce acelaşi regim fiscal, aplicabil în prezent pentru creanţele
scose din gestiunea contribuabililor, plătitori de impozit pe profit,
ca urmare a neîncasării.

cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și

rezerve, în limita prevăzută la art. 26 (garantii, clienti incerti)
 Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creantelor
6814 = 491 1000
300 ded (30%) si 700 (70%) neded

491 = 7814 1000

300 – venit impozabil si 700 venit neimpozabil

Deductibilitate 30% din valoarea creantei

1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la
data scadenţei;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului;
55
Deductibilitate 100% din valoarea creantei

1. sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura

de deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra
căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;

2. nu sunt garantate de altă persoană;

3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată

contribuabilului;

56
 De tinut cont
Sunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din evidență
a creanțelor neîncasate, în următoarele cazuri:

punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat

printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2014;

procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza

hotărârii judecătoreşti;

debitorul a decedat şi creanța nu poate fi recuperată de la

moştenitori;
57
 debitorul este dizolvat, în cazul societății cu
răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără
succesor;

debitorul înregistrează dificultăți financiare majore

care îi afectează întreg patrimoniul;

au fost încheiate contracte de asigurare

!! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a

creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea
neacoperita de ajustare;

654 = 4111 1000

58
 Cheltuieli cu deductibilitate limitata (8)
Costurile excedentare ale indatorarii
Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
Costurile excedentare ale îndatorării = Costurile îndatorării –
Veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de
vedere economic

Dobanda deductibila – pana la 1.000.000 euro annual

Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada
fiscală în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de
calcul.

Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli înregistrate cf reglementări

contabile - Venituri
Curs Noutăți Fiscale 2018 neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe
59
profit + Costurile excedentare + Amortizarea fiscală
 Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B.
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit
trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.

Veniturile totale: = 20.000.000

- Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000

Veniturile neimpozabile = 20.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Curs Noutăți fiscale 2019
Amortizare fiscală = 300.000
Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până
la plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul de
schimb de 4,6 lei/euro).
Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +
Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Amortizare fiscală

Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +

5.000.000 + 300.000 = 7.600.000 lei

Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei

Cheltuiala este integral deductibila.
Curs Noutăți fiscale 2019
 Cheltuieli nedeductibile (1)
• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,confiscarile
si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile
romane/straine;

Atentie!
Dobânzile, penalitățile şi majorările de întârziere datorate în
cadrul contractelor economice încheiate cu persoane
rezidente sunt cheltuieli deductibile.

• impozitul pe profit, inclusiv cel platit in strainatate si

impozitul cu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor
suportat de beneficiarul roman;

• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.

62
 Cheltuieli nedeductibile (2)

• asigurari ce nu privesc activele firmei sau nu sunt

aferente obiectului de activitate (mai putin asigurarile
ce se impoziteaza la venit global);
• cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor;
• cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile
neguvernamentale sau asociaţiile profesionale peste
limita echivalentului în lei a 4.000 euro anual;
• cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza
unui document emis de un contribuabil inactiv*
conform prevederilor Codului de procedură fiscală;

63
Situatii de declarare ca inactiv (Art 92 alin. (1) din Codul de
procedură fiscală:

• nu îşi îndeplineşte, pe parcursul unui semestru calendaristic,

nicio obligație declarativă prevăzută de lege;
• se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central
prin declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal
care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
• organul fiscal central constatată că nu funcționează la
domiciliul fiscal declarat;
• inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerțului;
• durata de funcţionare a societăţii este expirată;
• societatea nu mai are organe statutare;
• durata deţinerii spaţiului cu destinaţia de sediu social este
expirată.
 Cheltuieli nedeductibile (3)
• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu
au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă.

Exceptii:
• bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor
cauze de forță majoră, în condițiile stabilite prin norme;
• bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare;
• bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii;
• alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare,
altele decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct.1-2, dacă transferul acestora
este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
• subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman, altele decât cele aflate în
situațiile/condițiile prevăzute la pct.1-3, dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
• produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, dacă
direcționarea/dirijarea vizează transformarea acestora în compost/biogaz sau neutralizarea
acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.
• alte bunuri decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1-6, dacă termenul de
valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii
65
 Cheltuielile nedeductibile (4)
Cheltuieli cu sponsorizarea

Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte

de vedere:
• Din punctul de vedere al impozitului pe profit;
• Din punctul de vedere al TVA.

66
Aspecte din punct de vedere al impozitului pe
profit (1)

• Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit

legii sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal.

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de

mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente,
daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

- sunt în limita a 0,75% din cifra de afaceri;

- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit
datorat.

67
 Aspecte din punct de vedere al impozitului pe
profit (2)

• Sunt incluse si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor

de drept public, în scopul constructiei de localuri,
dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de
documente specifice, finantarii programelor de formare
continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti,
burse de specializare, participarea la congrese
internationale.

• Atentie!
Nivelul cifrei de afaceri – rândul 01, formularul cod 20 din
contul de profit si pierdere (cifra de afaceri neta)

68
 cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul sau bursele
private care nu sunt scăzute din impozitul pe profit în
anul curent se pot reporta în următorii 7 ani consecutivi.
 Aspecte din punct de vedere al TVA (1)
Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare si
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri în limita a 3%0
din cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala pentru
acordarea acestor bunuri.

Atentie!
* CA = Suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor de
servicii taxabile, incluzând si operatiunile scutite cu drept de
deducere

70
 Aspecte din punct de vedere al TVA (2)

Încadrarea în aceasta limita se determina pe baza datelor raportate

prin situațiile financiare anuale.

Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite

sponsorizările, acțiunile de mecenat sau alte acțiuni prevăzute prin
legi acordate în numerar.

Depasirea limitelor = livrare de bunuri => se colectează TVA daca s-a

exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.

Atenţie!
NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit.

Este posibil sa apară situații in care o sponsorizare in bunuri sa se

încadreze in limita de la impozit pe profit si in acelaşi timp sa se
colecteze TVA pentru aceasta suma întrucât nu se încadrează in limita
pentru TVA. 71
 Exemplu
O societatea plătitoare de impozit pe profit încheie în data
de 02.02.N un contract de sponsorizare în calitate de
sponsor, în valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaţia se
prezintă astfel:

•Venituri din vânzarea mărfurilor 230.000 lei

•Venituri din dobânzi 20.000 lei
•Total cifra de afaceri 230.000 lei
•Total venituri 250.000 lei
•Cheltuieli privind mărfurile 90.000 lei
•Cheltuieli cu personalul 25.000 lei
•Alte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care:
sponsorizare 12.000 lei
•Total cheltuieli 160.000 lei
72
 Exemplu

Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 – 160.000 +

12.000 = 102.000 lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu
sponsorizarea: 102.000 * 16% = 16.328 lei.

Condiţii:
- 0,75% din CA = (7,5/1000) * 230.000 = 1725 lei.
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea
cheltuielilor de sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei

Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 1.725 lei.

Impozitul datorat este de 16.328 – 1.725 = 14.603 lei

73
 Rezerve si provizioane
Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost
anterior dedusă se include în veniturile impozabile, indiferent dacă
reducerea sau anularea este datorată modificării:

destinației provizionului sau a rezervei,

distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice
formă,
lichidării,
divizării,
fuziunii contribuabilului etc.
In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea
pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita
ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la
calculul profitului impozabil.

74
 Rezerve
• Rezervele legale şi rezerve reprezentând facilități fiscale
(cota redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi
utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru
acoperirea pierderilor. În caz contrar se recalculează
impozitul pe profit şi se stabilesc dobânzi şi penalități de
întârziere, de la data aplicării facilității respective, potrivit
legii.

75
 FACILITATI
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Investițiile eligibile:
•mașini, utilaje și instalații de lucru (subgrupa 2.1)
•calculatoare și periferice, mașini și aparate de casă, de control și
de facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog)
•programe informatice
•dreptul de utilizare a programelor informatice
provenite din:
–achiziţii (active considerate noi, respectiv cele care nu au fost
utilizate anterior datei achiziției).
–producţie, respectiv realizarea acestora în regie proprie;
–contracte de leasing financiar
76
Conditii:
Folosirea echipamentelor in scopul desfasurarii activitatii
economice.

păstrarea în patrimoniu o perioadă de cel puțin ½ din

durata normată de utilizare economică, maxim 5 ani.

• Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual;

• Se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru
perioada respectiva.

77
Profitul investit = SC 121
Norme:

Profit contabil brut cumulat

= Profit contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit

înregistrat în trimestrul/anul punerii în funcţiune a

echipamentelor tehnologice, fără a lua în considerare
sursele proprii sau atrase de finanţare

 Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire

mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza
la sfarsitul exercitiului financiar la rezerve:
129 =1068

78
 Exemplu

Societatea A achiziționează şi a pus în funcțiune în luna

octombrie N un echipament tehnologic în valoare de 70.000
lei.
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie-31
decembrie N este 500.000 lei.
La sfârşitul anului N societatea înregistrează un profit
impozabil în sumă de 600.000 lei.

79
 Etape
Calculul impozitului pe profit aferent anului N:
16%*600.000 = 96.000 lei

Calculul impozitului pe profit aferent profitului investit: (profitul contabil

din 1 ianuarie - 31 decembrie N de 500.000 lei acoperă investiţia
realizată)

70.000 x 16% = 11.200 lei

Impozit pe profit scutit = 11.200 lei

Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de

scutire de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale

Suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve (presupunem suma

de 3.500 lei pentru rezerve legale):
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.

Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se

amortizează linear sau degresiv.
80
 FACILITATI
Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-
dezvoltare

• reducerea profitului impozabil prin deducerea

suplimentara, de 50% x cheltuieli efectuate in anul fiscal
respectiv
• aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul
aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor de
cercetare-dezvoltare.
Se acorda pentru activitatile care conduc la obtinerea de
rezultate ale cercetarii, valorificabile de catre contribuabili, in
folos propriu, in scopul cresterii veniturilor.
Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de
cercetare -dezvoltare. 81
 Creditul fiscal (1)
Dacă o persoana juridică română obține venituri dintr-un stat
străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri
supuse impozitului cu reținere la sursă şi veniturile sunt
impozitate atât în România, cât şi în statul străin, atunci
impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect prin
reținerea şi virarea de o altă persoană, se deduce din
impozitul pe profit din Romania

Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-

un an fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul
impozabil obținut în statul străin, determinat în conformitate
cu regulile prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obținut din
statul străin.

82
 Creditul fiscal (2)
Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana juridică
română prezintă:

-documentația corespunzătoare, din care să rezulte faptul că impozitul

a fost plătit statului străin, respectiv dacă se aplică prevederile
convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și
statul străin și

-documentul ce atestă plata impozitului confirmat de autoritatea

competentă a statului străin cu care România are încheiată CEDI (HG
791/2010).

Când o persoană juridică rezidentă în România obține venituri/profituri

care în conformitate cu prevederile CEDI încheiate de România cu statul
străin sunt supuse impozitării în statul străin, pentru evitarea dublei
impuneri se va aplica metoda prevăzută în convenție, respectiv metoda
creditului sau metoda scutirii, după caz.

83
O PJ straina rezidentă într-un SM al UE / stat din Spațiul
Economic European îşi desfăşoară activitatea în România
printr-un sediu permanent

+ acel sediu permanent obține venituri dintr-un alt SM al UE

sau dintr-un alt stat din Spațiul Economic European,

+ acele venituri sunt impozitate atât în România, cât şi în

statul unde au fost obținute veniturile,

=> impozitul plătit în statul sursa direct sau indirect prin

reținerea şi virarea de o altă persoană se deduce din
impozitul pe profit (Titlul II CF) – credit fiscal
 Pierderea fiscala
Pierderile neacoperite se reportează pentru recuperare în următorii 7
ani.
Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează
existența prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către
contribuabilii nou-înființați sau de către cei care preiau patrimoniul
societății absorbite, după caz.
Pierderea fiscala externă
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat
care nu este SM al UE, al Asociației Europene a Liberului Schimb sau
situat într-un stat cu care România nu are încheiată o CEDI este
deductibilă doar din veniturile obținute de sediul permanent
respectiv, separat, pe fiecare sursă de venit.

Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în următorii 5

ani fiscali consecutivi.

85
 Sisteme de calcul
Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe
profit

Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit cu

plăți anticipate efectuate trimestrial:

în sumă de 1/4 din impozitul datorat pentru anul

precedent, actualizat cu indicele prețurilor de consum;

plătite până la data de 25 inclusiv a lunii următoare

trimestrului. Plata anticipata aferentă tr IV se declară şi
plăteşte ≤ 25 decembrie /25 a ultimei luni din anul fiscal
modificat.

86
Nu aplică sistemul anual cu plăți anticipate contribuabilii
care:

sunt nou-înființați;
au înregistrat pierdere fiscală la sfârșitul anului fiscal
precedent;

sunt în inactivitate temporară sau au declarat pe propria

răspundere că nu desfășoară activități la sediul
social/sediile secundare

au fost plătitori de impozit pe veniturile

microîntreprinderilor în anul pentru care se datorează
impozitul pe profit.
87
 Exemplu

• Impozit pe profit N = 24.000 lei

• Plata anticipata trimestrială (1/4din impozit) in anul N+1:
= 24.000 / 4 = 6.000 lei
• Indicele preturilor de consum = 3%
• Plata anticipata trimestrială actualizată = 6.000 * 103% =
6.180 lei

88
 Reguli de declarare si plata
(D 101)

Regula generala ≤ 25 martie anul următor celui

pentru care se calculează impozitul
• Organizațiile nonprofit ≤ 25 februarie anul următor
• Contribuabilii care obtin venituri
majoritar din cultura cerealelor
si a plantelor tehnice,
pomicultură si viticultură
PJ care se dizolvă cu lichidare în ≤ data depunerii situațiilor
cursul anului fiscal financiare la organul fiscal
competent din subordinea ANAF
PJ care se dizolvă fără lichidare în ≤ închiderea perioadei impozabile
cursul anului fiscal

89