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UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA
UNIDAD DE ESTUDIOS DE POSGRADO
DIPLOMADO SUPERIOR EN GESTIÓN TRIBUTARIA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
Previo a la obtención del título de:
DIPLOMADO SUPERIOR EN GESTIÓN TRIBUTARIA
TEMA:
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Elaborado por:
MARÍA BRAVO
MARGARITA TRUJILLO
Dirigido por:
ING. ADRIÁN ROJAS NAVARRO
Quito, Octubre 2011
DEDICATORIA
A DIOS
Por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida, por haberme
dado salud para lograr mis objetivos, por los triunfos y los momentos difíciles
que me han enseñado a valorarle cada día más, por su infinita bondad y amor.
A MI FAMILIA
A mi esposo, a mi hija, por que juntos vivimos este sacrificio, por su apoyo, por
su amor incondicional, por la comprensión del día a día, por ser el motivo más
grande en mi vida para seguir adelante.
A MIS PADRES
Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la
motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, por
cultivar e inculcar ese sabio don de la responsabilidad, pero más que nada, por
su amor.
A MIS AMIGAS.
Porque nos apoyamos mutuamente en nuestra formación profesional: Mirtha
Borja, Cecilia Borja, María Bravo. Porque siempre he contado con ellas para
todo, gracias a la confianza que siempre nos hemos tenido; por el apoyo y
amistad.
Margarita del Rocío
DEDICATORIA
A DIOS
por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida. por haberme
dado salud para lograr mis objetivos, por los triunfos y los momentos difíciles
que me han enseñado a valorarle cada día más por su infinita bondad y amor.
A MI HIJA
A mi hija, por ser mi ángel de la guarda, mi motivo más preciado de superación,
por quien todo sacrificio vale la pena, por esa comprensión y el amor infinito
que día a día me demuestras.
A MIS PADRES
Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la
motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, por
cultivar e inculcar ese sabio don de la responsabilidad, pero más que nada, por
su amor.
A MIS AMIGAS.
Que nos apoyamos mutuamente en
nuestra formación profesional: Mirtha
Borja, Cecilia Borja, Margarita Trujillo. Porque siempre he contado con ellas
para todo, gracias a la confianza que siempre nos hemos tenido; por el apoyo
y amistad
María del Carmen
AGRADECIMIENTOS
A la universidad Politécnica Salesiana, por brindarnos la oportunidad de
ampliar nuestros conocimientos y poder revertirlos a la juventud estudiantil
mediante el presente trabajo.
A nuestros maestros Gracias por su tiempo, por su apoyo así como por la
sabiduría que nos transmitieron en el desarrollo de nuestra formación
profesional.
A nuestras amigas Cecilia y Mirtha Borja Padilla, por haber fomentado en
nosotras el deseo de superación y el anhelo de triunfo en la vida. Mil palabras
no bastarían para agradecerles su apoyo, su comprensión y sus consejos en
los momentos difíciles.
A nuestro tutor Ing. Adrian Rojas por el tiempo que nos dedico en el desarrollo
de nuestro proyecto, y por la sabiduría con la que nos guió para la consecución
del mismo.
ÍNDICE
CAPÍTULO I 1
1
INTRODUCCIÓN
A
LA
TEORÍA
GENERAL
DE
LA
TRIBUTACIÓN ....................................................................................... 1
1.1
INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN .................................................. 1
1.1.1 Concepto y Categorización del Derecho Tributario ................................ 1
1.1.2 Principios Fundamentales del Derecho Tributario .................................. 1
1.1.3 Principios Constitucionales que rigen el Régimen Tributario
Ecuatoriano............................................................................................. 3
1.1.4 Fuentes del Derecho Tributario .............................................................. 4
1.1.5 El Tributo, Naturaleza, Sujetos y Clasificación ....................................... 4
CAPITULO II 7
2
DEBERES FORMALES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ................ 7
2.1
DEBERES FORMALES .......................................................................... 7
2.1.1 Deberes Formales del Contribuyente ..................................................... 7
2.2
COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS ........................................................................... 8
2.2.1 Comprobantes de Venta ......................................................................... 8
2.2.2 Comprobantes de Retención ................................................................ 15
2.2.3 Documentos Complementarios............................................................. 16
2.2.4 Documentos Electrónicos y Negociables.............................................. 18
2.2.5 Impresión de los Comprobantes ........................................................... 20
2.2.6 Establecimientos Gráficos .................................................................... 24
2.3
IMPUESTO A LA RENTA ..................................................................... 26
2.3.1 Principios de Ingreso y Gasto ............................................................... 26
2.3.2 Principios Tributarios ............................................................................ 26
2.4
LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.................... 29
2.4.1 Deducciones Generales........................................................................ 29
2.4.2 Objeto ................................................................................................... 30
2.4.3 Tipo de Renta ....................................................................................... 30
2.4.4 Ejercicios .............................................................................................. 32
2.4.5 Declaraciones ....................................................................................... 41
2.5
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).......................................... 46
2.5.1 Objeto ................................................................................................... 46
2.5.2 Transferencias que no son Objeto de Impuesto ................................... 47
2.5.3 Transferencias e Importaciones con Tarifa Cero .................................. 48
2.5.4 Transferencias Tarifa 12%.................................................................... 56
2.5.5 Crédito Tributario .................................................................................. 64
2.5.6 Declaración y Pago del IVA .................................................................. 68
2.6
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE) ......................... 69
2.6.1 Objeto del Impuesto.............................................................................. 69
2.6.2 Base Imponible ..................................................................................... 69
2.6.3 Exenciones ........................................................................................... 72
2.6.4 Tarifas Del impuesto ............................................................................. 73
2.7
RISE ..................................................................................................... 77
2.7.1 Objeto ................................................................................................... 77
2.7.2 Obligaciones de los Contribuyentes RISE ............................................ 78
2.8
OTROS IMPUESTOS ........................................................................... 82
2.8.1 Tierras Rurales ..................................................................................... 82
2.8.2 Impuesto a los Activos en el Exterior .................................................... 86
2.8.3 Ingresos Extraordinarios ....................................................................... 86
2.8.4 Impuesto a la Salida de Divisas............................................................ 88
CAPITULO III 91
3
GOBIERNOS SECCIONALES ............................................................. 91
3.1
IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD .................................................. 91
3.1.1 Impuesto de Patentes Municipales ..................................................... 104
3.1.2 Impuesto a las Alcabalas .................................................................... 105
3.1.3 Impuesto a los Vehículos.................................................................... 106
3.1.4 Impuesto a los Espectáculos Públicos................................................ 108
3.1.5 Impuesto sobre los Activos Totales .................................................... 109
CONCLUSIONES ............................................................................................. 111
RECOMENDACIONES ..................................................................................... 112
CAPÍTULO I
1 INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN
1.1 INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN
1.1.1 Concepto y Categorización del Derecho Tributario
El Derecho tributario es una rama de las ciencias jurídicas que regula
fundamentalmente dos aspectos, a saber:
1. Los Tributos y los relacionado con los mismos (Poder tributario es decir la
facultad estatal para el establecimiento modificación y extinción de los
tributos)
2. La relación jurídica que nace como consecuencia del tributo, entre el
Estado como ente acreedor de los tributos y el contribuyente como deudor
u obligado al pago de los mismos.
1.1.2 Principios Fundamentales del Derecho Tributario
Código Tributario.- Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se
regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad.1
1
Código Tributario
1
Cuadro Nº 1
PRINCIPIO DE
LEGALIDAD
En virtud de este principio la facultad de establecer modificar
extinguir o exonerar tributos es exclusiva del Estado, el cual la
ejerce mediante ley. En consecuencia no ha tributo sin ley.
Como ocurre en todo sistema jurídico normativo, las normas tienen
que crearse con la intención de que rijan de manera general. La
PRINCIPIO DE
leyes generales tienen que ser generales y abstractas y no
GENERALIDAD
referirse en concreto a determinadas personas o grupo de persona
se
concediéndoles
beneficios,
exenciones
o
imponiéndoles
gravámenes.
En Derecho tributario este derecho tiene una doble significación, la
primera que rige la vida jurídica en general como principio
PRINCIPIO DE
IGUALDAD
universal de Derecho que propugna la igualdad de todos ante la
ley; y la segunda que establece lo que se conoce como igualdad
entre iguales, esto es que el Derecho Tributario debe establecer un
régimen tal que, los ciudadanos de iguales condiciones estén
sometidos al régimen tributario en iguales condiciones.
PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD
Puede resumirse en un principio sencillo “cada persona paga
tributos en relación con su capacidad contributiva” o quien más
tiene más paga.
La Constitución prohíbe toda confiscación. Las leyes tributarias
PRINCIPIO DE LA NO
deben estimular la inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo
CONFISCACION
para el desarrollo nacional; procurarán una justa distribución de las
rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país.
En materia tributaria, como en resto de normas del ordenamiento
jurídico, las leyes, sus reglamentos y circulares de carácter general
rigen exclusivamente para el futuro. El Código Tributario señala
que regirán desde el día siguiente al de su publicación en el
registro oficial, sin embargo de ello, puede también señalarse la
PRINCIPIO DE
IRRECTROACTIVAD
fecha de vigencia posterior a la de la publicación.
Las leyes que se refieren a tributos cuya determinación o
liquidación debe realizarse por períodos anuales, por ejemplo el
impuesto a la renta, son aplicables desde el primer día del
siguiente año calendario y si la determinación o liquidación se
realiza por períodos menores, se aplicarán desde el primer día del
mes siguiente.
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
2
1.1.3 Principios Constitucionales que rigen el Régimen Tributario
Ecuatoriano
Cuadro Nº 2
La progresividad en materia tributaria implica que, todo tributo
debe ser establecido de tal manera que el gravamen que impone
PRINCIPIO DE
sobre el sujeto pasivo aumente o disminuya de manera progresiva
PROGRESIVIDAD
conforme aumente o disminuya la capacidad contributiva de este.
De esta forma, mientras mayor es el nivel de riqueza de la
persona, mayor será su capacidad para contribuir.
Es un principio rector del sistema tributario es más bien un
principio de aplicación al Derecho Administrativo en general. En
PRINCIPIO DE
EFICIENCIA
efecto, en virtud de este principio se establece la obligación de las
administraciones tributarias de lograr eficiencia en la gestión de
los tributos, entendiéndose por tal que se obtenga el máximo
rendimiento en el cobro y gestión de los tributos al mínimo costo
posible
PRINCIPIO DE
SIMPLICIDAD
ADMINISTRATIVA
Por
mandato
constitucional
el
régimen
tributario
debe
desarrollarse bajo un sistema que resulte sencillo en cuanto a la
gestión de los tributos por parte de las administraciones
tributarias.
Toda actuación de órgano público está sometido al principio de
publicad y también al de acceso libre del ciudadano ala
información
referente
a
la
administración
pública.
Las
PRINCIPIO DE
administraciones tributarias no están excentas de esta obligación,
TRANSPARENCIA
y más aún cuando por mandato constitucional se establece el
principio de que todo el actuar de la administración tributaria está
sometido al control ciudadano por el carácter público de su
gestión.
PRINCIPIO DE
Es obligación de las administraciones tributarias gestionar los
SUFICIENCIA
tributos de manera que, la recaudación tributaria sea siempre
RECAUDADORA
suficiente para satisfacer las necesidades fiscales.
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
3
1.1.4 Fuentes del Derecho Tributario
El derecho tributario, como rama de las Ciencias Jurídicas en general tendrá
sus fuentes primigenias en aquellas que constituyen también fuente del
Derecho en su concepción más amplia a saber, La Ley, la Jurisprudencia y la
Doctrina.
1.1.5 El Tributo, Naturaleza, Sujetos y Clasificación
El tributo.- Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva,
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de
sus fines.
Naturaleza del tributo.- El tributo es una institución de derecho público que se
exige unilateralmente por el estado a los particulares para solventar el gasto
público, en virtud de su potestad de imperio, derivada de la soberanía, la
misma que radica en el pueblo y se ejercita por medio de sus representantes.
Sujetos del Tributo:
Código Tributario.- Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público
acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que,
según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea
como contribuyente o como responsable.
4
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las
comunidades de bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad
jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio independiente de
los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se establezca
en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien
la ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador.
Nunca perderá su condición de contribuyente quien, según la ley, deba
soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de
contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éste.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable,
quedando a salvo el derecho de éste de repetir lo pagado en contra del
contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario.2
Clasificación del Tributo:
Código Tributario.- Art. 1.- Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este
Código regulan las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los
sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a
todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros
entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que se deriven o
se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.3
De acuerdo a lo que indica el Código Tributario enumeramos la clasificación del
tributo:
1. Los Impuestos
2. Las Tasas
3. Las contribuciones especiales
2
3
Código Tributario
Ibídem.
5
Impuestos.- Son tributos que se pagan en dinero o en especie, establecidos
por el sujeto activo en forma unilateral y sin una contraprestación especial,
como una contribución a los gastos del Estado y demás entidades públicas
para satisfacer las necesidades colectivas.
No existe un beneficio directo a favor del contribuyente, sino que se pagan en
forma obligatoria por mandato de la ley.
Tasas.- La tasa es una prestación económica que los contribuyentes pagan en
retribución a determinados servicios. Esta prestación no será mayor a la que
corresponda como costo del servicio que cada individuo haya recibido.
Por ser tributos individualizados, el pago de las tasas es obligatorio para toda
persona o entidad, pública o privada, sin excepción alguna, salvo disposición
legal expresa.
Contribuciones especiales de mejoras.- Son aquellos tributos que tienen que
pagar los propietarios de los inmuebles urbanos que obtengan beneficio real o
presuntivo por la construcción de cualquier obra pública, por el hecho de
encontrarse dentro de la zona de beneficio o influencia.
La base de la contribución será el costo de la obra respectiva prorrateado entre
las propiedades beneficiadas.
6
CAPITULO II
2 DEBERES FORMALES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
2.1 DEBERES FORMALES
2.1.1 Deberes Formales del Contribuyente
Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando
lo
exijan
las
Leyes,
Ordenanzas,
Reglamentos
o
las
Disposiciones de la respectiva Autoridad de la Administración Tributaria:
a. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad, y comunicar oportunamente los
cambios que se operen
b. Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c. Llevar
los
libros
y
registros
contables
relacionados
con
la
correspondiente actividad económica, en idioma castellano; anotar, en
moneda nacional, sus operaciones o transacciones y conservar tales
libros y registros, mientras la obligación tributaria no esté prescrita;
d. Presentar las declaraciones que correspondan; y,
7
e. Cumplir con los deberes específicos que la respectiva Ley Tributaria
establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones
tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, cuando su
presencia sea requerida por Autoridad competente.
2.2 COMPROBANTES
DE
VENTA,
RETENCIÓN
Y
DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS
2.2.1 Comprobantes de Venta
Son documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de
servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos, son los
siguientes:
EL Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios indican lo siguiente:
8
“Capítulo I
DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS
Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes
documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de
servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos:
a) Facturas;
b) Notas de venta - RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,
f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.4
Factura.- Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de la transferencia de
bienes, de la prestación de servicios o la realización de otras transacciones
gravadas con impuestos.
Cuadro Nº 3
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
4
Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno
9
Nota de Venta.- Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los
contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado RISE.
Cuadro Nº 4
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios.- Se
emitirán y entregarán por los sujetos pasivos, en las siguientes adquisiciones:
a) De servicios prestados en el Ecuador o en el Exterior por personas
naturales no residentes en el país, en los términos de la LRTI, las que
serán identificadas con sus nombres, apellidos y número de documento
de identidad.
10
b) De servicios prestados en el Ecuador o en el Exterior por sociedades
extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento permanente en el
país, las que serán identificadas con su nombre o razón social.
c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC que por su nivel cultural o
rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir Comprobantes de
venta.
d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de
sus empleados en relación de dependencia, con comprobantes de venta a
nombre del empleado. En este caso la liquidación se emitirá a nombre
del empleado, si que estos valores constituyan ingresos gravados para el
mismo ni se realicen retenciones del impuesto a la renta ni de IVA
e) De servicios prestados por quienes han sido elegidos como miembros de
cuerpos colegiados de elección popular e entidades del sector público,
exclusivamente en el ejercicio de su función pública en el respectivo
cuerpo colegiado y que no posean RUC activo.
11
Cuadro Nº 5
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a
espectáculos.- Estos documentos se utilizarán únicamente en transacciones
con consumidores finales, no dan lugar a crédito tributario por el IVA, ni
sustentan costos y gastos al no identificar al adquiriente.
12
Cuadro Nº 6
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Art. 4.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados,
siempre que se identifique, por una parte, al emisor con su razón social o
denominación, completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y número
de Registro Único de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al sujeto al que
se le efectúe la retención de impuestos mediante su número de Registro Único
de Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social,
denominación; y, además, se haga constar la fecha de emisión y por separado
el valor de los tributos que correspondan, los siguientes:
1. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional
y las instituciones de servicios financieros emisoras o administradoras de
tarjetas de crédito que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Bancos, siempre que cumplan los requisitos que se
establezcan en la resolución que para el efecto emita el Director General
del Servicio de Rentas Internas.
2. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y documentos de pago por
sobrecargas por el servicio de transporte aéreo de personas, emitidos por
las compañías de aviación, siempre que cumplan con los siguientes
requisitos adicionales:
13
a) Identificación del pasajero, el importe total de la transacción y la fecha
de emisión. Cuando el pasajero fuera distinto al comprador se incluirá
el número de Registro Único de Contribuyentes de este último, en lugar
del número del documento de identificación del pasajero; y,
b) Impuesto al valor agregado bajo la nomenclatura EC, asignada
internacionalmente como codificación de este impuesto en el Ecuador.
El adquirente deberá recibir una copia indeleble del boleto, tiquete
electrónico o documento de pago de sobrecarga, la que le servirá como
comprobante de venta.
3. Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los
conocimientos de embarque, cuando cumplan los requisitos que se
establezcan en la resolución que para el efecto emita el Director General
del Servicio de Rentas Internas.
4. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de
servicios administrativos, en los términos establecidos en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
5. La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las
operaciones de comercio exterior.
6. En el caso de los contratos para la exploración y explotación de
hidrocarburos, las liquidaciones que PETROECUADOR o las partes del
contrato efectúen por el pago de la tasa de servicios, el costo de
operación o cualquier otra remuneración, constituyen el comprobante de
venta para los efectos legales pertinentes.
7. Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado
control por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren
expresamente autorizados por dicha institución.
En todos los casos, los nombres de emisor y adquirente deben coincidir
con el Registro Único de Contribuyentes o con su documento de identidad
de ser el caso.
Si cualquiera de los documentos referidos en el presente artículo, no
cumplen con los requisitos señalados en el presente reglamento, el
emisor está en la obligación de emitir el correspondiente comprobante de
venta”5
5
Ley de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
14
2.2.2 Comprobantes de Retención
Según el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios en su capítulo 1 artículo 3 indican lo siguiente:
Son comprobantes de retención los documentos que acreditan las retenciones
de impuestos realizadas por los agentes de retención en cumplimiento de lo
dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento y las
resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de
Rentas Internas.6
Por lo tanto se establece que los comprobantes se emiten en la retención de
impuesto a la renta e IVA, realizados por los agentes de retención en
cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, el
Reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del
Servicio de Rentas Internas.
6
Ibídem.
15
Cuadro Nº 7
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
2.2.3 Documentos Complementarios
Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes:
a) Notas de crédito;
b) Notas de débito; y,
c) Guías de remisión.
Notas de crédito.- Son documentos que se emitirán para anular operaciones,
aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.
16
Cuadro Nº 8
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Notas de débito.- Se emitirán para el cobro de intereses de mora y para
recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisión de comprobantes de venta.
17
Cuadro Nº 9
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Guías de Remisión.- Es un documento que sustenta el traslado de
mercaderías por cualquier motivo dentro del territorio nacional.
2.2.4 Documentos Electrónicos y Negociables
El S.R.I. ha implementado el uso de documentos electrónicos como una
solución innovadora que permite integrar los procesos internos de los negocios
o empresas con la generación, firma y envío de comprobantes de venta,
retención o documentos complementarios tributarios electrónicos, logrando
reducir costos operativos e incrementado la productividad de las compañías.
18
La emisión de documentos electrónicos se aplica en todo tipo de empresas e
industrias con el objeto de agilizar los procesos y garantizar la integridad de la
información. La solicitud es realizada ante la Administración presentando el
formulario 361.
Facturas comerciales negociables.
Esta es otra novedad ha implementado el S.R.I para aquellas empresas que lo
deseen.
1.- Ellas deberán solicitar la emisión de estas facturas a las imprentas
autorizadas por el S.R.I, el S.R.I a su vez autoriza a las imprentas su emisión.
2.- EMPRESA
EMITE
Negocio
Factura Comer- Registro de Mer-
(Excepto servicios
EMPRESA
INSCRIPCION
cial Negociable cado de valores
INVERSIONISTA
PROCEDEN
Recibe le monto
Adquiere la F.C.N
a la negociación
Facturado menos
y paga el valor de
El descuento.
La negociación menos
INSCRIPCION
Bolsa de Valores.
CONTRATO
con casa de
valores.
El descuento que es su
Ganancia.
19
Cuadro Nº 10
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
2.2.5 Impresión de los Comprobantes
Art. 5.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención.- Los sujetos
pasivos solicitarán al Servicio de Rentas Internas la autorización para la
impresión y emisión de los comprobantes de venta y sus documentos
complementarios, así como de los comprobantes de retención, a través de los
establecimientos gráficos autorizados, en los términos y condiciones del
presente reglamento.
20
Los sujetos pasivos también podrán solicitar al Servicio de Rentas Internas la
autorización para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas
computarizados, en los términos y condiciones que establezca dicha entidad.
El Servicio de Rentas Internas autorizará la utilización de máquinas
registradoras para la emisión de tiquetes, siempre que correspondan a las
marcas y modelos previamente calificados por dicha institución.
Los sujetos pasivos que tengan autorización para emitir comprobantes de
venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, mediante
sistemas computarizados, podrán solicitar autorización para la emisión y
entrega de comprobantes impresos por establecimientos gráficos autorizados,
para cuando se requiera la emisión de estos, por cualquier circunstancia.
Los sujetos pasivos autorizados a emitir tiquetes de máquinas registradoras
deben, además, contar obligatoriamente con facturas o notas de venta
autorizadas, las que deberán entregar al adquirente del bien o servicio, con los
datos que lo identifiquen como tal, cuando lo solicite, para justificar sus
deducciones del impuesto sobre la renta.7
REQUISITOS PRE-IMPRESOS Y DE LLENADO DE LOS COMPROBANTES
DE
VENTA,
COMPROBANTES
DE
RETENCIÓN
y
DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS.- En el Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios en forma detallada enumera los
requisitos pre-impresos y de llenado que deben tener cada uno de los
Comprobantes de Venta, Comprobantes de Retención y Documentos
Complementarios, pero con la finalidad de generalizar podemos decir que éstos
deben tener los siguientes requisitos pre-impresos y de llenado que vale la
pena dividirlos de la siguiente manera:
7
Ibídem.
21
DATOS DE LA EMPRESA
1.- Apellidos y nombres, denominación o razón social del emisor, en forma
completa o abreviada conforme conste en el RUC.
Adicionalmente
podrá incluirse el nombre comercial o de fantasía, si lo hubiere.
2.- Dirección de la matriz y del establecimiento emisor cuando corresponda
3.- Número de RUC del emisor
DATOS DE DOCUMENTO
1.- Denominación del documento
2.- Número, día, mes y año de la autorización de impresión del documento,
otorgado por el SRI
3.- Numeración de 15 dígitos,
a) Los 3 primeros corresponden al número del establecimiento conforme
consta en RUC
b) Separados por un guión, los siguientes 3 dígitos corresponden al
código asignando por el contribuyente a cada punto de emisión dentro
de un mismo establecimiento.
22
c) Separado también por un guión constará el número secuencial de 9
dígitos, se pude omitirse la impresión de los ceros a la izquierda del
número secuencial.
4.- Fecha de caducidad del documento, expresada en día, mes y año, según
autorización del SRI.
5.- Fecha de emisión
6.- Firma del adquiriente del bien o servicio, como constancia de la entrega
del comprobante de venta.
DATOS DEL ADQUIRIENTE
1.- Nombres y apellidos, denominación o razón social
2.- RUC, CC o pasaporte
Cuando no supere los 200.00 puede ir consumidor final, si el cliente así lo
solicita, igual puede incluirse los impuestos
CUERPO DE LOS COMPROBANTES
1.- Cantidad, unidad de medida cuando proceda
2.- Descripción o concepto del bien transferido o del servicio prestado.
23
3.- Precio unitario de los bienes o precio del servicio
4.- Valor subtotal de la transacción, sin incluir impuestos
5.- Descuentos o bonificaciones
6.- IVA, señalando la tarifa respectiva
8.- Importa total de la transacción
Según el caso los CV, CR y DC cambia el cuerpo
DATOS DEL ESTABLECIMIENTO GRAFICO, IMPRENTA.-
1.- RUC
2.- Nombres y apellidos, denominación o razón social
3.- Número de autorización otorgado por el SRI
2.2.6 Establecimientos Gráficos
DE LOS ESTABLECIMIENTOS GRÁFICOS AUTORIZADOS
Art. 44.- Autorizaciones a los establecimientos gráficos.- El Servicio de
Rentas Internas autorizará a cada uno de los establecimientos gráficos, para
que impriman comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retención, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1. Tener como actividad económica la impresión de documentos. Dicha
información deberá estar consignada en el registro único de
contribuyentes.
2. Ser propietario o arrendatario exclusivo de la maquinaria que utilice para
los trabajos de impresión, mediante sistema offset, tipográfico u otros que
el Servicio de Rentas Internas autorice expresamente. La maquinaria
deberá mantenerse en los establecimientos declarados por el solicitante.
24
3. Haber presentado sus declaraciones tributarias, sus anexos cuando
corresponda y realizado el pago de las obligaciones declaradas.
4. Que la información proporcionada en el Registro Único de Contribuyentes,
sea la verificada por la Administración Tributaria.
5. Disponer de línea telefónica, fax y correo electrónico. Los números de
teléfono y fax, así como la dirección de correo electrónico deberán constar
en el Registro Único de Contribuyentes.
6. Tener acceso a sistemas de cómputo e internet.
La autorización otorgada a los establecimientos gráficos se mantendrá en
vigencia, siempre y cuando estos cumplan con los requisitos señalados en este
artículo y con las obligaciones y deberes formales previstos en el Código
Tributario, Ley de Régimen Tributario Interno y demás normativa tributaria
pertinente.
El Servicio de Rentas Internas está facultado para otorgar autorizaciones a
establecimientos gráficos que se encuentren ubicados en lugares donde no
existan los medios de comunicación exigidos en este artículo.
El Servicio de Rentas Internas pondrá a disposición de los contribuyentes la
forma de consulta de los establecimientos gráficos autorizados.8
Autorización de impresión de los Comprobantes de Venta, Documentos
Complementarios y Comprobante de Retención.- Los contribuyentes
solicitarán al SRI la autorización para la impresión a través de los
establecimientos
gráficos
autorizados,
también
se
puede
solicitar
la
autorización para que los CV DC y CR puedan emitirse mediante sistemas
computarizados.
Período de vigencia de la autorización para imprimir CV, DC y CR.- Un año
cuando ha cumplido con todas las obligaciones, y si el último semestre no ha
cumplido con alguna obligación, el SRI autorizará la impresión con plazo de
8
Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
25
vigencia de 3 meses, y durante este tiempo cumplirá con sus obligaciones, esta
autorización no podrá ser consecutivo
2.3 IMPUESTO A LA RENTA
2.3.1 Principios de Ingreso y Gasto
a) Ingreso – Gasto
b) Ingresos gravados – Gastos deducibles
c) Ingresos Exentos – Gastos no deducibles
2.3.2 Principios Tributarios
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.- Art. 2.- Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno: Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto
se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.9
Reglamento.- INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona domiciliada o residente en
Ecuador, será sujeto pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de
cualquier origen, sea que la fuente de éstos se halle situada dentro del país o
fuera de él. Las personas no residentes estarán sujetas a impuesto a la renta
sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del país.
9
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
26
Se considerarán ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes
situados en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en éste,
cualquiera sea el domicilio, residencia o nacionalidad del contribuyente.
También son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalías, los
derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual.
Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas
en el exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, deberá
registrar estos ingresos exentos en su declaración de Impuesto a la Renta. En
uso de su facultad determinadora la Administración Tributaria podrá requerir la
documentación que soporte el pago del impuesto en el exterior, de conformidad
con la legislación vigente.10
a) Principio de fuente.- Las personas naturales que tengan ingresos de
fuente ecuatoriana pagan impuesto.
Capítulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente
ecuatoriana los siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias,
mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en
territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales
no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el
Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por
sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos
por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han
sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin
cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con
establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por
servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior
a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de
10
Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno
27
sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o
de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;
3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o
inmuebles ubicados en el país;
4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de
los derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales
como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales
y la transferencia de tecnología;
5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas
o establecidas en el país;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas
naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o
establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen
directamente o mediante agentes especiales, comisionistas,
sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o
acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras,
residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u
organismos del sector público;
8.- Los provenientes de loterías,
promovidas en el Ecuador;
rifas,
apuestas
y
similares,
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de
bienes situados en el Ecuador; y,
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento
permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado
dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe
todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarán
los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión
establecimiento permanente.11
11
Ley de Régimen Tributario Interno
28
b) Residencia.- Las personas naturales residentes en el Ecuador pagan
impuesto.
Principios Relacionados
Ingresos subsidiados Gastos Controlados
No paga impuesto la fracción desgravada,
9.210.00
Tercera Edad. 65 años 9.210.00 x 2 = 18.420.00
Discapacitados. Carnet CONADIS 30%
9.210.00 x 3 = 27.630.00
2.4 LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
2.4.1 Deducciones Generales
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS
Sección Primera
Nota: Título de Sección agregado por Art. 64 de Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con
el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana
que no estén exentos.12
12
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
29
2.4.2 Objeto
Ley.- Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécele el impuesto a la renta global
que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente
Ley.13
2.4.3 Tipo de Renta
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.14
La legislación ecuatoriana establece las siguientes rentas:
Renta Gratuita.-
Herencias, Legados y Donaciones
Loterías y Similares
Rentas Onerosas.-
Renta de Capital
Rendimientos Financieros
13
14
Ley de Régimen Tributario Interno
Ibídem.
30
Rentas del Trabajo
Relación de Dependencia
Servicios Profesionales
Rentas del Trabajo y Capital
Arriendo de Bienes Inmuebles
Negocios Unipersonales
La Ley de Régimen Tributario interno con respecto a los tipos de renta nos dice
que:
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente ecuatoriana
los siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias,
mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en
territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no
residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades
extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a
retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el
exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de
sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la
permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en
un mismo año calendario
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados
por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el
Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el
Ecuador, o por entidades u organismos del sector público;
Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de
dependencia.- La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de
dependencia está constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se
encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al
IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, sin que pueda
disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los miembros de la
31
Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial,
para fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean
contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el
inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por
el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva base imponible
para calcular el impuesto.15
2.4.4 Ejercicios
Rentas Onerosas
Rentas de capital
Rendimientos financieros
El Señor Juan Antonio Regalado Torres tiene en el banco del Pichincha una
Póliza de acumulación que vence en nueve meses por un valor de $500.000, el
mismo que genera un interés del 10% anua Calcular el Impuesto a la Renta
causado por Rendimientos Financieros.
15
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
32
Cuadro Nº 11
RENTAS DE CAPITAL
PARCIALES
T. VALORES
IMPUESTO
RETENCIONES
INGRESOS
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Ingreso de intereses
DEDUCCIONES
En Rendimientos financieros no hay
BASE IMPONIBLE 1
GASTOS PERSONALES
Alimentación Año 2011
Salud
Educación
Vivienda
Vestimenta
TERCERA EDAD
DISCAPACIDAD
BASE IMPONIBLE 2
Fracción Básica
Fracción Excedente 20%
IRC RF
500.000 x 10% x 270/360=
37.500,00
750,00
37.500,00
2.993,25
3.000,00
1.500,00
1.800,00
2.679,75
11.973,00
11.973,00
25.527,00
17.610,00
7.917,00
773,00
1.187,55
1.960,55
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
INGRESOS
1) Personas naturales en cuentas Ahorros
2) Inversiones que sean igual o mayor a 1 año en Instituciones Sistema
Financiero
GRAVAN
OTROS
-
Cuentas corrientes
-
Pólizas de acumulación menores a 1 año
-
Tarjetas de crédito.
-
Inversiones o depósitos plazo menor a 1 año
-
Depósitos de inversión
33
RENTAS DEL CAPITAL Y DEL TRABAJO
INGRESOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
OBLIGACIONES DEL PATRONO
1) Calcular y retener cada mes IR de cada empleado
2) Entregar un resumen anual Ingresos y gastos SRI 107
3) Entregar un resumen a empleados que salgan de la empresa
SRI 107 (30días)
4) Solicitar a cada empleado nuevo SRI 107 empresa anterior
Sino un certificado de no afiliación del IESS
5) Informar Beneficios de GP
Enero Opcional formulario SRI-GP Proyección
Octubre Obligatorio real de Enero a Septiembre Proyección Octubre a
Diciembre
Los empleados pueden presentar cuantas veces quieran
6) Presentar Anexo Relación de dependencia al SRI en el mes de Febrero
34
OBLIGACIONES DEL EMPLEADO
1) Entregar SRI-107 del Patrono anterior (empleado nuevo)
2) Entregar SRI-GP (Si quiere usar GP)
3) SRI-GP vs comparación GP
a) Si hay diferencias en el Monto presentar Declaración SRI 102A
La diferencia en más o en menos hay que declarar
Reclamos Pago indebido formulario 701 701A con firma Abogado
Es indebido cuando IRC es 0 y le han retenido
Pago en exceso no abogado
Es en exceso IRC es 50 y ha pagado 300.00
b) SRI-GP = Comprobantes GP no se presenta declaración
4) Si labora como empleado para 1 patrono 107 es declaración
Si laboro con 2 o más patronos o 2 tipos renta obligatorio 102A
OBSERVACIONES
5) Ingresos mayores 15.000.00 Gastos Personales 7.500 presentar
Anexo de Gastos Personales que se presenta al SRI en el mes de
Febrero.
35
EJERCICIO RENTAS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
El Sr. Armando Fabián Rojas Arias trabaja en Pronaca como contador y
durante el año 2010 ha percibido 14400 por remuneraciones, además en este
año en educación ha gastado $1.800, salud $ 3.000 y alimentación $2.000.
Calcular el impuesto a la renta causado en este año.
Cuadro Nº 12
RENTAS EN R. DE DEPENDENCIA
INGRESOS
Sueldo
Horas Extras
Comisiones
Utilidades
Bonos (no Ap. IESS x 25 años emp.)
DEDUCCIONES
Aportes al IESS 13500 x 9,35%
BASE IMPONIBLE 1
GASTOS PERSONALES
Alimentación
Salud
Educación
Vivienda 500 x 12
Vestimenta
TERCERA EDAD
DISCAPACIDAD
BASE IMPONIBLE 2
Fracción Básica
Fracción Excedente 15%
IRC R.D.
IRC mensual
PARCIALES
T. VALORES
IMPUESTO
RETENCIONES
18.000,00
18.000,00
1.683,00
16.317,00
6.800,00
2.000,00
3.000,00
1.800,00
9.517,00
9.210,00
307,00
30,70
30,70
2,56
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
RENTAS DE PROFESIONALES
La Ing. Marlene Sofía Castro Ayala tiene una oficina de asesoría contable y
tributaria y durante el año 2010 tubo de ingresos por asesoramiento a
36
empresas $50.000, pago a la secretaria $3360, compro suministros y
materiales $800 y otros gastos $1.200.
Calcular el Impuesto a la Renta
Causado.
Cuadro Nº 13
RENTAS DEL TRABAJO
PARCIALES
TOTAL VALORES IMPUESTOS RETENCIONES
RENTA DE PROFESIONALES
INGRESOS
Ventas
DEDUCCIONES
Costos y Gastos
Personal
Servcios
Suministros
Depreciaciones y otros
BASE IMPONIBLE 1
GASTOS PERSONALES
Alimentación
Salud
Educación
Vivienda
Vestimenta
TERCERA EDAD
DISCAPACIDAD
BASE IMPONIBLE 2
Fracción Básica
Fracción Excedente 20%
IRC R.P.
50.000,00
4.000,00
3.360,00
800,00
1.200,00
5.360,00
44.640,00
11.973,00
2.000,00
9.973,00
0,00
32.667,00
17.610,00
15.057,00
0,00
773,00
2.258,55
3.031,55
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Para el cálculo de los Ingresos profesionales se hizo de la siguiente manera:
Se realiza bajo la emisión de factura
No representa renta de ingresos en relación de dependencia
Se considera gastos en esta actividad cuando la actividad se hace por
medio de oficina
37
RENTAS DEL TRABAJO Y CAPITAL
ARRENDAMIENTOS
La Sra. Luz Elena Coloma Veintimilla es dueña de un edificio de tres pisos,
durante el 2010 arrienda el primer piso a una persona natural en $450
mensuales, el segundo piso arrienda a una sociedad en $600 mensuales y el
tercer piso a una persona obligada a llevar por $500 mensuales.
El inmueble esta avaluado en $180.000, de impuesto predial pago $90, de la
póliza de seguro pago $300, por intereses del préstamo hipotecario pago $200.
Determinar el impuesto a la renta causado.
38
Cuadro Nº 14
RENTAS DEL CAPITAL Y TRABAJO
ARRENDAMIENTOS
INGRESOS
Arriendo Pnsin C
Arriendo Sociedades
Arriendo P.N con C
DEDUCCIONES
AVALUO (Obligatorio)
Depreciación 5% Avalúo
Mantenimiento 1% Avaúlo
Tasas y Contribuciones Imp. Pred
Intereses Préstamos Hipot.
Primas de Seguro
PARCIALES
450,00
1.200,00
1.000,00
TOTAL VALORES IMPUESTO
12,00
12,00
12,00
5.400,00
14.400,00
12.000,00
9.000,00
1.800,00
90,00
200,00
300,00
11.390,00
RETENCIONES
1.152,00
960,00
180.000,00
proporcional
BASE IMPONIBLE 1
GASTOS PERSONALES
Alimentación
Salud
Educación
Vivienda
Vestimenta
TERCERA EDAD
DISCAPACIDAD
BASE IMPONIBLE 2
Fracción Básica
Fracción Excedente 20%
IRCA
Retenciones
Saldo a Favor del Contribuyente
20.410,00
1.950,00
300,00
2.250,00
18.160,00
14.670,00
3.490,00
126,00
418,80
544,80
2.112,00
‐1.567,20
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Se paga de la parte arrendada
Se toma en cuenta el avalúo
Renta negocios unipersonales
También llamada renta empresarial
Deben hacer declaraciones de IVA en forma mensual o semestral
39
EJERCICIO NEGOCIOS UNIPERSONALES
El Sr. Francisco Alejandro Díaz Pereira tiene una bodega de víveres y durante
el año 2010 ha generado $150.000 por ingresos de sus ventas a consumidores
finales, ha comprado mercaderías por $80.000,pago al bodeguero $ 3600, por
agua, luz y teléfono $ 1.440, suministros de oficina $300, arriendo $3600.
Calcular el Impuesto a la Renta causado.
Cuadro Nº 15
NEGOCIOS UNIPERSONALES
PARCIALES
INGRESOS
Ventas
DEDUCCIONES
Costos
Gastos
Personal
Servcios
Suministros
Arriendos
BASE IMPONIBLE 1
GASTOS PERSONALES
Alimentación
Salud
Educación
Vivienda
Vestimenta
TERCERA EDAD
DISCAPACIDAD
BASE IMPONIBLE 2
Fracción Básica
Fracción Excedente 20%
IRC NU
Retenciones
Anticipos
Impuesto a la Renta a Pagar
TOTAL VALOREIMPUESTO
RETENCIONES
150.000,00
80.000,00
3.600,00
1.440,00
300,00
3.600,00
2.993,25
4.000,00
2.993,25
1.486,50
500,00
88.940,00
61.060,00
11.973,00
49.087,00
35.210,00
13.877,00
3.413,00
2.775,40
6.188,40
6.188,40
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
40
El Cálculo de Impuesto a la Renta se realiza en base a la facturación de venta
del año, como también las facturas de las compras realizadas, además los
otros costos o gastos que se refieren exclusivamente a la actividad que realiza.
Cuadro Nº 16
Tabla del impuesto a la renta
AÑO 2011
En dólares
Impuesto Fracción
% Impuesto Fracción
Básica
Excedente
9.210
0
0%
9.210
11.730
0
5%
11.730
14.670
126
10%
14.670
17.610
420
12%
17.610
35.210
773
15%
35.210
52.810
3.413
20%
52.810
70.420
6.933
25%
70.420
93.890
11.335
30%
93.890
En adelante
18.376
35%
Fracción Básica
Exceso hasta
0
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
2.4.5 Declaraciones
Reglamento de Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 70.- Presentación de la Declaración.- La declaración del Impuesto a la
Renta deberá efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolución de
carácter general, defina el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Art. 71.- Declaraciones de los cónyuges.- Para la declaración de los ingresos
de la sociedad conyugal, se observarán las siguientes normas:
41
1. Cuando cada uno de los cónyuges obtiene ingresos independientes,
presentarán las correspondientes declaraciones por separado.
2. Cuando un cónyuge administre una actividad empresarial y el otro
obtenga ingresos fruto de una actividad profesional, artesanal u otra, por
la actividad empresarial presentará la declaración el cónyuge que la
administre y el otro presentará su declaración por sus propios ingresos; y,
3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad
empresarial, se presentará la declaración por parte del cónyuge que lo
administre y con su propio número de RUC, pero antes de determinar la
base imponible se deducirá la porción de la utilidad que corresponde al
otro cónyuge quien a su vez presentará su declaración exclusivamente
por esa participación en la utilidad.
Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- La declaración anual del impuesto a la
renta se presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes
plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al
que corresponda la declaración y vence en las siguientes fechas, según el
noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) de
la sociedad.
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril
2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la
declaración se inicia el 1 de febrero del año inmediato siguiente al que
corresponde la declaración y vence en las siguientes fechas, según el
noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) del
declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso:
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
42
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o
feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo
mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los
correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la misma
declaración, de conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley
de Régimen Tributario Interno.
Las mismas sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y
pago tardío de anticipos y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras
sanciones previstas en el Código Tributario y en la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores
en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren
efectivamente el hecho generador, la base imponible y la cuantía del tributo,
deberá, en esta última, calcular la multa correspondiente de conformidad con la
Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a que
hubiere lugar.
Su declaración sin valores se considerará como no
presentada.16
16
Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno
43
Formulario 102ª y 102
FORMULARIO 102
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
RESOLUCIÓN Nº NAC-DGERCG10-00702
No.
100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
102
104
IM PORTANTE: SÍRV ASE LEER INSTRUCCIONES AL REV ERSO
AÑO
Nº. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
RUC
20 1
202
0
0
APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
1
ACTIVIDAD EMPRESARIAL DE LA PERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD Y SUCESIONES INDIVISAS
ESTADO DE SITUACIÓN
TOTAL PATRIMONIO NETO
ACTIVO
598
499+598
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
=
599
=
601
+
ACTIVO CORRIENTE
CAJA, BANCOS
311
+
ESTADO DE RESULTADOS
INVERSIONES CORRIENTES
312
+
INGRESOS
313
+
LOCALES
VENTAS NETAS LOCALES GRAVADAS CON TARIFA 12%
RELACIONADOS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
CLIENTES
CORRIENTE
DEL EXTERIOR
NO
RELACIONADOS
314
LOCALES
+
315
VENTAS NETAS LOCALES GRAVADAS CON TARIFA 0%
+
602
EXPORTACIONES NETAS
603
+
+
DEL EXTERIOR
316
+
OTROS INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
604
+
LOCALES
317
+
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
605
+
DEL EXTERIOR
318
+
OTRAS RENTAS GRAVADAS
606
+
LOCALES
319
+
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
607
+
DEL EXTERIOR
320
+
DIVIDENDOS PERCIBIDOS LOCALES
608
+
(-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
321
(-)
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (IVA)
323
+
RELACIONADOS
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
CORRIENTE
NO
RELACIONADOS
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (RENTA)
324
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
325
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
326
+
VENTAS NETAS DE ACTIVOS FIJOS (INFORMATIVO)
+
INGRESOS POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO)
327
+
INVENTARIO DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACÉN
328
+
MERCADERÍAS EN TRÁNSITO
329
+
INVENTARIO REPUESTOS, HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS
330
+
ACTIVOS PAGADOS POR ANTICIPADO
331
+
OTROS ACTIVOS CORRIENTES
SUMAR 601 AL 61 2
+
=
691
692
332
COSTOS Y GASTOS
COSTO
INVENTARIO INICIAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO
PASIVO
COMPRAS NETAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL
SUJETO PASIVO
IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO
PASIVO
(-) INVENTARIO FINAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO
PASIVO
+
339
701
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA
=
+
+
705
(-)
706
707
341
+
IMPORTACIONES DE MATERIA PRIMA
708
+
342
+
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA
709
(-)
MUEBLES Y ENSERES
343
+
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
710
+
EQUIPO E INSTALACIONES
344
+
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
711
345
+
INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS
712
+
VEHÍCULOS, EQUIPO DE TRANSPORTE Y CAMINERO MÓVIL
346
+
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
713
(-)
OTROS ACTIVOS FIJOS
347
+
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVO FIJO
348
(-)
715
717
+
+
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y SOFTWARE
SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN
MATERIA GRAVADA DEL IESS
BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS
REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL
704
+
COMPRAS NETAS LOCALES DE MATERIA PRIMA
INMUEBLES (EXCEPTO TERRENOS)
ACTIVO FIJO
GASTO
+
702
703
NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES
MAQUINARIA,
612
699
+
INVENTARIO DE SUMINISTROS Y MATERIALES
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
OTRAS RENTAS EXENTAS
TOTAL INGRESOS
(-)
+
716
+
718
+
+
TERRENOS
349
+
APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA)
OBRAS EN PROCESO
350
+
HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS
721
+
722
+
TOTAL ACTIVO FIJOS
369
=
HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES
723
+
724
+
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
725
+
726
+
371
+
ACTIVO DIFERIDO (INTANGIBLE)
MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE LLAVE Y OTROS SIMILARES
719
+
720
+
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
727
+
728
GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y CONSTITUCIÓN
373
+
COMBUSTIBLES
729
+
730
GASTOS DE INVESTIGACIÓN EXPLORACIÓN Y SIMILARES
375
+
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
731
+
732
OTROS ACTIVOS DIFERIDOS
377
+
SUMINISTROS Y MATERIALES
733
+
734
+
(-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA
378
(-)
TRANSPORTE
735
+
736
+
TOTAL ACTIVO DIFERIDO
379
=
ACTIVO LARGO PLAZO
+
+
+
PARA JUBILACIÓN PATRONAL
737
+
738
+
PARA DESAHUCIO
739
+
740
+
743
+
744
+
745
+
746
+
PROVISIONES
INVERSIONES
LARGO PLAZO
ACCIONES Y PARTICIPACIONES
381
+
PARA CUENTAS INCOBRABLES
OTRAS
382
+
OTRAS PROVISIONES
383
+
LOCAL
LOCALES
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
CLIENTES
LARGO PLAZO
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
LARGO PLAZO
384
+
DEL EXTERIOR
747
+
748
+
385
+
LOCAL
749
+
750
+
DEL EXTERIOR
386
+
DEL EXTERIOR
751
+
752
+
LOCALES
387
LOCAL
753
+
754
+
COMISIONES
+
INTERESES BANCARIOS
DEL EXTERIOR
388
LOCALES
389
+
+
DEL EXTERIOR
755
+
756
+
LOCAL
757
+
758
+
RELACIONADOS
390
+
(-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
391
(-)
OTROS ACTIVOS LARGO PLAZO
392
+
TOTAL
+
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
DEL EXTERIOR
LOCALES
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
742
DEL EXTERIOR
ACTIVOS LARGO PLAZO
397
=
399
=
INTERESES
PAGADOS A
TERCEROS
NO
RELACIONADOS
DEL EXTERIOR
759
+
760
+
LOCAL
761
+
762
+
DEL EXTERIOR
763
+
764
+
RELACIONADAS
765
+
766
+
NO RELACIONADAS
767
+
768
+
769
+
770
+
PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS
TOTAL DEL
339+369+37 9+397
ACTIVO
OTRAS PÉRDIDAS
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
LOCALES
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
PROVEEDORES
CORRIENTE
411
+
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS - CORRIENTE
SEGUROS Y REASEGUROS (PRIMAS Y CESIONES)
771
+
772
+
GASTOS INDIRECTOS ASIGNADOS DESDE EL EXTERIOR POR PARTES
RELACIONADAS
773
+
774
+
775
+
777
+
DEL EXTERIOR
412
+
GASTOS DE GESTIÓN
LOCALES
413
+
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
DEL EXTERIOR
414
+
GASTOS DE VIAJE
LOCALES
415
+
IVA QUE SE CARGA AL COSTO O GASTO
DEL EXTERIOR
416
+
776
778
+
+
779
+
780
+
ACELERADA
781
+
782
+
NO ACELERADA
783
+
784
+
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
LOCALES
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
CORRIENTE
419
+
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
DEL EXTERIOR
420
+
AMORTIZACIONES
785
+
786
+
LOCALES
421
+
SERVICIOS PÚBLICOS
787
+
788
+
DEL EXTERIOR
422
+
PAGOS POR OTROS SERVICIOS
789
+
TRANSFERENCIAS CASA MATRIZ Y SUCURSALES (del exterior)
425
+
PAGOS POR OTROS BIENES
791
+
CRÉDITO A MUTUO
426
+
TOTAL COSTOS
797
=
PROVISIONES
428
+
TOTAL GASTOS
TOTAL PASIVO CORRIENTE
SUMA 797+798
799
=
439
=
TOTAL COSTOS Y GASTOS
+
PAGO POR REEMBOLSO COMO REEMBOLSANTE (INFORMATIVO)
795
+
PAGO POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO)
796
BAJA DE INVENTARIO (INFORMATIVO)
LOCALES
+
+
=
441
PASIVO LARGO PLAZO
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
PROVEEDORES
LARGO PLAZO
790
792
798
794
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS - LARGO PLAZO
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
LARGO PLAZO
DEL EXTERIOR
442
LOCALES
443
+
DEL EXTERIOR
444
LOCALES
+
445
DEL EXTERIOR
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
+
446
+
UTILIDAD DEL EJERCICIO
699-799>0
PÉRDIDA DEL EJERCICIO
699-799<0
801
802
(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
=
=
803
(-)
LOCALES
449
+
(-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS
cam po 608
804
(-)
DEL EXTERIOR
450
+
(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS
cam po 612
805
(-)
LOCALES
451
+
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
DEL EXTERIOR
452
+
806
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR
807
+
+
TRANSFERENCIAS CASA MATRIZ Y SUCURSALES (del exterior)
453
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS
808
+
CRÉDITO A MUTUO
454
+
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS
Fórm ula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
809
+
PROVISIONES PARA JUBILACIÓN PATRONAL
456
+
(-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES
810
(-)
PROVISIONES PARA DESAHUCIO
457
+
(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES
811
(-)
OTRAS PROVISIONES
458
TOTAL PASIVO LARGO PLAZO
+
469
PASIVOS DIFERIDOS
=
479
OTROS PASIVOS
TOTAL DEL PASIVO
439+469+479+489
+
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
812
+
(-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS
813
(-)
(-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
814
(-)
819
=
829
=
489
+
UTILIDAD GRAVABLE
499
=
PÉRDIDA
RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL
INGRESOS
AVALÚO
LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL
511
OCUPACIÓN LIBERAL (INCLUYE COMISIONISTAS, ARTESANOS, AGENTES, REPRESENTANTES Y DEMÁS
TRABAJADORES AUTÓNOMOS)
GASTOS DEDUCIBLES
+
521
+
522
(-)
503
513
+
523
(-)
ARRIENDO DE OTROS ACTIVOS
504
514
+
524
(-)
RENTAS AGRÍCOLAS ANTERIORES AL AÑO 2008
505
515
+
INGRESO POR REGALÍAS
516
+
INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
517
+
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
518
DIVIDENDOS RECIBIDOS
OTRAS RENTAS GRAVADAS
SUBTOTAL
+
519
+
520
+
530
(-)
529
=
539
=
541
+
551
(-)
819-829+529-539
RENTA IMPONIBLE ANTES DE INGRESOS POR TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA
SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES Y OTROS INGRESOS LÍQUIDOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
549+559
SUBTOTAL BASE GRAVADA
OTRAS DEDUCCIONES
549
=
559
+
569
=
DEDUCIBLE AL PERÍODO
GASTOS PERSONALES - EDUCACIÓN
571
(-)
GASTOS PERSONALES - SALUD
572
(-)
GASTOS PERSONALES - ALIMENTACIÓN
573
(-)
GASTOS PERSONALES - VIVIENDA
574
(-)
GASTOS PERSONALES - VESTIMENTA
575
(-)
REBAJA POR TERCERA EDAD
576
(-)
REBAJA POR DISCAPACIDAD
577
(-)
578
(-)
579
=
50% UTILIDAD ATRIBUIBLE A LA SOCIEDAD CONYUGAL POR LAS RENTAS QUE LE
CORRESPONDA
SUBTOTAL
RENTA IMPONIBLE
(INGRESOS - GASTOS DED.)
(-)
512
ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES
IDENTIFICACIÓN DEL CÓNYUGE (C.I. O PASAPORTE)
570
DEDUCCIONES
SUMAR DEL 571 AL 578
VALOR IMPUESTO PAGADO
OTRAS RENTAS EXENTAS (INFORMATIVO)
581
583
+
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
582
584
+
585
+
PENSIONES JUBILARES
SUMAR DEL 571 AL 575
(=)
INGRESOS
INGRESOS POR LOTERÍAS, RIFAS Y APUESTAS
DIVIDENDOS PERCIBIDOS DE SOCIEDADES
TOTAL GASTOS PERSONALES
580
586
+
OTROS INGRESOS EXENTOS
587
+
SUBTOTAL OTRAS RENTAS EXENTAS
589
=
RESUMEN IMPOSITIVO
569-579
BASE IMPONIBLE GRAVADA
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE
832
=
839
=
841
(-)
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO
839-841>0
842
=
(=) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercici os Anteriores al 2010)
839-841<0
843
=
845
(+)
(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL
846
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO POR DIVIDENDOS
847
(-)
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO
848
(-)
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
849
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES
850
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A L A SALIDA DE DIVISAS
851
(-)
(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES
SALDO IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO
ANTICIPO A PAGAR
(INFORMATIVO)
PAGO PREVIO
852
(-)
84 2-843+845 -846-847-848-849-850-851-852>0
859
=
84 2-843+845 -846-847-848-849-850-851-852<0
869
=
879
=
871+872+873
PRIMERA CUOTA
871
SEGUNDA CUOTA
872
SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIÓN PRÓXIMO AÑO
873
(Inform ativo)
890
DETALLE DE IMPUTACIÓN AL PAGO (Para declaraciones sustitutivas)
IMPUESTO
897
INTERÉS
USD
89 8
MULTA
USD
899
USD
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO (Luego de imputación al pago en declaraciones sustitutivas)
859-897
TOTAL IMPUESTO A PAGAR
902
+
INTERÉS POR MORA
903
MULTA
904
TOTAL PAGADO
999
MEDIANTE CHEQUE, DÉBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO
905
USD
MEDIANTE COMPENSACIONES
906
USD
MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO
907
USD
DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO
90 8
N/C No
90 9
USD
+
+
=
DETALLE DE COMPENSACIONES
910
N/C No
912
N/C No
91 4
N/C No
916
Res ol No.
918
Res ol No.
911
USD
913
USD
91 5
USD
917
USD
919
USD
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD L EGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
FIRMA SUJETO PASIVO / REPRESENTANTE LEGAL
NOMBRE :
198
Cédula de Identidad o No. de Pas aporte
FIRMA CONTADOR
NOMBRE :
199
RUC No.
0
0
1
44
FORMULARIO 102A
RESOLUCIÓN Nº NAC-DGERCG10-00702
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
No.
100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
102
AÑO
IMPORTANTE: SÍRVASE LEER INSTRUCCIONES AL REVERSO
104
Nº. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
105
Nº. DE EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
RUC
202 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
201
0
0
1
AVALÚO
RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL
INGRESOS
481
+
491
(-)
LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL
511
+
521
(-)
OCUPACIÓN LIBERAL (INCLUYE COMISIONISTAS, ARTESANOS, AGENTES, REPRESENTANTES Y
DEMÁS TRABAJADORES AUTÓNOMOS)
512
+
522
(-)
ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES
503
513
+
523
(-)
ARRIENDO DE OTROS ACTIVOS
504
514
+
524
(-)
RENTAS AGRÍCOLAS ANTERIORES AL AÑO 2008
505
515
+
INGRESO POR REGALÍAS
516
+
INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
517
+
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
518
+
DIVIDENDOS RECIBIDOS
519
+
520
+
530
(-)
529
=
539
=
541
+
551
(-)
OTRAS RENTAS GRAVADAS
SUBTOTAL
RENTA IMPONIBLE
(INGRESOS - GASTOS DED.)
GASTOS DEDUCIBLES
ACTIVIDADES EMPRESARIALES CON REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
RENTA IMPONIBLE ANTES DE INGRESOS POR TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA
529-539
SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES Y OTROS INGRESOS LÍQUIDOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
SUBTOTAL BASE GRAVADA
OTRAS DEDUCCIONES
549+559
549
=
559
+
569
=
DEDUCIBLE AL PERÍODO
GASTOS PERSONALES - EDUCACIÓN
571
(-)
GASTOS PERSONALES - SALUD
572
(-)
GASTOS PERSONALES - ALIMENTACIÓN
573
(-)
GASTOS PERSONALES - VIVIENDA
574
(-)
GASTOS PERSONALES - VESTIMENTA
575
(-)
REBAJA POR TERCERA EDAD
576
(-)
577
(-)
578
(-)
579
=
REBAJA POR DISCAPACIDAD
50% UTILIDAD ATRIBUIBLE A LA SOCIEDAD CONYUGAL POR LAS RENTAS QUE
570
LE CORRESPONDA
IDENTIFICACIÓN DEL CÓNYUGE (C.I. O PASAPORTE)
SUBTOTAL DEDUCCIONES
SUMAR DEL 571 AL 578
VALOR IMPUESTO PAGADO
OTRAS RENTAS EXENTAS (INFORMATIVO)
TOTAL GASTOS PERSONALES
SUMAR DEL 571 AL 575
580
(=)
832
=
INGRESOS
INGRESOS POR LOTERÍAS, RIFAS Y APUESTAS
581
583
+
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
582
584
+
DIVIDENDOS PERCIBIDOS DE SOCIEDADES
585
+
PENSIONES JUBILARES
586
+
OTROS INGRESOS EXENTOS
587
+
SUBTOTAL OTRAS RENTAS EXENTAS
589
=
RESUMEN IMPOSITIVO
BASE IMPONIBLE GRAVADA
569-579
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
839
=
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE
841
(-)
=
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO
839-841>0
842
(=) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO
839-841<0
843
=
(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO
845
(+)
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL
846
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO POR DIVIDENDOS
847
(-)
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO
848
(-)
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
849
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES
850
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
851
(-)
(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES
852
(-)
SALDO IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0
859
=
SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0
869
=
879
=
PRIMERA CUOTA
871
=
SEGUNDA CUOTA
872
=
871+872
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO
ANTICIPO A PAGAR
(INFORMATIVO)
PAGO PREVIO (Informativo)
890
DETALLE DE IMPUTACIÓN AL PAGO (Para declaraciones sustitutivas)
IMPUESTO
INTERÉS
897 USD
898
MULTA
USD
899
USD
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO (luego de imputación al pago en declaraciones sustitutivas)
859-897
TOTAL IMPUESTO A PAGAR
902
+
INTERÉS POR MORA
903
+
MULTA
904
+
TOTAL PAGADO
999
MEDIANTE CHEQUE, DÉBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO
905
=
USD
MEDIANTE COMPENSACIONES
906
USD
MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO
907
USD
DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO
DETALLE DE COMPENSACIONES
908
N/C No
910 N/C No
912 N/C No
914
N/C No
916
Resol No.
918
Resol No.
909
USD
911 USD
913 USD
915
USD
917
USD
919
USD
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
FIRMA SUJETO PASIVO
NOMBRE :
198
Cédula de Identidad o No. de Pasaporte
45
2.5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
2.5.1 Objeto
El IVA grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de
bienes
muebles
de
naturaleza
corporal,
en
todas
sus
etapas
de
comercialización, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y al
valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé la
ley.
La ley describe como transferencia, es decir como hecho generador de este
tributo lo siguiente:
1.- Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que
tengan por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos aun cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de su designación o de las condiciones que
pacten las partes.
2.- La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido
recibidos en consignación y arrendamiento de estos con opción de
compra venta, incluido el arrendamiento mercantil bajo todas sus
modalidades.
46
3.- El uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
4.- Se entiende como transferencia el retiro de los bienes corporales
efectuados por el vendedor o por el dueño, accionistas o socios de la
sociedad para uso o consumo personal. Se entenderá que los bienes
son para uso o auto consumo, aquellos que falten en los inventarios.
2.5.2 Transferencias que no son Objeto de Impuesto
El IVA contempla actividades que si bien constituyen transferencias de bienes o
valores no se ubican dentro del concepto común de actividad comercial, por la
naturaleza extraordinaria de los actos que describe la norma y que no pueden
ser considerados en la concepción jurídica de los consumos que es el
fundamento de este tributo. Estas son:
1.- Aportes en especies a sociedades;
2.- Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive
de la sociedad conyugal;
3.- Ventas de negocios en las que se transfiere el activo y el pasivo;
47
4.- Fusiones, exenciones y transformaciones de sociedades;
5.- Donaciones a entidades del sector público, inclusive empresas públicas y
a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas;
6.- Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7.- Las
cuotas
o
aportes
que
realicen
los
condominios
para
el
mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad
horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos
comunes en urbanizaciones.
2.5.3 Transferencias e Importaciones con Tarifa Cero
Bajo esta denominación se incorpora a una categoría de bienes que están
sujetos a la transacción en el mercado interno o la importación, pero son
susceptibles de imposición con una tarifa diferenciada, en razón de que ellos
constituyen elementos que satisfacen necesidades primarias o fundamentales
relacionadas con la salud y la alimentación básica, en estos casos se
consideran únicamente a bienes en estado natural. Se incluyen también en
este género los implementos destinados para labores agropecuarias, productos
veterinarios y maquinaria para el agro, y bienes relacionados con el hacer
cultural o educativo.
48
Entre estos se encuentran:
1. Productos alimenticios de origen avícola, avícola, pecuario, apícola,
cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos;
y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir aquellos que
no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique
modificación de su naturaleza.
La sola refrigeración, enfriamiento o
congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmonte, la trituración, la
extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración de
aceite comestible, el faena miento, el cortado y el empaque no se
considerarán procesamiento;
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogenizada o en polvo de
producción nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos
infantiles;
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,
harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela,
sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva;
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de
pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición
de malaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de
animales que se críen para alimentación humana.
Fertilizantes,
49
insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado
contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así
como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado
interno, para producirlas de acuerdo con las listas que mediante decreto
establezca el Presidente de la República;
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipos canguro y los
que se utilizan en el cultivo de arroz; rastras, surcadores, y vertedores;
cosechadoras,
sembradoras,
cortadoras
de
pasto,
bombas
de
fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y
demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por
parte del Presidente de la República mediante decreto;
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que
mediante decreto establecerá anualmente el Presidente de la República,
así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el
mercado interno para producirlas.
En el caso de que por cualquier
motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las
listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son
utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.
50
7. Papel bond, papel periódico, revistas, libros y material complementario
que se comercializa conjuntamente con los libros;
8.- Los que se exporten; y
9.- Los que se introduzcan al país:
a. Los
diplomáticos
extranjeros
y
funcionarios
de
organismos
internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se
encuentren liberados de los derechos e impuestos;
b. Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia
reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.
c. En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen
a favor de las instituciones del Estado y las de cooperación
institucional con entidades, organismos del sector público y empresas
públicas;
d. Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se
introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización.
10. Energía eléctrica;
11. Lámparas fluorescentes;
51
12. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios; y,
13. Vehículos híbridos.
14. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal
Internacional y correos rápidos, siempre que el valor FOB del envío sea
menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del
impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el
máximo que establezca mediante decreto del Presidente de la
República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin
fines comerciales.
En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las
exenciones previstas en el Código Tributario, ni las previstas en otras
leyes orgánicas, generales o especiales.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TARIFA 0% SOBRE LOS SERVICIOS.
El sistema de tarifa cero, abarca también a varios servicios que resultan
indispensables para la comunidad, como los de salud, de transporte público de
personas, el transporte de carga, arrendamiento de vivienda, servicios públicos,
entre otros. El hecho generador será el inicio del servicio, por el cual se deberá
emitir el comprobante de venta.
52
A continuación se detallan los servicios con tarifa cero:
1. Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así
como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga
desde y hacia la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte
de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos;
2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de
fabricación de medicamentos;
3. Los
de
alquiles
o
arrendamiento
de
inmuebles
destinados,
exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en
el reglamento;
4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y
los de recolección de basura;
5. La educación en todos los niveles;
6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7. Los religiosos;
8. Los de impresión de libros;
53
9. Los Funerarios;
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector
público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los
servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias,
registros, permisos, y otros;
11. Los espectáculos públicos;
12. Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente
autorizadas para prestar los mismos;
13. Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación
de servicios deberá cumplirse las siguientes condiciones:
a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente del país;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea
residente en el país;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte
del usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero,
aunque la prestación del servicio se realice en el país; y,
54
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea
cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas
naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;
14. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de carreteras y
puentes;
15. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
Alegría;
16. Los de aéreo fumigación;
17. Los prestados personalmente por los artesanos; y,
18. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los
bienes alimenticios y en general todos los productos predecibles, que se
exporten que se exporten así como los de faena miento, cortado, pilado,
trituración, y la extracción por medios mecánicos o químicos para la
elaborar aceites comestibles.
19. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo,
asistencia médica y accidentes personales, así como los obligatorios por
accidentes de tránsito terrestre;
55
20. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la
producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones,
alícuotas o cuotas que no excedan de 1500 dólares en el año. Los
servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o
similares superiores a 1500 dólares en el año estarán gravados con IVA
tarifa 12%.
2.5.4 Transferencias Tarifa 12%
Están gravados con IVA tarifa 12% todas las transferencias de bienes y
servicios e importaciones con excepción de los detallados anteriormente.
HECHO GENERADOR.
El IVA grava a las transferencias detalladas anteriormente el momento en que
se configura el hecho generador.
El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado
o a crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del
pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que sucede
primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta,
56
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditación en cuenta, a elección del contribuyente, hecho por
el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de
venta.
3. En el caso de prestación de servicios por avance de obra o etapas el
hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada
certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la
fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el
impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que
adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado IVA
se causará al cumplirse las condiciones para cada período, momento en
el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
57
SUJETOS PASIVOS DEL IVA.
La ley de régimen tributario interno diferencia a los sujetos pasivos del
impuesto en agentes de percepción y agentes de retención.
Son agentes de percepción las personas naturales y sociedades que
habitualmente efectúen la transferencia de bienes, realizan importaciones por
cuenta propia o ajena o presten servicios gravados;
Y agentes de retención son las entidades y organismos del sector público y las
empresas públicas, las sociedades, sucesiones indivisas o personas naturales
que hayan sido calificadas por el SRI como contribuyentes especiales. Las
empresas emisoras de tarjetas de crédito, empresas de seguros y reaseguros.
Los exportadores sean personas naturales o sociedades por el IVA pagado en
bienes y servicios destinados a la exportación. Los operadores de turismo que
facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país, por la totalidad
del IVA pagado. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades,
que importen servicios gravados. Petrocomercial y las comercializadoras de
combustible.
En este sentido, dentro de las obligaciones de los agentes de retención, están
las de retener el impuesto en los porcentajes que mediante resolución,
establezca el Servicio de Rentas Internas. Además deberá declarar y pagar el
impuesto retenido mensualmente y entregarán a los establecimientos afiliados
58
el correspondiente comprobante de retención del impuesto al valor agregado
IVA, el que le servirá como crédito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda. Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales
y presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están
obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos
equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de
tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y serán devueltos al
establecimiento.
El Servicio de Rentas Internas a través de resolución estableció los porcentajes
de retención de IVA de la siguiente manera.
a) Retención del 30% del IVA causado: Los agentes de retención
enumerados a continuación retendrán el 30% del IVA causado, cuando
adquieran bienes gravados con tarifa 12% del IVA; y, cuando realicen
pagos por concepto de contratos de construcción de obras públicas o
privadas, aunque el constructor sea un contribuyente especial.
1. Las entidades y organismos del sector público y empresas públicas.
2. Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de
Rentas Internas haya calificado como contribuyentes especiales.
3. Las empresas de seguros y reaseguros.
59
4. Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que
adquiera bienes a personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.
De igual manera efectuarán retención del 30% del IVA causado las
sociedades emisoras de tarjetas de crédito que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Bancos siempre que realicen pagos
a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos transfieran
bienes gravados con tarifa 12% del IVA.
b) Retención del 70% del IVA causado: Los agentes de retención
enumerados a continuación retendrán el 70% del IVA causado, en la
prestación de servicios gravados con tarifa 12% ;y, cuando paguen
comisiones que actúen por cuenta de terceros, para adquisición de bienes
y o servicios:
1.- Las entidades y organismos del sector público y empresa públicas.
2.- Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de
Rentas Internas haya calificado como contribuyentes especiales.
3.- Las empresas de seguros y reaseguros.
60
4.- Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que
adquiera servicios a personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.
De igual manera, efectuarán retención del 70% del IVA causado las
sociedades emisoras de tarjetas de crédito que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Bancos siempre que realicen pagos
a establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos presten
servicios gravados con tarifa 12% del IVA.
c) Retención del 100% del IVA causado: Los agentes de retención
enumerados a continuación retendrán el 100% del IVA causado, cuando
adquieran servicios profesionales prestados por personas a naturales con
título de instrucción superior otorgados por establecimientos regidos por la
Ley de Educación Superior; cuando arrienden inmuebles de personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad; y, cuando al adquirir bienes y
o servicios, emitan una liquidación de compra de bienes o prestación de
servicios,
incluyéndose3
en
este
caso
al
pago
de
cuotas
de
arrendamiento al exterior.
1.- Las entidades y organismos del sector público y empresas públicas.
2.- Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de
Rentas Internas haya calificado como contribuyentes especiales.
61
3.- Las empresas de seguros y reaseguros.
4.- Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad.
También efectuaran retención del 100% del IVA causado los
exportadores, sean personas naturales o sociedades, cuando
adquieran bienes que se exporten, y, bienes, materias primas,
insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se exporten.
BASE LEGAL.
En lo que respecta a la base imponible, está conformada por el valor neto de la
operación realizada, que consta en la respectiva factura o documento
equivalente sobre la cual se cobrará el 12%, por lo tanto, la base imponible del
IVA es el valor total de los bienes muebles de naturales corporal que se
transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios
de venta o de prestación de servicios, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Del precio establecido solo podrá deducirse los valores correspondientes a:
1.- Los
descuentos
y
bonificaciones
normales
concedidos
a
los
compradores según los usos o costumbres mercantiles y que consten en
la correspondiente factura.
62
2.- El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y
3.- Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Por otro lado la base imponible en los bienes importados es el resultado de
sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros
gastos que figuren en la declaración de importación y en los documentos
pertinentes.
Existen casos especiales de transferencias como la permuta, de retiro de
bienes para uso o consumo personal y de donaciones, en cuyo caso la base
imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los
precios de mercado y de acuerdo con las normas que señale el reglamento de
la ley.
FACTURACIÓN DEL IVA.
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al
adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de
venta, según el caso, por las operaciones que efectúe, en conformidad con el
reglamento.
Está obligación regirá aún cuando la venta o prestación de
servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas,
notas o boletas de venta deberá hacerse constar por separado el valor de las
mercaderías transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del
impuesto ; y el IVA cobrado.
63
El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta
constituirá un caso especial de defraudación que será sancionado de
conformidad con el código tributario.
En caso de los derivados del petróleo para consuno interno y externo,
Petrocomercial,
las
comercializadoras
y
los
distribuidores
facturarán
desglosando el impuesto al valor agregado IVA, del precio de venta.
2.5.5 Crédito Tributario
El procedimiento de liquidación del tributo se efectúa, por el sistema
denominado por la Ley Crédito Tributario, en razón de que la totalidad de las
retenciones efectuadas, no constituyen el impuesto que adeuda el sujeto
pasivo, sino un elemento para calcularlo, ya que la obligación se determina por
el saldo que resulta de disminuir los pagos por él realizados por ese mismo
concepto, esto es, debitar de los montos totales retenidos, el valor de lo pagado
por el agente de percepción o retención, en sus adquisiciones locales o
importaciones. La diferencia resultante, constituye el valor del tributo que debe
ser pagado dentro de los plazos previstos.
El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes normas:
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen
a: la producción o comercialización de bienes para el mercado interno
64
gravados con tarifa 12%, a la prestación de servicios gravados con tarifa
12%, a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados
dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en
el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa
0% de IVA a exportadores, o a la exportación de bienes y servicios,
tendrán derecho a crédito tributario por la totalidad del IVA, pagado en
las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o
insumos
y
de
los
servicios
necesarios
para
la
producción
y
comercialización de dichos bienes y servicios.
2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,
comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en parte
estén gravados con tarifa 0% y en parte con tarifa 12% tendrán derecho
a crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o
importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo.
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de
materias primas, insumos y por la utilización de servicios.
c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios
susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se
65
establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las
exportaciones, más las ventas de paquetes de turismo receptivo,
facturas dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador, más las ventas directas de bienes y servicios
gravados con tarifa 0% del IVA a exportadores con el total de las ventas.
Ventas tarifa 12%
+ Exportaciones
+ Ventas paquetes receptivos
+ Ventas tarifa 0% a Exportadores.
Sumatoria
Total ventas
Si los sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,
inequivocadamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios
gravados con tarifa12% empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes y servicios gravados con tarifa 12% pero
empleados en la producción, comercialización o prestación de servicios
gravados con tarifa 0%, podrán para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA
pagado para la determinación del impuesto a pagar.
No tiene derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones
locales e importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los
sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados
en su totalidad con tarifa cero, ni en las adquisiciones o importaciones de
66
activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten servicios
gravados en su totalidad con tarifa cero.
En general para tener derecho a crédito tributario el valor del impuesto deberá
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por
adquisiciones directas o que se hayan reembolsado, documentos de
importación y comprobantes de retención.
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito
tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con
este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción
y comercialización de otros bienes y servicios gravados.
El sujeto pasivo en su declaración, utilizará como crédito tributario la totalidad
de las retenciones que se hayan efectuado por concepto de IVA.
CRÉDITO TRIBUTARIO DE IVA EXPORTADORES.
Como un caso especial tenemos a las personas naturales y sociedades que
hayan pagado y retenido el IVA en la adquisición de bienes que se exporten,
tienen derecho a crédito tributario por dichos pagos.
Igual derecho tendrán por el impuesto pagado en las adquisiciones de materias
primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y
67
exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportación, el contribuyente
solicitará al Servicio de Rentas Internas la devolución correspondiente
acompañando copia de los respectivos documentos de exportación.
Este derecho puede trasladarse únicamente a los proveedores directos de los
exportadores.
También tienen derecho a crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado
en la adquisición local de materias primas, insumos y servicios destinados a la
producción de bienes para la exportación, que se agregan a las materias
primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros especiales, aunque
dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre
que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la
transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes
que no hayan sido objeto de nacionalización, están gravados con tarifa cero.
La actividad petrolera se regirá por leyes específicas.
2.5.6 Declaración y Pago del IVA
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de
aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más par el pago en
cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de
realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento.
68
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios
gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a
la retención total del IVA causado, presentarán una declaración semestral de
dichas transferencias, a menos que sea agente de retención de IVA.
Para el efecto la Administración Tributaria a puesto a disposición los
formularios de declaración, mismos que están diferenciados para facilitar el uso
por parte de los contribuyentes, así tenemos el formulario 104 Y EL 104-A, Éste
último utilizado por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que
no realizan actividades de comercio exterior.
2.6 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)
2.6.1 Objeto del Impuesto
El impuesto a los consumos especiales ICE, El mismo que se aplicará a los
bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el
artículo 82 de esta ley.
2.6.2 Base Imponible
La base imponible de los productos sujetos de ICE, de producción nacional o
bienes importados se determinará con La base en el:
69
Precio de venta al público sugerido por el fabricante o importador, menos
el IVA y el ICE o
Con base en los precios referenciales que mediante resolución establezca
anualmente el Director General de Servicios de Rentas Internas.
A está base imponible se aplicarán las tarifas ad-valoren que se establecen en
esta ley. Al 31 de diciembre de cada año o cada vez que se introduzca una
modificación al precio, los fabricantes o importadores notificarán al Servicio de
Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al público
sugeridos para los productos elaborados o importados por ellos.
La base imponible obtenida mediante el cálculo del precio de venta al público
sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no
será inferior al resultado de incrementar el precio ex-fábrica ex- aduana, según
corresponda, un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización. Si se
comercializan los productos con márgenes superiores al mínimo presuntivo
antes señalado, se deberá aplicar el margen mayor para determinar La base
imponible con el ICE.
La liquidación y pago del ICE aplicando el margen
mínimo presuntivo.
Cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos con márgenes
mayores, se considerarán acto de defraudación tributaria.
70
Se entenderá como precio ex-fábrica al aplicado por las empresas productoras
de bienes gravados con ICE en La primera etapa de comercialización de los
mismos.
Este precio se verá reflejado en las facturas de venta de los
productores y se entenderán incluidos todos los costos de producción, gastos
de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no
especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a La
cual se Le deberá agregar La utilidad marginada de La empresa.
El precio ex- aduana es aquel que se obtiene de La suma de la tasas
arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por La Corporación
Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar los productos importados,
al valor CIF de los bienes.
El precio de venta al público es el que el consumidor pague por la adquisición
al detal en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este
impuesto. Los precios de venta al público serán sugeridos por los fabricantes o
importadores de los bienes gravados con el impuesto, y de manera obligatoria
se deberá colocar en las etiquetas. En el caso de los productos que no poseen
etiquetas como vehículos, los precios de venta al público sugeridos serán
exhibidos en un lugar visible de los sitios de venta de dichos productos.
Para las bebidas alcohólicas de elaboración nacional excepto La cerveza, La
base imponible por unidad de expendio y únicamente para el cálculo del ICE,
constituirá el “valor unitario referencial “, que se determinará multiplicando el
71
valor referencial en dólares de los Estados Unidos de América por litro de
alcohol absoluto que corresponda a La categoría del producto, establecido
mediante resolución de carácter general emitida por el Director General de
Servicio de Rentas Internas, por el volumen real expresado en litros y
multiplicado por el grado alcohólico expresado en La escala Gay Lussac, que
conste en el registro sanitario otorgado al producto, dividido para cien.
El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y será pagado respecto de los
productos mencionados en el artículo precedente, por el fabricante o
importador en una sola etapa.
La base imponible sobre La cual se calculará y cobrará el impuesto en el caso
de los servicios gravados, será el valor con el que se facture, por los servicios
prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al
ICE.
La base imponible sobre La que se calculará y cobrará el impuesto por los
servicios de casinos, salas de juego y otros juegos de azar, corresponderá al
valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
2.6.3 Exenciones
Estarán exentos del impuesto a los consumos especiales: El alcohol que se
destine a La producción farmacéutica; el alcohol que se destine a la producción
72
de perfumes y aguas de tocador ; el alcohol, jarabes, es cencías o
concentrados que se destinen a La producción de bebidas alcohólicas, el
alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o
artesanal de La rectificación o destilación del aguardiente o del alcohol
desnaturalizados no aptos para el consumo humano, que como insumos o
materia prima se destinen a La producción ; los productos destinados a La
exportación ; los vehículos híbridos y los vehículos ortopédicos no ortopédicos
destinados al traslado de personas con discapacidades, conforme a las
disposiciones de La ley sobre las discapacidades.
2.6.4 Tarifas Del impuesto
Están gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes
bienes y servicios.
73
Cuadro Nº 17
TARIF
Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros,
Carga y servicios, motos acuáticas, trincares, cuadrones, yates y barcos de recreo.
GRUPO I TARIF
Cigarrillos, productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o
150%
utilizados como rapé).
Cerveza. 30%
Bebidas gaseosas. 10%
Alcohol y productos alcohólicos distintos a la cerveza. 40%
Perfumes y aguas de tocador. 20%
Video juegos. 35%
Armas de fuego, armas deportes y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública. 300%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices. 100%
GRUPO II TARIF
Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente
detalle:
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta público sea de hasta $ 20000.
5%
Camionetas, furgonetas camiones y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta $ 30000. 5%
Vehículos motorizados excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo preCio de venta al público sea superior a $ 20000 y de hasta $ 30000. 10%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta público sea superior a $ 30000 y de hasta y de hasta $
40000. 15%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta público sea superior a $ 40000 y de hasta y de hasta $
50000. 20%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta público sea superior a $50000 y de hasta y de hasta $
60000. 25%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta público sea superior a $ 60000 y de hasta y de hasta $
GRUPO III TARIF
Servicios de televisión pagada. 15%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo- mecánicos) y otros juegos de azar. 35%
GRUPO IV TARIF
Las cuotas, membrecías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los
35%
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
74
EJERCICIOS ICE
CALCULO DEL ICE
BEBIDAS ALCOHOLICAS
Cantidad
Volúmen
Grado alcoholico
Valor ref.
600
650 c.
12
15 según resolución NAC‐DGERCG09‐‐00805 valores referenciales año 2010.
ValRef*GradoAlcoh./100+Volúmen/1000
Fórmula
Valor Refer.*Grado alcohólico*Volúmen
1000
100
Son Centimetros cúbicos
Bebidas alcohólicas Valor referencial * gravado Alcohólico/ 100 * Volúmen/1000
Fórmula
ICE
BI* Tarifa
ICE TOTAL
15*12
100
650
1000
1,8
0,65
1,17*40%
0,62
600* 0,62
VEHICULOS
TONELADAS
CIF
310,00
4,5
25000
Valor CIF
FODINFA
Advalorem
Ex aduana
25% márgenes comercialización
Base Imponible
5%
10%
ICE 10%
Base Imponible
1,17
25000
1250
2500
28750
7187,5
35937,5
3593,75
FORMULA
PVP
(1+IVA%)*(1+ICE%)
32000
(1+12%)*(1+10%)
32000
(1+0,12)*(1+0,10)
32000
1,232
25974,03
75
CIGARRILLOS
RESOLUCION SRI 15 Marzo
CIRCULAR 19 Abril 2010
Marco Lider Cigarrillos Rubios mayor venta
Cajetilla 20 Un.
1,7
ICE
0,911
Cajetilla 10 un.
0,85
ICE
0,455
Importación
FOB
Seguro
Flete
PVP Ecuador
PVP
5000 10 unidades
8000
300
500
2,2 Unidad
2,2
PVP
(1+IVA%)*(1+ICE%)
2,2
(1+12%)*(1+150%)
ICE 150%
Cantidad
0,79
1,19 Individual
5000,00
5925,00
PERFUMES
Valor CIF
30.000,00
1.500,00
Advalorem
3.000,00
Ex aduana
34.500,00
25% márgenes comercialización 8.625,00
Base imponible
43.125,00
FODINFA
ICE 20%
8.625,00
FORMULA
Base Imponible
PVP
(1+IVA%)*(1+%ICE)
Base Imponible
45000
(1+0,12)*(1+0,20)
Base Imponible
45000
1,344
33482,14
76
SERVICIOS DE TELEVISION PAGADA
Base Imponible
150
(1+IVA%)*(1+%ICE)
Base Imponible
150
(1+0,12)*(1+0,15)
Base Imponible
150
1,344
VALOR ICE
111,61*0,15
111,61
16,74
2.7 RISE
2.7.1 Objeto
El RISE (Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), es un sistema
impositivo cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago de impuestos de un
determinado sector de contribuyentes.
Quiénes se pueden inscribir en el RISE
Las personas naturales, cuyos ingresos no superen los USD 60,000 dentro de
un período fiscal, es decir entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
77
2.7.2 Obligaciones de los Contribuyentes RISE
Ser persona natural.
No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el año, o si se encuentra
bajo relación de dependencia que no supere por este concepto los USD
7850 al año.
No dedicarse a alguna de las actividades restringidas.
No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años.
Requisitos:
Presentar el original y copia de la cédula de identidad o ciudadanía.
Presentar el último certificado de votación.
Presentar original y copia de una planilla de agua, luz o teléfono, o
contrato de arrendamiento, o comprobante de pago del impuesto predial,
o estado de cuenta bancaria o de tarjeta de crédito (de los 3 últimos
meses).
78
Sirven los comprobantes de venta simplificados para sustentar crédito
tributario
No, ya que el comprobante no desglosa ni registra la tarifa del 12% del IVA.
Sin embargo, estos comprobantes si sirven para sustentar costos y gastos para
deducir el Impuesto a la Renta, siempre y cuando correspondan a los gastos
que establece la Ley y que los documentos emitidos identifiquen al consumidor
y se detalle el bien y/o servicio transferido.
Si se tiene más de una actividad; Cómo se debe pagar las cuotas
Al momento de inscribirse en el RUC indicará las actividades que realiza y el
nivel de ingresos que tiene en cada una, de acuerdo a esto Ud. pagará una
cuota por todas sus actividades.
Por ejemplo, una persona natural que tenga un taxi que le genere ingresos
anuales de USD 15,000 y una tienda con ingresos anuales de USD 8,000, debe
pagar una cuota de USD 6 que corresponde a la sumatoria de ambas (USD 3
de transporte y USD 3 de comercio).
Cuándo se debe pagar las cuotas RISE
Se cancelarlas mensualmente y en función de su noveno dígito del RUC,
conforme al calendario que puede visualizar en los documentos adjuntos.
79
Si su fecha de vencimiento cae en fin de semana, Ud. podrá realizar su pago
hasta el siguiente día hábil disponible, siempre que la cuota no esté vencida,
puesto que corren nuevos intereses.
Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola
vez, es decir, Ud. puede cancelar por adelantado todas las cuotas que restan
del año en curso. Ud. podrá cancelar sus cuotas en todas las Instituciones
Financieras (Bancos y Cooperativas) que tengan convenio de recaudación con
el SRI. El listado de las mismas se actualiza constantemente.
Sustracción del RUC, documentos que se debe presentar para obtener
nuevamente
Si el RUC esta actualizado después de Enero de 2004 y no realiza ningún
cambio, se deberá acercar al SRI con la cédula y certificado de votación.
Si se inscribe en el RISE que tipo de comprobante de venta se debe
entregar.
Un contribuyente RISE entregará comprobantes de venta simplificados, es
decir notas de venta o tiquete de máquina registradora autorizada por el SRI,
para los requisitos de llenado solo deberá registrarse la fecha de la transacción
y el monto total de la venta (no se desglosará el 12% del IVA).
80
Los documentos emitidos sustentarán costos y gastos siempre que identifiquen
al consumidor y se detalle el bien y/o servicio transferido.
Un contribuyente inscrito en el RISE tiene la obligación de emitir y entregar
comprobantes de venta por transacciones superiores a US$ 4,00, sin embargo
a petición del comprador, estará en la obligación de entregar el comprobante
por cualquier valor.
Al final de las operaciones de cada día, se deberá emitir una nota de venta
resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a
US$ 4,00 por lo que no se emitió un comprobante.
Qué sucede si se atrasa al pago de la cuota
Si se atrasa en el pago de la cuota, se cargarán los intereses de Ley, los
mismos que serán acumulados mensualmente hasta que se realice el pago
correspondiente.
Categorías de ingresos establecidas para las personas que se acojan al
sistema simplificado.
Este sistema está distribuido en siete categorías, en base a los ingresos brutos
de los contribuyentes, estas categorías son:
81
MINAS Y
CANTERAS
AGRICOLAS
TRANSPORTE
HOTELES Y
RESTAURANTES
417
833
1667
2500
3333
4167
5000
CONSTRUCCION
0
417
833
1667
2500
3333
4167
MANUFACTURA
5000
10000
20000
30000
40000
50000
60000
SERVICIOS
SUPERIOR
0
5000
10000
20000
30000
40000
50000
CUOTA MENSUAL
COMERCIO
INFERIOR
INGRESOS
MENSUAL
SUPERIOR
1
2
3
4
5
6
7
INGRESOS
ANUALES
INFERIOR
CATEGORIA
Cuadro Nº 18
1,17
3,5 1,17
3,5
5,84 1,17 1,17 1,17
3,5 18,67 5,84 12,84 22,17 2,33 2,33 2,33
7 37,34 11,67 26,84 44,35
3,5
3,5
3,5
12,84 70,02 21,61 50,18 77,02 24,67 5,84 5,84
17,51 106,2 29,18 71,19 122,54 15,17 9,34 9,34
23,34 152,88 37,34 110,87 168,05 31,51
14
14
30,34 210,06 52,52 157,55 212,4 57,18 17,51 17,51
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
2.8 OTROS IMPUESTOS
2.8.1 Tierras Rurales
El Impuesto a las Tierras Rurales en el Ecuador constituye un referente
significativo de incentivo a la producción agrícola, ya que induce a los
propietarios de predios rurales a evitar que sus tierras continúen ociosas y de
esta forma beneficiarse del no pago de dicho impuesto por estar generando
renta por la producción de la tierra. De igual manera este impuesto contribuye
como fuente de financiación para la ejecución de múltiples obras para el
desarrollo del país.
En ese sentido, el Impuesto a las Tierras Rurales fue creado en la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, sin embargo, según
82
Mandato No. 16, de la Asamblea Constituyente del 23 de julio del 2008, se
exoneró el cobro de este impuesto para los años 2008 y 2009, en tal virtud se
encuentra en vigencia a partir del año 2010.
SUJETOS DEL IMPUESTO
SUJETO ACTIVO.- El estado a traves del SRI
SUJETO PASIVO.- Deben pagarlo los propietarios de tierras de más de 25
hectáreas en el sector rural, entendiéndose como “sector rural” el determinado
por los municipios de acuerdo a su catastro, es decir, a partir de la hectárea 26
en adelante se tributa.
CALCULO DEL IMPUESTO
Se calcula por cada hectárea excedente de 25, es decir a partir de la 26 por el
0,001 de la fracción básica del Impuesto a la Renta del año fiscal en curso. Es
decir, para éste año 2011 se cancelará USD 9,21 por Hectárea o fracción.
PAGO DEL IMPUESTO
De acuerdo a la Reforma de la Ley de Equidad Tributaria en el Ecuador
publicada en el Registro Oficial 351 el Artículo 181 dice:
83
“Art. 181.- Liquidación y pago.- El Servicio de Rentas Internas determinará el
impuesto en base al catastro que elaboren conjuntamente los municipios con el
Ministerio de Agricultura, Ganadería, Acuacultura y Pesca o su equivalente.
Los sujetos pasivos lo pagarán en la forma y fechas determinados en el
Reglamento para la aplicación de este impuesto”.17
La declaración del Impuesto a las Tierras Rurales será recepta por medio de
Internet y las ventanillas de atención al contribuyente, para lo cual se ha
elaborado el formulario 111.
Existen sanciones por el no pago de este impuesto y estas van desde $30
hasta los $1500 por incumplir lo que estipula la Ley.
Si un contribuyente tiene varios predios deberá sumar las hectáreas de todos
los predios rurales, a lo que se resta las 25 hectáreas no gravadas.
A la
diferencia se le aplica el cálculo respectivo.
“Art. 177.- Base imponible.- Para el cálculo del impuesto se considerará como
base imponible al área total correspondiente a todos los inmuebles rurales de
propiedad o posesión del sujeto pasivo a nivel nacional, determinados en el
catastro que para el efecto elaborarán conjuntamente los municipios con el
Ministerio de Agricultura, Ganadería, Acuacultura y Pesca o su equivalente.
Esta información deberá ser remitida y actualizada de manera anual al Servicio
de Rentas Internas, de conformidad con lo que se determine en el Reglamento
para la aplicación del Impuesto a las Tierras Rurales.”18
17
18
Ley de Equidad Tributaria
Ibídem.
84
EXONERACIONES
Están exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores de
inmuebles en los siguientes casos:
1. Los inmuebles ubicados en ecosistemas páramos, debidamente definidos
por el Ministerio de Ambiente.”
2. Los inmuebles ubicados en áreas de protección o reserva ecológica
públicas o privadas, registradas en el organismo público correspondiente.
3. Los inmuebles de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas y demás
asociaciones de campesinos y pequeños agricultores, legalmente
reconocidas.
4. Humedales y bosques naturales debidamente certificados por la autoridad
ambiental.
5. Los inmuebles de propiedad del Estado y demás entidades que
conforman el sector público.
6. Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros de Educación
Superior reconocidos por el CONESUP, excepto las particulares
autofinanciadas, en la parte que destinen para investigación o educación
agropecuaria.
85
7. Inmuebles que cumplan una función ecológica, en cuyos predios se
encuentren áreas de conservación voluntaria de bosques y ecosistemas
prioritarios, debidamente calificados por el Ministerio de Ambiente”.
8. Territorios que se encuentren en la categoría de Patrimonio de Áreas
Naturales del Ecuador -PANE- Áreas Protegidas de régimen provincial o
cantonal, bosques privados y tierras comunitarias.
9. Los predios rurales sobre los cuales haya acontecido casos de fuerza
mayor o caso fortuito debidamente justificados y certificados por el
Ministerio de Agricultura, Ganadería, Acuacultura y Pesca, que afecten
gravemente el rendimiento y productividad de los mismos.
2.8.2 Impuesto a los Activos en el Exterior
Es un impuesto mensual sobre los fondos disponibles e inversiones que
mantengan
en
el
exterior
las
entidades
privadas
reguladas
por
la
Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de
Valores de la Superintendencia de Compañías.
2.8.3 Ingresos Extraordinarios
De conformidad con la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el
Ecuador, el Capítulo II determina que se causará el Impuesto a los Ingresos
86
Extraordinarios por las ventas a precios superiores a los prescritos por los
contratos de exploración y explotación de recursos no renovables celebrados
con el Estado Ecuatoriano.
Los sujetos pasivos del impuesto a los ingresos extraordinarios deberán
presentar su declaración en medio magnético y físico;
Los sujetos pasivos del Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
presentarán su declaración en el formulario 112 y efectuarán el
correspondiente pago, dentro del mes siguiente al que se generó el
impuesto, hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo el
noveno dígito del número del RUC
Cuadro Nº 19
Noveno dígito del RUC
Fecha de vencimiento
1
10 del mes siguiente
2
12 del mes siguiente
3
14 del mes siguiente
4
16 del mes siguiente
5
18 del mes siguiente
6
20 del mes siguiente
7
22 del mes siguiente
8
24 del mes siguiente
9
26 del mes siguiente
0
28 del mes siguiente
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
87
Adjunto encontrará el formulario 112:
2.8.4 Impuesto a la Salida de Divisas
88
Este impuesto se carga sobre el valor de todas las operaciones y transacciones
que se realicen en el exterior con o sin intervención de las Instituciones que
integran el Sistema Financiero. La tarifa I.S.D es el 2%.
Pagan este impuesto las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades privadas nacionales y extranjeras. Las Instituciones Financieras se
constituyen agentes de retención y percepción del impuesto cuando efectúe
transferencia en el exterior por disposición de sus clientes. No son objeto del
impuesto envío o traslado de divisas al exterior realizadas por entidades y
organismos del Estado.
EXONERACIONES
Están exentos de este impuesto los traslados de efectivo de hasta una
fracción desgravada del Impuesto a la Renta de personas naturales
($9210) efectuados por ciudadanos ecuatorianos o extranjeros que
abandonen el país debiendo cancelar el impuesto correspondiente sobre
lo que supere dicho valor a través del formulario 106.
Las transferencias de hasta $1000 que no supongan la utilización de
tarjetas debito o crédito.
Las transferencias por montos superiores a
$1000 están gravadas en la parte que exceda dicho valor.
89
Pagos realizados en el exterior por parte de administradores y operadores
de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico por concepto de
importación de bienes y servicios siempre que estén relacionados con la
actividad autorizada por el ente regulador.
Pagos realizados en el exterior para la amortización del capitales
intereses generados sobre créditos otorgados por instituciones financieras
internacionales con un plazo mayor a 1 año para el desarrollo de
inversiones en el país previstos en el código de la producción.
90
CAPITULO III
3 GOBIERNOS SECCIONALES
3.1 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD
Las propiedades ubicadas tanto en zonas urbanas como en las zonas rurales,
determinadas por cada consejo municipal mediante ordenanza, pagaran un
impuesto anual, cuyo sujeto activo es la municipalidad respectiva. Es decir son
los municipios los que se encargan de recaudar estos impuestos.
La Ley Orgánica de Régimen Municipal dispone que las municipalidades
mantengan actualizados permanentemente los catastros de los predios
urbanos y rurales. Es decir es una obligación para las municipalidades realizar
actualizaciones de los predios cada dos años.
Este impuesto se subdivide en dos impuestos:
Impuesto sobre la Propiedad Urbana
Impuesto sobre la propiedad Rural.
91
IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD URBANA.
Este impuesto se cobra a las propiedades ubicadas dentro de los límites de las
zonas urbanas, determinadas por cada consejo municipal es un impuesto que
se lo cobra anualmente.
La base imponible de este impuesto está constituida por el valor de la
propiedad que se establece mediante la suma del valor del suelo y, de
haberlas, el de las construcciones que se hayan edificado sobre él.
Para establecer el valor de la propiedad se considerará, en forma obligatoria,
los siguientes elementos:
a) El valor del suelo, que es el precio unitario de suelo, determinado por un
proceso de comparación con precios de venta de parcelas o solares de
condiciones similares u homogéneas del mismo sector, multiplicado por la
superficie de la parcela o solar;
b) El valor de las edificaciones, que es el precio de las construcciones que
se hayan desarrollado con carácter permanente sobre un solar, calculado
sobre el método de reposición; y,
c) El valor de reposición que se determina aplicando un proceso que permite
la simulación de construcción de la obra que va a ser evaluada, a costos
92
actualizados de construcción, depreciada de forma proporcional al tiempo
de vida útil.
El Consejo Municipal aprobara mediante ordenanza el plano del valor de la
tierra, los factores de aumento o reducción del valor del terreno por los
aspectos geométricos, topográficos, acceso a los servicios básicos y otros
servicios para la valoración de las edificaciones.
Deducciones.
Solamente se considera como deducción las deudas hipotecarias que soporten
los predios con motivo de su adquisición, construcción y mejora los dueños de
estos predios tienen derecho a solicitar una rebaja del 20% al 40% del saldo
del valor del capital de la deuda sin que exceda del 50% del valor catastral.
Tarifa.
Al valor de la propiedad urbana se aplicará un porcentaje que oscilará entre el
o, 25 por mil y un máximo del cinco por mil fijado mediante ordenanza
municipal.
A más de la tarifa se establece un recargo a los predios de las zonas urbanas
no edificados del dos por mil que gravara a los predios no edificados hasta que
se realice la edificación.
93
El recargo no afectara a los parques y jardines.
En el caso de estacionamientos de vehículos los propietarios deben tener del
municipio la respectiva autorización que justifique la necesidad de dicho
estacionamiento en el lugar, caso contrario se considera como solar no
edificado.
Cuando por incendio, terremoto u otra causa semejante, se destruyere un
edificio, no habrá recargo, en los cinco años siguientes al siniestro.
No estarán sujetos a este recargo los solares cuyo valor sea inferior al
equivalente de 25 remuneraciones mensuales básicas mínimas.
Exenciones.
a) Los predios que no tengan un valor equivalente a 25 remuneraciones.
b) Los predios de propiedad del estado y del sector público.
c) Los templos de todo culto religioso, conventos, casas parroquiales.
d) Los predios pertenecientes a instituciones de beneficencia, asistencia
social o de educación.
94
e) Las propiedades pertenecientes a naciones extranjeras o a organismos
internacionales de función pública.
f) Predios que hayan sido declarados de utilidad pública pro el consejo
municipal y que tengan juicios de expropiación.
Exención por 5 años.
a) Bienes amparados por la institución del patrimonio familiar
b) Casas construidas por el Banco de la Vivienda o el IESS, mutualistas
cooperativas de vivienda.
c) Los edificios para viviendas populares y hoteles.
Cuando la construcción comprenda varios pisos, la exención se aplicará a cada
uno de ellos, por separado, siempre que puedan habitarse individualmente, de
conformidad con el respectivo año de terminación.
Periodo de Liquidación.
Las municipalidades, con base a todas las modificaciones operadas en los
catastros hasta el 31 de diciembre de cada año, determinarán el impuesto para
su cobro a partir del 1 de enero del año siguiente, sin necesidad que la
tesorería notifique esta obligación.
95
Los pagos que se hagan en la primera quincena de enero a junio tienen un
descuento del diez, ocho, seis, cuatro, tres y dos por ciento respectivamente.
Si el pago se efectúa en la segunda quincena de esos mismos meses el
descuento será del nueve, siete, cinco, tres, dos y uno respectivamente.
Los pagos que se hagan a partir del mes de junio tendrán un recargo del diez
por ciento anual.
IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD RURAL.
Las propiedades situadas dentro de los límites establecidos en el Art. 312 de la
Ley Orgánica de Régimen Municipal son gravadas por el impuesto predial rural.
Los elementos que integran esta propiedad son: tierras, edificios, maquinaria
agrícola, ganado y otros semovientes, bosques naturales y artificiales,
plantaciones de café, cacao, caña y árboles frutales. Respecto de maquinaria
e instalaciones industriales se sujetaran a las siguientes normas:
a) Si las maquinarias valieran más de ocho mil dólares o mas del veinte por
ciento del valor del predio no figuraran esos valores en el catastro para el
cobro; si el valor es inferior se considerarán elementos integrantes para
los efectos del tributo.
b) Si las instalaciones industriales tienen por objeto la elaboración de
productos con materias primas extrañas a la producción del predio no
96
figuran en el catastro de la propiedad rural sea cual fuere su valor y el
rendimiento.
No grava este impuesto los ganados y maquinaria que pertenecen a los
arrendatarios de predios rurales cuyas utilidades se hallan sujetas al impuesto
sobre la renta.
Los predios rurales serán valorados mediante la aplicación de los elementos
del valor del suelo, valor de las edificaciones y el valor de la reposición
previstas en esta ley con este propósito el consejo aprobará, mediante
ordenanza, el plano del valor de la tierra, los factores de aumento o reducción
del valor del terreno por aspectos geométricos, topográficos, accesibilidad al
riego, accesos y vías de comunicación, calidad del suelo, agua potable,
alcantarillado y otros semejantes.
Tarifa.
Al valor de la propiedad rural se aplicará un porcentaje que oscilará entre un
mínimo de cero punto veinticinco por mil y un máximo del tres por mil que será
fijado mediante ordenanza por cada consejo municipal.
Exenciones.
a) Propiedades cuyo valor no exceda a quince remuneraciones mensuales.
97
b) Los del Estado y más entidades del sector público.
c) Los de las instituciones de asistencia social o de educación particular.
d) Los gobiernos u organismos extranjeros que no constituyan empresas de
carácter particular.
e) Las tierras ocupadas por los pueblos indígenas, negros o afro
ecuatorianos.
f) Las tierras pertenecientes a las misiones religiosas o que se establecieren
en la región amazónica.
g) El valor de las habitaciones para los trabajadores, las escuelas, los
hospitales y demás construcciones destinadas a mejorar la condición de
la clase trabajadora.
h) El valor de las obras y construcciones destinadas a la experimentación
agrícola previo el informe del Ministerio de Agricultura y Ganadería.
i) El valor de los establos, edificios de vivienda y otros necesarios para la
administración del predio.
j) Las instalaciones industriales ubicadas en el predio para procesamiento
de los productos agropecuarios provenientes del mismo.
98
k) Las superficies dedicadas a pastizales artificiales permanentes gozaran
de una rebaja del 20% sobre el impuesto predial rústico resultante.
Deducciones.
Para establecer la parte del valor que constituye la materia imponible, el
contribuyente tiene derecho a que se efectúe las siguientes deducciones del
valor de la propiedad:
a) El valor de las deudas contraídas a plazo mayor de tres años para la
adquisición del predio, para su mejora o rehabilitación sea la deuda
hipotecaria y prendaria destinada a los objetos mencionados previa
comprobación. El total de estas deducciones no podrá exceder del 50%
del valor de la propiedad.
La concesión de estas deducciones se sujetará a las siguientes normas:
Las deducciones se otorgarán previa solicitud de los interesados.
Cuando los dos cónyuges tengan predios imponibles no se sumarán
para los efectos de la aplicación de la tarifa.
En los préstamos del Banco Nacional de Fomento sin amortización
gradual y a un plazo que no exceda de tres años, se acompañará a
la solicitud el respectivo certificado o copia de la escritura.
99
Cuando por pestes, fenómenos naturales, calamidades u otras causas, sufriere
un contribuyente una pérdida en más de un veinte por ciento del valor de un
predio, se efectuará la deducción correspondiente en el avalúo que ha de regir
desde el año próximo; el impuesto en el año que ocurra el siniestro, se rebajará
proporcionalmente al tiempo y a la magnitud de la perdida.
Periodo de Liquidación.
La tesorería municipal realizará una notificación siempre que se efectué un
nuevo avalúo individual de las propiedades o cuando se incorpore al catastro
una ves conocido el avaluó para el bienio y el monto del impuesto, no será
necesaria otra notificación sino cuando se efectué alguna corrección en el valor
imponible y será obligación de los contribuyentes pagar en las fechas que se
indican.
El pago del impuesto podrá efectuarse en dos dividendos el primero hasta el
primero de marzo y el segundo hasta el primero de septiembre. Los pagos que
se efectúen antes de esas fechas tendrán un descuento del diez porciento
anual. Los que se efectúen después de esas fechas sufrirán un recargo igual
en concepto de mora.
Las municipalidades, con base a todas las modificaciones operadas en los
catastros hasta el 31 de diciembre de cada año, determinará el valor del
impuesto, para su cobro a partir del 1ero de enero en el año siguiente.
100
Sujeto Pasivo.
El sujeto pasivo es el propietario del predio, emitido legalmente el catastro el
propietario responde por el impuesto.
El propietario del predio puede solicitar las correcciones del catastro con los
movimientos ocurridos en el año anterior así como las modificaciones hechas
en el predio en el transcurso del año siempre y cuando l solicite antes de que el
respectivo dividendo este en mora.
El adjudicatario de un predio rematado responderá por todos los impuestos no
satisfechos por los anteriores propietarios cuando estos no hayan prescrito;
Para inscribir los autos de adjudicación de predios rurales, los registradores de
la propiedad exigirán que se les presente, previamente los recibos o
certificados de haberse pagado los impuestos sobre las propiedades materia
del remate.
Sujeto Activo.
El impuesto corresponde al municipio donde estuviera ubicado el inmueble
respectivo. Tratándose de barcos, se considerará que se hallan situados en el
puerto que se hubiere obtenido la respectiva patente de navegación.
Cuando un inmueble estuviere ubicado en la jurisdicción de dos o más
municipios, estos cobrarán el impuesto en proporción al valor del avaluó de la
101
propiedad que corresponda a la parte del inmueble que este situado en la
respectiva jurisdicción municipal.
En el caso anterior, o cuando la escritura que cause el impuesto se otorgue en
un catón distinto del de la ubicación del inmueble, el pago podrá hacerse en la
tesorería municipal del cantón en que se otorgue la escritura.
El tesorero remitirá el impuesto total o su parte proporcional, según el caso,
dentro de cuarenta y ocho horas, al tesorero de la municipalidad a la que le
corresponda percibir el impuesto. En caso de no hacerlo incurrirá en una multa
del tres por ciento mensual del impuesto que deba remitir, multa que será
impuesta por el Contralor General del Estado a pedido documentado de alcalde
de la municipalidad afectada.
Base Imponible.-
La base imponible será el valor contractual o el valor del avaluó el que sea más
alto.
Si se trata de constitución de derechos reales, la base será el valor de dichos
derechos a la fecha que se efectué el acto o contrato respectivo.
En el traspaso de dominio, servirá de base el precio fijado en el contrato o acto
que motive el tributo, siempre que cumpla alguna de estas condiciones:
102
a. Que el precio no sea inferior al que conste en los catastros
b. Que no exista avalúo oficial o que la venta se refiera a una parte del
inmueble
En el traspaso por remate público se tomara como base el precio de la
adjudicación.
En las permutas, cada uno de los contratantes pagará el impuesto sobre el
valor de la propiedad que transmita, pero habrá lugar al descuento del treinta
por ciento por cada una de las dos partes contratantes.
Exenciones.-
Quedan exentos del pago de este impuesto:
a) El estado, las municipalidades y demás organismos de derecho público.
b) En la venta o transferencia de dominio de inmuebles destinados a cumplir
programas de vivienda de interés social, previamente calificados como
tales por la municipalidad respectiva.
103
3.1.1 Impuesto de Patentes Municipales
Hecho Imponible.-
Están obligados a obtener la patente todos los comerciantes e industriales que
operen en cada cantón, así como los que ejerzan cualquier actividad de orden
económico.
Para ejercer una actividad económica de carácter comercial o industrial se
deberá obtener una patente, anual, previa inscripción en el registro que
mantendrá, para estos efectos, cada municipalidad. Dicha patente se deberá
obtener dentro de los treinta días siguientes al mes en el que se inician esas
actividades, o de los treinta días siguientes al día final del mes en que termina
el año.
Tarifa.-
El concejo mediante ordenanza, establecerá la tarifa del impuesto anual en
función del capital con el que operen los sujetos pasivos de este impuesto
dentro del Cantón.
La tarifa mínima será de diez dólares de los Estados
Unidos de América y la máxima de cinco mil dólares de los Estados Unidos de
América.
104
Rebajas.-
Cuando un negocio demuestre haber sufrido pérdidas conforme declaración
aceptada por el servicio de Rentas Internas, o por fiscalización efectuada por la
municipalidad, el impuesto de reducirá a la mitad. La reducción será hasta de
la tercera parte, si se demostrare un descenso en la utilidad de más del
cincuenta por ciento en relación con el promedio obtenido en los tres últimos
años.
Exenciones.-
Estarán exentos del impuesto únicamente los artesanos calificados como tales
por la Junta Nacional de Defensa del Artesano y por el Ministerio de Industrias
y Productividad.
3.1.2 Impuesto a las Alcabalas
Hecho Generador.-
Se genera en todo traspaso de bienes inmuebles o buques a título gratuito y
oneroso, la constitución o traspaso, usufructo uso y habitación relativos a
dichos bienes; las donaciones a no legitimarios y traspaso de propiedades
fiduciarias a beneficiarios.
105
Sujetos Pasivos.-
Son sujetos pasivos de este impuesto los contratantes que reciban beneficio en
el respectivo contrato, así como los favorecidos en los actos que se realicen en
su exclusivo beneficio. Salvo determinación especial en el respectivo contrato,
se presumirá que el beneficio es mutuo y proporcional a la respectiva cuantía.
Cuando una entidad que este exonerada del pago del impuesto haya otorgado
o sea parte del contrato, la obligación tributaria se causará únicamente en
proporción al beneficio que corresponda a la parte o partes que no gozan de
esa exención.
3.1.3 Impuesto a los Vehículos
Sujeto Pasivo.-
Es todo propietario de vehículos sea persona natural o jurídica.
Periodo de Liquidación.-
Comenzando un año se deberá pagar el impuesto correspondiente al año, aún
cuando la propiedad del vehículo hubiere pasado a otro dueño, quien será
responsable si el anterior no lo hubiere pagado.
106
Base Imponible.-
La base imponible de este impuesto es el avaluó de los vehículos que consten
registrados en el Servicio de rentas Internas y en la Jefatura Provincial de
transito correspondiente y la Comisión de Tránsito del Guayas.
Tarifa.-
Para la determinación del impuesto se aplicará la siguiente tabla:
Cuadro Nº 20
BASE IMPONIBLE
TARIFA HASTA
Us$
0
1.000
0
1.001
4.000
5
4.001
8.000
10
8.001
12.000
15
12.001
16.000
20
16.001
20.000
25
20.001
30.000
30
30.001
40.000
50
40.001
En adelante
70
Fuente: Investigación realizada.
Elaborado por: La autoras
Exenciones.-
Solo estarán exentos de este impuesto los vehículos al servicio:
107
a) De los presidentes de las Funciones Legislativa, Ejecutiva y Judicial
b) De los miembros del cuerpo diplomático y consular;
c) De los organismos internacionales
d) Del cardenal Arzobispo;
e) De la Cruz Roja Ecuatoriana, como ambulancias y otros con igual
finalidad;
f) De los cuerpos de bomberos, como autobombas, coches, escala y otros
vehículos especiales contra incendio.
Sujeto Activo.-
El impuesto se lo pagará en el cantón del domicilio del propietario
3.1.4 Impuesto a los Espectáculos Públicos
Hecho generador.- grava toda función de teatro, musical, exhibición
cinematográfica, hípica taurina, deportiva, circense, juegos mecánicos, parques
de diversiones, galleras, presentación de artistas.
108
Sujeto pasivo.- los empresarios promotores u organizadores del evento. Los
propietarios p arrendatarios de los locales son solidariamente responsables.
Tarifa.- 10% sobre el valor del precio de las entradas vendidas de los
espectáculos públicos legalmente permitidos.
Los eventos deportivos de categoría profesional pagan el 5% sobre el valor de
las entradas vendidas.
Exoneraciones.- se reconocen exoneraciones a los espectáculos artísticos
donde se presenten única y exclusivamente artistas ecuatorianos.
Las
entradas de ínfimo valor no pagan el impuesto.
3.1.5 Impuesto sobre los Activos Totales
Sujeto activo.- son sujetos activos de este impuesto las municipalidades. En
relación con los sujetos pasivos que desarrollen su actividad en más de un
Cantón se determinará el total del activo y pagarán el impuesto a la respectiva
municipalidad en forma proporcional tomando como base de cálculo los
ingresos brutos obtenidos por sus establecimientos en la correspondiente
jurisdicción.
Sujeto pasivo.- son las personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho y
negocios individuales nacionales o extranjeros, domiciliados en la respectiva
109
jurisdicción municipal que ejerzan habitualmente actividades comerciales,
industriales y financieras que estén obligados a llevar contabilidad de acuerdo
con lo que dispone la ley de impuesto a la renta y su reglamento.
Deducciones.- de acuerdo con los que dispone la Ley re Régimen Tributario
Interno y su Reglamento deducirán las obligaciones de hasta un año plazo y los
pasivos contingentes.
Liquidación y pago.- el impuesto se pagará al municipio del lugar en donde
está ubicada la fábrica o planta de producción.
Si tienen actividades en más de un cantón se presentará la declaración en
donde tenga su domicilio principal especificando el porcentaje de los ingresos
obtenidos en cada uno de los cantones.
Este impuesto corresponderá al activo total del año calendario anterior y al
periodo financiero correrá del 1ro de enero al 31 de diciembre. Este impuesto
se pagará hasta 30 días después de la fecha límite establecida para la
declaración del impuesto a la renta.
110
CONCLUSIONES
La Constitución Política Del Ecuador, consagra los Principios que norman al
Régimen Tributario, lamentablemente no existe una difusión
amplia que le
permita a la ciudadanía común conocer acerca de sus obligaciones tributarias.
Al contar con una guía actualizada de cultura tributaria, el estudiante irá
formando una idea clara de los debidos procedimientos que se realizan para
cumplir con las obligaciones tributarias.
En el Ecuador, gracias a la conocida viveza criolla, a la falta responsabilidad
social y a la ignorancia, se ha instaurado una cultura de evasión tributaria, lo
que va en perjuicio de todos los ecuatorianos.
En el Ecuador existen leyes que regulan la aplicación de varios impuestos
importantes que ayudan a financiar el presupuesto general del estado, pero si
no son socializadas a la ciudadanía y concientizadas por ella, quedarán solo
como letra muerta, sin beneficio al país.
El gobierno, con la finalidad de incluir a todos los actores económicos del país
ha establecido un régimen impositivo simplificado ecuatoriano que ayuda a los
contribuyentes menores a pagar sus impuestos y regular su actividad,
convirtiéndolos en entes productivos para la economía nacional.
111
RECOMENDACIONES
Que el presente folleto, objeto del presente trabajo, tenga la suficiente difusión
y promoción dentro de los planteles educativos, para de esta forma contar con
una guía actualizada de cultura tributaria.
Que se establezca campañas de concientización en la niñez y juventud, acerca
de los principios de honestidad y ética a fin de cambiar la actual idiosincrasia
de la viveza criolla.
La cultura tributaria debe estar presente en toda la formación de un profesional,
es decir desde su niñez, juventud y madurez, independientemente de la carrera
en la que se especialice.
A los docentes de la especialidad de contabilidad, en todo el país, se les debe
exigir una actualización profunda con respecto a las leyes que norman el actual
régimen tributario.
112
ANEXOS
113
PLANIFICACIÓN
Plan Anual
114
COLEGIO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLANIFICACIÓN ANUAL
2011-2012
1. DATOS INFORMATIVOS
NIVEL:
BACHILLERATO
ESPECIALIZACIÓN:
ÁREA:
CONTABILIDAD
ASIGNATURA:
AÑO:
PARALELOS:
PRIMERO
COMERCIO Y
TRIBUTACION
BACHILLERAT
ADMINISTRACIÓN
O
DOCENTE/DOCENTES:
AÑO LECTIVO:
Lic. María Bravo Lic. Margarita Trujillo
2011-2012
2. CÁLCULO DEL TIEMPO
Número de días laborables:
En semanas:
Semanas de diagnóstico y nivelación
Semanas de imprevistos:
Semanas de exámenes
TOTAL DE SEMANAS LABORABLES:
Número de períodos semanales:
TOTAL ANUAL DE PERÍODOS CLASE:
200
40
4
2
4
32
2
64
3. NIVELACIÓN DE CONOCIMIENTOS
¿CÓMO EVALUAR?
PRERREQUISITOS
Conocimientos básicos de
contabilidad, la transacción
económica, la partida doble
y registro contable de una
empresa de servicios. Los
Tributos
INDICADORES DE
EVALUACIÓN
*Identifica
los
asientos
simpes,
mixtos
y
compuestos,
aplicando
los
principios
de
la
partida doble
TÉCNICAS
Identificación
Reflexión
Procedimientos
Comprobación
INSTRUMENTOS
Ejercicio
empresa
servicios
de una
de
4. LA IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA PARA LA FORMACIÓN DE LOS
ESTUDIANTES:
El modulo de tributación complementa el módulo de Procesos Contables, para
darle una educación integral al estudiante para que logre desenvolverse
eficientemente en su profesión o que continúe sus estudios universitarios.
115
COLEGIO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLANIFICACIÓN ANUAL
2011-2012
El vertiginoso avance tecnológico, implica que el proceso de enseñanza,
aprendizaje, tanto de profesores, alumnos y padres de familia evolucione de
acuerdo al mundo cambiante. Si los docentes no tenemos calidad humana y clara
responsabilidad de nuestro rol de facilitadores, será vano el cambio de conducta
de nuestros estudiantes y las políticas educativas no tendrán asidero justo para el
cumplimiento de objetivos y metas.
Si consideramos que la contabilidad y la tributación, es un leguaje de los negocios,
la enseñanza de esta ciencia no solo debe estar dirigida exclusivamente a los
Colegios Técnicos de Comercio y Administración, sino a todas las personas que
efectúan negocios en general.
Es necesario que en los nuevos procesos de enseñanza aprendizaje se desarrolle
y fortalezca el interaprendizaje de contabilidad y tributación, pues a través de su
práctica se estaría logrando una formación integral que le permita al joven
desarrollar competencias para su inserción futura en el ámbito laboral.
5. PERFIL DE SALIDA :
PERFIL DE SALIDA DEL BACHILLER
PERFIL DE SALIDA DEL ÁREA / GRUPO BI
Ser personas con elevado conocimiento
científico y técnico, con valores sólidos con
gran
autoestima
y
capaces
de
desenvolverse en el campo ocupacional o
en los estudios universitarios en las
diversas actividades que se le presenten
en la vida, con valores éticos y morales.
*Ser personas con elevado conocimiento
científico y técnico, con valores sólidos con
gran autoestima y capaces de desenvolverse
en el campo ocupacional o en los estudios
universitarios en las diversas actividades que
se le presenten en la vida, con valores éticos
y morales.
*Resolver, argumentar y aplicar la solución de
problemas a partir de la sistematización de los
campos numéricos, las operaciones contables
con orientación a la actividad mercantil, sobre
la base de un pensamiento crítico, creativo,
reflexivo y lógico en vinculo con la vida
cotidiana, con las otras disciplinas científicas
y con los bloques específicos del campo
contable.
*Aplicar las TIC en la solución de problemas
mercantiles en relación con la vida cotidiana.
116
COLEGIO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLANIFICACIÓN ANUAL
2011-2012
6. OBJETIVOS EDUCATIVOS DEL ÁREA Y DEL AÑO DE EGB
OBJETIVOS EDUCATIVOS DEL ÁREA/
GRUPO BI
OBJETIVOS EDUCATIVOS DEL AÑO
- Desarrollar
-
-
-
procesos contables para
establecer la situación económica de las
empresas privadas.
Determinar y liquidar los impuestos
generados en la compra y venta de
bienes y servicios de personas naturales y
jurídicas.
Realizar
actividades
administrativas
referidas al manejo de los recursos
humanos,
control
de
bienes,
sistematización de la documentación,
riesgos del trabajo, orientación laboral.
Incentivar al estudiante para que a futuro
incursione en la Micro- Empresa
Coordinar con las empresas para la
formación en los centros de trabajo.
Dar cumplimiento a la planificación
Institucional.
Calcular el Impuesto a la Renta de las
personas que trabajan en relación de
dependencia.
Determinar y declarar el Impuesto a la
renta, de acuerdo con lo dispuesto en la
Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno.
Declarar el Impuesto a la Renta de
Personas Naturales Obligadas a llevar
contabilidad y Sociedades de acuerdo con
lo dispuesto en la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno (LORTI).
7. EJE CURRICULAR INTEGRADOR DEL ÁREA Y EJES DE APRENDIZAJE DEL
ÁREA
Eje curricular integrador del Área
Ejes de aprendizaje del Área
Determinar y liquidar los impuestos generados en la compra-venta de bienes y
servicios de personas naturales y sociedades.
-
Analiza quienes están obligados a llevar
contabilidad.
Aplica principios contables.
Aplica los impuestos en las transacciones
comerciales.
Realiza declaraciones de los impuestos
mediante DIMM formularios
8. ORGANIZACIÓN DE LOS BLOQUES CURRICULARES
N°
UT 1
UT 2
UT 3
UT 4
UT 5
UT 6
Título del bloque
Introducción a la Teoría General de la Tributación
Comprobantes de venta Retención y Documentos C.
Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los Consumos Especiales
Otros Impuestos
Tiempo
5
15
25
10
5
5
117
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PLANIFICACIÓN ANUAL
2011-2012
9. PRECISIONES PARA LA ENSEÑANZA Y EL APRENDIZAJE
Métodos
Técnicas
Activo
Grupal e individual
Inductivo-deductivo
Lluvia de ideas
Indicadores gráficos
Palabra clave
Lectura comentada
10. RECURSOS
Humanos
Materiales
Docentes
Alumnos
Padres de Familia
Textos
Documentos
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno
Resoluciones
Pizarra
Marcador
Ejercicios
Calculadora
Formularios
Tecnológicos
Infocus
Computador
11. INDICADORES ESENCIALES DE EVALUACIÓN
-
-
Identifica el concepto de tributo, la
naturaleza, sujetos y clasificación.
Identifica y elabora los comprobantes de
venta,
retención
y
documentos
complementarios.
Clasifica los impuestos y los aplica en las
distintas transacciones.
118
COLEGIO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLANIFICACIÓN ANUAL
2011-2012
12. BIBLIOGRAFÍA / WEBGRAFÍA
Para el docente:
-
Internet
VILLAMAR, Mendoza Mónica, Modulo de Contabilidad por competencias.
Editorial Servilibros 2009
SARMIENTO, Rubén, Contabilidad General
Código Tributario
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Reglamento de aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno
Resoluciones del SRI
Para el estudiante:
-
Internet
VILLAMAR, Mendoza Mónica, Modulo de Contabilidad por competencias.
Editorial Servilibros 2009
Código Tributario
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Reglamento de aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno
Resoluciones del SRI
119
Plan de Unidad
120
COLEGIO NACIONAL TÉCNICO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLAN DE UNIDAD
2011-2012
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
PLANIFICACIÓN DE UNIDAD CURRICULAR
1. DATOS INFORMATIVOS:
Asignatura: TRIBUTACIÓN
Docente: Lic. María Bravo Lic. Margarita Trujillo
Año lectivo: 2011 – 2012
Año de Educación Básica / bachillerato: Comercio y Administración
Título de de la Unidad: Introducción a la Teoría General de la Tributación
Duración: ____semanas
Fecha de inicio:
Número de períodos para su desarrollo: 5
Fecha de terminación:
EJE CURRICULAR INTEGRADOR: Elaborar e interpretar los Estados Financieros en empresas e instituciones públicas y/o privadas, con sujeción a las
leyes, normas, principios y procedimientos contables, laborales, tributarios y mercantiles, de acuerdo al avance tecnológico, con eficacia, eficiencia,
economía y ética profesional.
EJE DE APRENDIZAJE: Determinar y liquidar los impuestos generados en la compra-venta de bienes y servicios de personas naturales y sociedades.
OBJETIVOS EDUCATIVOS DE LA UNIDAD: Identificar los principios del derecho tributario y los principios constitucionales
121
COLEGIO NACIONAL TÉCNICO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLAN DE UNIDAD
2011-2012
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2. RELACIÓN ENTRE COMPONENTES CURRICULARES:
EVALUACIÓN
COMPETENCIAS
Tiempo
en períodos
Procedimientos (contenidos organizadores)
-
-
Identificar que contribuyentes tienen que pagar el impuesto a la renta, rubros sobre los
cuales se debe cancelar, el período, con el fin de establecer en ingreso económico de las
personas.
Analizar los ingresos percibidos en relación de dependencia que gravan el impuesto, los
aportes personales, gastos deducibles para determinar la base imponible y determinar el
valor del impuesto de acuerdo a lo dispuesto en la tabla respectiva.
Realizar la declaración de la base imponible, el impuesto causado, declaración en el
formulario 103, llenar el formulario 107 para informar a los empleados los valores
retenidos dando cumplimiento a lo dispuesto en la Ley y su Reglamento.
Hechos/definiciones (contenidos soporte)
-
-
Impuesto a la Renta: Definición, Objeto del Impuesto, Ingresos: Fuente ecuatoriana,
Fuente extranjera, Ejercicio Impositivo, Tabla Mensual y Anual del Impuesto a la Renta.
Renta.
Gastos Personales: Definición, características, importancia de los Gastos Personales:
Vivienda, Educación, Salud, Alimentación, Vestimenta, deducciones, Base legal.
Cálculo, Base Imponible, Impuesto a la Renta Causado, Declaración, Formulario 103
DIMM, Pago, Multas e Intereses, Obligación de entregar formulario 107 a los empleados.
Actitudes/valores/normas (contenidos soporte)
-
122
-
Cooperar en el trabajo en equipo con actitud tolerante y receptiva ante las opiniones de
los demás.
Juzgar con responsabilidad la participación de cada compañero.
Valorar la importancia de la seguridad en la conservación de la documentación e
información.
5
PRECISIONES PARA LA
ENSEÑANZA Y EL
APRENDIZAJE
Analizar lo dispuesto en la Ley
sobre la retención en la fuente
que tiene que realizar el
agente
de
retención
considerando ingresos y los
comprobantes de venta de los
gastos
personales
presentados.
- Realizar
exposiciones
sobre la deducción total
por gastos personales y
porcentajes establecidos.
- Con
supuestos
presentados practicar el
cálculo de la base
imponible,
valor
del
impuesto
causado
y
retenciones mensuales.
RECURSOS
Ley
Orgánica
de
Régimen
Tributario
Interna
Reglamento
de
Aplicación ala Ley de
Régimen
Tributaria
Interna
Resoluciones
Formularios
Pizarrón
Marcadores
INDICADORES
ESENCIALES DE
EVALUACIÓN
Se ha analizado los
principios tributarios y los
principios
constitucionales
que
rigen el régimen tributario
ecuatoriano.
Clasificación del tributo
TAREAS EVALUATIVAS
Elabora la clasificación
del tributo: impuestos
.tasas y contribuciones
especiales.
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PLAN DE UNIDAD
2011-2012
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3. BIBLIOGRAFÍA:
Para el docente
-
Internet
VILLAMAR, Mendoza Mónica, Modulo de Contabilidad por competencias. Editorial Servilibros 2009
SARMIENTO, Rubén, Contabilidad General
Código Tributario
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Reglamento de aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno
Resoluciones del SRI
Para el estudiante
-
Internet
VILLAMAR, Mendoza Mónica, Modulo de Contabilidad por competencias. Editorial Servilibros 2009
Código Tributario
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Reglamento de aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno
Resoluciones del SRI
4. OBSERVACIONES: __________________________________________________________________________________________________
123
Elaborado por el/ la Docente
Margarita Trujillo – María Bravo
Revisado por el/la Jefe de Área:
Aprobado por el Vicerrector (a):
Fecha de Entrega:
Plan de Clase
124
COLEGIO NACIONAL TÉCNICO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLAN DE UNIDAD
2011-2012
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
DATOS INFORMATIVOS:
ÁREA:
Contabilidad
DOCENTE:
Lic. María Bravo, Lic .Margarita Trujillo
AÑO LECTIVO:
2011-2012
AÑO EGB/BACH:
Primero de Bachillerato
TIPO DE BACHILLERATO:
TÉCNICO
TÍTULO DE LA UNIDAD:
MÓDULO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Eje Curricular Integrador: Elaborar e interpretar los Estados Financieros en empresas e instituciones públicas y/o privadas, con
sujeción a las leyes, normas, principios y procedimientos contables, laborales, tributarios y mercantiles, de acuerdo al avance
tecnológico, con eficacia, eficiencia, economía y ética profesional.
Eje de Aprendizaje: Determinar y liquidar los impuestos generados en la compra-venta de bienes y servicios de personas naturales y
sociedades.
Eje Transversal: Aplicaciones Informáticas
Objetivos Educativos de Clase: Identificar los principios del derecho tributario y los principios constitucionales.
125
COLEGIO NACIONAL TÉCNICO LEONARDO MALDONADO PÉREZ
PLAN DE UNIDAD
2011-2012
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Tiempo
Conocimientos
-
Proceso de Clase
(Nº períodos)
Identificar
los
principios
del
5
-
de
ideas Pizarrón
Indicador de
Evaluación
Técnica
Producto
Se ha clasificado y Participativa
Alumno que sabe
sobre los principios Indicador gráfico
conceptualizado
que los principios
derecho tributario y
del
derecho Folleto
tributos..
los
tributario
y
principios
constitucionales
que
rigen
régimen
el
tributario
ecuatoriano.
-
Lluvia
Recursos
-
los Activa
Lluvia de ideas
los Resumen
derecho
tributario
principios
principios
constitucionales.
constitucionales
Clasificación
del
conceptualiza
Tributos.
Clasificación
del
,
y
los
tributos.
del
tributo.
-
Impuestos,
tasas,
contribuciones
especiales.
Elaborado por el/ la Docente:
Lic. María Bravo Lic. Margarita Trujillo
Revisado por el/la Jefe de Área:
Aprobado por el Vicerrector:
Fecha de Entrega:
126