AUDITORIA: verificar que la información financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administran y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA: 1.-Auditoria interna (se informa): Es aquélla cuyo ámbito de su ejercicio se da por auditores que dependen o son empleados de la misma organización en que se practica. El resultado de su trabajo es con propósitos internos o de servicio para la misma organización. Este tipo de auditoria abarca los tipos de auditoria administrativa, operacional y financiera. AUDITORIA ADMINISTRATIVA: Tiene como objetivo Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos. Es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto. AUDITORIA OPERACIONAL: Tiene como objetivo promover la eficiencia en la operación así como evaluar la calidad de la operación. Lo anterior está apegado a cuatro consideraciones básicas: a) La auditoría operacional es una actividad que tiene como propósito fundamental prestar un mejor servicio a la administración proporcionándole recomendaciones y comentarios que tiendan a mejorar la eficiencia y eficacia de las operaciones de una entidad. b) Aun cuando en la práctica se le ha asignado nombre de auditoria operacional, en el ejercicio no únicamente deberá revisarse la operación, antes bien habrá que entenderse a la función de esa operación. c) Para una buena ejecución de la auditoria operacional deberá de apoyarse con otras disciplinas para el mejor ejercicio de su profesión. d) Acorde con lo anterior puede surgir la duda de como una persona como el auditor operacional que no tiene entrenamiento específico sobre cierta área puede ser útil. La respuesta a esta duda descansa en los aspectos de control. AUDITORIA FINANCIERA: Es el examen total o parcial de información financiera y correspondiente operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información. AUDITORIA INTEGRAL: Tiene como objetivo la revisión de los aspectos administrativos, operacionales y contables financieros de una entidad sujeta a revisión en una misma asignación de auditoria. 2.- Auditoria externa (se opina): Es aquella que es practicada por profesionistas independientes a la dependencia o entidad, con objeto de emitir una opinión sobre la situación financiera resultados de operación que guarda el ente auditado. 3.- Auditoria gubernamental (se informa): Es la revisión de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las desperdicios y entidades públicas, así como el resultado de programas bajo su encargo y el cumplimiento de disposiciones ligadas que enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades. -ASIENTO DE RECLASIFICACIÓN: Acomodo de asientos/cuentas, pero no se afecta la situación de la empresa. -ASIENTO DE AJUSTE: Modifica los estados financieros DICTAMEN: Es el documento que suscribe el Contador Público conforme a las normas de su profesión relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen practicado sobre los estados financieros de la entidad que se trate. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL DICTAMEN: 1.-CARATULA: es la primera hoja del cuaderno del dictamen en la que se hace mención del trabajo realizado de manera general y contiene: a) Debe ser elaborado en papel membretado de la firma de profesionistas. b) Se hará referencia de que el cuaderno contiene un dictamen, el nombre de la empresa o entidad auditada y la fecha y periodo a que se hace mención en el dictamen. c) Lugar y fecha de emisión del dictamen. 2.-EL DICTAMEN: propiamente dicho y este contiene destinatario, presentación, firma y fecha de dictamen. 3.- ESTADOS FINANCIEROS: Generalmente, el dictamen del auditor se referirá al balance general y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera. Sin embargo, en ciertos casos es posible que el auditor emita un dictamen solamente sobre el balance general y no sobre los otros estados financieros básicos. Asimismo, el auditor podrá emitir una opinión sin salvedades sobre uno de los estados financieros y una con salvedades o una opinión negativa o abstenerse de opinar sobre otros, si las circunstancias así lo requieren. 4.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Las notas a los estados financieros se presentan en hojas por separado al balance general por ser éste el estado financiero más genérico y en virtud de que cualquier situación que se trate en las notas afecta a dicho estado. Las notas deben estar referenciadas a un número con el capítulo o renglón al que se contraiga. Asimismo, es necesario señalar al pie del balance que su contenido está sujeto a la información que se deriva de las notas de la 1 a la n adjuntas. Características de las notas: claridad, integridad, precisión y brevedad. TIPOS DE DICTAMEN: -DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES: Los estados financieros fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIF’S, es decir no encontró irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o procedimientos. -DICTAMEN CON SALVEDADES: Las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en las NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por lo tanto presentan errores pero no de gran magnitud; es decir los estados financieros se presentan razonablemente, con algún error en algún rubro, pero no afecta directamente los Resultados del Periodo. -DICTAMEN NEGATIVO: El auditor puede encontrarse con un gran número de desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las NIF y las desviaciones son muy importantes que nos e puede aplicar el dictamen con salvedades. -DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN: Los Estados financiero  no están razonables y no se cumplen con las normas  y además pueden  existir restricciones por parte de  la empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podrá dar una opinión acertada de su revisión. TÉCNICAS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes: 1.- ESTUDIO GENERAL: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. (Es la primer técnica de auditoria que se amplia antes que ningún otra). 2.- ANÁLISIS: Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo. b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. 3.- INSPECCIÓN: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. 4.- INVESTIGACIÓN: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. 5.- OBSERVACIÓN: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. 6.- CALCULO: Verificación matemática de alguna partida. 7.- CONFIRMACIÓN: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: A) Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. B) Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo. C) Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito. 8.- DECLARACIÓN: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando. 9.- CERTIFICACIÓN: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Es la conjugación en la práctica de 2 o más procedimientos de auditoria. PLAN DE AUDITORIA: Conjunto de programas de auditoria. CLASIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: 1.- Procedimientos de aplicación general: que pueden ser aplicables a cualquier tipo de auditoria por ejemplo revisión efectiva o inversiones temporales, ingresos y cuentas por cobrar, inventario, costo de venta, etc. 2.- Procedimientos de aplicación específica: que tendrán que ser diseñados específicamente para cada tipo de auditoria específicamente para cada tipo de auditoria por ejemplo detección de fraudes, auditoria de obra, informáticas, entre otras. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA:Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional. EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Es la relación de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo y su determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación de la propia auditoría. Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible, generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre el universo total del que fueron extraídas. (Este procedimiento que no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas, en el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de PRUEBAS SELECTIVAS) OPORTUNIDAD EN LA APLICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros a la fecha a que dichos estados se refieren. Muchos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. PAPELES DE TRABAJO:Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contiene los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe. OBJETIVO: Documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría que proporcionan evidencia de que el trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dicha documentación está constituida por los propios papeles de trabajo preparados por el auditor y los que le fueron suministrados por la entidad auditada o por terceras personas, y que conserva este profesional para soportar el trabajo realizado. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo representan uno de los elementos más importantes a considerar por el auditor, toda vez que: Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor; Fundamentan la opinión o informe que emite el auditor; Constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de información y son la única prueba que tiene el auditor con respecto a la solidez y calidad profesional de su trabajo; Constituyen el eslabón que une los registros, operaciones y administración de la entidad auditada con el dictamen o informe final del auditor; Proveen la evidencia de la naturaleza y extensión en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría, y es la prueba del cuidado y diligencia que ejercitó el auditor en la conducción de su examen; Consignan los conocimientos del auditor respecto del área auditada, así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes; INFORMACIÓN BÁSICA QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE TRABAJO: 1· Nombre de la entidad sujeta a examen; 2· Tipo de auditoría a practicar; 3· Fecha a que se está efectuando la revisión y, en su caso, periodo que está abarcando; 4· Fecha en que se efectuó la revisión; 5· Nombre de la cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoría; 6· Nombre específico a asignar a la cédula; 7· Clave de identificación o índice asignado a la cédula de auditoría; 8· Firma, nombre, o iniciales de nombre (perfectamente legibles y que permitan la identificación del que las puso) con objeto de saber quién fue la persona que efectuó el trabajo, el de la persona que lo supervisó y el de la que aprobó señalando, en cada instancia, la fecha ha lugar; 9· Identificación clara y completa de la fuente de información básica para efectuar la revisión, nombre y posición del empleado que la suministró o fue entrevistado, así como descripción de los registros y/o documentación consultados; 10· Métodos de verificación utilizados que contengan en detalle notas y explicaciones acerca del trabajo de auditoría llevado a cabo, así como razones que asistieron al auditor para aplicar ciertos procedimientos de auditoría y omitir otros; 11· Marcas de auditoría utilizadas y su significado; 12· Conclusión o conclusiones a que llegó el auditor sobre la cuenta, rubro, área u operación que revisó y cuyo resultado de su trabajo se encuentra consignado en la misma cédula. ¿DE QUIEN SON PROPIEDAD LOS PAPELES DE TRABAJO?: Auditoría externa: del auditor; Auditoria interna: de la empresa ya que existe una relación de subordinación. CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Se clasifican en 1.- ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE: Es aquel que contiene información de interés continuo que se extiende más allá de cualquier periodo de auditoría en particular, se irán conformando en secuencia cronológica conforme se va recopilando información. CONTENIDO DEL ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE: Su actualización se efectúa conforme avance la auditoria; su contenido incluye la siguiente información: A) Copia o extracto de la escritura constitutiva de la entidad auditada, así como modificaciones posteriores a la misma; B) Copia o extracto de actas de asambleas, de consejo de administración, o de consejos o comités especiales; C) Cuadros y manuales de organización. D) Manuales de procedimientos y de operación. E) Sistemas de operación en uso F) Copia o extracto de los principales contratos con los que está obligada la entidad G) Análisis de los principales indicadores financieros, estadísticas de rubros importantes así como de cambios en las cuentas del capital contable; H) Evolución de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciación y/ o amortización; I) Copias de informes de auditorías anteriores y de cartas sobre el control interno de la entidad, respuestas de la entidad a los informes o cartas de auditoría; J) Programa general de trabajo de la auditoría K) Obligaciones fiscales y legales L) Copia del sistema de información gerencial en uso de la entidad y evolución del mismo. 2.- LEGAJO DE AUDITORÍA: Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado de la auditoría en proceso o de una auditoría concluida. También, en este caso, en la parte introductoria del legajo se incorporará una cédula que hará las veces de índice o contenido que indicará las distintas secciones que lo integran. CONTENIDO DEL LEGAJO DE AUDITORIA: A) Evidencia del proceso de planeación y programa de auditoría. B) Evidencia del estudio y evaluación del sistema contable y de control interno. C) Cédulas que consignen el examen realizado a las diversas cuentas contables, operaciones o aspectos administrativos. D) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicados. E) Descripción del método o procedimiento de muestreo aplicado. · Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. F) Referencia respecto a quién aplicó los procedimientos de auditoría y la fecha en que fueron aplicados. G) Conclusiones de la revisión, incluyendo la resolución y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales detectados en la aplicación de los procedimientos de auditoría. H) Copia de la información examinada y de los informes de auditoría correspondientes. CEDULA DE AUDITORIA: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen. Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos: 1.- TRADICIONALES: también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las siguientes: CÉDULAS SUMARIAS: resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación; CÉDULAS ANALÍTICAS: detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria. Se consigna el trabajo efectuado por el auditor. 2.- EVENTUALES: no obedece a ningún patrón estándar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del propio auditor citándose, a manera de ejemplo, las cédulas de observaciones, el programa de trabajo de la auditoría, cédulas de asientos de ajuste, cédulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoría, asuntos pendientes, etcétera. CRUCE DE CÉDULAS: Es el procedimiento por medio del cual se hacen referencias entre uno(s) y otro(s) papel(es) de trabajo valiéndose de los índices asignados a las cédulas de auditoría. Es práctica común efectuar los cruces con lápiz rojo asentando el índice de cruce o referencia al lado izquierdo o derecho (indistintamente) de la cifra o concepto que se está transportando de una cédula a otra. INDIZACION: Es el hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legajo de auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha de la cédula de auditoría. · La indización (también llamada indexación por algunos auditores) o asignación de índices conlleva, enunciativamente, las siguientes ventajas para el auditor: · Simplifica la localización, dentro de los papeles de trabajo, de una cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoría o en proceso de auditarse; · Simplifica la localización de evidencias que soportan el dictamen o informe de auditoría; · Simplifica la revisión del avance de la auditoría ya que constituyen un medio de ordenación de los papeles de trabajo; CLASES DE ÍNDICES: alfabéticos, numéricos, alfanuméricos (incluyendo números arábigos o romanos); existen variantes de utilización de mayúsculas, minúsculas o combinación de ambas. Modelo Simple de Indices de Auditoría: A Programa general de auditoría B Estudio general o identificación con la entidad a auditar C Análisis de la función a auditar E Estudio y evaluación del control interno F Antecedentes de la auditoria. MARCAS DE AUDITORÍA: son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuados. El uso de las marcas de auditoría reporta los siguientes beneficios: -Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas; -Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. EJEMPLO: v= Reúne requisitos administrativos ?= Reúne requisitos administrativos y fiscales ?= Inspeccionado físicamente ©= Cotejado contra documentación soporte en poder de... c = Cálculos correctos s = Saldo igual a mayor e = Error ETAPAS DE LA AUDITORÍA: A)INICIAL O PRELIMINAR: financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados financieros. En esta etapa se diseñaran las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisión, se entregaran a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara la asignación de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoria a utilizar. Programas De Auditoria: Es conveniente que el auditor desarrolle los programas específicos de auditoria que van a ser utilizados durante la revisión. Informe De Sugerencias: Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e investigaciones, ya debió de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operación. B) ETAPA INTERMEDIA: Se llevan a cabo pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operación y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final. Desarrollo: se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que serviran de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoria.  Resulta conveniente y en obvio de reducir la carga de trabajo en la etapa final de la auditoria, que durante la etapa intermedia se vayan adelantando algunos trabajos del examen de saldos de balance, siempre y cuando la calidad del control interno instaurado y la confianza del auditor en su cliente lo permitan. Tal es el caso de la inspección física de mobiliario, planta y equipo; el adelantar la circulación de saldos y del inventarios físico de materia prima, producción en proceso y producto terminado. C) ETAPA FINAL: Se concluye con el trabajo de auditoria en su conjunto y se realizan un examen de los meses que quedaron pendientes de revisión. Se procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el círculo de la revisión de este aspecto. Se llevaran a cabo pruebas de corte.