Primer curso de contabWad.-- 16a ed.-- Menlco

PRIMERCURSO' DE CONTABILIDAD Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVITy 2% -sobre n6minas Elías Lara Flores EDITORIAL TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua, cobmbh. Puolto Rloo. vonuu* Cataloaacith en la fuente Lara Flores, EIMS Primer curso de contabWad. -- 16a ed. -- Menlco : Trillas, 1999. 347~. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. ContabGdad - Estudio y enseñanza. 1. t. D- 657’Ll34p LC- tiF565lL3.6 La presentación y disposlckk en conjunto de PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD son propiedad del editor Ninguna parte puede ser reproducida o trasmklda, 0 método, electrchico 0 mecánico de esta obra medlante ningún sistema (incluyendo el fotocopiado, la grabación 0 cualquier sistema de recuperación y ahnacenamknto de información), sin consentimiento por escrito de/ editof Derechos reservados @ 1964, Editorial Trillas, 5. A. de C. K, División Administrativa, Av. RIo Churubusco 385, Col. Pedro María Anaya, C. P 03340, México, D. F Tel. 6884233, FAX 6041364 División Comercial, Calz. de la Viga 1132, C. P. 09439 México, D. I? Te/. 6330995, FAX 6330870 Miembro de la Cámara Nacional de la Industria fditotia/. Reg. núm. 158 Primera edich, 1964 Segunda edición, 1966 Tercera edktin, marzo 1967 Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mmyseptiembre 1972, mayoyoctubre 1973y1974 Sexta edición, 1975 Re/mpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (/SBN 968-24-0771-0) Reimpresiones, mayo y octulne 1980 Octava edición, 1981 (/SUN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (rsBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edicion, 1989 (ISBN 968-24-3248-0) Decimosegunda edk/on, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edlch%, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpreskk, 1995 Decknoouinta edkl6n, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpn?s/ones, 1997 y 1998 Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5 Impreso en M&co Pnnted In Mexko 80 Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que- en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase & una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendiz.aj,e;.,es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos ajcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestjonario que correspondan a la parte que alcanzá‘a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesorproporcionó en sú cátedra y, además, se motiva a ios alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentraciõn y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material cóntable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos coñ lápiz o que no reunan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno ha@ un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los concepf’os de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y l’& párrafos respéctivos se corresponden con suma precision, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el-concepto,que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece &libr*o: la de~queel alumno pueda ser ayudado en su estudio;,inclusive, por per5 sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección. 6 SUG ERENCIAS Sugerencias 5 Capítulo 1. Nociones preliminares La contabilidad, el contador y aspectos legales, 9. 9 Capítulo 2. Capital, Activo y Pasivo Acepciones y definiciones, 13. 13 Capítulo 3. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento, 15. Principales cuentas del Activo, 15. Principales cuentas del Pasivo, 18. Capítulo 4. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo, 24. Clasificación del Pasivo, 26. Capitulo 5. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades, 30. Formas de presentar el Balance, 31. Capítulo 9. La cuenta, movimientoa y saldos Definición, Nomenclatura y clasificación, 77.h mientos y saldos, 79. 77 movi- Capítulo 10. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas, 83. Reglas del cargo y del abono, 86. Partida doble, 94. Igualdad numérica entre los movimientos, 95. Capítulo 11. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo, 107. Cuentas principales del pasivo, 113. Cuentas de capital, 117. Cuentas principales de capital o de resultados, 118. Capitulo 12. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global, 125. Procedimiento analhico, 131. Procedimiento de inventarios perpetuos, 145. Capítulo 13. Regbtro contable del IVA 188 Antecedentes, 166. Aspectó’legal, 161. Aspecto contable, Capítulo 6. Balance comparativo 3 9 167. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo, Pasivo y del lo%, 168. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto, 173. Empresas que Capital, 39. Balance comparativo, 39. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%, 175. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% ~610 Capítulo 7. Cuentas principales del Estado de phrdi- por una part.e de sus actividades, 176. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras, 179. Empresas exportadoras, 180. Formulario de pagos provisionales, parcialidades y Denominación de las cuentas principales, 55. retenciones de impuestos federales, 182. Capítulo 8. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades, 59. Primera parte del estado de p&didas y ganancias, 61. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias, 64. Formación del estado de pérdidas y ganancias, 70. Capítulo 14. Mercancías en tránsito o en camino 188 Movimiento y saldo, 166. 192 Capítulo 15. Libros de contabilidad Aspecto legal, 192. Aspecto contable, 193. Libros principales, 193. 7 Capítulo 16. Errores, omisiones y contrrpartidas En el diario y en el mayor, 219. 219 Capitule 17. Cuehs colectiv~~,~ de control 232 Registro indh@lual y global, 232. .Mayor aMar dq Bancos, 234. Mayor auxiliar de aW&n, 235. Mayor auxiliar de clientes, 239. Registro de documentos por cobrar, 239. Registro de documentos por pagar, 241. Regístros de gastos, 243. Capitulo 18. Asientos de Ejuste, 249 Circunstancias que los motivan, 249. Ajustes de la cuenta de caja, 250. Ajuste de-ia cuenta de Bar&, 253. Ajuste de la cuenta de alm&n, 254. Aspecto legal, 255. Ajuste para determinar lautilidad o la ‘perdida en ventas, 255. Ajustes de- cuentas por cobrar, 257. Aspecto contable, 258. Aspecto legal, 241. Ajustes por acumula&6n de activo, 2@-. Ajustes delactivo fijo, 264. Aspecto lega1,.265. Asp$to contable, 26@ Ajustes:jxw divo fijo, 266. Ajustes por áctivo diferido, 270. A$pecto le& 273. Aspecto korhable, 27$,&scargos por activo diferido, 274. Ajustes por aauriulaci6n“:de pasivo, 275. Ajustes p&pasívo diferido, 277. Capitulo 19. Cierre anuaLde operaciones y hoja a;C trabajo 286 Proceso contable, 286. Balanzade comprobaci6n, 286. 8 INDICE DE CONTENIDO Asientos de ajuste,287.Balarka de saldos ajustados, 287. Asientos de ajuste, 289. Asientos de perdidas y ganan: cias, 297. Balanza previa al Balance, 300. Asiento de cierre, 301. Asiento de reapertura, 305. Estado de situación financiera o Balance’General;305. Estado de resultados o Estado de pérdid.ss y ganancias, 305. Hoja de trabajo, 305. Hoja de trabajo concentrada, 306. 312 Capitulo 20. Primera p$ticqde contabilidad A l’os alumnos, 312, ,M&rial contable, 312. Instrucciones, 313. Abreviatura&313: &k&raYde libros prir& pales y auxiliares, 318;*Apert&a yoperaciones, 319. Balanza de comprobación,. 324, Balanzas de comprobac@ _ y hoja de,.trabajo, 330. Asientos, de ajuste, 331. Asientos de perdidas y gan&,wias, 332. Asientos & cierre y asiew to de reaperturaJ32. Estadosfirííncieros, 332. Capítulo 21, Sueldos y salarios y su cargà @ibutaria 3 3 3 Contribuciones, ‘333, &ppues‘to sobre la renta; 333. Aportaciones al Seguro S@ial y SAR, 339. Instituto del FondQJaclonal de la Vivienda para los’Trabajad&es, -348. Pr&edimiento, 341. Lley de Hacienda del Departamento de @strito. E&leral, 34% Formulario de pagos provisionales,$&ciaRdades $&$ciones de impuestos ederales, 347. Nodones prqjiminares LA WNTABILIDAD, EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad. Es lay disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar, .analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be.9 la forqa de sociedades.civiles o mercantiles (bancos, industrias, comkcios; e instituciones de hexieficencia, &.). Fines fundamentales de la Contabilidad. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1 z 1. Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. 2. Registrar, en forma clara y pre@a, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el . Gjercicio fiscal. 5. Proporcionar, en cualqtier-moment&,. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. 5. Servir como mmprobante y fuente d_e información, ante terceras personas;de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e. El contador. %da..em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador, por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto,de ope,raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas. 4 Servicios qw presta el contador. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una.empwsa. En conjunto, los procedimientos tienen por objetivo, entre otros, ¡os siguientes: , 1. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual, ñi&á@có o’&&r6~cQ.) 2, h.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros, auxiliares de conceptos espe&&os, entre otros.)’ 3. .C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales. 4. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa. (Producción, ventas, planeac&Tn,‘nkrcadoctecnia, entre otras.) 5. AdrWustraz;Pir forma adecuada los recur& fikanciek, de la en5presa. 9 La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos, políticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. En México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al 10 de enero de 1993, son las siguientes: CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL 5 Art. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones, para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. Art. 34. Cualquiera,que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. Art. 35. En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. Art. 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de administración. Art. 37. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25,000.00* pesos, no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. Art. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. l 10 El texto de Ley indica 25 000.00 pesos, pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano, debe leerse como 25.00 pesos. CAPITULO 1 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. 58. Frac. Z. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. Art. 58. Frac.ZZ. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. 28. Las perspnas ue de acuerd,o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observars as siguientes reglas: 1. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. III. Lleva& la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1, por los registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros, así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código,deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. jdentificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que aqu&llos.puedan identificarse con las distintas c.ontribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. I I . Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. IV. Formular los estados de posición financiera. V. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. NOCIONES PRELIMINARES 11 VI,, Asegurar el registro total de operaciones, -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. VII. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar.o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo.28’dél C¿kligo. Art. 2\. Los,contribuyentes~ para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior, podrán usar indistintamen-. te los sistemas de registro manual, mecanizado o elect$finícb; siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento, Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico, el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. Art. 48. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados. empastados y foliados. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico, hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor, podrán encuadernarse; empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est,as se efectúen, indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación, pero e# todos los- ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. 32. l+crc. 1. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación, SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art. 46. Para los efectos del artículo$?, fracción 1 de la Ley, los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. 1 CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~ tas;primero por. escrito y despubs otalmenté. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 2 i. ,$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a.empresa o entidad para su buen funcionamiento, y por qué? 4. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. .5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? capital, AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital, aunque tiene varios significados, por lo general se refiere al dinero o a los bienes, expresados en dinero; que posee una persona. Por ejemplo, el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000.00 y de un edificio de $ 600 000.00; por tanto, su Capital es de $900 000.00. Para poder tener un concepto claro del verdad,ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad, a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea, el-capital econõmico, el Capital financiero y el Capital contable. Capital econõmico. El Capital. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza; por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de trabajo constituyen su Capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo; en el caso de un agricultor, su maqúinaria y demás implementos forman su Capital, por ser indispensables para labrar la tierra, etc. Cafiital fipanciero. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs; por ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su Capital, porque sin ellas no puede percibir dividendos; o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes, dinero por el cual cobran un iriteres, etc. Capi+ kntable. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de.la empresa y .el total de SUS deudas; por ,ejemplo,’ si una entidad tiene en efectivo, mercancías, mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O,::y documentos por pagar por valor de $ 100 000.00, su Capital contable es de $400 OQO.QO. En contabilidad +é:e.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos, cosas o. hechos; corno~los que â continuacibn se indican: Activo. El-.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa. Pasivo. E),‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Capital contable, Ckpital lí+ ddo o Capital neto. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo; ejemplo: Activo Pasivo Capital contable 6 7 8 s 500ooo.00 l o o 0 0 0 .0 0 s 4000ocl.00 Capital sontable po&ivo. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13. 9 Activo Pasivo Capital contable positivo s 700 000.00 200 000.00 $ 500 ooo.00 Capital contable negativo. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo; ejemplo: 10 Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000.00 250 000.00 9 50 000.00 Contablemente existen varias clases de Capital, como las que a continuaciõn se señalan: Capital en giro o Capital invertido. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa; ejemplo: ll Valores propios invertidos $ 500 000.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000.09 Capital propio. El capital propio es el que pertenece a una persona. Capital social. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. 12 13 CUESTIO N A RIO Conteste las siguientes preguntas y despuks resuelva los ejercicios. 6 iQué representa el Activo? 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable, Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIO S Indique si el capital de las siguientes personas es económico, financiero o contable. 1. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000.00. 2. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000.00 y deudas por S 50 090.00. 3. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000.00 4. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000.00. 5. Una persona tiene.invertidos $ 800 000.00 con los cuales otorga préstamos, por los que percibe.en cambio un interés. 14 CAPíTlJLO 2 DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos, giros bancarios, postales y telegr&os, etcétera. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. Caja es cuenta del Activo; porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. Bancos. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en institu- 15 ciones bancarias. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro; disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Bancos es cuenta del Activo, porque representa el dinero propiedad del comerciante, depositado,en insftituciones bancarias. 16 Mercancias. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías; diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. Mercancías es cuenta del Activo, porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante, aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. Más adelante se explicará que, durante el ejercicio, es cuenta mixta, Clientes. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito, y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se.venden mercancías a crédito; disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Clientes es cuenta del Activo, porque representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Documentos por cobrar. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio; disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. * En México, la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. 15 19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo; porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Deudores diversos. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías; por ejemplo, al prestar dmero en efectivo; al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía, etc. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. Deudores diversos es cuenta del Activo; porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Las cuentas anteriores son las que, por lo regular, tienen movimiento constante en todo negocio COmercial. Terrenos. Son los predios que pertenecen al comerciante. Terrenos es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. Edificios. La cuenta de Edificios est8. constituida por las casas propiedad del comerciante. Edificios es cuenta del Activo; porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante. Mobiliario y equipo. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, las sillas, las mesas, los libreros, los mostradores, las básculas, las vitrinas, las máquinas de ofi/cina, -etc. Mobiliario y ,equipo es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. Equip&& cómputo electrónico. Son las unidades centrales de proceso (CPU),.monitores, teclados, impresor&, drives, scanners, ploters, entre otros. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa. Equipo de. entrega o de reparto. Por Equipo de entrega o de reparto ,entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etc., que se usan en el reparto de las mercancías. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. Las cuentas de Terrenos, Edi’s, Equipo de @cina, Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes; diaminuyen cuando se vendan o se den de, baja por inservibles. Depósitos en garantia. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar; por ejemplo, el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica; el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio, etc. La cuenta de Depósitos en,garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores; disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. Gastos de instalacih. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n,egocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal; disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. Gastos de instalación es cuenta del Activo; porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. 16 CAPíNLO 3 Papelerfa y útiles. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel carb6n, los sobres, bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registros, las tarjetas, los lápices, los borradores, las tintas, los secantes, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio; disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Papelerh y útiles es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. Naturalmente, la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. Propaganda o publicidad. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios m8s conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, en revistas, en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez- que se pague por la impresión de folletos, prospectos, volantes, por la publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc; disminuye por la parte de .publicidad o propaganda que se vaya utilizando. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. Naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. Primas de seguros. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro; disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Primas de seguros es cuenta del Activo; porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados. Naturalmente, la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. Rentas pagadas por anticipado. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo; porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Intereses pagados por anticipado. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000.00, de la cual se descuentan S 75 000.00, por intereses corresp0ndientes.a dos años, que es el plazo del crédito; como puede verse, dichos intereses equivalen a un pago anticipado. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el, comerciante ha pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 17 27 28 29 30 31 Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial; a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito; disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta, se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. Proveedores es cuenta del Pasivo; porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito, que el comerciante tiene la obligación de pagar. Documentos por pagar. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio; disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo; porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. Acreedores diversos. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías; por ejemplo, al recibir un préstamo en efectivo; al comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo; porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías, que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos’y no consumibles rápidamente. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble; disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo; porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. Intereses cobrados por anticipado. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter,eses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. Rentas cobrdas por anticipado. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo; porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obZigaci&, con el arrendatario, de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. 18 cAPínJLO3 CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23. a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? 14 a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? 15 o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? 16 a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? . 17 a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) ,$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? 18 Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? 19 a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? 20 a) iQu4 entendemos por Edificios? b) ,$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? 21 a) ¿Qué se considera Mobiliario y.equipo? b) iCuándo au.menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? 22 a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? 23 U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) ,$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? 24 a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO f9 b) ,$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) ,$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por ,qué la cuenta de P,rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) ,$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? 31 Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 32 33 . a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué.entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 34 a) iQuiénes son. los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? . 36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) ,$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? 37 Q) iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. Qbsmcidn. Los importes de las operaciones son supuestos, por tal motivo, lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto. 1. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo.oo.* 3. Operación: Compramos mobiliario por $20 000.00, por los cuales expedimos una letra de cambio. solucidn + A Mercancías - ACaja Solucidn 1 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja. 2. 3 $50000.00 50 ooQ.00 Operación: Vendimos mercancfas por $9 000.00, a cuenta nos dieron $5 000.00 en efectivo y, por el resto, nos expidieron una letra de cambio. + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo.00 2 0 ooo.00 La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar. 4. Operación: Vendimos una casa por $800 000.00, a cuenta nos dieron í $500 OOO.QO con un paga& y, por el resto, nos dieron mercancfas. Solucidn Soiucih 2 4 - AMercancfas $9ouo.00 + ACaja 5ooo.Qo. + A Documentos por cobrar 4 000.00 La solución debe expresarse ssk 1. Menos activo en nwwamks, m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar. - A Edificios $800000.00 + A Documentos por cobrar 500 000.00 ‘+ A mercancías 300 ooo.00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios, mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías. r 1. Compramos mercancias por $50 OOO.Otl que pagamos en efectivo. ,. 2. Depositamos en el Banco de Fomento Industrial,S. A. $10 000.00 en efectivo. 3. Vendimos mercancías por $200 000,OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de.cr&dito. 4. Vendimos mercandas por $30 000.00, por lo que nos firmaron una letra de cambio. f 5. Compramos mercancías por un monto de $20 000.00, por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio, S. A. 6. Vendimos mercancías por $40 000.00 a crédito. 7. Prestamos $10 000.00 en efectivo. 8. Prestamos $15 000.00, por lo que nos firmaron una letra de cambio. 9. Vendimos mercancias por un monto de $25 000.00, por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional, S. A. , ’ 10. Vendimos mobiliario por $60 000.00 a crédito. 11. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000.00 12. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000.00 que hicimos ayer. ” 13. Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. 14. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000.00. 15. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas, S. A., una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000.00. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él; su estudio apece en la lección 13. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 16. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000.00, cuyo valor pagamos en efectivo. 17. Pagamos $ 10 000.00 en efectivo por diversas instalaciones. 18. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000.00 que pagamos en efectivo. 19. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00 que nos pagaron en efectivo. 20. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. Compramosun terreno por $60 000.00, cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 22. Compramos mobiliario por $ 10 000.00, cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 23. Compramos unidades centrales de proceso, monitores, teclados e impresoras por $60 000.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000.00 en efectivo, y por el resto endosamos letras de cambio. 24. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz, S.A. el deposito en garantir por $200.00 para el suministro de energía eléctrica, 25. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional, S.A., el depósito en garantir por $ 60 098.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. 26. Pagamos en efectivo $ 200 000.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. 27. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900.00 28. Pagamos en efectivo $ 800.00 por la impresión de folletos, prospectos y volantes. 29. Le pagamos a “El Universal” $ 750.00 con cheque a cargo del Banco Internacional, S.A., por varios anuncios que publicar& 30. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”, S.A. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio, y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000.00 cada una. 31. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000.00, cada uno, con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial, S.A. 32. Compramos mercancías por S 60 090.00 a crédito. 33. Nos prestaron en efectivo $ 40 006.00 a crédito. 34. Nos prestaron S 50 000.00; por lo que, firmamos una letra de cambio. 35. Compramos mobiliario por S 40 000.00; en cambio, firmamos una letra de cambio. 36. Compramos una camioneta por S 60 000.00 a crédito. 37. Compramos una casa por S 300 000.00; por lo que, firmamos una letra de cambio. 38. Nos prestaron $ 100 000.00 en efectivo; por lo que, hipotecamos nuestro edificio. 39. Vendimos una casa por S 200 000.00; por lo que, nos firmaron varias letras de cambio. 40. Nos prestaron S 106 000.00 en efectivo, de los cuales nos descontaron S 20 000.00 por intereses correapondientes a dos años; por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio. 41. Prestamos S 150 000.00 en efectivo, de los cuales descontamos S 30 000.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios; por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio. 42. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000.00. 43. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta, por S 290 000.00 cada uno. 44. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000.00. 45. Devolvimos mercancías por S 60 000.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. 46. Pagamos S 50 000.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. 47. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008.00. 48. Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio, S.A. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo.00. 49. Compramos mobiliario por valor de S 80 000.00 a crédito. 5 0 . Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000.00 y, en cambio noa dieron mercandaa. 51. Compramos mobiliario por S 160 000.00; en cambio, dimos S 20 000.00 en efectivo: S 36 009.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial, S.A.; S 25 000.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz, S 10 000.00 en una letra de cambio a nuestro cargo, y el resto lo quedamo$ a deber. 52. Compramos mercancías por S 220 000.00, pagamos S 50 000.00 en efectivo; S 30 000.00 con mobiliario; S 25 000.00 con una letra de cambio a nuestro cargo; S 40 000.00 con un cheque, y el resto, lo quedamos a deber. 53. Compramos mercancías por $ 30 000.00 y pagamos S 10 000.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo; por el resto, endosamos una letra a cargo del señor Torres. 5 4 . Pagamos en efectivo S 10 000.00 y S 25 000.00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio, S.A., de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00 y, por el resto, firmamos otra nueva letra de cambio. 5 5 . El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000.00 en efectivo, de su letra de cambio por S 50 009.00 y por el reato, nos firm6 una nueva letra de cambio. 22 cAPlTu103 56. Compramos una casa en S 400 000.00, pagamos en efectivo S 200 000.00, firmamos una letra de cambio por $100 000.00, extendimos un cheque de S 20 OOtkOO, endosamos una letra de cambio por S 10 000.00, y el resto, lo quedamos a deber. 57. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000.00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer. 58. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir.6 su saldo de S 10 000.00 con una letra de cambio. 5 9 . Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000.05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer. 50. Firmamos una letra de cambio por S 30 000.00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a Clastfllcación del M w y Pasivo CLA!HFICACIóN 38 39 40 41 DEL ACTIVO Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más.fácil / su convershh en dinero efectivo. Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante, por ser valores disponibles, o sea, valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son. Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 A&O dlqnmible, pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente, sin necesidad de ningum conversi6n. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos, por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo, debido l que constantemente se est4n re&ando. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante, por su Mcil amversi6n en dinero efectivo; esta cuenta es de fkiltecuperaci611, debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. -Lacuentade- pwookardebef%uuarelActivodrcukntc,porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo; su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es m&rBpida que la de clientes, por lo que, en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad, deben apareter primero. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio, para poderlas considerar como un Activo circulante. Activo fijo. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden venderse o cambiarse. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son: Las Cuentas por cobrar -Clientes, Documeptos por cobrar y Deudores diversos- deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s, a p&rtir de la fecha del Balance. También deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas, pues son inversiones de carãcter permanente, o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo. Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos, son: 46 : 47 : 45 49 5s 51 52 Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Pongamos, por ejemplo, la compra de 53 54 55 papelería y útiles por $ 100 000.00 que se hizo el mes de enero; es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido, dicha papelería; o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado, con valor de $ 120 000.00 cada uno, es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. Con los ejemplos anteriores, se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada, como en el caso de la papelería y útiles; o la parte devengada, en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO 56 57 58 59 Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. Grado de exigibilidad. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. ~. ,. Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 60 Pasivo circulante o flotante. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado. Este grupo,está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año, contado a partir de la fecha del Balance. Las principales deudas y obligaciones que. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y, el resto del crédito, un Pasivo fijo o consolidado. Pasivo diferido o Créditos diferidos. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos, son: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo, porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. Pongamos, por ejemplo, el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000.00 cada uno, que se recibió al principio del ejercicio, es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe, ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto, un Pasivo diferido. No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo, presentamos la siguiente gr4fica: Bienes y derechos propiedad del negocio Ternenos Edi@ios Fijo Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza, adquiridos con el propõsito de usarlos, y no de venderlos MabilianO y equipo de oficina Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado, por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r Proveedores Documentos por pagar Acreedoree diversos P i j o 0 Co nso l i dado Pasivo Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio, a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance 65 - Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores Cargos diferidos beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio 6~ Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo 69 Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] CMitos diferidos Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm .. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29. 38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se,deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Equipo de cómputo electronico, Terrenos, Hipotecas por pagar, Documentos por pagar a largo plazo, Caja, Clientes, Acciones y valores, Papelerfa y útiles, h&reses pagados por anticipado, Documentos por pagar, Bancos, Documentos por cobrar, Equipo de entrega, Gastos de instalación, Rentas pagadas por anticipado, Documentos por cobrar a largo plazo, Intereses cobrados por anticipado, Mercancfas, Mobiliario y equipo, Depósitos en garantfa, Propaganda, Proveedores, Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. 2. Acreedores hipotecarios, Intereses cobrados por anticipado, Rentas cobradas por anticipado, Caja, Memandas, Documentos por cobrar, Mobiliario y equipo, Acciones y valores, Gastos de instalackkr, Propaganda, Intereses pagados por anticipado, Acreedores diversos, Edificios, Documentos por pagar, Bancos, Clientes, Equipo de reparto, Depósitos en garantía, Papelería y útiles, Rentas pagadas por anticipado, Proveedores y Deudores diversos. 3. Intereses cobrados por anticipado, Documentos por pagar a largo plazo, Documentos por cobrar a largo plazo, Bancos, Hipotecas por pagar, Acciones y valores, Gastos de instalación, Propaganda, Depósitos en garantfa, f$cumentos por cobrar, Equipo de reparto, Papelerfa y útiles, Mobiliario y equipo, Edificios, Caja, Proveedores, Mercancías y Clientes. 4. Caja, Mobiliario y equipo, Mercancías, Gastos de instalación, Documentos por cobrar, Proveedores, Papelerfa y útiles, Acreedores diversos, Acciones y valores, Intereses cobrados por anticipado, Bancos y Depósitos en garantía. 5. Rentas cobradas por anticipado, Acreedores diversos, Proveedores, Propaganda, de oficina, Mexcancfas, Intereses cobrados por anticipado, Documentos por pagar por anticipado, Gastos de instalación, Equipo de reparto, Documentos por cobrar, Intereses pagados por anticipado, Papelerfa y útiles, Acciones y valores, Clientes, largo plazo, Hipotecas por pagar, Terrenos y Equipo de computo electn5nico. Depositos en garantía, Equipo a largo plazo, Rentas pagadas Bancos, Documentos por pagar, Caja, Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . 66 67 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada. El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital. La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad, supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL Activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La Quebrada lr- .-.---^ . _. -.- .-.7 BALANCEGENERAL t Activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivx, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .............. En el primero, la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo, ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo, esto es, con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo; mientras que en el segundo, se tendría que realizar el Activo, a veces a menos del costo, para poder liquidar el Pasivo, y quizá no totalmente. , El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del día en que se practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas, aun cuando no se practicara ningunaoperación, pues hay operaciones que se- realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona; porejemplo, la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r; la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados, etc. La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que también les importa, por lo siguiente: A los propietarios, p, o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. AZ Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos o proveedores que conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteración, tanto de más como de menos, se reflejará directamente en el capital. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. El Balance general debe contener los siguientes datos: 7~ 73 74 1. Nombre de la empresa o nombre del propietario. 2. Indicación de que se trata de un Balance general. 3. Fecha de formulación. Encabezado Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. { 3. Importe del capital contable. 1. I Firmas { 1. Del contador que lo hizo y autoriz6. 2. Del propietario del negocio. FORMAS DE PRESENT AR EL BALANCE 73 El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo, en una sola página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital contable. Ejemplo: .- - -. BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 76 77 De acuerdo con lo anterior, vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo - Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. Anteriormente, el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances; actualmente dicho Código no obligaallevarlo; no obstante, el Balance general o Estado de situación financiera, debido a su importancia, se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera; un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos, en las cuales se anotan las cantidades. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea. 2 . La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros, en la segunda linea. 3 . La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. Los nombres Activo, Pasivo y Capital contable se.deben anotar en el centro del espacio destina4. do para anotar el nombre de las cuentas. 5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. 6 . El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. 7 . Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.* 8. Los cortes deben abarcar toda la columna. 9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. 10. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe. Anotación de las caritidades. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. A continuación se-indica la forma m8s conocida. 88 89 90 $1 Primera columna. En este caso no se utiliza; más adelante veremos cuándo es que se emplea. Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. Tercera columna, En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. Cuarta columa. En esta columna se deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital. Naturalmente, hay cambios en la colocación de las cantidades; por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di- i_ rectamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma el total del grupo. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a la misma altura del último sumando. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar. 2 2 cAP11u105 LA COMERCIAL MERCANTIL, S. A. Balance general, al 31 de diciembre del año “X”. , -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38. BALANCE GENERAL0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se anota clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital contable. Ejemplo: FO RM A * H O RIZ O N TA L * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse, el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital, razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. Para ilustrar las explicaciones anteriores, incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. Anotacibn de Zas cantidades. En este caso, únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. Cuarta columna. En esta columna se anota el total de cada grupo, así como el total del Activo, del Pasivo y del Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital, se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede ser de un año, de seis meses, de tres meses, etc. El Balance general, por lo regular, se presenta anualmente. CUESTIO N A RIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 _ 1 ,.. .2-.3-. - ! 4 ITi 1 I ! l! t I I I\.l-.;! ii.I -r-77 Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38. 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 l oo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la.f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo, Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? ; . &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo, del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta, iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta, ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta, ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital, ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? , EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes, primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. 1. Nombre del negocio: La C&M. Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. 2 . Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”. Propietario: sefior Rafael Fermlndez R. Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws 810 ooo.00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000.00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo.00 Documentos por pagar $ 255 ooo.00 500.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250.00 :~~~~~a~ ‘~160oooò.00 +Z O 1 gJfJfj&$&j <’ ;+.:s.s:; :‘ 3. Nombre del negocio: La EQetíuL $ 630 250.00 , ” .’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”. Propietario: señor Luis Jiménez S. Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ -1~~~. g. ” $ 225955.00 ~:< , :< 6 155.00 Eq rto (-&jj;= _. ,,.-; -.i ,::..,:. ;+,r: : < .; t245sss100 975 155.00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ rroveedores pv%Pda Terrenos Papeleria y útiles Intereses cobrados por .- 15 105.00 10 755.00 1 7 4 2 8 5 5 . 0 -.0 ,. ;v _“, ( .) .:<‘; I ,’ LI. ” 155 174 1tIowo: 2 655 555.00 23a5555.00~ J .i. , 4 . Nombre del negocio: La Chiquifn. Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”. Propietario: seftor Ernesto Alonso. r-’ ’ Equipo de oficina 5 + GX W?$ i& diV t i Documentos por pagara largo ;3 137 234.Lló f221fB 7g-J@2&-~; 5 . Nombre del negocio: Ln Asturiana. Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”. Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera. --- BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N FINANCIERA 37 1 _-__... ..-.. . -.-.- - -.. Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos .--_- -._ -._ --.__-- -._- ._. $ 2127500.00 60 643.00 160 420.00 17 905.00 700 422.00 8 413.00 29 824.00 635 470.00 1234 112.00 ---~- --.v Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920.00 35231,oo 3 245 112.00 500.00. 194 613.00 875520.00 1 ( 1 941420.00 ] 6 . Nombre del negocio: La Montaiia. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620.00 588 890.00 322$&wxl 54 62iMo 1402460.00 82 750.00 210 750.00 Deudores diversos $ 125430.00 1 240 640.00 Clientes Nloo.w~ 1 w Froveedom 2250750.00 Intereses cobrados por anticipado 620.00 1 Documentos por cobrar 1940 000.00 730250.00 1 Intereses pagados por anticipado 675 498.00 7. Nombre del negocio: Ln Peque&, Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”. Propietario: seflora Lourdes Rodríguez. _ _. - _ i “_^‘.- ! ._... ---._ _._. Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo Cajas 38 _l_.-_ll------------l 8 ----- 87 515.00 91i 360.00 400.00 CAP/TULO 5 ---_- -- Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _...___------_ l 180600.00 2 322 12204z.ao 814.00 1 LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO, Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital, así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo.por las operaciones practicadas, es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final. El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance compa- 101 10.2 rativo. BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que.muestra.los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente;,por lo tanto, únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable. 103 AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi- 104 cionales de Capital. Ingresos. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa. Aportaciones adicionales de Capital. Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio, o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó. Ejemplos: 1. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.00 , / ;:;- ,<i I i‘” *_:/.1:: *I _>,x.-*-:* ‘ _ _ _ s ;1; Activo en Caja . . .; . . .I, .: . . ”. .t . ..‘................ 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’. . . . . . . .,.;. :. . . ,: w fJoo.00 L : 2. A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000.00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad. 3. El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000.00. DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. Egresos. Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. Reducciones pardales de Capital. Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio, o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social. Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. Ejemplos: 1. Se pagaron en efectivo $ 20 000.00 por el servicio de energk ektrica. i - -.‘. ACtivoenCaja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .; . . . . . . ‘:‘..‘+.$. Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . :% .*. . , -Lb. 20t3UB.01) i -20 O@&@ 2. El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000.00, se quedó a deber. 3. El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000.00. ._--.__-.T - Activo en Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...<. s ~46ooo.00 - Capital por Reducción Parcial . . . _ . . . . . . . . . . . . . . . . . , 30 uoyo . i i. Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital, y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior, se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo; observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio. 40 CAPíTULO 6 DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I.Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6,It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil, encontramos las siguien-. tes modificaciones: . ,_ Acttvo inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Activo fin&.t.7 .,...............=.. ., El Ji.&0 ahnént6 . . . . .*. . . .‘. . ; . Precisamente, el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio, que ennuestro caso, de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores, sería el siguiente: r BALANCE COMPARATIVO 1 i t--. &..-.- Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo / Pasivo Flotante 600000/00 ;ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo,,~j, ,! ‘, : I + , I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -. -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo, b) Cuando disminuye el Pasivo. , Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. b) Cuando aumenta el Pasivo. De las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 106 1. Cuando aumenta el Activo solamente. 2. Cuando disminuye el Pasivo solamente. 3. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. 4. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. 5. Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo. j . CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 107 1. Cuando disminuye el Activo solamente. 2. Cuando aumenta el Pasivo solamente. 3. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. 4. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. 5. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. 42 CAPíTULO 6 Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. Aumentos de Capital 1. El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital. 5 50 000.00 = á 50 000.00 2. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo. II I f! l I II Comprobación: l! I _ ,. Disminución del Pasivo = aumento de Capital. $50ooo.00 = s 50 ooo.00 L _‘ 3. El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000.00 s5oooo.oo + s50ooo.00 = BALANCE COMWRATIVO fi 4. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor T o t a l Total Pasivo proporcián que el Pasivo. Aciivo Aumento de Activo - aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo.oo s5oooo.oo = s 50 ooq.00 ‘. ’ .* 5. ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo. Disminución del Pasivo - disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo.00 $2000NM = ã 30 000.00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. Disminuciones de Capital 1. El Capital disminuye cuando disminuye *lamente Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo.00 = s 5o’ooo.oo 44 cAPhulO6 el Activo. 2. W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo. _____Concepto __--.._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -.____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo.00 = $50 ooo.00 3. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo. __._ ~--.-.--- Capital contable Disminución de Activo - disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% - - - - - .. que el Activo. Aumento de Pasivo - aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo.00 t10ooo.00 = $40000.00 BALANCE COMPARATIVD 46 108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. Nombre del negocio. 2. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. 3. Fecha de los ejercicios que se comparan. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance inicial como del final. 2. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo, tanto del Balance inicial como del final. 3. Importe del Capital inicial, así como del final. firmas 1. Del contador que lo hizo y autorizó. 2. Del propietario. 1. Al igual que el Balance general, el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: 109 Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 111 112 113 ll4 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. De acuerdo.con lo anterior, el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. En$eo de Zas columnas. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final, así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. A continuación se indica la. forma en que se deben emplear dichas columnas. Primera columna. Se emplea para anotar. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. Segunda columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. Los valores del Balance final, por lo regular, son superiores a los del Balance inicial, por lo que, colocados en la forma señalada, es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta, ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta, que si aparecieran invertidas. Tercera columna. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta; esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial; también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo, los totales de Pasivo y los totales de Capital. 46 CAPíTUL06 LA COMERCIAL MERCANTIL, S. A, Balance comparativc 1_por los ciercicios . terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”. tim. cuenta Activo ~~~~-----.. --~ -. -_--__ +e-’ r ---Q@ ------.-- --____-& ----Bi=--- ----sii-ií%x- _----g - ity --=L -+--t _- --JI / / i+i.{ /f 1+ i j 1 7- /6 / - - 10 i Total Activo I -l__-__l_~ - __---- --k-t - - e t - ); -.-- -.--____-_- ~__.___.___ _..--____-___ ..--- ~ _._._. -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54. BALANCE COMPARATIVO 47 JJ5 Cuarta columna. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o - (menos); se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva, y signo menos cuando es negativa. &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial; es negativa en el caso contrario: ejemplos: I I / Concepto Balance F. i/ Balance I. /’ Diferencia Ii Signode +o - Activo Circulante Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I --JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas, en seguida se comparan las dqs aanas, y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma, en la columna de diferencias. 117 JJ8 119 120 121 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas; en el so contrario, la suma es negativa. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad ben el Balance final o en el inicial, dicha cantidad debe aparecer como diferencia positiva o negativa, según sea el caso. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial, no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas, éstas se pueden sumar di- ’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas, en caso contrario. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias. La suma de la columna de diferencias está correcta, si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella; en el ejemplo axiterior, la suma de la primera columna es S 95 000.00 y la suma de la segunda es $ 93 000.00, la dife> rencia entre ambas es $2 000.00, que es igual a la suma de la columna de diferencias, con lo cual se comprueba que está correcta. Una vez comprobadas las sumas de los grupos, se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. Las sumas del Activo, las del Pasivo y los Capitales también se comparan, su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva, con la indicaci6n de si es positiva o negativa.~ La diferencia entre los Capitales, si es positiva, representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio; si es negativa, representa las pérdidas sufridas durante el mismo. No debe olvidarse que los aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de.que se hayan hecho, nuevas aportaciones de Capital, y las disminuciones, motivadas por el retiro de parte del mismo. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital.\ El aumento o la disminución del Capital se . comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. Para comprender mejor lo anterror, tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo, las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3). En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000.00, una disminución del Pasivo de $500 000.00, y un aumento del Capital de $2 500 000.00; como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital, al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $,2 500 000.00, que es precisamente el que aparece en dicho Balance, con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto, ya que también es de $2 500 000.00. Znterpretacibn del Balance comparativo. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido, sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario, con el objeto de obtener un concepto claro del progreso, estancamiento o retroceso del negocio, pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y, sin embargo, la situacián financiera, lejos de haber mejorado, es menos favorable que la del ejercicio anterior.,Para apreciar mejor lo expresado, tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 La Especial Belence comparativo por los ejercicios terminedos Concepto Circulante Wa Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Floklnte Fijo “Y 1 ho “X Diferencia Signo 1 Activo Mercancías Documentos por cobrar Suma Jw Arlo el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” .2!5Roooopo iooo~~ ,5ooooooo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 + I 1 1 Pasivo Proveedores Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse, el Capital aumentõ $ ,100O 000.00, debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000.00 y el Pasivo $ 1 000 000.00; sin embargo, esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 ejercicio sea mejor que la del anterior pues, si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo, encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó. Su saldo actual de.$ 500 000.00, no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000.00, mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas. La cuenta de Mercancías también disminuyó. Su saldo actual es de $ 3 000 000.00, que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior, la existencia, llegaba a $ 4500 000.00, dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000.00. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo, que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto, lo que nos indica que el Activo circulante, que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio, no ha sido debidamente administrado. Por lo que se refiere al Pasivo, nos encontramos con que el Pasivo fijo, que representa las deudas a largo plazo, disminuyo, en tanto que el Pasivo circulante, que contiene las deudas a corto plazo, aumentó, lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. Después de analizar los puntos anteriores, encontramos que, a pesar de haber aumentado el Capital, la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior, debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan, con sus respectivas alteraciones, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios, también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta. El empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias, es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital, localizados en espacio de las cuentas, se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. Al igual que el Balance general, el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. Por su importancia, tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 - 5% iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 101 102 60 CAf’íTULO6 106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ ,$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --, $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : ,$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? ,$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? ,$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital, localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes, hacer los balances comparativos correspondientes, primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta, comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital. 1. Nombre del negocio: LA Competidom. Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez. . , actual y del anterior. Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2. Nombre del negocio: Lu Nacional. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. 5 2 CAPhUlO6 Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo. Datos del balance Actual Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por. cobrar Mobiliario y equipo , Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘. ___ _-- .___--.- S A&??iO? 200600 s 5060000 250000 5080000 28060000 20 000 00 15,600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 -_-.---_ __I_-___ 3. Nombre del negocio: La Esmemkla. Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez. Datos del balance _-I__.. Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ __- 2200000 - - 2700000 - 4. Nombre del negocio: Gasa Baltasar. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero. - - Datos del balance Actual Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo BALANCE COMPARATIVO 53 5. Nombre del negocio: Casa Blanca. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez. actual y del anterior. ---.__I_--__---_~__.---- Datos del balance - -. ~_--.--_l__^----._-.._--_--.-- Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.-_ 54 CAPíTULO 6 Achud _ _ $ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 Cuentas principales del Estado de pbdidas y g anandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a credito. Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes, cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Descuentos sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos, las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito. Gastos de compra. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc. Devoluciones sobre compras. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. Descuentos sobre compras. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. Inventario inicial. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Inventario final. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Gastos #le venta o directos. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción, realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas; como ejemplos, podemos citar los siguientes: 1. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. 2. Sueldos de los empleados del almacén. 3. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. 4. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. 5. Comisiones de agentes y dependientes. 6. Seguro social del personal de este departamento. 7. Propaganda. 8. Consumo de etiquetas, envohuras y empaques. 9. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 10. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. ll. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefónico. 12. En general, todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. 142 Gastos de administracián o indirectos. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa, y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender; como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Sueldo del gerente. 2. Sueldo del subgerente. 3. Sueldo del contador. 4. Sueldo del personal de oficinas. 5. Seguro social del personal de este departamento. 6. Consumo de papelería y útiles de escritorio. 7. Gastos de correo y telégrafo. 8. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago del servicio telefónico, etc. 143 Gastos y productos financieros. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Los descuentos sobre ventas. 2. Los descuentos sobre compras. 3. Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo, o a nuestro: favor. 4. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. 5. Los ,intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios; etc. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras, los Gustos de situación, que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y, en general, las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. Otros gastos y productos. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; también 56 CAPITULO 7 se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Dividendos de acciones que posea la empresa. Comkiones cobradas. Rentas cobradas, etc. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC ,$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. P 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 Solución: 1. Ventas. lentas de mercancías al contado. lentas de mercancías a crédito. 9. Inventario final. Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. 10. Gastos de venta. Propaganda. Renta del almacén. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 2. Devoluciones slver;tas. Irlercancías devueltas por los clientes. 3. Rebajas sobre ventas. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. clientes sobre 4. Compras. Compras de mercancías al contado. Compras de mercancías a crédito. 5. Gastos de compra. ., Fletes y acarreos de las mercancías compradas. 6. Devoluciones slcompras. Mercancías devueltas a los proveedores. 7. Rebajas sobre compras. Bonificaciones concedidas por los proveedores, sobre el valor de las mercancías. ll. Gastos de admiqi~racibn. Sueldo del Contador. Papelería y útiles de escritorio. 12. Gastos financieros. Gastos de Situación. Descuentos sobre ventas. 13. Productos financieros. Descuentos sobre compras. Intereses a nuestro favor. 14. Otros gastos. Pérdida en venta de mobiliario. Pérdida en venta de acciones y valores. 15. Otros productos. 8. Inventario inicial. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. Comisiones cobradas. Rentas cobradas. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. 1. Fletes y acarreos de las mercancías compradas, fletes y acarreos de las mercancías vendidas, renta de la tienda y bodegas, comisiones de agentes, sueldo del gerente, utilidad en venta de acciones y valores, cambios pagados, luz para las oficinas, intereses cobiados, correos y telégrafos, descuentos sobre compras, ventas de mercancías al contado, Sueldos de los empleados de almacén, seguro social del personal de oficinas, renta de las oficinas, bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías, existencia de mercancías al principio del ejercicio, mercancías devueltas a los proveedores, sueldo del chofer, compras de mercancías al contado, sueldos de los dependientes y agentes, mercancías devueltas por los clientes, sueldos del.personal de oficinas, ventas de mercancías a crédito, bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías, existencia de mercancías al terminar el ejercicio, descuentos sobre ventas, cambios ganados, dividendos cobrados y gastos de situación. 2. Publicidad, teléfonos de las oficinas, intereses pagados, utilidad en venta de valores de Activo fijo, ventas de mercancías al contado, bonificaciones concedidas por los proveedores sobre ,el valor de las mercancías, ventas de mercancías a crtdito, sueldo del subgcrente, gastos de mantenimiento de equipo de reparto, etiquetas, envolturas, existencia de mercancías al principio del ejercicio, sueldos del personal de oficinas, pap.elería y útiles de oficina, adquisiciones de mercancías al contado, mercancías devueltas por los clientes, fletes y acarreos de las mercancías vendidas, pago de luz del almacén y bodegas, sueldo del gerente, bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías, adquisiciones de mercancías a crédito, renta del almacén, gastÓs de situación, intereses cobrados, pérdida en venta de acciones y valores, comisiones cobradas, cambios pagados, rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. 58 CAPÍTULO7 Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio, a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio, sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general, ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general, puesto que en dicho documento aparece el capital, aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio, según sea el caso, pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. Por consiguiente, de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. Precisamente, el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias, al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general, a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: ____Activo Circulante Caja $ Mercancías Fijo BALANCE INICIAL 200 000 00 300 000 00 $ Mobiliario Total Activo 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c S 2Qom.oc 5ooooo oc Pasivo Flotante Proveedores Capital contable 59 Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1. Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000.00 en efectivo, cuyo costo era de $ 100 000.00. 2. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000.00. 3. Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.00. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja - Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000.00 100 000.00 4 - Activo en Caja $ 10 000.00 10 000.00 3).’ - Activo en Caja - Capital (por los gastos de Admón.) $ 20 000.00 + Capital (por la utilidad) - Capital (por los gastos de venta) 50 000.00 20 000.00 Después de practicadas dichas operaciones, las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general, el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~- ____-Activo Circulante Caja Mercancías piio 0 Ib 520 0001 Odl $’ Flotante doch Proveedores Capitel contable i CAPíTULO 8 I 200 00 Mobiliario y equipo Total Activo Pasivo 60 / 72oooooo , 2 0 0 0 0 ,! Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000.00, que es la,utiZidad del ejercicio, pero no la forma en que esta se ha obtenido, por lo que es necesario formular un esta- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias, o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: .Gastos de venta Gastos de administración - Utilidad del ejercicio Como puede observarse, el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad, mas no la forma en que se ha obtenido, razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general. Naturalmente, para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad, es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias, se divide en dos partes principales. PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS 141 Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps. Compras totales o brutas. Compras netas. Costo de lo vendido. Ventas netas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Devoluciones sobre ventas Ventas netas 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000.00, de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000.00 y, ademas, se les concedieron,rebajas por valor de S 20 000.00. Concepto Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 ,.~ 131 (4 11) <. t 195000000 3ooonoo 2oooo OO. I EST ADO DE P~RDID* Y 141 *. 5oti 00 ._’ * ’ s 1.9oóOoO GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS ot 61 149 150 Compras totales o brutas. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. Compras I Compras totales Gastos de compra 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000.00, y se tuvo que pagar, para trasladarlas hasta el almacén, $ 20 000.00 por fletes y acarreos. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas 15 1 (4 (1) (41 (31 800 000 OO 20 000 00 $ ,820OOO OO á Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Devoluciones sobre compras Compras netas ’ Compras totales I Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000.00 del caso anterior; además, suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000.00. I compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas 152 Il (1) Concepto $ ã I, 60 000 O O 10000 OO. (4) (31 PI 1 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. mas Compras ka1 * 6 Suma menos, - Inventario inual c Costo de lo vendido. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000.00 del caso anterior; además, suponemos como existencia inicial de mercancías, la cantidad d e 0 1 250 000.00, y como existencia final, $ 600 000.00. 62 CAPÍTULO 8 151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 ,$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 ,$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas, jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras, den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera, jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera, #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta ,y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo.ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta, jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 ,$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1.85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 ,$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes, hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes. 1. Nombre del negocio: &kr Junco. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n en venta de valores dé embre del aiio anterior. 7 4 CAPhO8 Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. menos Utilidad en ventas 153 I Ejemplo: Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores, la utilidad en ventas sería de: II (3) 141 I Menos: Costo de lo vendido La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. Observación. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. Empleo de las columnas. Al igual que en el Balance general, en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. Primera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. 154 155 156 157 158 Cambios en la colocación. 1. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna, como si fueran ventas netas. 2 . Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna, como si fuera compras totales. 3. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras, el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras netas. 4. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas, su valor pasa a la tercera columna. 5. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras, su valor pasa a la segunda columna. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 159 160 161 162 163 . Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163- 173 de la página 73, y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76. SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn, así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. operación. Utilidad de operacibn. 62 valor neto entre otros gastos y otros productos. u cAP1Tu108 Gastos de operacih. Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. Se consideran gastos de operacion los de venta, los de administración y los financieros, ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. De acuerdo aonio anterior, se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta, gastos de .administraci6n y gastos financieros. Gastos de más _ Venta Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa igual ~ 165 166 Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén, S 17 000.00; proPaganda, $9 000.00; sueldos de agentes y dependientes, $ 32 dOO.00; comisiones de agentes, S i6 000.00; consumo de luz de oficinas, j 1 000.00; renta de las oficinas, $ 12 @O.OQ; sueldos del Personal, S 43 000.00; papelería y útiles de oficina, $ 3 000.00; consumo de luz del departamento de administración, S 2 006.00; intereses a nuestro cargo, $ 5 000.00; descuentos sobre ventss, $ 4 600.00 y gastos de situación, S 500.00.’ (41 -T- Gastos de venta .oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Gastósfin¿vlcieroe Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros, se deben clasificar en primer término los productos, si su valor es mayor que el de los gastos, pero se deberán clasificar los gastos en primer termino, si el valor de éstos es mayor que el de los productos, La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor, puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin,anciera, según el caso; es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos, y es utilidad financiera, en el caso contrario. Cuando el resultado sea pérdida financiera, su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración, para obtener el total de gastos de operación. ESTADO DE PÉ RDIDAS Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 167 16s 169 izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta, de administración y financieros del caso anterior, y adetis, guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000.00 y descuentos sobre compras S 3 000.00. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse, primero se clasificaron los gastos financieros, por ser mayor su valor, y después se clasificó los productos finaficieros, la diferencia entre ambos fue la phdida financiera, la cual + sumó a los gastos de venta rn8.s los de administración, para obtener de esta manera, el total de los gastos de operación. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera, su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración, para obtener el total de los gastos de operación. 6 6 CAPíTULO 8 1‘ _,. _. 1. ‘ Productos I financieros i _‘_ ” ., I menos 5 .- _ ., p.. ._.I ..j Gastos 1 j financieros I-. igual I ”. _. ,. GastosdeE operach5n _- _-< . ’ Ejemplo: _ Consideremos los mismos datos del caso anterior, con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000.00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000.00. -_.---..-_.--__- -_.-_- ----.--_-.I _-... .-.- ._ Concepto (2) ., ” (1) i/ j_ ._.- ._-- _ ..~. t - - - - - - - ____-__-____ - - t i - - - ---. 1 ;- -.+-----. l! ! Gastos de operación 8 ,! l / L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j : I - -,- -. - y3) ._... - . -.I ._.. _ $1 ;i :: I / (41 “’ . .~ _ r i 3 1 /. : _. Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-- .-_.- -- ..-....-_ - - - - Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor, y después, los gastos financieros, la diferencia entre ambos fue utilidad financiera, la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn. Naturalmente, que cuando no existen gastos y produotos financieros, la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián. Utilidad de operación. La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación. a l T1. i.-._.g u“.C Utilidad de operacibn i L-_-- . ..-.-_“,^“- _I_. i -“--I^_. ESTADO DE &RDIDAS Y I .,,, GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 uz Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000.00 y gastos de operach por $ 133 000.00. Concepto 14 (11 13) (41 s . utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m s sobtm ,ao 133000 OO 36yotxJ OO Obskaciones: 173‘ 1. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta, la diferencia será pkdida de 174 2. Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta, los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella, resultando p&iida opémción. de operacibn. Valor neto entre otros gastos y otros productos. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos, si su valor es mayor que el de los otros productos, pero se deber& clasificar en primer término otros productos, si su valor es mayor que - el de los otros gastos. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos. 175 menos .-goat- ,‘r 8 ,-. otros productos - igual _ 1 ‘Ejemplo: Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000.00, pérdida en venta de acciones y valores S 6 000.00, comisiones cobrad& 5’ 2 000.00 y dividendos cobrados $ 4 000.00. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que,el de los otros gastos, la diferencia que se obtenga al efe,ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos. Ejemplo: Supongamos los mismos. datos del caso anterior, con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600.60 y los dividendos cobrados S 20 000.00. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio. Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos. 178 ãjemplo: Il L: Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de s 20 ooo.00. Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos - Obswvaciones: 179 1. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación, la diferencia ser8 $4’. ,dida del ejercicio. 2. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos, se suman, siendo el total pérdida del ejercicio. 3. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos, w suman, siendo el total utilidad del ejercicio. 4 . Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación, la diferencia será utilidad del ejercicio. 5. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación, la diferencia será pérdida del ejercicio. Empleo de las columnas: Primera cohmna. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que ine m oo 0s PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ~ 3 ~ 0 0 w RESUCTA~~~S 69 180 181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros y productos financieros. Segunda columna. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros y productos financieros, así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. Tercera columna. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración; la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. Charta columna. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta, de los gastos de operaciõn, de la utilidad de operacibn, de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. 184 Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías, como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1. Nombre del negocio. 2. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. 3, El periodo a que se refiere dicho estado. Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘.. ‘~ Gastos de venta ._. Gastos de adrninistraci6n : menos 1 t más 0 menos Pbrdida o utilidad- err gastos y productos ; financieros L Utilidad de. operación más 0 penos i- El último dato del párrafo anterior es muy importante, ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende; por ejemplo, del l o de enero aZ 31 de diciembre; no como el Balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre. ,Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías, hasta determinar la utilidad o la perdida bruta, de la siguiente forma: 185 1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y rebajas sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. 2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. 3. Se’ anotan las compras; si hay- gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. 4 . Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras, en caso de haberlas, para obtener las compras netas. 5 . El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas, al que simplemente se le da el nombre de suma.. 6 . A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del inventario final, para obtener el costo de lo vendido. 7 . A las ventas netas, que aparecen en primer término, se les resta el valor del costo de lo vendido, para obtener la utilidad o pérdida bruta. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas; pérdida, en el caso contrario. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio, en el siguiente orden: 8 . Primero, se detallan los gastos de venta, después los gastos de administraci6n y, por último, los gastos y productos financieros. 9 . En seguida, se su-n los totales de los gastos de venta, gastos de administraci6n y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operaciõn, el cual se debe restar de la utilidad bruta, para determinar la utilidad de operación. 10. Finalmente, a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar, según sea el caso, el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio. Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general, la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. AdemBs, el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. C UE S T I O N A R I O Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias, y que el Balance general? ,+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? ,$5mo se determinan las ventas netas? ,$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t LA COMERCIAL MERCANTIL, S. A. Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”. l - - - - - I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 - Rentadelalmacén - Fkmaeanda yce-e “, II l..,“j ,- : ..‘ ‘“, : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76. 72 CAPiTUlO 8 ,--._ --- -- 4. Nombre del negocio: Almacenes de Todo. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior. Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l.- s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0.00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L -- r -------/ ‘-’ I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo AI ----II__ / 5. Nombre del negocio: LQ Marina. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior. c.--_---_____-.-___-_ l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-.----....-- $ 890 000 OO 750 oo0 00. 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J ,. 4&xmm . i--T 1 6. Nombre del negocio: Comercial Mexicana. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. ___ L Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n ^---7. Nombre del negocio: La Princesa. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre __- Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas l del año anterior. S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 8. Nombre del negocio: La Perla. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘,; .) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S ” IrMMkrío inicial ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10. Nombre del negocio: La Especial. Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto 825 000 OO Compras iris #Amo .i#, Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3.Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes llimlenta, movimien& bs y saldos DEFINICIÓN, NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho, que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados, es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo, de Pasivo y de Capital. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. A ésta se le puede d;finir de la siguiente manera: Cuenta. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo, de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por ejemplo, la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja; a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar, etc.; por lo tanto, habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo, de Pasivo y de Capital. Clasificaciõn de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. ,Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. Cuentas de Pasivo. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Cuentas de Capital. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. Precisamente, de las cuentas de Activo, de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo, de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. Ejemplo: 188 289 Haber _. /< - Como puede observarse, la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda, y la segunda en la página de la derecha. También se pueden distribuir las columnas en la misma página, quedando la cuenta de la siguiente forma: _I I -l ~‘ . / 1 Haber -- Esta segunda forma, aunque únicamente emplea una página para cada cuenta, tambikn consta de dos columnas. 7 a cAfiTuLO9 AdemBs de los modelos anteriores existen otros, los cuales &Bn objeto de un estudio posterior. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Cargar o debitar. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta. Abonar o acreditar. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. Los MOvINIIENTos 190 191 193 193 Y sAmos Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-- Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos clases de movimientos: l Movimiento Movimiento 1% deudor acreedor Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Ejemplo: 1% NOUBRB DB LA CUBNTA QJr¿P Movimiento deudor loo ooo.00 30 ooo.00 qo ooo.00 180 ooo.00 Movimiento acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. Ejemplo: 1% NOUBRB DE LA CUBNTA ---p jg -- I 20 ooo.00 150 ooo.00 Movimiento acreedor Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases de saldos: 197 Wdo deudor. Saldo acreedor. LA CUENTA, MOVIMIENTO Y SAkDO n . 198 Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$gMovimiento acreedor Movimiento deudor ~ . . < Saldo deudor 50 000.00 199 Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Ejemplo: N OM BRE DB LA CUENTA Movimiento deudor am - ?!iiJ g. Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor - W En caso contrario, el saldo será acreedor. 201. Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIO N A RIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 ¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo, y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor, iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. @emplos: 1. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas. Sokci6n: CAJ A 1 . Mo v i m i e nt o de udo r Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll ! ow.00 oaLo ooo.00 5 ooo.00 16 ooo.00 80 16 ooo.00 240 5 5ooo.00 2 ooo.00 1230 cm1.00 0 0.0 Stducibn: 2. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 M RRCAN ChS a 405 82 13 19 65 ooo.00 400.00 200.00 800.00 000.00 19 600.00 16 300.00 1 5 100.00 9 400.00 8 300.00 112 35 46 59 68 ooo.00 ooo.00 500.00 9oo.w 700.00 25 200.00 13 4uo.00 9 800.00 6700.00 4 300.00 LA CUENTA, MOVIMIENTO Y SALDO 81 . c PROVBBDGRBS 28 200.00 1 3 150.00 16 900.00 $128 200.00 4 9 150.00 73 100.00 c DCN%MBNTOS 15 ooo.00 14 500.00 15 400.00 POR PAGAR 6o-tl&ulo 29 800.00 23 400.00 . Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo, del Pasivo y del Capital, por las operaciones efectuadas por el negocio. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa- 202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion, ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en mercancías, como la disminución del ACtivo en caja. 2 . Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar, como la disminución del Activo en caja. 3. Si pagamos en efectivo algún gasto, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital, como la disminución del Activo en caja. 4. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. 5. Si compramos mercancías por $ 50 000.00, de los cuales pagamos $30 000.00 en efectivo y el resto a crédito, debemos considerar, al mismo tiempo, el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000.00; la disminución del Activo en caja por $ 30 000.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000.00. Como puede verse en los ejemplos anteriores, cualquiera que sea la operación que se haya efectuado, siempre habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad, variará nuestros valores del Balance. Las variaciones, oBea,Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo, Pasivo y Ca- 203 pital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital. 204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas, se toma como base la f6rmula del Balance, que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base, la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Haber Debe Actiw ’ T Pasivo + & 7 it Ql Como vemos en el esquema anterior, el Activo aparece cargado, mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance, de acuerdo con la misma f&rnula, quedan asf: ,__m=_++I__m Por lo que, sí a cada uno de los valores que forman el Activo, el Pasivo y el Capital, le asignamos una. cuenta, según la misma f&mula, quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 1. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotaci6n en el debe. 2. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una anotaciõn en ,el haber. 3. La cuenta de Capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotaci6n en el haber. 206 207 208 Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 209 En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar. Ejemplo: MBRcANcfAs CAJA MoBaIAplo Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. b) Las dkminuciones del Activo se ahan. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor, por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor, ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que, hay; por ejemplo, de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono, para aumentar su saldo se deben abonar. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS ,--l-fc- 210 211 POR PAGAR ‘I” Por el contrario, para disminuir su saldo se deben cargar. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS 212 POR PAGAR Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor, por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor, ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono, es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. Ejemplo: 213 214 CAPITAL /” En cambio, para disminuir su saldo se debe cargar. Ejemplo: 215 CAPITAL =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. b) Las disminuciones del Capital se cargan. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor, por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones- del mismo, solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, se instituyeron las siguientes reglas: , 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. Cuando disminuye el Pasivo. Cuando disminuye el Capital. 218 Se debe abonar: Cuando disminuye el Activo. Cuando aumenta el Pasivo. Cuando aumenta El Capital Cuentas de Capital o de Resultados. Como puede verse, únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital, y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados, por que éstas no siempre se abren con un abono, ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. Gastos de administración. Gastos y productos financieros. Otros gastos y productos. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar, puesto que, de acuerdo con las reglas instituidas, las disminuciones del Capital se deben cargar; en consecuencia, como únicamente se cargan, su saldo siempre ser8 deudor. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos, por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan, tanto aumentos como disminuciones de Capital, lo mismose pueden cargar que abonar, según la clase de operación que en ellas se registre. Se deben cargar, cuando en ellas se registren disminuciones del Capital, puesto que, de acuerdo con las reglas establecidas, las disminuciones del Capital se deben cargar; en el caso contrario, se deben ,abonar, es decir, cuando en ellas se registren aumentos del Capital; conforme a lo anterior, su. saldo podrh ser deudor o acreedor. Conclusiones: 1. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo, aumentan cargándolas, disníinuyen abonándolas, y su saldo es deudor. 2. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas, disminuyen cargándolas, y su saldo es acreedor. 3. La cuenta de Capital empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuye cargándola, y su saldo por lo regular es acrwdor. 86 CAPíTULO 1 0 4. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración, siempre se cargan y, por tanto, su saldo será deudor. 5. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podrá ser deudor o acreedor. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. Para registrar las operaciones, en primer lugar, se deben analizar, es decir, se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y, después, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones. 221 Operaciones. Vendimos mercancías por $50 000.00 en efectivo. Análisis de la operación - Ac Mercancías . $ 50000.00 + Ac Caja 50 000.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono; ejemplo: $ 50 000.00 se abona 50 000.00 se carga - Ac Mercancías t Ac Caja El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario, el cual será objeto de un estudio posterior; por lo pronto, lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que, primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo, y en el siguiente renglh dejando sangría, se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. Modo de expresar correctamente los asientos de diario. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono, a ésta última se le antepone en forma expresa, no escrita, la preposición “a”; en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000.00, con lo cual se evita, la mala costumbre, de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000.00. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas, a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa, no escrita, la preposición “a”, indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente. El asiento de Diario anterior, queda registrado en esquemas de Mayor, de esta forma: CA JA MERCANdAS MmO.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos, a continuación se presentan varios ejemplos. Operación 2. Compramos mercancías por $40 000.00 en efectivo. Análisis de la operación t Ac Mercancías - Ac Caja $ 40 000.00 se carga 40 000.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 2~ Asiento de la operación ~44ooooo Mercancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..‘...... s Caja . . . . . . . . . . . . . . ..*............**...*..... -t 4oooooo t 3oooooo -JA M ERCAN dAS Operaciõn 2. Compramos mercancías por $ 30 000.00 a cr6dito. An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000.00 secarga 30 000.00 se atkwa Asiento de la operación Mercancías . . . . . . . . . . . . ,...,............................*...... s Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . ..‘...............< M ERCAN dAS 3 0 0 0 0 OO PBOV BBDGBBS Operacirh 3. Compramos mercancfas por $20 000.00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo. An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar , S 20 000.00 se carga 20 000.00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías . . . . . . .,..I,................,,~,.................... I Docunbentosporpagar .,.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M BRCAN CfAS DGCUMBhTbS 2oaxJooo s POR PAGAR Operaci6n 4. Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000.00. Anblisis de la operaci6n - Ac Bancos - PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 S 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga 2oooooo Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3ancoB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DGCUM~ Pm PAGAR loo00 OO t s 1owo oc BANCOS Qxración 5. Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000.00; Mercanclas S 400 000.00; Documentos por cobrar, S 150 000.00; Mobiliario, S 200 000.00; Gastos de instalacibn, S 50 000.00; Depõsitos en garantía, S 60 000.00; Proveedores, $ 150 000.00; y Documentos por pagar, $200 000.00. Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. La diferencia entre,el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. Asiento de la operach Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de instalaci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dq%sitos en garantia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Doct.lmentoBpar~ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . atpital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAJA MOBILIARIO PRovImDonBs MBRCANCIAS DOCUMBNTGS GASTOS DB INSTALACI&N DGCUMBNTOS Pon COBRAR DBPblTO5 BN GAti PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. Expedimos un cheque por $20 000.00, para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. Anblisis - Ac Bancos - C Gastos de venta de la operaci6n S 20000.00 seabona 20ooo.00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 OO0 00 $ $ 20000 00 BANCOS GASTOS DE VENTA Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación - Ac Caja - C Gastos de administración $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00 CAJA GASTOS DE ADMINISTRAChN Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación - Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . DOCUMENTOS POR PAGAR CAJA s 50000 00 GASTOS Y s PRODUCTOS 49000 OO 1000 00 FINANCIEROS Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento. 90 CAPíTULO 1 0 Anblisis de la operación ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CLIEF 1g 4ooemCA[ Operacibn GASTOSY&F;fTOS 19400 OO 60000 L E 2oooooo ooo~oo FINANCIEROS 10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CAJA Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MOBILIARIO OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo MoBaLIARIO REGISTRO DE OPERAClWE5 91 Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital S 50000.00 se carga 50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*.... CAJA t ~~~~ I ‘8 CAPITAL De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance: 223 1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital. 224 2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital. 2.25 3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo. @emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un S 4oomoo s 4otioo aumento en el Pasivo. Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías. Soluciõn + A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo $ 200 000 00 c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución +ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I......................... Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . + c s 600000 s 600000 a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo: Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo. Solucián - P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn - P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar......................... 4uoaJoit, 4oooooo c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución - P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600 a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas. REGISTRO DE’GPERACIONES 98 Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã 12 oou~oo ã 12ooo OO b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’ 15 oqo ;oo. $ 15oaO’OO c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes. - C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106. PARTIDA DOBLE 226 227 228 Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance. 9 4 cAPhu1010 IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores: Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . . y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo. >” .’ DIARIO 15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha $ 5oooo 100000 3ooooo 150000 20 000 en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . . REGISTRO DE OPERACIONES 95 ,zzs -J / 3 4 5 6 7 8 9 10 Continuaci~delapáglnaanterior.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 15deenero 6oooo s ¿zwes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercanda 3 15deetmo 9oooo . . . . . . . . . . . . . . . . . . ............................. 1 Caja Mercadas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 15deenero 5om ............................. 6 Docuktosporpagar .................................... 2 ,lSdeenero 10 Gastopde~ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . caja.. . . . . . . . * . * . . . . . . . . . . . . . * . . . . . . . . . . . . 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 15deellero 2owo 1 Caja.. . . . . . . . . . . . . . . . ..+ . . . . .” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 ClienteR . . . . . . . . . ..L..l................... . . . ,15deenem3ooot 2 Bancos.. . ..*.......*..*.........* ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . * . . . . . . . . . . . . . * . . . . . . . . 1 . . . . . . . . . . . . . <ce . ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” .....i............*..~ . . . ...’ i 624looow 6oooow 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores, a las cuentas correspondientes del Mayor, con el objeto de. poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo. 1 ) 100ooo.40 10) 30000.00 9; .~ooo.oo 160 OoO.00 30ooo.00 (10 42 000.00 - -20.ooo.00 ( 2 5Qoo.00 ‘p 8000.00 ( 8 83 ooo.00 GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas, tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS caja ................................................. Deudor Acreedor : ... B . . . . .a. . . . . . . . . .n. . . . . . . . . . .c. . . . . . . . . . .o. . . . . . . . . . .s. . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentosporpag8r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administraciõn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . su?nes igueles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Como puede verse, las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. Balanza de comprobacith. Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor, respetando la partida doble. “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra formularla a fin de cada mes, con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Nombre del negocio. Nombre del documento, o sea, Balanza de comprobacibn. Folio del Mayor de cada cuenta. Nombre de las cuentas. Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. Saldo deudor y acreedor de las cuentas. REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación, basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS 1 2 3 caia ,........*....,*.......... Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercanclas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 5 6 7 8 9 10 234 Deudor Deudor 1 Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por pagar . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de Administración . . . . . . . Sumas iguales ............... SALDOS 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl 00s OO W~ 00 5 000 0 0 E 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s Acreedor ll8 000 97 000 170 OO0 150000 40 ooc 10 oo0 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales, esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. 2. Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. 3. Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos, y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor. 4 . Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. 5 . Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o .varios asientos del Diario. 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. Sin embargo, hay otros que no se pueden conocer por medio de ella, por ejemplo: 1. Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario. 2. Haber cargado una cuenta en lugar de otra. 3. Haber abonado una cuenta en lugar de otra. 236 Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra, es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior. Por tanto, la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor, ya que únicament.e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado. Desde luego, no por esto deja de ser un documento importante, pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. CUESTIO N A RIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO- 106. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo, del Pasivo y del Ca- 203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio- 204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo, por lo regular, tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién, en qué parte, en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 ,$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 @&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se, ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: 1. 2. 3. 4. 5. Compramos mercancfas por S 50 000.00 que pagamos en efectivo. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional, S.A., S 100 000.00 en efectivo. Vendimos mercancfas por S 30 000.00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito. Vendimos mercancfas por S 30 000.00, cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio. Compramos mercandas por S 20 000.00, cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio, S.A. 6. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000.00. 7. Prestamos 5 10 000.00 en efectivo. 8. Prestamos S 15 000.00, y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio. 9 . Vendimos mercancfas por S 25 000.00, cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional, S.A. 10. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000.00. ll. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000.00. 12. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000.00 que hicimos ayer. 13. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000.00, que vendimos a crklito ayer. 14. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000.00. 15. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio, S.A., una letra de cambio de $3 200.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera. 16. Compramos una camioneta, para repartir la mercancfa, en $70 000.00 en efectivo. 17. Nos devolvieron mercancfas por $20 060.00 que pagamos en efectivo. 18. Devolvimos mercancfas por S 50 000.00 que nos pagaron en efectivo. 19. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600.00 de una venta que habfamos ,hecho a cr6dito. 20. Compramos un terreno por S 120 000.00, de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio. 21. Compramos mobiliario por S 50 000.00, de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 2 2 . Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000.00, de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 23. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz, S.A., el deposito en garantía con valor de S 900.00 por el suministro de energta ekctrica. 24. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000.00. 25. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional, S.A., el dep6sito en garantía con valor de S 20 000.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar. 26. Adquirimos, pagando en efectivo, bonos del Ahorro Nacional por $5 000. OO. 27. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey, S.A., con valor de S 10 000.00, que pa gamos con cheque. 28. Pagamos e7 efectivo $ 60 000.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar. 29. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000.00 (considérese un activo diferido). 3 0 . Pagamos en efectivo $7 000.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán. 31. Le pagamos a El Universal S 60 000.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional, S.A., pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara. l o o CAPlnJ~olo 32. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca, S.A., una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio, y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000.00 cada una. 33. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000.00 cada uno, con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio, S.A. 34. Nos prestaron S 100 000.00 en efectivo, de los cuales nos descontaron S 20 000.06 por intereses correspondientes a dos años; por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio. 35. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 36. Nos prestaron en efectivo $ 40 000.00. 37. Nos prestaron $ 50 000.00, cantidad por la cual firmamos una letra de cambio. 38. Comprarnos mobiliario por S 30 000.00, cantidad por la que firmamosuna letra de cambio. 39. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 .OO. 40. Compramos una casa en S 700 000.00, cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio. 41. Nos prestaron $ 500 000.09 en efectivo, y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio. 42. Vendimos una casa en $ 400 000.00, y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare. 43. Prestamos 0 150 000.00 en efectivo, de los cuales descontamos $ 30 000.00 por intereses correspondientes a dos’años; por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio. 44. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000.00. 45. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000.00 cada uno. 46. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000.00. 47. Devolvimos mercancía por $ 60 000.00, de una compra que habíamos hecho a credito. 48. Pagamos $ 50 000.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. 49. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090.00. 50. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio, S.A., una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00. 51. Compramos a credito mobiliario por $80 000.00. 52. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000.00, y nos dieron mercancfas por esta suma. 53. Compramos mobiliario por $40 000.00, de los cuales dimos $10 000.00 en efectivo; $5 000.00 con un cheque que expedimos; $15 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz; $10 000.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo; y el resto, lo quedamos a deber. 54. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000.00. 55. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000.00, de los cuales dimos $5 000.00 en efectivo; $10 000.00 con un cheque que expedimos; $5 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz; $5 000.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo; el resto, lo quedamos a deber. 56. Pagamos S 10 000.00 en efebtivo y 5 20 000.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio, S.A., de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. 57. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO;OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000.00 y por el resto nos firmó una nueva. 58. Compramos una casa en $ 500 000.00, de los cuales pagamos S 100 000.00 en efectivo; S 200 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo; S 50 000 .OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S.A.; $ 100 000.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber. 59. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer. 60. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000.00. 61. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer. 62. Firmamos una letra de cambio por S 30 000.06. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días. 63. Pagamos en efectivo $ 30.000.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas. 64. Expedimos cheque por $ ID 0OO.M) para liquidar el sueldo del gerente. 65. Pagamos en ,efectivo $ $000.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén. 66. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes, el cual es de S 5 000.00. 67. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O.Ckl 68. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas, cuyo total es de $ 12 000.00. 69. Expedimoscheque por $985.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega. REGISTRO DE OPERACIONES 101 70. Expedimos cheque por $ 12 000.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas. 71. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000.00. 72. Se pagaron en efectivo $ 1600.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas. 73. Se expidió cheque por $ 7 500.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. 74. Se pagaron $1200.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad. 75. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. 76. Se pagaron S 150.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas. 77. Compramos en efectivo timbres de correo por $200.00. 78. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126.00, para ser consumido de inmediato. 79. Expedimos cheque por $ 5 000.00 para liquidar el sueldo del contador, que se quedó a deber el mes anterior. 80. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480.00. 81. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000.90. 82. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. 83. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650.00 en efectivo. 84. Pagamos $ 30 000.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas. 85. Pagamos $ 1200.00 en efectivo por adornar un aparador. 86. Expedimos cheque por $10 000. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 87. Pagamos $25 000.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas. 88. Compramos papel de envoltura por S 800.00 en efectivo. 89. Expedimos un cheque por $40 000.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. 90. Se pagaron s 3 000.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica, de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración. 91. Pagamos $1 200.00 en efectivo por el servicio telef6nico, de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración. 92. Pagamos $ 40 000.00 en efectivo por la renta del local, del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración. 93. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000.00. 94. Un cliente nos pagó S 2 000.00 en efectivo por concepto de intereses. 95. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000.00 y S 2 000.00 deintereses. 96. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000.00. 97. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000.00 y S 5 000.00 de intereses. 98. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000.00. 99. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00 y S 1 200.00 de intereses. 100. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060.00, sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 101. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000.00, sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. 102. Cobramos en efectivo, antes de su vencimiento, una letra de cambio de S 60 090.00, sobre la cual concedimos el 3% de descuento. 103. Pagamos en efectivo, antes de su vencimiento, una letra de cambio de S 80 000.00 a nuestro cargo, sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. 104. Vendimos mercancías por $ 10 000.00, cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio, en la cual se incluyó intereses del 2%; considere los intereses como un pasivo diferido. 105. Compramos mercancías por $200 000.00, cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%; considere los intereses como un activo diferido. 106. Nos prestaron á 50 000.00 en efectivo, por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo, e incluimos en ella intereses del 2%; considere los intereses un activo diferido. 102 cAPíTULO10 107. Prestamos á 10 000.00 en efectivo, por los cuales nos firmaron una letra de cambio, e incluimos en ella intereses del 2%; considere los intereses como un pasivo diferido. 108. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000.00, la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento; el resto lo recibimos en efectivo. 109. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000.00, la cual aceptamos con el 2% de descuento; el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio, S.A. 110. Le endosamos al Banco Nacional Industrial, S.A., una letra de cambio de $ 30 000.00 a cargo del señor Manuel Rúiz, la cual nos aceptó con el 2% de descuento; el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques. ll 1. Vendimos mercancías por $ 20 000.00 al señor Federico Ríos, cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000.00 y el resto lo pagó en efectivo. 112. Vendimos mercancía por ã 40 000.00 al señor Agustín Aguilar; a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de, con valor de $ 30 000.00, la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber. 113. Compramos mercancías por $ 50 000.00 al señor Ramiro Fonseca; a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara, con valor de $ 20 000.00, la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. 114. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000.00 de su letra de cambio de 16 30 000.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio, en la cual se incluyeron el 2% de intereses. 115. Pagamos con cheque 5 40 000.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio, en la que se incluyeron el 2% de intereses. 116. El Banco de Comercio, S.A., nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses, la cantidad de $ 2 000.00. 117. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria, compramos un giro al Banco del País, S.A., con valor de $ 60 000.00, por los cuales nos cobró $ 60.00 de situación; tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco. 118. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000.08 dblares, los cuales aceptamos a $12.40 cada uno, la cotización del dólar ese dia era de $12.50. 119. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000.00 d6lares anteriores, los cuales nos aceptó a $12.30 cada uno, la cotización del dólar ese dia era de $12.50, 120. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000.00, por 5 5 500.00. 121. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000.00, por S 6 500.00. 122. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000.00; a cuenta dimos $ 30 000.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000.00. 123. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000.00, por $ 51 000.00, los cuales nos pagaron en efectivo. 124. Nos pagaron en efectivo $ 6 000.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante. 125. Nos pagaron en efectivo 5 9 000.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario, haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor. e) En un rayado de cuatro columnas, haga la Balanza de comprobaci6r-r. , f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales. REGISTRO DE OPERACIONES loe, Ejercicio 1. 1. lo de enero. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial, con los siguientes valores. Activo caja. ............................. Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar. . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivo 1 Prov* ..................... Documentos por pagar. . . . . . . . . . caphl......~. . . . . . . . ,‘; 2. 3. 4. 5. 6. 2 de 3 de 4de 5 de 8 de 7. 9 d e enero. enero. enero. enero. enero. enero. 8. 10 d e enero. 9. ll de enero. 10 12 d e enero. ll 15 de enero. Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO.OB. Vendimos a crédito mercancías por S 40 009.00. Compramos en efectivo mercancías por S 20 090.00. Un cliente nos abon6 S 20 000.00 en efectivo. Expedimos un cheque por $ 8 000.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. Le abonamos a un proveedor S 12 000.00 en efectivo. Compramos en efectivo timbres de correo por S 209.00. Compramos en efectivo, para consumo inmediato, papelería y útiles de oticina por S 840.00. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000.00.~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena, de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000.00 y $ 28 000.90 a los de administración. Ejercicio 2. 1. 1 o de marzo. Se abriõ un negocio denominado LQ Especial, con los siguientes valores: ......................... s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . diarlo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. 2 de marzo. Se vendieron mercancías por $ 60 000.00, suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días, en la que se incluyó en. ella el 2% de interés mensual. 3. 3 de marzo. Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090.00, sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo. 4. 4 de marzo. Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000.00 a favor de la Casa Ramos, m8s el 2% de interks. 5. 7 de marzo. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000.00 en efectivo. 6. 8 de marzo. Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900.00. 7. 9 de marzo. El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos, por $ 1 200.00, los cuales se pagaron en efectivo. 8. 10 de marzo. Se compraron mercancías por S 15 000.00, por los cuales se expidi6 una letra de cambio, en la que se incluyó el 2% de interes. 104 CAPíTULO 1 0 9. 11 de marro. ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500.00. 10. 14 de marso. Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz, con valor de S 2 000.00, de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración. ll. 15 de marzo. Pagamos en efectivo $16 000.00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. 12. 15 de marzo. Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000.00, cantidad que se quedó a deber. Gjercicio ‘3. 1. lo de enero. El señor Rafael Has& abrir.3 un negocio con una inversión de S 950 000.00 en efectivo. El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar, y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2. 2 de enero. El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato, deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000.00 en efectivo. Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado, a rax6n de S 20 000.00 cada uno. 3. 2 de enero. 4. 2 de enero. Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200.00 en efectivo. Pagó en efectivo S 15 000.00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. 5. 3 de enero. Compr6 mobiliario por S 45 000.00, de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6. ,4 de enero. pidió una letra de cambio a su cargo. 7. 5 de enero. Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000.00 en efectivo (considkese un activo diferido). 8. 8 de enero. Recibe en calidad de préstamo S 20 000.00 en efectivo, por el que firm6 una letra de cambio, en ésta se incluyó el 2% de intereses. 9. 9 de enero. Le pag6 a El Universal S 30 000.00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. 10. 10 de enero. Compró mercancías por S 750 000.00, de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y, por el resto, firm6 una letra de cambio. ll. ll de enero. Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000.00. 12. 12 de enero. Vendió a crédito mercancfas por S. 40 000.00. 13. 13 de enero. Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas, S.A., su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo. 14. 14 de enero. Pagó con cheque S 9 000.00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. 15. 15 de enero. Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000.00. Ejercicio 4. 1. lo de enero. En esta fecha, el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*......... s 9oooooo Pro* . . . . . . . . . . . . . . . *... $ GlpM . . . *. . . . . . *. . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150000 OO Mercancías . . . . . . . . . . . . ..*....... *.. Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . 4ooQoo OO. 2ooooooo s 85oooo 00 .s 15oooo OO 7ooooooo 850 ooo,#’ 1 2. 3 de enero. 3. 5 de enero. 4. 7 5. 9 de enero. de enero. _ Se vendieron mercancfas por S 180 000.00, de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio, en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. Se compró una camioneta con valor de S 75 000.00, de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio, en la que se incluyó el 2% de intereses. & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000.00 a un proveedor. El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400.00 por concepto de intereses. REGISTRODEOPERACIONES 105 6. 10 de enero. ll de enero. 0. 12 de enero. 9. 13 de enero. 10. 14 de enero. 11. 15 de enero. 7. 106 CAPíTULO IO Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas, S.A., en la cuenta de cheques, $20 000.00 en efectivo. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000.00. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980.00. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000.00. Se paga en efectivo S 75.00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta. Se expidieron dos cheques. Uno, por S 33 190.00, para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y, otro, por 5 31 425.00, para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende, tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga, pues entre más uetallado sea éste, mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones, este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales, tanto del activo como del pasivo y del capital. El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. b) Naturaleza de su saldo. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias. Las principales cuentas del Activo, que se van a estudiar son: Caja Bancos, en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. 107 233 CAJA Se Se c arga: abona: Al principio del ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. 1. Del valor de la existencia en efectivo. Al terrninar Durante el ejercicio I 2. Del valor del dinero que ingrese en caja. Al terminar el ejercicio 3. Del valor de los sobrantes en efectivo. el ejercicio 2. Del valor de los faltantes en efectivo. 3. Del valor de su saldo, para saldarla. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 239 BAN CO S Se abona: Se carga: Lhmnte el ejercicio Al principiar el ejercicio 1. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques. bancos 2. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones, cobranzas, etc. Durante el ejercicio 2. Del valor de los depositos 1. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. en cuenta de cheques. 3. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques. Al tefminar el ejercicio 3 . Del valor de su saldo para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible, pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversiõn. La cuenta de Mercancías será objeto de un .estudio especial, debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías, razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte, en un capítulo posterior. (Véase página 124). 240 CLIBNTES Se abona: skvga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. tirante el ejercicio 1. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. 2. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. 108 cAPhui0 l l 3. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. Durante el ejercicio 2. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a crédito. 3. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. Al terminar el ejercicio 4. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. 5. Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. DOCUMBNTOS POR 241 COBRAR Se abona: Se carga: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. 1 . Del valor nominal de los documentos cobrados, endosados o cancelados por el comerciante. Al terminar el ejercicio Durante el ejercicio 2 . Del valor nominal de los documentos recibidos, suscritos o endosados a favor del comerciante. 2 . Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. 3 . Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. íM2 DBUDORBSDIVBRSOS Se abona.- Se carga: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas. 1. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. 2. Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. Durante el ejercicio 2. Del valor de b cantidades que, por el conceptoanterior, nos queden a deber terceras personas. 3. Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. 4 . Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 243 TBRRBNOS Se abona: Se carga: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los terrenos que se vendan. 1. Del precio de costo de los terrenos existentes. Al terminar el ejercicio Durante el ejercicio 2 . Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. 2 . Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 244 EDIFICIOS Se abona: Se carga: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los edificios existentes. 1. Del precio de costo de los edificios que se vendan. Al terminar el ejercicio Durante el ejercicio 2 . Del precio de costo de los edificios que se adquieran. 2 . Del importe de su saldo, para saldarla. 3. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. 4. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. MOBILIARIO Y EQUIPO 245 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. 3. Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 110 cAPhuLO11 246 EQUIPO DB REPARTO Se a b o na : & CQY@Z: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los vehículos que se vendan. 1. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. Al terminar el ejercicio Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. 2. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. 3. Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. DBP6SITOS 247 EN GARANTfA se carga: &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio Ai principiar el ejkicio 1. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. 1. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios. Durante el ejercicio Al terminar el ejercicio 2. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. 2. Del valor de su saldo,. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. GASTOS Se carga: DB INSTALACIÓN Se abona: Al pYincipiar el ejercicio Al teminar el ejercicio 1 . Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones, mejoras, instalaciones, etc., hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. 1 . Del valor de su saldo, para saldarla. Durante el ejercicio 2 . Del valor de las nuevas adaptaciones, mejoras, etc., que se hagan. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn, de adaptación, de mejoras, etc., efectuados para acondicionar el local. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 PAPELSIdA 249 Y m.LRs & QbOtlQ: se carga: Al terminar el ejercicio Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. 1. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. 2. Del valor de su saldo, para saldarla. Durante el ejercicio 2. Del valor de los materiales y útiles que se compren. I l El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. 250 PROPAGANDA sS QbOPlQ: se CQrgQ: Al terminar el ejercicio Al prhcipiar el ejercicio 1. Del valor de los folletos, prospectos y volantes existentes, asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios, revistas, radiodiiusoras, etc. 1. .Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. 2. Del valor de su saldo, para saldarlar. Durante el ejercicio 2. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. 251 PRIiUAS DB SEGUROS & QbOilQ: Se cdrga: Al terminar el ejercicio Al principiar el ejercicio 1. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. 1. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros. 2. Del valor de los nuevos pagos que, por el concepto anterior, se vayan haciendo. 2. Del importe de su saldo, para saldarla. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. 112 CAPITULO ll RRNTAS 252 PAGADAS POR ANTICIPAL9G Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Al tet?ninar el ejerckio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado durante el ejercicio. dientes de ser disfrutadas. Del valor de su saldo, para saldarla. Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. INTSRRSRS PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: se carga: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los intereses pagados por anticipado. 1. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. 2. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo, que se van a estudiar, son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. 254 PRGvRsDoRRs Se abona: Se carga: Al princ@iar el ejercicio Difmnte el ejercicio .. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec- tuados a los proveedores. 1. Del impkte de las compras de mercancías a credo- to, $epditites de pago. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 113 2. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. 2. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. 3. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. 3. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. Al terminar el ejercicio l 4. Del importe de su saldo, para sakhrla. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 255 DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: se carga: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1 . Del valor nominal de los documentos que se paguen. 2. Del valor nominal de los documentos que se cancelen. 1. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. Durante el ejercicio 2. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de su saldo, para saldarla. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 256 ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Secarga: Lhrante el ejercicio 1. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. 2. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de su saldo, para saldarla. Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las cantidades que, por conceptos diitintos de la compra de mercancfas, se deban a terceras personas. Lkuante el ejercicio 2 . Del valor de las c@idades que, Por el concepto an- terior, se quedan a deber a terceras personas. 3 . Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- dores por demora en el pago. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que, por conceptos distintos de la compra de mercandas, se deben a terceras personas. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 114 c ApJ luo1 1 ACRBBDoltBS 257 HfPDTBCARIDS Seabona: Se carga: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. 1. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya garantla este constituida con algún bien inmueble. Durante el ejercicio Al terminar el ejercicio 2. Del valor de su saldo, para saldarla. 2. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. MTBRBSBS COBRADOS 258 POR ANTICIPADD Se abona: secarga: Al principiar el ejemicici Durante el ejercicio 1. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido durante el ejercicio. 1. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo, pendientes de vencerse. Durante el ejercicio Al iemhar el ejercicio 2. Del valor de su saldo, para saldarla. 2. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. RBNTAS Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del valor que de dichas rentas se bayan vencido 1. Del valor de las rentas cobradas por anticipado, peri- dientes de vencerse. durante el ejercicio. 2. 259 COBRADAS POR ANTICIPADD Dei valor de su saldo, para saldarla. Durante el ejercicio 2. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Cuenta de Gastos particulares. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo, en mercancías o en otros bienes, que retira de su negocio el propietario, para satisfacer sus necesidades personales. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 262 De acuerdo con lo anterior, el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y,. gdemás, el valor del sueldo que se haya asignado. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario, su movimiento 6s el siguiente: GASTOS PARTV2ULARBS Se, abona: s e carga: Al terminar el ejercicio Lhrante el ejercicio 1. Del valor de la@ cantidades que en efectivo, mercan- cías u otros bienes, retire el propietario para satis- facer 264 sus necesidades personales. 1. Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta). El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital, al terminar el ejercicio. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares, a continuacibn se presenta un ejemplo: WJA GASTOS PAR’IXXLARES Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122. 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y, adermis, el valor del sueldo que se haya asignado, su movimiento es ei siguiente: GASTOS PAR T I- secar& Se abona: Al terminar el ejercicio Dumnte el ejercicio 1. Del valor de las cAntidades que en efectivo, mercan- chs u otros bienes, retire el propietario para satisfacer sus nece+ades 116 CAPMOII personales. 1. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- tario. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de su saldo, cuando iMe sea deudor. 2. Del valor de su saldo, cuando éste sea acreedor. Como puede verse, el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio, puede ser deudor o acreedor. Si 266 es deudor, indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo; si es acreedor, indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado, la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja, Bancos, Mercancías, etc., según la naturaleza del retiro. El sueldo que se haya asignado el propietario,de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares, a continuacián se presenta, primero, el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y, despues, arroje saldo acreedor. GASTOS PARTlCULARRS 1 ) 60ooo.00 WA GASTO.5 PARTICULARBS 60ooo.00 (1 a) 70000.00 300000.00 (e b) 20000.00 cl 100000.00 l 2) 30000.06 3) 80 000.00 4) 50 000.00 5) 100000.00 320000.00 30000.00 (2 50ooo.00 (4 dj 60000.00 100000.00 320000.00 60000.00 id CAPITAL GASl’OS!%.WMUUlSTRACl6N MRRCANCfAS 80000.00 (3 100000.00 (c 6) 300000.00 e) 300000.00 (5 70000.00 (a 20000.00 -T - (b 250000.m 300000.00 f) 50ooo.00 3OOOOmO 300ooo.00 -m 7) 20000.00 50ooo.00 (f. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio, por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo; durante el mismo, por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario; y al terminar, por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 117 270 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. pietario. Lhmnte el ejercicio Al terminar el ejercicio 2. Del valor de la @dida neta. 2. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. 3. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par- . titulares 4. del propietario. de capital que Al terminar el ejercicio 3. Del valor de la utilidad neta. Del valor de su saldo, para saldarla. 4. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. 272 273 Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio, no deben registrare directamente en la cuenta de Capital, ya que no tendria ninguna finalidad prktka, pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos, por estar reunidos en la misma cuenta de Capital; por esta razõn, dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o 275 276 de resulrados. Por tanto, en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio, para determinar la utilidad o perdida neta. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta, SI? debe traspasar a la cuenta de Capital. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. Cuentas de ventas y mercancfus generales. El movimiento de estas cuentas, debido a su importancia, ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll GAS- TOS DB VENTA 279 Se abona: Se carga: Al terminar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción, realizkión y desarrollo del volumen de las ventas; por ejemplo, sueldos, rentas, impuestos, propaganda, luz, empaques, etc. 1. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de los sueldos, rentas, impuestos, luz, etc. causados por el negocio. 3. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. 4. Del valor de la reserva, provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. 280 GASTOS DE ADMINlSTRAC16N Se carga: Al teminar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa; por ejemplo, sueldos, rentas, luz, teléfonos, etc. 1. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. Al terminar el ejercicio 2. Del, valor de los sueldos, rentas, luz, etc., causados por el negocio. 3. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS Se abona: Se carga: Durante el ejercicio 1. Dei 281 Durante el ejercicio valor de los intereses pagados. 1. Del valor de los intereses cobrados. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 2. Del valor de los descuentos’ concedidos. 2. Del valor de los descuentos ganados. 3. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. 3. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. 4. Del valor de los gastos de situaci6n. Al terminar el ejercicio 4. 5. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio. 5. Del valor de su saldo, cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 6. Del valor de su saldo, cuando sea acreedor, con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. 282 GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se carga.- Se abona: Durante el ejercicio Dwante el ejercicio 1. Del valor de las pkrdidas tivo fijo. en venta de valores de Ac- 1. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. 2. Del valor de las pkrdidas lores. en venta de acciones y va- 2. Del valor de las uJilidades valores. l 3. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. 3. Del valor de los dividendos, r&tas y comisionescobradas. 4. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el eje$cio 4. en venta de acciones y Del valor de su saldo, cuando sea acreedor, con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Al terminar el ejercicio I 5. Del valor de los dividendos, rentas, comisiones, etc., pendientes de cobro a favor del negocio. 6. Dei, valor de su saldo cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. pérdida de operacibn. 283 PhDIOAS Y GAtMNClAS Se Se abou carga: Al temi&w el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales, cuando sea deudor. 120 CAPJTULOll I 1. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales, cuando sea acreedor. 2 . Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. 3. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. 4 . Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros, cuando sea deudor. 5. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos, cuando sea deudor. 2 . Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros, cuando sea acreedor. 3. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos, cuando sea acreedor. 4. Del valor de su saldo, cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de Capital, para saldarla. 6. Del valor de, su saldo, cuando sea acreedor, con abono a la cuenta de Capital, para saldarla. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu.e arroje el Estado de p&didas y ganancias. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. ¿De quC valores se cargan, de qué valores se abonan, que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. 238 239 240 241 .242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persa- 260 261 Mles. ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares, y cu4les son? ,$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares, y qu6 expresa su saldo, cuando en,ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 262 263 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares, cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y, además, el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor, y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital, y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el,ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan, de qué valores se abonan, qué valores representa su saldo, y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 264 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor, primero, anote los retiros hechos por el propietario. b) Después, haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares. 1. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1 . S 2 000.00 enefectivo. 2. 3 000.00 en cheque. 3 . S 4 000.00 enefectivo. 1 000.00 en mercancías. 4. 2. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1. S 2 000.00 en mercancfas. 7 000.00 en cheque. 2. 3 . S 1 000.00 en efectivo. 3 000.00 en cheque. 4. 3. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades. 1. S 1 000.00 en efectivo. 3 000.00 en cheque. 2. 3 . S 3 000.00 en mercancías. 0 500.00 en efectivo. 4. 4. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1. S 2 000.00 en efectivo. 2. 3 000.00 en mercancías. CAPiTULO l l 3 . $ E 000.00 en cheque. 4. 750.00 en efectivo. 5. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades. 6 1. S 2 000.00 en efectivo. 2. 500.00 de un abono que recibiõ de un cliente. 3. 3 000.00 de una letra de cambio que eobró. 15OO:OO de mercancías. 4. Cuenta de Capital. En un esquema del Mayor, anote los siguientes datos y determine el capital final. ., giercicio d 1. 2. 3. 4. 5. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales S 300Oilo.00 100 000.00 60 000.00 120 000.00 50 ooo.00 Ejercicio 2 1. 2. 3. 4. 5. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares 600 000.00 80 ooo.00 200 ooo.00 50 ooo.00 10 ooo.oq Ejercicio 3 1. 2. 3. 4. 5. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000.00 8 000.00 3 ooo.00 7 500.00 500.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B Registro y control de las operaciones d e mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS 284 En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas. Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. 2. 3. 4. 285 Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. Procedimiento global o de mercancías generales 2. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. 286 A fin de facilitar el estudio de los ,distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. Compras. 2. Gastos de compra. 3. Devoluciones sobre compras. 4. Rebajas sobre compras. 5. Ventas. 6. Devoluciones sobre ventas. 7. Rebajas sobre ventas. Ademas de las operaciones anteriores, también, se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas, pues aunque no son operaciones propiamente, sino existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. 124 A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías, en cada uno de los tres procedimientos que existen. Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS Se carga: 287 288 GBNBRALBS Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- 1. Del valor de las ventas (a precio de venta). cio diz costo). 2. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio de adquisiciõn) . Durante el ejercicio 2. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). 3. Del valor de las rebajas sobre compras. 3. Del valor de los gasto& de compra. 4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). 5. Del valor de las rebajas sobre ventas. Como puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn, ya que no representa el costo del inventario final de,mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de Activo y de resultados. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste, el cual ser8 objeto de un estudio posterior. Amilisis 289 290 291 del movimiento de la cuenta de Mercancias generales Inventario inicial. El inventario inicial se carga, porque representa un Activo y, de acuerdo con las reglas establecidas, todo Activo debe principiar por un cargo. Compras. Las compras se cargan, porque al comprar mercancías aumenta el Activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del Activo-se carga. Gastos de compra. Los gastos de compra se cargan, porque los gastos disminuyen el Capital y, de acuerdo con las reglas, toda disminuciõn del Capital se carga. Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas se cargan, porque, al devolvernos mercancías, aumenta el Activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. Las rebajas sobre ventas se cargan, para disminuir el Capital y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del Capital se cargan. Ventas. Las ventas se abonan, porque, al vender mercancías, disminuye el Activo y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del Activo se abona. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES DE MERCANCIAS 12s 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 298 299 Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras se abonan, porque, al devolver mercancfas, diminuye el Activo y,, de acuerdo con las reglas, toda disminucián del Activo se abona. Rebajas sobre compras. Las rebajas sobre compras se abonan, porque aumentan el Capital y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del Capital se abona. Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores, a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas. Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae. Iniciamos un negocio con $ 100 000.00 en mercandas. , +A M~~ge~~~v~~.~~~. . . . . . <,.,..:..;... . . . . . . . S 100 oca lfJ@&, OQ +c T!@itl ..;.,(;‘<;..,.: . . . . . . . :‘;.: . . . . . . . . . . . . . ‘. 1 5 Por los compros. Compramos mercandas por $ 50 000.00 en efectivo. + A Mercandas generales (Compral. ;. . . *. . , . . . . . . . . ..:. . . . .,... . . . . S A -caja. .,...;.n.....,......,.................. 1 ‘moac ao .‘. :’ \ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos, Proveedores, Documentos por pagar, etc., según la forma de pago. Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000.00 en efectivo. carga para disminuir el Capital. Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastTs se quede a deber, el abono se debe hacer a la cuenta de Acree dores diversos. Dewhciones sobre compras. Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO.00 que nos pagaron en efectivo. +A - A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo. Rebajas sobre compras. Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues. Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra, se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja. Ejemplo: , ___<\ Al comprar mercancías por $50 000.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000.00. 1 La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital; el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga. 126 cAPlNLO12 ,>,’ Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente: ;. ,_. ,. ì ‘;,z * / s. ,,; * y;*,,;, I z. + A Caja. , . . . . . . . . . . . . . . . ..f. . . ...*..* *..,..:..... . . . . . ...* ,.. :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) . . :. , . . . . $&& mJ S ‘. Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja; en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crkdito a nuestro cargo, y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales, para aumentar el Capital. Por las ventas. Vendimos mercancías por $60 060.00 en efectivo. + ACaja *. . . . . . . . . . . . . . . . . . ca....; . . . . . . . . . . . . . ‘.*.*..i-.. . . . . -:;-. - A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj.;.‘**.. :.:c~~~..%..... 1 L y fj(J o(g$ 00. “‘. ” ,“, r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago, el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por cobrar, etc. Por Zas devoZuciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancks por $ 40 000.00, cantidad que pagamos en efectivo. + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘. . . . . i i ; . ,.; ; :,..i . . . $ ~#)Q&$fJg) ‘,I $ - A Caja . . . . . . . . . . . . . . ..*................*......*. ; , i ____---.- .” ‘. 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crCdito a cargo del cliente. Por las re&jas sobre ventas. Al hacer una venta por $60 000.00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000.00. + A Caja ,.....................r...........,................., s - C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr, ;g ._.. :;;3.. . . . . . . . ..-. . - A Mercandas generales (Ventas) . . . . . . ;,.> . . . . . . . . . . La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales, para disminuir el Capital; el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido. Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el siguiente: - C ~J&+rcancías -A. generales (Rebajas s/v@aj . ., . ., .“. . , ..? . . . . . . . % I . >. . . . w@ ..,,*.t...~‘*.....‘.,.....“‘.....,..’.*. . . La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales, para disminuir el Capital, el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo, en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la, cuenta de Clientes, para disminuir el crtdito a cargo del cliente. Desventajas del procedimiento global. Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales, son las siguientes: 1. Al terminar el ejercicio, no se puede conocer por separado el importe de las ventas, el de las compras, el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 2. 3. 4. 5. 301 ventas, por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales, lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. de ptrdidas y ganancias. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de: mercancías, puesto que no existe.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. No es posible descubrir si ha habido extravfos, robos o errores en .el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo, principalmente cuando. hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artfculos. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final. Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías. Ajuste de la cuenta qie Mercancias 302 304 generales Al principio de este capítulo, se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto, es decir, de Activo y de resultados, y que, al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados, para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios, de esta forma: Despu& de este ajuste, los movimientos quedan separados; en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta, si su saldo es acreedor o la pkdida bruta, si es deudor. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. Iniciamos un negocio con 5 100 000.00 en efectivo y S 700 000.00 en mercandas. 2. Vendimos mercandas por S 500 000.00, de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. 3. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000.00, suma que abonamos en sus respectivas cuentas. 4 . Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000.00, cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas. 5. Compramos a crkdito mercandas por $300 000.00. 6. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000.00 que se pagaron en efectivo. 7 . Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000.00, suma que cargamos a sus duernas. 8. Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000.00, cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. Inventario fii de mercandas, según recuento de las mismas practicado en esta fecha, S 500 000.00. 120 cAPltulo11 Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA 1) Invemarioinicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3) Devoluciones s/ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . 4) Rebajass/ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5) Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6) Gastosdecompra.. .................. CAPITAL 700 030.00 4QOQO.00 10000.00 300 ooo.00 2) ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7) Devolucionessicompras . . . . . . . . . . . . . . . . 8) Rebajass/compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 ooo.00 55OLNl.00 5000.00 10 lm.00 En estos momentos, el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto, es decir de Activo y de resultados, debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta. Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm inventario final de mercancías, que en nuestro caso es de $ 500 000.00, y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm.9 Inventanos............................................. S Mercancías generales (Inventario final). . , . . . . . . . . . ,ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste, la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo.00 fASGEt4XMUE 1) Inventarioinicial.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700000.00 40 000.00 10000.00 5) Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 ooo.00 6) Gastosdecompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000.00 1060000.00 3 ) Devoluciones shentae . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 ) Rebajas s/ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*.........*.**.............. 600 ooo.00 7) Devoluciones s/compras. . . . . . . . . . . . . . . . 55 009.00 2 ) Ventas . 8) Rebajas s/compras . .\. . . . . . . . . . . . . . . . . . 9) Inventariofinal 5 000.00 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5ooolnoo 1160 OoO.al Saldo acreedor: S 100 000.00. De esta manera se han separado los movimientos; en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000.00, que representa el Activo, mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000.00, que representa la utilidad en ventas o bruta. Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales, podemos ver: 1. Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000.00). 2. Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000.00). Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000.00). Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000.00). Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000.00). 3. Que las ventas netas (S 550 000.00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO.OO), es igual a la utilidad bruta (ã 100 000.00). 305 306 Como puede verse, todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias, raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta. La cuenta de Mercancías generales, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo representa la utilidad o la perdida. El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor, y perdida en el caso contrario, ya sea deudor o acreedor; dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. En nuestro caso, el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: l--l Núm. 10 lso Mercancias cAPhuLO12 generales (Utilidad bruta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P&dIdas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DespuCs de este asiento, la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS 1) Inventario inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700 000.00 3) Devoluciones s/ventas . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000.00 .4) Rebajas s/ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000.00 5) Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300000.00 6) Gastosdecompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000.00 10) Utilidad bruta.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100000.00 1160 000.00 P&lDlDAS GENERUS 2) Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600000.00 7) &oluciones s/compras.. . ;. . . . . . . . . . . . 55 000.00 5 ooo.00 8) Rebajas ô/compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9) Inventarlofinal . . *. . . . . . . . . . *. . . . . . . . . . 500ooo.00 1160 000.00 Y GANANCIAS I 100 000.00 10) Utilidad bruta El saldo de la cuenta de Mercancías generales, después de haber sido esta ajustada, debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS d e l -& Y GANANCIAS al- de dela& “x” s Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 307 1000000. -___--___ 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 550000 25000000 950 OO0 00 5ooooooo Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico 154-158. El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Inventarios. Compras. Gastos de compra. Devoluciones sobre compras. Rebajas sobre compras. Ventas. Devoluciones sobre ventas. Rebajas sobre ventas. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 131 303 309 310 Como podemos ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas, o como cuentas dé mercancfus, simplemente. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo, los cuales detallamos a continuación. INvBNTAluchs 311 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial de mercancías. Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías, péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancías. CO MPRAS 312 Se carga: I Lhrante el ejercicio 1. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. 313 GASTOSDBCOMPRA Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras, para determinar las compras totales. DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS 314 Se abona: Dumnte el ejercicio 1. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. 132 cAPhu10 1 2 I El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l 1. Del valor de las bonificaciones obtenidas precio de las mercancias compradas. sobre el El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas. VBNTAS 316 &Q bO ?lQ : +rante el ejercicio 1. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQ rgQ : Durante el ejercicio 1. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales, para determinar lasventas netas. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores, a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $ 100 000.00 en mercancías. /---+ A jInventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . +c/L_ - Por las compras. Compramos mercancías por $ 50 000.00 en efectivo. + A Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -A/ --~-~zi$q Caja . . ..,............*.......,..,.....*..... El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos, Proveedores, Documentos por pagar, etc., segtin la forma de pago. Por gustos de compra. Al hacer la compra anterior, pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000.00 en efectivo. -.._-.-- ----...~-..-- C Gastosdecompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A _.. T- Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .__-. En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber, el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos. Por las devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancias por $ 20 000.00 que nos pagaron en efectivo. + A/Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - Aj Devoluciones skompras . . . I.. .-_-_ --~.---~--~.__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el credito a, nuestro cargo. Por Zas rebajas sobre compras. Al comprar mercancías por $50 000.00 en efectivo, nos concedieron una rebaja de $ 5 000.00. ---.- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente: - _ _-_-_ - _____ + A - c _._.- -__- ............................................... Rebajas sobre compras . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . -._-_.-l_-_ll-ll El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja; en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo. 134 cAPlnJ1012 Por Zas ventas. Vendimos mercancías por $ 60 000.00 en efectivo. ‘_ ;&&ii:c 6oooo ;: . . . . . . ..s....... q.......; . . . . . . . . . . . . S ...................................... 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por cobrar, etc., según la forma de pago. Por Zas devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancías por $ 40 000.00 que pagamos en efectivo. r - + A Devoluciones sobre ventas . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . < . .$ -AlCaja . . . . . . ..*.......................*..*..d~ 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el credito a cargo del cliente. Por Zas rebajos sobre ventas. Al hacer una venta por $ 60 000.00 en efectivo, concedimos una rebaja de $ 6 000.00. .-. + A Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . *_... . . S - C Rebajas sobre ventas *.................................,... -A Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d;i”““““: 6ooo~w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1s ..*......................,.,.......... 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja; cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el credito a su cargo. Ventajwdel procedimiento anulftico. norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme- 319 1. En cualquier momento, se puede conocer el valor del inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las,devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. 2 . Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias, debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. 3. El registro de las operaciones de mercancías es mas claro. Desventajas del procedimiento anaZftico. las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 320 2 . No es factible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercandas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. 3. Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos. 4. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ,m la utilidad o la perdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final. 321 Debido a las desventajas anteriores; este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado, para conocer la utilidad o perdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias, de esta forma: 1 . Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. 2 . Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el valor de los gastos de compra. 3 . Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. 4 . Para obtener la suma o total de mercancias, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial. 5 . Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el valor del inventario final. 6 . Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de Compras. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. b) La cuenta de Compras, como, es deudora, aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1. Iniciamos un negocio con $ 100 000.60 en efectivo y $700 000.00 en mercancfas. 2 . Vendimos mercancías por $600 000.00, de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. 3. Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000.00, cantidad que abonamos a sus cuentas. 4. Se concedieron rebajas a los clientes, por valor de S 10 000.00, mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. 5. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000.00. 6. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO.W que se pagaron en efectivo. 7. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000.00, cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. 8. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600.00, suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. 136 cAPhuL012 Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 cala clientes....................................................... .................................................... l ............................... . ........... 3 DwoludoneeBobsY?veluaB .................................... .... ..1................................... 1 wfw~vcrrtrrs ..................................... . ... clten#eB .......................................... 5 6 iKzk 4oaw ? lOoo0 ‘F ................................................... ...................................... I ~~ ,~~~ ........................................... ............................................. Proveed- . . . . . . . . . . . . ..*...*........*.........*.......... -ccarrpr;as S...........,...............” BBBAJAS SOBRE VBNTAS 6) 1. EDr RSMJAStKS3~ seoo-OO Po, COMPRAS PBOVBBDOBBS DlWOLUWNBTrz; CO53oo (, (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus. Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. REGISTROY CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 zs Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas, se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior, la cuenta de Ventas aparece con un saldo de.$ 550 000.00, que expresa las ventas netas, mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas. 326 Compras totales. Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra. Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim.10 _L___-I_ __.._- -__ loo00 00 Compras.............................................. 5 Gastos de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . ., . . . . . . . . COMPRAS s ‘10000 OO GASTOS DB COMPRA Como puede verse, después del ajuste, la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000.00, que expresa las compras totales, en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada. 3.27 Compras netas. Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior, la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000.00, que representa las compras netas, mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas. 328 Suma o tord de mercanefas. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial. la . cAPhuLO12 Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______- _-__-- -.----.--..---- ---- -- _.--- _. . . . . . . . . . . ..*................*......*........* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior, la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000.00, que expresa la suma o total de mercancías, en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada. Costo de 20 vendido. El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final. Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer, 330 en un momento dado, el valor del inventario final, sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. Por lo tanto, mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido. En nuestro caso, para poder determinar el costo de lo vendido, vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000.00. Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-.-__1-__11 ~~,,/;~;....;~~~~~~.... ..*....,........:.,....... s . . . . . . . . ..*................... L_--.INVENTAIUOS 5ooooooo. I t 5mooooo COMPRAS Despues del ajuste anterior, la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000.00, que 332 expresa el valor del inventario final, el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante; en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000.09, que representa el costo de lo vendido. La utilidad o Za pbdida bruta. La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido, que aparece como saldo de la cuenta de Compras. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: _I_ ---. --------. ~GZi-/--iCZi . , . . . . . . , -. ..*......*.*~..*..*.....*.~..,....... . . ..*..*.**.*...**.*........... 1. -.-._ _.L. ----2:.pf_- :. :.: -.. .. 1---_ -.-_ _._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s 333 334 335 Despues del ajuste anterior, la cuenta de Compras queda saldada, mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00, que expresa la utilidad bruta. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas. La cuenta de Ventas, desputs de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo representa la utilidad, si es acreedor, o la p&dida, si es deudor. El saldo de la cuenta de Ventas, ya sea deudor o ya sea acreedor, se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias, debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores, a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM 1 ) 100 000.00 2) 300 ooo.00 WVBNTARIGS 10 000.00 (6 1) mo 000.00 13) 500 OOQ.00 T r 10 o o.0 (9 9) ,50ooo.00 600ooo.00 14) 450 m.00 15) 1uO 000.00 600ooo.00 600ooo.00 1 ~~ REBAJAS SOBRE VBNTAS ~ GASlOS 700 000.00 (12 VBNTAS CIJRNTBS 31 10000.00 10 000.00 CAPITAL 10 000.00 DB COM PRA ‘“:o a :m DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS (2 COMPRAS 5) 10) 12) 300000.00 10 000.00 700000.00 1010 000.00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo.00 (ll 500 ooo.00 (1 3 450 ooo.00 (1 4 1‘ 010 000.00 SOBRE CohlPRAs ll) 55 000.00 55 ooo.00 PhDlDAS 55 ooo.00 (7 55 ooo.00 Y GANANCIAS 100000.00 cAPm012 7) 55 ooo.00 8) 5000.00 5 ooo.00 (5 RBBAIAS SOBRE COMPRAS I 140 800 000.00 (1 (15 ll) 5000.00 5 ooo.00 5 000.00 (8 5 ooo.00 El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas, a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos, pero menos detallados, para ajustar las cuentas de mercancías. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas, a la de, Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial, todos los saldos de las cuentas de mercancías, y después registrar el Inventario final. A la cuenta a la. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 337 333 339 1. Se aboti- todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor, con cargo a la cuenta liquidadora. 2. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor, con abono a la cuenta liquidadora. 3. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final, con abono a la cuenta liquidadora. Después de estos ajustes, la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta. Para poder explicar estos procedimientos, vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 340 CLIBNTBS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- GASTOS DB COMPRA PROVE&DORJ3S COMPRAS ‘ixiiEy- DRVOLUCIONBS SOBRE VENTAS COMPRAS iY?iqGG REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas. Núm. 9 10 11 VentaS ..................................................... Inventarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coppras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastosdecompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Devoluciones sobre ventas . .c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rebajassobreventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ___.--.-$ *06o,i, / -__--.-.-~ $ DevoluQonessobrecompras;........* ........................ Rebajassobrecompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .... ......... ... Inventarios . . . . . . . . ..~....~....~..-I....................; . . . . . . . Ventas- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS DO OO 10 OO0 DO 4oooo 00 loo00 OO 7ooooo 3ooooo -6oooo OO 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA .~I:aoao: 142 cAPhu1012 Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora, que es la cuenta de Ventas, aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.00, que expresa la utilidad bruta. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.00, que representa el Inventario final. c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas. Al igual que en el procedimiento anterior, el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias. Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias. Nfim. 9 1 Perdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . ..‘.......‘..............~. Inventarios **..,..,*.*..............*..*.,.......* Compras . . . . . . . ..*..................*............ Gastos de compra ..*..........................m... $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 Devoluciones sobre ventas . . . . . . . . . . . ..**...*.....i. Rebajas sobreventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , 1 4oooooo 10000 OO 10 /Ventas . . . . . . . . . . ..i........................................ / Devo$ciones sobre compras. . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , Rebajassobrecompras....................’................... j’ l Phdidasyganancias................... .._......... / 6oooaooo / 66oooooo 1 1’ Inventarios............................................t.... 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAIA 1) 1 0 0 000.00 2) 300 000.00 INVEh’TARIOS 800000.00 (1 VRNTAS 4 0 ooo.00 (3 1 0 000.00 (4 10) 600 000.00 6 0 0 000.00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 600 000.00 (2 600 000.00 C O M PR A S ‘ “ C A P IT A L 1 0 000.00 ( 6 CLIBNTBS 2) 3 0 0 000.00 5ooooooo T PROVBBDORRS v ’ GASTOS D B- C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000.00‘ 1~~ 55 000.00 (7 5 5 ooo.00 5 5 ooo.00 RBBAJAS 10) SOBRE COMPRAS 5 000.00 1 5000.00 I 5000.00 (8 5000.00 -r--= PeRDIDAS Y GANANCIAS 9) 1060000.00 1060 OcNl.00 660 000.00 ( 1 0 500000.00 (ll 1160 000.00 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS 10 Conclusiones. a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.00 que expresa la utilidad bruta. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.00, que expresa el inventario final. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. Por filtimo, tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora. ...................................... ......................................... ........ . ........................ .... ...... .... .................................. ....................................... ...................... ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 nBBAJABsoBRBcoMPMs Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías, cuenta liquidadora, aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.00 que expresa la utilidad bruta. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000.00, que expresa el inventario final. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. El saldo de cuenta liquidadora, se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias, en la forma indicada. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico, no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta, ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece registrado en ninguna cuenta, sino que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento físico de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.. Como una solución a los inconvenientes anteriores, se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: w 342 a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. c) Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. d) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido. e) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad, sobre todo en empresas importantes. 343 Cuentas que se .emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: w Almacén Costo de Ventas Ventas. Almacén. Esta cuenta es del Activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo w es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, o sea, el inventario final. Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja precio de costo; su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 347 Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN 348 Se abona: & CQr@l: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio I 1. Del valor de las ventas (a precio de costo). 1. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). 2. Del valor de las devoluciones sobre compras. Durante el ejercicio 3. Del valor de las rebajas sobre compras. 2. Del valor de las compras (a precio de adquisición). 3. Del valor de los gastos de compra. 4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Saldo deudor: Inventario final COSTO DE VENTAS 349 Se abona: s e carga: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 1. Del valor de las ventas (a precio de costo). Saldo deudor: Costo de lo vendido VENTAS 350 Se wrgu: Se abona: Durante el ejercicio Duiante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). 1. Del valor de las ventas (a precio de venta), 2. Del importe de las rebajas sobre ventas. Saldo acreedor: Ventas netas 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran, tanto a precio de venta aomo a precio de costo. 146 cAPIlu1012 Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas, a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo . i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000.00 i en efectivo. ._. r .‘- :Caja r----j r . Ventas ..-.. . . s9oooió -. . _. $9000.~ El costo de la venta es de 6 6 000.00 “; ‘: . -! Costo de ventas Alma& $6000.00 S 6000.00 ; : : CAIA VENTAS COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000.00 6000.00 -. :j : Devoluciones sobre ventas - ‘-. IL_. ” - .-^_--.__“_ -I. -r- d,.. -.i. __“; A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘. . i.‘ Ventas Caja - ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500.00 qu4 pagamos en efectivo. . ; ..j Ahnac6n Costo de ventas s 3000.00 53OOO.m El costo de la devolucián es de S 3 900.00. Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos, por cada venta o devolución sobre venta, se deben hacer dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo. Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta, como a precio de costo, con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía, el costo de lo vendido y las ventas netas. A continuacibn, vamos a exponer una serie de operaciones, así como la solución de las mismas, para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías, el costo de lo vendido y las ventas netas. 1. hriciamos un negocio con $ 150 000.00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000.00 cada uno. 2. Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000.00 cada uno. 3. De la compra anterior devolvimos 20 articulos. 4. Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000.00 cada uno. 5. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 Núti. 1 2 3. 4 4s . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alma& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . *. . . . . . . . . . . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ Alma& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6ooooooo PIwt!fxlores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2ooooooo Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VaMW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8ooooooo .............................................. AIm&n . . . . . . . . . ., . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costodeventas .,- 5 Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ........................ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................... caja .saAlmadn . . . . . . . . . . . . . ‘.......a..*.;.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .” ... Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4ooooooo 2ooooooo 100000 QO 65oooooo 6ooooooo 2ooooooo . . 8ooooooo 4ooooooo 2ooooooo 1ooooo oa Inventario fihal: $ 600 000.00 VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000.00 Costo de lo vendido: $ 300 000.00 PROVEBDORBS Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén, Ventas y Costo de ventas, vamos a analizar el movimiento de los articulos X. Precio por unidad $10 000.00 Artkulo X Entrada FJdstencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - Devoluciones sobre compras . . . . . . . . . . . . . . . - Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t Devoluciones sobre ventas . . . . . . .-. . . . . . . . . Totales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 cAF4Tu1012 salida 50 60 10 d * 1 2 0 2 0 40 Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia, mbs 60 que se compraron, igual a 110; menos 20 que se devolvieron, igual a 90; menos 40 que se vendieron, igual a 50; mas 10 que nos devolvieron, igual a 60 artículos). b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos). Cuenta de almacén. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen, razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus. En nuestro caso, la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000.00, que son el valor de los 120 artículos que entraron, con un costo de $ 10 000.00 cadá uno; recibiõ abonos por $ 600 000.00, que son el valor de los 60 artículos que salieron, con un costo de $ 10 000.00 cada uno; su saldo resultó deudor por $ 600 000.00 y expresa el valor del inventario final, o sea, el valor del costo de los 60 artículos existentes. Cuenta de Ventas. La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve; por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas. En nuestro caso, la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000.00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000.00 cada uno; se carg6 por $200 000.00, que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes, a raz6 de $20 000.00 cada uno; su saldo resultb acreedor por $ 600 900.00 y expresa las ventas netas, o sea, el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000.00 cada uno. Cuenta de Costo de ventas. La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven, raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido. En nuestro caso, la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00, que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos, y se abon6 por $ 100 000.00, que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes; su saldo resultb deudor por $ 300 000.00 y representa el costo de lo vendido, o sea, el valor del costo de los 30 artículos vendidos. Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta, basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: NtIrn.6 L . Ventas..........;...................................... Costo de ventas . . . . . . . . . . :. . . i . . . . . . . . . . . . . . , . VEN TAS COSTO S 300006 OO I 352 3ooooooo r DB VENTAS 100000.00 (5a 300000.00 (6 400~ ooo.00 Después del ajuste anterior, la cuenta de Costo de ventas queda saldada, mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000.00, que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000.00 en cada uno. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 149 353 354 La cuenta de Ventas, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor, o la pérdida si es deudor. El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias, debemos hacer el siguiente asiento: _ Núm. 7 Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :.$ PiMidaS y ganancias . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . !; VE N TAS -.i .‘- .* 3ooooo po 1, i p 3óoooo~j .' -:. - _ .-"_.--2 --.-- 1 ,_, _- PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo.00 800000.00 (4 6) 300 000.00 800 000.00 7j 300 000.00 I 800 000.00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén, Ventas y Costo de ventas, a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías. Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó.00 en mercancías. i . . . “c. .“. . ‘[’ ; Alrnhcen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1)s loo OO0 ioo 1: Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ._.. -. i!_ ___ “__Ll 1i Ll _“_.-3 .___ 1ooooo’, _. - ,.._ ..L.-2 Por las compras. Compramos mercancías por $ 50 000.00 en efectivo. Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‘S Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . iP 1 50 000 00 j! Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000.00 en efectivo. ,. __ . I . ..“._^. .- __ ._ “I ._--. -- I. l---' 1 1 Almacbn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . k 1000pi! !k Caja . . . . . . . . . . . . . . . . :. . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . :’ _ 1OOOpoj ._ . -.&. _- _~ ..-. ----r.-.-i Por Zas devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancías por $20 000.00 que nos pagaron en efectivo. I. I. ;, ‘.^ i ri;4 Caja ,.....................................*.................. 20 OO0 00 :i AlmacCn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ... .. . “... ..._. . “ -. _._,__.“.. .1.. ã Por las rebajas sobre compras. Al comprar mercancías por $ 50 000.00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000.00. --... ,. ‘li Almactn . . .,................................................. :i$ Almacen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . !i Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ".. . . . ,I . . . . . . . .. . . . . . . j _. 160 cAPíNLO .- -- --“i--‘ 5()m bo il / ,~ ..>. $5 I_ .“._...-_ , l_, i i 5ooobo; ._.-.45oootJo; .--..L b- Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas. Vendimos mercancías por $ 60 000.00 en efectivo, siendo su costo de $ 40 000.00. Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.00 que pagamos en efectivo; el costo de la devolución es de $ ,20 000.00. Por el precio de venta: -. lll_____l.._ --._._..I_ _.._ _ - __-- ^ .I Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . Por el precio de costo: __II__~ .--_.I-._- .,__-- --._-_--.^_ -.--.__ ,..-- - .-_-...-_. _-“._ l Almach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas ............................ Por Zas rebajas sobre ventas. Al vender mercancías por $ 40 000.00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000.00; el costo de la venta es de $ 30 000.00. Por el precio de venta: .^ _ _. ,. . .-l-l--_l __.. --- _ ,. ..- .- ..- - . , _ . -.- . ,.-- _ .-._.__ _ _..- --^ -¡-l !) 36 OO0 Ll /i Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............‘... 4@-J)po// Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! -..-.--m -ULLa.~J_Ll.kL->-J_U-*-.->--L; i! ---.-LA ._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _- _- _. Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es: I_ . . ..-.. -, . -.._._. - It.‘ .) .-l_.-l”-.-l.--l_l_-.. -“.I_ _._ ~ __.._. . ” . _ -- _ 1j iiS Ventas . . . . ..‘................................................ : ?! Caia, clientesJ-. -.-~-l.i-..~.~~-,--l-‘-~~“l.-xitl_J~~---.-. etc . --_ ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos, únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas. Cuenh de Almacén. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. Cuenta de Costos y ventas. En la cuenta de Costos y ventas se registra, tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. De acuerdo con lo anterior, el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: 356 COSTQSYVBNTAS Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1 . Del valor de las ventas (a precio de costo). 2 . Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). 1 . &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 2 . Del valor de las ventas (a precio de venta). 3 . Del valor de las rebajas sobre ventas. Saldo deudor: Ptsrdida bruta. Saldo acreedor: Utilidad bruta. 357 358 359 Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias. Ventajas de este proCedimiento. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta, puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. Desventaja de este procedimiento. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas, puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. CUESTIO N A RIO Conteste las siguientes preguntas. iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 284 152 CAPhULO 12 iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti- 302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo- 303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta, después de 304 haber hecho. el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad, cuando pérdida, y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 ,$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 ,$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar, cuando se lleva el procedimiento analítico, para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 ,$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L ,$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 ,$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $,on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen ,para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 ,$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén, a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas, a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas, a qué precio se maneja, qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran, tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 ,Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas, y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 343 344 EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global, y después, por el analítico, de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario, haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas. b) Haga esquemas del Mayor, y pase a ellos los asientos del Diario. c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta, y páselos a los esquemas del Mayor. d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta, y paselo a los esquemas-del Mayor. e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias. Ejercicio 1. 1. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial, con los siguientes valores: Bancos . . . . . . . . . . . . . ..*....... Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por pagar . . . . . . . . . . ..‘.,.......... . .7 . . . . , . . . . . . . . . . . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666.66. 3. Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000.00 que pagamos en efectivo. 4. Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000.00 que pagamos en efectivo. 164 CAtiTULO 1 2 5. Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000.00. 6. Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000.00 pagamos en efectivo. 7. Devolvimos mercancías por S 4 000.00 que nos pagaron en efectivo. 8. Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000.00 que nos pagaron en efectivo. 9. Según el inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000.00. Ejercicio 2. 1. Se abriõ un negocio denominado “La Única”, con los siguientes valores: l-l_ _-.-.---. -.-Pasivo Actiw i J Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . l Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . /if: Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . , , . . . . . . . . . . . . . . . aoooo 160 000 630 000 . ~ 3ooouopo I Durante el ejercicio, se hicieron las siguientes operaciones: 2. Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000.00. 3. Se compraron mercanclas a crédito por $324 000.00. 4. Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500.00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional. 5. Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000.00 que se abonaron en sus respectivas cuentas. 6. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500.00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. 7. A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000.00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos. 8. Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000.00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos. 9. SegBn el inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000.00. Ejercicio 3. 1. Al empezar el ejercicio, el establecimiento comercial “La Esmeralda”, tiene los siguientes valores: ,.._-_. .-.,_. _--_.__--- __,. y_ _._x ._“_. _ _-_. - .._.- - _. 1-” _ .--.-- --l_ll---l.l----I Activo --y-v- T Pasivo ................... ................. j Caja . . . . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . j Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . :Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Durante el ejercicio, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000.00. 3. Se compraron mercancías a crédito por S 800 000.00. 4. Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000.00. 5. Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000.00. 6. Las compras de mercancías originaron gastos de S 500.00 que se pagaron en efectivo. 7. De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500.00. 8. De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000.00. 9. Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500.00. REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 IO. Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500.00. II. Según inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000.00. Ejercioio 4. 1. Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja ......................... Activo -P&ivo Documentos por pagar . . . . . . . . . . capiraz . . . . . . . . .b . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por S 350 000.00 de los cuales pagamos $ 50 000.00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo. 3. Vendimos mercancías por $700 000.00 de los cuales nos pagaron $ 70 000.00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio. 4. Nos devolvieron mercancías por S 1 000.00 que pagamos en efectivo. 5. Devolvimos mercancías por $ 10 000.00 que nos pagaron en efectivo. 6. Según el inventario ffsico, al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000.00. Ejercicio 5. 1. Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s .+................ $ 500 OO0 00 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300000 OO Documentospar pagar . . . . . . . . . 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750000 00 capital . . . . . * . . . . * . . . . * . Documentosporcobrar ..*....... 4ooooo 00 Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 000 00 Bquipodereparto . . . . . . . . . . . . . . 20000000 s2150000 00 $2 150000.00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2. Ventas al contado riguroso, S 400 000.00. 3. Ventas al contado comercial, S 300 000.00. 4. Ventas garantizadas con documentos, S 190 000.00. 5. Compras al contado riguroso, S 300 000.00. 6. Compras al contado comercial, S 200 000.00. 7. Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio, S 100 000.00. 8. De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000.00. 9. De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000.00. 10. Según el inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000.00. &iercicio 6. 1. Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar $ 200 000.00 150 000.00 900 ooo.00 200 000.00 Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Al vender mercancías por $ 800 000.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000.00. 3. Al comprar mercancías por $700 000.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000.00. 4. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750.00 se pag6 en efectivo. 5. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000.00 se pagó en efectivo. 6. Según el inventario ffsico, al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000.00. Qercicio 7. 1. Apertura: Caja, $ 50 000.00; Bancos $ 150 000.00; Mercancías $ 800 000.00; Clientes, 5 300 090.00; Documentos por cobrar, $ 400 000.00; Proveedores, 5 500 000.00 y Documentos por pagar, $ 200 000.00. 2. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 3. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. 4. Cobramos en efectivo, antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 5. Pagamos en efectivo, antes de su vencimiento, una letra de cambio de $ 80 000.00 a nuestro cargo, sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago. 6. Compramos mercancías por $600 000.00, de los cuales dimos $ 50 000.00 en efectivo; 8 50 000.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País, S.A.; $ 50 000.00 con una letra endosada a cargo del sefior López; $ 50 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo, y el resto lo quedamos a deber. 7. Vendimos mercancías que importan $ 800 000.00, de los cuales nos pagaron S 50 000.00 en efectivo; S 50 000.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber. 8. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000.00 y por la misma cantidad dimos mercancías. 9. Devolvimos mercancías por $ 40 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. 10. Según el inventario físico, al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000.00. . Ejercicio 8. 1. Apertura: Caja, $50 000.00; Bancos, $100 000.00; Mercancfas, $600 000.80; Clientes, $150 ooo.O& Mobiliario, $60 000.00; y Proveedores, $250 000.00~ 2. Vendimos mercancías por $ 850 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. 3. Compramos mercancías que costaron $ 600 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías. 4. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario. 5. Devolvimos mercancías que importaron $40 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario. 6. Según inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000.00. Ejerciho 9. 1. Apertura: Caja, $ 60 000.00; Mercancías, $ 300 000.00; Documentos por cobrar, S 150’000.00; y Documentos por pagar, S 100 000.00. 2. Ventas al contado riguroso, $ 200 000.00. 3. Ventas garantizadas con documentos, $ 300 000.00. 4. Compras al contado riguroso, $ 250 000.00. 5. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo, $ 150 000.00. 6. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron. 7. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron. 8. Según inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000.00. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 Bjercicio 10. 1. Apertura: Caja, $500 000.00 y Mobiliario, $ 100 000.00. 2. Compras al contado riguroso, $ 400 000.00. 3. Ventas al contado riguroso, $ 600 000.00. 4. No quedõ inventario de mercancías. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. Ejercicio 1. 1. Apertura: Caja, S 210 000.00; Mercancías, S 800 000.00; Mobiliario, $ 300 000.00; y Documentos por pa gar, S 250 000.00. 2. Vendimos mercancías por $ 300 0W.00 en efectivo. 3. El costo de la venta es de S 200 000.00. 4. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo. 5. El costo de la devolución es de S 20 000.00. 6. Compramos .mercancks por S 200 000.00 en efectivo. 7. Las compras anteriores originaron gastos cuyo,importe de 5 10 (lOO.OU se pagb en efectivo. 8. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000.00 que pagamos en efectivo. 9. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000.00 que nos pagaron en efectivo. 10. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. Ejercicio 2. 1. Apertura: Caja, S 150 000.00; Bancos, S 300 000.00; Mercancías, S 900 000.00; y Proveedores, s 350 ooo.00. 2. Ventas al contado comercial, S 300 000.00; con un costo de S 200 000.00. 3. Ventas al contado riguroso, S QOO 000.00; con un costo de $300 000.00. 4. Ventas contra documentos $ 500 000.00; con un costo de S 350 000.00. 5. Compras al contado riguroso, S 260 000.00. 6. Compras al contado comercial, S 380 000.00. 7. Compras contra documentos a nuestro cargo, S 420 000.00. 8. De las ventas efectuadas a crtdito, devolvieron mercancías que importaron S 30 000.00; con un costo de s 20 ooo.00. 9. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000.00. 10. Las compras anteriores originaron S 20 000.00 de gastos que se pagaron en efectivo. ll. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. Ejercicio 3. 1. IApertura: Caja, S 300 000.00; Mercancfas, S 600 000.00; Documentos por cobrar, $400 000.00; Mobiliario, S 250 000.00; y Documentos por pagar S 500 000.00. 2. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000.00, concedimos rebajas de $ 50 OOO.DO; el costo de la venta’ es de S 300 000.00. 3. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000.00, nos concedieron rebajas de S 30 000.00. 4. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000.00 se quedó a deber. 5. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000.00, que habíamos vendido en $ 150 000.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000.00. 6. Devolvimos mercancias por $40 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. hjercicio 4. 1. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior. 2. Compramos mercancías por s 700 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo.00. lõ) cAPlNLOl2 3. Vendimos mercancias por $875 000.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio, incluyendo en ella el 2% de interés. El costo de la venta es de $525 000.00. 4. Compramos mercancías por $ 300 000.00, de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. 5. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00 que nos pagaron en efectivo. 6. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas. El costo de la devolución es de $ 65 000.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000.00. 7. Al vender mercancías por S 80 000.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000.00; el costo de la venta es de $ 60 000.00. 8. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. Ejercicio 5. 1. Apertura: Existencia en efectivo, $ 500 000.00. 2. Compramos mobiliario por $ 300 000.00, de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. 3. Compramos mercancías por $ 600 000.00 al contado comercial. 4. Compramos mercancías por S 300 000.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo. 5. Compramos mercancías por $ 200 000.00 al contado riguroso. 6. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000.00 se pagó en efectivo. 7. Vendimos mercancías por $ 500 000.00 al contado riguroso; el costo de ellas es de $ 300 000.00. 8. Vendimos mercancías por $ 300 000.00 al contado comercial; el costo de ellas es de $ 200 000.00. 9. Vendimos mercancías por $ 400 000.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor; el costo de las mercancías es de $ 250 000.00. 10. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000.00 se pag6 en efectivo. ll. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial. 12. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial. 13. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000.00, suma que cargamos a sus respectivas cuentas. 14. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000.00, suma que abonamos a sus respectivas cuentas. 15. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 Regbtm contable del WA AN TECEDEN TES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad, sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones, su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicaci6n, las concesiones especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado, así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país; por tal motivo, para su correcta aplicación, es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. En Mexico, la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor, en toda la República, el día lo. de enero de 1980. 160 El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones, quedando como siguen: 0%, 6%, 15% y 20%, y entraron en vigor a partir del día lo. de enero de 1983, para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley, como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”, es decir, que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización, lo que determinaba en todas ellas, un aumento de los costos y los precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles, pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. El impuesto al valor agregado, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores, y ~610 entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596, quedando dicha tasa en un 10%; asimismo, se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096, quedando dicha tasa en un 10%. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. Posteriormente, y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior, el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto, quedando como sigue: O%, 6% y 10%. A finales de 1994, el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas, politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. de abril de 1995, la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. No obstante lo anterior, y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza, se establecib, bajo ciertas condiciones, establecer en dicha región una Tasa del 10%. 361 362 363 J(~Q ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto; por supuesto, no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. Sujetos del impuesto. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. De acuerdo con lo establecido con el Art. lo. de esta ley mencionada, están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: 1. Enajenen bienes. II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV Importen bienes o servicios. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 161 365 366 367 Enajenación de bienes. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. Se envíe el bien al adquiriente. A falta de envío, al entregarse materialmente el bien. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien, no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. II. Se pague total 0 parcialmente el precio. III. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación, salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. Prestación de servicios independientes. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. II. El transporte de personas o bienes. III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento. IV. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la cosignación y la distribución. V . La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. Tratándose de seguros y fianzas, las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. En el caso de servicios personales independientes, así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal, estados, municipios, organismos descentralizados, así como por concesionarios, permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación, salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. 2. Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. 3. Los de enseñanza que preste la Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, en los términos de la Ley General de Educación, así como los seticias educativos de nivel preescolnr. 4. El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril. 5. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. 162 CAPíTULO 13 6. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. 7. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las sociedades financieras, de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro, así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas, no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios, de habilitación o avío. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal, conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos, valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. 8 . Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. 9 . Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratándose de: a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. c) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, así como organismos que las reúnan. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. 10. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro, cine y circo, cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal, donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la 369 370 No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional. 164 cAPhuo13 VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %. REGISTRO CONTABLE IVA 165 371 372 373 374 376 Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” ado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año. Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua- rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos provisionales conforme al artículo 119-L (régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente: Trimestre a pagar M es es Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Mayo Agosto Noviembre Febrero H a0 Junio SeptiembreDiciembre Marzo PaZ Julio Octubre Enero Abril Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes. 1 6 6 CAPíTULO 1 3 375 377 Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta. ASPECTO CONTABLE Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. 378 379 IVA POR PAGAR 380 Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos. -- BALANCE 381 GENERAL Pasivo Circulante Proveedores . . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Proveedores Documentoporporpagar. Documento pagar. . . ... ... . Acreedoresdiversos Acreedores diversos . . . ... .. . . .. $ : IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar............. 9 w .G $ 382 IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. IVA ACREDITABLE 383 Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos. r BALANCI JENERAL Activo Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . . $ .c_ 7 0 0 0 õõ L REGISTRO CONTABLE I)EL IVA 167 384 , IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes: Operaciones Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas IVA por pagar Valor I I ~_ IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones Valor I I X I Tasa supuesta - 1 IVA acreditable) ‘Compras de mobiliario 385 Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00 7 ooo.00 2 ooo.00 Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos. EMPRESAS QUE,REALIZAN ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10% Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: ’ Entero. En 168 Mbxico CAPiTULO 13 Valor de la compra IVA del 10% Total pagado $ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00 y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.) Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación. 2. DbvoZwiorwa sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461: Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor s 8 000.00 800.00 S 8 800.00 - Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción. r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa 3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10% Total Pagado $ 20000.00 2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00 $ 19800.00 Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&. 3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . .// . 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO, 4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Mgs: M8.s: Precio Pactado de la compra Intereses del 5% Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del proveedor $ $ 50ooo.00 2 500.00 52500.00 5 250.09 3 5 7 7 5 0 .0 0 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 169 Importante. El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn, el cual lo constituyen el precio pactado de la compra, los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente. 4; _. ____.__.. i/ .-._-_- -.----- ,. .- .-- j Compras .1.-. 1.. . . . . . . .-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . iGastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 i IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..- -.i ___,-_-.._ - __.. ~. _.-.. -_- --. --.-.- . ..--..-- -__- ______.. _.^__ _. “.^ _ “~ _.-... 5. Presfacibn de seruicios. Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas, según recibo por honorarios 1426: Mas: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% 2 000.00 2OO.OO á Menos Retench del 10% de ER Total Pagado $ $ 2 200.00 2oo.OO ,2 000.00 Importante. En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. ,_. --5 : < I .-_. _ .-._.x. l.l___ ._. -_. . .- .I, .^ Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :‘..‘.- . . . . . . ii$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .,. . . . . . . . . . . . . .// Caja oBancos . . . . . . . . . . . . ...’ . . . . . . . . . . . . 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . . . . . . . . 1; _.. i _. _-.. .- -- .^ _.- -_ __.- .-_- 6. Zntereses moratorios. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa, junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Mds: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado $ 110.00 11.00 á 2 200.00 % 2 321.00 121.00 Zmportante. El contribuyente que perciba los intereses moratorios, deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los.intereses moratorios. 6 D&umentosPckPag& . . . . :..~..:.:::.Y....:. Gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Rancos . . . . . . . . . . . . 7. Gastos de operacibn. $10 006.00, según facturas: Mgs: 170 CAPhULO 13 Se pagaron gastos de venta por $ 30 000.00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo.OO 4 000.00 $ 44000.00 8. Compras de’activo fijo. Se compró mobiliario y equipo a crCdito, según factura 2612: MBs: $ 30 000 00 3000 00 $ 33000.00 Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor 9. Ventas al contado riguroso. Se vendieron mercancías al contado riguroso, según factura 226: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado Mis: $ 90000.00 9 000.00 $ 99 000.00 m;iiii;y!f . *. . . . .:r.:r.____. . . ._.:-.l*:.-_;-, .î-~-“-~- i~-~~ “S ma LJ 10. Devoluciones sobre ventas. Devolvieron mercancías de la venta anterior, el valor le fue reintegrado al cliente, según nota de credito 151: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente Más: $ 500.00 50.00 .550.00 $ ll. Ventas con descuento. Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago, según factura 227: $ 95 000.00 9 500.00 $ 85 500.00 8 550.00 $ 94050.00 Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -.-- --.. .“,-~->“-.__“-_ _-“” _I ,._.._ ., .^ .1 . ~ 1:’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..i!S Gastos financieros . . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ./j Ventas . . . . .*.....................*.....: r! IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ij -1-...- _I-....- -.._ _c- . . . __.._... ._ ._, 2 ..__ I__ --,-, ^..lX <J ,...” __. _..- 94 050 /OO;: 95a,;ot$ I i.s i$ ._-- __ _I Ji. : ^ 8550 .,,- _ -... REGISTRO CONTABLE DEL IVA ! .l.‘. _ iO0 --.: ,’ 171 12. Ventas con intereses. Se vendieron mercancfas con intereses del 596, la operación se garantizb con una letra de cambio, según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento $ 85 000.00 4 250.00 5 89 250.00 8 925.00 5 98 175.00 . . . . . . . . . . . . ..s...*....q...**.... . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............. toa fiincieros . . . . . . . . . . . . . . . . . -1 r................ 13. Otros ingresos. Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes, según recibo 024: MAS: 13 Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 caja .*.. . ..*.l.r~*,~.,<.*....~....,.r.........~..r~.~. Qtros praductee .,..**~,..........f..‘...‘ fVAWP¿W .‘,.~..~..........L.~....‘. IVA P IVA ACREDITABLE 1) 3) 4) 5) 8 000.00 1800.00 5 250.00 200.00 6) 11.00 7) 4000.00 8) 3000.00 22 261.00 800.00 21461.00 800.00 (2 10) 800.00 3 ooo.00 300.00 3 300.00 ~3 3m100 ‘3 _1~ : It PAGAR 9 000.00 8 550.00 8 925.00 300.00 50.00 26 775.00 50.00 26 725.00 50.00 1 (9 (ll (12 (13 I del entero del NA. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de Determinacibn IVA por pagar el de IVA acreditable. IvA por pagar Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar $ 26725.00 Ll 461.OQ 3 5 264.00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado, se presentará en este caso, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, en la declaración o formulario 1, denominado: Pagos provisionales, parcialidades y retenciones de impuestosfederales, anotando el importe del citado entero en el renglón 455. Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182. 14. Asiento del entero del IVA. El asiento para registrar el entero del IVA, es el siguiente: . ..r..*.....r......+..‘... 172 CAP~NJLO 13 AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA, tanto la cuenta de IVA por pagar, como la de IVA acreditable deben quedar saldadas. ITABLE 1) 8000.00 3) 1800.00 4) 5250.00 200.00 5) 11.00 6) 7) 8) 800.00 (2 21461.00 (14 4000.00 3000.00 22261.00 IVAR 50.00 10) 14) 26750.00 26775.00 PAGAR 9000.00 (9 8 550.00 (ll 8925.00 (12 300.00 (13 26775.00 22261.00 Esta es, a grandes rasgos, la forma de calcular, registrar y efectuar la declaración de pago, en este caso mensual, del impuesto al valor agregado y es precisamente, la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad, en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto, en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen, además, de los actos o actividades sujetas a la tasa general, otras a las que se deben aplicar tasas diferentes, o liberadas o exentas de tal gravamen, cuyo estudio, por su complejidad, corresponde a cursos más avanzados; sin embargo, por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable, se ha juzgado conveniente tratar, con ejemplos muy sencillos, los más comunes y usuales. Resueh los ejercicios 1,2 y 3 de las phginas 183 y 184. EMPRESAS, QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior, el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn, de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes, o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto; sin embargo, esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto, pues en tal caso, los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes, y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos, en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto. Para comprender mejor lo anterior, a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa, en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. Operaciones. 1. Se compraron mercancías al contado riguroso, según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000.00 50 000.00 s5 5 0 0 0 0 . 0 0 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a 2. La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos, según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-. <_ _^ 0 - .__- _-- ,..___ ?-- ‘-- i 21 . .-_. ._-_ ~- 6 000.00 600.00 6 600.00 S s ...-._-_..-I._-_-- -..... ..-. -- .--- 1Gastos de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . j . _.. _ ____ __. ..-. . ._ ^_.. .- . --< 3. Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes, según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% Total pagado s s 30 ooo.00 3 000.00 33 000.00 [<T---F& Qe venta . . . . . . . . . . . . . . . ..*........*.*............ c: __ j_^ _~ ._, Caja 0 Bancos . . . . , . . . , . . . . . . . . . . . . ,. . . . . . _. .I. .___ .-. -_. -I-_-.. ._.. z::rx 4. Se compró mobiliario y equipo a crédito, según factura 742: Mbs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a pagar S 12 000.00 1 200.00 s 13 200.00 _ . _-” ._... ._l ___-__ ._--._-- -...--.--.--.-i.---i 4; ; M obiiio y equipo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..i.. f Acreedores diversos . . ; . . . . . . . . . . . . : . . . . . . ; i . ..-. -_.-._...” “_. ^.. --..- ---. --.- 13200 OO s 13200 OO 5. Se vendieron mercancfas al contado riguroso, según factura 566: 5 Valor de la enajensciõn $ Liberada o exenta del IVA Total cobrado s 600ooo.00 0.00 600ooo.00 Caja ..,...............,............................... Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . _ _.“_. _ - -; .-I.. ._ ._.,._. ---“‘ 7ii-x Importante. Véase que, tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios, en este caso, sí los incrementa a sus costos o gastos, en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185. En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%, tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios, ae deben registrar por separado de la contraprestachkr, o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos, pues en este caso, los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público, en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes, debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%. Para comprender mejor esto, a continuacián, se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%. Operaciones. 1. Se compraron mercancías al contado riguroso, según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s 500ooo.00 50 000.00 b 550ooo.00 2. Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes, aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO.00 10 ooo.00 110ooo.00 c 3 . Se vendieron mercancías por $ 800 000.00, las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado, según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000. 00 P5 0.00 800ooo.00 -_- -._. -..-..- _...._____ I---. _ -- _ _ oBancos..............;........................... Ventas . * . * .._.. . .-._-. . * .II. . .._.._ . . . . _. *_-. . . . . * . . . . . --_-.-- _...- I .--.--_-. . - __. ..----_.. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 IVA ACRBDITABLB :’ 4. En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000.00. Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto, se correr8 el siguiente asiento: 4 _- 1 C+BOBíUlWB * .* ......* ....................<* .......... IVA acredítsble ,.....d..........,......,. ~t 6 oooooo~ “:- s 8086000 IVA ACRBDITABLS 50000.00 6 0 0 0 0 .0 0 2 ) 10ooo.00 60 1) 60ooo.00 (4 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185. EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades, el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables, únicamente se acreditarán en la de c la ra c ión de pago provisional, mensual o trimestral, según sea el caso, las que sean gravables; por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% 1. Por las compras de mercandas raciõn: GRAVABLES y gastos de ope- Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000.00 S 90 ooo.00 200 000.00 20 000.00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo.00 10 ooo.00 Totales $ 1 2 0 0 ooo.0 0 $ 120ooo.00 -m 176 cAPhlJl0 1 3 OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1. Por las compras de mercancías y gastos de ope raci6n: IVA drl 10% Opmciotua Valor Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administra- J 500 000.00 t cibn Totales ioo 000.00 50 ooo.00 5 0 ooo.00 10 ooo.00 5 ooo.00 S 6 5 0 0 0 0 .0 0 S 6 5 0 0 0 .0 0 - 2. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth 2. Por las ventas de mercandas: Valot s IVA del 10% aooooo.oo$ 900 ooo.00 s1700ooo.00~ 80ooo.00 90 ooo.00 170ooo.00 - - opeYacfones Valor Ventas al contado Ventas a crhiito Totales NA del 0% s 5ooooo.oos 400 ooo.00 s 900ooo.00 0.00 0.00 0.00 Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional. Determinación de la devolución del impuesto acreditable. IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ 170ooo.00 120 ooo.00 s 50ooo.00 3 . Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll& S: 0.00 65 ooo.00 S 65~.CKI 3. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA POR PAGAX N A ACRBDITABLB $ NA ACR LKDITABLB 1165 ooo.00 ,65 ooo.oo(3 65 000.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable, para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual, asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn, se proceder4 de la siguiente manera: 1. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales GaStOS V a lor Tasa IVA mpmWido $ 150ooo.00 1 0 % s 30ooo.00 10% 15 ooo.00 10% s 195ooo.00 z 5 Pago total 15ooo.00 s 165ooo.00 3 ooo.00 33 ooo.00 i 500.00 16 500.00 1~500.00 $ 214 500.00 < REGISTRO CONTABLE DEL IVA 177 2. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Valor Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales s 360alo.00 1 0 9 % S 200ooo.00 $ Cobro total Tasa IVAtrasltio 0 % 5o0ooo.ooMixtat -m 30cmo.00 0.00 ~0ooo.00 s 330ooo.00 200 ooo.00 s 530ooo.00 Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual, es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable. El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g.g . = 0.60 - 60% Zmpussto acredituble. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido. Ejemplo: Impuesto repcnctdicdo C$wmcione3 Compras de mercanch s 15ooo.00 Gastos de venta Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable k Factor - x 0.60 - 3ooo.00 x 0.50 - 1500.00 x 0.60 - Implcssto acmditabb 5 s 9 ooo.00 1800.00 900.00 111 700.00 Impuesto fmshiudo. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ Valor del impuesto trahhdo 300ooo.00 200ooo.00 10% 0 % s 30000.00 5 3oooo OO 0.00 Impwstoapugur. Elvalor del impuesto apagar, en la declaración de pago provisional, ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo.00 ll 700.00 J8 s 300.00 Para comprender mejor lo anterior, a continuuoi6n se presentan los asientos de diario correspondientes: 1. Por las compras y gastos de operación: 2. Por las ventas Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . _-.--_-_.._ . . . 3. Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. I V A POR P A G A R I VA ACR BD I TABLE El saldo de la cuenta de IVA acreditable, que en este caso es de S 7 800.00, representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 4. Por la devolución del impuesto acreditable. I V A ACRBDITABLE ‘ ; ’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto. Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las morales que, en territor’io nacional importen bienes y servicios. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Base gravable de la importación de bienes. Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000.00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . . . . . ..C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Suma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otrosimpuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Basegravabledelatrnporta&n.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Honorar-tos del agente aduanal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . . . . . . . . . . . . . . . Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén.. ......... Total de IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ To~pagedoporla&nportad6n.. . . . . . . . . . . . . Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA acreditabie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B a n c ..... o s ............................. . J 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 24ooooo 4ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. !$ 246ooooo 2460000 s 270600.00 I 2460000 24600000 2460000’ i s ?70’6uo OO Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios, cuando unos u otros se exporten. Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios, mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. 1. Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. 180 cAPíTlJl.0 13 operaciones Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 0.00 0.00 0.00- s 6oocKKLoo s 30 ooo.00 $- 630ooo.00 s Caja’oBancos.. ..................................... . .. . .. 3 VelItas .................................. Gastos y productos finanhw . . . . . . . . . . . . . 1 IVA del 0% Valor 63OooO00 6ooooooo 3oooooo t 2. Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes. Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales ?- Valor s 200ooo.00 loo ooo.00 5 60 ooo.00 40 ooo.00 $- 4cloooo.00 s compras ................................. 1 .......... 5’ Mobiirioyquipo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :.‘.; ..... Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admínistraci(in . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . ........ . .. ..r . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos .... ; . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinaci6n IVA del 10% 2 0 m .0 0 10 ooo.00 6 000.00 4 ooo.00 40 ooo.00 - 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo de la devoluciõn del impuesto acreditable. IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable s 0.00 40 ooo.00 5 4 0 ooo.00 3. El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico, en este cas$kpw $ 40 000.00, se registra asf. 3 Doudorc#i t3hmaos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico.. ............... NAacreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 4 oooooo t 4 0 0 9 0 OO 4. Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t Deudores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público . . Resuelva el e!jercicio ~ooooa t 4QooQao , 9 de las pl4ghas 183-187. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 PAGOS PROVlStDNALES, PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES. I SALT-760213-IS NEasnq~ SALT760213MlWHRUOb 1 tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO L HONORARIOS 0 ‘- Y 0 l uAvT ws2 NES &l I 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm ,111 MIVO‘ SAMANO AL.” os cowTRmws*ns DIESEL 897 K OTRO3 ESTiMULOS 942 L SIJBTOTALACARGO (G.l-J-K) 9705 J L _,., I 1 U-’ 5264 1 .‘ DAMIENTO D E 010 - - _--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i;; = - RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO jo31 2 $ OTRAS RETENCIONES lec, 1 RETENCICMS 1 DE NA L--,--c--e-----,---J SE PRESENTA POR DUPLICADO 3sll 182 CAPíTULO 1 3 351 lNGRESDS ACWULA9LES DfOUCClt)NES PAGOS WTORZAOAS i S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@. fXENTA.5 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) PRQWiWALES W .. 3906 3907 3*08 I .’ 5264 -! I*ST”ucuQIIE3 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA, cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto, entre otros, abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día, a más tardar, los contribuyentes efectuarán pagos provisionales, (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 ,Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar, de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable, de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado; su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. Haga dos esquemas de Mayor, uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. Determine, por separado de los esquemas de Mayor, el importe del entero del IVA. Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA, y páselo a los esquemas de Mayor. Operaciones 1. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000.00. 184 CAtiTULO 13 2. Se devolvieron mercancfas por $40 000.0~0 de la compra anterior, el importe lo reintegró el proveedor. 3. Se compraron mercancfas por $100 000.00, con descuento del 10% por pronto pago. 4. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000.00, con intereses del 5%. 5. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000.00, según recibo. 6. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000.00, junto con intereses moratorios del 5%. 7. Se pagaron gastos de venta por $150 000.00 y de administración por $90 000.00. 8. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000.00. 9. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000.00. 10. Devolvieron mercancfas por $50 000.00 de la venta anterior, el importe se reintegró al cliente. ll. Se vendieron mercancfas por $750 000.00, con descuento del 10% por pronto pago. 12. Se vendieron mercancfas por $600 000.00, con intereses del 15%, la operación la garantizaron con una letra de cambio. 13. Se cobró la renta de una oficina por $30 000.00. 14. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000.00. 15. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000.00, según recibo. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado; su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. Operaciones 1. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000.00. 2. Se devolvieron mercandas por $200 000.00, de la compra anterior. 3. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000.00, los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000.00. 4. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000.00, con intereses del 5%. 5. Devolvieron mercancfas por $50 000.00 de la venta anterior, el importe se abon6 a la cuenta del cliente, al igual que los intereses y el IVA correspondientes. 6. Se cobró una letra de cambio por $24 000.00, con intereses moratorios del 6%. 7. Se pagó una letra de cambio por $36 000.00, con intereses moratorios del 3%. 8. Se cobró una letra de cambio por $25 000.00, con descuento del 5% por pronto pago. 9. Se compró equipo de reparto por $750 000.00, de los cuales se pagó en efectivo el lo%, y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%. 10. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ.00 y de administración por $115 000.00. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado; su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos, mediante asientos de Diario. Operaciones 1. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000.00, según nota de crédito, en pago se dieron mercancías por igual valor, según factura. 2. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO.00, según nota de crédito, en pago se recibieron mercancfas por igual valor, según factura. El costo de la devolución es de $6 400.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300.00. 3. Se compraron mercancfas por valor de $15 000.00, según factura, en pago se dieron mercancías por igual valor, zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000.00, según notas de sali4. Se compraron mercancfas por valor de $25 000.00, según factura, en pago se dio mobiliario por valor, según factura. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado; su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%; su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable, y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable. Operaciones Las mismas del ejercicio 2. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades, y por la otra parte causa la tasa del 15%, en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%, y estas últimas son plenamente identificables; su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables, y en otra, los de las sujetas a la tasa del 0%. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar, y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Valor Opermiones 1. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2. Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 750 000.00 150 000.00 $ $ 75 000.00 975 000.00 800 000.00 850 000.00 $ 1 650 000.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Vdor Operaciones 1. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2. Ventas al contado Ventas a crédito Total $ $ $ 375 000.00 75 000.00 37 500.00 487 500.00 400 000.00 700 000.00 $ 1100 000.00 Ejrrcicio 7 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%, pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable; su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. b) Determine el factor del impuesto acreditable. c) Determine el valor del impuesto acreditable. d) Determine el impuesto trasladado. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable, y páselo a los esquemas de Mayor. Operaciones Valor 1. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total $ $ Valor Operaciones 112 500.00 22 500.00 11 250.00 146 250.00 2. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ 225000.00 150 000.00 375 000.00 Ejercicio 8 Este c; 30 corresponde a una empresa importadora, en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado; su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos $ $ 400 23 1 7 000.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500.00 Honorarios del agente aduana1 500.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000.00 $ 20000.00 6 000.00 3 ooo.00 Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora, en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado; su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. b) Determine la devolución del impuesto acreditable. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. Operaciones 1. Ventas de mercancías (exportaciones) Total Valor $ 450 OOO.OQ $ 4 5 0 ooo.00 Operaciones 2. Valor Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ 150ooo.00 7 5 ooo.00 4 5 ooo.00 0 flQLOQ 300ooo.00 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 187 M e -da s en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica, su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales, Compras o Almacén, según el procedimiento que se siga, porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina, la mercancía hasta su llegada al almadn. En cambio, cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total, sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados, desde el punto de envío hasta el de su destino, o sea el almaclén del negocio. Cuando esto sucede, al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías, su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales, Compras o Almactn, debido a que no se conoce su costo total, sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. Movimiento y saldo de la .cuenta de Mercaucfas en trbsito. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y, además todos los gastos que originen, desde el punto de envío hasta el de su destino. MERCANCíAS Se carga: EN TidNSITO Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio. Durante el ejercicio Lhrartte el ejercicio 1. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén; este valor se debe traspasar a.las cuentas de Mercancías generales, Compras o Alrnacén, puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. 2 . Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. 3 . Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Con objeto de ver, con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior, a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito. 1. lo. de julio. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana, S. A., de Guadalajara, Jal., por nuestra cuenta y riesgo, por valor de $550 000.00, para pagar al contado comercial, junto con el IVA correspondiente. 2.4 de julio. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales, S. A., Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana, S. A., cuyo valor de $15 ooO.00 se pag6 con cheque. 3.5 de julio. Factura 02612 de Transportes Infante, por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana, S. A., cuyo valor que asciende a $5 000.00 se pagó con cheque. 4.5 de julio. Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana, S. A. 5.30 de julio. Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana, S. A., se compro un giro al Banco del Pafs, S. A., por $550 000.00, sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550.00 más el 15% de impuesto al valor agregado, tanto el valor del giro, el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco. ”, 1’ mm 30 17250 30 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total, para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales, Compras o Almacén; en nuestro caso, el costo total se formó así: Factura de La Mexicana, S. A. Factura de Ferrocarriles Nacionales, S. A. Factura de Transportes Infante Costo total 391 $ 500ooo.00 15 ooo.00 5000.00 $ 520000.00 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales, Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito. . . . . . . . . ............... ......................... ........................... Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 MERCANdAS EN TRhSITO 1) 4 3) 500000.00 15 000.00 520 000.00 (4 5 000.00 520 000.00 IVA PROVBBDORBS 5) 550 000.00 550 000.00 ( 1 520 000.00 BANCOS GASTOS FINANCIEROS ACREDITABLB 11 50 000.00 4 3) 5) 1 500.00 500.00 55.00 ALMACEN Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191. C UE S ’ Í ’ I O N A R I O iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica, se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales, Compras o Almacén? 387 ,$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías, su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales, Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa, para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales, Compras o Almacén? 386 EJ ER CI CI OS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones, y paselos a esquemas de Mayor. Ejercicio 1. 1. 1 O de juZio. 2. 4 de julio. 3. 5 de julio. 4. 5 de julio. 5. 30 de julio. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte, S. A., de Monterrey, N. L., por nuestra cuenta y riesgo, con valor de $ 800 000.00, para pagar al’contado comercial. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte, S. A., cuyo valor de $ 14 000.08 pagamos con cheque, junto con el IVA correspondiente. Factura de Transportes del Norte, S. A., por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte, S. A., cuyo valor de 5 8 000.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte, S. A., compramos un giro al Banco Nacional Mercantil, S. A., por el valor del adeudo a su favor, el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA; tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco. @ercicio 2. 1. lo de junio. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla, S. A., de 190 CAPíTULO 1 4 2. 3dsjunio. 3. 4 de junio. 4. Idejunio. Guadalajara, Jal., por nuestra cuenta y riesgo, con valor de $ 750 000.00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. Factura de los gastos del ferrocarril, .por fletes de las mercancías remitidas por La Perla, S. A., cuyo valor de S 14 100.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio, S. A. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla, S. A., cuyo valor de S 6900.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 libros de ammtabilidad AS PECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que, para cada clase de contribuyente, establecen las leyes, los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia. En el capítulo 1, Nociolzcs preliminnms, se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad, así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. Personas fíkicas. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). Los libros de contabilidad a que esrán.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad, y con el régimen bajo el cual, dependiendo de dicha actividad, deban pagar el impueso sobre la renta. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada, la cual comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deduccionés. (Arts.: 88 fracc. II LISR; 102 RISR; 28 CIT y 32 RCFF.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada, la cual comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. (Arts.: 94 fracc. II, LISR; 111 RISR; 28 CFF y 32 RCFF.) Personas ff&as con actividades empresariales. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor. (Arts.: 112 fracc. II LISR; y 28 CFF.) Personas fisicas régimen simplificado. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. (Arts.: 119 I fracc. III LISR; 28 CFF y 32-A RCFF.) Personas morales. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor. Además, llevarán un libro de ac- en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios, y, en su Caso, en los consejos de administración. (Arts.: 58 frac. 1, IV, D(, XI; 120 frac. II y 124 LISR; 28 CFF Y 27 RCFF.) 192 Además de los libros anteriores, los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos, relativos a la marcha del negocio, que se tomen en las asambleas o juntas de socios y, en su caso, en los consejos de administrackn (Art. 36 del Código de Comercio.) No autorización de libros. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación, en particular a su articulo 28, se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. Obligación & conservar los libros. Todo comerciante está obligado a conservar los libros, registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. 46 del Código de Comercio.) Además, con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación, publicadas el 20 de diciembre de 1991, se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. Para poder cumplir con el nuevo plazo; durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años; en 1993, de 7 tias; en 1994, de 8 años; en 1995 de 9 años, y para 1996,lO años. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente, la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate, pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. Ahora, se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores, así como todo lo referente a cada uno de ellos. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances. Libros 395 auxiliares Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales, ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo, por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. 3% Relaciones anaIíticas del Balance. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros, dichas relaciones se conocen, también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas, a continuación se presenta un Balance, así como sus anexos o pormenores correspondientes. 393 LIBROS DE CONTABILIDAD 193 Núm. 1 LA ESPECIAL AJ.MACfiN DE ROPA Balance general, al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar. Total pasivo 150 CJOO 55oooo 1780 000 95,odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- ._._ - -__----_~ ___.__.-__ -“.-.-.-.- I__.- Núm. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =- metes de banco 2 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata, cobre, etc.] d e s so00 2000 .’ de de de 1000 loo cheques (a favor del negocio 4251 del Bco. de Comercio, S.A 7629 del Bco. Akteca, SA. Giros 458postal _I 194 129 bancario Total .---CAPíTULO 15 . ’ .-.~ Núm. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&; S. A.;, - ~~~~~~- - ~il Banco de Comercio, S. A. /: Total ‘8 ij ‘; / j! Núm. 4 ; INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) 250 ! Pantalones de casimir 400 ; Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1l Sueteres de lana Total 1 I 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) -.-.-_ _..- _-.~-.- ..----...- - _..-. _.. ._ _.. --_-----._ ___I---. _..-_.---...-.x-m/rs-eme- -- : - iudad .~ ! 1 bguiano Antonio, C 11 lttkulos para el hogar, Ciudad /I rCarlos Campos, Guadalajara, Jal.!: Flores Agustln, Veracruz, Ver. Total ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 _’ i: 1) LISROS DE CONTABILlDAO 1% Núm. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez, Ma nuel, Ciudad, para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter, Rer tha, Ciudad, para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos, Car los, GuadaIajara, Jal., para maye 24 (del presente año) Total .__. T_---!/ .--- $ 16 000 ‘. 1 ~- L ----_ -~ 1 N úm . 7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) ’ < -7z!zzzz 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm. 9263 Maquina de escribir electrica Remington, núm. 642 Escritorio ejecutivo, metálico, fac mlm. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial, mettilico, factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores, fac. número 2325 Vitrinas, Fac. NOm. 9363 Caja registradora I.B.M., factura número 2869 Sillas de madera Total 1 % CAPI T U LO 15 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 .6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO,. ,i ‘< IvT+fu[O .DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol,& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla, motor mímero Bicicleta Champion, cuadro número 26389 Total Núm. 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-.-_-._ Material y:mano de obra de .yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir Arreglo y pintura de muros ,1i ;/ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios. I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1, //I -~---._-_ i Núm. 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) ._____- --.------.---__-.T Almacenes Garda, Ciudad El Mundo Elegante, Ciudad La Mexicana, Guadalajara, Jal. Modelos Exclusivos, Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!, l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm Núm. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco, i’Wolfo, Ciudad, para mayo 6 del presente año) ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO, Ciudad, para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid, S.A., Ciudad para julio 15 i 180 000 oc j del presente año). ! Total , i.... .~ Libro Diario 398 399 El libro Diario, conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación, es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono, como hasta ahora se ha venido haciendo, sino, ademds, una serie de datos de caracter informativo, como son: 1. 2. 3. 4. Fecha de operaciãn. Número de orden de la operacibn. Nombre de las personas que intervienen en la operacion. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián; por ejemplo, facturas, recibos, notas, letras de cambio, pagarés, etc. 5. Vencimiento de los documentos. 6 . Condiciones bajo las cuales se contrató la operación; por ejemplo, en efectivo, a crklito, parte en efectivo y el resto a credito, etc. 400 Todos estos datos, y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones, se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. Rayado del libro Diario. Para que en el libro Diario se pudieran registrar, tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores, se le dio a dicho libro el siguiente rayado. A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. 198 CAPiTULO 15 USO de los columnas. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: Columna para el número de asiento. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. El número debe ser progresivo. Columna para folios del Mayor. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento, según su folio en el Mayor, o sea, el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor, con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. Espacio para redacción. En este espacio se debe anotar: 401 402 403 404 a) La fecha. b) El nombre de las cuentas de cargo. c) El nombre de las cuentas de abono. d) La redacción. 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn, y no la del día en que se registra. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes, día y año; en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. Con el objeto de separar los asientos, se deben trazar dos líneas; la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha, la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha, junto a la columna,para folios del 408 Mayor. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo, dejando una sangría, de mas o menos unos tres centímetros, después de la columna para folios. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara, concisa y completa, se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. b) Forma de pago. c) Documento que comprueba la operación. Indicación de la operación. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada; por ejemplo, nuestra venta, nuestra c6mpra, nuestro depósito, nuestra devolución, su devolución, pago de sueldos, pago de renta, etc. Forma de pago. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo, a crédito o con garantía. En caso de que existan varias formas de pago, todas se deben indicar, en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito, parte con cheque y el resto con garantía, etc. Documento,que comprueba la operación. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación; por ejemplo, según factura número x, según recibo número x, según nota número x, según vale número x, segun requisición número x, según nbmina número x, según escritura pública número x, según contrato número x, etc. Para mejor comprensión de lo antes dicho, a continuación se indica una operación, así como su redacción: Operación. Se vendieron mercancías por $ 50 000.00 los cuales nos pagaron en efectivo, según factura número 5521 Redacción. Nuestra venta en efectivo, según factura rAmero 552. LIBROS DE COMABILIDAD 19 411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono; en caso de ser necesarios varios renglones mas, para redactar la operacion, la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios. La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos. Columna parcial. En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono. Columna para los cargos. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo. Columna para los abonos. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000.00, al contado riguroso, según factura número 138. 45 1 I 15 Qe julio del aA “X”. 1 Caja . . . . . . . ..‘........... ,.I<<..........*., ventas . . . . ,..................... * ..*..' 13 17 IVA Por pagar . . . ..*.................... 6 N/Venta en efectivo, s7Fec;N6* ta%. ?. . . .$” 15dejulk-B ~ 415 352mp $ *, * ,. SOOOk, 3200 Jo ! ; _ .* *.K No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor, con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro. Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos. 416 417 418 Asientos simples. Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono. Asientos compuestos. Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono; también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo. lhcabezado del Diario. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1. Número del Diario: el número debe ser progresivo. 2. Clase de negocio. 3. Nombre del negocio. 4. Nombre del propietario. 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de,cada uno de los Diarios. Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario. Asiento de apertura. El primer asiento que se hace en el libro Diario, cuando se inicia el negocio, se llama asiento de apertura, ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo, y las del Pasivo y la del Capital, con un abono. Para una mejor explicacikr de lo antes dicho, a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo. 200 CAPITULO 15 -_- ____---._-- _- --------l Diario núm. 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial, propiedad del Sr. Eduardo García. 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentosporcobrar ..................... 6 Mobiikuioyequipo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Equipodeentrega .......................... 8 Gastos de instalación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 / Documentos Por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 ! Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Apertura de cuentas, según balance general practicado en e&a fecha. 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor, y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro, llamado Mayor auxiliar. Como ejemplo de cuentas colectivas, tenemos las de los Bancos, Clientes y Proveedores; para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. Mayor auxiIiar de bancos. En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques. Mayor auxiliar de clientes. En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio. Mayor auxiliar de proveedores. En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio. Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos, clientes, proveedores, etc., ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas, pues se tendrían que tomar de diferentes documentos, como son: facturas, notas, recibos, etc. Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario. El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez, pues si se anota, como lo hacen algunas personas, en el espacio para redacción, se confunde con los demás datos, lo cual hace m&s tardada su localización y, en consecuencia, mas laborioso el pase a las subcuentas. A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional, S. A., la cantidad de S 5 000.00 en efectivo. 15 de julio. Pagamos S 50 000.00 en efectivo, valor de la renta del presente mes, según recibo núm. 38, de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. LIBROS DE CONTABILIDAD 201 15 de julio. Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial, S. A., por la cantidad de $300 000.00 según factura núm. 36, para liquidara 30 días. 23 2 1 1 24 16 d 17 d 12 14 1 25 15 de julio del silo “X” Bancos . . . . . . . ..‘.......................... Banco del Ahorro Nacional, S. A. Caja . . ..***.......................... Dep6sito en efectivo, según ficha. 15 de julio Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas Gastos de administraci6n . . . . . . . : . . . . . . . . . . . . 5QOo 00 $ $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO. Rentas IVA acredkable . . , . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . Tesoreria de la Federación Caja ..**........*.................... Pago de la renta correspondihte al 5ooooo 55ooo.00 presente mes según recibo núm. 38. 15 de julio 18 Compras . . . . . . . . . . . . . . . . ..~............... 1 2 IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 La Comercial, S.A. 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito, según factura núm. 36. 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario, el número de la subcuenta o, simplemente, una contraseña (4. Uso de’ Zas columnas parciales. Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta, se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas, anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Sueldos ................................... 4 Rentas . . . . . . . . . . . . . ..‘................... 1 7 Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . \/ S u e l d o s . . . . . . . . . . . . . . ..L . . . . . . . . . . . . . . . . . \I Rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2 IVAacreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Tesorerfa de la Federación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 4 20 14 26 202 cAPhul015 $ 5oooooo 2oooc~oo $ 20uoo.00 loo00 00 $ 7oooooo 3oooo 00 loo00 00 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 8500000 Banco de Comercio, S. A. Impuestos retenidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tesorerfa de la Federaci6n .... :. . . . . . . IMSS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pago de sueldos, se@ nómina núm. 121, y renta según reciio núm. 36, con Chs y 152131. $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! _ . . _ 29 30 ,_ / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s....,........,.......,,....... 14 I Jaime Sánchez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 ÓscarFuentes ............................. 20 Martín Muftoz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24’ Jos Luis Patifio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26: LaNaciona1,S.A. ......................... 2 9 Casa Novedades, S. A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Eduardo Ferat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Caja o Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nuestros abonos en ekctivo, según ._ 3recibos. 16 de julio 1 Cajaobancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Miguel Chincoya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Roberto Alcántara . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sus abonos en efectivo, según recibos. $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO $ 160000 OO $160000 OO 100000 OO $ 1ooooo 00 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar; por lo que, si al final de una hoja da principio un asiento, y no termina porque no cabe, deberá continuarse en la siguiente página, no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior. Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles, es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo. La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada, llamada zeta, de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 ! Banco del Ahorro Nacional, S. A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , , 1 ! $ Pasa al folio núm. “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra. Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir. Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos, anteponiendo, a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”, después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página, anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”. Para entender mejor las explicaciones anteriores, a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario; véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página, para su mejor comprensión. UBROS DE CONTABILIDAD m 431 Folio 4 / Del folio núm. 3 ;: 15 de julio del ano “X” / 4 Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ;j 32 Jorge Porrúa 12 VentaS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘1 21 IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / 1 14 Tetirería de la Federación 11 , Nuestra venta a crédito, según Fac., núm 11. 1, 15 de julio Caja.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . +. . . . . . , . . . . . . , i . */ Documentos por cobrar . . . . . . . . . . . , . . . . ;/ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. ? 15 de juiio L / 13 Compras . . . . . . . . . . ..*.*..............i.... /i ,j 22 IVA afreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I Ii 14 Tesorexia de la Federach 9 Proveedores ..*......*................. 16 LaImperi&$i.k. ,: :“‘* 1 II Nuestra compra a Crcrdii, según Fac., @n i&k% / i 15dejuiio 1 14 Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . ..-...*....... i/ i lf / Prapaganda 22 IVAacreditable . . . . . . . . . . . . ,.. . . . . . . . . . . . . . . . 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*.......... 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio, S. A. Ch/3836 a El Universal, según Fac., núm. 41 l?. / 16 de julio , , *--j-q1 / Caja . . . . . . ..*...*..................*....... / 12 : Ventas a...............,.............. 1, i 21 ~ IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo, según Fac., núm~~l6. ip 16 de julio 15 :Gastos de administraci6n . . , . . . . . . . . . . . . : . . . . /j d I Papelería y útiles ;/ 22 jIVAacreditable . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja . . . . . . . . . , . . . . , . . . . . . . . . . . . . . , . . . !I ! Compra de papelerfa en Efvo. s/Fac., nútn.#35. ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar ; . . . . . . . . . . . . . . .1’. . . . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / 21 ~ IVA par pagar . . . . . . . .-. . . . . . . :. . . . . . . . . 1 j ; 14 / T~rerfade la Federa& 1, / I N/Vta. con garantía documental, s/Fac., ti?. 17. # l / i, / Pasa al folio núm. 5. / / !l 1. I 26 27 28 29 30 31 32 + 204 CAPiTULO 1 5 $ 382000 lSoi0 DO 18000 1800 2oooo 2ooo 33Qoo oá OO 09 /oc / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( ;’ Del folio núm. 4 3 uo . E 526525 3 15 22 14 10 4 Compras . . . . . . . ..*..*............*........ IVA acreditabfe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac., ntim. 82. 13OtJO 1500 1 4 35 Caja e a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . clientes . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . 6500 OO 34 Su abono en efectivo, seg&n recibo 28. 35 2 / 4 / 1 36 // I / 37 38 1 / j / 17 21 / 14 / 4 32 39 / 9 16 / iS 22 40 6500 JorgeY+= ‘. uo /I / / ! Bancos . . . . . ..*...*........................ Bancos de Londres y Mexico, S. A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nuestro depósito en efectivo, según ficha. 00 Documentosporpagar . . . ..‘................ L/16 a favor de Juan López .: Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...* Banco Internacional S. A. Documento pagado con Ch/264526 00 Caia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..‘...b........ Documentos por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas . . . . . . ; . . . , . . . . . . . . 1 / ou i j I UU Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Jorge Porr6a Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*... La Imperial, S. A. bevoluciones sobre compras . . . . . . . . . . . . IVAacmditable . . . . . . . . . ...’ . . . . . . . . . .., ij ! N/devohxión sobre Fac., mi&. 13. ! / 20 de jubo f/ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Il :/ l Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i/ MiguelRodrIguez ...................d $ 15000!0 Adolfo Becerril . ..**...............*. I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36. ;! i’ Pasa aI folio mím. 6. / j / !j .-~ _ -- _ _ -... .~ ...-. . ..1.. 00 OO 00 $ 624845 $ 624845 LIBROS DE CONTABILIDAD 00 : 206 Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo y Capital. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación, pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario, del cual se copian las cuentas, los valores y las fechas. Rayado del Zibro Mayor. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos, el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1. Fecha. 2. 3, 4. 5. 6. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. Número de asiento del Diario. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. Cargos. Abonos. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta, el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja, de esta forma: _ .~ 1 2’ WA Afro de “X” 1 BANCOS Año de “X” 2 34 5 6 1 2 34 5 - / 1/ 6 : 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. Cuando en las cuentas, ademas de registrar los cargos y abonos, se anota el saldo, el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 2 CAJA BANCOS Año de “X” 1 A A o de “X” 2 34 5 6 7 1 2 3 4. -5. 6 7 7 . En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores, que se vayan obteniendo. Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores, aquellos se anotan con, tinta azul o éstos, con tinta roja. evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja, en esta forma: 439 12 11 DOCUMENTOS CLIENTES ho de “X” 1 438 2 POR COBRAR Ailo de “X” 34 5 6 7 8 1 2 34 5 6 7 8 '. 7. En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores. 8. En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores, Uso de Zas columnas. El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno, se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor. En la cxhmna mímero dos, se escribe el nombre de la contracuenta, o la palabra varios, cuando existan varias contracuentas. La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble; por ejemplo, en el siguiente asiento: Caja ................................................................... Clientes ........................................................ s s S 44.z ,2oooo'oo 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores;se anota como contracuenta Varios, en lugar de los nombres de Caju y Bancos; y, al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos, en cada una se anota como contracuenta Proveedores. Veamos, el caso contrario: Ahnacen ............................................................. IVA acreditable ..................................................... Caja ........................................................... ~1 2oooooo. Al hacer el cargo en la cuenta de Caja, se anota como contracuenta Clientes; y, al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja. Cuando existan varias contracuentas, como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas, únicamente se anota la palabra Varios. Ejemplo: Proveedores.. ....................................................... Caja .............................. ..- ........................... Bancos ........................................................ 440 $40ooo00 4ooooo s 44ooooo LIBROS DE CONTABIUDAD 207 443 Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja; y, al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios, en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas, en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ---y-----m . . . ..*.................................... Mobiliario y equipo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*........................ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*......................*........ Documentos por pagar.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital. . . . . . . . . . . . . . ..i.r...............................~.... 1--y-.----- Al cargarse en las cuentas de caja, Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios; y, al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital, en cada una se anota también como contracuenta Varios. En Za columna número tres, se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor. En la columna nlimero cuatro, se escribe el numero del folio de la contracuenta, o sea, el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta. Cuando la contracuenta es Varios, simplemente se traza una rayita (-1, en la columna para folios de las contracuentas, pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio. En la columna nûmero cinco, se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor. En IU columna nknero se&, se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor. En la columna mímero siete, se anotan los saldos deudores. En la columna nûmero ocho, se anotan los saldos acreedores. Para comprender mejor lo anterior, a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor. 444 445 446 447 448 449 450 __--e-______-__ -._-I_ _.-_- -.-. _._-_ - ___..._-. .-.-.- --- _-- Folio 1 I Diario núm. 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama, propiedad del Sr. Salvador Portman. -.--~--- [ I I i ..-_I ---l--------- 1 --- 01 de enero del &o “X” 1 Caja ..*...........,..........,............s 21 Bancos ..,....................... ..,....,.< 3 / Inventario de mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Clientes ..,......*..**............ . . . . . . . . L 5 í Documentosporcobrar . . . , . . . . . ,.. . . . . . . . . . ; / Mohiliarioyequipc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores...,...................... Documentosporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . 8i 9i 1 / 2 0 8 CAPhuLOlS Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Apertura de cuentas, según balance . . . . . practicado en esta fecha. Pasa al folio núm. 2. 2 1 10 ll 3 2 1 1 4 5 1 4 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. 1, $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja......................................, 23OCKl OO Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar......................... Nuestra venta en efectivo, según Fac., núm. 1. 01 de enero Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............... K3ooooo .c Banco de Comercio, S. .A. ’ ‘, .’ L Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*...... ‘, Nuestro depdsito en efectkvo, Según fir.$a. Oldeenem Caja....................................,.. 24000 OO Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo, seg&n mcibo núm. 1. 02 de enero Compras . . . ..‘..*........*.“....*..*........ 3oooooo IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . ..k.. . . . . . . 4500 00 Caja . . . . ..**...*..*...<.~.........,.... Nuestra compra en efectivo, se@ Fac., Mm. 99. 02déenem Proveedores . . . . . *. . . . . . . . . . . . . . . . . . .: . . . . . 2oooooo CasaLarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . $ 15000 OO Almacenes SeviIla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .’ so00 OO Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . NIabonos en efectivo, s/recibos 2 y 3. JWWmc , ,. ’ , / caja . . . . . . . . . . . . . . . . . *.* . . . . . . . . . ..‘....‘... 725000 Clientes . . , . . . :. . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . , . , . . . . . loo00 00 Antonio Carreh Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘WAporpager...........:............. 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm. 3. Haber Año de “X” Enero 1 varios t, 1 Varios I, 3 clientes ,I *,4 ,varios Ah de “J(” 1 - $ 2 4 4 ,7 ,-<, 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I 2 $ 7 I 83ooono 3450000 2ooooal I LIBRos DE COMABILIpAD 209 2 ’ ’Debe _ Año~e”X” BANCOS _ __ ..-.< -- . . .~.--._ Año de.-.“X” .- _-.._ _” _ .____ _ ooo *OO-,--. j -- - ~.._ Haber / _.._ _- _._~ -.~.LAI _-_.. . -_...-.-__. .,- ;,$ bo :1 ,Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -, ; .: _ _______-. !:3 - .__ ..-. I ._- _-..-. ^. 3 j / Haber / - -..- - . bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS :.____ _--- _ _ _ ._.-_ _.- _ _--.“._---_l-- - - .- .._ __ :. .- ._- _...--.. j__-.Año de “X” _____. -.,__._-.__.__. -.. ..-._...-_.. .-- -.--.-..-...) r-_llj Enero [T-i’ Varios 1 L __._ Li _. -__“-- _,_ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X;‘----~^‘- --- ---- -- ‘.r.-~.-ll~~~~=17=I=‘~~.-: z : :. ; : 1Enero ( 1 j Varios i, II / 4 i Varios L ____- .L -i _.__ - _.. ._.. _.,_<_ -- . . i-i-- _ - - - ...._I___,..._ . -.. -. . . . . - . ___ “__ . _____--I__---. .-. .-.- -..--- / DOCUMENTOdPORCOBRAR pbe _ .- _ - 1 ‘6 6; i Debe c--.? ; Añode ;z-;: sz, : Enero ; ‘” “- .. “- MOBILIARI@ Y EQUIPO 1-ñ_.._-..- - ..--_---- -_--I _ . _. “X .-_ - b-y ^.. .-.I...._ _? . - ._“. . z -,:: -;7- ‘. - _ -_. . .._. : $ &oó 1 : Varios Il j) . . _ _.---_ -. __...-. - ._--I-I.__- i7 _- .- -._. _^ -. . -- ..- ^ . ,_ ._.- .._. --. - -.., -_- . ..‘~Aiiode“X” ..? ,._ _-_-.-_- -..__ .&‘ -.’ -.y---: i i ! ._ __ .._- ___-. -1_9.- --------7 j Debe PROVEl$3ORES i .--_ __ -__--- . ___ --.--_ _,- ___ -_ “-. . _ ,- _.._.. . ..^ .--.__. --_-.plAf,_“‘e < “X” /Arlo de___.-“X” - .- - - - - - . _-_-.._ .._ I. . . ..-. ._ _^ “-.z-’ . ..---. .- .T+~_zzE ix _-..-. .”.--, . . ?-‘-_._.-_- ..^.-.: -T- -liEnero i 1 ,Caja /Varios 210 CAPITULO 15 __.--__ r------- 8 / --.--__ kberi 20 Haber -I__-_- .-.. - , F------ - Debe Afro de “X” ---r--- IVA PORIPAGAR ~_.--~.--- . . . .~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’ RAS _~______ 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 - - - IVA ACRE XTABLE Affo de “X” ..-... Haber J -_..--..-__ Caja LIBROS DE CONTABILIDAD 211 Sumas de 20s cargos y abonos. Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja. : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber; el espacio que sobre en la parte incomp-ta. se debe cancelar por medio de una zeta. 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores, en su respectiva columna, anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen. Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro. 451 1 L eo de “X” -Z.ZZ ZZZ 1 1 1 1 2 2 3 3 ReK) ,I #I ,, I, ,, ,, I, 1 2 3 4 5 7 7 - il l 1 l Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. Bancos Gastos de venta Bancos i, t 5 7 7 ,, I, II d, = 7 8 9 10 11 12 13 14 Pasa al folio 22 212 ! Pasa al folio 22 - Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos.porcobrlu cAPílu10 15 i l i = 38 45 47 53 5 8 74 78 ---Y Ventas Ventas Pasaalfolio36 - 1 j2 i2 13 13 d - mem ,, 8, I, #‘ ,I ,I I, T 16 16 4 26 5 16 16 / \ - Gastos de Admón. Haber ____- - - - .- - - Ohwvociones. Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha, los valores, la cuenta y los dem8s detalles de cada operación; pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. En cambio, por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas, pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. I-_-.-I___-1 ventaja:. rMuestra y i saldo de cadael unamovimiento de Ias cuentas. - __.-.--1-.- , 1 ., . . ‘_’ : l3%wentaja:’ < LIBRO h4AYOR .‘_* :. -.. . : I s. No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. ‘. , Funci6n de2 libo Diario. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. En él no se clasifican las operaciones por cuentas, sino que se describen ampliamente. finch del Zibrq Mayor. La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas, de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa, sino que se clasifican por cuentas. En consecuencia, la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el ,libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes,ta458 les como la Balanza de comprobación, el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias; y, ademas, para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares. SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘. , Características y ventajas. Como se vio en el capítulo 1, el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual, mccúnico y &ctrónico, siendo este último de gran importancia en la actualidki, ~4 que implica el uso de una computadora, por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. Reducción de tiempo y costos. La compu&don, hoy&, se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas, ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir, principalmente, tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. Requerimiento de la contabilidad. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan, para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. 1. Se requiere de una computadora que cuente de un C.P.U. (Unidad Central de Proceso), cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro, miky mirro~[)rnj,lrtcl.(~~r~~, en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. El uso de las microcomputadoras se refiere a.las computadoras personales, también conocidas como PC (Personal Computer), que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. 2. Se requiere de los equipos periféricos.que vari conectados a la computadora, tales como el teclado, un monitor, una impresora y la unidad de disco, donde se insertan los “diskettes”, que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. 3. Finalmente, es necesario contar conJos programas adecuados. (software), que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. Actualmente, para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral), Contabilidad 2000, Contabilidad amigo, Contabilidad lomas, Contamax, Pacioli 2000, Contavisión, Contpaq, entre otros. El registro de las opeiaciones, a través del procesamiento electrónico de datos, se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora, tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas, y/o de fuentes de información confiables. Proceso. Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. Salida de información. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario, 61 libro mayar, auxiliares, balanza de comprobación, estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios, de apoyo estadístico, administrativo, financiero y fiscal. Retroalimentación. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. El registro de las operaciones, mediante el sistema electrónico, varia según el programa contable utilizado, pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 - .--..--. -- . I r----! Instalaci&r 1 I. ~. j Captura del 1 del sistema de /._. _ I_.._ ,..~_- - ;s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1. _ . _ h ta_ -empre?J - - p-.- --_. - -. .-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1+ ..-__ -_-__- ___- --j infortiación :. de la f j información 1 : :., capturada L-.--- _ r’ -.-- --- 1 Emisiím de ..--1-.71.. ll<..” . p. -._l -. -..I- .- -i _ ! Captura de 1 saldos 1 , iniciales 1 5. ^^. ._ .^ _ . . - ! ! Captura de 1 .> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i.-.-^.. _“._ --.i .* ! . --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I financier--,s, .....-J i.^-- 1Estad& ---*,m -- --_ _.__ I .- .. - --_-‘- -7 1 Cierre de mes _I--- --.. .-) 1 odel ; i i ejercicio L.-” .DI j<.... i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar. Captura del catálogo de cuentas. Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa. Captura de saldos iniciales. Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo. Captura de movimientos del periodo. Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo. Proceso de la información capturada. La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C.P.U.). Ajustes de la información. Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo. Emiiión de informes. Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran. Respaldo de la información. Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original. LIBROS DE CONTABILIDAD 215 cierre del meso ejercicio. Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada, se procede.a realizar el cierre del‘perioclo,.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta, los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo, procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo, al proceso de la informaci6n capturada, a realizar los ajustes de dicha información, a la obtención de los infcwmes necesarios, al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. Ventajas del sistema de registro electrónico. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. Una vez registradas las opcracioncs, In elalx)raci6n cle los auxiliares, la balanza de comprobación y de los estados financieros, entre otros, la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo, lo cual representa im gran ahorro de tiempo. Capacidad de almacenamiento. Las grandes cmprcsas que realizan milesd,c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio, ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles). Precisión y exactitud. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura, tal es el caso; eua@o no se respeta la teoría de partida doble, (ver capítulo IO), por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida. Saldos actualizados. Cada vez que se registra una operacien, tanto las cuentas cle mayorafecta$as,como las cuentas auxiliares, así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante. Genera informahón adicional con un costo miniio. con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales, informes financieros, fiscales, etc.), en tan solo segundos, lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual, es un ahorro increíble de tiempo y costo. Interacción con otros sistemas. La implantación dc otros sistemas computarizados, tales como elabora ción de nóminas, control de inventarios, cuentas poicobrar, cuentas por pagar, entre otros, permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. Cuando .se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar, además la fecha a partir de la cual se,utikrá’dichb sistema. Por otra parte, cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor; las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse, empast+r& y foliarse consecutivamente, dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros: nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. CU E S T I O N A R I O Conteste las siguientes preguntas. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 15 393 394 395 3% iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario, y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes, día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? ,$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? ,$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario, cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan, y qué cuentas se abonan, en el asiento de apertura? ,$n donde se llevan las cuentas colectivas, y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? ,$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? ,$ómo se cancelan los renglones disponibles, y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? ,$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es.el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? ,$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta, y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos, se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué- cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios, simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 217 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos, y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? ;Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 EIVOIWS, omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas, dejar huecos, entrerrenglonar, tachar, hacer raspaduras o enmiendas, arrancar hojas, borrar o alterar la foliacion. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error, son detectados. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario, o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 4152 Invertir el orden de las cuentas. Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. Cargar y abonar mas de lo debido. Cargar y abonar menos de lo debido. Omitir el nombre de una cuenta. Equivocarse en la redacción. A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. Invertir el orden de las cuentas. Cuando se invierte el orden de las cuentas, se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR, con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo, y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 ..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j ___ 38 / I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...) 1 i-.--- .-.. 1 - I .-~~ ’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_. ;, $ 1ooooo/ oo! lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie- En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera: 38 i... 464 ~-.. .-- -- . _- --- ------ i ! Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I .-~. N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..- b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-. En seguida se debe hacer el asiento correcto: 47 - :._-.. I / l --il -- ~.. - _-. ___.. _ .-_- ___-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..- 30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, - El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi: __-_-- 46 -.. _,~ ~-- _ - . .-. - ----- ------- - ------ -- Ir-- 30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA i ----- .-‘- j -irn-- ji \\‘ó .2alooo~ OO\! aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj . . yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~ ~ ~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas. m---I .-.-.. ..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -.. -~- _. _.-. -- “-.l l ! 1 pOmOq 1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde. 2 2 0 cAPlTu1016 2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’ ---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X” / j Proveedom *......................*.....*................ / / 1 / I i i / L.---..---L-..i. Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86 $ 3900800 300000 16 de julio .-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-.. En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 ! / / j --__--___- - ----_I 16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... ! / / / , !L I _.._. -. ---...-_-.. N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..- b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma: :-----’ ; 56 I / i 18 de julio del.&0 “X” 166 -_- __ ._..._ ..- I ciientes .................................................. .*,,......,......................*.*....... Pmveedores I/ ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I....., , Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento: ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221 467 rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185. ‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma: I 96 --- 25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I 54000 OO iF4oo qo _. $ 59400 OO abon6 más de lo debido. ~ Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento: 74 ,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136.. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00 Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma: 86 09 de marro del año “X” C o m p r. a. . s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y .. abon6 menos de lo debido, L‘, .’ ,?’ ’2 ‘$ ~60000 ,’ Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde. 222 CAPhULt3 16 Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : *. . . . . . . . . * *1. . .~: *. . ; : . , . 1 , T *. ,. ,: .* s. . . . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’ $ 36w.00 36Qooo Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma: 5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: 469 Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “ Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el error se hace el siguiente asiento: -47 I ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I L .: 1 1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas 29 ” por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento: i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365. 3oouo 36 3” 30. $ 33am HI ERRORES, .OMlSlONES Y CONTRAPARTiDAS m 470 471 Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y- se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo: 30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo 35 472 n 1 . ’ 7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra. Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor. 473 Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario. 474 475 476 Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 477 478 479 480 Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes. Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224 C A P I T U L O 16 38 2 1 18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L - 4) . . .$ ~Ooqoo, Il l ll _ $ 2ooooo 00 I I En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera: -II----w-w---- ---e..&-Le‘--&..--, De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo: 481 Debe Aitodi e “X” Z g& Junio ” ” Y ” m----w_ 18 36 - Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2.. Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 225 48.~ 40 24 de junio del año “X” . ~. __ ____ -.---7r,: . . . . . ..-- ---:Ij 12 Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..ii $ 30000 1 3 IVAacreditable.............................................ij 3 000 / Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............................ 1: _ ---.ii:/ _... ..~ ~.._ ___.__-..__ - __..._ - -... -...- .-. ..I.. -.--.---I. - --- .-- --Iloo/1 001; //$ 3300000 ..ii-. Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n. El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~.. .-__---__-"-.- ..-- --.------ 7-----~4 ,~A>io& "x" - .-_ .__._ _--.. _-_ --.I_. - '- 1. ZA -.- ...---- r--í. -- -;::-" - __------jq-g-& j - : ------r- ! $8 Junio I ,, 24 Caja -----.-.-....ye-- be.--.--... .._..- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta, se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente, en este caso,ía de Gestos de’v&a. Ejemplo: .’ : Junio j ” ;1 ll iz 130 Caja, correspon- I ; j presente. . i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad, en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad. Ejemplo: ” f i‘j ~---r--------.-_ -------‘~--_l-------‘---“-“~ -“.-‘1, 13: ; Debe‘. 226 .CApiTULO : , 16 ' ‘. .s T------“-----’ 7 i_ :, . GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-- .----13 - iaab Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente, se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente. Si en lugar de abonar en una cuenta, se abona en otra, el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente. 3. Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera. Si se carga una cantidad mayor,que la verdadera, el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta, por la cantidad anotada de más. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 4 Caja I 16 de julio del alio “X” Cliente8 ’ -_, d‘/, ~.$ ., ..iI I Sm 40008’00 9 >.. ;; En lugar de cargar $ 40 000.00 en la cuenta de Caja, se cargaron $ 90 000.00. El error. se corrige de la siguiente forma: - - - - - - - I - - - F e - 1C l i e n t e s - l 26 En esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000.00, que es el que le corresponde, El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja, por la canudad anotada de más. Ejemplo: 485 ------ti ” - - - - - - - - Núm. 1. Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera, el error se corrige por medio del cargoen ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 221 4at la misma cuenta, de la cantidad abonada de más,0 con el abono con tinta roja, de la cantidad registrada de más. 487 4. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Si se carga una cantidad menor que la verdadera, el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta. Ejemplo: Al pasar al. Mayor el asiento: 62 , ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar . . . . . . . . . ..‘.......................‘.i Caja . . . . . . . . . . . ..-..................................... 5. 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000.00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000.00. El error se corrige de la siguiente forma: / / 1 1 22 De& Haber Año de “X” Mako Y u 84 x 17 30 L kño de “X” 77 1 - - - - - - ---e--e j - - - - - - 62 1 E 70000 30 Caja Importe cargado de menos en el renglón4. 2oooo t>* lo 488 Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse, el error se corrige con anotar en la misma cuenta, la cantidad registrada de menos. 489 5. Repetir un asiento. Si en itria cuenta de.Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo, el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida. Ejemplo: 26 27 490 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo, la cantidad duplicada, con tinta roja. Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 6 . Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan. Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos. Ejemplo:~ / 20 Jl$io ., Y Y ” -- - - - - - - .I _ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ----M-m ” (2)l (Caja) Bancos b . .:c . ::RocuMBFdTq~goRc- .: Debe At% de’%” .;., . ; , * )‘I’ /I : . _ , . : &j&& 491 “X” .’ / _. 10 ,;, ” .lwef -_ ;_ 1 ” ‘T -: !‘J t: !5oooooo f 2 : .i .: ‘l tw w . Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231. CU E S T I O N A R I O Conteste las siguientes preguntas. $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad, y cómo se corrigen 459 los errores que ,en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas, si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? ,$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas, si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden, si el error se advierte an- 465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden, si el error se advierte des- 466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r.edacción equivocada, si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada, si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES, OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario, y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1‘bs números escritos con tinta roja? 480 ,$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta, en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 ,$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn.que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 ,Qmo se corrige cuando se anotan fechas, folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1. Por una venta de mercancías que importó $ 30 000.00 en efectivo, se corrió el siguiente asiento: .’ .a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor. 2. Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008.00, se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor. 3. Por, un abono de $ 50 OOq.00 en efectivo de un cliente, se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 4. Por un deposito en el Banco Nacional de México, S.A., de $ 60 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento: 5. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000.06, se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : .’ k:1 U384 a favor de la Joyeria Parfs,.S. 1 “.. ,( ......................... 6. Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500.00 en efectivo, según‘Fac., guiente asiento: : : ,’ ,’ núm. 1346, se hizo el si,3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos. Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000.00 en la cuenta de Caja, se abonó ia misma cantidad. 8. En vez de abonar $ 16 000.00 en la cuenta de Bancos, se cargola misma cantidad. 9. En lugar de cargar $ 14 000.00 en la cuenta de Clientes, se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad. 10. En lugar de abonar ã 50 000.00 en la cuenta de Proveedores, se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad, ll. En vez de cargar $ 20 000.00 en la cuenta, de Gastos de venta, se cargaron i 200 OO&O. 12. En lugar de abonar ã 1 850.00.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500.00. 13. En vez de cargar $ 24’OOi).OO en la cuenta de Gastosde administración, se cargaron $ 2 400.00. :., .14. En hrgar de abonar $ 36 000.00 en la cuenta de Ventas, se abonaron $ 32 000.60. 15. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000.00. 16. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000.00. 17. Al pasar un asiento, con fecha 2 de enero, se registró fecha 3 de enero. 18. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja, en lugar de Clientes. 19. En una cuenta se anotó como número de asiento 84, en lugar de 48. ,, 7. .‘. . ’ . ” “> ;. ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 Cuentas c ola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual, que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera; por ejemplo, si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez, por 5 50 OOO;OO, el registro de esta venta,debera hacerse así: .I 12 16 17 21 493 1’” 2. :, *,.‘.;.‘“. p 6 .,,’ < : / : 14dejulio,d$a@o.“~ , ._-, .,;;:..-. .: * ., ;; ’ Antonio González, cliente. . . . . . . ..*.....*........*....*...* $ ” 55000 OO , . . 37 Ventas . . . . *. . 9. . *. *. , *. +::, ri:;i’. *i.“.i.. i >II:T:; .~lhl*s : , :f$ ., ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *....,.........*.....*.......*...*....*. 5oot.-OO ,. : ,1 ‘.. ” ‘/ _<. Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&. &&,a : /: : , ‘. >#‘. p ~_ 1 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes, bancos, deudores diversos, proveedores, acreedores diversos, etc., se abre una cuenta especial en.el libro Mayor. En cambio, las empresas que efectúan operaciones con numerosas ,personas o instituciones, deberan llevar registro global, porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas, se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1. 2. 3. 4. El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales. Sería más complicado localizar las cuentas. Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio, pues, sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas. 5. Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación. 6. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros. 494 49.5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual, cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones, se abren cuentas colectivas, o de control. Las cuentas colectivas, o de control, se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros, o registros, llamados Mayores auxiliares. Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares, o subcuentas, pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden. 2 3 2 Pases a las subcuentas. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva, deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar. De acuerdo con lo que acabamos de decir, la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir, en cualquier momento, con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA 497 498 COLECTIVA CLIEN TES Saldo: - 150 000.00 1 MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * r CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c \ CLIEN TE D ~izzizJ -,“ w ~ /L__:sc ml * * 30 000.00 20.ooo.00 * $ 150000.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente, la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo, ya sea de la cuenta colectiva, ya sea de las subcuentas. Si las sumas de los movimientos, así como los saldos están correctos, la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta, en lugar de abonarse o viceversa. Una vez localizado el error, ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta, la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra; hecho lo cual, la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor. Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro, en hojas intercambiables o en tarjetas. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas, se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. Principales Mayores auxiliares. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. Mayor auxiliar de Almacén. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 a) Clientes. b) Documentos por cobrar. c) Deudores diversos. M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores. b) Documentos por pagar. c) Acreedores diversos. Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares, se presentan las siguientes reglas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Un saldo deudor aumenta con un cargo. Un saldo deudor disminuye con un abono. Un saldo acreedor aumenta con un abono. Un saldo acreedor disminuye con un cargo. Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos.acreedores. Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores. MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos, por lo regular, se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos, a continuación se presentan varios asientos de Diario, así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva. r_-- .-.- -.. .22 -r L 2 1 1 34 .._._ ..-- .--_. - .~_ ___.. ..__ “..-I. -_ __.. l_^l-- 7T.-.? --.----. 12 de julio del arIo “X” Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Banco de Ccknercio, S. A. Caja ..,......,....,.....,,.................,....... Nuestro depósito en efectivo, segGnficha. 21 de julio / !- ,bl /! Propaganda IVA acreditable . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tesoreria de la Federación Bancos..............;.............................. Banco de Comercio, S. A. Ch/345621 a El Universal, S. A. 30 de julio 13 Compras . . . . . . . . ,..,..,......,...........I.... . . . . . . . . . . 19 ’IVAacreditahle . . . . . . . . . . , . . . . . . . . .‘. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nuestra cotipra, según Fac. núm. 8421 pagada con Ch/345622 i--- j I\$i ,/ )’ ;; ‘1 I ! 3 Gastosdeventá . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . /i 18 4 19 15 2 1 46 _- /! 1’ ‘l// /i I !j ‘;il!: /l :/ i/ 400000 100 / I 6 400 000 00 181818 /19 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa / 272 727 ;2i 27 272 j7: I / , !: _.I-_._-. .T 300000 / o( / __- ---.---. 234 CAPhIJLO 1 7 Nombre Banco de Comercio, S. A. Emilio Carranza Núm. 203, Col. Moctezuma México 9, D. F. Cuenta Bancos Núm. 1 Como puede verse, el nombre del banco correspondiente, la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos, las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos, las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50.5 de cada abono. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos, cuando éstos sean acreedores, se deben 506 escribir con tinta roja, para distinguirlos de los deudores. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color, 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar, para anotar en ella los saldos acreedores. Después de haber hecho el pase a la subcuenta, se debe anotar en el Diario, en la columna para folios, 5 0 8 el número de la subcuenta. Al terminar el ejercicio, el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber, para quelos movimientos arrojen sumas iguales; en seguida, se cortan con dos rayas dichos movimientos. Al empezar el nuevo ejercicio, se anota como saldo el del día anterior. Comprobación. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva, por controlar mercancías de diferente clase, peso, medida, etc., hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía, por lo referente a entradas, salidas, existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan, de tal manera-que se pueda conocer, en cualquier momento, tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén, por lo regular, se llevan en hojas sueltas o en tarjetas, las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. b) Unidad de que se trata, que puede ser pieza, kilogramo, metro, par, docena, ciento, etc. c) Máximo, es decir, la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. d) Mínimo, es decir, la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. f) Número de la tarjeta u hoja. Estos datos son los que, por lo regular, forman el encabezado de las subcuentas; las que por otra parte, además, deben contener las siguientes columnas: 51 1. Fecha. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. 2. Número de factura o nota. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. 3. Entradas. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. 4. Salidas. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. 5. Existencia. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. 6. Precio por unidad. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra, precio segün factura o precio ‘de adquisición; por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén, éste se determina por medio de varios procedimientos, los principales son: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Precio promedio (PP). 512 513 514 515 Primeras entradas, primeras salidas. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén, al mismo precio con que se les dio entrada. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso, pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo, para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas, precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. Para comprender lo anterior con’mejor claridad, se presenta el siguiente ejemplo: Supongamos que, durante el ejercicio, se hicieron dos compras del artículo “X”, la primera por 20 unidades a $ 1 000.00 cada una, y la segunda, por 30 unidades a $900.00 cada una. De acuerdo con estos datos, del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO.O? cada una, y una vez concluidas esas 20 unidades, las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900.00 cada una. Precio promedio. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén, precisamente al último precio promedio. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo, entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas, primeras salidas. Precio promedio = %!!$!!! = $940.00 Cuando se sigue este procedimiento, las unidades deben salir del almacén al precio promedio. 516 7. Precio promedio. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta. 8. Debe. Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén. 9. Haber. Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén. 10. Saldo. Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. Para comprender mejor las explicaciones anteriores, a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén, así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido. Artículo: Planchas Unidad: Pieza Año Ile “X” _---_-.-.---.. ----. a ---_-____ _____ . ..- --..- _.._. - - _ ~.---ilF cjl.-----.---Fecha . Operaciones --Inventario Inicial - -. Enero II k? X u. Importe Observaciones Comora . ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación, que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta, sino al precio promedio que prevalezca en ese momento; precisamente su valor expresa el costo de lo vendido. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 Casillero Núm. Clasificación Núm. Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes. c) Las compras se registran a su precio de adquisición. d) Las ventas se registran al precio medio actual, nunca al precio de venta. 517 Comprobación. La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén, representa el inventario final de mercancías, el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247. M AYO R AUXI LI AR D E CLI EN TES 518 En el libro Mayor, la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes, por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos; pero no el que a cada uno le corresponde. Así, para conocer el movimiento y saldo de cada cliente, es necesario llevar un Mayor auxiliar. En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos, de tal manera, que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes, por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes, a continuación se presentan varios asientos de Diario, así como su registro en la subcuenta respectiva. ll de julio del ario ‘74” Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arturo Sánchez Ocampo Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar......................................... Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito, según Fab. núm. 146. 228 CAPITULO 17 $ 6o o o 1 $ 54545 5454 ---__ ,L,,4’-“’ 82 99 -.____ 4r.-. .-.-.- -- . .._.. .___. “,;. - __ -_ __ --.. 18 de julio del año “X” 1 / C a j a . . . . . . . . . . . . . . . . : . . . . . . . .,..,.....................$ 8 ! Clientes......................................... 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo, según recibo núm. 512. / 29 de julio i 8 i Clientes ..,...,..,..................................*. ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas .,,,...L................................... :< 16 ) 17 i IVA por pagar . . . . . . ’. . . . . . . . . . . . . . . . ..*........*. ;’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito, según,Fac. núm. 285. i) l I ..” -.__ _._ .._. - ._. , . . . . .‘.. MI -- -. ~. -~~ .- . . .h, <* 1 , r-m--_- i Nombre Sánchez Ocamoo, Arturo / Dirección Oriente 65 Núm. 2827, Col. Asturias 1 población México 13, D. F. Cuenta 6000 ,OO I $ 6OQO~OO / 10 000 ‘00 I , I 1 __ _. 1. -. ..I. Clientes .-.. ------ - -------l 23 Núm. - l / Año de “X” =. . . - _ ~~.- .r- = -. --- -.- ,-----.-.Cargos y abonos Como puede verse, en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente, su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo. . En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. En la columna del Debe y en la del Haber, se anotan los cargos y abonos, respectivamente, determinando después de cada uno el saldo correspondiente. Comprobación. La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor. El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos, Proveedores y Acreedores diversos. Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares, ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas. 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro, CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 239 520 521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos, sino que se emplea un libro, del cual se utiliza un renglón para cada documento. El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener, por lo menos, las siguientes columnas: Fecha. Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro. Folio. Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento. 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden. En esta columna, se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento, en el momento de registrarlo. Número de documento. En esta columna, se anota el número que ha puesto el girador en el documento, en el momento de expedirlo. Clase de documento. En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré. Girador. En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento. Girado. En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento; el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador. Plaza de cobro.. En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento. Valor nominal. En ella se anota el valor que trae escrito el documento. Fecha de cobro. En esta columna se anota el día, mes y año en que se cobra el documento. Vencimiento. Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año, en dichas columnas se anota el día en que vence el documento. Observaciones. En este espacio se anota si el documento ha sido endosado, protestado, cancelado, etcétera. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar, a continuación se incluyen varios asientos de Diario, así como su registro. DIARIO IP Mo de ‘X” ,> - = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...I... Pagares números 20 y 21, Por $40 000.00 c/u., a/cargo, Jos4 Gómez, con vencimiento a 15 y 30 dfas, respectivamente, Plaza de cobro Moreha,Mich. Ventas. . . . ..**.*........*............*........*..... IVA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*.....*....*........ Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38. 10 de julio Documentosporcobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Letras números 90 y 91 por$30 000.00 c/u., a/cargo, Luis López, con vencimiento a 30 y 60 dias, respectivamente, plaza de cobro México, D. E Clientes . . . . . . . ..*.............................*.... Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta. uo CAPíTULO 1 7 0 E 75 , 15 de julio del año “X” 40000 00 1 / Caja 5 4 76 Documentoporcobrar................................ Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio, S. A. :: 20 IGastos y productos financieros $ 1250.00 di Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) d Comisión de cobro @upuesta, descontada por el Banco) 10.00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. Documento endosado con el 5% de descuento mensual. . . ..~. 4oooo 00 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 . REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar, debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro, menos el valor de los documentos que esten endosados, protestados cancelados, etc. 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben, así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq. El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar, varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario, y la ficha de cobro por la de pago. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 -,Para facilitar su estudio, a continuación se incluyen varios asientos de Diario, así como su registro. ! _ __--..-.- “3---: I -.. - _ .I ;14 /19 1 15 i ': / - ..___ .-...-_. ---_- _ Zompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NAacreditable............................................ Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar................................ números 1,2 y 3 por$20 000.00 cl u, Pa Sr itos a favor de la Casa Ríos, con vencimiento a 15,30 y 45 días, respectivamente. Nuestra compra garantizada con documentos, según factura número 8845. $ 54545 45 5454 55 $ 14 19 OO :’ l Compras . . . . . . . . . . . . . . . ..~............~.................. IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . ..“........................... <! I 92 10 d 2 1 / _L 18181 82, 1818’ 18 Tesorería de la Federación 15 10 d Documentosporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Letras números 84 y 85 por $10 000.00 c/u, que aceptamos pagar al Sr. Rodolfo Cruz, con vencimiento a 30 y 60 dfas, respectivamente. Nuestra compra garantizada con documentos, según factura número 6487. : 20000 OO : i; /t 07 de junio </j Documentosporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..‘...... ji 1: Letra 8414 a/fr. Rodolfo Cruz Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Banco de Comercio, S. A. Documento pagado con Ch/359631 .~._. ____ __.__-._____ ___ __,. _. . .._.._. . . .- VENCNIEHTO 242 60000' - 06 de junio 39 i L _ 01 de junio del año “X” 26 / I _ cAPhuLO'17 Comprobación. El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar, debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. 535 Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados, expresa el total de determinada clase de gastos, es necesario llevar .registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. Cuando el análisis se lleva en tarjetas, se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular, y para aquellos que no la requrrran, debido a su poca importancia, se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas, se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular, y para aquellos que no la requieran, por su poca importancia, se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. Rayado de los registros de Gastos. Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 536 537 538 539 540 1. Fecha. En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. 2. Folio o referencia. En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. 3. Concepto. En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. 4. Total o control. En esta columna se anotará la suma del asiento. 5 . Varias columnas. En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: 541 fegistro de Gustos de venta. Registro de Gustos de udministrucibn. Registro de Gustos y productos financieros. Registro de Otros gustos y productos. Registro de Gastos de venta. El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción, la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. Para ilustrar lo anterior, a continuación se incluyen dos asientos de Diario, así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Su@dossegúnnómina 121.. . . . . . . . . . . . . . . . . Renta,segúnrecibo39 .:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Limpieza de vidrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasa al folio Uxrr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! ! $ 36ooO OC 2oooo oc 1. , $ 1 II, 56100 CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 642 Del folio “x” 1 9 IVAacreditable..................................... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja . . . . . ..*........*.................4.... . . . . Gastos pagados en efectivo. 16 Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . ..L....................... 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable ,......,.................................... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja . . . . . . . ..d...............................<.... Anuncios publicados pagados en efectivo. 544 545 $ 61 710 OO 16 de junio 96 543 56100 OO 5610 OO 15000 00 1500 ,OO 16 500 OO Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros, se deben corregir por medio del empleo de tinta roja; veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84. Como en los Registros de Gastos, únicamente existen columnas para cargos, cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto, tal abono se hará con números rojos. Comprobación. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta, debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro, y la de ésta, a su vez, debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis. Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración, Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos, ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta, razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos. Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248. 2 4 4 CAPmO 17 Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 ,$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones, y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control, y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares, y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos, así como los saldos, están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que, se pueden llevar las subcuentas, y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen, en la columna para saldos, los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 ,$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 ,$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén, cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas, primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515, ,$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén, cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén, y a qué debe ser igual? 518 ,$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna.para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento, y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 ,$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? ,$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu- 534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer, en forma pormenorizada, los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares, y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares, ‘y para cuá-ies se.emplea una’ sola? ,$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos, y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA.qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios, se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional, S.A., y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano, y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia. 248 CAPITULO 17 Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio, después de tener la seguridad, por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente, se debe proceder a la formación de los estados financieros. Por lo que se refiere a la formación del Balance general, éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor, pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones, los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real, debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo, ya sea intencionalmente o por olvido. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas, ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes, han originado en ellos una disminución en su valor. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido, por ejemplo, el de los gastos de instalación, papelería, propaganda, rentas, primas de seguros, etc., que figura como saldo en las cuentas respectivas, no corresponde al que realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o disfrutado dichos conceptos. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas, por ejemplo, rentas, intereses, dividendos, etc. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas, por ejemplo, rentas, sueldos, impuestos, intereses, etc. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. Por tanto, antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros, es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor, para saber si su valor coincide o no con la realidad; cuando no coincida la diferencia que resulte, se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. De acuerdo con lo que se ha señalado, los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general, los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes, por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. 547 548 549 A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean, por lo regular, en la contabilidad de empresas comerciales. AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5.50 551 552 553 554 Cuenta de Caja. Como ya se indicó, el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo; sin embargo, al terminar el ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja. Arqueo de caja. Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. Al terminar el ejercicio, se pueden presentar los siguientes casos: 1. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja. 2. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja; en este caso, la diferencia constituye un faltante. 3. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja; en este caso, la diferencia constituye un sobrante. Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja, no es necesario hacer ajustes, puesto que no hay diferencia. Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja, el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores. Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja, según el Mayor Existencia en efectivo, según arqueo Faltante en Caja $ 200 000.00 170 000.00 5 30 000.00 El faltante en caja por $ 30 000.00 se debe al pago de una letra de cambio que, por esa misma cantidad, no report6 el cajero. El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: ..,-. - .- .-... - .- .._- .- _- -- I. . . Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e-9&.:m,: LI.:.i-.~~.I~~-i.-.-Tliil :: 1.’ . . : .: *: . . . ..__ ._ _ .i !1 -. - 3oooohoi~ /i$ . . . -_._“I! 1. . . . 1.. “. x- I ‘8 : 3oooo1ooi __._ __ ^L -2 CAIA S) Saldo real 556 200 000.00 170 000.00 30 000.00 (1 Como puede observarse, después del ajuste, la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000.00 que coincide exactamente con el saldo real, o sea con, la existencia según arqueo. Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más, se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 $ 160000.00 140 000.00 $ 20000.00 Saldo de la cuenta de Caja, .según el Mayor Existencia en efectivo, según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: CAJ A Saldo real S) 160 000.00 140 000.00 20ooo.00 (2 I Después del ajuste, la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000.00, los cuales coinciden con el saldo real, o sea, con la existencia según arqueo. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad, su importe se puede considerar como una pérdida, siempre y cuando así lo autorice la gerencia. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja, según el Mayor Existencia en efectivo, según arqueo Faltante en caja 557 s 220 000.00 S 219 980.00 20.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja, el sobrante puede tener su origen en: 558 a) Operaciones no reportadas por el cajero. b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero. A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden, en cada caso. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja, sepirn el Mayor Existencia en efectivo, según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo.00 275 000.00 s 15000.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 El sobrante en caja por $ 15 000.00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181.82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000.00 no reportados por el cajero. El ajuste para registrar las operaciones no reportadas, es el siguiente: 4 -’ _-_ _._.__-__A._ ; 15 ooho ‘Caja................................................. S Ventas.......................................... IVA por pagar..................................... f Documentos por cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . < 8 181 82 s 818 18 600000 . i...- _...-. CAIA S) 2 6 0 OflO.00 15 ooo.00 4) 275 000.00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. Cuando no se logre determinar el origen del sobrante, su valor se debe considerar como una utilidad. Ejemplo: $ 120.00 126.00 6.00 $ Sqldo en la cuenta de Caja, según el Mayor Existencia en efectivo, según arqueo Sobrante en caja El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja, es el siguiente: ., 5 -. _. 1 i . . -II C a j a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :$ Otros gastos y productos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sobrante en caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . _ _ : _ _.. 600 $ 600 CAJA SI Saldo real 561 51 120.00 600 126.00 En cambio, cuando se conozca el origen del sobrante, su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos, para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja, según el Mayor Exiskncia en efectivo, según arqueo Sobrante en caja $ 600 000.00 605 000.00 $ 5 000.00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO.OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico, sobre una cuenta ya liquidada. El ajuste para registrar dicho sobrante es: 6 Caja.............., Acreédorei ~ .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..ã diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GastónRico...............: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 .................... Fiooooo S 500000 AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos. El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias; sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa. Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta- 562 dos de cuenta son varias, entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron. b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores. Cheques expedidos at in no cobrados. Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta, por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron, no es necesario hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo queda correcto. Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta., Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo, bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos .por falta de fondos, bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos, según el Mayor $ 860 000.00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000.00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos, la cual no procede 1 000.00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior, es el siguiente: 7 Bancos..,...............~............................. *Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d 1 ()()(-Ji 005 : > i‘:d. < BANCOS S) 860 000.00 1 71 Saldo real 1 000.00 861 000.00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta. La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos, situackn de fondos, manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondos, impresión de chequeras especiales, alquiler de cajas de seguridad, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 252 565 gastos que corresponda y abonar en la de Bancos; si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos, según el Mayor S 180 000.00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000.00 Cargo por situación de fondos 5 909.09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90.91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA, es el siguiente: --_-_- 8 1 --~.-.. 1Gastos de productos financieros. . . . . . . . . . . : . . . . ‘ . . . . . . . . . IVA acreditable........................................ Bancos........................................... ..^. LI-.--.----- $ 909 09 90 91 S 1000 00 BANCOS Saldo real S) 180 000.00 1 1000.00 (8 179 000.00 I AJUSTES DE LA. CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías; sin embargo, dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico, debido a varios motivos, entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: Cuenta de Almach. a) Que haya mercancías en malas condiciones; por ejemplo, rolas, pasadas, picadas, etc. b) Que haya mermas de mercancías; esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida, y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse. c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías. 567 El asiento de ajuste, por los conceptos anteriores, se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones; con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal, o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable. Para explicar con mejor claridad, se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén, según el Mayor Existencia de mercancías, según inventario físico Faltante - $ 126000.00 120 ooo.00 $ 6 Ot&.OO Para saber las causas que originaron dicho faltante, se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente, procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10. Que hubo mermas por 11. Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 2 5 4 CAPhlJLO 18 $ 1200.00 300.00 4 500.00 $ 6000.00 ” Los ajustes para registrar los conceptos anteriores, son los siguientes: Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Almacb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ALhlACEN S) 126 000.00 Saldo real 126 000.00 120 000.00 I 1 200.00 (9 300.00 (10 4 500.00 (ll 6 000.00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. Art. 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. /de la Ley, cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas, destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Serán deducibles. Art. 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI. Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo. Art. 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas, siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente, cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate, la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja, Bancos y Almacen, se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas; a continuacián se enumeran los que proceden, de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. Procedimiento global 1. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: ” -..-- -.. _-.. . - .^ .,.I--.’ ._. .__-__ - Inventario (por el inventLi0 knhf~:. . . :.‘. . . . . . . . . . . . . . . . .il$ Mercancías generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . /[ ._ -^-. I._ . IL.. -. “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 568 Prodecimiento analítico 1. Para determinar las ventas netas: _~----- -_ T,á -.LiJ .-.--- -I__ !.-1 - --... .-- ..---.. i- -~.--- - ----. . . . . . . . . . [$ -ie j-- --------~ -- -Tventas_:-~T‘..‘.-n1~1-.-11117:.-::I I, Devoluciones sobre ventas . . . . . . . . . . . . . . ji j j Rebajas sobre ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . /i I , - -- -2. --__ .- _._- - .-_-.. .--_--.- _-..- _ -. . ____ Ji. .__- -... --.-.. L 2. Para determinar las compras totales: .__. ~.--~ ___.._____..- ______--_---_ 1 í --- - -_--..-- --.-- i C o mp ras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / 3 Gastos de compra. . . . . . . . . . . . . . . . . i _ ____. i . .._ i .__.._ _._.____ ,_-.. -_ ___ _- __.- - ___-_ -___-- _____ 3. Para determinar las compras netas: _.- ‘--T” ____ / i ~.. -1.. -^--l--_l_ --_ll__-____--- j Devoluciones sobre compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i Rebajas sobre compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . /I Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .-,i. . . __ .__. 4. Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~.~~--~~~~--.~“---~ 1 Compras...................................,......... Inventarios...................................... / _ _ _ _ .: _. . -Jl .- . _ - __ ._.___ -. _. -_.. -..- _~~~~_~~~~~~ ! l. $ . $ - - 5. Para determinar el costo de lo vendido: ,___ I .___... i .‘“~---- . _-_- -.--.__- _____ -.-.. _ .I -. 1 1 Inventarios..........~................................. ! y=lq~~ C o mp ras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .-------J ..... , _b .-. .-.. -.._-_.._ ___ --__-.-I. _- 6. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ -.-?I-‘“.‘ f t 1 --_-_-._” ___.I _.--.. -_---__ .--- V entas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i ................. l. __.-. __. - .-. 1” . i --- IV - _ -_Compras.. --..--P----1 Procedimiento de Inventarios perpetuos 1. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: . -. .-~ . . _ T - *._---B 1 f ,<.l_,__-.l__- < _ . _ -.---__--. V entas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘. .” __ . _- - I.. -l.-.” -.,--- pl.-,l.ll.l- -_-_.. *._,---_IILF-.---256 CAPíTUCO 18 AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito; ahora bien, no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general, puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente, debido a diferentes causas, entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento, cambios de domicilio, quiebras, incendios, etc. Por tanto, previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes, pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros, lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales, y otros, inferiores a las verdaderas. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables, existen varios procedimientos, los principales son: 569 570 571 a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. b) Un tanto por ciento sobre las ventas. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento, que resulte, por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000.00 220 ooo.00 160,OOO.OO 200 000.00 240 000.00 $ 1ooo000.00 -i Perdidas por crCditos , incobrables $ 24000.00 28 000.00 16 000.00 24 000.00 28 000.00 $ 12ooowO y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000.00. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio, primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes, de esta forma: 120 000.00 =. 0.12 tasa que equivale al 12% 1000 000.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes. 260 000.00 X 0 12 = á 31 200.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio. ASIENTOS DE A.WSTE 257 572 573 Un tanto por ciento sobre las ventas. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de las ventas de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables. Ejemplo: Pérdidas por créditos incobrables Ario Ventas 1989 1990 1991 1992 1993 á 1240 000.00 1680 000.00 1 35o,OOO;OO 174oOQO@ 1990 000.00 á 8 000 000.00 $ 24Oh.00 28 th.00 16 OOOQO 24 000.00 28’000.00 .$ 120 000.00 El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000.00. 120 000.00 * 0.02 taza que equivale al ,296 8000000.00 1800 000.00 X 0.02 = a $36 000.00 574 De acuerdo con lo anterior, al terminarcl ejercicio, se deben considerar $ ~6TjOO.00 de perdida probable por créditos incobrables. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento consiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes,,, y de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. Ejemplo: Nombre de los c’fientes Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total Saldo de cobro dudoso $ Tanto por ciento Incobrable 2ooo.00 3‘000.00 6 000.00 8Qoo.00 2 ooo.00 1 400.00 boo;oo 2 400.00 6 000.00 C ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables, por cualquiera de los procedimientos anteriores, su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta, puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 mercancías, y abonar, por ser estimativa, en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables. Para entender con mejor claridad, tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento, para hacer el asiento de ajuste correspondiente. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes, pues si así se hiciera, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable; por ello, el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora; aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes, de esta forma: 576 577 í-I BALANCEGENERAL -- ------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s - m - - - - - - - - - - - - - Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo - - - - - - - - - I l I .- Cancelación de crkditos incobrables. El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables, se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables. Ejemplo: Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250.00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado, se considera absolutamente incobrable, el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego, la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de. haber agotado todos los recursos .para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. Cuenta, de.Documentos por cobrar. Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes, o sea que primero se calcula la .pérdida probable- por documentos incobrables, ya sea p.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo, por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 578 579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y, de acuerdo con el riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables, su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta, si los documentos provienen de la venta de mercancías o, en la de Gastos y productos financieros, si proceden de otras operaciones; por ejemplo, préstamos en efectivo; y abonar, por ser estimativa, en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000.00, sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. 200 000.00 X 0.10 = $20 000.00 pérdida probable. En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías, el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisibn para créditos incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . J Por el contrario, si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías, el asiento de ajuste es: 15 580 581 582 Gastos y productos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Provisión para créditos incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 000 OO $ 2oooooo Como puede verse, el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar, puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable, es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables. La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos,por cobrar, en esta forma: l-l BALANCEGENERAL Activo Circulante - - - - - - - - - - - e - - m - - - - - - - - ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 Cancelaciõn de documentos incobrables. El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400.00, a cargo del sefior Alfonso Maldonado, se considera absolutamente incobrable; el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“.--16?---pI Provisiõn para crCdito~;ncobrables. t/ j -.I1 Documentos por S ...................... cobrar............................ 1400 00 S 1400 OO Desde luego, la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. Cuenta de Deudores diversos. Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes, primero se calcula la perdida probable, por cualquiera de los procedimientos ya indicados, hecho lo cual, su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables. Ejemplo: 583 Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos, que es de $20 000.00, se considera una perdida probable de $500.00. El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: .--/ 17 - - - r - - - 1Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . S Provisión para créditos incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1- IL- -.---..---_ ’ i---- 500 00 s 500 OO Circulante --__-- - - - - - - - - - - - - - Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos, con lo cual quedan cancelados. Recuperacih de créditos incobrables. Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes, Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar, su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos, y abonar, por tratarse de un ingreso, en la cuenta de Otros gastos y productos. AS PECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable. Art. 25 akl reglumento de la L.ey del Im+uesto sobre In R&n. Las pérdidas por créditos incobrables, señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley, se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro. ASIENTOS DE AJUSTE 261 584 585 Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito, entre otros, en siguien tes casos: los 1. Cuando el deudor no tenga bienes embargables. II. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. III. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. I V . Cuando se compruebe que el.deudor ha sido declarado en quiebra, concurso o en suspensión de pagos. En el primer supuesto, dèbe.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de..acnvo. En el caso señalado en 1a’fratrnI.B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. En todos los casos, el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe, de un peso”, por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. De las deducciones por creditos incobrables. Art. 22 Fracc. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn.. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. De la recuperacih de créditos incobrables. Art. 17, Frac. VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. Conclusión. 586 De acuerdo con lo anterior, se puede observar que ía Ley no establece, como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos, un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables, soloS considera deducibles los créditos incobrables. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 588 DE ACTIVO Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa, no registradas a la fecha, pero sí existentes como un activo. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance, son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. Rentas por cobrar. Dividendos por cobrar. 589 Intereses por cobrar. Los intereses porcobrar, por lo regular, los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores; su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos, y abonar en 262 CAPiTULO 18 la de Gastos y productos financieros; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar. Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito, y que, al terminar el ejercicio, aparece una letra de cambio con valor de $3 000.00 a cargo del sefior Emilio Mora, vencida hace dos meses. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar. el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120.00 e IVA a cargo del deudor por $1 2.00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos. Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable, también se registran por medio del mismo asiento, con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA. 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. Rentas por cobrar. Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ- 591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado; su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos, y abonar en la de Otros gastos y productos; en caso de que las rentas causen IVA, el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores, y abonar en la de IVA por pagar. Ejemplo: Pongamos por caso, que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio, y que, al terminar el ejercicio, existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000.00, las cuales sí causan IVA. D eudorescf i versos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (Nombre de los inquilinos) . . . . _ , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gast0s.y productos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 22ooO 00 s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. Dividendos por cobrar. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías; su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos,, y abonar en la de Otros gastos y productos. Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000.00. ASIENTOS DE AJUSTE 269 592 593 594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 596 597 598 Depreciación del activo fijo. Como sabemos, el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos; por ejemplo, el edificio, mobiliario, equipo de reparto, etc., los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo, se deben tener en cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se encuentran, uso o servicio,que han prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos, etc. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo, cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado, por lo que, únicamente para tener una idea de ellos, se va a presentar el más sencillo, conocido con el nombre de Método de línea recta. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta, es necesario conocer los siguientes términos: Valor original. Es el precio al que fue adquirido determinado bien. Vida probable. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. Valor de desecho. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- rante su vida probable. Depreciación tetal. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. Método de línea recta. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor 599 600 de desecho, la diferencia es la depreciacion total. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600.00 se le estima una vida probable de 5 anos, después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600.00. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600.00 Valor de desecho 600.00 Depreciación total $ 2 000.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual, basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable; que en nuestro caso ser%: 2 000.00 = $400.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: Depreciación anual = 602 2 600.00 - 600.00 5 603 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000.00 5 = $400.00 depreciación anual Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable, como el valor de desecho, son factores estimativos, pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 derado que tendrIa al concluir su vida probable, es natural que, como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores, sea tambitn estimativa. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales; por lo tanto, para cumplir con dicho principio, la depreciación, por ser estimativa, no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian, sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo, de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios, Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina, Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto, etc. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art. 44, Fracs. 1, III, VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo, son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 605 5% 10% 25% 30% Por cientos menores de los autorizados. El Art. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley. Por cientos menores. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. Mont o original de la inversión. El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por conceptos de derechos, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Ejemplo: Más: Precio del bien (precio de compra, precio de adquisición o precio de factura) $32 000.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo.00 Fletes, transportes y acarreos 9 400.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500.00 Monto original de la inversión ã 135009.00 63 560.00 $198 560.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 606 El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián; basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado- por la Ley para determinar la depreciación anual. Ejemplo: ._ -. Monto original de inversión .~ _ Edificios (construcciones) $600 000.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000.00 1OQ 000.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ ASPECTO 607 608 - ir ---- 7 - .r- __ _ ___._ .._. -------. X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _.i-. _-. .-_-.-.-ll.lf+-I---.---- -j XI x : x \ x ; j= f $ 3 0 0 0 0 . 0 0 f 5% 10% != j 12000.00 1 25% j = / 25 000.00 1 30% !z I 750000 _ _. ___,._.____ .L-~í....- _. -.-.-1: --.i CONTABLE Como se indicó en un principio, existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo, por cuyo medio es,posible determinar la depreciación más apegada a la realidad, sin embargo, tienen muy poca aplicación, púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley. Depreciación comercial. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos, diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Depreciación fiscal. Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley. Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones; la comercial, se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo; precisamente, este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios. La depreciación que sufren los edificios, denominados tambien constzucciones, se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración, de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000.00, que tiene 800 metros cuadrados de construcción, de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y, el resto, al de administración. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep. = M* ã 600000.00 X 0.05 $30 000.00 f so0 = $37.50 $37.50 - 600 M* = $22 500.00 para el departamento de ventas 37.50 = 200 M, = 7 500.00 para el departam.entc.de administraci&r $30 000.00 De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio, es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 rzr-.- .-~ ..TG 1 i “. . astos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación acumulada de edificios . . . . . . . . . . . . . . . . 1 . .! .-:-..--. _ ..^-----. -. .- _. _ lLl____.i__ 22 500 fMl ’ 7500 00 , < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios, pues si se hiciera así, su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida, y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. La cuenta de Depreciación acumulada de edificios, es de naturaleza acreedora, y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios, de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. ! I // / / 1 / ! ¡. (. iCirculantt? / t/ - - - - - Activo - - - - - - - $.--+ á / s - l 1 /- - - - - - - j ____-----j! / / i - - - - - 1 pjo - - - - - - - - - i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t )600000 acumulada - &---’ 3.0000 00 ’570000 00 :. : : / Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración, de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina, es el siguiente: I I- __.- - I..__. Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-._ Valor original $ 84000.00 36 000.00 $120000.00 x X X % l egal 10% 10% = = 0 Depr ec i ac i ón anual $ 8400.00 3 600.00 $12000.00 De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina, es el siguiente: _-._ I -. _. ‘i.-‘ “ I , bastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 i C L Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . _. . . . . . . . . . . 1 t Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. . . . . . . l >--_-_ .---L--i”-... ” 1 8400 OO : 380000 ,t 1 2 0 0 0 OO. ASIENTOS DE AJUSTE 267 612 613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina, pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida, por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina, es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina. -l___l_ -cI-I._.___ - -..i -I .^____. __-. _ _ .- .^._I___._.__.I - ^-. BALANCEGENEBAL _---.-. .-I _... --_-._i _. __ .-- ._ _ -._---. ~_-.- _.._ -..-~.-~.‘--i,.-. Activo ---___----- -------- Fijo - - - - - _--------- Mobiliario y equipo Menos: Depreciación ..~._._ _ .- / t! 1’Zirculante ----- 615 -- _- ._-I ^__-.._-__- acumulada ! ! / jl!h i; ii\j i: 1; ;j s / , jjb 12ooOO~oq~ ; jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 .4 --...-L __.__ ..--. -i..Li-. * il -. _ .- . . ..__ II ,. LL- 1_I._. t ! _ .- Cuenta de Equipo de cómputo electrónico. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley; se ajusta y se presenta, en el Balance general, de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina. Cuenta de Equipo de reparto. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas, la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto. Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000.00. Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000.00 X 0.25 $ 25000.00 Por el valor de la depreciación anual anterior, se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto, pues si se hiciera, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida; por ello, el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto, en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 BALANCE ..-...-.. -_. -.L..- .--..-_. .-_ -..-. GENERAL ---__ Activo Circulante - - - Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo; el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio, se pueden mencionar las obras de urbanización, las construcciones circundantes, el aumento de población, las líneas de transporte, etc. No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa, no es conveniente aumentar su valor en libros, en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida, la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros, es la siguiente: Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -....- -_l_j...-.. / .-_.-. ..- - -. ._ -.. j 24 617 618 $600 000.00 450 000.00 $150 000.00 _. -.._ ___ . _ _- _II__ ^___. -_-- ___ Terrenos........*............................... 1 i /8 Superávit por revaluación . . ..._I. . _.-._^-_-___ ..... .__,__-_ _ _. _ . ..,de _-terrenos. ._. _ .._- La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo, de natura- 6.~~0 leza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos, de esta forma: l^. . . -. .__...” .-_ -_. .--,__--- -.-.-- ----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ Fijo > .- 1: :( Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. Ejemplo: A B Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ; $ 660000 OO Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Superávit por revaluación de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos, puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación, al momento de vender el terreno, se haría el siguiente asiento: A Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . !j rssoo()(joq Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Otros gastos y productos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ;! IVAporpagar...................................:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij ig, _ 1 ii ” .._ . “-.--. M “- I - 3J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO 621 Como sabemos, el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Ahora bien, la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada durante el ejercicio. Para facilitar su estudio, vamos a suponer que, al terminar el ejercicio, aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000.00 80 000.00 120 OOOOO 250 ooo.00 100 000.00 y que de ellos la parte consumida, utilizada o disfrutada,. fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000.00 60 000.00 20 000.00 50 000.00 80 000.00 El valor de la parte consumida, utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan, para aumentar los gastos de operacion, y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. Para entender con mejor claridad, a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 .!ZAPíTULO 1 8 Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será: __-_-_-_-_ -._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“. de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./ .^- . . -. _ __ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I PAPELBRk4 Saldo para el nuevo 3 ÚTILES ejercicij40”:$/ parte Consumida Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. _ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1. :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _ 624 : .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. 60 6OOOf)OLj f PROPAGANDA 60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración. --7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” 27 _. ^. . ..- ^____- I___-._y-_ -“----- Iry-” ..-.. “T-7 1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1 l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__ Saldo 4OW _ PRIMAS para el nuevo DE i 16 OOC/ 09 i q i;.‘ $ 20 ’ 1 i ooq OO SEGUROS 20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7 ASIENTOS DE AJUSTE 271 626 Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración. 28 Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3OOEXk88 2oQO@oQ 5 5oooooo RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C 6.37 Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 8OooO OO S 8000000 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Saldo para el nuevo .,,,,.“’ parte transcurrida Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos: 6.28 Amortización. estimado de vida. 629 Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18 Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización. 630 631 632 AS PECTO LEGAL De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%. 633 AS PECTO CON TABLE Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n. Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual. De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE 273 tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación Gastosdeventol..................’...!................. 30 637 638 S Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . . 2400 ~00 600 00 3ooooo $ La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma. BALANCEGENERAL - Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . II t II s.- $- Fijo -,-1 Cargos diferidos Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada I s- * .$ 60 000 OO 3000 roo t i - - 57oob 00 DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO 639 Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento: G A S T O S D E ADMINISTRACI6N 30 ooo.00 I VA ACR ED I TABLB 4 500.00 1 I CAJ A 34 500.00 I El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste: 274 chuo 18 31 Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GASTOS DE ADMINISTRACI6N PAPELERfA S 6000 Oc $ 6ooCO4 IVA ACREDITABLE CAJA Y úTILES Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio. AJUSTES POR ACUMULACION DE PASIVO Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: 641 642 Intereses por pagar Gustos pendientes de pago. Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de: 32 f Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75oc~oO 750 00 s 8268 OO Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante. ASIENTOS DE AJUSTE 276 645 Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j - _____- .___- - .- - ..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- - Sueldos Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos r ----------. 5 80ooo.00 s 140 ooo.00 , 40ooo.00 I 1 98 000.00 19 ooo.00 70ooo.00 60ooo.00 1 Is 20ooo.00 18000.00 1 6000.00 / 2500.00 30ooo.00 l I j i_-LL!!TEL -2 !!!!!! ii ! ’ i -... 2?Y-!!Li.-.---i--- A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. 646 ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~- ~m~~~ @’ 648 Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago. i 649 ,...........*.........*.............*... mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____-_-___ .______..____l I 276 CAPSULO 18 Por el servicio de luz pendiente de pago. ____-_ _.. i 37 i . ._... ..__ I .___ _ II _ ._ ---.-...“__-__.-_..-_- .-.---..-.-.._..-. / Gastosdeventa...................................... j Gastos de administraciõn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . /IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos pendientes de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., . . . Acreedores diversos . . ..*..................*...... 651 Por el servicio telefónico pendiente de pago. _..- .--._.. F -.-.. T.- --.-_._-__ -----3a : j j Gastos de venta *,..................,,........ . / Gastos de administraci6n. . . . ,.,........*............... IVA acreditable . . . . . . .,,...................,.........* Gastospendientesdepago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I Acreedores diversos. . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . --L. . -- - _ ..-. -..--____-_l_-_l En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago, se puede llevar la de Acreedores di652 veres, o establecer una cuenta particular para cada concepto; por ejemplo, Sueldos por pagar, Rentas por pagar, Impuestos por pagar, etc. La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo. La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65;F lante 0 flotante. AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado, por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Ahora bien, la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio. Para facilitar su estudio, vamos a suponer que, al terminar el ejercicio, aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado 655 s 120000.00 40 ooo.00 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000.00 30 ooo.00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta, con el propbsito de disminuir el pasivo, y se abona en las cuentas de resultados correspondientes, con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos. Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado, y se abona en la de Otros gastos y productos. A!SIENlOS DE AJUSTE 277 6% 39 Rentas cobra+ por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RENTAS Parte ganada 38) 657 COBRADAS 80 000.00 POR 80 000 OO S 8000000 ANTICIPADO 120 000.00 ( S 40 000.00 Saldo para el nuevo ejercicio Intereses cobrados por anticipado. El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado, y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. 40 Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros, . . . . . . . . . . . : . . . . . . . . c4h.wo p 3oooooo INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIO N A RIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. 546 547 548 549 550 551 552. 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 ,$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? ,$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? ,$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C,aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? ,$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida, y cuál es el ajuste? ,$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad, y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? ¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques, y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques; el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona, y si causan IVA, éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja, Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi- 571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien- 576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen- 578 te incobrables, y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables, y cómo aparece en el Balance ge- 581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables, y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu- 584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 ,$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo, y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba- 588 - lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar; en qué cuentas se carga 589 y abona su importe, y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar, y en qué grupo del activo debe apa- wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar, en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor, y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar, y en qué grupo del activo deben apa- 592 recer? iQué son los dividendos por cobrar, y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar, y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 sw 5% sw 600 WI 602 ,Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios, y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?; ademAs, diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. 611 ,$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo, y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?; además, diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 ,$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos, sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos, y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida, utilizada o devengada del Activo diferido, y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles, en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda, y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros, de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado, en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado, y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z.0 cAPhu1018 iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?; ade- 637 más, diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 ,$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa, 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar; en qué cuentas se carga y abona su 643 valor, y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar, y en qué grupo del Pasivo debe apa- 644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago, en qué cuentas se carga y abona su valor, y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a ,$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes, tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios, pues serh empleados en el siguiente capítulo. Ejercicio 1. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 ,‘De la pagina anterior .S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 ; Capital 4. ; Ventas :Devoluciones sobre ventas :, ;Rebajas sobre ventas n/i ; Compras 1; i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras ; Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta ; Gastos de admmistración I: I<Gastos y productos financieros : Otros gastos y productos Sumas iguales “.._. . ..-. _^ .- .-~’ 2500000 s 9 000 OO,’ 6000~00 8000 OO 56300~00; 69 68OfOO 500/00. 4500 OO, 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ ‘-^ ‘-- ri._ ..---- 215oo&i;$ 4 oOO!Ot;: 5000 oo;j 2*jwj ; /¡ , ;/ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. 1. Existencia en efectivo, según arqueo de caja á 490.00; por la diferencia se hizo responsable al cajero, Sr. José García Rojas. 2. Saldo de la cuenta de Bancos, según estado de cuenta $ 2 79 1 .OO; la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad, que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. 3. Inventario actual de mercancías, según inventario físico S 20 500.00. 4. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 5. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar; los títulos proceden de la venta de mercancías. 6. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley; del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn. 7. Calcule el por ciento máximo autorizado .de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley. 8. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley; del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración. 9. Inventario final de papelerfa y útiles, según inventario ffsico $ 120.00; descárguelos de gastos de adm6n. 10. Inventario final de propaganda, según inventario físico $230.00; descárguelos de gastos de venta. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto I ll. Luz y fuerza 12. Telefonos 13. Sueldos / 14. Honorarios (Causan el I@%‘de I.S.R.) : 15. Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 Gastos de Gastos de venta administración : ,” _ _ -. “S 600.00 200.00 240.00 75.00 125.00 72.00 :. 84.00 s 1 187.00 S 1 139.00 1 “_ .-“_ . El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan, y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. 16. Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120.00 más IVA; ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Ejercicio 2. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 2800 OO 270000 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 2200 00 50 000 00 60000 OO 1600 00 160000 450000 530000 250 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 42OOh 43000( l.75000 ol 4ooOO1a 650 OO 6000000 40000 l 650 00 60000 OO 400 P 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen, 2. 1. Rxistencia en efectivo, según arqueo de caja $ 257.00; considere la diferencia como una utilidad. 2. Saldo de la cuenta de Bancos, según estado de cuenta S 1498.00; la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos, operación que no causa IVA. 3. Inventario final de mercancías, según recuento físico S 75000.00 4. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. 5. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar; los tftulos proceden de la venta de mercancías. 6. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley; del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián. 7. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. 8. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley; del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración. 9. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125.00, y del de administración $ 175 .OO. 10. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 .OO m& IVA; ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes. ASIENTOSDEAJUSTE 263 11. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10.00 más IVA; ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías). 12. Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400.00 más IVA; ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores. 13. -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240.00 más IVA; ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos. en las cuentas que procedan, y abhelos en la cuenta de Acree- Ejercicio 3. -______-..- -_ --- ___---- --------- -.. _----. Folio 25 i EL PROGRESO Balanza de compmbachh, al 31 de diciemb~ --~ ---~ -.-._____ Caja----~ .---- -.-_ T Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina ..--264 JczAPhU018 del afho an!erior ~w--33~~sp 9 9801 5250 OO/ 400 OO/ --_---. -. ...__ -~~.-_--. ---.----.. 320! OO 250/ OO;/ T/ 90 0001 oo/i ;“.q 1000 OO// / 75000 OO! j / /i$ : i /j i 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 6oooopo OO i l 0001 1 ;/ 4530,oc 5oOoioc 400000 5ooooo ll 6~ ooil Balo OI I \_ r__-% _..__+ -+-,’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3. 1. Existencia en, efectivo, según arqueo de caja S 420.00; la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr. Arturo Baquet, no reportado por el departamento de crédito y cobranza. 2. Inventario final de mercancfas S 80 000.00. 3. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar; todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías. 4. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio.que marca la Ley; del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion. 5. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. 6. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700.00. 7. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos. 8. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley; del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración. 9. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000.00. 10. Inventario final de papelería y utiles, según inventario ffsico t 1000.00; de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta. 11. Inventario final de propaganda, según inventario físico S 2 000.00. 12. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50.00 mas IVA; ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías). Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. Luzy fuerza 14. Teléfonos 15. Sueldos 16. Honorarios (Causan el 10% d e I.S.R.) 17. Cuotas del seguro social 18. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930.00 310.00 380.00 459.00 60.00 Gastos de administración j IVA 5 470.00 s 140.00 490.00 80.00 1520.06 100.00 550.00 240.00 Total s 1540.00 880.00 f 900.00 1100.00 300.00 s 6 170.00 450.00 ASlENTOSDEAJUSTE m Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio, una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo, el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. 2. Se verifica, por medio de la Balanza de comprobación, que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. 3. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. 4. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. 5 . Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad, o por lo menos sea lo más exacto posible. 6. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. 7. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. 8. Se hace el asiento de cierre. 9. Se formula el Estado de situación o Balance general. 10. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior, a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor, respetando el principio de la partida doble. .Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación, es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble, y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente, no es posible for286 mular los estados financieros con ellos, aun cuando no se hayan cometido errores en el registro, debido a que por motivos ajenos o imprevistos, no siempre coinciden con la realidad. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas. b) Extravíos, robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios. d) Créditos de cobro dudoso. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. fl Amortización y consumo del activo diferido. g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior, es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros, es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas, al terminar el ejercicio, coincida con la realidad, o por lo menos sea lo m8s exacto posible. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios, así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor, es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados, la cual se denomina Balanza de saldos ajustados. De acuerdo con lo anterior, la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados, partiendo de la siguiente Balanza de comprobación, y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes. L r----- - - - - - ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~, al 31 de diciembre del afta anterior --... ..I. .‘._ __-. -- _.“_ .._. cumentos por cobrar * CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2.7 Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1. Existencia en efectivo, según arqueo de caja $ 42 000.00; por la diferencia se hizo responsable a la cajera, señorita Socorro Regalado. 2. Saldo de la cuenta de Bancos, según estado de cuenta $ 3 l96 556. OO; la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad, correspondiente al próximo ejercicio, que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. 3. Inventario final de mercancías, según recuento físico $ 8’900 000.00. 4. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 5. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 6. Se estima incobrable, de la cuenta de Deudores diversos, la cantidad de $ 1 600.00. 7. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000.00. 8. Depreciación de edificios 5%; el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250. 9. Depreciación de mobiliario y equipo 10%; del valor que resulte, aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. 10. Depreciación de equipo de reparto 15%. ll. Amortización de gastos de instalación 5%; del valor que resulte, aplique el 100% a gastos de venta, pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. 12. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000.00. 13. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000.00, los cuales se deben cargar a gastos de venta, pues las rentas corresponden a una bodega. 14. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO, y del de administración S 125 000.00. 2.8. c3PtTlno19 15. Inventario final de propaganda $ 150 000.00. 16. Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000.00, los cuales causan IVA. 17. Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales Gastos de administración IVA 750000s 550000s 60000 O O 70000 OO, 15000 O O 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO. 8500 OO. S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II, Total 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II S ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad; las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste. En nuestro caso, los asientos de ajuste que se deben procesar, tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella, son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~.......................a. S 1 Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado ................................ 23 IVA acreditable ................................................. Bancos .................................................... .s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO $ 70000000 300000 00 s 5ooooooc Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas ............................................................ 20 Devoluciones sobre ventas .............................. 21 Rebajas sobre ventas .................................... s lOOOOOco$ s 5OOiicOa Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras ......................................................... 24 Gastos de compra........................................ CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 289 Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras .................................. 26 Rebajas sobre compras ......................................... 22 Compras. ................................................. S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ $ 780000000 Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras ......................................................... 3 Inventario de mercancías ............................... 5 7800000:oo Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías ........................................ 22 Compras .................................................. $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -s k&oo 00~ .$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta.. ............................................... Provisión para créditos incobrables.. .................. S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta ................................................. 32 Provisián para créditos incobrables.. .................. s 44450 00 S 44 450 00 s 160000 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros ................................ Provisión para créditos incobrables.. .................. S 1600 00 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos ......................................................... 33 Superávit por revaluacih de terrenos ................ 290 CAPITULO 19 s 1000000 OO’ $1oooooooo Por la depreciacion de edificios: ~-----T-- -~---- _._ ..-- - ._..._~ -_- _ - .-.. _. ._ -.. j 27 I Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‘s i 28 I Gastos de administraci6n.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ;./ Depreciación acumulada de edificios . . . . . ..*..........i I34/ 8 375000 OO.; 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: ..................................... s ,140000 00 60000 OO” ...................................... de mobiliario y equipo.. . . . _~_.~~ -. _ s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r-- -------7 --.T--..---- 10 ..-.---.. . . ._. ^ .~.. .~ .-.- ~. j 27 1Gastos de venta . . ..*........................................... :S / 36 ; Depreciación_ _acumulada ..-. .-de equipo ._ . de reparto.. . . . . . 240000 OO’ 1s 24oooo 00 ? Por la arnortizaciãn de gastos de instalación. ~.... /- / 27 ! Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n.. L .- ~_~ ..L-..-L----.-.-.- .- _..-... -~- . ..- - - . - -- . ll 4oooc;oo :s ~:S .4{ Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’------29 ? ---.- ._t ------------------~-~- - --- -- -. - - -. Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses Pagados por anticipado.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;, .-:-. . r ~ ‘ r . . . . . . . ~ r 5oooc’oo s s 5o o o o o o s 2400000 s 75000 OO’ 125 000 OO s 150000 00 Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: 13 i 27 1Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...< ,- j 10-1 _~..~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado...................I....., 24000 ow s _ Por el inventario final de papelerfa y útiles: / .7-~-7 _._. -. . . ~_~-. -. . - .- - . - . -. .- ,. l Z’S 38 / Papelería y útiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta ..,..*.*.................*...... . . . . . . *..., I Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...‘ I_- -...-. --..L .- i . 14 2 o o o o o oo’: ! 27! / 281 Por el inventario final de propaganda: i--.- -- __..- . . ~ _ ~-- . - . 15 r39J- Propaganda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta *......................................... c---.---- .- L.l _271&..... - - . s. 150000 OO CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 291 Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 27 Gastos de venta.. ............................................... 28 Gastos de administración ....................................... 23 IVA acreditable ................................................. 15 Acreedores ................................................. 17 / / $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores, a las cuentas del Mayor, éstas figuran con los saldos siguientes: 1 C S’ 50 000.00 -50 000.00 8 000.00 SI 42 000.00 2 IA 8 000.00 (1 8 000.00 3 BANCOS S) 3 200 000.00 - 3 200 000.00 3 450.00 S) 3 196 550.00 3 4iO.00 (2 3-450.00 I: I MRRCANCfAS INVENTARIO SI 7 800 000.00 3d) 8 900 000.00 16700000.00 7800000.00 7 800000.00(3c 7800000.00 S) 8 900 000.00 4 5 CLIENTES S) 4 600 000.00 / DOCUMENTOS POR COBRAR 6 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO -E&=y 292 CAPíTULO 1 9 NOS S) 4 445 000.00 lS)7) 10 TERI 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO T?iz&EF 14 5 0 0 0 0 0 0 0 0.0 0 0.0 0 0.0 12 GASTOS S’ DE 8ooooo~oo ISTALACIÓN 13 3 16 DOCUMENTOS POR 550000.00 (S 3 17 ACREEDORES H IPO TEC A RIO S 1 125 000.00 19 14 PROVEEDORES 20 D EV O L U C IO N : BS. SO BRE V EN TA S l- 700 000.00 p 700000.00 700 000.00 700000.00 ACREEDORES DIVERSOS 75000000 23300000 983 000 00 18 25OOOOOO.OO(S 248 000.00 (S S) 18 000.00 (16 15 782000.00 (S C A P IT A L (S IVA POR PAGAR PAGAR (S (17 (S V EN TA S 3) 1000000.00 249OOOOO.OO(S 3cJ 11900000.00 12 900000.00 24 900 000.00 12900000.00 12000000.00(s 21 S) REBAJAS S( RE 300000.00 300000.00 VENTAS 300 000.00 13 300000.00 266 OOO.OO(S 22 C O M PR A S 23 S)14500000.00 2000000.00 (3b 34 500 000.00 8 900 OOO.OO(3d 3c) 7800000.00 11900000.00 (3e 22800000.00 22 800000.00 S) 2) 17) S) 25 26 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 3b) 1400000.00 1400 000.00 1400000.00 (JS 1400 000.00 3b) IVA ACREDITABLE REBAJA6 SOBRB COMPRAS 600 000.00 600 000.00 600 000.00 (S 600 000.00 : : 24 SI 180000.00 450.00 I 4200.00 184650.00 27 S) 5; GASTOS DE 500 ooo.ool COMPRA 500 000.00 f3a GASTOS DE VENTA 3 800 000.00 92 000.00 44 450.00 8) 375000.00 9) 140 000.00 10) 240 000.00 11) 40 000.00 13) 24 000.00 118 000.00 171 4 873 450.00 225000.00 S) 4 648 450.00 75 000.00(14 150 000.00 (15 225000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 125 000.00 (14 6) 121 S) 2200000.00 81 125 000.00 91 17) 29 60 ooo.do 111 ooo.00 _ 2 496 000.00 125 000.00 2 371000.00 31 32 1) 1 600.00 50 000.00 51 600.00 PROVISI6N DBPRBCIACIÓN 300 ooo.00 (S S) 120 000.00 (16 420 000.00 51 600.00 368 400.00 (S 33 PARA CRhTOS INCOBRABLBS 8 000.00 138 000.00 146 000.00 34 30 Y PRODUCTOS FINANCIEROS 125 000.00 DRUDORRSDIVRRSOS 161 SI GASlOS OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 50 ooo.oc SUPRrdvIT POR RB 92 ooo.00 (4 44 450.00(5 1600.00 16 138 050.00 (S ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO LUAcróN DB TRRRRIWX 1 000 000.00 (7 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.00 (8 AMORTIZAC16N ACUMULADA DR G A STO S DB INSTALACIÓN 37 38 40 ooo.00 (ll 14) 66. 2 PAPRLRR Y ÚTILBS 200 ooo.00 Ijla_* Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre -_ I 1 Caja 2 Bancos Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 ,-- M. j del afta “X” S Del folio 32 3 238 550 OO S 3 Inventario de mercancías 890000000 4 Clientes 4600066 OO 5 Documentos por cobrar 444500000 6 Terrenos .5 000 OO0 00 7 Edificios 10000006 OO 8 Mobiliario y equipo 2,OOOOOO 00 9 Equipo de reparto 16OOtiOO i -. 000 i^. .’ ‘- 10 Rentas pagadas por anticipado 159000 00 ll Intereses pagados por anticipado 7OwOcI 12 Gastos de instalación 13 Proveedores 14 Documentos por pagar 15 Acreedores diversos 16 Acreedores hipotecarios 17’ Capital 25000000 OO 18 Ventas 12000000 00 19 IVA por pagar 23 IVA acreditable 184 650 OO 27 Gastos de venta 4 648 450 OO 28 Gastos de administración 2371006 OO 29 Gastos y productos financieros 30 Otros gastos y productos 31 Deudores 32 Provisión para créditos incobra- : 00 8OdOOO OO i $ 983 200 OO 1 125 000 OO 266 000 OO 368 4.00 OO 50000 00 diversos 146 000 OO 138050 OO bles 33 Superãvit por revaluación de te1000 000 00 rrenos 34 Depreciación acumulada de edi500 OO0 00 ficios 35 Depreciación acumulada de mo200 OO0 00 biliario y equipo 36 Depreciación acumulada de equi240 000 O O po de reparto 37 38 39 3550000 OO 3 782 000 OO Amortización acumulada de Gastos de instalación 40000 00 20QOOO 00 Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores, se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio, para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados; que en nuestro caso, son las siguientes: Cuentas de resultadas - + !&. Ventas Gastos de venta . Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO II 1 I Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio 665 668 I , $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias, la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 667 II Se carga: Se abona: 1. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. 1. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. 2. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor, para saldarla. 2. Del valor de su saldo cuando resulte deudor, para saldarla. Saldo deudor. Expresa la pérdida neta del ejercicio, la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital, si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona, o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. Saldo acreedor. Expresa la utilidad neta del ejercicio, la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital, si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona, o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. 1. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias, cuando resulte deúdor. 1. Del valor de su saldo, para saldarla. 296 c /víw Lo 19 UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se abona: Se carga: 1. Del valor de SU saldo, para saldarla. 1. Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias, cuando resulte acreedor. Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias, también nombrados Traspasos, se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias, con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio. Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados. Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias, se acostumbra hacer .dos asientos; en el primero, se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo, los deudores. En nuestro caso, el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados, Ventas y Gastos y productos financieros, que son los que aparecen con saldo acreedor. Ejemplo: 672 673 Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 18 18 29 40 Ventas.. ......................................................... Gastos y productos financieros ....................... . ........ Pérdidas y ganancias ..................................... $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta, Gastos de administración y Otros, gastos y productos, que son las que, en nuestro caso, resultaron con saldo deudor. Ejemplo: 674 Para saldar las cuentas de resultados deudoras: Pérdidas y ganancias ........................................... Gastos de venta .......................................... Gastos de administración ............................... Otros gastos y productos ................................ Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias, en nuestro caso, queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950.00, que representa la utilidad del ejercicio, dicha utilidad,se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio, según la clase de empresa de que se trate, por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: 675 676 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO io 677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio, en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias ..*......*.....,......s............. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor, las cuentas de Resultados deben quedar saldadas, y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 C ZAlA SI 5) 7 \ 50000.00 50 000.00 - 8000.00 42 a90.00 2 8 000.00 Il 8000.00 S) 10000000.00 10 RENTAS PAGADA 180000.00 3000.00 ~183000.00 24000.00 159000.00 81 SI CAP~ULO~~ 3 450.00 12 3450.00 r MOBILIARIO ANTICIPADO 24000.00(13 Y EQUIPO 24000.00 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O S) 750000.00 750 000.00 - 5OOUO.00 SI 700000.00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS S) 7800000.00 7800000.00(3c 3d) 8 900 000.00 - 16 700000.00 7 800000.00 S) 8 900 000.00 S) 2 000 000.00 4 298 SI 3 200 000.00 3200000.00 3450.00 S) 3 196 550.00 8 EDIFICIOS 3 BANCOS 50 000.00 1'2 50000.00 9 EQUIPO DE 7800000.00 REPARTO S) 1‘600 000.00 12 S) GASTOS DB 800000.00 ISTALACIÓN 18 TAL 25 000000.00 (S 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.O( 1400 OOO.O( 28 1.1: .: l 26 REBAJAS SOBRE COMPRAS 3) 1000 000.00 I .249OOOOO.OO(S 3e)11900 000.00 18)12000000.00( 24900000.00 24900000.00 I 27 GASTOS DE VENTA l- 1400 000.00 (S 3b) 1400000.00 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N S) 2 200000.00 81 125000.00 60000.00 171 111000.00 2496000.00 4 SOBRE C O M P R A S VENTAS 600 000.00' 600000.00 600 000.00 (S 600 000.00 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 125 000.00 (14 6) 2 371000.00 (19 12) 18j 1600.00 50 000.00 368 400.00 420000.00 S) 3 800 000.00 4, 92 000.00 5) 44 450.00 8) 375000.00 91 140 000.00 10) 240000.00 11) 40 000.00 13) 24 000.00 17) 118 000.00 4873450.00 30 OTROS GASTOS 75 000.00(14 150 000.00 (15 4648450.00(19 4873450.00 Y PRODUCTOS YiTiGz6~“’ 420000.00 2496000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m 32 34 DEPRECIACIÓN ACL:.MULADA EDIFICIOS 678 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO DE 35 T""""*i" 37 15, PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES ~~ ~~ 1 36 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO (9 240 000.00 (10 .,;; j” 200000.00 AMOKTIZACIÓN ACUMUI.ADA DE G A S T O S tDE I ~,oo 150 ,11 ;;, 2oo ;;‘ ;r S 33 Como puede verse, únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo, del Pasivo, las Complementarias de Activo, la de Capital y la de Utilidad del ejercicio, que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias. Véase a continuación la Balanza previa al Balance general, correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando. .~ .-.--..-.~~~ --.- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” .~1 300 Caja Pasa al folio 35 CAPíTULO 1 9 _-I_-__ Inventario de mercancías ._II__-.--..-...-._--_-.---______--- .~------.-.---___I_-- 31 Deudores diversos -.---- --J-l-. 1 _l_-___-l-- I __.... -~.- ._ ..--.- _-..- ._. _.. - ..-- - ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor. CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 301 680 El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general. Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando. / I 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada .___- de edificio, ll I 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll Mobiliar ‘10 y equrpo E q u i le p orenarto c .= Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación --__ -~~~-~~~~~ ~IVA acreditable Deudores diversos 131 I 311 114610 Propaganda Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor, todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 2 CAJA SI 50 000.00 1 8 000.00 (1 42 000.00 (21 50000.00 50 000.00 I BANCOS 3 S ) 3 200 000.00 1 INVENTARIO DE MERCANdAS 7800000.00(3c 3450.00(2 1 3 196 550.00 (21 3d) 8 900 000.00 1 8 900 000.00 (21 3200000.00 s) 7800000.00~ 3200000.00 16 700000.00 16700000.00 I CLIBNTBS 4 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 . 0 0 4600000.00 = CAPíTULO 19 4600000.00(21 4600000.00 1 5 DOCUMENTOS POR COBRAR S) 4 4 4 5 0 0 0 . 0 0 4445000.00 6 TBRRSNOS 4445000.00(21 S) 4445000.00 7J 1000000.00 4000000.00 5000000.00 5000000.00(21 5000000.00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 10 000 000.00 121 SI 2 000 000.00 i 2 000 000.00 121 SI 1600 000.00 10 000 000.00 10 000 000.00 2 000 000.00 2 000 000.00 1 600 000.00 10 SI 21 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 180 000.00 3 000.00 183 000.00 os POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD 24 000.00 (13 S), 159 000.00 (21 183 000.00 750 000.00 50 000.00 (12 700 000.00 (21 750 000.00 750 000.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 . . 3 550 000.00 (S 21) 3 782 000.00 3 550 000.00 3 550 000.00 3 782 000.00 : : POR PAGAR 12 S) 15 GASTOS DE 1600 ooo.00 (21 1 600 000.00 STALACI6N 800 000.00 (21 800 000.00 ,800 000.00 800 000.00 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 (S 21) 25 000 000.00 25 000 000.00 (S 3) 1 000 000.00 24 900 000.00 (S 24 900 000.00 24 900 000.00 19 21) 266 000.00 266 O(.JO.OO 22 20 DEVOLUCIONE 248 000.00 (S S) 18 000.00 (16 266 000.00 700 000.00 700 000.00 IVA POR PAGAR COMPRAS S) 14 500 000.00 2 000 34 500 000.00 jl900 3c) 7 800 000.00 ll 900 22 800 000.00 22 800 23 000.00 (3b S) 000.00 (3d 2) 000.00 (J3e 17) 000.00 IVA iOBRE V E N T A S 700 000.00 (3 700 000.00 ACREDITABLB 180 000.00 450.00 4 200.00 184 650.00 21 S) 24 184 650.00 (21 Sj REBAJAS SOBRE VENTAS 300 000.00 300 000.00 GASTOS 300 ooo.00 (3 300 ooo.00 DB COMPRA 500 000.00 1 500 000.00 500 000.00 (j3a 500 ooo.00 184 650.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 25 DEVOLUCIONE 3i.j 1 400 OOo.oc )BRE COMPRAS 26 1 400 000.00 (S 3b) 1 4 0 0 000.00 1400000.oE REBAJAS SO. B R E I C O M P R A S l- 600 000.00 600 000.00 000.00 (S 000.00 600 600 GASTOS 27 VENTA DE S ) 3 800 000.00 5; 92 ooo.00 4 9) 101 111 131 171 75 000.00(14 150 000.00 (15 4 648 450.00 119 44450.00 375000.00 140000.00 240 000.00 40 000.00 24000.00 118 000.00 4873450.00 28 S) 8) 9) 17) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2200000.00 125 000.00 21:) 211 368400.00 420 DEUDORES DIVERSOS 32 146 000.00 (21 21) 8 000.00 138000.00 000.00 000.00 500 35 000.00 (8 21) 500000.00 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 000~.00 40000.00 40 40 000.00 40000.00 304 CAPiTULO 1 000.00 (S 120 000.00 ( 1 6 30 S) OTROS GASTOS 50 000.00 Y I PRODUCTOS 50 000.00 (19 50 000.00 50 000.00 I 000.00 420000.00 PROVISI6N PARA CREDITOS 92 000.00 (4 138050.00 4 4 450.00 (5 1 600.00 ( 6 138 050.00- 9 DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 200000.00 200 000.00 (9 200 200 000.00 000.00 PAPELERíA 38 (ll 14) INCOBRABLES 138 050.00 146000.00 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 500 300 2496 000.00 500000.00 <- 37 18) ll 1 000.00 146 34 1 600.00 5 0 000.00 60 000.00 31 1) 1 2 5 000.00 (14 6) 000.00 ( 1 9 12) 2 371 2496000.00 161 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 4873450.00 200 000.00 200000.00 Y ÚTILES 200 33 21) 36 21) 39 000.00 ( 2 1 15) 200000.00 SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1 000 000.00 1 000 000.00 ( 7 1 0 0 0 000.00 1 000 000.00 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 000.00 (10 240 000.00 240 240 000.00 240000.00 PROPAGANDA 150000.00 150 000.00 40 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 19) 7 069 450.00 12 368 400.00 (18 20) 5298950.00 12 368400.00 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 21) 5 298 950.00 5 298 950.00 5298950.00 120 5 298 950.00 12368400.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura, preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre, pero invirtiendo su orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar, y las que figuran abonadas se deben cargar. ESTADO DE SITUAC1ó.N 682 FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303. 683 ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados; a continuación se indica qué cuentas 684 y saldos se toman áe cada una de ellas: Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros, se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo. Hoja de trabajo, también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo, no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 687 689 690 691 692 693 table obligatorio o indispensable, tiene carácter optativo, y además de índole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario, así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones; en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación; en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la segunda, los acreedores; en la tercera, los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores. Al hacer la Balanza de comprobación, se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles, pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta; pero, si por ejemplo, una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste, es necesario dejar después de ella tres disponibles, el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. Por lo tanto, antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo, es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas, para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste; en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda, los abonos. Balanza de saldos ajustados. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste; en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda, los acreedores. Asientos de pérdidas y ganancias. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias; en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda, los abonos. Balanza previa al Balance. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos; en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda, los acreedores. Precisamente, de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. Para comprender mejor las explicaciones anteriores, véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla, también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas, difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo, no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado, y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos, anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”, con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. Asientos de pérdidas y ganancias. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias; en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda, los acreedores; la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda, si corresponde a pérdida, con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. 306 CAPíTULO 1 9 Para entender mejor los puntos anteriores, véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad. CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la .formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados, y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor, y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor, y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias, cuándo se hacen, para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan- 678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal, con qué se hace, y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo, y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada, con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279, formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 Ventas totales 20 Menos: Devoluciones sobre 21 ventas ” Rebajas sobre ventas $ del aflo “x” $ 249oboo 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 Ventas netas 3 Inventario inicial 22 Compras 24 Más: Gastos de compra Compras totales $ . S 23 900 000 OO 7800000 O O -. s 14500000 00 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras 500000 0 0 $ ,.- 1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 / 13 000 óO0 00 Total de mercancías $ 20 800 000. O O Menos: Inventario final Costo de lo vendido 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 Utilidad bruta 27 28 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración 29 Productos 30 Utilidad de operación Otros gastos financieros Utilidad del ejercicio / .” 1 _ ._I_ .-i ‘ $ 15000000 00 Compras netas 3 4= 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ 7 019 450 00 368 400 O O , 6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298,950 OO i ._ 308 CAPíTULO 1 9 i > AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 1 2 3 4 .5 31 32 23 5 33 7 34 8 35 9 36 10 11 12 37 3s 39 CbAbIt4Z ce Blrmm hvcnh?io&-ClM cl i entes s $icxummtm por cubra Dedom diversa Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 IVA rredhhk slo Tmag Mena: 5uperhit pala revallN ciõndetBdlfkia Mmw Depm&&h-ti Mobiliio y equipo Menoo: Depmchciõn-* Bquipo de rrprto Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda Rentan gmgdaa por mtktpdo Intcrcaea pagada por anticipdo Gasto8 de ina~ión Menor: Amortiución acumulada F%p&ril y útiles PT-* Total activo 42ooow 319655000 s9wooo 00 s 13 14 15 15 4amoWW 4445oW OO 145Wooos 9191WoW 9052%ow 154650 WSZl3751% -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 -1 -2 t 3-4s 355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W s 00 1125Wo W 97os2ww S25WOWOW 5398950 00 3029s950 00 5anWooo lowooo¿io~ 4WoWow SWOOOW 95ooooo 2WOWW 15WWow 00 159Wo.w 7WWDW s s Fbwate PlUVl?S+~ 15 l%lxo W s dlde!mhdelaftoanterlor -3 -4 - (DOWOW 4OWOW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow . ,.- Nota: números de las cuentas que aparecen en la columna de folios, únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores; en la práctica, no se acostumbran anotar. Lo5 2.2 -1 sc) COYW ww.00 2wm.m,3b 7800000.M sww.m,3d 1, w cao.00 ,-se -“, 8wmo.m zzwwm,” -l- IVALTI u 2, lïJ “, 45o.m 4 w.oc 4 6M.m Primera pr& tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados; brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros, así como la elaboración de los Estados financieros; hasta lograr hacerlo con seguridad, rapidez, exactitud y limpieza. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera, hasta lograr que se convierta en un contador completo, es decir no solo tebrico, sino también prbctico, se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD, constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. Con esta práctica, se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse, tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá, en gran parte su éxito. MATERIAL CON TABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad, se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas INSTRUCCIONES 1. Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor, haga ia siguiente forma. Nombre Dirección RF.C. Clasedellibro Núrb. de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ al Fe c h a No~nbre del contador _. Llene la forma anterior, con los datos que le proporcione su maestro. 2. Trabaje con tinta azul o negra. 3 . La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares, así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. 4. No se admiten borrones, tachaduras, enmendaduras, raspaduras o cualquier otro defecto de presentación, tanto en los libros principales como en los auxiliares. 5 . Si comete errores, corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento, según sea el caso; en caso de inseguridad para hacerlo, vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16, página 219. 6. Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares, pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. 7 . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta, una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. 8. Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. 9 . Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa, sin omitir datos importantes, pero sin incluir explicaciones innecesarias, vea la forma de redactar en la página 199. ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. administración . . . . . . . . admón. a la vista . . . . . . . . . . . . . a/v. a mi cargo . . . . . . . . . . . . a mlcgo. a mi cuenta . . . . . . . . . . . a mlcta. a mi favor . . . . . . . . . . . . a rnlfr. b a n c o . . . . . . . . . . . . . . . bc o . PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD 313 cada uno . . . . . . . . . . . . . cargo . . . . . . . . . . . . . . . . cuenta . . . . . . . . . . . . . . . cuenta corriente . . . . . . . cheqw . . . . . . . . . . . . . . departamento . . . . . . . . . devolución . . . . . . . . . . . documento . . . . . . . . . . . descuento . . . . . . . . . . . . efectivo . . . . . . . . . . . . . . estado . . . . . . . . . . . . . . . factura . . . . . . . . . . . . . . favor . . . . . . . . . . . . . . . . CIU ego. cta. cta. cte. Chl depto. dev. docto. descto. efvo. edo. fac., fra. fr. gtos. gastos . . . . . . . . . . . . . . . general . . . . . . . . . . . , . . letra . . . . . . . . . . . . . . . . mercancías . . . . . . . . . . . mi cargo . . . . . . . . . . . . . mi cuenta . . . . . . . . . . . . mi favor . . . . . . . . . . . . . nacional . . . . . . . . . . . . . nuestra cuenta . . . . . . . . nuestra factura . . . . . . . . nuestra orden . . . . . . . . . nuestro cargo . . . . . . . . . nuestro favor . . . . . . . . . gral. Ll meres. mlcta. m/fr. nal. nlcta. n/fac. lllO. nlcgo. nlfr. nuestro número . . . . . . . número . . . . . . . . . . . . . . pagaré . . . . . . . . . . . . . . . pieza . . . . . . . . . . . . . . . . próximo . . . . . . . . . . . . . próximo pasado . . . . . . : recibo . . . . . . . . . . . . . . . . rebaja . . . . . . . . . . . . . . . sin número . . . . . . . . . . . sobre ventas . . . . . . . . . . según factura . . . . . . . . . su cuenta . . . . . . . . . . . . venta . . . . . . . . . . . . . . . . nlno. . no., num. PI Pm. p. pdo. rbo. reb. sln. slvtas. sifac. slcta. BALANCE GENERAL, RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote, de preferencia a máquina de escribir, el nombre de la empresa, debajo de él, en forma progresiva del 1 al ll, escriba en el número 1 el nombre del Balance general; en los números 2 al ll, los nombres de las relaciones e inventarios, en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318; y al pie de dicha hoja blanca, anote su nombre para saber a quien corresponde, el trabajo. En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general, y en la segunda a la onceava, haga las Relaciones e Inventarios, que aparecen en las páginas 315 a la 318. ___-. - - 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94,06020 - México, D. F. Balance general, al 01 de j;nio (del presente año) 2 -7 A ctivo 3 Z yT -I T Z 7 CiYcwrunte Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO, $2632000 OO . Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general 3 14 CAPhULO 20 ! / $ 670000 OO 610000 OO 4 II<----- ARQUEO DE CAJA Practicado el 01..-de1 junio (del presente afro) =l--l. .~,= -: Billetes,de banco de $ 200.00 de 100.00 de 50.00 de 20.00 de 10.00 Monedas de $ 5.00 2.00 de 1.00 de 0.50 de de 0.20 0.10 de de 0.05 Total 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 r 11 : 3 -.- 71: ] $ L ,:zz= 4: 1 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i I / RELACIdN DE BANCOS de..junio -. Practicada .- .- _ el_-.01_.... __ (del presente afro) Banco del Ahorro Nacional, S. A. 1 / Banco de Comercio, S. A. / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 ,400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / r , / L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- .” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 -_--_-.-_I . . , l 5 RELACIÓN DE CLIENTES Practicada el 01 de junio (del presente año) cm- ~... __.-- ~~- -.--T .2 r-- -~ ---- --. --~ ---~ -- - - - - --_.’ --.--..---- - /- -.-- 1 -_ . . _ . 1 Sepomex, S. A., Ciudad l Takana, S. A., Ciudad / Í Mistic, S. A., Tijuana, B. C. j \ Labson, S. A. Reynosa, Tam. 3 $ -244000 17ooojoo; 95ooo~orl $ r--- -- __._ ..- _ _ . 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR Practicada el 01 de juni; (del presente aY) _ PI641135 a cargo dèMagic, Corp., S.A., Ciudad, con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel, S. A., Ciudad, con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H, S. A., Ciudad Juuárez, Chih., con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total 3 4 I / / ! I ’ $ l 16000:Oa 19c0uoo ’ I i / 32000,OL. :$ 67000 OO. ,= ii INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --. T- 00 36000 OO 18000: OO _ ._----- ._ _ _ -.-. .: .:____,_ Practicado el 01 de junio (dc 1 =. rente año)_ _.. ”-.-_. - -2 - Departamento de administración Caja fuerte Sommer, s/fac. 915 Maquinas de escribir IBY, s/facs. 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico, s/fac. 5124 ; Escritorios secretariales metálicos, s/facs. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo, s/fac. 815 Sillones giratorios secretariales, s/facs. 816 y 817 Mueble archivador, s/fac. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac. i 1235 Continua en la pagina Siguiente .--: t -- . -! $ $ 21oobo ’ : : 2125joo: --'3.--:- -32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO, 4250 OO / 1500ioo, : 725100: 1450100; 12oojoo~ 5 : i : .$ 1320(00; 21070’00~ -. , - .--rl / ‘T.., i continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas, s/fac. 819 1 ; i$ i / j / Departamento de ventas 2 2 1 6 Mostradores, slfac. 2325 Aparadores, slfac. 9363 ) Caja registradora IBM, s/fac. 2869 j Sillas tubulares, s/fac. 819 Total j /$ I I* j 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 31070 15860 /d$/OOi j 1 320 ;oO i ! ! I / / / -- -/-d” 1 62140 31720 5200 1920 / 100 100 100 100 / / _ 1. L- _- ..- -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -. 1 2.-..,Camión Ford 2 toneladas, núm. de motor 156489, s/fac. 1526 Motocicleta Yamaha, núm. de-motor 15648 s/fac. 6548 Bicicleta Champion, número de cuadro 65498, s/ fac. 98765 Total --3 .- _ .- ..--- ____ RELACI6N ._--. 8 DE GASTOS DE INSTALACI6N Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ .~..--.l --. ..:::- L-2 ---. ._.^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas, s/ fac. 1462 ! Colocación de loseta en pisos, arreglo y pintura de muros, s/fac. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias, s/fac. 9492 Planeación y decoración, s/fac. 7222 Total i i / I I --.-LJ -~ry.---+ --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 : PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 i- ._.. -._--.- ..---...i-._ ..-~.-/ / . 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----.---.-.-.--.. -.-.- ~.. ~. .-: -- - Y... -1 IC 2 Comercial Mabe, S. A., Ciudad Corporación Bramer, S. A., Monterrey, N. L. 1 1 Cristaleria Mónaco, S. A., Ciudad 1 Miranda, S. A., Guadalajara, Jal. 3 ! -, : : $ 1404m; 00 130000 00 160000.00 240 000 OO $ 670000’00 .. r- --- .- - -1 ..- 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____... ~. _-_ ..___ ~_----_- -.-..- -. .- .~.__ ------1 . --:. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco, S. A., con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher, S. A., con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0. P/94/109 a la orden de Admiral, S. A., con vencimiento el 15 de julio del presente ano 1 j 3~-. -- 4, , $ 180000 OO 19ooOt:OO 240000!00~ $ 610ooc’00 - Libro Diario. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar, anote la autoriza&n, y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura. Libro Mayor. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario. En la primera hoja que, por lo regular viene en blanco y sin foliar, anote la autorización, y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura. Libros auxiliares. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general), que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318, como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas. 318 CAPiMO20 i-.....-----r - - - T - - -Instrucciones -- APERTURA Y OPERACIONES a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México; tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique. , / /I l / 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general. 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso, según fac. 001, por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2660.00 $ 13 300.08 1960.00 7 840.00 4 Artículos modelo “8“. . . . . . , . . . . , . . . . . . . . . . , . . . . . . 1050.00 3 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.00 5 600.00 1120.00 5 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168.00 840.00 5 Artículos modelo “E” . . . , . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . , . . . 22 400.00 2 240.00 10 Artículos modelo “F” . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . , , . . . . . . . $ 51030.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 654.50 IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total.................................~................ $ 58684.50 Acuerdos 1 La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional, S.A., para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero; y evitar con ello, pérdidas considerables de numerario por robos, extravíos, malos manejos, incendios, entre otros. También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos, a cargo del Banco de Comercio, S.A., con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000.00, los cuales si podrán pagarse en efectivo. Para que el cajero, señor Ricardo Rico, pueda cubrir dichos pagos o gastos menores, se opta por suministrarle un fondo de $3 000.00, con cheque a cargo del Banco de Comercio, S.A. 3 .%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional, S.A., el total de la existencia en efectivo ($61684.50), según ficha. 4 T 02 de junio i ’ 1 Se constituye el fondo de caja por $3 OOO.cio, con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio, S.A., a nombre del cajero, señor Ricardo Rico, quien firmó el recibo 001. Cargue el citado importe en 1la cuenta de Caja, e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja, y anote como redacción del asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345, según recibo 001. / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional, S. A., cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos, por supuesto, con la indicación de la subcuenta correspondiente. b) Recuerde que, los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos, con excepción de los gastos menores de $1000.00, los cuales sí podrán pagarse en efectivo. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 I Venta al contado riguroso, según fac. 002, por lo siguiente: 10 Artículos modelo “A” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2 660.00 5 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 $ 26 600.00 ll 200.00 $ 37 800.00 5 670.00 $ 43 470.00 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva, S. A., según fac. 003, por lo siguiente: 7 5 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1960.00 $ 10 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 120.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 9 800.00 ll 200.00 21000.00 3 150.00 24150.00 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex, S. A., según fac. 004, por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1120.00 $ Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 22 400.00 22400.00 3 360.00 25760.00 8 El cliente Takana, S. A., pagó $6 000.00 con cheque, según recibo 002. 9 Venta de mercancías al señor Emilio González, de esta Ciudad, según fac. 10 ll 320 005, por lo siguiente: 20 Artículos modelo “F” .,...........,...,........... $ 2 240.00 $ 44 800.0(3 $ 44 800.0(1 Subtotal . . . . . . . ..*.................................*. IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 720.00 $. 5152O.OC Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por el importe anterior expidió los pagarés 126,127,128 y 129 por igual valor nominal cada uno, son vencimiento a 30,60,90 y 120 días, respectivamente. 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe, S. A., se le pagaron $40 000.00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio, S. A., según recibo 1522. 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec, S. A., según fac. 2451, por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33, serie M203T188. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 9 2OO.Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8.28 mm., serie M33D17 . ‘. . . . . . . . . . . . . 2 35O.Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4, serie JPBF0326 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 9OO.Of 45O.Of 1 Regulador Vica de 2KVA, serie 3352. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 269OO.Ot IVA . . . . . . .,..,...........................,............... 4 035.Ot $ 30 935.ot Total I................................,............... CAPíTULO20 - 7- - - - ~- - .___- ~- - - - - ___- - .- ____~- --.- ~_- _ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio, S. A. l I 12 de junio 1 Venta en efectivo, según fac. 006, por loO3siguiente: 4 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . : . . . $ 1960.00 5 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.00 80 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Siva, S. A., su abono con cheque por $7 000.00, según recibo 003. 14 . 04 de junio Venta en efectivo, según fac. 007, por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2 660.00 $ 39 900.00 10 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . , . . . . 1 960.00 19 600.00 100 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.00 35 000.00 50 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 120.00 56 000.00 200 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168.00 33 600.00 10 Artículos mod.elo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240.00 22 400.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 206500.00 i IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 16 Depósito en el Banco de Comercio, S. A., por $390 000.00, con ch/24681, a cargo del Banco del Ahorro Nacional, S. A.j según ficha. ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco, S. A., se le abonaron $75 000.00, con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio, S. A., segrín recibo 7642. La certificación del cheque causó una comisión por1 $10.00 más IVA, según comprobante del Banco. 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner, S. A., de Torreón Coah., según fac. 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . $ 2 660.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . lo siguiente: $ 133 000.00 $ 133 000.00 19 950.00 $ 152 950.00 Por el importe anterior, Garden-Diner, S. A., aceptó p?gar los pagarés 130 y 131, por igual valor nominal, con vencimiento a 30 y 60 días, respectivamente. 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional, S. A., el pagaré 89/141 a cargo de 3H, S. A., por $32 000.00, sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual, una comisión de cobro por $30.00 y el IVA de ambos, según comprobante del Banco; el importe neto quedó como depósito, según ficha. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año, tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. E jemplo: Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 Interés = Determinacidn 32 000.00 x .03 x 30 349 = 335 040.00 30 = $11 168.00 del importe neto: $ 32 000.00 ; Valor nominal del pagaré . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descuentos: Intereses del 3% mensual, sobre 349 días . . . . . . $ ll 168.00 30.00 $ ll 198.00 Comisión de cobro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679.70 12 877.70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. . . . . . . Importeneto.................................................. $ 19122.30: / 05 de junio ih denos: i 19 t Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco, S. A., por $180 000.00, vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5.5% mensual y el IVA correspondiente a ellos, con el ch/12349 a cargo // I /Cle1 Banco de Comercio, S. A. Calcúlese el interés sobre 29 días, que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go, tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. I5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda, S. A., $50 000.00, con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio, S. A., según recibo 853. 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe, S. A., $40 000.00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio, S. A., según recibo 4624. i2 uío, / ) , 4 05 de junio / Sus abonos, con cheque, efectuados por los siguientes clientes: Takana, Inc., según recibo 004, por . . . ., . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 16 000.00 i 28 150.00 : Sepomex, S. A., según recibo 005, por . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total.................................................. $ 44150.00 05 de junio 23 Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. Corp., S. A., por $16 000.00, vencido el día 8 del mes i próximo pasado, junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos, con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional, S. A., el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional, I S. A., según ficha. 24 06 de junio / : Se vendieron mercancías a Advance, S. A., a crédito 90 días, según fac. 009, por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2 240.00 $ 22 400.00 i $ 22400.00 : Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*.*...* 3 360.00 ; IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .., . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...* . $ 25760.00 ’ Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i .l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-._---“_-- - _.__ -_-- . -~ 25 06 de junio Se vendieron mercancías, al contado riguroso, según fac. 010, por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2 660.00 $ 13 300.00 10 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1960.00 19 600.00, 20 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.00 7 000.00 : 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . 1 120.00 22 400.00 ! 10 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168.óO 1680.00 i 5 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240.00 11200.00 1 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 7518O.OOi ‘ IVA ,,........*... s............. . . . . . . . . . . . . ,...., ,..... ...... ll 277.00 I Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8$6 4 5 7 . 0 0 1 // / ! / 26 I- 06 de junio Se compraron mercancías a MAS, S. A., según fac. 8426, por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $’ 1400.00 400 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , IVA . . . . . . <. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,.....*..*.*...*..*.....*... El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio, S. A. $ 420 000.00 1 100 000.00 / $ 520000.00~ 78 000.00 1 $ 598 000.00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio, S. A., por $150 000.00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional, S. A., según ficha. 223 06 de junio Se vagó a El Universal, S. A., $14 000.00 más el IVA correspondiente, por anuncios que publi- i l :a&en la presente semana, según fac. 6352; el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio, S. A. I 29 06 de junio El cliente Sepomex, S. A., devolvió 10 artículos modelo “D”, su importe y el del IVA corres- / pondiente se abonaron e’n su cuenta, según nota de crédito 001. 1 10 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . .-.‘. . . . . . . . . . 1. $ 1120.00 $ 11200.00 / Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.200.00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar)...; ......................... 1680.00 1 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 12880.00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que, semanalmente, por el importe total de los gastos meno- i 1 :es pagados, según comprobantes, se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio, S. A., i a nombre del cajero, señor Ricardo Rico;quien debe de firmar el recibo correspondiente. Registro de gastos menores - Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico, éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración, de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas, con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR, y con abono a la de Bancos por el importe total pagado. En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”. I I PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 06 de junio El señor Rico, entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana; por el total del importe pagado se expidió, a su nombre, el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio, S. A., el cual quedó amparado con el recibo 006, que el señor Rico firmó. 30 Importante. No olvide anotar, en el asiento de Diario, debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle. I__ - _- . . .- - -.__ _- . i . ___.__. --... __.... - _.. -- -. .-. --------- RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _.~~ 1Del 02 al 06 ae junio del ario “x” _._ -.-__ .Comproban te i Artículos de aseo ................ 1Papelería y útiles de ofi&na ....... : Abonos de transporte. ............ ; Adorno de aparadores ............ I Artículos de empaque ............ i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite ................. Refacciones del equipo de reparto . . Totales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / G as t o s de ven ta- -._~-.--- ‘fac. 16216.. . . . . 1 fac. 29414. . . . . . . . . .fac.39987. . . . . . . . . . . . . j rbo. por honorarios 945 ,;fac.51212.. . . . rbo. por honorarios 642 fac. 04988. . . . . . . . fac. 758814.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . j$ 120.00 130.00 23.50 34.50 W A XSR acrediretenitable do - ___ -_-. - - - F _-__--$ 45.00 19.50 190.00 total 66.70 $ 18.00 315.00 218.50 28.50 300.00 __-[mm L” Ppgado--.. 1 1 6 345.00 149.50 8.70 27.00 180.00 160.00 _--.-.. --.--- __--. _._.__~_ -- --_. .-.-- .- Gas tos de admón. ___ 6 180.00 ~--- 30.00 45.00 315.00 184.00 126.50 24.00 16.50 783.50i$ 644.50 j$ 214.20 $ 48.00 + / $1594.20 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes, con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio, S. A., según nómina 1, que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM. 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé - junio del ano ‘X” -.~- Concepto GaSto;f-de - T -Gastos wnta : MES ~. _ _-. ..-__ ---.---.--- _-.E Sueldos . . . . . . . . . . . . . . . , . j$ ---15392.25 ;$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas, previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario, y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente; una vez comprobado lo anterior, pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales, en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad. / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz, correspondiente al bimestre próximo pasado, a la empresa Luz y Fuerza del Centro, según recibo, por $6 032.90, con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio, S. A., el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de ,venta y el resto a gastos de administración). 324 CAPíTULO20 i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes, por $ 25 000.00, más el IVA correspondiente, menos la remción del 10% del ISR, con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio, S. A., según recibo 526 ,e Rosa María Alaniz Serrano. (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a ;astos de administración). 08 de junio Se pagó propaganda, por trasmitirse en la presente semana, a la Organización Radiofórmula, S. A. de C. V., por $ 32 200.00, con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio, S. A., según actura 226689; el importe anterior, tiene incluido el IVA. I ’35 1 / 136 / / / / 37 08 de junio / Se pagó el servicio telefónico, correspondiente al bimestre próximo pasado, a Teléfonos de déxico, S. A. de C. V., según recibo por $2 990.00, con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio, ;. A., el importe. ,anterior, tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”, defectuosos, a MAS, S. A., por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental, S. A., según nota de rédito 115. 28 000.00 / 20 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1400.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 28 000.00 I 4 200.00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 32200.001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso, con el 10% de descuento por pronto pago, por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional, \ 3. A., según fac. 0011, por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . $ 2 660.00 20 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1960.00 100 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.00 1 120.00 40 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . , . . . , . . . . -. . . . . 168.00 100 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240.00 10 Artículos modelo “F” . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descuento del 10% por pronto pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 000.00 1 39 200.00 1 35 000.00 / 44 800.00 : 16 800.00 j $ 22 400.00 ) $ 291200.00 / 29 120.00 $ 262 080.00 ; 39 312.00 I $ 301392.00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional, S. A., según contrato, en el cual se conviene, tanto en pagar una renta anual por $ 520.00, como en pagar un depósito en garantía por $ 380.00, que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja, así como el extravío de las llaves de la misma. Aspecto Legal. El Art. 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, considera los depósitos como pagos anticipados, por tal motivo, están sujetos a la obligación de pagar el impuesto. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 Renta anual de la caja de seguridad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., . . . . * $ t 520.00 380.00 900.00 135.00 1035.00 c Por el importe anterior, se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio, S. A., a favor del banco del Ahorro, S. A. Considere la renta anual como un activo diferido, y el depósito en garantía como un activo fijo. : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos, a Litográfica Madrid, S. A., según con/trato, en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200.00, y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400.00. Subarriendo correspondiente a un mes 1200.00 Depósito en garantía que avala daños . 2 400.00 Subtotal . . , . . . . . . . . , . . 3 600.00 ............................. $ IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . --5+Qoo ............................. Total . . . . . , . : . . . . . . . . . ............................. $ 4 140.00 . ... ......................... $ . ...... ... ................... Por el importe anterior, se expidió la fac. 012 y Litográfica Madrid, S. A., giró el ch/405016 a ,cargo del Banco de las Artes Gráficas, S. A., el cual, como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional, S. A., según ficha. 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria, y el depósito como un pasivo fijo. / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica, marca IBM, modelo 6787~S/N-llTX528, a la Casa Trejo, S. A., en $3 800.00, más el IVA correspondiente; del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio, S. A., y por el resto, se aceptó pagar el P/95 1 / 1, con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual, según fac. 261542. Debe tenerse presente que los intereses causan IVA. / / Precio de compra de la máquina de escribir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., $ IVA sobre el precio de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ ......................... Acuenta20%concheque.................., Resto por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ; . . . . . . . . . . $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :. . . . . . . . . IVA de los intereses (aproximado). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor nominal del pagaré . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3 800.00 570.00 4 370.00 874.00 3 496.00 524.40 78.70 4 099.10 i41 I i Se autorizó préstamo personal por $2 500.00, al Cajero, señor Ricardo Rico, por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio, S. A., según recibo provisional s/n. I42 11 de junio Se vendieron mercancías, sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%, por pequeños defectos, el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental, S. A., según fac. 013, por lo siguiente: ._ 326 CAPíTULO 2 0 .-~ .-.. - __.. -__-_ 5 Artículos modelo “F” . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto ll de junio 43 ; $ 2 240.00 $ ll 200.00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco, S. A., $21 800.00, con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio, S. A., según recibo 7050. 11 de junio 44 L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600.00, al Centro Papelero Lozano, S. A., por el j importe anterior, más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio, / S. A., según fac. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672.50, cada uno, más IVA a Corporación / Bramer, S. A., según fac. 3369. (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente). 46 l.ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072.00, cada uno, más IVA, a Miranda, / S. A., según fac. 6109. (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente). 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”, sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento, por pronto pago, según fac. 014. El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art. “A” $ . - t 40% de ut. $ .- d e l ? deventa 1 *- =$ . - de l? de venta .-t40%deut.$ *- =$ jl? l? del art. “F” $ / 60 Artículos modelo “A” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ **- 80 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total de precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . Il Importeneto............................................ $ - *- IVA sobre el precio neto . . . . . . . . . . . . . . .,. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total................................................... / 48 - $ - - Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial, S. A. 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio, S. A., $375 000.00, con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional, S. A., según ficha. 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance, S. A., por $15 760.00, con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico, S. A., según recibo 007. ..- . - _-.-. . ^ _____-_____I_. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 327 50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral, S. A., con valor nominal de $240 000.00, que vence el 15 de julio del presente año, sobre el citado importe, concedieron el 6% de descuento mensual, por pronto pago, el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio, S. A. 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación, y en esa misma forma, páselo a las cuentas correspondientes del Mayor, así como a la subcuenta respectiva. Se venden mercancías, por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central, S. A., según fac. 015, por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1960.00 36 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 313 600.00 12 600.00 $ 326200.00 48 930.00 $ 375130.00 $ 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior, de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas, páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor, como en la subcuenta del IVA por pagar. (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51, en el cual se invirtió el orden de las cuentas). 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación, y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor, así como en la subcuenta respectiva. Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral, S. A., por $ 9 800.00, el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio, S. A., según fac. 998873. Considérese el importe total como un activo diferido, por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior, sin que el movimiento de las cuentas se altere, y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor, así como en las subcuentas respectivas. En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53, en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. 55 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000.00, en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio, S. A., $170 000.00, con el ch/24684 a cargo.del Banco del Ahorro Nacional, S. A., según ficha. 56 13, de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. 57 .13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680.00, en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 1 / , Se le abonaron $19 000.00, a Miranda, S. A., con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio, / , I i S. A., según recibo 86924. , / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior, en el cual se cargaron y abonaron $ 680.00, más de lo debido, sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere. I 59 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772.00, cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310.00, cada uno, por el importe de ambos más el IVA correspondiente, giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino, S. A., según fac. 016. / 13 de’funio El señor Rico, entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana; por el total de ellos se expidió, a su nombre, el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio, S. A., el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos, indicando como subcuentas: Raúl Alonso C., jefe de ventas, por $200.00, y Graciela Morales P., secretaria, por $50.00. -_m----B%%LtlN DE GASTOS MENORES PAGAQOS !sde Mio d - - .- - .- e l a+.“X” ..- - - __- - _._ Concepto - - _I .------kestamos Comprobante --..--._ personales . . . . . . . . . . . . . . . rbos. provisionales . Papelería y artfculos de oficina . . . . . . . Abonos de transportes . . . . . . . . . . . . . . fac. 31555.. . . . . . . . . fac. 46878.. . , . . . . Compostura de una calculadora . . . . . , rbo. por hotiorarios Gasolina y aceite . . . . . . . . . . . . . . . . . . fac. 834206.. . . . . . . . . . . Totales . . . . . . . . . . . . . . . . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio, S. A., según nómina 2, que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk! _ _~. .__ .L -. - - -EUX-.. -.--.. -. -..-- ..-.. ..L’- __. -.- --_ .-.- .~__._ .-. ::. ~. . __,__. “ -1 i/ Gastos de ji Concepto ..i-----..r .--. zmlta..._ ~~:‘.--. - __ ---- -..----.--e z.- r .j, ---Lzd@L Sueldos . . . . . . . . . . . . . . . . . !i$ 15392125!;$ / i/ I ----..IL,.. _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa, correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes, para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 CONTiIBUCIONES PATRONALES POR PAGAR 13 de junio 44 año “X” concepto Gastos de venta . . . . . . . . Gastos de administración. Totales . . . . . . . . . . $ $ 2% I.M.S.S. SOh Cl r ot as nómina patronales 615 65 $ 647 20 126285 $ 2% 5% 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. $ 1691 15 329985 5 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - Gastos de operacibn de SAR de INFONAVlT 643. 50.1 $ 676 45 1319 95,. $ -7 986 :35, 8 395 40 16 381 ,75 por pagar, es el siguiente: .- ..,...........* Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 615 65 2%s/nómina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . !§ 5118 15 I.M.S.S. . . . . . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5% INFONAVIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1608 70 643 50 2%SAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,.....**....< Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 647 20 2% s/ nómina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 380 60 I.M.S.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691 15 5% INFONAVIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676 45 2% SAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....................... Impuestosporpagar ............................ 2%s/nómina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1262 85 10498 75 I.M.S.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3299 85 5% INFONAVIT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2% SAR . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa, pendientes de pago . . .$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio,r, el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta, Gastos de Administración e Impuestos por pagar, después de.cumplir con lo indicado, pase a su Diario el asiento completo con el número 62, y por supuesto, también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación, únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas, de preferencia de tamaño oficio, la Hoja de trabajo, para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 ___...-..__._ / - -.. ~.. .-.. !block tabular de 4 columnas, así como los datos para ajustar las cuentas, que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 / 16 1 b4 . 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30.00, importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa, señor Ricardo Rico, quien firmó un vale para garantizar el adeudo. 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas. 13 de junio i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías. / i f57 v 13 de junio Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido. Obtenga el inventario final jde mercancías, sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén. 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta. 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el .saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías.) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo; I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días, y de ello aplique el 75% a gastos ; de venta y el resto a gastos de administración. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico; del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días,y aplíquelo a gastos de administración. 73 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto; del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días, y aplíquelo a gastos de venta. 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación; resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días, y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración. _-----.-__ll __---- _.._-- __- .-._-_--__----- -...-. - - PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 331 ,--j 7‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600.00; la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración. ‘6 ‘7 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800.00; la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta. 13 de junio c Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __....__ Concepto _ ______.___._- ___ ‘ervicio de luz y fuerza, según recibo . . . . . $ lervicio telefónico, según recibo. . . . . . . . . . Totales...................... $ Gns tos Gastos de de venta . _ ndmón. 1400.00 $ 1200.00 440.00, 1840.00, $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~- --___-____L ____ o utilizada ! .--- Importe NA totfl1 .__ -~2 990.00 $ - 390.00 $ 1 760.00 330.00 j 2 530.00 5 520.00 2 960.00. $ 720.001 $ __-__ _ _ _I_ .- ___-_. ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de ;astos pendientes de pago, indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico, S. A., de C. V. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 13 de junio 78 Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras. 13 de junio 80 Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias. ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre, después páselo a las cuencas del Mayor, en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura, y por último, cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”. 82 - 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor, a continuación de las xmas finales. ESTADO? FINANCIEROS -1. 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15. b) Balanza previa al Balance general en la página 16. c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17. d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18. e) Balance comparativo en la página 19. fi Anexos del balance o pormenores del Balance, en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas, se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente, en México, los sueldos y salarios, así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores, son objetos de diversas contribuciones, ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente, también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores, originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos, como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios, por su complejidad, corresponde a cursos más avanzados, pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa, se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. 695 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 80, establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados, las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral, según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal, quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. Cálculo de la retención. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener; también, la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público, mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales, excepto a los relacionados con el Comercio Exterior, publicada el 31 de marzo de 1995, establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley. Tarifa y tablas.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar, según sea el caso, consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios, además de las prestaciones en efectivo o en especie, entregados al trabajador en un periodo de,tiempo, una tarifa y dos tablas, denominadas: 1. Tarifa del artículo 80. Se aplica para determinar el impuesto determinado. 2. Tabla del art$xlo BO-A. Se aplica para determinar el subsidio acreditable. 3. Tabla del artículo 80-B. Se aplica para determinar el crédito al salario. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. l La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación, en forma Semestral, las tarifas de los artículos 80, BO-A y 80-6 de la LISR, por 10s periodos de retención más.comunes: semanal, decenal, quincenal; mensual y trimestral. 333 696 697 698 699 700 701 702 703 704 705 Impuesto determinado. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80, como se indica a continuación: 1 . Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. 2 . Al total de ingresos percibidos, se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. 3 . Al ingreso resultante, conocido como ingreso gruvudo, se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa, según el renglón en donde está ubicado. c) El resultado obtenido en el inciso anterior, conocido como ingreso excedente, se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior, conocida como impuesto marginal, se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. e) El resultado obtenido en el inciso anterior, se le denomina impuesto determinado. Subsidio. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas. Subsidio acreditable. En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A, como se indica a continuación: 1 . Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. 2 . Al impuesto marginal, determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c), se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal, del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. 3. A la cantidad obtenida en el párrafo anterior, conocida como subsidio sobre impuesto marginal, se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado, a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. 4 . Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior, se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble, siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior, gravados para efectos de impuestos sobre la renta, entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d.e servicios personales subordinados (sueldos y salarios), incluyendo, entre otras, las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social, servicios de comedor, de comida y transporte. No se incluirán los útiles, materiales y herramientas de trabajo. b) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior, conocido como proporcibn se le resta la unidad (l), y el resultado se multiplica por dos. c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior, se multiplica por el subsidio total, siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. d) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable, siendo el resultado el subsidio ucredituble, el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. Incremento al ingreso de los trabajadores. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora, y con motivo de la revisión del PECE, el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR, la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993, con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos, siendo el beneficio prop,orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. 334 CAPíTULO 2 1 Crédito al salario. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B, como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de, hasta ingresos de, y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80, tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A, como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal. Caso práctico. Para comprender mejor lo anterior, se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados, a partir de enero de 1996. Impuesto determinado. (1). Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales, correspondientes a enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 1996, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año, que es la siguiente: Límife inferior $ 0.01 193.32 1640.73 2 883.42 3 351.86 4 013.07 8 093.80 12 756.94 Limite superiol S Cuota fija $ 193.31 1640.72 2 883.41 3 351.85 4 013.06 8 093.79 12756.93 En adelante 0.00 5.80 150.53 361.80 478.90 690.49 2 037.12 3622.59 % sobre excedeh del limite inferior 3.00 10.00 17.00 25.00 32.00 33.00 34.00 35.00 Subsidio acreditable. (2). Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996, que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l.Ql 193.32 1640.73 2883.42 3 351.86 4013.07 8 093.80 12 756.94 16 187.57 19 425.06 Limite superior $ 193.31 1640.72 2 883.41 3 351.85 4013.06 8 093.79 12756.93 16 187.56 19 425.05 En adelnnte Cuotnfijo s 0.00 2.89 75.27 180.89 239.46 345.24 883.89 1359.53 1599.68 1712.99 % de subsidio sobeimpuesto marginal 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 40.00 30.00 20.00 10.00 0.00 Crédito al salario mensual. (3). Para determinar el crédito al salario mensual, se va a utilizar la tabla publicada en el Diario. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996, que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 706 707 708 709 Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 689.14 1 Ol-L71 / 1033.69 1352.93 1378.26 1474.73 4’ 1 732.10 2 078.53 2 424.97 2 771.37 , / 2 875.95 En adelante ! ..--...--.- 0.01 689.15 1014.72 1033.70 1 352.94 1 378.27 1 474.74 1 732.11 2 078.54 2 424.98 2 771.38 2 875.96 137.14 146.17 139.62 148.21 132.61 93.54 137.57 126.57 114.77 98.76 84.77 1 69.27 _----- .-..--. - .i- Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores, se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio. Los números (l), (2) y (3), que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores, están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo, con el objeto de facilitar su determinación. Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario, son los siguientes: 1 . El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo, conjuntamente con su sueldo 0 salario. 2. Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario, de tal manera que se pueda. conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador. 3. Conservar los comprobantes, tales como: nóminas firmadas, recibos de sueldos, entre otros, en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados, el impuesto, que en su caso, se haya retenido, y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador, con motivo del crédito al salario. 4. Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios. 5. Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo, correspondiente al ejercicio. 6. Pagar, en forma individualizada, las aportaciones al IMSS, SAR e INFONAVIT, entre otras. Datos para resolver el caso práctico - - .-.-.-- -.--.~-~-.- .~ -. - - 1 .~~~~-~?J¿%¿%~ /----------_--Sueldo mensual del trabajador (1) . . . ..- . . . - - $ 5 000.00 j Sueldo mensual -. del _- .-trabajador -..-- -_ ~.~.- (2).-..--.-.. --. ---_ Para el cálculo de la proporción, los importes de los conceptos que se presentan a continuación, corresponden al año de 1995. ;j Percepciones ‘i Perrepciones ;: grav adas ;i exentas Concepto / --_---- -- --- . . --__- Sueldos y salarios . . . . . . . . . . . . . . Aguinaldos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Primas vacacionales . . . . . . . . . . . . Previsión social . . . . . . . . . . . . . . . . . .......................... Gastos de comedor :. . . . . . . . . . . . .*****li i . . . . ..!i . . ...* /I . . . . . . !,/i 336 .CAPíTULO 2 1 _ 1238 I001’ 9800 750 8 350 ooj; 14 500 . . . ..J Depreciación de comedor . . . . . . . . . . . . . . /j Totales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ? $ Il I-- _-__.-..--_--_- 1; ---i3i%%--7 ,’ ffogaciones / 1 :, relacionadas i I _-..---__- !i--. 71902 001; $ li -. .- lI Il 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il Importes ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 ,_.- . .-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL .-- 7kabajador 1 com?pt os 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado.......................... Menos: Límite inferior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingreso excedente del límite inferior . . . . . . . . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente . . Impuesto marginal ..*..<........*........ Más: Cuota fija. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto determinado (1) . . . . . . . . . . . . . . . * . . . .. . <. . . . .. . . .. . . . . . .. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. $ $ 5 000.00 4 013.07 $ 986.93 0.33 $ 325.69 690.49 $ 1016.18 900.00 193.32 706.68 $ 0.10 $ 70.67 5.80 -76.47 $ Aplicación de la tabla del artículo 80-A , determinación de la proporción: !Proporción = total de ingresos gravados 71902.00 = - = 0.8707 = 87.07% total de erogaciones 82575.00 Subsidio no acreditable = (Proporción - 1) x 2 = (.8707 - 1) ’ x 2 = .2586 = 25.86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal . . Subsidio sobre impuesto marginal . . . . . . . Más: Subsidio sobre cuota fija . . . . . . . . . . . . . . . . Subsidio total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: % de subsidio no acreditable (25.86%) . . . . Subsidio acreditable (2). . . . . . . . . . . . . . . . . , . . * . * . . . . . . . . * <. . . . . . . . . . . . . ’ $ $ ++.27 $ . . . I’ $ ! $ . . . . . $ 70.67 325.69 40.00%: 130.29 345.24 475.51 122.96 352.55 $ 50.00% LS.33 2.89 $ 38.22 9.88 28.34 $ Aplicación de la tabla del artículo 80-B Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 146.17 Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador. Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 . . . . . . . . Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A . . . . . . . . . Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) . . . . . . . . . Impuesto a retener. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Crédito al salarió a entregar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ $ 1 016.18 352.55 69.27 .--$ 421.82 594.36 $ $ 76.47 28.34 146.17 174.51 600 $ 98.04 .._ -:. Determinación del total a pagar Ingresogravado....................................... Menos: Impuesto a retener. . . . . . ,....................*.....*.* Más: Crédito al salario a entregar, . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Totalapagar......................................... $ 5 ooo.oa $ 900.00 . $ 98.04 998.04 0.00 594.36 o.oq -$4405.64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A, fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80, la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de .otros-impuestos. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 710 711 Aspecto contable. Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador, con motivo del crédito al salario, es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia; el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario; al respecto, se indica a continuación su clase, movimientos y saldo. Crédito al salario. Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante; representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores, que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. CRÉDITO AL SALARIO Se carga: 7l2 Se abonn: 1. Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales; aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 1. Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. 713 .714 La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados, Crédito al salario por acreditar, entre otros. Asientos contables. El registro de sueldos y salarios, del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2), de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l), originan el siguiente asiento: - rueldos y salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trabajador (1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trabajador (2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C Xdito al salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trabajador (2), a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . Trabajador (1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trabajador (2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . lS $ $ 5ooooo 90000 i 590000 98 P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trabajador (1) I.S.P.T. retenido Sumas iguales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios, así como el crédito al salario en efectivo, por entregar al trabajador (2), causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trabajador (1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1Trabajador (2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sumasiguales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ !§ 5403 6 8 $ 5403 68 4405 998 l--k- 1 l-l $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Pesos redondeados. El pago del I.S.P.T. se debe efectuar en pesos redondeados, sin centavos, de acuerdo con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 la unidad del peso inmediato anterior, y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior; por ejemplo, 150.50 se redondeará a 150, y 150.51, a 151. De acuerdo con esta disposición, en el caso práctico que se está resolviendo, el pago del I.S.P.T. retenido al trabajador (1), la utilidad por redondear a la unidad del peso, el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo, originan el siguiente asiento: -__ -- - Impuestos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.................‘.. Trabajador (l), pago del ?‘S.l?T. retenido Otrosproductos......................................... Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . , . . . . . Trabajador (2), acreditamiento del credito al salario Bancos . . . . ..~.......................................... Sumasiguales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 36 $ 32 $ 98 34 $ 496 30 594 g 594 36 _ !$ I / El I.S.P.T. retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar, o sea el monto del entero del 1.S.P.T. redondeado a la unidad del peso, deberá presentarse en la declaración o formulario 1, denominado Pagos provisionales, parcialidades y retenciones de impuestos federales. (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347). APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos. El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. 715 Regímenes. El seguro socialcomprende, así, dos regimenes, que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario. El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1. Riesgos de trabajo. II. Enfermedades y maternidad. III. Invalidez, vejez cesantía en edad avanzada y muerte. IV Guarderías para hijos de aseguradas. V. Retiro. 716 Tasas. Las tasas correspondientes a cada seguro, durante 1996, y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Patrón Trabajador Enfermedades y maternidad 8.75% 3.25% lnval ida, vejez cesantía en cdad avanzada y muerte Guarderías 5.95% 2.125% 1% 0% Riesgos dq trabajo .34785%? 0% Retiro 2% 0% Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro. Porcentajes. El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 339 717 718 719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0.34785* y el máximo de 10.03500%. Integración. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y las gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. Excepciones. No se toman en cuenta dada su naturaleza, los siguientes conceptos: 1. Los instrumentos de trabajo, tales como herramientas, ropa y otros similares. 2 . El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa; y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. 3. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. 4. La alimentación y la habitación, cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador; así como las despensas. 5. Los premios por asistencia. 6. Los pagos por tiempo extraordinario, salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. 720 721 722 723 724 Limite. Para el cálculo de las cuotas, la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal, con excepción del Ramo de Invalidez, Vejez, Cesantía en edad avanzada y Muerte, donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. Fechas de pago. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos, a más tardar el día 17 de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año. Además, se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre de cada ano. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. Seguro de retiro. Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. Hay que resaltar que el seguro del retiro, que es una prestación en favor de los-trabajadores, nació en febrero de 1992. La cuota del seguro de retiro, como ya se vio, es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. A diferencia de las otras ramas del seguro, la cuota del seguro de retiro, es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. La del seguro del retiro (SAR). 2. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, para la construcción, reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Porcentaje. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas, y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social, teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. am CAPITULO21 727 La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. Al igual que el seguro de retiro, la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 728 de la vivienda. Determinación de aportaciones. Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS, SAR, e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador. . . . . . . . . . . . . . . . Gratificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vacaciones ............................... Prima vacacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ---- ___._ ~~~~.~ ..__.. - 95.00 15 días 6 días 25% 1 día /‘I s __~ ~- ..______ _.-- -. ~-- -n- -----~-- -1 Procedimiento __--._- - - Gratificación (15 días entra 365 días = 0.0411 x 95.00 de salario diario). . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vacaciones (6 días x .25 = 1.5 días, entre 365 días = 0.0041 x 95.00 de salario diario) . . . . . . . . . . . . Comida(art.38LIMSS8.33% =0.0833x95.00desalariodiario) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Parte de integración del salario . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . ., . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . : . . . . . . . M a s : Salanodiario.......................,.........,................................ Salario diario base de cotización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: ------ -_Patrón Ra ma s j/ ___~--- Trabajador / de seguro Enfermedad y maternidad . . . . . . . . . . . . Invalidez, vejez, cesantia y muerte. . . . . . Guarderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Riesgos de trabajo *. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retiro (SAR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sumas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por días del bimestre (ler.) . . . . . . . . . . . . Totales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0.34785%). Asiento contable. Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre, el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. de vta. y admón.) . . . . . . . . . . . . . . . . Sueldos y salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IMSS (cuota patronal) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SAR (impuesto patronal) ... ;. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuestosporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IMSS (cuota patmnal) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . . . . . . . . . . SAR (impuesto patronal). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sueldos y salarios por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729 $ 5605 OO 1014 80 126 26 $ 1014 80 $ 6 746 ti 332 17 126 00 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa, en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador. Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar .................................... F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . . . . . . . . . . . . . . . . . f_. .. *. . . . . . . . . . $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Oo., SAR (impuesto patronal) .., . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730 $ 6746 06 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social, mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. Determinación de la aportación al INFONAVIT. La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda, se determina como se indica a continuación: .’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por 5% de cuota al INFONAVIT . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .*. . . . . . . . . . . . . . . Aportación al INFONAVIT . . . . . . . : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler. bimestre) . . . . . . . . . . . . Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Asiento contable. La aportación bimestral antérior, origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : .. . . . . . . . * . * . . . . . . . . . . . d’ .;_ Gastos de operación @os. de vta. .y de admh.) . . . . . . . . . . . ; . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*....*....................**. .................................................. 242 CAPíTULO 21 Por el pago de la aportación Impuestoporpagar..................................................... INFONAVIT , . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . .1I I, Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ./i . -.-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo. de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes. Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal, el cual, en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas. Impuesto sobre nóminas. Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios). Tasa. El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen. El impuesto se entera en efectivo, mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago. Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado. Determinación del impuesto. Para determinar este impuesto, a continuación, se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100.00 por día x 30 dias) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gratificaciones (15 días x $100.00) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . j/ Prima vacacional ($100.00 x 1.0452 = $ 104.52 de salario integrado x 6 días, que corresponden iI aunaAolaboradox25%) ................................................................ PTU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total........................................................................... Impuesto sobre nóminas (2%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. El asiento contable. El impuesto determinado anteriormente, origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. ~-.--..~--- .__- ..- -.-- _---Gastos de operación @os. de vta. y de admón.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2% sobre nómina Impuestosporpagar.................................. _ _-__---“-. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = 731 732 733 734 73s Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar..................................................... Impuesto sobre nóminas Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1,2 y 3 de las páginas 344-346. . 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios, así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién. iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80, qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener, y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? 705 iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? 706 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? 707 iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 708 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido, y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario, y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario, y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro, y para determinar qué? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo, y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro, a qué se aplica, por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda, y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas, y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas, en dónde y, a más tardar, cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual. Con los datos que aparecen en la página 345, haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador. b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación. Datos :._- .^. ” --_.- --- ._.--.--_..__ ! l iIngreso del mes, trabajador 1 iSueldo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~.......................... . ;Prima vacacional recibida (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . , . , . . , . . . (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*..*................*..... iTota pagado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ $ 280000 233 al 420.00 3453.00 / j Ingreso del mes, trabajador 2 :Sueldo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IPTUrecibida(a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . iGratificaaónanual(c).................................................................. 1Total pagado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*..................*.... / !L...-.-.--.-.--- -. . -__..- ._.-.. - -_._ I” .--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Gravados Sueldos ..*.....,............,,............,......... Gratificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Primas vacacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mu . . . . , . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..‘............. Gastos de comedor . . . . . ,.........*...<.............*. Depreciacióndecomedor.............................. Depreciación de equipo de transporte del personal. : . . . , . . . Totales.................................. ! <_ $ 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos Importes $ $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente. (Art. 77 fracc. XI LISR.) b) Exenta el 50%. (Art. 77 fracc. 1 LISR.) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. (Art. 77 fracc. XI LISR.) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior, determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador. b) La aportación bimestral al IMSS, SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón. c) La aportación bimestral al IMSS, SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador. d) Los asientos de Diario correspondientes. Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario . . . . . . . . Gratificación . . . . . . . . . Vacaciones . . . . . . . . . . . Prima vacacional . . . . . Comidas . . . . . . . . . . . . $ 93.00 Sueldo dho........ 1 $. 15 días Gratificación . . . . . . . . Vacaciones . . . . . . . . . . 10 dtas Prima vacactonal . . . . 25% 2aldía Considere un bimestre de 60 días. Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1, determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador. b) Los asientos de Diario correspondientes. 346 CAPíTULO 2 1 143.00 21 días 12 dfas 25% PAGOS PROVISIONALES, PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES. l I E CREDITO IWESTO A L ACWO o OTROS 1 A L w.ARlO 496 1 I 1 I I 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 CONCEPTOS I 1 t TOTAL SALT760213MDFl4RR04 I y, R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS h l I I I (LA.) SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1.L Df CO*m9""cNTfl Df IMPUESTOS I 701 I 1 5 9 4 1 NETO fL.H)O “*” , CANTIDAO W QI N 0 A~CARGO AFAVOR 9706 9709 l 496 I 1 APAGAR 496 700 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 351 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE SE PRESENTA POR DUPLICADO 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347