Manual de Contabilidad para Las Empresas Del Sistema Financiero

MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
CAPTULO I
DISPOSICIONES
GENERALES
A.
OBJETIVOS
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en adelante
Superintendencia, ha elaborado el presente Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en
adelante Manual de Contabilidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) que han sido oficializadas en el pas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y con las normas y prcticas contables prudentes de uso internacional establecidos para
las empresas supervisadas.
El Manual de Contabilidad para las empresas del sistema financiero tiene como principales objetivos:
1. Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el
sistema financiero del pas, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley General, as como con las normas
emitidas por esta Superintendencia.
2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situacin econmico-financiera y los
resultados de la gestin de dichas empresas.
3. Permitir que la informacin financiera constituya un instrumento til para el anlisis y el autocontrol, as como
para la toma de decisiones por parte de la administracin, direccin y propietarios de las empresas, para el
pblico usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
4. Contar con una base de datos homognea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de
alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su
conjunto.
B.
ALCANCES1
1.
Las entidades que deben aplicar el presente Manual son las empresas sealadas en los literales A, B y C del
artculo 16 de la Ley General, el Banco de la Nacin, el Banco Agropecuario, la Corporacin Financiera de
Desarrollo - COFIDE, el Fondo MIVIVIENDA S.A., las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico, y en el caso de
otras empresas cuando su aplicacin sea requerida por la Superintendencia.
Asimismo, el Manual es aplicable a cada una de las sucursales del exterior de las empresas sealadas
anteriormente.
2. Las cuentas contenidas en el Manual de Contabilidad no implican de por s autorizacin para realizar las
operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas efectuar slo las operaciones que les
permita la Ley General y normas reglamentarias vigentes.
3. Las disposiciones del presente Manual son aplicables a los estados financieros anuales, as como a los estados
financieros que son presentados en una periodicidad mensual, trimestral o semestral, segn corresponda, de
acuerdo a lo establecido en el Captulo II.
C.
REGISTRO Y ARCHIVO DE DOCUMENTACIN CONTABLE

1.
NORMAS GENERALES
Las empresas del sistema financiero estn obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y
los que determine la Superintendencia. Las operaciones que se registren en los libros, debern estar respaldadas
Modificado por la Resol. SBS N 6284-2013 del 18.10.2013. Posteriormente modificado por la Resolucin SBS N3544-2015 del
23.06.2015.
con la documentacin sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el
Cdigo de Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia.
Asimismo, las empresas deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus
operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de
Contabilidad. Las empresas debern preparar mensualmente archivos de los estados financieros bsicos y la
documentacin que los sustenten, incluyendo adems, el balance de comprobacin y los respectivos anlisis de
cuentas. Una copia de estos deber permanecer en la empresa, a disposicin de la Superintendencia.
2.
SISTEMA DE CODIFICACIN Y DENOMINACIN

a) Las clases definidas en el presente Manual son las siguientes:
Clase:
1
Activo
Clase:
2
Pasivo
Clase:
3
Patrimonio
Clase:
4
Gastos
Clase:
5
Ingresos
Clase:
6
Resultados
Clase:
7
Contingentes
Clase:
8
Cuentas de Orden
Clase:
9
Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementacin por cada empresa)
De acuerdo a la estructura del presente Manual, las empresas podrn adoptar la clase 9 para establecer
eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.
b) La codificacin y denominacin de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas, cuentas analticas y subcuentas
analticas previstas en el Catlogo de Cuentas del presente Manual, han sido estructuradas sobre la base de
un sistema que contempla los siguientes niveles:
Clase
Rubro
Cuenta
Subcuenta
Cuenta analtica
Subcuenta analtica
Ejemplo:
5
51
5104
5104.01
5104.01.02
5104.01.02.01
c)
:
:
:
:
:
:
Se identifica con el primer dgito

Se identifica con los dos primeros dgitos
Se identifica con los cuatro primeros dgitos
Se identifica con los seis primeros dgitos
Se identifica con los ocho primeros dgitos
Se identifica con los diez primeros dgitos.
Ingresos
Ingresos financieros
Intereses y rendimientos por crditos
Intereses y rendimientos por crditos vigentes
Intereses y rendimientos por crditos a microempresas
Avances en cuenta corriente
El sistema de codificacin establecido a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dgito para ser utilizado como
integrador y para diferenciar las operaciones por monedas y reajustables, teniendo en consideracin los
cdigos siguientes:
Cero (0):
Uno (1):
Dos (2):
Tres (3):
Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, monedas
extranjeras y reajustables con valor de actualizacin constante.
Para las operaciones en moneda nacional.
Para las operaciones en moneda extranjera. Incluye aquellas operaciones en moneda
nacional indexadas al tipo de cambio.
Por las operaciones reajustables con valor de actualizacin constante.
d) Las empresas podrn abrir nuevos cdigos sin la autorizacin previa de la Superintendencia, siempre y
cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera, con la finalidad de perfeccionar sus
controles contables. Sin embargo, queda establecido que la remisin electrnica de datos a esta
Superintendencia deber efectuarse nica y exclusivamente dentro de los niveles predeterminados en el
Catlogo de Cuentas. Si la Superintendencia, posteriormente requiriera crear cdigos dentro de los niveles
utilizados unilateralmente por la empresa, sta deber proceder, bajo responsabilidad del Contador General
y del Gerente del rea, a efectuar las reclasificaciones contables del caso, en el ms breve plazo.
e) Para el registro de aquellas operaciones que requieran el uso de los cdigos y denominaciones de las
empresas del sistema financiero y entidades relacionadas, se aplicar lo establecido en el anexo adjunto de
este Captulo.
f)
D.
Partidas Pendientes de Imputacin

Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de
imputacin en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de operatividad y organizacin
administrativa interna o por naturaleza especial de la relacin con terceros, no puedan ser imputadas a las
cuentas correspondientes, se contabilizarn transitoriamente en las cuentas Otros activos, si son deudoras y
Otros pasivos, si son acreedoras. Estas partidas debern imputarse a las cuentas definitivas, como mximo,
a los treinta (30) das calendario de la fecha de operacin.
MARCO CONTABLE CONCEPTUAL

1. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Los estados financieros deben suministrar informacin que cumplan con las siguientes caractersticas:
a)
Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte
de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros,
o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se usa como base
para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios
estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o
capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no necesita, para tener
valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer
predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la
informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados.
b)
Materialidad e importancia relativa
La Informacin es de importancia relativa cuando su omisin o su presentacin errnea pueden influir en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa
depende de la cuanta de la partida o del error de evaluacin en su caso, juzgados en las circunstancias
particulares de la omisin o el error. Esto es, la importancia relativa proporciona un umbral o punto de corte,
ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la informacin debe tener para ser til.
c)
Representacin fiel
Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que
pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un estado
de situacin financiera debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como
resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que
cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que
pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, ya
sea a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y
aplicar las tcnicas de medicin y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con
esas transacciones y sucesos. En ciertos casos la medida de los efectos financieros de las partidas puede
tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por
ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvala, es usualmente difcil identificar o
medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas
partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin.
d)
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y el desempeo. La medida y presentacin
del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera
coherente por toda la empresa, a travs del tiempo.
Una implicacin importante de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de
ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de
cualquier cambio en tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces
de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros
sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y tambin por diferentes entidades.
e)
Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La
gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de
informacin fiable. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que
todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su
fiabilidad. A la inversa, si la presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin
puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en
el intern. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios.
f)
Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente
comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y
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tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca
de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a
las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo
por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
2. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los elementos que miden la situacin financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto, y los que miden el
resultado del ejercicio, son los ingresos y gastos.
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos.
Pasivo
Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro. La
decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el
pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el
bien o servicio.
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin. As, cuando la
provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si
la cuanta de la misma debe estimarse.
Patrimonio Neto
Es la parte residual de los activos menos los pasivos. Incluye las aportaciones de los propietarios, salvo que se
cumpla con la definicin de pasivo. Asimismo, incluye los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores no
distribuidos, las reservas y los ajustes por valoracin de acuerdo a las normas contables.
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos
de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una
variada gama de denominaciones. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decremento del patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones a los propietarios de
este patrimonio.
La definicin de gastos incluye tanto los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa como las
prdidas. Los gastos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y
corresponden a una variada gama de denominaciones. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad.
3. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los elementos de los estados financieros, aun cumpliendo con las definiciones descritas anteriormente, deben
cumplir con las siguientes condiciones para ser reconocidos en los estados financieros:
a) Sea probable que los beneficios econmicos asociados a la partida entren o salgan de la entidad, sobre la
base de evidencias disponibles al elaborar los estados financieros.
b) La partida tenga un valor o costo que pueda ser estimado de manera fiable.
4. HIPTESIS FUNDAMENTALES
Entidad en funcionamiento
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en
funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no
tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones; si tal
intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en
cuyo caso dicha base debera revelarse
Devengo o acumulacin
Las transacciones y los eventos se reconocen a travs de los elementos de los estados financieros (activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) cuando ocurren. Asimismo, se reconocen en los periodos con los que se
relacionan.
5. CRITERIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO
Registro
Las transacciones y eventos se contabilizan cuando se cumpla con los requisitos para ser reconocidos como
elementos de los estados financieros y siempre que puedan ser valorados de manera fiable.
Prevalencia de la sustancia econmica sobre la forma jurdica
Para la contabilizacin de las transacciones y dems sucesos debe prevalecer la esencia econmica
respecto de la forma jurdica.
No compensacin
Los saldos de las partidas de los elementos del activo y del pasivo, as como de ingresos y gastos, no
se compensan, salvo que sea requerido por la Superintendencia y/o las NIIF.
Reconocimiento de ingresos y gastos
Para la asignacin de los ingresos y gastos se aplicar el principio de devengado, salvo que por
aplicacin de las normas de la Superintendencia contenidas en el presente Manual deba aplicarse otros criterios.
6. BASES DE MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el Estado de Situacin Financiera y
el Estado del Resultado Integral.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
a) Costo (costo histrico): Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se
registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas
circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las ganancias), por los importes de efectivo y
equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el correspondiente pasivo, en el curso normal
de operaciones.
b) Costo amortizado: Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal, ms o menos, segn el caso, la parte imputada en la cuenta
de prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo de la tasa de inters efectiva, de la diferencia
entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros,
menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida directamente como una disminucin del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
c) Costos de venta necesarios: Son gastos incrementales esenciales y directamente atribuibles a la venta de
un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de venta. Estos costos
incluyen los legales necesarios para transferir la propiedad del activo, las comisiones de venta y cualquier
otro incurrido antes de la transferencia legal del activo, pero no incluyen los gastos financieros e impuestos
sobre los beneficios ni los incurridos por estudios y anlisis previos.
d) Importe recuperable.- Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso.
e) Valor en libros de un activo: Es el importe por el que el activo se reconoce en el estado de situacin
financiera una vez deducida su depreciacin y amortizacin acumulada, as como cualquier correccin de
valor.
f) Valor en uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo estimados de un activo o de una unidad
generadora de efectivo.
g) Valor razonable: Es la cantidad por la que un activo podra ser entregado, o un pasivo liquidado, entre
partes interesadas debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.
h) Valor residual de un activo: Es el importe que la entidad podra obtener en el momento actual por su
enajenacin, u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes estimados para alcanzar sta, pero
tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se
espera que tenga al final de su vida til.
E.
NORMAS CONTABLES GENERALES

Adicionalmente a las normas particulares definidas en el Captulo IV Descripcin y Dinmica de Cuentas, se
considera conveniente establecer las siguientes normas contables generales, cuya aplicacin debe observarse al
registrar las operaciones que realicen las empresas del sistema financiero, as como en la elaboracin de los estados
financieros.
1. PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros se debern elaborar y exponer de acuerdo con los criterios contables
establecidos en el presente Manual y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia, y en aquello no
contemplado por stas, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas en el pas por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
Los estados financieros bsicos comprenden:
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1)
Estado de Situacin Financiera
2) Estado del Resultado Integral, conformado por: i) Estado de Resultados; y, ii) Estado de Resultados
y Otro Resultado Integral
3)
Estado de Cambios en el Patrimonio
4)
Estado de Flujos de Efectivo
5)
Notas
2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contrato
En el presente Manual, los trminos contrato y contractual hacen referencia a un acuerdo entre dos o ms
partes, que les produce claras consecuencias econmicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar,
por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. Los contratos y sus instrumentos financieros asociados
pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito.
Instrumento financiero: es cualquier contrato o transaccin que da lugar a un activo financiero en una entidad y
a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo financiero: es cualquier activo que sea:
a) Dinero en efectivo
b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad
c) Un derecho contractual a:
i. Recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero
ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables
d) Un contrato que puede ser o ser liquidado con los propios instrumentos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a recibir un nmero variable de sus
propios instrumentos de patrimonio.
ii. Si es un derivado, no pueda ser o no ser liquidado mediante un precio fijo por un nmero fijo de
sus propios instrumentos de patrimonio.
Pasivo financiero: es cualquier pasivo que suponga:
a) Una obligacin contractual de:
i. Entregar efectivo, u otro activo financiero a un tercero.
ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente
desfavorables.
b) Un contrato que puede ser o ser liquidado con los propios instrumentos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a entregar un nmero variable de sus
propios instrumentos de patrimonio.
ii. Si es un derivado, no pueda ser o no ser liquidado mediante un precio fijo por un nmero fijo de
sus propios instrumentos de patrimonio.
Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato que evidencia, o refleja, una participacin residual en los
activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos sus pasivos.
Instrumento financiero derivado: Es un instrumento financiero que cumple con las siguientes condiciones: (a)
su valor razonable flucta en respuesta a cambios en el nivel o precio de un activo subyacente; (b) no requiere
una inversin inicial neta o slo obliga a realizar una inversin inferior a la que se requerira en contratos que
responden de manera similar a cambios en las variables de mercado; y, (c) se liquida en una fecha futura.
Instrumentos financieros complejos: Pueden ser de dos tipos:
a) Instrumentos financieros combinados: Son contratos que incluyen simultneamente un contrato principal
diferente de un derivado junto con un derivado financiero, denominado derivado implcito, que no es
individualmente transferible y que tiene el efecto de que algunos de los flujos de efectivo del contrato hbrido
varan de la misma manera que lo hara l considerado aisladamente.
Para determinar cundo se debe separar un derivado implcito del contrato anfitrin se tomarn en
consideracin lo sealado en el Reglamento para la Negociacin y Contabilizacin de Productos Financiero
Derivados en las empresas del sistema financiero. En caso corresponda separar un derivado implcito, el
contrato anfitrin se contabilizar segn lo establecido en la NIC 39 si es un instrumento financiero. En
cambio, si el contrato anfitrin no es un instrumento financiero se contabilizar de acuerdo a las normas que
correspondan.
Si una empresa, estando obligada a separar un derivado implcito de su contrato anfitrin, no pudiese medir
el derivado implcito de forma separada o su medicin no resultase fiable, ya sea en la fecha de adquisicin
o posteriormente, designar la totalidad del contrato como una inversin a valor razonable con cambios en
resultados o un pasivo medido a valor razonable con cambios en resultados.
b) Instrumentos financieros compuestos: Son contratos que para su emisor crean simultneamente un pasivo
financiero y un instrumento de capital propio, tal como una obligacin convertible que otorga al tenedor del
instrumento compuesto el derecho a convertirla en instrumentos de capital de la entidad emisora. Los
instrumentos financieros compuestos para la entidad adquirente son instrumentos financieros combinados.
Partidas monetarias y no monetarias
De acuerdo a la NIC 21, la caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin
de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o
una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Clasificacin de Activos Financieros
Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los activos financieros,
conforme con la NIC 39, se incluirn a efectos de su valorizacin en alguna de las siguientes categoras:
a) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En esta categora se incluir lo
siguiente:
(i) Activos financieros mantenidos para negociar. En esta subcategora se incluirn todos los activos
financieros que cumplan alguna de las siguientes caractersticas:
Se originan o adquieren con el objetivo de venderlos en un futuro cercano.
Son parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados
conjuntamente para la que hay evidencia de actuaciones recientes para obtener
ganancias a corto plazo.
Son instrumentos financieros derivados (excepto derivados que sean contratos de
garanta financiera de la NIC 39 o hayan sido designados como instrumentos de
cobertura contable eficaz).
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(ii)
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias: En esta
categora se incluirn los activos financieros designados en su reconocimiento inicial por la
entidad. Dicha designacin nicamente se podr realizar en los casos permitidos por el
Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema
Financiero, cuando al hacerlo se obtenga informacin ms relevante debido a que:
Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente, incoherencias en el reconocimiento o
valorizacin (tambin denominadas asimetras contables) que surgiran por la valoracin
de activos o pasivos, o por el reconocimiento de sus ganancias o prdidas, con diferentes
criterios.
Un grupo de activos financieros, o de activos y pasivos financieros, se gestione y su
rendimiento se evale sobre la base de su valor razonable, de acuerdo con una estrategia
de gestin del riesgo o de inversin documentada.
Adicionalmente, en el caso de inversiones se deber tomar en cuenta lo sealado en el artculo 5 del

Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.
b) Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento: En esta categora se incluirn los valores
representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable,
que la entidad tiene, desde el inicio y en cualquier fecha posterior, tanto la positiva intencin como la
capacidad financiera demostrada de conservarlos hasta su vencimiento. En el caso de inversiones se
deber tomar en consideracin las disposiciones contenidas en el artculo 7 del Reglamento de
Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.
c) Prstamos y partidas por cobrar: En esta categora se incluirn los activos financieros cuyos flujos de
efectivo son de importe determinado o determinable y en los que se recuperar todo el desembolso
realizado por la entidad, excluidas las razones imputables a la solvencia del deudor. En esta categora se
recoger tanto la inversin procedente de la actividad tpica de crdito, tal como los importes de efectivo
dispuestos y pendientes de amortizar por los clientes en concepto de prstamo o los depsitos efectuados
en otras entidades, cualquiera que sea su instrumentacin jurdica, as como las deudas contradas por los
compradores de bienes, o usuarios de servicios, que constituya parte del negocio de la entidad.
d) Activos financieros disponibles para la venta: En esta categora se incluirn los activos financieros no
clasificados como a) activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, b) activos financieros
mantenidos hasta su vencimiento y c) prstamos y partidas por cobrar.
Clasificacin de pasivos financieros:
Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los pasivos financieros se
incluirn a efectos de su valorizacin, conforme con los criterios establecidos por la NIC 39.
Fecha de Contabilizacin de los instrumentos financieros
Para el reconocimiento de los activos y pasivos financieros, as como para su baja, la entidad utilizar la
contabilidad de la fecha de negociacin o contratacin, a que se refiere la NIC 39.
Mtodo de la tasa de inters efectiva
Es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de imputacin del ingreso o
gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
Tasa de inters efectiva
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Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo
de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo
financiero. Para dicho clculo, la entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones
contractuales del instrumento financiero, no debiendo considerar las prdidas crediticias futuras.
El clculo de la tasa de inters efectiva incluir todas las comisiones y los intereses pagados o recibidos por las
partes en el contrato, que integran la tasa de inters efectiva, as como los costos de transaccin y cualquier otra
prima o descuento.
Costos de transaccin
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, venta o disposicin por otra va de un
activo o pasivo financiero.
Costo incremental
Es aqul en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto del instrumento
financiero. Incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluyendo a los empleados que acten
como agentes de venta), asesores, comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por las agencias
reguladoras y bolsas de valores, as como impuestos y otros derechos. Los costos de transaccin no incluyen
primas o descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos de administracin o costos de
mantenimiento.
Consideraciones del valor razonable
El valor razonable se asocia al valor observado en las transacciones de mercado bajo situaciones normales y de
independencia mutua. Cabe sealar que el valor razonable tomar en cuenta la calidad crediticia del instrumento.
En este sentido, los criterios generales para determinar el valor razonable son los siguientes:
a)
Cuando los instrumentos se encuentran cotizados en mercados activos, el valor razonable est
determinado por el precio observado en dichos mercados. Cabe indicar que un instrumento financiero
se considera como cotizado en un mercado activo si los precios de cotizacin estn fcil y regularmente
disponibles a travs de un mecanismo centralizado de negociacin y esos precios reflejan transacciones
de mercado actuales que se producen regularmente entre partes que actan en situacin de
independencia mutua. El precio de mercado de los instrumentos representativos de capital deber ser el
precio de cierre. Para el caso de los instrumentos representativos de deuda, el precio de mercado
deber ser el precio bid, es decir, el precio de compra, que represente propuestas a firme.
b)
Si la cotizacin observada sobre precios en un mercado activo no se refiere al instrumento financiero en
su integridad, pero existe un mercado activo para sus componentes, el valor razonable se determinar
sobre la base de los precios de mercado relevantes de dichos componentes.
c)
Cuando se trate de instrumentos cotizados en mercados no activos, el valor razonable se determina
utilizando una tcnica o modelos de valoracin, que utilice en la mayor medida posible datos
procedentes del mercado y minimice la utilizacin de datos aportados por la entidad. Cabe sealar que
un mercado es considerado no activo al no contar con suficientes cotizaciones de fuentes de precios de
libre acceso por un perodo no menor a treinta (30) das calendario.
d)
Cuando se trate de instrumentos no cotizados, el valor razonable se determina utilizando tcnicas o
modelos de valoracin.
Entre las tcnicas de valoracin se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas
y debidamente informadas que acten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles.
Las empresas debern contar con metodologas y tcnicas adecuadas de valorizacin que permitan obtener el
valor razonable de dichos instrumentos, los que debern incorporar todos los factores que los participantes en el
12
mercado consideraran para establecer un precio de mercado y ser coherentes con las metodologas econmicas
aceptadas para el establecimiento de precios de los instrumentos de inversin. Las empresas debern,
peridicamente, calibrar sus modelos de valorizacin y examinarn su validez utilizando precios de operaciones
actuales observables en el mercado sobre el mismo instrumento. Dichas metodologas y modelos debern
observar los lineamientos que pudiera dictar la Superintendencia mediante normas de aplicacin general. Los
cambios incorporados en los modelos deben ser validados y documentados.
Para aquellos instrumentos no cotizados en mercados activos, que se encuentren incluidos en el Vector de
Precios, se podr tomar en cuenta dicha fuente de informacin, en concordancia con lo establecido en el
Reglamento del Vector de Precios aprobado mediante Resolucin SBS N 945-2006 del 25 de julio de 2006 y
sus modificatorias. La Superintendencia, a solicitud de la empresa, podr definir como vlidas determinadas
valorizaciones otorgadas por entidades que prestan servicios de valorizacin de activos o empresas proveedoras
de precios.
Cuando el valor razonable se determina utilizando tcnicas o modelos de valoracin distintos del Vector de
Precios, la Superintendencia podr solicitar ajustes a aquellos modelos que a su juicio no cumplan con
requerimientos mnimos de robustez tcnica o que se basen en informacin insuficiente del mercado. Los
modelos debern estar previamente aprobados por el Directorio de la compaa y debern estar a disposicin de
la Superintendencia.
Los instrumentos de capital que no cuenten con precios cotizados en mercados activos y cuyo valor razonable no
pueda ser estimado de manera confiable, debern medirse al costo.
3. CRDITOS
Se refiere a la suma de los crditos directos ms indirectos.
3.1.
Crditos directos
Representa los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las empresas del sistema financiero
otorguen a sus clientes, originando a cargo de stos la obligacin de entregar una suma de dinero
determinada, en uno o varios actos, comprendiendo inclusive las obligaciones derivadas de
refinanciaciones y reestructuraciones de crditos o deudas existentes.
Los crditos directos se registran en el rubro 14 Crditos. En caso de los crditos castigados, dichos
crditos se contabilizan en cuentas de orden.
Medicin de los ingresos
a) Las comisiones y gastos por formalizacin de crditos, as como por apertura y estudio y
evaluacin, deben ser registradas a lo largo de la vida del prstamo.
b) Si una o ms cuotas se encuentran en situacin contable de vencido, cobranza judicial,
refinanciado, reestructurado, o los deudores se encuentran clasificados en dudoso prdida, se
interrumpe el reconocimiento de rendimientos, reconocindose como ingreso cuando se perciban.
Para el control de los rendimientos en suspenso se deben registrar dichos rendimientos en
cuentas de orden.
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera
Los crditos directos son presentados en el Estado de Situacin Financiera, en el Activo, deducido de
los ingresos diferidos y provisiones.
13
Gasto por provisiones de crditos directos

Como mnimo, las empresas debern constituir las provisiones establecidas en el Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, as como en el Reglamento para la
Administracin del Riesgo Pas, sin perjuicio de otras provisiones que haya establecido esta
Superintendencia.
Las empresas deben mantener controles para las provisiones por cartera deteriorada a efectos de las
revelaciones en notas a los estados financieros que se requieren en concordancia con lo establecido en
el Captulo II del presente Manual.
La recuperacin de castigos se debe mostrar en el Estado de Resultados, en el rubro gastos por
provisiones (deduciendo los gastos por provisiones).
3.2.Crditos indirectos o crditos contingentes
Representan los avales, las cartas fianza, las aceptaciones bancarias, las cartas de crdito, los crditos
aprobados no desembolsados y las lneas de crdito no utilizadas, otorgados por las empresas del sistema
financiero. Dichos crditos se contabilizan en las cuentas de la clase 7 y son presentados como
operaciones fuera de balance, conjuntamente con otras operaciones contingentes.
Medicin de los ingresos
Los ingresos por crditos indirectos deben reconocerse bajo el criterio de devengado considerndose el
plazo de dichos crditos.
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera
Las provisiones de los crditos indirectos son presentadas en el Estado de Situacin Financiera, en el
Pasivo.
Gasto por provisiones de crditos indirectos o crditos contingentes
Como mnimo, las empresas debern constituir las provisiones establecidas en el Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, as como en el Reglamento para la
Administracin del Riesgo Pas, sin perjuicio de otras provisiones que haya establecido esta
Superintendencia. Las provisiones por crditos indirectos o contingentes se contabilizan en cuentas de
pasivos.
4.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Moneda funcional
La moneda funcional es el Nuevo Sol.
Moneda extranjera
Es cualquier moneda distinta a la moneda funcional.
Moneda de presentacin
Es la moneda en que se presentan los estados financieros, que ser en la moneda legal del pas, el Nuevo
Sol.
Tipo de cambio contable
Tipo de cambio establecido por la Superintendencia de forma diaria.
14
Imputacin por moneda

Para la asignacin de la moneda, se deben considerar los siguientes lineamientos:
a. Los activos y pasivos, excepto los sealados en los literales siguientes, se denominarn en la moneda
con que se hayan pactado.
b. Los instrumentos de deuda emitidos o adquiridos se denominarn en la moneda en que se produce su
reembolso, independientemente de la moneda en que se percibieron o se pagaron.
c. Los instrumentos de patrimonio, en la moneda en que el emisor exprese el valor nominal.
d. Los inmuebles, mobiliario y equipo, en la moneda legal del pas.
e. Los compromisos o contingentes, as como las provisiones por litigios y otros, en la moneda en que sern
satisfechos.
f. Las provisiones de activos, depreciaciones, amortizaciones de activos intangibles, desvalorizaciones o
deterioro, en la moneda en que estn denominados los activos.
g. Los ingresos y gastos debern denominarse segn la moneda del origen de los activos y pasivos
correspondientes.
Valuacin de partidas en moneda extranjera
Los elementos de los estados financieros se reconocern de acuerdo a las siguientes reglas:
Reconocimiento inicial
Las transacciones en moneda extranjera se registrarn, en el momento del reconocimiento inicial, utilizando la
moneda funcional. Para dicho efecto, los importes en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional
aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin, que es la fecha en la cual la transaccin cumple con
las condiciones para su reconocimiento.
Reconocimiento posterior
Al cierre de cada periodo que se informa se seguirn los siguientes lineamientos:
a. Los activos y pasivos monetarios se convertirn al tipo de cambio contable de fecha de cierre del periodo
que se informa.
b. Los activos y pasivos no monetarios, no valorados al valor razonable, se convertirn al tipo de cambio de
la fecha de transaccin.
c. Los activos y pasivos no monetarios valorados al valor razonable se convertirn al tipo de cambio
contable de la fecha en que se determin el valor razonable.
Reconocimiento de la diferencia de cambio
El reconocimiento de la diferencia de cambio, se sujetar a los siguientes lineamientos:
a. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar los activos y pasivos monetarios, o al convertir dichas
partidas a tipos de cambio diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, que se hayan
producido durante el ejercicio o durante estados financieros previos, se reconocern en el resultado del
ejercicio en el que se produzcan. Este tratamiento no aplica a la diferencia de cambio surgida de una
15
partida monetaria que forme parte de una inversin en un negocio extranjero de la entidad, que se ceir
a lo establecido en el inciso c. de este acpite.
b. Cuando se reconozca en otro resultado integral una prdida o ganancia derivada de una partida no
monetaria, cualquier diferencia de cambio incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer en
el otro resultado integral.
En el caso de partidas no monetarias, cuyas prdidas y ganancias se reconocen en el resultado del
ejercicio, cualquier diferencia de cambio incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer en los
resultados del ejercicio.
c. Las diferencias de cambio surgidas de una partida monetaria que forme parte de una inversin neta en un
negocio extranjero se reconocern en otro resultado integral, y sern reclasificadas al resultado del
ejercicio cuando se realice la disposicin del negocio en el exterior.
Tratamiento de la diferencia de cambio en los instrumentos financieros derivados
Los lineamientos establecidos en este acpite no se aplican a los instrumentos financieros derivados, los que
se regirn por sus normas especficas, los cuales de describen en el Captulo IV del presente Manual, en la
descripcin del rubro 15.
5. TRANSFERENCIA DE CARTERA DE CRDITOS
Una entidad contabilizar la transferencia de cartera de crditos, como una baja de dicha cartera, conforme con
los lineamientos establecidos en las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
a) La empresa transferente deber registrar la disminucin de crditos directos, crditos indirectos y cuentas
de orden (en caso de cartera castigada) al momento de la transferencia de la cartera crediticia.
b) Las ganancias originadas por la transferencia de la cartera crediticia se reconocern como ingreso. En los
casos de transferencias mediante permuta o financiadas, dichas ganancias se reconocern como un
ingreso diferido, el cual se ir devengando en funcin a los ingresos dinerarios que se obtengan por la
realizacin de los bienes recibidos en permuta, o proporcionalmente a la percepcin del pago de la
adquirente de la cartera crediticia transferida, respectivamente.
c) Las prdidas originadas por la transferencia de cartera crediticia se reconocern al momento de la
transferencia.
6. ADQUISICIN DE CARTERA DE CRDITOS
Una entidad reconocer contablemente la cartera de crditos, conforme con los lineamientos establecidos en las
NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
a) La cartera crediticia adquirida mediante cualquier modalidad deber registrarse contablemente como crdito
directo o crdito indirecto, emplendose las subcuentas y cuentas analticas que correspondan al tipo de
cartera adquirida.
b) Para el registro de la cartera crediticia adquirida se identificar el monto que corresponda estrictamente a
dicha cartera, individualizndolo y diferencindolo del valor que se atribuya a otros derechos que sean
materia del respectivo contrato, los cuales debern ser registrados en las cuentas que correspondan.
c) Las ganancias originadas por la adquisicin de la cartera crediticia se reconocern como un ingreso
diferido, el cual se ir devengando en funcin a los ingresos que se perciban por el pago de los deudores de
la cartera adquirida, independientemente de la modalidad de pago por la cartera crediticia.
d) Las prdidas originadas por la adquisicin de la cartera crediticia se reconocern al momento de la
adquisicin.
16
7. FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA

Fideicomiso
a) El fideicomitente reconocer y registrar los derechos generados a su favor, en virtud del fideicomiso,
simultneamente con la transferencia de los bienes en fideicomiso, en caso haya significado una baja de
activos conforme con las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
(i))
El fideicomitente registrar las provisiones por los derechos que se generen a su favor de acuerdo
con lo sealado en el Reglamento del Fideicomiso y de las Empresas de Servicios Fiduciarios.
(ii)
Las provisiones que el fideicomitente haya constituido con relacin a los bienes transferidos en
fideicomiso, debern ser asignadas a la constitucin de las provisiones por los derechos generados
a su favor en virtud del fideicomiso. En caso las provisiones requeridas por los derechos fueran
mayores a las provisiones constituidas por los bienes transferidos en fideicomiso, se proceder a
constituir provisiones por la diferencia afectando resultados del ejercicio; en caso contrario, en
primer lugar se proceder a cubrir dficit de provisiones por otros activos, y de existir saldo se
podrn revertir dichas provisiones.
(iii)
El fideicomitente registrar en cuentas de orden los bienes transferidos en fideicomiso para su

control, hasta la amortizacin de los derechos generados a su favor y/o la entrega del remanente del
fideicomiso en caso sea el beneficiario de dicho remanente, lo que ocurra al final.
b) El fiduciario registrar los patrimonios fideicometidos en cuentas de orden, incorporando cuentas a

mayores dgitos de los establecidos en el Manual de Contabilidad, a fin de realizar un control acorde con lo
establecido en el artculo 14 del Reglamento del fideicomiso y de las empresas de servicios fiduciarios.
Comisiones de confianza
a) Los encargos que reciban las empresas en calidad de comisionistas segn lo dispuesto en el artculo 275
de la Ley General, debern ser registrados en cuentas de orden. En dichas cuentas, se registrar las
variaciones as como los nuevos bienes que se generen durante la vigencia de la comisin de confianza.
b) Cuando el comisionista deba reconocer los intereses activos ms altos del sistema financiero por el dinero
sobre el que versen las comisiones de confianza o que provenga de ellas, de acuerdo con lo establecido en
el artculo 277 de la Ley General, registrar en su contabilidad dichos intereses mediante un cargo a
gastos y un abono a otros gastos por pagar.
c) Los comitentes registrarn en cuentas de balance y en cuentas de orden los bienes encargados en
comisiones de confianza.
8. APLICACIN DE LA NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES
17
Los cambios en polticas contables, cambios en estimaciones contables y correccin de errores se realizarn
conforme con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, excepto en los
siguientes casos:
a) El efecto de la correccin de errores correspondientes a crditos, inversiones y bienes adjudicados, se
reconocer en el resultado del periodo.
b) Cuando una norma contable emitida por esta Superintendencia, seale un tratamiento especfico.
El efecto de los cambios en polticas contables y correccin de errores sern contabilizados en las subcuentas
3801.01 Utilidad acumulada con acuerdo de capitalizacin, 3801.02 Utilidad acumulada sin acuerdo de
capitalizacin, 3802.01 Prdidas acumuladas, segn corresponda, excepto en los casos previstos en a) y b).
F.
CIERRE DEL EJERCICIO ECONMICO

Las empresas debern cerrar su gestin econmica-contable al 31 de diciembre de cada ao, salvo que la
Superintendencia, en algn caso especfico, determine tratamiento alternativo diferente.
G.
MANUAL DE POLTICAS CONTABLES

Las polticas contables debern incluirse en un Manual de Polticas Contables, el mismo que debe ser actualizado por
lo menos anualmente o cuando haya un cambio relevante. Las polticas contables deben recoger los aspectos
sealados en el Manual de Contabilidad y en las NIIF. El Manual de Polticas Contables deber ser aprobado por el
Directorio de la empresa u rgano equivalente, y estar a disposicin de la Superintendencia.
H.
APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA MEMORIA POR LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

U RGANO EQUIVALENTE
1.
Estados Financieros
De acuerdo a los artculos 221 y 226 de la Ley General de Sociedades, el informe de los auditores
externos, conjuntamente con los estados financieros auditados, correspondientes al cierre del ejercicio econmico
anual, deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la debida antelacin para ser sometidos a la Junta
General de Accionistas u rgano equivalente, para su aprobacin. Asimismo, en atencin a los citados
dispositivos legales, se debe considerar que los resultados obtenidos en el ejercicio se refieren al resultado del
ejercicio reportado en el Estado de Resultados (Forma B-1).
En caso de existir observaciones, stas debern ser informadas de inmediato a la Superintendencia.
La fecha de la aprobacin de los estados financieros por la Junta General de Accionistas u rgano
equivalente se supeditar a los plazos establecidos en la Ley General de Sociedades.
2.
Memoria Anual
La memoria anual, debe ser puesta a disposicin de los accionistas con la debida antelacin para ser
sometidos a la Junta General de Accionistas u rgano equivalente, para su aprobacin.
La memoria anual deber contener, por lo menos:
a) Los estados financieros de cierre del ejercicio, los que deben incluir las notas a los estados financieros;
b) El informe de la Sociedad de Auditora Externa sobre los estados financieros de la empresa;
18
c) Cuando corresponda, los estados financieros consolidados del conglomerado, elaborados de conformidad
con las normas establecidas por la Superintendencia del Mercado de Valores. Para tal efecto, el
conglomerado deber consolidar sus estados financieros siguiendo los lineamientos de la Norma
Internacional de Contabilidad N 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, considerando que,
en tanto no se modifiquen las normas contables establecidas por la Superintendencia para las empresas
bajo su supervisin y control, no se deben uniformizar los criterios contables que tengan una regulacin
especfica emitida por la Superintendencia;
d) El informe de la Sociedad de Auditora Externa sobre los estados financieros consolidados del
conglomerado;
e) Una exposicin de la situacin econmica y financiera de la empresa, incluyendo las proyecciones
financieras, as como contener una evaluacin resumida de cada uno de los eventos ms importantes
ocurridos en el perodo y hechos subsecuentes, de modo que permita al accionista tener una imagen clara
de la gestin.
f) Informacin sobre el cumplimiento de los Principios de un buen Gobierno Corporativo, lo que ser aplicable
a las sociedades annimas emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores.
g) Descripcin general de las principales caractersticas de la Gestin Integral de Riesgos de la entidad
h) Otra informacin requerida en normas especficas por esta Superintendencia.
La memoria debe estar a disposicin de los accionistas, junto con la documentacin sustentatoria
pertinente, por lo menos diez (10) das tiles antes de la realizacin de la Junta General de Accionistas u rgano
equivalente. Aprobada la memoria, el Directorio u rgano equivalente proceder a autorizar la divulgacin
respectiva, la cual deber realizarse dentro del plazo estipulado por las normas sobre la materia.
La memoria anual ser remitida a la Superintendencia, dentro de los treinta (30) das calendarios
posteriores a su aprobacin por la Junta General de Accionistas u rgano equivalente.
19
ANEXO
NOMENCLATURA DE CUENTAS PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Para la presentacin del balance de comprobacin de saldos a la Superintendencia, el registro de las operaciones
desarrolladas con empresas del sistema financiero, se efectuar con el agregado de los cdigos pertenecientes a
cada tipo de empresa y/o a cada empresa segn corresponda, de acuerdo con las tablas adjuntas, los que sern
consignados en los terminales de las subcuentas, cuentas analticas o cuentas de mayor denominacin
correspondiente, las que se sealan a continuacin:
1103.01
Bancos
1103.02
Financieras
1103.03
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
1103.04
Cajas Rurales de Ahorro y Crdito
1103.05
Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro empresa EDPYMES
1103.06
Cooperativas de Ahorro y Crdito
1103.09
Otras Empresas del Sistema Financiero
1108.03
Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del Pas
1201.01
Bancos
1201.02
Financieras
1201.03
1201.04
1201.05
1201.06
1201.09
1208.01
Bancos
1208.2
Financieras
1208.03
1208.04
1208.05
1208.06
1208.09
1401.09.06.06
Subordinados
1401.09.06.07
No subordinados
1401.09.18.01
Subordinados
1401.09.18.02
No subordinados
1401.09.99
Otros crditos
1404.09.06.06
Subordinados
1404.09.06.07
No subordinados
1404.09.18.01
Subordinados
1404.09.18.02
No Subordinados
1404.09.99
Otros crditos
1405.09.06.06
Subordinados
1405.09.06.07
No subordinados
1405.09.18.01
Subordinados
1405.09.18.02
No Subordinados
1405.09.19.06
Prstamos
1405.09.19.18
Crditos a entidades con quienes corresponde consolidar estados financieros
1405.09.19.99
Otros crditos
20
1405.09.99
1406.09.06.06
1406.09.06.07
1406.09.18.01
1406.09.18.02
1406.09.19.06
1406.09.19.18
1406.09.19.19
1406.09.99
1408.09
2201.01
2201.02
2201.03
2201.04
2201.05
2201.06
2201.09
2208.01
2208.02
2208.03
2208.04
2208.05
2208.06
2208.09
2301.01.01
2301.01.09
2302.01
2303.01
2308.01.01
2308.02.01
2308.03.01
2403.01
2403.02.01.01
2403.02.01.02
2403.02.03.01
2403.02.03.02
2403.04
2603.02.01.01
2603.02.01.02
2603.02.02.01
2603.02.02.02
2603.02.03.01
2603.02.03.02
2603.04
4102.01
4102.02
4102.03
4102.04
4102.05
Otros crditos
Subordinados
No subordinados
Subordinados
No Subordinados
Prstamos
Crditos a entidades con quienes corresponde consolidar estados financieros-subordinados
Otros crditos
Rendimientos devengados por crditos a empresas del sistema financiero
Bancos
Financieras
Bancos
Financieras
Depsitos sujetos al Decreto Legislativo N 940 y sus modificatorias
Otros
Depsitos de Ahorro de Empresas del Sistema Financiero del Pas
Depsitos a Plazo de Empresas del Sistema Financiero del Pas
Depsitos a la vista pas
Depsitos de ahorro pas
Depsitos a plazo pas
Avances en cuenta corriente
No subordinados
Subordinados
No subordinados
Subordinados
Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
No subordinados
Subordinados
No subordinados
Subordinados
No subordinados
Subordinados
Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
Bancos
Financieras
Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES
21
4102.06
4102.09
4103.01.01
4103.02.01
4103.03.01
4104.03.01
4104.03.02
4104.03.04
5101.03.01
5101.03.02
5101.03.03
5101.03.04
5101.03.05
5101.03.06
5101.03.09
5102.01
5102.02
5102.03
5102.04
5102.05
5102.06
5102.09
5104.01.09.06
5104.01.09.18
5104.01.09.99
5104.04.09
5104.05.09
5104.06.09

Intereses y gastos por depsitos a la vista de empresas del sistema financiero del pas
Intereses y gastos por depsitos de ahorro de empresas del sistema financiero del pas
Intereses y gastos por depsitos a plazo de empresas del sistema financiero del pas
Intereses y gastos por avances en cuenta corriente
Intereses y gastos por prstamos
Intereses y gastos por bienes recibidos en arrendamiento financiero
Bancos
Financieras
Bancos
Financieras
Prstamos
Otros crditos
Crditos a empresas del sistema financiero
22
Cdigos y denominaciones de las Empresas del Sistema Financiero:

CDIGO
02
03
04
05
06
08
09
16
21
28
29
31
32
33
34
35
36
37
38
39
99
BANCOS: 012
Banco de la Nacin
Banco de Crdito del Per
Banco Internacional del Per - INTERBANK
Banco Scotiabank
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco Financiero del Per
Citibank del Per
Banco Interamericano de Finanzas
Corporacin Financiera del Desarrollo S.A. COFIDE
Mibanco Banco de la Microemprea- MIBANCO
Banco Agropecuario -AGROBANCO
Banco GNB
Banco Falabella Per.
Banco Santander Per
Banco Ripley
Banco Azteca del Per
Deutsche Bank (Per)
Banco Cencosud
ICBC Per Bank
Bancos en Liquidacin
CDIGO
07
09
10
11
12
13
14
FINANCIERAS: 023
Financiera TFC
Financiera Edyficar
Crediscotia
Compartamos Financiera
Financiera Confianza
Financiera Qapaq
Financiera Uno
Modificado por Oficio Mltiple N 46333-2013-SBS del 25.11.2013. Posteriormente, modificado por Resol. SBS N 32252014 del 29.05.2014.
3
Modificado por Oficio Mltiple N 46333-2013-SBS del 25.11.2013. Posteriormente, modificado por Resol. SBS N 32252014 del 29.05.2014. Posteriormente, modificada por Oficio Mltiple N 38466-2015-SBS del 12.10.2015, eliminndose
asimismo, de la Tabla de Cajas Rurales de Ahorro y Crdito el cdigo 03 referido a Caja Rural de Ahorro y Crdito
Quillabamba S.A.A.-Credinka.
2
23
15
16
17
18
19
99
Financiera Efectiva
Amerika Financiera
Mitsui Auto Finance Per
Proempresa
Financiera Credinka
Financieras en liquidacin
CDIGO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
97
98
99
CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO: 034

Caja Municipal de Ahorro y Crdito Sullana
Caja Municipal de Crdito Popular de Lima
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Piura
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Arequipa
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Huancayo
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Cuzco
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Maynas
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Ica
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Paita
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Santa
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Trujillo
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Tacna
Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
Cajas Municipales de ahorro y Crdito en Liquidacin
CDIGO
05
06
07
09
12
14
15
16
17
99
CAJAS RURALES DE AHORRO Y CRDITO: 045

Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Libertadores de Ayacucho
Caja Rural de Ahorro y Crdito Seor de Luren
Caja Rural de Ahorro y Crdito Chavn
Caja Rural de Ahorro y Crdito Cajamarca
Caja Rural de Ahorro y Crdito Sipn
Caja Rural de Ahorro y Crdito PRYMERA
Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Andes
Caja Rural de Ahorro y Crdito INCASUR
Caja Rural de Ahorro y Crdito del CENTRO
Cajas Rurales de ahorro y Crdito en Liquidacin
CDIGO
08
10
11
EDPYMES: 05 6
Raz
Solidaridad
Credivisin
Modificado por Oficio Mltiple N 9077-2015 del 12.03.2015.

Modificado por Resol. SBS N 3225-2014 del 29.05.2014.Posteriormente, modificado por Oficio Mltiple N 38466-2015SBS del 12.10.2015, eliminndose el cdigo 03 referido a Caja Rural de Ahorro y Crdito Quillabamba S.A.A.-Credinka.
Posteriormente, modificado por Oficio Mltiple N 9077-2015 del 12.03.2015.
6
Modificado por Oficio Mltiple N 46333-2013-SBS del 25.11.2013. Posteriormente, modificado por Resol. SBS N 32252014 del 29.05.2014 y por el Oficio Mltiple N SBS N 20968-2014 del 19.06.2014.
4
5
24
12
14
15
16
17
18
19
20
99
Acceso Crediticio
Alternativa
Marcimex
Micasita S
Credijet
Inversiones La Cruz
BBVA Consumer Finance Edpyme
GMG Servicios Per
Edpymes en Liquidacin
CDIGO
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO: 06
CDIGO
10
12
99
EMPRESAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO: 07

Leasing Total
Leasing Per
Leasing en Liquidacin.
CDIGO
01
EMPRESAS AFIANZADORAS Y DE GARANTAS: 08

FOGAPI
CDIGO
01
02
EMPRESAS DE SERVICIOS FIDUCIARIOS: 13

La Fiduciaria
FiduPer
CDIGO
01
FONDOS: 14
Fondo MIVIVIENDA S.A.
CDIGO
02
EMPRESAS DE FACTORING: 15
Factoring Total
CDIGO
01
02
EMPRESAS DE ADMINISTRACIN HIPOTECARIA: 16 7

Sura EAH
Solucin Empresa Administradora Hipotecaria
CDIGO
01
02
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL EXTERIOR: 17

Bancos del Exterior
Otras Empresas del Sistema Financiero del Exterior
Modificado por Resol. SBS N 3225-2014 del 29.05.2014.

25

Manual de Contabilidad para Las Empresas Del Sistema Financiero

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CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO: 034

CAJAS RURALES DE AHORRO Y CRDITO: 045

Modificado por Oficio Mltiple N 9077-2015 del 12.03.2015.

COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO: 06

EMPRESAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO: 07

EMPRESAS AFIANZADORAS Y DE GARANTAS: 08

EMPRESAS DE SERVICIOS FIDUCIARIOS: 13

EMPRESAS DE ADMINISTRACIN HIPOTECARIA: 16 7

EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL EXTERIOR: 17

Modificado por Resol. SBS N 3225-2014 del 29.05.2014.

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