Universidad Central Del Ecuador

Facultad De Ciencias Económicas

Escuela De Economía

Finanzas Públicas

Evasión Tributaria Y Su Afectación A La Renta

Nacional

Nombre: Santiago Lozada

Aula: 23

2010 - 2011
Introducción.-

El presente ensayo trata de trata de explicar de forma detallada por qué los
agentes económicos tratan de evadir de cierta manera el pago de tributos al
Estado, por razones sociales, económicas que evidencian una falta de
cultura de pago por parte de los entes económicos.

La política fiscal ejecutada por los gobiernos acerca de la captación de

ingresos no petroleros de los tributos percibidos en los últimos años ha ido
aumentando paulatinamente gracias a las reformas tributarias efectuadas
desde los años 90 a la fecha. Lo que deja varias interrogantes si se a
eliminado o tratado de disminuir la evasión tributaria en términos reales.

La evasión tributaria constituye uno de los factores distorsionantes más

preocupantes para el Estado en lo que se refiere a la recaudación de
impuestos; motivo por el cual se ha incentivado la investigación y análisis
de sus posibles causas y consecuencias dentro del sistema económico. En
Ecuador, a pesar del considerable esfuerzo de la autoridad tributaria por
aumentar y/o expandir su dominio y control, este factor ha marcado
siempre la diferencia en la recaudación y cuestionado la eficiencia de los
procesos empleados para aumentarla.

1. Marco Teórico.-

El enfoque teórico y práctico de la evasión.

1.1 Las corrientes teóricas en recaudación tributaria

El marco teórico que envuelve el estudio y análisis tributario, sustenta varios aportes
que resaltan el interés de los investigadores por observar el comportamiento de los
agentes en el sistema económico ante la variación de una tasa impositiva. De igual
forma, el creciente afán por observar cuales deberían ser las medidas tomadas por la
autoridad tributaria en el campo de gestión y control, ha motivado a ampliar el estudio
empírico del comportamiento de la evasión tributaria, así como de sus incentivos e
implicaciones.
Es evidente que los agentes económicos toman distintas decisiones dependiendo del
cambiante entorno en el que se encuentran actuando y en mira de obtener un mayor
beneficio/utilidad. Estas decisiones (en su mayoría vistas desde los flujos reales y
corrientes de la economía), al estar condicionadas por el esquema impositivo y en
consecuencia por la actividad tributaria de sus agentes, incluirán intrínsicamente una
distorsión adicional y diferente a la prevista por los impuestos, vinculada a la necesidad
de crear mecanismos para incrementar el ingreso y por ende para ocultar y/o evadir el
pago de dichos impuestos.
En este campo, las contribuciones mas importantes han sido las de Allihghan y Sandmo
(1972), con su reconocido modelo A-S para el análisis del pago tributario y su evasión
frente al ingreso que perciben los individuos, y la de Marrelli (1984), con un posterior
modelo de evasión de impuestos directos e indirectos en el sector productivo15. En
estos modelos se asume esencialmente que las decisiones de los agentes están
condicionadas al parcial conocimiento del beneficio que tuviera el
evadir un impuesto, dada la efectividad en la gestión y/o control de la autoridad
tributaria y una multa o sanción fija. Ambos trabajos consolidaron las bases de
subsecuentes investigaciones en búsqueda de una representación más fehaciente de la
evasión, que pueda capturar todos sus efectos y distorsiones en la recaudación tras la
implantación o modificación de una tasa impositiva.
Una de las innovaciones más relevantes para modelar la presencia de un agente evasor,
dados los desarrollos anteriores, es el dejar en libre albedrío a manos de él la
probabilidad de su captura, de forma que sea vista como un tipo de intuición acerca del
control que efectúa la entidad recaudadora; permitiendo así introducir aspectos
concernientes a información imperfecta. Este factor tiene la ventaja de abstraer la
percepción y el parcial conocimiento que posee el agente a cerca del ambiente de
control e incertidumbre en el que se encuentra inmerso, para según éste tomar una
decisión más racional y eficaz al momento de evadir el pago del impuesto.
Adicionalmente, existen trabajos en los que se analiza cuales son las consecuencias de
diferentes mecanismos de multa que diseña e impone la entidad recaudadora en el
sistema económico con el fin de desincentivar la evasión. Un resultado interesente en
este ámbito es el propuesto por Yitazaki (1974), en el cual al asumir que la penalidad
adopta un mecanismo directamente proporcional a la tasa impositiva que se aplica en la
economía, consigue que la base imponible a declarar actúe de manera creciente en
relación a dicha tasa. Sin embargo, este supuesto posee
varias dificultades, ya que primero no es aplicable para ciertos sistemas económicos
donde la entidad controladora desincentiva la evasión mediante una penalidad aditiva a
la tasa impositiva vigente; y segundo, solo sería representativa para economías
desarrolladas, donde el hecho de que la evasión decaiga a medida que aumente la tasa
impositiva es una situación concebible, debido a su diferente cultura y control.

1.2 Evasión y elusión tributaria

En el análisis sobre el cumplimiento de las reglas tributarias se diferencia entre el
concepto de evasión y el de elusión. “Evasión tributaria es una violación de la ley:
cuando un contribuyente se abstiene de reportar ingresos del trabajo o capital que son
parte de la base imponible, éste participa en una actividad ilegal por lo que podría ser
sancionado legal o administrativamente por las autoridades” (Sandmo, 2004). Por otro
lado, elusión es la búsqueda de modos legales que permiten pagar menos impuestos de
los requeridos. La fuga tributaria, en cambio, se da cuando un negocio cambia de
localización hacia paraísos fiscales para evitar pagar impuestos.
Estas distinciones son importantes por la variedad de mecanismos disponibles para
reducir la carga tributaria de una empresa o una familia. Sin embargo, los modelos
económicos se han enfocado en la evasión tributaria porque está vinculada a una
probabilidad de detección y a una penalidad, a diferencia de la persona eludiendo
impuestos que usualmente actúa dentro del marco legal.

Él estudia prácticamente se enfocan en la evasión del impuesto a la

renta por parte de los individuos u hogares, y de un impuesto directo
como es el impuesto a la renta. Marrelli (1984) presenta el modelo del
emprendedor monopólico que produce un bien o servicios que está
gravado con un impuesto indirecto. El impuesto es constante a una
tasa, τ, de tal forma que los ingresos para el gobierno son, T = τR(q)
donde R(q) es la renta total de la firma que a su vez está en función
de la cantidad de bienes vendidos, q. En este caso el emprendedor
tiene diferentes opciones: transferir el impuesto a los consumidores,
evadir el impuesto a través de reportar menores ingresos o una
combinación de los dos. En el caso con una detección de probabilidad
exógena, la decisión de transferir el impuesto y evadirlo no están
conectadas. El emprendedor trata de evadir los impuestos si puede a
la vez que intenta transferirlo a los consumidores.

El emprendedor tiene similitudes con el individuo u hogar, pero en el

nivel corporativo el análisis es más complicado porque hay más
agentes participantes. Dada la variedad de empresas existentes
existe también una variedad de decisiones y recursos existentes.

Además, la diferencia entre evasión y elusión fiscal adquiere una

mayor importancia en el nivel corporativo. A diferencia de la mayoría
de individuos, las corporaciones cuentan con los recursos
(económicos, humanos y demás) para eludir impuestos.
Corporaciones puede dedicar recursos explícitamente a disminuir su
carga tributaria como una forma de maximizar su utilidad. Esta
manipulación tributaria es más difícil de analizar, especialmente
desde una perspectiva macroeconómica.

Evasión en el sistema del impuesto al valor agregado, no ha sido

considerada significativamente. Sandmo (2004) argumenta que el
sistema “tiene una propiedad de autocontrol: los compradores y
vendedores tienen intereses interpuestos por lo que se controlan
mutuamente lo que reduce la posibilidad de evasión en los sistemas
de tributación indirectos. El argumenta que la evasión sucede
principalmente en la última etapa de la cadena, la venta al
consumidor final.

2. IMPUESTO A LA RENTA

Antes de comenzar cualquier estudio sobre el Impuesto a la Renta, es importante

primero determinar la base imponible, sobre la que se va a calcular el Impuesto a la
Renta, para lo cual es necesario definir el concepto de renta, para lo cual se toamra en
consideración la denominada “definición de Haig y Simons (H-S)”, que establece que,
renta, es el valor monetario del incremento neto del poder de consumo de una persona
en un período de tiempo determinado, lo que equivale a la cantidad que efectivamente
ha consumido durante ese período más el incremento neto de su riqueza.

Uno de los aspectos relevantes de este criterio, es que obliga a incluir todos los
incrementos potenciales de consumo, al margen de que el mismo se realice o no, y de la
forma que adopte; además exige que se descuenten los gastos necesarios para generar el
poder de consumo. Sin embargo, existen algunas complicaciones en la aplicación del
principio, uno de ellos es que considera el establecimiento de renta amplia pues, este
incluye tanto la renta en términos monetarios como la renta en especie, la cual es difícil
de establecer, como por ejemplo, las rentas de personas que trabajan en el hogar en
lugar de participar en el mercado o los trueques realizados. Otro aspecto que no toma en
cuenta, es lo concerniente a las ganancias de capital.

El atractivo del criterio H-S se basa en dos razones, la primera es que entronca con una
idea de justicia, ya que según la definición de equidad horizontal, las personas con
iguales rentas, deben pagar los mismos impuestos. La segunda razón que explica el
atractivo de éste criterio, es la eficiencia. Sus defensores argumentan que tiene la virtud
de ser neutral, ya que trata del mismo modo todas las formas de renta y, en
consecuencia, no distorsiona las pautas de la actividad económica.

2.1 Métodos de Imposición sobre la Renta

Dentro de la doctrina tributaria se distinguen tres tipos de imposición sobre la renta: el

impuesto global o sintético, el impuesto cedular o analítico y los sistemas mixtos.

Impuesto global o sintético

El tributo involucra la totalidad de las rentas a nivel del sujeto pasivo, sin importar el
origen de la renta.

Impuesto celular o analítico

En este sistema existe una relación íntima entre cada impuesto cedular con su fuente de
ingreso (trabajo, capital, combinación de ambos), y existen tantos tributos como las
fuentes que resultan abarcadas por las cédulas. Este tipo de gravamen se caracteriza por
estructurarse con alícuotas proporcionales, las tasas proporcionales son distintas entre sí
Impuesto al Valor Agregado con un 60.5% y el Impuesto a la Renta con un 26.11%.
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y los resultados de cada cédula son independientes entre sí. En forma pura, no es
aplicado por ningún país del continente.

Sistemas mixtos
Como su nombre lo indica, incluyen gravámenes que tienen las características del
impuesto global y del cedular, sin que se lo pueda categorizar plenamente en uno u otro
tipo de gravamen.

2.2 Causas Y Medición De La Evasión Fiscal En El Impuesto A La

Renta

A diferencia de la elusión tributaria, que es el no pago de las contribuciones de manera

lícita, es decir, aprovecha los espacios o vacíos de la ley y de esta manera no se ubica en
la hipótesis normativa, la evasión fiscal o tributaria, en cambio, es toda eliminación o
disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país, por quienes
están jurídicamente obligados a abonarlo, y que logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales. La evasión constituye un
fenómeno que además de erosionar los ingresos del gobierno y causar un efecto nocivo
sobre los recurso tributarios, deteriora la estructura económica y social del país,
vulnerando la legitimidad de los gobiernos.
La evasión invalida las prioridades de neutralidad económica de las mejores estructuras
tributarias, provocando una asignación ineficiente de recursos.

2.2.1 Causas de la Evasión Tributaria

El enfoque del análisis de las causas de la evasión fiscal inicialmente estuvo centrado en
los aspectos. La teoría, sin embargo, se ha ido ampliando y modificando como resultado
de la numerosa evidencia empírica que muestra que en el comportamiento de los
contribuyentes también influyen elementos como su moral, la percepción que tienen
acerca de la equidad del sistema y el trato que reciben de la administración tributaria. La
doctrina ha enunciado diferentes causas que le dan origen, en ese sentido se
mencionarán algunas de las más comunes sin que con ello se pretenda agotar la
existencia de múltiples factores de carácter extra-económicos que originan o
incrementan sus efectos.

El modelo tradicional y sus extensiones

La teoría tradicional de evasión tributaria supone que cada contribuyente realiza una
selección de portafolio en la cual el activo sin riesgo es el ingreso declarado y el activo
con riesgo es el ingreso no declarado. Este razonamiento nos demuestra el perfil con
que el contribuyente (agente económico en un mercado), arriesga, como parte integrante
del "riesgo empresario" a ganar o perder.

2.2.1.1 La conciencia de los contribuyentes y conciencia tributaria

Restricciones morales.
La sicología social postula que los individuos observan el comportamiento de sus
semejantes para decidir qué es aceptable, razonable o esperado en su entorno social. La
sicología económica, a partir de esta premisa y aplicando la lógica maximizadora de la
economía, da forma a funciones de utilidad multifacéticas. En éstas la utilidad de los
individuos depende tanto de sus propios bienes como de su respeto por las normas
sociales y del grado de concordancia con el comportamiento de los demás
contribuyentes (Cullis y Lewis, 1997)7.

Relación de intercambio
El comportamiento tributario de los contribuyentes mejora cuando la recaudación
impositiva financia bienes públicos que éstos aprueban, aunque no necesariamente los
beneficien directamente. Luego, una persona que está menos satisfecha con los servicios
que entrega el gobierno con relación a los tributos que paga, tiene menores inhibiciones
morales para evadir. La relación de intercambio podría explicar la evidencia empírica:
cuando la tasa impositiva es alta el contribuyente siente que no recibe una
compensación adecuada por sus impuestos.

Falta de Educación
Este es sin dudas un factor de gran importancia y que prácticamente es el sostén de la
conciencia tributaria. En este sentido, es necesario enseñar al ciudadano el rol que debe
cumplir el Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte integrante de la sociedad
que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a través del cumplimiento
de las obligaciones que existen a tal fin.

2.2.1.2 Sistema Tributario poco transparente

La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasión

impositiva, se debe básicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para
la existencia de un sistema como tal.
Sistemas es el conjunto armónico y coordinado de partes de un todo que interactúan
dependiendo una de las otras recíprocamente para la consecución de un objetivo común.
Es así, como un sistema tributario que se manifiesta como poco transparente, se refleja
en la falta de definición de las funciones del impuesto y de la Administración Tributaria,
este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares,
etc., sean estructurados de manera tal, que presente técnica y jurídicamente el máximo
posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no
permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los administrados

2.3 Métodos de medición de la evasión fiscal en el Impuesto a la Renta

Medir la evasión no es una tarea sencilla. Preguntar directamente, obviamente es la
forma menos confiable para observar esta variable, ya que los agentes involucrados
difícilmente revelarán cuánto impuesto han dejado de pagar en un período dado, aun
cuando se les garantice total anonimato. En este sentido, los métodos de medición deben
seguir vías indirectas para obtener resultados más confiables.
La literatura distingue distintas formas de medir la evasión, y para la elaboración del
presente trabajo se escogieron dos de los más utilizados, el Método Muestral, el cual
utiliza la capacidad que posee la Administración Tributaria para detectar el
incumplimiento, fiscalizando una muestra representativa de contribuyentes y
extendiéndolo al universo de ellos; y el Método del Potencial Teórico, que utiliza a las
Cuentas Nacionales del Ecuador para recoger a las variables relacionadas y aproximar la
recaudación que se obtendría si todos los contribuyentes pagaran sus impuestos, y luego
compararla con la recaudación efectiva, esto permitirá obtener el nivel de evasión en el
Impuesto a la Renta.

Desventajas del modelo

La principal desventaja de este método es que la precisión de los resultados está
determinada por la exactitud de la información en el SCN, siendo normalmente
desconocida esta última. Si en la construcción del SCN, por ejemplo, se utiliza
información tributaria, la estimación de la recaudación potencial pierde independencia y
la evasión se subestima. Finalmente, en estricto rigor, se trata de una medición conjunta
de evasión y elusión tributaria, este enfoque no tiene la precisión para discriminar la
pérdida de recaudación producto del uso de resquicios legales para disminuir la base
imponible.

Los siguientes factores pueden ser mencionados como potenciales determinantes de

los niveles de evasión observados:

a) la tasa del IVA: en este caso se podría esperar que a mayor tasa, mayores los
incentivos para evadir;
b) la amplitud de la base imponible: su impacto no es unívoco ya que por un lado un
incremento de la base complicaría la administración del impuesto pero, por otro lado,
una mayor base dejaría menor espacio a prácticas elusivas y simplificaría los
formularios de declaración. Por otra parte, la ampliación de la base se ha realizado
mediante la inclusión de servicios: éstos son difíciles de gravar por problemas de
determinación y porque son mayormente proveídos por pequeñas empresas o
profesionales independientes.

Variables macroeconómicas también pueden ejercer una influencia importante sobre los
niveles de cumplimiento. Para el período en referencia puede ser investigado el impacto
de los siguientes indicadores:
c) inflación: la hipótesis es que a mayor inflación, más evasión. Para racionalizar
teóricamente este argumento se podría recurrir a modelos estructuralistas o no
monetarios de inflación. El argumento básico es que en presencia de inflación existe
variabilidad en los precios relativos y la pugna de los agentes económicos por mantener
sus ingresos reales. Bajo este escenario, las firmas optarían cada vez más por no cargar
el IVA como una forma de mantener (o incrementar) su participación en el mercado y
sus ingresos reales (o márgenes de utilidad). Los consumidores son beneficiados por el
incremento de su poder de compra

d) la extensión del sector informal: mientras más grande sea éste, un mayor número de
transacciones son realizadas al margen del control de la administración tributaria. Sin
embargo, se podría argumentar que ésta es también una variable endógena.

e) la tasa de crecimiento real de la economía. A priori es difícil determinar la forma en

que esta variable estaría relacionada con los niveles de evasión. Por un lado, bajo
aversión absoluta al riesgo decreciente, la evasión estaría positivamente correlacionada,
pero por otro lado se podría argumentar que cuando la economía está creciendo los
contribuyentes estarían más dispuestos a pagar el IVA y viceversa.

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Conclusiones:

La evasión es una lacra social que debe atacarse. Se traduce en inequidades horizontales
donde los perjudicados son precisamente los ciudadanos que pagan sus impuestos; se
producen ineficiencias, puesto que para financiar el gasto público se requieren tasas
marginales de impuestos más elevadas que aumentan las distorsiones; y se produce un
desapego entre los contribuyentes y el Estado, por cuanto el financiamiento de las obras
de este último es vista por los ciudadanos como inequitativa, lo que tiende a aumentar la
evasión y así producir un círculo vicioso.

Se puede calcular que la evasión tributaria en el Ecuador a disminuido según informes

del SRI, que ha bajado 10 puntos, en síntesis se puede notar que este mal sigue
persistiendo en al ámbito nacional ya sea por causas de carácter moral o por el simple
hecho de tener mayor utilidades; las empresas grandes siguen sin pagar sus tributos y no
hay una ley fuerte que merme estas actitudes soberbias. El sector informal de la
economía sigue ejerciendo su actividad sin ninguna regulación y este es el ámbito más
comercial del país con mayor movimiento económico.

Finalmente, algunas recomendaciones de política pueden deducirse del análisis

realizado. Por un lado, se aprecia la necesidad de reforzar la administración tributaria y
su capacidad de coacción;
Por un lado, se presenta un argumento adicional para controlar la inflación al reducir los
incentivos para evadir el IVA.
Sugerencias para mejorar la performance de la administración tributaria
La mejora de la administración tributaria en términos de personal y equipo tiene que ir
acompañada con reformas legales y el diseño de una adecuada estrategia operativa. A
continuación se presentan algunas sugerencias específicas en este sentido.

a)Las leyes tributarias deberían ser reformadas para reducir prácticas de elusión y
ayudar a los fiscalizadores a detectar y sancionar la evasión en forma efectiva. Por
ejemplo, se deberían tipificar gastos no autorizados que son característicos de empresas
que son utilizadas como unidades de consumo familiar.

b) Sustanciales recursos deberían ser destinados a actividades fiscalizadoras. En un país

con altos niveles de evasión, la mayor probabilidad de ser detectado evadiendo sería
más efectiva en la lucha contra la evasión que la aplicación de fuertes sanciones, las
cuales tienden a incentivar las apelaciones. Las fiscalizaciones deberían poner mayor
énfasis en el IVA dada su importancia relativa como fuente de ingresos tributarios.

c) Información de terceros (especialmente bancos y grandes firmas) debería ser

solicitada y utilizada.

d) Un uso más extensivo de la clausura de locales que no cumplen con sus obligaciones
tributarias (especialmente en el cobro del IVA). Esta medida ha probado ser efectiva en
otros países con bajos niveles de cumplimiento tributario.

e) Los sistemas presuntivos (o simplificados) deberían incorporar gradualmente a los

contribuyentes sujetos a ellos al sistema tributario ordinario; de otra manera, tales
sistemas se constituirán en incentivos para prácticas de elusión tributaria.

f) Un uso más extensivo de la clausura de locales que no cumplen con sus obligaciones
tributarias (especialmente en el cobro del IVA). Esta medida ha probado ser efectiva en
otros países con bajos niveles de cumplimiento tributario.

g) Los sistemas presuntivos (o simplificados) deberían incorporar gradualmente a los

contribuyentes sujetos a ellos al sistema tributario ordinario; de otra manera, tales
sistemas se constituirán en incentivos para prácticas de elusión tributaria.

Bibliografía

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www.eluniverso.com/.../sri-deuda-evasion-tributaria-devolucion-iva.html

www.bce.fin.ec/documentos/PublicacionesNotas/.../nota11.pdf

www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/745/1/1396.pdf

www.hoy.com.ec/.../sri-evasion-tributaria-disminuyo-en-10-puntos-
379413.html www.monografias.com › Derecho