Control Interno

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

CAPITULO I

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

1. OBJETIVO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

2. DEFINICION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
3. ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
4. AMBIENTE DEL CONTROL INTERNO
5. SISTEMA CONTABLE

CAPITULO II

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

2.1 OBJETIVOS DEL CONTROL

2.2 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS

2.3 FACTORES ESPECIFICOS DEL AMBIENTE DEL CONTROL

2.4 EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

2.5 EVALUACION DEL PROCEDIMIENTO ELECTRÓNICO

2.6 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

2.7 EVALUACION FINAL DEL CONTROL INTERNO

2.8 COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR

2.9 EJEMPLO CARTA INTRODUCTORIA DEL CONTROL INTERNO

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA

AUTOEVALUACION

INTRODUCCIÓN

Antes que el auditor prepare el programa de auditoria, deberá realizar una evaluación
preliminar de los controles de contabilidad internos. Esta revisión preliminar podrá realizarse en
áreas que son fundamentales en el proceso de planificación, especialmente en las que la
auditoria debe hacer un énfasis especial a cuyo tiempo de estudio se debe ampliar.
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución de l trabajo que se requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuada de control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad
que va dar a los procedimientos de auditoria".

El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una
relación especifica entre la calidad del control interno de la entidad y él álcense, oportunidad y
naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las
debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas como "situaciones a
Informar".

OBJETIVO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

El objetivo es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los
procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto fundamental
al establecer la estrategia de auditoria así como señalar los lineamientos que deben seguirse al
informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

DEFINICIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

La estructura del control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad.

ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Los elementos de la estructura del control interno son:

1. El ambiente del control interno

2. El sistema contable.
3. Los procedimientos del control interno.

EL AMBIENTE DEL CONTROL INTERNO

El ambiente de control interno representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.

FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

Los factores del ambiente de control interno son los siguientes:

ACTITUD DE LA ADMINISTRACION HACIA LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS

Las operaciones de la administración, incluyen una gran diversidad de características entre

otras, las siguientes enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones
con respecto a la información financiera, incluyendo el énfasis en el cumplimiento de
presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos.

Estas características influyen sustancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando

unas cuantas personas dominan la administración, indendientemente de las consideraciones
que se den a otros factores del propio ambiente de control.

ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN DE LA ENTIDAD

La estructura de organización de una entidad proporciona el marco general para planear, dirigir,
y controlar las operaciones.
Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las áreas de la entidad, incluyendo el
procedimiento de datos y las relaciones jerárquicas respectivas.

Además, deberá asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la

entidad.

FUNCIONAMIENTO DE ORGANIZACIÓN DE LA ENTIDAD

Los comités de auditoria son nombrados por el Consejo de Administración y tienen papel
fundamental en vigilar el cumplimiento de las políticas y practicas contables y de información
financiera de la entidad.

El comité debe apoyar al Consejo de Administración en sus responsabilidades y ayudar a

mantener una comunicación directa entre el Consejo y los auditores externos.

METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD

Estos métodos afectan la comprensión de las relaciones jerárquicas y las responsabilidades

establecidas dentro de la entidad.

Los métodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los
siguientes:

Políticas sobre asuntos tales como practicas de negocios, conflictos de interés y código de
conducta.

Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar asuntos tales como

metas y objetivos de la organización, funciones operativas y requisitos legales.

Descripción de puestos de los empleados, delineando funciones especificas, relaciones

jerárquicas y restricciones.

Documentación de los sistemas de computo, indicando los procedimientos para autorizar

transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

METODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO PARA SUPERVISAR Y DAR SEGUIMIENTO AL

CUMPLIMIENTO DE LAS POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS, INCLUYENDO LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

Estos métodos afectan el control directo de la administración, sobre la autoridad delegada a

otros, así como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en
general.

Los métodos de control administrativo incluyen entre otros:

Establecimientos de sistemas de planeación y reporte de información, que establezcan los

objetivos de la administración y los resultados del desempeño real.

Tales sistemas podrán incluir planeación estratégica, presupuestos, pronósticos, planeación de

utilidades y contabilidad por área de responsabilidad.

Establecimiento de métodos que identifiquen al desempeño real y las excepciones al

desempeño planeado, así como la comunicación a los niveles administrativos apropiados.

Utilización de métodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar

acciones correctivas oportunas y adecuadas.
Establecimiento y vigilancia de políticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y
los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificación y uso de programas
computo y archivos de datos relacionados.

La función de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e información
adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para llevar a cabo su función.

POLÍTICAS Y PRACTICAS DE PERSONAL

Estas políticas y practicas afectan la capacidad de una entidad para emplear personal
competente que le permita lograr sus metas y objetivos.

Incluyen los procedimientos y políticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y

compensar a los empleados, así como para proporcionarles los recursos necesarios para que
puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.

INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS OPERACIONES Y PRACTICAS DE LA

ENTIDAD

Están representadas por factores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y practica de
la misma.

Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos regulados y la

evaluación afectada por terceros, de las acciones de la entidad.

Aunque las influencias externas suelen estar fuera de control de la entidad, podrán aumentar la
conciencia y actitud de la administración, hacia la conducción e información de las operaciones
y hacer que se establezcan procedimientos o políticas especificas de control interno al
respecto.

La calidad del ambiente de control interno es una clara indicación de la importancia que la
administración de la entidad le da a los controles establecidos.

SISTEMA CONTABLE

El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir,
analizar, clasificar registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza
una entidad económica.

METODOS Y REGISTROS DEL SISTEMA CONTABLE

Se debe contar con los siguientes métodos y registros para que un sistema contable sea útil y
confiable:

1. Identificar y registrar únicamente las transacciones reales que reúnen los criterios
establecidos por la administración:
2. Describir oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permitan
su adecuada clasificación.
3. Cuantificar el valor de las operaciones en unidades monetarias.
4. Registrar las transacciones en el periodo correspondiente.
5. Presentar y revelar adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos de control están constituidos por los procedimientos y políticos adicionales
al ambiente de control y al sistema contable
El auditor debe determinar la manera que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos,
su uniformidad de aplicación y que persona las ha llevado a cabo, para concluir que
efectivamente están operando.

OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles

de organización y del procesamiento de las transacciones.

Entre otros se tienen los siguientes objetivos:

1. Debida autorización de transacciones y actividades.

2. Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
3. Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro
de las operaciones.
4. Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
5. Verificación independiente de la actuación de otros y adecuada evaluación de las
operaciones registradas.

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos de control pueden ser:

De carácter preventivo.

De carácter detectivo.

Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para evitar errores durante el
desarrollo de las transacciones.

Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o
las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados
por los procedimientos de control preventivos.

FACTORES ESPECIFICOS DEL AMBIENTE DE CONTROL, EL SISTEMA CONTABLE Y LOS

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los factores que deben considerarse de una empresa o entidad son los siguientes:

1. Tamaño de la entidad.
2. Características de la industria en la que opera.
3. Organización de la entidad.
4. Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidas.
5. Problemas específicos del negocio.
6. Requisitos legales aplicables.

El establecimiento y mantenimiento de toda una estructura de control interno representa una

gran responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable de que
se logran los objetivos de una entidad.

Por lo tanto la gerencia debe vigilar en forma constante la estructura de control interno, con la
finalidad de ver si opera en forma eficaz o si se debe modificar de acuerdo a las condiciones
existente dentro de la empresa.

Toda estructura de control interno se puede ver afectada en su efectividad por varias causas,
tales como errores de juicio, descuido, malos entendidos en las instrucciones, descuidos fatigas
del personal, el caso omiso por parte de la gerencia, entre otras.
En una auditoria, el auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura
del control interno, como parte del proceso de plantación. La forma y alcance de la
documentación sé vera afectada por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la
estructura del control interno.

EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

En esta etapa el auditor debe evaluar el riesgo que trae consigo en el trabajo que va a realizar,
con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y para
identificar gradualmente las actividades y características especificas de la entidad.

Aun cuando en esta etapa no se han probado los controles internos, el auditor deberá
principalmente:

Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores

potenciales.

Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de l administración.

Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar si es probable que sean eficaces
para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificables.

Formar un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será probado.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno,
estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositara en los controles existentes,
para la prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si directamente los
objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la
aplicación de pruebas sustantivas.

EVALUACIÓN DEL PROCEDIMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS (PED)

Los objetivos de la evaluación del procedimiento electrónico de datos son:

Desarrollar una interpretación global de la estructura de la organización.

Determinar en que forma puede influir el PED sobre la naturaleza, oportunidad o amplitud de
los procedimientos de auditoria que se han de realizar.

Determinar si se han de revisar posteriormente los controles contables del proceso de datos.

IMPORTANCIA DEL PED

Debido a la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable, así
como el volumen de operaciones procesada en ellos, la perdida de huellas visibles y
concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo,
el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte
fundamental del estudio de valuación del control interno y documentar adecuadamente sus
conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que
depositara en los controles.

PROCEDIMIENTOS DE LA REVISIÓN PRELIMINAR DEL PED

Los procedimientos de la revisión del proceso de datos que realiza el auditor suelen incluir los
siguientes asuntos:
Obtener y preparar un organigrama actualizado del departamento o funciones del proceso
electrónico de dato.

Entrevistar al personal competente del proceso electrónico de datos y obtener información y

descripciones del procesador central, periféricos, software de aplicación y cambios previstos en
el hardware del departamento.

Obtener copias de los informes de las revisiones realizadas por terceros si se dispone de ellos,
si el cliente utiliza los servicios de un centro de calculo.

Formarse una opinión global de las aplicaciones financieras del centro de proceso de datos que
tienen importancia para la auditoria y preparar unas descripciones breves de aquellas que
podrían afectar significativamente a la naturaleza, oportunidad o amplitud de los procedimientos
de auditoria que se han de realizar.

Los factores que se han de considerar incluyen el grado de utilización del centro de proceso de
datos en aplicaciones de los controles de contabilidad importantes, la estructura básica de los
controles de contabilidad de la entidad, el flujo de transacciones, los documentos justificativos
de la mismas, la existencia de otras auditorias y la información referente a otros puntos de
control.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los
sistemas de control establecidos por la administración, prevendrán o detectaran y corregirán
errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros.

Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y
disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente

confiabilidad de procedimientos específicos de control.

Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de transacciones para buscar la

presencia o ausencia de atributos específicos (controles defectivos)

Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se

puede determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar una conclusión sobre
la eficiencia de los procedimientos de control durante el periodo examinado.

Además de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagación y

observación e inspección de documentación, la forma en que la administración se ha
asegurado que el sistema de control continua operando efectivamente a pesar de posibles
cambios en el medio ambiente.

Los procedimientos de auditoria podrían variar si como resultado de las pruebas de

cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

EVALUACIÓN FINAL DEL CONTROL INTERNO

La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados, se hará después de llevar a

cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

La evaluación se hará determinando si los procedimientos de control están funcionando de

manera efectiva según se diseñaron, durante todo el periodo.
Al termino de la evaluación del control interno el auditor como parte de su trabajo debe
proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura del control interno existente.

COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR

Son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al
cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura
de control interno, que podrán afectar negativamente la capacidad de la organización para
registrar, procesar y resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de
la administración en los estados financieros.

Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.

IMPORTANCIA DE LAS SITUACIONES A INFORMAR

La evaluación preliminar del control interno suele influir en la identificación de las principales
deficiencias visibles de control.

También durante el curso de su trabajo el auditor debe estar al tanto de los asuntos
relacionados con el control interno, que puedan ser de interés para el cliente (situaciones a
informar)

El objetivo del auditor en una auditoria es formarse una opinión sobre los estados financieros
de la entidad, por lo que no tiene obligación de investigar y encontrar situaciones a informar.
Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a través de la evaluación de los elementos de la
estructura del control interno, de la aplicación de procedimientos de auditoria sobre saldos o
transacciones de alguna otra manera dentro del curso de la revisión.

El juicio del auditor con respecto a las situaciones e informar, varia en cada trabajo y esta
influenciado por la naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoria y otros factores,
tales como el tamaño de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificación de sus
actividades.

Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad,
tales como el Consejo de Administración, el dueño de la empresa o con quienes hayan
contratado al auditor.

Como parte de su trabajo, el auditor debe además, proporcionar sugerencias que permitan
mejorar la estructura de control interno existente.

El auditor podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar
o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos asuntos en
beneficios de la administración.

Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel
jerárquico, en detrimento de los objetivos de control.

Fallas en la protección de los activos, contra perdidas, daños o uso indebido de los mismos.

Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales
como preparación o revisión oportuna de conciliaciones.

Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la información

financiera.

Faltas de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por el administrador.

Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado
desarrollo de sus actividades.

Otras deficiencias:

Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de control interno previamente reportadas.

Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.

Falta de objetividad de los responsables en la forma de decisiones contables y de información

financiera.

Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.

EJEMPLO DE UNA CARTA INTRODUCTORA AL INFORME SOBRE ASUNTOS

RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO.

Al consejo de administración

De Blam Eléctrica S.A. de CV,

En relación con nuestro examen de los estados financieros de la empresa Blam Eléctrica S.A.
de CTV. Por el año terminado el 31 de Diciembre de 1997, hemos evaluado la estructura del
control interno de la compañía, únicamente hasta el grado que consideramos necesario para
tener una base sobre la cual determinar la naturaleza extensión y oportunidad de las pruebas
de auditoria. Aplicando en nuestro examen de los estados financieros de la compañía. Nuestra
evaluación de la estructura de control interno no comprendió un estudio y evaluación detallada
de ninguno de sus elementos y no fue ejecutada con el propósito de desarrollar
recomendaciones detalladas o evaluar la eficiencia con la cual la estructura de control interno
de la compañía permite prevenir o detectar todos los errores o irregularidades que pudieran
ocurrir. Los asuntos tratados aquí fueron considerados durante nuestro examen y no modifican
nuestra opinión fechada el 29 de Marzo de 1998 sobre dichos estados financieros. El informe
adjunto también incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y
administrativos, los cuales notaremos durante el curso de nuestro examen de los estados
financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración

de la Administración; como parte del proceso continuo de modificación y mejoramiento de la
estructura de control interno existente y de otras practicas y procedimientos administrativos
financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la Administración de la compañía y no debe ser utilizado
con ningún otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros

representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones
en mayor detalle, de ser necesario y asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su
implantación.

Muy atentamente

Auditores, S.A. de CV

CONCLUSIONES
De acuerdo al estudio realizado es muy importante que se lleve a cabo un estudio y evaluación
del control interno antes de que se prepare o planee el programa de auditoria, esto con la
finalidad de adquirir un conocimiento general de la estructura del control interno.

Es fundamental realizar un estudio y evaluación del control interno ya que a través de ello el
auditor va poder determinar la confianza que va depositar en el control interno y saber si debe o
no aplicar las pruebas de auditoria.

Si una empresa tiene un buen control interno en las áreas de su contabilidad y se están
llevando a cabo en forma eficaz podemos concluir que se puede tener confianza en el control
interno de la empresa, pero esto debe ser verificado por el auditor revisando que las políticas y
los procedimientos se hayan aplicado uniformemente.

También es necesario que la gerencia tenga una actitud positiva en los controles internos
verificando que se estén llevando en forma adecuada las políticas y los procedimientos de la
entidad con la finalidad de ver si se opera eficientemente o si deben cambiar las políticas o los
procedimientos existentes.

BIBLIOGRAFÍA

Normas y Procedimientos de Auditoria

Instituto Mexicano de contadores Públicos A.C.

Decimoséptima Edición

Tomo I

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Instituto Mexicano de contadores Públicos A.C

Décima primera Edición

AUTO-EVALUACION

1. - Cual es el objetivo de la estructura del Control Interno

2. - Defina la estructura del Control Interno

3. - Mencione los elementos de la estructura del control Interno

4. - Que se entiende por el ambiente del Control Interno

5. - En que consiste la estructura de la Organización

6. - Que se debe tomar en cuenta para asignar a la Autoridad y Responsabilidad en una

organización.

7. - En que consisten los métodos de Control Administrativo

8. - En que consiste un Sistema Contable

9. - En que consisten las políticas y practicas de personal

10. - Que debe contener un Sistema contable para que este se considere confiable
11 - Mencione los Objetivos de los Procedimientos del Control

12. - Mencione que tipos de Procedimientos de Control hay

13 - Que se debe tomar en cuenta para la implantación del Control Interno u un Sistema
Contable

14 - En que consiste la Evaluación Preliminar del control Interno

15. - Mencione del procedimiento electrónico de Datos

16. - Que importancia tiene el Procedimiento Electrónico de Datos

17. - Procedimiento de la Revisión Preliminar del Procedimiento Electrónico de Datos

18. - En que consisten las pruebas del Cumplimiento

19. - En que consiste la Evaluación Final del Control Interno

20. - Que debe contener el Informe final del control Interno