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INFORME TRIBUTARIO

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A

Implicancias Tributarias y Contables por la Baja de Activos Totalmente Depreciados

C.P Josu Bernal Rojas .C. Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin Una vez culminada la depreciacin de los activos fijos tangibles de las empresas en muchos casos se siguen usando porque an son utilizables, y en otros casos se retiran del uso permanente y son apartados hacia algn lugar o almacn especial los mismos que pueden ser vendidos, obsequiados o donados, ante este hecho surge la interrogante de Cul sera el tratamiento contable y tributario a aplicar en estos casos?, la respuesta a dicha interrogante se absuelve en el desarrollo del presente artculo con la aplicacin de algunos casos prcticos generales que se pueden presentar en las empresas. 2. Aspectos tributarios La baja de bienes depreciados no tiene incidencia tributaria, sin embargo, se debe tener en cuenta el destino final de dichos bienes, ya que pueden ser que se destinen a operaciones de venta, donacin u otros. A continuacin, desarrollaremos el tratamiento en cada caso en particular. 2.1 Baja del activo depreciado y posterior venta Una vez dado de baja el activo y se decide venderlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:

2.1.1 Emisin de Comprobante de Pago Toda vez que la enajenacin del bien, implica una transferencia de propiedad deber emitirse el comprobante de pago correspondiente.
Base legal: Art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

decide obsequiarlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.2.1 Emisin de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido transferir la propiedad del bien en forma gratuita debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita.
Base legal: Art. 8 Num. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.1.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas De tratarse de un bien mueble, la tranferencia hecha implica la venta en el pas de bienes muebles, por lo tanto, la operacin se encuentra gravada con el IGV. En el caso de bien inmueble slo se encontrar gravada la primera venta realizada por el constructor. Asimismo, la transferencia se considera realizada a valor de mercado, ya que de ser inferior el transferente asume el impuesto que corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor de mercado.
Base legal: Art. 1 y Art. 15 del TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Para efectos del IGV, de tratarse de un retiro de bien mueble se considera venta, la operacin se encuentra gravada con el impuesto sobre la base de su valor de mercado.
Base legal: Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num. 3 Inc. c) y Art. 10 Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que la transferencia se considera realizada a valor de mercado.
Base legal: Art. 32 TUO de la Ley del I.R.

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que los bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia se considera transferido a su valor de mercado.
Base legal: Art. 32 TUO de la Ley del I.R.

2.2 Baja del activo depreciado y retiro de uno de los accionistas para obsequio Una vez dado de baja el activo y se

2.3 Baja del activo depreciado y donacin a entidad pblica Una vez dado de baja el activo y si se decide donarlo se deber tener en cuenta los siguientes aspectos:

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN E L P ACFICO

AREA TRIBUTARIA
2.3.1 Emisin de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido donar el bien, implica una transferencia de propiedad a un tercero, por lo tanto, debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita.
Base legal: Art. 8 Num. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

cho monto no puede ser usado como crdito fiscal por el donatario.
Base legal: Art. 1, Art. 15 y Art. 16 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

fectos, la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehculo. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehculo. Solucin En el aspecto tributario, el hecho de dar de baja el vehculo totalmente depreciado no tiene incidencia alguna ya que no estamos afectando el resultado del ejercicio, salvo que el mismo sea vendido o donado u obsequiado como veremos ms adelante. En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehculo ya no es usado permanentemente, de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehculo, as como su depreciacin. Asiento contable:
x 39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin inmuebles, maq. y equipo. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transp. Por la baja de la camioneta ......... DEBE HABER 40,000

2.3.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Cuando se trata de transferencia gratuita de bienes a entidades pblicas, excepto empresas; as como, a Entidades e Instituciones extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional, Organizaciones no Gubernamentales Nacionales, e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, y siempre que sea aprobada mediante Resolucin Ministerial del sector correspondiente la donacin no se encuentra afecta al IGV y el donante no pierde el derecho al crdito fiscal generado por la adquisicin del bien donado.
Base legal: Art. 1 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num.6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta, la donacin de un bien totalmente depreciado no tiene incidencia puesto que no existe valor en libros que deba llevarse al gasto con motivo de su retiro para ser donado. 2.5 Baja del activo depreciado y posterior destruccin Los activos dados de baja generalmente ocupan espacio dentro de las instalaciones de la empresa que se puede utilizar para otros fines, dado que son bienes inservibles se decide destruirlos. Sin embargo, no existe norma legal que establezca el procedimiento para el presente caso, como si lo hay para el caso de las mercaderas, ante esta situacin lo recomendable es proceder a su destruccin en presencia de un Notario Pblico y previa comunicacin a SUNAT en un plazo no menor a seis das hbiles previos a la destruccin. Esto es recomendable a fin de evitar que se presuma el obsequio de los bienes o su venta que puedan generar contingencias tributarias con respecto al IGV y el Impuesto a la Renta. 3. Aspectos contables En este aspecto debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad N 16 Inmuebles, maquinaria y equipo; prrafos del 61 al 65. Dicha norma seala que, cuando una partida de inmuebles, maquinaria y equipo se retira de su uso permanente y no se esperan beneficios econmicos se eliminan del balance general, asimismo las ganacias o prdidas que surjan del retiro o enajenacin debe ser determinada como la diferencia entre el producto neto estimado de la enajenacin y el valor en libros del activo y deben reconocerse como ingreso o gasto. 4. Laboratorio Tributario Contable Caso Prctico N 1 Baja de activo totalmente depreciado La empresa La Ventana S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 40 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe. En vista que el mencionado vehculo es bastante antiguo y no es utilizado por los continuos desper-

40,000

2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta la donacin de un bien depreciado totalmente no tiene incidencia puesto que no hay valor en libros que deba llevarse al gasto con motivo de su retiro para ser donado. 2.4 Baja del activo depreciado y donacin a entidad privada Una vez dado de baja el activo y se decide donarlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.4.1 Emisin de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido donar el bien, implica una transferencia de propiedad a un tercero, por lo tanto, debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita.
Base legal: Art. 8 Num. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Caso Prctico N 2 Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta La empresa La Ventana S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 40 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en vista que el mencionado vehculo es bastante antiguo y no es utilizado por los continuos desperfectos la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehculo. Un mes despus de haber dado de baja dicho vehculo se presenta un comprador de chatarra, el cual adquiere dicho bien por un valor de S/. 1 500.00 ms el IGV. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehculo y posterior venta. Solucin En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior enajenacin de dicho bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago, dicha operacin se encuentra gravada con el IGV ya que se trata de la transferencia de un bien mueble y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por dicha enajenacin se encuentra gravado con dicho impuesto.
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2.4.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas En el caso de donaciones de bienes depreciados totalmente a entidades privadas se encuentran afectas al Impuesto, debiendo tenerse en cuenta el valor de mercado de los bienes donados a efectos de calcularse el monto a pagar por concepto de IGV, el que debe ser asumido por el donante, di-

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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

tario y contable por la baja de dicho vehculo y posterior venta. Solucin En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior obsequio de dicho bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago (Boleta de Venta) con la leyenda Transferencia Gratuita, dicha operacin se encuentra gravada con el IGV por ser la transferencia de un bien mueble y con respecto al Impuesto a la Renta dicho vehculo se considera transferido a su valor de mercado, criterio que se aplica tambin para fines del IGV. Si bien es cierto que la empresa no percibe ingreso en el mes del obsequio, para fines del Impuesto a la Renta la empresa deber adicionar va Declaracin Jurada el importe del valor de mercado del vehculo obsequiado ya que dicho valor no es considerado como base imponible para el pago a cuenta mensual en el mes de realizado el obsequio. Asimismo deber adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible. Tratamiento con respecto al IGV:
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Determinacin del IGV a pagar: Valor de mercado del bien IGV 19% Total S/. 2,521 479 3,000

Es necesario mencionar que para la enajenacin del vehculo mencionado se debe tener en cuenta las reglas de valor de mercado tanto para efectos del IGV como para el Impuesto a la Renta. En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehculo ya no es usado permanentemente, de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehculo, as como, su depreciacin. Asientos contables:
x 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin inmuebles, maquin. y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transp. Por la baja del activo fijo. x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos div. Por la venta de chatarra. x 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por la cobranza de la venta de chatarra. 1,785 1,500 1,785 40,000 DEBE HABER 40,000

x 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 168 Otras ctas por cob. div. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos div. Por la emisin del comprob. del vehculo obsequiado. x 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos divers. 64 TRIBUTOS POR PAGAR 641 Impuesto a las ventas 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 168 Otras ctas por cob. div. Por el extorno del asiento por obsequio y el gasto por IGV que asume la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por IGV que asume la empresa. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja Por el pago del IGV correspondiente al obsequio. 479 479 479 2,521 479 3,000 3,000 479

2,521

La empresa deber asumir el pago del IGV por la suma de S/. 479. Tratamiento con respecto al Impuesto a la Renta (asumiendo una utilidad contable de S/. 80 000)
Utilidad Contable Adiciones Valor de mercado del vehculo obsequiado 2,521 IGV del vehculo retirado 479 Renta neta I.R. 30% S/. 80,000

479

Caso Prctico N 4 Baja de activo totalmente depreciado y posterior donacin a entidad pblica La empresa La Ventana S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium I totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 30 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en vista que los mencinados bienes estn totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras, la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y donarlos a una entidad educativa pblica. El valor de mercado de bienes similares y en iguales condiciones es de S/. 2 000.00 incluido IGV. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes y posterior donacin. Solucin En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior donacin de dicho bien, por el cual se deber emitir el

1,785

3,000 83,000 24,900

Caso Prctico N 3 Baja de activo totalmente depreciado y posterior obsequio La empresa La Ventana S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 40 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en vista que el mencionado vehculo es bastante antiguo y no es utilizado por tener otros vehculos nuevos la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehculo y obsequiarlo a la esposa de uno de los accionistas. El valor de mercado de un vehculo similar y en iguales condiciones es de S/. 3 000.00 incluido IGV. Se pide determinar el tratamiento tribuINSTITUTO
DE

En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehculo ya no es usado permanentemente, de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehculo, as como, su depreciacin. Asientos contables:
x 39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin inmuebles, maquin. y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo. DEBE HABER 40,000

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40,000

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correspondiente comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita, dicha operacin no se encuentra gravada con el IGV por ser la transferencia hecha a una entidad pblica. En cuanto al Impuesto a la Renta no hay incidencia en vista de que los bienes se encuentran totalmente depreciados por lo que no hay valor en libros que se contabilice como gasto por la donacin. En el aspecto contable podemos decir que como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes, as como, su depreciacin. Asientos contables:
x 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin inmuebles, maq. y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo. DEBE HABER 30,000

Tratamiento con respecto al IGV

Valor de mercado de los bienes IGV 19% Total S/. 1,681 319 2,000

La empresa deber asumir el pago de IGV por la suma de S/. 319.00. En el aspecto contable podemos decir que como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes, as como, su depreciacin. Asientos contables:
x 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo. x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos Por la emisin del conprobante de pago por la donacin. x 75 INGRESOS DIVERSOS 1,681 759 Otros ingresos div. 64 TRIBUTOS 319 641 Impuesto a las ventas 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 168 Otras ctas por cob. div. Por el extorno de la emisin del comprobante y el gasto por IGV que asume la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto. 319 319 1,681 319 2,000 DEBE HABER 30,000

importe, en vista que los mencionados bienes estn totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras, la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y destruirlos por estar inservibles. Solucin En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior destruccin de dichos bienes, por el cual se recomienda proceder a la destruccin en presencia de un Notario Pblico y previa comunicacin anticipada de seis das hbiles a la SUNAT para evitar que la administracin presuma la venta u obsequio de dichos bienes, situaciones que acarrearan contingencias tributarias con respecto al IGV y Renta. En el aspecto contable podemos decir que como dichos bienes no sern usados permanentemente, de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes, as como, su depreciacin. Asientos contables:
x DEBE HABER 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 35,000 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo depreciado. x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por los gastos de notario. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUTABLES Por el destino del gasto de notario. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 101 caja Por la cancelacin de honorarios notariales. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx 35,000

30,000

30,000

Caso Prctico N 5 Baja de activo totalmente depreciado y posterior donacin a entidad privada La empresa La Ventana S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium I totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 30 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en vista que los mencionados bienes estn totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras, la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y donarlos a una entidad educativa privada. El valor de mercado de similares bienes y en iguales condiciones es de S/. 2 000.00 incluido IGV. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes y posterior donacin. Solucin En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior donacin de dicho bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita, dicha operacin se encuentra gravada con el IGV por ser donacin hecha a una entidad privada. En cuanto al Impuesto a la Renta no hay incidencia en vista de que los bienes se encuentran totalmente depreciados por lo que no hay valor en libros que se contabilice como gasto por la donacin.

2,000

xxxx

Caso Prctico N 6 Baja de activo totalmente depreciado y posterior destruccin La empresa La Ventana S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium 233 totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 35 000 y la depreciacin acumulada por el mismo

xxxx

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